PLANO ORAMENTRIO

EMPRESARIAL
Coordenao de Extenso (GERENCIANDO O CRESCIMENTO)

UNIFENAS
MODELO ADAPTADO PARA MICROS E PEQUENAS EMPRESAS

IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva
FACECA FUMESC - UNIFENAS
UNIFENAS
Obs:

PLANO ORAMENTRIO
EMPRESARIAL
(GERENCIANDO O CRESCIMENTO)

MODELO ADAPTADO PARA MICROS E PEQUENAS EMPRESAS

IDEALIZAO INTEGRAL
Prof. Veslaine Antnio Silva
FACECA FUMESC - UNIFENAS
UNIVERSIDADE JOS DO ROSRIO VELLANO - UNIFENAS Obs:

Reitor:
Prof. Edson Antnio Velano

Vice-reitora:
Prof Maria do Rosrio Velano

Supervisor de Cmpus e Coordenador do Colegiado de Supervisores:

Prof. Joo Batista Magalhes

Supervisor de Pesquisa e Ps-Graduao:

Prof. Mrio Srgio de Oliveira Swerts

Supervisor Administrativo:
Prof. Osvaldo Luiz Mariano

Supervisor de Textos e Publicaes:

Prof. Vincius Vieira Vignoli

Coordenadora De Graduao:
Prof Marlene Leite Godoy Vieira de Souza

Assessora Pedaggica:
Prof Daisy Fbis de Almeida Singi

Coordenador de Extenso e do Curso de Administrao::

Prof. Rogrio Ramos Prado

Gerente Financeiro:
Paulo Tadeu Barroso de Salles

Gerente de Administrao Escolar:

Helaine Faria Pinto
Obs:

Prof. Veslaine A. Silva

Mestre em Administrao, pela UNIVERSIDADE DE ALFENAS -

UNIFENAS, ps-graduado com especializao em Gerncia de Empresas, com
formao em Contabilidade pela Fundao lvares Penteado e em Administrao
pela FMU - Faculdades Metropolitanas Unidas, ambas em So Paulo - capital.

Ex-gerente administrativo-financeiro da FME - grupo PIRELLI do Brasil,

ex-gerente administrativo da INOX S/A, ex-assessor financeiro da KIBON S/A,
GRADIENTE S/A e SINTARYC do Brasil S/A, todas em So Paulo - capital.

Participante ativo de vrios encontros, palestras, seminrios e congressos em

Belo Horizonte, Braslia, Rio de Janeiro, So Paulo, Salvador e Vitria, tendo
ministrado cursos de Anlise Financeira para empresrios e proferido palestras a
convite de diversas entidades.

Professor de ps-graduao e de graduao em Administrao na

UNIVERSIDADE DE ALFENAS - UNIFENAS e ex-diretor por trs mandatos da
Faculdade de Cincias Econmicas, Contbeis e de Administrao de Varginha -
MG, onde tambm leciona.

Consultor empresarial especializado em diagnose econmico--

financeira, implantao de sistema de controles financeiros e custos, criador do
mtodo de consultoria: PERSONAL GERENTIAL TRAINING, um modelo de
treinamento individual diretamente ao elemento indicado para assessorar a
direo da empresa, autor de vrios artigos publicados e de um livro em reviso
para ser editado sob o ttulo: DINHEIRO, COMO ANDA A SITUAO
FINANCEIRA. DA SUA EMPRESA. Autor de recente, artigo publicado em revista
cientfica tendo como ttulo: A VIDA NA EMPRESA OU A EMPRESA NA VIDA.
 16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
ENTRADAS
- COBRANA DE DUPLICATAS (01) 9.275 9.050 225 2,4
- OUTRAS RECEITAS (02) 51 35 16 31,4
TOTAL DAS ENTRADAS 9.326 9.085 241 2,6
SADAS
- CONTAS A PAGAR FORNECEDORES (03) 2.131 2.150 (19) 0,9
- MO DE OBRA DIRETA (04) 2.664 2.852 *188) 7,1
- DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (05) 1.661 1.087 74 6,4
- DESPESAS DE VENDA (06) 1.483 1.457 26 1,8
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (07) 335 359 (24) 7,2
- ATIVOS FIXOS (08) 246 135 84 38,4
- DIVIDENDOS (09) 120 113 7 5,8
- IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR (10) 163 159 4 2,5
TOTAL DAS SADAS (8.803) (8.312) 36 0,4

SALDO DE CAIXA NO FINAL DO PERODO ORAMENTRIO 523 773 277 26,4

38
 13 - ORAMENTO DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS 37
CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
- VENDAS (01) 9.314 9.254 (60) (0,6)
- CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (02) (5.962) (6.028) (66) (1,1)
LUCRO BRUTO 3.352 3.226 (126) (3,7)
- DESPESAS COM VENDAS (030) (1.483) (1.457) 26 1,8
- DESPESAS ADMINISTRATIVAS (04) (335) 359 (24) (7,2)
LUCRO OPERACIONAL 1.534 1.410 (124) (8,1)
- OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (05) 51 35 (16) (31,4)
LUCRO LQUIDO ANTES DO I.R. 1.585 1445 140 9,4
- IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR 163 (150) (4) (2,5)
LUCRO LQUIDO 1.422 1.286 136 9,6

14 - - ORAMENTO DOS LUCROS RETIDOS

CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
- LUCROS RETIDOS ANTERIOR 783 783 -o- -o-
- LUCRO ESTIMADO NESSE ORAMENTO (01) 1.422 1.286 136 9,6
TOTAL 2.205 2.069 136 6,2
- DIVIDENDOS A DISTRIBUIR (02) (120) (113) (7) (5,8)
LUCROS RETIDOS NESTE ORAMENTO 2.085 1.956 129 6,2

15 - ORAMENTO DE APROPRIAO DE CAPITAL

CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
PREVISO DE COMPRA DE ATIVOS FIXOS
- AMPLIAO DO PRDIO 180 100 (86) 46.7
- MAQUINRIOS 3 -o- 3 100,0
0
- FERRAMENTAS 3 -o- 3 100,0
0
- MVEIS E UTENSLIOS 27 35 (8) 29,6
TOTAL 219 135 84 38,4
 12 - ORAMENTO DE OUTRA RECEITAS E DESPESAS
CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
OUTRAS RECEITAS
- JUROS SOBRE APLICAES 2 -o- 920 (100,0
)
- VENDA DE REFUGOS 56 30 (26) (46,4)
- OUTRAS RECEITAS 20 25 5 25,0
- SUBTOTAL 78 55 (23) (29,5)

- OUTRAS DESPESAS
JUROS SOBRE EMPRSTIMOS (27) (20) 7 25,0
TOTAL 51 35 16 (31,4

Os resultados dos oramentos at esse ponto, comparados com o que realmente aconteceu, apontaram
variaes a maior ou a menor (positivas e/ou negativas) que acabaram por exercer influncia nos resultados
esperados conforme os oramentos que se seguem. A ttulo de exemplo o lucro esperado de $1.422 no
aconteceu devido variao de $136 a menor, que corresponde a 9,6 % com relao ao planejado. Aqui, a
direo determina aes corretivas na elaborao do prximo perodo oramentrio e analisa juntamente
com o(s) responsvel(veis) do(s) setor(es) (centros de responsabilidade) a(s) causa(s) da(s) variao(es), o
que passvel de medidas administrativas disciplinarias. O mesmo deve ocorrer com todas demais variaes
sejam elas positivas ou negativas.
36
35 1

5,1
5,1

(3) (23,1)

(2) (33,5)

(18) (6,2)

(24) (7,2)
6 31,18

20,0

13,6

42,8

13,3
-o-

-o-
)
(10,7)
(10,7)
(10,9)

(20,0)

(2) (28,6)

(1,9)

(2,2)

1,8
35,7

42,8

14,4

12,1

13,3
-o-

(11) (100,0
INTRODUO

%
%

7
2

6
-o-

-o-
26
(42)
(21)
(11)

(2)

(7)
25

29

7
(32)
6
-o-

VAR.
VAR.

Na busca de uma constante integrao com o Meio Ambiente Geral

e em particular com o Meio Ambiente Operacional, as organizaes tem
sentido um forte impacto diante da velocidade das mudanas que hoje se

308

359
145
41
25
25
11
12
10
25
4
19

51
359
1.406
350
175
90
95
8
10
8

230
370
65

51
-o-
operam no mundo, fervilhante de inovaes.

