ANTECEDENTES

En la legislacin ecuatoriana este impuesto naci en el ao 1996 como impuesto a las ventas (IV) posteriormente se denomin
impuesto a las transacciones mercantiles y la prestacin de servicios (ITM) hasta que la ley de rgimen tributario interno vigente
desde el primero de enero de 1990, adopt la nomenclatura de impuesto al valor agregado (IVA) que ya era utilizada en varios
pases del mundo, misma que se mantiene en la actualidad.

CONCEPTO

Segn la ley de rgimen tributario interno en el Art. 52 .- El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos
tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.

HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO

El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la entrega del
bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se
debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificar con
la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.

4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su
produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.

5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por
la aduana.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al
Valor Agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.

Referencia: Artculo 61-65, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Fecha
Fecha mxima CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO
mxima
de declaracin
de
Nove (si es El impuesto es soportado o trasladado al consumidos final.
declarac
no semestral)
in No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.
Dgit
Segun Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal.
o (si es Primer
do Es un impuesto real, ya que no toma en cuenta las condiciones subjetivas del
mensual semes
Semes contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
) tre
tre Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones
10 del
10 de 10 de mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.
1 mes
julio enero Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
siguiente
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes
12 del
12 de 12 de muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin.
2 mes
julio enero Presenta carcter de un tributo objetivo, es decir, que lo que fija y determina el
siguiente
14 del hecho de la imposicin es la transferencia del dominio que se realice,
14 de 14 de
3 mes abstraccin hecha de las cualidades o condiciones particulares en que se hallen
julio enero
siguiente las personas fsicas o jurdicas intervinientes.
16 del
16 de 16 de
4 mes FECHA DE DECLARACIONES PERSONAS NATURALES Y JURDICAS
julio enero
siguiente
18 del
18 de 18 de Segn el art. 67 de LORTI
5 mes
julio enero
siguiente
20 del Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios
20 de 20 de que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando
6 mes
julio enero exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no
siguiente
22 del gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a
22 de 22 de
7 mes menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).
julio enero
siguiente
24 del En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la declaracin de
24 de 24 de
8 mes
julio enero importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina
siguiente
de aduanas correspondiente.
26 del
26 de 26 de
9 mes
julio enero
siguiente
28 del
28 de 28 de
0 mes
julio enero
siguiente
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El
adquirente del servicio importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de
servicios y a efectuar la retencin del 100% del IVA generado. Se entender como importacin de servicios a los que se presten
por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o
domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la prestacin se
realice en el extranjero.

EXENCIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO

DEDUCCIONES

Para que podamos realizar la deduccin del IVA de los gastos que tenemos en nuestra empresa, se han de cumplir una serie de
requisitos generales. Los requisitos son los siguientes:

1 Las cuotas de IVA tienen que ser devengadas en el territorio de aplicacin del IVA y soportadas por repercusin directa y en
operaciones sujetas y no exentas. Las cuotas no se pueden deducir en una cantidad superior a la establecida legalmente.

2 Pueden deducir las cuotas los empresarios y profesionales, incluso antes de comenzar a realizar entregas de bienes o
prestacin de servicios propios de la actividad econmica.

3 Las adquisiciones de bienes y las prestaciones de servicios a las que se refieren los gastos tienen que estar afectas a la
actividad econmica de la empresa en su totalidad.

4 Las siguientes cuotas ( a excepcin de que se traten de operaciones realizadas por empresas dedicadas habitualmente a ellas
a ttulo oneroso o sean de uso exclusivo industrial, cientfico, comercial, agrario, o clnico ) no son deducibles:

Servicios de desplazamiento, viajes, hostelera y restauracin.

Alimentos, tabacos, bebidas, espectculos o servicios de entretenimiento.

Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos elaborados con oro o platino.

En bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.

5 Para poder deducir, es necesario poseer un documento que lo justifique. Si ste no cumple cualquiera de los requisitos
obligatorios por ley no dar derecho a deduccin.

6 Los bienes o servicios que se adquieren han de utilizarse en actividades que generan el derecho a deducir, que son las
siguientes:

Operaciones efectuadas en el territorio del impuesto.

Operaciones realizadas fuera del territorio que originaran derecho a deduccin si se hubieran producido dentro del mismo.

Operaciones de seguro, bancarias o financieras, que estaran exentas si se hubiese realizado en el territorio, cuando el
destinatario est establecido fuera de la Comunidad.

Si las operaciones que realizamos cumplen estos requisitos generales, entonces podremos practicar la deduccin de las cuotas
de IVA con lo que pagaremos una menor cantidad en la declaracin del impuesto.

EXENCIONES

Las exenciones en el Impuesto al Valor Agregado tienen relacin con el sujeto y con el objeto:

1. Las realizadas por el Estado Nacional, las Provincias y Municipalidades, por instituciones pertenecientes a los mismos.

2. Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial referidos a
la enseanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes.

3. Los servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados.

4. Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo.
5. Los servicios prestados por las obras sociales y por instituciones, entidades y asociaciones reconocidas como exentas en la Ley
de Impuesto a las Ganancias.

6. Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.

7. Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas.

8. Los espectculos y reuniones de carcter teatral.

9. Los espectculos de carcter deportivo, por los ingresos que constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a dichos
espectculos.

10. Los servicios de taxmetros y remeses con chofer, realizados en el pas, siempre que el recorrido no supere los CIEN
KILOMETROS (100 km.).

11. El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua.

12. Las locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional.

13. Los servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar explotados por los fiscos o por
instituciones pertenecientes a los mismos

14. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en instituciones bancarias, los
prstamos que se realicen entre dichas instituciones y las dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en
este punto.

15. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y capitalizacin; de planes de seguro;
de planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas

EXCEPCIONES:

- NO APLICA RETENCIN A LAS COMPAIAS DE AVIACION Y AGENCIAS DE VIAJE, EN LA VENTA DE PASAJES AEREOS.

- NO APLICA RETENCIN A LOS CENTROS DE DISTRIBUCIN, COMERCIALIZADORAS, DISTRIBUIDORES FINALES Y ESTACIONES DE

SERVICIO QUE COMERCIALICEN COMBUSTIBLE, NICAMENTE CUANDO SE REFIERA A COMBUSTIBLE DERIVADO DEL PETROLEO.

Art. 118.- Agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado.- Son agentes de retencin del IVA: las entidades y organismos
del sector pblico segn la definicin del Art. 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, as como las sociedades
y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad a las que el Servicio de Rentas Internas las haya calificado y notificado
como contribuyentes especiales. La retencin se efectuar sobre el IVA que deben pagar en sus adquisiciones de bienes o
servicios.

As mismo, se constituye en agente de retencin del IVA toda sociedad o persona natural obligada a llevar contabilidad que
adquiera bienes o servicios cuyos proveedores sean personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

Los agentes de retencin estn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas en el Art. 49 de la Ley de Rgimen Tributario
Interno.

Art. 119.- Porcentajes de retencin.- Cuando el sector pblico y los contribuyentes especiales adquieran bienes gravados con
tarifa 12%, retendrn el 30% del valor IVA causado en la adquisicin.

Para el caso de la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%, el porcentaje de retencin ser el 70% del valor del IVA
causado en la prestacin del servicio.

COMPROBANTES DE VENTA AMAYITA

Art. 9.- Sustento del crdito tributario.- Para ejercer el derecho al crdito tributario del impuesto al valor agregado por parte del
adquirente de los bienes o servicios, se considerarn vlidas las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios y los documentos detallados en el Art. 4 de este reglamento, siempre que se identifique al comprador mediante su
nmero de RUC, nombre o razn social, denominacin o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto al valor
agregado y se cumplan con los dems requisitos establecidos en este reglamento.

Art. 10.- Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente de bienes o servicios, a efectos de la
determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, se considerarn como comprobantes vlidos los determinados en este
reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y permitan una identificacin precisa del
adquirente o beneficiario.

Tambin sustentarn gastos, para efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, los documentos que se
emitan por el pago de cuotas o aportes que realice el contribuyente a condominios, siempre que en los mismos est plenamente
identificado el condominio, nmero de RUC y direccin, y se identifique tambin a quien realiza el pago, con su nombre, razn
social o denominacin, nmero de RUC o cdula de identificacin y direccin.

Estos comprobantes debern tambin ser pre impresos y pre numerados.

Art. 11.- Facturas.- Se emitirn y entregarn facturas con ocasin de la transferencia de bienes, de la prestacin de servicios o la
realizacin de otras transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:

a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transaccin, cuando el adquirente tenga derecho al uso de crdito
tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de gastos personales;

b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales; y,

c) Cuando se realicen operaciones de exportacin.

Art. 12.- Notas de venta.- Emitirn y entregarn notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Rgimen
Simplificado. (RISE) No sustentan crdito tributario de IVA.

Se utiliza este comprobante para ejecutar la entrega o remisin de los bienes vendidos. En l, la persona que recibe esos bienes
deja constancia de su conformidad, y con ello queda concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligacin del comprador a
pagar. Sirve de base para la preparacin de la factura.

Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestacin de servicios.- Las liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios se emitirn y entregarn por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones:

a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes en el pas, en los trminos de la Ley
de Rgimen Tributario Interno

b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento
permanente en el pas

c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC)

d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados en relacin de dependencia, con
comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la liquidacin se emitir a nombre del empleado, sin que estos
valores constituyan ingresos gravados para el mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA.