Antologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén @ & UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLAS DE HIDALGO FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS SOCIALES DERECHO FISCAL II ANTOLOGIA CATEDRATICO: LIC. MA CONSTANCIA CARMONA CALDERON MORELIA, MICH. FEBRERO DEL 2012.Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon PLANEACION DIDACTICA UNIDAD OBJETIVO TECNICA ACTIVIDAD DE ESPECIFICO DIDACTICA | APRENDIZAJE UNIDAD ‘AL termino del estudio de | Lectura = El estudianie ean lapresente unidad el | comentada base en el material INTRODUCCION ‘alumno conocer la proporcionado _asi_con jerarquia delas leyes | Liuviade ideas | base en la bibliografia fiscales asi como el recomendada analizara fundamento Asesoria comentara los temas en ‘constitucional de las las asesorias. bligaciones tributarias ~Realice un cuadro comparativo entre: > Ley > — Deereto Ley » — Decreto Delegado > Reglamento » Circular > Jurisprudencia = Elabore un cuadro sindptica de los principlos| que rigen la materia ‘ributaria UNIDAD 2- ‘A tenmino del estudio de | Lectura = ET estudiante con PROCEDIMIENTO NO |la presente unidad el comentada base en el material CONTENCIOSO ‘alumno identificara el proporcionado asi con derecho de peticién y su| Lluvia de ideas | base en la biblografia relacién con la materia recomendada analizara y fiscal, analizara | Asesoria comentara los temas en coticara le _negativa fcta las asesorias. desde la Optica d del derecho de _peticién = Efectué un cuadro Conocera las figuras no comparativo entre ‘contenciosas a que tiene prescripcion y caducidad derecho el _gobemnado ~ — Realizacién de cada ante las autoridaces uno de los escritos para fiscales promover_instancias no contenciosos UNIDAD S ‘Altermino dela presente [Lectura El estudiante con base en FACULTADES DE __| unidad el alumno comentada el material proporcionado COMPROBACION DEL | conocerd las facultades asi con base en la FISCO FEDERAL de revisién de las, Lluvia de ideas |bibliografia recomendada autoridades fiscales, ast | Asesoria analizara y comentara los ‘como los diversos temas en las asesorias. procedimientos de ‘comprobacién del = Construya un mapa ‘cumplimiento de las conceptual de la visita ‘obligaciones fiscales domiciiariaAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon -Construya un mapa conceptual de la revisién de escritori. UNIDAD 4 LA ‘Altermino de la presente | Lectura El estudiante con base en NOTIFICACION DE | unidade! alumno estar |comentada el material _proporcionado| LAS RESOLUCIONES en aptitud de conocer os asi_con base en la Y EL PROCEDIMIENTO | diferentes tipos de Liuvia de ideas | bibliografia _recomendada ADMINISTRATIVO DE. |notificaciones que se analizaré y comentara los EJECUCION realizan en materia fiscal | Asesoria temas. en las asesarias 'y Sus requisitos legales - Realice un cuadro Criticara, partiendo del sinptico de los tipos de ‘conocimiento objetivo el notificacion. procedimiento ‘administrative de = Elabore un esquema del ejecucién. Procedimiento Administrativo de Ejecucién, “Actividad investigar otros medios de notificacion que realiza la autoridad fiscal por medios electrénicos y sus requisitos. Alfinalizar la presente | Lectura = El estudiante con base en UNIDAD 5 RECURSOS | unidad el alumno comentada |e! material proporcionado| ADMINISTRATIVOS | conocera los distintos asi_ con base en la tipos de recursos Liuvia de ideas |ibliografia recomendada ‘administrativos que analizara_y comentara los puede hacer valer ante | Asesoria temas en ias asesorias las autoridades fiscales, ‘su procedencia, Analisisde |= Construya un mapa requisitos de casos conceptual del recurso de presentacién, revocacién ‘documentos que deben adjuntarse. = Elaborar escrito de interposicién de recurso de revocacion UNIDAD 6. PROCESO_| Altermino de Ta presente | Lectura ~ El estudiante con base en CONTENCIOSO Unicad el alumno comentada |e! material proporcionado| ADMINISTRATIVO —_|identificara el proceso asi_con base en la ‘contencioso Liuvia de ideas |bibliografia _recomendada ‘administrativo como analizara y comentara los medio de defensa ante | Asesoria temas en ias asesorias. ‘el érgano jurisdiccional, ‘sus caracteristicasy | |Andlisisde |- Realice un resumen del ‘evolucién. Identificara los | casos Proceso Contencioso| plazos para la Administratvo. interposici6n de ta ‘demanda y sus distintes ‘etapas procesales. = Elaborar escrito de interposioién_de_DemandaAntologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén de Nulidad UNIDAD 7 JUIGIO DE AMPARO FISCAL, Tdeniificara en que casos procede el amparo en materia fiscal directo indirecto, de igual manera analizara_ el recurso de revision como ‘el medio de impugnacion ‘a que tiene acceso la ‘autoridad fiscal en contra de las sentencas. dictadas por el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa Lectura comentada Lluvia de ideas Asesoria Analisis de casos ~ El estudiante con base en el material proporcionado asi con base en la bibliografla recomendada analizaré y comentara los temas en las asesorias. - Realice un ensayo del Juicio de Amparo en materia fiscal - Elabore un esquema de! tramite de presentacién de la demanda de Amparo. - Elaborar escrito de interposicion de Demanda de Amparo directo. & indirecto. “ACTIVIDADES ADICIONALES ANALISIS DE LAS. REFORMAS A LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO. ADMINISTRATIVO ESTUDIO DE LAS SENTENCIAS CON EFECTOS GENERALES EMITIDAS POR EL ‘TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL ¥ ADMINISTRATIVA ANALISIS DE LAS REFORMAS ALA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y ALA LEY DE AMPARO EL AMPARO DIRECTO. FISCAL LOS EFECTOS GENERALES DE LAS. SENTENCIAS Tdentificara as innovaciones Tecnokigca identificando el Juicio en Linea que operara en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal ‘Administrativa a partir de on Identificar las sentencas ‘con efectos generaes que emite el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa De prosperar a reforma a la Constitucion Politica de los Estados —Unicos Mexicanos y ala Ley de ‘Amparo, analizara el Juicio de Amparo en Materia Fiscal y sus caracteristicas particulares. Investigar las diferencias del Juicio en Linea y el Juicio Tradicional que se desprenden de la Ley Federal del Procedimiento| Contencioso Administrativo. Analizar la Jurisprudencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal oy ‘Administrativa respecto de los efectos generales de las sentencias. Realizara un _cuadro| comparativo de los principios reguladores de! juicio de amparo tradicional y el Juicio de amparo en materia fiscal, sus efectos, beneficios y perjuicios para el gobernado Panel de Discusién en cada uno de los temasAntologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén PRESENTACION Derivado de la experiencia en la imparticion de la catedra de Derecho Fiscal | de esta Facultad de Derecho, se percibe la complejidad de la materia, lo que motiva la biisquedas de contenidos, asi como de los medios necesarios que nos permitan una exposicién gil y sencilla en los amplios y complejos temas, asi como estimular en los alumnos el debate y Ia investigacion EI material que se presenta como antologia tiene por finalidad poner en practica los conocimientos abordados en la materias de Derechos Fiscal | indispensables para facilitar el acceso al curso de Derecho Fiscal I, asi mismo ‘son necesarios los conocimientos obtenidos por los estudiantes en los cursos de Derecho Constitucional, Garantias Individuales, Derecho Administrativo, Derecho Civil, Derecho Mercantil y Clinica Procesal. El presente trabajo tiene por finalidad presentar un esquema cuyos temas coadyuven en la formacién de nuestros estudiantes y prepararlos con capacidades que les permitan hacer frente a los asuntos que en materia fiscales se les presenten, tanto en el ambito del litigio como en la representacion de las autorices fiscales.Antologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén INDICE PAGINA CARATULA 1 PLANEACION DIDACTICA PRESENTACION 3 UNIDAD 1.- INTRODUCCION. OBJETIVOS 1.1 JERARQUIA DE LEYES FISCALES 1.2. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS OBLIGACIONES FISCALES 1.3 ANALISIS DE LAS GARANTIAS INDIVIDUALES RELACIONADAS CON LA MATERIA FISCAL 1.4. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD 2.- PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO. a 21 CONSULTAS Y JUSTICIA DE VENTANILLA 22 PRESCRIPCION Y CADUCIDAD 23 CONDONACION 24 RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD 3.- FACULTAD DE COMPROBACION DEL FISCO FEDERAL 56 3.1 FACULTADES DE FISCALIZACION DE LAS AUTORIDADES FISCALES 3.2 LA VISITA DOMICILIARIA Y LA REVISON DE ESCRITORIO ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD 4.- LA NOTIFICACION DE LAS RESOLUCIONES Y 68 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION. 4.1 LAS NOTIFICACIONES EN MATERIA FISCAL, 4.2 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION 4.3 EL REMATE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJEAntologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén UNIDAD 5.- LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS. 95, 5.1 EL RECURSO DE REVOCACION 5.2 COMPETENCIA Y PLAZO PARA INTERPOSICION 5.3 REQUISITOS 5.4 RECURSO DE REVOCACION © JUICIO DE NULIDAD OPTATIVO. 5.5 REGLAS GENERALES PARA SU TRAMITE 5.7 SENTIDO DE LAS RESOLUCIONES ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD 6 EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. 