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CASOS PRACTICOS

Elaborados con indicadores estimados para 2015


Elaborados por la C.P. Mnica Galindo Cosme
fiscal@hergaliconsultores.com

Contenido
CASO
No.

Pgs.

1.

Factor de ajuste y actualizacin (art. 6-I-a LISR)

2.

Actualizacin y recargos de contribuciones pagadas de manera extempornea (arts. 17-A y 21 CFF)

3.

Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)

4.

Determinacin del ISR de las personas morales

5.

Determinacin de la PTU

10

6.

Ganancia o (prdida) en la enajenacin de activos fijos


(art. 31 LISR)

12

7.

Ganancia por la enajenacin de activos fijos (arts. 18-IV y


31 LISR)

15

8.

Ganancia o (prdida) fiscal en la enajenacin de terrenos


(arts. 18-IV y 19 LISR)

16

9.

Cdula de deduccin de inversiones y depreciacin contable (arts. 31 a 38 LISR)

17

10.

Ajuste anual por inflacin (arts. 44 y 46 LISR)

18

11.

Personas morales sociedades mercantiles pagos provisionales de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR)

21

12.

Personas morales sociedades civiles pagos provisionales


de ISR perodo enero-diciembre (art. 14 LISR)

23

13.

Cuenta de capital de aportacin (art. 78 LISR)

25

14.

Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR)

27

15.

Ganancia o prdida en enajenacin de acciones (art. 22


LISR)

31

16.

Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades


(art. 10 LISR)

33

17.

Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se


dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras (art. 74 LISR)

37

18.

Mecnica de clculo de ISR por sueldos y salarios, mensual


y anual LISR (arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que establece el subsidio para el empleo)

38

19.

Requisitos para deducir el pago de salarios, slo con transferencia electrnica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de dbito, crdito o monedero electrnico (art. 27 fraccin
III LISR)

41

20.

Determinacin de los ingresos gravables para ISR por


actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR)

42

21.

Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio


por actividades profesionales (art. 106 LISR)

45

22.

Pagos bimestrales ISR e IVA rgimen de incorporacin


(art. 111 LISR)

47

23.

Determinacin del ISR pagos provisionales y del ejercicio


por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR)

49

24.

Determinacin de los pagos mensuales de IVA por actividades empresariales y profesionales

53

25.

Ingresos por la enajenacin de bienes (arts. 119 al 128 LISR)

55

26.

Ingresos por la adquisicin de bienes (art. 130-I LISR)

60

27.

Determinacin del ISR del ejercicio de las personas fsicas


con diversos ingresos

61

28.

Pago declaracin anual en parcialidades (regla I.3.16.4.


RMF)

65

29.

IMPAC por recuperar

67

30.

Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA)

70

31.

Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que


se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA)

72

32.

Determinacin del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A


LIVA y 19 RLIVA)

74

33.

Estmulo por colegiaturas

76

34.

Deduccin adicional por fomento al primer empleo (Captulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del fomento al primer
empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LISR)

81

35.

Amortizacin de prdidas fiscales (art. 57 LISR)

83

36.

Lmite a las deducciones personales (art. 151, ltimo prrafo LISR)

84

37.

Demostracin de aplicacin de tasa mxima del 35% slo


para muy altos ingresos

86

38.

Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el patrn (art. 28 fraccin XXX)

88

39.

Lmite a la deduccin de donativos (art. 27 fraccin I LISR)

92

40.

Personas fsicas que perciben dividendos no provenientes


de CUFIN (antes de 2014)

93

41.

Personas fsicas que perciben dividendos provenientes de


CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014

96

42.

Flujograma de la contabilidad electrnica

99

43.

Catlogo de cuentas con cdigo agrupador del SAT, segn


anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal

102

CASOS PRACTICOS

NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuentran relacionados entre s.
2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcticos que a continuacin se presentan son estimados a 2015.
INPC
Diciembre-2013
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

111.5080
Ao 2014
112.5050
112.7900
113.0990
112.8880
112.5270
112.7220
113.0320
113.4380
113.9390
*114.5086
*115.5735
*116.2322

1.13%
Recargos
por Mora
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%

Ao 2015*
INPC
116.6971
117.2689
118.1249
118.1957
117.7938
117.7113
117.6642
117.9936
118.4301
118.9867
120.0932
120.7777

Recargos
por Mora

2015
69.95
66.29

2014
67.29
63.77

1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%

* Estimados
Zona
SMG Zona A
SMG Zona B

Puede actualizarse el SMG por el real.

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a) LISR)

1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 6-I-a) LISR


INPC mes de que se trate
Entre:
INPC mes inmediato anterior
Cociente
Menos:
Unidad
Factor de ajuste

Nov-15

120.0932

Oct-15

118.9867
1.0092
1
0.0092

2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 6-I-b)


LISR
INPC mes ms reciente del perodo
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo
Cociente
Menos:
Unidad
Factor de ajuste

Dic-15

120.7777

Dic-14

116.2322
1.0391
1
0.0391

3. Factor de actualizacin, Art. 6-II LISR


INPC mes ms reciente del perodo
Entre:
INPC mes ms antiguo del perodo
Cociente

Jun-15

117.7113

Dic-14

116.2322
1.0127

Notas: El artculo 17-A del CFF seala que:


a) Se calculan hasta el diezmilsimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin
ser 1.
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal 2014

CASOS PRACTICOS

CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histrico de la contribucin
Mes al que corresponde el pago
Fecha en que debi pagarse
Fecha en que se pag

100,000.00
ene-15
17-feb-15
21-oct-15

1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contribucin


INPC del mes en que se efecta el pago
Entre:
INPC del mes en que debi efectuar el pago
Factor de actualizacin
Por:
Monto histrico de la contribucin
Monto actualizado de la contribucin por pagar
Menos:
Monto histrico de la contribucin
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION

Sep-15

118.4301

Ene-15

116.6971
1.0148
100,000.00
101,480.00
100,000.00
1,480.00

2. Clculo de recargos
Mes
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Suma:
Por:
Monto actualizado de la contribucin por pagar
MONTO A PAGAR POR RECARGOS

Tasa
por
mora
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
10.17%

Acumulado
1.13%
2.26%
3.39%
4.52%
5.65%
6.78%
7.91%
9.04%
10.17%

101,480.00
10,321.00
Contina...

EDICIONES FISCALES ISEF

3. Clculo del monto total a pagar


Monto histrico de la contribucin
Ms:
Actualizacin de la contribucin
Ms:
Monto a pagar por recargos
MONTO TOTAL A PAGAR

100,000.00
1,480.00
10,321.00
111,801.00

Notas:
1) La actualizacin se realiza considerando el mes anterior al ms antiguo
entre el anterior al ms reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del da 17,
puesto que se pag el 21.
3) Para la determinacin se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal 2014

Ejemplo 1

(1) Estimado.

Monto histrico de la contribucin


Por:
Factor de actualizacin
INPC anterior al mes ms reciente (1)
Entre:
INPC anterior al mes ms antiguo
Monto actualizado de la contribucin
Por:
Tasa de recargos por mora
Igual:
Recargos aplicables
Multa aplicable
18

112.5270

May-14

meses

118.9867

Oct-15

120.0932

Jun-14

64,523.00
150,000.00

20.34% meses

317,220.00
18

112.7220

Contina...

2,167.00
5,000.00

20.34%

10,653.00

1.0653
Nov-15

1.0574

16
10,000.00

Ejemplo 2

300,000.00

Paso 1: Determinacin del adeudo actualizado y con recargos por mora

Nmero de parcialidades

Pago a plazos en parcialidades

CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)

CASOS PRACTICOS
5

653.00
2,167.00
5,000.00
17,820.00
20%
3,567.00

17,220.00
64,523.00
150,000.00
531,743.00
20%
106,349.00

Contina...

20.00%

3,564.00
14,256.00

17,820.00

10,000.00

1.25%

Ejemplo 2

300,000.00

Ejemplo 1

Paso 3: Determinacin del monto por el que se solicita autorizacin


Monto Total del crdito fiscal
531,743.00
Menos:
Monto del primer pago al momento de la solicitud
106,349.00
Monto por el que se solicita autorizacin
425,394.00
Por:
Tasa aplicable segn plazo solicitado
8.00%
Tasa de recargos mensual que incluye actualizacin
1.00%

Paso 2: Integracin del adeudo


Monto histrico de la contribucin
Ms:
Actualizacin
Recargos
Multa
Igual:
Monto Total del crdito fiscal
Por:
% del primer pago
Igual:
Monto del primer pago al momento de la solicitud

Pago a plazos en parcialidades

6
EDICIONES FISCALES ISEF

Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades
Aplicacin Prctica del Cdigo Fiscal.

Obsrvese el por ciento de inflacin preestablecida


Tasa por prrroga con actualizacin
Menos:
Tasa por prrroga sin actualizacin
Diferencia
Por:
Meses del plazo
Inflacin preestablecida

Paso 4: Determinacin del monto de las parcialidades


Monto total a solicitar pago a plazos
Entre:
Meses del plazo solicitado
Monto de cada parcialidad

Por:
Nmero de meses solicitados
Recargos con actualizacin
Ms:
Monto del adeudo principal

Pago a plazos en parcialidades

0.75%
0.50%
16
8.00%

0.75%
0.25%
8
2.00%

16
1,069.19

8
57,428.25
1.25%

17,107.00

14,256.00

425,394.00
459,426.00

2,851.00

34,032.00

16

Ejemplo 2

1.00%

Ejemplo 1

CASOS PRACTICOS
7

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO

Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio


25,373,439 17,067,224 5,897,231
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales)
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR)

21,062,531 18,235,754 4,422,923


258,115
4,052,792

Prdida Fiscal (Art. 57 LISR)


1,287,381

Deduccin adicional del fomento


al primer empleo

131,518

Resultado Fiscal
ISR del ejercicio

47,178
1,427,130

-1,304,114

Prdidas Fiscales de ejercicios anteriores que se aplican en el ejercicio

Tasa del ISR

135,584

2,633,893

1,427,130

30%

30%

790,168

428,139

Reduccin para AGAPES


(Art. 74 LISR)

128,442

ISR causado

299,697

Estmulo por proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica


Otros estmulos
-

Pagos provisionales efectuados


enterados a la federacin

Total de estmulos

436,977

293,556

101,432

Impuesto retenido al contribuyente

12,693

8,534

2,948

Impuesto acreditable pagado en el


extranjero
Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos
DIFERENCIA A CARGO
DIFERENCIA A FAVOR

267,326
73,173

195,317
302,090

Notas:
1)

Las prdidas obtenidas conforme al artculo 61 de la LISR vigente al 31


de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fraccin IX
del art. 62 y las fracciones VI y XX del Artculo NOVENO de DT 2014.

CASOS PRACTICOS

2)

La deduccin adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con


la fraccin XXXVII del Artculo NOVENO de DT 2014.

3)

La tasa de reducccin para los AGAPES es del 30%.

4)

Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES).

5)

Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II.

6)

El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.

7)

El ISR se acredita por dividendos pagados segn art. 10-I.

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014
Anlisis Fiscal Integral de las Personas Morales No Contribuyentes
Rgimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013

Total de ingresos

37,163,038
150,601
230,442

Ventas y/o servicios nacionales


Ventas y/o servicios extranjeros
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras
Ganancia en enajenacin de activos fijos
Ganancia en enajenacin de terrenos
Ajuste anual por inflacin acumulable
37,628,871

31,546
53,245

Monto

Concepto

No
Acumulable
acumulable

CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU

37,628,871

37,163,038
150,601
230,442
31,546
53,245

Monto
ISR

Contina...

37,628,871

37,163,038
150,601
230,442
31,546
53,245

Monto
PTU

10
EDICIONES FISCALES ISEF

2,823,691
48,549
161,831
42,356
107,093
291,296
53,943
26,972
258,929
64,733
445,138
37,433,154
647,324
38,080,477

29,850,911
2,749,446
508,265

Monto

48,549
161,831
42,356
93,941
116,518
26,972
181,321
24,578
445,138
1,141,204
245,783

2,823,691
13,152
174,778
53,943
77,609
40,154
3,183,327

Exento
Acumulable
p/trabajador p/trabajador
28,358,366
2,775,042
508,265
20,921
2,823,691
22,818
76,060
19,907
57,304
229,542
53,943
12,677
162,829
51,706
209,215
35,382,286
647,324
36,029,610
1,599,261
30%
479,778

Deducible
para ISR

35,987,125
1,641,746
10%
164,175

28,358,366
2,775,042
508,265
20,921
2,823,691
48,549
161,831
42,356
107,093
291,296
53,943
26,972
258,929
64,733
445,138
35,987,125

Monto
PTU

1. De acuerdo con la fraccin XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR seala en el ltimo prrafo que para el clculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del art. 28 de la LISR.

Devoluciones
Costo de lo vendido
Inversiones
Cuotas patronales IMSS-Infonavit
Ajuste anual por inflacin deducible
Sueldos y prestaciones gravadas
Subsidios por incapacidad
Vales despensa
Fondos de ahorro
Pagos por separacin
Gratificacin anual
Horas extras gravadas
Horas extras exentas
Prima vacacional
Prima dominical
Otras prestaciones de previsin social
Total Erogaciones
PTU
Suma:
Base
Tasa
ISR/PTU

Concepto

CASOS PRACTICOS
11

Automvil
249,337.00
25%
31-ago-15
204,258
(a)

Costo de adquisicin (MOI histrico)(a)


Depreciacin acumulada
SALDO POR DEDUCIR

2. Determinacin del saldo por deducir


175,000
58,334
116,666
Contina...

COSTO
TASA DE
DEPRECIACION DEPRECIACION MESES DE DEPRECIACION
DEDUCIBLE DEPRECIACION
DEL
MENSUAL
UTILIZACION
PROP. DEL
AUTOMOVIL
EJERCICIO
AUTOMOVIL
EJERCICIO
1
1
Agosto-13
175,000
25%
43,750
3,646
4
14,584
Diciembre-14
175,000
25%
43,750
3,646
12
43,750
DEPRECIACION
16
58,334

AO

1. Determinacin de la depreciacin fiscal acumulada

Inversin:
Automvil
Fecha de adquisicin
Agosto-13
Monto original de cada inversin
Tasa de depreciacin
Fecha de enajenacin
Valor de enajenacin

CASO 6
GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Art. 31 LISR)

12
EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto
Monto obtenido por la enajenacin
Menos:
Saldo por deducir actualizado
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

5. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal

Saldo por deducir


Por:
Factor de actualizacin
MONTO ACTUALIZADO

4. Clculo del monto actualizado

INPC mes ltimo mes 1a. mitad del perodo de uso (Art. 31 LISR)
Entre:
INPC adquisicin
Factor de actualizacin

3. Factor de actualizacin

108.9180
1.0845

Ago-13

Fiscal
204,258
126,524
77,734

Contable
204,258
116,666
87,592

1.0845
126,524

116,666

118.1249

Mar-15

Contina...

CASOS PRACTICOS
13

175,000
74,337

249,337
(b)

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014

Notas:
(a) Considerar el lmite del monto mximo a deducir, segn el artculo 42-II LISR vigente en 2013 de $ 175,000.00. A partir del 1 de enero
de 2014 el monto mximo deducible en automviles se reduce a $130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fraccin II de la LISR vigente a
partir del 1 de enero de 2014.
(b) ARTICULO 28-II: No sern deducibles:
Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones... En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin
que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin
de los mismos.