REALIZ.
REALIZ.

Principalmente no Brasil, as empresas, dado necessidade de

sobrevivncia, sofreram e vem sofrendo profundas transformaes sem o
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTES (CONT.)

que no estaro habilitadas e sensveis s influncias externas, Dai, a

290

335
138
39
25
19
11
10
13
22
6
7

45
1.438

1.483
392
196
101
70
8
7
10

7
11

201
377
58

45
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTES

ORADA
ORADA

necessidade de se comprometer com as alteraes que se verificam na

Economia, na Poltica, nas Legislaes, mudanas climticas,
11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
geogrficas, demogrficas, mudanas comportamentais por parte dos
consumidores e muitas outras.
Diante dessas contingncias, a prpria administrao como um
todo tem tido como imprescindvel a constante busca na melhora de seus
processos. Dai, cercar-se de recursos tcnicos e humanos de forma
adequada e racional, objetivando a sobrevivncia com obteno de lucros
e satisfao.
Com o objetivo de crescimento o planejamento especialmente
importante. Segundo a prpria etimologia da palavra, planejamento vem
de planus, do latim, que quer dizer liso, que deu origem a palavra
cho. E necessrio estar com os ps no cho, no sentido de se
organizar com propostas e metas renovveis segundo a dinmica do
CONTAS
CONTAS

conhecimento e das operaes.

A proposta deste trabalho, no oferecer nenhum tratado geral
- RATEIO DE DESPESAS GERAIS DO ESCRITRIO

- RATEI DE DESPESAS GERAIS DO ESCRITRIO

sobre o assunto. Tem como objetivo delinear alguns conceitos bsicos

- SALRIOS, ORDENADOS E COMISSES

sobre organizao, mercado e planejamento, de uma forma pragmtica,

- SALRIOS, ORDENADOS E COMISSES

para atender necessidade e objetivo de crescimento das micro e

pequenas empresas
- MANUTENO E REPAROS
- MANUTENO E REPAROS

- MATERIAL DE EXPEDIENTE
- MATERIAL DE EXPEDIENTE

- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM

- ENCARGOS SOCIAIS
- COMISSES(OUTRAS)
- ENCARGOS SOCIAIS

- DESPESAS DIVERSAS
- DESPESAS DIVERSAS

- IMPOSTOS E TAXAS
- FRETES E CARRETOS
- IMPOSTOS E TAXAS

- DEPRECIAO
- DEPRECIAO

- TELEFONES
- TELEFONES

- SEGUROS
- SEGUROS

SUBTOTAL
SUBTOTAL

TOTAL
TOTAL
 8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)
CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
PRODUTOS ACABADOS
ESTOQUE FINAL
A
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA) 190 160 30 15,8
CUSTO UNITRIO 2,77 2,77 2,77 -o-
TOTAL 526 443 83 15,8
B
UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA) 160 160 -o- -o-
CUSTO UNITRIO 2,57 2,57 -o- -o-
TOTAL 408 408 -o- -o-

TOTAL 934 851 (83) (8,9)

9 - ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
- ESTOQUE INICIAL DE MATRIUAS-PRIMAS (01) 355 360 5 1,4
- COMPRAS DE MATRIAS-PRIMAS (02) 2.189 2969 80 3,6
- ESTOQUE FINAL DE MATRIAS-PRIMAS (01) (378) (357) 21 5,6
CUSTO DAS MATRIAS-PRIMAS 2.166 2.272 106 4,9

- MO DE OBRA DIRETA (03) 2.664 2.852 188 6,6

- DESPESAS INDIRETAS (04) 1.161 1.087 (74) 6,4
SUB-TOTAL 5.991 6.211 220 3,7

- ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM PROCESSO (01) 29 34 5 17,2

- ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM PROCESSO (01) (31) (34) (3) 9,7
SUB-TOTAL 5.989 6.211 222 3,7

- ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01) 907 671 (236) 26,0

- ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (934) (854) (90 8,6
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS 5.962 6.028 66 6,9
34
33 2

8,3

17,
13,0

13,1

14,6

17,6

11,3

16,7

37,5
(9.1)

(0,1)

8,3

5,6
13,4

11,1

16,7

37,5
-O-

-O-

-O-

-O-

-O-

-o-

-o-

-o-
PLANO ORAMENTRIO
%

10

70

34

83
(300

153
(30)
0,27

20
0,50

(30)
0,38
(11)

0,39

(21)

3
1,71

2
1,71

30
2,77

60
2,55
(8)
Basicamente um plano oramentrio se constitui de um
planejamento estratgico de conformidade com os objetivos da alta
VAR.

administrao, de planejamentos tticos dos grandes setores da

organizao e sub-planejamentos de cada um deles, que se constitui no
81

76

70

34

34
130

200

357

416

255
330
70,27

260
0,50

0,38

180
0,39

20
1,71

20
1,71

150
2,77

100
2,55
planejamento operacional.
REALIZ.

O PLANO ORAMENTRIO VISTO DENTRO DO CICLO

ADMINISTRATIVO.
89

87

82

29

31
120

378

499

411
330
0,27

240
0,50

230
0,38

210
0,39

17
1,71

18
1,71

180
2,77

160
2,57
ORADA

PLANEJAMENTO
8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL (CONT.)

Planejar elaborar um plano de ao, isto , fixar um objetivo e

definir os meios mais eficazes para atingi-lo. Assim falamos em planejar as
atividades do semestre ou do ano. O termo hoje mais empregado em
MATERIAL EM PROCESSO

PRODUTOS ACABADOS
MATRIAS-PRIMAS

economia. Fazer planejamento econmico planejar no setor da

ESTOQUE INICIAL

ESTOQUE INICIAL
ESTOQUE FINAL

ESTOQUE FINAL

economia, seja em escala microeconmica, por exemplo, no mbito de

-W

-X

-Y

-Z

B
uma empresa, seja em escala macroeconmica, no mbito da economia
global de uma nao.
Ao planejar pode-se falar em diagnsticos, objetivando obter
informaes sobre causas e problemas e sobre mudanas que devem
UNIDADES0 (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)

ocorrer, na expectativa esperada. Pode-se falar em um plano de ao

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT.-PRIMAS)

UNIDADES (EXTR. DO PLANEJ./OR. PROD. NECESSRIA)

compreendendo o estabelecimento de estratgias incluindo o

envolvimento de pessoas-chave no processo e nos mtodos a serem
aplicados.

ORGANIZAO

Organizar significa criar rgos, dividir os trabalhos atendendo ao

quanto diz respeito aos princpios bsicos de uma administrao cientfica.
Organizar, portanto, as intenes, criar setores, criar centros de
CUSTO UNIT8222RIO

responsabilidade. Na empresa, se faz referncia criao de centros de

TOTAL (W+X+Y+Z)
CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

receitas e centros de despesas, cada qual com seu gerente, respondendo

UNIDADES

UNIDADES

UNIDADES

pela eficincia e eficcia do seu setor. Para isso necessrio que o homem
CONTAS

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL

TOTAL
TOTAL

certo seja colocado no lugar certo e na hora certa, sem paternalismos,

visando o zelo pela harmonia atravs da coordenao dos trabalhos.
3 32

3,2

11,5
2,4

(25) (11,1)

3,3

3,2

16,93

1,4
16,2
-o-

-o-

-o-

-o-
COORDENAO

13
2

5
10
0,27

0,50
(13)

0,38

32
0,39
Coordenao significa ao de ordenar conjuntamente. a

VAR.
disposio ordenada e metdica de elementos que se constituem num
todo base de critrios bem definidos, em vista da consecuo de um
objetivo.

86

84

90
100

220

360
320
0,27

200
0,50

0,38

230
0,39
Na empresa, atendendo um processo disciplinar, deve existir uma

REALIZ.
interdependncia de trabalhos e, portanto tambm de setores. Dai, a
necessidade de um racional fluxo de informaes e documentos, de
transmisso de tecnologia, etc., sem se pecar por excessos de vaidades

84

81

77
113

355
310
0,27

225
0,50

213
0,38

198
0,39
ORADA
ou extremismos, em face de posies hierrquicas. Assim que muitas
discordncias e discusses funestas podem ser evitadas com mais
moderao e menor suscetibilidade. Da ainda, nenhum centro julgar o

8 - ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL

seu setor como de prioridade em detrimento dos demais, respeitados os
graus de complexidade dentro do processo. Isso coordenao. Alis, a
falta de coordenao que gerou um processo antagnico que chegou a

MATRIAS-PRIMAS
dividir a civilizao, ficando entre a democracia e os extremismos de todo

ESTOQUE INICIAL
gnero, entre as posies que geram equilbrio, dando origem aos

-W

-X

-Y

-Z
excessos, ao descontrole e ao desborde, que pe em risco a execuo de
qualquer plano.

