UNIVERDIDAD TCNICA DE BABAHOYO

FACULTAD DE ADMINISTRACION, FINANZAS E

INFORMATICA
(FAFI)
INTEGRANTES:
JIMMY BAJAA AMAIQUEMA

CURSO / PARALELO:
1 Primer semestre C- CPA- Nocturno.

DOCENTE:
ING. Ricardo Amat Snchez

TEMA DE EXPOSICION:
IMPUESTO A LA RENTA (ISR)

PERIODO

LECTIVO

SEPTIEMBRE

FEBRERO

INDICE
Contenido
INDICE..................................................................................................2
INTRODUCCION....................................................................................3
Qu es el Impuesto A la Renta?..................................................................3
Quines Deben Pagar el Impuesto A la Renta?..............................................4
1

Agentes de Retencin................................................................................5
SEGN LA LORTI...................................................................................5
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA..................................................5
EXENCIONES.........................................................................................7
DEDUCCIONES....................................................................................12
Quin declara el Impuesto a la Renta Ecuador 2017?...................................18
Quines no pagan el Impuesto A la Renta?.................................................20
Ejemplo para calcular impuesto A la renta..................................................20
Cmo se calcula la base imponible?..........................................................20
Conclusin............................................................................................22
Bibliografa...........................................................................................23

INTRODUCCION
Qu es el Impuesto A la Renta?
La presente investigacin tiene como tema El Impuesto a la Renta esto nos quiere decir, que
es un impuesto anual que carga o grava todo ingreso, utilidad o ganancia obtenido por personas
fsicas, sociedades y sucesiones indivisas, conocido como unos de los impuestos ms importantes
y regido por el cdigo tributario.

Quines Deben Pagar el Impuesto A la Renta?

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31
de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados se restar
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo
llamamos base imponible.
La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso gravado
menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando
stos sean pagados por el empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que
exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin
bsica no gravada.
Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas naturales y
sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones bsicas desgravadas del impuesto a la renta o
cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a

15 fracciones bsicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos
inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar
su renta imponible.

Para los conyugues que tienen ingresos provenientes de una nica Actividad Empresarial.La base imponible para cada conyugue es el 50% de los ingresos netos que ha percibido la sociedad conyugal,
siempre y cuando los ingresos obtenidos por la misma sean exclusivamente de una sola actividad empresarial y
no provengan de otras fuentes.

Para personas con discapacidad.-Las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se debern
deducir en tres veces la fraccin bsica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos establecidos en el Art.
10 de la LORTI.

Para personas de la tercera edad.-Las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se debern
deducir en dos veces la fraccin bsica desgravada, los gastos personales y aquellos gastos establecidos en el
artculo 10 de la LORTI.
Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de la cdula o RUC, de
acuerdo al tipo de contribuyente:

Noveno Dgito
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Personas Naturales
10 de marzo
12 de marzo
14 de marzo
16 de marzo
18 de marzo
20 de marzo
22 de marzo
24 de marzo
26 de marzo
28 de marzo

Sociedades
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril

Agentes de Retencin
Son agentes de retencin las entidades pblicas, comerciales, sociedades y otras, que por mandato de la Ley,
debern descontar del monto a pagar a las personas fsicas o naturales y sucesiones indivisas, la cantidad del
impuesto correspondiente, debiendo entregarlo a la administracin tributaria dentro del plazo establecido.
La fecha lmite para presentacin y pago de este impuesto es dentro de los diez (10) das despus del cierre del
perodo declarado.