Valor de adquisicin (factura)


Menos:
Lmite artculo 42-II
MONTO NO DEDUCIBLE

6. Determinacin del monto no deducible por exceder el MOI lmite legal

14
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

15

CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Inversin:
Fecha de adquisicin:
Monto original de cada inversin:
Tasa de depreciacin:
Fecha de enajenacin:
Valor de enajenacin:

Muebles de oficina
Ago-11
316,320
10%
Mar-15
290,000

Monto original de la inversin


Por:
Tasa de depreciacin anual
Depreciacin anual
Entre:
Meses del ejercicio
Depreciacin mensual
Por:
Meses de uso completo al ejercicio
inmediato anterior
Depreciacin acumulada
Vs.
Monto original de la inversin
Saldo por depreciar
Por:
Factor de actualizacin
INPC ltimo mes de la 1a. mitad
Ene-15 116.6971
Entre:
INPC de adquisicin
Ago-11 100.6800
Monto actualizado por deducir
Vs.
Valor de enajenacin:
Ganancia acumulable por la enajenacin
de AF

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014

316,320
10%
31,632
12
2,636

40
105,440
316,320
210,880
1.1590

244,410
290,000
45,590

16

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)

DATOS
Inversin:
Fecha de adquisicin
Monto original de la inversin
Fecha de enajenacin
Valor de enajenacin

Terreno
Sep-95
1,270,300
Oct-15
6,869,470

1. Obtencin del factor de actualizacin


FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin
(Art. 21 LISR)
Entre:
INPC adquisicin
Factor de actualizacin

Sep-15 118.4301
Sep-95

27.7614
4.2660

2. Actualizacin del monto original de la inversin


Monto original de la inversin
Por:
Factor de actualizacin
Monto actualizado del MOI histrico

1,270,300
4.2660
5,419,101

3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal


VALOR DE ENAJENACION
Menos:
Monto actualizado del MOI
Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014

6,869,470
5,419,101
1,450,368

MOI

17-Ene-13 2,050,000
29-May-12
553,760
22-Sep-09
270,745
20-Sep-14
130,000
19-Mar-15
130,000
15-Jun-15
278,400
10-Ene-11
100,000

Fecha
de
adquisicin

12
12
12
12
9
6
12
10
6

5%
10%
10%
25%
25%
30%
5%
100%
100%

Tasa de
Meses
deduccin compleanual
tos de
(LISR 40)
uso

451,178
3,390,110

2,650,347

sep-15 118.4301

jul-15 117.6642

1.0061

1.0033

1.0931
1.1329
1.2473
1.0331
1.0000
1.0061
1.1744

Factor
de actualizacin

453,930
3,427,409

2,659,093

112,043
62,735
33,770
33,576
24,375
42,015
5,872

Deduccin
actualizada

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prcticos sobre Deducciones Autorizadas

(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.

(6) Personas que padezcan discapacidad en los trminos del art. 186 de la LISR.

(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energa solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.)

(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto mximo deducible en automviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fraccin II de la LISR vigente a partir del 1 enero 2014.

(3) Art. 9o. DT fraccin V, aplica la deduccin conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013 al saldo pendiente de deducir considerando el MOI en los trminos de la misma LISR
$ 175,000.

(2) Para el presente ejercicio culmina su deduccin, por lo cual el perodo de uso en meses completos es de enero a septiembre.

117.7113

117.2689

Mes 1a.
INPC
INPC
Deprecia1a.
de
cin con- mitad perodo de
mitad
adquisicin
table hisuso (7)
trica del
ejercicio
102,500
jun-15 117.7113
107.6780
55,376
jun-15 117.7113
103.8990
27,074
jun-15 117.7113
94.3667
32,500
jun-15 117.7113
113.9390
24,375
jul-15 117.6642
118.1249
41,760
sep-15 118.4301
117.7113
5,000
jun-15 117.7113
100.2280

(1) En el primer y ltimo ejercicio de su utilizacin, la deduccin por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.

Notas:

Equipo de cmputo
Gastos, cargos diferidos
Maquinaria y equipo para la generacin de
energa (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 16-Feb-15 3,180,417
Adaptacin a instalaciones para personas
con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-15
902,355
Sumas:
7,595,677

Construcciones
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo de oficina (1) (2)
Equipo de transporte automviles (3)
Equipo de transporte automviles (4)

Descripcin

CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 31 a 38 LISR)

CASOS PRACTICOS
17

66,034

9,381,631 10,386,532 10,290,352

66,034

8,823,145

107,615

107,615

85,459

1,299,344

5,906,108

3,228,094

8,330,188

821,492

74,689

595,506

2,706,844

4,131,657

Noviembre Diciembre

9,248,211 10,626,620

107,615

35,911

1,398,960

6,358,909

1,346,816

Octubre

Promedio mensual
crditos

No. meses

Contina...

8,117,282

12

2,633,115 5,594,252 5,967,813 7,420,798 8,704,732

127,083

10,915

1,545,124

7,023,289

136,202

Septiembre

2,633,115 8,227,367 14,195,180 21,615,978 30,320,710 39,702,341 50,088,873 60,379,225 69,202,370 78,450,581 89,077,201 97,407,389

153,071

25,194

1,826,207

8,300,940

71,977

Agosto

Suma:

127,083

62,462

1,813,285

8,242,206

265,007

Julio

Suma acumulada

231,036

469,348
172,326

106,292

Documentos por cobrar

Otras cuentas por


cobrar

100,203

Deudores diversos

783,683 1,048,147 1,304,482 1,535,315

1,650,913

Junio

412,620

Mayo

Clientes extranjeros

33,780

Abril
7,504,148

28,279

Marzo

Clientes nacionales 1,875,547 3,562,197 4,764,304 5,929,465 6,978,704

547,988

Febrero
54,244

138,453

Enero
1,168

Bancos

Concepto

Crditos

CASO 10
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)

18
EDICIONES FISCALES ISEF

Abril

Promedio mensual
deudas

No. meses

7,754,601

340,446

29,515

672,536

41,942

9,559,816

964,164

11,441

794,144

17,070

2,725,744

9,303,301

964,164

17,604

877,265

31,993

3,050,631

4,361,644

Julio

9,294,451

964,164

16,230

1,081,844

31,085

3,269,976

3,931,152

Agosto

7,076,952

964,164

20,319

1,207,903

35,219

3,749,951

1,099,396

Septiembre

4,423,699

964,164

54,214

38,133

2,723,161

644,027

Octubre

4,400,745

964,164

44,512

39,130

2,707,214

645,725

Contina...

7,279,207

12

2,022,438

964,164

19,257

13,642

1,025,375

Noviembre Diciembre

8,423,895 17,695,053 25,455,686 33,514,475 41,269,076 50,828,892 60,132,193 69,426,644 76,503,596 80,927,295 85,328,040 87,350,478

340,446

61,370

645,443

44,751

2,791,780

5,047,253

Junio

Suma acumulada

340,446

42,045

559,420

38,745

9,271,158 7,760,633 8,058,789

340,446

67,043

532,472

43,961

1,381,004 1,642,146 1,971,221

3,878,382

Mayo

8,423,895

340,446

64,819

409,059

Marzo

6,906,232 5,137,831 4,995,558

Febrero

Suma:

Aport. p/futuros aumentos de capital

por

Documentos
pagar

37,235

diver-

Acreedores
sos (2)

739,942

6,832,394

Proveedores Extranjeros (1)

banca-

Enero

Proveedores Nacionales

Prstamos
rios

Concepto

Deudas

CASOS PRACTICOS
19

120.7777

Dic-14

INPC

El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado
de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los crditos.

Las personas morales AGAPES, no tienen la obligacin de determinar el AJAI.

(3)

(4)

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prcticos sobre Deducciones Autorizadas

No se consideran crditos los que sean a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales
(45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo
en caja (45-VII).

3,868,166

Los crditos y deudas, en moneda extranjera, se valan a la paridad existente al primer da del mes.

32,769

(2)

116.2322

0.0391

98,930,069

109,237,428

10,307,359

Ajuste acumulable
(3)

(1)

Ajuste anual acumulable por deudas

Ajuste anual deducible por crditos

Dic-15

INPC

Factor de ajuste

0.0391

Diferencia mayor por deudas

Por:

838,076

7,279,207

8,117,282

Ajuste deducible

Diferencia mayor por crditos

Promedio mensual deudas

Vs.

Promedio mensual crditos

Concepto

20
EDICIONES FISCALES ISEF

366,718
0

1,222,395
30%
366,718
2,027
364,691
177,871
186,820

592,903

30%
177,871
1,949
175,922

175,922

175,922

177,871
175,922

NETO A PAGAR

PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO

366,718
362,742

186,820

30%
241,328
0
241,328

12,941
1,222,395

12,941
592,903

366,718
362,742

804,427

12,941
804,427

44,698

29,799

14,899

MARZO
4,215,936
12,168,024
0.0635
772,670

FEBRERO
4,054,041
7,952,088
0.1516
1,205,537

ENERO
3,898,047
3,898,047
0.1516
590,944

CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Ms:
Inventario acumulable (1)
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (2)
Menos:
Deduccin adicional del fomento al primer empleo (3)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
TASA ART. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (4)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia

366,718
362,742

366,718
0

30%
327,857
0
327,857

1,092,858

12,941
1,092,858

59,597

ABRIL
4,307,575
16,475,599
0.0635
1,046,201

377,047
371,364

8,622

366,718
8,622

30%
377,047
1,707
375,340

1,256,823

399,331
392,648

21,284

377,047
21,284

30%
399,331
1,000
398,331

1,331,104

12,941
1,331,104

135,338

67,669
12,941
1,256,823

89,396

JUNIO
2,000,798
21,889,556
0.0635
1,389,987

74,497

MAYO
3,413,159
19,888,758
0.0635
1,262,936

CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)

472,366
463,350
Contina...

70,702

399,331
70,702

30%
472,366
2,333
470,033

1,574,555

12,941
1,574,555

203,007

104,295

JULIO
4,664,882
26,554,438
0.0635
1,686,207

CASOS PRACTICOS
21

12,941
1,789,841
1,789,841
30%
536,952
1,342
535,610
501,653
33,957

12,941
1,672,176

1,672,176

30%
501,653
1,184
500,469

472,366
28,103

501,653
491,453

536,952
525,410

33,957

338,345

270,676

28,103

134,094

119,195

AGOSTO
SEPTIEMBRE
2,368,361
2,684,017
28,922,799
31,606,816
0.0635
0.0635
1,836,598
2,007,033

617,163
603,100

77,690

536,952
77,690

30%
617,163
2,521
614,642

2,057,209

12,941
2,057,209

406,014

148,994

OCTUBRE
5,041,534
36,648,350
0.0635
2,327,170

690,076
673,684

70,583

617,163
70,583

30%
690,076
2,330
687,746

2,300,252

12,941
2,300,252

473,683

163,893

NOVIEMBRE
4,658,475
41,306,825
0.0635
2,622,983

715,394
697,922

24,238

690,076
24,238

30%
715,394
1,080
714,314

2,384,645

12,941
2,384,645

541,352

178,792

DICIEMBRE
2,160,045
43,466,870
0.0635
2,760,146

715,394
1.65%

0
697,922

690,076

17,472

TOTAL
43,466,870
43,466,870

Se acumula la 12a. parte del inventario acumulable en el ejercicio. ARTICULO TERCERO de Disposiciones Transitorias 2005, fraccin V, ltimo prrafo y Art. NOVENO fraccin XII DT 2014.
El Decreto del 28 de noviembre de 2006, ratificado el 30 de marzo de 2012, seala que de la utilidad fiscal estimada se podr disminuir el pago de la P.T.U. a partir del mes de mayo hasta diciembre del mismo ao, as el
monto de la P.T.U. se dividir entre 8, y se aplica acumulando hasta llegar a diciembre. No obstante, se espera su ratificacin para 2014, en caso contrario, no podr disminuirse.
3. Aplicable en pagos provisionales sin que exceda el monto de la utilidad fiscal, Art. 230-III, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores en el perodo al que corresponda el pago, Art. 233, 2o. prrafo, LISR
2013, y fraccin XXXVII del Artculo NOVENO de DT 2014.
4. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn artculo 54 y 14-III LISR.
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

1.
2.

Nota:

PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO

NETO A PAGAR

CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal estimada
Ms:
Inventario acumulable (1)
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (2)
Menos:
Deduccin adicional del fomento al primer empleo (3)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
TASA ART. 9 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (4)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia

22
EDICIONES FISCALES ISEF

39,662
277,827

30%
39,662
938
38,724
22,664
16,060

30%
22,664
1,251
21,413

21,413

21,413

22,664
21,413

NETO A PAGAR

PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO

39,662
37,474

16,060

30%
320,303
2,814
317,489

132,208

75,548

320,303
315,301

277,827

1,067,677

2,801,780
1,067,677

1,225,779
132,208

700,445
75,548

MARZO
5,628,575
10,006,355
0.3867
3,869,457

FEBRERO
1,876,191
4,377,780
0.3102
1,357,987

ENERO
2,501,589
2,501,589
0.3102
775,993

CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad (1)
Utilidad Fiscal Estimada
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
Tasa Art. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (3)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia

440,417
433,538

118,238

320,303
118,238

30%
440,417
1,876
438,541

1,468,057

3,852,447
1,468,057

ABRIL
3,752,383
13,758,738
0.3867
5,320,504

510,484
502,511

68,972

440,417
68,972

30%
510,484
1,095
509,389

1,701,612

4,465,336
1,701,612

MAYO
2,188,890
15,947,628
0.3867
6,166,948

CASO 12
PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)

560,531
551,776

49,265

510,484
49,265

30%
560,531
782
559,749

1,868,435

4,903,115
1,868,435

JUNIO
1,563,493
17,511,121
0.3867
6,771,550

Contina...

600,569
591,188

39,412

560,531
39,412

30%
600,569
626
599,943

2,001,897

5,253,336
2,001,897

JULIO
1,250,794
18,761,915
0.3867
7,255,233

CASOS PRACTICOS
23

30%
735,697
1,408
734,289
645,611
88,678
88,678

30%
645,611
704
644,907

600,569
44,338

44,338
735,697
724,205

2,452,322

2,152,038

645,611
635,527

6,435,338
2,452,322

5,647,337
2,152,038

AGOSTO
SEPTIEMBRE
1,407,144
2,814,287
20,169,059
22,983,346
0.3867
0.3867
7,799,375
8,887,660

800,758
788,249

64,044

735,697
64,044

30%
800,758
1,017
799,741

2,669,195

7,004,449
2,669,195

OCTUBRE
2,032,541
25,015,887
0.3867
9,673,644

880,834
867,075

78,825

800,758
78,825

30%
880,834
1,251
879,583

2,936,114

7,704,894
2,936,114

NOVIEMBRE
2,501,589
27,517,476
0.3867
10,641,008

1,000,948
985,312

118,238

880,834
118,238

30%
1,000,948
1,876
999,072

3,336,493

8,755,561
3,336,493

DICIEMBRE
3,752,383
31,269,859
0.3867
12,092,054

1,000,948

985,312

15,636

TOTAL
31,269,859
31,269,859

Estudio Prctico del ISR para Personas Morales 2014


40 Casos Prcticos sobre Deducciones Autorizadas
Sociedades y Asociaciones Civiles 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

Libros sugeridos:

1. El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se present la declaracin anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero.
2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos de los artculos 94-II y 14-II LISR.
3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, segn artculos 54 y 14-III LISR.