105 61 CONCEPTO 62 | ORGANOS ENCARGADOS DEL CONTROL JURISDICCIONAL 6.2.1 EL TRIFUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA 622 LOS TRIBUNALES DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN LAS ENTIDADES FEDERATIVAS 623 ANTECEDENTES 6.3. EL PROCESO ORDINARIO TRADICIONAL JUICIO EN LINEA Y JUICIO SUMARIO 6.4 RECURSOS ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE UNIDAD 7.- JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL. 155 7.1 AMPARO INDIRECTO CONTRA ACTOS QUE NO ADMITEN RECURSO ORDINARIO 7.2 AMPARO DIRECTO CONTRA SENTENCIAS DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA ACTIVIDADES DE APRENDIZAJEAntologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén UNIDAD 1.- INTRODUCCION. 1.1. JERARQUIA DE LEYES FISCALES 1.2. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS OBLIGACIONES FISCALES. 1.3. ANALISIS DE LAS GARANTIAS INDIVIDUALES RELACIONADAS CON LA MATERIA FISCAL. 1.4. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA OBJETIVO: AL TERMINO DEL ESTUDIO DE LA PRESENTE UNIDAD EL ESTUDIANTE: A) CONOCERA LA JERARQUIA DE NORMAS FISCALES. B) ANALIZARA LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN LA MATERIA. Fincal C) PRECISARA EL CONTENIDO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA D) ANALIZARA Y DIFERENCIARA LOS CONCEPTOS DE COMPETENCIA Y POTESTAD TRIBUTARIA. E) ENUNCIAR LAS FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION EN MATERIA. FISCAL F) COMENTAR LAS PROHIBICIONES DE LOS ESTADOS EN MATERIA FINANCIERA G) INDICAR LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA HACIENDA MUNICIPAL. —) COMENTAR LA ESTRUCTURA Y = FUNCIONAMIENIUIE LA LEY DE COORDINACION FISCAL. F) ANALIZAR LOS LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA,Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE - Elestudiante con base en el material proporcionado asi con base en la bibliografia recomendada analizara y comentara los temas en las asesorias. = Realice un cuadro comparativo entre: Ley Decreto Ley Decreto Delegado Reglamento Circular Jurisprudencia vVvvYVY - Elabore un cuadro sinéptico de los principios que rigen la materia tributaria, 1.1. JERARQUIA DE LEYES FISCALES Nuestro sistema juridico esta constituido por un conjunto de leyes, mismas que se sujetan a la Carta Magna, luego entonces, de acuerdo al articulo 72 Constitucional, para que una ley pueda ser creada, reformada o en su caso, abrogada, tendra sin duda alguna, que seguir con el proceso legislative consagrado en el ordinal de referencia. En consecuencia, y buscando siempre que prevalezca el Estado de Derecho en nuestro Pais, podemos afirmar que la jerarquia de las leyes en México, seria la siguiente: * _ Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos * Leyes Reglamentarias * Leyes Ordinarias (En este apartado se encuentran las leyes fiscales) © Jurisprudencia . Decretos * _ Reglamentos (En este apartado ercontramos los DECRETOS) * Circulares (En este apartado quedan las reglas de cardcter general, es decir, la Resolucién Miscelanea Fiscal)Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon + Principios generales de derecho Si apreciamos la jerarquia de las leyes, 2s claro que el orden en que las mismas se deben de aplicar es primero las leyes emanadas del Poder Legislative (Camara de Diputados y Camara de Senadores, denominadas “Congreso de la Unién’), posteriormente en jerarquia, encontramos los DECRETOS que derivan de la facultad Reglamentaria del Presidente de la Republica y por Ultimo, se encuentran las CIRCULARES, la Resolucién Miscelanea Fiscal El tema de las fuentes del derecho fiscal se analizé en el contenido del curso de derecho fiscal |, no obstante ello es importante recordar en que consisten cada una de ellas para estar en posibilidad de disoutir, el por que la jerarquia en su aplicacion: LALEY Es el acto emanaco del Poder Legislative que crea situaciones juridicas generales, abstractas e impersonales, se considera que la Ley es la fuente mas importante, dados los términos del articulo 14 Consfitucional y de que el Art. 31, fraccion IV, de lz Constitucién Federal establece que ia obligacién de contribuir a los gastos publicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes financieras y tributarias en particular, ademas de que la ignorancia de la Ley no excusa su cumplimiento, como lo establece la Ley de Hacienda del Distrito Federal al establecer que la ignorancia de las leyes, reglamentos, circulares y demas disposiciones fiscales debidamente promulgadas 0 publicadas no servira De excusa Ni aprovechara a nadie; la autoridad fiscal en aquellos casos en que se trate de personas absolutamente incultas, 0 que se encuentren en una miserable situacian econdmica, podra conceder a los interesados un plazo de gracia para el cumplimiento de las leyes y disposiciones relativas. Para suplir las lagunas que se encuentran en el Derecho Tributario, el Cédigo Fiscal de la Federacién (Art. 1) establece la aplicacién del derecho comin. Sin embargo, es muy importante sefialar que se trata propiamente de uno de los elementos indispensables para el establecimiento y cobro de 10Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon las contribuciones, pues de la lectura del articulo 31 fraccion IV, lo convierte en el pilar_ de la relacién _tributaria. EL DECRETO LEY Es aquel cuando la Constitucién autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacién del Congreso, el origen de la autorizacion se encuentra directamente en la Constitucion. En México se exige que el Ejecutivo dé cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad. Un caso especifico de la delegacién de facultades para legislar en materia tributaria se encuentra en el articulo 131, parrafo segundo, de la Constitucién Federal, por virtud ce la cual el Ejecutivo puede ser facultado por el congreso para aumentar, disminuir o suprimir la cuota de las tarifas de exportacion e importacién, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; asi como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito de productos, articulos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economia del pais, la estabilided de la produccién nacional, o de realizar cualquier otro propésito, en beneficio del pais. El Ejecutivo debe someter a la aprobacin del congreso el uso que hubiese hecho de la facultad concedida, al enviar el proyecto de presupuesto anual. DECRETO DELEGADO. El Decreto-Delegado.- Supone que el Congreso de la Unién transmite al Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias delegadas por el Congreso, las cuales por su propia naturaleza tienen el caracter de transitorias. REGLAMENTOS. De acuerdo con él articulo 89 de la Constitucién se otorgan poderes al Presidente de la Republica para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unidn, proveyendo en la esfera administrativa su exacta observancia y el articulo 92 de la misma Ley dispone que todos los Reglamentos, decretos y ordenes del Presidente deberan estar firmados por el secretario del despacho encargado del ramo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no seran obedecidos. Serra Rojas considera que el Reglamento es un acto administrativo puesto que tiene su origen en el Poder Ejecutivo, y desde un punto de vista material se identifica con el acto Legislativo ya que crea normas que establecen situaciones juridicas generales, abstractas e impersonales. ulAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon La facultad reglamentaria del Ejecutivo es de caracter discrecional, este puede expedir un reglamento cuando y en el caso que considere convenientes. LAS CIRCULARES. Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerarquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores, sobre el régimen interior de la oficina, o sobre su funcionamiento con relacion al pubblico, o para aclarar a los infericres la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones al ejercicio de ellos, se trata pues de un instructive u opinion de los superiores jerarquicos administrativos. La validez de las Circulares estara limitada por los mismos conceptos que restringen la validez de los Reglamentos; la circular debe limitarse a la ejecucion de una norma contenida en la Ley, no debe contradecir disposicién alguna de jerarquia superior, ni invocar materia reservada a la ley en sentido formal LA JURISPRUDENCIA, Esta es creada por la Suprema Corte funcionando en Pleno o en Salas, seguin sus respectivas competencias, o por los Tribunales Colegiados de Circuito y puede referirse tanto a la Constitucion como a la Leyes Organicas, Reglamentarias y Ordinarias, tanto de la federaci6n como de los Estados y del Distrito Federal y territorios, La jurisprudencia es de gran importancia y en muchas ocasiones las decisiones rendidas han motivado que las Leyes se reformen a fin de corregir los defectos de inconstitucionalidad TRATADOS INTERNACIONALES. La Constitucién en su articulo 133 establece que los tratados intemacionales que estén de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Reptiblica tienen en caracter de | ey Suprema, 41.2, FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS OBLIGACIONES FISCALESAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon El articulo. 