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1.1 Introduo
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A dissertao est estruturado por captulos a saber: o 1 captulo foi composto pelos
elementos Pr-textuais que so introduo, justificativa, problematizao, hipteses e
objetivos, o 2 capitulo comporta o levantamento da literatura, isto a abordagem
terica cientfica do trabalho, em que se descrevem os conceitos bsicos entre outros
elementos conceptuais importantes, e o 3 captulo consta a metodologia que ser
implementada no trabalho e uma breve descrio da Instituio o do Instituto Nacional
de Gesto de Calamidades Delegao Provincial de Sofala. O 4 captulo comportara a
apresentao, interpretao e anlise de dados resultado da operacionalizao dos
instrumentos metodolgicos e 5 e ltimo captulo comportara as concluses,
recomendaes e as referncias bibliogrficas.
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1.2 Justificativa
Todavia, a principal motivao para a elaborao desta pesquisa esta a prior no facto da
Delegao Provincial do INGC nos exerccios econmicos de 2012 e 2013 a instituio
deparou-se com dificuldades no fecho do exerccio econmico, o que ilustra a princpio
que os procedimentos relacionados com o processo de Controlo Interno no foram
cumpridos. Portanto, esta circunstncia coloca em causa a credibilidade administrativa
da instituio.
Por outro lado, a autora considera o tema importante pois como estudante do curso de
Contabilidade e Finanas interessa-lhe a gesto transparente do Oramento do Estado,
visto que Moambique um Pais afectado pelas mudanas climticas e todos os anos
gasta-se recursos financeiros para fazer face a desastres naturais deste modo est
susceptvel a desvio de aplicao em perodos de emergncia para fazer face a estes
acontecimentos.
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1.4 Enquadramento de pesquisa
1.5 Problematizao
A Reforma do Sector Pblico lanada em 2001 teve como um dos objectivos a gesto
racional dos recursos financeiros e a adequao do sector pblico as exigncias actuais
de desenvolvimento do Pas. Para o efeito, o sector da Administrao Estatal e Funo
Publica introduziu um conjunto de mudanas nos procedimentos internos. Porem nem
todos os objectivos da reforma foram alcanados, como o caso da racionalizao nos
processos administrativos em especial no sistema de controlo interno do INGC, na rea
financeira.
Para dar resposta a demanda dos servios, alicerada a falta de formao ligada a
normas de controlo interno por parte dos funcionrios, pode comprometer o normal
funcionamento e o alcance das metas a cada momento da execuo oramental no
Instituto Nacional de Gesto de Calamidades Delegao de Sofala concretamente na
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rea financeira importante no colocar em causa a operacionalizao a legislao ou
regulamentao em vigor. O que leva a colocar a seguinte questo:
At que ponto o Controlo Interno influncia na gesto racional dos
recursos financeiros no INGC?
1.6 Hiptese
5
CAPITULO II FUNDAMENTAO TERICA
2.1 Controlo
Controlo pode ser entendido como esforo permanente realizado pelos principais
responsveis da instituio para atingir objectivos fixados e monitoria para saber se h
desvios em relao ao planificado. Estes devem assegurar que os recursos (humanos,
materiais, financeiros e outros), normas e procedimentos da organizao sejam
adequadamente utilizados, de modo a que esta sobreviva e atinja os seus objectivos
CHIAVENATO (2000, p.48).
Vrios pases, como Moambique, em que somente agora se comea a dar a devida
importncia aos mtodos cientficos da administrao, praticamente desconhecida uma
definio clara de controlo interno.
O controlo interno tem sido abordado ao longo dos ltimos anos como uma
caracterstica fundamental em qualquer organizao. De facto, a sua importncia
indiscutvel. Na verdade, o sucesso de uma organizao poder depender da
implementao de um bom sistema de controlo interno, garantindo uma segurana
razovel na preveno, limitao e deteo de erros e irregularidades (MARAL e
MARQUES, 2011, p.55).
Por vezes imagina-se ser o controlo interno sinnimo de auditoria interna, uma ideia
totalmente equivocada, pois a auditoria interna equivale a um trabalho organizado de
reviso e apreciao dos controlos internos, normalmente executado por um
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departamento especializado, ao passo que o controlo interno se refere a procedimentos
da instituio adoptados como planos permanentes da empresa. ATTIE (1992 p.69)
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A empresa deve definir no manual da organizao todas as suas rotinas internas e todos
funcionrios logo de incio devem conhecer, as atribuies dos funcionrios internos da
empresa devem estar claramente definidas e limitadas, de preferncia por escrito,
mediante o estabelecimento de manuais internos da organizao.
No pargrafo anterior mostra-se claro que quem detm o sistema de controlo interno o
rgo mximo da instituio cabendo aos demais funcionrios seguirem a recta de
funcionamento, para posterior avaliao se esto indo de acordo com aquilo que so as
normas ou procedimentos emanados pela direco.
