Centre Africain d'tudes Suprieures en Gestion

~fMcra 1"Iup'... .....

C

Sp'ch' ' ..... A. . ..

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Promotion 19
flOO7-2008l
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Mmoire de m d'tude
-B

THEME
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IB

iAUDIT DU CYCLE VENTE - ENCAISSEMENT: 1,

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CAS DE L'HOPITAL PRINCIPAL DE DAKAR i

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t'''''~____ 4'''_~_'-''_'_._'_''-' -'-'.'_''''''''_'-' '-'.'-'"''_~''"~""""'-'_'_~~~'_'""'.-','"'"_',',_'"""""",'m",,,",,,,,,.,,,,,,.....~,~~.,J

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Prst"Dt par: Dirig par:

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MUe Aline GAKIMA M. Alain SAW ADOGO 1

AUDITEUR INFORMATIQUE 1
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Avril 2010

M0336AUDIT10
DEDICACE

Nou s Mdions ce travail' :

Mon pre el ma mre ;

C

Mon frre et ma sa:ur;

Mes oncles;
ES

Mes regrettes tantes;

Tous mes amis et camarades de classe de la l~ Promotion DESS Audit.
AG
-B
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LI
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TH
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E
,,~dit d~ cyd~ ~~n . ~nui ~m~nt : C d~ l 'I Mp 1Principal d~ O.ka r 1 ii

REMERCIEMENTS

Nous souhaitons tmoigner la profonde gratitude et les remerciements notre dim:teur

de mmoire Monsieur SA W ADOGO Alain pour les conseils elle temps qu'i[ nous a accord
afin de raliser ce mmoire.

Nous exprimons notre gratitude l'Ambassade et la Coopration T~hnique Belge

C

pour le financement de nOIre stage au CESAG.

ES

Nous prsentons nos remerciements au M d~in Directeur de la Clinique Prince Loui s

AG

RWlIgasore pour l'encouragement et le soutien de la m:herche de financement de stage au

CESAG.
-B

Nous remercions galement tout le personnel de l' Hpital Principal de Dakar pour
l'accueil chaleureux, le SOUlien indfectible tout au long de ce stage et les multiples conse ils
IB

qui nous ont t donns. Nous leur adressons les remerciements pour les documents quls
nous ont fournis na:essaires la rdaction du prsent mmoire et la disponibilit totale dont
LI

ils ont monlr pour rpondre toutes nos attentes.

O
TH

Nous remercions vivement Monsieur Moussa YAZ1, Dim:teur de l'instirut Suprieur de

Comptabilit, de Banque et de f inance qui nous a aides trouver le stage l'Hpital
EQ

Principal de Dakar.

Enfin, oous remercions paniculirement au Dim:leur Gnral du CESAG, au corps

U

professoral ainsi qu'au personnel administratif, qui nous ont soutenues considrablement
E

dans la ralisation de ce mmoire.

""" G"KIMA/DESS "....:lit &. ContrOle de Ge,lion/iSC8F/CE5.A.G/2OCl7-2008/19"mo Promolion.

 1

LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS.

SIGLES 1l\TITULE
BL Bon de Livl1lison
C<AO ComrnunaUl Economique de )'Afrique de l'Ouest
CESAG Centre Africain d'Etudes Supmeures en Gestion
CI Contrle Interne
C

CN! Carte Nationale d'Identit

ES

COSO Committee of Sponsoring Organiutions ofTreadv.ay Commission

DESS Diplme d'Etudes Suprieures Spcialistes
EPS
AG

Etablissement Public de Sant

FeSE F ICluration des Consultalions des Soins Externes
FTOIC FOl"IClionnaire TarifG~11I1 au Comptant
-B

FTorr FO/IClionnaire il TarifOnral Terme

FTP Fonctionnaire TarifP~frentiel
IB

HPD Hpital Principal de Dakar

IAASB Inttmational Auditing and Ass urance Standards Board
LI

lB Imputation Budgtaire
O

IFAe International Federation of Accountants

TH

IFAe l Institut FlllCIais des Audilcun Consultants Internes

ISA International Slandants on Auditing
ISO
EQ

International Standard Organisation

LG Lettre de Ganmties
PAF/C Paniculier .t leur Frais lU Comptant
U

PAFrr Paniculier.il \eur Frais' Tenne

E

QCI QuelItionnaire de Controle Interne

RDV Rendez-vous
SFHSE Scrvice de la FaclUralion des Hospitalisations et Soins Externes.
SYSCOA Sysl~me Comptable Ouest Africain
 ,.
LISTES DES FIGURES ET DES T ABLEAUX.

Figure L: Schmas des composantes du risque ..................................................................................... 22

figure 2: S<.:MmllS cie l'valuation du con trle interne ................................. ",..................................... 32

Figure ) : M~le d'analyse.. " ................................................................ .............. " ......... " ................... 35
C

Figure 4:fganigramme de l' Hpital Principal de Dakar ",.................................................................. ao

ES

Figure S: Flow chari de la Faclumion : Com ulwionl dn soins ulemes des PAF/C ..................... ] 19

Tabluul
AG

Tablau 1 Les difftrentes tapes de l'.udil ........................................................................................... 25

-B

Tableau 2: Facturation de! consultati'ms des ~ins ~~telMS pour le payeINnt lU romplan!.. .............. 55

T&bIuu l: Facturation des eonsulwions des soins extemes au payeINnt' terme ............................... S6
IB

Tableau 4 : facturation des hospitalisations .......................................................................................... 51

T.bluu 5: Facturalion des urJence!l ................................. ,.......... " ........................................................ 59

LI

Tabluu 6: Test de conformit ........................................ ,.... ,................................................................. 60

O

Tllhluu 7: Te$! de ~rmancn ... ,......................................................................................................... 65

TH

Tablea .. 8: fon:es et ra iblnses de: contrle interne du cycle vente _.isseINnl de l'hOpit.L ....... ,, 68
EQ

ADDtlH

Annexe 1: Rpa11ition du personn~1 selon le statut. .............................................................................. 81

U

Anne,.;e 2: R~panilion d .. personnel ""Ion Iemploi. _........................................................................... 81

E

Annexe): Documcms consllh~s ................................. ,.......................................... ,............................... 81

Annexe 4 : IdcntiflClllon des risques des activit!. du cy<:1e Yent~.iMemenl ................................ 13

An~xe 5 : ldc:ntifi ulion de. risques li!. , la geSlion des hospital isalions des patients ....................... 39

AMeJ!e 6: IdentirlCltion de II sestOO des risques et de Il qualit sanitaires ........................................ 92

Annexe 7: CllL'!sificlton des :r.ones de risques .................. ,................................................................... 94

Annexe 8: Evaluation prliminaire des risques lo!s lu Contrle interne .............................................. , 9S

AIne GAlIMA/DESS ,,\/di! 3. Conlrle de GellklnOSCSFICESAG/2001-2008/19"f!'IO Promol"" ,

Annexe 9 : Gri lle d ..... lyse des tkhes du cycle vellt.,..,ncaiuemelli. .............................................. 100

Annexe 10: Tableau des rones exerice 2006 .................................................................................. 101

Annexe Il :Tlbleau des recettes exerice 2007 ................................................................................... 102

Annexe 12: Comparlison.xs droits constatn lUX reUes.x l'exerice 2006 ................................... 103

Annexe 13: Compan.SOII des droits consta~ 1\lX recettes de rexen:icc 2007 ................................... 1OS

Anllue 14: Tableau de 5y nthbe ......................................................................................................... 107

Annexe 1S: Questionnai..., de contrle interne pour l'identifICation el l'valuation des

C

ri5(j~$ ....... 108

Annexe 16: Symbole.x flow c hin ................................................................................................ Il S

ES
AG
-B
IB
LI
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TH
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U
E

....-.e GAllMA/OESS Audit &. ContrOle de GeI1ion/lSC8f/C ESAGI2OOT2006119*J'O Promotion.

 '"

Table des matires Pages

DEDICACE .............. _................................................................ _..........................

REMERCIEMENTS ............................................................................................................. ii

LISTE DES SIGLES ET DES ABREVIATIONS .............................. iii

C

LISTES DES FIGUR ES ET DES TABLEAUX ................................................................... iv

ES

FiguAls ...................................................................................................................... IY

TableaUll ........................................................................................................ i\l

AG

Annexes ....................................................................... ;\1

INTRODUCTION GENERALE .................................................................. 0

PREMIERE PARTlE:CONTROLE ET AUDIT INTERNES OU CYCLE VENTE

-B

ENCA ISSEMENT D'UN tIOPrfAL: ELEMENTS mEORIQUES .....................................4

1ntroduetion ...................................................................................... 5
IB

Chapiue 1 I.e conu6le;meme lM! lU cycle \IftIc~ ..............................................6

LI

\.\ La descrip(ion du cyc le \laite alCIIis5ancnl ........................................ 6

O

1.2 I.e contr6lc: interne lM! lU cyo:lc vente alCIIisscmcnt .......................................................... 9

TH

1.2.\ L.cs do!fU\itions et les ob:jco;tifs du eontrOle intcmc ............................................... 9

1.2.1. 1 l.cs do!fU\icions du eonlrlc interne ..................................................................... 9

EQ

1.2.1.2 l.cs ~ifs du eonlrlc interne de ['hOpill[ .................................................... 10

[.2.2 Les composantes du eontr6Ie inleme..................................................................... 11

U

[. 2.2. [ L'environnement du oontn:Ilc.......................................................................... 12

E

1.2.2.2 LtvBluacion de! riJques ................................................................................... \3

\.2.2.3 LH lICtivit~ de oonlrlc ................................................................................... 13

1.2.2.4 L' infonnMion ~ communication. ..................................................................... 14

1.2.1.S Le pilollp:.............................. _ ................................................................. 14

AMII . . ~ ... ~ ..Ie a.. ha _ : cao ... l'H6pIIaI', 1 Ip"l'" DaQ.r 1vii

Chapitre Il: L'AUDIT INTERNE DU CYCLE VENTE- ......................................... _...... _. 16

ENCAISSEMENT D'UN HOPIT AL ................................................................................... 16

Introducton .......................................................................................................................... 16

2.1 LeI principcset les objectifs de l'audit de I"hOpit.L .................................................. 16

C

2.1.1 Les dif'fmntsaudiu ................................................................................................ 16

ES

2. 1.1.1 L'.udit ilIlmle ................................................................................................. 17

2.1.1.2 L'.udit 11!ga1 .................................................................................................... 17

AG

2.1.1.3 L' audit opnItionncl ............................................................................. _.......... 18

2.1.1.4 L'audit de cooformilt ...................................................................................... 18

2.1.1 .' L'.udit d'cfflcacitt .......................................................................................... 19

-B

2.1. 1.6 L'audit qualill! ................................................................................................. 19

IB

2.1.2 LeI approches de 1'.udit.......................................................................................... 20

2.1.2. 1 L'approche pif les risques. ..............................................................................20

LI

2.1.2.2 L'approche .udit systme/.udit produre....................................................... 23

O

2.2 La dtmuehe de l' audit du cycle vente.-encassemcnt de l'hOpiIlL .................................. 24

TH

2.2.1 La prise de eonnaissan de l'hOpil.L ._............... _.................................................. 26

2.2.2 L' identification CI 1'~valua1ion des risqua .............................................................. 26

EQ

2.2.3 L'tvIIluaton du eonfI'le inlemC. ............................................................................. 26

2.2.4 L'examen des comptCS ............................................................................................ 27

U

2.2.' Le projet de rapport d'.udit ..................................................................................... 27

E

2.2.6 Les rtponKS lUX l':COITImandati0n5 ct le suivi du rapport. .......................................28

2.3 la mthodologie de recherche de l'audit du cycle vcnt~.iJsemenl. ........................... U

2,3 .1 La prise de connais:sance ~cde l'Hpill.1 Principal de Dakar......................._ U

2.3.2 L'identification ct l'~v.luation des risques. ............................................................. 29

A_ <)'do "'',.'....
_ ...
' _Il0l:CM " "H"'" Polot " . .. .,....,. I~

2.3.3 La ~ de l'Evaluat ion du ~Ie imcmc "",., " ...................... _....... 29

2.3.4 Les outils de collecte: ct d'analyse des donntes. ""."""""."""".""""." "."""""",,33

Conclusion de la p1t1TIm partie.."""".... ___ ........................................""""".. _..... 36

DEUXIEME PARTIE: CONTROL.E ET AUDIT INfERNES DU CYCL.E VENTE-

ENCAISSEMENT : APPUCATION A L. ' HPD ........................ ".""" ..... """"""""""""",,37

Introduction .....,......................................." .............."" ..... " ......... "".... "".".,.......",...... __ 3.

Chapitre 1 L.e cycle vente -encaissement' l'Upitai Principal de Dakar..... """"""."".""".39

C

Introduc:tion ...""......"",,............................. _................ _.......... _..............." ............." ".39

ES

1.1 l.e:s missions et les objectif, de l'llpital Principal de 0akar"" .... """ .... "".""""" ..... "".39

I.J. I Les SWut$ de l' Hpital Principal de Dakar.......... _ .................................... " ............40
AG

1.1.2 !..es missiOll!l de l'Hpital Principal de Dakar . .. """ .... """ ...... """ ....... """" ....." .41

1. L3 Les objectifs de l'hpital Principal de Dakar ...........................................................41

-B

1.2 L. 'organisation et le fonctionnement de l'Hpital. ".".""" ...... """ ..... """.......""""""....42

12.J L. 'orpnisation et la pliscnwion des d is:iplines des !IeI"Vices sanitaire$..... " ............ 42
IB

1.22 L. 'organiSl\tion et la pmmtation des disciplines des services administratili ct

Iog:istiques."""." "" .."".""""""""""""""""""""""""." .."""""."""" .." ... """" ..,,43
LI

1.3 Les ICtivits de l'Hpital Princi.,-I de Dakar "."""" .. " .. " .......... " ....... __ .....................44
O

1.3.1 Les coosulwions ...." ............................................................ " ................ ""....... 44

TH

J.32 l.es hospitalisations.. "" .................. _ ............. _ .............." ......................... """".4S

1.3.3 !..es actes Jl1l!dCllux.... " "" """ ... " ..... " ...................... 4S
EQ

1.3.4 Les cessions diverses. ..""........................................." .........."." ....""""."." ......... ". 4S

1.3.5 Les ..,ssources humaines. "" ........... """............................... " ............. "" .............. 4S
U

1.3.6 lA clienl!le de l'Hpital Princq.1 de Dakar. " ...,." . ,.".." .. " ..."." ..." .. """""."""",, 46
E

1.4 Les difftrents intervenants dans la proo.t~ dl! cycle vente-enclliDeme!llS.to l'Hpitai
Principal de Dakar .. "" ....... "" ....... ""................................." ................ " ............. "." ........... 46

1.4.1 Les aervkcs cHniqllCS. ......" ............. _.............. "" """" " "."" ....... " ..... " ................ 46

1.4.2!..e service de la facturation des hospitalisaliorui ct soins e~temc:s ... "."""" .............47

1.42. 1 lA section !le la &cnntion des JOins cxtemcs. ............................... " ..,,,..,,,,... 47

........ GAKIMA/DESS AudIt " Contote de Gef,t;onIlSC8FICESAG/2001-'1OO6/ i 9'- l'f<:moIIon.

 1.4.2.2 La section de la fadumion des bospitllisalions. ...................................43

1.4.2.3 Les con,",lo:urs. ............................................................................................... 43

1.4.3 Le service adm inisuatir et fUllllCer ......................................................................... 49

1.4.3. 1 La caisse principale et auxiliaire. __ ................................................................ 49

1.4. 3.2 La section informatique au service adrninistmtif ct financier............................ ~O

1.4.4 L' Agence Comptable Part iculier............................................................................ so

C

1.4.4.1 Le compuoble. .................................................................................................. SO

ES

1.4.4.2 Le J'eICOUYiWleilt. ............................................................................................. SO

1.4.4.3 Le contenlieux. ...............................................................................................05 1

AG

1.4.S Le contrle de gestion . ...........................................................................................05 1

Chapitn= Il. L'audit du eyle venle -encaissemenc de l' Hpilal Principal de ()akar 52

Intnxluetion.......................................................................................................................... 52
-B

2.1 Prises des connaiSSIIICCS gnbales..................................................................................52

2.2 lden!iflCllOll des risques. ..............................................................................._.............. 53

IB

2.3 EvaJUltion du con,",1e interne ........................................................................................ .54

LI

2.4 Recommandations. ......................................................................................... _.............. 70

O

Concl usion de la deuxitme pIIf1ie ......................................................................................... 73

TH

Conclusion ~Ie ............................................................................................................. 14

Glossaire... _......................................... _................... _............ _........................... _... 15

EQ

Bibliographie ........................................................................................................................ 16

ANNEXES ...........................................................................................................................79
U
E
 o

INTRODUCTION GENERALE

L'hpital est un tablissement public ou sont cffectllts tous Ics soillll mtdicaux ct
chirurgicaux ainsi que les accouchements. ~s activits exerces par cel ui-ci sont complexes
par $1 ooble mission et son organisation administrative . ..... gestion de [' hpital suit la mlme
procdure que n'importe quelle entreprise. Narunoins. le client est une essence ..
l'entreprise, c'est pourquoi dans la relation venle et encaissement, il est l'lment principal.
C

Selon Whiting ( 1995; 145) fi faire de bonnes venles revient" avoir des bonnes habitudes de
ES

vente. Le seul exercice n'est pas suffisant : encore faul-il s'clIcrcer de manire ~uale.

L'exm:ice scul ne conduit pas .. la perfection. 11 faut qu ' il soi t a(:COlllpa~ d'auenlion, d'Wj
AG

dsir de perfectionnement et de la connaissance de ce qui est bon el de cc qui eSl mauvais. Il

faui consacrer un certain temps et beaucoup d'efforts 11 l'amlioration recnerehe. )t
-B

Cependant. l'hpilill est confront il des multiples risques au cours de sa gestion

administrative et finaocire , Il s' appuie sur le contrle interne pour matriser ses risques.
IB

Selon la Revue franaise de l'audit interne; Juin 2000; nOl50, f( le contr6le interne
s'~mlll1(:ipait de la sphnl comptable, pour gagner toute l'en~prise et donner l'ensemble du
LI

management, les J~s de la sphre comptable, les db de matrise: des risques et partant de la
O

performance. Les managers devenaient ainsi, clainlment responsables, en plus de la gestion

du risque financier, de celle des risques stratfgiques et opfrationnels , A ce titre, le contr6le
TH

interne ~vient le risque financier par le suivi des budgets et le conlr6le de la qualit de la
gestion en COW"$ d 'exercice qu'il suppose.
EQ

En efTet, (Bapst & al, 2002: 10) dfinissent qu'une approche plus globale du risque
U

permet de prendre plus de risques sous contr61e et vise: i ac<:roitre la rentabilit appone par
E

cette prise: de risque.

A ce propos. l'audit eSi une fonction i valeur ajoutfe. Il SC dessine comme un

processus par lequel Une organisation obtient l'assurance que les risques auxquels elle doit
fainl face sont compris el grts de faon approprife. De surcrot, J'auditeur value les
systmes et comptes susceptibles de contenir les erreurs significatives. Il apprcie par les
dispositifs de contrle interne si Jes anomalies qu'il a dccl~s doivent f tre corri8~es pour lui
permettre d'mettre une opinion.
 il

Par ailleurs. l'hpital est un agent I!<:onomique identifi~ dont la fonction objective
correspond celle de J'entrepreneur. Celui-ci ne peUl pas agir seul mais en groupe. Le but
commun. ceux qui y participent est de produire et vendre des biCT15 el des services.

A tet effet, l'organisation donne au syst~me une structure qui ~finil les relations
internes. L'hpital peut tre dkril comme un ensemble de sous systmes re1i~s.. luimtme en
relation avec l'environnement conomique, social et politique. L'infnnnation est la base de
C

10Ul systme. Son traitement est la phase pralable la dtcision d'action qui conduit A la
ES

ralisation d'un certain nombre d' oprations dont on va contrler ]'exttution. La vente de la
prestation des services figure panni ces oprations; elle assure en khange une liquidit
AG

pcnndtanl de constituer rencaisse. Minimiser le risque eSI un des ISptel5 de l'action

toonom iquc.
-B

A ce titl't. la &<,5liol1 du risque fait partic intgrante de La gestion de l'hpital. Ce

dernier subit toujours une activit risque
IB
LI

En revanche, l'Hpital Principal de Dakar a t c~ au l!f"'< sicle, et constitue un

des centres hospitaliers importants ct performants du pays. n fonctionne en pleine et totale
O

autonomie de gestion. Sa vocation est la prise en charge des urgences.

TH

De ce fait. l'hpital subit de nombreuses COI1traintes externes qui mettent en tausc son
EQ

quilibre financier et parfois mtme sa survie. Dans sa vie active, notamment dans sa gestion,
il Ileessite un contrle pour s'assurer de J'efficacit de $On organisation et lOutes ses
confronl~.
U

activith. Les problmcs auxquels J"Hpital Principal est sont complexes et

changeants, en raison de la concurnnce de plus en plus vive et de l'volution rapide de la
E

technologie.

A cet efTet. les patients sont souvent regroupfs en diffrentes catgories. Certains $Ont
qualifis de particuliers, ne pouvant pas payer la totalit de leurs factures. Jls sonl des
indigents et des personnes du troisi~me ge , dont les soill5 sont pris en charge tot.aJement par
l'Etat. D'autres arrivent solder partiellement leurs factures. En outre, l'identification et Ja

........ GAlJMA/DESS Audil & ConlrOie de GesIion/ISC8f/C ESAG/lOO12OO!II I9""'O l'remollon.

 "
locali58tion des patients paniculiers pour le Ie(:ouv:ment restent difficiles car ces derniers
peuvent d~mnagcr. Tous ces faits rendent difficile la minion de l'hpital.

En outre. l'hpital court les risques d'insolvabili~ des cliances des clients patients
particuliers' leurs frais et par consquent de la baisse de la ~sorerie .

En cOnKquence, roous poserons les questioll$ d'une mani~ sptifique :

comment g~n:r les problmes de recouvrement des cn!ances clients?
comment analysa le contrle interne IiI! cycle vente -encaissement ?
C

lU

comment mener un audit du cyc le vente encaissement?

ES

La question qu'on se pose est, quels sonlles mcanismes mis en jeu i l'hpital pour
AG

matriser les risques des crances non retouvrs en particulier ct du cycle de vente
encaissement en ~ntral ?
Plusieurs solutions son! envisages notamment:
-B

o analyser le cycle vente/encaissements.

o effectuer un audit o~rationncl du cycle venle -encai.ssement pour sc rendre compte de
IB

faon prcise de l'tat de la si tuation financire des cli ents.

LI

Ct:ne demi~ solution nous parait la meilleure pour rtpondre aux pr6xcupations des
diri geants de l'hpital.
O
TH

En elTeI, Celte option prsente ravantage de permettre une apprkiation du conu61e

interne ct Wl examen du cycle de vente -encaissement.
EQ

Au regard de la solut ion adopte, nous proposons la question de recherehe comme

sui t : c Comment matriser la gestion du cycle de vente ~ncaissement 1
U

D'W!C faon gDtrale. le thtrne de nom prsent mmoire s'intitule: ~I'.udil du 'ysk v"nls '
E

encaisscmem; Cas de l'Hnjtal Principal de pakar".

Cette tude ponera sur robjeclif principal de l'audit opratioonel du eyde vente,
encaissement.

Nos objectifs spcifiques sonl relatifs aux points suivants;

o d<:rirc el apprcier ICl composantes du conu6le interne de l'hpital ;
 "
o analystr tous les processus intervenant dans le cycle vente -cncai$$erncnI ;
o rail'!: n:ssortir les diffrentes tapes de contrle des cl\!ances.

Nom: tude portera sur ['audit du cyde vcnte-cncaisscment et elle sc fera au nven
d'une prise de connaissance gnrale de la structure el d'une valuation du syst~mc de
contrk interne du cycle. Ce faisant. nous allons proposer des l'e<:ommandations pour
amliorer le systme existant. Cependant, noIre tude ne pourra pas n: nscigner le lecteur sur
la procMure des cessions des produits pharmaceutiques et la restauration car elles font l'objet
C

d'un prix de cession interne, De mme, la constitution des provisions des criantes ne fera pas
ES

panie de nom: etude.

