ISCAE

2013-2014
Deuxime anne prparatoire de rvision comptable
Module : Consolidation des Etats Financiers
Examen de rattrapage
Dure : 2 heures
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Exercice 1. (7 points)
M est une socit mre possde 80% dune filiale F et exerce une influence notable sur la
socit A dont elle dtient 20% du capital. Elle partage, par ailleurs, le contrle dune socit
C, en y possdant 40%. Toutes les socits sont soumises limpt sur les socits au taux de
30%.
Dans le cadre de ltape dlimination des oprations rciproques, et aprs avoir procd au
cumul des comptes de lexercice 2013, il vous est demand de traiter comptablement, les
oprations inter-socits consolides, suivantes :
a) Cessions dimmobilisations :
M a cd en dbut danne 2012, une immobilisation F en ralisant un profit de 10.000 DT.
Limmobilisation a t achete par M en janvier 2010 et est amortissable sur 10 ans. F
continue lamortir sur la priode restante.
b) Oprations commerciales effectues pendant lanne n :
-

M a vendu pour 300.000 de marchandises C dont 20.000 DT restent impays au 31

dcembre 2013; le total des achats de C au cours de lexercice 2013, slve 500.000 DT
et le total de ses dettes fournisseurs fin 2013, slve 50.000 DT.

M a vendu pour 500.000 DT de marchandises F ; sur ces ventes, des marchandises pour
une valeur de 50.000 DT sont encore en transit en fin danne 2013 et F reste devoir
50.000 DT M ; la facture correspondant aux marchandises en transit na pas t
comptabilise par F.

A a vendu M pour 10.000 DT de marchandises, non encore paye par M et restes

encore dans ses stocks de fin dexercice. A a ralis une marge sur cette vente de 2.000
DT.

Exercice 2. (9 points)
La socit mre M a acquis, au dbut de l'exercice 2011, 60% des titres de la socit F pour
420.000 DT, alors que les capitaux propres de cette dernire slevaient 600.000 DT, et il a
t tenu compte dune plus-value sur construction de 100.000 DT. La dure de vie restante de
cette construction est estime 10 ans.
1

Au dbut de l'exercice 2013, la socit F augmente son capital de 500.000 DT avec une prime
d'mission de 450.000 DT. La totalit de cette augmentation a t souscrite par des tiers
trangers au groupe. Aprs cette opration, aucun groupe ne dtient le contrle de F.
Les bilans de M et F se prsentent comme suit (en DT):
M
31/12/2 31/12/2
012
013
Actifs
Titres F
Immobilisations
Autres actifs

F
31/12/2 31/12/2
012
013

420 000
300 000
2 080
000
2 800
000

420 000
300 000
2 530
000
3 250
000

2 000
000

2 000
000

500 000

350 000
50 000
400 000
2 800
000

400 000
60 000
790 000
3 250
000

270 000
30 000
600 000
1 400
000

500 000
900 000
1 400
000

500 000
2 150
000
2 650
000

Capitaux propres et
Passifs
Capital
Prime d'mission
Rserves
Rsultat
Dettes

1 000
000
450 000
300 000
70 000
830 000
2 650
000

Travail faire :
1. Prsenter les traitements comptables de consolidation pralables
ltape de partage des capitaux propres, la clture des exercices 2012 et
2013 et en supposant que le cumul des comptes a t correctement fait.
M et F sont soumises un taux dimpt sur les socits de 30%.
2. Prsenter les critures relatives au partage des capitaux propres et
llimination des titres de participation de F, dans la comptabilit de
consolidation de M, pour les exercices 2012 et 2013.
3. Prsenter les divergences des traitements en se rfrant aux normes IFRS, par rapport aux
traitements demands en 1 et 2 ci-dessus.
Exercice 3. (4 points)
La socit MEGA possde 90% du capital de la socit TETA lui confrant le contrle de
celle-ci. Cette participation a t acquise en deux tapes :

- en 2010, MEGA en a acquis 20% pour 20.000 DT, alors que la juste valeur de lactif net
identifiable de TETA tait de 80.000 DT. MEGA avait intgr cette participation dans son
primtre de consolidation en la traitant selon la mthode de la mise en quivalence. Jusqu
la fin de lexercice 2012, les capitaux propres consolids de MEGA comportaient sa quotepart dans les rsultats non distribus de TETA totalisant 2.500 DT ainsi que sa quote-part dans
un cart de rvaluation comptabilis en AERG suivant IAS 16 pour 1.500 DT. En
consquence, la valeur dquivalence de TETA se montait 24.000 DT.
- En janvier 2013, MEGA en a acquis un deuxime lot de 70% pour une contrepartie
transfre de 110.000 DT, alors que les justes valeurs des actifs nets identifiables de TETA
sont estimes 110.000 DT. MEGA optait pour lvaluation des participations ne donnant pas
le contrle leur juste valeur de 12.000 DT. A la date dacquisition, la participation de 20%
initialement dtenue avait une juste valeur de 26.000 DT.
Le rsultat ralis par TETA en 2013 tait de 8.000 DT.
Travail faire :
1. Vrifier lexistence ventuelle dun Goodwill, dgag lors de lacquisition du deuxime lot
et en dterminer la valeur sil y a lieu.
2. Prsenter lcriture relative au partage des capitaux propres et
llimination des titres de participation de TETA, dans la comptabilit de
consolidation de MEGA, au 31 dcembre 2013.