Dipas Arregladas PDF

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA
Las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora (DIPAS) se emiten

para proporcionar ayuda a los auditores en la instrumentacin de las Normas o
para promover la buena prctica. No se supone que estas declaraciones tengan la
autoridad de normas.
DIPA 1000.- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN DE SALDOS ENTRE

BANCOS
ASPECTO GENERAL
El propsito de esta declaracin de auditora es proporcionar ayuda al auditor

externo independiente y tambin a la administracin de una entidad bancaria,
como auditores internos, sobre los procedimientos de confirmacin de saldos entre
bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaracin deberan contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia
del procesamiento de respuestas otorgadas.
Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e

informacin relacionada de un banco es solicitar confirmacin directa de otros
bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general
como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance
pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros.
Las partidas aparte del estado de situacin financiera que requieren

confirmacin incluyen, partidas tales como garantas, compras
anticipadas, y compromisos de venta , opciones de recompra, y acuerdos
de compensacin.
Este tipo de evidencia de a uditora es valioso porque viene directamente de una

fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la
obtenida nicamente en los propios registros del banco.
AUDITORIA I Pgina 1
El auditor busca obtener las confirmaciones entre las entidades

bancarias, como la verificacin de ingresos y salidas adems de saldos
de los fondos de la entidad.
Se debe obtener evidencia acerca de los depsitos, transferencias

recibidas, notas de abono generados y otros percibidos, as como
pagos de cheques, carta orden, notas de descargo, entre otras.
El auditor, busca obtener confirmaciones entre bancos, puede

encontrar dificultades en la terminologa, interpretaciones consistente y
alcance de os vubiertos asuncin.
Aplicacin de los procedimientos de confirmacin entre bancos. Si bien

esta declaracin no pretende describir un conjunto integral de
procedimiientos de auditora, no obstante, si enfatiza algunos pasos
importantes que debean seguirse en el uso de una solicitud de
confirmacion.
LA NECESIDAD DE CONFIRMACIN
Una de las caractersticas esenciales del control de la administracin sobre las

relaciones de negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es la
capacidad de obtener confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y
de las posiciones resultantes.
AUDITORIA I Pgina 2
El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la necesidad de la

administracin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones
financieras, tenemos los siguientes:
El banco y otras entidades financieras dentro del mismo

pas.
El banco y otras entidades financieras en diferentes

pases.
El banco y sus respectivos clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que hay entre
el banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en
algunas relaciones entre bancos. Ejemplo, conexin con ciertos tipos de
transacciones como el estado de situacin financiera, como contingencias,
transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de compensacin.
USO DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIN
El auditor deber decidir a qu entidad bancaria solicitar confirmacin, prestar

atencin a asuntos como tamao de los saldos, volumen de actividad, grado de
confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa dentro del
contexto de los estados financieros. Las solicitudes de confirmacin de
transacciones individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema
de control interno de un banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en
los estados financieros de un banco en una fecha particular.
Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin debera ser diseadas para satisfacer
el propsito particular para el cual se requieren.
AUDITORIA I Pgina 3
El auditor deber determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado

al buscar la confirmacin de saldos u otra informacin de otro banco:
Enlistar (Detallar) los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin

de sus exactitudes e integridad.
Solicitar detalles de saldos y otra informacin, que pueden entonces
ser comparados con los registros del banco que solicita.
Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado, el auditor

debera ponderar la calidad de evidencia de auditora que requiere en las
circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del
banco que confirma.
PREPARACIN Y ENVO DE SOLICITUDES Y RECEPCIN DE RESPUESTAS
El auditor deber determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud

de confirmacin; por ejemplo, el departamento de auditora interna, o algn otro
departamento especializado, que puede ser designado por el banco que confirma,
como responsable de responder las solicitudes de confirmacin.
Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el

idioma del banco que confirma o en el idioma, normalmente, usado para fines de
negocios.
El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es

responsabilidad del auditor.
CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE LA CONFIRMACIN
La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del

propsito para el que se requiera, como los procedimientos contables financieros
del banco que solicita.
AUDITORIA I Pgina 4
La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una ma nera clara y concisa

para asegurar la pronta comprensin del banco que confirma a una fecha
determinada.
La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos del banco

que solicita en las cuentas corrientes, de depsitos, de prstamos a plazos,
pagars, transferencias, etc.
La carta de solicitud deber proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero y

el tipo de moneda para la cuenta.
El banco solicitante puede pedir confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas
sino tambin, donde pueda ser til, otra informacin, como los trminos de
vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de crditos, etc.
Los detalles suministrados o solicitados deberan describir la naturaleza de los

pasivos contingentes junto con su moneda y cantidad.
Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de

los clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin de
dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha especfica. La
confirmacin debera incluir una descripcin de las partidas y la naturaleza u otros
derechos sobre ellas.
AUDITORIA I Pgina 5
DIPA 1004.-LA RELACIN ENTRE LOS SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS

AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineami entos sobre

cmo puede reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para
mutua ventaja.
Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a auditora por
auditores externos. El auditor externo conduce la auditora de acuerdo con normas
ticas y de auditora aplicables, incluyendo las que requieren independencia,
objetividad, competencia profesional y debido cuidado as como planeacin y
supervisin adecuadas. La opinin del auditor brinda credibilidad a los estados
financieros y promueve la confianza en el sistema bancario.
Esta Declaracin busca eliminar las posibles ideas errneas y sugerir cmo cada
uno podra hacer un uso ms efectivo del trabajo desempeado por el otro.
AUDITORIA I Pgina 6
LA RESPONSABILIDAD DEL DIRECTORIO Y DE LA ADMINISTRACIN DEL

BANCO
La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se

confiere al consejo de directores y la administracin nombrada por el mismo. Esta
responsabilidad incluye, entre otras cosas, asegurar que:
Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan experiencia e

integridad suficientes y que haya personal suficientemente experto en
las posiciones claves.
Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y

procedimientos relacionados con las diferentes actividades del
banco.
Establecimiento de apropiados sistemas de administracin de la

informacin.
El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de

administracin del riesgo.
Los intereses, no slo de los accionistas sino tambin de los

depositantes y de otros acreedores estn adecuadamente protegidos
La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros de

acuerdo con el marco de referencia conceptual adecuado para la presentacin de
la informacin financiera apropiado y por el establecimiento de procedimientos
contables que proporcionen el mantenimiento de la suficiente documentacin que
respalde los estados financieros.
AUDITORIA I Pgina 7
En muchos pases se han establecido comits de auditora para enfrentar las

dificultades prcticas que puedan surgir en los directorios durante el cumplimiento
de su tarea de asegurar la existencia y mantenimiento de un adecuado sistema de
controles internos.
Para lograr una eficiencia completa, la funcin de auditora interna debe ser
independiente de las actividades organizacionales que audita o revisa y tambin
debe ser independiente del proceso diario de control interno.
EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO
El objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco realizada por

un auditor externo es hacer posible al auditor independiente expresar una opinin
sobre si los estados financieros del banco estn preparados, en todos sus
aspectos importantes, en concordancia con el marco de referencia conceptual
aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
El Dictamen del auditor externo es apropiadamente dirigido, segn lo requerido

por las circunstancias del compromiso, por lo general a los accionistas o al
directorio. El auditor disea los procedimientos de auditora para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de emitir una opinin de auditora inapropiada cuando los
estados financieros contienen imprecisiones o errores significativos.
El auditor considera como los estados financieros pueden contener imprecisiones

o errores significativos y considera si estn presentes o no factores de riesgo de
fraude que indiquen la posibilidad de informacin financiera fraudulenta o
malversacin de activos.
AUDITORIA I Pgina 8
Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor

externo reconoce que los bancos tienen las siguientes caractersticas que
generalmente los distinguen de la mayora de otras empresas comerciales, las
cuales el auditor toma en cuenta al evaluar el nivel de riesgo inherente:
Los Bancos tienen en custodia grandes cantidades de

dinero, incluyendo dinero en efectivo e instrumentos
financieros negociables cuya seguridad fsica tiene que ser
salvaguardado durante las transferencias y mientras estn
siendo almacenados.
Operan con un gran apalancamiento (es decir, que el ratio de

capital a activos totales es bajo), lo cual incrementa la
vulnerabilidad del banco a los eventos econmicos adversos
e incrementa el riesgo de falla o error
Los bancos pueden emitir y negociar una complejidad de

instrumentos financieros, algunos de los cuales pueden
necesitar ser contabilizados y presentados en los estados
financieros a su valor razonable
Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco sera no slo

agotadora con respecto al tiempo empleado y a lo extremadamente costosa sino
tambin impracticable. El auditor externo, por lo tanto, basa la auditora en la
evaluacin del riesgo inherente de imprecisiones o errores significativos, en la
evaluacin del riesgo de control y en las pruebas realizadas a los controles
internos diseados para prevenir o detectar y corregir las imprecisiones o errores
significativos , y sobre procedimientos sustantivos efectuados de manera selectiva.
AUDITORIA I Pgina 9
Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener un aseguramiento

razonable que sean detectadas las imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros del banco que, individualmente o en su conjunto, sean
significativas en relacin a la informacin financiera presentada por dichos estados
financieros.
El auditor planea y realiza una auditoria con una actitud de escepticismo

profesional.
En algunos pases, se requiere al auditor externo presente un informe a los

supervisores bancarios sobre cualquier hecho o decisin que sea probable que:
Constituya una infraccin significada de las

. das leyes o regulaciones.
Afecte la capacitada del banco de continuar

. como una empresa en marcha.
. Dar lugar a un dictamen modificado
EL PAPEL DEL SUPERVISOR BANCARIO
El objetivo principal de una supervisin prudencial es mantener la estabilidad y la

confianza en el sistema financiero, reduciendo de esta manera el riesgo de
prdida para los otros depositantes y otros acreedores. Adems, la supervisin
tambin esta frecuentemente dirigida a verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones que rigen los bancos y sus actividades.
La supervisin bancaria est basada en un sistema de licencias, que permite a los

supervisores identificar la poblacin que ser supervisada y controlar el ingreso al
sistema bancario. Para calificar y obtener una licencia bancaria o para
conservarla, las entidades deben observar ciertos requisitos prudenciales.
Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores monitorean
y pueden limitar una gama de riesgos bancarios, tales como riesgo de crdito,
AUDITORIA I Pgina 10
riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones del tipo de

cambio de moneda extranjera), riesgo de liquidez y de fondos, riesgo operacional,
riesgo legal y riesgo de reputacin. El ms importante de los riesgos bancarios, en
trminos de experiencia histrica de prdida, es el riesgo de que un cliente o
contraparte no liquide una obligacin en todo su valor, cuando se vence o en
cualquier momento posterior (a veces co nocido como riesgo de crdito).
LA RELACIN ENTRE EL SUPERVISOR BANCARIO Y EL AUDITOR

EXTERNO
En muchos respectos el supervisor bancario y el auditor externo tienen intereses

complementarios respecto de los mismos asuntos aunque el foco de su inters
sea diferente:
El supervisor bancario est interesado, en primer lugar, en mantener la

estabilidad del sistema bancario y en fomentar la seguridad y solidez de los
bancos individuales para proteger los intereses de los depositantes. Por lo
tanto el supervisor monitorea la viabilidad presente y futura de los bancos y
usa sus estados financieros al evaluar su condicin y desempeo. El auditor
externo, por otra parte, est interesado principalmente en informar sobre los
estados financieros del banco, por lo general a los accionistas o al directorio
del banco. Al hacerlo, el auditor considera si la administracin us de manera
adecuada el supuesto de empresa en marcha.
El supervisor bancario tiene inters en el mantenimiento de un sistema slido de

control interno como base para una administracin segura y prudente del negocio
del banco. El auditor externo, en la mayora de las situaciones, est interesado en
la evaluacin del control interno para determinar el grado de dependencia que se
debe depositar en el sistema al planear y desempear la auditora.
SOLICITUDES ADICIONALES PARA QUE EL AUDITOR EXTERNO