31, fraccién IV, de la Constitucién Federal establece la obligacién de los Mexicanos para contribuir al gasto publico En los términos del articulo 31, fraccién IV, constitucional, es obligacion de los mexicanos contribuir a los gastos piiblicos de la Federacién, como del Distrito Federal 0 del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Conforme a nuestra Constitucién, la calidad de sujeto activo recae sobre la Federacién, Distrito Federal, los Estados 0 provincias como se les denomina en otras naciones, y los Municipios; con Ia diferencia de que sélo los tres primeros tienen plena potestad juridica tributaria, pues los municipios Unicamente pueden administrar libremente su hacienda, la cual se forma de las contribuciones que les sefialen las legislaturas de los Estados, segiin el articulo 115, fraccién Il de la propia Constitucion. Fuera de la Federacién, el Distrito Federal, los Estados o Municipins, ningiin otra erganisma 0 corporacién puede, en nuestro pais, ser acreedor de créditos fiscales 1.4ANALISIS DE LAS GARANTIAS INDIVIDUALES RELACIONADAS CON LA MATERIA FISCAL Como es sabido, nuestro maximo ordenamiento legal se encuentra contenido en nuestra Carta Magna o Constitucién Politica, en ella se regulan tanto los principios reguladores de la materia juridica, asi como la estructura misma del propio Estado. Ya referimos cual es el principio constitucional que obliga a los mexicanos a contribuir al gasto publico, esto es el articulo 31 fraccién IV disposicion que también prevé los principios que rigen a la materia tributaria “Son obligaciones de los mexicanos: . 1BAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon “Contribuir para los gastos publicos, asi de la Federacién, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes’, Con base en la trascripcién anterior, se desprenden los siguientes principios Principio de vinculacién con el gasto publico. Principio de proporcionalidad. Principio de equidad Principio de legalidad PRINCIPIO DE VINCULACION CON EL GASTO PUBLICO Como puedo apreciarse de la trascripcién del articulo 31 fraccién IV de nuestra Consfitucién, las contribuciones recaudadas por el estado tiene como destino cubrir el gasto publico. Esto es claro, puesto que la justificacién propia de estas contribuciones es que, a cambio de la actividad contributiva de los particulares, €stos obtengan por parte del Estado, los elementos necesarios para su bien colectivo. Asi las cosas, los ingresos tributarios tienen como finalidad sufragar los servicios piiblicos prestados por el Estado, los cuales deben de significar para los contribuyentes un beneficio o utilidad equivalente a las cantidades que por motivo de tributos efectuan El principio de referencia, tiene tal jerarquia, que la violacién de! mismo ha dado lugar histéricamente a actos de rebeldia, los cuales se han traducido en independencias, revoluciones y escisiones. 4Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon Por esta razén, nuestra Constitucién es categérica al regular este principio basico de la materia fiscal. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD La proporcionalidad tributaria involucra dos elementos a considerar, el primero la capacidad econémica del contribuyente y el otro la tasa o tarifa correspondiente al tributo, lo que se traduce en el hecho de que los ingresos fiscales que aportan los contribuyentes, deben de ser justos y adecuados a su capacidad econdmica En este orden de ideas, podemos definir coloquialmente el principio de proporcionalidad bajo la premisa de que: “Paga mas quien mas gana” Este principio tiene su mayor pilar, cuando encontramos impuestos progresivos, pues las tarifas de esta naturaleza permiten que los sujetos con una base impositiva menor paguen cualitativa y cuantitativamente menos que aquellos con una base superior PRINCIPIO DE EQUIDAD. Este principio nos lleva al analisis de los conceptos de “igualdad’ y “generalidad” en palabras coloquiales, el principio de equidad puede concretarse al trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Asi, nuestra Consfitucion, y las Leyes emanadas de ella, deben otorgar un tratamiento igual a todos los contribuyentes de un mismo tributo. Este es un principio que atiende al sujeto pasivo de la relacién juridico-tributaria. A la luz de este principio, se analiza fundamentalmente a la igualdad o la generalidad de la obligacién, en otras palabras, una vez que los sujetos de la relacion tributaria se ubican en el hecho generador de la contribucion, por eseAntologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén mero hecho y sin tomar en consideracién sus aspectos particulares, tendran la obligacién de cumplir con las consecuencias juridicas aplicables, que como recordaremos sera el pago de la contribucién correspondiente. El principio de Equidad, es la propia igualdad ante la ley fiscal de los contribuyentes, quienes en términos de este principio constitucional deberan ser tratados de manera idéntica en lo concemiente a la hipétesis de causacién, acumulacién, deduccién, acreditamiento, etc. Asi resultaria contrario a derecho, no notificar de manera personal a un determinado sujeto, aun cuando la ley as’ lo estableciera. Cabe sefialar, cual es la postura que tiene la Suprema Corte de Justicia: IMPUESTOS. Principio de equidad tributaria previsto por el articulo 31, fraceién IV, constitucional Ne una revisién a las diversas tesis sustentadas por esta Suprema Corte de Justicia de la Nacién, en toro al principio de equidad tributaria previsto por el articulo 31, fraccién IV, de la Constitucién Federal, necesariamente se llega a le conclusion de que, en esencia, este principio exige que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma hipétesis de causacion, deben guardar una idéntica situacién frente a la norma juridica que lo establece y regula, lo que a la vez implica que las disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma situacién y de manera desigual a los sujetos del gravamen que se ubiquen en una situacién diversa; implicando ademas, que se establezca que para poder cumplir con este principio el legislador no sélo esta facultado, sino que tiene obligacién de crear categorias 0 clasificaciones de contribuyentes, a condicién de que éstas no sean caprichosas 0 arbitrarias, 0 creadas para hostilizar a determinadas clases o universalidades de causantes, sino que se sustenten en bases objetivas que razonablemente justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra categoria, y que pueden responder a 16Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon finalidades econdmicas o sociales, razones de politica fiscal 0 incluso extrafiscales.' PRINCIPIO DE LEGALIDAD El ultimo principio regulado por la fraccién IV del articulo 31 de nuestra Constitucién, sefiala que el cumplimiento de las obligaciones tributarias se efectuara de conformidad a lo dispuesto por las leyes. De acuerdo con lo establecido anteriormente, nuestra Ley Suprema viene a confirmar el postulado basico del Derecho Fiscal referente a que toda relacion tributaria debe |levarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. La consagracién legal de todas las situaciones que se presenten en el ambito tributario ha sido desde tiempos inmemoriales una garantia elemental de seguridad para los ciudadanos. Sélo la ley permite que el particular conozca de antemano hasta dénde llega su obligacién de contribuir al sostenimiento del estado. Consecuentemente, nuestra Constitucién ha dispuesto que se debe contribuir a los gastos piblicos de la manera "que dspongan las leyes", significando con ello que el vinculo indispensable en virtud dal cual el Estado se encuentra facultado para exigir de los ciudadanos la entrega de prestaciones monetarias o en especie, debe ser de caracter juridico Este principio, obliga a que los elementos esenciales de las contribuciones, es decir, el sujeto, el objeto, la base, la tasa 0 [a tarifa, deben estar contenidos en leyes. * Novena Epoca: nstancia:Plono; Fuente: Somanaro Juscal de la Federacién y su Gacsta; Tomo: Il, Diciembre de 1995: Tess: P- CXILQS: Pagina 208 v7Antologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén Sobre el particular, la Suprema Corte de Justicia de la Nacién ha sustentado reiteradamente la jurisprudencia que a continuacion se transcribe: IMPUESTOS, elementos esenciales de los. Deben estar consignados expresamente en la ley.- Al disponer el articulo 31 constitucional, en su fraccién IV, que son obligaciones de los mexicanos “contribuir para los gastos piblicos, asi como de la Federacién como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes", no sélo establece que para la validez constitucional de un tributo es necesario que, primero, esté establecido por ley; segurdo, que sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago de los gastos ptiblicos, sino que también exige que los elementos esenciales de! mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y época de pago, estén consignados de manera expresa en la Ley, para que asi no quede margen para la atbitrariedad de las autoridades @xactoras, ni para ell cobro de impuestes imprevisibles o a titulo particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relacién tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos piblicos de la Federacion, del Estado 0 Municipio en que resida.? Es claro que los tributos, cualquiera que sea su naturaleza deberan estar contenidos en una ley. 1.4. POTESTAD Y COMPETENCIA TRIBUTARIA. En este apartado se sugiere consultar a Miguel Acosta Romero, Teoria General de Derecho Administrativo, consultar Concurrencia Impositiva, Paginas 595 a 599. asi como al Autor Narciso Sanchez Gémez Derecho Fiscal Mexicano en la parte referente a Consideraciones Generales Sobre la Potestad Tributaria, paginas 91 * Rpéndies al Semanario Judicial do la Federacicn 1017-1988, Primera Parte, Pleo; esis 60; Pagina 146. 18Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon a 116, asi como Principios de Derecho Tributario de Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez, pags. 43 2 58 Nos encontramos ante un tema discutible en cuanto a su denominacion, toda vez que no hay uniformidad de criterios y opiniones entre los conocedores e investigadores del Derecho Tributario para definir esta cuestién, pues para algunos se le identifica como poder impositivo, para otros es poder tributario, también se le conoce como supremacia tributaria, soberania fiscal 0 potestad tributaria, en todos los casos se trata de explicar o definir la manera que utiliza el Estado para obtener recursos tributarios para sufragar el gasto publico haciendo uso de su soberania o autoridad Para efectos didacticos se tomo en consideracién el titimo de los autores citados, lo que se expone a continuacién. 1.41 CONCFPTO NF POTFSTAN TRIRUTARIA. Es el poder juridico del Estado para establecer las contribuciones forzadas, recaudadoras y destinarlas a expensar los gastos publicos. El poder tributario es exclusive del Estado y éste lo ejerce, en primer lugar, a través del Poder Legislativo, pues en observancia del principio de legalidad este poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener los elementos esenciales de los mismos, en segundo lugar a través del Poder Ejecutivo, pues éste debe aplicar la Ley Tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento, y finalmente a través del Poder Judicial, Cuando éste dirime controversias entre la Administracion y el gobernado. Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a_un poder que sera ejercido discrecionalmente por el érgano legislativo, dentro de los limites que establece la propia Constitucién; éste poder culmina con la emisién de la ley en la cual se concretiza y concluye; posteriormente los sujetos destinatarios del 19Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon precepto legal quedaran supeditados al mandamiento de ésta norma para su debido cumplimiento. En el mandamiente legal se fundamenta la actuacién de las autoridades en materia tributaria, las cuales actiian en sujecién a lo dispuesto por la ley, de acuerdo a su competencia tributaria. Por tanto cuando hacemos alusién a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emane de la propia soberania del Estado, en tanto que cuando mencionamos la competencia tributaria nos estamos refiriendo alas facultades que [a ley ha otorgado alos organos del Estado. 1.4.2 CONCEPTO DE COMPETENCIA TRIBUTARIA. ..." Farouge nos dice que el poder tributario se manifiesta en la creacién de la ley y que paralelamente se encuentra la facultad de realizar la aplicacién concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa, lo cual se denomina competencia tributaria * Existe una fuerza del Estado a través de la cual se establece la obligacién a cargo de los particulares para contribuir al gasto publico: Sin embargo, ésta fuerza, éste poder, solamente se ha sefialado de manera _genérica en nuestra Constitucion. La potestad tributaria_se manifiesta en el campo legislativo con la creacién de las normas que establecen las sifuaciones generales, que al concretarse en la actividad 0 la situacién de los particulares, quedaran sometidos a la competencia tributaria del ejecutivo, el cual la ejercera conforme a las normas que regulan su ejercicio. 1.4.3 LAS FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACION. *Citado por Luis Humberto Delgauillo Gutiérrez, Principios de Derecho Tributario Pag. 47 20Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon La federacion tiene las facultades que expresamente le ha conferido la Carta Magna Articulo 73.- El Congreso tiene facuitad: ViI- Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el Presupuesto; XXIX.- Para establecer contribuciones: 1o.- Sobre el comercio exterior; 20.- Sobre el aprovechamiento y explotacién de los recursos naturales comprendidos en los pérrafos 40. y 50. del articulo 27; 30.- Sobre instituciones de crédito y sociedades de seguros; 4o.- Sobre servicios piiblicosconcesionados 0 explotados directamente por la Federacién; y 50.- Especiales sobre: a) Energia eléctrica; b) Produceién y consumo de tebacos labrados; ¢) Gasolina y otros productos derivados del petréleo; d) — Cerillos y fésforos; ) — Aguamiel y productos de su fermentacién; 9 —_—_Explotacién forestal, y 9) Produccién y consumo de cerveza Las entidades federativas particicarén en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporcién que la ley secundaria federal determine. Las legislaturas locales fijaran el porcentaje correspondiente a los Municipios, en sus ingresos por concepto de impuestos sobre energia eléctrica; Articulo 131.- Es facultad privatva de la Federacién gravar las mercancias que se importen 0 exparten, 0 que pasen de transito por el territorio nacional, asi como reglamentar en todo tiempo y atin prohibir, por motivos de seguridad 0 de policia, la circulacién en el interior de la Replblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacién pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y Vil del articulo 117. 2Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon El Ejecutivo podré ser facultado por el Congreso de la Unién para aumenter, disminuir 0 suprimir las cuotas de las tarifas de exportacién e importacién, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; asi como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito de productos, articulos y efectos, cuando lo estime urgente, @ fin de regular el comercio exterior, la economia del pais, la estabilidad de fa produccién nacional, o de realizar cualquiera otro propésito, en beneficio del pais. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso of Presupuesto Fiscal de cada afio, someteré a su aprobacién el uso que hubiese hecho de la facultad concedida Por lo que se puede concluir que la federacion tendra las facultades que exclusivamente le concede la Constitucién, esto es, al Congreso para imponer las contribuciones necesarias a cubiir el presupuesto, para establecer las contribuciones respecto de los rubros a los que se refiere la fraccién XXIX transcrita, ademas de que es facultad privativa de la Federacién gravar las mercancias que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, asi como reglamentar en todo tiempo la circulacién de toda clase de efectos cualquiera que sea su procedencia De igual manera debe interpretarse que corresponde a la federacién regular las materias previstas en el articulo 117 Constitucional, pues dicho articulo establece una prohibicién para los estados en materia tributaria al disponer en lo conducente: Articulo 117.- Los Estados no pueden, en ningun caso: IV-— Gravar el trénsito de personas 0 cosas que atraviesen su territorio. V.-— Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de él, a ninguna mercancia nacional o extranjera. VL- Gravar la circulacién ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos 0 derechos cuya exencién se efectile por aduanas locales, requiera inspeccién o registro de bultos o exija documentacién que acompaiie la mercancia.Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon Vil. Expedir ni mantener en vigor leyes 0 disposiciones fiscales que importen diferencias de impuesto o requisitos por razén de la procedencia de mercancias nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la produccién similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. De |o anterior podemos concluir como facultades exclusivas de la Federacién las siguientes: a) Cuando asi lo determine expresamerte la Constitucion, que es el caso de la fraccion XXIX del articulo 73 y del articulo 131, ambos de la norma suprema, en el caso de la primera disposicién, el congreso federal esta facultado para establecer contribuciones, entre otras materias, sobre el comercio exterior, el aprovechamiento y explotacién de los recursos naturales, instituciones de crédito y sociedades de seguros; servicios piblicos concesionados 0 explotados directamente por la federacién. Asi mismo puede establecer varias contribuciones especiales sobre energia eléctrica, produccién y consumo de tabacos labrados, gasolina__y otros productos derivados del petréleo, cerillos, fosforos, agua miel y productos de su fermentacién explotacién forestal y produccién y consumo de cerveza En relacién con el articulo 131 es facultad privativa de la federacién gravar mercancias que se importen o exporten. b) También tiene la federacién competencia fiscal excl ja cuando la Constitucién prohibe a los estados imponer gravamenes sobre determinadas fuentes, es el caso de las fracciones IV, V, VI Y Vil del articulo 117 Constitucional, es decir prohibe a los estados que establezcan los denominados gravamenes alcabatorios. 23Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon c) El tercer caso en el que la Constitucién le concede competencia impositiva exclusiva a la federacién comprende todas aquellas materias en las que dicho nivel de gobierno tiene competencia para legislar_ en forma privativa. 