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Avaliao: 2 mini testes (75%), datas: 1. - 27 de Maio; 2.- a definir; 2 trabalhos ind
ividuais (25%). Trabalhos: Definio de impostos / ficha de um imposto. Definir: suj
eito, Objecto e garantias decises dos tribunais fiscais Bibliografia: Direito Fis
cal, Jos Casalta Nabais, 4. Edio, Almedina, 2008. Legislao de direito fiscal. O Direit
o fiscal um direito de sobreposio pega nos factos que j foram objecto de tratamento
jurdico Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos O Direito dos
Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de Direito Financeiro que
corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para suportarem as despesas cresc
entes das comunidades polticas. assim logicamente supletrio, no sentido de que vis
a a preencher aquela insuficincia. Ou.. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio um ramo d
e direito autnomo, um subsector do Direito Tributrio que trata das receitas coacti
vas unilaterais. Integra o direito das obrigaes, direito administrativo e direito
processual. Conjunto de normas que regulam, o nascimento, o desenvolvimento, a e
xtino da obrigao tributria que resulta da verificao dos pressupostos legais e da aplic
das normas tributrias. O direito fiscal um ramo do direito pblico, os fins prosseg
uidos por este so fins pblicos e interesses colectivos, e quanto posio dos sujeitos
so sempre entes pblicos. O sujeito activo do ente fiscal no sempre o Estado, mas po
dem ser outras entidades, normalmente entidades infra estaduais, ou seja, uma pe
ssoa colectiva de mbito inferior pessoa colectiva Estado, como por exemplo as aut
arquias locais e regies autnomas, pois estas
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Consumo exclusivo o facto de um indivduo consumir esse bem impede que outro ou ou
tros o possam consumir Rivalidade de consumo o que um consome, j o outro no pode c
onsumir. com base nisto que funciona a economia ou mercado que permitem estabele
cer um preo. Preo - O preo estabelecido em funo do consumo, da divisibilidade e da ri
validade Princpio da excluso pelo preo quem no quer pagar o preo ou no puder pagar o
reo excludo do consumo. O preo permite ao produtor do bem suportar os custos de pro
duo. Necessidade de satisfao activa o indivduo tem que exteriorizar a sua necessidade
para a poder satisfazer. Tipos de bens H contudo bens que no tm estas caracterstica
s: Bens indivisveis - Por exemplo, numa ida ao cinema todos estamos na mesma sala
, assistimos ao mesmo filme, h um bem para todos, o que leva indivisibilidade do
bem pois mltiplas pessoas consomem simultaneamente o mesmo bem. Aqui apenas se sa
be quanto custa a sesso se somarmos o financiamento de cada um, uma contribuio. Ben
s divisveis quando existe apropriao, o que acontece que cada um paga individualment
e o preo do bem que consome, por exemplo uma maa, paga integralmente. Existe um tr
ibuio. 1. Tribuio pagar a ma (feita integralmente por um, s existe um financiamento,
h contribuio) 2. Contribuio pagamento conjunto do espectculo, soma de mltiplos finan
mentos para uma nica unidade. E se existissem bens que no implicassem apropriao, nem
divisibilidade, nem de consumo exclusivo ou implicassem rivalidade? E se existi
ssem bens de satisfao passiva em que o consumidor nada fez para adquirir o bem? No
haveria ento preo. Ser que estes bens existem? H bens em que a sua utilidade propici
ada aos consumidores atravs de externalidade (efeito externo). Acontece que, quan
do a utilidade se desprende do bem, o indivduo f-lo- utilizar sem nada fazer. Por e
xemplo: Estamos a ver televiso e uma mota que passa na rua provoca a interferncia
com a imagem, o que diminui a sua utilidade, estamos aqui perante uma externalid
ade negativa.
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Contribuinte de facto Posio activa, aquele que na realidade paga o imposto (o IVA
o consumidor) A expresso contribuinte depara-se-nos com frequncia na legislao e na Dou
trina. Em termos de tornar possvel o seu uso com significado idntico ao de sujeito
passivo da relao jurdica de imposto, ou sujeito tributrio passivo. Ser contribuinte
quem obrigado ao pagamento de uma contribuio, termo que os legisladores do sculo XI
X procuraram substituir ao de imposto, por julgarem que aquela expresso melhor se
amoldava aos sistemas fiscais modernos, face dos quais a tributao se h-de realizar
em termos de contribuies para as despesas pblicas, consentidas pelos eleitores-con
tribuintes, atravs dos seus mandatrios parlamentares. O sujeito passivo da relao de
imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a prestao tributria, apresenta-se-nos c
omo o contribuinte, ou contribuinte de Direito, para distingui-lo da figura do c
ontribuinte de facto, que se desenha em consequncia de, por vezes, o sacrifcio
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CapituloIDireitoFiscal1.Actividadefinanceira,DireitoFinanceiro,Direito Tribut
Actividade Financeira sua caracterizao: Necessidades colectivas e meios financeiro
s do Estado: As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e d
e obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras enti
dades pblicas uma actividade econmica com caractersticas prprias, a actividade finan
ceira.
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Um hospital funciona como um bem pblico, bem como a sade, os bens so pblicos porque
o fornecimento feito pelo estado, mas fornecer no produzir. S ele tem meios para f
ornecer, estes bens satisfazem necessidades de satisfao passiva. Para o estado for
necer o bem de consumo passivo, suporta custos de produo. E como se dividem? Atravs
do imposto. Relativamente ao consumo activo, h a tcnica do preo. Como se distingue
m os custos imputveis a uns e outros? Atravs de uma deciso poltica, estes decidem co
mo que repartem os custos. Ento h uma parte a ser paga pelo imposto e outra a ser
financiada pelo preo. Mas no se pode falar em preo efectivamente, este conceito vai
ser substitudo pela taxa. A taxa para financiar os custos de produo de um bem que
se est a utilizar no momento. Por exemplo, no se pode cobrar propinas para financi
ar a construo de um prdio ao lado da escola. No basta que o estado fornea o bem, tem
de garantir que quem precisa, pode efectivamente utilizar. E para garantir dever
ia ser gratuito, por isso que alguns defendem que este servio deveria ser gratuit
o. O imposto e a taxa so as duas grandes figuras tributrias. No h actividade finance
ira que no seja regulada pelo direito. Fala-se ento em direito financeiro, este in
clui: Conceitos: Bens pblicos bens de satisfao passiva Consumidores activos Consum
dores passivos S possvel dividir os custos pelos consumidores activos e pelos pass
ivos, atravs de deciso poltica Factor essencial para distinguir taxa de preo: Taxa f
inanciamento parcial dos custos de produo de um bem Preo pressupe contrapartida dire
cta, se no, pode ser considerado imposto As taxas e impostos so as principais form
as tributrias que temos H confuso frequente entra taxas e preos. Por exemplo a utili
zao das piscinas municipais
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Capitulo3.Relaesdodireitofiscalcomoutrosramosdodireito.
No se pode falar num sistema de normas fechado. As vrias zonas do mundo jurdico rel
acionam-se entre si, ou seja, qualquer conjunto de normas est ligado ao conjunto
de todas as outras normas. Tambm o Direito Fiscal se relaciona com outros ramos d
o Direito. a) Assim, o Direito Fiscal relaciona-se com o Direito Constitucional,
na chamada Constituio Tributria, que fixa limites e regula o exerccio do poder tribut
io, os fins a prosseguir e as garantias dos particulares, bem como a estrutura d
os impostos arts. 13, 67, f), 103, 104, 168 e 229, i) CRP. b) O Direito Fiscal l
iga-se tambm ao Direito Administrativo, pois apesar de o Direito Fiscal ser indep
endente deste, nele que busca a forma para regular a actividade de percepo do impo
sto, alm dos rgos da Administrao Fiscal estarem integrados na AP, que disciplinada pe
lo Direito Administrativo. c) O Direito Fiscal tem tambm afinidades com o Direito
Penal, pois a teoria da infraco fiscal moldada pelos princpios da teoria da infraco
penal (penas de priso, multas, coimas). d) O Direito Fiscal relaciona-se ainda co
m o Direito Processual, quer penal, quer civil, na medida em que foi com base ne
stes ramos de direito que em Direito Fiscal se procedeu estrutura do processo tr
ibutrio. Alm disso, o CPCivil subsidirio do CPTributrio (Cdigo de Processo Tributrio)
(p.ex., processo de impugnao judicial, processo de transgresso, processo de execuo fi
scal,...). e) O Direito Fiscal tem ainda afinidades com o Direito Privado (comum
), porque o Direito Fiscal, como Direito institucional que prossegue fins especfi
cos, conceitos e institutos prprios, no dispensa a contribuio do Direito Privado Com
um (aceita conceitos como o de obrigao vindo do Direito privado). Por outro lado, ex
istem outros institutos aos quais atribui um significado diferente de acordo com
os seus fins. P.ex., transmisso de um imvel (por escritura pblica). f) Por fim, o
Direito Fiscal associado ao Direito Internacional tem como objectivo evitar a du
pla tributao dos
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produtos, para que haja maior e melhor circulao das mercadorias internacionais (es
te tambm o objectivo do GATT). O que se pretende um desenvolvimento internacional
harmonioso entre os vrios pases e em que o comrcio internacional saia beneficiado.