CONTRIBUYA AL PROCESO DE SUPERVISIN
La peticin de un supervisor a un auditor externo para que ayude en tareas

especficas de supervisin deber hacerse en el contexto de un marco de
referencia conceptual bien definido que este especulado en la ley aplicable o en
un acuerdo contractual entre el banco y el supervisor.
Primero, la responsabilidad bsica para suministrar informacin

completa y exacta al supervisor bancario debe permanecer en la
administracin del banco.
Segundo, la relacin normal entre el auditor externo y el banco

auditado necesita salvaguardarse. Si no hay otros requisitos
estatutarios o arreglos contractuales que rijan el trabajo del auditor
externo, toda la informacin que fluye entre el supervisor bancario y el
auditor se canalizan a travs del banco excepto en circunstancias
excepcionales.
Tercero, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor bancario,

el auditor externo considera si pueden surgir conflictos de inters.
Cuarto, los requisitos de supervisin deben ser especficos y

claramente definidos con relacin a la informacin requerida.
Quinto, las tareas que el supervisor bancario pide al auditor externo

que desempee necesitan estar dentro de la competencia del auditor,
tanto en la tcnica como en la prctica.
Sexto, la tarea del auditor externo para el supervisor bancario debe

tener un fundamento racional.
Finalmente, necesitan protegerse ciertos aspectos de la

confidencialidad, en particular la confidencialidad de la informacin
obtenida por el auditor externo a travs de relaciones profesionales con
otros clientes de auditora y que no est disponible al banco ni al
pblico.
La forma en que puede extenderse el papel del auditor depende de la naturaleza

del entorno nacional de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor bancario sigue
un enfoque activo, con inspeccin frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera
pedirse al auditor externo normalmente ser mnima. Si, por otra parte, hay una
historia de supervisin menos directa, principalmente con base en el anlisis de
informacin reportada proporcionada por la administracin del banco, en oposicin
a la inspeccin, o si los recursos de supervisin son limitados, el supervisor puede
beneficiarse con la ayuda que el auditor externo pueda ofrecer al brindarle certeza
sobre la informacin obtenida.
DIPA 1006.- AUDITORAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
El propsito de esta Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y

promover la buena prctica al aplicar las Normas Internacionales de Auditora
(NIA) en la auditora de los estados financieros de Banco.
En muchos pases, los supervisores bancarios requieren que el auditor informe

ciertos hechos a los reguladores o que les hagan otros informes, adems del
dictamen de auditora sobre los estados financieros de los Bancos.
Para fines de esta Declaracin, un Banco es un tipo de institucin financiera cuya

principal actividad es la recepcin de depsitos y solicitar prstamos con el fin de
prestar e invertir y que se reconoce como un Banco por las autoridades
reguladoras en cualesquier pases donde opere.
Esta Declaracin describe en trminos generales aspectos de las operaciones

bancarias con los que se familiariza un auditor antes de comenzar la auditora de
los estados financieros de un Banco: no se propone describir las operaciones
bancarias.
Caractersticas de los Bancos
Tienen la custodia de grandes cantidades de partidas monetarias, incluyendo

efectivo e instrumentos negociables, cuya seguridad fsica tiene que ser
salvaguardada durante su transferencia y mientras estn guardados.
Frecuentemente participan en transacciones que se inician en una

jurisdiccin, se registran en una jurisdiccin diferente y se manejada en otra.
Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor que a menudo es

difcil de determinar.
Tienen deberes fiduciarios respecto de los activos que retienen que

pertenecen a otras personas
Las transacciones a menudo pueden iniciarse y completarse directamente

por el cliente sin ninguna intervencin de los empleados del Banco, por
ejemplo, por internet o mediante los cajeros automticos
Las relaciones de cliente que el auditor, ayudantes o la firma de auditora

puedan tener con el Banco podran afectar la independencia del auditor de
una manera que no lo haran las relaciones de cliente con otras
organizaciones
Esta Declaracin est organizada en una discusin de los diversos aspectos de la

auditora de un Banco con nfasis en los asuntos que son peculiares a, o de
particular importancia en dicha auditora. Se incluyen apndices para ilustrar
ejemplos de:
Controles internos, pruebas de

Seales tpicas de control y procedimientos sustantivos
advertencia de de auditora tpicos para dos de las
fraude en mayores reas de operacin de un
operaciones Banco: tesorera y operaciones
bancarias comerciales y actividades de
prstamos;
Coeficientes financieros Riesgos y problemas en

usados comnmente en el operaciones de valores,
anlisis de la condicin banca privada y
financiera y desempeo de administracin de activos.
un Banco.
OBJETIVOS DE AUDITORA
La NIA 200, Objetivos Generales de la Auditoria Independiente y la Ejecucin de

una Auditoria de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria, establece
que:
El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el auditor

exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos
sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado.
El objetivo de la auditora de los estados financieros de un Banco conducida de

acuerdo con las NIAs es, por lo tanto, permitir al auditor expresar una opinin
sobre los estados financieros del Banco, que estn preparados de acuerdo con un
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera.
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO
Como se declara en la NIA 210, Trminos de los trabajos de auditora:

La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin por parte del auditor de
la designacin, el objetivo y alcance de la auditora, la extensin de las
responsabilidades del auditor con respecto al cliente y la forma de cualquier
informe.
Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y el alcance de sus

responsabilidades, el auditor considera sus propias habilidades y competencia y
las de sus ayudantes para conducir el trabajo. Al hacerlo, el auditor considera los
factores siguientes:
La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de la banca que sean

relevantes a la auditora de las actividades de negocios de la banca.
La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de
comunicacin que usa el Banco.
Adems de los factores generales e xpuestos en la NIA 210, el auditor debe

considerar incluir comentarios al emitir una carta compromiso, sobre lo siguiente:
El uso y fuente de principios de contabilidad especializados.
El contenido y forma del informe del auditor sobre los estados financi eros y
cualquier informe para propsitos especiales requeridos del auditor adems
del informe sobre los estados financieros.
La naturaleza de cualesquiera requisitos especiales de comunicacin o
protocolos que puedan existir entre el auditor y las autoridades de
supervisin bancaria y otras autoridades reguladoras.
PLANEACIN DE LA AUDITORA
El plan de auditora incluye, entre otras cosas:
Obtener conocimiento suficiente del negocio de la entidad y estructura del
gobierno de la entidad, y una suficiente comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno, incluyendo administracin del riesgo y
funciones de auditora interna.
Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de
control, siendo stos, el riesgo de que ocurran presentaciones errneas
(riesgo inherente) y el riego de que el sistema de control interno del Banco
no prevenga o detecte y corrija estas presentaciones errneas
oportunamente (riesgo de control)
OBTENER CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
La estructura del gobierno corporativo del Banco.
El entorno econmico y regulador predominante en los principales pases
en los que opera el Banco.
Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores
significativos en que opera el Banco.
ENTENDIMIENTO DE LA NATURALEZA DE LOS RIESGOS BANCARIOS
Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden clasificarse, en un

sentido amplio, como:
El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros no

cumplan con el pago de sus obligaciones debido a factores
Riesgo de pas: econmicos, polticos y sociales del pas de origen de la
contraparte y externos al cliente o contraparte.
El riesgo de que un cliente o su homologo no pague una

obligacin en la totalidad de su valor, ni a su
vencimiento ni fecha posterior. El riesgo de crdito,
Riesgo de Crdito: particularmente por prstamos comerciales, puede
considerarse el riesgo ms importante en las
operaciones bancarias. El riesgo de crdito se origina al
prestar a individuos, compaas, Banco y gobiernos.
Originado por movimientos futuros en las tasas de cambio

Riesgo Cambiario: aplicables a activos, pasivos, derechos y obligaciones en
moneda extranjera.
El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters pudiera

Riesgo de tasa de inters: tener un efecto contrario en el valor de activos y pasivos o
pudiera afectar los flujos de efectivo por inters.
El riesgo de que los contratos se documenten
Riesgo legal y riesgo documentario: incorrectamente o no sean ejecutables legalmente en la
jurisdiccin en que los contratos deben ejecutarse o donde
operan las partes contractuales.
El riesgo de prdida que se origina de los cambios en la

Riesgo de liquidez: capacidad del Banco de vender o disponer de un activo.
El riesgo asociado con las imperfecciones y subjetividad de los

Riesgo de Modelos: modelos de valuacin usados para determinar el valor de
activos y pasivos.
El riesgo de prdida directa o indirecta resultante de

Riesgo Operacional: procesos, personas y sistemas internos inadecuados o
fallidos, o de hechos externos.
El riesgo de prdida originado por factores como el no

Riesgo Fiduciario: mantener custodia segura o negligencia en la administracin
de activos a nombre de terceros.
DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORA

Al desarrollar un plan global para la auditora de los estados financieros de un
Banco, el auditor pone particular atencin en:
La complejidad de las transacciones encargadas al Banco y la
documentacin respectiva.
El grado en que cualesquiera actividades esenciales sean suministradas
por organizaciones de servicio
Pasivos contingentes y partidas de cuentas de orden.
Consideraciones regulatorias.
El alcance de sistemas de TI y otros usados por el Banco
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherente y de control
El trabajo de auditora interna
La evaluacin del riesgo de auditora
La evaluacin de la materialidad
Las Declaraciones de la administracin
La participacin de otros auditores, entre otros.
CONTROL INTERNO
El Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria ha emitido un documento de
poltica, Marco de Referencia para Sistemas de Control Interno en
Organizaciones Bancarias (septiembre de 1998), que proporciona a los
supervisores bancarios un marco de referencia para evaluar los sistemas de
control interno de los Banco. Los auditores de estados financieros de los Banco
pueden encontrar til este marco de referencia para entender los diversos
elementos del sistema de control interno de un Banco.
Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de un
adecuado sistema de contabilidad y de un adecuado sistema de control interno, la
seleccin y aplicacin de polticas contables, y la salvaguarda de los activos de la
entidad.
IDENTIFICACIN, DOCUMENTACIN Y PRUEBAS DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
La NIA 400, Evaluaciones del riesgo y control interno, indica que los controles
internos relacionados al sistema de contabilidad se interesan en lograr objetivos
como los siguientes:
Que las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o
especfica de la administracin.
Que todas las transacciones y otros hechos se registren oportunamente, en
la cantidad correcta, en las cuentas apropiadas y en el ejercicio contable
correspondiente.
Que se permita el acceso a los activos slo de acuerdo con autorizacin de
la administracin.
Que los activos registrados se comparen con los activos existentes a
intervalos razonables y se tome la accin apropiada respecto de cualquier
diferencia.
LIMITACIONES INHERENTES DEL CONTROL INTERNO
La NIA 400, describe los procedimientos que debe seguir el auditor a l identificar,
documentar y poner a prueba los controles internos. Al hacerlo, el auditor se da
cuenta de las limitaciones inherentes del control interno. Los niveles evaluados de
riesgo inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos como para
eliminar la necesidad de que el auditor desempee algunos procedimientos
sustantivos.
CONSIDERACIN DE LA INFLUENCIA DE FACTORES DEL AMBIENTE

Al evaluar la efectividad de procedimientos de control especficos, el auditor
considera el ambiente en que opera el control interno. Algunas consideraciones
deben incluir los factores siguientes:
La estructura organizacional del Banco y la manera en que dispone la
delegacin de autoridad y responsabilidades.
La calidad de la supervisin administrativa.
La extensin y efectividad de la auditora interna.
La extensin y efectividad de los sistemas de administracin del riesgo y de
cumplimiento.
Las habilidades, competencia e integridad del personal clave.

La naturaleza y extensin de la inspeccin por autoridades de supervisin.
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS RESPECTO DE PARTIDAS

PARTICULARES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los prrafos siguientes identifican las afirmaciones que ordinariamente son de
particular importancia en relacin con las partidas tpicas de los estados
financieros de un Banco.
PARTIDA DE LAS ASEVERACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
PARTICULAR IMPORTANCIA
Saldos con otros Banco
El auditor valora las confirmaciones de saldos por

terceros. Cuando los saldos que se tienen con
otros Banco son resultado de grandes volmenes
de transacciones, el recibo de confirmaciones de
esos otros Banco es probable que la recepcin de
Existencia las confirmaciones de aquellos otros bancos
proporcione evidencia con respecto a la
existencia de las transacciones y de los saldos
resultantes entre Banco que las pruebas de los
controles internos relacionados.
El auditor evaluara la probabilidad de cobro de la capacidad

Valuacin a la luz de la solvencia del Banco depositario.
El auditor considera si los saldos con otros Banco,

a la fecha de los estados financieros, representan
transacciones comerciales de buena fe o, si
cualquier variacin importante de los niveles
normales o esperados refleja transacciones en las
Presentacin y revelacin que se particip principalmente para proyectar una
impresin equvoca de la posicin financiera del
Banco o para mejorar los coeficientes de liquidez y
de activos (a menudo conocido como maquillar la
imagen).
Instrumentos del Mercado de Ttulos Valores
El auditor considera la necesidad de

inspeccin fsica o de confirmacin con los
Existencia custodios externos y la conciliacin de las
cantidades relacionadas con los registros
contables.
El auditor considera la factibilidad de verificar

el recibo del ingreso respectivo como un
Derechos y obligaciones medio de establecer la propiedad. El auditor
debe poner particular atencin en establecer
la propiedad de instrumentos que se tienen al
portador.
El auditor evala lo apropiado de las tcnicas de

Valuacin valuacin empleadas a la luz de la solvencia del
emisor.
El auditor considera si hay necesidad de

hacer pruebas para la acumulacin
apropiada del ingreso devengado sobre
Medicin instrumentos del mercado de dinero, lo que
en algunos casos es mediante la
amortizacin de un descuento en la compra.
Inversiones en Valores con Fines de Negociacin
El auditor considera la inspeccin fsica de las

inversiones en valores o confirmacin con los
Existencia
custodios externos y la conciliacin de las
cantidades con los registros contables.
El auditor evala la factibilidad de verificar el

recibo del ingreso respectivo como un
medio de establecer la propiedad. El auditor
Derechos y obligaciones debe poner particular atencin en
establecer la propiedad de valores que se
tienen al portador. El auditor tambin
considera si hay algn gravamen sobre el
ttulo a las inversiones en valores.
El auditor tambin considera si:

La relacin entre los tipos de valores
en propiedad y el ingreso respectivo es
razonable.
Todas las ganancias y prdidas
Medicin importantes por ventas y revaluaciones
se han informado de acuerdo con el
marco de referencia de informacin
financiera (por ejemplo, donde las
ganancias y prdidas en valores de
negociacin se traten de modo o
diferente a las de valores de inversin).
Presentacin de informacin en los Estados Financieros

Al expresar una opinin sobre los estados financieros del Banco, el auditor:
Se adhiere a cualesquier formatos y terminologa especficos establecidos
por la ley, las autoridades reguladoras, rganos profesionales y prctica de
la industria
Determina si se han hecho los ajustes a las cuentas de sucursales y
subsidiarias extranjeras que se incluyen en los estados financieros
consolidados del Banco para su conformidad con el marco de referencia de

informacin financiera bajo el que informa el Banco. Esto es particularmente
relevante en el caso de los Bancos, debido al gran nmero de pases en los
que pueden localizarse estas sucursales y subsidiarias y al hecho de que
en la mayora de los pases las regulaciones locales prescriben principios
contables especializados aplicables principalmente a los Bancos. Esto
puede conducir a una mayor divergencia en las normas de informacin
financiera seguida por las sucursales y subsidiarias, de lo que es el caso
respecto de otras entidades comerciales.
DIPA 1010.- LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Los problemas ambientales estn siendo considerados de importancia para un
creciente nmero de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un
impacto importante sobre sus estados financieros.
El propsito de sta Declaracin es ayudar a los auditores y al desarrollo de una
buena prctica, al proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs en casos en
que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la
entidad.
ASUNTOS AMBIENTALES Y SU IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Iniciativas para prevenir, reducir

o remediar el dao al medio Consecuencias de violar las
ambiente, o para manejar la leyes y regulaciones
conservacin de los recursos ambientales
renovables y no renovables
Consecuencias del dao Consecuencias de

ambiental hecho a otros o a los obligaciones indirectas
recursos naturales impuestas por la ley
GUA SOBRE LA APLICACIN DE LA NIA 310, CONOCIMIENTO DEL

NEGOCIO
En todas las auditorias se necesita un conocimiento suficiente del negocio del

cliente para dar capacidad al auditor para identificar y entender los asuntos que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el proceso de
auditora y el propio informe (NIA 310, prrafo 2). Al obtener un conocimiento
suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que
afecten al negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como
requerimientos y problemas ambientales.
GUA SOBRE LA APLICACIN DE LA NIA 400, EVALUACIN DEL RIESGO Y

CONTROL INTERNO
Esta seccin de la Declaracin proporciona gua adicional en la aplicacin de

ciertos aspectos de la NIA 400 explicando la relacin entre problemas ambientales
y el modelo de riesgo de auditora. Especficamente, proporciona ejemplos de la
posible consideracin del auditor a problemas ambientales con respecto a:
Evaluacin del riego inherente;
Sistemas de contabilizacin y control interno;
Ambiente de control; y
Procedimientos de control.
GUA SOBRE LA APLICACIN DE LA NIA 250, CONSIDERACIN DE LEYES

Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la
entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad
por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin
(NIA 250, prrafo 9). En este contexto, la administracin tiene que tomar en
cuenta:
Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para reparar la

contaminacin ambiental que se origina de sucesos pasados; esta
responsabilidad puede no ser limitada a las propias acciones de la entidad
sino que tambin puede ser tambin impuesta sobre el propietario actual de
una propiedad en donde el dao fue efectuado por el anterior propietario
(responsabilidad vicaria);
Las leyes de control y prevencin de polucin que estn dirigidas a
identificar o regular las fuentes de polucin y a reducir emisiones o
descargas de contaminantes;
Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las

condiciones de operacin de la entidad desde un punto de vista ambiental,
por ejemplo, una especificacin de niveles mximos de emisiones.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de no detectar errores importantes en
los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier errores si
la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los efectos de
asuntos ambientales.
El auditor necesita usar su juicio profesional al determinar si los procedimientos

sustantivos planeados, ya sea individualmente o en combinacin, son apropiados.
AUDITORA AMBIENTAL
La administracin es responsable de la contabilizacin de las estimaciones
incluidas en los estados financieros. La administracin puede requerir consejo
tcnico de especialistas tales como abogados, ingenieros o expertos ambientales
para ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con
EXPERTOS EN MEDIO AMBIENTE

La administracin es responsable de la contabilizacin de las estimaciones
incluidas en los estados financieros. La administracin puede requerir conse jo
tcnico de especialistas tales como abogados, ingenieros o expertos ambientales
para ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con
AUDITORA AMBIENTAL
Las Auditoras ambientales se estn volviendo cada vez ms comunes en ciertas
industrias. El trmino auditora ambiental tiene una amplia variedad de
significados. Pueden realizarse por expertos internos o externos (a veces

incluyendo auditores internos), a discrecin de la administracin de la entidad.
En la prctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempear
auditoras ambientales. A menudo el trabajo es realizado por un equipo
multidisciplinario.
Normalmente, las auditoras ambientales son realizadas a peticin de la
administracin y son para uso interno. Pueden referirse a diversos asuntos,
incluyendo contaminacin del lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales. Sin embargo, una auditora ambiental no es necesariamente un
equivalente de un reporte de auditora de desempeo ambiental.
AUDITORA INTERNA
Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, el auditor considera si los
auditores internos se ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de la
entidad como parte de sus actividades de auditora interna. En ese caso, el auditor
considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditoria, aplicando
los criterios expuestos en la NIA 610.
PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO

La naturaleza y alcance de los trabajos de auditora del sector pblico pueden ser
afectados por la legislacin, regulaciones y normatividad interna que imponen
responsabilidades adicionales de auditora y de informacin con respecto a
Las responsabilidades de un gobierno pueden tambin incluir el monitoreo de
cumplimiento con leyes y reglamentos en relacin a asuntos ambientales. Ms
especficamente, este papel de monitoreo ser la responsabilidad de una
dependencia o dependencias particulares del sector pblico.
DIPA 1012 AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOS
El propsito de esta Declaracin Internacional de Prctica de Auditora 1012 es

proporcionar lineamientos al auditor para planear y realizar procedimientos de
auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con
instrumentos financieros derivados. Esta Declaracin Internacional de Prctica de
Auditora 1012 se centra en la auditora de derivados mantenidos por usuarios
finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los
usuarios finales. Un usuario final es una entidad que participa en una transaccin
financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de
cobertura, administracin de activos/ pasivos o para especular. Los usuarios finales
consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas
institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario
final a menudo estn relacionadas con la produccin o uso por la entidad de un
producto (commodity).
INSTRUMENTOS DERIVADOS Y ACTIVIDADES DE DERIVADOS
Los instrumentos financieros derivados se van haciendo

ms complejos, su uso se hace ms comn y van siendo
ms los requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable y otra informacin sobre los mismos en la
presentacin y revelaciones de los estados financieros. Los valores de los derivados
pueden ser voltiles. Las disminuciones grandes y repentinas en su valor pueden
aumentar el riesgo de que la prdida para una entidad que usa derivados pueda
exceder el monto, si lo hay, registrado en el balance general.
Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de

instrumentos financieros cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o
precio subyacente o fundamental, tales como tasas de inters, tasas de cambio,

precios de capital,o precios de productos. Los contratos de derivados pueden ser
lineales o no lineales.
Los contratos lineales ms comunes son contratos a futuro (por ejemplo, contratos de
cambio extranjero y convenios de tasas a futuro), contratos de futuros (por ejemplo,
un contrato de futuros para comprar un producto como petrleo o electricidad) y swaps
(cambios o trueques). Los contratos no lineales ms comunes son los de
opciones, de mximos, mnimos y swaptions (combinacin de swap y option.
cambio y opcin). Los derivados que sean ms complejos pueden tener una
combinacin de las caractersticas de cada categora.
R E SP ON S A B ILIDA D DE LA ADMINISTRACIN Y DE LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO
La NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan

una auditora de estados financieros, declara que la
administracin de la entidad es responsable de preparar y
presentar los estados financieros. Como parte del proceso
de preparar dichos estados financieros, la administracin
hace aseveraciones especficas relacionadas con los
derivados.
Mediante vigilancia a la administracin, los encargados del gobierno de una entidad,

son responsables de:
El diseo e implementacin de un sistema de control interno para
monitorear el riesgo y el control financiero; proporcionar una certeza
razonable de que el uso de derivados por parte de la entidad est dentro de
sus polticas de administracin del riesgo
Asegurar que la entidad cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables
La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la
entidad
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
La NIA 200 declara que el objetivo de la auditora es permitir al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados respecto de todos los
aspectos materiales, de acuerdo con el marco de referencia para informacin
financiera aplicable (NIIF utilizadas). La responsabilidad del auditor relacionada con
instrumentos financieros derivados, en el contexto de la auditora de los estados
financieros tomados como un todo, es considerar si las aseveraciones de la
administracin relacionadas con los derivados dan como resultado estados
financieros preparados, tomados en su conjunto, de acuerdo con el marco de
referencia para informacin financiera aplicable (NIIF).
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La NIA 310 Conocimiento del negocio, requiere que el auditor, al desempear
una auditora de estados financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del
negocio para posibilitarlo a identificar y entender los sucesos, transacciones y
prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros, el examen o el dictamen de auditora.
FACTORES ECONMICOS GENERALES
Es probable que los factores econmicos generales tengan una influencia

sobre la naturaleza y extensin de las actividades de derivados de una entidad
Los factores econmicos generales que pueden ser relevantes incluyen:
El nivel general de la actividad econmica

Tasas de inters, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de
inters, y disponibilidad de financiamiento
Inflacin y revaluacin de moneda

Tasas y controles de moneda extranjera
Las caractersticas de los mercados que sean relevantes para los derivados
usados por la entidad, incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.
LA INDUSTRIA
Tambin es probable que las condiciones econmicas en la industria en que opera la

entidad influyan en sus actividades de derivados. Si la industria es de temporada o
cclica, puede ser inherentemente ms difcil pronosticar en forma adecuada la
exposicin a tasa de inters, a tipo de cambio extranjero o a liquidez. Una alta tasa
de crecimiento o una pronunciada tasa de cada en el negocio de una entidad puede
tambin hacer difcil predecir los niveles de actividad en general y, as, su nivel de
actividad de derivados.
LA ENTIDAD
Para obtener una comprensin suficiente de las actividades de derivados de una

entidad, para poder identificar y entender los sucesos, transacciones y prcticas que,
a juicio del auditor, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros o
sobre el examen o dictamen de auditora, el auditor considera:
Conocimiento y experiencia de la administracin y de los encargados del

gobierno.
Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la administracin.
Objetivos para el uso de derivados
RIESGOS FINANCIEROS CLAVE

Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las prdidas
econmicas debidas a cambios adversos en el valor razonable del derivado.
Riesgo de crdito, que se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no
liquide una obligacin por todo su valor, ya sea cuando se venza o en cualquier
momento posterior. Para ciertos derivados, los valores de mercado son voltiles, de
modo que la exposicin al riesgo de crdito tambin es voltil
El riesgo de liquidacin, es el riesgo relacionado de que una parte de una
transaccin se liquide sin que se reciba algn valor del cliente o contraparte.
Riesgo de solvencia, se refiere al riesgo de que la entidad no tenga los fondos
disponibles para cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.
Riesgo legal, se refiere a prdidas resultantes de una accin legal
o reglamentaria que invalide o de algn modo impida el desempeo por parte
del usuario final o su contraparte bajo los trminos del contrato o convenios
relacionados de cancelacin mutua a saldos netos.
ASEVERACIONES A CUBRIR
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la

administracin, explcitas o de algn otro modo, incorporadas en los estados
financieros preparados de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable. Pueden dividirse como sigue:
Existencia: Un activo o un pasivo existe en una fecha dada.

Derechos y obligaciones: Un activo o un pasivo pertenecen a la entidad en
una fecha dada
Ocurrencia: Tuvo lugar durante el periodo una transaccin o evento
que pertenece a la entidad.
Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar,
o partidas sin revelar.
Valuacin: Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros.