EXECUO

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

UNIDADES (EXTRADO OR. DE COMPRAS DE MAT. -PRIMAS)

H um provrbio romano que diz: initium dimidium facti, ou seja,

CONTAS
o comeo a metade da faanha. Depois de um planejamento bem
estruturado, seja estratgico, seja ttico, seja operacional, depois de um
fluxo de operaes bem definido e coordenado em nveis verticais e
horizontais, depois das tarefas bem identificadas e delineadas para cada
centro de responsabilidade e aclaradas as necessidades de um
sincronismo entre elas, tambm em nveis verticais e horizontais, a
metade do trabalho j est feita.
Aps, portanto, a importante fase conceitual e intelectual, parte-se
para a fase pragmtica do campo empresarial. Na execuo ocorrem os

TOTAL (W+X+Y+Z)
CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO

CUSTO UNITRIO
fatos reais da atividade a que se props dentro do planejamento.
evidente que a execuo gera toda uma movimentao de

TOTAL
TOTAL

TOTAL

TOTAL
pessoas e materiais, segundo um cronograma pr-estabelecido. No
31 4

7,6
7,5

9,1
11,0

13,8

18,5
(68) (21,4)
(34) (21,6)

(1) (16,7)
17.7
17.1
50,0

100,0
100,0
100,0
100,0
33,3
100,0
66,7

13,2
14,8

38,9

25,0

25,0
-o-
-o-
-o-
-o-

-o-
-o-
-o-

-o-

-o-
-o-
-o-
decorrer das atividades de toda ordem, os fatos so registrados seguindo-
%

se as coordenadas do planejamento, ou seja: as contas integrantes do

79

25
(5)
(8)
(7)
(5)

(15)

(1)

(3)
6
7
10

6
3

4
(24)

7
4

7
3

2
-o-
-o-
-o-
-o-

-o-
-o-
-o-

-o-

-o-
-o-
plano correspondem s mesmas do registro contbil. A comparao
VAR.

peridica e sistemtica entre ambos , pode-se dizer, o instrumento de

controle.
599

150

160
250
123

28
80
40
48
30

85
43

12

10

60
31

9
25
8
7
20

10
5

10
-o-
-o-

-o-
-o-
-o-
-o-

-o-

-o-
-o-

-o-
-o-
-o-
CONTROLE
REALIZ.

Em termos peridicos e sistemticos, o controle pode ser feito

atravs da comparao do planejado com o que foi efetivamente
678

174

135
318
157

28
80
34
41
20

79
40
5
8
7
5
9
15
6

53
27

9
18
5
7
16

11
6

3
8
-
-

---
---

---
---
ORADA

realizado, tomando-se como base os demonstrativos de ambos os lados. A

partir da so estabelecidas as variaes por centro de responsabilidade,
para se tomar conhecimento at que ponto o planejamento est sendo
7 - ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS - FBRICA

seguido e, nesse contexto, se as posies encontradas so positivas ou

negativas.
DEPARTAMENTO DE PRODUO

Se negativas, deve entrar aqui as argumentaes dos

responsveis, para que no prximo e curto perodo subseqente as falhas
SERVIOS GERAIS

MANUTENO
TRANSPORTE

sejam corrigidas no prprio planejamento e nos meios propostos para se

atingir os objetivos, sempre em tempo hbil.
Percebe-se que deve existir permanentemente uma preocupao
com o aprimoramento e o conhecimento das causas e efeitos, para que no
ciclo administrativo, o novo planejamento seja mais ajustado.
Falamos em centros de responsabilidade para o sucesso das
operaes. Subentende-se portanto, que em todo o mecanismo existe o
CONTAS

ser humano. ele o esteio de tudo desde o mais alto nvel dentro da
organizao, at o mais modesto dos servidores. E todos eles so
importantes nessa integrao.
- MANUTENO E REPAROS

- MANUTENO E REPAROS
- MANUTENO E REPAROS

- MANUTENO E REPAROS
- SALRIOS E ORDENADOS

- SALRIOS E ORDENADOS

- SALRIOS E ORDENADOS

- SALRIOS E ORDENADOS
- DESPESAS DE VIAGEM
- DESPESAS DE VIAGEM

- DESPESAS DE VIAGEM

- DESPESAS DE VIAGEM
- ENCARGOS SOCIAIS

- ENCARGOS SOCIAIS

- ENCARGOS SOCIAIS

- ENCARGOS SOCIAIS
- DESPESAS DIVERSAS

- DESPESAS DIVERSAS

- DESPESAS DIVERSAS
- IMPOSTOS E TAXAS

- IMPOSTOS E TAXAS

- IMPOSTOS E TAXAS
- DEPRECIAO

- DEPRECIAO

- DEPRECIAO

- DEPRECIAO
- TELEFONES

- TELEFONES

- TELEFONES

- TELEFONES
- SEGUROS

- SEGUROS

- SEGUROS
TOTAL

TOTAL

TOTAL
 5

4 REA
3 REA
2 REA
1 REA
*
1

D
C
B
ETC.
*
2
*
3

ADM. FBRICA

MANUTENO
DEPTO.ENERGIA
FERRAMENTARIA
SERVIOS

ALMOXARIFADO
VENDAS

*
4
DIREO

PRODUO

*
5

ETC.
*
6

LINHA DE
LINHA DE
LINHA DE

8
7
6
que configuram os centros de responsabilidade:

PRODUO 2

PRODUO 3
PRODUO 1
CENTROS DE RESPONSABILIDADE

*
7
ADM./FIN.

FABRICAO
*
8

TESOURARIA
A ttulo de exemplo um modelo de organograma, com as subdivises

CONTABILIDADE
PLANEJAMENTO
(CENTROS DE RECEITAS E CENTROS DE CUSTOS E DESPESAS)

CONTROLADORIA
5 - ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA
PRODUTOS ORADA REALIZ VAR. %
PRODUTO A
- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC. 1.310 1.250 (60) (4,6)
- HORAS PADRO POR UNIDADE 0,5954 0,5954 0,5954 -o-
- TOTAL HORAS 780 744 (36) (4,6)
- CUSTO MDIO HORRIO 1,80 1,80 1,80 -o-
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA 1.404 1.340 252 (4,6
PRODUTO B
- UNIDADES A SEREM PRODUZIDAS CONF. OR. PROD. NEC. 1.000 1.200 200 20,0
- HORAS PADRO POR UNIDADE 0,7000 0.7000 0,7000 -o-
- TOTAL HORAS 700 840 140 20,0
- CUSTO MDIO HORRIO 1,80 1,80 1,80 -o-
- CUSTO MO DE OBRA DIRETA 1.260 252 252 20,0
- CUSTO TOTAL MO DE OBRA DIRETA (A + B) 2.664 2.852 188 7,1

6 - ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS ESCRITRIO

CONTAS ORADA REALIZ. VAR. %
- SALRIOS E ORDENADOS 95 95 -o- -o-
- ENCARGOS SOCIAIS 48 48 -o- -o-
- DESPESAS DE VIAGEM 8 10 2 25,0
- DEPRECIAO 15 15 -o- -o-
- MATERIAL DE ESCRITRIO 5 10 5 50,0
- MANUTENO E REPAROS 30 40 10 33,3
- IMPOSTOS E TAXAS 7 10 3 42,9
- DESPESAS DIVERSAS 20 25 5 25,0
TOTAL 228 253 25 11,0
- RATEAR PARA O SETOR DE VENDAS 20% 45 51 6 13,3
- RATEAR PARA ADMINISTRAO 20% 45 51 6 13,3
- RATEAR PARA O SETOR DE PRODUO 60% 138 151 13 9,4
TOTAL 228 253 25 11,0
30
29 6

5,6
9,1
3,8
3,2
3,8

3,8

7,9
8,3
8.0

2,3

3,4
0,5

0,6

2,9

3,1

(3,2)

3,7
MERCADO

11,1
11,4

11,3

13,0

14,3

16,2
-o-

-o-

-o-

-o-

-o-

-o-
%

80
(30)

(3)

(30)

(32)
(30)

(10)

(25)

(7)
(7)

(32)

(13)
130

100

90

24

100
20
120

145

72

30

30
-o-

-o-

-o-

-o-

-o-

-o-
A definio de determinados negcios muitas vezes leva em conta
VAR.

