Guia Basica Adopcion Nias

Presentacin
La diversidad de transacciones econmicas realizadas dentro de

los diferentes rubros econmicos en nuestro territorio pueden
fcilmente modificar su esencia de acuerdo al tipo de matiz de las
operaciones comerciales y las variables objetivas y subjetivas experimentadas por cada empresa, modificando al mismo tiempo
diversos panoramas y/o escenarios financieros que requieren ser
analizados y valorados desde un enfoque de riesgos.
Sin duda, la ausencia de parmetros normativos especficos nacionales ha venido creando susceptibilidades de impacto en el criterio
del profesional financiero, y es esa variable la cual ha generado en
consecuencia, mas de un criterio aplicable a un mismo problema,
dando esto como resultante, la induccin a un margen de error
que podra o no ser significativo, respecto al impacto que podra
causar al momento de generar y/o evaluar la informacin financiera.
Los parmetros internacionales, ya sea contables o de auditoria,
brindan un criterio mas amplio al respecto de diversas situaciones
en un mismo ente, proveen una fuente de potenciamiento del criterio o juicio profesional ante una determinada cuestin y es por
ello que reincide su inevitable implementacin en nuestro territorio, como una prioridad ante los cambiantes escenarios financieros dentro de una economa tan alcalina como la nuestra.
La presente GUIA ELEMENTAL ADOPCION NIAs-ISAs EN BOLIVIA
(PRIMERA PARTE) es otra herramienta mas de varias entregas
durante las ultimas dos gestiones, dirigidas al profesional financiero y al mismo tiempo, al usuario de la informacin contable, siempre orientado al mejoramiento gradual de las tcnicas de trabajo y
anlisis profesional financiero y representa al mismo tiempo, la
constante renovacin del inagotable compromiso asumido a favor
de la capacitacin tcnica.
Ronald R. Maidana CPA.
PRESIDENTE
Consejo Nacional Tcnico de Contabilidad
Y Auditoria-CONTECOA-CCB
Adopcin de Normas Internacionales de

Auditoria Nas (ISAs) en Bolivia
Consideraciones Contables-Correlacin Normativa
ANTECEDENTES Normativos
A la fecha, dentro del territorio boliviano, muy a pesar del estancamiento del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad-NIC (IAS) y Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF (IFRS), como se estableci en la Resolucin CTNAC No 02/2012 del 7
de Noviembre de 2012, se han venido empleando un bloque de 3 bases normativas vinculadas
al campo de la contabilidad y auditoria respectivamente, siendo estas:
El primer antecedente claro, radica en la Resolucin CGE No 94/2012 del 27 de Agosto de

2012, que estableci la vigencia de un bloque de 8 instrumentos normativos referidos a la auditoria en el sector gubernamental, la cual reflejo tambin en el desarrollo de las mismas que el
tratamiento de los vacos tcnicos ocasionados por la insuficiencia de la normativa nacional,
deberan ser atendidos en funcin de otros parmetros normativos como ser las Normas Internacionales de Auditoria-NIA y las Declaraciones sobre Normas de Auditoria-SAS respectivamente.
Posteriormente, la Resolucin CTNAC No 02/2012 del 7 de Noviembre de 2012 denominada
Vigencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Bolivia, estableci entre otros puntos,
ratificar la adopcin en Bolivia de las Normas Internacionales de Auditora-NIAs (ISAs) para su
aplicacin nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos especficos del pas o reglamentaciones locales sobre asuntos determinados.
Finalmente, las Resoluciones CTNAC No 01/2015 del 23 de Julio de 2015 y 01/2016 del 27 de
Febrero de 2016, estableci en sus Artculos Tercero al Sptimo, la ADOPCION de los siguientes CINCO PARAMETROS NORMATIVOS INTERNACIONALES:

Auditoria NIAs (ISAs) en Bolivia
ANTECEDENTES Normativos
Paralelamente, dichas Resoluciones CTNAC establecieron en sus Artculos Primero al Segundo,
la MODIFICACION de las Normas de Auditoria Bolivianas-NA, quedando estas bajo la siguiente
estructura:
ADOPCION de NIAs (ISAs)

En consecuencia a los antecedentes previamente analizados, en la presente GUIA estableceremos los resmenes introductorios que a la fecha componer el Parmetro Normativo Internacional denominado Normas Internacionales de Auditoria-NIA.



NIA 200
Objetivos Generales del Auditor Independiente
y de Conducta de una Auditoria
de acuerdo con Estndares Internacionales en la Revisin (NIAs-ISAs)
SINOPSIS tcnica-operativa
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando conduce una auditora de estados financieros de acuerdo con NIA.
Especficamente, expone los objetivos generales del auditor independiente, y explica la naturaleza y alcance de una auditora diseada para hacer posible al auditor independiente cumplir con
dichos objetivos.
Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA, e incluye los requisitos que establecen las responsabilidades generales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA.
El propsito de una auditora es incrementar el grado de confianza de los presuntos usuarios en
los estados financieros. Esto se logra con la expresin de una opinin por el auditor sobre si los
estados financieros estn elaborados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
En el caso de la mayora de los marcos de referencia de propsito general, esa opinin es sobre
si los estados financieros estn presentados, razonablemente, respecto de todo lo importante,
o dan un punto de vista verdadero y razonable, de acuerdo con el marco de referencia.
Una auditora conducida de acuerdo con las NIA y los requisitos ticos relevantes, posibilita al
auditor a formarse esa opinin.
Los estados financieros sujetos a auditora son los de la entidad, elaborados por la administracin de la entidad con supervisin de los encargados del gobierno corporativo.
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NIA 200
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Las NIA no imponen responsabilidades sobre la administracin o los encargados del gobierno
corporativo y no sobrepasan las leyes y regulaciones que gobiernan sus responsabilidades. Sin
embargo, una auditora, de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo han reconocido ciertas responsabilidades que son fundamentales para la realizacin de la auditora.
La auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.
Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable sobre si los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea
de importancia relativa, ya sea por fraude o error.
La seguridad razonable es un alto nivel de seguridad. Se obtiene cuando el auditor ha obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo
de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa) a un nivel aceptablemente bajo.
Sin embargo, la seguridad razonable no es un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes de una auditora que dan como resultado que la mayor parte de la evidencia de
auditora sobre la que el auditor funda conclusiones y basa la opinin del auditor sea persuasiva,
ms que conclusiva.
NIA 200
Las NIA contienen objetivos, requisitos y material de aplicacin y otro material explicativo que
se disean para soportar al auditor para obtener seguridad razonable. Las NIA requieren que
el auditor ejerza su juicio profesional y mantenga el escepticismo profesional durante la planeacin y desempeo de la auditora y, entre otras cosas:
Identifique y juzgue los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea

debido a fraude o error, con base en un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
B.
Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si existen representaciones
errneas de importancia relativa, mediante diseo e implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos valorados.
C.
Se forme una opinin sobre los estados financieros con base en conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida.
La forma de opinin expresada por el auditor depender del marco de referencia de informacin
financiera aplicable y de cualquier ley o regulacin aplicable.
El auditor puede, tambin, tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin a los
usuarios, administracin, encargados del gobierno corporativo, o partes fuera de la entidad, en
relacin con asuntos que se originen de la auditora: Estas responsabilidades pueden establecerlas las NIA o la ley o regulacin aplicable.
NIA 210
Trminos de los Trabajos
de Auditoria
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los trminos del trabajo de auditora con la administracin y, cuando sea apropiado, con
los encargados del gobierno corporativo.
Esto incluye establecer que estn presentes ciertas precondiciones para una auditora, la responsabilidad de las cuales descansa en la administracin y, cuando sea apropiado, en los encargados del gobierno corporativo.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
NIA 220
Control de Calidad para Auditorias de
Informacin Financiera Histrica
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto
de procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros.
Tambin trata, cuando sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del
trabajo.
Esta NIA se debe leer junto con los requisitos ticos relevantes.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 220, Control de calidad para una auditora de estados financieros, debera leerse junto con la NIA
200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 230
Documentacin de Auditoria
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de preparar
la documentacin vinculada al informe dentro de una auditora de estados financieros.
El apndice da una lista de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos especficos para
la documentacin de la auditora.
Los requisitos especficos de documentacin de otras NIA no limitan la aplicacin de esta NIA.
Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos adicionales de documentacin.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230, Documentacin de Auditora , debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 240
Responsabilidad del Auditor en Relacin con el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros.
Especficamente, se establece sobre los mecanismo de aplicacin de los criterios vertidos en la
NIA 315 y la NIA 330, en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debido a la
presencia del elemento fraude.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora.
NIA 250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una
Auditoria de Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la
consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.
Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor especficamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros, deber leerse
junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
NIA 260
Comunicacin con los Encargados
del Gobierno Corporativo
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditora de estados financieros.
Aunque esta NIA aplica sin importar la estructura de gobierno o tamao de una entidad, aplican
consideraciones particulares cuando todos los encargados del gobierno corporativo estn involucrados en la administracin de una entidad, y para las entidades que cotizan en bolsa.
Esta NIA no establece requisitos respecto a la comunicacin del auditor con la administracin o
los dueos de una entidad, a menos de que, tambin, estn a cargo de una funcin de gobierno
corporativo.
Esta NIA est elaborada en el contexto de una auditora de estados financieros, pero puede ser
tambin aplicable y adaptada, segn sea necesario en las circunstancias, a auditoras de otra
informacin financiera histrica, cuando los encargados del gobierno corporativo tengan la responsabilidad de supervisar la preparacin de la otra informacin financiera histrica.
Reconociendo la importancia de una comunicacin efectiva bilateral en una auditora de estados
financieros, esta NIA proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicacin
del auditor con los encargados del gobierno corporativo, e identifica algunos asuntos especficos que deben comunicarse a ellos.
Estos asuntos, que complementan los requisitos de esta NIA, se identifican en otras NIA como
lo establecido en la NIA 265, respecto a la comunicacin a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importantes en el control interno, que el auditor ha identificado durante la
auditora.
NIA 260
Comunicacin con los Encargados
del Gobierno Corporativo
Puede solicitarse comunicar ms asuntos no requeridos por esta u otras NIA, por ley o regulacin, por acuerdo con la entidad, o por requisitos adicionales aplicables al trabajo, por ejemplo,
las normas de un organismo contable profesional nacional.
Nada en esta NIA impide al auditor comunicar otros asuntos a los encargados del gobierno corporativo.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 260, Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, deber leerse junto con la NIA
200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 265
Comunicacin de Deficiencias en el Control Interno
a los Encargados de Gobierno Corporativo y a la Administracin
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicar, de manera apropiada, a los encargados del gobierno corporativo y a la administracin las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en una auditora de estados financieros.
Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor respecto de obtener un entendimiento del control interno y planear y llevar a cabo pruebas de controles sobre y por encima de
los requisitos de la NIA 315 y la NIA 330 respectivamente.
La NIA 260 establece requisitos adicionales y da lineamientos respecto de la responsabilidad
del auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en relacin con la auditora.
Se requiere que el auditor obtenga un entendimiento del control interno relevante a la auditora
cuando identifica y evala los riesgos de errores materiales. Al hacer estas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno para planear los procedimientos de auditora que
son apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no solo durante el proceso de evaluacin del riesgo sino en cualquier otra etapa de la auditora.
Esta NIA especifica qu deficiencias identificadas se requiere que el auditor comunique a los
encargados del gobierno corporativo y a la administracin.
NIA 265
Comunicacin de Deficiencias en el Control Interno
a los Encargados de Gobierno Corporativo y a la Administracin
Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los encargados del gobierno corporativo y a la
administracin otros asuntos de control interno que el auditor haya identificado durante la auditora.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 265, Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y
a la administracin, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 300
Planeacin de una Auditoria de
Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes.
Se identificaran por separado las consideraciones adicionales en un trabajo de auditora de primer ao.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeacin de una auditora de estados financieros, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 315
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos
de Error Material
Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de error material en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y su entorno, debera leerse junto con la NIA200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 320
Importancia Relativa en la Planeacin y
Realizacin de una Auditoria
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el
concepto de importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora de estados financieros.
La NIA 450 explica cmo se aplica la importancia relativa para valuar el efecto sobre la auditora de las declaraciones errneas identificadas y el de las declaraciones errneas no corregidas,
en su caso, sobre los estados financieros.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditora, debera leerse en el contexto de la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
NIA 330
Respuestas del Auditor a los
Riesgos Evaluados
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de planear e
implementar respuestas a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa identificados y evaluados por el auditor, de acuerdo con la NIA 315 en una auditora de estados financieros.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 402
Consideraciones de Auditora Relativas a una Entidad que usa una Organizacin de Servicios
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor del usuario
de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora cuando una entidad usuaria emplea los
servicios de una o ms organizaciones de servicios.
En especfico, puntualiza en cmo aplica el auditor del usuario la NIA 315 y la NIA 330 para obtener un entendimiento de la entidad usuaria, incluyendo el control interno relevante a la auditora, suficiente para identificar y evaluar los riesgos significativos, as como disear y desempear los procedimientos adicionales de auditora que respondan a esos riesgos.
Muchas entidades subcontratan (outsource) aspectos de sus negocios con organizaciones que
prestan servicios que van desde realizar una tarea especfica bajo la direccin de la entidad
hasta sustituir todas las unidades de negocios o funciones de la entidad, tal como la funcin de
cumplir con los impuestos. Muchos de los servicios prestados por estas organizaciones son
integrales a las operaciones de negocios de la entidad; sin embargo, no todos esos servicios
son relevantes a la auditora.
Los servicios prestados por una organizacin de servicios son relevantes a la auditora de los
estados financieros de una entidad usuaria cuando esos servicios, y los controles sobre ellos,
son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria, incluyendo procesos relacionados
del negocio, relevantes a la informacin financiera.
Aunque es probable que la mayora de los controles en la organizacin de servicios se relacionen
con la informacin financiera, puede haber otros controles que sean tambin relevantes a la
auditora, como controles sobre la salvaguarda de activos.
NIA 402
Los servicios de una organizacin de servicios son parte del sistema de informacin de una entidad usuaria, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes a la informacin financiera si estos servicios afectan a cualquiera de los siguientes:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad usuaria que sean importantes a los estados financieros de la entidad usuaria;
Los procedimientos, tanto en los sistemas de Tecnologa de la Informacin (TI) como en
los sistemas manuales, con los cuales se inician, registran, procesan o corrigen, segn
sea necesario, se pasan al libro mayor y se reportan en los estados financieros las
transacciones de la entidad usuaria.
Los registros contables relacionados, ya sea en forma electrnica o manual, informacin
de soporte y cuentas especficas en los estados financieros de la entidad usuaria que se
emplean para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones de la entidad usuaria; esto incluye la correccin de informacin incorrecta y cmo se transfiere la informacin al libro mayor;
Cmo captura el sistema de informacin de la entidad usuaria los hechos y condiciones,
que no sean transacciones, que son importantes a los estados financieros;
El proceso de informacin financiera que se usa para preparar los estados financieros de
la entidad usuaria, incluyendo estimaciones contables y revelaciones importantes; y
Controles en torno a los asientos del diario incluyendo asientos no estndares del diario
que se usan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes, inusuales.
NIA 402
La naturaleza y extensin del trabajo que debe desempear el auditor del usuario respecto a los
servicios prestados por una organizacin de servicios dependen de la naturaleza e importancia
de esos servicios para la entidad usuaria y la relevancia de esos servicios a la auditora.
Esta NIA no aplica a servicios prestados por instituciones financieras que se limitan a procesar, para la cuenta que tiene una entidad en la institucin financiera, transacciones que son
autorizadas especficamente por la entidad, como el procesamiento de transacciones de una
cuenta de cheques por un banco o el procesamiento de transacciones de valores por un corredor de bolsa.
Adems, esta NIA no aplica a la auditora de transacciones que se originen de intereses financieros de propiedad patrimonial en otras entidades, como sociedades, corporaciones y negocios
conjuntos, cuando los intereses patrimoniales se contabilizan y reportan a los tenedores del
inters.
La Norma Internacional de auditora (NIA) 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que usa una organizacin de servicios,
debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora.
NIA 450
Evaluacin de Errores Detectados durante
la Auditoria
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor al evaluar el
efecto de las representaciones errneas identificadas en la auditora, as como de las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, en los estados financieros.
La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor al formarse una opinin sobre los estados
financieros y concluir si se ha obtenido la seguridad razonable sobre si los estados financieros
como un todo estn libres de representaciones errneas de importancia relativa.
La conclusin del auditor que requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluacin del auditor de
las representaciones errneas no corregidas, si las hubiere, sobre los estados financieros, de
acuerdo con esta NIA.
La NIA 320 trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de importancia relativa de manera apropiada al planear y realizar una auditora de estados financieros.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 450, Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la auditora, debera leerse
en el contexto de la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 500
Evidencia de Auditoria
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) explica lo que constituye la evidencia de auditora
en un informe de estados financieros y trata de la responsabilidad del auditor para disear y
realizar procedimientos de auditora para obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora, as como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora que se obtenga durante el curso de la auditora. Otras NIA tratan aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 315), de la evidencia de auditora que debe obtenerse en relacin con un tpico particular (por ejemplo, la NIA
570), de los procedimientos especficos para obtener la evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA
520), y sobre la evaluacin de si se ha obtenido la evidencia suficiente y apropiada de auditora
(NIA 200 y NIA 330).
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, Evidencia de auditora, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 501
Evidencia de Auditoria
Consideraciones Especificas para Partidas Seleccionadas
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata las consideraciones especficas del auditor
para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de acuerdo con la NIA 330, NIA 500
y otras NIA relevantes, con respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios, litigios y
reclamaciones, as como informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
-
La Norma Internacional de auditora (NIA) 501, Evidencia de auditora-Consideraciones especficas para partidas seleccionadas, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 505
Confirmaciones Externas
Esta Norma Internacional de Auditora trata del uso del auditor de procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora, de acuerdo con los requisitos de la NIA 330 y
la NIA 500.
No trata de litigios y reclamaciones, que se tratan en la NIA 501.
La NIA 500 indica que la confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente y
por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.
Dicha NIA tambin incluye las siguientes generalizaciones aplicables a la evidencia de auditora:
A.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes
de fuera de la entidad.
B.
La evidencia de auditora que obtiene directamente el auditor, es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene indirectamente o por inferencia.
C.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en
papel, o en forma electrnica u otro medio.
En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la evidencia de auditora en
forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente por la entidad.
Esta NIA se propone ayudar al auditor a disear y desempear procedimientos de confirmacin
externa para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.
Otras NIA reconocen la importancia de las confirmaciones externas como evidencia de auditora, por ejemplo:
NIA 505
A.
B.
C.
La NIA 330 discute la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas

generales para tratar los riesgos significativos evaluados a nivel de estado financiero, y
de disear y desempear procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin se basen en, y respondan a, los riesgos significativos evaluados a nivel
de aseveracin.6 Adems, la NIA 330 requiere que, sin considerar los riesgos significativos, el auditor disee y desempee procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin. Se requiere tambin que
el auditor considere si los procedimientos de confirmacin externa se van a desempear
como procedimientos sustantivos de auditora.
La NIA 330 requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora ms persuasiva mientras ms alta la evaluacin del riesgo por el auditor.8 Para hacer esto, el auditor puede
aumentar la cantidad de la evidencia u obtener evidencia que sea relevante o confiable, o
ambas. Por ejemplo, el auditor puede poner ms nfasis en obtener evidencia directamente de terceros u obtener evidencia de corroboracin de un nmero de fuentes independientes. La NIA 330 tambin indica que los procedimientos de confirmacin externa pueden ayudar al auditor a obtener evidencia de auditora, con el alto nivel de confiabilidad que
requiere el auditor para responder a los riesgos significativos, ya sea debida a fraude o a
error.
La NIA 240 indica que el auditor puede disear solicitudes de confirmacin para obtener
informacin corroborativa adicional como respuesta para tratar los riesgos significativos
evaluados debidos a fraude a nivel de aseveracin.
NIA 505
D.
La NIA 500 indica que la informacin de corroboracin que se obtiene de una fuente independiente de la entidad, como las confirmaciones externas, puede aumentar la seguridad
que obtiene el auditor de la evidencia existente en los registros contables o de representaciones hechas por la administracin.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA). 505, Confirmaciones externas, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
NIA 510
Trabajos Iniciales de Auditoria
Saldos Iniciales
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas
a la revisin de los saldos de apertura en los trabajos iniciales de auditora. Adems de los
montos de los estados financieros, los saldos iniciales incluyen asuntos que requieren la revelacin de hechos que existan al principio del ejercicio, como son las contingencias y compromisos.
Cuando los estados financieros incluyen informacin financiera comparativa, tambin aplican los
requisitos y lineamientos de la NIA 710.
La NIA 300 incluye requisitos y lineamientos adicionales respecto de actividades previas al comienzo del trabajo inicial de auditora.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 510, Trabajos iniciales de auditoraSaldos iniciales, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos
generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 520
Procedimientos Analticos
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del uso del auditor de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos). Tambin trata de la
responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora
para ayudar al auditor cuando forma una conclusin general sobre los estados financieros.
La NIA 315 trata del uso de procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del
riesgo.
La NIA 330 incluye requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos
pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520, Procedimientos analticos, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
NIA 530
Muestreo de Auditora
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aplica cuando el auditor ha decidido usar muestreo
de auditora en el desarrollo de los procedimientos de auditora. Trata del uso del muestreo de
auditora estadstico y no estadstico cuando disea y selecciona la muestra de auditora, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y evaluando los resultados de la muestra.
Esta NIA complementa la NIA 500 que trata de la responsabilidad del auditor para disear y
desarrollar procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor.
La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios disponibles al auditor para seleccionar
las partidas para pruebas, de los cuales el muestreo de auditora es un medio.
-
La Norma Internacional de auditora (NIA) 530, Muestreo de auditora, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables
Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor relativas
a las estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y las revelaciones relacionadas en una auditora de estados financieros.
Especficamente, se detalla cmo deben aplicarse la NIA 315 y la NIA 330 as como otras NIA
relevantes en relacin con las estimaciones contables. Tambin incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones errneas de estimaciones contables individuales, e indicadores de
posible sesgo de la administracin.
Algunas partidas de los estados financieros no pueden medirse en forma precisa, sino que slo
pueden estimarse. Para fines de esta NIA, nos referiremos a esas partidas de los estados financieros como estimaciones contables.
La naturaleza y confiabilidad de la informacin disponible a la administracin para soporte al hacer una estimacin contable vara ampliamente, lo que afecta, por lo tanto, el grado de falta de
certeza de la estimacin asociada con las estimaciones contables.
El grado de falta de certeza de la estimacin afecta, a su vez, los riesgos de representacin
errnea de las estimaciones contables, incluyendo su susceptibilidad a sesgo de la administracin no intencional o intencional.
El objetivo de medicin de las estimaciones contables puede variar dependiendo del marco de
referencia de informacin financiera aplicable y la partida financiera que se reporta. El objetivo
de medicin para algunas estimaciones contables es pronosticar el resultado de una o ms
transacciones, hechos o condiciones que dan origen a la necesidad de la estimacin contable.
NIA 540
Auditoria de Estimaciones Contables
Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas
Para otras estimaciones contables, incluyendo muchas estimaciones contables del valor razonable, el objetivo de medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de una transaccin actual o una partida del estado financiero con base en condiciones corrientes a la fecha de
la medicin, como precio estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.
Por ejemplo, el marco de referencia de informacin financiera aplicable puede requerir una medicin del valor razonable que se base en una supuesta transaccin hipottica actual entre partes informadas y dispuestas (a veces conocidas como: "participantes del mercado" o equivalentes) en una transaccin de libre competencia, en lugar de la liquidacin de una transaccin en
alguna fecha pasada o futura.
Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el monto originalmente reconocido o revelado en los estados financieros no representa necesariamente una representacin
errnea de los estados financieros.
Este es el caso para estimaciones contables del valor razonable, ya que a cualquier resultado
observado lo afectan, invariablemente, los hechos o condiciones posteriores a la fecha en que
se estima la medicin para fines de los estados financieros.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas, debera leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 545
(PRECEDENTE)
Auditoria de Mediciones y Revelaciones

de Valor Razonable
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de las determinaciones y revelaciones del valor razonable
contenidas en los estados financieros.
En particular, esta NIA se refiere a las consideraciones de auditora relativas a la valuacin,
presentacin y revelacin de activos, pasivos y componentes especficos de capital de importancia relativa presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros.
Las determinaciones del valor razonable de activos, pasivos y componentes de capital pueden
originarse tanto en el registro inicial de transacciones como en cambios posteriores en el valor.
Los cambios en las determinaciones del valor razonable que ocurran despus de un tiempo pueden tratarse de manera diferentes bajo diferentes marcos de referencia de informacin financiera pueden requerir que dichos cambios se reflejen directamente en el capital, mientras que
otros pueden requerir que se reflejen en los resultados. Si bien esta NIA proporciona lineamientos sobre la auditora de las determinaciones y revelaciones del valor razonable, la evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin proporcionar evidencia relevante para la
determinacin y revelacin de los valores razonables. Por ejemplo, los procedimientos de inspeccin para verificar la existencia de un activo cuantificado a valor razonable puede tambin
proporcionar evidencia relevante sobre su valuacin (tal como la condicin fsica de una propiedad de
inversin).
La NIA 500, "Evidencia de auditora," prrafo 16, requiere que el auditor use aseveraciones con
suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de riesgos de representaciones errneas de importancia relativa y el diseo y aplicacin de procedimientos de auditora adicionales
en respuesta a los riesgos evaluados.
NIA 545
(PRECEDENTE)
Auditoria de Mediciones y Revelaciones

de Valor Razonable
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El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las mediciones y
revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable de la entidad.
El prrafo 22 de la NIA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa requiere que el auditor obtenga un entendimiento del marco
de referencia de informacin financiera aplicable de la entidad.
-
La Norma internacional de Auditora (NIA) 545. Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable deber leerse en el contexto de
Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad. Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados que
expone la aplicacin y autoridad de las NIAs.
NIA 550
Partes Relacionadas
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor respecto a
las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditora de estados financieros.
En especfico, ampla la manera en que la NIA 315, NIA 330 y NIA 240 deben ser aplicadas en
relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
Muchas transacciones de partes relacionadas constan en el curso normal de los negocios. En
dichas circunstancias, no implican mayor riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros que las transacciones similares con partes no relacionadas.
Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones entre partes relacionadas puede,
en ciertas circunstancias, originar mayores riesgos de representacin errnea de importancia
relativa de los estados financieros que las transacciones con partes independientes. Por ejemplo:
A.
Las partes relacionadas pueden operar mediante una extensa y compleja gama de relaciones y estructuras, con un aumento correspondiente en la complejidad de las transacciones de las partes relacionadas.
B.
Los sistemas de informacin pueden ser ineficientes para identificar o resumir las
transacciones y saldos insolutos entre una entidad y sus partes relacionadas.
C.
Las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse bajo los trminos y
condiciones normales del mercado; por ejemplo, algunas transacciones entre partes relacionadas pueden efectuarse sin que se pague una contraprestacin.
NIA 550
Partes Relacionadas
Debido a que las partes relacionadas no son independientes la una de la otra, muchos marcos
de referencia de informacin financiera establecen requisitos especficos de contabilidad y revelacin para las relaciones, transacciones y saldos entre partes relacionadas, para que los usuarios de los estados financieros puedan entender su naturaleza y sus efectos reales o potenciales en los estados financieros.
Cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establezca estos requisitos,
el auditor tiene la obligacin de llevar a cabo procedimientos de auditora para identificar, evaluar y responder a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que surjan
cuando la entidad no pueda explicar o revelar adecuadamente las relaciones, transacciones o
saldos de las partes relacionadas, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia.
Aun cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable establezca requisitos mnimos o ningn requisito para las partes relacionadas, ser necesario que el auditor entienda
las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de la entidad, con un grado suficiente para que pueda concluir si los estados financieros, en la medida en que son afectados
por dichas relaciones y transacciones:
A.
Logran una presentacin razonable (para marcos de referencia razonables para su presentacin); o
B.
No inducen al error (para marcos de referencia de cumplimiento).
Adems, un entendimiento de las relaciones y transacciones de la entidad con sus partes relacionadas, es importante para que el auditor evale la existencia de uno o varios factores de
riesgo de fraude que estn presentes, conforme a la NIA 240 ya que el fraude puede ser cometido ms fcilmente por medio de las partes relacionadas.
NIA 550
Partes Relacionadas
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, existe un riesgo inevitable de que no se
detecten algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros,
a pesar de que la auditora se planifique y realice, de manera adecuada, segn las NIA.5 En el
contexto de las partes relacionadas, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de importancia relativa
son mayores por razones como las siguientes:
La administracin puede desconocer la existencia de todas las relaciones y transacciones con
las partes relacionadas, especialmente si el marco de referencia de informacin financiera aplicable no establece requisitos para las partes relacionadas.
Las relaciones de las partes relacionadas pueden presentar una mayor oportunidad para complicidad, encubrimiento o manipulacin por parte de la administracin.
Por lo tanto, planificar y realizar la auditora con un escepticismo profesional segn la NIA 200
es particularmente importante en este contexto, debido a la posibilidad de relaciones y
transacciones de partes relacionadas no reveladas.
Los requisitos en esta NIA estn diseados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa, asociados con las relaciones y
transacciones con partes relacionadas, y para disear los procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 550, Partes relacionadas, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 560
Hechos Posteriores
-Hechos SubsecuentesSINOPSIS tcnica-operativa
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) hace referencia a las responsabilidades del auditor
respecto a los hechos posteriores a una auditora de estados financieros.
Los estados financieros pueden ser afectados por ciertos hechos que ocurren despus de la
fecha de los estados financieros.
Muchos marcos de referencia de informacin financiera se refieren especficamente a dichos
hechos e identifican normalmente dos tipos de hechos:
A.
Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan en la fecha de los estados
financieros; y
B.
Los que proporcionan evidencia de las condiciones que surgieron despus de la fecha de
los estados financieros.
La NIA 700 explica que la fecha del dictamen del auditor le indica al lector que el auditor ha
considerado el efecto de los hechos y las transacciones sobre las que tiene conocimiento y que
ocurrieron hasta esa fecha.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 560, Hechos posteriores, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 570
Negocio en Marcha
-Going ConcernSINOPSIS tcnica-operativa
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditora de los estados financieros con respecto al uso por la administracin del supuesto de
negocio en marcha en la elaboracin de los estados financieros.
Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera que una entidad contina en negocios por
el futuro predecible. Los estados financieros de propsito general son elaborados sobre una
base de negocio en marcha, a menos de que la administracin tenga la intencin de liquidar la
entidad o dejar de operar, o no tenga ninguna alternativa realista excepto sa.
Los estados financieros de propsito especial pueden o no estar elaborados de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera para el cual es importante la base de negocio en
marcha (por ejemplo, la base de negocio en marcha no es importante para algunos estados financieros elaborado
sobre una base fiscal en jurisdicciones particulares).
Cuando el uso del supuesto de negocio en marcha sea el apropiado, los activos y pasivos son
registrados con base en que la entidad podr realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de negocios.
Algunos marcos de referencia de informacin financiera contienen un requisito explcito para