Registro contable: Una transaccin o evento se registra por la cantidad
apropiada y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado
Presentacin y revelacin: Una partida se revela, clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera (NIIF) aplicable.
EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora no
apropiada cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de
auditora tiene tres componentes:
riesgo inherente
riesgo de control
riesgo de deteccin.
La NIA 400, Evaluacin dcl riesgo y control interno, proporciona lineamientos sobre la
consideracin del auditor del riesgo de auditora y el control interno cuando planea y
realiza una auditora de estados financieros de acuerdo con las NIA. La NIA requiere
que el auditor use su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y para
disear procedimientos de auditora para asegurarse que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
La NIA 580, Declaraciones escritas, requiere que

el auditor obtenga representaciones apropiadas
de la administracin, incluyendo
representaciones escritas sobre asuntos de
materialidad para los estados financieros cuando
no puede esperarse razonablemente que exista
otra evidencia suficiente de auditora. Aunque las cartas de representacin de la

administracin ordinariamente estn
Firmadas por personal con responsabilidad primaria por la entidad.
COMUNICACIONES CON LA ADMINISTRACIN Y CON LOS ENCARGADOS

DEL GOBIERNO
Como resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno de una entidad y, si es aplicable, de las pruebas de controles, el
auditor puede enterarse de asuntos que deben
comunicarse a la
administracin o a los encargados del mando. La NIA
400 requiere que el auditor informe a la
administracin, tan pronto como sea factible y a un
nivel apropiado de responsabilidad, de las fallas
materiales en el diseo u operacin de los sistemas
de contabilidad y de control interno que hayan
llamado la atencin del auditor. La NIA 260,
Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo, requiere que el auditor
considere los asuntos de auditora de inters para el mando que
se originen de la auditora de los estados financieros y los comunique oportunamente
a los encargados dcl gobierno corporativo. Con respecto a los derivados, estos
asuntos pueden incluir:
Fallas de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de

contabilidad y de control interno
Falta de comprensin de la administracin de la naturaleza o extensin
de las actividades de derivados o los riesgos asociados con dichas actividades
Falta de una poltica integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de
derivados,incluyendo controles operacionales, definicin de efectividad
DIPA 1013 COMERCIO ELECTRNICOEFECTO EN LA AUDITORA

DE ESTADOS FINANCIEROS
El propsito de esta Declaracin Internacional de Prcticas de Auditora es

proporcionar guas para ayudar al auditor de los estados financieros cuando una
entidad participe en una actividad comercial que tenga lugar mediante equipos
conectados a una red pblica, como internet comercio electrnico
Esta Declaracin identifica asuntos especficos para ayudar al auditor cuando

considera la importancia del comercio electrnico para las actividades de negocios
de la entidad y el efecto del mismo en las evaluaciones de los riesgos con el fin de
formarse una opinin sobre los estados financieros. El propsito del examen del
auditor no es formarse una opinin a proporcionar recomendaciones de consultora
concernientes a los sistemas o actividades de comercio electrnico de la entidad en
s mismos.
HABILIDADES Y CONOCIMIENTO
El nivel de habilidades y conocimiento requerido para entender el efecto del comercio

electrnico en la auditora variar con la complejidad de las actividades de comercio
electrnico de la entidad.
La estrategia y actividades de comercio electrnico de la entidad

La tecnologa usada para tecnologa usada para facilitar las actividades de
comercio electrnico y las habilidades y conocimiento de TI del personal de la
entidad
Los riesgos implicados en el uso del comercio electrnico por la entidad y su
enfoque para administrarlos, particularmente lo adecuado del sistema de control
interno, la infraestructura de seguridad incluida y los controles relacionados
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La NIA 310 requiere que el auditor obtenga conocimiento del negocio que sea
suficiente para permitirle al auditor identificar y entender los hechos, transacciones y
prcticas que puedan tener un efecto importante en los estados financieros o en su
opinin.
El conocimiento del negocio incluye un conocimiento

general de la economa y de la industria dentro de la que
opera la entidad. El crecimiento del comercio electrnico
puede tener un efecto importante en el entorno del
negocio tradicional de la entidad.
El conocimiento del negocio por el auditor es fundamental para evaluar la

importancia del comercio electrnico en las actividades de la entidad y cualquier
efecto en el riesgo de auditora. El auditor debe considerar los cambios en el
entorno de negocios de la entidad atribuibles al comercio electrnico, y los riesgos
de negocios del comercio electrnico identificados hasta ahora, en cuanto afectan a
los estados financieros. Aunque el auditor obtenga mucha informacin de
investigaciones con los responsables de la informacin financiero, puede tambin
ser til hacer investigaciones con el personal implicado directamente en las
actividades de comercio electrnico de la entidad, tales como el Director de
Informtica o su equivalente. Al obtener o actualizar el conocimiento del negocio de
la entidad, el auditor considera lo siguiente, en cuanto afecte a los estados
financieros:
Las actividades de negocios e industria de la entidad

La estrategia de comercio electrnico de la entidad
La extensin de las actividades de comercio electrnico de la entidad
Los arreglos de subcontratacin de la entidad
IDENTIFICACIN DEL RIESGO
La administracin se enfrenta a muchos riesgos de negocio relativos a las

actividades de comercio electrnico de la entidad, que incluye:
Prdida de integridad de la transaccin, cuyos efectos pueden ser ms

complejos por la falta de un rastro de auditora adecuado ya sea en papel o en
forma electrnica.
Riesgos de seguridad generales del comercio electrnico, incluidos los
ataques de virus y el potencial de que la entidad sufra fraude de parte de
clientes, empleados y otros a travs del acceso no autorizado.
Polticas contables impropias relacionadas
Incumplimiento de requisitos sobre impuestos y de otros requisitos legales y
de reglamentacin, particularmente cuando las transacciones de comercio
electrnico por Internet se conducen a travs de fronteras internacionales;
Omisin en asegurarse de que los contratos cuya nica evidencia es
electrnica, sean vinculantes
Exceso de dependencia del comercio electrnico al colocar sistemas
significativos para el negocio u otras transacciones comerciales en Internet
Fallas o colapsos de sistemas e infraestructura.
La entidad se ocupa de ciertos riesgos del negocio que se originan en el comercio

electrnico mediante la implementacin de una infraestructura apropiada de
seguridad y controles relacionados, lo que generalmente incluye medidas para:
Verificar la identidad de clientes y proveedores

Asegurar la integridad de las transacciones;
Obtener el acuerdo sobre los trminos de la operacin, incluyendo acuerdos
sobre entrega y trminos de crdito y procesos de resolucin de pleitos Obtener
pago de, o asegurar las facilidades de crdito para, los clientes
Establecer protocolos de proteccin de privacidad e informacin.
CONSIDERACIONES DEL CONTROL INTERNO

Los controles internos pueden usarse para mitigar
muchos de los riesgos asociados con actividades
de comercio electrnico. De acuerdo con la NIA
400, el auditor considera el entorno de control y
los procedimientos de control que la entidad ha
aplicado a sus actividades de comercio electrnico
al grado en que sean relevantes para las
aseveraciones de los estados financieros.
En algunas circunstancias,
Por ejemplo, cuando lo sistemas de comercio electrnico son altamente
automatizados, cuando los volmenes de transacciones son altos o cuando
no se retiene evidencia electrnica que comprenda el rastro de la auditora,
el auditor puede determinar que no es posible reducir el riesgo de auditora
a un nivel bajo aceptable usando slo procedimientos sustantivos.
EL EFECTO DE LOS REGISTROS ELECTRNICOS EN LA EVIDENCIA DE

AUDITORA
Puede no haber ningn registro en papel para las transacciones de comercio

electrnico, y los registros electrnicos pueden destruirse o alterarse ms fcilmente
que los registros de papel sin dejar evidencia de tal destruccin o alteracin. El
auditor debe considerar si las polticas de seguridad de la informacin de la entidad y
los controles de seguridad segn estn implementados, son adecuadas para
prevenir cambios no autorizados al sistema o registros de contabilidad, o a sistemas
que proporcionan datos al sistema de contabilidad.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISO DE REVISIN 2400

COMPROMISO DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

las responsabilidades profesionales del profesional contador cuando ste, emprende
un trabajo para revisar estados financieros, y sobre la forma y contenido del dictamen
que ste emite en conexin con dicha revisin. Un profesional contador, que sea el
profesional contador de entidad, contratado para desempear una revisin de
informacin financiera provisional desempea esta revisin de acuerdo con la NICR
2410, Revisin de informacin financiera provisional desempeada por el
profesional contador independiente de la entidad.
OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIN
El objetivo es hacer posible a un profesional contador declarar si los estados

financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa)
PRINCIPIOS GENERALES DE UN COMPROMISO DE REVISIN
El profesional contador deber cumplir con el Cdigo de tica. Los principios ticos
son:
independencia;
integridad
objetividad;
competencia profesional y debido cuidado confidencialidad;
conducta profesional; y
estndares tcnicos.
El profesional contador deber planear y desempear la revisin con una actitud de

escepticismo profesional. Para el propsito de expresar certeza negativa en el
informe de revisin el profesional contador deber obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora.
ALCANCE DE UNA REVISIN
Se refiere a los procedimientos de revisin estimados necesarios en las

circunstancias para lograr el objetivo de la revisin. Los procedimientos requeridos
para conducir una revisin de estados financieros debern ser determinados por el
profesional contador tomando en cuenta los requerimientos de esta NICR, los
rganos profesionales relevantes,
la legislacin, reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del trabajo de
revisin y los requisitos para informes.
CERTEZA MODERADA
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado

de certeza de que la informacin sujeta a revisin est
libre de representacin errnea de importancia relativa.
TRMINOS DEL TRABAJO

El profesional contador y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.
Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso u otra forma
adecuada como un contrato.
Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en
inters tanto del profesional contador como del cliente.
Una carta compromiso confirma la aceptacin del profesional contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos.
Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:
El objetivo del servicio que se est desempeando.

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta NICR (o normas o
prcticas nacionales relevantes).
Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin, y otra
informacin solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos
ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditora y de que no
se expresar una opinin de auditora.
PLANEACIN
El profesional contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un

trabajo efectivo.
Al planear una revisin de estados financieros, el profesional contador deber

obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la
organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y
la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
El profesional contador necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros

asuntos relevantes a los estados financieros.
TRABAJO DESEMPEADO POR OTROS
Cuando use trabajo desempeado por otro profesional contador, el profesional

contador debera quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines
de la revisin.
DOCUMENTACIN
El profesional contador deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la
revisin fue llevada a cabo de acuerdo con esta NICR.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El profesional contador deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza

especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisin. El profesional
contador se guiar por asuntos como:
Cualquier conocimiento adquirido al realizar profesional contador o revisiones de los

estados financieros de periodos anteriores.
El conocimiento del profesional contador del negocio incluyendo conocimiento
de los principios y prcticas contables de la industria en la que opera la entidad.
Los sistemas contables de la entidad.
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la
administracin.
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
Los procedimientos para la revisin de estados financieros ordinariamente incluirn:
Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que

opera.
Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la
entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para
registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en
los estados financieros y para preparar los estados financieros.
Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia
relativa en los estados financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas
individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran
Comparacin de los estados financieros con estados por periodos anteriores
Comparacin de los estados financieros con resultados anticipados y posicin
financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se
esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la
entidad norma de la industria.
Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de
accionistas,del consejo de directores, comits del consejo de directores, y otras
juntas que puedan afectar a los estados financieros.
Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que
llega a la atencin del profesional contador, si los estados financieros parecen
conformarse a la base contable indicada.
Obtener informes de otros profesional contadores, silos hay y si se considera
necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros
de componentes de la entidad.
Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos
financieros y contables concernientes a, por ejemplo:
Si todas las transacciones han sido registradas.
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable
indicada.
El profesional contador debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los

estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los estados
financieros. Si el profesional contador tiene razn para creer que la informacin
sujeta a revisin puede estar representada errneamente de manera importante, el
profesional contador debera llevar a cabo procedimientos adicionales.
CONCLUSIONES E INFORMES
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa.
El informe sobre una revisin de estados

financieros deber contener los siguientes
elementos bsicos, ordinariamente en el
siguiente orden:
Un Ttulo;
El Destinatario;
Un Prrafo De Apertura O IntroductorioIncluyendo
identificacin de los estados financierossobre los que ha sido desempeada la
revisin; y una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del profesional contador;
Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo
una referencia a esta NICR aplicable a trabajos de revisin, o a normas y
prcticas nacionales relevantes;
una declaracin de que una revisin est limitada primordial mente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
una declaracin de que no se ha desempeado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y que no
se expresa una opinin de auditora;una declaracin de certeza negativa;
la fecha del informe;

la direccin del profesional contador, y
la firma del profesional contador
El informe de revisin debera:
Declarar que no ha surgido a la atencin del profesional contador basado en la
revisin nada que haga creer al profesional contador que los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero y justo a menos que no sea factible, una
cuantificacin del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea:
Expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o
NORMA DE TRABAJOS DE REVISION 2410

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA DESEMPEADA
POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD
INTRODUCCIN
El propsito de esta, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor; cuando se compromete a un trabajo
para revisar informacin financiera intermedia de un cliente de auditora, y sobre la
forma y contenido del informe.
PRINCIPIOS GENERALES DE UNA REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA

INTERMEDIA
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de los
estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las
responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas:
Independencia
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y cuidado debido
Confidencialidad
Comportamiento profesional
Normas tcnicas.
El auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al trabajo particular.
OBJETIVO DE UN TRABAJO PARA REVISAR INFORMACIN FINANCIERA

INTERMEDIA
El objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera intermedia es hacer

posible al auditor expresar una conclusin sobre si, con base en la revisin, ha
llegado a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia
no est preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera aplicable. El auditor hace averiguaciones para
reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada.
Una revisin consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas

responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL TRABAJO
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.