1.4.4. LA PROHIBICION DE LOS ESTADOS EN MATERIA FINANCIERA. Como ya se dijo existen materias expresamente prohibidas a los estados, como los casos de emisién de moneda, de recursos financieros, de los tributos para cuyo caso pago se utilizan timbres o estampillas y de los tributos 0 procedimientos alcabalatorios, de acuerdo con el articulo 117 Constitucional _anteriormente trascrito. Por lo que hace a la prohibicién de gravar la entrada, salida o transito de mercancias 0 personas, dicha potestad ha sido exclusiva de la Federacién a partir del siglo pasado cuando de promovié una reforma a la Constitucion de 1857 en la que se prohibié a los Estados gravar la entrada, salida o circulacién de mercancias, o sea, los impuestos alcabatorios La Federacién tiene como facultad expresa en el articulo 27, legislar en materia agraria, por lo que se desprende que también es la encargada de legislar su aspecto tributario al tratarse de nticleos de poblacién ejidal o comunal, ya que la fraccién XXX del articulo 73 le faculta para expedir las leyes que sean necesarias para hacer efectivas todas las facultades que la misma Constitucién confiere al Congreso de a Unién. 4.5 FACULTADES CONCURRENTES CON LOS ESTADOS. Respecto de las facultades tributarias de los estado el diccionario juridico del Instituto de Investigaciones Juridicas de la UNAM sefiala que estos tiene competencia impositiva coincidente con la federacién en todas aquellas materias que no le estan reservadas en forma exclusiva a esta ultima o que les esta 24Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon prohibida a las entidades federativas por la Constitucién. En este sentido han coincidido la mayor parte de la doctrina, asi como la jurisprudencia, salvo en casos excepcionales. Es en este ambito en el que se encuentran varios de los gravamenes financieramente mas productivos para la federacion como el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado En palabras de Delgadillo Gutiérrez la potestad tributaria concurrente se ve matizada de manera especial en virtud del pacto federal, de tal manera que la fundamentacién y razén de ser del poder tributario concurrente se encuentra contenida en la Constitucién. EI fundamento constitucional de la potestad tributaria de los estados se encuentra en el articulo 40, que establece la voluntad del pueblo mexicano para constituirse en una Republica, representativa, democratica, federal, compuesta por estados libres y soberanos en todo lo concemiente a su régimen interior, pero unidos en una Federacion establecida seyun lus prinvipius de la Ley Furidarvental, Por tanto, el fundamento del poder tributario radica en la autonomia y soberania intema de los estados, ya que la soberania_ implica el ejercicio de la potestad tributaria. Todas las materias que no sean exclusivas de la Federacién podran ser gravadas en forma concurrente por ésta_y por los Estados. Asi lo resolvié el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacién en la revisién al amparo 9521/65 sentencia que en lo conducente sefiala’ “El que haya materias reservadas exclusivamente a la Federacién, conforme a las fracciones X y XXIX del articulo 73 constitucional, no significa que sus facultades impositivas deban limitarse a dichas mercancias, sino que los Estados estén excluidos de elias. Si bien es verdad que el impuesto citado no esta comprendido expresamente en dichas fracciones, ello no impide que la Federacion haga uso de las facultades impositivas en que concurre con los Estados”.Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon 1.4.6 LA LEY DE COORDINACION FISCAL, Con el propésito de solucionar los problemas en materia de potestad y competencia tributaria entre Federacién, Estados y Municipios y a fin de fortalecer el Pacto Federal, se han realizado tres convenciones nacionales fiscales y gran numero de reuniones nacionales de funcionarios fiscales estatales y federales, procurando la coordinacién de la Federacion y las entidades federativas en materia fiscal. Con la Ley de Coordinacion Fiscal se pretende: a) Coordinar el sistema fiscal de la Federacidn, estados, municipios y el Distrito Federal. bh) Organizar el Fonda General de Participaciones c) Fijar las participaciones a las entidades federativas; d) Regular la forma de colaboracion administrativa; e) Establecer organismos para el manejo de la coordinacién. El instrumento basico para la operacién de este sistema de coordinacién es el Convenio de Adhesién que celebran las diferentes partes, asi como el Convenio de Colaboracién Administrativa en Materia Fiscal Federal que se publica en el Diario Oficial de la Federacion La coordinacién fiscal entre la Federacén y los estados y entre estos y los municipios da lugar a las participaciones en el producto de las contribuciones federales, la Ley de Coordinacién Fiscal crea diferentes fondos: 26Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon a) Fondo General de Participaciones b) Fondo Financiero Complementario de Participaciones c) Fondo de Fomento Municipal. Los organismos que se encargan del desarrollo, vigilancia y perfeccionamiento de este sistema sor a) La Reunién Nacional de Funcionarios Fiscales b) La Comisién Permanente de Funcionarios Fiscales c) El Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Publicas (INDETEC), en los cuales se encuentran representados el Gobierno Federal y los Gobiernos de las Entidades Federativas. 1.4.7 LA HACIENDA MUNICIPAL. Las finanzas constituyen un aspecto de suma importancia para el desarrollo de los municipios, ya que son el medic de que estos se valen para lograr sus fines, una de las fuentes de ingresos de los municipios, la mas importante desde nuestro punto de vista, es [a referente a las contribuciones a la propiedad inmobiliaria Como ya se dijo en parrafos anteriores la facultad impositiva corresponde en forma originaria al gobierno federal y a los _gobiemnos de los estados; en principio ambos pueden crear impuestos, gozan del poder para cobrarlos y disponen de estos de conformidad con los presupuestos aprobados. En el fondo se trata de _una sola facultad atribuida y ejercida_ por dos ambitos de competencia diferentes: la federal y la local. Los Municipios estan excluidos de esa actividad; la intervencién que se les asigna es derivada; esta sujeta a la ley: 27Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon esta es obra de unente ajeno independiente, y en este ramo, superior: la Legislatura local respectiva. EI diccionario juridico Mexicano del Instituto de Investigaciones Juridicas de la UNAM al hacer referencia a la imposicién municipal sefiala que los municipios administran libremente su hacienda; pero son las legislaturas de los estados las que aprueban sus leyes de ingresos - los presupuestos de egresos los aprueban los respectivos ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles- y revisan sus cuentas ptiblicas En algunos estados hay leyes de hacienda, de ingresos y de egresos para cada municipio y en otros en un mismo cuerpo legal se conjuntan las de todos. Es la fraccién IV del articulo 115 el que establece las base firmes para consolidar autentica y realmente la autonomia hacendaria de! Municipio frente a los_gohiernns de las estarins y de la federacién al disponer: 1V- Los municipios administraran libremente su hacienda, la cual se formara de los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, asi como de las contribuciones y oiros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso )- _ Percibirén las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisién, consolidacién, trasiacién y mejora asi como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Los Municipios podrén celebrar convenios con el Estado para que éste se haga cargo de algunas de las funciones relacionadas con la ‘administracién de esas contribuciones b)- Las participaciones federales, que serén oubiertas por la Federacién a los Municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las Legislaturas de los Estados, ¢).- Los ingresos derivados de la prestacién de servicios publicos a su cargo. Las leyes federales no limitarén la facultad de los Estados para establecer las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), ni 28Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon concederén exenciones en relacién con las mismas. Las leyes estatales no establecerén exenciones 0 subsidios en favor de persona o institucién alguna respecto de dizhas contribuciones. Sdlo estaran exentos los bienes de dominio puiblico de la Federacién, de los Estados 0 los Municipios, salvo que tales bienes sean utilizados por entidades paraestatales 0 por particulares, bajo cualquier titulo, para fines administrativos 0 propésitos distintos a los de su objeto pubblico. Los ayuntamientos, en el ambito de su competencia, propondran a las legislaturas estatales las cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores unitarios de suelo y construcciones que sirvan de base para el cobro de las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria Las legislaturas de los Estados aprobaran las leyes de ingresos de los municipios, revisaran y fiscalizerén sus cuentas publicas. Los presupuestos de egresos serén aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles. Los recursos que integran la hacienda municipal serén ejercidos en forma directa por los ayuntamientos, o bien, por quien ellos autoricen, conforme a la