VAR.
o mercado atendido. H cadeias varejistas, por exemplo, que se
especializam em atender classe mdia, outras classe alta e outras
ainda que se especializam em atendimento as classes de baixo poder
(320)

(200)

(220)

(230)

2.269
2.450
300
2.750

2.430
0,27
656

1.360
260
1.620

1.420
0,50
710

1.310
200
1.510

1.290
0,39
503

1.050
180
1.230

1.000
0,40
400
aquisitivo. Desse maneiro, a definio de mercado deve considerar o
REALIZ.

RALIZ.
escalpo do negcio e a dimenso do segmento. O escalpo de mercado
refere-se identificao do grupo de consumidores atendidos e os no
atendidos. Assim, comum as empresas estabelecerem os limites
(310)

(225)

(213)

(198)

2.189
2.320
330
2650

2.340
0,27
632

1.260
240
1500

1.275
0,50
638

1.280
230
1.510

1.297
0,39
506

1.020
210
1.230

1.032
0,40
413
ORADA

ORADA
geogrficos das reas de atendimento a consumidores e clientes.
Assim, pode uma empresa delinear o escalpo de seu negcio em

4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS-PRIMAS (CONT.)

funo das restries de recursos disponveis e, quando possvel, dirigir
4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS- PRIMAS

seus esforos para satisfazer aos benefcios buscados por seus

consumidores.
Com base nas diversas opes tecnolgicas, um produto pode ser
MATRIA-PRIMA W

MATRIA-PRIMA X

MATRIA-PRIMA Y

MATRIA-PRIMA Z
adequado ao mercado e com isso a empresa pode definir as bases de seu
negcio: alta, mdia ou baixa tecnologia.

TOTAL
Uma das maneiras para uma empresa fazer crescer o seu negcio
obter vantagens competitivas ou possuir uma competncia distinta da
concorrncia. A competncia pode ser obtida pelo desempenho ou pela
capacidade de atender s necessidades especficas de consumo, e as
vantagens competitivas advm do conhecimento e acesso tecnologias
MATRIAS-PRIMAS

MATRIAS-PRIMAS

diferenciadas ou de custo operacionais mais baixos. H, no entanto,

empresa com maior competncia para atender s necessidades do
mercado que outras. E essas competncias podem ser de diversas
80 - CUSTO TOTAL MATRIA-PRIMAS (W+X+Y+Z)

origens: capacidade gerencial, capacidade financeira, capacidade

produtiva, capacidade de marketing, capacidade de distribuio, imagem
de marca, etc.
- NECESSRIA PARA A PRODUO

- NECESSRIA PARA A PRODUO

- NECESSRIA PARA A PRODUO

- NECESSRIA PARA A PRODUO

Sem um claro direcionamento de crescimento todos os esforos

- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)
- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)

- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)

- ESTOQUE INICIAL (01/01/X1)

- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)

- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)

- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)

- ESTOQUE FINAL (31/12/X1)

estratgicos podero estar perseguindo metas inviveis ou irrealizveis.

Uma organizao pode definir o escalpo de seu negcio para os produtos
- PREO UNITRIO

atuais e no mercado atual, para novos produtos no mercado atual, para os

- CUSTO UNITRIO

- CUSTO UNITRIO

- CUSTO UNITRIO

produtos atuais em novos mercados e para novos mercado com novos

produtos.
- CUSTO

- CUSTO

- CUSTO

- CUSTO
- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

- TOTAL

Dessa maneira, uma organizao pode optar por um

7 28

14,0
(15,4)
(15,8)
(15,4)

(60) (37,5)
(836) (15,4)

(600 (0,6)

20,0

17,2
20,0

-O-
(15,3)
(16,7)

5,6
7,9
2,3
2,9
(60) (4,6)
(30) (5,1)
(60) (7,4)
(70) (10,5)

18,8
19,4
19,2
20,0
direcionamento estratgico que leve em conta os recursos disponveis e

%
%
as oportunidades de mercado existentes, atuando tanto com os produtos

VARIAO

140
(200)
(30)
(230)
(30)

(200)

200
(200)

-O-
776

190
130
90
70

130
100
30
30
atuais ou novos nos mercados existentes, como em novos mercados com

VAR.

VAR.
novos produtos ou ainda com os produtos atuais.

$TOTAL
PLANOS PROJETADOS E PROGRAMADOS

1.110

1.260
1.100
160
1.260
150

1.200
160
1.360
100
4.598
4.656
9.254

1.250
560
750
600

1.200
800
560
420

2.450
1.360
1.310
1.050
REALIZ.

REALIZ.
A palavra projeto vem do latim, de projectum de pro= diante de

$TOTAL
+ jactum = aquilo que lanado na frente e programa, cuja etimologia
grega de pro = diante de + gramma = letra, escrito, para ser lido e

1.310

1.000
1.300
190
1.490

1.000
160
1.160
( 180)

( 160)
4,18
3,88

1.310
590
810
670

1.010
670
470
350

2.320
1.260
1.280
1.020
REALIZADO

ORADA
PLANEJ.
observado por todos, Ambos tem de comum a idia de plano, ou norma,
para a ao, isto , a fixao de uma meta e a previso dos meios mais

$UNIT.
eficazes para atingi-la. O projeto, porm, evoca mais a idia de uma certa

3 - ORAMENTO DA MATRIA PRIMA NECESSRIA

2 - ORAMENTO DA PRODUO NECESSRIA
1 - ORAMENTO DE VENDAS - CONSOLIDADO
figurao visvel do objetivo que se pretende alcanar. Assim se fala no

1.100
1.200
2.300
projeto de um edifcio ou de uma ponte a ser construda. Enquanto que

UNIDS.
programa designa mais o detalhamento de um plano em suas diversas
etapas e a previso de sua cronometragem. O projeto como o programa,

PRODUTO A

PRODUTO B

PRODUTO - A

PRODUTO B

TOTAL (A+B)
5.434
3.880
9.314
forma de disciplina mental e de estmulos ao desejo de criar, de realizar
alguma coisa. Firma-se aos poucos entre ns uma outra distino entre

$TOTAL
programa e projeto. O primeiro designa uma ordenao racional de meios
ou metas para a realizao de um objetivo, elaborada por uma equipe

4,18
3,88
tcnica. Procede das cpulas para as bases. O projeto uma deciso

PLANEJADO
engendrada nas bases, buscando empiricamente a racionalidade de seus

MATRIAS-PRIMAS
$UNIT.
esforos para realiz-la. .

ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01/01/X1)

ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS (01/01/X1)

CONTAS

ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (31/01/X1)

ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS (31/01/X1)

Numa escala descendente, pode-se ter um planejamento em nvel

1.300
1.000
estadual, regional, municipal e, objeto deste trabalho, em nvel
empresarial onde, sem divergir dos princpios universais, tem

UNIDS.
caractersticas peculiares.

PLANEJAMENTO ESTRATGICO OU INSTITUCIONAL,

PLANEJAMENTO TTICO, INTERMEDIRIO OU GERENCIAL E
PLANEJAMENTO OPERACIONAL.