SEGN LA LORTI
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA.
Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral
1) del Art. 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, se entender que no son de fuente ecuatoriana los ingresos
percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador
cuando su remuneracin u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.
Tampoco estar sujeto a retencin ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneracin u honorario est
comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una
empresa contratista en los que se haya efectuado la retencin en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o
prestador del servicio.
Se entender que una persona natural no es residente cuando su estada en el pas no ha superado ciento ochenta y
tres (183) das calendario, dentro de un mismo ejercicio econmico, contados de manera continua o no.
Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa efecta todas o parte
de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento
permanente en el Ecuador, cuando:
a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad econmica, tales como:
(I) Cualquier centro de direccin de la actividad;
(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que acte a nombre y por cuenta de una empresa extranjera:
(III) Fbricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones anlogas;
(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factoras y otros centros de explotacin o extraccin de
recursos naturales;
(V) Cualquier obra material inmueble, construccin o montaje; si su duracin excede de 6 meses; y,
(VI) Almacenes de depsitos de mercaderas destinadas al comercio interno y no nicamente a demostracin o
exhibicin.
b) Tenga una oficina para:
(I) La prctica de consultora tcnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos
relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del pas; y,
(II) La prestacin de servicios utilizables por personas que trabajan en espectculos pblicos, tales como: artistas
de teatro, cine, televisin y radio, toreros, msicos, deportistas, vendedores de pasajes areos y de navegacin
martima o de transportacin para ser utilizados en el Ecuador o fuera de l.
2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), tambin se considera que una empresa extranjera tiene un
establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que acte por cuenta de dicha
empresa y ostente o ejerza habitualmente en el pas alguna actividad econmica distinta de las establecidas en el
numeral 3) de este artculo, en cualquiera de las siguientes formas:
a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer legalmente a las
personas o empresas para quienes trabajan;
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b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades econmicas por cuenta de las personas o empresas para
quienes trabajen;
c) Con tenencia de mercaderas de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y,
d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos
vinculados con el desarrollo de una actividad econmica.
3. El trmino "establecimiento permanente" no comprende:
a) La utilizacin de instalaciones con el nico fin de exponer bienes o mercaderas pertenecientes a la sociedad;
b) El mantenimiento de un lugar con el nico fin de recoger y suministrar informacin para la empresa; y,
c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente, representante, distribuidor o
cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas acten dentro del
marco ordinario de su actividad y an cuando, para cumplir con la Ley de Compaas, les haya sido otorgado un
poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general,
agente, representante, distribuidor o mediador.
De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los mencionados locales,
debern obtener la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes, siempre que tal utilizacin sea por un
perodo superior a un mes y sin que tengan la obligacin de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.
EXENCIONES.
Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no residentes en el
Ecuador. Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a
consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 de esta
Ley, y en la misma relacin proporcional.
2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de
Empresas Pblicas.
3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los
bienes que posean en el pas;
5.- Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en
el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que
se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines especficos
hasta el cierre del siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito indispensable
que se encuentren inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems
deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y dems Leyes de la Repblica.
El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las instituciones a que se
refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos
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estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo
establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados,
debern tributar sin exoneracin alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter pblico
de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y dems Leyes de la
Repblica;
6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades
del sistema financiero del pas;
7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de
prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los
que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;
8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin
Superior;
9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242
de 29 de Diciembre del 2007.
10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y
por Fe y Alegra;
11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que
perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector
privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento
de aplicacin del impuesto a la renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o
extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales,
gobiernos de pases extranjeros y otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido
intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e
indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los
contratos colectivos causar el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las
entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin
exentos dentro de los lmites que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica
de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector
Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de
28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro
Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global
12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto
equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago del impuesto a la renta, segn el
artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto
equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta
Ley;
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias
fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve
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restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se
considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que
para el efecto establezca el CONADIS
13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado
contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido
canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al
costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones
no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y
reglamentarias pertinentes;
14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta
Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente.
15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividades
empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al respecto establece el Art. 42.1 de esta
Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos
complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito indispensable
que al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades, la fiduciaria o la
administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retencin en la fuente del impuesto a la renta -en los
mismos porcentajes establecidos para el caso de distribucin de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto en
el Reglamento para la aplicacin de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partcipe de cada fideicomiso
mercantil, fondo de inversin o fondo complementario, y, adems, presente una declaracin informativa al
Servicio de Rentas Internas, en medio magntico, por cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo
complementario que administre, la misma que deber ser presentada con la informacin y en la periodicidad que
seale el Director General del SRI mediante Resolucin de carcter general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversin o fondos complementarios no cumplen
con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.
15.1.- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por
personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, que se negocien a travs de las
bolsas de valores del pas, y los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades,
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos complementarios, siempre
que la inversin realizada sea en depsitos a plazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en bolsa de
valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o depsitos debern ser originalmente emitidos a un plazo
de un ao o ms. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor
directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus
vinculadas.
16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre s
En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que las previstas
en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de
cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones
Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios.
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedad empleadora para
que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la
propiedad de tales acciones.
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18. La Compensacin Econmica para el salario digno.

Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y productivas.- Las
sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin as como tambin las
sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y
productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la renta durante cinco aos, contados desde el
primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa y nicamente a la nueva inversin.
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y productivas debern
realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y dentro de los siguientes
sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado:
a. Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados;
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;
c. Metalmecnica;
d. Petroqumica;
e. Farmacutica;
f. Turismo;
g. Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa;
h. Servicios Logsticos de comercio exterior;
i. Biotecnologa y Software aplicados; y,
j. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de exportaciones, determinados por el
Presidente de la Repblica.
El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran en funcionamiento u operacin, no
implica inversin nueva para efectos de lo sealado en este artculo.
En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la aplicacin de la exoneracin
prevista en este artculo, la Administracin Tributaria, en ejercicio de sus facultades legalmente establecidas,
determinar y recaudar los valores correspondientes de impuesto a la renta, sin perjuicio de las sanciones a que
hubiere lugar.
No se exigir registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra naturaleza distintos a los contemplados en este
artculo, para el goce de este beneficio.
19.- Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y Solidaria siempre
y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organizacin. Para el efecto, se considerar:
a) Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los correspondientes
costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.
b) Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades econmicas realizadas con sus miembros, una vez
deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.
Cuando una misma organizacin genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y excedentes, podr
acogerse a esta exoneracin, nicamente cuando su contabilidad permita diferenciar inequvocamente los
ingresos y los costos y gastos relacionados con las utilidades y con los excedentes.
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Se excluye de esta exoneracin a las Cooperativas de Ahorro y Crdito, quienes debern liquidar y pagar el
impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.
20.- Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular
y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.
DEDUCCIONES.
En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se
efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta.
2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No sern
deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del
Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco
Central del Ecuador.
No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la
transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas
con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco
cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en
el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de
la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por
partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de
sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con
respecto a sus activos totales.
Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles
Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito mismo y
el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.
3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la
actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u
obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los
gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crdito tributario;
4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores
y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;
5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los
bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o
seguro y que no se haya registrado en los inventarios;
6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
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No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas,
la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus
partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo pre operativo del negocio, ste porcentaje
corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los gastos
indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas se
considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.
7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la
correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en
conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;
La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas
destinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de
energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad
productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con el 100% adicional,
siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia
ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la
autoridad competente.
Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Tambin gozarn del
mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este artculo. El reglamento a esta
ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplirse para acceder a esta deduccin
adicional. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.
8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 de esta Ley;
9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores
en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de
Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas
transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural,
capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmico,
solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales
para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin de la declaracin del
impuesto a la renta;
Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podr
deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano
de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores
directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre
que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se
trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera y se contrate a trabajadores
residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. En este ltimo caso, los
aspectos especficos para su aplicacin constarn en el Reglamento a esta ley.
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Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con
discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.
Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias
fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve
restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se
considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales.
La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido dependientes
del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o de partes
relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.
Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a los
trabajadores.
10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras
dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros.
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,
efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho
ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada
pueda exceder del 10% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones
de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes
establecidos.
La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del
ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;
- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su
cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a
sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso
obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de
riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de
dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se
constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta
Bancaria establezca.
Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del excedente;
este excedente no ser deducible.

12

Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones
realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de
Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por instituciones del
sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin
de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al
margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero;
12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador
por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya
efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales,
actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las
segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa;
14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro
normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por
disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre
que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas
erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido.
16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un
valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus
gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no
perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de
intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento
se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el
contribuyente beneficiario de esta deduccin.
Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de su
cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del
Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas
Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos
el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a
la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o
reembolsados de cualquier forma.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias,
forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad
econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al
Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn
adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este
artculo.

13

Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que se respalden en
comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personas o sociedades
inexistentes, fantasmas o supuestas.
Adicionalmente, a partir del ejercicio fiscal 2011, y para efectos de establecer el monto mximo de deducibilidad
de los gastos personales de conformidad con la Ley, todos los contribuyentes deben acatar en sus respectivas
proyecciones de gastos, los siguientes lmites:
Vivienda:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Educacin:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Alimentacin: 0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Vestimenta:

0.325 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

Salud:

1.3 veces de la fraccin bsica exenta del Impuesto a la Renta

17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrn derecho a
la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:
1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la
productividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos de sueldos y
salarios del ao en que se aplique el beneficio;
2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en desarrollo
de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de
contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de
procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo
empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que el beneficio no superen el 1% de las
ventas; y,
3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales como ruedas
de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similar naturaleza, y que el
beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.
El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los contribuyentes
que puedan acogerse a este beneficio.
18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados en el
ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:
1) Depreciacin o amortizacin;
2) Canon de arrendamiento mercantil;
3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,
4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.
Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI
para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporte terrestre, no aplicar
esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y aquellos que tengan derecho a
exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados, contempladas en los
artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.
14

Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos pasivos
que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre y cuando se cumplan
con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.

Quin declara el Impuesto a la Renta Ecuador 2017?

Toda Persona Natural, Sociedad o Persona Jurdica que luego de calcular la base imponible (ingresos menos
deducibles) supere los USD $10.410. Es decir, si tus ingresos menos tus gastos deducibles son mayores a $10.410
ests en la obligacin de declarar el Impuesto a la Renta.

Qu

gastos son deducibles para la declaracin de Impuesto a la

Renta?