PAGO ACUMULADO
EFECT. PAGADO ACUMULADO

NETO A PAGAR

CONCEPTO
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Coeficiente de utilidad (1)
Utilidad Fiscal Estimada
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2)
Utilidad fiscal estimada modificada
Menos:
Prdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado
Por:
Tasa Art. 10 LISR
Pago provisional
Retenciones por intereses (3)
Diferencia
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Diferencia

24
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

25

CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integracin del capital social
Fecha
13-Oct-66
31-Ago-69
25-Nov-74
25-Ene-81
25-Abr-95
30-May-95
Sumas

Acciones
6,300
2,700
7,643
3,600,000
2,034,000

Valor
Aportacin Aportacin
nominal
1.00
6,300
1.00
2,700
1.00
7,643
1,357
1.00
18,000
1.00
3,600,000
1.00
2,034,000
5,650,643
19,357

Total
6,300
2,700
9,000
18,000
3,600,000
2,034,000
5,670,000

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91


Fecha

Aportacin

13-Oct-66
31-Ago-69
25-Nov-74
25-Nov-74
25-Ene-81

6,300
2,700
7,643
1,357
18,000
36,000

INPC
Dic. 91
15.24090
15.24090
15.24090
15.24090
15.24090

INPC
mes de
aportacin
0.02141
0.01568
0.02715
0.02715
0.08734

Factor de Aportacin
actualiza- actualizada
cin
711.9918
4,485,548
972.0793
2,624,614
561.4254
4,290,974
561.4254
761,854
174.4976
3,140,957
15,303,947

3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95


Fecha

31-Dic-91
31-Dic-92
31-Dic-93
31-Dic-94
30-Abr-95
Ms:
Aportacin
Saldo al
31-May-95
Ms:
Aportacin
Saldo al
31-Dic-95

Monto

15,303,947
15,303,947
17,129,708
18,500,085
19,804,341
25-Abr-95
30-Abr-95
28,090,273
30-May-95
30-May-95
31,295,637

INPC
mes
cierre
15.2409
17.0604
18.4268
19.7261
24.3943

25.4139

29.9770

INPC
mes ltima
actualizacin
15.24090
15.24090
17.06037
18.42677
19.72614

Factor de
actualizacin
1.0000
1.1193
1.0800
1.0705
1.2366

Monto
actualizado
15,303,947
17,129,708
18,500,085
19,804,341
24,490,048

24.39428

3,600,000
28,090,048
1.0417 29,261,403

25.4139

2,034,000
31,295,403
1.1795 36,912,928

Monto
INPC mes cierre
36,912,928
29.9770
36,912,928
38.2821
47,137,809
44.2995
54,543,159
52.5433
64,688,187
59.0159
72,651,303
64.3033
79,153,595
67.1349
82,636,353
70.9619
87,346,625
73.7837
90,814,286
77.6137
95,527,547
80.2004
98,708,614
83.4511
102,706,313
86.5881
106,557,800
92.2407
113,505,369
95.5370
117,557,511
99.7421
122,730,041
103.5510
127,406,056
107.2460
131,941,712
111.5080
137,179,798
116.2322
142,982,503
120.7777
125.3508
148,573,119

INPC mes ltima actualizacin Factor de actualizacin Monto actualizado


29.9770
1.0000
36,912,928
29.9770
1.2770
47,137,809
38.2821
1.1571
54,543,159
44.2995
1.1860
64,688,187
52.5433
1.1231
72,651,303
59.0159
1.0895
79,153,595
64.3033
1.0440
82,636,353
67.1349
1.0570
87,346,625
70.9619
1.0397
90,814,286
73.7837
1.0519
95,527,547
77.6137
1.0333
98,708,614
80.2004
1.0405
102,706,313
83.4511
1.0375
106,557,800
86.5881
1.0652
113,505,369
92.2407
1.0357
117,557,511
95.5370
1.0440
122,730,041
99.74209
1.0381
127,406,056
103.55100
1.0356
131,941,712
107.24600
1.0397
137,179,798
111.50800
1.0423
142,982,503
116.23220
1.0391
148,573,119
120.77770
1.0378
154,189,183

1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3.


2. La actualizacin a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001.
3. La actualizacin a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

Fecha
31-Dic-95
31-Dic-96
31-Dic-97
31-Dic-98
31-Dic-99
31-Dic-00
31-Dic-01
31-Dic-02
31-Dic-03
31-Dic-04
31-Dic-05
31-Dic-06
31-Dic-07
31-Dic-08
31-Dic-09
31-Dic-10
31-Dic-11
31-Dic-12
31-Dic-13
31-Dic-14
31-Dic-15
31-Dic-16

4. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-10


26
EDICIONES FISCALES ISEF

41,620
51,623
129,198
199,707
276,303
336,949
451,108
767,981
736,084
1,647,169
4,838,119

(1) Factores supuestos.

1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988

18,717
21,682
54,263
83,877
116,047
141,519
189,465
322,552
309,155
662,410
1,921,673

3,358
4,127
10,353
15,949
22,104
26,371
36,094
76,805
73,587
164,732
483,844

1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988


Ejercicio
Resultado
ISR
PTU
fiscal
fiscal
3,847
5,456
5,666
7,625
21,685
165,152
167,250
50,434
78,414
26,091
67,712

No
deducibles
15,699
20,358
58,916
92,257
116,467
3,907
58,298
318,190
274,928
793,936
2,364,890

Utilidad
fiscal neta

CASO 14
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(Art. 77 LISR)

Factor de
actualizacin
(1)
151.9347688
126.5907789
97.49250233
75.76079601
38.10065734
21.07591087
13.24224743
8.086900501
3.930475226
1.516573958
1

2,385,172
2,577,129
5,743,878
6,989,471
4,437,462
82,345
771,995
2,573,171
1,080,596
1,204,062
2,364,890
30,210,171

UFIN
actualizada

CASOS PRACTICOS
27

28

EDICIONES FISCALES ISEF

2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988


Ejercicio Ttulo Resulta- Propor- Resultafiscal aplica- do fiscal cin
do fiscal
ble
ISR
proporcional
1987
VII
1,533,934 80%
1,227,147
1987
II
2,100,109 20%
420,022
Sumas
3,634,042
1,647,169
1988
1988
Sumas

VII
II

5,436,444
3,940,633
9,377,077

60%
40%

Tasa
ISR

ISR
del
ejercicio

42%
35%

515,402
147,008
662,410

3,261,866 42%
1,576,253 35%
4,838,119

1,369,984
551,689
1,921,673

3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988


Ejercicio Ttulo
Gastos no Proporcin
fiscal aplicable deducibles
ISR
1987
1987
Sumas

VII
II

26,091
26,091

80%
20%

1988
1988
Sumas

VII
II

67,712
67,712

60%
40%

Gastos no
deducibles
proporcionales
20,873
5,218
26,091
40,627
27,085
67,712

4. Dividendos percibidos actualizados


Fecha
pago
Abr-80
Nov-81
Sumas

Dividendo
8,324
4,897

Factor de
actualizacin
(1)
924.5409
814.2215

Dividendo
actualizado
a dic. 01
7,695,925
3,986,836
11,682,761

5. Dividendos distribuidos actualizados


Fecha
pago
Feb-79
Jul-81
Oct-81
Dic-82
Sumas

Dividendo
4,764
5,813
16,810
27,200

Factor de
actualizacin
(1)
1,177.1615
685.7739561
645.3365071
310.0701461

Dividendo
actualizado
a dic. 01
5,607,997
3,986,404
10,848,107
8,433,908
28,876,416

(1) Factores supuestos.


Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artculo Transitorio Dcimo Tercero de
RMF 2008.

Sumas

1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001

Ejercicio
fiscal

43,389
3,879,037
7,446,607
842,955
652,581

127,615
11,408,933
21,276,021
104,756,165
43,402,961

51,173,861
20,769,223

4,338,120
2,431,686

12,394,629
7,274,277

ISR

387,525
2,979,309

UFIRE

1,047,364
8,275,857

Resultado
fiscal

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

12,761
1,140,893
2,127,602
5,358,230
2,263,374

1,239,463
727,428

104,737
827,586

PTU

29,458
284,137
72,811
288,708
175,847

2,754,706
1,768,839

157,662
323,445

No
deducibles

42,006
6,104,867
11,629,001
47,092,411
19,541,937

4,062,340
2,346,324

1.5155
1.2777
1.1376
1.0440
1.0000

3.6433
3.4033

Contina...

136,979,842

63,661
7,800,188
13,229,152
49,164,477
19,541,937

14,800,322
7,985,245

Utilidad
Factor
UFIN
fiscal
actualizacin actualizada
neta
supuesto
a Dic. 01
397,440
6.7990
2,702,194
4,145,518
5.2328
21,692,666

CASOS PRACTICOS
29

30

EDICIONES FISCALES ISEF

7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001


Fecha pago
Ago-91
Ago-94
Abr-95
Jul-97
Jun-98
Dic-98
Sep-99
Dic-99
Abr-00
Jul-00
Oct-00
Sumas

Dividendo
5,668,328
2,142,638
3,736,379
793,583
6,802,008
8,517,672
13,415,291
21,724,931
6,266,541
13,841,146
10,594,697

Factor
actualizacin
(1)
4.7209
3.4943
2.7521
1.5999
1.3996
1.2777
1.1665
1.1376
1.1002
1.0855
1.0644

Dividendo
actualizado
a Dic. 01
26,759,611
7,487,022
10,282,889
1,269,653
9,520,090
10,883,029
15,648,937
24,714,282
6,894,448
15,024,564
11,276,995
139,761,520

(1) Factores supuestos.

8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001


Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988
Ms:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982
Resultado
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982
Resultado
Ms:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001
Resultado
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001

30,210,132
11,682,761
41,892,893
28,876,416
13,016,477
136,979,842
149,996,319
139,761,520
10,234,799

Nota:
Se sugiere consultar el Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 debern llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entender que las mismas
fueron generadas a partir del ao 2014, consecuentemente causarn el impuesto adicional del 10% de los artculos 140 segundo prrafo y 164 fracciones I y IV.

CASOS PRACTICOS

31

CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
1. DETERMINACION DEL MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES
CONCEPTO
a)

Costo comprobado de adquisicin


actualizado de las acciones

456,000 456,000 456,000 456,000

Ms:
b)

UFIN a la fecha de enajenacin actualizada

490,000 490,000 490,000 490,000

Menos:
b) UFIN a la fecha de adquisicin actualizada

275,000 275,000 275,000 275,000

Resultado del inciso a) de la fraccin


II del artculo 22 de la LISR
671,000 671,000 671,000 671,000
Menos:
c)

Prdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenacin


actualizadas

295,000 295,000 295,000

Menos:
d)

Reembolsos pagados por la emisora


actualizados

97,050

97,050

97,050

97,050

19,000

19,000

19,000

19,000

Menos:
e)

UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacin actualizada

Resultado del inciso b) de la fraccin


II del artculo 22 de la LISR
259,950 259,950 259,950 554,950
Ms:
f)

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante
el perodo de tenencia accionaria
actualizadas

Ms:

Menos:

25,000

25,000

270,000

64,000

Sin
considerar

25,000

25,000

Ms:
g)

UFIN negativa determinada con


fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuy de la
CUFIN durante el perodo de tenencia accionaria (no especifica actualizacin), de acuerdo con el artculo
21 del RLISR

Monto original ajustado de las acciones


554,950 348,950 284,950 579,950

32

EDICIONES FISCALES ISEF


Entre:
Nmero total de acciones propiedad
del contribuyente

1,400

1,400

1,400

1,400

396

249

204

414

Ingreso obtenido por accin

520

520

520

520

Ganancia por enajenacin de acciones

124

271

316

106

Costo promedio por accin


Vs.

Libros sugeridos:
Rgimen Fiscal de la Enajenacin de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014

Dividendos o utilidades distribuidos


Ms:
ISR resultante
DIVIDENDO BRUTO
Por:
Tasa del artculo 10 LISR
ISR calculado que deber enterar la persona moral
que distribuy el dividendo

Dividendos o utilidades distribuidos


Por:
Factor
Dividendo piramidado
Por:
Tasa del artculo 10 LISR
ISR resultante

Concepto

1,000,000
265,818
1,265,818
21%
265,822

1,000,000
428,580
1,428,580
30%
428,574

21%
265,818

10%
100,000

30%
428,580

Contina...

10%
100,000

1.0000
1,000,000

1.2658
1,265,800

1.0000
1,000,000

1.4286
1,428,600

AGaPeS

Tasa adicional
(2)
1,000,000
1,000,000

2015

Tasa adicional
(2)
1,000,000
1,000,000

CASO 16
PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES
(Art. 10 LISR)

CASOS PRACTICOS
33

30%
1.4286

2014

AGaPeS
21%
1.2658

Contina...

3. El impuesto adicional a los dividendos, slo ser aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en Mxico o establecimiento permanente.
Sin embargo, como condicin para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fraccin XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).

2. Acorde con el segundo prrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos,
estn obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retencin tiene el
carcter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona fsica.

1. No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Notas:

Ejercicio fiscal
Tasa para el artculo 9
Factor del artculo 10 primer prrafo

Tasas y factores empleados en cada ejercicio

34
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

35

Determinacin del factor de piramidacin

Dividendo total
Menos:
ISR
Dividendo neto
Dividendo total
Entre:
Dividendo neto
Factor del art. 10 primer prrafo

2015
100

AGaPeS
100

30
70

21
79

100

100

70
1.4286

79
1.2658

Determinacin de la tasa de AGAPES


Resultado Fiscal
Rgimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
ISR del ejercicio
Por:
Tasa de reduccin
ISR a reducir
ISR del ejercicio
Menos:
ISR a reducir
ISR causado en el ejercicio
Entre:
Base del impuesto
Tasa efectiva

100
30%
30
30%
9
30
9
21
100
21%

(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Contina...

36

EDICIONES FISCALES ISEF


ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS
(Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II)
Concepto

Fraccin I
Resultado Fiscal
Por:
Tasa aplicable
ISR a cargo
Menos:
ISR acreditado
ISR a pagar
Fraccin II
ISR acreditado
Entre:
Factor correspondiente
Cantidad a disminuir
de la UFIN

2015

AGAPES
(3)

1,428,600

1,265,800

30%
428,580

21%
265,818

428,580
0

265,818
0

428,580

265,818

0.4286

0.2658

999,953

1,000,068

Determinacin del saldo UFIN


Concepto

2015

Resultado fiscal
1,428,600
Menos:
ISR pagado
428,580
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88)
1,000,020
Menos:
Cantidad a disminuir
de UFIN
999,953
Saldo UFIN
67

AGAPEs
Concepto
Monto

SMG
Por:
Veces exced.
Monto da
Por:
Das del ao
Exced. de

Concepto

69.95
40
2,798.00
365
1,021,270.00

Monto

SMG
Por:
AGAPES
(3)
1,265,800
265,818

69.95

Veces exced.
423
Exced. de
29,588.85
Por:
Das del ao
365
Exced. de
10,799,930.25

999,982
1,000,068
- 86

Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributacin, no obstante, el
ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se
recupera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reduccin es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
Libros sugeridos:
Rgimen Fiscal de la Enajenacin de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014

CASOS PRACTICOS

37

CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
1er. Lmite por cada socio persona fsica
Concepto
SMG
VSMG mximo
VSMG por da
Por:
Das del ao
Monto lmite para no pagar ISR
2o. Lmite por todos los socios
Concepto
SMG
VSMG mximo
VSMG por da
Por:
Das del ao
Monto lmite para no pagar ISR

A
69.95
20
1,399

B
66.29
20
1,326

365
510,635

365
483,990

A
69.95
200
13,990

B
66.29
200
13,258

365
5,106,350

365
4,839,170

3o. Lmite mnimo para personas morales exclusivamente AGAPES


Concepto
A
B
SMG
69.95
66.29
VSMG mximo
40
40
Monto lmite para no pagar ISR
2,798
2,652
Por:
Das del ao
365
365
Monto lmite para no pagar ISR
1,021,270
967,980
4o. Lmite mximo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto
A
B
SMG
69.95
66.29
VSMG mximo
423
423
Monto lmite para no pagar ISR
29,589
28,041
Por:
Das del ao
365
365
Monto lmite para no pagar ISR
10,799,985 10,234,965
Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del sptimo prrafo
de este artculo, reducindose el impuesto determinado conforme a la fraccin II de dicho prrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales
Menos:
Monto lmite para no pagar ISR
Excedente para el pago de ISR
Entre:
Ingresos totales
Proporcin de deducciones
Por:
Erogaciones totales
Deducciones aplicables

16,641,175
11,226,905
5,414,270
16,641,175
0.3254
12,480,080
4,061,018

Libros sugeridos:
Rgimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013

CASO 18

ISR a cargo anual


ISR a favor anual

Subsidio para el empleo


ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Menos:
Retenciones mensuales

1,881.14
-

382.46
146.35

4,036.50
496.08
3,540.42
6.40%
226.59
9.52
236.11

13,999.36
10,298.36
3,701.00
21.36%
790.53
1,090.61
1,881.14

834.74

INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR

Suma de exentos:

834.74

4,036.50

14,834.10

4,036.50
0
0
0
0
0
0
-

Febrero

Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa

4,174.75
9,824.60
0
0
0
0
0
834.74

Enero

Suma ingresos:

Vales despensa

Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo

Concepto

1,703.51
-

13,167.73
10,298.36
2,869.37
21.36%
612.90
1,090.61
1,703.51

13,167.73

4,174.75
8,992.98
0
0
0
0
0
-

Marzo

392.77
192.32

3,479.31
496.08
2,983.23
6.40%
190.93
9.52
200.45

3,479.31

3,479.31
0
0
0
0
0
0
-

Abril

Contina...

324.87
31.46
-

5,213.13
4,210.42
1,002.71
10.88%
109.09
247.24
356.33

1,049.00

1,049.00
-

6,262.13

4,174.75
0
0
0
2,087.38
0
0
-

Mayo

MECANICA DE CALCULO DE ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR


(Arts. 96, 97, 152 y Artculo Dcimo que establece el subsidio para el empleo)

38
EDICIONES FISCALES ISEF

Suma de exentos:

Subsidio para el empleo


ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Menos:
Retenciones mensuales
ISR a cargo anual
ISR a favor anual

INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR
2,169.80
-

15,350.75
10,298.36
5,052.39
21.36%
1,079.19
1,090.61
2,169.80

382.46
137.50

4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96

4,174.75

15,350.75

Suma ingresos:

Vales despensa

Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa

Julio
4,174.75
0
0
0
0
0
0
-

Junio
4,174.75
11,175.99
0
0
0
0
0
-

Concepto

Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo

382.46
137.44

4,175.79
496.08
3,679.71
6.40%
235.50
9.52
245.02

348.24

348.24
-

4,524.04

2,783.86
0
1,391.93
348.24
0
0
0
-

Agosto

382.46
137.50

4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96

4,174.75

4,174.75
0
0
0
0
0
0
-

Septiembre

Contina...

382.46
137.50

4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96

4,174.75

4,174.75
0
0
0
0
0
0
-

Octubre

CASOS PRACTICOS
39

Suma de exentos:
4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96

2,087.38

2,087.38
-

6,262.13

4,174.75
0
0
0
0
2,087.38
0
-

Diciembre

80,296.33
50,524.93
29,771.40
10.88%
3,239.13
2,966.91
6,206.04

348.24
1,049.00
2,087.38
834.74
4,319.36

47,872.45
29,993.57
1,391.93
348.24
2,087.38
2,087.38
834.74
84,615.69

Anual

Subsidio para el empleo


382.46
382.46
3,394.86
ISR a retener
2,811.18
Subsidio para el empleo a entregar
137.50
137.50
Menos:
Retenciones mensuales
5,785.91
ISR a cargo anual
ISR a favor anual
2,974.73
Nota:
En su art. 28 fraccin XXX la LISR considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador pudiendo disminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
Para el clculo se emplean tarifas del anexo 8 publicadas el 3 de enero de 2014.

4,174.75
496.08
3,678.67
6.40%
235.44
9.52
244.96

INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR

4,174.75

4,174.75
0
0
0
0
0
0
-

Noviembre

Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Vales despensa

Concepto

Suma ingresos:

Vales despensa

Sueldos
Comisiones
Vacaciones
Prima vacacional
PTU
Aguinaldo
Libros sugeridos:
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Aspectos Contractuales y Fiscales sobre Sueldos y Salarios 2014
Estudio Integral de la Nmina 2014
El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios 2014 en
PDF

40
EDICIONES FISCALES ISEF

1,629.84

30

2,745.47

392.21

1,979.98

282.85

30

8,485.63

2,078.91

15

138.59

30

4,157.83

Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aspectos Contractuales y Fiscales Sobre Sueldos y Salarios 2014
Estudio Integral de la Nmina 2014
El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios 2014 en PDF

Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y los otros casos deben pagarse con estas formas.

Monto en el perodo

Das del perodo

15

30

108.66

Das del mes

Por:

3,259.67 11,766.29

Pago por da

Entre:

Salario mensual

Caso

Pago electrnico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.

CASO 19
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS,
SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS, CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO,
CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO
(Art. 27 fraccin III LISR)

CASOS PRACTICOS
41

INGRESOS ACUMULABLES POR MES


INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:

INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS

MES

103,315
211,808

108,493
108,493

72,222
116,847

4,407
8,394
13,710
2,448
2,518
979

4,757
7,625
15,249
2,658
2,728
1,049

44,625
44,625

47,286
23,573

89,583
31,354
54,600
175,537
328,655

FEBRERO

50,854
23,573

81,726
28,604
42,788
153,118
153,118

ENERO

21,727
138,573

109,750
321,558

4,966
6,785
14,829
2,798
2,868
1,049

52,882
23,573

72,295
25,303
33,878
131,476
460,131

MARZO

74,452
213,025

111,220
432,778

5,526
9,583
15,249
2,658
2,728
1,049

50,854
23,573

102,156
35,755
47,761
185,672
645,803

ABRIL

CASO 20
DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
(Arts. 101 al 110 LISR)

Contina...

88,972
301,997

132,414
565,192

5,176
10,842
19,166
2,658
3,567
1,329

66,103
23,573

115,516
40,430
65,439
221,385
867,188

MAYO

42
EDICIONES FISCALES ISEF

3,987
12,101
14,969
3,428
2,658
979
111,499
789,451

3,428
12,801
14,550
2,728
2,798
1,049
112,760
677,952
82,068
384,064

INGRESOS ACUMULABLES POR MES


INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

107,321
491,386

49,804
23,573

130,042
45,515
43,263
218,820
1,280,836

JULIO

51,833
23,573

136,734
47,857
10,237
194,828
1,062,016

JUNIO

DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:

INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS

MES

0
468,784

114,019
903,470

4,617
11,822
15,389
3,428
2,798
1,049

51,343
23,573

56,389
19,737
15,291
91,417
1,372,253

AGOSTO

0
411,686

113,249
1,016,719

5,386
9,583
15,739
2,728
2,798
1,049

52,393
23,573

14,869
5,204
36,078
56,151
1,428,404

SEPTIEMBRE

Contina...

0
372,826

107,932
1,124,651

4,966
7,625
15,109
2,658
2,728
979

50,294
23,573

18,972
6,641
43,459
69,072
1,497,476

OCTUBRE

CASOS PRACTICOS
43

148,644
1,381,507

108,212
1,232,863
50,482
423,025

5,526
12,101
22,874
2,658
4,127
1,539

5,456
6,645
15,249
2,658
2,728
1,049

0
372,543

76,246
23,573

122,727
42,954
33,445
199,126
1,804,532

50,854
23,573

56,316
19,711
31,903
107,930
1,605,406

NOVIEMBRE DICIEMBRE

423,025

650,746
282,876
58,198
115,907
192,082
33,506
35,044
13,148
1,381,507

997,325
349,065
458,142
1,804,532

TOTAL

Libros sugeridos:
Casos Prcticos del ISR para Personas
Fsicas con Actividades Empresariales
2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos
Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en
PDF

(1) Desaparece la opcin de los contribuyentes que nicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen
excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrn deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 ltimo prrafo LISR Derogado).
(1) Los contribuyentes considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del art. 28 de la LISR.
(2) La LISR en su art. 28 fraccin XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a
0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.

INGRESOS ACUMULABLES POR MES


INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

DEDUCCIONES:
SUELDOS (2)
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO
PAPELERIA
CUOTAS PATRONALES IMSS
APORTACIONES INFONAVIT
APORTACIONES RCV
IMPUESTO LOCAL
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES
DEDUCCIONES ACUMULADAS:

INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA
SUMA
INGRESOS ACUMULADOS

MES

44
EDICIONES FISCALES ISEF

9,708
8,173
8,173
1,535

ISR
RETENCIONES
RETENCIONES ACUMULADAS
Diferencia a cargo
Pago provisional anterior
Diferencia a cargo
Pago provisional acumulado
ISR anual a cargo
ISR anual a favor

1,535
1,535

32,737
11,888
30%
3,567
6,142
9,708

ENERO
44,625
44,625

Lmite inferior
Excedente
% aplicable s/lmite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA

MES
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

27,696
8,958
17,131
10,565
1,535
9,030
10,565

65,474
51,373
30%
15,412
12,284
27,696

FEBRERO
72,222
116,847

30,534
7,230
24,361
6,173
10,565
10,565

98,211
40,362
30%
12,108
18,426
30,534

MARZO
21,726
138,573

49,190
10,216
34,577
14,613
10,565
4,048
14,613

130,947
82,078
30%
24,623
24,568
49,190

ABRIL
74,452
213,025

72,202
11,552
46,129
26,073
14,613
11,460
26,073

163,684
138,312
30%
41,493
30,710
72,202

MAYO
88,971
301,996

CASO 21
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)

93,325
13,673
59,802
33,523
26,073
7,450
33,523

375,000
9,064
32%
2,900
90,425
93,325

JUNIO
82,068
384,064

Contina...

122,739
13,004
72,806
49,933
33,523
16,410
49,933

437,500
53,885
32%
17,243
105,496
122,739

JULIO
107,321
491,385

CASOS PRACTICOS
45

261,895
206,888
30%
62,066
49,136
111,201

111,201
5,639
78,445
32,756
49,932
49,932

Lmite inferior
Excedente
% aplicable s/lmite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA

ISR
RETENCIONES
RETENCIONES ACUMULADAS
Diferencia a cargo
Pago provisional anterior
Diferencia a cargo
Pago provisional acumulado
ISR anual a cargo
ISR anual a favor

Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

90,394
1,487
79,932
10,462
49,932
49,932

294,631
117,054
30%
35,116
55,278
90,394

SEPTIEMBRE
411,685

Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarn limitadas. Ver Caso 36.

468,783

AGOSTO

MES
INGRESOS ACUMULABLES POR MES
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO

75,057
1,897
81,829
49,932
49,932

327,368
45,457
30%
13,637
61,420
75,057

372,825

OCTUBRE

71,292
5,632
87,461
49,932
49,932

360,105
12,438
30%
3,731
67,561
71,292

NOVIEMBRE
372,543

82,758
12,273
99,734
49,932
49,932

392,842
30,183
30%
9,055
73,703
82,758

DICIEMBRE
50,482
423,025

66,908

49,932

99,734

82,758

392,842
30,183
30%
9,055
73,703
82,758

423,025

TOTAL

46
EDICIONES FISCALES ISEF

Concepto
Ingresos del bimestre
Deducciones realizadas
Deducciones del bimestre
Base impuesto
Lmite inferior
Excedente
% aplicable s/lmite inferior
Impuesto sobre el excedente
Cuota fija
ISR SEGUN TARIFA
% de reduccin
ISR por pagar en el 1er. ao

1er.
310,000
334,000
310,000
0
0
0
0.00%
0
0
90%
0

2o.
3er.
460,000
210,000
375,000
31,000
399,000
31,000
61,000
179,000
65,473.67
0
-4,473.67 179,000.00
30.00%
0.00%
-1,342.10
0
12,283.90
0
10,941.80
0
90%
90%
1,094.18
-

4o.
420,000
336,000
336,000
84,000
8,420.83
75,579.17
10.88%
8,223.01
494.48
8,717.49
90%
871.75

5o.
335,000
201,000
201,000
134,000
125,000.01
8,999.99
32.00%
2,880.00
30,141.80
33,021.80
90%
3,302.18

CASO 22
PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION
(Art. 111 LISR)
6o.
260,000
104,000
104,000
156,000
125,000.01
30,999.99
32.00%
9,920.00
30,141.80
40,061.80
90%
4,006.18

Contina...

92,743
90%
9,274.29

Total
1,995,000
1,381,000
1,381,000
614,000

CASOS PRACTICOS
47

1er.
49,600
53,440
3,840

2o.
73,600
60,000
13,600
-

3er.
33,600
4,960
28,640
-

4o.
67,200
53,760
13,440
-

5o.
53,600
32,160
21,440
-

6o.
41,600
16,640
24,960
102,080
3,840

Total

10
10%

9
20%

Libros sugeridos:
Rgimen de Incorporacin Fiscal 2014

Aplica a PF con actividades empresariales (que enajenen bienes o presten servicios), y podrn optar por este rgimen:
Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000.
Cuando inicien actividades, estimen que sus ingresos no excedern el lmite en proporcin al perodo (nmero das operacin/365).
En copropiedad, siempre que la suma de todas las PF no exceda del lmite.
- El Ejecutivo en los 30 das siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitir reglas de carcter general en las que se establezcan incentivos
para estos contribuyentes de conformidad con el Artculo NOVENO Transitorio, fraccin XLIII.

Nota:

TABLA
Reduccin del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el rgimen de incorporacin
Aos
1
2
3
4
5
6
7
8
Por la presentacin de informacin de ingresos,
erogaciones y proveedores:
100% 90% 80%
70%
60%
50%
40%
30%

El ISR que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al nmero de aos que tengan
tributando en el rgimen, conforme a lo siguiente:

De acuerdo con el Art. SEPTIMO del Decreto publicado el 26 de diciembre de 2013, se tiene el siguiente estmulo en IVA:
Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deban pagar por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes
o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual ser acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas
actividades.

PAGOS DE IVA
Concepto
IVA trasladado
IVA acreditable
IVA a cargo
IVA a favor

48
EDICIONES FISCALES ISEF

7,027
18,362
19,856

45,245
45,245

PREDIO
SUMA TOTAL DEDUCCIONES
ACUMULADO

129,268
129,268

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)


Uso o goce en casa habitacin
Uso o goce cobrado a P.F.
Uso o goce cobrado a P.M.

SUMA TOTAL INGRESOS


ACUMULADO

13,151
25,042
18,537
56,730

Bodegas usadas por P.M.


Oficinas usadas por P.M.
Local comercial usado por P.M.
SUMA Personas Morales

ENERO
20,076

12,171
23,153
17,138
52,462

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F.


Oficinas usadas por P.F.
Local comercial usado por P.F.
SUMA Personas Fsicas

Casa habitacin

62,745
107,990
153,235

7,027
18,362
19,856

129,268
258,536

13,151
25,042
18,537
56,730

12,171
23,153
17,138
52,462

FEBRERO
20,076

45,245
198,480

7,027
18,362
19,856

129,268
387,804

13,151
25,042
18,537
56,730

12,171
23,153
17,138
52,462

MARZO
20,076

62,745
107,990
306,470

7,027
18,362
19,856

129,268
517,072

13,151
25,042
18,537
56,730

12,171
23,153
17,138
52,462

ABRIL
20,076

CASO 23
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
(Arts. 114 al 116 LISR)

45,245
351,715

7,027
18,362
19,856

129,268
646,340

13,151
25,042
18,537
56,730

12,171
23,153
17,138
52,462

MAYO
20,076

63,445
109,571
461,286

7,027
18,778
20,321

131,786
778,126

14,480
25,042
18,537
58,059

13,360
23,153
17,138
53,651

JUNIO
20,076

Contina

46,982
508,268

7,027
19,194
20,761

134,235
912,361

14,480
26,301
18,537
59,318

13,360
24,343
17,138
54,841

JULIO
20,076

CASOS PRACTICOS
49

PREDIO
SUMA TOTAL DEDUCCIONES
ACUMULADO

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)


Uso o goce en casa habitacin
Uso o goce cobrado a P.F.
Uso o goce cobrado a P.M.

SUMA TOTAL INGRESOS


ACUMULADO

65,403
112,385
620,653

7,027
19,194
20,761

134,235
1,046,596

14,480
26,301
18,537
59,318

Bodegas usadas por P.M.


Oficinas usadas por P.M.
Local comercial usado por P.M.
SUMA Personas Morales

AGOSTO
20,076

13,360
24,343
17,138
54,841

INGRESOS

Bodegas usadas por P.F.