Ainda segundo o mesmo autor fundamentar que um sistema de controlo interno implica
que os funcionrios tenham liberdade de actuao na execuo de seus compromissos
para buscar melhores resultados, sem com isso exorbitarem das suas funes e tirarem
benefcios em seu prprio proveito causando prejuzos a entidade, um adequado sistema
de controlo interno limita a pratica de actos ilcitos e possibilita que no fiquem
arquivados por muito tempo.
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irregularidades ou minimizar as suas consequncias e ainda, a maximizar o desempenho
da entidade na qual se insere.
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Deste modo o controlo interno contabilstico, visa garantir a fiabilidade dos registos,
facilitar a reviso das operaes financeiras autorizadas pelos responsveis e a
salvaguarda dos activos. E o controlo interno administrativo, compreende o controlo
hierrquico e dos procedimentos e registos relacionados com o processo de tomada de
decises tais como: Planos, polticas e objectivos definidos pelos responsveis.
So, portanto, meios de controlo interno todos os registros, livros, fichas, mapas,
boletins, papis, formulrios, pedidos, notas, faturas, documentos, guias, impressos,
ordens internas, regulamentos e demais instrumentos de organizao administrativa que
formam o sistema de vigilncia, fiscalizao e verificao utilizados pelos
administradores para exercer o controlo sobre todos os factos ocorridos na empresa e
sobre todos os actos praticados por aqueles que exercem funes directa ou
indiretamente relacionadas com a organizao, o patrimnio e o funcionamento da
empresa.
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Com o estabelecimento de um sistema integrado de controlo interno, vai proporcionar
ao INGC informao oportuna e fivel, e assegurar a uniformizao e harmonizao da
aplicao dos princpios universalmente aceites e a instituio de regras e
procedimentos para, proceder gesto, avaliao e controlo dos recursos financeiros.
O controlo interno no sector financeiro uma ferramenta essencial para a gesto a nivel
da INGCS, uma vez que apesar da mesma ser constituda de vrios sectores, o sector
financeiro a base da organizao, e todas as operaes passam por ele, isso ocorre
devido ao sector possuir os recursos financeiros da INGCS e a partir dele que todos os
outros sectores tornam-se viveis.
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seja alcanado, a instituio precisa ter um bom sistema que permita obter relatrios
confiveis referentes a despesas, contas a pagar, disponvel e estoque.
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2.5. Caractersticas de Controlo interno dos recursos financeiro
Para que o sistema de controlo interno funcione como elemento potenciador na gesto
racional dos recursos financeiros de forma adequada, a regra geral que ele tenha
quatro objetivos bsicos:
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Preciso e confiabilidade nos informes e relatrios contbeis, financeiros e
operacionais, estmulo a eficincia operacional;
Uma empresa dividida em vrios setores, e cada um destes cuida de seus interesses
com o propsito de juntos, conduzirem suas atividades com a menor possibilidade de
perdas e riscos.
Portanto, uma empresa precisa construir para si, sistemas que lhe garantam conhecer os
actos e eventos ocorridos em cada um dos seus segmentos. Os efeitos ocorridos atravs
da realizao de cada acto devem ser escriturados e levados, em tempo hbil, ao
conhecimento dos administradores.
Estmulo eficincia operacional: est relacionado forma com que a empresa conduz
as tarefas e se elas so bem entendidas e aplicadas.
Os principais meios que podem prover suporte ao estmulo eficincia operacional so:
seleo, treinamento, plano de carreira, relatrios de desempenho, relatrio de horas
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trabalhadas, tempos e mtodos, custo-padro, manuais internos e instrues formais.
Ibidem, (2000:192).
Aderncia s polticas existentes: toda empresa almeja que seu pessoal siga suas
polticas e procedimentos, que cada setor trabalhe harmonicamente e caminhe com o
mesmo objetivo. Mais para isso preciso verificar se a empresa possui uma estrutura de
apoio necessria para suas atividades.
Segundo ATTIE (2000:194), existem trs meios que visam dar embasamento para a
aderncia s polticas existentes na empresa, que so: superviso, sistema de reviso e
aprovao e auditoria interna.
2.6. O contributo do factor humano para a gesto racional dos recursos financeiros
O papel dos recursos humanos assegurar que a organizao dispe das pessoas certas a
desempenhar a funo certa e em quantidade adequada.
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Consequentemente, isso tambm se aplica s funes dos recursos humanos
(administrador, gestor e lder financeiro), pea fundamental para o bom funcionamento
das instituies como o INGCS inseridos no sistema global de instituies sem fins
lucrativos.
Em outras palavras, uma instituio como o INGCS que deseja melhorar a sua prestao
de servios, deve ter um rpido crescimento de desempenho, e necessita de
investimentos, equipamentos e estoques. Tudo isso deve ser bem pensado pelos
Recursos Humanos, uma vez que o capital pode pertencer parte organizao e parte,
provir de terceiros.
Assim, faz-se necessrio que o lder financeiro contribua com a sua viso sistmica ao
invs de pontual.
