Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
FINANCIER
PLAN DE COURS
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 1
Dclarations de la direction
Page 2
- Demande dachat
- Consultations
Fournisseurs
- Bien ou service
- Bon de livraison
-Facture
Fournisseur
-Relance
Fournisseur
INPUT
Expression
du besoin
Commande
Rception
Traitement
des factures
Rglement
OUTPUT
-Demande dachat
-Slection
Fournisseurs
-Bon de commande
-Bon de rception
-Moyen de paiement
-Compte Banque
mouvement
-Dettes Frns soldes
Page 3
-Analyse de
compte
Page 4
Page 5
B) Cycle Ventes-Clients :
Description de la procdure Ventes-Clients :
-Qt, nom du client,
Date de livraison,
Limite de crdit
- Packing list
- Adresse Client
- Tarif
- Conditions
de rglement
- Rception
Chques, LCR
Facturation
Encaissement
INPUT
Livraison et
distribution
Commande
Suivi des
crances
OUTPUT
-Bon de Commande,
- Packing list
-Bon de livraison
- Factures tablir
- Bon de sortie des
stocks
- Factures
- Journal des
ventes
- Balance Auxiliaire
Clients
- Compte Banque
-Balance ge Clients
mouvement
- Relance clients
- Crance client
- Provisions douteuses
solde
- Analyse des comptes
Clients
a. Exemples de faiblesses du CI :
Page 6
Page 7
Page 8
Page 9
la prudence.
la clart.
l'importance significative.
L'excution de son programme doit galement lui permettre de s'assurer que :
les
Page 10
Pour collecter les lments ncessaires dans le cadre du contrle des comptes,
lauditeur pourra faire appel aux techniques suivantes :
Les procdures analytiques.
Linspection des enregistrements ou des documents, qui consiste
examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit
externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports.
La rexcution de contrles, qui porte sur des contrles raliss lorigine
par lentit.
La demande de confirmation des tiers, qui consiste obtenir de la part
dun tiers une dclaration directement adresse lauditeur concernant une
ou plusieurs informations et permettant notamment des recoupements.
Lobservation physique, qui consiste examiner la faon dont une
procdure est excute au sein de lentit.
Linspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique
des actifs corporels.
Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris de
l'entreprise.
L'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de
justificatifs l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures
fournisseurs, relevs bancaires par exemple.
L'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients,
comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent
avoir un caractre plus probant que d'autres.
La vrification dun calcul.
Chacune de ces techniques est mise en uvre selon une intensit qui varie en
fonction de l'objectif vis. Le commissaire aux comptes doit choisir celles qui
lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de
temps. Son choix dpendra notamment :
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 11
de la connaissance de l'entreprise.
Page 12
comparaisons.
L'examen analytique consiste analyser des tendances et des ratios significatifs
et obtenir les explications justifiant la cohrence des informations financires
des tats de synthse et les variations significatives.
B. Porte de l'examen analytique:
Lexamen analytique reste loutil dterminant pour :
Identifier les lments significatifs de l'entreprise en raison de leur poids
ou de leur nature, en raison de leur apparition ou leur volution.
Vrifier la rgularit et la sincrit de certains lments constitutifs des
comptes : il permet de vrifier certains comptes prsentant un caractre
thorique de stabilit.
Vrifier la cohrence de l'ensemble des tats de synthse :
il intervient en particulier lorsque des redressements ou
reclassements ont t sollicits sur les comptes contrls (afin de
s'assurer qu'aprs ces corrections, d'autres anomalies n'apparaissent
pas).
il intervient sous cette forme lors de la revue de cohrence
d'ensemble des tats financiers en phase finale de l'audit.
C. Dmarche d'examen analytique:
dans le cas de l'examen analytique portant sur les tats financiers:
Mise en parallle de 2 ou 3 exercices de donnes financires.
Identification des valeurs significatives des donnes de l'exercice.
Identification des variations significatives de donnes.
Identification des donnes atypiques et / ou exceptionnelles.
Dtermination des ratios significatifs compars aux annes
prcdentes.
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 13
Inspection
des
enregistrements
et
des
documents :
Ces procdures, consistent pour lauditeur reprendre le travail effectu par
lentreprise et analyser chaque opration enregistre. Cette procdure trs
lourde, ne sapplique en fait que lorsque la nature du poste contrl implique des
difficults de comptabilisation, derreur frquente quant au contenu ou des
risques de fraude.