Por vezes, os pases invocam restries tericas, que so egostas, para que o comrcio sofr
certos entraves (p.ex., proibir a importao de carros com faris redondos, s admitind
o carros com faris quadrados). Por isso que se celebram certos acordos internacio
nais, para que a sade de cada Estado no saia deteriorada e para que o comrcio inter
nacional no sofra tambm qualquer tipo de doena; o objectivo precisamente o contrrio,
ou seja, um comrcio internacional saudvel. Ainda no mbito da relao do Direito fiscal
com o Direito internacional cumpre referir o Direito Comunitrio. De facto, no obs
tante as particularidades, as singularidades do Direito Comunitrio originado no T
ratado de Roma de 1957, e cujas normas, desde 1982, so aplicveis a Portugal, em co
nsequncia do seu ingresso nas Comunidades Europeias, esse mesmo direito no deixa d
e situar-se no plano do Direito Internacional, sem prejuzo da hiptese de, por via
de uma federalizao, acabar por situar-se ao nvel do Direito Interno. Relao do direito
fiscal com o direito constitucional
O direito fiscal tem que estar subordinado constituio Princpio da igualdade art13 CR
no se pode distinguir com base em alguns critrios (sexo, religio, orientao poltica,
tc.) Porm, preciso tratar diferentemente aqueles que so diferentes. Por exemplo, p
ara os deficientes motores ou outros, necessrio criar mecanismos que lhes permita
aceder s mesmas coisas que os outros. Para alm da obedincia hierrquica Constituio, t
m que respeitar os princpios constitucionais. Art1041 CRP A tributao ...com taxas suc
essveis regra que nos dada pela constituio
Relao do direito fiscal com o direito comum Esta relao decorre das circunstncias histr
icas que fizerem surgir o direito. Com a evoluo da sociedade, constatou-se que era
necessrio compilar o direito em diversos ramos. Quando nos deparamos, em direito
fiscal, com definies/conceitos de outros ramos temos de ver se o direito fiscal a
dopta esse conceito em plenitude ou se lhe acrescenta algumas alteraes ao contedo d
e direito fiscal. Mas esta situao no se verifica s em relao ao direito civil mas tambm
a todos os outros ramos do direito. A capacidade de pagar imposto depende do: Re
ndimento Patrimnio Consumo
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Relao do direito fiscal com o direito administrativo H uma relao destes dois ramos de
direito em virtude: Poder legislativo, poder executivo (governo) e poder judici
al, o governo actua perante a AP. Uma parte desta AP a Administrao Tributria sendo
que, a AP est subordinada ao direito administrativo, tambm AT estar. A AT aplica o
direito fiscal e verifica se esse direito est a ser cumprido. Quando no pode actua
r de acordo com a AP porque nela no est verificado o que pretende, actua consoante
o direito administrativo, aplicam-se as leis administrativas em geral quando um
a especial no existe. Por isso as relaes entre o direito fiscal e o direito adminis
trativo so inevitveis. Relao do direito fiscal com o direito penal Com o direito pen
al tambm tem relaes, so mais complicadas. O que est em causa haver ou no um juzo de
sura tica sobre os conceitos jurdicos. H crimes fiscais embora no haja muito a ideia
de ilcito Crimes porque a lei define como tal, embora tendam a ser classificados
por crimes os comportamentos que atentam contra a vida em sociedade. Contra-ord
enaes coimas Crimes multas ou penas privativas de liberdade
Aula n. 03 18 de Maro de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo II - Teoria d
mposto i. 1. O imposto ii. 2. Receitas tributrias e no tributrias iii. 3. Imposto e
figuras afins iv. 4. Momentos da vida do imposto v. 5. Algumas classificaes dos i
mpostos.
Captulo II - Teoria do imposto 1. O imposto.
Noo e imposto
1. Prestao porque estamos perante o domnio de uma obrigao; 2. Pecuniria j no tem
riamente significado de moeda, tem a ver com a possibilidade de qualificao pecuniri
a, apesar de a tendncia seguida ser a de que os impostos sejam cada vez mais cobr
ados em moeda, nomeadamente por questes tecnolgicas;
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A soberania fiscal exerce-se quando o Estado cria impostos. Quando o Estado apar
ece a exigir um imposto j criado, ele aparece no como Estado soberano, mas como en
tidade administrativa. O imposto no uma sano de um acto ilcito, ao contrrio da multa
ou da coima, apesar de estas tambm serem definitivas. b) Quanto ao elemento subje
ctivo, o imposto uma prestao a favor de uma pessoa colectiva de direito pblico, sen
do sempre desta natureza o sujeito activo da relao de imposto. Como entidades pblic
as activas da relao fiscal podemos ter o Estado e as autarquias locais (e tambm as
regies autnomas, na opinio de S Gomes, enquanto Soares Martinez acha que no). Segundo
o Prof. M. Vasconcelos, a posio de S Gomes foi reforada pela reviso constitucional d
e 1997. Sujeito passivo da relao pode ser qualquer pessoa singular ou colectiva. P
ode at ser uma pessoa colectiva pblica, como o Estado. Por vezes, o Estado paga im
postos a si mesmo (p.ex., quando o Estado arrenda um prdio como se fosse um parti
cular). c) Por fim, o elemento teleolgico tem a ver com o fim do imposto. At h algu
ns anos atrs entendia-se que os impostos tinham como finalidade dotar os entes pbl
icos com meios para a realizao de tarefas tarefa meramente fiscal. Com o alargamen
to da interveno do estado Estado de Direito Social o imposto aparece como mecanism
o de redistribuio da riqueza, de proteco da indstria, como elemento de interveno nos r
ndimentos gerados pela economia, etc. O imposto tem, pois, finalidades fiscais (
receitas do estado) e extra-fiscais (interveno na economia). A prpria CRP, no art.
103, refere-se afectao do imposto. A definio de imposto importante porque nos permit
e distingui-lo de outras realidades tributrias. Imposto taxa
Captulo II - Teoria do imposto 2. Receitas tributrias e no tributrias.
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dos bens vendidos. O preo tem origem num vnculo de carcter sinalagmtico. E isso, s po
r si, distingui-o nitidamente do imposto. Mais difcil ser, em muitos casos, distin
guir o preo da taxa. Ainda que se possa estabelecer um critrio de separao na base do
s regimes de concorrncia ou de exclusividade estabelecidas quanto prestao de bens,
ou de servios, por parte do estado e de outras entidades pblicas. b) O imposto e a
taxa: No imposto, desde logo, no h contraprestao; na taxa j existe essa contraprestao
dado que a taxa visa adquirir a prestao de um servio. [Questo polmica aqui a da taxa
de activao estabelecida pela Portugal Telecom, taxa esta que suscita a questo de sab
er se ou no constitucional, precisamente por se pr em dvida o carcter de contraprest
ao desta nova taxa.] As taxas so prestaes estabelecidas por lei, a favor de uma pesso
a colectiva de Direito Pblico, como retribuio de um servio individualmente prestado,
como retribuio pela utilizao de determinados bens de domnio pblico, ou ainda como rem
oo de determinado limite jurdico actividade dos particulares. Do ponto de vista jurd
ico, a distino passa pela existncia ou no de uma contraprestao por parte do ente activ
o da relao, isto , passa pelo carcter unilateral do imposto e o carcter bilateral da
taxa. O imposto resulta de se querer tributar um facto a capacidade tributria e a
taxa resulta do facto de se quer compensar uma actividade individualizada prest
ada por algum (exs. de taxa so o pagamento dos servios de registo civil e predial).
Impostos gerais Quando a previso normativa abrange todas as situaes que lhe so subsu
mveis. IRS / IRC - imposto geral sobre o rendimento. IVA - imposto geral sobre a
despesa. Impostos especiais Aqueles que embora digam respeito a situaes genericame
nte homogneas, so objecto de uma disciplina especial. IEC's / IA - Impostos especi
ais de consumo) Impostos principais Quando existem por si sem dependncia de outro
s. IRS / IRC / IVA / IMT Impostos acessrios Quando dependem da existncia de outros
impostos. Derramas municipais - adicionais sobre a colecta do IRC Impostos reai
s Quando incidem objectivamente sobre uma parte do rendimento do capital ou do p
atrimnio do contribuinte. IRS / IRC / IMI / IVA Impostos pessoais Quando embora i
ncidindo sobre bens ou rendimentos, atendem situao pessoal do contribuinte (estado
civil, agregado familiar), sua situao econmica. IRS Impostos peridicos Quando a sit
uao tributria se produz no tempo ou se renova sucessivamente. IRS / IRC / IMI Impos
tos instantneos ou de obrigao nica Situao tributria que se esgota num s momento, por
tratar de actos ou factos isolados. IVA / IMT Impostos sobre o rendimento So os q
ue tributam o rendimento, geralmente numa perspectiva, rendimento acrscimo, inclu
indo as mais-valias. IRS / IRC Impostos sobre o patrimnio Quando incidem sobre o
patrimnio imobilirio. IMI / IMT / I. Selo. Impostos sobre a despesa Quando se trib
uta o consumo ou a despesa. IVA / IEC / IA / I. Selo Impostos fiscais Os que int
egram o Direito fiscal IRS / IRC / IMI / I. Selo / I. s. Veculos/ IVA / IEC's Imp
ostos extra fiscais So os que prosseguem objectivos de natureza econmica e social,
no se lhe aplicando integralmente os Princpios da Constituio Fiscal. Contribuies par
a Segurana Social.