que la administracin realice una evaluacin especfica sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, as como normas respecto a asuntos por considerar y
revelaciones por hacer en conexin con este concepto. Por ejemplo, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 1 requiere que la administracin realice una evaluacin sobre la capacidad de
la entidad para continuar como un negocio en marcha.
NIA 570
Negocio en Marcha
En otros marcos de referencia de informacin financiera, puede no haber un requisito explcito

para que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
Sin embargo, puesto que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la
elaboracin de los estados financieros segn se coment en el prrafo 2, la elaboracin de estos estados requiere que la administracin evale la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, aun si el marco de referencia de informacin financiera no incluye un
requisito explcito de hacerlo.
La evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha implica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes son factores importantes para dicho juicio:
A.
B.
El grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa en forma importante mientras ms hacia el futuro ocurra un suceso o condicin o
el resultado. Por esa razn, la mayora de los marcos de referencia de informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo para el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la informacin disponible.
El tamao y la complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el grado
al cual es impactada por factores externos, afectan el juicio respecto al resultado de sucesos o condiciones.
NIA 570
Negocio en Marcha
C.
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento en que se

hace el juicio. Los hechos posteriores pueden dar como resultado inconsistencias con los
juicios que eran razonables en el momento en que se hicieron.
La responsabilidad del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la