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d) Observao dos mercados financeiros: cabe a esse profissional realizar
sucessivas interaes com os mercados financeiros e de capitais, sempre com o
intuito de levantar e aplicar fundos para os diferentes investimentos da
organizao.
A partir do momento em que decises so tomadas com base nos controlos, necessrio
avaliar se os mesmos esto apurando tais resultados correctamente.
17
De acordo com GENERAL ELECTRIC (2005:24):
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Uma das actuais estratgias de melhoria do processo de controlo interno a
modernizao das rotinas de controlos internos, algo que veio para facilitar e somar para
os meios de processamento de dados.
Como diz SOUZA (2010:95) a correcta observao dos princpios de controlo interno
muito importante quando h aplicao de meios electrnicos de processamento de
dados, as vezes at mais do que em sistemas cujo processamento seja convencional.
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Processamento: para que o processamento possa ser efetuado com eficincia,
necessrio que a empresa e os operadores estejam bem instrudos.
As instrues aos operadores devem ser precisas e por escrito estes so instrudos para
quando houver erros no manter contacto directo ou aceitar instrues verbais de
programadores; Idem, (2000:196).
A responsabilidade por todo esse controlo vem da administrao, pois ela quem
determina os objectivos a serem alcanados e quem segrega funes e obrigaes.
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A implantao de um sistema de controlo interno num organismo pressupe a existncia
de dois requisitos prvios inerentes prpria actividade gestora, sendo estes a
autorizao e o registo das operaes realizadas.
Nesse sentido, os controlos internos podem apenas fornecer segurana razovel, pelas
seguintes limitaes inerentes a erros de julgamento, falhas, conluio, ausncia de
superviso e impunidade (NEVES 1998).
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O Controlo Interno deve estar presente, actuando de forma preventiva, em todas as suas
funes, administrativa, jurdica, oramental, contabilstico, financeira, patrimonial, de
recursos humanos, dentre outras, na busca da realizao dos objectivos a que se prope.
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b) Subsistema de Contabilidade Pblica;
c) Subsistema de Tesouro Pblico;
d) Subsistema de Patrimnio de Estado e;
e) Subsistema de Controlo Interno.
O SISTAFE, como bem diz o prembulo da Lei que o institui, visa ...estabelecer de
uma forma global mais abrangente e consistente os princpios bsicos e normas gerais
de um sistema integrado de administrao financeira dos rgos e instituies do
Estado....
Para os rgos da Administrao Pblica o Controlo Interno tem por Objecto, artigo 64
da Lei 9/2002, de 12 de Fevereiro:
De salientar que, ainda no captulo 6 da Lei 9/2002, o Controlo interno rege-se pelos
princpios de independncia e iseno e ainda pelos princpios e regras das organizaes
internacionais de auditoria aplicveis, (Artigo 65, Princpios e Regras).
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2.9.1 Programao do Controlo Interno
c) Exercer o controlo das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos
direitos e haveres do estado.
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CAPITULO III- METODOLOGIA DE TRABALHO
De acordo com o tema e instrumentos utilizados para efectivao da pesquisa esta foi do
tipo exploratrio com uma abordagem tipicamente qualitativa tendo como mtodo a
adoptar o estudo de caso para uma melhor seleco de informao a ser interpretada
posteriormente.
Segundo GIL (2003), este tipo de pesquisa visa proporcionar maior familiaridade com o
problema com vistas a torn-lo explcito ou a construir hipteses. Envolve levantamento
bibliogrfico; entrevistas com pessoas que tiveram experincias prticas com o
problema pesquisado; anlise de exemplos que estimulem a compreenso. Assume, em
geral, as formas de Pesquisas Bibliogrficas e Estudos de Caso.
O presente trabalho teve como foco metodolgico o estudo de caso que um modo de
pesquisa emprica que investiga fenmenos contemporneos em seu ambiente real como
o caso do INGC, isto porque os limites entre o fenmeno (o controlo interno e a
gesto racional dos recursos financeiros) e o seu respectivo contexto no esto
claramente definidos.
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Na ptica de (FONSECA, 2002, p. 32) a pesquisa bibliogrfica feita a partir do
levantamento de referncias tericas j analisadas, e publicadas por meios escritos e
electrnicos, como livros, artigos cientficos, pginas de web sites. A pesquisa
documental recorre a fontes mais diversificadas e dispersas, sem tratamento analtico,
tais como: tabelas estatsticas, jornais, revistas, relatrios, documentos oficiais, cartas,
filmes, fotografias, pinturas, tapearias, relatrios de empresas, vdeos de programas de
Televiso, etc. (FONSECA, 2002, p. 32).