Impostos do sistema fiscal
IRS - imposto sobre o rendimento das pessoas singulares IRC - imposto sobre o re
ndimento das pessoas colectivas IMI - imposto municipal sobre imveis IMT - impost
o municipal sobre a transmisso de imveis IS - imposto de selo
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CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal. CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal1.Oprob
Interessa-nos agora saber onde nasce, como se forma e como se revela aos particu
lares o direito fiscal. Encontramo-nos assim perante o problema das fontes do di
reito fiscal. Como fontes do direito fiscal devem ser indicadas: a constituio, a l
ei, o decreto-lei e o regulamento. A estas fontes acrescem os tratados e em cert
as circunstancias os costumes, a doutrina e a jurisprudncia. Certos autores class
ificam as fontes de direito fiscal do seguinte modo: classificam de intencionais
ou voluntarias as leis, convenes internacionais, estatutos, regimentos, convenes ju
rdicas, assentos, etc., e fontes no voluntarias ou no intencionais os princpios jurdi
cos fundamentais, princpios gerais do direito, costume, usos, desusos, costume in
ternacional, etc. Apesar da aparente diversidade das fontes de direito fiscal, a
lei em sentido amplo (lei e decretos-lei, incluindo em certos casos os tratados
), surge como a principal fonte de Direito Fiscal. No Estado Portugus vrios so os rgo
s com poder legislativo e diversos os processos atravs dos quais as leis so elabor
adas. Entre as formas de lei estabelece-se um escalonamento ou hierarquia hierar
quia das leis; visando o princpio da unidade do sistema jurdico e o princpio da no c
ontradio, o qual tem por principal consequncia: as leis de hierarquia inferior no po
dem contrariar ou contradizer leis de hierarquia superior, tm de se conformar a e
las; e ainda, as leis de hierarquia superior podem contrariar ou contradizer lei
s de hierarquia igual ou inferior (a lei mais recente revoga a mais antiga).
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Taxas progressivas, so taxas que aumentam mais do que a proporo, ou seja o imposto
aumenta em progresso. Exemplo: 100 10 1000 200 2000 600 A razo disto vem consagrad
o na CRP art. 104 n.1, ou seja, na diminuio da desigualdade, o exemplo do IRS. 4. Be
nefcios Fiscais Consideram-se benefcios fiscais as medidas institudas para tutela d
e interesses pblicos extra fiscais relevantes, superiores ao da prpria tributao que
impedem. Os benefcios fiscais correspondem diminuio da tributao, ou seja, do interess
e pblico, pois se a tributao existe em benefcio do interesse pblico a sua reduo e elim
nao s pode existir com base no interesse pblico, e este tem se ser relevante e super
ior ao da prpria tributao, se no fosse assim a existncia do benefcio fiscal correspond
eria a uma violao do princpio da igualdade tributria e para evitar isto a lei exige
na atribuio do benefcio certos requisitos:
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CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal4.ODireitocomunitrio.
O direito da actual Unio europeia constitui uma fonte cada vez mais importante do
direito fiscal, podendo mesmo falar-se em direito comunitrio fiscal. O direito c
omunitrio fiscal prprio e o direito comunitrio fiscal interestadual. O primeiro dis
ciplina os impostos comunitrios prprios, ex: a pauta aduaneira nica; os impostos so
bre funcionrios europeus. O segundo respeita harmonizao e cooperao fiscal entre os m
mbros, como o caso do IVA.
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CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal5.Asleis.
Lei ordinria formal e Decreto-Lei: S atravs de lei da AR se pode criar impostos e d
efinir ou alterar a sua incidncia. Tambm s atravs de lei da AR se pode condenar cert
a conduta fiscal como crime. O Decreto-Lei, com excepo das leis de autorizao que per
mitem ao Governo legislar sobre matria reservada AR, s poder desenvolver e completa
r os princpios e as bases definidas por lei ou disciplinar os restantes elementos
do imposto. Por meio de lei da AR pode regular outros elementos da relao jurdico-t
ributria, alm dos tradicionais lanamento, liquidao, cobrana bem como a disciplina d
chamados deveres fiscais acessrios. No que respeita s matrias referidas no n2 do art
. 103 e na al. i) do n1 do art. 165 CRP, a competncia da AR exclusiva, no podendo o
Governo dispor por decreto-lei contra o preceituado na lei, sob pena de inconst
itucionalidade material. J quanto s restantes matrias, a competncia da AR e do Gover
no concorrente (art. 112/2 CRP). Assim sendo, nada impede o Governo de alterar p
or via de DL o que estiver disposto em lei anterior da AR.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal6.Osregulamentos.
Regulamento O regulamento uma norma geral e abstracta, emanada do poder executiv
o, no desempenho da actividade administrativa, com vista boa aplicao das leis. Com
base no art. 103 CRP so possveis regulamentos de execuo ou complementares, que so re
gulamentos efectuados no seguimento de uma lei, com vista boa execuo dessa lei (no
vai alm das ideias contidas na lei). No so possveis, no entanto, regulamentos autnomo
s ou independentes. As leis fixam as bases gerais do regime jurdico e, posteriorm
ente, so objecto de regulamentao atravs dos regulamentos de execuo (art. 199 CRP). Os
regulamentos fiscais s podem ser inovadores no mbito das matrias no reservadas lei (
fora do art. 103). Ordens internas da Administrao (despachos, instrues e circulares)
: O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e circular
es, emanados de diversas entidades (Ministro e Secretrios de Estado do Departamen
to das Finanas, Directores-Gerais das Contribuies e Impostos, das Alfndegas, etc.) s
obre matrias
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tributrias, tem levado, por vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues me
ramente administrativas, pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal.
No parece que o sejam, porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circu
nscrita a um sector da ordem administrativa. E essa mesma fora vinculativa result
a to somente da autoridade hierrquica dos agentes de onde provm, e dos deveres de a
catamento dos subordinados aos quais se dirigem. Assim, por exemplo, os despachos
genricos, as instrues e as circulares, emanados de um Secretrio de Estado, e tendo p
or destinatrios os funcionrios da Direco-Geral das Contribuies e Impostos, s vinculam
queles mesmos funcionrios, e em razo do seu dever de obedincia hierrquica. Tais dipl
omas no tm por destinatrios os particulares, os cidados, os contribuintes. O que, ev
identemente, no obsta a que, no plano prtico, os contribuintes tenham o maior inte
resse em conhecer tais instrues, circulares e despachos. Porque segundo os critrios
ai definidos, nomeadamente quanto interpretao da lei fiscal aplicvel, que os funci
onrios hierarquicamente vinculados a essas ordens de servio vo apreciar os casos so
bre os quais lhes cumpre decidir. E, na generalidade das situaes, ou porque os cri
trios adoptados so correctos, ou por resignao em face das eventuais incorreces, os con
tribuintes conformam-se com a orientao definida no plano administrativo. Tal orien
tao, porm, no os vincula. Nem aos Tribunais, que tratam de interpretar e aplicar as
leis fiscais sem qualquer dependncia dos critrios adoptados pela Administrao fiscal
atravs dos referidos despachos genricos, das circulares e das instrues. Assim, se os c
ontribuintes inconformados com aqueles critrios no conseguirem convencer a Adminis
trao do bem fundado das suas razes contrrias, resta-lhes a via judicial, para atravs
dela fazerem vingar os seus pontos de vista. E, frequentemente, por tal forma o
conseguem. J se tem procurado atribuir a natureza de regulamentos e de fontes de
Direito s referidas ordens internas da Administrao. Mas integrao de lacunas ou a inte
rpretao das leis fiscais que elas visam no cabe na funo regulamentar. E a limitao do p
der vinculativo a uma esfera hierrquica retira-lhes a qualidade de fonte de Direi
to. Circulares, ofcios e instrues emitem comandos para aqueles que, na cadeia hierrq
uica lhes so inferiores, de forma escrita (formal). Do ponto de vista fiscal, no so
fonte de direito, pese embora que, por vezes, se possa sentir os seus efeitos.
As circulares fazem parte da relao laboral entre superior e inferior hierrquico.
CaptuloIIIFontesdeDireitoFiscal7.Oscontratos.