AG

Cette tude prsente un triple intrt:

Pour l'hpital, ['audit du cycle vente encaissement pcnnettra de matriser le

-B

processus de vente ct de l'encaisse, et d'assurer ainsi l'assainissement des grands quilibres

financkn de l'hpital;
IB
LI

Pour le lecteur, celte lude lui apportera des informations sur l'organisation el le
fonclionnemenl de l'hpital d'une part, el la dl!marche de l'audit d'autre part. Elle lui
O

pennettnl galemenl de mieux comprendre les diffrentes composantes et les mfcanismes des
TH

ventes et encaissements dans l'environnement particulier de l'hpital;

EQ

Pour nous, cene tude nous permet de mettre en pratiquc el consolider nos
connaissances acquises durant la fonnation au CESAG.
U
E

AIne GAI(IMAfDESS "001 & ConirOie de GeltionI1SC8fICESAG/2001,2008/19*"" Promotion.

AOHII, d. ~y.1e " U'~d UIJS< III .d' : C de "1I6pilOl Prin"pal de O. .... 1

C
ES
AG
-B

PREMIERE PARTIE:CONTROLE ET AUDIT INTERNES

IB

DU CVCLE VENTE-ENCAISSEMENT
LI

D'UN HOPITAL:
O

ELEMENTS THEORIQUES .
TH
EQ
U
E

....... G"KIMA/oess Audil & ConlrOie de GMIIonIISC8fICESAGnoo1.2(X)I!I(I ~ Promotion.

 .. dlt d. tydo voal< .. nco .... monl : Cu do r ll Gpll.1 Priao'P" d. O......
"
Introduclion

L' audit et le contrle interne sont des lments de matrise de l' orpnisation ct de
gestion de l' hpital. A tel efTct, . l'cx iSlCnce d'audiu priodiques foumit aux actionnaires
ainsi qu' aux autres tiers unc garantie sur l' image fi~le des comptes li Benot PIGE (2007;
C

203), De faon gntrale, le risque d ' imolvabili!t pan de l'ensemble du risque client ct
entraine de plus en plus d 'autres risq ucs inc idents, La dim:tion de l'hpital veille la
ES

satisfaction du client depuis l'admissionjusqu'' la sortie,

AG

Cependant, la revue: de li utTaturc nous permet de dtcrire dan! le premier chapitre, le

controle intcrne et la descri ption du cycle vente encaissemcnt. De prime III bord, nous allons
dttcnn iner les difTtrenles fonctions du cycle venle-encaissement. Nous allons expliquer les
-B

lapes du controle interne li au cycle vente --encaissement de l' Hpital.

IB

Le second chapitre dtcrit la notion de l'audit, ses principes ct ses objectifs, Nous
LI

allons dfinir quelques ronnes de l'audit et leurs finalits. L' audit se distingue ainsi par deux
sortes d'appro<:hes : approche par les contrles ou syst~es 1 procdures ct l'approche par les
O

risques, Nous allons expliquer la dmarche de l'audit du eycle vente encaissement. La

TH

dernire section explique la mthodologie de m:hen:hc cl les outils de collectes d' analyses
des informations m:ueillies au scin de l'hpital, Le schma de modle d'analyse sera ainsi
EQ

conu
U
E
 "

Chapitre 1 Le contrle interne li au cycle vcnte-encaissement

Introduction

Ce chapitre a pour objectif d'exposer la description du cycle venle -encaissement et ta

DOIion de (OIItr61c interne. A cel elTet. nous allons d6<:rire les composantes du controle nleI'M
C

IH! au c~le venle encaissement de J'hpital.

ES

1.1 La description du cycle vente encaissement.

AG

Le cycle d'une manire gnrale est dfini selon le Petit Larousse (2003 : 291) comme
une suite ininterrompue de phnomne qui sc renouvellent dans un o~ immuable. Mis en
rapport avec l'acyi~, il est une suite d'~ratiOll$ successives el continues, concourant" sa
-B

rtalisation (l'activit).
IB

Scion BARRY (2004 : 122). M le cycle de vente est carac tris par des fonction5'
l'intrieur desquelles des tikhcs lmentaires sont excutm. Les optTations conccmhs par
LI

ce c)'(:lc d'actiYi~ sont celles:

O

o de ventes de marhandises etlou de produits f.briqus 01.1 transfonns par l'entreprise :

TH

o de prestations de services fournies des tiers.

Ces opnltions WIlt donc celles que l'mmpnsc cffectue' tim principal pour l'obtention d'un
EQ

revenu. Cependant. rhpital dispose des diffrentes o~rati ons comme toutes les autres
entreprises.
U

u cycle de revenu est selon BARRY (2004 :10) celui qui regroupe les fonctions
E

relatives aUl< ventes et aux crances, depuis la budgtisation des ventes el I"Kceptation des
elients jusqu' l'encaissement des crances.

De sun:roit, les ,entes suivent des opnltions particulims enm autres les ventes
difC(:tes ou crdit par les prestations des soins de sant aux patients, el la rcst.auration .

....... GAKIMA/OESS Audl & COOIrOlll de GeltionJlSC8fICESAGI2OO1-2OO8I19'-' Promollon.

Ain\i, les patients prsentent les bons de commandcs au service: de! admilsion\ et de1l
urg~, La fJ(:tUJlllion a dans ses attributions la charge de la prestation de1l venles au
comptant et' crdit.

De ce: rait, J'auditeur s'inl~ressc , l'organisation mlSC en place et notamment aux

diff~renlS services intervenanlS dans les oprations du cycle vente et encaissement
respectivement' leurs allributions et' leur place dans l'organisation de l'hpital en gnraL
C

Sur cc, le1I suvice:s concerns compn:ndroru ~nI!ralement les services des soins, de la
ES

facturation, la comptabi1it~ et enlin le service intervenant dans l'encaissement et la relance

des crances c1ienlS,
AG

En revanche, Ic service: comptable centralise toule! les infonnations concernant les

ventes de l'hpi tal. te Les processus comptables au cur du contrle interne comptable et
-B

financier constituent un ensemble homogne d'activit permettant de transformer les activits

conomiqLiC'S en informations comptables et rlflanci~res, Ils incluent un systme de production
IB

comptable, d'lll'1it des comptes ct des actions de communication,,,'

LI

Nanmoins, le cycle des revenus comprend les diffrentes fonctions de la

O

bud~tisation des ventes, l'agrment de: nou"caux clients, la rception et acceptation des bons
TH

de commande, la livraison de la commande, la facturation, l'octroi des avoirs clients, le suivi

des crances el l'encaissemeot.
EQ

D'emble, la fonction de la budgtisation des vente! reprend les oprations de

prvision dei ventes (quantitatives et prix) men\uelles et 5UI' l'anne.
U
E

En OUIre, J'agrment de /'IOUvtaux clenl'l regroupe les oprations d'autorisation des

crdits. par la Directi on dt l'hpital et les responsables concerns. Les entreprises prives et
organismts internationaux adressent , l'hpital une demande par la kttre ferite des
prestations des soios de sant leur personneL A ce moment, l'hpital rpond favorablement
et tablit un contrat qui les lie.

, COI.Q de c~' 0Ul< comptes.

AIne GAlIMA/OESS Audit .. Cont161e de GesllonJtSCBF/CESAG/2007-2008/19'- Promotion,

 ,.
De surcrot. la m:epton est l' acceptation des bons de commande des clients
appel!!! lettres de garantie Cette fonction n:prend Ics oprations de centralisation des
commandes et d'approbation par les rdpOnsablcs concerns. Elle analyse les montants des
commandes passes par les clients.

En elret, la livraison de La commande reprend les o~tioru; de mise 8. disposition du

patient par la foumill1/'e de la prestation de 5en'ices des soins de sant ou des produits
C

mdicaux, ou des actes mdicaux. C'esi une fonction paniculin:ment importante car elle
ES

rend la vente parfaite. A et ni\'uu. les services cliniques de ["hpital, la pharmatie et la

restauration !IOnl Il [' a:UVTe.
AG

Pour ce faire. la facturation reprend les oprations d'&blissemeru des faclllll.'S des
prestations des services des soins ct de la n:stauration qu'elle adres5C aux clienta. Elle les
-B

trllnSmCI aux services concc:ms de l' hpital (serviccs de recouvrement et services

comptables).
IB
LI

En outre, j'octroi d'avoirs aux clients concerne les oprations d'tablissement et

d'agrment des notes de crtdit ttablies en faveUf des clients ll'occasion des redressements
O

des erTeurs de facturation ou par la sui te des remboursements des IK:tes non pratiqus. Il existe
TH

plusieurs ttapcs dtablissement des factures d 'avoir aux clienu. L'hpital Principal
commence par J'annulation de la premi~re facture et restaure de nouveau une nouvelle facture
EQ

qui est corrige. A cet efTet, la caisse restiruc BU client le montant de la difT~rellCe de ces deux
factures.
U

De surcrot ,le suivi des crances 1 Recouvrement regroupe: les opt!ratiOIl$ de

E

surveillan des 6:hances de ~gJement, de relan des clients en cas de retard daru; le
paiement el de dtclenchcment des actions judiciaires ll'encoo!Te des clients partieuli~ment

dfaillants.

Enfin. les encaissements concernent les opt!rations de l'encaisse qu'elles que soient le
paiement au comptant ou par ch~que. Il convient de signaler que le cycle de vente et le cycle

....-.e GAKIMA/DESS AOJdi! & ConlrOlto dot Ge1!ionIJSC&fICESAGI2OO1-2008II9""- Promotion.

 "
de ~sorerie onl des liens au niveau des opmtioru de venles au comptant ct de .tslerncnts
par cb&jues qu' effectuent les c lients. C'est la dernire ttape du cyc le de vcnte-cncaissemenl.

1.2 Le contrle interne li au cycle vente encaissement.

Selon Guy Btntdicl &81 (1997; Il), les sens du contrOle inlcrm sont au nombre de
deux: dans son premier sens le plus courant, le mOI contrle signifie vrification et dans son
deuxime sens, il signifie maitrisc. Le cydt de vent~ssement est subtiL L'hpital
C

besoin d'une assurance raisonnable du oprations qui d~ulent du cycle vente _

ES

encaissement.
AG

1.1. J Les dfinitiom' elles objectifs du contrle interne.

Le contrle interne a de multiples dfinitions. Des systmes de controle intcrne sont

-B

mis en place afin de dtecter, en temps voulu. tout Mrapage par rapport aux objectifs de
rentabilit viss par ]'entreprise.
IB

1.2.1.1 Les dfinitions du contrle interne

LI
O

L'ordre des experts comptables dtfinit le contrle interne comme tIan! l'en$Cmble
TH

des stcuritts contribuant la maitrise a pour objet, d'un Clt, d'ASSUltt la protection. la
sauvegarde du patrimoine ct la qualit de l'information, de l'autre, l'application des
instroctions de la direction gtntrale et de favoriser l'amtlioration des pcrfonnances. Il se
EQ

manifeste par l'organisation, les mtthcKks CI procMures de chacune des activitts de

l'entreprise IX'ur maintenir la prennit de celle-ci.
U
E

Pour la (CNCC) Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (1984), le

cootrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle comptabl e ct d'autres
que la direction gtlH!rale dfinit, applique CI SUlYeille sous s.a responsabilit~, Ilfin d '&$SUltt: la
prservation des actirs; la ftgularit et 10 sincitt des ellJl)gistrement5 comptables ct des
comptes qui en rsultent; la conduite ordonne CI efficace des oprations de l'entreprise; la
confonniU! des Mcisions ovec la IX'litiquc de la direction gtlH!rale. "

......... GAKIM,t,JDESS AvdiTa. ContrOle de Gelflon/tsC8f/CESAG/2001-2008/I9"""'" PromoTion.

"oodit d. tyt" .c.t ...,.nllu...... : C., "" l'H Gpltll Pri lpii "" O.ur 1 10

Ces deux dfi nitions convergent dans le sens que 1. compagrue nationale des
oommissaircs au comptes tient compte des contrles des ~flItions com ptables. A cet elTet,
le contrle interne est un outil indispensable d'une part .. l'hpital, ct d 'autre part aux
commissaires aux comptes et lU auditeurs.

Cependant. il est fonn de plans d 'organisation, de toutes les mthodes et les procdures
adoptk's .. l'intrieur de l'hpital dont il est responsable de sa mise en application. C'est un
ensemble de dispositifs mis en uvre par les responsables de l'hpital pour matriser le
C

fonctionnement dc: leurs activits.

ES

Pour le COSO, le contrle interne est un processus mis en uvtt par le consei l
AG

d ' Adm inistnltion, les dirigeants et le personnel d'une organisation destint! .. fournir une
assurance flIisonnabl e quant" la ralisation des objectifs.
-B

1.1,1.1 Les objectifs du contrle interne de l'hpital.

IB

L 'objtif principal du COfltrOle interne est danalyser, de surveiller, de dtter et de

LI

plivenir les risques auxquels est confront lhpital. C'est un moyen pour lui de se p!"tmunir
contre les risques de toute natUrt. En outre, il lui pennet par la mise en uvtt dc:s procdures
O

transparentes, d'optimiser la bonne: gestion. A cet effet. le contrOle interne est un systtme qui
TH

fonctionne en continuit tous les niveaux de l'organisation de l' hpital pour le seul but
d' atteindre les objtifs fixs. Afin dc: parvenir" cette maitrise de l'organisation. quatre
EQ

objectifs sont poursuivis:

la scurit des actifs; elle eoneerne tOUies les mesures visant" assurer, non seulement la
$Kunt physique et la protection des immobilisations mais aussi celles des personnes
U

physiques et l'image de l'hpital ;

E

la qualit des infonnations: la qualit de l' infonnation rccOUvtt deux aspects

distincts nouunment l'information fiable et l'information peninente. Le premier aspect re nte
la !"talit de l'acti vit des services de l'hpital, c'est l'objectif d' image fidle de la
comptabilit. Le 5CCOnd ne prtscnte que ce qui est ncessaire" la oomp!ihension et" la prise
des dcisions. Enfin, les informations doivent tre disponibles. La qualit de J'information est
essentielle aux diffrents partenaires financiers de l'hpital notamment ICI banques, les

l\Ine GAKIMAIDESS Audit a. COOl/OIe de GetIlon/'ISC8FICESAGf2001-2008fl ~ Promollon.

 1"

fournisseurs, les dients. les bailleurs, les actionnaires, le personnel ainsi que [es commissaires
aux comptes, etc.
le respect des directives; Il s'agi t des lois et des ~glernents aultqucls la soci~t~ est soumise.
Les lois et les rglements cn vigueur fixent les normes de componement que la soci~~

int~gR ses objectifs de confonnit~. Compte tenu des domaines existants: droit des 5()i~s.
droit commercial. environnement social , il est nkessaire que la soiu! dispose d'une
organisation lui pcrmcuanl de :
o connatre les diverses rgles qui lui $Onl applicables;
C

o tre en mesW"C d'ftrc inform en temps utile des modifications qui leur sont apportfes
ES

(veille juridique) ;
o tnutscnn: ces ligies en proctdures internes;
AG

o informer el former les coli aboratcul$ sur cellcs des rgles qui les concernent. 2
optimisation des ressources; le contrle interne: par ses objectifs apprtcie si les moyens dont
l'bOpila! di spose sonl utiliss de faon optimale .Dellle contr6le interne ~vatue t ' cl1icacit~ et
-B

t'efficience de!; op!rations qu'entrepnd t'hpitat en vue de t ' am~tioration de ses

performance!;.
IB

1.1.1 L~s composantes du contrle interne.

LI
O

Les composante!; du COIlute interne sont scion COI.>peB .lat (t998:28) :

TH

o t'environnement du contrOle;
o r~valuation des risques;
EQ

o tes activit~s de contr le :

o l'infonnation ct la communication;
o le pilotage.
U

Les composantes citks ci-haut sont le modle du COSO 1 (Committee of Sponsoring

E

Qraanizations of T I"l:adway Commission).

Contrail"l:mcnt au COSO Il appel ~gal ement Entcrpri se Risk Management , qui dans
(Bernard, Gayraud &Roussc:au 2008: 29) dtermine les huit ~I~menl$ du COIltrOle
interne comme suit:
o environnement interne ;

1 hllQ:lIwww gml-ErQllCo orgfsMe1fdelouJlldocumtlOl:5/gonoml1811 J 1pdl

AIne G AlJMAJOESS Audil & ContrOle de Ge1rlonlISC8flCESAG/2007-2006tl9""'O Promotion.

AudU d u oyole vont .... n i'"mont: CI' do l' It &pltlt !'rlnolpot de 001<.1.
'"
0 fixation des objectifs;
0 idenficaton des 4!v4!nements;
0 4!valuation des risques;
0 tn.itemcnt des risques;
0 activila de contrle;
0 infonnation ct communication :
0 pilotage.
De surcrot, le COSO JI s'appuie sur les cinq composantes du contrle interne mais il essaie
C

de leJ expliquer davantage en dWiil en dl!finissant les objectifs du contrle interne suivant
ES

l'ordre stratgique, oprationnel .reporting . et conformit4!.

AG

Pour Renard (2006 :153-154), les dispositifs du contrle interne peuvent tre
regroups sous les rubriques suivantes :
0 les objectifs;
-B

0 leJ moyms :
0 le systme d'information,
IB

0 l'organisation,
LI

0 les pnx:4!dures
0 la supervision
O

Ces dispositifs constituent un ensemble des mesUJeS qui ,'appliquent 'I"Mpital de manim
TH

permanente pour toutes ses activi ts.

Selon ce mme auteur, les composantes et les objectifs du contrle interne sont mis ensemble
EQ

pour former 1 leur tour les dispositifs. Cependant, !-II pens4!e esl explicite de tous les autres
auteurs et elle s'appuie sur l 'activitt: de l'audit interne.
U

Pour apporter quelques explications des eomposantes du contrle interne ciltes ci-hauL nous
allons les d&:rire pour monter que l' Hpital Principal de Dakar les adopte.
E

1. 2.2,1 L'environnement du contrle.

L'environnement de contrle est un 4!lment uts important dc la culture de J'hpital. Il

constitue le fondement de tous les autres 4!lments du contrle interne. La discipline cl
l'organisation sont dcs facteurs primordiaux de J'environnement du eontrle.

~ GAKIMA/OESS AUdit & Conlfo. de GfuflonlISC8f/CESAG/2007-2008/19'<"" Promotion.

A_dit dl! ( )'( I< nntH nn luemut : Cu d. l' II Opllo' rn lpa ' d. Dour 1"

En outre, on peul examiner successivement des ~ltments composants l'envil'OllIlC'mmt

de contrle tels que dfinis selon Coopers & al (1998 :36):
o les comp/'tences du personnel opl11lll ;
o le conseil d'administration et le comit d' audit;
o la phi losophie et le style de management des dirigcants ;
o J'organisation structurelle de l'entreprise;
o la dl~gation de pouvoirs et dfinition des domaines de responsabi lit;
o la politique de l'entit en matitre de It'ssowces humaines,
C
ES

1.2.2.2 L'valuation d es ri s ques

AG

L'hOpital doit ~tre consdent des risques et les matriser, 11 doit fixer des objectifs ct les
int~r aux activits de ventel! et encaissements. afin de fooctionner de faon hannonieusc, Il
doit galement instaurer des mkanismes permenant d 'identifier, analyser et ~rer les risques.
-B

1.2.2.3 Les attivi lb de contrle

IB

Les IICtivit~s de contrle peuvent se dfinir comme l'application des nonnes et

LI

proc&1U1t'S qui contribuent garantir la mise en Uvre des orientations qui proviennent du
O

management. Ces opl!rations permettent de s'assurer que les mesUlt's nkessaires sont prises
TH

en vue: de matriser les risques. Les activits de contrles peuvent tre exerees plll5ieurs
niveaux notamment: les contrles par activits. du trai tement des donnes. des indicateurs de
EQ

performances. et de la spamtion des tches.

Aux contrles par activits, on analyse des performances ~alises par les difftrents servlces
de la facturation, le recouvrement. le contrOle de gestion et la com ptabi lit. Ils agissent de
U

fllOn donner des ~sultal$ qui concoUlt'nt , la bonne man::he de chaque service, Ce dernier
E

s'autocontrOle au premier niveau et dispose des mC$ures de contrle inscrites aux manuels des
proc&1UTCS administratives et fil'\llOCitrcs,
Pour les contrles du traitement des ~, on vmfie l'exactitude et l'exhaustivit~ des
documents et pices comptables, l.es tlments issU5 des traitemenl$ informatiques sont ainsi
vrifis.
Quant aux contrles des indicateurs dc performances, ils fac ilitent par le cycle vente
encaissement faire le suivi ~guliCT des activits de l'hpital. Ils concemcnt le pourcentage

Aine GAKIMA/DESS Avdit & Conlf6le de GeI!ionJISC8FICESAG/20072006!1~ Promotoo,


1"

des ventes ralishs au COllB de ['anIM!e. et le volume des im pa)is sur le Chiffre d'affaires
pour une coune ou longue priode. le taux de rroouvrement mensuel, trimestriel, semestriel
ou 8JU\uel ;
Enfin, le controle de la sparation des tAches rduit les risques d'erreurs et d'im!gularits, les
tAches sont rparties en~ le pt:l'!iOnneL Le traitement des commandes, J'examen de la
solvabilit des clients, la facturation el le contrle des bons de [i\lIllison avec la f"aclure seronl
effectu~s par des pt:l"$Ormes diffrentes. C'est un contrOle par re<:oupements internes.
C

De mme, l'examen des documents, les pikes justificatives CI les dJarations de

ES

['hpital permet l'auditeur de s'assurer notamment que :

les enrtgistremenu comptables sonl appuys des pikes juslific::ath'es confrant' un caractre
AG

probant.il. la comptabilit;
l'entreprise respete la tenue des livres jOUffiaIJl(, grands livres;
les rapprochements des soldes compubles avec les factures en provenance des soldes
-B

bancaires.
IB

1.2,2.4 L' information et communication,

LI

L'information peninente doit ln identilih, recueillie et diffus&: sous une forme et

O

dans les dtlais qui permellent chacun d'assumer ses responsabililts. Le processus vente
TH

encaissement utilise le systtme d'information depuis la budgttisation des ventes jusqu'au

suivi des crances au recouvrement. De surcrot. il produit entre autres, des donnhs
EQ

oprationnelles linancicres ou encore lihs au respect des obligations Itgales et

rglementaires, qui permettent de grer et de contrler I"activitt de vente. Il tr\I.ite non
U

seulement les donnes produites par I"hpital, mais tgalement celles qui proviennent de
l'exttrieur. Par aillellB. il doit tenir une communication efficace avec les tkn, tels que les
E

clients, la banque, le CQnseil d'administration.

1,2,2,5 Le pilotage,

Les systemes de contr6le interne doi\'ent eux-mmes tre eontr6lts afin que les
performances qualitatives soient tvaluhs dans le temp!!. Le pilotage doit donner une
assurance d'une correcte valuation de la comptabilisation des ractures, d'une dttection des

Aine GA KIMA/DESS Acdt & ContrOle de GeltionliSCBFICESAG/2007-2008/190- Promotion.

 '"
irrtgularit4!s des enregistrements des factures. Pour cela, il convient de mettre en place un
syst~me de suivi pennanent ou de procMer des ~valWlliOIl$ priodiques. ou encore de
combiner les deux mtthodes. Le suivi pennantn! s' inscrit dans le cadre des IICtivitb
oounmtes el comprend des contrOles rguliers. Les faiblesses de controle interne doivent cIre
portes' la hirarhie. Ics lacunes 1('5 plus graves devant lIre signales aux dirigeants de
Il)pital et au conseil d'adminislnltion.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Audil du ~y~l~ \'Uleonulmmtnl : Cu d~ l' IMpll.1 Prin"'","1 de DIu , 1"

Chapitre Il: L'AUDIT INTERNE DU CYCLE VENTE-

ENCA ISSEMENT D' UN HOPITAL.

Introduction,
L'organe dirigeant de l'hpital sintresse l'audit au regard dc la contribution d'\1lIC
gestion efficace, Actuellement, aucune entreprise n'ignore l'imponance: de: ]'Iudit linsi que
la matrise de la gestion des risques.
C
A ce propos. nous allons dfinir les principes, les objcctifs de l'audit, les diffrents
audil5. Nous allons expliquer les diffrentes approches de l'audit ainsi que la dmarche de
ES
l'audit.
A
1.1 L~s principes et les objectifs de l'audit de l 'hpital.
G
Laudit dl!signc ct pCse sur les consquences des dysfonctiormements de l'hpital. Il
-B
indique l'ensemble des mesures correctives ct des amliorations. Sa finalit est le n:tour la
Itgle ct l'valuation des responsabilits.
IB
Les objcctifs fixs par l'audit confirment son rOle d'6valuation ct d 'aml ioration du
contrle interne. Ils concernent aussi bien la contribution la matrise des risques ct la
LI
O
panieipation l'amlioralion des performances d'Dfianisation. (Revue franaise de l'Audit
Interne nOl47, 1999:29)
TH
En outre, l'auditeur procde:" :
o la connaissance de l'environnement de l'organi sation, de son activit et ses zones de
nsquc ;
EQ
o l'aide la direction mellrc en place des stral~8ies pour identifier ct g~rer les risques :
U
o la panieipation" l'am<,lioralion de la gestion des risque5 et des systtJnes de contrle.
E
Cependant. l'audit est un ensemble des tcchniques permettant d'analyser ct valuer les
mthodes de: l'hpitaL

1,1.1 Lel' diffrentl' audits

Les audits se dil1rent par leurs formes ct leurs finalits. Par mpport l'entreprise, nous
avons l'audit interne. ou l'audil externe. Lorsqu l s'agit d'un !nIvai l limitt par le cyle

Aine GlMA/DESS AV<:ir & COf1"'<'*I 0. Ge<li"nlISC BfICESAGI20072OO8I1~ Promolion.