Los trminos acordados del trabajo ordinariamente se registran en una carta
compromiso. Esta comunicacin ayuda a evitar malentendidos respecto de la
naturaleza del trabajo. La comunicacin ordinariamente cubre los siguientes asuntos:
El objetivo de una revisin de informacin financiera intermedia.

El alcance de la revisin.
La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera
intermedia.
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control
interno efectivo, relevante para la preparacin de informacin financiera intermedia.
La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor
todos los registros financieros e informacin relacionada.
Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al
auditor.
La forma y contenido anticipados del informe por emitir.

El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento
indique que la informacin financiera intermedia ha sido revisada por el auditor de la
entidad.
PROCEDIMIENTOS PARA UNA REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA

INTERMEDIA ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y
SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO
El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno para poder:
Identificar los tipos de representacin errnea de importancia relativa.

Seleccionar las averiguaciones, procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin que darn al auditor una base para informar si ha llegado
a su atencin algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est
preparada.
El auditor usa el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, para determinar las averiguaciones por hacer y los procedimientos analticos
y otros procedimientos de revisin por aplicar.
AVERIGUACIONES, PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Y OTROS
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN
El auditor deber hacer averiguaciones, principalmente con las personas

responsables de los asuntos financieros y contables, y desempear procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin para facilitarse el concluir si, con base
en los procedimientos desempeados, ha llegado a su atencin algo que le haga
creer que la informacin financiera intermedia no se prepar, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
El auditor puede desempear muchos de los procedimientos de revisin antes o de

forma simultnea con la preparacin de la informacin financiera intermedia por la
entidad.
EVALUACIN DE REPRESENTACIONES ERRNEAS

El auditor deber evaluar, individualmente y. en conjunto, si las representaciones
errneas sin corregir que han llegado a su atencin son de importancia relativa para
la informacin financiera intermedia.
El auditor considera asuntos como la naturaleza, causa y monto de las
representaciones errneas, si stas se originaron el ao anterior o en el periodo
intermedio del ao actual, y el efecto potencial de las representaciones errneas en
los futuros periodos anuales intermedios.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control

interno.
La informacin financiera intermedia se prepara y presenta de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Cree que el efecto de las representaciones errneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la revisin no es de importancia relativa, ni en lo individual ni
enconjunto, para la informacin financiera intermedia tomada como un todo.
Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier
fraude o sospecha de fraude.
Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin de los riesgos de que la
informacin financiera intermedia pueda estar representada errneamente en una
forma de importancia relativa como resultado de fraude.
Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes o
regulaciones reales o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se prepare
la informacin financiera intermedia.

Ha revelado al auditor todos los hechos importantes que hayan ocurrido
despus de la fecha del balance.
El auditor obtiene representaciones adicionales, segn sea apropiado, relaciona das

con asuntos especficos con el negocio o industria de la entidad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR POR LA INFORMACIN QUE SE

ACOMPAA
El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera

intermedia para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de
esta informacin respecto de la informacin financiera intermedia. Si el auditor
identifica una inconsistencia de importancia relativa, considerar si necesita
modificarse la informacin financiera intermedia o la otra informacin.
COMUNICACIN
Si llegara a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que es
necesario hacer un de importancia relativa a la informacin financiera intermedia
para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable, deber comunicar este asunto, tan
pronto como sea factible
Cuando, a juicio del auditor, la administracin no responde de manera apropiada

dentro de un periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a los
encargados del gobierno corporativo. La comunicacin se hace tan pronto como sea
factible, ya sea verbalmente o por escrito.
Cuando, a juicio del auditor, los encargados del gobierno corporativo no responden
de manera apropiada dentro de un tiempo razonable, el auditor deber considerar
Si debe modificar el informe

La posibilidad de retirarse del trabajo
La posibilidad de renunciar al nombramiento para auditar los estados
financieros anuales
INFORME DE LA NATURALEZA, EXTENSIN Y RESULTADOS DE LA
REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA
El auditor deber emitir un informe por escrito que conteng lo siguiente:
Un ttulo apropiado.
Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del trabaj.
Identificacin de la informacin financiera intermedia revisada.
En otras circunstancias, una declaracin de que la administracin es responsable por

la preparacin y presentacin de la informacin financiera intermedia.
Una declaracin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin.
Una declaracin de que la revisin de la informacin financiera intermedia se
condujo de acuerdo con la NICR 2410.
La fecha del informe.
La ubicacin en el pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
La firma del auditor.
Desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable :
El auditor deber expresar una conclusin con salvedad o adversa cuando haya
llegado a su atencin un asunto que le haga creer que deber hacerse un ajuste de
importancia relativa a la informacin financiera intermedia para que se prepare,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
Limitacin en el alcance: Una limitacin en el alcance ordinariamente impide

que el auditor complete la revisin. Cuando el auditor no puede completar la revisin;
deber comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la administracin y a los
encargados del gobierno corporativo la razn por la que no puede completarse la
revisin, y considerar si es apropiado emitir un informe.
Limitacin en l alcance impuesta por la administracin: El auditor no
acepta un trabajo para revisar la informacin financiera intermedia si el conocimiento
preliminar que tiene de las circunstancias del trabajo indica que no podra completar
la revisin. Si despus de aceptar el trabajo, la administracin impone una limitacin
en el alcance de la revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la
administracin se niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y
expresar una conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al nivel
apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno corporativo la razn
por la cual no puede completarse la revisin.
Otras limitaciones en el alcance: Puede haber, sin embargo, algunas
circunstancias raras cuando la limitacin en el alcance del trabajo del auditor est
claramente confinada a uno o ms asuntos especficos. En tales circunstancias, el
auditor modifica el informe de revisin indicando que, excepto por el asunto que se
describe en un prrafo explicativo al informe de revisin, la revisin fue conducida de
acuerdo con esta NICR, y con salvedad en la conclusin.
Negocio en marcha y faltas de certeza importantes: En ciertas
circunstancias, puede aadirse un prrafo de nfasis de asunto a un informe de
revisin, sin afectar la conclusin del auditor, para resaltar un asunto que se incluye
en una nota a la informacin financiera intermedia donde se discute el asunto de
manera ms extensa. El prrafo se incluira, de preferencia, despus del prrafo de
conclusin y ordinariamente se refiere al hecho de que la conclusin no es con
salvedad en este respecto.
Otras consideraciones: Si el auditor ha emitido un informe de revisin
modificado y la administracin emite la informacin financiera intermedia sin incluir
este informe en el documento que contiene. La informacin financiera intermedia que
consiste en un juego condensado de estados financieros no necesariamente incluye
toda la informacin que se incluira en un juego completo de estados financieros,

pero puede, ms bien, presentar una explicacin de los eventos y cambios que son
importantes para un entendimiento de los cambios en la posicin y desempeo
financieros de la entidad desde la fecha del informe anual es porque se supone que
los usuarios de la informacin financiera intermedia tendrn a los estados
financieros auditados ms recientes, como es el caso de las entidades que cotizan
en bolsa.
DOCUMENTACIN
El auditor deber preparar documentacin, de la revisin, que sea suficiente y

apropiada, con la finalidad de dar una base para la conclusin del auditor y
proporcionar evidencia de que la revisin se llev a cabo de acuerdo con esta NICR
y con los requisitos legales y de regulacin. La documentacin hace posible a un
auditor, entender la naturaleza, oportunidad y extensin de las averiguaciones
hechas, y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que se
aplicaron, la informacin obtenida, y cualesquier asuntos importantes que se
hubieran considerado durante el desempeo de la revisin,incluyendo la disposicin
de dichos asuntos.
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE COMPROMISOS DE

ASEGURAMIENTO
MARCO DE REFERENCIA
DEFINICIN Y OBJETIVO DE UN COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO:
Compromiso en el cual un profesional contable expresa una conclusin diseada

para resaltar el grado de seguridad que esperan los usuarios y otros, que no son
la parte responsable, sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema
en cuestin sobre la base a ciertos criterios.
Existen dos clases de compromisos de aseguramiento que se permite que un

profesional contable realice:
Compromiso de aseguramiento razonable

El objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la
reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias del compromiso, como base para que un contador
profesional exprese sus conclusiones en forma positiva.
Compromiso de aseguramiento limitado

El objetivo de un compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin
en el riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del
compromiso pero en las que el riesgo es mayor que para compromisos de
aseguramiento razonable.
ACEPTACIN DEL COMPROMISO
Un profesional en ejercicio acepta un compromiso de

aseguramiento solamente cuando el conocimiento preliminar
del mismo con respecto a las circunstancias del compromiso
indican que:
a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como independencia y

competencia profesional; y,
b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas:
i. El tema en cuestin es adecuado;
ii. Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a disposicin de los
usuarios esperados;
iii. El profesional en ejercicio tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para

respaldar su conclusin;
iv. La conclusin del profesional en ejercicio, en la forma que corresponda a un

compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de aseguramiento
limitado, ser incorporada en su informe; y
v. El profesional en ejercicio considera a su satisfaccin que hay un propsito

racional para el compromiso. Si existe alguna limitacin significativa al alcance del
trabajo el profesional en ejercicio sera poco probable que el compromiso tuviera
un propsito racional. Adems, un profesional en ejercicio puede creer que la
parte contratante tiene la intencin de asociar su nombre con el tema en cuestin
de una manera inadecuada.
Una vez aceptado un compromiso de aseguramiento cabe la posibilidad de

cambiarlo por otro que no sea de aseguramiento; o de un compromiso de
aseguramiento razonable por un compromiso de aseguramiento limitado sin una
justificacin razonable.
ELEMENTOS DE UN COMPROMISO DE ASEGURAMIENTO
Los elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten a continuacin:
a) Una relacin de tres partes interesadas que comprenden al profesional en

ejercicio, una parte responsable y los usuarios
esperados;
b) Un tema en cuestin adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma

adecuada para un compromiso de aseguramiento
razonable o para un compromiso de aseguramiento
limitado.
a) Relacin de tres partes interesadas
Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: un

contador profesional, una parte responsable y los usuarios esperados.
La relacin entre la parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer

a distintas organizaciones o a la misma. Como ejemplo de este ltimo, en una
estructura de directorio de dos estamentos, el directorio que se encarga de la
supervisin puede buscara aseguramiento sobre informacin proporcionada por el
director administrativo de la misma organizacin. La relacin entre la parte
responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el contexto de un
compromiso especfico y pueden diferir de otras lneas de responsabilidad ms
tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administracin principal de una
organizacin (usuarios esperados) puede contratar a un contador profesional para
que conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto en particular de
las actividades de la organizacin que es de responsabilidad de un nivel
inmediatamente inferior de administracin (la parte responsable) pero para quin
la administracin principal es finalmente responsable
1. Contador profesional:
El trmino profesional en ejercicio, segn se usa en este marco de referencia

internacional, es ms amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIA y
NICR, el cual se relaciona nicamente a profesional en ejercicio realizando
compromisos de auditora o de revisin con respecto a informacin financiera
histrica.
Un profesional en ejercicio puede ser requerido para realizar compromisos de

aseguramiento sobre una amplia gama de reas. Algunos temas pueden requerir
habilidades y conocimientos especializados ms all de los que normalmente

posee un profesional en ejercicio individual.
2. Parte responsable:
La parte responsable es la persona (o personas) que:
a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestin; o
b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable de la

informacin sobre el tema en cuestin (aseveracin) y podra ser responsable del
tema en cuestin.
La parte responsable por lo general proporciona al profesional en ejercicio una

declaracin por escrito que evala o mide el tema en cuestin contra los criterios
identificados, ya sea que se encuentre o no disponible como una aseveracin para
los usuarios esperados. En un compromiso con informe directo, es posible que el
profesional en ejercicio no pueda obtener tal declaracin cuando la parte
contratante no es la parte responsable.
3. Usuarios esperados:
Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para

quienes el profesional en ejercicio prepara un informe de aseguramiento. La parte
responsable puede ser uno de los usuarios
esperados, pero no el nico.
Cuando sea prctico, el informe sobre

aseguramiento se enva a todos los usuarios
esperados, pero en algunos casos pueden
existir otros usuarios esperados. Es posible
que el profesional en ejercicio no pueda
identificar a todos aquellos quienes leern el
informe, en particular en donde existe un gran nmero de personas con acceso al
mismo. En tales casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener
una amplia gama de intereses en el tema en cuestin, el nmero de usuarios

esperados puede limitarse a aquellos con intereses significativos y comunes.
Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarn

con el profesional en ejercicio y la parte responsable al determinar los
requerimientos del compromiso sin tener en cuenta la participacin de otros y a
diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica
reportar hallazgos sobre la base de procedimientos en vez de una conclusin):
a) El profesional en ejercicio es responsable de determinar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos; y
b) El profesional en ejercicio se ve requerido de seguir cualquier asunto sobre el