Fala-se, no Direito Fiscal, de contratos fiscais, os quais se encontram agora ex
pressamente mencionados e previstos na codificao geral do direito fiscal art. 37 da
LGT. Assim sero ou no fontes do direito fiscal. Deste modo temos no direito fiscal
dois tipos de contratos. De um lado, temos os contratos que podemos designar po
r contratos fiscais, stricto sensu, os quais tm por objecto, em alguma medida inc
entivos fiscais. Por outro lado temos os contratos que se enquadram num conceito
mais amplo ou lato de contratos fiscais, em que se integram para alm dos referid
os contratos fiscais stricto sensu, tambm os contratos que tm por objecto o
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PriincpiiosdaAPiinerenttesadmiiniisttraottriibuttriia Pr nc p os da
1. Legalidade decorre, desde logo, do art3 CPA e tal como outro princpio da AP apli
ca-se AT em tudo o que a lei especial tributria no regule, pois a lei especial reg
ula sempre sobre a lei geral. 2. Igualdade art13 CRP (lei geral) e art55 LGT e art1 C
A. Existe a proibio da discriminao com base nos critrios referidos no art13 CRP que n
odem ser diferenciadores de qualquer relao jurdica. Impe que se trate de forma difer
ente as
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11. Boa f art6 CPA e art69 LGT. Tanto a actuao do cidado como da AT se presumem d
estas promoes so iuris tantum, ou seja, podem ser elidveis. Art751 primado da declar
o que vale o que o contribuinte declarou, isto no acontece quando a presuno de boaf posta em causa. 12. Participao art60LGT; art8 CPA e art2675 CRP. Fazer partici
tribuinte da deciso atravs da audincia dos interessados. A AT deve ler e estudar co
m cuidado o que o contribuinte diz pois o decisor pode atender a alguma ou todas
as coisas que o contribuinte disse no exerccio do seu direito audio. Se no fizer o
acto/deciso, ilegal. Nota: art59e) e 68 LGT Informao prvia vinculativa um instrume
om muito interesse prtico mas com pouca utilidade. Consiste em o cidado colocar ad
ministrao uma pergunta sobre um acto que vier a efectuar. A resposta da administrao
vinculativa e redigida por escrito ao cidado, isto , a AT ao dizer que de uma dete
rminada forma tem de aceitar/respeitar se o articular agir daquele forma e, se e
sta estiver errada a AT a responsvel por esse modo de agir.
Aula n. 05 01 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte I Introduo a. Captulo IV - Interpre
ao e Integrao das Leis Fiscais i. 1. O problema ii. 2. A interpretao da lei fiscal b.
Captulo V - A integrao da lei fiscal i. 1. As lacunas na lei fiscal ii. 2. A integr
ao analgica e o tratamento da analogia em Direito Fiscal iii. 3. As clusulas anti-ab
uso.
CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais CaptuloIVInterpretaoe
Problemtica da interpretao das normas fiscais: No plano da interpretao das normas fis
cais reflectem-se os problemas comuns da interpretao das normas jurdicas em geral.
Em termos de relativamente a muitos deles no fazer sentido a hiptese sequer de esp
ecialidades quanto s normas tributrias. Estas podero ser interpretadas pelo prprio l
egislador, atravs de normas interpretativas (interpretao autntica, ou legislativa),
quanto s quais importar ter presentes os preceitos do art. 13 do Cdigo Civil. Podero
tambm ser interpretadas pelos tribunais (interpretao jurisprudencial) ou pelos jur
isconsultos (interpretao doutrinria).
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 35
CaptuloIVInterpretaoeIntegraodasLeisFiscais2.Ainterpretaodalei fisc
a) In dubio contra fiscum e odiosa restringenda: Vem j do Direito Romano a orientao do
trinria segundo a qual, na dvida, a norma fiscal deveria interpretar-se contra o F
isco, em termos favorveis ao contribuinte. Donde o enunciado
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 36
do princpio in dubio contra fiscum, cujo fundamento poder encontrar-se no carcter odio
so atribudo s normas fiscais. Na base daquele carcter odioso, admitido mais ou menos p
acificamente at ao sculo XVII, tambm j se pretendeu que se aplicaria s normas fiscais
o princpio odiosa restringenda, devendo, pois, ser restritiva a sua interpretao. Es
sa parece ter sido tambm doutrina assente entre os jurisconsultos portugueses dos
sculos XVII e XVIII", afirmando Agostinho Barbosa, seguindo a opinio comum dos do
utores, que gabeloe jus est odiosum et recipit strctam interpretationem". No se con
funde o princpio in dubio contra fiscum, o qual pressupe dvidas de interpretao, com o
rincpio da interpretao restritiva, de aplicao permanente s normas fiscais, seja a sua
interpretao duvidosa ou no, desde que se entenda que elas so odiosas. Mas ambos tm and
do frequentemente confundidos, ou ligados, e tm sido tambm, de um modo geral, reje
itados pela mais recente doutrina fiscalista e pelos modernos sistemas de Direit
o positivo. Segundo o entendimento dominante, as normas tributrias no tm carcter odio
so, nem sequer excepcional. E, realmente, parece difcil defender a excepcionalidade,
ou o carcter odioso, de normas de execuo permanente, cuja normalidade afirmada pel
a prpria circunstncia de serem indispensveis ao funcionamento regular dos servios pbl
icos. Tem-se observado pertinentemente que o princpio in dubio contra fiscum no cons
tituir propriamente uma regra de interpretao das normas, mas sim uma regra de deciso
sobre facto incerto na aplicao da lei", com alcance anlogo ao do princpio in dubio pr
o reo, que respeita apreciao das provas. Mas, por uma forma ou outra, continua tal
regra a exercer influncia na jurisprudncia dos Tribunais superiores de bastantes p
ases, entre os quais os Estados Unidos. b) Interpretao literal: Podero aceitar-se, c
om maiores ou menores resistncias, as crticas que invalidaram o princpio in dubio co
ntra fiscum, assim como a aplicabilidade ao Direito Fiscal da regra odiosa restrin
genda. Mas j parece duvidoso que essas mesmas crticas permitam afastar liminarmente
o princpio da interpretao literal, que tem sido defendido na base da legalidade do
imposto e que, consequentemente, se aplicaria apenas s normas sobre matrias reser
vadas lei. Com efeito, tem-se entendido que tais normas s admitem uma interpretao l
iteral, no devendo aceitar-se quanto a elas a interpretao extensiva, por motivos de
segurana jurdica, e pela dificuldade de fixar onde termina a interpretao extensiva,
e onde comea a aplicao analgica, que o princpio da legalidade veda quanto s matrias p
lo mesmo princpio abrangidas. certo que os motivos de segurana jurdica poderiam opo
r-se interpretao extensiva de toda e qualquer norma de Direito, pelo que aqueles m
otivos no sero invocveis especialmente em relao s normas fiscais, a no ser no pressupo
to de que estas sejam promulgadas sem equilibrada ponderao dos interesses em causa
. Alis, foi esse pressuposto que inspirou, por vezes, as particularidades admitid
as relativamente interpretao das leis fiscais. Quanto dificuldade de distinguir a
interpretao extensiva da aplicao analgica, entendese, geralmente, que se trata de uma
dificuldade real, mas situada no plano de facto. No plano
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 37
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal1.Aslacunasnaleifiscal.
Em certo sentido, no h lacunas no soistema jurdico, devido ao princpio da plenitude
do sistema jurdico consagrado no n.1 do art. 8 do CC, que dispe que o tribunal no pode
abster-se de julgar, invocando a falta ou obscuridade da lei ou alegando duvida
insanvel acerca dos factos em litigio. No entanto, pelo facto do tecido legislativ
o ser fragmentrio e pelo facto de o legislador, ao formular as normas, no poder pr
ever todos os casos e hipteses que a vida real apresenta, a existncia de lacunas i
nevitvel, pelo que a necessidade da respectiva integrao se verifica em todos os ram
os do direito. A doutrina considera aplicvel a todos os ramos do direito os mtodos
de integrao das lacunas na lei, previstos no art. 10 do CC. No entanto, o recurso a
nalogia vedado ao direito fiscal, em tudo quanto respeite aos elementos fundamen
tais da tributao (incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contrib
uintes) sendo admissvel a sua aplicao s outras normas fiscais. Em direito tributrio h
que considerar, em separado, as normas includas no princpio da reserva absoluta da
lei formal e que descrevem os elementos essenciais do imposto das restantes nor
mas tributrias. Quanto s normas fiscais excepcionais, a analogia em princpio proibi
da (artigo 11 do CC).
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal2.Aintegraoanalgicaeotratamentoda anal
Integrao de lacunas em Direito Fiscal: Se em termos de interpretao o Dr. Brs Teixeira
no faz distino de normas, j quanto integrao de lacunas distingue trs categorias. 1
a as normas de incidncia, de benefcios fiscais, sobre taxas e sobre garantias dos
contribuintes, a analogia est excluda, por fora do art. 103 CRP. 2, nas normas sobre
infraces fiscais, a analogia est tambm excluda, em virtude d art. 1/3 CPenal.
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3, quanto s restantes categorias de normas fiscais, nada obsta sua aplicao analgica,
a qual admitida pela generalidade da Doutrina (podemos apontar os nomes de Teixe
ira Ribeiro, Cardoso da Costa, Alberto Xavier, Nuno S Gomes e Vtor Faveiro). Em se
ntido contrrio maioria da Doutrina, destacam-se Soares Martinez e Armindo Monteir
o. Estes autores entendem que relativamente s normas de liquidao e cobrana a analogi
a no permitida, j que tal violaria o art. 103 CRP. Em todo o caso, S. Martinez adm
ite que algumas alteraes se justificam nesta matria, nomeadamente as normas de liqu
idao e cobrana, em relao s quais o regime constitucional parece demasiadamente rgido.
doutrina portuguesa tem entendido proibir o recurso a analogia, no direito fisc
al, porque decorre do princpio da legalidade e dos corolrios, o princpio da tipicid
ade taxativa e do exclusivismo, que todos os factos no previstos nas leis de impo
stos, no so tributados. S tributada a hiptese prevista na lei de imposto; no tributa
a a hiptese a no prevista, mesmo que dessa forma se contrarie o princpio da igualdad
e devido a evaso fiscal, ou injustia fiscal, por falta de normas no sentido de tri
butar determinados rendimentos. Esta situao s pode ser resolvida por meio de uma no
va poltica legislativa fiscal (ex. alargamento da base tributvel) e no pela integrao
analgica. Neste caso, o silncio da lei, no representa uma lacuna na lei, pois tem u
m sentido normativo preciso que o de afastar a tributao. por este motivo que no h lu
gar interpretao analgica da incidncia relativamente a factos no previstos. Neste sent
ido, no direito fiscal, considera-se no existir lacunas de regulamentao ainda que p
ossa haver lacunas na tributao.