" udil du ~d~ ~~n te-u.. l_mul: CI' de l ' II6pilii P rlMi",,1 d~ Dl ur 1"

d'activit comme la vente, la paie, les achats, nous pouvons dire que c'est l'audit
op('rationnel. Concernanl la ~gularit, la qualit ou l'efficacit d'um: activit, nous pouvons
faire un audit ~ cet gard.

2. 1.1.1 L'audit interne

L'audit interne est une activit indpendante Ct objective qui donne une
organi$ltion, une a5SUJ'IllCC Sut le degrt de maitri$C de $CS oprations, lui apporte $es COIIKib
C

pour les amliorer, et contribue crer une valcUT ajout~, Il aide cette organisation ~
ES

atteindre $Cs objetifs cn valuant, par une approche systmatique et mthodique, $Cs
processus de management des risques, de contrle et de gouvernement d'entreprise et en
AG

faisant des proposi tions pour renforcer son efficacit "J

En effet, l'audit interne est l'outille plus rtpandu pour ...trificr, valuer et aml iorer
-B

l'efficacitt! d'un systme de management, Il est entr dans la vie quotidienne de l'organisation
de l'entrepri$C car il est indispensable pour le syst~me de management. Le $Crvice d'audit
IB

interne intervient dans le cadre d'un progrnmme pluriannuel. mais il $C ~$Crve toujours du
LI

temps disponible pour rtporxlre i. la demande de la direction gnrale, l'initiative de cette

dernire ou d'une direction de la socit ou du groupe,,, Pierre Conoo&al (2003 ; 245)
O
TH

Enfin. l'audit interne peonet aux dirigeants de l'hpital de mieux maitri$Cr 5elI risques
et au conseil d'administration de savoi r qu'une drive naissante sera identifi~ et traite. Il est
EQ

ainsi un lment rassurant pour tous ceux qui veulent une entreprise performante.

2,1.1 .2 L'audit lgal

U
E

L'audit lgal est communment appel commissariat aux comptes. C'est un audit
externe. L'audit externe estum: fonetion illdpendante J'entreprise dont la mission est de
certifier l'exactitude des com ptes, rsullJll5 et tats financiers; et plus pricisbnent, si on
retient la dfinition des commissaires aux comptes: ce rtifier la rt8ulari~, la sincrit et
l'image fidtle des comptes et 4!tal5 financiers, Renard (2006 ; 57)

, hthr'lWwwsvJ c blfrlgudjlr.lernelde!i>ilio! 1! lig,hlml, 1OlAoO!lOB

Aine G"-KIM,tJDESS "udil &. ContrOle de Geltlon/lSCef/CESAG/20072006/ I.,...... Promolion.

 1"

Le comm lssall'C aux com ptes est un professionnel membre d'une commission
rglemente , dont le tilre est protg. cl le S\.Illut el les mi ssions (contenu ct condi tions
d'exerci), les fOOl:lions et les pouvoirs sonl dkrilS par ks db;rets. Il dresse un rappon dans
lequel il pont la connai ssance du conseil d'administration ou de J'administrateur gntl1lJ,
ainsi qu'il'ensemble des actionnain:s :
o les contrles el \'rifications effetlus ;
o les postes du bilan elles documents modifier ou ajouter;
o Ies ingularits, inexactitudes el fraudes releves. les conclusions auxquelles
C

conduisent ces observations el rectifications. ,.'

ES

2.1.1.3 L'audit oprationnel

AG

Il concerne une activi t. une fonction dtermink .Il peul lTC appliqu A un domaine
spilique comme audit soc ial. audit qualit. L'objectif lant d'apprcier la mani~rc dont les
-B

fonctions sont matrises.

IB

A cel effet, Becour & al (1996 :16) nonce que l' audit opratioMel peut ttre dlini au
LI

sens muit par lifrence DU cadre conceptuel classique de RN Anthony(I965), qui propose un
dcoupage des processus de fonctionnement dei organisations en trois niveaux: la stratgie,
O

la gestion courante, ou tactique et les opllltions lmentaires.

TH

2.1.1.4 L'audit de conformit

EQ

L'audit dc conformit vise vrifier le respect des exigences qui s'applique au

systme ou au processus audit. Les objectifs de l'audi t de conformit ont donc un CIIJ"lIctre
U

prtventif ct visent .io valuer !"efficacit des mesures et des dispositifs mis en place par
E

l'entreprise et dtecter les risques potentiels. L'a udit de conformi t s'appuie trh largement
sur des lifrentiels appropris aux caractristiques de !"entreprise.lo auditCT.

A ce propos. l'audit de conformit permet aux entreprises d' identifier les domaines
dans lesquels elles sont actuellement ou potentiellement non confonncs aux obligations

Cot.r1 de mthodologie de l'audit. p 54

.-.&ne GAKtM.4JDESS Avdit & Cont,OIot de GeUionllSC8FICESAG/2001-2008/1 ~ Promotion.

 1"

rglanentaires .fin de permettre des mesures qui s' mposent. Il peut aussi s'appeler audit de
n!gularil~ dans te seDS o on cherche la rtgularit par mpport aux rgIes internes de
l'entreprise.

Enfin, C'CSI une dmarche de l'audit dans laquelle on compan la n!gle et la l't.lil,
['auditeur dispose d'un rfrentiel: les n!gles d'organisation. les mthodes de travail, les
rglementations, aillSi que le!> normes.
C
ES

2. 1.1.5 L'audil d'efficacil

AG

Dmarche d'audit dans laquelle J'auditeur. ne disposant plus de rfrentiels

pricxistlnts. !uggtre venruelleml'lll des modificatiOlU ... la rtgle s'il s'av~ qu'cUe est ...
l'origine des dysfonctionnements. L'efficacit dont le crilhe est l'antime des objel:lifs fixs
-B

et plus gnl!ralemenlla rponse ad~uate ['anente. Renard (2006 :28)

IB

En plus, l'efficaci t est le niveau de n!alisation des activits planifi~s el d'obtention

LI

des rsuhau escompu!s scIon la dfiniti on d ' ISO (9000 :2000).

O

Enfin. ['efficacit de l'audit repose aussi sur la diversit~ des talents et des compl!tences
TH

runis BU sein de l'entnprise. Il convient galement de m~nager des ressources suffisantes et

organistes de manitn: adquate pour assurer Il !Ulyenance des risques.
EQ

2,1.1 .6 L'a udit qualit

U
E

C'est un examen mthodique et indpendant en vue de dterminer si les activits et les

rsultall relatifs il la qualit satisfont aux dispositions requises et si celles-ci sont mises en
uvre de faon efficace.10RAS (1996 :84).

A partir des constats en audit. on peut indiquer soit 1. confonnit~ soil 1. non-
confonnit avec les crittres d'audit qualit. ou encore des perspectives damliorations. Les

.....-.e .... KIM .... /DESS AudiT&. ConTrOle de GtlllionllSC8fICESAGI2OO1-200811 ~ PromoIKln.

A.dl. du ~y~~ .-...,..... .... Its. mu. ' C M l 'U6pi 1Pri nd",,1 d. D. .... 1"

nonnes intemalionaks de qualit!! comme ISO permettent aux entreprises de rasSUI'tT leurs
clients et del les audits de qualit!! sont souvent mis en application.
1( L'audit quaJit~ est un processus mthodique. indpendant et documenJt pem1ellanl
d'obtenir des preuves d'audit et de les valuer de mani re objective pour dterm iner dans
quelle ml'$un: les eritcres d' audit qualit 50nt satisfaits. J

2. 1.2 L~s approches de l'audit,

C

En audit. il existe deux sortes d'approches. C'est notamment rapproche par les
ES

risques et r approche par contrOle appel autrement audit syst~me ou audit produn:, Cette
derni~re fait l'objet de notre choix pour suivre les tapes de l' audit du cycle Vente
AG

encaissement de rHpital Principal de Dakar,

2,1.2,1 L'approche par lu risques,

-B

Le risque c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un impact d.!favOl1lble
IB

sur La capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succh. . Vincenti , revue d 'aud it
interne, N 144, Il s'agit de tous les risques qui sont slISCeptibles d 'atteindre ou ont dj.
LI

atteint l'entreprise dans sa vie COU11U1te,

O
TH

Selon Moharned Harnza ouT (2005 :42). l'auditeur doit approfondir par des J)I'Odures
d'audit appropries, l'identification et l'valuation des risques au niveau des catgories
EQ

d'oprations , des soldes de comptes, des informations donnes dans l'annexe et des assenions
correspondantes pour rMuire les risques d'anomalies significatives. un niveau accepta ble
faible,
U
E

Somme toute, le dispositif de contrle interne visc il garantir l'atteinte des objectifs de
la Dim:tion et protger l'hpiUlI contre les risques d'activits CI les risques oprationnels,

! WW\O{.Qudj t avoU coro

AIne GAlIIMA/OESS AudI & ContrOle de Geslion/lSCaFICfSAGt2007.2fXN1\*"O Promollon.

 1"

Le CQSO Il dfint la gcston des risques d'entreprise tOlllme lin pro<:essus conu et
exkut par le conseil d'administration d'une enlit, SIl direction et tout autre personnel dans
le cadre de la mise en (ruvre de la Slfalgie de l'ensemble de l'entit pour identifier les
vnements potentiels qui peuvent l'affeter el pour grer les risques, en fournissant une
asSII1'8Jl(:C raisonnable quant" la ralisation des objectifs de J'entit.

Pour valuer et classer les risques. il eSI ncessaire d'valuer leur impact en cas de
survenance. I..'valuation rsulte gnralement d'une combinaison de trois facteun : sa
C

probabilit d'apparition, sa gravite en cas de survenam:c, la dUlie pendant laquelle les

ES

cons&:juences de l'vnement ont un impact. Quels que soient les risques identifis, il cst
alors po.5sible dt tenter de COleT sa gravit sur chacune de ces chelles. L'important est dt
AG

pouvoir les hirarehiser ct d'ordonner la dmarche de gestion. Maders & al (2006; 48)
llOfl(:e qu'une meillellTC vigilance sur les risques estllS.'iue par les mesures de gestion des
risques et la collecte ordonnte des iocidents.
-B

Selon les diffrents axes d' analyse, les diffrents risqLieS sonl classs el hiran:hists.
IB

Le classement des risques constitue l'tape intennMiaire enln: l'identification des risques et
LI

J'tablissement du dispositif de contrle interne. Les risques peuvent ~ de diffrents

niveaux: le ri$Que majeur dont la probabilit est faiblc et la gravit est fOrle, le risqLie 001.lIUJlt
O

dont la probabi1it~ est moycnne et la gravit est moyenne el enfin le risque de non qualit dont
TH

la probabilit est fOrle et la gravit est faible .

EQ

c La cartographie des risques seri de guide de planifieation pour les auditeun (Maden;
2006 :52). Les obja:lifs d' tablir la cartographie des risques sont la mise en uvre du plan
U

d'audit interne ct ce lle du plan d'action.

E

Pour laborer la cartographie des risques, on dlenninc les natures de risques

SIl5Ceplibles d'lin: reocon\rtes dans l'hpital. 11 s 'agit notamment des risques financiers,
infonnatiques, commerciaux. politiques et sociaux..

Aine GAKlMAlOess A<.>di t & Contrle de Gellion/1SCBfIC ESAGI2007-2008/1~ Promotion .

A_"'eydo .. 1 .... ' M:c.. .. . ' HIpkaI ........... D.br 1"

npro 1: Stllllllu des omposantts du risque.

SA 'ROIlABlun, :
" - Il prcIIoIOlili do
COlKfpl d. risqye I~""'-dot
.wn.ldo. t. ..... _IU~porle
~_,.a .. cio: ..........

1 ~\csE.6 ... _111

SACRAVITi C : No- SCO"'*i!h.....,. ..

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Donn6c por l'importance
C

cible, ou
SA tlIU:QUENCE'
l'E............ Non SouMill!
ES

"..~-
cible peul <;ZtI ....... ou eochaI ........... 11 cu
pIIdieIn <ibIos ~
AG

~ Qui ~ ......... iItnt 1*" /

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Lal1"vNl,.._ -----
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AIICUt d~ <yd ur....,ne.l_mlnl : CIS d. l' II "pll.1 Pria.lpll dt Dlu r
'"

2.1.2.2 L.'approche audil syslm~/a udil procdure.

Les performances attendues de l'audit dans rapproche 5ystmelproc~ure !IOnt une

assurance indpendante donnh la direo:tion :
o de La comprhension et de la mise cn uvre de la stratgie;
o de l'existence de structure des contrles adapts, sres, viables, t::onomiques, et qui
C

donnent satisfaction dans leur fonctionnement ;

ES

o du ralisme des infonnations ;

o de la ralit de la mise en uvre des politiques;
AG

o de la prise en compte des opponunits viables ou inversement l' identification des

besoins de modifications, perfectionnement, refontes profondes. BcoUl" & al
(1996 :26)
-B

En vue de dterminer les objectifs d audit. on proc~e une approche par cycles. On
cherchera l'exhaustivit de l'enregistrement. la ralit des enregistrements, l'exactitude des
IB

enregistrements pour une priode, ou un montant, ou bien une imputation.

LI

La premihe tape: consiste identifier les risques significatifs par cyde. Cela signifie
O

que l'on OOIl5idre le caractre significatif. Enfin, l'auditeur apprcie les systmes et les
TH

comptes vente-encaissement susceptibles de contenir des erreurs significatives.

EQ

Pour la seconde tape, on idemifie le cycle par fonction. Le cycle vente se dcompose
suivant les fonctions de budgtisation des ventes, a~ent de OO\lveaux clients, rception et
acceptation des bons dc commande dcs clients. U1Iitcments de la commande, livraison de la
U

commande, facturation. octroi d'avoirs aux clients. et suivi des creances f reo:ouvremenl. A
E

ce propos. l'auditeur value l'existence du controle interne.

Ainsi donc, l'auditeur analyse la structure. l'organisation, le schma de fonctionnement

d'un systme, d'uI\C procidure, d 'un proccssus. d'une fonction dans son dtai l. Il apprcie
leurs qualits de contrOle. et en fait une critique conduisant soil une satisfaction, soit BU

contraire une remise en cause profonde de sa matrise.

-""e GAKIMAIDESS Aucil &. ContrOle de GesIlonlISCBFICESAGI2OO1-2OCIIIfl ~ Promotion.

 '"
2.2 La dmarche de l'audit du cycle vente-encaissement de
l' hpital.

1..1 mtthodc de l'audit est constitufe d'tlapes et de Tgles cn vue de proartS5CT en

ordre vers un rsultat. Elle implique une dmarehe selon les phases. avec des moyens et des
outils.
Dodnavanl, la premiere tape eSI compose de la prise de connaissance, de
C

['identification el ]'valWllion des risques pour pouvoir dresser un plWl d'audi t. Nous pouvons
ES

di qu'il ,'agit d'une phase de prfpanllion de la mission d 'audit. La seconde tape cst la
phase de ftalsation de la mission o l'auditeur proc~e' l'valuation du contrle interne tlla
AG

validation des comptes. La dernire tape esl la phase de concl usion. Plusieurs 3u1c\u1i ont
p~ les diffrentes phases de l'audit_ Le tableau ci-dessous prsente les phases de J'audit.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

~ GAICIM A/DESS.-.udl & Conrrle cie Gt"lionIlSCBFICESAG/20072OOefl~ J'fomolion.

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1,1,1 La prise de connaissance de l 'hpital,

J..,a. connaissance de l'hpital exige la comprhension de son environnement qUi

concerne le cycle de \'ente encaissement. Lors de celte ta~. l'auditeur cherche collcter
un maximum d'informations sur J'hpital afin de mieux le connatre et dtecler des risqucs.
L'auditeur doit d'abord obser.. er et couter, ensuite lire les documentations coocemant
l'hpital.
C
ES

1,2,1 L'identification etl'b'aluution des risques

AG

Ayant acqUis une connaissance gnrale de l'hpital ct de son environnement,

l'auditeur rcltve ct value les risques lis l'activit de venle et encaissement. Il rcpre toutes
les :rones risques et construi t un tahleau d'identification de risque Il analyse et appm:ie le
-B

cycle venle ct encaissement. Selon Renard, (2006 ; 217) la norme 22 lQ-ldit ceci *< le but de
l'valuation des risques pendant la phase de planification de l'audit CSI d'identifier les
IB

seteurs imponants de l'activit Il auditer. En efTct, Annie Brcssac dans audit inle me et risk
management, (2000,nol SOl nonce que le risk managemenla deux fonctions essentielles :
LI

o une analyse des risques conduisant Il la prise de dkision. Il est vident quc
O

celte analyse passe par l'identification des risques et leur valuation: ces deux
TH

aspects sont de s points de passage obligs pour le risk management comme

pour l'audit interne:
EQ

o la gestion des risques, c'est --6 - dirc la mise en ceuvrc oprationnelle dans le
cadrc gnral de l'enlreprise. est du rcSSOI1 cxclusif du risk management.
Actuellement, t'identification des risques est une tAche primordiale de l'audiLCur pour qu'il
U

~alue les dispositifs de contrle' mettre en place.

E

2,2.3 L 'valuation du contrle interne.

L'auditeur a pour objectif de comprcoore le syst~me d'informations et de contrle

interne du cyde vente eocaissement. Il m~ne un programme de tests poUf s'assurer du bon
fonctonnement du syst~me et de ses contrles. L. 'auditeur observe les procMures en plate,
leur mode de Conctionnemenl, les liens qui existent entre elles. 11 s'appuie sur la description
des tAc~s et des contrles qu 'efTectuent les employs de l'hptal. Dans le cadre de

......... GAlIMAJOess "l)dit & Conlrle de GeIiJonI1SC6f/CESAGf2001-2006/ 1'1""'0 Promolion.

A~dit du ryd . v.. , .."nui ... men, : C.s d. l'II ~plt. t Prtm.lp. t d. Do"" r
'"
l'valuation des forces et faiblesses du contrle interne. l'auditeur formalise' panir de
J'organigramme et la description narrative du cycle de vente encaissement de l'hpital. Ces
outi ls p~sentent les avantages de la description des procdures du contrle interne en
fa(:litant la eomp~hcnsion et la communication. lb prsentent les faiblesses du c)'tle. JI
proctde par la sui te Il des tests de conformit qui lui pennettent de ,'assur qu'il a
parfaitement apprhend la procdure. Lorsqu'on est en prsence de points fons, ecstl.dire
des procdures solides qui permettent de garanti r une certaine qualit6 dans la transmission et
la traduction des informations. ral.lditeur doit faire un test de permanence. Ce dernier a pour
C

objectif de s'assur de l'application permanente des procdures.

ES

1,1.4 L 'uamen des comptes

AG

Si le contrle interne est fon, il peut ~tre suffisant de faire une revue succincte des
comptes. Si le contrle est faible, alors il cst n6cessaire de renforcer les tests donc multiplier
-B

le$ contrles et d'obtenir unc mesure des risques en cours. Lors de l'examen des comptes,
J'auditeur complte son information en uti lisant des outils de confirmation et de contrle
IB

comptable. Relativement, on peut classer les contrles comptables en squences num6riques

LI

(des factus, fiche cl ient, bon de $Ortie, des patients). la balance Agu des clients. les
montants verss en banque par bordereau de versement. Enfin, J'auditeur ne limite pas ses
O

v~rificatiolU aux aspects financiers. il s'assure du respect des ligies comptables.

TH

1,1,5 L~ proj et de rapport d 'audit.

EQ

te Le projet de ropport d'audit autrement appel l'ossatu du roppon labore i panir des
probl~mes figurant sur les l'RAP ct des conclusions figurant sur les feuille, de couverture
U

pour les points satisfaisants. est l'entlminement des messages que l'auditeur veut livrer lors
E

des prsentations et dans le roppon concl uant la mission. Lemant (1995 : 111)
A cel erret, le projet de rapport d'audit est un document qui n6cessite d'autres
complments tels que les rponses des audits aux rewmmandations. Enfin, il reprend
l'ensemble des noncs des problmes, suivant l'ordre des points.il raire passer en fonction
des faiblesses relevtts .

........ GAlIMA/DESS AUdit & ContrOle de Ge'IionJISCB.F/CESAG/20072OO8I1,..... Promotion.

 1"

2.2.6 L~s rponse)' UiU: recommandations et le s uh'; dll rapport.

Pour BecoUT (1 996.372). un rnppon est un document sensible qui engend~ des
l'taclions de la pan des audits. Les plus habituclles sont lcs suivantes: J'audit accepte,
propose, optimise, remercie ou conteste. reconnat ou rejette, le responsable hil"llTChiquc de
raudit l'tagit habituellement dans le sens de la recherche des lments positifs.
A ce moment. c'est la hiarchie qui va apprder. Le seNicc d'audit interne. s'il en
C

existe. peut alors trancher parce qu'il doit mcttre en placc le processus de suh'j de rapporl
ES

d'audit. Jacques Renard.( 2002 ;287) nonce que. De tQUI temps, Ics audi teurs internes onl
eu le souci de savoir ce que devenaient leurs Jommandations afin de pouvoir mesurer la
AG

relle efficacit de leu rs travaux et suivre les solutions qui son! oo~s des probltmes dans
lesquels ils se sont totalement impliqus ",Le suivi des retommandations, qui plus que lOute
autre est une collaboration entre auditeul'$ et audita.
-B

2,3 La mthodologie de rech erche de l'audit du cycle vente-

encaissement.
IB
LI

Pour n!alise:r notre tude. la mthodo logie de reche:he consiste A metlre en uvre une
O

dma:he. des oulls et des techniques de la collecte des donnes. La premire Ulpe de notre
TH

travail est la prise: de connaissance grK1'1Ile de I"bOpital ct de son eyc le vent~ncaissc:ment.

Elle nous permet d'acqurir UIlC meilleure compn!hension du circ uit de traitement des
informations financi:s et dc son systme organi sationnel.
EQ

En clTet. l"audit du C)'de vente-encai sse:ment proc~era aux diffrentes Ulpes comme
la prise de connaissance gnrale et 1" val uation du sySlme de: eonlrle inleme.
U
E

1.3,1 La prise (le connasallce gbrrale de l 'Hpital Principal de Dakar.

Elle se: fait en deux tapes: la collecte des informations et l'util isation de ces informations,
Comme inforrn alions g nral es de rHPD, nous avon s besoins:
o de l'organigramme
o des manue ls des procdures administrati\'cs et financires
o des rapports dactivit
o des rapports dc mission de commissariat ault comptes sur les tats IinanciCl'$

A.hI GAlIMA/DESS Audit 1. Con trle de Gestion/ISCBF/CESAG/2007-2OOe/1'- Promolioo .

-'udil du <ytt. v'nt. ~nnnHm .. l : C.. d. 1' 116,",.1 Princip.t cH Dabr 1"

o des informati ons sur la nature des activitk rdatives aux vmtes et
encaissements.
o des rapports du controleur de gestion
Comme informations spcifiques au cycle de ,entes encaissements, oow avons besoin de:
o catgorie du pel"SOnnel. statUt, et emploi
o reettes facturees men~ uelles, semestrielles et alUluclle!
o taux de reouvrement mensuel, semestriel, annuel.
o catgorie des clients: les patients particuliers 6 leurs frais. Ics fonctionnaires de l'Elat,
C

les socits ou les orgnnismes, les militaires.

ES

o ies sctviees et les prestations offerts.

Ccs informations gnrales CI s~cifiques ci ttts-haut ~uvent tre obtenues au travers delI
AG

techniques de collecte d'informations telles que : l'intetview, l'obsetvation physique,

l'analyse documentairc.
Ces informations collectes llI 'US letvent 6 identi fier les racteurs et les ZOf"IeS de risques.
-B

2.3_2 L'identification et l 'l'uJuntion des risqlles.

IB

Pour effectuer cette ta~, nous allons identifier, classer et enfin valuer les risques.
LI

Ce faisant a pour objectif de planifier la mission de l'audit. L'outil essentiel est le tableau
O

d'identification des wnes de lisques

TH

2.3.1 '-a dmurche de l 'b'ulu"tio1l du contrle intern e.

EQ

La secOl1de ta~ estl"va luation du contrle interne existant.

Selon Dayan A el allis (2004 :931), J"valualion de tout contrle interne se passe ...
U

travers cinq phases:

E

o la prise de connaissant e des procdures de contrle interne en vigueur dans Ientit ;

o la description des proc dures de contrle interne en vigueur ;
o la vrification de l'exi ,tcnee des procdures;
o I" val uation des risques lis au dispositif de contrle interne ;
o la vrification du fonctionnement des procdures de contrle interne.
Pour ~valuer les risques du cyc le ..ente. nous mblirons un tableau nous ~nnertra d'tvaluer
les forces et les faiblesses de I"llpital principal de Dakar.

....-.e GAKIMA/DESS -'udi! & Co''''OIe de GesIionllSC8F/CESAG/2001-20081t""" Promot>oo.

 '"
De ce fait, des teslS d~ proc~dures comprcnlltnt l'c;>;amen des documenl5 justifiant les
op6'1ltions el ks autres fall5 II$DJII i rassembler les ~Itmenl$ probanlS sur le bon
fonctionnement du conll'le imeme.
Cependant. ces procdures sont les flux de traitement des donnes afin d'identifier les
ventuels risques de non re~pcct des principes. de sparation des fonctions ainsi que les
manquements ou le dysfollClionnement dans les circuits de diffusion el de eireulation de
l'information. Les lestS de va lidation concernent les lests de conformi t el de permanence des
mthodes. Il existe deux pos,ibilits de drire les procd~s : les outils d'Interrogation ou
C

description namltivc et les outils de description.

ES

Tests de conformit:
AG

Au COlin de celle phase. l'on confirme SIl comprhension du sysl~me et l'on s'assure
que son descriptif correspo,K1 ncnernen! la cooception des proctdurcs prvues dans
-B

l'hpital. En slectionnant quelques U'lIJl5aCIIDns reprsentes, puis vUifiant si les contrles

dcrits par J'entreprise sont appliqus afin de garantir J'actualit du systme.
IB
LI

TeslJ de pntinc:nce
O

L'objectif principal e ~t de voir si la conception des systmes permtt de protger

TH

l'hpital contl"l: Jes risques d'cmun dans le traitement des donnes et des per1es significatives
l'IOn Cl1tegistltts.
EQ

TeslJ de permanence
U

L'on identifie les risques lis la conceptIOn et au fonctionnement du contrle interne

E

ainsi que les colltrles mis en place paT j'hpital pour riduil"l: le risque des em:1m qui se
produisent ou ne soient pas dtectes. En elTet. le contrle de pn!vention et contrle de
dtection som des tests n!ali~s pour s'assurer que les points de contrle onl fonelioMt de
faon permanente. Le pl"l:mier assure que la descriptioll I\IIlT8tive est confonne ... La rialit et
est appliqu lU tesi de conformit. Le SC()nd assure que les points de contrles (points forts)
ont fonctioruH! de faoll permanente.
 il'

Pour ~valucr le contrle de la fonction vente de l'hpital principal de Dakar, nous

proc&lCTOfU , l'exame n anal)lique. Scion Alain Mikel (1999; 133-134). ['cxamen analytique
consiste' :
o failll des comparaisons entre les donnes !sultant des comptes annuels cl des donnes
anlfritures ;
o analyser les fluctuations elles tendances;
o tudier et analyser les lments inhabi tuels rsultant de ces comparaisons.
Aussi, Alai n Mikol ajoute que l'examen anal}1ique des comptes annuels, des budgets et des
C

comptes ~visionncls penne\ d'IUle pw1 de comprendn: les n:lations qui existent cntTe les
ES

diffrents postes el des comptes annuels et ,d'auln: pan de dcele r des vari ations ou des
incohrences qui sont le cas chant nh'latrices des risques ou des elTeWS.
AG

Voici ci-dessous le Sl:hma de J'valuation du controle interne.

-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
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Aine GAKIMA/OESS Audit & COI'Itr6le de Geslion/lSC&FfCESAGI2OO7-2008/1 ~ Promotion.



1"

f9,Io.2: Schftncn .................... du cO..I.e..IrQmto.

Evoluallon du contrOle

Util. . . . do ............. do~1lt

1 Saisc des pro<idUre5 m~"""_kll", '" .--1 de pr<J<.ret

_. poIIt._
C

Suivi do quelques a.~ ..

ES

2 Tests de oonronnt doll_.. a , ' Joi .. <11010 r-Mli'<' <li

/~
AG

.,.... .-
-B

Poi ... Ibru ... foiblaoa ....

3 EvalUIlion prtimillai.t!:
de contrOle interne
IB

T..........' _
LI

"'" les fK'bIt/i f<JOU

4 Tests de ~rmancncc JOIIIII'JII....
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TH

S Evaluation dtfinitive
du contrle interne
.-~ /"""""'"
""'... !Orto ... FaibIcooc:o do
EQ
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1.3.4 Lu ou/ils de collecte et d 'analyse de~' do n"e~..

Pour col1((:ler tes donnes cl les analyser, l'lOUS Durons besoin d'utiliser certains outils
d'analyse des donnes:
o J'interview, c'est un entretien avec le pcr.;onncl de l'hpital cn vue de l'interroger sur
leurs tiches et leurs responsabilits. Cependant, les questions sont toujours ouvertes.
C

Enfin. l'interview sen valider les observations;

ES

o l'observation physique est la constatation instan~ de l'existence el du fonctionnement

du cycle venle-cncwssemenl :
AG

o l'analyse docwnentaire : C'est la consuhalion des dilTrenl$ documents. ou rapports;

o le mbl eau d'identi fication des zones de TsqLleS va nous permettre A chaque liche de
trouver les risques susceplibles de se produire si son objectif n'cs! pas ralis ;
-B

o le Questionnaire de Contrle Interne, celle technique IlOUS permettra d 'valuer le conlTlile

interne de l'hpital. Les poiots fons et les poims faibles sont les ~suhats obtenus de celle
IB

~valuation. Ainsi, les points fons indiquent que l"hpilal dispose des mesll$ pour
atteindre ses objeo:tifs de contrle interne et les poinl5 faibles concernent une 01,1 plusieurs
LI

failles de ses procdures. le questionnaire de contrle interne sen de guide;

O

o la grille d'analyse des tches: elle tient compte d' un orglllligramme fonctionnel et un
TH

organigram me hirarchique. On obscr,e la ripartition des tches, on J'analyse par sa

StnK:tll. On considre les charges de travail qui reviennent chacun. On dcoupe pour
chaque fonction les tches ou les oprations ~aHser. Elle sen mesurer le travail de
EQ

chacun pour vrifier le cumul des fonctions et les tches incompatibles;

o le now char! ou dlagrnmme de circulation : C'est un OOumcnt que l'.uditeur dresse pour
U

tudier J'organisalion dutrailcmenl des dOCurnc ll15 affrents une chai lle 01,1 une catgorie
E

d'opratiolls. Il reo:hcn,:he la validit el J'e fficacit du contrle interne ; le mode

d 'enregi5~ment comptable des oprations. I.e diagmmmc de circulation est utilis pour
analyser l'ensemble d'un proces-sus donnt, co dbut et en cours d 'analyse. Son l abol1ltion
,'appuie sur l'interview ct J'analyse des procdures. JI met en vidence les insuffisances,
il identifie les d iscontinuits dans le flux des oprations ; il value les contn'llcs pour
apprder la spamtion des tches mise en vidence par la reprsentatioo graphique. &Ion
Lemllllt (1995; 174), il est un point de passage oblig pour connatre et comprendre

AIne GAlIMAJ OESS AudiTa. ConTrle de GelIlooIISCBfICESAGf20072008/19O""'" Promolloo.

"'"II d. cycl .-.nt..... nC. luomonl : C.. d. l' II " pi tol Princip. 1d. O.k. r 1"

l'organisation des services audils el les points de contrles ex istants dans le cadre des
pn:x:~Ufel du cycle de '"l'nIe encaissement. A partir de cette d~marche. on ~Ul connatre
d'emble. les faiblesses de conception. A ce propos, nous allons analyser tous les teslS ct
les sondages qui pcrmellenl de s'assurer de la fiabili t des procdUfel dl~ ci-haul.
C
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AG
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.....,., G"'~IM"'DESS AVOt & ContrOlt de GellionllSCar/CESAGnool~I9"-I'romoIion.


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A.dU d~ fydf .'en l~onui.H m f n l: CI' df 1'!llIpilal f'rlftolpal lk Da kar
'"

Conclusion de la premire pa rtie.

La premihe partie du mmoire s'achve par le contrle interne el la dCSl.:ri ptioR du

cycle ventt encaissement au premier chapitre. Cependant. le contrle interne est l'outil
indispensable' I"audileur pour limitcr les risques ou IOUl simplemcnl [C1 viler.
C

Le deuxime chapi tre indique la deSl.:riplion de la ~marchc de l'.udil. Il ex plicite

ES

l'audit du cyclc \entc encaissement de I" Hpital. En effet. la gestion d'un hpital s'intresse
la matrise dC1 risques qul peut encourir.
AG

Par la mthodologie de l'tude. nous expliquons les outils de collectes et d'analyses.

Nous mettons en uvre notre mO&le dana1yse et de collecte de donnes relatives li la
-B

procdure de vente-tocaissemenl.
IB
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AlHIlt d~ oyolt ~enlo..,n oll.~mrRl : CI' d. rll Opltl 1 Prl"Cl pl l d. O. kar 1"
C
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-B

DEUXIEME PARTIE : CONTROLE ET AUDIT

INTERNES DU CYCLE
IB

VENTE-ENCAISSEMENT:
LI
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APPLICATION A L'HPD.
TH
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Aline AK1MA/OESS AudiT & COOl/OIe de Ge,tion/ISC8f/CE'SAGnoo7-2OO8I19'- f'romr:>lion.

A-.llt dM t).... . . . t .... nU i,H ... u t : C .. de l' II G"it. I I'. inci".1d. D. k 1"

Introduction.

La deuxi~me partie de notre: tude (cad~ pmtique). s'articulera aulour des deux
ehapitm:.

Le prem ier chapitre qui donne une prisentation grn!rale de I Hpital Principal de
Dakar. et dt!linil ses missions et ses objectifs. Une brive organisation et fonctiollflCrnent de
C

l'hpital surtout le rle des diffmnles pcrsollllcS qui inlervicnnenl dans le cycle de venle-
ES

encaissement.
AG

Le deuxtme chapitrc: dcrit les tapes de l'audil du cycle de vente -ellC wssern ent de
l'hpital. A cet effet, nous allons IllllIlyser et prsenter les risultats obtenus. Nous allons ainsi
dgager les forces et les faiblesses. Enfin. nous lenninerons ce chapitre: en relevant des
-B

rccommandati0n5 relatives aux faiblesses dtceles.

IB
LI
O
TH
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Aine GAKIMA,lDESS AvdiT & ConlrOie de GestlonllSCBfICESAGI2OO72008/I ..... Promoliot!.

 '"
Chapitre 1 Le cycle vcnle -encaissement l'Hpital Principal de
Dakar.

Introduction

L'HOpilll1 Principal de Dakar l'SI un tablissement public de s3n1. Il USlc depuis

['tpoque coloniale. L'hpital connait un MMecin clM:f la tte de la direction. Il est com~
d'un tffcctif de personnel employ tant aux services des soins qu'aux services de
C

l'administration.
ES

1.1 Les missions ct les objectifs de l' Hpital Principal de Dakar.

AG

L'histoire de l' Hpital Principal de Dakar dbute en 1880. La terrible piMmie de

fihre jaune de 1878 da:ime 22 des 26 mtdccins et phannaciens fnmais de l'hpital de
-B

Gore. Ds lors, db:ide les autorits transfrer sur Dakar. [cs StnlCtures d' accueil
bospitalin:s. La mission principale de I"HPD est d'assurer les soins aux patienU soi t en
IB

urgences ou soit programms aux soins de sant. Les servites cliniques et mdioo -
LI

tcchniques s'ouvrent l'intrieur sur un par qui apporte au~ patients un espace \'nt de
calme et de sernt. L '6"Olutioo de rhpital est jalonne par des grands tvnc:ments de
O

l'histoire du vingti~me si~le.

TH

Au cours de son existence, trois pl!riodes Ont marqutcs son histoire. Il s'agit de :
EQ

o ranrKc 1971. rhpilBI colonial a t~ plac sous la double tutelle des Forees Armm
Srw!gaJaises el de la Rpublique Franaise ;
o en 1999, la convention Franco-$!M!gaJaise a transfr toutes les responsabi lits au
U

Sngal. L'hpita l devient l'ElBblisscment public de sant SlBlUI particulier. Alors, la

E

FTlUloCe a conti nu une aide thnique soit au niveau de la direction, ou des spkialits
mdicales ou phannaceuliques ct des domaines administralifs ;
o en 2005, l' Hplal Principal de Dakar est en pleine ttlOiale aUlonomie uvee le maintien du
partenariat fronco-sengalais dans la <:OOpI!rotion en termes de gestion et de formation.

AIne GAKIMA/OESS Audit & ContrOle de GesrloolISCBf lCESAGt2001-2(108/!9'- Promolion.

AlKii! dy .)'01. v. nt.... n i.,.mont : C d. r Il 6p1tlll'riuip&1d. Dllulr , <0

l , 1. 1L~s stlltats dl! l 'Hpital Principal de Dakar.

Les statuts de l"Hpital Principal de Dakar sonl de l'ordre juridique el financier.

Statut juridique,

tkpuis le 24 dcembre 1999, [a convention est sign&: entre [a France et [e Sngal

concernant [" Hpital l'riflCipal de Dakar, Ce dernier est regi par la loi 2000- 01 du 10 janvier
C

2000 portant organisation et fOTlCtionnement de l'Etablissement Public de SllIlt1! statut

sp1!ciaJ dnomm Hpital Principal de Dakar. Elle dfinit les missions. le rtgime financier, les
ES

orglllles dadministration. de tutelle et de contrle. Ainsi, le dcret d'Qpplieation 2000-89 du 7

fvrier 2000 portanl orgllllisation et fOfltionnement de Itablissement public de sant
AG

caractrt sp1!cial dnomm Hpital Principal dc DakaT dfinit les rtgles de fonctionnement de
rhpitaL
-B

Eri~ en tablissement public de sant statut sp1!cial. il est plac sous une triple
tutelle :
IB

o Tutelle administrative: Mini stre des forees Armes

LI

o Tutelle Thnique : Mbstre de la Santo! et de la Pri!vention

o Tutelle Financire : Ministrt des Finances
O
TH

Statut financier
EQ

L'Hpital PrillCipal de Dakar dispose d'une autonomie de gestion. Il collecte el

dispose de; I"ensemble de: st'! ressources gnrtc:s par les activits comme les consultations
U

des soins internes et externes, les hospitalisations en gnral pour faire face ses dpenses, 11
bnficie des mmes avantages que ceux accords au)!: Etablissements Publies de Sant
E

notamment des sub,-entions de I"Etal el des dons. Il peut recourir au financement extrieur el
aux concours des bailleul'!l de fonds.

AIne GAltMAJOf5S Aucli"1 & Conff6le de Ge.IIon/lSCSf/CEMG/2(l()12008/t9O"'* Promenol'l.



1"

J. I.2 Les missions de l'HpitlJl Principal de Dakar.

Les missions de l'Hpital Principal de Dakar sont de deux ordn:s :

oies mssions de services publics au titre d'Etablissement Public de Sanlf inl~~

dans la carte sanitaire du stngal.

o les missions spifiqllCs au litre d'Etablissement de Rfrence pour les Fores
C

Armes.
ES

a) Les missions de service public:

AG

L' Hpital Principal de Dakar esl class comme Etablissement de Sant de troisi~ me

niveau. national el sous-ligionaJ. Il garantit ... lou\ citoyen un accs quitable aux soins.
-B

Alors, il dispose des services cliniqUCll.

IB

b) Les missions spcifiques relevant de sa tulelle propre.

LI

Ellcs permettent'" rHOpital Princ ipal de Dakar de :

O

o confirmer sa v(l(alion d'expertise en mdec ine tropicale;

TH

o constituer une plate - forme d'acclICil humanitaire et de formation HUX urgences;

o devenir un ple pennanent en Afrique de l'Ouesl pour la prise en charge des
EQ

patients.

1. 1.3 Ll!s objecti/ Ife l 'hpital Principal de Dakar

U
E

L' Hpital Principal de Dakar se fixe un objectif primordial de sa prennisation en tant

que rifrence. Dans ce cas. ses rles privilgis sont entre autres:
o hpital des urgences 2411124 en assurant les prestations mMicales de qualit' la
population;
o assurer la formation des cadres et des personnels techniques du !ll:rvice de sant
de s annes;

Aine GAJ:IMA./OESS Audit & Contro.le de Gellion/TSCBFICESAGf2007-2OOB/I'" Promolion.

 '"
o prendre en charge les malades rfrts des aUlres ~\.ablissemenls de sant\! du
~ngaJ el de l'Afrique de ['Ouest:
o stabiliser l 'quili~ (mancier dt ['hpital ;

1.2 L'o rganisation et le fonctionnement de l'Hpital.

L'hpital Principal de Dakar A j'instar des autres formations hospitalires de son rang,
fonctionne ave les orgaTll's de direction. de concenDlion el d'aide II. la dcision prvus par la
C

l'Horme hospitalire. JI s'agit ootamment :

ES

o du Conseil d'administration;
o de la direction:
AG

o du Conseil Suprieur de l'EtabliSSC'ment;

o du Comit d'hygine de la scuritl! et des conditions de tnlvaiL
Leurs modes de fonctionnement sont prescrits par les lois el Muels portant Itronne
-B

hospitali~re au Sngal.
IB

1.1. / L 'organisalion et la prsentation des disciplines des suvice$ sanitaires.

LI

L'hpital est un grand complexe structur en tro is grands services gl!nraux qui se
O

rpartissent en ] 7 services. regroups en d~partements. Chaque dpartement est dirig~ par un

TH

Professeur Agrg~, civil ou militaire. Plusieurs sections fannes dunit~s ou eellules

eOll5tituent chaque service spcialis. Les liens entre les diffrentes units ou cellules des
EQ

services de rhpital sont illustrs suivant un organigramme hi~ran:his prsent comme suit:
Dtpartements des services mdicaux :
o mdecine interne
U

0 cardiologie
E

0 pathologie digestive
0 pneumo logie
0 pathologie infectieuse
0 psychiatrie
0 pdiatrie

Dpartements des; services chimrgicaux :

 '"
o UrgcllCcs-allCslhsie-~animation- hmodialyse
o Chirurgie viscrale et gnale
o Chirurgie orthopdique tltraumatologique
o Neurochirurgie
o Chirurgie urologiquc
o Obsl~triquc et ~ologie (maternit)
o Chirurgie spcialistt: (chirurgie maxllo-faciale et stomatologie, ophtalmologie. orl)
o Dpartement des services mtdieo - techniques
C

o Imagerie mdicale
ES

o Biologie clinique el banque de sang

o Pharmacie hospitalire.
AG

/.2.1 L'organisation et la prsentation des disciplines des services

administratifs et logistiques.
-B

Les services admi nislmtifs cl logistiques dpendent dira:temenl du gestionnaire. Ils

IB

5001 subdiviss en deux d~cments. Cependant. ['agent complable particulier dtpend

dirttlcmenl du directeur-<:htf mMecin de l'Hpital. Il est mis sous l'autorit de la lutelle du
LI

Minislre des Finances, Il ft dans ses attributions la comptabilit. le recou~menl el le

O

contentieux.
TH

Enfin. le service de contrle de gestion dpend du dirttteur - mdecin chef.

EQ

Le dtpancmcnt administratif ct financier comprend;

o Service hospitalisation et Soins Externes
o Services de Gestion Financihc
U

o Services d'Administration des Ressources Humaines

E

o Dpartement logi~tique

o Service intrieur ct Moyens ~nrau;<

o Service du Mattriel et des Travau;< ct du (Xnie sanitaire
o Service de la restauration
o Service du Contrle de Gestion
o Servke du Mjnist~re des Finances et comptable assignataire: Agent Comptable
Paniculicr .

....... GAlIMAJOESS Audit &. ConllOie de Ge1t;onllSC8fICBAGI2OO12IXl6fI9'l- Promotion.

Audit du <yd . ~. " '~. "u i ... m.n t : Ca. de l' II<\pilal Prin d pal d. Oaka r
'"
1.3 Les activits de l'Hpital Principal de Oakar

Les ressources financires de l'hpital qui gnrent des revenus sont issues des soins
mdicaux, des consullations et des cessions diverses. Essenliellement, eUes sont classes
comme suit:

1.3,1 L es conmllalonJ
C

C'est le service d'accueil des urgences (SAU) et les services cliniques qui on! la
ES

charge des consultations des patients. Ces derniers peuvent lre hospitaliss eu gard de la
gravite de leurs maladies. En outre, le service de tri porte s'!Xcupe des paents pour la
AG

consultation externe. Ce faisant, l'hpital a ralis au cours de l'anne 2007 un chiffre

del OO9OO des consultations externes sur un nomhre total de 105205 des patients consults,
soit 95,9 %. La mme anne, l'hpital a ralis en hospitalisation pour la consultation
-B

mdicale un chiffre de 4305 des patients sur un nombre total de 105205, soit 4,09% des
consultations des patients.
IB
LI

Selon les di ffrents services cliniques, le pourcentage des consultations externes des
O

patients est respectivement rparti comme suit;

Sur un chiffrl: total de 100900 patients,
TH

o la mdecine interne: 23%

o la chirurgie gnrale: 5%
EQ

o la psychiatrie: 2%
o la chirurgie spciale: 270/.
U

o la gyncologie -<>bsttrique : 70/0

E

o la porte (urgences) : 36%

Aine GAKIMAJDESS Avdil & ConllO!e cie Gestk>n/ISCBf/CBAG/2007-2006/ 1 ~ Promotion.

 '"
1.3.1 Lel' IrO!;pilalisalions.

Pour qu'un patient soit hospitalis, il doit passer en consultation externe ou soit venir
d'un cu des urgences. notamment les accidents de roulage. les maladies graves ainsi que les
transferts des auU'eS hpitaux li l'Hpital Principal de Dakar. En effet, il dispose 350 lits
Ifpartis en dilTmnts scrvi<:es m~icaux. L'hospitalisation sc diflre de trois cll~gOries selon
les chambres. Certaines chambres sonl individuelles cl d'aulres sont li deux ou trois lits.
C

1.3.3 Les actes mdicaux,

ES

L'Hpilal Principal de Dakar nertc les actes mtdicaux dans les do!naines de la
AG

chirurgie concernant les oprations. ainsi que ks examens ct les analyses de laboratoire ou de
radiologie.
-B

1.3.4 Les cessions diverses.

IB

Elles concernent esscnticllcmentles \'entts de certains produits notamment:

LI

o les m&licaments phannaceuliqucs vcndll5 .il d'aums hpitaux de Dakar ou .il des
patients non hospitaliss;
O

o la cabine tlphonique:
TH

o la restauration:
o l'ambulance;
EQ

o le planning familial.

1.3.5 Lt:f rtssources humaines.

U
E

Le personnel de l'hpi tal compte un effectif de 1168 au 1" janvier 2008. Il est n!pani
selon anne){e N 1. la catgorie du pe~nnel par statuts
Cependant. la Tipanition du personnel paremploi est dtermine comme suit : en annexe N'"2.

AIne GAltIMA/OESS AUdit & ConlrOit 0. Ge.1ionIISC8f1CESAGnoo7-2008lt~ Promotion.

 1"

1.3.6 La clientle de J'Hpilal Principal de Dakar,

Les patients sont issus des catgories diffrentes: les particuliers el les fonctionnaires.
La dnomination des patients est considre selon leur mode de rglement et leur nature de
fonctions. Il existe donc les particuliers leur frais au comptant (PA F/C) elles particuliers
C

leur frais terme (PAFfT). S'agissant des fonctionnaires, on distingue les fonctionnaires
ES

tarif prfrentiel et les fonctionnaires tarif gnraL La tarification prfrentielle est tenne
mais pour la consultation externe certains patients payent le cinquime au comptant. C'est
AG

['Etat qui fixe les prix aux tarifs prfrentiels. Us sont moins levs que le tarif gnraL Les
fonctionnaires li tarif prfrentiel sont essentiellement les agents des diffrents ministres, et
les dmembrements de l'Etat. Ces fOIlCtionnaires sont rmunrs par l'Etat Sngalais.
-B

Quant aux patients tarif gnral, leun employeurs paient les frais de soins. Il s' agit
des socits prives ou mixtes. Ell cs tablissent une convention avec rhpital par laquelle
IB

elles s'engagent payer les frais de soins. C'est un contrat d'agrment. Elles donnent une
LI

prise en charge ses fonctionnaires la lctm: de garantie adresse l'hpital. A son tour,
l'hpital s'engage leur soigner. Les patients tarif gnral peuvent rgler leun factures
O

partiellement. A ce moment, lcs patients supportent une partie et l'aum: est rgler tenne
TH

par leun employeurs ou assureun.