conveniencia del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la elaboracin
y presentacin de los estados financieros y concluir si existe una incertidumbre de importancia
relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha,. Esta responsabilidad existe aun si el marco de referencia de informacin financiera usado en la elaboracin de los estados financieros no incluye un requisito explcito, para que la administracin haga
una evaluacin especfica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
Sin embargo, como se describe en la NIA 200, los efectos potenciales de las limitaciones inherentes sobre la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas de importancia
relativa son mayores paira sucesos o condiciones futuros que pueden ocasionar que una entidad deje de continuar como negocio en marcha.
El auditor no puede pronosticar dichos sucesos o condiciones futuros. Por consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.
NIA 570
Negocio en Marcha
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 570, Negocio en marcha, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 580
Representaciones de la Administracin
(Declaraciones Escritas)
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la responsabilidad del auditor para obtener declaraciones escritas de la administracin y, en su caso, de los encargados del gobierno
corporativo en una auditora de estados financieros.
El apndice 1 seala otras NIA que contienen requisitos especficos sobre el tema de las declaraciones escritas. Los requisitos especficos para las declaraciones escritas de otras NIA no
limitan la aplicacin de esta NIA.
Evidencia de auditora es la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las
que se basa la opinin de auditora.
Las declaraciones escritas son informacin necesaria que el auditor requiere, en relacin con la
auditora de los estados financieros de la entidad. Por consiguiente, de manera similar a las
respuestas para el caso de las investigaciones, las declaraciones escritas son evidencia de auditora.
Aunque las declaraciones escritas proveen evidencia necesaria para la auditora, no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora por s solas, acerca de cualquiera de los asuntos
que tratan. Adems, el hecho de que la administracin haya aportado declaraciones escritas
confiables no afecta la naturaleza ni el alcance de otra evidencia de auditora que el auditor obtenga sobre el cumplimiento de las responsabilidades de la administracin, o sobre las aseveraciones especficas.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 580, Declaraciones escritas, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor
independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 600
Consideraciones Especiales Auditoria de Estados
Financieros de Grupo
(Incluido el Trabajo de los Auditores de Componentes)
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a las auditoras de grupo. Esta NIA
aborda las consideraciones especiales que se aplican a las auditoras de grupo, en particular a
las que involucran a los auditores de componentes.
Esta NIA puede ser til al auditor, adaptada a las circunstancias segn se necesite, cuando
dicho auditor involucra a otros auditores en la auditora de estados financieros que no son estados financieros de un grupo. Por ejemplo, un auditor puede involucrar a otro auditor para que
observe el recuento del inventario o inspeccione activos fijos fsicos en una ubicacin remota.
Puede requerirse al auditor de un componente por ley, regulacin o por otra razn, que exprese
una opinin de auditora sobre los estados financieros de un componente.
El equipo de trabajo del grupo puede decidir usar la evidencia de auditora sobre la cual se basa
la opinin de auditora de los estados financieros del componente, para proporcionar evidencia
para la auditora del grupo; sin embargo, los requisitos de esta NIA siguen siendo aplicables.
De acuerdo con la NIA 220, el socio del trabajo del grupo debe estar convencido de que aqullos
que realizan el trabajo de auditora del grupo, incluidos los auditores de componentes, tienen
colectivamente la competencia y capacidades adecuadas. El socio del trabajo del grupo tambin
es responsable de la direccin, supervisin y ejecucin del trabajo de auditora del grupo.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros del grupo (incluido el trabajo
de los auditores de componentes), deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 600
Consideraciones Especiales Auditoria de Estados
Financieros de Grupo
(Incluido el Trabajo de los Auditores de Componentes)
El socio del trabajo del grupo aplica los requisitos de la NIA 220 sin importar si el equipo de
trabajo del grupo o el auditor de un componente realiza el trabajo sobre la informacin financiera de un componente. Esta NIA ayuda al socio del trabajo del grupo, a cumplir con los requisitos de la NIA 220, segn la cual los auditores de componentes trabajan sobre la informacin
financiera de los componentes.
El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, y el riesgo de que el auditor no detectara dichas representaciones errneas.
La auditora de un grupo, incluye el riesgo de que el auditor del componente no pueda detectar
una representacin errnea en la informacin financiera, que pudiera ocasionar una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el
equipo de trabajo del grupo no pueda detectarla.
Esta NIA explica los asuntos que el equipo de trabajo de un grupo considera al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de su participacin, en los procedimientos de valoracin del
riesgo y en los procedimientos de auditora adicionales realizados por los auditores componentes sobre la informacin financiera de los componentes.
El objetivo de esta participacin es obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la
cual basar la opinin de auditora sobre los estados financieros de un grupo.
NIA 610
Uso del Trabajo de Auditores Internos
(Empleo de la Informacin Generada por Auditoria Interna-UAI)
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a las responsabilidades del auditor externo, respecto al trabajo de auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de
acuerdo con la NIA 315, que es probable que la funcin de auditora interna sea importante para la auditora.
Esta NIA no trata de casos cuando auditores internos individuales ayudan directamente al auditor externo a llevar a cabo los procedimientos de auditora.
Los objetivos de la funcin de auditora interna son determinados por la administracin y, en su
caso, los encargados del gobierno corporativo. Aunque los objetivos de la funcin de auditora
interna y el auditor externo son diferentes, algunos de los medios que la funcin de auditora
interna y el auditor externo utilizan para lograr sus objetivos respectivos pueden ser similares.
Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la funcin de auditora interna, sta no es independiente de la entidad como se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros.
El auditor externo tiene la responsabilidad exclusiva de la opinin de auditora expresada, y esa

responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de los auditores internos.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 610, Uso del trabajo de auditores internos, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales
del auditor independiente y conduccin de una auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 620
Uso del Trabajo de un Experto
(Empleo de la Informacin Generada por un Perito Experto)
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a las responsabilidades del auditor con
respecto al trabajo de una persona u organizacin en un campo de es-pecialidad distinto al de la
contabilidad o la auditora, cuando ese trabajo se utiliza para ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Esta NIA no se refiere a:
A.
Situaciones donde el equipo del trabajo incluye a un miembro, o consulta a una persona u
organizacin, con pericia en un rea especializada de contabilidad o auditora, que son
abordadas en la NIA 220.
B.
El uso que el auditor hace del trabajo de una persona u organizacin que posee pericia en
un campo distinto de la contabilidad o la auditora, cuyo trabajo en ese campo es usado
por la entidad para ayudarle a preparar los estados financieros (experto de una administracin), que se trata en la NIA 500.
El auditor tiene la responsabilidad exclusiva de la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no disminuye porque utilice el trabajo de un experto. No obstante, si el auditor que
utiliza el trabajo de un experto, con apego a esta NIA, llega a la conclusin de que dicho trabajo
es adecuado para los propsitos del auditor, puede aceptar los hallazgos o conclusiones del
campo de pericia del experto como evidencia apropiada de auditora.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 620, Uso del trabajo de un experto, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del
auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 700
Formacin de una Opinin y Dictamen sobre
los Estados Financieros
Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre los estados
financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen que emite el auditor como
resultado de una auditora de estados financieros.
La NIA 705 y la NIA 706 establece el contenido del dictamen del auditor cuando expresa una
opinin con salvedades o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otro asunto en su dictamen.
Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propsito
general.
La NIA 800 se refiere a consideraciones especiales cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
La NIA 805 se refiere a consideraciones especiales en una auditora de un estado financiero
nico o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la auditora se ha realizado
de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen del auditor fomenta la credibilidad en el
mercado global al hacer ms fcilmente identificables las auditoras que fueron realizadas de
acuerdo con las normas mundial- mente reconocidas. Tambin ayuda a promover el entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros, deber leerse junto con la
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 701
(NUEVA)
Comunicacin de Cuestiones de Auditoria Clave en