UNIDADES A PRODUZIR

UNIDADES A PRODUZIR
PRODUTO

VENDAS PREVISTAS

VENDAS PREVISTAS
O planejamento estratgico ou institucional um instrumento
elaborado pelas empresas com o objetivo de enfrentar adequadamente o

TOTAL

TOTAL
meio ambiente, procurando aumentar o conhecimento sobre os fatores
TOTAL

-W

-W

-W
-X
- Z

- Z

- Z
-Y
-X

-X
-Y

-Y
A
B
27
CLCULO DAS VARIAES PARA CORREO
ORAMENTRIA
(CONTROLE)
Encerrado o plano oramentrio, ele submetido aprovao da
diretoria. Aprovado, no dia 02 de janeiro do prximo ano a empresa estar
operando em regime oramentrio. O plano de contas usado na sua
elaborao o mesmo utilizado pela contabilidade. No final de cada ms, ou
bimestre ou trimestre, conforme o caso, depois de levantado os dados
contbeis ele comparado com o plano oramentrio para se calcular as
variaes em valores e percentuais. Estabelecidas as variaes, estas sero
levadas ao conhecimento da direo, que tomar providncia no sentido de
se fazer as correes oramentrias e medidas administrativas conforme as
causas das variaes, por parte de cada centro de responsabilidade, seja
centro de receitas , seja centro de despesas.
Na seqncia, os demonstrativos referentes a cada plano
oramentrio, j com os valores orados em paralelo aos valores apuradas
pela contabilidade. (Quantidades e/ou valores entre parntesis, significam
deduzir ou menor)
8
externos que as afetam e estabelecer um direcionamento para futuras
operaes. O processo se inicia com a anlise do ambiente onde se
identificam as coaes, as ameaas, restries e oportunidades
oferecidas e em seguida com a anlise interna em face dos recursos
existentes e anlise externa relacionada com o mercado, fornecedores,
escoamento da produo etc., a partir da, os objetivos so estabelecidos.
Na formulao de estratgias, alguns pontos so considerados.
Entre eles podem ser citados em forma de questionamento: Quais os
pontos fortes e pontos fracos da empresa? Quais os pontos fortes e
pontos fracos dos concorrentes? Que pontos fortes podem ser
desenvolvidos e que pontos fracos podem ser minimizados? Quais as
ameaas do ambiente? Que mudanas significativas podero ocorrer?
O planejamento estratgico naturalmente, de responsabilidade
dos nveis mais altos da empresa e diz respeito tanto formulao de
objetivos quanto seleo dos cursos de ao a serem seguidos para a
sua consecuo, levando em conta as condies externas e internas
empresa e sua evoluo esperada. Tambm considera as premissas
bsicas que a empresa como um todo, deve respeitar para que o processo
estratgico tenha coerncia e sustentao decisria.
O Planejamento Ttico ou intermedirio ou ainda gerencial est
entre o estratgico e o operacional, cuidando da articulao entre ambos.
Esto entre suas responsabilidades a captao e alocao dos recursos
bem como a distribuio dos produtos aos diversos segmentos do
mercado. Neste nvel so tomadas as diversas decises visando adequar
os objetivos estabelecidos no nvel estratgico. Aps as definies da
cpula empresarial, o oramento empresarial, atravs da determinao
dos centros de Receitas e de Despesas exemplificam bem o Planejamento
Ttico.
O Planejamento Ttico desenvolvido em nveis organizacionais
inferiores tendo como principal finalidade a utilizao eficiente dos
recursos disponveis para a consecuo de objetivos previamente fixados,
segundo uma estratgia predeterminada bem como as polticas
orientativas para o processo decisrio da empresa.
O planejamento operacional totalmente voltado para a empresa em si,
geralmente de curto e mdio prazo, e se refere a como conduzir cada
explorao escolhida atravs do planejamento estratgico, ou seja, quais
9 26

as tarefas a serem executadas, como execut-las e quem as executar.

Esse planejamento constitudo de planos operacionais das diversas
exploraes selecionadas, que devem ser bem detalhadas e ter como
base o planejamento gerencial. Os planos operacionais podem estar
relacionados com mtodos ( como fazer), dinheiro (quais os recursos
financeiros a serem usados), tempo (quando fazer) e ao ( quem fazer).

PLANEJAMENTO E CONTROLE DOS RESULTADOS

O conceito de planejamento e controle de resultados implica

elementos de realismo, flexibilidade e ateno permanente s funes de
planejamento e controle da administrao. Esta definio identifica a
administrao como o principal fator do xito da empresa a longo prazo.
Tambm est implcita a crena de que uma administrao competente
pode planejar, manipular e controlar as variveis relevantes vida da
empresa.
Embora o planejamento e controle de resultados estejam VARIAES
relacionados contabilidade - bem como a outras funes da empresa -
eles no podem ser satisfatoriamente classificados como uma tcnica ORAMENTRAS
contbil; em vez disso, trata-se de um sistema administrativo. O
planejamento e controle de resultados realmente possuem uma relao
especial com o sistema contbil da empresa, o que ocorre nos seguintes
sentidos:
1. A contabilidade e os registros fornecem os dados histricos
particularmente relevantes para fins analticos no
desenvolvimento dos planos da empresa;
2. O componente financeiro de um plano de resultados geralmente
estruturado de acordo com um formato contbil;
3. Os dados efetivamente utilizados na avaliao de desempenho
( comparao de dados reais e planejados) so fornecidos
em grande parte pelo sistema contbil.

PROCESSO E SISTEMA ORAMENTRIO

O processo oramentrio em si, refere-se a tudo quanto diz

respeito ao planejamento, coordenao, preparao, controle, relatrios,
utilizao dos mesmos e qualquer outro aspecto que esteja ligado com o
25
01 Itens a receber desse oramento mais saldo a cobrar, dado estimado,
fornecido pelo setor. de cobrana
(02) Dado extrado do oramento12, de outra receitas e despesas
(03) Contas a pagar desse oramento mais saldo a pagar, dado
estimado, fornecido pelo depto. de contas a pagar
(04) Dado extrado do Oramento 5, de mo de obra direta
(05) Dado extrado do Oramento 7, de despesas indiretas de fbrica
(06) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas,
promoo e transporte
(07) Dado extrado do Oramento 11, de despesas administrativas
(08) Dado extrado do Oramento 15 de apropriao de capital
(09) Dado extrado do Oramento 14 de lucros retidos
(10) Imposto de Renda do exerccio anterior, dado fornecido pela
contabilidade
10
oramento global, sendo, pois visto como um procedimento
administrativo. Assim, podemos afirmar que o oramento nada mais que
um plano escrito e detalhado que mostra os prprios planos de uma
empresa para o perodo de tempo abrangido pelo oramento e os
provveis efeitos que o mesmo ter sobre a firma.
Em um sistema oramentrio completo, os oramentos so
preparados para cada aspecto significativo das operaes de uma
empresa tais como:
a) - Volume de vendas a ser atingido;
b) - Um programa para obter o volume de vendas desejado;
c) - Um planejamento da produo a fim de atender s vendas
previstas;
d) - Tabelas, relatrios e/ou grficos que mostrem como cada
departamento ou
Centro de responsabilidade estar funcionando a fim de
atender s necessidades no s das vendas como tambm da
produo;
e) - O planejamento dos recursos operacionais e financeiros para
tornarem possveis as vendas, produo e atividades auxiliares,
indicando a fonte desses recursos e, finalmente,
f) - O efeito desses planos sobre os lucros da empresa e sua
situao econmica e financeira.
g) - Outros que se julgarem necessrios
EXPOSIO PRATICA
As abordagens a seguir tm o objetivo de proporcionar a oportunidade de
se familiarizar com a sistemtica do oramento empresarial, exemplificado com
um modelo bem simplificado e de ordem prtica. Entendendo a essncia, os
princpios podero ser aplicados a qualquer porte de empresa ou ramo de
atividade. Havendo interesse em se aprofundar no assunto, existem dezenas de
livros que abordam o assunto.
COMPOSIO DE UM PLANO ORAMENTRIO EMPRESARIAL
ADOTADO PARA MICRO E PEQUENAS EMPRESAS
1 - Oramento de Vendas
2 - Oramento da Produo Necessria
11 24

3 - Oramento da Matria-prima Necessria ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total
4 - Oramento de Compra de Matrias-primas anual dessas aquisies atinge valores vultuosos, exigindo que o
5 - Oramento da Mo de Obra Direta
6 - Oramento de Despesas Gerais de Escritrio desembolso de caixa seja planejado com antecedncia. A previso de
7 - Oramento de Despesas Indiretas da Fbrica apropriao de capital, segundo a direo da empresa fica:
8 - Oramento do Estoque Inicial e Final
9 - Oramento do Custo dos Produtos Vendidos 15 - ORAMENTO DE APROPRIAO DE CAPITAL
PREVISO DE COMPRAS DE ATIVOS FIXOS
10 - Oramento de Despesas com Vendas, Promoo e Transporte AMPLIAO DO PRDIO 186
11 - Oramento de Despesas Administrativas MAQUINRIOS 3
FERRAMENTAS 3
12 - Oramento de Outra Receita MOVEIS E UTENSLIOS 27
13 - Oramento da Demonstrao de Resultados TOTAL 219
14 - Oramento de Lucros Retidos
15 - Oramento de Apropriao de Capital
16 - Oramento do Fluxo de Caixa 16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA

DESENVOLVIMENTO PRTICO DE UM PLANO A receita e o desembolso de caixa precisam estar bem equilibrados
ORAMENTRIO na vida de uma empresa. Caso contrrio, graves distrbios podero
sobrevir, razo pela qual uma das peas fundamentais do planejamento
A Empresa, Conhecimento Indstria e Comrcio Ltda., uma empresa financeiro o fluxo de caixa. Na tabela que se segue, o saldo de caixa no
pequena tendo seu organograma definido, com responsabilidade departamental incio do ano oramentrio fornecido, pois representa o saldo de caixa
dividida em trs grandes centros, como segue: Gerncia de Vendas, Gerncia de orado no ano anterior. As cobranas de duplicatas constituem, em geral,
Produo, e Gerncia Financeira com os correspondentes centros subordinados.
Os responsveis por cada um dos centros e subcentros, prestam contas aos
o item mais importante da receita de uma empresa, proveniente dos
superiores imediatos. A empresa fabrica dois produtos, ou seja: A e B. recebimentos de venda. O desembolso de caixa integrado por muitos
itens. A maior parte retirada dos oramentos setoriais apresentados, com
Como o modelo para autodidatismo, para evitar valores exceo dos itens Contas a Pagar (fornecedores), impostos de renda
altos, optou-se baixa quantidade nos exemplos numricos referente ao perodo anterior e desembolsos diversos, que so fornecidos.
(quantidade e valores) para um perodo pequeno, deixando claro que
a sistemtica igual para perodos maiores 16 - ORAMENTO DO FLUXO DE CAIXA
CONTAS VALORES
ENTRADAS
1 - ORAMENTO DE VENDAS (RECEITAS OPERACIONAIS) COBRANA DE DUPLICATAS (1) 9.325
OUTRAS RECEITAS )2) 51
TOTAL DAS ENTRADAS (2) 9.326
O oramento de vendas representa o plano de receitas operacionais, SADAS
CONTAS A PAGAR)3) (3) 2.131
resultante da atividade principal da empresa e envolve as vendas tanto em termos MO DE OBRA DIRETA (4) 2.664
de quantidade (unidades vendidas) e como valor (monetrio). Abrange DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (5) 1.161
normalmente o perodo de um ano. Algumas empresas de maiores porte DESPESAS DE VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (6) 1.483
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (7) 335
elaboram-no tambm para perodos mais longos. ATIVOS FIXOS (8) 219
A finalidade do oramento de vendas no a de estimar ou A DISTRIBUIR(9) 120
IMPOSTO DE RENDA DO EXERCCIO ANTERIOR (10) 163
adivinhar o nvel real de vendas. Mas sim desenvolver um plano com TOTAL DAS SADAS (8.276)
objetivos claramente definidos. SALDO DE CAIXA NO FINAL DO ANO ORAMENTRIO 1.050
23 12

tributrio, antes de se chegar ao lucro lquido final. Analisando-se os dados Tendo sido aprovado o plano de vendas, a alta administrao deve
da 3 coluna do demonstrativo abaixo, observa-se que o lucro lquido esperar que o departamento de vendas tome medidas para alcanar ou
estimado representa 10,8% das vendas, sendo que o custo dos produtos ultrapassar as metas predeterminadas. A elaborao de um oramento de
vendidos representa 65,7% e o total das despesas, 19,5% das vendas. vendas a curto prazo, envolve detalhes relativos a produtos, perodos de
tempo e responsabilidades. Alm do aspecto quantitativo e monetrio.
13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS
CONTAS VALORES
Para ser completo, dependendo do porte da empresa ele deve indicar:
VENDAS (1) 9.314 Vendas subdivididas por reas (zonas de vendas)
CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (2) (5.962)
LUCRO BRUTO 3.352 Vendas mensais e/ou trimestrais
DESPESAS COM VENDAS PROMOO E TRANSPORTES (3) (1.483) Vendas por produto
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (4) (335)
LUCRO OPERACIONAL 1.534
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (5) 51
LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDAS 1.585 A elaborao do oramento de vendas deve ser uma
IMPOSTO DE RENDAS (163) responsabilidade do setor de vendas. Em alguns casos pode-se reunir um
LUCRO LQUIDO 1.422
grupo especial de assessores para estudar e avaliar a situao econmica
(01) Dado extrado do do Oramento 1, de vendas relacionada com posies administrativas e potencialidade de vendas. O
(02) Dado extrado do Oramento 9, do custo dos produtos produzido Departamento de Contabilidade deve ser o encarregado do fornecimento
vendidos dos dados histricos necessrios como base para a atividade de
(03) Dado extrado do Oramento 10, de despesas com vendas, planejamento.
promoo e transportes
O controle administrativo das vendas pode ser alcanado em todos
(05) Dado extrado do Oramento 12, de outras receitas e despesas
os nveis em face de um sistema de relatrios por responsabilidades, que
14 - ORAMENTO DE LUCROS RETIDOS reflete o desempenho do setor de vendas. A responsabilidade pela
realizao dos objetivos fixados no oramento est ligada diretamente ao
O demonstrativo abaixo indica a posio dos lucros retidos, no fim executivo encarregado do setor de vendas. Por sua vez responsabilidades
do perodo oramentrio, ou seja, $921 correspondente ao lucro semelhantes so atribudas aos executivos das diversas reas,
estimado para o exerccio, mais o os lucros retidos, no incio do ano (no supervisores e at vendedores. Os relatrios mostram de forma
final do exerccio anterior), menos os dividendos a serem distribudos de comparativa os resultados reais com o plano de vendas, atravs de
acordo com as decises da alta administrao: variaes que apontaro as posies superiores ou inferiores ao orado.
N.B. O oramento de vendas o ponto fundamental, bsico para
todos os demais planejamentos. Para que as metas sejam atingidas, so
14 - ORAMENTO DOS LUCROS RETIDOS
analisados:
LUCROS RETIDOS ( ANTERIOR) 783
LUCROS ESTIMADO NESSE ORAMENTO 1.433
TOTAL 2.205
A DISTRIBUIR (1200
- Mercado consumidor
(01)
LUCROS Dado
RETIDOSextrado do Oramento 13, de demonstrao de resultados
NESSE ORAMENTO 2.085 - Capacidade de produo
- Capital de giro
15 - ORAMENTO APROPRIAO DE CAPITAL - Volume anterior das vendas (dados histricos)
A empresa precisa constantemente de novos itens de ativos fixos para - Propaganda e publicidade
ampliar a produo ou substituir os itens obsoletos. Geralmente, o total - Pesquisa de mercado
13 22

- Concorrentes 11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS

- Plano de expanso e investimentos CONTAS VALORES
SALRIOS E ORDENADOS 138
- Estimativa de vendedores ENCARGOS SOCIAIS 39
DESPESAS DE VIAGENS 25
- Distribuio sazonal TELEFONES 19
- reas de vendas DEPRECIAO 11
SEGUROS 10
- Preos IMPOSTOS E TAXAS 13
MATERIAL DE EXPEDIENTE 22
MANUTENO E REPAROS 6
Contando com as pesquisas junto ao mercado consumidor, DESPESAS DIVERSAS 7
TOTAL 290
levando em considerao os tpicos acima chegou-se a quantidade RATEIO DE DESPESAS GERAIS DE ESCRITRIO (1) 45
aglomerada das vendas do produto A de 1.300 unidades a serem TOTAL 335

vendidas ao preo de $4,18 e a quantidade aglomerada das vendas do 12 - ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
produto B de 1.000 unidades a serem vendidas ao preo de $3,88.
Ficaria assim o demonstrativo do planejamento de vendas: Alm das operaes normais do perodo, existem alguns tipos de
receitas e despesas que, por sua natureza, no esto diretamente ligadas
1 - ORAMENTO DE VENDAS CONSOLIDADO a tais operaes, por exemplo: O aluguem temporrio de um espao vazio
PRODUTO A - $4,18 PRODUTO B - $3,88 TOTAL da fbrica a terceiros, as comisses de vendas diretas dos produtos
UNIDADES VALOR UNIDADES VALOR VALOR
1.300 5.434 1.000 3.880 9.314 importados, a reverso dos impostos provisionados, a mais ou a menos,
dos anos anteriores, as despesas financeiras que, em geral, no
Evidentemente, trata-se de um resumo de todas as projees, por produto, pertencem a perodos definidos de operaes etc. Enfim, a segregao
por rea de vendas etc. A partitr dele, com base nas condies normais de dos itens de receitas e despesas extra-operacionais visa permitir
venda, para fins de tesouraria e fluxos de caixa, possvel determinar o empresa a avaliao correta do resultado obtido exclusivamente das suas
plano de faturamento e plano de recebimentos (como planos auxiliares) operaes normais durante o perodo. Sntese:
conforme modelos abaixo:
CONDIES DE PAGAMENTOS 12 ORAMENTO DE OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
OUTRAS RECEITAS
HISTRICO JAN FEV ... DEZ TOTAIS JUROS SOBRE APLICAES 2
A vista VENDA DE REFUGOS 56
Sinal + 30 dias OUTRAS 20
60 dias SUBTOTAL 78
90 dias OUTRAS DESPESAS
JUROS SOBRE EMPRSTIMOS (27)
TOTAL 51