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CAPITULO IV- RESULTADOS
4.1 Breve descrio da Delegao Provincial do Instituto Nacional de Gesto de
Calamidades - INGC
4.1.1. Aspectos Geogrficos da Instituio
Em termos geogrficos a Delegao cita na Rua Regulo Lus, no Recinto da Base Area
de Sofala. Estruturalmente composta por dois Edifcios pitandos a cor laranja
designados por COE Centro Operativo de Emergncia. Eis as imagens do Edifcio:
Figura n1 Vista Lateral do Edifcio do COE Figura n2 Vista Frontal do Edifcio do COE
Fonte: autora Fonte: autora
Todavia a que salientar que Moambique est localizado numa das trs regies de
frica mais expostas ao impacto e influncia de eventos naturais tais como Ciclones,
Cheias, Secas, Epidemias e Sismos. O nvel de vulnerabilidade exacerbado pelo facto
do Pas ser atravessado pelo Vale do Rift, por possuir nove Bacias Hidrogrficas
internacionais que cruzam o Pas antes de drenarem as suas guas no Oceano ndico e
por deter uma extensa linha de costa, com algumas reas localizando-se cinco metros
abaixo do nvel mdio do mar e que sofrem a influncia de depresses tropicais ou
ciclones que se formam no Sudoeste do Oceano ndico.
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Adicionalmente, a volta das Bacias Hidrogrficas e nas Zonas Costeiras esto
localizados vrios assentamentos humanos a maioria deles instalados sem tomar em
considerao o risco ou a influncias da volatilidade hidro-climatolgica.
Logo aps a sua independncia nacional, Moambique foi confrontado com as primeiras
situaes de resposta as calamidades naturais, com destaque para as cheias registadas na
bacia do Rio Limpopo, em 1977, e nas bacias hidrogrficas da zona centro, em
1978/1979. Na altura, o Pas no possua uma entidade responsvel pela gesto ou
conteno de eventos extremos. Um banco de solidariedade, uma espcie de um fundo
de contingncia, foi imediatamente institudo para uma resposta pontual ao cenrio
ento vivido.
Durante a poca de 1984/1985 o pas foi afectado por uma seca severa que teve
incidncia nas regies Centro e Sul, estimando-se que cerca de 500.000 pessoas tenham
sido directamente afectadas.
Nas ltimas dcadas, Moambique passou a ser afectado com maior frequncia por
cheias e ciclones de maior magnitude. Um dos momentos mais crticos ocorreu na poca
de 2000/2001 quando o pas foi afectado pelas piores cheias da sua histria. Cerca de
800 pessoas perderam a vida e mais de 5.000.000 foram afectadas. Estas cheias
causaram danos em vrias infra-estruturas pblicas e privadas.
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Ministros de 14 de Maro de 2006, o Plano Director de Preveno e Mitigao de
Calamidades Naturais (PDPMCN) orientado para preveno, como a linha estratgica
da gesto de calamidades, e reduo da vulnerabilidade. Este plano foi desenhado com
uma viso e alcance de 10 anos.
Em 2008 foi realizado um estudo cientfico exaustivo sobre o impacto das mudanas
climticas no risco de calamidades em Moambique, com o objectivo de determinar os
impactos potenciais das mudanas climticas. O estudo aponta que a mudana climtica
poder agravar os actuais riscos de calamidades que Moambique enfrenta, atravs da
intensificao em magnitude e frequncia dos eventos extremos.
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seus efeitos destruidores agravam a situao da pobreza, tendo por isso definido a
reduo do impacto da vulnerabilidade s calamidades como um assunto transversal.
O PDGC deve ser entendido e considerado como um instrumento regulador das aces
na rea da gesto de calamidades a ser implementado de forma multissectorial no Pas.
A coordenao da implementao do PDGC assegurada pelo Conselho Coordenador
de Gesto de Calamidades, rgo especializado do Conselho de Ministros, presidido por
Sua Excelncia o Primeiro-Ministro e, ao nvel do INGC, pelo Conselho Tcnico de
Gesto de Calamidades, presidido pelo Director-Geral do INGC, onde participam
directores nacionais a representarem os sectores relevantes na gesto de calamidades.
O PDGC aqui apresentado concentra-se nas linhas estratgias e nas aces principais de
gesto de calamidades e de adaptao s mudanas climticas, devendo ser tratadas
simultaneamente como um assunto transversal a todos os sectores do Governo e como
aces especficas complementares e direccionadas para alvos e regies concretas que
necessitam de uma ateno especial.
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A ttulo ilustrativo apresentamos abaixo o esquema do INGC:
Figura n3: Organigrama do INGC
Fonte: INGC
19 Tcnicos superiores;
8 Tcnicos mdios; e
19 Tcnicos bsicos e elementares.
De uma forma resumida a tabela e o grfico abaixo ilustra o quadro pessoal geral da
instituio:
Tabela n 01
31
Fonte: RR Humanos do INGC Sofala
Grfico n 02
Gesto de Risco
Moambique um dos pases mas afectados por fenmenos extremos causados por
foras naturais e por aces do homen sobre a natureza e que pe-nos em perigo. Varias
so as vezes que foi devastado por ciclones, secas, cheias, fogo, e que coloca as
populaes em situao de muita desgraa. A Gesto de Risco de Calamidades constitui
um processo lento e complexo, por meio do qual a sociedade cria conhecimentos, gera
concincia, analiza os nveis de risco que sofre o enfrenta, garantindo um manejo de
risco aceitavel de acordo com as condicoes econmicas, sociais, culturais, histricas e
mbientais.
