Rgimen Opcional Simplificado Sobre

los Ingresos de Actividades Lucrativas

del Impuesto Sobre la Renta

Enero 2017

Presentacin con fines ilustrativos, la cual no sustituye la

consulta de las normas legales correspondientes.

Objetivo

Dar a conocer a los participantes, en

especial a los contribuyentes inscritos en
este rgimen y sus contadores, el marco
legal
aplicable
para
la
correcta
determinacin y cumplimiento oportuno
de sus obligaciones tributarias.

Marco legal aplicable

Decreto No. 10-2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y sus reformas Ley de Actualizacin Tributaria Libro I Impuesto Sobre la Renta
Artculos: 1 al 17, 43 al 67
Acuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I de
la Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto No. 10-2012 del
Congreso de la Repblica de Guatemala
Artculos: 1 al 8, 33 al 66

mbito de aplicacin y objeto

Personas
individuales
o jurdica
Residente o
no en el pas

Rentas obtenidas
dentro del
territorio nacional
Nacional o
extranjera

Arts. 1 y 3 Dcto. 10-2012

Patrimonios
o entes

Categoras de renta
segn su procedencia

Ventas
Produccin
Comercializacin
Exportacin
Otros

Actividades
Lucrativas

Sueldos
Salarios
Otras
remuneraciones

Intereses
Dividendos
Premios
Ganancia de
capital

Rentas del
Trabajo

Rentas de
capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dcto. 10-2012

Hecho generador en Rentas de

Actividades Lucrativas
La produccin,
venta y
comercializacin
de bienes
Las dietas,
comisiones y
viticos de cuerpos
colegiados

Arts. 4 y 10
Dcto. 10-2012

Los subsidios
pagados por entes
pblicos

Las exportaciones

La prestacin y
exportacin de
servicios y
honorarios

Algunas consideraciones generales

Art. 5 Dcto. 2012

Bienes

Cesiones y
enajenaciones
Derechos

Presuncin de
onerosidad

Prestacin de
servicios

Prstamos

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
contrario

Cualquiera que
sea la naturaleza
y denominacin

Exenciones Generales

Entes no lucrativos

Colegio de
profesionales

Partidos
polticos

Comit cvico

Asociaciones
y
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 a) Dcto. 10-2012

Rentas exentas para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y

confederaciones de cooperativas
Rentas provenientes de operaciones con terceros
estn gravadas
Art. 11 b) Dcto. 10-2012

Exclusin de Rentas de Capital

Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013

Rentas de
capital y
Ganancias de
capital
mobiliario

Bancos,
Sociedades
financieras, y
Cooperativas
Salvamentos
aseguradoras
y afianzadoras

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

Ganancias por
ventas de
activos
extraordinarios

Exclusin de Rentas de Capital

Vigente a partir del
21/12/2013 con
Decreto No. 19-2013

Constitucin,
cesin de
derechos de uso
o goce de
bienes muebles
e inmuebles

Art. 15 y 84 Dcto. 10-2012

Intereses y
rentas en dinero
provenientes de
crditos

Rentas de
capital
mobiliario e
inmobiliario
del giro
habitual

Rentas por
arrendamientos,
subarrendamiento de bienes
muebles e
inmuebles

Rentas presuntas para los

profesionales

CUANDO:
Perciba renta sin
estar inscrito
Estando inscrito no
presente
declaraciones de
renta

Q 30,000.00
de renta
imponible
mensual

Menos de
3 aos de
egresado o
ms de 60
aos de
edad.

Art. 17 Dcto. 10-2012

Reducir al
50% la renta
imponible
mensual

Regmenes en las rentas

de Actividades Lucrativas
Rgimen
Opcional
Simplificado
Sobre Ingresos

Rgimen sobre
las Utilidades

Rentas de
Actividades
Lucrativas

Art. 14 Dcto. 10-2012

Consideraciones generales en el Rgimen

Opcional Simplificado Sobre Ingresos
Forma de pago:
Retenciones

Consignar en sus facturas:

Sujeto a retencin definitiva

Pago directo

Pago directo, No. De

resolucin y fecha

Art. 46, 47 y 48 Dcto. 10-2012, Art. 34 y 34 AG. 213-2013

Art. 29 AG 05-2013 (Reglamento del IVA)

Consideraciones generales del rgimen

Presentar declaracin jurada mensual reportando sus ingresos,
dentro de los 10 das del mes siguiente de emitida la factura.
1. Tipo impositivo aplicable:
Rango de renta
imponible mensual

Importe fijo

Q 0.01 a Q30,000.00

Q 0.00

5% sobre la renta imponible

Q 30,000.01 en
adelante

Q 1,500.00

7% sobre el excedente de
Q 30,000.00

Art. 44 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

Tipo impositivo

Consideraciones generales del rgimen

2. Clculo del impuesto:
Renta
bruta

Rentas
exentas

Renta
imponible

Ejemplo: Ingresos generados en el mes (Sin IVA)