ley. La trascripcién anterior la podemos resumir en que al Municipio se le ha concedido constitucionalmente el derecho de percibir: a) las contribuciones que establezcan los estados sobre propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, division, consolidacién, trasiacién y mejora asi como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. b) participaciones federales y ©) ingresos provenientes de los servicios que tiene a su cargo; por su trascendencia se desarrolla a continuacién lo relativo a las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria INTEGRACION DE LA HACIENDA MUNICIPAL. En los Estados la facultad de establecer contribuciones se deposita en las legislaturas locales; al gobernador se le reconoce la de presentar las iniciativas 29Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon de lo que se denomina paquete hacendario: presupuesto, Ley de Ingresos, cuenta anual y empréstitos. Los ayuntamientos no tienen intervencién en esta materia, lo mas que pueden hacer es formular su proyecto de ingresos y egresos y rendir un informe anual relativo a su manejo. En las leyes se les prohibe crear o decretar contribuciones La exclusividad que en el nivel local alcanza dos objetivos: uno hace simple lo que de por si es complicado, el doble sistema impositivo que caracteriza a los sistemas de gobiemo federales y dos, evitar en el nivel local diversidad de criterios en la creacion y cobro de los impuestos. Los ayuntamientos ejercen su funcién iniciadora ante la legislatura en forma indirecta, 0 que lo hagan por conducto del gobernador del estado. Ello se observa generalmente en las entidades en que los _integrantes de los ayuntamientos por falta de instruccién y recursos carecen de la preparacin adecuara para hacer sus planes financieros. Segiin el autor Elisur Arteaga Nava en su obra de Derecho Constitucional la Hacienda de los Municipios se integra por cuatro rubros: a) Contribuciones b) Participaciones federales c) Ingresos provenientes de los servicios que tienen a su cargo y el rendimiento de los bienes que les pertenecen Respecto de las contribuciones el citado autor menciona: “El derecho que tienen los municipios a los ingresos proverientes del ejercicio de las facultades contributivas es tan amplio como el que corresponde a los estados, no esta circunscrito a los rubros indicados en los incisos a), b) y c) de la fraccion IV del articulo 115 Constitucional, que establecen los conceptos a los cuales tiene 30Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon acceso en forma privativa los municipios con exclusion de la federacién y de los estados. A los municipios les corresponde en forma privativa los ingresos que se obtenga por el cobro de las contribuciones que las legislaturas decreten sobre la propiedad inmobiliaria; la Constitucién detalla los diferentes conceptos: su fraccionamiento, division, consolidacién, traslacién y gravamen de la plusvalia de los inmuebles. Los municipios tienen derecho a percibir tanto los productos directos de las contribuciones, como los que se obtengan de las tasas adicionales que determinen las legislaturas.”.* Afirmar que los ingresos provenientes de este tipo de contribuciones corresponden alos municipios implica, por una parte, que se excluya de su disfrute a los estados; es una exclusividad que es oponible a estos; por otra que si bien la federacién, en ejercicio de la facultad que deriva a su favor de la fraccién Vil del artioulo 73 Constitucional puede imponer lay vuritibuvionies nevesurias a Gubrit el presupuesto, las mismas deben estar referidas a gravar la propiedad solo por diversos conceptos de los numerados en la fraccién IV indicada. No es dable a la federacién gravar la propiedad inmobiliaria en lo que tenga que ver por ejemplo con su divisién o traslacién. En este sentido, la exclusividad establecida a favor del municipio también es oponible a la federacién.° Tasas adicionales.- Por disposicién constitucional les corresponde a los municipios no solo las contribuciones que las legislaturas establezcan sobre la propiedad inmobiliaria, sino que también deben aplicarse en éstos los ingresos que se obtengan por las tasas adicioneles que se decreten _y que tengan como base el mismo rubro. ‘Arloaga Nava Elsur- Derecho Constiucional Pag. 520 * nateoga Nava Etsur Ob. et Pag. 530 31Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon Limitaciones y exenciones.- la fraccion IV del articulo 115 establece dos prohibiciones al congreso de la unién, en el sentido de que las leyes federales no limitaran la facultad de los estados para establece las contribuciones a que se refieren los incisos a) y c), en estos apartados se alude los impuestos sobre propiedad inmobiliaria y a los derechos que deben cubrir quienes obtienen un servicio publico de los ayuntamientos. La otra prohibicién es en el sentido de cue el congreso de la unién no puede expedir leyes en las que se concedan excepciones en relacion con los rubros impositivos de los municipios. La Ley de Hacienda Municipal en el Estado de Michoacan. La Ley de Hacienda Municipal en el estado de Michoacan regula los ingresos que por concepto de — impuestos, derechos, contribuciones especiales, aportaciones de mejoras, productos, aprovechamiento y participaciones de ingresos federales percibirén los municipios del estado de Michoacan conforme a lo que establezca la Ley de Ingresos para los Municipios del Estado de Michoacan. El capitulo primero de dicha Ley regula lo relativo al Impuesto Predial. Articulotercer sefiala que es objeto del Impuesto: 1. La propiedad 0 copropiedad de predios risticos, urbanosy construcciones adheridas a alla, asi como la propiedad de condominios, Il. Los derechos sobre la propieded 0 posesién de terrenos ejidales © comunales yy de parcelamiente, en los términos de la legislacién agraria federal, asi como la posesién de construcciones permanentes en zonas urbana, ejidales 0 comunales.Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon Il. La posesién de predios risticos 0 urbanos __y las construcciones adheridas 1V.- Cuando por cualquier titulo se obtenga la concesién, uso 0 goce de predios risticos 0 urbanos de! dominio del Estado, Municipio o de la Federacién; V.- El usufructo Vi- La propiedad 0 concesién de plantas de beneficio y establecimiento mineros 0 metalirgicos, en los términos de la Legislacién Federal de la Materia 1.4.8 LIMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA El ejercicio de la Potestad Tributaria que tiene reservado el Estado debe seguir los lineamientos sefialados por la Consfitucién, tanto para establecer los tributos como para la actuacién de las autoridades en la aplicacion de la ley. Las garantias individuales consfituyen el limite de la actuacién del Estado frente a los particulares, de no ser asi el contribuyente podra ejercer el_medio de control constitucional, Juicio de Amparo. LA IRRETROACTIVIDAD EI articulo 14 constitucional establece que: “A ninguna ley se dara efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna" La Suprema Corte de Justicia de la Nacién ha emitido criterios respecto del problema de la aplicacién de las leyes e1 cuanto al tiempo, de lo que se puede concluir que en materia tributaria el punto de partida para determinar la 33Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon irretroactividad de la ley se encuentra en la realizacion de! hecho generador en relacién con la vigencia de la norma, de tal suerte que solo podran generarse efectos juridicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el momento en que el hecho generador se realiz6, esta caracteristica se establece en el articulo 6° del Cédigo Fiscal de la Federacién, que establece Articulo 6° Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones juridicas 0 de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. LA GARANTIA DE LEGALIDAD. La garantia de legalidad incluye tanto el establecimiento de las contribuciones como la actuacién de las autoridades. Por Io que ve al estahlecimianta de las contribuciones El principio de legalidad se encuentra consagrado en la fraccién IV del articulo 31 de la Constitucién Federal que dispone que las contribuciones que se tiene la obligacién de pagar para los gastos puiblicos de la Federacién, de los Estados y lo municipios deberan estar establecidas por la leyes. Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el parrafo segundo del articulo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus propiedades si no es conforme a las leyes expedidas por el Congreso, El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analogia del derecho penal, “mullum tributum sine lege”. La suprema corte de justicia de la nacién ha hecho ha echo una inmejorable exposicién de la garantia de legalidad: el principio de legalidad se encuentra claramente establecido por el articulo 31 Constitucional al expresar en su fraccién IV, que los mexicanos beben contribuir para los gastos ptblicos de la manera 34Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon proporcional y equitativa que dispongan las leyes y esta, ademas minuciosamente reglamentado en su aspecto formal, por diversos preceptos que se refieren ala expedicién de la ley general de ingresos, en la que determinan los impuestos que se causaran y se recaudaran durante el period que la misma abarca. Por otra parte, examinando atenta mente este principio de legalidad , a la luz del sistema general que informa nuestras disposiciones constitucionales en materia impositiva y su evolucién racional he histérica, de que la necesidad de la carga tributaria de los gobernados este establecida en una ley, no significa que tan solo el acto creador de impuesto deba emanar de aquel poder que, conforme a la constitucion del estado esta encargado de la funcién legislativa, ya que asi satisface la exigencia de que sean los propios gobernados, a través de sus representantes, los que determinen la cargas fiscales que deven soportar, sino fundamentalmente que los caracteres esenciales del impuesto y de la forma, contenido y al alcance de la obligaci6n tributaria, estén consignados de manera expresa en la ley de tal modo que no que de margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras ni para el cabro de impuiesins imprevisible 0 a titulo particular, si no que el sujeto pasivo de la relacién tributaria pueda en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir para los lastos publics del estado, y a la autoridad no que da otra cosa sino aplicar las disposiciones generales de la observancia obligatoria, dictada con anterioridad al caso concreto de cada causante. Hay una sola excepcién al principio de legalidad que establece la Constitucién, en cuanto se refiere al aspecto formal del prncipio, y es la que proporciona el articulo 131, seginn el cual “El Ejecutivo podra ser facultado por el Congreso de la Union para aumentar, disminuir, © suprimir las cuotas de las tarifas de exportacién e importacién, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, asi como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el transito de productos, articulos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economia del pais, la estabilidad de la produccién nacional o de realizarAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon cualquier otro propésito en beneficio del pais. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el Presupuesto de cada afio. someteré a su aprobacién el uso que hubiere hecho de la facultad concedida.” De no existir consagrada esta excepcién por la propia Constitucién, el Presidente de la Republica no podria alterar las tasas de los impuestos de importacién o de exportacion, ni mucho menos crear dichas alicuotas, pues de importacién 0 de exportacion, ni mucho menos crear diches alicuotas, pues las mismas constituyen un elemento de la obligacién tributaria que debe ser establecido por una ley formal del Congreso, de acuerdo con el principio de legalidad. Esta facultad de! Ejecutivo constituye, pues, una excepcién al sistema de la divisién de poderes consagrados en la misma Constitucién, y la facultad fue introducida por la reforma constitucional de diciembre de 1950 debido a podercsas razones de politica econémica que hicieron indispensable la misma para defender la economia nacional de las fluctuaciones de precios en el comercio exterior. EI segundo aspecto se reglamenta en el primer parrato del articulo 16 constitucional que condiciona que todo acto de molestia y en general todo acto de autoridad debera estar fundado y motivado. Dicho parrafo expresa “Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles 0 posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento" El ultimo parrafo del articulo 16 autoriza la realizacién de actos de control de impuestos a través de la inspeccién de papeles y libros de los contribuyentes, para conocer el cumplimiento de sus obligaciones _fiscales, siguiendo las formalidades prescritas para los cateos LA LIBERTAD DE TRABAJO. 36Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon El articulo 5° de la Constitucion consigna la libertad de trabajo en la cual existe un limite al poder tributario del Estado ya cue un impuesto no debe afectar dicha libertad, ni impedir que una persona se dedique a la industria 0 comercio que le acomode siempre y cuando la actividad que realice sea _icita. La leyes fiscales no pueden gravar los productos del trabajo en forma excesiva privando al sujeto de los rendimientos de la labor realizada GUIA DE AUTOEVALUACION UNIDAD | |. Falso 0 verdadero Instrucciones: Coloque en el paréntesis (F) si es falso o (V) si es verdadero. 1. Los reglamentos son comunicaciones 0 avisos expedidos por los superiores jerarquicns en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores, sobre el régimen interior de la oficina, © sobre su funcionamiento con relacién al piblico. () 2. De acuerdo con el principio de equidad todo ciudadano debe contribuir al sostenimiento del Estado bajo cuya soberania reside, en una proporcién lo mas cercana posible a su verdadera capacidad econémica () 3. Los ingresos tributarios tienen como finalidad sufragar los servicios puiblicos prestados por el Estado. () II, Opeién miitiple Instrucciones: Coloque en el paréntesis la respuesta correcta. 1. Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones juridicas generales, abstractas e impersonales. a) Ley b) Decreto Ley 37Antoogie Derecho Fiscal Lc. a, Constancia Carmona Calderon ©) Decreto Delegado 2. Supone que el Congreso de la Unién transmite al Ejecutivo facultades dentro de esas autorizaciones se encuentra la de legislar en uso de esas facultades extraordinarias. a) Ley b) Decreto Ley c) Decreto Delegado 3, Es aquel cuando la Constitucién autoriza al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacion de! Congreso, a) Ley b) Decreto Ley c) Decreto Delegado Ill, Preguntas abiertas: Instrucciones: Contesta brevemente las siguientes preguntas. éCual es el propésito de un reglamento? Defina que es la jurisprudencia Dé el concepto de Doctrina Mencione cuales son los principios constitucionales en materia fiscal Diga en que consiste el articulo constitucional 31 fraceién IV. Explique en que consiste el principio de legalidad ZQué es la competencia tributaria? Mencione el concepto de potestac tributaria Mencione la diferencia entre potestad tributaria y competencia tributaria. a O©eoronewnae }0. Anote cuales son las facultades exclusivas de la federaci6n. 38Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon 11. @Qué se pretende con la Ley de Coordinacién Fiscal? 12.Mencione la naturaleza juridica de las facultades exclusivas de la federacion 13. Escriba las prohibiciones que tienen los estados en materia financiera 14. {Cuales son las facultades concurentes con los estados? 16. .Cual es la naturaleza juridica de la autonomia hacendaria municipal? 46. {Como se integra la hacienda municipal? 39.Antologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén UNIDAD 2.- PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO 2.1. CONSULTAS Y JUSTICIA DE VENTANILLA 2.2 PRESCRIPCION Y CADUCIDAD 2.3 CONDONACION 2.4 RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA OBJETIVO AL TERMINO DE LA PRESENTE UNIDAD EL ALUMNO IDENTIFICARA EL DERECHO DE PETICION Y SU RELACION CON LA MATERIA FISCAL; ANALIZARA LAS INSTANCIAS NO CONTENCIOSAS EN MATERIA FISCAL. En la presente unidad —analizaremos la instancia no contenciosa a que puede acudir el contribuyente por resoluciones emitidas por las autoridades fiscales. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE - Elestudiante con base en el material proporcionado asi con base en la bibliografia recomendada analizaré y comentara los temas en las asesorias, - Efectué un cuadro comparativo entre prescripcién y caducidad. - Realizacién de cada uno de los escritos para promover instancias no contenciosas. 40Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon 2.1 CONSULTAS Y JUSTICIA DE VENTANILLA, A) CONSULTAS El Cédigo Fiscal de la Federacién, espec'ficamente en lo dispuesto por el articulo 34 contempla una de las facultades de la autoridad fiscal, Ia relativa a las consultas. En dicho numeral se establece que las autoridades fiscales solo estan obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente; en caso que la autoridad fiscal emita una resolucién favorable a la consulta planteada, se derivaran derechos para el particular, en los casos en que la consulta se haya referido a circunstancias reales y coneretas y la resolucién se haya emitido por escrito por autoridad competente para ello. LI Servicio de Administracion Inbutaria publicara mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes, en esa materia El sustento juridico de las consultas en materia fiscal lo encontramos en Cédigo Fiscal de la Federacién, que para el ejercicio fiscal de! 2007 dispone: Articulo 34. Las autoridades fiscales sélo estarén obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente La autoridad quedara obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacién a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente: Que la consulta comprenda todos los antecedentes y circunstancias necesarios para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto. II. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado posteriormente a su presentacién ante la autoridad alAntologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon Ill. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacion respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiera la consulta B) JUSTICIA DE VENTANILLA El numeral 33-A del ordenamiento tributario federal, se refiere a un procedimiento simple y sencillo mediante el cual es posible impugnar ciertas determinaciones de la autoridad hacendaria. En términos de lo dispuesto por el articulo 33-A del Cédigo Fiscal de la Federacién. Los particulares podran acudir ante las autoridades fiscales dentro de un plazo de seis dias siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacion de las resoluciones a que se refieren los articulos: 41, fracciones | (omisién en la presentacién de una declaracién periédica, para el pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podran hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisién, una cantidad igual a la contribucién que hubiera determinado en la ultima o cualquiera de las seis ultimas declaraciones de que se trate) y Ill ( imponer la multa y requerir la presentacién del documente, si no se atiende el requerimiento se impondra la multa correspondiente, que tratandose de declaraciones seré una multa por cada obligacién omitida). Articulo 78 (multas por omisién de contribuciones por error aritmético en las declaraciones), Articulo 79 (multas por infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes) Articulo 81, fracciones |, II y VI de (infraeciones relacionadas con la obligacién de pago de las contribuciones, asi como de presentacién de declaraciones, 42Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon solicitudes, avisos, informaciones 0 expedir constancias), asi como en los casos en que la autoridad fiscal determine mediante reglas de caracter general, a efecto de hacer las aclaraciones que consideren pertinentes, debiendo la autoridad, resolver en un plazo de seis dias contados a partir de que quede debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en las citadas reglas. La Justifica de ventanilla no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los plazos para que los particulares puedan interponer los medios de defensa. Las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no podran ser impugnadas por los particulares 2.2 PRESCRIPCION Y CADUCIDAD 2.2.1- PRESCRIPCION La prescripcién es una forma de extincién de la obligacin tributaria, la prescripcion es la segunda en importancia después del pago. Conforme a nuestra legislacién federal, el término debe transcurrir para que se extinga la obligacién del estado de restituir el pago de lo indebido es de cinco afios al igual que el plazo para que prescriban los créditos fiscales Se considera que el derecho fiscal debe sancionar no sélo la negligencia del sujeto activo en vigilar que los contribuyentes cumplan puntualmente sus obligaciones fiscales, sino también la del sujeto pasivo por no reclamar oportunamente la devolucién de lo pagado indebidamente. Son causa que suspende el término de la prescripcién que corre a favor del fisco, la manifestacién expresa o tacita_por parte del contribuyente de la existencia del crédito; cualquier gestién de cobro que realice la autoridad fiscal notificada al contribuyente, asi lo dispone el articulo 146 del Codigo Fiscal de la Federacién. 43Antologia Derecho Fiscal Lic, Ma. Constancta Carmona Celderén Articulo 148.- El crédito fiscal se extingue por prescripcién en el término de cinco afios, El término de la prescripcién se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y se podra oponer como excepcién en los recursos administrativos. El término para que se consume la prescripcién se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique 0 haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso 0 tacito de este respecto de la existencia del crédito. Se considera gestion de cobro cualquier actuacién de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucién, siempre que se haga del conocimiento del deudor. Cuando se suspenda el procedimiento administrative de ejecucién en los términos del articulo 144 de este Cédigo, también se suspendera el plazas desta pprescripcién. Asimismo, se interrumpira el plazo a que se refiere este articulo cuando el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere sefialado de manera incorrecta su domicilio fiscal Los particulares podran solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcién de los créditos fiscales. 2.2.2 CADUCIDAD La Caducidad es la extincién, por el solo transcurso del tiempo, de la facultad de las autoridades fiscales para comprobar el incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, asi como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones. a4Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon La caducidad se suspende cuando se interponga algun recurso administrativo 0 juicio, para efecto de que no cuente el tiempo que transcurra durante la tramitacin del medio de impugnacién interpuesto El plazo de la caducidad cuando se presenta declaracién inicia a partir del dia siguiente a aquél en que se presenta la declaracién complementaria Articulo 67.- Las facultades de las autoridadcs fiscalcs para determinar las contribuciones 0 aprovechamientos omitidos y sus accesorios, asi como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco afios contados a partir del dia siguiente a aquél en que: |. Se presenté la declaracién del ejercicio, cuando se tenga obligacién de hacerlo. Tratandose de contribuciones con calculo mensual definitivo, el plazo se computara a partir de la fecha en que debid haberse presentado la informacién que sobre estos impuestos se solicite en la deciaracién del ejerciclo del Impuesto sobre la renta. En estos casos as facultades se extinguiran por afios de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaracién del ejercicio. No obstante lo anterior, cuando se presenten declaraciones complementarias el plazo empezara a computarse a partir del dia siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificades en relacién a la tltima declaracién de esa misma contribucion en el ejercicio, Il, Se present 0 debié haberse presentado declaracin 0 aviso que corresponda a una contribucién que no se calcule por ejercicios 0 a partir de que se causaron las contribuciones cuando no exista la obligacién de pagarlas mediante declaracién.Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon lll. Se hubiere cometido la infraccién a las disposiciones fiscales; pero si la infraccidn fuese de caracter continuo o continuado, el término correrd a partir del dia siguiente al en que hubiese cesado la consumacién o se hubiese realizado la ultima conducta o hecho, respectivamente. IV. Se levante el acta de incumplimicnto de la obligacién garantizada, en un plazo que no excedera de cuatro meses, contados a partir de! dia siguiente al de la exigibilidad de las fianzas a favor de la Federaciéy constituidas para garantizar el interés fiscal, la cual sera notificada a la afianzadora. El plazo a que se refiere este articulo sera de diez afios, cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes, no lleve contabilidad 0 no la conserve durante el plazo que establece este Codigo, asi como por los ejercicios en que no presente alguna declaracién del ejerciclo, estando obligado a presentarlas, 0 no se presente en la declaracién del impuesto sobre la renta la informacién que respecto del impuesto al valor agregado o del impuesto especial sobre produccién y servicios se solicite en dicha declaracién; en este ultimo caso, el plazo de diez afios se computara a partir de! dia siguiente a aquél en el que se debié haber presentado la declaracién sefialada. En los casos en los que posteriormente el contribuyente en forma espontanea presente la declaracién omitida y cuando ésta no sea requerida, el plazo serd de cinco afios, sin que en ningun caso este plazo de cinco afios, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en la que debio presentarse la declaracién omitida y la fecha en la que se presento espontaneamente, exceda de diez afios. Para los efectos de este articulo las declaraciones del ejercicio no comprenden las de pagos provisionales. 46Antologia Derecho Fiscal Lc. Me. Gonstancia Carmona Calderon En los casos de responsabilidad solidaria a que se refiere el articulo 26 fraccion Ill de este Cédigo, el plazo sera de tres afios a partir de que la garantia del interés fiscal resulte insuficiente. El plazo sefialado en este articulo no esta sujeto a interrupcién y solo se suspendera cuando se ejerzan las facultades de comprobacién de las autoridades fiscales a que sc reficren las fracciones Il, Ill y IV del articulo 42 de este Cédigo; cuando se interponga algin recurso administrativo 0 juicio; 0 cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacién en virtud de que el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente 0 cuando hubiere sefialado de manera incorrecta su domicilio fiscal. En estos dos ultimos casos, se reiniciara el cémputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente. Asimismo, el plazo a que hace referencia este articulo s2 suspendera en los casos de huelga, 2 partir de que se susp2nda temporalmente el trabajo y hasta que termine la huelga y en el de fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesién. Igualmente se suspendera el plazo a que se refiere este articulo, respecto de la sociedad que teniendo el caracter de controladora consolide su resultado fiscal en los términos de lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobaci6n respecto de alguna de las socieradas que tengan el caracter de controlada de dicha sociedad controladora El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacién antes mencionadas inicia con la notificacion de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucién definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando a7