cual tome conocimiento que lleve al profesional en ejercicio a preguntarse si se
deber efectuar una modificacin significativa en la informacin sobre el tema en
cuestin
Cuando se disean los compromisos para usuarios esperados especficos o con

propsito definido, el profesional en ejercicio considera la inclusin de una
restriccin en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos usuarios o
a determinado propsito.
b. Tema en cuestin
El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, pueden adoptar

diversas formas en un compromiso de aseguramiento, tales como:
Rendimiento financiero o situacin financiera: reconocimiento, medicin,

presentacin y revelacin de informacin en los estados financieros.
Rendimiento o situacin no financiera: indicadores claves de eficiencia y
efectividad.
Caractersticas fsicas: puede ser un documento de especificaciones.
Sistemas y procesos: podra ser una aseveracin sobre la efectividad.
Conducta: podra ser una norma de cumplimiento o una norma de
efectividad.
c. Criterios
Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestin
incluyendo, cuando sea relevante, el marco de referencia para presentacin y
revelacin de informacin. Los criterios convenientes muestran las siguientes
caractersticas:
a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a

que se llegue a conclusiones que contribuyan con
la toma de decisiones por parte de los usuarios
esperados.
b) Integridad: Los criterios son suficientemente

integrales cuando los factores apropiados que
podran afectar las conclusiones en el contexto de
las circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen,
cuando corresponda, marco de referencia establecidos para la presentacin y
revelacin de informacin.
c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efecte una evaluacin o

medicin razonablemente consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando
corresponda, la presentacin y revelacin de informacin, cuando se usa en
circunstancias similares por profesionales en ejercicio igualmente calificados.
d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn li bres de

prejuicios. e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a
conclusiones claras,comprensibles y que no estn sujetas a diferentes
interpretaciones.
d. Suficiencia y pertinencia de la evidencia
Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Pertinencia es la medida de

la calidad de evidencia; es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de
evidencia necesaria se ve afectada por el riesgo de que la informacin sobre el

tema en cuestin sea mal expresada (cuanto mayor es el riesgo, mayor ser la
evidencia requerida probablemente) y tambin por la calidad de tal evidencia
(cuanto mayor es la calidad, menor ser la cantidad requerida).
Consecuentemente, la suficiencia y pertinencia de la evidencia s interrelacionan.
Sin embargo, el obtener solamente ms evidencia es probable que no compense
su baja calidad.
La evidencia obtenida de una fuente externa es ms confiable que una fuente

interna a la empresa. Sin embargo, la informacin independiente externa puede
que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente muy enterada
o conocedora. Aunque se reconozca que tales excepciones puedan darse, las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia pueden ser
tiles:
La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes

fuera de la organizacin.
La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los
controles correspondientes son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el profesional en ejercicio (por
ejemplo, la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la
evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones
sobre la aplicacin de un control).
La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental,
ya sea papel, electrnica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el
momento sobre una reunin es ms confiable que cualquier declaracin oral
posterior de los que se discuti en esa reunin.)
Riesgo del compromiso de aseguramiento
El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el profesional en

ejercicio exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre el tema
en cuestin est expresada de manera significativamente errnea.
En un compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio reduce el riesgo

del compromiso a nivel aceptablemente bajo dentro de las circunstancias del
compromiso para obtener una seguridad razonable como base para expresar una
forma positiva de expresin para la conclusin del profesional en ejercicio.
d. Informe de aseguramiento
El profesional en ejercicio proporciona un informe escrito que contiene una

conclusin que conlleva la seguridad obtenida sobre la informacin del tema en
cuestin.
En un compromiso con informe directo, la conclusin del profesional en

ejercicio est redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los
criterios.
En un compromiso de aseguramiento razonable, el
profesional en ejercicio expresa la conclusin, en forma
positiva.
Por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo,

en todos sus aspectos significativos sobre la base de los
criterios XYZ. Est forma de expresin conlleva una seguridad
razonable.
En un compromiso de aseguramiento limitado, el profesional en ejercicio

expresa la conclusin en forma negativa, por ejemplo, sobre la base del trabajo
descrito en este informe, nada lleg a nuestra atencin que nos lleve a concluir
que el control interno no es efectivo, en todos sus aspectos significati vos, sobre la
base de los criterios XYZ.
Un profesional en ejercicio no expresar una conclusin sin salvedades para

ningn tipo de compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes
circunstancias y cuando, a juicio del profesional en ejercicio, el efecto del asunto
es o podra ser significativo:
a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del profesional en

ejercicio.
b) En algunos casos en los que: la conclusin del profesional en ejercicio est

redactada en trminos de la aseve racin de la parte responsable y tal aseveracin
no est expresada razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o la
conclusin del profesional en ejercicio est redactada directamente en trminos
del tema en cuestin y los criterios y la informacin sobre el tema en cuestin ha
sido expresados errneamente.
El profesional en ejercicio expresar una conclusin con salvedad o negativa

dependiendo de cun significativo o expandido sea el compromiso.
NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO

3000
CONTRATOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES DE AUDITORIAS O

REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
(Efectivo para los informes de Aseguramiento con fecha del 1 de enero, 2005 o
una fecha posterior a esta)
INTRODUCCIN
El propsito de este NICA es establecer los principios bsicos y los

procedimientos esenciales y proveer guas a los contadores profesionales en la
prctica pblica para la ejecucin de contratos de aseguramiento diferentes de
auditoras o revisiones de la informacin financiera histrica cubierta por las
NICRs.
Este NICA utiliza los trminos:
Contrato de Aseguramiento Razonable: El objetivo de un compromiso de

aseguramiento razonable es reducir el riesgo de un compromiso de aseguramiento
a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso como
fundamento para que el profesional contable exprese una conclusin en forma
positiva.
Contrato de Aseguramiento Limitado: El objetivo de un compromiso de
aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es mayor que
para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un contador
profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
RELACIN CON EL MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL, OTRAS

NICAS, NIAS E NICRS.
Esta NICA debe ser leda en el contexto del marco de referencia internacional
sobre compromisos de aseguramiento, el cual define y describe los elementos y
objetivos de un contrato de aseguramiento e identifica los compromisos a los

cuales se aplican los NICAs
Esta NICA ha sido escrita ms para una aplicacin general de compromisos de

aseguramiento que para auditorias y revisiones de informacin financiera histrica
cubiertas por las NIAs o las NICRs.
REQUERIMIENTOS TICOS
El contador profesional debe cumplir con los requerimientos del cdigo de tica
para contadores profesionales.
El Cdigo provee un Marco de Referencia de principios que los miembros de

equipos de aseguramiento y de firmas usan para identificar amenazas a la
independencia, para evaluar el significado de esas amenazas, y para la
identificacin y aplicacin de salvaguardas que eliminen las amenazas o las
reduzcan hasta un nivel aceptable de forma que la independencia de criterio y la
independencia en apariencia no estn comprometidas.
CONTROL DE CALIDAD
Respecto a este punto la NICC 1 establece que una firma de

contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un
sistema de control de calidad diseado para ofrecer un
aseguramiento razonable de que la firma y su personal
cumplan con las Normas profesionales y los requerimientos
reglamentarios y legales.
ACEPTACIN DEL CONTRATO Y CONTINUIDAD
El contador profesional debe aceptar (o continuar donde sea aplicable a un

contrato de aseguramiento solamente si la temtica definida es la responsabilidad
de una parte diferente al usuario o al contador profesional.
El contador debe aceptar (o Continuar) un contrato de aseguramiento solamente si

con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del contrato nada
llama la atencin del contador profesional que indique que los requerimientos del
Cdigo o de los NICAs no sern satisfechos.
El contador profesional debe aceptar (o continuar) un Contrato de aseguramiento

si est satisfecho que las personas que van a desarrollar el contrato poseen
colectivamente las competencias profesionales necesarias.
ACORDANDO LOS TRMINOS DEL CONTRATO
El contador profesional debe acordar los trminos del contrato con la parte
contratante: Para evitar mal entendidos los trminos del contrato son registrados
en una carta de contratacin o en otra forma adecuada de contrato. Si la parte
contratante no es la parte responsable, la naturaleza y contenido de una carta de
contratacin o contrato pueden variar. La existencia de un mandato legislativo
puede satisfacer el requerimiento de acuerdo con los trminos del contrato.
Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos del usuario o un

mal entendido concerniente a la naturaleza del contrato, ordinariamente justifica
una solicitud para el cambio en el contrato. Si tal cambio se hace el contador
profesional no .debe descartar la evidencia que fue obtenida antes del cambio
PLANIFICACIN Y EJECUCIN DEL CONTRATO
El contador profesional debe planificar el contrato de forma tal que sea

ejecutado efectivamente: La planificacin implica el desarrollo de una
estrategia general para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin
del contrato, y un plan de contratacin uniforme y con un enfoque
detallado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
obtencin de evidencia que van a ser ejecutados y las razones para
seleccionarlos.
La planificacin adecuada ayuda a llamar la atencin hacia reas importantes del

contrato, a identificar problemas potenciales en tiempo real y organiza de manera
adecuada y dirige el contrato para que ste sea ejecutado de una manera efectiva
y eficiente.
La planificacin adecuada tambin ayuda al contador profesional en la

asignacin adecuada del trabajo a los miembros del equipo del contrato; y facilita
su direccin supervisin y la revisin de su trabajo.
Adicionalmente ayuda, cuando se requiera la coordinacin de trabajo realizado

por otros contadores profesionales y expertos.
La planeacin no es una fase discreta sino ms bien un proceso continuo e

interactivo durante el contrato. Como resultado de
eventos inesperados, cambios en las condiciones, o
de la evidencia obtenida como resultado de los
procedimientos de obtencin de evidencia, el
contador profesional puede necesitar revisar la
estrategia general y el plan del contrato y por lo tanto
cambiar la planeacin en cuanto a naturaleza,
oportunidad y extensin de procedimientos
adicionales.
El contador profesional debe planificar y ejecutar un contrato con una actitud de

escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que la informacin de la temtica definida sea declarada equivocadamente
de manera importante.
El contador profesional debe obtener un entendimiento de la temtica definida y de

otras circunstancias del contrato, suficiente para identificar y valorar los riesgos de
la informacin de la temtica definida que pueda estar declarada
equivocadamente de manera importante, y suficiente para disear y ejecutar
procedimientos adicionales para la obtencin de evidencia.
EVALUANDO LA PERTINENCIA DEL TEMA EN

CUESTIN
El contador profesional debe valorar lo apropiado de

la temtica definida. Una temtica definida
apropiada tiene las caractersticas sealadas en
el prrafo 33 del Marco deReferencia. El
contador profesional tambin identifica aquellas
caractersticas de la temtica definida que sean
particularmente relevantes a los usuarios, las cuales
deben ser descritas en el informe de aseguramiento.
Como se indica en el prrafo 17 del Marco de Referencia, un contador profesional
no debe aceptar un contrato de aseguramiento a menos que su conocimiento
preliminar de las circunstancias del contrato indiquen que la temtica definida es
apropiada. Sin embargo, despus de aceptar el contrato si el contador profesional
concluye que la temtica definida no es apropiada debe expresar una conclusin
con excepcin, adversa o una negacin de conclusin. En algunos casos el
contador profesional debe considerar renunciar al contrato.
EVALUANDO LA PERTINENCIA DE LOS CRITERIOS
El contador profesional debe valorar lo adecuado del criterio para evaluar o medir
la temtica definida. Un criterio adecuado tiene las caractersticas indicadas en el
prrafo 36 del Marco de Referencia.
El prrafo 37 del Marco de Referencia seala que el criterio puede ser o

establecido o desarrollado de manera especfica. Ordinariamente el criterio
establecido es adecuado cuando es relevante a las necesidades de los usuarios.
Cuando el criterio establecido existe para una temtica definida, el usuario puede
estar de acuerdo con otro criterio para sus propsitos especficos.
Para algunas temticas definidas es probable que no exista un criterio establecido.