PLANO DE FATURAMENTO
MS PRODUTOS
13 - ORAMENTO DEMONSTRAO DE RESULTADOS
PRODUTO - A PRODUTO B TOTAIS
JAN Com os dados retirados dos oramentos setoriais possvel projetar a
FEV.
... Demonstrao de Resultados para o perodo oramentrio. A diferena
DEZ entre o total das despesas e custos d origem ao lucro antes do Imposto de
TOTAL
Renda. A faixa de 30% do imposto federal sobre a renda aplicada ao lucro
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(01) Dados extrados do Oramento 8, do estoque inicial/final PLANO DE RECEBIMENTOS

(02) Oramento 4, de compra de matrias-prima MS PRODUTOS
(03) Oramento 5, de mo de obra direta PRODUTO - A PRODUTO B TOTAIS
JAN
(04) Oramento 7 de despesas indiretas da FEV.
fbrica ...
DEZ
TOTAL
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E
TRANSPORTE
2 ORAMENTO DE PRODUO
Cada escritrio regional se for o caso, prepara as respectivas
estatsticas de despesas diretas, tais como: salrios do pessoal Dimensionado o volume das vendas de cada produto, parte-se
burocrtico e dos vendedores, despesas de viagens, de telefones, para o dimensionamento dos estoques de produtos acabados
comisses, etc. Alm das despesas regionais, em sua maior parte de necessrios, com os quais se contar existentes no incio do perodo
natureza direta, existem ainda itens de despesas referentes oramentrio bem como os previsveis necessrios de estoque final no
administrao central (rateio), A soma de todas essas despesas constitui ano oramentrio.
o oramento de despesas de vendas, promoo e embarque que pode ser
sintetizadas da seguinte forma: O planejamento de estoques atinge diferentes graus de
importncia, conforme estabilidade das vendas do produto.
10 - ORAMENTO DE DESPESAS COM VENDAS, PROMOO E TRANSPORTE
CONTAS VALORES
Se a demanda de certo produto for constante, o estoque poder e
SALRIOS E ORDENADOS 392 dever ser pequeno. No caso de demandas no muito variveis ou
ENCARGOS SOCIAIS 196
DESPESAS DE VIAGENS 101
sazonais, os estoques tendero a aumentar e obedecer a uma
TELEFONES 70 programao mais rgida e controlada seja para atender racionalmente o
DEPRECIAO 8 ritmo da produo seja em benefcio do capital de giro da empresa.
SEGUROS 7
IMPOSTOS E TAXAS 10
MATERIAL DE EXPEDIENTE 7 sempre interessante manter um nvel de produtos acabados em
MANUTENO E REPAROS 11
FRETES E CARRETOS 201 estoque, a no ser que o produto tenha alto valor comercial e a empresa s
COMISSES 377 produza sob encomenda.
DESPESAS DIVERSAS 58
TOTAL 1.438
RATEIO DE DESPESAS GERAIS DE ESCRITRIO (1) 45 Em funo da demanda de cada produto dimensiona-se um nvel
TOTAL 1.483
mnimo de estoques, levando-se em considerao sempre a
(1)Parcela de rateio do oramento 6, de despesas gerais do escritrio disponibilidade de capital de giro da empresa.

11 - ORAMENTO DE DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Essas despesas igualmente baseadas em experincias anteriores
pertencem aos departamentos administrativos, tais como: Presidncia,
Controladoria, Tesouraria, etc. somadas s despesas rateadas de sua
competncia. Eventualmente cada uma das divises podem ser
desdobradas em departamentos, por exemplo: A controladoria pode ser
desdobrada em Depto. de Contabilidade, Depto. de Planejamento, Depto.
de Sistemas e Mtodos, etc.
preciso determinar uma poltica de estocagem, em funo dos
produtos e das demandas individuais. Quando uma empresa trabalha
apenas com um produto, e este, de demanda sazonal, interessante
manter um determinado ritmo de produo, durante todo o perodo,
lanando-se mo de uma estocagem grande em pocas de demanda
baixa, reduzindo-a gradativamente medida que a demanda aumentar.
Essa poltica visa, principalmente, a diminuir a mo-de-obra
ociosa, nas pocas de pequena procura do produto.
15 20

entre o estoque inicial e o final do perodo, mais as compras realizadas

Quando a empresa produz vrios produtos, esta tcnica no durante esse perodo de tempo, permite determinar o custo do estoque
aconselhvel, pois a mo de obra ociosa poder ser utilizada para a usado durante o perodo. Observe-se que os valores de estoques inicial e
fabricao de outros produtos, devendo ser mantido apenas o estoque final so diferentes ( $910 mil contra $ 935 mil)
suficiente para atender a demanda.
8 ORAMENTO DO ESTOQUE INICIAL E FINAL
CONTAS ESTOQUE INICIAL ESTOQUE FINAL
Tendo conhecimento do volume das vendas e caracterizados os MATRIAS PRIMAS (1) UNIDS. $ UNIT. $ TOTAL UNIDS. $ UNIT. $ TOTAIS
estoques necessrios de produtos acabados, possvel calcular a W 310 0,27 84 330 0,27 89
produo necessria. Ou seja: X 225 0,50 113 240 0,50 120
Y 213 0,38 81 230 0,38 87
Z 198 0,39 77 210 0,39 82
PRODUO = VENDAS + ESTOQUE FINAL ESTOQUE INICIAL TOTAL
MATER. EM PROCESSO (2) 17 1,71
355
29 18 1,71
378
31
PRODUTOS ACABADOS (3)
J se sabe pelo planejamento anterior, que a quantidade a ser A 180 2,77 499 190 2,77 526
B 160 2,55 408 160 2,57 408
vendida do produto A de 1300 e do produto B de 1.000 TOTAL 907 934

Foi previsto um estoque final (de segurana, para se evitar a falta (1) - Dados extrados do oramento 4 de compra de matrias-primas
no atendimento ao mercado) de 190 unidades do produto A e de 160 (Est. Inicial e final)
unidades do produto B. (2) - Dados fornecidos pelo Depto. de Custos, baseado em experincias
anteriores
Estimou-se tambm um estoque inicial (com o qual se poder (3) Dados fornecidos pelo oramento 2 da produo necessria
contar) de 180 unidades do produto A e de 160 do produto B. (estoque inicial e final)

Da, o Oramento da Produo Necessria pode ser resumido da 9 - ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS PRODUZIDOS
seguinte forma: VENDIDOS
2 ORAMENTO DA PRODUO NECESSRIA
PRODUTOS
Com dados constantes dos demonstrativos a indstria, est em
A B condies de determinar o custo dos produtos a serem vendidos durante o
VENDAS PREVISTAS (1) 1.300 1.000 ano oramentrio.
ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 31/12/X1 190 160
TOTAL 1.490 1.160
ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS EM 01/01/X1 (180) (160)
9 ORAMENTO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
UNIDADES A PRODUZIR 1.310 1000
CONTAS VALORES
ESTOQUE INICIAL DE MATRIAS -PRIMAS (1) 355
COMPRA DE MATRIAS -PRIMAS (2) 2.189
3 - ORAMENTO DA MATRIA PRIMA NECESSRIA ESTOQUE FINAL DE MATRIAS -PRIMAS (1)
CUSTO DAS MATRIAS -PRIMAS
(378)
2.166
Sabendo-se o volume de produo necessria pode-se ento partir MO DE OBRA DIRETA (3) 2.664
DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA (4) 1.161
para oramento da matria-prima necessria bem como da mo de SUBTOTAL 5.991
obra direta e dos gastos gerais de fabricao. PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE INICIAL (1) 29
PRODUTOS EM PROCESSO ESTOQUE FINAL (1) (31)
Para se estimar quantidade de matria-prima e mo de obra necessria SUBTOTAL 5.989
PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE INICIAL (1) 907
produo preciso, antes, saber quais so os ndices unitrios de PRODUTOS ACABADOS ESTOQUE FINAL (1) 934
produo. TOTAL 5.962