1.4 Les diffrents intervenants dans la procdure du cycle vente-

EQ

encaissements l'Hpital Principal de Dakar.

U

J.4. J Les services cliniques.

E

On distingue :
o le secrtariat mdical qui est responsable de [' administration et des renseignements
auprs des patients. En effet, ces derniers confirment le rendez,vous au secrtariat et
on leur attribue le numro de dossier mdical. Le secrtaire mdical transmet le
dossier mdical du patient et il l'introduit chez le mdeCn ;
o le mdecin reoit et consulte les patients ;

Aine GAlIMA/OESS Avdil 3. Contrle de ~IIionIISCBF/CESAG/2007-2008/191-o Promotion.

 '"
o Le major du KTVlce m~icaJ reoi t le patient ct procMc A soo admission pour

l'hospitalisation. Il ]'cTlrCgislrc dans une fiche de renseignements CI cre Ulle fiche

client qui dttennine le code client, tablit une facture pro fonna. Il autorise la sortie du
patient en lui attribuant un bon de sortie. Il vrifie qu'il est muni de soo bon de IOnie
sigIll! par le chef de section hospilalisation ct le li~rc.

1.4.1 Le SUIICf! de la fa cturation des hospitalisations el soins externes.

C

Il est compos de trois sections IlOcamment : la facluration pour les soins externes, les
ES

hospitalisations, et les urgence .

AG

1.4.2.1 La section de la facturalion du soins cxternes

Concernant les soins externes, au guichet de la faclunnion des soins externes, les
-B

patients se prisentent munis de leurs identits ou la lettre de garantie ou IVe<: imputation

budgttairc. Ils tin:nt un ticket sc ion leur ordre d'anivfe. Ils pdsentent aussi un bon de
IB

rendezvous. L'agent de la factunltion tablit une faclure en trois exemplaires selon les
LI

indications du se<:rtaire mMical. Les patienls reoivent un exemplaire, le: deuxibne est
transmis' la caisse de: l'Agent Comptable Paniculier (ACP).Le troisitme doit rester' la
O

facturation aprs la consultation. Si c'est une consultation au sel'\lice de tri pone, la facture et
TH

la fiche blanche seront n:toum~s ensemble' la facturation. Il est II. signaler que 1. facturation
travaille sur un logiciel sage int~gral. L'agent de facturation ne: rait qu'~tablir l, facture par
EQ

saisie infonnatique et elle sera Mit~ par la caissitre pour le: paiement. Les guichels de: la
facturation des soins externc:s et celui de la caisse: IIOnt stpars et sc: trouvent au buR'au des
entres.
U
E

Concernant le $el'\lice accueil des urgences, les patients sont transpon~s par les sapeurs
pompiers, la police: ou lei particuliers. Le sel'\lice: aceuei l en urgence: ,. les identifie et
l'infinnier major de garde ~tablit une fiche de renseignement. Le mdec:in de garde les
consulte, prescrit une ordonnance, et des examens 011 des analyses. Aprn avoir ~t~ vus en
urgence. ils sont soit gard~s e~ans de 48H, soit orient~s vers un sel'\lice hospitalier ou soit
Hbr. Le major accomplit les fonnalits administratives en temps diff~r en cas
d'hospital isation. Dans son enceinte, le sel'\lice: accueil des urgences possMe ~parmenl un


'"
guichet de faclluation el celui de la caisse. La facturation au service accueil des ursenas sui!
les pnx:tdures suivante s:
o soit le patient a pasS!! moins de 48h au service accueil des urgences, il va payer
.il la sortie de l'hpital les frais de soins comme la consultation des soins
exlcrnes ;

o soit e~ le patient a tt~ InInSfrt ll'hospitalisation, il va payer ila sortie les

frais des soins de l'hospital isation plus le ~jOU1 " l'urgence.
C

1.4.2.2 La section de la facturation des hospitalisations.

ES

Aprs La consultation. le mtdeein dkide de l'hospitalisation du palient. Ce denier se

AG

dirige ven ]'infll'tll.ier Major qui prode , ['tablissement dt la fiche navette ou pn!-
admission. Elle renfenne IOules les infonnations concernant ldentitt du patient, la dure
moyenne d'hospitalisation. le mtdecin traitant el le mode de rglement. Le patient doi t
-B

rgulariser en payant au CQmptanl ou en prsentant la lettre de garantie. I...a. dure moyenne

d'hospitalisation CSI variablc selon le service c1iniquc. Les guichets de la facturaon des
IB

hospilali saons et celui de la caisse sont spars et se trouvcnt au bureau des enuies. Aloo.le
LI

paticnt est admis tlle major InUl.Smtlla situaon joumalib-c lU service des hospitalisations et
soins externes.
O
TH

1.4.2.3 Les contrleun.

EQ

Au sein du service hospitalisation et soins externes. il existe des contrlcun qui ont la
charge de ~onlrler l'cxactitude de r~tat rkapitulaf des fac~s saisics au qOOlidien. Il fait
un contrle journalier de toutes les pittes des soins cxtemcs. II s'agit des factures des
U

particuliers l leurs frais au comptant ou l terme el le. fontionnaires l tarif p!ifrcnliel ou

E

go!~ral .En elTet. il vrifie la conformit des reus tablis par la caisse et les prises cn charge
des cmployeurs ou des assun:un des patients. Il procMe ll'extmetion des donnhs iSS\JC5 du
logidel factumon sa~ intgral. Il rctrnce un lableau indiquant:
o le code client qui est un matricule du solde de patient ;
o le code client factud qui dttermine le code de la soc it qui prend en charge lcs
dients;
o le nombre de colis identifiant le guichet de facturation;

.une GAKlMA/OESS Audit & ConIrOit de Ges1ion/lSCBFfCESAG/2007-2fDjJ19O"'O Pl"omollotl.

 1"

o le montant total ;
o le nel.il payer qui a ~t verX par le dico! ;
o le montant d'acompte, ce que le client doit.il l'hpital, le montant restant.il payer au
cas o il s'agit d'une imputation budgtaire ;
o le numro d' ordre de la facture ;
o le flag de mise 'jour pour slectionner uniquement la journe dont on a besoin;
o le l1ag d'alilion pour v~fier si la (1ICtu/'e a t &lite ou non;
o le numro de la facture.
C

Les contrlcU/'lI vrifient donc tOUle!! CC! indications ct fait un rnpponjoumalicr des contrles.
ES

Au ClIS de l'annulation des factures, le contr leur doit vrifier na:essairement que ce SOn!
trois factures dittcs qui sont anneJ(es. De surcrot, les contrleurs vrificJlt les prises cn
AG

clwies cl les rtpani$5Cnl selon leurs catgoriC'!l (clients en provenance des soci<'ts.
fOfl(:lionnaim de l' Etat, IIssuranca, organismes). Ils vrifient si IOules les prises en charge
reues ont fait l'objet d'une facturation, ils atlachent les prises en charge aux faclures CI les
-B

envoient au re(:ouvremcnl en destination des clients.

IB

1.4.1 L~ s~rvic~ administratif ~t financier.

LI

Le service administratif ct financier tablit un rapport des m:elles et des dpenses. Au

O

niveau des encaissements, la caisse principale et auxiliaire ainsi que le SCTVice informatique
TH

tnlitcnt toutes les informations relatives aux ventes de l'hpital.

1.4.3. 1 La ca isse principale e t auxiliaire.

EQ

Les patients vont rgler leurs factures au caissier auxiliaire. Il leur dlivre un reu et
U

fait sortir la facture de l"ordinatc:ur. Il garde une copie de ta facture comme pi~e justificative.
E

Il engistre les paiements au logiciel Sage intgral dans la partie de la GESCOM (Gestion
Comm en:iale) A la fin de la journe, il traru;met des relevs des factures payes et encaisses
, la caisse principale. Concernant les patients au tarif glltral li terme, leurs preneurs en
eharge sont les institutions de Prvoyance Mdiale (IPM). certaines socits et les
assurances. Deux CDS surviennent, le premier concerne les patients dont la prise en charge est
totale par les institutions. La pnxdure sui t une tape de vente' terme. Les factures seront
dlivres et expdies aux institutions par le service de recouvrement. Souvent le

AIr.- GAllMA/DESS Aud:t & ContrOle de GeIIion/ISCBf!CESAGnoo7-2008/I9'- Promotion.

 '"
m::ouvremenl intervient pour r.i", un suivi. Le second eSI un cas o des patients supponcnt
une partic de leurs prises en charge scion les convenliollll avec les institutions. En effet,
l' Hpiu.1 facture une panie i rtgler par les patients suivant [' imputation bud~laire CI l'autre
est il recouvrer cbel: les preneurs en charge.

1.4.3.2 La section inrormatique lU se rvice administratifct financier.

L' informaticien dverse les factures au joumaI de vente. Il transforme les bons de
C

livraison saisis au logiciel de la gestion commerc iale. Les dmilS constat~s sont [es rttclles que
ES

l'hpilaJ 1 factW1! .Chaque jour, il exerce un l11.itement de fin de la journ. Il v6ifie les
anomalies pour pouvoir les corriger. Tous les mois, il fail une liaison comptable.
AG

1.4.4 L 'AgenCf! Comptabll1 Particulier.

-B

Ce service est subdivi~ en trois services entre autres la comptabi lit, le recouvrement
el le contentieux.
IB

1.4.4.1 Le comptable.
LI
O

Il Koil le 101 des factures nwnrottes par le service de la facturation de,

TH

hospitalisations ct soins externes par le caissier principal. En effet, il prodde .il. une
numrotation de riffunce interne de ehaque facture Kue. Il indique l'imputation de chaque
EQ

factun au compte' enregistrer. Il enregistre toutes les factures dans les diffrents documents
comptable, notamment le grand livrt, le journal de banque ct de caisse. Il respeete le principe
de la partie double . Il impute le compte caisse au dbit par le compte client au CIlS de ,
U

encaissements comptanlS. De mme, il dbite le compte banque en contrepanie du compte

E

client BU cas du rtglernent par cMql.lC. Il transmet le bordcn:au rcapi tulatif des encaissements
de la;oumtt au service administratif et filWlCier, au contrleur de gestion pour visa et au
din:cteur pour ordonnancement.

1.4.4.2 Le recouvrement.

Ce service est compos de troi s cellules. Le personnel est responsabiliSl! chacun

n:couvn:r selon les catgories des clients et leur mode de rtgJement. En outre, le premier est

Aine GAIUM..vDESS Mldil &. COf\IfO>e cie Gelliofl/tsCBF/CESAG/2007-2008I19'- Promotion.

 1"

charg de Ittouvremen[ des particuliers 1\ leurs frais au comptant non en ~gle. Le second
l'OCCupe des particuliers' leurs frais' terme. Enfin, le dernier eSI responsable des
foncti()flJl&s , tarif ~ntral A terme et les fonctionnaires , tarif prHrcnticl ... terme.
Cependant, les agcnu de l'e<:Ouvrements tiennent une copie de contrat de partenariat
(convention d 'agn!ment) avec lcUl'$ dients. Ils doivent vrifier s'il est 1\ jour. C'est sur ce
contrat que l'on attribue un code d' identification de chaque client. Le bureau des entres par
le service de la factUftllion des hospitalisations et soins externes envoie toules les factures non
C

rfgls au comptant. Le m:oUVTCment est c~ de l'expdition du colll'rier des fltClures chez

les clients. Au cas o le client paie par c~ue, le recouvrement identifie le clKque el
ES

mentionne ce code ct la rtfrence de la facture. Il garde le chque photocopi ct tmnsmet le

clKquc la caisse. Il enregistre rcriture comptable du compte client individuel au compte
AG

client collectif. Pour le virement bancaire. le bordereau de virement est achemint \ 'eI'$ le
recouvrement. n va garder une copie comme pi~e justiflutive et enregistre l''~crirure

comptable aux comptes clients. Au cas contraire, le clienltarde. rtgler la deite, une lettre de
-B

relance lui sera adres$&: pour la premi~re fois, el puis pour la seconde fois ,'il n'ya pas de
rtpoose. Eu gard d ' un non aboutissement, on procMc 1. mise en demCU/'e de client. On
IB

pi<:ise le dlai de paiement sinon on suspend le contraI et on transmet le dossier des criances
LI

litigieuses au contenlieu)!:.
O

1.4.4.3 Le co ntentieux,
TH

Il reoit les faclures non rtgl~s de !rois mois jusqu'. six mois. Il poursuit la relance.
EQ

Quelques fois. un ch~que mis par le client peut tre erron. Et c'est le cas o le client accepte
de ~gler par l'amiable en tablissant un autre cMque. Il transmet le dossier 6 l'avocat s'il
existe des cas qui ne sont pas IUTaIIgk t l'amiable.
U
E

1.4.5 Le contrle de gestion.

Parmi ses attributions, le contrleur de gestion suit la gestion du processus

d 'laboration des budgets dont fait partie le budget des recettes. 11 exerce un contrle des
coUts au niveau des services et des prestalions. 11 tablit des tableaux de bord.
Enfin de compte tous ces services cits ci-haut interviennent directement dans le
processus des ventes-encaissemenlS de I Hpital.

Ah! AKlMAlDESS Audl & Conlrle de GesIion/lSC SFfCfSAGI2OO72008/1_ Promollon.

 '"

Chapitre Il. L'audil du cycle vente ~ncaissement de l' Hpital

Principal de Dakar.

Introduction.

Au regard du chapitre prtc~enl, nous avons dcrit toutes les diffrentes opratiOfU de
C

vente-eo.issement que l'HOpital l'Jlbcpitild dans les services coocems. A cd effcl. nous
ES

allons pft;sentcr tes rtsultats obtenus par la d~marche de J'audit effectue.

2.1 Prises des connaissances gnrales.

AG

La prise des connaissances de l'Hpital Principal de Dakar cOfllIiSlc' comprendre SOlI

-B

environnement, son organisation. Bref, c'est savoir toul ce que l'hpital mel co uvll:.
Ccperldant, nous avons consult par la revue documentaire, tes documents suivants c" IlIUKXC
IB

N')
LI

Le but de Cdle revue documentaire est de chercher' comprendre la vjc de l'MpitaJ, ses
O

objeetifs, et ralisations.
TH

Nanmoins, les visi tes des tieux concernent essentiellement tes champs d'application du
domaine Tt'latir.ux ventes. Il ,'agit:
EQ

o des services administratifs ct financieB Ids que [e servie, de la facturation des

hnspital isations et soins externes, le service administratif et gestion financire:, la
U

comptabilitt, le reeouvrc:ment, le contentiew;,le servi,e de ,ontrle de geslion :

E

o les servius diniqUots spcialement cew; de la chirurgie oont la ,hirwgic vi",~e el

gtntrale, ortho~ic, traumatologie , la stomatologie, la maternit 11 l'exception de
l'ORL et l'ophtalmologie.

Enfin, nous avol1.!l tenu des entretiens avec les principaux rc:sponsables des services el
des cbefs de section notamment:

o le cber de 5efVi contrle de gestion et son adjoint

AIne GAKtMA/DBS Audit &. ContrOle de Ge311on/ISCaFfCESAGI2OO72008/19"- Promotion.

 '"
o le chef de service-adjoinl de 1. factutalon des hospitalisations et soins externes ;

o les responsables des seetions soins extemes ct hospitalisations ;

o les contr6leurs de la factunllion, les .genlS de la facturation;

o le chef de SCl'\liec comptabi1it~ et les comptables de [' ACP ;

o le chef de service administratif et gestion financim a j , le caissier principal

C

o le chef de service recouvrement, les responsables des recouvrements des PA FIC,

ES

l'AFf[ et F11' ainsi que FTG

o les chefs de service ranimation, chirurgie orthopdie, traumatologie, dentisterie.

AG

Au cours de cel en~licn. nous avons eu l'occasion de connaitre les rles de chacun et
comprendre la pro<:~dure de vente -e11(.ssement, Force eSl de constater que le manuel des
-B

procdures existant est tabli pour les Etabli ssements Publics de San~ (EPS) depuis l'anne
2002. qu'il n'est pas actual i~ et adapt aux acliYi~s de rHPD.
IB

Le cllapi trt pr<:&lent dcri t les rles et les responsabi lits de Ioules les personnes
LI

rencontres.
O

2.2 Idenlification des risques.

TH

Au regard des pnsn de coruwssance, nous portons une l!lude du cycle \'ente
EQ

encaissement. Nous allons identifier les risques concernant ce cycle et de prime bord nous
allons le dttouper en tAches l!1l!mentaires, Pour elTa:tucr cc tl1lvail, nous avons besoin d 'un
tableau des risques o nous ~terminons les tches dcoups, les objectifs, les risques qui
U

peuvent survenir, et leurs con$l!quences. Nous allons ~valuer. chercher les dispositifs de
E

contrle interne et faire les constats, On utilise une valuation des risques pour mesun:r
l'impact de ceux-ci. , A cc propos. lldentifieation des risques aux services malicaux esl
indispensable pour que l'hpital soit la satisfaction de la part de ses clients el de son
personnel.

Selon Isabell e Poullain & al (2003 : 112) la gestion des risques et de la qualit~, est de
prvenir le risque, C'est avant tout 1umger de componemenl face lui. C'est donc :

Ai:'Ie GAltMA/OESS AUdit & Conlr6le de Geltion/ISCBf/C ESAG/2007-2008I1 ~ Promotion.

Audit du .y.l~ v.nre .... n '_ m... t: Cu d. l' HOp!!" Printlpol d. (hue
'"
o constamment analyser les situations potentiellement dommageables pour le patient (ou
le personnel, les biens, l'hpital) pour se positionner en lUIlont du risque et le
prvenir ;

o identifier, dtecter, dcrire le risque lorsqu'il se Ttalise, en comprendre le contex te de

surverur pour mettre en a:uvre des actions correctives qui viteront qu'il ne se
reproduise ;
C

o le signaler de faon Ttaliser une analyse systmatique et que des actions

transversales d'ordre organisationnel puissent tre mise en a:uvre ;
ES

o tre en alerte, sur le qui-vive, dvelopper son attention, sa concentration, sa perception

AG

aux vnements

o se mobiliser individuellement ou collectivement au ruveau d'un service, d'un

processus, d'un tablissement, et se remettre en cause.
-B

Alors, le risque est important si les consquences financires qui en d<:oulent sont
IB

normes, moyen si les consquences sont limites dans une proportion acceptable et faible
lorsque les consquences sont minimes. Yoici les annexes N 4, N S ainsi que le
LI

questionnaire d'identification des risques et la classification des zones de risques en annexes

O

N6 et N7.
TH

2.3 Evaluation du contrle interne

EQ

Pour effectuer cette noble tche nous avons besoin d'exercer plusieurs tapes par des
contrles,
U

Description du systme: diagramme de circulation

E

Nous allons prsenter la procdure de vente-encaissement par la descriplion narrative

et le diagramme de circulation. Yoici les tableaux ci-dessous N2; N3; N4; NS et la

Figure N S en annexe,

AiM GAKIMA/DESS "001& Coolr04e de Gesl"",/ISC8F/CESAG/:20012006/19no Promotion .

Audit du 0)'010 ve.l<-cn.o ...,mnl : C .. d. l'H Gpitol Prindpo l d. Da l<llr 1"

1: Facturation des consultations des soins externes pour le payement

Tobl...
au comptant.
Hpital Principal de Dakar Procdures: Vente-cncaissement
Sous -procdure: Facturation consultations des soins
externes, PAF/C; FTG/C; PAFrr avec !B( 115); FTP avec
!B(1I5); FTGrr avec 18( 1/5)
lnlervenants Description des tches
C

Secrtariat mdical Accueil du patient. Dli\lTe le papier de RDV, l' enregistre au

ES

livll: des Il:ndezvous. Identifie la CN!, LG ou lB

Ou service Tri potte Accueil du patient, prend son identit ou LG et l'enll:gistre.
AG

Etablit une fiche blanche et l'emmne au mdecin. Etablit

une facture et envoie le patient la caisse poUT payer.
FCSE agent du guichet Etablit au vu du papier de RV cil ou LG, une facture en 3
-B

exemplaires:
Le 1" est remis au patient;
IB

Le 2 - est remis la facturation;

Le 3 - est gard la caisse.
LI

Caisse auxiliaire AC P Edite les factures; l'enregistre au brouillard de caisse ;

O

dlivre 2 reus :
TH

Le 1" est remis au patient;

Le 2 - est annex la facture et est gard comme pice

justificative.
EQ

Reoit le paiement en totalit ou une partie s'il s'agit d'une

lB
U

Transmet en fin de lajourne un rtcapitulatif des factures

E

payes et encaisses la caisse principale avec les pi<.:es

justificatives.

Le mdecin Reoit le patient, le consulle, tablit un bulletin d'analyses ou

examens au besoin.

Caissier principal Rception reu, facture et LG ou lB, contrle brouillard

caisse, transmet les factures la com ptabilit.

Contrleur Contrle de l'exactitude de l'tat rcapitulatif et codification

AWlC GAlIMA/OESS ... <!dit & ContrOle de Gestion/tSCB F/CESAG/2001-2008/I 9"- Promotion.
AIMII, d, fydt .ult-.... i_.... ': Cu de l' H6pi'"1 Prt~(lptll d. Dillar
'"
de la ractunnionjownalire, procde aux correetioll5
ventuelles. CllUse les LG ou [Il
Secritari.t SAF ClassemenljoumaJier de l'ttat rtcapitulatif. Traitemenl de!;
(informaticien) BL saisie au logiciel Geslion commerciale. Dtvencmenl des
BL en journal vente
ACP Comptabilisation, enregistrement aujoumal banque ou caisse
et grand livre, classement des factures.
C

Source : Nous-mlmes.
ES

Tobie.. J: Facturation des consultations des soins externes au payement

lerme
AG

Hpital Principal de Dakar Procdures: Vente-encaissement

Sous -proctdure : Facruration consuJ talioll5 soill5 externes,
PAFrr ; Fll'rr avec lB (415); FTGrr avec lB (415). IPM,
-B

Assurances MMica[es
Intervenants Description de!;lkhes
IB

Secrtariat mtdical Accueil du patient, d~livre la carte ROV. enregistre le patient

LI

au livre de!; ROV .

FCSE agent du guichet Saisie au BL la facture CI garde les LG ou lB en 2
O

eKemplaires
TH

LeM~in Il consulte le patient.

Contrleurs des factures Tri des factures selon les clients; pointage sur le brouillard
EQ

du bon de livraison avec les faclures et les lettres de garantie

(LG); correction des faclures; prtsente les lettres de garantie
conformes au chef de seclion facturation
U

lnfonnaliden Traitement des BL au logiciel GESCOM , dtvencment BL en

E

Chef de section factU11ltion
Recouvrement
journal de vente.
Edite les faclUre5 ; les prsente avec LG au recouvrement
Saisie au compte raltaclM! client; envoie le COWTer. Reois
les cMques des clients, les transmet la caisse prirn::ipalc en
gardant la copie et attend le bordereau de \'ersement ou
virement. Fait le lettrage des clients.

Comptabililt AC P Reoit les cMques, Saisie la situation des rectites. dtpose i

Aine GAKIMA/DESS .... lIdiI 5. ContrOle de GesIion/ISCBF/CESAG/20072008I19"- Promotion.

 1"

la banque les chques. Transmet [a caisse principale le

bordereau de versement. Prsente au recouvremenl1es
photoo::opies des chques vens.
Reouvrcmcnl Transmet la caisse principale les relevs des factures
pa)'es ainsi que les factures et les faclures en annexe.
Caisse principale Recueille toutes les pies justificatives relatives au paiement
tenne, transmet la comptabilit pour passer les rilures
C

comptables. Elablit un bordereau de situation des recettes

journalires (chques et espes).
ES

Comptabilit Saisie des critures comptables, aux journaux de banque et

caisse, contrle le journal de vente, fail le lettrage.
AG

Source: Nous-mmes.

T.bkau 4 :Facturation des hospitalisations

-B

Hpital Principal de Dakar Procdures : V cnte-encwssement

procdure : Facturation des hospitalisations,
"'"'
IB

PAFfT ; FTP ; FTGrr avec lB, [PM, Assurances Mdicales;

LI

PAF/C; FTG/C ;

Intervenants Description des tches

O

Bureau du major Accueil et admission du patient, vrification de la LG 01,1 18.