Il peut sagir notamment :
Des prts ;
Des titres de participation et valeurs mobilires de placement ;
Des fournisseurs dbiteurs, des clients crditeurs ;
Des autres dbiteurs et autres cranciers ;
Des autres produits et des autres charges ;
Des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 14
d.
Demande
de
confirmation
des
tiers
ou
confirmation directe :
Page 15
Page 16
Page 17
Page 18
Page 19
En fait, la technique des sondages peut porter sur des tests de procdures ou de
contrles substantifs.
Lors des contrles substantifs portant sur des transactions, lauditeur peut
recourir aux sondages en audit et dautres mthodes de slection dchantillons
des fins de contrle et de collecte dlments probants en vue de vrifier une
ou plusieurs assertions sous-tendant une rubrique des tats financiers (par
exemple, lexistence de comptes clients) ou de procder une estimation
indpendante dun montant (par exemple, la valeur de stocks obsoltes).
h. Utilisation des travaux dautres intervenants :
A) Exercice de commissariat aux comptes par deux ou plusieurs
commissaires :
Les procdures daudit ncessaires la mise en uvre du plan de mission et
dcrites dans le programme de travail doivent faire lobjet dune rpartition
entre les commissaires aux comptes et dune revue rciproque de faon ce
chacun obtienne le degr dassurance qui lui est ncessaire pour fonder ses
conclusions.
B) Utilisation des travaux de lAuditeur Interne :
Lorsque le CAC envisage dutiliser des travaux spcifiques raliss par un
auditeur interne, il doit toutefois valuer et revoir ces travaux pour sassurer de
leur adquation avec ses propres objectifs.
Page 20
Page 21
Ces explications seront vrifies en les recoupant avec les autres informations
dont dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider, si elles savrent
insuffisantes, de les complter en recherchant d'autres justifications.
Lordre des experts comptables a diffus des normes concernant toutes les
vrifications spcifiques.
1.Conventions rglementes :
Le commissaire aux comptes, en application des articles 58 et 97 de la loi 17-95,
prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial destin informer
les actionnaires ou les associs appels les approuver.
Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions ;
il examine celles dont il a eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou
quil a dcouvertes loccasion de ses contrles habituels.
La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :
assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou
indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit, en informant
les associs, et notamment les minoritaires, de certaines oprations
conclues entre la socit et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors
que les dirigeants y sont mme indirectement intresss;
prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 22
Page 23
Page 24
Page 25
4.Rapport de gestion :
Dans son rle de garant de la bonne information adresse aux actionnaires, le
commissaire aux comptes doit sassurer :
que le rapport de gestion, prsent par le conseil dadministration ou le
directoire, comporte lensemble des informations prvues par larticle
142.
que les informations quil contient sont sincres et concordent avec les
tats de synthse.
a.Vrification de la rgularit du contenu du rapport de
gestion :
Le commissaire aux comptes vrifie que le rapport de gestion comprend les
informations prvues par les textes :
sur les vnements passs : les oprations ralises, les difficults
rencontres ainsi que les rsultats obtenus (art 142 alina 1).
sur la formation du rsultat distribuable et proposition daffectation
dudit rsultat (art 142 alina 1).
sur la perception du futur : volution et perspectives davenir.
sur les tats de synthse : modifications intervenant aussi bien dans la
prsentation des tats de synthse, que dans les mthodes dvaluations
retenues (Art 328).
sur les filiales, participations ou socits contrles :
tat des filiales ou participations dtenues, (art 142 alina 2).
tat des autres valeurs mobilires dtenues en portefeuille (art 142
alina 2).
mentions des acquisitions de filiales, prises de participations ou de
contrle des socits faites au cours de lexercice (art 142 alina 3).
b. Vrification de la concordance avec les tats de
synthse :
Cours Audit Comptable et Financier (2me partie)
Page 26
Page 27
dans les socits dont les actions sont cotes la bourse des valeurs : le
montant du chiffre daffaire semestriel, compar celui du semestre
prcdent et celui du semestre correspondant de lexercice coul
ainsi quune situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre
coul et ceci dans les trois mois qui suivent chaque semestre coul
(art 17 de la loi 1-93-212).
Il ne signale, sous forme dobservations dans son rapport gnral, que les erreurs
manifestes et prsentant un caractre significatif.
Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans
son rapport gnral.
6.Acquisition
dune
filiale,
participation et de contrle :
prise
de
Page 28