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abrangente, constitui uma perspectiva diferente da problemtica dos desastres,
articulada com o reconhecimento dos actores sociais como agentes activos, responsaveis
das transformaes positivas.
Emergncia
33
Os planos e actividades dos diferentes sectores ao nvel distrital e provincial,
incorporem a anlise de risco e medidas de gesto de risco de calamidades e de
adaptao s mudanas climticas com elas relacionadas;
Reassentamento
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A falta de plano/guio ao nvel distrital que descreva de forma clara as
responsabilidades de cada interveniente e sua interaco com os parceiros, resulta numa
fraca coordenao e organizao de trabalho de equipa (quem faz o qu, quando e
como) e na ausncia de uma participao activa das comunidades na identificao e
priorizao das suas necessidades.
Fundo de Investimento,
Fundo de Contingncia;
Fundo de Funcionamento;
Fundo de Reassentamento e;
Fundo de Mudanas Climticas
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1) Elaborao de requisies internas e externas;
2) Preenchimento dos livros obrigatrios da funo pblica;
3) Criao de conta gerncia;
4) Superintender a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou
dinheiros pblicos;
5) Controlo dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos do INGC;
6) Registro dos dbitos e crditos do INGC com individualizao do devedor ou do
credor;
7) Fecho de contas:
a. Oramental
b. Patrimonial
c. Compilao das demonstraes financeiras.
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Procura-se apresentar e ilustrar os dados recolhidos durante o processo de levantamento
ou pesquisa de campo efectuados pela autora atravs da aplicao de questionrios
qualitativos com perguntas fechadas. Todavia a aplicao do instrumento de recolha de
dados incidiu sobre trs grupos de intervenientes especficos nomeadamente: Delegado
Provincial, Chefes de Departamentos e Tcnicos ou Funcionrios; dos quais 1 Delegado
Provincial, 1 Chefes de Departamento, 2 Chefes de Repartio e 6 funcionrios. Os
Nmeros perfazem um total de 10 questionados. As tabelas e os graficos que se seguem
elucidam as perguntas e as respectivas respostas.
Tempo de Servico
7
6
5
4
3
2
1
0
Chefe de Departamento Delegado Provincial Chefe de Reparticao Chefe de Reparticao
E em relao aos Chefes, a tabela e o grfico mostram que estes esto na categoria de
dirigentes, 1 h 2 anos, e 3 h + de 4anos.
37
responderam a 100% conhecerem o Organigrama e Regulamento Interno em
funcionamento no INGCS.
A Tabela 2 permite observar que para 25% dos membros do colectivo prevalece a
definio STEPHEN, MARK E NANCY para controlo interno. Nenhum dos
38
questionados se reviu no conceito de ALMEIDA nas actividades e 75% confirmam o
conceito de CHIAVENATO.
n= 4 Total
Categoria Opo
Eficiente Pouco Requer Insatisfatri
Eficiente melhoria a
s
Chefes de departamento e 1 1 2 0 4
Chefe de Repartio
Fonte: Questionrio aos membros do Colectivo
Quanto avaliao das formas de Controlo Interno dos Recursos Financeiros cerca de
25% (equivalente a 1) consideram eficiente; 25% (equivalente a 1) consideram pouco
eficiente, 50% (corresponde a 2) responderam que este requer melhorias.
39
transa
es do
DAF
Fonte: Questionrio aos membros de colectivo
A Tabela acima mostra que 50% dos Membros do Colectivo respondem que as
verificaes so realizadas sempre e 50 % dizem que normal realiz-las.
75% dos questionados apontam como principal impacto do controlo interno a melhoria
das despesas internas. J 25% acham que o principal impacto a melhoria dos Servios
Internos. Nenhum questionado considera ser negativo o controlo interno para as
transaces contabilsticas internas.
40
O DAF controla melhor as suas contas 0
Total 4
Fonte: Questionrio aos membros de colectivo
Para a maioria dos questionados, isto 75% o controlo interno relevante porque
garante melhorias do processamento de dados financeiros.
41
notrio o conhecimento dos instrumentos que norteiam a Direco e os funcionrios
rumo aos objectivos do INGCS j que de acordo com a tabela acima 5 responderam que
sim (conhece) representa 83.33% e 1 que no (no conhece) representando 16,67% o
Organigrama e o Regulamento Interno em funcionamento no INGCS.
A tabela 10 acima permite observar que para os funcionrios da INGCS dos conceitos
apresentados no questionrio 2 funcionrios que correspondem a 33,33% concordam
com o conceito STEPHEN, MARK E NANCY, 2 funcionrios correspondentes a
42
33,33% indicam para o conceito de ALMEIDA e os restantes 2 funcionrios que
perfazem 33% prevalece o conceito de CHIAVENATO.