TH

Etablit une fiche client, le code client. Etablit aussi une

facture provisoire. Renvoie le patient au bureau des entres
EQ

(facturation) pour paiement de la caution pour les frais au

comptant. Les tarifications tenne ne paient pas une caution.
U

Etablit une fiche de renseignement du mal ade, tablit un

billet d'hospitalisation. Enregistre le patient au livre
E

d'hospitalisatioll. Prsente chaque matin la situation

journalire des hospitalisations (entres et sorties) aux
contrleurs charg de suivi des hospitalisations.

Le mdecin Consulte les patients et les suit au courn de leurn sjours et

donne l'accord pour leurn sorties de l'hpital.

Les contrleurn Passe chaque jour dans les services cliniques, voir le nom bre
des patients hospitaliss, vrifie si les patients sont en rgle.

A.IirIe GAltMA/ DESS "'-'<il & CQf11r6le de Ges!>on/ISCS F/CESAG/2007-2008/ ' 9*- Promotion.
 1"

Le major Suivi des m~ieamenlS administrs.

Etablit un bon de sortie, fail sortir les patients lIpfis
l'autorisation du mdecin
La Caisse auxiliaire Reoit la caution (provision) de J'hospitalisation de 10 jours
par estimation. Dlivre deux reus, un est gardl! par le
patient et un luire est rest il. CaLs!;e. Le patient doil garder
ce reu jusqu'ila sortie. Les fatures sont en 3e~emplaircs,
C

l'une appartient au patient, une autre est remise 'la caisse

principale et cnfin la demitrc est gardte. la caisse auxiliaire
ES

comme pike justificative. C'est le cas des patients qui paient

au comptant, ils doivent n!gler anticipalivernent car ils son\
AG

gtnralement programmb Jo l'hospilalisalion

C.isse principale Saisie de la situation des relIes et reoit les encaisses
journalires: versement de Ja caisse auxiliaire, classe le reu,
-B

transfert la faclure la comptabilit.

Informaticien DvCTSCmenl des bons de livraisons enjoumal de venU'.
IB

Comptabilit ACP Saisie dts factures paytts au journal de caisse, classement

LI

des factures.
Chef <k section Reoit le bon de sortie, appose un cachet une fois le patient
O

hospitalisations est en rgle (paiement de la caution) ou si le$ patients sont

TH

au tarif et frais A teone. Au cas contrain:, le patient est

insolvable, il signe: un acte d'engagement. Il vmfie si le
EQ

patient doit ajoutCT 00 ltn: n:mbours en cas de rglement

anticipatif dts PAf/C ou FrO/C de la caution. Signe sur le
U

bon de sortie, transmet la LO ou lB la facturation. Le

patient sort de l'hpital en bonne: fonne .
E

Chef de section facturation Sort le brouillard' la fin du mois, Le pdscnte aux contrlews
Regroupements des factures sc ion les soci~s. les minist~res
ou les !PM. Les annexCT avec les LO. Pointer sur le
brouillard la concordance avec les faclUreS.

Controlcur des factures Traitement des !IIIisies des factun:s ct dversement en journal
de vente.
Etablit les factures dfinitives les transmet DU recouvrement

I\ine GAllMAlDESS Audl & COnIT6Ie de GeIIlon/l$C BF/CESAG/20072008Il 9'- Pl-omolion.

A ~dlt du <yd t .nl~n .. I"" m. nl ,Ca. de l' U6p11 . 1 Prinrlpol d. Oll<l r
'"
avec la LG.
Re<:ouvrement R~itles factures dtfinitives, les enn=gistre au livre de

transmission et les distribue aux clients ou les poste par voie

rcoommandl! .Reoit les C~lIC:S pour paiement de la pari de
leurs clients. Saisie au compte client et fait le Ictlra~.

Transmet les chques Ala Comptabilitt.

Versement en OOnqllC:. Transmet les bonIereaux de versement
C

A la caisse principale.
Contrler les faclUfe1 impaytts. relance les criances aux
ES

cl ients, transmelln: les factures paytes Ala caisse principale.

Saisie les chques versts. Transmet le ricapitulltif ' Ia
AG

comptabilitt.
Comptabilitt Saisie aujournal de banque ct caisse. Priscnte II situation
jouma1i~re de l'encaisse A l'ACP, au chef de SAF, au
-B

Contrleur de Gestion cl A la direction. Classe les factures ct

toutes les pi~es justificatives.
IB

Sowu : New-mmes.
LI

Ta bln u !:Facturation des urgences

O

H6pital Principal de Dakar Pro<:&lures : Vente-encaisscment

TH

So~ proctdure : Facturation des urgences,

PAFIC&:T; FTP ; FTGIC &: T ave<: lB , IPM, Assurances
EQ

Mdicales. FGA.
Intervenants Description des tches
U

SAU Accueil du patient, le traite, rait les examens et analyses

nt<=essaires. re les patients les 481\. Fait sortir le patient en
E

cas de gul!rison et le patient pae soit lU co mptant ou A ternie

en suivant la mme procdure que les consultations des soins
externes sinon transfert A l'bospitalisation.
SFHSE (facturation guichet Paiement des frais de soins mme proctdure que la

du SAU) consultation des soios externe pour le paiement au comptant..

concernant le transfert l'hospitalisation c'eslla mfrne
prot:&lurc que l'bospitalisation.
Audit du <rd< ~ ... ~n<a;" .. men. : Ca. de l ' H ~pl ... 1Pri"tlpal de O.... r
'"
Source: Nous-mmes.

Nous constatons que:

o la signature sur les factures ou les reus n'est pas matrialise par le caissier auxlare.

o le recouvrement envoie les factures aux clients, reoit les chques des clients.
Cependant, il existe une incompatiblt des tches,
C

o longue procdure dans la rception CI l'enregistrement des chques des clients,

ES

o l'incompatibilit des lches du major administratif, il accueille le patient, a accs aux

,
saisies informatiques du traitement adminislratif et financier au dossier du patienl
AG

notamment: l'tablissement de la fiche client, facture provisoire, fiche de

renseignement et il failles sorties des patients,
-B

Les tests de confonnit : vrification de l'existence du systme.

IB

Nous avons choisi des lots de factures et reus classs au service de la comptabilit. Nous
LI

avons vrifi la conformit des faclures, des reus, des bordereaux de dpt, des remises de la
caisse auxiliaire la caisse principale, des factures avoir, des situations de recettes
O

journalires. Nous avons slectiorut les cinq lois reprsentatifs, uniquement pour les mois de
TH

mars, et mai. L'objectif de ce contrle est de s'assurer que les procdures qui nous ont l
dcrites sonl conformes l'existant. Voici le tableau N6 suivanl:
EQ

Tablu"~: Test de conformit

Date N Facture 1 Code Identifiant Test 1 Test Il

U

Ro;, client
E

5/3/08 000240 000iSCORRYl07 N OK

Il /3/08 003470 lOOl9DAABORA7 N OK

033383 - N OK

..une GAKIMA/DESS Audit &. Contrle de Gtlltionf~C 8fICES.AG/XlO 12006/19"mo Promotion.

 '"
00000277 000222CALLOBA7 N OK

13'S/o8 000318 IOOOIBEIBEHOS OK OK

Souree : Nous-m~mes.
Tesii : exstern:c de ]'cxactirude des pices justificatives.
Tcsi ll : exislcnce de l'exactitude et de la conformilt dans leur enregistrement.
OK : signifie que la mention ~chen:hc existe, (test positif).
C

N : Signifie la mention rechm:Me n'existence pas.(tcst Mgati!).

ES
AG

Ugende :

A : l'ex istence de la pik:e justifieati \'c.

-B

B : Existence de la conformit.

C : ExistenCe de la signature des responsables.

IB

D : Existern:e de rexaclilUde de l'enregistrement.

LI
O

E : Existence du contrle des pices.

TH

OK : Existence de l' exactitude des pites.

N : Non existence.
EQ

Cependant. nous avons constat:

U

la eonfusion cntll' l'acompte et le payement facture doi t, cela signifie que les factures
sontlibellm de faon qu' il n'y ail pas de distinction entre acompte et factun:. C'cSlle
E

cas de la racrure N 00240 hospitalisation, son code identifiant est OOOLSCORRYI07,

Q

le montant de la facture est 482101 . esl pa.y~ le 5/03/08.La date d'enlm: eslle 12102 et
la date de sortie est 19/02108. Le montant pa.y~ n'est plus un acompte.

R~u N 003470 du 11/03108, code identifiant est IOOI9DAABORA7, montant de l,

facture est 33 1603, il n'ya pas de trace de la facture .

I\ine GAKJMA/DESS ... <.dI & ContrOle de Geslion/l$CaFICWG/2007,2006/1~ Pl"omolion.

 '"
Facture N"OOO2n du 11103/08 code identifiant 00222CALLOBA 7, date d'enlrtc est
00l00I00, la date de sortit est 00l00I00, le montant il verser il la caisse eSI 32S236,Les
dales ne sont pas corriges.

FIl(:IUTe N"OJ3383 du 11103108, Te<:enc photocopieuse, montant de 10915, la quantit

est de 975, le l'ri", Unitaire est 1. Le prix unitailll n'est pas correct ou plutt c'est la
quanti~.

Facture 000318 du 241()4f08 code identifiant esl 1000lBEIBEHOS, la date d'cnlm: CSI
C

22I04I08 ct la date de sanie est 22/04108. Le montant de la faclure eSI 230001. La

ES

somme vcnte il l, caisse est 46<XlO, le reste il payer est 18400 l , l, facture est Ji~lIe

comme suit: gastroscopie simple K50 au prix unitain: de l, le montant total est
AG

230001 . Ul dale de paiement de la facture est le 5105108.

l 'valuation prliminaire du systme: lest de pertinence.

-B

Cette tape nous pennel de vrifier si la conception des 5)'$ttma prol~~ l'hpital C()Il~ les
IB

risques d'erreun dans le tmitement des donnhs ct des pertes significatives non enilistrics.
Lutilisation du quest ionnaire de contrle interne aboutit il l'identification des forces
LI

thNriqucs car elles ont t bastes sur quelques optrations ct des faiblesses dC' conception du
O

systtme de contrle interne:. L'annexe N Q 8 pr~nte l'tvaluation du questionnaire de controle

TH

interne.

En effet, les points rorts et les points faibles qui dkoulcnt de cette valuation sont:
EQ

Les points fOl"U :

U

o l'existence: d'un manuel de protdun: de vente et des dtpensc:s ttabli pour ['ensemble
E

des Etablissements Publics de Sant;

o l'existence d'un Organlgmmme;
o l'existence d'un avocat, de ['expenise comptable ;
o l'~tablisscment des prvisions budg~taires de vente et l'existence d' un contrle
budgtaire ;
o le systme informatique est performant, le logiciel utilis pour le traitement de
l'in formation comptable et filUUlcirc est fiable;

Aine GAKIM"'DESS AvdiT& ConTrle de Gesflonf~6FICESAGI2007-2008/1~ Pl"omoflon.

 1"

o l'nisleocc des bons de commande clients (lettre de garantie ou impullliion

budgUlirc) ;
o ils sont pn! numrou!s. et ront J'objet d'une valorisation ~guli~re ;
o l'existence d'une personne responsable" l'ouverture des omplCS clients ;
o le rapprochement entre la (aeluntion et les montano; imputs dans les comptes
clients ;
o ies n:hm:es sont faites dans IC$ dlais satisfaisants ;
o les ~g1ements reus (chtques des clients) sonl examioo par un responsable dfini
C

(reouvrement) avanlleur transmission Ala comptabilit~ client;

ES

o existence des pi:es de recenes ;

o les tats de nlpprochcmcnts de banque sont tablis risulirement ;
AG

o un l'l:sponsable com~tent et clairement dfini vise rgulirement les tats de

rapprochement.
-B

Les points faibles :

IB

o ies ventuclles annulations de fll(:lurations ne sonl pas approuvks par un responsable

LI

claimncnt dfini ;
o un responsable comptent clairement dfini ne prend pas Tigulin:ment
O

CI

connaissance du courrier;
TH

o les rglemenl$ reus en esptte ne sonl pas dposb dans les meilleurs ~laS la
banque ;
EQ

o absence d'un contrle ~guler des exstants en caisse ;

o les journaux de trsorerie (banque et caisse) ne sont pas 'jour.
U

Grille d'analyse de spanllion des fonctions.

E

La grille d'analyse de sparation des fonctions pn!sentc l'annexe N"9 laisse

apparatre la facturation un cumul des fonctions et les tches incompatibles. Le cum ul des
fonctions se pn!senle au niveau de l'exution dans la facturation elle contrle des factures,ll
ya une absence d'un servCe de contrle interne pour appuyer la facturation par un oootrle de
second niveau. La facturation exerce des tches incompatibles car elle tablit les factures el
ooou61e les factures avoiR. Il n'existe pa5 un contrle du ltavail de l'informaticien pour

Aine GAKlMA/DESS ALd! &. ContrOle de GetIionlISCBfIC ESAG/200M00811 ~ Pl'omo!>on.

 '"
s'assurer qu'il n'y ail pas une omission dans le d~verscment des bons de livl'tli son en factures
_u journal de vente.

Les tests de permanence: vrification du fonclonnemeni des procdures.

Les tests de pennancncc ont pour objectif d'identifier les forces rUiles dcme les points
forts existants de faon pcnnanentc ainsi que les faiblesscs d 'application (points forts non
appliqus).
C

Nous avons fail lcs controles de pl'tvention. Nos observations ont pon~ sur le
ES

fOllCtionnement lors du traitement des opl!rations, leur matrialisation par des visas el
signature. Nous avons obscrv~ les pi~s justificatives entre aUlre :
AG

o la lettre de garantie ou l'imputation budgi!1aire A la facturation

o les reus class6:" la caisse principale
o fiche client, bon de sonit
-B

o les faclures, les bordereaux de dtJlt en banque, les quittances de recettes journalires
classtcs" la comptabilit
IB

o les pbotooopies des c~ues des factures rtgles par Iell dienlS au TKOUVR:ment
LI

o les acles d'engagement des patients PAF/C

o les critures com ptables: les ~Ic ... ~s dl,l joumaJ de banque et journal de caisse
O

Ui \'~rilication de ces pi~cs porte sur leur existcnce en vue: d'~ ...aluer leur confonni t~,
TH

l'exhallSti ... it~ des elmgi5lrcmcnts, l'exactitude des enregistrements des c:ompte$ clients ct de
uiso:mrie. Voici le T.bleau N 7 :
EQ
U
E
Audit du fyd. v.ft l..... ftaoisHm.ft l : C.. dt: l' II&pll.' Prh lp.1 d. Da .... r
'"

C
T_blca. 7:Test de ptl'"m a nen ~e,

ES
Etapes de
Ilmfications
Lettre de Garantie
~ ' .
FactlUeS ou Attestation d'acte
d'engagement.
Enregistrement
factures et rtglements
Suivi des crances.

A
N Rf Test 1 N Rf Test II N R~r T~, N Rf Test N Rf Test V

G
III IV

0046l06I200. OK 000450 OK - -

-B
A : Existence 0046l06I200. OK PAFrr OK
des pies
justificativcs. ,"',

IB
B : Confonnit~ 10014 OK 074186 N - - 10014 OK ]0014 OK

LI
C : Signature 0046l06I200. OK 000450 N - - 000318 OK 62286 OK
d"

O
~sponsables

TH
D : Exactitude - - 000240 OK 000] 5CORR y] 07 OK 000240 OK 000 15CORR YI 07 OK ,

"
l'enregistrement

EQ
1
E : Contrle des - - 000147 OK 1MFI ODAALL08 OK 000147 OK ]MF]ODAALL08 N
pi""

U
Source : NOU$-rntne$

E
Aine GAKIMA/OESS Audit!. ContrOle de Geshon/lSC&F/CESAGI2OO720:)6I1.,..... PromotOn.
"di' du ~yd., ~en',...en .. l... men. : C de l ' H~pll.1 Principal d. Dlur
'"

Concernant les comrles de dttion, noUli avons ob5erv~ le ronctionnemenl apr!s le

l1'IIilement des o~tiODS. Nous avons vrifi les oprations comptables saisies aux comptes
clients, au journal de banque et caisse ainsi que les tats rkapitulatifs des comptes. NolIS
avons fait les recoupements des opl1ltiOIl$ comptables. Les lettrages des comptes clients.
Concernant les annexes N 10; N Il ; N 12 ; N 13,nous avons fait un examen analytique.

Nous avons constat qu" partir de l'annexe N]4, les recettes sont globalement
C

infrieures aux droits constats. Cependant, selon les catgories des clients, nous avons
ES

constat ceci:

1 Les receltes sont infrieures aux droits conslats, cela signifie que l'hpital n'a pas encaiss
AG

la totalit des faetu~s mises. Concernant les particuliers' leurs frais au comptant (PAF/C),
le montant des factures impayes est norme quelle que soit l"anne 2006 ou l'anne
-B

2007.Nous signalons que l' hpital fait signer un acte d'engament moratoire aux clients
insolvables. Ce sont essentiellement les particuliers' leun frais au comptant qui acceptent de
IB

signer mais qui n'arrivent pas bonol"l:r leur engagement. De mme, les accidents signent un
&CIe d 'engagement par lequel \e Fonds de Garantie pour AssUJ1lllCC \es pn:nd en cllluge, le
LI

riglemem de la factul"l: trane cause des interventions de procs de police de roulage.

O

2 Les recettes sont supriellml aux droits constats. L'Etat du ~ngal prend en cllluge au
TH

niveau des soins de sant let fonctionnaires de l'Etat. Ces derniers sont les principaux clients
de l' hpital. Les diffrents ministm: de l'Etat rglent les factures de leurs employs' terme
EQ

et les retards de paiement soni remarquables. Concernant les factures non en rgle. l'Etat
essaie de solder bien que cela soit tard et ~ga\ement l'Etat pl"l:nd en charge en totalit \es
personnes du 3- Age.
U
E

3 Les recelles ne sont pas encaisses. Nous pouvons le justifier par les particuliers leurs frais
terme notamment CCTlaines assurances et socitk qui tombent en faillites ou qui sont dans
les difficults de tr!lOrerie. Ce qui entrane un retard de payement ou une insolvabilit. Enfi n.
le service de recouvrement gtre les pareils cas et (ait de mieux pour rai~ rentrer les montants
recouvrer. Enfin, ce sont en grande partie les paniculiers leur (rais aux comptants qui font
IIIIC part considrable du monlant des (aclures impayes.

AIne AltMAJOESS I\I,Jdit & ContrOle de GesIionllSC~ICESAGnoo12IXl8fl9'- Promollon.

 '"
Nous 4!voqoons A partir des n'sultats de lest de permanence que :

o bien qu' il existe lUI manuel des pt'OW.iures de ventes et des ~penses, les tAches
et les responsabi lits de eha<:un ne sont pas dcrites,

o le l'e(:Ol,lvrement reoit les factures en provenance du service de Ja facturation

des hospitalisations et des soins externes mais elles n'ont pas t dverses par
lnfonnaticien au journal de vente par constquenl Je sys~rne de leurage le
rivle,
C
ES

o les factures sont mentionMes par un cachet pay mais il n'ya pu de

signature du caissier. C'est le cas des reus tablis par ta caisse: principale
AG

()fICel'lWll le versement de la caisse auxiliaire' la caisse principale,

o les bons de sortie sont tablis par le major administratif et Je chef de section
hospitalisation appose un cachet sur ces bons pour la sortie aprts avoir vrifi
-B

DU logiciel de la facturation. Le chef de seclion hospitalisation vrifie encore

des reus et des factures pa)is par le palient. Souvent, les patients sortent de
IB

l'hpital sans passer par la section hospitalisation et reviennent rigulariser plus

LI

W'd ou mme dispanissent,

O

o 1. caisse principale reoit chaque fin de 1. journh les recettes perues par la
TH

caisse auxiliaire. Cc montant est g~ au coffre el est verX la banque une ou

deux fois par semaine (mardi ou vendredi),
EQ

o IX/ur les bons de commande clients (lettre de garantie ou imputation

budgtaire), il existe des cas o les patients viennent en urgence, ils
U

n'.pportent pas leurs prises en eharge. Souvent, les prises en charge tardent'
parvenir l'hpital. Ce demier essaie denvoyer les billets d'hospitalisation
E

lUX prcncUl"$ en charge des patients,

o en cas d'insolvabilit, les patients sortent de l'hpital ct sign<'nt un acte

d'engagement moratoire pour ~gulariser leur delle sur une durte tale en
tranche de mensualits. L'engagement est soit hoIlOf ou soit ne l'est pas.
L'hpital est souvent confront' des pareils cas lorsqu 'i l s'agit des patients
particuliers 11 leurs frais au comptant. Le recouvrement est difficile, le taux de
~UVTCment est faible. La correSlX/ndance est pratiquement imlX/ssible aux
A~dlt du cydt n~l~n.. I... m~"I ; C., d. l' H"'pltll Prlnclpo l d. 0 11<.0.
".
patients SIUIlI adresse fixe. L'hpital retient leurs cartes d'idenlit~ dans l'cspoir
d.ttcndre la rigularisation,

o la comptabi1it~ est en retard de deux mois ou plWII dans les critwes

comptables,

o le syst~me informatique cxi..o;tant dure deux ans, le personnel trouve encore des
Lacunes dans la pntiquc du logiciel sage intgrale.
C

L'valuation dfinitive.
ES

Voici un tableau d-dessoWli de synlh~se des points forts d'application du S)'$t~me de contrle
AG

inteme, les faiblesses ainsi les risques qui en d:oulcnt en IlfIJ"Iexe N" 15. En cene phase, nous
allons d~gageT les faiblesses sur le contrle interne et Ics risqucs encourus par l' Hpital
Principal de Dakar au Tableau N 8 suivant:
-B

nl*...: Forces el faibleues de conemle inlerne du cyde venle -

entaiuemellii de l'hpital,
IB

Fon:es Faiblesses Risqucs lis aux faiblesses

LI

Existence d'une u, contrles budgtaires des Pilotage. vue

O

budg~tisation des ventes ventes entre les prvisions et

TH

les rialisations ne sont pas

faits priodiqucment
EQ

(trimestri elIem enl,

semestriellement)
U

Existence d'W\C proc:tdure Manuel des procdures L'outil de rifrenticl n'cst

E

d'agrment des clients inadapt ct incomplet pas fiable.

Bonne pnx:~ d'une: La facturation n'est pas Difficult de trsorerie

rtception et accptation de tablie dans les meilleurs
prises en charge. d~lai s

Existence de l'expertise Probl~me d'adaptation du Image ert"OIle des comptes.

comptable logiciel de tTllitcmenl de Retard dans les
,.

f<Ine AKIMA/OESS Au<iI & ContrOle de GesIionllSC8fICESAG!1OO1,2(Xl8/I,..... Promollon.

 .
,
lnfonnation eomptable. ftabiissctnenlS des NU
financien.

Existence d'un avocat Les complts cHenu ct effets Infonnations financi~res non
recevoir ne IOnt pas fiables.
justifis ~gulircment.

Le logiciel uLiliSl! pour le Absence des justifications Informations rmancires lIOn

C

traitement de l'infonnation des soldes dits fiables.

comptable est perfonnant. automatiquement.
ES

Suivi ligulier de Les annulations de Dtournements des fonds

AG

recouvrcmenl des crances facturation ne IOn! pas

approuves par un
responsable clairement
-B

dfini.

Suivi rtgulier du montant des Problme de non Difficult de trboreric.

IB

crances douteuses par un recouvrement des clients Dgradation du portefeuille

-....
LI

responsable clairement dfini pal'ticulien' leur fllli, au client

'
O

et comptent
TH

Les relances des crtances Les cMques de n!glemcnt Production tardive

sont faites dans les dtlais des clienu 50111 souvent d'information financilTe.
EQ

satisfaisants. dtposts directement au

recouvrement.
U

Les n!gJements reus sont Abseno;e d'un contrle Dtoumemenl$ des fonds
E

examin~s par un responsable rgulier des existants en

dtfini ....an! leur transmission
""~
'la eomptabili~ client

Un responsable comptent et Les journaux de tn!sorerie ne Production tardi ... e

clairement dl!fmi prend sont pas jour (retard de d'informations financibn.
rguli~rement connaissance deux mois)
du courrier

Ain<! GAlLMA!OESS Audit & Conlf6le de GeslionlISCBFICESAG/20072006Il,..... Pfomolion.

Audit du <yole vemU-enn"'Kmon t : CI' d. l'H 6plti i Prlmdpl l de Daka r
'"
Les bordereaux de remise Les versements des espces Dtournements des fonds
sonl suffisamment dtaills en banque ne sont pas
pour permettre journaliers (par semaine)
l'identification des montants.