En general, los gastos deducibles para la declaracin del Impuestos a la Renta son todos aquellos los gastos
imputables al ingreso, es decir, todos los gastos que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos.
Desde Enero de 2008, son gastos deducibles para el Impuesto a la Renta de personas naturales, los gastos
personales de salud, vivienda, educacin, alimentacin y vestido. Ejemplo:

Una vez que se tiene la Base Imponible, se consulta en la tabla del SRI el valor correspondiente: Tabla de
Impuesto a la renta 2017.

Personas naturales y sucesiones indivisas.- Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las
personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicar a la base imponible las siguientes tarifas:
Ao 2017 - En dlares

15

Fraccin
Bsica

Exceso
Hasta

Impuesto Fraccin
Bsica

Impuesto Fraccin
Excedente

0
11.290
14.390
17.990
21.600
43.190

11.290

0
0
155
515
948
4.187

0%
5%
10%
12%
15%
20%

14.390
17.990
21.600
43.190
64.770

64.770

86.370

8.503

86.370

115.140

13.903

115.140

En adelante

22.534

25%
30%
35%

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o
contrato por el cual se adquiera el dominio a ttulo gratuito, de bienes y derechos, pagarn el impuesto, aplicando
a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Ao 2017 - En dlares
Fraccin
Bsica

Exceso
Hasta

Impuesto Fraccin
Bsica

Impuesto Fraccin
Excedente

0
71.970
143.930
287.870
431.830
575.780
719.710
863.640

71.970

0
0
3.598
17.992
39.586
68.376
104.359
147.538

0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%

143.930
287.870
431.830
575.780
719.710
863.640

En adelante

Quines no pagan el Impuesto A la Renta?

Segn el Art. 82 del Reglamento para la aplicacin de la LORTI, no estn obligados a presentar declaraciones de
impuesto a la renta, los siguientes contribuyentes:
1. Contribuyentes domiciliados en el exterior.
2. Las personas naturales que tengan ingresos brutos gravados que no excedan la fraccin bsica desgravada
(para el ao 2017).
3. Los trabajadores en relacin de dependencia de un solo empleador, que no utilicen sus gastos personales
para deducir su base imponible de impuesto a la Renta.
4. Las Instituciones del Estado.
5. Los contribuyentes inscritos en el RISE (Rgimen Impositivo Simplificado).
6. Las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Todos los dems contribuyentes debern presentar sus declaraciones de Impuesto a la Renta aunque solo perciban
ingresos exentos que superiores a la fraccin gravada con tarifa cero. Segn Art. 36 de la LORTI.

16

Ejemplo para calcular impuesto A la renta.

Cmo se calcula la base imponible?
De la siguiente manera:
Bajo relacin de dependencia: deber sumar ingresos ordinarios y extraordinarios y restar aportes al
IESS y gastos personales.
En general: deber sumar ingresos ordinarios y extraordinarios y restar devoluciones, descuentos,
costos, gastos y deducciones.

Una vez determinada la base imponible, en la siguiente tabla se debe:

Ubicar la base imponible en la tabla del impuesto a la renta, (entre columna 1 y 2),
Restar de la base imponible la fraccin bsica (columna 1),
La diferencia multiplicar por el porcentaje de la fraccin excedente
(columna 4) y;
Al resultado sumarle el impuesto sobre la fraccin bsica (columna 3).

DATOS INICIALES
INGRESOS ANUALES
GASTOS DEDUCIBLES
BASE IMPONIBLE
APLICANDO LA TABLA
2017
FRACCION BASICA
IMPUESTO A LA
FRACCION BASICA
IMPUESTO FRACCION
EXCEDENTE

20.000
6.000
14.000

11.290
0
5%

CALCULO DEL IMPUESTO A LA

RENTA
=(BASE IMPONIBLE - FB) * IFE +IFB
= I.R
=(14.000-11.290)*5%+0
=2710*5%+0
=135.50+0
=135.50

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Conclusin
El Impuesto A la Renta tiene como fuente, de objeto y base de clculo los ingresos netos percibidos por las
personas naturales, las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es el impuesto ms justo, pues
grava todo ingreso, seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero el ms general y productivo.

El Impuesto A la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja mayores
ingresos fiscales que otros tributos o ingresos pblicos del Estado.

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Bibliografa
http://www.forosecuador.ec/forum/ecuador/econom%C3%ADa-y-finanzas/9589-base-imponible-deimpuesto-a-la-renta-2017-sri
http://www.sri.gob.ec/de/tarifas
http://www.sri.gob.ec/de/impuesto-a-la-renta
http://www.auditoresycontadores.com/tributacion/20-que-es-el-impuesto-a-la-renta-y-quienesdeben-pagar

19