Q 45,000.00

Q 0.00

Q45,000.00

Q 30,000.00

*5%

Q 1,500.00

Q15,000.00

*7%

Q 1,050.00

Clculos:

Q45,000.00

Q2,550.00

* Restar del impuesto determinado, las retenciones que

le hubieren practicado durante el perodo.
Art. 43 Dcto. 10-2012

Consideraciones generales del rgimen

3. Llenado del formulario:

Art. 49 Dcto. 10-2012

Consideraciones generales del rgimen

3. Llenado del formulario:
Le practicaron retencin sobre una factura de Q16,800.00
(IVA incluido). Constancia de Q750.00 (5% sobre Q15,000.00)

Presentar los 12 formularios mensuales an cuando le hubieren

realizado la retencin sobre la totalidad de los ingresos.

Consideraciones generales del rgimen

Presentar declaracin jurada anual del ISR
1. Declaracin informativa (liquid y pag mensualmente a
travs de retenciones o declaracin mensual SAT-1311).
2. Presentacin del formulario SAT-1411 dentro del plazo
comprendido del 01 de enero y el 31 de marzo del ao
siguiente al perodo que declara.

Art. 49 Dcto. 10-2012 y Art. 33 AG. 213-2013

Tener a la vista los Estados Financieros

APRENDIENDO S.A.
Balance de Situacin General
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2016
ACTIVO
Corriente
Caja
Bancos
Clientes
(-) Reserva para cuentas incobrables
Iva x Cobrar
ISR trimestral
ISO x acreditar
Mercaderas
No Corriente
Equipo de Computo
Programas de Compu
Depreciacion acumulada
Maquinaria
Depreciacion acumulada
Mobiliario y Equipo
Depreciacion acumulada
Vehiculos
Depreciacion acumulada
Terrenos (30%)
Edificios (70%)
Depreciacion acumulada
Suma de Activo
PASIVO
Corriente
Proveedores
Acreedores
Cuota Patronal por Pagar
Cuota Laboral por Pagar
No corriente
Prstamos Bancarios
Otros Pasivos
Reserva de Indemnizaciones
ISO por Pagar
ISR por Pagar
Suma de Pasivo
Patrimonio
Capital Social
Utilidades Acumuladas
Utilidad del perodo
Reserva Legal
Suma de Pasivo y Capital

Q
Q
Q
Q
Q

Q
Q
Q
Q

1,537,101.00
46,113.03
98,512.00
142,194.47
141,495.01

325,845.00
225,423.00
307,377.48
568,984.84
341,390.90
533,452.55
320,071.53
947,566.39
568,539.83
550,599.21
1,284,731.48
192,709.72

APRENDIENDO S.A.
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2016

Q
Q

26,477.54
105,910.18

1,490,987.97

Q
Q

382,201.47
452,980.00

243,890.52

227,593.94

213,381.02

379,026.56

1,642,620.96
5,165,070.16

1,106,827.29

Q
Q
Q

53,000.00
8,552.25
3,260.25

1,171,639.79

646,990.00

646,990.00

Q
Q
Q

202,419.00
22,570.55
3,645.70

Q
Q

228,635.25
2,047,265.04

Q
Q
Q
Q

750,000.00
1,509,700.00
817,242.97
40,862.15

3,117,805.12
5,165,070.16

Ingresos
Ventas
Prestacin de Servicios
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras netas
Total Disponible
-) Inventario final
Ganancia Bruta en Ventas
Gastos de Operacin
Gastos de Venta
Sueldos
Bonificacin Incentivo
Aguinaldos
Bono 14
Cuotas Patronales
Cuotas Laborales IGSS
Indemnizaciones
Combustibles y Lubricantes
Honorarios
Cuentas Incobrables
Arendamientos
Viticos
Gastos de Administracin
Sueldos
Bonificacin Incentivo
Aguinaldos
Bono 14
Sueldos a Socios
Cuotas Patronales
Cuotas Laborales IGSS
Indemnizaciones
Depreciaciones
Amortizaciones
Gastos de mantenimiento
Donaciones
Otros Gastos
Ganancia en Operacin
Gastos y Productos Financieros
Intereses Pagados
Intereses Ganados
Ganancia del Ejercicio
ISR por pagar 25%

8,125,398.00
902,822.00

378,470.00
5,288,340.00
5,666,810.00
452,980.00

Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q

540,000.00
30,000.00
45,000.00
45,000.00
68,418.00
26,082.00
44,982.00
249,582.00
75,000.00
46,113.03
60,000.00
235,850.00

Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q
Q

270,000.00
15,000.00
22,500.00
22,500.00
144,000.00
34,209.00
13,041.00
22,491.00
582,841.47
45,084.60
86,275.00
25,000.00
185,614.00

62,563.93
-

9,028,220.00

5,213,830.00
3,814,390.00

2,934,583.10
879,806.90

62,563.93
817,242.97
204,310.74

Completar informacin del

contribuyente

Completar informacin del

contribuyente

Datos del Balance General

Informacin sobre impuesto pagado

durante el ao
Renta generada
(Sin IVA)

Impuesto
determinado

Impuesto
retenido

Impuesto
enterado

Mensual

Q45,000.00

Q2,550.00

Q750.00

Q1,800.00

Anual

Q540,000.00

Q30,600.00

Q9,000.00

Q21,600.00

De la contabilidad, libros y registros

Contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad completa.
Debern proporcionar informacin en detalle
cuando la Administracin Tributaria lo requiera
de acuerdo con sus facultades.

De la contabilidad, libros y registros

Obligatorios a llevar contabilidad completa
de acuerdo con el Cdigo de Comercio
Registrar las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones,
sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
Deben aparecer en el libro de inventarios detallando:
nmero y tipo de cuenta, entidad bancaria y pas en la
que se encuentra y el monto al cierre del ejercicio
contable.
Las partidas contables del libro de Diario, debern
estar soportadas por los documentos que origina la
transaccin.
Realizar la conciliacin bancaria.
Art. 62 Dcto. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Cdigo de Comercio

Otras obligaciones
Bancarizacin de
operaciones

Aplica Normas de
Valoracin entre
relacionadas

Cambio de
rgimen

ISR:
Actividades lucrativas
Rentas de Trabajo
Rentas de Capital
A no Residentes
IVA

Actuar como
agente de retencin
cuando corresponda

Emitir
Constancias y
efectuar pago de
retenciones

Art. 50 al 53 Dcto. 10-2012; Art. 20 y 21 Dcto. 20-2006

Sanciones aplicables
Presentar las declaraciones
despus del plazo establecido
en la ley tributaria especfica
Sancin:

No percibir o retener los

tributos, de acuerdo con las
normas establecidas en este
Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.

Multa de Q50.00 por c/da de

atraso.
Mximo de sancin Q1,000.00

Sancin:

Cuando la infraccin sea

cometida por entidades que
estn total o parcialmente
exentas del ISR, la sancin se
duplicar.

Multa equivalente por el

impuesto dejado de retener

Art. 94 numerales 7 y 9 Cdigo Tributario

Sanciones aplicables
El Agente de Retencin que no extienda o extienda
extemporneamente, la constancia de retencin efectuada
que conforme a la ley corresponde
Sancin:
Multa de Q1,000.00 por c/constancia de retencin no
entregada a tiempo.

Art. 94 numeral 18 Cdigo Tributario

Sanciones aplicables

Siempre y cuando
la falta de
determinacin no
constituya delito:
100% del importe
del tributo omitido

Por la omisin de pago de tributos

Por la falta de determinacin
La determinacin incorrecta por
parte del sujeto pasivo

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan
Arts. 88 y 89 Cdigo Tributario

Sanciones aplicables
Se considera Resistencia a la accin fiscalizadora de SAT:
Omitir el registro en los libros de contabilidad,
de las cuentas bancarias e inversiones, que
posea en los distintos bancos o grupos
financieros de la Repblica de Guatemala o en
el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Cdigo de Comercio.
Hay omisin de registro si el contribuyente no registra:
Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliacin bancaria
Si las partidas de diario no estn documentadas
Vigente a partir
del 22/02/2017

Art. 54 Dcto. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al

art. 93 del Cdigo Tributario)

Informacin Financiera en poder de

Terceros (Art. 30 C Adicionado)
Informacin sobre:
Movimientos
bancarios

Entidades sujetas
a supervisin de
la SIB
Entidades de
microfinanzas y
entes de
microfinanzas sin
fines de lucro

Cooperativas de
ahorro y crdito

SAT

Transacciones
Inversiones

Activos disponibles
Otras operaciones y
servicios realizados

Informacin con propsitos tributarios y se recibir

bajo garanta de confidencialidad

Consideraciones
No estar a disponible de manera inmediata para SAT, el acceso a la
informacin estar sujeta a gestin previa.
La solicitud deber estar tcnica y debidamente justificada, con
fundamentos y evidencias basadas en un proceso de fiscalizacin (no
es antojadizo).
El acceso lo conceder un juez competente, luego de examinar los
fundamentos.
No todos los funcionarios o empleados tendrn acceso.

No se refiere a todo el universo de contribuyentes.

Deber presentar los resultados de la investigacin.
La informacin se recibir bajo garanta de confidencialidad

Contctenos

www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
ayuda@sat.gob.gt