Oficinas usadas por P.F.
Local comercial usado por P.F.
SUMA Personas Fsicas

Casa habitacin

47,448
668,101

7,027
19,415
21,006

135,563
1,182,159

14,480
26,301
19,236
60,017

13,360
24,343
17,767
55,470

SEPTIEMBRE
20,076

66,033
113,481
781,582

7,027
19,415
21,006

135,563
1,317,722

14,480
26,301
19,236
60,017

13,360
24,343
17,767
55,470

OCTUBRE
20,076

47,448
829,030

7,027
19,415
21,006

135,563
1,453,285

14,480
26,301
19,236
60,017

13,360
24,343
17,767
55,470

66,033
113,481
942,511

7,027
19,415
21,006

135,563
1,588,848

14,480
26,301
19,236
60,017

13,360
24,343
17,767
55,470

NOVIEMBRE
DICIEMBRE (3)
20,076
20,076

Contina

84,324
226,636
245,147
386,404
942,511

1,588,848

167,115
308,058
225,240
700,413

154,375
284,976
208,172
647,523

TOTAL
240,912

50
EDICIONES FISCALES ISEF

83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972

21,972
5,673
16,299
21,972

16,299

ISR
RETENCION 10%
Diferencia a pagar
Pago provisional

Acumulado pagado TEF

ENERO
84,023
84,023

Lmite inferior
Excedente
% s/excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR

INGRESOS
INGRESOS BASE POR MES
ACUMULADO PERIODO anual

16,299

3,447
5,673
0
3,447

20,770.30
507.70
24%
119.41
3,327.42
3,447

FEBRERO
21,278
105,301

32,598

21,972
5,673
16,299
21,972

83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972

MARZO
84,023
189,324

32,598

3,447
5,673
0
3,447

20,770.30
507.70
24%
119.41
3,327.42
3,447

ABRIL
21,278
210,602

48,897

21,972
5,673
16,299
21,972

83,333.34
689.66
34%
234.48
21,737.57
21,972

MAYO
84,023
294,625

48,897

3,667
5,806
0
3,667

20,770.30
1,444.70
24%
339.79
3,327.42
3,667

JUNIO
22,215
316,840

Contina...

66,035

23,070
5,932
17,138
23,070

83,333.34
3,919.66
34%
1,332.68
21,737.57
23,070

JULIO
87,253
404,093

CASOS PRACTICOS
51

83,396

23,363
6,002
17,361
23,363

83,333.34
4,781.66
34%
1,625.66
21,737.57
23,363

SEPTIEMBRE
88,115
514,058

83,396

3,636
6,002
0
3,636

20,770.30
1,311.7
24%
308.51
3,327.42
3,636

OCTUBRE
22,082
536,140

100,757

23,363
6,002
17,361
23,363

83,333.34
4,781.66
34%
1,625.76
21,737.57
23,363

NOVIEMBRE
88,115
624,255

100,757

3,636
6,002
0
3,636

20,770.30
1,311.70
24%
308.51
3,327.42
3,636

DICIEMBRE
22,082
646,337

0.00
21,048

100,757

149,752
70,043
79,709

392,841.97
253,495.03
30%
76,048
73,703.41
149,752

TOTAL
646,337
646,337

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el ltimo mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos de los sealados en este Captulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrn efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

ISR anual a cargo cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes
ISR anual a favor cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes

66,035

3,581
5,932
0
3,581

ISR
RETENCION 10%
Diferencia a pagar
Pago provisional

Acumulado pagado TEF

20,770.30
1,079.70
24%
253.95
3,327.42
3,581

AGOSTO
21,850
425,943

Lmite inferior
Excedente
% s/excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR

INGRESOS
INGRESOS BASE POR MES
ACUMULADO PERIODO anual

52
EDICIONES FISCALES ISEF

16%

IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO
IVA A FAVOR
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES
IVA A PAGAR POR HONORARIOS
IVA A FAVOR DEL PERIODO
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestacin de servicios personales subordinados
Por:
Proporcin de IVA acreditable
IVA acreditable sujeto a proporcin

Servicios Personales Independientes prestados a P.M.


s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
s afectos IVA
IVA Trasladado por prestacin de servicios personales
independientes gravados:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


CONCEPTO
Total de ingresos afectos a IVA
Total de ingresos NO afectos a IVA
Ingresos totales
Proporcin de IVA acreditable

9,555
5,837
5,837

8,717
4,794
4,794
-

15,392
-

13,511
-

0.68
3,958

0.72
4,142

19,350

17,653
5,820

5,017

4,577

5,753

14,333

FEBRERO
120,937
54,600
175,537
0.68

13,076

ENERO
110,330
42,788
153,118
0.72

7,711
3,722
3,722

11,433
-

0.74
4,182

5,652

15,615

4,048

11,567

MARZO
97,598
33,878
131,477
0.74

10,897
6,589
6,589

17,486
-

0.74
4,580

6,189

22,066

5,721

16,345

ABRIL
137,910
47,761
185,672
0.74

12,322
8,195
8,195

20,517
-

0.70
4,435

6,335

24,952

6,469

18,483

MAYO
155,946
65,439
221,386
0.70

CASO 24
DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

14,585
8,963
8,963

23,548
-

0.94
5,986

6,368

29,534

7,657

21,877

JUNIO
184,590
10,237
194,828
0.94

Contina...

13,871
9,141
9,141

23,012
-

0.80
5,077

6,346

28,089

7,282

20,807

JULIO
175,557
43,263
218,820
0.80

CASOS PRACTICOS
53

1,054
1,586
532
532

6,866
6,015
851
851
-

0.35
2,158

0.83
5,313.51

3,212

12,180.14
6,167

833

3,158

6,402

2,379

9,022

AGOSTO
SEPTIEMBRE
76,126
20,073
15,291
36,078
91,417
56,151
0.83
0.35

Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF

Nota:
Este caso se alimenta con lo capturado en el caso 20.

IVA A FAVOR POR ACREDITAR

IVA A CARGO
IVA A FAVOR
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORARIOS POR MES
IVA A PAGAR POR HONORARIOS
IVA A FAVOR DEL PERIODO
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS

IVA pagado por erogaciones realizadas para la prestacin de servicios personales subordinados
Por:
Proporcin de IVA acreditable
IVA acreditable sujeto a proporcin

Servicios Personales Independientes prestados a P.M.


s afectos IVA
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
s afectos IVA
IVA Trasladado por prestacin de servicios personales
independientes gravados:

CONCEPTO
Total de ingresos afectos a IVA
Total de ingresos NO afectos a IVA
Ingresos totales
Proporcin de IVA acreditable

66

2,024
66
-

1,958
-

0.37
2,141

5,786

4,099

1,063

3,036

6,007
2,162
2,162

8,169
-

0.70
3,996

5,708

12,165

3,154

9,011

OCTUBRE
NOVIEMBRE
25,613
76,026
43,459
31,903
69,072
107,929
0.37
0.70

13,091
7,947
7,947

21,038
-

0.83
5,471

6,592

26,509

6,873

19,636

DICIEMBRE
165,681
33,445
199,126
0.83

106,381
58,201
598
58,201

163,984
-

51,440

73,118

215,424

55,852

159,572

TOTAL
1,346,390
458,142
1,804,532

54
EDICIONES FISCALES ISEF

(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisicin.


ISR del pago provisional (Art. 201 del RLISR).

DATOS:
Descripcin del bien
Fecha de adquisicin
Precio de adquisicin de la construccin
Precio de adquisicin del terreno
Gastos notariales de adquisicin (1)
Impuestos y derechos por adquisicin (1)
Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1)
Fecha de enajenacin
Gastos notariales de venta
Gastos de avalo por la venta
Precio de enajenacin de la construccin
Precio de enajenacin del terreno
Aos transcurridos desde la adquisicin hasta la enajenacin
INPC de adquisicin
INPC mes inmediato anterior a la enajenacin

468,958
Contina...

Terreno y construccin
18-Jun-09
2,388,870
882,013
81,773
65,418
196,253
22-Jul-15
165,841
59,703
5,398,845
1,234,820
6
18-Jun-09 93.41714191
Junio-15
116.2322

CASO 25
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1)
(Arts. 119 al 128 LISR)

CASOS PRACTICOS
55

MOI

882,013
2,388,870

CONCEPTO

Terreno
Construccin
Gastos notariales de adquisicin (1)
Impuestos y derechos por adquisicin (1)
Comisiones y mediaciones pagadas
por adquisicin (1)
Subtotal
Ms:
Gastos notariales de venta
Gastos de avalo por la venta
Deducciones autorizadas

429,997
1,958,873

2,388,870

93.417
93.417

65,418

196,253
3,184,330

116.2322

116.2322

1.2442

1.2442

Contina...

165,841
59,703
4,187,488

244,178
3,961,944

81,393

INPC
INPC
FACTOR DE
DEDUCCION
ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA
882,013
93.417
116.2322
1.2442
1,097,401
1,958,873
93.417
116.2322
1.2442
2,437,230
81,773
93.417
116.2322
1.2442
101,742

DEDUCCION

3%
71,666.10

2,388,870

2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS

COSTO DE LA CONSTRUCCION
Menos:
Monto original de la inversin
Por:
Tasa de disminucin (Art. 124-II LISR)
Monto a disminuir por cada ao
Por:
Aos transcurridos
Monto a disminuir
VALOR DISMINUIDO

1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO

56
EDICIONES FISCALES ISEF

Ingresos acumulables totales


Menos:
Ingreso no acumulable
Menos:
Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 124)*
Base gravable:
Menos:
Lmite inferior
Excedente

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE


(Art. 120-III-a))

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 120 FRACCION II)

Precio de enajenacin de la construccin


Precio de enajenacin del terreno
Suma de ingresos:
Menos:
Deducciones autorizadas
Ganancia total
Entre:
Nmero de aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin
Ganancia que se suma a los dems ingresos acumulables del ao (art. 120-II)

3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION


5,398,845
1,234,820

Contina...

3,000,000
4,466,115

11,192,490
7,466,115

2,038,481

20,697,086

2,038,481

6
407,696

4,187,488
2,446,177

6,633,665

CASOS PRACTICOS
57

2,038,481
683,707

7,466,115
33.54%

2,503,991

940,850.81
2,503,991.25

35%
1,563,140

5%
122,309

2,446,177

Contina...

Se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la fecha de firma de
escritura y ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la misma operacin.

Ganancia Total
Por:
Tasa
ISR estatal (Pago por operacin*)

5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)

ISR
Entre:
Base gravable:
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables
Por:
Ganancia no acumulable a los dems ingresos
ISR de la ganancia no acumulable a los dems ingresos (en la declaracin anual)

Cuota fija
ISR Art. 152

Por:
% aplicable sobre el excedente
Impuesto sobre el excedente
Ms:

58
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

59

PAGO PROVISIONAL
Base gravable:
Menos:
Lmite inferior
Excedente
Por:
% Aplicable sobre el excedente
Impuesto sobre el excedente
Ms:
Cuota Fija
ISR art. 177
Por:
Aos entre adquisicin y enajenacin
Pago provisonal

407,696
392,842
14,854
30%
4,456.21
73,703.41
78,159.62
6
468,958

* Se pone lmite al monto de las deducciones personales:


No podr exceder de la cantidad que resulte menor entre 4 SMG elevados
al ao del rea geogrfica del contribuyente o del 10% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el impuesto.

60

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)

El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el


mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalo
1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales
Gastos por juicio de prescripcin
Gastos de avalo
Gastos notariales
Suma:

4,180,492
99,288
122,803
185,510
407,601

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO


(Art. 93 fraccin XIX)
SMG
Por:
Das del ao
Anual
Por:
Veces
Ingreso exento
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido
Menos:
Ingreso exento
Ingreso gravable
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 131)
Ingreso acumulable
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132)
Ingreso obtenido
Por:
Tasa aplicable
Pago provisional
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO
(Como nico ingreso)
Base gravable
4,103,897
Lmite inferior
3,000,000.01
Excedente
1,103,896.99
% s/excedente
35%
Impuesto s/excedente
386,363.95
Cuota fija
940,850.81
ISR anual
1,327,215

69.95
365
25,532
3
76,595
4,180,492
76,595
4,103,897
407,601
3,696,296
4,180,492
20%
836,098

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO


PERSONAL SUBORDINADO
Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados
Ingresos exentos
Ingresos acumulables
Ingresos no acumulables

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE


BIENES INMUEBLES
Total de ingresos cobrados
Ingresos exentos
Deducciones autorizadas
Predial
Deduccin opcional
Ingresos acumulables
Deducciones que exceden a los ingresos
PTU por distribuir

A
B
C
D

E
F
G
H
I
J
K
L

1. INGRESOS ACUMULABLES

84,616
4,319

53,162

386,404
556,107

1,588,848

CASO 27
DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE
LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

646,337

80,296

Contina...

CASOS PRACTICOS
61

* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibi.

DIVIDENDOS
Dividendos acumulables
Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo
Ingresos acumulables por dividendos

ADQUISICION DE BIENES
Total de ingresos por adquisicin de bienes
Ingresos exentos por adquisicin de bienes
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Diferencia (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)

H
I
J
K
L

M
N
O

ENAJENACION DE BIENES
Total de ingresos por enajenacin de bienes
Ingresos exentos por enajenacin de bienes
Deducciones autorizadas
Prdida en enajenacin de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes
Prdida en enajenacin de bienes (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)

a
b
c
d
e
f
g

1,197,095 *
510,878

4,180,492
76,595
407,601

2,038,481

4,187,488

6,633,665

1,707,973

3,696,296

407,696

Contina...

62
EDICIONES FISCALES ISEF

P
Q
R
S
T
U

1,134,939
4,819,835
5,954,774

Deducciones por actividades profesionales


Deducciones por actividades empresariales
Suma de deducciones

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales


Prdida de ejercicios anteriores
Utilidad gravable para actividades empresariales
Ingresos o utilidades acumulables por Captulo

1,477,274
5,476,735
6,954,009

138,151

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES


Ingresos por actividades profesionales
Ingresos por actividades empresariales
Suma de ingresos

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

DEMAS INGRESOS
Ingresos obtenidos
Ingresos exentos
Deducciones autorizadas
Ingresos acumulables
Ingreso no acumulable
Prdidas (slo se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
Captulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)

999,236
-

6,676,750

138,151

7,675,986

CASOS PRACTICOS
63

64

EDICIONES FISCALES ISEF

2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES


Ingresos acumulables
Menos:
Prdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros captulos
Total de ingresos acumulables
Menos:
Deducciones personales
Base del impuesto
Menos:
Lmite inferior
Excedente
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente
Impuesto s/excedente
Ms:
Cuota fija
ISR sobre ingresos acumulables
Ms:
ISR sobre ingresos no acumulables
ISR total a cargo del contribuyente
Menos:
Pagos provisionales efectuados
Diferencia
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente
ISR del ejercicio a cargo
Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.

7,675,986

7,675,986
206,842
7,469,143
3,000,000
4,469,143
35%
1,564,200.20
940,850.81
2,505,051
683,707
3,188,758
148,224
3,040,533
1,889,559
1,150,974

CASOS PRACTICOS

65

CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Procedimiento:

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4

Paso 1: Monto de la primera parcialidad


Monto total del
adeudo
Entre:
Nmero de parcialidades elegido
(mximo 6)
Igual:
Monto de la primera
parcialidad, a cubrirse al presentar
declaracin anual
oportunamente

27,000

36,000

104,000

312,000

6,750

12,000

17,333

52,000

Paso 2: Determinacin del importe de la segunda y siguientes


parcialidades (3)
Monto de la primera
parcialidad, a cubrirse al presentar
declaracin anual
oportunamente
Por:
Factor (fraccin II)
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*

6,750

12,000

17,333

52,000

1.057

1.057

1.057

1.057

7,135

12,684

18,321

54,964

Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo sealado procede lo siguiente:


Se pagarn recargos
Meses de atraso
Por:
Factor (fraccin III)
Resultado
Ms:
La unidad
Importe obtenido
Por:

0.013
0.026

0.013
0.013

0.013
0.039

0.013
0.026

1
1.026

1
1.013

1
1.039

1
1.026
Contina...