Entende-se por ndices unitrios de produo a quantidade de matrias

19 16

6 ORAMENTO DE DESPESAS DO ESCRITRIO primas e mo de obra direta por unidade, os quais j so do conhecimento
CONTAS VALORES da engenharia de produto e/ou da engenharia de processo e/ou do
SALRIOS E ORDENADOS 95
ENCARGOS SOCIAIS 48
Departamento de Custo Industrial que tem a frmula de cada produto,
DESPESAS DE VIAGEM 8 baseado em padres ou dados histricos.
DEPRECIAO 15
MATERIAL DE EXPEDIENTE 5
MANUTENO E REPAROS 30 Na fabricao dos produtos A e B so consumidas as matrias-
IMPOSTOS E TAXAS 7 primas W, X, Y e Z. Tendo-se o conhecimento do volume de produo e
DESPESAS DIVERSAS 20
TOTAL 228 sabendo-se as quantidades de uso para cada produto, simples a
RATEIO (DISTRIBUIO) elaborao do oramento da quantidade de matrias-primas necessrias
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAO 20% 45
DEPARTAMENTO DE PRODUO 60% 138 que pode ser resumido da seguinte forma:
DEPARTAMENTO DE VENDAS 20% 45
TOTAL 228
TOTAL

3 ORAMENTO DA MATRIA -PRIMA NECESSRIA

7 - ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA MATRIAS-PRIMAS
W X Y Z
PRODUTO A 1.310 590 810 670
Realizados os oramentos de matrias-primas e mo de obra direta, PRODUTO B 1.010 670 470 350
TOTAL 2.320 1.260 1.280 1.020
passa-se ao oramento dos gastos indiretos da fabrica tais como,
produo, servios gerais, transporte e manuteno. Os
empregados so registrados por departamento assim como as 4 - ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIAS-PRIMAS
despesas, que so debitadas diretamente cada rea. Aqui tambm, Sabendo-se a quantidade de matrias-primas necessrias produo,
baseado nas experincias anteriores o planejamento de Despesas preciso estabelecer os preos unitrios das mesmas e seu
comportamento atravs do tempo. Para tal, deve-se montar um
Indiretas da Fbrica pode ser resumido da forma abaixo: planejamento de aquisies e estocagem, que depende basicamente do
7 ORAMENTO DE DESPESAS INDIRETAS DA FBRICA
tamanho de cada compra. Isto feito em funo de trs itens bsicos tais
PRODUO SERVIOS TRANSP. MANUT. TOTAIS como:
GERAIS
SALRIOS E ORDENADOS 318 79 53 11 461
ENCARGOS SOCIAIS 157 40 27 6 230 Consumo de matria-prima
DESPESAS DE VIAGEM - 5 - - 5
TELEFONE - 8 - - 8 Espao disponvel para estocagem
DEPRECIAO 28 7 9 3 47 Capital de giro disponvel segundo o departamento financeiro
MANUTENO E REPAROS 80 5 18 8 111
SEGUROS 34 9 5 2 50
IMPOSTOS E TAXAS 41 15 7 4 67
DESPESAS DIVERSAS 20 6 16 2 44 Para determinao das aquisies, algumas empresas utilizam a
TOTAL 670 174 135 135 1.023 tcnica do lote econmico objetivando minimizar as despesas em
RATEIO DE DESP. GER. DO ESCRITRIO (1) 138
TOTAL 1.161 benefcio do capital de giro
Estimou-se um estoque final para cada uma das matrias-prima da
(1) Dado extrado do oramento 6 despesas gerais do escritrio
seguinte forma: W 330, X 240, Y 230 e Z 210

8 - ORAMENTO ESTOQUE INICIAL/FINAL

Cada empresa tem sua poltica sobre o nvel de estoque considerado
desejvel geralmente baseado em experincias anteriores. A diferena
17 18

Da mesma forma, espera-se contar com as seguintes quantidades de para a produo planejada, baseado em dados dos estudos de tempo
estoque inicial: W 310, X 225, Y 213 e Z 198. elaborados pela Engenharia de Produo. O nmero total de horas
O custo unitrio de cada matria-prima foi tambm estimado : W - diretas, multiplicado pelo custo mdio por hora, permite determinar o custo
$0,27, X - $0,50, Y - $0,39 e Z - $0,40. de mo de obra direta para a produo planejada.

As taxas para horas extraordinrias se for o caso, devero levar em

MATRIA-PRIMA A SER COMPRADA = MATRIA-
conta o acrscimo previsto em lei. O custo da mo de obra deve exprimir
PRIMA NECESSRIA + ESTOQUE FINAL ESTIMADO sempre os salrios a serem pagos mais os encargos sociais inerentes.
ESTOQUE INICIAL ESTIMADO
Abaixo de forma resumida, o Oramento de Mo de Obra Direta:
Tendo-se em mos a relao das matrias-primas necessria para
a produo, sabendo-se a poltica de estoque a ser adotada e o custo
unitrio das matrias-primas, possvel ento elaborar o oramento de 5 ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA
compras de matrias primas que pode ser resumido da forma abaixo: PRODUTO (1) UNIDADES HS. PADRO TOTAL CUSTO CUSTO DA
A SEREM HORAS UNITRIO MO DE OBRA
PRODUZIDAS (
4 ORAMENTO DE COMPRA DE MATRIA S-PRIMAS
A 1.310 0,5954 7780 1,80 1.404
CONTAS MATRIAS-PRIMAS B 1.000 0,7000 700 1,90 1.260
HISTRICO W X Y Z TOTAIS TOTAL 1.480 2.664
NECESSIDADE PARA A PRODUO (1) 2.320 1.260 1.280 1.020 5.880
ESTOQUE FINAL EM 31/12/X1 330 240 230 210 1.010 (1) Dados extrados do oramento 2 da produo necessria
SUB-TOTAL 2.650 1.500 1.510 1.230 6.890
ESTOQUE INICIAL EM 01/01/X1 (310) (225) (213) (198) (946)
TOTAL 2.340 1.275 1.297 1.032 5.944
CUSTO UNITRIO 0,27 0,50 0,39 0,40 -
CUSTO TOTAL 632 638 506 413 2.189
6 - ORAMENTO DE DESPESAS GERAIS ESCRITRIO
(1) Dados extrados do oramento 3 de matrias- primas necessrias
Antes de se elaborar o oramento dos gastos gerais de fabricao
5 - ORAMENTO DE MO DE OBRA DIRETA necessrio calcular o oramento de despesas gerais do escritrio
Os custos de mo de obra abrangem todas as despesas relativas aos porque uma parcela dele ser direcionada a ele a ttulo de rateio assim
empregados da empresa: diretores, gerentes, supervisores, operrios como uma parcela para administrao e outra para vendas. A base de
qualificados, operrios no qualificados, etc. Para alcanar um distribuio por rea, ou por nmero de empregados ou outro critrio de
planejamento e um controle dos custos de mo de obra, necessrio rateio a seguinte: Vendas 20%, Administrao 20% e produo 60%.
analisar separadamente os diversos custos de mo de obra. Neste caso Considerando-se dados histricos. O Planejamento de Despesas
especfico o interesse pela mo de obra direta. Gerais do escritrio pode ser resumido como segue:

Os custos de mo de obra direta consistem em ordenados pagos aos

operrios que esto diretamente ligados s operaes especficas de
produo, a exemplo das matrias-primas. O oramento de mo de obra
direta abrange as estimativas das necessidades de mo de obra direta
para produzir os tipos e as quantidades dos produtos que se programou
fazer, de acordo com o planejamento de produo
O Departamento de Custo Industrial, tendo conhecimento dos
padres de tempo por unidade, calcula o nmero de horas necessrias