el Informe de Auditoria Independiente
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) de reciente implementacin, trata de la responsabilidad que tiene el Auditor de comunicar las cuestiones clave (alta significatividad) de la auditoria efectuada.
La finalidad de esta NIA es la de tratar tanto el juicio del Auditor en relacin con lo que se debe
comunicar en el informe de auditoria como la estructura y contenido de dicha comunicacin.
Aunque esta NIA ha sido originalmente orientada a las empresas que cotizan en las diferentes
bolsas de valores, se busca lograr en forma general, mejorar la comunicacin entre el Auditor y
los responsables del Gobierno de la entidad sobre dichas cuestiones a fin de incrementar la
atencin de la direccin y responsables sobre la informacin revelada en los estados financieros
a los que se hace referencia en el informe de auditoria respectivo.
El proceso de toma de decisiones del Auditor para determinar las cuestiones clave de la auditoria es el resultante de la aplicacin del juicio profesional para determinar aquellas cuestiones de
mayor significatividad presentes en una determinada gestin y que se originaron o tambin eran
altamente representativas en las gestiones anteriores.
Independientemente a los hechos de mayor significatividad, tambin se resalta la existencia de
cuestiones analticamente complejas, como la aplicacin de polticas contables significativas
que han sido objeto de juicios de importancia ya sea por parte del Auditor asi como tambin de
la Administracin o Gobierno Corporativo.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 701, Comunicacin de Cuestiones de Auditoria Clave en el Informe de Auditoria Independiente,
deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
NIA 705
Modificaciones a la Opinin en el Dictamen
del Auditor Independiente
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del auditor
para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinin de
acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificacin a la opinin del
auditor sobre los estados financieros.
Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, una opinin con salvedad, una opinin
negativa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es
apropiada depende de:
A.
La naturaleza del asunto que dio lugar a la modificacin, es decir, si los estados financieros tienen representaciones errneas materiales o, en el caso de una incapacidad para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, pueden tener representaciones errneas materiales; y
B.
El juicio del auditor sobre lo penetrante (generalizado) de los efectos o posibles efectos
del asunto sobre los estados financieros.
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La Norma Internacional de Auditora (NIA) 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, deber leerse junto con
la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 706
Prrafos de nfasis y Prrafos de Otros Asuntos
en el Dictamen del Auditor Independiente
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:
A.
Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en
los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios puedan
entender los estados financieros; o
B.
Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios
puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Los apndices 1 y 2 identifican las NIA que contienen requisitos especficos para que el auditor
incluya prrafos de nfasis o prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor. En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la forma y ubicacin de dichos prrafos son aplicables.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente,
deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas
NIA 710
Informacin ComparativaCifras Correspondientes
y Estados Financieros Comparativos
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del auditor
respecto a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.
Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no
fueron auditados, los requisitos y lineamientos de la NIA 510 referentes a los balances iniciales
tambin son aplicables.
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de informar del auditor en lo que
se refiere a dicha informacin comparativa: cifras correspondientes y estados financieros comparativos.
A menudo, la legislacin o normatividad determina el enfoque que debe adoptarse, pero tambin
puede especificarse en los trminos del trabajo.
Las diferencias esenciales en los dictmenes de auditora entre los enfoques son:
A.
Para cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados financieros nicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que
B.
Para estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo
por el cual se presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros comparativos, deber
leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 720
Consideraciones Especiales
Auditoras de Estados Financieros nicos
y Elementos, Cuentas o Partidas Especficas de un Estado Financiero
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.
En ausencia de cualquier requisito aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de
determinar que otra informacin est presentada en forma apropiada.
Sin embargo, el auditor considera la otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan
existir entre los estados financieros auditados y otra informacin.
En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se refiere a los informes
anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o partes interesadas similares),
que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.
Esta NIA tambin puede aplicarse, adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 800
Consideraciones Especiales - Auditoria de
Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con Marcos de Referencia de Propsito Especial
Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
La NIA 805 se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditora de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado financiero.
Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con
marcos de referencia de propsito especial, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin
de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 805
Consideraciones Especiales - Auditoras de
Estados Financieros nicos
y Elementos, Cuentas o Partidas Especficas de un Estado Financiero
Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una auditora
de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica.
Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de
un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.
El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero,
puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial.
Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, tambin se
aplica la NIA 800 a la auditora.
Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del
trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, por solicitud de un equipo de
trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo (consulte la NIA 600).
Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 805, Consideraciones especialesAu- ditoras de Estados financieros nicos y elementos, cuentas
o partidas especficas de un estado financiero, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin
de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
NIA 810
Trabajos para Dictaminar sobre Estados
Financieros Resumidos
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
-
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, Trabajos para dictaminar sobre estados financieros resumidos, deber leerse junto con la NIA
200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
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