CaptuloVIntegraodaLeiFiscal3.Asclusulasantiabuso.
cada vez mais frequente a consagrao nos ordenamentos jurdicos fiscais de clusulas an
tiabuso destinadas a prevenir e a reprimir as crescentes prticas de evaso e fraude
fiscais. Assim e com o objectivo de eliminar ou atenuar a evaso e fraude fiscais
, veio a LOE/99 introduzir uma clausula geral anti-abuso. Quanto clusula geral an
ti-abuso, ela foi introduzida em 1999, com esta formulao, primeiro no artigo 32-A d
o CPT e, depois, no n.2 do artigo 38 da LGT: So ineficazes os actos ou negcios jurdic
os quando se demonstre que foram realizados com o nico ou principal objectivo de
reduo ou eliminao dos impostos que seriam devidos em virtude de actos ou negcios jurdi
cos de resultado econmico equivalente, caso em que a tributao recai sobre estes ltim
os. Todavia, a lei n.3-G/2000, veio dar ao referido preceito da LGT uma nova redaco.
Por isso a clusula geral anti-abuso passou a ter a seguinte formulao: So ineficazes n
o mbito tributrio os actos ou negcios jurdicos essencial ou principalmente dirigidos
, por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso das formas jurdicas, reduo, el
iminao ou diferimento temporal de impostos que seriam devidos em resultado de fact
os, actos ou negcios
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 41
jurdicos de idntico fim econmico, ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcan
s, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios, efectuando-se ento a tributao de
acordo com as normas aplicveis na sua ausncia e no se produzindo as vantagens fisc
ais referidas.
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal1.Aaplicaodasleisfiscaisnotempo.
Vigncia das normas fiscais Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos,
as de incidncia, tm a fora vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual
de cobrana de receitas, que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outr
os aspectos, nenhuma particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vignci
a e quanto respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabeleci
dos no art. 2 da Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialment
e. Tambm quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos term
s comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas norm
as tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de con
dies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito Fis
cal a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a precip
itaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo meio soc
ial respectivo. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais A questo em ca
usa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua entrada em vigor,
aps o perodo de vacatio legis, estabelecido em termos genricos ou especficos. Mas, me
smo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua entrada em vigor,
importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma aplicvel. Se todas as situ
aes a todas as relaes que correspondem previso de comando normativo, ou se somente qu
las que se consubstanciam j durante a vigncia da norma considerada. Na primeira hi
ptese, a norma estar a ser aplicada retroactivamente quanto quelas situaes, quelas rel
aes constitudas
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 42
No tempo art12 LGT e 1033 CRP as normas no podem ser retroactivas. Quanto a esta que
sto temos que atender ao momento em que entrou em vigor e ao tempo em que o facto
se deu art45LGT
CaptuloVIEficciadaLeiFiscal2.Aaplicaodasleisfiscaisnoespao.
O Princpio da territorialidade das normas fiscais: Da territorialidade do imposto
resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao das normas fiscais. Estas, em princp
o, s se aplicam no territrio do Estado de que dimanam, ou mesmo apenas num espao de
limitado desse territrio, quando, pela extenso e diversidade de caractersticas das
parcelas de um Estado, os regimes tributrios se aplicam apenas a um dos espaos fis
cais nesse mesmo Estado compreendidos. Assim acontecia em Portugal, onde Metrpole
e a cada uma das Provncias Ultramarinas correspondia um espao fiscal prprio e um r
egime tributrio prprio tambm. Ainda na actualidade, ao territrio de Macau correspond
e um espao fiscal e um regime tributrio caracterstico. A aplicao da norma fiscal resu
lta, assim, de factos ocorridos no territrio estadual ou no espao fiscal respectiv
o, aos quais o legislador atribui efeitos tributrios; admitindo-se, no entanto, e
xcepes, que j foram referidas a propsito dos limites da soberania fiscal.
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 43
ParteIIArelaojurdicaFiscal
CaptuloICaracterizao1.Semelhanasediferenasentrearelao jurdicafiscale
Relao jurdica tributria uma relao complexa que se estabelece entre o sujeito credor
os vrios sujeitos da relao em virtude dos diversos direitos, obrigaes e responsabilid
ades que dela advm e susceptvel de ser imposta coactivamente, por fora da lei. A re
lao jurdica tributria constitui-se pela verificao dos pressupostos previstos na lei, o
u seja, pela prtica de determinados factos previstos nas leis tributrias (art 36 LGT
).
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CaptuloIICaracterizao2.Arelaojurdicaearelaoobrigacionalfiscal.
As relaes tributrias acessrias Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institu
ional do Direito Tributrio aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defes
a de interesses fiscais no mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso,
considerar as dvidas que razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mai
s, as legislaes fiscais tm, por vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que
tornam inaceitvel o desconhecimento puro e simples do problema. Parece teoricamen
te possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na obrigao de imposto,
ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de que tambm sujeito o c
ontribuinte, o devedor da prestao tributria. A questo dever ser resolvida na base do
conceito de obrigao tributria. E, assim, onde se reconhece um vnculo obrigacional co
nstitudo com o fim de realizar uma certa receita pblica e do qual no nasce qualquer
dever para o sujeito activo, no se estar tambm em presena de uma obrigao tributria. P
der duvidar-se se o dever de prestar declaraes ter natureza obrigacional, e se desti
na, directamente ao menos a criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim l
timo e quando tem por sujeito, o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele d
ever, como poder correspondente, integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsi
diria que, depende da relao principal, perde autonomia. A obrigao fiscal, obrigao trib
tria ou obrigao de impostos uma relao jurdica e constitui mesmo a relao jurdico-tr
ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela podero incluir-se os vnculos tributrios acessrio
s quando se verifique coincidncia de sujeitos; mas j parece inconveniente nela int
egrar tais vnculos quando sejam diversos os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdic
a incluindo, no apenas poderes e deveres diversos, mas repartidos por sujeitos ao
s quais corresponderiam posies de natureza muito varivel tambm.