3
2.5
2
1.5
1
0.5
0
Quanto avaliao das formas de Controlo Interno dos Recursos Financeiros o Grfico
6 mostra que 16,67% (corresponde a 1 funcionrio) avalia Eficiente, 16,67%
(correspondente a 1 funcionrio) acha pouco eficiente, mas 50% (correspondente a 3
funcionrios diz que requer melhorias e os restante 16,67% (correspondente a 1
funcionario) considera as formas de controlo interno dos recursos financeiros na INGCS
no satisfaz.
n=6 Total
Pergunta Opo
Sim No
Na sua anlise acha que os funcionrios do Departamento de 2 4 6
Administrao e Finanas tm as suas funes bem definidas
por escrito?
O INGCS utiliza algum Manual de contabilidade 6 0 6
Padronizado?
Os funcionrios asseguram que os documentos logsticos 4 2 6
sejam pagos na poca devida?
Fonte: Questionrio aos funcionrios
43
acreditam que os documentos logsticos so pagos na poca devida contra 33,33 % que
no acreditam.
0 0.05 0.1 0.15 0.2 0.25 0.3 0.35 0.4 0.45 0.5
50% dos funcionrios questionados apontam que o sistema de controlo dos recursos
financeiros necessita de melhorias. J 33% acha o sistema satisfatrio. E 17% dos
funcionrios afirma que este insatisfatrio.
44
Tabela 12: Avaliao do Sistema de Controlo interno dos recursos financeiros
N= 100 Total
Categoria Opo
Excelent Bom Satisfatri Requer
e o melhorias
Funcionrios 0 1 1 4 100
no Geral
Fonte: Questionrio aos funcionrios
G
rfico 9: Medidas de Controlo Interno sugeridas para o INGCS
Fonte: Questionrio aos funcionrios
Das medidas de Controlo Interno 83,33 % (cerca de 5 funcionrios) acham que devero
ser realizadas frequentes auditorias internas e 16,67 % (1 funcionrio) acha que dever
criar-se um cadastro de contas Sectoriais.
45
o pessoal
12.00.0 Bens e 3.567.540,00 - - 3.567.540,00
0 Servios
14.00.0 Transferncias 20.199.625,93 - - 20.199.625,93
0 correntes
21.00.0 Investimento 7.806.970,00 - - 7.806.970,00
0
Total 40.762.350.93 40.815.747.82
Fonte: Conta Gerncia do INGCS 2014
Em 2014, de acordo com os dados observa-se que da dotao inicial receberam reforo
as rubricas Salrios e Remuneraes de 8.978.705,00 MT para 9.032.102.89 MT.
Em 2015, de acordo com os dados observa-se que da dotao inicial tiveram uma
reduo de 2.415.011,00 para 2.173.510,00 na rubrica de Bens e servio, na rubrica de
Investimento interno tambm tiveram uma reduo de 669.330,00 MT para 490.330,00
Mt.
46
CAPITULO V: ANALISE E DISCUSSO DE DADOS
5.1. Anlise de Dados / Resultados
47
pessoal tcnico; uniformizar os procedimentos; viabilizar maior velocidade na obteno
de informaes; e garantir adequada autonomia tcnica, indispensvel ao exerccio da
funo de controlo.
Apesar de tudo 75% dos membros do colectivo consideram necessrio operar o controlo
Interno pois o seu impacto ser sempre de melhoria dos servios e de controlo de
despesas internas o que corrobora o pensamento de FRANCO & MARRA (2000:267)
que afirma que: Por controlos internos financeiros entende-se como todos os
instrumentos da organizao destinados vigilncia, fiscalizao e verificao
administrativa, que permitam prever, observar, dirigir ou governar os acontecimentos
que se verificam dentro da empresa e que produzam reflexos em seu patrimnio.
Sob ponto de vista genrico a nvel da funo pblica pode-se salientar que o Controle
Interno dos Recursos Financeiros visa identificar o tipo de erros que podem ocorrer
afectando de forma significativa as asseres inerentes s contas significativas e,
consequentemente, afectar as Demonstraes Financeiras; bem como identificar, sempre
que for possvel e apropriado, os controlos que so efectivos e suficientemente sensveis
de modo a prevenir e detectar os erros que possam afectar as asseres subjacentes s
Demonstraes Financeiras.
48
As constataes acima descritas entram em concordncia com os pressupostos
estabelecidos pelos autores FILHO (2005:176) citado por SOUZA (2010:21), que
salientam que o ideal que esse sistema de informaes seja totalmente integrado,
controlando, do lado dos ingressos, a emisso do pedidos dos sectores, a sadas, e a
entrada de recursos em caixa, e, do lado dos desembolsos, a requisio de compra, o
pedido de compra, a entrada no estoque, a fatura do fornecedor, a entrada de bens no
estoque, o pagamento ao fornecedor e a sada dos recursos do caixa.