Les espces en caisse sont Absence d'un service d'audit Les dispositifs de controle
maintenues un niveau interne interne mis en place ne sont
minimum pas valus
C

Controle rgulier des tats de Edition des factures pro Collusion aVe(; les patients
ES

rapprochement de banque. forma par les majors

AG

2.4 Recommandations,
-B

Au regard des points faibles constats, nous proposons ce qui suit:

IB

o tablir rgulirement de prfrence les rapports trimestriels de contrle de gestion.

LI

dgager ainsi les controles budgtaires des ventes entre les prvisions et les
ralisations,
O

o laborer un manuel des procdures oprationnelles, administratives et comptables,

TH

o mettre en place un service d'audit interne. Cependant, Jacques Vera dans revue
EQ

franaise de l'audit interne (Dcembre 2000, nO 152) explique que depuis quelques
annes chacune des deux fonctions -<ontrole de gestion et audit interne - tente de se
valoriser en se plaant DU centre du systme de contrle du management de
U

l'entreprise Ces deux fonctions SOlll complmentaires,

E

o renforcer la formation du personnel de l'outil informatique en particulier matriser le

logidel sage intgral de traitement de l'information com ptable,

o analyser et justifier rgulirement les comptes clients,

o dtenniner la procdure de l'annulation des factures et responsabiliser les personnes

cette liche de prfrence les responsables des services de ret:ouvrement, de la

.o,w,e GAKIMA/OES.S Audil & ContrOle de Geltion/lScef/CESAG/20072008II~ Promotion.

 1"

oomptabilil~ et du conlrle de gestion. dUaut l'existence du service d'audi t interne

pour la supervision,

o transmettre les d~ues des clients pour le rtglement .. la pel'$OT1nC responsable du

courrier. Les chques doivent Caire l'objet d'un versement le plus vite possible la
banque. La comptabilit ~ra ll'enregistrement des n11m5 comptables,

o procder aux contrles rguliers et inopilll!$ des espces en caisse,

C

o verser quotidiennement en banque (le lendemain), les espces perues .. la cais$c

ES

auxil iaire. En efTct. le rythme de reversc:mcnt des recettes doil tre dterminl!. Selon
Bany (2004 ; 74), le rythme de reversc:ment (i la banque ou au niveau d ' WlC Caisse
AG

Prinipale),des recettes devrait lin fix de mani~re , ne pas permettre le cumul des
reo;ellcs de plusieurs journes lU niveau d'\UlC caissc ; par ailleurs, les dlais de
reversement ne devraient pas com~ndrr; un nombnl iniguliu de jours ;il peul ~In:
-B

ainsi sp(:li que les receltes d'une caisse doivent systmatiquement tre revcJ'S&,s le
lendemain de leur col1etc quelque soit le montant ; tette mesure permet d\~viter le
IB

1( arnouflage des d4!tournements des re<:etles d'une ou plusieurs jOUl'Tles par les
re<:etles d'une autre OU de plusieurs journs,
LI

o garder A la aisse prlocipale un montant minimal (trois millions 'est 4!norme), nous
O

proposons de rduire montant ct favoriser l'utilisation des ch]ues pour paiement

TH

des approvisionnements,

o tenue 'jour la comptabilit des journaux de banque et caisse,

EQ

o riorganiser le syst~mc de la factumtion des hospitali$8tions. Les factures pro forma

pcu~'Cnt te!"Vir de bue de l'information des patienlS qui veulent n!gler la caution en
U

avance. Pour 4!viter lnoompatibilit4! des IAchcs ou le risque de fraude, les majon ne
E

doivent pas imprimer les pi~es relatives' la fadumtion. JI faut chereher une seule
imprimante pour le rseau de IOules les machines des serviC$ dioiques, une personne
peut tre d4!sign , la distribution. Ce faisant permenra de faire un suivi des
imprims, De mme, il faut viter les soMies illgales des patients c'est A dire, sans
l' accord de la facturation des hospitalisations. A cet effet, les bons de SOI1ics doivent
tre tablis A falUmtion en deux exemplaires au vu de la facture et le reu pay' la
caisse ou soi l la lettre de garantie ou ,' imputation bodgw.ire pn!sent par le patient.

Aine GAKIMA/OESS Audit &. CQI1IfOle de GesIIon/ISC Bf/CESAG/2007,2008fl9*"O l'fomollon.

 Alors, le pnmier bon de sonie sera ~ par le patient, et le second sera conscrv~ , la
facturation ave<: La num~tion des stries ehronologiques des bons de sorties. Adater
du dbut de l'~e et d turer A la demi~re jOlll'Me de l' anne . Ce raisant permeura
de raire un suivi et un contrle rigoureux des sanies des patients,

o contrler el $Uivre le eompte de vente, par le dVCTSemenl des factIU'CS en boN de

livraisons A la comptabilit. Il faut responsabiliser quelqu'un d'un aulrc service pour
s'assurer de la ralit du dversement,
C

o matrialiser par signature et cachet les pitte5 justilieatives de la comptabilit (factures.

ES

reu.)
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

~ GAIIMAIOESS.o.udI & COfIIr6Ie de GeIIionlISCSf/CESAGnoo7-2OOfIfl~ l'I'omolion_

 ln

Conclusion de la deuxime partie.

Au terme de la deuxitmc partie de notre tnlvail, nous avollS pu prendre connaissance de

l'organisation de l'Hpital Principal de Dakar cn g~nral et de la gestion du cycle de vente
encaissement en particulier. Nous a\'oos appris la proctdure de la gestion des patients depuis
leurs accueils jusqu' [l'un sorties. Par consquent. nous avons ~gag les faiblesses lis aux
dispositifs de contrle interne .A ce propos, nous avons tir dts recommandations. l'gard
C

des intervenants au processus du cycle vente-encaiuemenl.

ES

Enfin, nous souhaiterions que IIOS recommandations apportent une contribution A la

Direetion de l'hpital.
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

AIne GAlIMAJDfSS Audit & ConllOie cie Ge"iorl/ISCBI'/CESAGnoo1-2006/19"O Promollon.

 1"

Conclusion gnrale.

Le thtme de notre m~moire s'intitule: L'audit du cycle venlC-cncaisscmmt : cas de

l'Hpital Princ ipal de Dakar lt. Nous avons cffectuf une revue de Iitttl1ll~ en indiquant une
dmarche de l'audit el un systme de contrle interne appropri au processus du 'yde de
vente-cl1(aiuemenl. En effet, nous avons conu un modle d'analyse cl de collecte des
doItmes. La misc en lpplicatiQn de notre mthodologie de rechtrthc, nous a penms
C

d'atleirldre nos solutions proposes ila problmatique. Isabelle Poullain &al (2003 ;8) ~nonce
ES

que l'entreprise qui gre ses risques eSI une entreprise qui sail se protger des dangers
qu'elle matrise mal . et analyser . pour mieux les conttOler , les impondmbles de ses
AG

activits el de ses ddsions De ,ureroit, notre thme ne laisse pas indiffrent un pertinent
problme de recouvrement des clients. L'hpital UUlt un lablissemenl qui a une mission
plutt li caractre social (sauver la vie humaine) que commercial, est toujours confront li des
-B

srieuses difficults de trisoreries eoncemantla eatgorie des e\ients particuliers il leurs frais
qui payent au comptanl Ainsi, l'Etat qui coiffe lUI personnel important retarde il payer
IB

l'hpital. Ce dernier lrOuve dCll problmCll dans [a facturation car des di spositifs dt contrle
interne ne sont pas matriss el des amliorations il l'gard du service de la facturation sont
LI

recommands. Nous p!icisons que l'audit est une fonction sur laquelle La direttion compte.
O

Concernant la prise de dttision de celle-ci, l'auditeur apporte une contribution considrable

TH

de l'opinion dans son rapport. Ce faisant nous avons fait des recommW1datinns pour
amliorer les dispositifs de conlrle interne dt l'hpital. Cependant, I"IOUS ne pouvons pas
rivler les chiffres ou toutes auts informations relatives il l'activit de l'exercice en cours,
EQ

c'est pourquoi nous sommes limites il dvoiler les montants relatifs aux ventes et les
encaiS5C5 de l'hpital.
U

Somme toute, nous signalons que notre tude pourra complter l'autre approche
E

d'audit par les risques. Ainsi donc, le service d'audit interne que l'h6pital poona mettre en
place se chargem de cette approche pour renforcer les valuations des risques.

~ GAKIMAtDESS AudIt &. Conll'O+e cie GeITion/tsCBF/CESAGt200MOO8119'- Promotion.

Alldll d. oyde ~nl,.... " ..i _.. u. , Ca. d~ l' Ii&pi lal PrlMlpool d~ Dlur 1"

Glossaire.

Projl.l constat": Cc sont les montants de la facturation COI"ICCmatll les paycments cash el les
payements li terme.
Gt-srom : Gtstion commerciale.
Lettre de g!\JJl!llje: C'cst une prise en charge que Ics soci\!t\!s ~taliques ou privs, et les
orgaru5llles attribuent li Icun employs pour leur assurer les frais de soins li IHpital
C

Priocipal de Dakar.
ES

Imputatjon bOOli.taire: C'est une prise en charge que: l'Etat attribue li ses foncti onnaires pour
leur assurer les frais de soins de sant\!.
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E

....-.e GAKIMAlDESS Audit & COOII04e de Geltion/lSC6f/CESIIG!2007-2006/ 190-I'I0m0tion.

 ".

Bibliographie.

Ouvrages

1. BECQUR Jean Charles et Henri Bouquin,(I996), Audil Opatlonnel Efficacit,

C

fficience. Olt Skl/rill. 2 Edition, Economie., FI'IUlCC, 1'418.

ES

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AkIe AllMAJOESS Audit a. Contrle de GesllonftSClIFfCE$AG/20072008/19"""<' Promotion.

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ANNEXES
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A~un 1: Rpartition du personnel selon le 5latul.

Catgories de personnel selon le statut Etre<:tif (valeur absolue) ElTtttif en %

Civils pcnnanenlJ 70,63%
Civils vatalaires '"
16 6,5%
Civils contnlCtucts 67 5,73%
Officiers Sngalais 7S 6,42"_
C

Orneien et Cadres Franais

" "8%
ES

Autres militaires Stngalais 110 9,42%

Total du personne l 1168 1110%
.
Source. Adapte! FIchier diaporama 2008 de 1Hpital Pnncipal de Dakar.
AG

" ml: Rpartition du personncl selon l'emploi.

-B

C.tgories du personnel selon ['emploi Effetif(Valeur absolue) Effectif en %

Personnels mtdicaux 186 15,92%
Personnels pammtdicaux 48,63%
IB

568
Personnels de Salle 101 8,64%
LI

Personnels administratifs 150 12,8W.

O

Autres corps de mtiers 163 13,95%

T",,' 11 68 100%
TH

.
Source. Adapt FIchIer dIaporama 2008 de [Hpi tal Pn nClpal de Dakar.
EQ

A.H U ): Dotuments consultn

Numbu d' ordre Titre des documents consults NatlltC du document

U

1 Manuel des procdures administratives. Rfrentiel

financims el comptables des recettes et
E

""d""'"
2 Manuel de controle de gestion RUrentiei

3 Manuel des procdurts de l'etx:aissement Rfrentiel

fait par le cabitx:t Marnina Camara

4 Rapport gntral et rapport spcial du Rapport de mission

commissaire aux comptes de l'exercice

AIne GAlIMA!OESS Aud't & Conlf6le de GesIion/lSC8f/CESAGI2OO1-i!XJ6/ t 'l'"- Promollon_

 -
'"
clos au 31 dtccmbre 2007
, Rapport dtaill(! sur le contrle des Rapport de: mission
comptes DU litre des EtaIs financiers de
J'exercice clos au 31 d6ccmbre 2001

6 Rapport dfinitifsur les procMures Rapport de mission

administratives et comptables el le
contrle interne exercice 2007

7 Etats financiers nonnalists du systbne Rapport de mission

C

CQmptable ouest africain SYSCOA

ES

exercice clos le 31 dtcembre 2007

8 Rapport d'activit(! 2007 Rapport d'activit(!

AG

9 Bordereau d'envoi portant sur les RU(!renlicl

proctdure5 de rfglemenl des
hospitalisations ct $()irul externes
-B

10 Rapport de mission de 1997 sur J'audit de Rapport de mission

l'Hpital Principal de Dakar,
IB

Directive: N"06I91fCMlUEMOA ponant RUrentiei

" sur le ~glement ~nfral sur la
LI

comptabilit publique.
O

Source. Nous- mfme.

TH
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Aine GAKIM.4/D6S Audit & ContrOle de Gellion/ISCSf/C ESAG/20072OO8I19"- Promotion.


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,hdit d. cYl" 'nl~iIK __ l : Cu de t' U&piIal p rlltdpoot de Da"".
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Octroi d'avoir S' assurer d'une 16 Fraude sur les Collusion M P : Contrle lISSUI par Noo
I!mission rapide des avoin un responsable dtsi~.

C
.voin et approuve

ES
par uo responsable .

Transmission des S'assurer d'une 17 Retard de Absence de fiabititt M o : Dtlai de ttansrnission Noo
factures avoir la transmssion transmission des des factwes pr6cis,

A
comptabilitt et aux effective et rapide . factures avoir

G
recouvrements.

RtqMion des S' lISSlIm" de la 18 Absence de Absence de contrle 1 P : Rapprochement 0..;

-B
facturts et contrle conformitt et de ronfonnitl! BL /Facture,
]' exhaustivitl! des 1 0..;
la comptabilitl! 20 Fnudes sur les P : Dftection de doubl es

IB
factures factures M enregistrements
21 Retard dans les l'infonnatiQlJe.
NO'

LI
~gistrements P : Enrt&i~nt des
Comptabilisation S' assurer de 22 Erreun dans la ptriodes rl!gulib-es.
1

O
des factures l'exhaustivitl! et de comptabilisation.
la npiditl! des 23 Factures non 1

TH
enregiSlrt:ments enregistres.

Contrle des S 'assurer de 1. 24 Non contrle des Manque de fiabilitl! . F P : Personne dtsign6e 0..;

EQ
enregistrements des confonnitl! des enregistrements pour le contrle.
factures et enregistrements comptables avant
validation "la validation.

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cornptabililt.

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A.i'>e G.u.tMAJD6S "'-Kil & Cotltr6le dol Gellion/'lSCaF/CESAG/2007'2008lt9"- Promotion.
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Enregistremen t
comptable des
L'exhaustivit dans
l'enregi5l1ernCnL
33 Erreur de saisie.
34 Omission de
Manque de liabil it6.
Pene des pits
1 P : Travaux de validation
par une personne
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C
cbb:jues remis l Ia comptabilisation. j U$lificatives. nsponsable.
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ES
bMq. P : Rapprochement entre
le nombre de c~ues et
montants avec les

A
enregistremenu
comptables.

G
Suivi des comptes Etre sr de la 35 Logiciel Contrle imgulier. 1 P : Lettrage des comptes
""i

-B
clients fiabilit6 des comptable non manque de fiabil it de aprs chaque
comptes individuels performant l'information. enregistrement.
clien ts. 36Absence de P : Rapprochement

IB
visibilit6 de La des comptes individuels
&CSlion clienu. clients et comptes

LI
37 Comptabilitl! collectifs clienu.
erron.

O
Suivi des comptes Sas5urer d' un 38 Chiffre d' affaires Absence de contrle 1 o : Rapprochement entre N~

TH
de ventes. contrle priodique ,mm<. de la saisie les chiffres des droits
des soldes des 39 Fraudes sur les informatique. constats avec ceux de la
comptes de ventes ventes. comptabil it6.

EQ
Etablissement de la Dtecter les 40 Oubli des Erreur de saisie. 1 P : Contrle rgulier de 0"'
balance g& factures arriv&s i\ crances. la balance Ag& par une

U
I d~ance et celles 41 Accwnulation penonne responsable au
ayant~ des crUnces. l"Ouvn:ment.

E
l'chbnce. oU Fiabilil~ des
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~ GAKIMA/DESS AuciI & Conlf6le de GesIlon/lSC SF/CESAG/20072fDj , _ PYomolion.

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crirures

C
comptables.

ES
Relance des Respe. des 4J Relanl dans le Recouvrement mal M M : Existence d'une 0..;
criancc:s des clicnls exigences de la rglement fait. pl""Oddure de relance des
convention de 44 Non respeI de la crances dienls

A
conlnlt d'lIifment convention.
SUI" le ~lai de 45 Relance des

G
reglemenl des crtances cl ient
crances dienls. effec~ en relanl

-B
Recouvmnent des Eire sfudes 46 Dftoumements Contrle au second F Existence d'une N~
,,,,,,= montants de des ronds niveau prl.)ddurc: de riception

IB
recouvrement des crtanccs.

LI
Source : Renard (2006; 18) et Coopcrs &al (1998; 192290)

O
P : Proc6:Iwn. 0: Objectif, M : Moyen.

TH
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AIne GAllMA/OESS AucfI & Contrle de GesIionJlSC8flCfSAGl2OCI72008/1_ Promotion.
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C
AlKiil d. ~y.1e ~ul_ .... isH ... nl: C .. de "ll6pil Prllo<lpoo' de lbluor
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13 Dfaut de
surveillance,

C
14 Dfaut de prise en

ES
charge de la douleur.

3Relation- S' assurer de I S Dfaut Mauvaise M P : Tenir la (h,'

information l'existence d'un d'information, communication. runion du

A
communication responsable 16 Dfaut de personnel

G
charg de la transmission de soignant
relation- coumer, rgulirement.

-B
information 17 Gestion des
communication conflits,
18 Malade personnel ;

IB
19Malade en famille.

4 Organisation ,

LI
S' assurer du 20 Rupture Travail P : Contrle (h,'
!Logistique suivi et contrle d'approvisionnemenl dsordonn. rgulier.

O
des activits mdical.
d'entretiens, de 21 Non respect des
(h,'

TH
maintenance et joun de commande.
d' approvisionne 22 Dfaut de Noe
mffi" coordination

EQ
interservices.
2J Non respect des Noo
procdures (ex:

U
hygine).

E
24 Panne (report,
Oui
retard, dlai).

Aine GAllMA/DESS AVdit &. ContrOle de Geslion/tsCSf/CESA(;f20072(X)6/1?O- Promotion.

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Audit du ' Y'le v.nt....,nc.uemtnl: C.. d. l' HOplt. ' PrlDclp.1de Dakar
'"

Annu.6: Identification de la gestion des risques et de la qualit sanitaires,

ficb e dt signal ement de!! vinements Coordination dt la gestion d es Risqu es

nd k inblts, Septembre 2008

FEI
N'
C

1 Auteur de la Fiche 2 S'il s'agit d 'une personne concerne

ES

Nom Patient Consultant Visiteur Personnel

AG

Prnom: Nom: Prnom:

Fonction: Masculin Fminin

-B

Unit lservice : M&lical Poste: Unit

IB

3Date Heure Lieu de l'vnement indsirable

LI

Date: ... .J. ... J ...... Heure ..... h ..... Lieu:

O

4 Evnement indsirable slectionner une 0" pl usieurs points en mettant une croix devant
TH

t Accuei l 1 Admission 4 Organisatiog 1 Logistique

EQ

Accueil inadapt : Rupture d'approvi sionnement mdical:

Attente excessive: Non respect des jours de commande:
Emur d' identit: [)tfaut de coordination intersc:rvices :
U

Orienta!on inadapte Non respect des procdures (Ex dch,

E

faute de place: hygi~ne) :

Problme administratif: Panne:
Report, Retard, Dlai
2 Procdures diagnostiques et thraputiques
Prcisez:
Difficult de diagnostic: Surcharge de travail:
Complication d'un acte Glissement de tche:
Prcisez: Courrier sans adresse :

Aine GAlIMA/OESS Avdil & COOllOle de Gellion/ISCBf/CESAG/2007-2006/1 9"mo Promolion.

 '"
Problme de prescription Mauvaise orienUllion :
Prcisez : Courrier:
Erreur d'administration : (dose, premption, Communication tlphonique :
voie, etc.) Conditionnement inadapt (ex ptilvemcnt
PT1!ltvement ou demande d'examen non de laboratoire) :
conforme: Conditionnement dUe<:tueux
OUaU! de surveillance : Matriels:
C

~fau( de prise en charge de la douleur : Dossier mdical:

Perte, effets personnels:
ES

] RelatioQ - information communicatioQ

lndisponibilit
~fau( d'information: Prothtsc dentaire :
AG

~faul de tnlDSmission : ProtMsc auditive

Conflit:
Traosoon
Violcoce ou agression:
-B

Insatisfaction : Ambulance inadapt :

Malade en famille: Brancardage retard:
IB

Malade personnel : PT1!I~vement de laboratoire erreur:

LI

Autres difficults' prciser :

Sortie lsuivie
O

Buanderie
Fugue :
TH

Sortie COIItre avis mdical : Produits d'entretiens :

Sortie non organiste : Erreur de disuibution :
EQ

Absence d' information aux correspondants Linge:

extrieurs : Usage unique :
U

Absence de planification de suivi, Matriel:

Erreur de ui:
E

PT1!scnce d'objet dans le linge :

SK de linge non ferm :
Temprature inadquate :

Sourte: Isabelle Poullain, Gestion des risques, Guide pratique' l'usage des cadres de la WItt

AIne GAKIMA/DESS Alidit &. ContrOle de GeslionIISCBFICESAG/2IXl72006f\,..... Promotion_

 I ~

"'nue': Classifica lio n des zones de risques.

oinftricur au ri5quc inr~rieur ou ~ ., 2S Existence d 'un risque faible ;

Oinf~ricur au risque inf~ric ur ou 4!gali 50 Existence d'un risque moyen. Apparition de

quelques dysfonctionnements dans
['organisation du service.
C

oinfrieur au risque inftrieur ou t!gal6 75 Existcl1I;c d' un risque important. Apparition

ES

de graves dysfonctionnements dans

l'organisation du 5elVice.
AG

Risque suprieur ou t!gaIt. 7S Exislcnu d'un risque ma~ur.

.
SO Due . Ad.ptf Ts.~lIe
.
POUIlI ID &, 1(2003)
-B
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AIne GAlIMA!DESS AudI & ContrOle de GeIIion/lSC8l'ICESA.Gnoo12OOI!fl ~ Promotion.

1

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..... utl: [n lo.tion p rliminaire des risques lis a u Contrle inte rne.
Q.nCio nn airu de C OGUa lt' IlItu -at' R~pon " ; C o mmeDll irn tl
rH rt ncts.
OUI/ NON

Rbq ut' li~' " eDvironD ement ghnl l de

COI lnile i.tera t
C

Les cont1'61es des exercices ~c&lents ont-ils OUI

ES

mis en lwnim: l'existence des nombreuses

faiblesses de contr6le interne?
AG

Constatet-on WlC insuffisance du plan OUI

d'organisation, pouvant se traduire notamment
-B

par l'absence d 'organigramme et de manuel

de proddure ?
IB

A-t'()D relev~ certaines situations ou OUI

LI

vnements laissant supposer ,'existence de

fraudes ou d'erreurs conduisant.il. des
O

anomalies signifICatives dans les comptes ?

TH

Yt-il un manuel des proc~ures 1 NON

EQ

Le peTSOn1lel parat il compt!lCnl et inl~ 1 OUI

La direction est-elle consciente de la ncessit OUI

U

d'un contrOle inleme ?

E

Chaque employ connait il u:actemenl sa OUI

fonction

L'Hpital utilse+illes services d'un avocat OUI

en matire jwidique ?

Risq ue li l U systme compta ble el

. .

......, GAIC!MA/OESS Audit & C ontrOle cie GtIlIlonJI$CBf /CE$AGnoo1 -2008II ~ Promotion.
 ".
l..ronD. tlq ue.

La comptabilit est-elle bien tenue " OUI

Est- elle6jour ? OUI

Le personnel comptable a-j-i l une fonnation OUI

appropritc .,
C

y a-t-il de budgets ? OUI

ES

Ya-t-i l une com parai$On entre les budgets et OUI

IC$ ralisations.,
AG

L' hOpilal utilisc+il les services d' un Expert- OUI

comptable .,
-B

La di~ction a+ eHe la maltose de la fonction OUI

inronnatique .,
IB

Les pro<:tdlllt'S de traitements informatiques OUI

LI

onHlles postes par le pasX des probl~es

significatifs .,
O
TH

Les ~alualions antrieures du contrle interne OUI

de la fonction informatique ont-elles fait
EQ

apparaitre des faiblesses significatives 1

Ln Iogicids utiliss pour le traitement de NON

U

l'information com ptable el financ ire

E

manquent - ils priori de fiabili t?

AVCl;-VOWl connaissance d 'autres risques OUI

signirlCl ti fs lib i la fonction informatique ?