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Relao Jurdica Fiscal, Relao Jurdica de Imposto e Relaes Tributrias Acessrias: Natur
tenso e Especialidades da Relao Jurdica de Imposto: a) A natureza obrigacional da re
lao jurdica de imposto refutao das teses contrrias: Tendo j identificado uma das no
imposto com a ideia de relao jurdica, procurmos ento determinar os caracteres essenci
ais da relao tributria, ou relao de imposto: vnculo jurdico obrigacional ou creditcio
onstitudo com o fim de obteno de uma receita pblica e autnomo, no sentido de no depend
er de situaes jurdicas anteriores, nem criar novos vnculos legais. Mas as caractersti
cas assim enunciadas levantam problemas cuja soluo est longe de ser pacfica. As difi
culdades em tal matria so bem compreensveis. A figura jurdica da relao obrigacional fo
i cuidadosamente trabalhada pelo Direito Romano e acha-se limitada por contornos
relativamente precisos nas modernas instituies de Direito Privado. Talvez por iss
o, e, possivelmente tambm pelo desejo de se apartarem dos quadros comuns traados p
elo Direito Civil, os cultores do Direito Pblico chegaram a julgar aquela figura
necessariamente ligada a uma autonomia da vontade sem papel a desempenhar nas di
sciplinas jurdicas em que o interesse colectivo dominante. As transformaes operadas
no prprio campo do Direito Privado, porm, levaram mais facilmente ainda convico de
que o conceito jurdico de obrigao no era inadaptvel a situaes que se constituam indepe
dentemente da formulao de qualquer vontade juridicamente relevante (ex.: situaes de
responsabilidade objectiva). E o conceito de vnculo obrigacional, j posto prova pe
las transformaes operadas no seio do Direito Civil, acabou por penetrar, timidamen
te embora, na esfera jurdica em que o interesse pblico predominante. No entanto, e
porque muito frequentemente se liga o conceito de obrigao jurdica aos quadros do D
ireito Civil, tambm muito frequentemente se nos deparam afirmaes segundo as quais a
obrigao tributria no bem uma obrigao. H que encarar frontalmente a questo e escl
sentido de que, admitida nos quadros do Direito dos Impostos a figura da obrigao
tributria, da obrigao fiscal, ela se h-de incluir no conceito jurdico genrico de obrig
ao, que, embora elaborado pelo Direito Civil, constitui um elemento comum do patri
mnio cultural da doutrina jurdica. A obrigao um conceito comum de Direito, que apres
enta especialidades nos diversos ramos, mas sem que isso obste conservao, atravs de
ssas especialidades, dos seus caracteres essenciais. A relao jurdico-fiscal , pois,
uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico. A tendncia para omitir toda a prob
lemtica respeitante relao obrigacional tributria talvez encontre a sua origem no tra
tadista austraco Myrbach-Rheinfeld, cuja obra, do comeo do sculo, teve grande proje
co tanto em pases de lngua alem, como, talvez sobretudo, em Frana e em Portugal. Aquel
e autor considera inadmissvel apresentar como verdadeiras obrigaes as relaes criadas p
elas leis de imposto; mas porque o conceito de obrigao saiu exclusivamente - segundo
ele - da esfera do Direito Civil e, aceitando-o no campo do
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Direito Pblico, a se teriam de aplicar princpios do Direito Privado das obrigaes. Tal
argumentao de Myrbach-Rheinfeld, que, como veremos adiante, parece ter inspirado a
sua teoria sobre o nascimento e a ciso dos vnculos jurdico-tributrios, perdeu actua
lidade, tanto pela evoluo do Direito Fiscal como pela aceitao da categoria obrigacio
nal noutros ramos de Direito Pblico, em cujo mbito aquele autor julgava inadmissvel
tal aceitao. Na sua monografia sobre a relao de imposto, Giannini, ao apreciar a natu
reza daquela relao, reconheceu que a doutrina moderna (em 1937) quase unanimemente
lhe atribua natureza obrigacional; mas observou tambm que muitas vezes essa mesma
doutrina considerava o vnculo obrigacional tributrio apenas anlogo, mas no idntico a
o vnculo obrigacional do Direito Privado. Giannini, porm, negou a existncia da pret
endida nota distintiva, ou diferena estrutural, entre a obrigao tributria e a obriga
l. A doutrina germnica sempre reagiu contra o estudo das matrias tributrias segundo
o esquema da relao jurdica obrigacional, tido por privatstico e avesso ideia de sub
ordinao do contribuinte ao Estado, por vnculo de cidadania ou por uma supremacia de
facto. Algumas vezes, admitindo embora, em princpio, a natureza obrigacional do
vnculo tributrio, os autores alemes tendem a hipertrofiar as especialidades, as par
ticularidades, daquele vnculo, por forma a afast-lo de qualquer domnio dos princpios
gerais do Direito das Obrigaes. o caso de Hensel, que, no entanto, no parece convi
ncente na sua indicao de tais especialidades, pois, para este autor, enquanto as r
elaes privadas so determinadas por um acordo bilateral de vontade entre devedores e c
redores, as relaes tributrias so fixadas pela lei, no podendo nelas o devedor influir
no contedo dessas obrigaes. Mesmo a posio relativamente moderada de Hensel, que semp
re admite um vnculo obrigacional tributrio, francamente objectvel, pela falta de fu
ndamento quanto s especialidades atribudas obrigao tributria. Mais radicais ainda no
sentido de submeterem o contribuinte Administrao fiscal, chegando a incorporarem-n
o nela, atravs de uma particular relao de poder jurdico-financeiro, eram as concepes
Otto Mayer, de Fleiner e de Biihler, pois absorviam a obrigao de imposto numa relao de
poder-sujeio. Para alm das razes que aconselhassem o estudo da obrigao tributria co
pcie da obrigao jurdica, em geral, nos quadros do Direito Fiscal, esse estudo impost
o pela orientao dos mais recentes cdigos fiscais. E tambm a legislao tributria portugu
sa aconselha esse estudo. Os arts. 4 e 7 do Cdigo do Imposto de Capitais contemplav
am, expressamente, a figura da obrigao de imposto; e muitas outras disposies legais
do Direito Portugus a contemplam implicitamente. Tambm o Anteprojecto de Cdigo dos
Impostos sobre o Rendimento deu o maior relevo obrigao de imposto. Mais recentemen
te, o CIRS (art. 102), O CIRC (art. 4) e o CPTributrio (art.34) situaram, nitidame
nte, no plano obrigacional as relaes que se estabelecem entre os sujeitos activos
e os sujeitos passivos da imposio. b) A extenso da Relao Jurdica de Imposto As rela
ibutrias acessrias: A par do dever fiscal do pagamento da dvida de imposto, estabel
ece a lei um complexo de obrigaes a cargo do prprio sujeito passivo ou de terceiros
de algum modo ligados ao contribuinte ou ao facto tributrio, obrigaes estas que se
destinam a garantir a percepo da
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obrigaes acessrias quando elas recaem sobre o sujeito passivo da relao fiscal propria
mente dita (art. 94 CIRC). Assim, S. Martinez distingue vrios conceitos:
Obrigao fi
scal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias, cujo sujeito passivo o mesmo
da obrigao fiscal propriamente dita; Obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passi
o uma pessoa diferente. Integram-se no conceito de relao jurdica fiscal os dois pri
meiros tipos de obrigaes, em que o sujeito passivo coincide obrigao fiscal propriame
nte dita e obrigaes tributrias acessrias cujo sujeito passivo o mesmo da 1 relao. Qu
o aos outros deveres tributrios acessrios que recaem sobre terceiros, mais difcil i
ntegr-los no conceito de obrigao fiscal de imposto, criando-se aqui uma relao jurdica
ralela, cuja natureza jurdica discutvel. P.ex., difcil que um notrio seja considerad
o sujeito passivo de uma relao jurdica fiscal resultante do imposto sobre o rendime
nto, s pelo facto dele lavrar a escritura de um contracto de mtuo. A opinio de Soar
es Martinez a que melhor se adequa ao nosso ordenamento tributrio e Teoria Geral
do Direito. c) Especialidades da relao jurdica de imposto obrigao legal (ex lege), ir
renuncivel e sujeita a especiais garantias: Constituindo a relao jurdica de imposto
uma espcie dentro do gnero obrigao, ho-de corresponder-lhe especialidades; embora nem
antas, nem to significativas, como aquelas que pretendem atribuir-lhe quantos vis
am afastar radicalmente a obrigao tributria da teoria geral das obrigaes. Segundo uma
das especialidades mais frequentemente apontada pelos autores, a obrigao tributria
uma obrigao legal, ex lege. E tal afirmao no parece objectvel, desde que se entend
obrigao ex lege aquela cujo contedo, cujo regime, o definido pela lei, pela norma, n
tendo papel a desempenhar em tal definio a vontade das partes. As relaes jurdicas de
imposto no so acordadas entre as partes. Exceptuar-se- o caso da concordata tributri
a, que foi admitida nalgumas legislaes, assim como os das avenas fiscais e dos benefc
ios fiscais que as legislaes tm, por vezes, admitido se baseiem em contratos. Mas, qu
anto a generalidade das situaes, pelo menos, parece indiscutvel que as relaes jurdicas
de imposto no so definidas por acordo. Logo, nesse sentido, a obrigao tributria h-de
ser legal, ex lege. Contudo, por vezes, tem-se dado sentido diverso a esse qualifi
cativo, querendo-se por ele significar que as obrigaes tributrias tm a sua origem na
lei, so constitudas pela lei, ao contrrio das obrigaes civis, que teriam a sua orige
m na vontade das partes. Tambm poder duvidar-se que corresponda a uma especialidad
e da obrigao de imposto a sua irrenunciabilidade, a que alguns autores se referem. E
m primeiro lugar, importar observar que a renunciabilidade, ou irrenunciabilidade, re
speita aos direitos e no propriamente s relaes. Mas poder admitir-se a qualificao de i
renunciveis atribuda a relaes que integram direitos como tal qualificveis. Algumas dvi
das oferecer a afirmao
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domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio estadual, a situao de bens nesse mes
mo territrio, a propositura de uma aco judicial perante os Tribunais do Estado, etc
. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria predial, ou de contribuio autrquica, s
er quem se presume auferir um rendimento elemento econmico proveniente de um prdio
situado no territrio do Estado elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria d
imposto do selo quem, tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-l
o perante a ordem jurdica portuguesa. Personalidade tributria em especial No basta
o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade se int
egre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura ca
racterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de cu
ja verificao depende a personalidade tributria em especial. As isenes pessoais ou sub
jectivas, funcionam como condies negativas relativamente atribuio de personalidade t
ributria passiva especfica. Esta s ser atribuda a certa entidade se ela no beneficiar
de uma iseno. As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se
com as situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispens
recisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma pess
oa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva. Situaes de persona
e tributria passiva Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de u
m mesmo vnculo tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente o
brigadas. E nesse caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da tota
lidade da prestao tributria nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e
524 CC). Relao jurdica fiscal (especificidades) Elementos: Sujeitos no confundir co
personalidade tributria do art15LGT. Para se ser sujeito no necessrio que se tenha p
ersonalidade tributria. Personalidade tambm no se confunde com capacidade (menores,
por exemplo) Se acontecer que o sujeito no tenha personalidade jurdica, ele tem q
ue ter, no entanto, capacidade tributria. A personalidade jurdica tambm no se deve c
onfundir com outras questes prximas como o caso da legitimidade processual (intere
sse em agir). Sujeito activo o estado no sentido amplo, embora entre ns, o Estado
central que nos aparece. Pode, no entanto, aparecer entidades locais como sujei
tos activos da relao jurdica tributria.