49
consiste em vrios mtodos e medidas criados e implementados dentro do sistema
organizacional para realizar 4 objectivos ( proteger os activos; conferir a exatido e a
confiabilidade de dados contveis; promover a eficincia operacional e encorajar a
adeso das diretrizes administrativas prescritas) como abordam os autores STEPHEN,
MARK & NANCY.
50
Tambm a contraparte dos 50% dos funcionrios no difere ( um Controlo Interno
administrativo) afirmando que este sistema requer melhorias visto que a frequncia do
controlo interno efectiva-se quando a instituio ou sectores esto sob presso ou
quando h interesse ou urgncia de informao para a prestao de contas.
Este no ser, por isso, uma relevante ferramenta no domnio do controlo preventivo,
defectivo e correctivo, que deve ser operado com todo o rigor e independncia, a fim de
cumprir as finalidades a que se prope. As afirmaes acima entram em concordncia
com as abordagens de DELOITTE TOUCHE TOHMATSU (2003:34) que diz que este
tipo de SCIRF feito:
atravs da escriturao, regista os factos aps sua ocorrncia (controlo
consequente), enquanto outros formas de controlo so utilizados para
constatar a ocorrncia no momento em que ela se verifica (control
concomitante), existindo ainda aqueles que prevem a ocorrncia do facto por
antecipao (controlo antecedente).
51
66,67% destes afirmar que reconhecem que os funcionrios do DAF no possuem as
suas funes especificamente definidas o que implica dizer que tais funcionrios
desconhecem os seus verdadeiros termos de referncia e os limites das suas
intervenes e tarefas a desempenhar a nvel do seu sector o que certa maneira pode ser
prejudicial para o bom desempenho do sector devido a sobreposio de tarefas ou pela
intervenincia de uns e outros em tarefas no so da sua competncia.
Mas, no que diz respeito ao uso das normas administrativas de segurana interna da
instituio relacionada com o uso do manual de contabilidade padronizado e o
pagamento de documentos logsticos a tempo e hora os intervenientes da
pesquisa/funcionrios em geral afirmam positivamente que usam o manual e cumprem
com os pagamentos logsticos, o que reala mais uma vez a competncia do sector do
DAF no contexto das execues e pagamento de contas em tempo e hora de forma a
evitar possveis endividamentos e restabelecer a programao das contas internas do
INGCS.
No que diz respeito as medidas de Controlo interno reflecte-se no seio dos membros do
colectivo em que 50% pauta pelas auditorias internas e outro 50% pauta pela criao de
Unidade de Controlo Interno o que significa que ambas medidas so operacionais e
apenas cabe a nvel interno colher as vantagens de cada uma delas para melhorar o
desempenho do controlo interno no INGCS.
52
O estabelecimento de Unidade do Controlo Interno significa para a Instituio melhorar
a execuo de sistema de aprovao e de procedimentos de registo das operaes
apropriados que proporcione ao INGCS um adequado controle sobre os activos, os
passivos, as receitas e as despesas e a r-execuo de controlos internos que por
exemplo, visam a de conciliao de contas bancrias, para assegurar que a entidade as
conciliou correctamente como destaca a GENERAL ELECTRIC (2005:24) na literatura
do trabalho.
Embora os outros 50% dos questionados optem pela realizao frequente de auditorias
internas. Que de certa forma permitira que o INGCS melhore o seu processo de
inspeco de documentos de autorizao das transaes e indagaes e observao de
controlos internos com vista a desenvolver no seio da Instituio a cultura de preveno
em relao as auditorias externas e avaliao do seu desempenho como instituio, facto
que tambm enaltecido por ATTIE (2000:195) citado por SOUZA (2010:67), que
salienta que: as alteraes de programas tambm devem ser reflectidas na
documentao. Devem, ainda, ser aprovadas por pessoal com autoridade para tanto.
Ainda no contexto das medidas de controlo interno h que salientar que os funcionrios
em sua maioria em 83,33% mais relevante a aplicao de auditorias internas que de
certa forma podem ter um impacto importante para o INGCS na medida em que
permitir certificar a adequao dos controlos internos e apontar as irregularidades,
truques e fraudes detectados, identificar os desvios relevantes e apontar actividades ou
departamentos fora do padro de desempenho esperado.
Por outro lado esta permitira ao sector do DAF e os restantes Departamentos do INGCS
certificar a efectividade e oportunidades dos controlos internos e apontar solues
alternativas para a melhoria do desempenho operacional medindo o grau de atendimento
das necessidades do INGCS e acompanhar mediante indicadores do nvel de eficcia o
desvio em relao ao desafio padro.