En estos casos los criterios son desarrollados especficamente. El contador
profesional debe considerar si el criterio desarrollado especficamente da como
resultado un informe de aseguramiento que puede confundir a los usuarios. El

contador profesional debe enterar a los usuarios o a la parte contratante que el
criterio desarrollado especficamente es el adecuado para los propsitos de los
usuarios. El contador profesional debe considerar cmo la ausencia de ese
conocimiento afecta lo que se debe hacer para valorar lo adecuado del criterio
identificado, y de la informacin obtenida acerca del criterio en el informe de
aseguramiento.
LA IMPORTANCIA Y EL RIESGO DEL CONTRATO DE ASEGURAMIENTO
El contador profesional debe considerar la importancia y el riesgo de

aseguramiento cuando planifique y realice un contrato de aseguramiento.
El contador profesional debe considerar la importancia cuando determine la

naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de obtencin de
evidencia y cuando evale si la informacin de la temtica definida est libre de
declaraciones equivocadas. La consideracin de la importancia requiere que el
contador profesional entienda y valore qu factores podran influenciar las
decisiones de los usuarios.El contador profesional debe reducir el riesgo del
contrato de aseguramiento hasta un nivel aceptablemente bajo para las
circunstancias del contrato. Para ser claros, el nivel de aseguramiento obtenido es
probable que aumente la confianza de los usuarios en la informacin de la
temtica definida hasta un grado que sea claramente ms que inconsecuente.
El prrafo 49 del Marco de Referencia seala, que por lo general el riesgo del
contrato de aseguramiento abarca el riesgo inherente, el riesgo de control y el
riesgo de deteccin. El grado al cual el contador profesional debe considerar cada
uno de estos componentes es afectado por las circunstancias del contrato, en
particular la naturaleza de la temtica definida y si se est realizando un contrato
de aseguramiento razonable o un contrato de aseguramiento limitado.
UTILIZANDO EL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cuando el trabajo de un experto es empleado en la obtencin y evaluacin de

evidencia, el contador profesional y el experto deben entre los dos, poseer las
habilidades y conocimientos adecuados respecto a la temtica definida y al criterio
para que el contador profesional determine que ha sido obtenida evidencia
suficiente y apropiada.
La temtica definida y el criterio relacionado de algunos contratos de

aseguramiento pueden incluir algunos aspectos que requieran conocimientos y
habilidades especializadas para la obtencin y evaluacin de evidencia. En estas
situaciones el contador profesional puede decidir el uso del trabajo de personas de
otras disciplinas profesionales conocidos como expertos, quienes tienen las
habilidades y conocimientos requeridos.
El debido cuidado es una cualidad profesional requerida para todos los individuos,
incluyendo los expertos involucrados en el contrato de aseguramiento. Las
personas involucradas en un contrato de aseguramiento tendrn asignadas
diferentes responsabilidades. El nivel de competencia requerido en la realizacin
de tales contratos variar con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras los
expertos no requieren la misma competencia que el contador profesional en la
realizacin de todos los aspectos de un contrato de aseguramiento. El contador
profesional debe determinar que el experto tiene un entendimiento suficiente de
las NICAs que le permita relacionar el trabajo asignado con el objetivo del
contrato.
El contador profesional debe adoptar procedimientos de control de calidad que

direccionen la responsabilidad de cada persona realizando el contrato de
aseguramiento incluyendo el trabajo de cualquier experto que no sea contador
profesional, para asegurar el cumplimiento con este NICA y otras NICAs
relevantes en el contexto de sus responsabilidades.
El contador Profesional debe estar involucrado en el contrato y entender el trabajo

por el cual un experto es utilizado hasta un grado suficiente que le permita al
contador profesional aceptar responsabilidad por la conclusin de la informacin

de la temtica definida.
No se espera del contador profesional que posea las mismas habilidades y

conocimiento especializado que el experto. Sin embargo, el contador profesional
debe tener suficiente habilidad y conocimiento para:
a) Definir los objetivos de un trabajo asignado y cmo este trabajo se relaciona

con el objetivo de un contrato;
b) Considerar lo razonable de las estimaciones, mtodos y fuente de datos

utilizadas por el experto; y
c) Considerar lo razonable de los descubrimientos del experto con relacin a las

circunstancias del contrato y a la conclusin del contador profesional.
El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que el

trabajo del experto es adecuado para los propsitos del contrato de
aseguramiento. En la valoracin de lo apropiado y suficiente de la evidencia
provista por el experto, el contador profesional evala:
a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;
b) Lo razonable de las estimaciones, mtodos y fuentes de datos utilizadas por el

experto; y
c) Lo razonable y el significado de los descubrimientos del experto con relacin a

las circunstancias del contrato y a la conclusin del contador profesional.
OBTENCIN DE EVIDENCIA
El contador profesional debe obtener evidencia suficiente y apropiada en la cual

basar la conclusin. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Lo
apropiado es la medida de la calidad de evidencia; esto es, su relevancia y su
confiabilidad. El contador profesional debe considerar la relacin entre el costo de
obtencin de evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. El contador
profesional debe usar el juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional en

la evaluacin de la cantidad y calidad de la evidencia y por lo tanto su suficiencia y
lo apropiado para dar soporte al informe de aseguramiento.
Un contrato de aseguramiento raramente implica la autenticacin de

documentacin y tampoco el contador profesional est entrenado o se espera que
sea un experto en tales autenticaciones. Sin embargo, el contador profesional
debe considerar la confiabilidad de la informacin a ser utilizada como evidencia.
Evidencia suficiente y apropiada en un contrato de aseguramiento razonable, es

obtenida como parte de un proceso sistemtico de contratacin que implica:
a) La obtencin y entendimiento de la temtica definida y de otras circunstancias

de contratacin. Las cuales dependiendo de la temtica definida incluyen la
obtencin y entendimiento del control interno;
b) Que con base en ese entendimiento, valorar los riesgos de que la informacin
de la temtica definida pueda estar declarada equivocadamente de, manera
importante;
c) Responder a los riesgos valorados incluyendo el desarrollo de respuestas

generales determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales.
d) Realizar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos

identificados, utilizando una combinacin de inspeccin, observacin,
confirmacin, revisin de clculo, doble prueba, procedimientos analticos e
indagaciones. Tales procedimientos tradicionales involucran los procedimientos
sustantivos incluyendo la obtencin y la corroboracin de la informaci n de las
fuentes independientes a la entidad y dependiendo de la naturaleza de la temtica
definida, pruebas de la efectividad de los controles;
e) Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia.
El aseguramiento razonable y el aseguramiento limitado requieren la aplicacin de

habilidades y tcnicas de aseguramiento y la obtencin de evidencia suficiente y
apropiada como parte de un proceso de contratacin sistemtica que incluye la
obtencin y entendimiento de la temtica definida y de otras circunstancias del
contrato. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos para la
obtencin de evidencia suficiente y apropiada en un contrato de aseguramiento
limitado son sin embargo relacionadas a las de un contrato, de aseguramiento
razonable.
Para ambos tipos de contratos de aseguramiento razonable y limitado, si el

contador profesional descubre un asunto que lo conduzca a cuestionarse si una
modificacin importante debe ser hecha a la informacin de la temtica definida, el
contador profesional trata ese asunto realizando otros procedimientos suficientes
que le permitan al contador profesional concluir.
ASEVERACIONES O DECLARACIONES DE LA PARTE RESPONSABLE
El profesional en ejercicio deber obtener las declaraciones de la parte

responsable segn corresponda. La confirmacin por escrito de una declaracin
oral reduce la posibilidad de malos entendidos entre el profesional en ejercicio y la
parte responsable. En particular el profesional en ejercicio, solicita a la parte
responsable una declaracin por escrito que evale o mida el tema en cuestin
contra los criterios identificados ya sea que se quiera o no, dejarlo disponible como
una aseveracin a los usuarios objetivo. El no tener una representacin por escrito
puede resultar en una conclusin con salvedad o en una abstencin de conclusin

basndose en la limitacin del alcance del compromiso. El profesional en ejercicio
podr tambin incluir una restriccin en el uso del informe de aseguramiento.
Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podr efectuar las

declaraciones al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a
preguntas especficas. Cuando dicha representacin se relaciona a los asuntos
que sonmateria de la evaluacin de los temas en cuestin o mediciones el
profesional en ejercicio deber:
Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas

incluyendo otras declaraciones;
Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que
estn bien informados sobre temas particulares; y
Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de
aseguramiento razonable. El profesional en ejercicio tambin podr buscar
evidencia que corrobore en el caso de un compromiso de aseguramiento limitado.
CONSIDERACIN DE LOS HECHOS POSTERIORES
El contador profesional debe considerar en la informacin de la temtica definida y

en el informe de aseguramiento, los eventos hasta la fecha del informe de
aseguramiento. La extensin de la consideracin de eventos subsecuentes
depende del potencial de esos eventos para afectar la informacin de la temtica
definida y lo apropiado de la conclusin del contador profesional. La consideracin
de eventos subsecuentes en algunos contratos de aseguramiento puede no ser
relevante a causa de la naturaleza de la temtica definida Por ejemplo, cuando el
contrato requiere una conclusin acerca de la exactitud de un retorno estadstico
en un momento determinado, de eventos que ocurran entre ese momento
determinado y la fecha del informe de aseguramiento puede no afectar la
conclusin o no requerir revelacin en el retorno o en el informe de
aseguramiento.
DOCUMENTACIN
El contador profesional debe documentar asuntos que sean significantes y que

provean evidencia que sustente el informe de aseguramiento y de que el contrato
fue realizado de acuerdo con NICAs.
La documentacin incluye un registro de los

razonamientos del contador profesional en
todos los asuntos significativos que
requieren el uso del juicio y conclusiones
relacionadas. La existencia de
cuestionamientos de principios o de juicio
requiere que la documentacin incluya los
hechos relevantes que fueron conocidos por
el contador profesional en el momento de
alcanzar la conclusin.
No es necesario ni prctico documentar cada asunto que el contador profesional

considere. En la aplicacin del juicio profesional a la valoracin de la extensin de
la documentacin que est siendo preparada y retenida, el contador profesional
puede considerar la necesidad de un entendimiento del trabajo realizado y las
bases de las principales decisiones tomadas (pero no los aspectos detallados del
contrato) tomadas por otro contador profesional que no tenga experiencia previa
con el contrato. Ese otro contador profesional puede ser capaz solamente de
obtener un entendimiento de aspectos detallados del contrato discutindolo con el
contador profesional que prepar la documentacin.
PREPARACIN DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO
El contador profesional debe concluir si ha sido obtenida evidencia suficiente

apropiada para soportar la conclusin expresada en el informe de aseguramiento.
En el desarrollo de la conclusin el contador profesional. Debe considerar toda la
evidencia relevante obtenida sin importar si esta parece corroborar u contradecir la

informacin de la temtica definida.
El informe de aseguramiento debe ser escrito y debe contener una expresin clara
de la conclusin del contador profesional acerca de la informacin de la temtica
definida.
Conclusiones orales u otras formas de expresar las conclusiones pueden ser mal
entendidas sin el soporte de un informe escrito. Por esta razn, el contador
profesional no debe informar verbalmente o con el uso de smbolos sin proveer
tambin un informe de aseguramiento escrito que est disponible en el momento
que se da el informe escrito o que se utiliza el smbolo.
Esta NICA no requiere un formato estandarizado para informe en todos los

contratos de aseguramiento. En el prrafo 49 se identifican los elementos bsicos
a incluir en el informe de aseguramiento. Los informes de aseguramiento se
personalizan a las circunstancias especficas del contrato. El contador profesional
escoge una forma corta o forma larga en el estilo del informe para facilitar la
comunicacin efectiva con los usuarios. El informe de forma corta ordinariamente
incluye solamente los elementos bsicos. El informe de forma larga con
frecuencia describe detalladamente los trminos del contrato, el criterio que est
siendo utilizado, hallazgos sobre aspectos particulares del contrato y en algunos
casos, recomendaciones y tambin los elementos bsicos. Cualquier hallazgo y
recomendacin deben estar separadas claramente de la conclusin del contador
profesional en la informacin de la temtica definida y la terminologa utilizada en
su presentacin debe hacer claridad que ellos no estn dirigidos a afectar la
conclusin del contador profesional. El contador profesional puede usar
encabezados, nmeros de prrafo, patrones tipogrficos, como por ejemplo, el
texto en negrilla y otros mecanismos para resaltar la claridad y facilidad en la
lectura del informe de aseguramiento.
CONTENIDO DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO
El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos bsicos:
a) Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de aseguramiento

independiente: Un ttulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de
aseguramiento y a distinguirlo de informes emitidos por otros, tales como los
profesionales que no deben cumplir con los mismos requerimientos ticos del
contador profesional.
b) La identificacin de un destinatario: Un destinatario identifica la parte o partes

haca quienes est dirigido el informe de aseguramiento. Cuando se considere
prctico, el informe de aseguramiento puede estar dirigido a todos los usuarios,
pero en algunos casos puede haber otros usuarios.
c) Una identificacin y descripcin de la informacin de la temtica definida y,

cuando sea apropiado, en algunos casos la temtica definida: Esto incluye por
ejemplo:
El momento o el perodo al cual se relaciona la evaluacin o medicin de la

temtica definida;
Cuando fuera aplicable, el nombre de la entidad o el componente de la entidad

al cual est relacionada la temtica definida; y
Una explicacin de esas caractersticas de la temtica definida o de la

informacin de la temtica definida que el usuario debe conocer, y cmo esas
caractersticas pueden influenciar la precisin de la evaluacin o medicin de la
temtica definida contra el criterio identificado o lo persuasivo de la evidencia
disponible. Por ejemplo:
El grado al cual la informacin de la temtica definida es cualitativa versus

cuantitativa, objetiva versus subjetiva o histrica versus proyectada.
Cambios en la temtica definida o en otras circunstancias del contrato que