66
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*
Igual:
Parcialidad atrasada ms recargos
Menos:
Monto de la segunda parcialidad
en adelante*
Igual:
Monto de los recargos por mora

EDICIONES FISCALES ISEF

7,135

12,684

18,321

54,964

7,321

12,849

19,036

56,393

7,135

12,684

18,321

54,964

186

165

715

1,429

* Debern pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses elegidos.


Notas:
I.3.16.4. Para los efectos del artculo 150, primer prrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin,
podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la opcin de pago en parcialidades, siempre que en dicha declaracin cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Que sealen la opcin de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el nmero de parcialidades elegidas.
La opcin establecida en esta regla quedar sin efectos y las autoridades fiscales requerirn el pago inmediato del crdito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a ms tardar en el mes de septiembre de 2014.
Las posteriores parcialidades se cubrirn durante cada uno de los siguientes
meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se deber solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, o
bien, a travs de INFOSAT (01-800-46-36-728), opcin 9,1. La ltima parcialidad deber cubrirse a ms tardar en el mes de septiembre de 2014.
Dispensa de garantizar el inters fiscal
I.2.14.1. Para los efectos del artculo 66-A, fraccin III, segundo prrafo del
CFF, tratndose del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, se podr dispensar a los contribuyentes de la obligacin de garantizar el inters
fiscal, en cualquiera de los siguientes casos:
I. Cuando el crdito fiscal corresponda a la declaracin anual de personas
fsicas por ISR, siempre que el nmero de parcialidades solicitadas sea igual o
menor a seis y que dicha declaracin se presente dentro del plazo establecido
en el artculo 150 de la Ley del ISR.
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades

CASOS PRACTICOS

67

CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Sumas

IMPAC
140,000
120,000
110,000
140,000

510,000

ISR
100,000
200,000
300,000
60,000
120,000
70,000
100,000
80,000
300,000
250,000
1,580,000

IETU

115,000
80,000
50,000
30,000
70,000
110,000
455,000

DIFERENCIA
COMPENSADA

15,000
40,000
55,000

2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en


devolucin
CONCEPTO
2008
2009
2010
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007
110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante)
90,000 190,000
Vs.
Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolucin
51,000
51,000
IMPAC en devolucin acumulado
51,000 102,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
510,000
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
10%
Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
51,000
Contina...

68

EDICIONES FISCALES ISEF

CONCEPTO
2011
2012
2013
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
60,000 120,000
70,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007
110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante)
10,000
Vs.
Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolucin
10,000
IMPAC en devolucin acumulado
102,000 112,000 112,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
CONCEPTO
2014
2015
2016
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
100,000
80,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007
110,000 110,000 110,000
Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante)
- 190,000
Vs.
Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante)
51,000
51,000
51,000
IMPAC a solicitar en devolucin
51,000
IMPAC en devolucin acumulado
112,000 112,000 163,000
Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado
Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio

CASOS PRACTICOS
CONCEPTO
ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 2007
Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante)
Vs.
Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante)
IMPAC a solicitar en devolucin
IMPAC en devolucin acumulado

69
2017
250,000
110,000
140,000
51,000
51,000
214,000

Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado


Por:
Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio
Nota:
Para 2014 con base en la fraccin XXXVIII, del Artculo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrn continuar aplicando, en sus trminos, el Artculo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.

70

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.

1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA


CONCEPTO
Ene-14
Feb-14
VALOR DE ACTOS GRAVADOS tasa general
Actividad empresarial
404,000
259,000
Prestacin de servicios independientes
78,000
85,000
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes
78,000
76,000
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS:
560,000
420,000

Jun-14
155,000
120,000
75,000
350,000

2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO


CONCEPTO
Por actividad empresarial
Por prestacin de servicios
independientes
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes
IVA trasladado total
CANTIDAD ACTUALIZADA
A REINTEGRARSE POR
AJUSTE
IVA TRASLADADO TOTAL
MAS AJUSTE:

Ene-14
64,640

Feb-14
41,440

Jun-14
24,800

12,480

13,600

19,200

12,480
89,600

12,160
67,200

12,000
56,000

16

89,600

67,216

56,000

3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO


CONCEPTO
Por actividad empresarial
Por prestacin de servicios independientes
Por otorgar el uso o goce temporal de bienes
IVA efectivamente pagado
por el contribuyente:
Proporcin de IVA acreditable
IVA acreditable proporcional
CANTIDAD
ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE
IVA acreditable para el contribuyente

Ene-14
30,170

Feb-14
40,204

Jun-14
23,800

4,050

12,090

18,470

34,220
0.90
30,798

52,294
0.84
43,927

42,270
0.90
38,043

102

30,798

43,927

38,145

CASOS PRACTICOS

71

4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL


CONCEPTO
IVA TRASLADADO TOTAL
MAS AJUSTE:
Menos:
IVA acreditable para el contribuyente:
DIFERENCIA A CARGO:
DIFERENCIA A FAVOR:
Menos:
IVA RETENIDO POR HONORARIOS
IVA RETENIDO POR ARRENDAMIENTO
SUMA DE RETENIDOS:

Ene-14

SALDO A FAVOR ACREDITADOS


IVA A ENTERAR
IVA A FAVOR
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014

Feb-14

Jun-14

89,600

67,216

56,000

30,798
58,802
-

43,927
23,289
-

38,145
17,855
-

8,320

9,067

12,800

8,320
16,640

8,107
17,174

8,000
20,800

42,162
-

6,115
-

2,945

72

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.

Inversin
Maquinaria
Monto original de la inversin
298,379
IVA trasladado al contribuyente por la inversin
47,741
Proporcin del mes de acreditamiento
0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
CONCEPTO
Actividades tasa 16%
Actividades tasa 11%
Actividades tasa 0%
Suma de actividades
gravadas
Actividades por las que
no se debe pagar IVA
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA
Suma de actividades por
las que no se est obligado

Ene-14
1,071,000
448,000
205,000

Feb-14
1,582,000

Jun-14
2,215,000

85,000

120,000

1,724,000

1,667,000

2,335,000

270,000

750,000

818,000

2,500

2,500

2,500

272,500

752,500

820,500

Total de actos

1,996,500

2,419,500

3,155,500

0.86

0.69

0.74

5%

69%

74%

0%

12%

7%

Proporcin que los actos


gravados
representan
del total de actos realizados
Variacin de la proporcin respecto del mes
base en aumento
Variacin de la proporcin respecto del mes
base en disminucin

Contina...

CASOS PRACTICOS

73

2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE

a)

b)

c)
b)

d)

e)
e)

CONCEPTO
IVA trasladado al contribuyente
Por:
Porciento mximo de deduccin
Monto obtenido
Entre:
Doce
Monto determinado
Por:
Proporcin del mes en que se
efectu el acreditamiento
Cantidad obtenida del inciso
c)
Monto determinado
Por:
Proporcin del mes del ajuste
Cantidad obtenida del inciso
d)
Vs.:
Cantidad obtenida en el inciso
c)
Cantidad que podr acreditarse, actualizada 5A-II-e) (d - c)
Cantidad que deber reintegrar actualizada 5A-II-e) (c - d)

Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prcticos ISR, IVA, IMSS 2014

Ene-14

Feb-14

Jun-14

47,741

47,741

47,741

10%
4,774

10%
4,774

10%
4,774

12
397.84

12
397.84

12
397.84

0.81

0.81

0.81

322.25
398

322.25
398

322.25
398

0.86

0.69

0.74

342.14

274.51

294.40

322.25

322.25

322.25

20

48

28

74

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Regin Fronteriza.

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE


CONCEPTO
Total de actos gravados cobrados
Ms:
Total de actos exentos cobrados
Total de ingresos efectivamente cobrados
Total de actos gravados cobrados
Entre:
Total ingresos efectivamente cobrados
Proporcin de IVA acreditable

Ene-14

Feb-14

Jun-14

541,314

405,813

324,564

59,777

79,814

76,132

601,091

485,627

400,696

541,314

405,813

324,564

601,091

485,627

400,696

0.90%

0.84%

0.81%

2. DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE O REINTEGRABLE


CONCEPTO
IVA trasladado al contribuyente

Feb-14
12,375

May-14
33,296

Jun-14

Sumas

31,356

Por:
Por ciento mximo de deduccin
a) Monto obtenido

25%

25%

25%

3,094

8,324

7,839

Entre:
Doce
b) Monto determinado

12

12

12

257.81

693.67

653.25

Por:
Proporcin del mes en que
se efectu el acreditamiento

0.90

0.84

0.81

c) Cantidad obtenida del inciso c)

232.03

582.68

529.13

b) Monto determinado

257.81

693.67

653.25

Contina...

CASOS PRACTICOS

75

Por:
Proporcin del mes del
ajuste

0.84

0.90

0.90

d) Cantidad obtenida del inciso d)

216.56

624.30

587.93

Cantidad obtenida en el inciso c)

232.03

582.68

529.13

e) Cantidad que podr acreditarse, actualizada 5A-II-e)


(d - c)

41.62

58.79

e) Cantidad que deber reintegrar actualizada 5A-II-e)


(c - d)

15.47

INPC mes ms reciente del


perodo (1)

111.4755

110.6283

111.1482

110.8540

110.6394

110.6283

1.0056

1.0000

1.0047

e) Cantidad que podr acreditarse, actualizada 5A-II-e)


(d - c)

42

59

101

e) Cantidad que deber reintegrar actualizada 5A-II-e)


(c - d)

16

16

Vs:

Entre:
INPC mes ms antiguo del
perodo (1)
Factor de actualizacin

Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
Escuelas Rgimen Jurdico-Fiscal 2014
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA 2005

76

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS

DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa. Artculos 1.8, 1.9 y
1.10 (DOF 26/12/2013)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este beneficio deber contar con el comprobante de pago correspondiente.
Caractersticas
1.

2.

Fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente


pagadas en el ao de calendario que se trate a instituciones educativas residentes en el pas. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estmulo nicamente ser aplicable por la diferencia no
recuperada.
Adems de los requisitos fiscales, deber incluir: nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante y RFC del contribuyente que paga.
Pagos por servicios de enseanza correspondientes a los tipos de educacin bsico y medio superior a que se refiere la Ley General de Educacin, efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en lnea recta, siempre que el cnyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el ao
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente
elevado al ao y se cumpla con lo siguiente:

El cnyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no


perciba durante el ao de calendario ingreso superior a:
Estimados 2014
SMG Zona A

$ 69.95 por das del ao

365

25,532

SMG Zona B

$ 66.29 por das del ao

365

24,196

3.

La cantidad que se podr disminuir en los trminos del Artculo Primero


del presente Decreto no exceder, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artculo, de los lmites anuales de deduccin que para
cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel
educativo
Preescolar
Primaria
Secundaria
Profesional tcnico
Bachillerato o su equivalente

Lmite anual
de deduccin
(1)
$ 14,200.00
$ 12,900.00
$ 19,900.00
$ 17,100.00
$ 24,500.00
Contina...

123,580.21

116,419.79

21.36%

24,867.27

13,087.37

37,954.64

16,781.99

17.92%

3,007.33

9,438.47

12,445.80

LIMITE INFERIOR

IMPUESTO MARGINAL

CUOTA FIJA

ISR

% S/EXCEDENTE

EXCEDENTE

240,000.00

103,218.01

240,000.00

12

20,000.00

120,000.00

120,000.00

12

10,000.00

INGRESOS GRAVADOS

Deduccin colegiaturas

Menos:

Salario gravado anual

Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

65,978.98

39,929.05

26,049.93

23.52%

110,756.51

249,243.49

360,000.00

360,000.00

12

30,000.00

68,801.38

39,929.05

28,872.33

23.52%

122,756.51

249,243.49

372,000.00

372,000.00

12

31,000.00

74,650.82

73,703.41

947.41

30.00%

3,158.03

392,841.97

396,000.00

396,000.00

12

33,000.00

76,450.82

73,703.41

2,747.41

30.00%

9,158.03

392,841.97

402,000.00

402,000.00

12

33,500.00

77,350.82

73,703.41

3,647.41

30.00%

12,158.03

392,841.97

405,000.00

405,000.00

12

33,750.00

CASOS PRACTICOS
77

% S/EXCEDENTE
30.00%

73,703.41

77,530.82

CUOTA FIJA
77,710.82

73,703.41

4,007.41

30.00%

3,827.41

ISR

IMPUESTO MARGINAL

13,358.03

392,841.97

406,200.00

406,200.00

12

33,850.00

12,758.03

392,841.97

LIMITE INFERIOR

EXCEDENTE

405,600.00

405,600.00

12

33,800.00

INGRESOS GRAVADOS

Deduccin colegiaturas

Menos:

Salario gravado anual

Meses

Por:

Salario gravado mensual

SIN DEDUCCION

77,890.82

73,703.41

4,187.41

30.00%

13,958.03

392,841.97

406,800.00

406,800.00

12

33,900.00

78,070.82

73,703.41

4,367.41

30.00%

14,558.03

392,841.97

407,400.00

407,400.00

12

33,950.00

30.00%
73,703.41
114,070.82

Contina...

73,703.41
150,070.82

76,367.41

30.00%
40,367.41

254,558.03

392,841.97

647,400.00

647,400.00

12

53,950.00

134,558.03

392,841.97

527,400.00

527,400.00

12

43,950.00

78
EDICIONES FISCALES ISEF

CUOTA FIJA

13,087.37

35,199.20

15.5%

2,755.44

9.5%

2,311.68

3,034.08

18.1%

62,944.90

39,929.05

23,015.85

23.52%

97,856.51

249,243.49

347,100.00

12,900.00

360,000.00

3,034.08

18.3%

65,767.30

39,929.05

25,838.25

23.52%

109,856.51

249,243.49

359,100.00

12,900.00

372,000.00

(1) Colegiatura pagada a 1 persona, deber considerarse el total de colegiaturas pagadas.

Ahorro

Tasa ISR

ISR

9,438.47

695.65

IMPUESTO MARGINAL

10,134.12

21.36%

22,111.83

17.92%

% S/EXCEDENTE

EXCEDENTE

123,580.21

103,519.79

3,881.99

LIMITE INFERIOR

103,218.01

227,100.00

107,100.00

INGRESOS GRAVADOS

240,000.00

12,900.00

120,000.00

12,900.00

Deduccin colegiaturas (1)

Menos:

Salario gravado anual

CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,238.72

18.6%

71,412.10

39,929.05

31,483.05

23.52%

133,856.51

249,243.49

383,100.00

12,900.00

396,000.00

3,627.52

18.7%

72,823.30

39,929.05

32,894.25

23.52%

139,856.51

249,243.49

389,100.00

12,900.00

402,000.00

Contina...

3,821.92

18.8%

73,528.90

39,929.05

33,599.85

23.52%

142,856.51

249,243.49

392,100.00

12,900.00

405,000.00

CASOS PRACTICOS
79

3,860.80

3,870.00

3,870.00

18.8%

74,020.82

73,703.41

317.41

30.00%

1,058.03

392,841.97

393,900.00

12,900.00

406,800.00

3,870.00

18.8%

74,200.82

73,703.41

497.41

30.00%

1,658.03

392,841.97

394,500.00

12,900.00

407,400.00

1) Colegiatura pagada a 1 persona, deber considerarse el total de colegiaturas pagadas.