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No sujeito passivo - art184LGT a) Aquele que suportar o encargo do imposto por repe
rcusso legal Exemplo: sujeito passivo do IVA consumidores, que no so sujeitos da re
lao jurdica tributria b) Quem deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terc
iros Exemplo: o notrio que informa da compra de imveis por parte dos contribuintes
No mbito do sujeito passivo da relao jurdica tributria. Contribuinte no linguagem
ica, linguagem financeira Sucesso O sucessor pode ser sujeito passivo na relao jurdi
ca tributria. No confundir as seguintes situao: Morre o pai e deixa tudo para o filh
o o filho pode aparecer na relao jurdica tributria por ser seu herdeiro ele o sujei
o passivo, no o sucessor que est nesse papel, ele prprio porque viu o seu patrimnio
aumentar; Morre hoje algum que estava a trabalhar existem obrigaes tributrias do fal
ecido enquanto sujeito passivo. Tem que se verificar se tem essas obrigaes tributri
as que tm que ser declaradas e, no caso, substitui-se na relao jurdica tributria, o f
alecido pelo sucessor que passa a ser o sujeito passivo em nome do falecido. Sub
stituio por vezes acontece, em consequncia da tcnica tributria de cobrana de impostos
- art20LGt Reteno na fonte: Substituto o patro que retm o imposto que tem de entregar
ao Estado Substitudo empregado No confundir com: Repercusso no preo Exemplo: IVA cob
ra o preo + o imposto sobre o preo
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No so sujeitos passivos: Gesto de negcios situao em que algum precisa de agir subs
ndo o sujeito passivo por impossibilidade ou por desconhecimento deste. Este act
o, de qualquer forma, est sempre sujeito a ratificao. Mandato art6CPPT no sujei
ivo Representante legal art130 Cdigo do IRS no sujeito passivo Conclumos dizendo
todas estas matrias so objecto de reserva de lei art1032CRP, quando se fala em incidn
cia: a quem e o que ... Competncia do sujeito activo (18, 61 a 64 LGT e 100 CPPT)
erial - em razo da matria /assunto que vai ser tratado; Territrio Hierrquica.
administrao em geral estamos perante um conflito que ser resolvido com base no art.
34 do CPA. Relativamente competncia hierrquica pode acontecer que haja delegao de co
mpetncias (a lei tem que permitir e tambm temos de ver se essas competncias podem s
er subdelegadas), tal como no direito administrativo, quem delega no perde a sua
competncia por isso pode a qualquer momento chamar a si essa competncia (avocar) A
RT.63 LGT Conjunto de competncias que a AT tem para exercer as aces de inspeco. A aco
inspeco, inevitavelmente, representa uma invaso privacidade da pessoa que est a ser
inspeccionada. Daqui se deduz o princpio da proporcionalidade que, de um modo ge
ral probe o excesso. O contribuinte s no ser avisado/notificado dessa inspeco se e s s
essa notificao possa pr em causa o resultado dessa inspeco. Em regra, previamente av
isado de modo a eu seja incentivado o cumprimento da lei, logo as inspeces so dissu
asoras do incumprimento das leis fiscais. No devendo actuar de forma abusiva com
a ideia de caa multa, podemos ver isso no Regime Complementar Pr. de Inspeco tributri
(12). ART. 64 LGT confidencialidade Se os inspectores tiverem conhecimento de info
rmao privada, no mbito da sua aco de inspeco tem de manter em sigilo. Domiclio Fisc
registo do contribuinte: A noo de domiclio oferece algumas particularidades no camp
o tributrio. Alm de apresentar relevo especial tanto para fixao da competncia dos age
ntes fiscais, no plano interno, como para terminar a sujeio a uma soberania tributr
ia, no plano internacional, porquanto essa sujeio relativamente a diversos imposto
s depende do domiclio. Quanto s pessoas singulares, o critrio com mais frequncia seg
uido para definir o domiclio fiscal nas mais diversas legislaes o da residncia habit
ual, adoptado tambm pelo Cdigo Civil portugus de 1966 (arts. 82 ss). esse igualment
e o critrio que foi seguido pelo DL n 579/70, de 24 de Novembro, respeitante aos d
iversos ordenamentos fiscais por que se repartia a soberania tributria do Estado
portugus. Do mesmo modo, o critrio da residncia habitual tem sido adoptado pelas co
nvenes internacionais sobre dupla tributao celebradas por Portugal. Este critrio, jul
gado prefervel, no obsta, no entanto, a frequentes conflitos no plano internaciona
l quanto a contribuintes que tm residncias em mais de um pais, tornando-se difcil,
muitas vezes, determinar qual seja a residncia habitual. O CIRS considerou reside
ntes as pessoas que, no ano ao qual respeitem os rendimentos, tenham permanecido
em territrio portugus mais de 183 dias, ou disponham a de habitao em condies que perm
tam presumir uma residncia habitual (art. 16). O domiclio fiscal das pessoas colec
tivas normalmente a sua sede, estabelecida pelo respectivo pacto social ou outro
instrumento constitutivo. Mas, a fim de evitar a adopo de sedes fictcias, muitas v
ezes adoptadas apenas para atingir certos fins tributrios, como acontece
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CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal2.Oobjecto.
Objecto da relao jurdica de imposto Pressupostos objectivos da tributao Os pressupost
os tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se considera um nico pres
suposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver sempre n
ele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona objectiva
, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal. Pressuposto objec
tivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo jurdico-tributrio se constitui, a
matria colectvel. No havendo riqueza, bens materiais, bens econmicos, assim como uma
entidade qual se atribua a usufruio dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto,
e notar que essa riqueza pode ser presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnc
ulo tributrio nem sempre depende de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza,
pode depender de factos que a lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa
circulao, as quais se presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas
tenham afirmado o princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nve
l constitucional quanto tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em
larga medida, sobre presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que
tributar, como se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendid
a, por deficincias da contabilizao e outras razes ainda.
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Quanto ao objecto: tem por objecto a prestao de imposto, todos as outras so obrigaes
acessrias. Objecto da relao jurdica fiscal =/ (diferente) objecto do imposto O prime
iro o conjunto dos poderes do sujeito activo e as correlativas ou correspondente
s deveres do sujeito passivo, a prestao a que o segundo est obrigado a pagar ao pri
meiro. O segundo por sua vez, a situao, o facto ou a actividade sobre a qual vai i
ncidir o imposto/a tributao, por exemplo o objecto do IVA so as transmisses de bens
ou prestaes de servio com carcter oneroso.
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H uma prestao que sobrepe a todas as outras que o pagamento do imposto mas h tambm as
denominadas obrigaes acessrias. Os beneficirios fiscais no sentido de dispensar os s
ujeitos passivos de alguma ou algumas das suas obrigaes s so impostos a quem respeit
a todas as suas obrigaes e deveres. Cumprir exercer os parmetros de forma adequada
sua situao mas no abusar dela. O objecto do imposto, o facto tributrio, uma situa
m consequncia da reserva de lei (103 e 161 n1 i) CRP) est sujeito a tipicidade, sendo
assim, s so relevantes as situaes tipificadas na lei; no h lugar a lacunas ou encaixa
ou no encaixam na lei.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal3.Ofactotributrio.
Facto tributrio - todo o facto da vida real, material, susceptvel de ter relevncia
jurdico tributria. Essa relevncia advm-lhe da circunstncia de se mostrarem previstos,
tipificados nas normas de incidncia. O facto tributrio tambm tem elementos: Elemen
tos objectivos: Qualitativo ou material: - Tem a ver com a qualidade do facto (e
x: ordenado auferido, imvel alienado, mais valia realizada). Temporal: - Tem a ver
com o momento da realizao do facto, com a constituio da relao jurdica, sendo relevant
para a caducidade e prescrio e para a aplicao da lei no tempo (ex: factos praticado
s em 2001) Espacial: - Tem a ver com o local onde o facto foi praticado (princpio
territorial) ex: Funchal. Quantitativo: - Ex: ordenados mensais de 1000 . Elemen
tos subjectivos: Pessoa singular ou pessoa colectiva.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal4.Agarantia.
Garantia geral das obrigaes fiscais conjunto de sistema legal de proteco ao sujeito
passivo, que inclui o princpio da proteco jurisdicional efectivo, que defende, nome
adamente: Acesso justia tributria Tutela plena e efectiva de todos os direitos ou
interesses legalmente protegidos Impugnabilidade e recurso de todos os actos em
matria tributaria que lesem direitos ou interesses legalmente protegidos O conten
cioso tributrio como contencioso de plena jurisdio No precluso do direito de reclama
m virtude de pagamento Existem vrias normas relativas aos direitos dos contribuin
tes que representam garantias dos mesmos perante a Administrao Fiscal, nomeadament
e:
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Direito informao Art. 268 da CRP, art. 7 do CPA e 59 da LGT Direito fundamen
. 268 da CRP, art. 77 n.1 da LGT Direito notificao n.3 do art. 268 da CRP, ar
, art. 36, n.1 e
2 e art. 39 do CPPT Direito de audio n.5 do art. 267 da CRP, art. 54 da LGT, art
CPPT Direito a indemnizao Art. 30, n.1 alinea e) e 43 da LGT, Direito reduo
Art. 29, 30 e 31 do RGIT Uma outra garantia, a de no pagar imposto que no estejam pre
istos na lei com o correspondente direito de resistncia consagrado no n.3 do artig
o 103, devendo-se considerados inexistentes os impostos no previstos na lei.