Risq_e Iij, au cycle "u les/d lellts

Existe-t-il des bons de commande clients OUI

intem 1

AIne GAIOMAlOESS Au<:iI & ContrOle de GesIlonJlSCBffCESAG/2007-2OO8I19"- Promotion.

Audll du ~yd~ ~<nI~DulHcmul' C., d~ , ' H6pila l Prlndpal d. Dakar ["

Sont~ils pr numrotes? OUI

Les factures numrotes sont -elles OUI

numrotes squentiellement ?

Un responsable comptent et clairement dfini OUI

approuve-t-il l'ouverture des comptes
clients ?
C

Un responsable comptent et clairement dfini OUI

ES

approuve-t-illes conditions financires

rserves chaque client (en-cours maximum,
AG

dlais et moyens de rglement) ?

la facturation est-elle tablie dans le s NON

meilleurs dlais ?
-B

ya-t-il un rapprochement entre la facturation et OUI

IB

les montants imputs dans les comptes

clients?
LI

Comptes clients ct effets recevoir sont-ils NON

O

justifis rgulirement ?
TH

Existe - t-il des justifications de so ldes dites NON

automatiquement ?
EQ

Ya - t-il un suivi rgulier de la dure du client OUI

U

par un responsabl e comptent ct clairement

dfini ?
E

Ya-t-il un suivi rgulier du montant des OUI

crances douteuses par un responsable
comptent et clairement dfini ?

Les relances sont-elles faites dans les dlai s OUI

satisfaisants ?

Aine GAKIMA/ DESS Audit '\' Cool104e de Ge!t>on/ISCBF/CESAG!2007-2008II~ Promotion .

 1"

Ln servces ACP et Slervict financier sonl- OUI

ils infonns des incidents de rtglcment?

Les ventuelles annulations de facturation OUI

sont-clles approuvfes par un responsable
clairement dfini .,

Les n!glements reus sont - ils examins par OUI

un responsable <k!fini avanllcur transmission
C

la comptabilit client"
ES

Va +ille ~ de clienltle qui e~ des OUI Particuliers ilcUl'$ f""is au

AG

risques importants de non-IttOUVTCment " (A comptant.

prttiser)

Le pourcenla~ de crances provisiolUltts 1 -t OUI

-B

- il tvohx! de faon significative"

IB

Risque IIi aa cydt trko rcrie 1 tnulsstmtnt

LI

Un responsable compttenl d clairement dl!fini OUI

prend-t-il rgulirement connaissance du
O

courrier ?
TH

Les rtglcments ~us sont-ils d~s dans les OUI

meilleurs dlais.il. la banque"
EQ

Les bordereaux de remise sont-ils OUI

U

suffisamment dtaills pour permettre

1denlifiution des montants .,
E

Comportent -+ils la $ignature d'un OUI

responsable comptlenl et clairement ~fini ?

Existe-il des pices justificatives de recettes" OUI

Sont-cllcs pli numrotm" OUI ?

Ak1e GAIUMAJOESS MIdi & ContrOle de Geltoo/lSCef/CESAG/2001-2008/t9"<no Promotion .

 '"
Les espkes en caisse sont -elles maintenues.il OUI
un niveau minimum 1

V. --t-il un contn'\k rigulier des existants en NON

caisse 1

Les journaux de ui$On:rie sont il s .iljour? OUI

Sont-ils yi,n riguli~n:ment par un OUI

C

n:sponsable 1
ES

Les ~OIts de rapprochements de banque sont- OUI

ils Olblis rigulitrement?
AG

Ces tats sont-ils rigulimment apurs des OUI

montants ancieTl$?
-B

Un n:sponsable oompl!tent et clain:ment dfini OUI

vise-t-il rgulimment les tats de
IB

TIIpprochement ?
LI

. .
Sour . Nous-memes
O
TH
EQ
U
E

....-.e GAlIMAJOESS Audil & Conlrle dl!! GelllonltsC SfICESAGI2007-2008119M"" F'l"omolion.

-,--
"OMIII d. oyde .'nl~_IMtII ' Ca, de l' H6pit111 P,l.dpllllk DoolLor
l '"

A.HU'; G .-iIIe d'a nalyse des tiches du cyd e vc o'~lIca i"c m enl.

C
T""" Facturation 1 Caisse Compubilil Recouvrement

ES
fonction q~

A G
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
AIne GAKlMA/OE$S AUdii & ~ .. Gmlion/lSCaFICESAGJ2001:;!OO81l9f"'O Promotion.
AodH d. <}d eale-e.uhse.. eal : Cas do "H' pit f'riMi"", ok l>Iou. 1 101

ABnueeo: Tableau des receUes exercice 2006

C
2006 RetIH

ES
Total Cc:ssions

A G
-B
IB
LI
O
TH
1314 101 862318841 11202715605 1 2065034452 37"/" n% 52"/"

EQ
1 T~~L 14633280927 13303879776 1 7 9~~;60 1 2054245253 12462783913 1 4511029166 1 44% 15";' 51";'

U
1 ..,~ , _ __ ~ 1
1'.''1006- 1 386/06744 1 175323315 1661430059 1 1 17// 8 7 / 04 2052J/993 3764/9097

E
Sou,"": compte d'nploitatlon 2006 de l' Hpital Principal de Dak!ir

........ G,u1M4lOESS Audit & CooIrOie de Ge1!1on11SC 8f/Cf:SAGnoo7~ 19"- Pfomolion.

AlMIlI: d. qd., .ul ___ lsM~t: C.. ft l' Ho,;taI Priltdpool ft o.kIor
l '"

A....n Il :Tableau dH rcc:ettC!l excrcicc 2007

C
Droit.
2007 Rellts

ES
COlIsc.ti.

Cessions

A
; 111 S41
,,, ..... <

G
-B
IB
LI
O
...
TH
Il HI nI 1JJ lW915J57 115% 10J% 110%

EQ
TOTAL
2007 4953946190 13744687058 18698633248 11 4385203617 12785662632 17170866249 11 89"1. 74/. 82%

U
1 Mioo7 411828849 J12 057 255 714 "'HU J6H33635 232 H 85jJ 5J7571 1'1

E
Source: Compte d'u ploitation 2007 de l'Hapital Prin ... lpal de Dakar

~ GAIlIMA,fDESS AUcII ... ContrOle de GlionIISCaFISAGI2OO7-2CO$I1"- Promolion.

AOIdil d~ <)Ide . ,.. t_.iuHout: C., de l'II &pltal Pri lpal'" Oalla. 1 103

A ...... 12: Comparaison des droits constats aux rettes de l'exercice 2006

C
ES
A G
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Aine GAKtMA!DBS "udif & ContrOle de GeIlkln/lSC8f/CBIIG!2007-20081l9""'O Promotion.
 Audit du oyol. ~.n_nuis,.,m.nt: Cu dt "H6pit.ot Princip.' dt Dlbr
l '"

C
ES
A G
-B
IB
LI
O
TH
EQ
Ecart=Droits Constats - Reettes

U
E
.o.ine GAtclMAJOESS Audil 3. C()(11fOie cie Ge.lion/ISCBFfCESAG/2CXl7-2008/ t 9*'" PTomolion.
A~dlt du <)'de . 'ut._u<ahvm.nt, Ca. d. l'HOpital Principal de Dau. 1 lOS

Annele 13: Comparaison des droits constats auJl. recettes de J'exercice 2007

C
ES
A G
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Aline GAKlMAJDfSS Audit &. ConltOie de Gest>onJ1SC8ffCESAGf2007-2C()6/ 19"<- Promotion,
 ~
>
t r.
0
~
}
if <
i,
"
>
1

~ ,~ ,
n r
g "
,
..
~ ~
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C
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ES
A t
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G

~

~

~
"
-B
-1
IB
!

LI
O

TH
EQ
U
E
Audi! du oyok ,'u!,,"*Dui... m. nl : C d. l'III1p1!.1 Princi",,1 d. O.k.. 1 107

AO DU. 14 ; Tableau de synthse

Anne 2007 Montant Total FTP/ FrG PAFrr PAF/C

Droits constals 8698500420 4291630536 1307317049 3099552835

Recettes 7170736508 3480300640 1630791034 2059644834

Ecart OC-Rec
B
1527763912 811329896 323473985 1039908001
C

Anne 2006
ES

Droits constats 7937268529 32920436Q4 1127187771 3518037154

AG

Recenes 5534614361 3330700974 396456955 1807456432

Ecart'" OC-Rec 2402654168 -38657370 730730816 1710580722

oc . DrOIts Constats
-B

Rec : Recettes.
IB

Source: Nous - mme.

LI
O
TH
EQ
U
E

Aine GAKIMA/DESS AtXfI &. Contrle de Ges!ionltSC BFICESAG/2007-2OOefl~ Promotion .

 1 101

ADnu~ 15:Questionnaire de contrle interne pour l'identification e t

l'valuation des risques.

Questionnaire de Co ntrle Section Entit Folio:

Intern e Vente Audit:
Auditeur :
Date:
Rubrique: Budgtisation des Exercice:
Ventes
Objectifs de Contrle: Assurer la fiabilit des informations
Donner l'assurance d'un contrle bud tain: efficace.
C

Questions R ~,
Commentaires ou
ES

Oui ou NIA No. Observations

1 Le budget est-il tablit sur

la base de critn:s pre.:is ?
AG

2 Le budgel est-il tablit de

manire raliste?
3 Des contrles budgtain:s
sont-ils fail!; entre les
-B

prvisions et les rtalisations

priodiquement?
4 existe-t-il un systme de
IB

contrle budgtaire
5 Les variations enm les
LI

prvisions et les ralisations

sont elles analyses?
O
TH

Questionnaire de Con trle Section Entit Folio:

EQ

Interne Vente Audit:

Auditeur:
Date :
Rubrique: Agrment des Exercice:
U

Clients
Objectifs de Contrle: S'assurer que l'acceptation des nouveaux clients se fait sur la base
E

Questions .,
de leur solvabilit.
~, Commentaires
Observations '"
Oui ou NIA No.
1 Existe-til une procdure OUI
d'agrment des clients?
2 L'agrment se fait sur la OUI
base de critres pr<:is et
rigoureux tels que la
solvabilit ct l'honorabilit
du client, du respect des
en2ail.ements des concerns

AM GAltMA/OESS Audit & CO<11rlfl de Gestoo/tSC BF/CESAG/2007-2006I19t- Promotion .

".dit d. oyo" . 'u,.-.tnui ... mt nt : Ca. M l'H6pitl i Prinrlpal dt Dlb r
""
vis--vis des partenaires ou
des banques? OUI
3 Une personne est-elle
fonnellement identifite
comme responsable de
l'agrment des nouveaux OUI
clients ?
4 L'agrment accord est-il
revu priodiquement? Quel OUI
dlai ?
5 Un crdit maximwn est-il
C

fix au client ?
ES

Qun tionn . ire de Contrale Section Entit Folio:

Interne Vente Audit :
AG

Auditeur :
Date :
Rubrique: Reption et Exercice:
acceptation de
-B

prise en chante
Objectifs de Contrle: Avoir l'assurance que les L ne $Ont acceptes que dans le cadre
strict des li s de crdit accordtes aux clients.
=,
IB

Questions RI Commentaires ou
Oui ou NIA No. Observations
1 L' acceplation des prises en OUI
LI

charges se fait --elle dans le

strict respet de la solvabilit
O

du client?
2 Une personne est-elle OUI
TH

fonnellement identifie pour

l'acceplation des LG?
3 Les lignes de crdit OUI
EQ

importantes $Ont-elles
pontes l'approbation des
organes dirigeants?
U

" Les plafonds de crdits OUI

accords aux cl ients sont-ils
E

rgulirement actuali~s?
5 Les modifications de L OUI
sont --c lles justifites,
autorises et correctement
traites?
6 Une actualisation OUI
priodique du dossier initial
du client est --elle effectue?

""'" G"KIMA/DESS " udit &. Contrle de Ge,tionI 1SC8F/CES"G/20072008111""'" Promotion.

Audit da cycle ~.nl~D .. I... menl : Ca. de l'H6pllOl Prind","1 d. O. k.. 1 110

Questionnaire d e Co otrle Section Entit Folio:

Intern e Vente Audit :
Auditeur :
Date:
Rubrique: Traitement des Exercice:
prises en charge

Questions

1 Les prises en charge sont

.
Objectifs de Contrle: Avoir l'assullUlCe d'un traitement rapide des opralions el du
traitement de toutes les prises en charge
=,
Oui ou Nf A
OUI
No.
Commentaires ou
Observations
C

elles rapidemenl achemines

aux services responsables de
ES

leur traitement une fo is que

l'acceptation est faite?
2 La transmission est-el1e OUI
AG

faite dans un ordre

ri goureux ?
3 Existe -t-il des formulaires OUI
standards de traitement?
-B

4 Son! - ils pr-numrots? OUI

5 Une planifieation OUI
rigoureuse du traitement des
IB

LG est-elle faite?
6 La personne responsable du OUI
traitement des LG est -elle
LI

identifie? Est-elle dsigne

pour cette responsabilit?
O

7 Une analyse est-e l1e faite OUI

TH

pour la dtermination des

causes de retards dans les
traitements?
EQ
U

Audit:
E

les factures
1
, 00

,,'.i1 ,"p,,' de celui de la OUI

Aine GAKIMA/DESS Audit & ContrOle de GeslionllSCBFICESAGf2007 -2008/19'- Promotion.

 1 111

2 La facturation est -elle tablie dam: les meilleures OUI

dlais aptisles consultations et hospitalisations ?
J Les factures sont-elles numrotes OUI
squentiellement?
4 Les factures sont -elles contrles par une OUI
personne aulre que celle qui les a mblies?
5 Y a -til rapprochement entrc: ;
Bons de livnisoru; et les factUflltions ? OUI
La faclUflltion el les montants imputs dans les OUI
comptes clielllll ?
Les lIum~ros de bons de livraisons pour s'assurer OUI
C

qu'ils sont tous facturs ?

6 Les factures sont-el1es transmises rapidement ;
ES

au service recouvrement pour suivi des comptes OUI

dients pour une misc 6 jour rapide de la situation
utracomptable des clirnts ?
AG

-au service comptable pour leur enregistrement OUI

rapide ?
1 Le contrle de la squence des Cactures est -eUe OUI
faite 1
-B

8 Une copie de la facture est-elle conserve au OUI

niveau du service responsable de son mission en
vue de son suivi?
IB

9 Les factures tmises $0111 elles elt~ies aUlt OUI

clients par le service de la facturation ?
10 ya\il un suivi des faclure$ mises arm de OUI
LI

s'assurer de leur rception par les clients ?

O
TH
EQ

en sont
U

systmatiquement approuves par les responsables dsigns par la

E

direction, et que les notes de crMits sont rapidement transmises

~-------"9

d'fmission des avoirs?

l La procdure identifie t OUI
elle fonnel1ement une
personne responsable de
l'oc\J()i des avoirs ?

....... Al1MAIOESS Audit & ConlrOlll dl! GeslionllSCenCESAGf1OO1-2008II?"- Promotion.

Audit du <)'01. v.nt .... " ".IsKmenl: C .. de 1' 1l 6phll Prlndpl l d. Dakar 1 112

compte d'une analyse des

causes avant l'~mission des
avoirs ?
4 les actes mdicaux non OUI
pratiqus sont -ils justifi~s et
pr~-numrot~s ?
5 Les documents pTt- OUI
numrols sont - ils
approuvs par une personne
formellement identifie?
6 La squence numrique de OUI
C

ceg documents est-elJe

v~rifie pour s'assurer de
ES

leur exhaustivit?
7 Les factures d'avoir sont-
elles transmiscs rapidement:
AG

-au service de re.:ouvrement OUI

pour la mise jour des
comptes extraeomptables des
clients ?
-B

Vente
IB
LI

factures de
O
TH

,
EQ

contrle des factures?

2 Existe_il un contrle de NON
U

dversement opr par

l'informaticien des factures
E

de ventes enjoumal de
vente?
3 Existe-t-il un dtlai prcis OUI
de Irnnsmission des factures
aux services comptables?
4 Des rapprochements sont-
ils faits entre les BL et les
factures en vue :
-d'valuer leur exhaustivit? OUI
-de contrler les lments OUI
1

AWIe GA[(IMA/OESS "'-'<il & COt1Ir64e de Geslklf1/ISCSF/ CESAG/2007-2006/ 19"<no Promotion.

 Aotdlt d. ~yd. ~..te-t ...Juo_.t, C., de t ' Htlpitol Pri"dplll d. Da ..... 1 II I

~tablie. ?
5 Le service tomptable OUI
v~rifie-t-i1la s&juence
num~riq\IC des factures et des
avoirs pour s' asslIll:r qu'il leI
IOUles l'eUClI ?
6 Un responsable eomptent OUI
et clairement dl!fini est-il
a/f~ cette tche ?
C
ES

Int. ra .
AG
-B

Observations
IB

1 La comptabilisation des OUI

LI

fatures de ventes et d'avoir se

fait-elle de mani~re
O

thronologique ?
La comptabilisation des
TH

factllll:l de ventes et d'avoin se OU I

f.it-elle OUI
_. des pmodes indiques? OUI
EQ

-dans les dl!lais raisonnables ?

La dwification des factura
i fait--elle.u fur OUI
U

'mesure de leur
engagement?
E

4 Le sysl~me informatique

,,=".-;:':::'::~::~d"
ll """bl< , 7
5 VI-I-il des rapprochements OUI
JXriodes

factures

.".
ventes ~tabl ies
?
OUI

AIne GAlIMAJOESS AudI & ContrOle de GesIIon/ISC8fICESAGI2OO7-1fX1J/1 ~ Promollon.

 1 114

omptabilisl<:s aujoumal des OUI

ventes et le nombre de factures
&l.ittcs par le service de la
facturation ? OUI
6 Les journaux de vente 50nt -
ils tablis par un service
i~pendant des comptes
clients ?
7 Un contrle est - il effecru.!
par une .utre personne avant 1. OUI
v.lidation des c~gistrements?
C
ES
AG
-B
IB

1 Cene fonction est ~lIe OUI

LI

assure par un service ou une

personne dsignk ?
O

2 Une balance par anciennet NON

de cn!ance est-el le
TH

n!gulitrement lablie ?
3 Les balances sont-el1es NON
priodiquement vrifies?
EQ

4 Les clients m.uvais

payeUl'1 sont -i ls:
-liguJirement identifis? OUI
U

-signa.l~ aux intervenants OUI M.is les particuliers il leur

dans Je proce!SUS de vente frais.u comptant D'ont pas
E

pour viter des expditions une adresse fin, la

qui ne pourront pas ~tre correspondance devient
ligles ., difficile.
-relanc~ de faon OUI
systmatique '!
-bloqus ou sortis du fichier OUI
inform.tique ?
5 E"iste -t-il une procdure OUI Ccl. est impossible pour les
de suivi ct de relance des PAFIC, on attcnd qu'ils
retards et ? honorent leur

........., GAKIMA/DESS Alldit & Contrle de Geslion/lSCBF/CESAG/2001.2!Xle{19'- Promotion.

 l m

khtancel est-clle faite de

mani~TC formelle?
7 Les procMUTC5 de suivi ct NON Abscnee d'un manuel de
de tnlitement des cn!anccs proc&Iures de ~UVTCment.
anciennes ct douteuscs
permettent .-clics un
TCCOUwement efficace ct

"'"
Qa cstion.i~ de Co. traie Section Entit~ Audi~ : Folio:
C

l.tene Vm" Auditeur :

Date :
ES

Rubrique : Encaissement des Exercice :

riglemenl$ des
clients
AG

Objectifs de Contrle : Donner l'.ssurance d'un enregistrement correct CI flIpide par les
services conce~s des rglements ct de 1. d~tcction d'encaisscment
oon verXs dans les dl!lais raisonnables,
Questions R Commentaires ou
-B

Oui ou NO' Observati ons

NIA
1 La fonction cst-clle ~pan!c :
IB

-de celle de la tenue des comptes OUI

clients ?
-de celle de la comptabilisation des OUI
LI

factures de ventes ?
-de celle d'annulation comptable OUI
O

d'une crance?
2 Existe - illUlC proctdure de contrle OUI
TH

et de traitement des enc.issemenlS des

cn!ances dients ?
3 Sioui :
EQ

-permet-clle d'enregistrer rapidement OUI

les encaissements db leur rfception ?
-permet -c lic de d~poser ICI OUI
U

encaissements en banque rapidem ent ?

.. Les paiements reus sonl - il. OUI
E

rapprochb des faclures ~miscs

(Lettrage des comptes dients)?
Les modes de paiement 5OIlt-ib OUI
idcnlifib; formellement ?
5 Tous les paiements au comptant OUI
font-Hs l'objet d' un reu?
6 Les comptes clients sonl -ils OUI
anaIysb etjustiflb priodiquement?
7 Existe-I-i] une analyse n!guli~re NIA
pour dgager les karts entll: les
~visions elles ralisations des

Aline GAltMA/OESS l<udit & CO<11f04e cie Gtt. Tkl!1/ISCSF/ CESAGt2001-2008/' 9'- PromotIOn,
 1 116

encaissements ?
8 Les ~gJements relU sont-ils
exami!l(!s par un resporl$llble OUI
com ptent et clairement !~i avant
leur transmiSSon , la corn ilt ?

latfrll e
C
ES
AG

,
comptabilisation des
r!glements de clients est-
-B

e lle spare de la
comptabilisation des
facnu-es ?
IB

l Cene fonction est-clle OUI

spare de celle de la
tenue des comptes
LI

cl ients ? OUI
3 La comptabilisation des
O

r!glements sc fait dh Icur

OUI
TH

rteption ?
" Les compteS clients
sont-ils lettn!s
rgl,llitrement aprts
EQ

comptabilisation des OUI

encaissements ?
! des rapprochements
U

entre les encaissements

reus et les factures
E

~mises ?

Qutstiollll . i~ de Contrle Section Entit~ Audit : Fol io:

laleme Vente Auditeur :
Date :
Rubrique ; Suivi des comptes de Exerc ice :
ventes.
Objectifs de Contrle: Avoir l'assurance d'un contrle priodique des soldes des comptes de
~uits .

.....-.e GAKIMA/DESS A!XIT& ConTrle de GelIlon(tSC&FICESAGI2007:2008/1~ Promotkln.

 1 117

Quati~ R Commerllaires OU
Oui OLi NJA Noo Observations
1 Existe-t_il L1ne procdure de OUI
contrle des chiffres
d'alTaires comptables 7
2 Cdle procdure comprend- OUI
l~l1e des l'lIpprtN:hements
enlre les donnks de ventes
dttrnues par les services
commcn:iaux el ceux
dtenues par la
C

comptabi lit~ 7 OUI

.1 exisle -I-ill,lllC personne
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dsigMe' f.ire le sLlivi des

comptes de ventes"
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Avoir l'assUl'1UlCe que les litiges commerciaLIX sont l'lIpidement

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les comptes clients individuels ct le total
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les donnks du service comptable et
l "II'."
E

du service charg~ de
recouvrement .,
Des relevn des compteS clienlS sont-ils
priodiquement adres~s aLIX clients "
5 Un suivi ~gulier de l' encours clients OUI
l ",-Ill effectut .,
Existe -t-il tme procdure d' alerte NA

,
le maximum de crdit autoriS!!

I\ine GAKtMA/OESS Audit 8. Contrle de Ge,Iion/ISCBf/CESAG/2007200811 ~ Promotoo.

Audit du cyd. nnt....,nc. i..~ m . nf : C.. de 1' \l6pif. 1Prinoipal d~ D. ka r 1 lia

responsable comptent clairement

dfini?
8 Une personne comptente autorise OUI L' informaticien et les
l'accs ct la mise jour du fichier agents de recouvrement.
client cst-el1e identifie?
9 Les litiges clients sont-ils suivis et OUI
traits rapidement par une personne
<Msi ~?

An nexe l ' : Sy m bo le d e flo w c h a ri,

C

Symboles Intituls des symboles

ES

1_ Point de dpart d'un circui t plac au dessus du document

ini tial
AG

Renvoie Il une explication. Le chiffre 1 signifie que la

8 description de l'opration est longue et elle est dtaille la

-B

figure identique.

Symbole gnrale de traitement

IB

1 1
LI

Registre ou Fichier: grand livre, tarif, livre d'inve ntaire

Il
O

1
TH

Renvoi Il une autre page un symbole identique portant la

C!J mme lettre

EQ

Cration d'un document: faclure, pies de caisse, etc ... ..

CJ
U

Circulation physique d'un document

E

Sortie du circuit : envoi aux clients et aux fournisseurs ou

destruction.

Classement dfiniti f

6
Aine G..u:IMAIDESS Audit & Conlf6l<o d& GeslionJISCBFJCESAG/2007-2008/19'- Promolion .
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