53
oramento um plano financeiro que estabelece, de forma mais precisa possvel, como
se espera que transcorram as transaces financeiras de um departamento ou de uma
organizao como um todo, geralmente num prazo mnimo de um ano. Eles so uma
previso e abrangem documentos de trabalho detalhados, essenciais para
administrao. O que leva a crer que existe alguma fragilidade na actividade de
planificao e que coloca em risco todo o processo de execuo e controlo. o Controlo
Interno tem por Objeto: Fiscalizar a correcta utilizao dos recursos pblicos e a
exactido dos dados contabilsticos; Garantir, atravs da fiscalizao, a uniformizao
da aplicao das regras e mtodos contabilsticos; Verificar o cumprimento das normas
legais e procedimentos aplicveis, ao abrigo da Lei n9/2002 de 12 de Fevereiro, Artigo
65. Enfatizando que o processo de controlo opera-se com a dinmica da organizao e
compreende o planeamento das actividades e a oramentao dos meios a utilizar, um
processo de garantir que os objectivos organizacionais e de gesto sejam cumprindos,
de maneira que se faa as coisas aconteam do modo que foi planeado.
54
Capitulo VI: CONCLUSES E RECOMENDAES
6.1 Concluses
Da anlise dos dados resultam as seguintes concluses:
Com base nos resultados obtidos da presente pesquisa, foi possvel constatar que
o Sistema de Controlo Interno do INGCS que por preferncia um controlo
Administrativo requer melhorias visto que a sua avaliao de funcionalidade
deste sistema mostra que tal no satisfactorio. O que implica a redefinio de
novas estratgias para a melhoria do seu funcionamento.
55
Ora, todas as constataes acima descritas no so por si animadoras, por que o INGCS
no dispe de uma unidade de Controlo Interno (UCI) que harmonize e se
responsabilize por toda informao e procedimentos de controlo interno orientados do
topo aos nveis descentralizados, garantindo a sua aplicao.
56
estreita coordenao com o DAF e com o conhecimento dos superiores hierrquicos da
Instituio, e tais tramitaes so regularmente registadas, autorizadas lanadas nos
relatrios internos.
57
6.2 Recomendaes
58
Deve-se divulgar a partir dos Chefes de Departamento os termos de referncia
de cada um dos funcionrios do sector administrativo da INGCS de modo que
no se registem no seio da instituio interferncias e sobreposio de trabalho.
Contudo, a realizao de auditorias internas no INGCS deve ser vista como uma
cultura de preveno, isto , deve ser uma actividade desenvolvida por tcnicos
do quadro permanente da INGCS, cujo escopo de trabalho tem maior amplitude
59
em relao auditoria externa, abrangendo o estudo e a avaliao permanente do
sistema de Controlo Interno (CI), a sua adequao e desempenho.
60
FONSECA, J. J. S. Metodologia da pesquisa cientfica. Fortaleza: UEC,.
Apostila. 2002
61
SOUZA, Alan de. Avaliao do Sistema de Controle Interno do Sector
Financeiro, com nfase nos Critrios a Receber, da Empresa Valdelir de Souza
d Cia Ltda. 1 edio. Editora Universidade do Sul de Santa Catarina. Brasil.
2010.
Legislao:
Lei n9/2002 de 12 de Fevereiro,
Decreto n. 23/2004, de 20 de Agosto (Aprova o Regulamento do Sistema de
Administrao Financeira do Estado). Diploma Ministerial n. 008.2004
62
Apndice 1- Guio de Questionrio dirigido aos membros do colectivo
Sim ( ) No ( ).
63
a exactido e a confiabilidade de dados contabilsticos; promover a eficincia
operacional e encorajar a adeso das directrizes administrativas prescritas. ( )
Sim ( ) No ( ).
9. Quais os principais impactos gerados por um sistema de controlo interno dos recursos
financeiros no INGCS?
64
10. Qual relevncia do melhoramento do processo de Controlo Interno como
Elemento Potenciador na Gesto Racional dos Recursos Financeiros no INGCS?
11. Que possveis medidas de Controlo Interno e Gesto Racional dos Recursos
Financeiros sugerem para o INGCS?
Sim ( ) No ( ).
65
a exactido e a confiabilidade de dados contveis; promover a eficincia operacional e
encorajar a adeso das directrizes administrativas prescritas. ( )
Sim ( ) No ( ).
Sim ( ) No ( ).
Sim ( ) No ( ).
9. Quais tem sido os impactos do sistema de controlo interno dos recursos financeiros
na INGCS?
66
10. Como avalia o sistema de controlo interno em funcionamento no INGCS?
11. Que possveis medidas de Controlo Interno e Gesto Racional dos Recursos
Financeiros sugerem para o INGCS?
Sumrio
CAPITULO I:.................................................................................................... 1
1.1 Introduo............................................................................................. 1
1.2 Justificativa............................................................................................ 3
1.5 Problematizao.................................................................................... 4
1.6 Hiptese................................................................................................ 5
67
1.6.1 Hiptese principal (H1):..................................................................5
2.1 Controlo................................................................................................ 6
CAPITULO IV................................................................................................. 34
68
69