Quanto s garantias: H garantias que podem ser entendidas em dois sentidos: materia
l ou formal. As formais so a forma de exercer, de acordo com os procedimentos tri
butrios (reclamao) ou junto dos tribunais (por exemplo, impugnao contenciosa). Em sen
tido material o conjunto de normas que regulam os poderes e os deveres que integ
ram a relao, de acordo com os princpios da LGT ou mesmo, e mais genericamente na CR
P.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal5.Constituioealteraoda
relaojurdicafiscal.
Quanto enumerao dos pressupostos genricos temos duas posies, a do Dr. Soares Martinez
e a do Dr. Brs Teixeira. Assim, para Soares Martinez, os pressupostos so: 1. Sobe
rania fiscal: para que exista um imposto necessrio o Estado e o exerccio de podere
s soberanos fiscais. 2. Personalidade tributria activa: para existir imposto nece
ssrio que o crdito seja atribudo a uma entidade que se integre numa relao jurdica trib
utria na posio de sujeito activo. 3. Personalidade tributria passiva: para haver imp
osto necessrio que o dbito fiscal recaia sobre um sujeito passivo ou contribuinte,
reconhecido como tal. 4. Matria colectvel: para que exista imposto necessrio que e
xista previamente a definio de uma realidade tributvel. 5. Leis de imposto: para ha
ver imposto necessria a pr-existncia de enquadramento jurdico-tributrio (ou fiscal).
Para o Dr. Brs Teixeira a enumerao limita-se a trs pressupostos, sendo eles: 1. Pers
onalidade jurdica; 2. Capacidade jurdico-fiscal; 3. Matria colectvel. Para o Prof. M
. Vasconcelos, a posio do Dr. Soares Martinez a mais acertada. Causa da Relao Jurdica
de Imposto - Referncia breve: Sob as mesmas designaes de causa do imposto, ou caus
a tributria, tem sido estudados dois problemas com aspectos comuns, mas que no dei
xam de ser diversos, pelo que cumpre separlos. Por um lado, o da causa do poder d
e tributar, por outro, o da causa da relao jurdica de imposto. Causa do poder de tr
ibutar ser o prprio fundamento da soberania fiscal; causa da relao jurdica de imposto
ser o motivo, ou o fim, de cada vnculo tributrio, em concreto. Quanto ao poder de
tributar, importa determinar a sua causa, o seu fundamento, cuja apreciao encontra
ampla justificao nos quadros de uma construo jurdica. Poder no caber ao jurista, como
tal, pronunciar-se sobre as razes polticas desse fundamento ou sobre as razes poltic
as da extenso do poder de tributar. Mas no deve o jurista, mesmo nessa qualidade,
renunciar a conhecer a gnese e o encadeamento causal que se acha na base dos inst
itutos de Direito. mais difcil ajuizar sobre a causa da relao jurdica de imposto, po
dendo admitir-se que a no tenha. Ao menos luz dos sistemas de Direito vigentes. M
as no se julgue que as dificuldades revelam mais uma das especialidades do Direito
Fiscal e da obrigao tributria. De modo algum. A relao jurdica de imposto poder achar-s
desligada de uma causa jurdica apenas por no ter origem negocial. Frequentemente
se tem usado a expresso causa referida relao jurdica de imposto, no sentido de facto
onstitutivo, ou de pressuposto; mas no se vem as vantagens da inovao terminolgica, que
pode oferecer inconvenientes.
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CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal6.Extinodarelaojurdica fi
Facto extintivo da relao jurdica de imposto Cumprimento da obrigao tributria Facto tr
butrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a alguma especi
ficao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel de imposto. Subsun
do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que potncia a determinao de imp
osto. O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao tri
butria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de cumprimento o d
a pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de corresponder, em todos os
aspectos ao montante poca, ao local e ao modo. A pontualidade no exige, normalment
e, que a obrigao deva ser cumprida pelo prprio sujeito passivo, directamente ou atr
avs dos seus representantes, legais ou voluntrios. Compreende-se bem que assim sej
a em relao generalidade das prestaes tributrias, por no se tratar de
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CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.1 Noo
Ilicitude tributria A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, tod
a e qualquer violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se
de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tr
ibutria tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer inobserv
ia, de uma norma tributria.
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Existem trs problemas que se pem nesta situao: Infraco Procedimento Defesa do Pro
ento Deciso Recurso da Deciso Imposto Procedimento de liquidao de imposto Cobra
factos so os mesmos, no nos podemos defender da infraco e arranja outros motivos par
a nos defendermos dos impostos e da cobrana.
CaptuloIIOselementosdarelaojurdicafiscal7Infracesfiscais7.2 Infrac
Aula n. 08 22 de Abril de 2008 Sumrios: 1. Parte III - As Garantias da Prestao Tribu
tria a. Captulo I - Garantias gerais b. Captulo II - Garantias especiais c. Captulo
III - Formas adjectivas de exerccio das garantias.
ParteIIIAsgarantiasdaprestaotributria.
CaptuloIGarantiasgerais.
Garantia Geral: O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdad
e conferida ao credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco
creditria sobre o patrimnio do devedor constitui, como se sabe, a garantia comum d
as obrigaes (arts. 601 e 817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo cons
titui a garantia geral das
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CaptuloIIGarantiasespeciais.
Garantias Pessoais: Alm da garantia geral temos tambm garantias especiais, que se
destinam a reforar a 1. As garantias especiais podem ser de duas espcies: pessoais
ou reais. Se estamos perante a afectao de mais de um patrimnio dvida fiscal estamos
perante garantias pessoais. Se temos a afectao de apenas um ou determinados patrimn
ios estamos perante garantias reais. Quanto s garantias pessoais temos duas: a fi
ana legal (ou responsabilidade) e a fiana voluntria (ex.: art. 136 CSISA). A fiana l
egal ou responsabilidade verifica-se sempre que as normas fiscais determinam que
certas pessoas, alheias constituio do vnculo jurdico, mas com especial conexo ao mes
mo, podem ser chamadas execuo fiscal (ex.: gerentes ou administradores). Tal como
no regime da solidariedade, temos que mais do que um patrimnio vai responder pelo
integral cumprimento da obrigao tributria, mas enquanto o devedor solidrio responde
pela totalidade da prestao, j o responsvel s chamado execuo depois de executado o
imnio do devedor originrio. Quando o responsvel chamado execuo, tem, depois, direito
de regresso contra o devedor originrio. A natureza jurdica desta responsabilidade,
segundo Brs Teixeira, a de fiana legal e a situao em que algum, por fora de lei, v
garantir o cumprimento de dvida alheia, ficando obrigado perante o credor (art. 6
27/1 CC). Como exemplo tpico de fiana voluntria temos o art. 136 CSISA e sobre suce
sses e doaes.
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Tambm as multas fiscais e outros meios compulsrios podero, em termos paralelos, con
stituir garantias de cumprimento da obrigao tributria. 2. O Dr. Brs Teixeira apresen
ta uma crtica ao regime actual (acabado de analisar): Da anlise dos privilgios cred
itrios resulta que o nosso legislador adoptou uma dualidade de regimes. Enquanto
que os privilgios creditrios de que gozam os impostos indirectos (SISA e imposto s
obre sucesses e doaes) no tm qualquer limitao temporal. Diferentemente, os respeitante
aos crditos por contribuio autrquica e restantes impostos directos apenas aproveita
m aos impostos inscritos para cobrana no ano da penhora ou acto equivalente, ou n
os dois anos anteriores. O critrio distintivo entre impostos directos e impostos
indirectos utilizado pelo CC no coincide com o critrio vigente na lei actual, pare
cendo no fundo que o CC faz corresponder essa distino quela que separa impostos per
idicos e impostos de obrigao nica, considerando elemento essencial dos primeiros aqu
ilo que se chama inscrio para cobrana.
CaptuloIIIFormasadjectivadeexercciodasgarantias.
Aula n. 10 20 de Maio de 2008 Sumrios: Resoluo de exame modelo
Aula n. 11 27 de Maio de 2008 Sumrios: Mini Teste
Licenciatura em Solicitadoria - Apontamentos 8060188 Rui Pinho 72
IRC
Resultado liquido do exerccio = lucro Reflecte nos rendimentos da empresa na ptica
da contabilidade. Perante isto temos de fazer correces de modo a transmitir os re
sultados contabilsticos em resultados fiscais que so divergncias qualitativas pois
o que est em causa a qualificao que e fiscalidade d e a contabilstica. Mais ou menos
variaes patrimoniais positivas Que so considerados como proveitos para efeitos fisc
ais e no para efeitos contabilsticos art 20 CIRC e 21, o mesmo se passa quanto s vari
patrimoniais negativas, isto , quanto aos custos. Correces fiscais As divergncias so
agora quantitativas, o que est em causa no a qualificao, mas sim o valor de cada cu
sto ou proveito. Matria colectvel Taxa Colecta Dedues colecta (83 CIRC) IRC liquidado
Dedues liquidao ( reteno na fonte / pagamento por conta) IRC
A reembolsar
a pagar
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