Ahorro

18.8%

73,840.82

18.8%

73,670.02

Tasa ISR

ISR

39,929.05

CUOTA FIJA

137.41
73,703.41

33,740.97

IMPUESTO MARGINAL

30.00%

458.03

23.52%

143,456.51

% S/EXCEDENTE

EXCEDENTE

392,841.97

249,243.49

393,300.00

392,700.00

12,900.00

406,200.00

INGRESOS GRAVADOS

12,900.00

405,600.00

LIMITE INFERIOR

Deduccin colegiaturas (1)

Menos:

Salario gravado anual

CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria

3,870.00

21.4%

110,200.82

73,703.41

36,497.41

30.00%

121,658.03

392,841.97

514,500.00

12,900.00

527,400.00

3,870.00

23.0%

146,200.82

73,703.41

72,497.41

30.00%

241,658.03

392,841.97

634,500.00

12,900.00

647,400.00

80
EDICIONES FISCALES ISEF

Fraccin II

Fraccin I

Resultado (producto)
Menos:
Monto a disminuir
Diferencia
Entre:
Tasa del Art. 10
Cociente
Por:
Tasa de la fraccin III
Monto mximo de la deduccin adicional 2011
Monto mximo de la deduccin adicional 2012 (3)
Monto mximo de la deduccin adicional 2013 (3)

Por cada trabajador de primer empleo


Nivel de salario en veces de SMG
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS)
Por:
No. de das laborados (mes o ao)
Resultado (producto)
Por:
Tasa del Art. 10
Monto a disminuir

15,923.36
37,154.50
30%
123,848.34
40%
49,539.34
37,154.50
37,154.50

6,689.57
15,608.99
30%
52,029.95
40%
20,811.98
15,608.99
15,608.99

30%
15,923.36

30%
6,689.57

53,077.86

363
53,077.86

305
22,298.55

22,298.55

2
146.22

1
73.11

40%
68,372.47
51,279.35
51,279.35

30%
170,931.18

21,976.87
51,279.35

73,256.22

30%
21,976.87

334
73,256.22

3
219.33

40%
83,520.86
62,640.65
62,640.65

30%
208,802.16

26,845.99
62,640.65

89,486.64

30%
26,845.99

306
89,486.64

4
292.44

Contina...

40%
93,824.50
70,368.38
70,368.38

30%
234,561.25

30,157.88
70,368.38

100,526.25

30%
30,157.88

275
100,526.25

5
365.55

CASO 34
DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
(Captulo VIII, del Ttulo VII, denominado Del Fomento al Primer Empleo LISR vigente al 31 de diciembre de 2013;
Arts. 230 y 231 LISR)

CASOS PRACTICOS
81

40,407.68
94,284.58
30%
314,281.92
40%
125,712.77
94,284.58
94,284.58

36,189.45
84,442.05
30%
281,473.50
40%
112,589.40
84,442.05
84,442.05

30%
40,407.68

30%
36,189.45
134,692.25

275
134,692.25

275
120,631.50

120,631.50

7
489.79

6
438.66

40%
143,630.67
107,723.00
107,723.00

30%
359,076.67

46,167.00
107,723.00

153,890.00

30%
46,167.00

275
153,890.00

8
559.60

698,001.99
523,501.49
523,501.49

1,745,004.96

Suma

Libros sugeridos:
Primer Empleo y Ley de Ayuda Alimentaria

Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estmulo tiene una vigencia de 3 aos que se cumplen al 31 de diciembre del 2013. La misma disposicin prorroga el beneficio hasta por el perodo de 36 meses, aun cuando el Captulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fraccin
XXXVII del Artculo NOVENTO de DT 2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos nuevos, stos
tengan un beneficio de 36 meses aun con la nueva LISR.
2. SMG estimado 2015 $ 69.95.
3. El monto mximo de la deduccin adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.

Fraccin II

Fraccin I

Resultado (producto)
Menos:
Monto a disminuir
Diferencia
Entre:
Tasa del Art. 10
Cociente
Por:
Tasa de la fraccin III
Monto mximo de la deduccin adicional 2011
Monto mximo de la deduccin adicional 2012 (3)
Monto mximo de la deduccin adicional 2013 (3)

Por cada trabajador de primer empleo


Nivel de salario en veces de SMG
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS)
Por:
No. de das laborados (mes o ao)
Resultado (producto)
Por:
Tasa del Art. 10
Monto a disminuir

82
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

83

CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio

Dic-12

Prdida Fiscal

Dic-13

Dic-14

820,000

Utilidad Fiscal

Dic-15

Dic-16

640,000

310,000

302,450

1,240,720

302,450

1,240,720

Menos:
Prdida Fiscal amortizada
Resultado Fiscal
ACTUALIZACIONES
INPC actual

dic-12

107.246

INPC anterior

jul-12

104.964

Factor de Actualizacin

1.0217

Monto actualizado dic. 11

837,794

INPC actual

jun-13

108.645

INPC anterior

dic-12

107.246

Factor de Actualizacin

1.013

Monto actualizado jun. 12

848,685

Menos:
Monto amortizado

302,450

Monto por amortizar 2011 a jun.12

546,235

ACTUALIZACIONES
INPC actual

dic-14 116.2322

INPC anterior

jul-14

113.032

Factor de Actualizacin

1.0283

Monto 2013 actualizado a dic. 13

658,112

INPC actual

jun-15 116.2322

INPC anterior

jun-13

108.645

Factor de Actualizacin

1.0698

Monto 2011 actualizado a jun. 2014

584,362

Menos:
Monto amortizado

584,362

Monto por amortizar 2011 a dic. 14

INPC actual

jun-15 116,2322

INPC anterior

dic-14 116.2322

Factor de Actualizacin

Monto actualizado

658,112

Menos:
Monto amortizado
Monto por amortizar 2012 a 2015
Ver Disposiciones Transitorias Artculo Noveno, fraccin VI.

656,358
1,754

84

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, ltimo prrafo LISR)

Deducciones personales erogadas por la Persona Fsica en el


ejercicio
Pagos por honorarios mdicos, dentales, de enfermeras y gastos hospitalarios (1)
Alquiler o compra de aparatos para rehabilitacin, prtesis, medicinas (slo cuando el paciente est hospitalizado y se incluyan en la factura correspondiente),
anlisis y estudios clnicos (1)
Compra de lentes pticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos,
siempre y cuando se describan las caractersticas en
el comprobante o se cuente con diagnstico de un oftalmlogo u optometrista (1)
Gastos funerarios (2)
Primas por seguros de gastos mdicos.
Los intereses reales efectivamente pagados, por crditos hipotecarios destinados a su casa habitacin.
Transporte escolar de sus hijos o nietos (4)
El importe de los depsitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro (5)
Total deducciones personales

20,000.00

3,000.00

3,500.00
20,000.00
5,000.00
50,000.00

101,500.00

Donativos no onerosos ni remunerativos (3)

Lmite a las deducciones personales (Art. 151, ltimo prrafo


LISR)
Concepto
A
B
SMG
69.95
66.29
Por:
Das del ao
365
365
Monto anual
25,531.75
24,195.85
Veces
4
4
Monto Lmite*
102,127.00
96,783.40
Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio
Ingreso real percibido
Por:
Porciento mximo art. 151
Monto Mximo Anual

1,000,000.00

950,000.00

10%
100,000.00

10
95,000.00

* Para este caso se considera el monto mnimo tanto en zona A como en


B que es el relativo a las 4 veces el salario mnimo elevado al ao.

CASOS PRACTICOS

85

Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cnyuge, ascendientes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mnimo elevado al ao.
25,531.75
Que los pagos se efecten mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrnicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o mediante tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mnimo anual de su rea
geogrfica (los servicios funerarios a futuro se pueden deducir en el ao en que se utilice el servicio).
25,531.75
(3) Se limita la deduccin de donativos a la Federacin, Entidades Federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fraccin I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se seale por separado en el comprobante correspondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilacin o retiro, as como la
adquisicin de acciones de sociedades de inversin. El monto mximo
de esta deduccin es de 10% de los ingresos acumulables, sin que dichas aportaciones excedan de 5 salarios mnimos generales de su rea
geogrfica, elevados al ao.
Libros sugeridos:
40 Casos Prcticos Sobre Deducciones Autorizadas

69.95

324.87
42.83
0
0.81%

2.534
5,317.60
5,317.60
4,210.42
1,107.18
10.88%
120.46
247.24
367.70
253.54
220.56
0
3.50%

3
6,295.50
6,295.50
4,210.42
2,085.08
10.88%
226.86
247.24
474.10
253.54
276.65
0
4.06%

3.2457
6,811.10
6,811.10
4,210.42
2,600.68
10.88%
282.95
247.24
530.19
253.54
300.47
0
4.27%

3.35
7,029.98
7,029.98
4,210.42
2,819.56
10.88%
306.77
247.24
554.01
253.54
306.63
0
4.33%

3.377
7,086.63
7,086.63
4,210.42
2,876.21
10.88%
312.93
247.24
560.17
753.34
0
8.97%

4
8,394.00
8,394.00
7,399.43
994.57
16.00%
159.13
594.21
753.34

1,132.08
0
10.79%

5
10,492.50
10,492.50
10,298.36
194.14
21.36%
41.47
1,090.61
1,132.08

Contina...

En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas fsicas a los cuales les aplica la tasa mxima del 35% como tasa
efectiva.

Subsidio para el empleo


ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Tasa efectiva

VSMG
Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR

SMG diario

CASO 37
DEMOSTRACION DE APLICACION DE TASA MAXIMA DEL 35%
SOLO PARA MUY ALTOS INGRESOS

86
EDICIONES FISCALES ISEF

125,313.15
0
32.63%

183
384,025.50
384,025.50
250,000.01
134,025.49
35.00%
46,908.92
78,404.23
125,313.15
330,966.15
0
34.06%

463
971,605.50
971,605.50
250,000.01
721,605.49
35.00%
252,561.92
78,404.23
330,966.15

131,328,254.78
0
35.00%

178,818
375,249,573.00
375,249,573.00
250,000.01
374,999,572.99
35.00%
131,249,850.55
78,404.23
131,328,254.78

En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas fsicas a los cuales les aplica la tasa mxima
del 35% como tasa efectiva.

23,370.81 103,278.90
0
0
26.52%
32.17%

Subsidio para el empleo


ISR a retener
Subsidio para el empleo a entregar
Tasa efectiva

153
321,070.50
321,070.50
250,000.01
71,070.49
35.00%
24,874.67
78,404.23
103,278.90

42
88,137.00
88,137.00
83,333.34
4,803.66
34.00%
1,633.24
21,737.57
23,370.81

VSMG
Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR

CASOS PRACTICOS
87

Das
pagados
359
6
1.5
15
117
13
144
46.80

209.85
69.95

315
2,009
8,186
2,728
10,075
9,821

Monto
exento

127,234.00 33,224.00
53%
17,609.00

Monto
total
75,336
1,259
315
3,148
24,552
2,728
10,075
9,821

94,010.00
111,619.00

94,010.00

Monto
gravado
75,336
1,259
1,049
16,366
Salario
69.95
Hrs. jornada
8
Cuota x hr.
8.74
doble
2
Cuota doble
17.48
Hrs. semana
9
Cuota semana
157.32
Semanas ao
52
Monto anual
8,181.00

Exencin
T. Extraordinario

Para este caso bajaron las prestaciones con respecto al ao y el % no deducible es mayor.

Sumas:
Tasa no deducible
Monto no deducible
Total deducible

Das laborados
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro

Concepto

Ejemplo 1
Salario diario
SMG

16.371.00

CASO 38
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON
(Art. 28 fraccin XXX)

SMG
% mximo
Monto x da
Das ao

Contina...

69.95
0.4
27.98
360
10,072.80

Exencin
despensa

88
EDICIONES FISCALES ISEF

Das
pagados
359
6
1.5
15
117
13
144
46.80

108
69.95

70,369.00 26,499.00
47%
12,455.00

Monto
Monto
total
exento
38,772.00
648.00
162.00
162.00
1,620.00
1,620.00
12,636.00
8,186.00
1,404.00
1,404.00
10,073.00 10,073.00
5,054.00
5,054.00

43,870.00
56,325.00

43,870.00

Monto
gravado
38,772.00
648.00
4,450
Salario
69.95
Hrs. jornada
8
Cuota x hr.
8.74
doble
2
Cuota doble
17.48
Hrs. semana
9
Cuota semana
157.32
Semanas ao
52
Monto anual
8,181.00

Exencin
T. Extraordinario

Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al ao y el % no deducible es menor.

Sumas:
Tasa no deducible
Monto no deducible
Total deducible

Das laborados
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro

Concepto

Ejemplo 2
Salario diario
SMG

16.371.00

SMG
% mximo
Monto x da
Das ao

Contina...

69.95
0.4
27.98
360
10,072.80

Exencin
despensa

CASOS PRACTICOS
89

Salario
Vacaciones
Prima vacacional
Aguinaldo
Horas extra
Prima dominical
Vales despensa
Fondo de ahorro
Otras prestaciones
Sumas:
Porcin no deducible
Monto no deducible
Monto deducible
Total deducible

Concepto

Trabajadores Monto total


2013
2013
32
2,415,936
32
40,384
32
10,080
32
100,960
32
787,360
32
87,488
32
323,008
32
314,944
8
150,016
4,230,176

10,080
67,296
262,464
87,488
323,008
314,944
150,016
1,215,296

Monto
exento

Monto
Trabajadores
gravado
2014
2,415,936
20
40,384
20
20
33,664
20
524,896
20
20
20
20
5
3,014,880

Monto
total 2014
1,509,960
25,240
6,300
63,100
492,100
54,680
201,880
196,840
93,760
2,643,860
6,300
42,060
164,040
54,680
201,880
196,840
93,760
759,560
47%
356,993

Monto
exento

Contina...

402,567
2,286,867

Monto
gravado
1,509,960
25,240
21,040
328,060
1,884,300

Ejemplo 3
Regla I.3.3.1.16.
Determinacin del monto no deducible de remuneraciones pagadas a los trabajadores
Si el coeficiente del ejercicio actual es mayor que el coeficiente del ejercicio anterior se tiene un no deducible del 0.47; en caso contrario
ser del 0.53.

90
EDICIONES FISCALES ISEF

0.2873

2,643,860

759,560

Fraccin I

Monto total
2014

0.2873

4,230,176

1,215,296

Fraccin II

Monto total
2013

No son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este prrafo ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas () no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Cociente

Monto total pagado

Entre:

Monto exento

Concepto

Comparativo

CASOS PRACTICOS
91

92

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fraccin I LISR)

Ejemplo 1
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa mxima de donativo
Monto mximo a donar

Gobierno
Donatarias
1,000,000
1,000,000
4%
40,000

3%
30,000

Se limita la deduccin de donativos a la Federacin, Entidades federativas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal y para Donatarias autorizadas <= 7% de la Utilidad Fiscal
Ejemplo 2
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa mxima de donativo
Monto mximo a donar

Gobierno
Donatarias
800,000
800,000
3%
24,000

4%
32,000

Ejemplo 3
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa mxima de donativo
Monto mximo a donar

Gobierno
Donatarias
3,200,000
3,200,000
2%
64,000

5%
160,000

Ejemplo 4
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa mxima de donativo
Monto mximo a donar

Gobierno
Donatarias
1,650,000
1,650,000
1%
16,500

6%
99,000

Ejemplo 5
Concepto
Utilidad fiscal ejercicio anterior
Por:
Tasa mxima de donativo
Monto mximo a donar

Gobierno
Donatarias
6,327,104
6,327,104
0%
-

Libros sugeridos:
40 Casos Prcticos Sobre Deducciones Autorizadas
Donativos-El Efecto del ISR en Donantes y Donatarias Autorizadas

7%
442,897

Socio
% Accionario
Dividendo distribuido
Por:
Factor de piramidacin
Monto piramidado
Por:
Tasa ISR
ISR
Ms:
Dividendo distribuido
Base gravable
Por:
Tasa ISR
ISR pagado por la Persona Moral
acreditable para las Personas Fsicas

B
12%
2,800,000
1.4286
4,000,080
30%
1,200,024
2,800,000
4,000,024
30%
1,200,007

A
3%
700,000

1.4286
1,000,020

30%
300,006

700,000
1,000,006

30%

300,002

1,500,009

30%

3,500,000
5,000,030

30%
1,500,030

1.4286
5,000,100

C
15%
3,500,000

2,000,012

30%

4,666,667
6,666,707

30%
2,000,040

1.4286
6,666,800

D
20%
4,666,667

5,000,031

30%

11,666,668
16,666,769

30%
5,000,101

1.4286
16,667,002

E
50%
11,666,668

Contina...

10,000,061

30%

23,333,335
33,333,536

30%
10,000,201

1.4286
33,334,002

Suma
100%
23,333,335

DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO

CASO 40
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(ANTES DE 2014)

CASOS PRACTICOS
93

Determinacin de la base gravable


Dividendo distribuido
Ms:
ISR derivado de piramidacin
Base gravable

Dividendo distribuido
Menos:
ISR retenido (1)
Transferencia recibida por el accionista

2,800,000
1,200,007
4,000,007

300,002
1,000,002

280,000
2,520,000

70,000
630,000

700,000

2,800,000

700,000

Monto de la transferencia recibida por el accionista

1,500,009
5,000,009

3,500,000

350,000
3,150,000

3,500,000

2,000,012
6,666,679

4,666,667

466,667
4,200,000

4,666,667

5,000,031
16,666,699

11,666,667

1,166,667
10,500,001

11,666,668

Contina...

10,000,061
33,333,396

23,333,335

2,333,334
21,000,001

23,333,335

94
EDICIONES FISCALES ISEF

1,200,007
90,846
-

300,002
39,151

26.09%

Tasa efectiva previa

32.82%

1,500,009
140,845
-

5,000,009.00
5,000,009.00
3,000,000.01
2,000,008.99
35.00%
700,003.15
940,850.81
1,640,854.00

1,290,853

280,000
1,570,853
39.27%

260,851

70,000
330,851
33.09%

350,000
1,990,854
39.82%

1,640,854

466,667
2,690,855
40.36%

2,224,188

33.36%

2,000,012
224,176
-

6,666,679.00
6,666,679.00
3,000,000.01
3,666,678.99
35.00%
1,283,337.65
940,850.81
2,224,188.00

1,166,667
6,890,862
41.35%

5,724,195

34.35%

5,000,031
724,164
-

16,666,699.00
16,666,699.00
3,000,000.01
13,666,698.99
35.00%
4,783,344.65
940,850.81
5,724,195.00

NOTAS:
(1) El segundo prrafo del art. 140, obliga a la persona moral a retener un 10% sobre el dividendo neto distribuido.
(2) La persona fsica, se encuentra obligada a la acumulacin del ingreso obtenido por dividendos.
(3) La acumulacin del ISR otorga el derecho a su acreditamiento, siempre y cuando cuente con la constancia y el CFDI donde conste la retencin del
ISR.
Libros sugeridos:
Estudio Prctico del Rgimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011

ISR causado
Ms:
ISR retenido no acreditable
ISR total
Tasa efectiva

DEMOSTRACION DE LA TASA EFECTIVA PAGADA POR LA PERSONA FISICA

32.27%

4,000,007.00
4,000,007.00
3,000,000.01
1,000,006.99
35.00%
350,002.45
940,850.81
1,290,853.00

1,000,002.00
1,000,002.00
1,000,000.01
1.99
34.00%
0.68
260,850.81
260,851.00

Monto
INGRESOS GRAVADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR causado (2)
Menos:
ISR acreditable (3)
ISR a cargo
ISR a favor

DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN

CASOS PRACTICOS
95

2012
11,666,738
3,500,021

8,166,717

2011
8,333,384

2,500,015

5,833,369

9,333,389

4,000,025

2013
13,333,414

Para efectos del ejemplo, no se considera la actualizacin y no existen partidas no deducibles.

Concepto
Resultado fiscal
Menos:
ISR pagado
Menos:
No Deducibles
UTILIDAD FISCAL NETA

DETERMINACION DE LA UFIN 2013 (1)

23,333,475

10,000,061

Saldo CUFIN 2013


33,333,536

CASO 41
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
GENERADA HASTA EL EJERCICIO 2013 PAGADOS A PARTIR DE 2014

96
EDICIONES FISCALES ISEF

Dividendo obtenido de CUFIN


ISR pagado por la Persona Moral (1)
INGRESOS ACUMULADOS
LIMITE INFERIOR
EXCEDENTE
% S/EXCEDENTE
IMPUESTO MARGINAL
CUOTA FIJA
ISR causado (2)
Menos:
ISR acreditable (3)
ISR a cargo
ISR a favor

Socio
% Accionario

B
12%

C
15%

D
20%

300,002
39,151

1,200,007
90,846
-

1,500,009
140,845
-

2,000,012
224,176
-

700,000.00 2,800,000.00 3,500,000.00 4,666,667.00


300,002.00 1,200,007.00 1,500,009.00 2,000,012.00
1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00
1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99
34.00%
35.00%
35.00%
35.00%
0.68
350,002.45
700,003.15 1,283,337.65
260,850.81
940,850.81
940,850.81
940,850.81
260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00

A
3%

5,000,031
724,164
-

11,666,668.00
5,000,031.00
16,666,699.00
3,000,000.01
13,666,698.99
35.00%
4,783,344.65
940,850.81
5,724,195.00

E
50%

DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN

23,333,335
10,000,061
33,333,396

Suma
100%

CASOS PRACTICOS
97

2,800,000
90,846
2,709,154

39,151

739,151

32.27%
30.00%
2.27%

700,000

26.09%
30.00%
-3.91%

3,359,155

140,845

3,500,000

32.82%
30.00%
2.82%

4,442,491

224,176

4,666,667

33.36%
30.00%
3.36%

10,942,504

724,164

11,666,668

34.35%
30.00%
4.35%

Libros sugeridos:
Estudio Prctico del Rgimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011

NOTAS:
(1) El ISR se pag en la declaracin anual de la persona moral.
(2) La CUFIN es la generada hasta el ejercicio 2013, no es sujeto de retencin de ISR o pago de acuerdo con el prrafo tercero del art. 10 de
la LISR.
(3) No existe la obligacin de retener un 10% adicional de acuerdo con la fraccin XXX del Artculo NOVENO de las DT, ya que la mencionada
retencin a que se refiere el segundo prrafo del art. 140 de la LISR, es aplicable a las utilidades generadas a partir de 2014, a condicin
de que se lleven dos cuentas.

Dividendo obtenido de CUFIN


Ms:
ISR a favor
Menos:
ISR pagado en la declaracin anual
Monto neto disponible para el accionista

Monto neto disponible para el accionista

Tasa efectiva previa


Tasa pagada por la Persona Moral
Diferencial en tasa

98
EDICIONES FISCALES ISEF

CASOS PRACTICOS

99

CASO 42
FLUJOGRAMA DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA
Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs de
la pgina de Internet del SAT, de conformidad con reglas de carcter
general.
Flujo que lleva a la generacin de la balanza, que da pie a la elaboracin de los estados financieros y sus notas.
CFF 28-IV, LIF 2015 Art. 22-IV
Operacin
Efectos
econmicos

Efectos
jurdicos

Directos

Civiles

Particulares

Mercantiles
Fiscales

Generales

Financieras
Indirectos

Otras
CFDI
emitidos

CFDI
recibidos

Timbrado

Validacin

Plizas
automticas
XML

Plizas
automticas
XML
DIOT
Libro
diario
XML
Libro
mayor
XML
Balanza

Financiera

Sat-XML
Cdigo
agrupador

100

EDICIONES FISCALES ISEF

Proceso de Registro Contable


69-B del CFF

Documento
comprobatorio
CFDI - XML

Operacin
econmica,
bien o servicio
contrato

Estados financieros

5 das
Plizas XML

Registro en el
libro diario
digital

Pase de
operaciones
diarias al
libro mayor

Ciclo de registro
contable de operaciones econmicas

XML
Balanza de
comprobacin

Hoja de
trabajo, cierre
del ejercicio

Direccin
CFO

Financiera

SAT

SAT

Operacin Carrusel
Persona Moral
Deduce op. falsas o
simuladas

Emite CFDI
TEF

Operaciones falsas o
simuladas

Emite pago en efectivo


Menos Comisin
-- Prstamo
-- Aportacin para futuros
aumentos de capital
-- Aportacin

Socio recibe dinero

Se entrega en efectivo o
mediante una Sofom

P. Fsicas con ingresos iguales o


mayores a $ 4000,000 en el ejercicio 2013

P. Morales con ingresos iguales o


mayores a $ 4000,000 en el ejercicio 2013

AGaSPe semestral
Semestre
Vencimiento
3 das del segundo
1er.
mes posterior al l2o.
timo mes reportado en el semestre
3 das del segundo
1er.
mes posterior al l2o.
timo mes reportado en el semestre

Transicin

Las que cotizan en bolsa


Trimestre
Vencimiento
A ms tardar en los 3 primeros
1er.
3 de mayo 2015
das del segundo mes posterior al
2o.
3 de agosto 2015
que corresponda a partir de 2015
3er.
3 de noviembre 2015
4to.
3 de marzo 2016
A ms tardar en los 5 primeros
das del segundo mes posterior
al que corresponda a partir de
2015

Fecha de envo
Por nica vez en el primer envo
de la informacin contable y cada vez que el catlogo sufra una
modificacin
A ms tardar en los 3 primeros
das del segundo mes posterior al
que corresponda a partir de 2015

1. Dems PF y PM
2. PM de Ttulo III
3. Los que se inscriban durante A partir del ejercicio 2016
2014 y 2015
Personas Morales
A ms tardar del da 20 de abril
del ejercicio inmediato posterior
Cierre del ejercicio
Personas Fsicas
A ms tardar el da 22 de mayo
del ejercicio inmediato posterior
1. Compensaciones
Devoluciones
Plizas y auxiliares 2.
3. Ejercicio de facultades de com- A partir del ejercicio 2016
probacin

Mensual

Sujeto obligado

Sistema financiero

Balanza de comprobacin

Catlogo de
cuentas

Informacin

Reglas I.2.8.1.6. a I.2.8.1.9. y Artculos Tercero y Cuarto DT 7a. RMF

Obligacin de ingresar informacin contable en la pgina del SAT

CASOS PRACTICOS
101

102

EDICIONES FISCALES ISEF


CASO 43
CATALOGO DE CUENTAS CON CODIGO AGRUPADOR
DEL SAT, SEGUN ANEXO 24 DE LA RESOLUCION
MISCELANEA FISCAL

El presente caso pretende apoyar al lector en la agrupacin de


cuentas de su catlogo, basado en el anexo 24 publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el 11 de julio de 2014, no obstante a la fecha de publicacin de nuestro producto, existe extraoficialmente un
anteproyecto de dicho anexo 24 que an no ha sido publicado en el
Diario Oficial de la Federacin y que contiene ms de 1000 cuentas
y subcuentas. Razn por la cual habr que estar al pendiente de su
publicacin a efecto de cumplir con dicha obligacin y con las disposiciones vigentes en su caso.
Catlogo de Cuentas al 31/Ene/2015
Nivel Cdigo
Nombre
1
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
3
3

000-0100
000-0110
100-0000
101-0000
102-0000
103-0000
104-0000
105-0000
106-0000
107-0000
108-0000
109-0000
000-0120
120-0000
121-0000

3
3
3
3
3
3
3
2
3
3
3
3
3
3

122-0000
123-0000
124-0000
125-0000
126-0000
127-0000
128-0000
000-0140
140-0000
141-0000
142-0000
143-0000
150-0000
151-0000

ACTIVO
CIRCULANTE
Fondo Fijo Caja
Caja
Bancos
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos
IVA Acreditable
Funcionarios y Empleados
Inventario, Mercancas o Almacn
Anticipo a Proveedores
FIJO
Mobiliario y Equipo de Oficina
Depreciacin Acumulada de Mob. y Eq. Oficina
Equipo de Transporte
Depreciacin Acumulada Equipo Transporte
Equipo de Cmputo
Depreciacin Acumulada Eq. Cmputo
Edificios
Depreciacin Acumulada Edificios
Terrenos
DIFERIDO
Gastos de Organizacin
Gastos de Instalacin y Adaptacin
Impuestos Anticipados
Gastos Anticipados
Amortizacin Gastos Organizacin
Amortizacin Gastos Instalacin y Adaptacin

Fecha:
Agrupador
SAT

1.10
1.10
2.10
4.10
4.10
4.10
15.10
8.10
13.10
17.10
23.10
25.40
22.10
25.30
24.10
25.50
20.10
25.10
19.10
29.10
28.10
34.10
10.40
36.10
36.10

CASOS PRACTICOS
1
2
3
3
3
4
4
4
4
4
4
4
4
4
3
4
4
3
3
3
3
3
2
3
3
2
3
1
2
2
2
2
2
1
2
2
2
2
2
2
2
1
2
3
3

000-0200
000-0210
200-0000
201-0000
202-0000
202-1000
202-2000
202-3000
202-4000
202-5000
202-6000
202-7000
202-8000
202-9000
203-0000
203-1000
203-2000
204-0000
205-0000
206-0000
207-0000
208-0000
000-0220
220-0000
221-0000
000-0230
230-0000
000-0300
000-0310
000-0320
000-0330
000-0340
000-0350
000-0400
400-0000
401-0000
402-0000
403-0000
404-0000
405-0000
406-0000
000-0500
501-0000
501-0100
501-0200

PASIVO
CIRCULANTE
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
IMPUESTOS POR PAGAR
IVA por Pagar
IMPAC
ISR
2% sobre Nmina
IMSS
5% Infonavit
SAR
10% Retencin Honorarios
10% Retencin Arrendamientos
DOCUMENTOS POR PAGAR
Bancarios
Particulares
IVA Trasladado
Anticipos de Clientes
Sueldos por Pagar
Gastos por Pagar
PTU por Pagar
FIJO
Acreedores Hipotecarios
Crditos Bancarios
DIFERIDO
Intereses Cobrados por Adelantado
CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal
Resultado Ejercicios Anteriores
Resultado del Ejercicio
Utilidades Retenidas
RESULTADOS ACREEDORAS
Ventas
Productos Financieros
Venta Activos Fijos
Ingresos Varios
Intereses Cobrados
Devoluciones Sobre Ventas
Descuentos Sobre Ventas
RESULTADOS DEUDORAS
GASTOS DE VENTA
Sueldos y Salarios
Gratificaciones

103

37.10
39.30
44
44.10
44.70
44.30
44.60
44.70
44.70
44.70
44.70
44.70
38
38.20
38.10
42.10
40.10
47.10
47.10
51.10
49.40
49.50
47.10
52.10
53.10
55.10
54.10
56.10
57.10
59.10
60.10
60.10
59.10
58.10
58.10
61
69.90
69.90

104
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
2
2
2
2
2
2

EDICIONES FISCALES ISEF


501-0300
501-0400
501-0500
501-0600
501-0700
501-0800
501-0900
501-1000
501-1100
501-1200
501-1300
501-1400
501-9100
501-9200
502-0000
503-0000
503-0100
503-0200
503-0300
503-0400
503-0500
503-0600
503-0700
503-0800
503-0900
503-1000
503-1100
503-1200
503-1300
503-1400
503-1500
503-9100
503-9200
504-0000
505-0000
506-0000
507-0000
508-0000
509-0000

Indemnizaciones
Seguro Social (Cuota Patronal)
Depreciaciones
Amortizaciones
Primas de seguro
Luz
Impuestos
Papelera y Utiles
Fletes y Acarreos
Transportes
Gastos Correos y Telfonos
Gastos de Viaje
Partidas no Deducibes
Gastos Varios
GASTOS FINANCIEROS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Sueldos y Salarios
Gratificaciones
Indemnizaciones
Seguro Social (Cuota Patronal)
Depreciaciones
Amortizaciones
Primas de seguro
Luz
Impuestos
Papelera y Utiles
Gastos Legales
Transportes
Honorarios
Gastos Correos y Telfonos
Gastos de Viaje
Partidas no Deducibles
Gastos Varios
Costo Venta
Compras
Gastos Sobre compras
Costo de Venta Activos Fijos
Devoluciones Sobre Compra
Descuentos Sobre Compras

Relacin de cuentas impresas:


Total de cuentas:
Cuentas de acumulacin:
Cuentas de afectacin:

113
15
98

69.90
69.90
72.10
73.10
65.14
65.90
65.16
65.11
65.23
65.23
65.30
65.50
65.15
65.10
68.10
67
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
67.10
61.10
62.10
62.10
61.10
63.10
63.10