afecten la comparabilidad de la informacin de la temtica definida entre un
perodo y el siguiente,
Cuando la conclusin del contador profesional es expresada en trminos de
la afirmacin de la parte responsable, esta afirmacin es anexada al informe de
aseguramiento, reproducida en el informe de
aseguramiento o referenciada dentro de una fuente que
debe estar disponible para los usuarios.
d) Identificacin del criterio: El informe de aseguramiento

debe identificar el criterio contra el cual fue evaluada o
medida la temtica definida de forma que los usuarios
puedan entender la base para la conclusin del contador
profesional. El contador profesional debe considerar, si
esto es relevante para las circunstancias, revelar:
La fuente del criterio y si el criterio est incorporado a leyes o regulaciones, o

emitido por cuerpos de expertos autorizados o reconocidos que sigan u debido
proceso transparente, esto es, si son criterios establecidos en contexto de la
temtica definida (y si no lo son, una descripcin de porqu son considerados
utilizables);
Mtodos de medicin usados cuando el criterio lo permite para escoger entre

varios mtodos;
Cualquier interpretacin importante hecha en la aplicacin del criterio en las

circunstancias del contrato; y
Si ha existido algunos cambios en los mtodos de medicin utilizados.
e) Donde sea apropiado una descripcin de alguna limitacin inherente

importante asociada con la evaluacin o medicin de la temtica definida contra el
criterio: Mientras en algunos casos se puede esperar que las limitaciones
inherentes sean bien entendidas por los lectores de un informe de aseguramiento,
en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de

aseguramiento.
f) Cuando el criterio usado para evaluar o medir la temtica definida est

disponible solamente a usuarios especficos o es relevante solamente a un
propsito especfico, debe hacerse una declaracin restringiendo el uso del
informe deaseguramiento o a esos usuarios o a ese propsito: Esto provee un
aviso preventivo a los lectores de que el informe de aseguramiento est restringido
a usuarios especficos o para propsitos especficos.
g) Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las

responsabilidades de sta y la del contador profesional: Esto le informa a los
usuarios que el responsable de la temtica definida en el caso de un contrato de
informe directo es la parte responsable, o que la informacin de la temtica
definida en el caso de un contrato basado en la afirmacin y que el papel del
contador profesional es expresar de una manera independiente una conclusin
acerca de la informacin de la temtica definida.
h) Una declaracin de que el contrato fue realizado de acuerdo con NICAs: Donde
hay una temtica definida a una NICA especfico, esa NICA puede requerir que el
informe de aseguramiento se refiera especficamente a sta.
i) Un resumen del trabajo realizado: El resumen ayudar a los usuarios a entender

la naturaleza de la seguridad provista por el informe de aseguramiento. N IA 700,
El Informe del Auditor sobre Estados Financieros y NICR 2400, Contratos para
la Revisin de Estados Financieros provee una gua para el tipo apropiado de
resumen.
j) La conclusin del contador profesional: Donde la informacin de la temtica

definida est constituida por una variedad de aspectos, conclusiones separadas
pueden ser provistas en cada aspecto. Mientras no todas las conclusiones
necesitan relacionarse al mismo nivel en los procedimientos de obtencin de
evidencia, cada conclusin debe ser expresada en la forma que sea apropiada
para un contrato de aseguramiento razonable o uno de aseguramiento limitado.
k) La fecha del informe de aseguramiento: Esto informa a los usuarios de que el

contador profesional ha tenido en cuenta el efecto en la informacin de la temtica
definida y en el informe de aseguramiento, de eventos que han ocurrido hasta esa
fecha.
I) El nombre de la firma o del contador profesional en un lugar especfico el cual

ordinariamente es la ciudad donde el contador
profesional tiene la oficina que tiene la
responsabilidad por el contrato: Esto informa a
los usuarios de la firma o el individuo que
asumen la responsabilidad por el contrato.
El contador profesional puede extender el informe de aseguramiento para incluir

otra informacin y otras explicaciones que no afectan la conclusin del contador
profesional. Ejemplos de esto incluyen: detalles sobre las calificaciones y
experiencia del contador profesional y de otros involucrados con el contrato,
revelacin de los niveles de importancia, hallazgos particulares relacionados con
aspectos del contrato y recomendaciones. La inclusin de tal informacin depende
de su importancia y de las necesidades de los usuarios. La informacin adicional
debe estar claramente separada de la conclusin del contador profesional y
redactado de una manera que no afecte esa conclusin.
CONCLUSIONES CON SALVEDAD, CONCLUSIONES

ADVERSAS Y ABSTENCIN DE CONCLUSIN
El contador profesional no debe expresar una conclusin

sin salvedad cuando existan las siguientes circunstancias
y cuando a juicio del contador profesional, el efecto del
asunto es o puede ser importante:
a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del contador profesional, esto es:
proveniente de circunstancias, o que la parte responsable o la parte contratante
imponen una restriccin, que impida al contador profesional obtener la evidencia
requerida para reducir el riesgo del contrato de aseguramiento hasta un nivel
apropiado. El contador profesional debe expresar una conclusin con salvedad o
una abstencin de conclusin;
b) En los casos donde:
La conclusin del contador profesional est expresada en trminos de la

afirmacin de la parte responsable y esa afirmacin no est establecida
razonablemente, en todos los aspectos importantes; o
La conclusin del contador profesional est expresada directamente en trminos

de la temtica definida y del criterio, y la informacin de la temtica definida est
declarada equivocadamente de manera importante7, el contador profesional debe
expresar una conclusin con salvedad o adversa; o
c) Cuando se descubre, despus que el contrato ha sido aceptado, que el criterio

no es adecuado o que la temtica definida no es apropiada para un contrato de
aseguramiento. El contador profesional debe expresar:
Una conclusin con salvedad o una conclusin adversa cuando el criterio

inapropiado o la temtica definida inapropiada es probable que confunda a los
usuarios; o
Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos.
El contador profesional debe expresar una conclusin con salvedad cuando el

efecto de un tema no es tan importante o persuasivo para requerir una conclusin
adversa o una negacin de conclusin. Una conclusin con salvedad se expresa
como excepto por los efectos del tema al cual est relacionada la salvedad.
En los casos donde la conclusin sin excepcin del contador profesional est
expresada en trminos de la afirmacin de la parte responsable y esa afirmacin
ha identificado y descrito adecuadamente que la informacin de la temtica
definida est declarada equivocadamente de manera importante, el contador
profesional:
a) Expresa una conclusin con salvedad o adversa redactada directamente en

trminos de la temtica definida y del criterio; o
b) Si por los trminos del contrato es especficamente requerido redactar la

conclusin en trminos de la afirmacin de la parte responsable, expresa una
conclusin sin salvedad pero resalta el asunto refirindose especficamente al
tema, en el informe de aseguramiento.
OTRAS RESPONSABILIDADES DEL INFORME
El contador profesional debe considerar otras

responsabilidades del informe, incluyendo lo apropiado de
comunicar asuntos relevantes de inters para la direccin
que surjan del contrato de aseguramiento con los
encargados del mando.
En este NICA mando describe el papel de las personas

encargadas de la supervisin, control y direccin de una
parte responsable. Las personas a cargo del mando ordinariamente son
responsables por asegurar que la entidad logre sus objetivos y por informar a las
partes interesadas. Si la parte contratante es diferente de la parte responsable
puede no ser apropiado comunicarse directamente con la parte responsable o con
los encargados del mando de la parte responsable.
En este NICA, asuntos relevantes de inters para los encargados del mando son
los que surgen del contrato de aseguramiento y en opinin del contador
profesional son importantes y relevantes para los encargados del mando. Los
asuntos relevantes de inters de los encargados del mando incluyen solamente
los asuntos que han llamado la atencin del contador profesional durante la
realizacin del contrato de aseguramiento. Si los trminos del contrato no lo
requieren de manera especfica, el contador profesional no necesita disear
procedimientos con el propsito especfico de identificar asuntos de inters para
los encargados del mando.
Perspectiva del sector pblico
Este NICA es aplicable a todos los contadores profesionales en el sector pblico

que sean independientes de la entidad para la cual realizan contratos de
aseguramiento.

3400 EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
INTRODUCCIN
El propsito de esta NICA es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre los contratos para
examinar e informar sobre informacin financiera
prospectiva incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y supuestos
hipotticos. En un trabajo para examinar informacin
financiera prospectiva, el auditor deber obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) Las mejores estimaciones de la administracin

sobre los que la informacin financiera prospectiva
se basa no son irrazonables y, en el caso de
supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la
informacin;
b) La informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre

La base de los supuestos;
c) La informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos

los supuestos de importancia re lativa estn adecuadamente revelados, incluyendo
una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos
hipotticos; y
d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base uniforme

con los estados financieros histricos, usando principios de contabilidad
apropiados.
DEFINICIONES:
Informacin financiera prospectiva: significa informacin financiera

basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles
acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin
requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera
prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una
combinacin de ambos por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una
proyeccin de cinco aos.
Presupuesto: significa informacin financiera prospectiva preparada sobre

la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera
que tengan lugar de las acciones que la administracin espera emprender a la
fecha en que la informaciones prepara (las mejores estimaciones)
Proyeccin: significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la
base de:
a. Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, corno cuando
algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones.,
b. Una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos. Dicha
informacin ilustra las posibles consecue ncias a la fecha en que la informacin es
preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en qu - si).
LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIN

FINANCIERA PROSPECTIVA
La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava

no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible
para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera
prospectiva, dicha evidencia est en si generalmente orientada hacia el futuro y,
por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia
normalmente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El

auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los
resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
ACEPTACIN DEL CONTRATO
Antes de aceptar un contrato para examinar informacin financiera prospectiva, el

auditor debera considerar, entre otras cosas:
El uso que se intenta dar a la informacin.

Si la informacin ser para distribucin general o limitada.
La naturaleza de los supuestos, o sea, si sonde mejor -
estimado o supuestos hipotticos.
Los elementos que van a incluirse en la informacin
El perodo cubierto por la informacin. El auditor no debera
aceptar, o debera retirarse de, un contrato cuando los supuestos son claramente
no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser
inapropiada para el uso que se le piensa dar.
El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del contrato. Conviene a

los intereses tanto de la entidad como del auditor que ste enve una carta
compromiso entendida respecto del contrato. Una carta compromiso se referira a
los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin
por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin concerniente y
datos fuente usados desarrollar los supuestos.
CONOCIMIENTO DE LA ACTIVIDAD DEL CLIENTE
El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento de la actividad del

cliente para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos
para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados.
Tambin necesitara familiarizare con el proceso de la entidad para preparar la
informacin financiera prospectiva por ejemplo, considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin

financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la
informacin financiera prospectiva.
La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los
supuestos de la administracin.
El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas matemticas de
ayuda por computador.
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en
periodos anteriores y las razones de variaciones significativas.
El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en

informacin financiera histrica de la entidad. El auditor necesitar establecer por
ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se
usaron principios de contabilidad aceptables en su preparacin.
Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del

perodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el
auditor debera considerar los hechos del ambiente el efecto sobre el examen de
la informacin financiera prospectiva.
PERODO CUBIERTO
El auditor deber considerar el perodo cubierto por la informacin financiera

prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en
que aumenta el perodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la
administracin para hacer supuestas de mejor - estimado disminuye.
PROCEDIMIENTOS DEL EXAMEN
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del

examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:
a) La probabilidad de representacin errnea de importancia relativa
b) Conocimiento obtenido durante cualesquier contratos previos;
c) Competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin

financiera prospectiva;
d) El grado al cual la informacin fina nciera prospectiva es afectada por el juicio de

la administracin; y
e) La adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.
El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la

evidencia que sustenta los supuestos de la mejor
estimacin de la administracin. Se debera obtener
suficiente evidencia apropiada que sustente dichos
supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la
consideracin de los supuestos a la luz de informacin
histrica y de una evaluacin de si estn basados en
planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.
El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.
El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera prospectiva

est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio
de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la
uniformidad interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a
cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la
determinacin de los montos que se basan en variables comunes
como tasas de inters
PRESENTACIN Y REVELACIN
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera

prospectiva, adems de los requerimientos especficos de
cualesquier estatuto, reglamentos o estndares profesionales
concernientes, el auditor necesitara considerar si:
a) La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no se

equvoca;
b) Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la

informacin financiera prospectiva;
c) Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin

financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos represe ntan los
mejores estimados de la administracin o son hipotticas
d) La fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela.

La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta
fecha, aun cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante
un perodo;
e) La base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el

rango no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados
mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un
rango; y
f) Se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros

histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio se efecta en la
informacin financiera prospectiva.
INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

PROSPECTIVA
El informe por un auditor sobre un examen de informacin

financiera prospectiva deber contener lo siguiente:
a) Ttulo;
b) Destinatario;
c) Identificacin de la informacin financiera prospectiva;
d) Una referencia a la Norma Internacional sobre Contrato de Aseguramiento o

normas o prcticas nacionales concernientes aplicables examen de informacin
financiera prospectiva;
e) Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin

financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
f) Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la

informacin financiera prospectiva;
g) Una declaracin de aseguramiento negativa sobre si los supuestos

proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva
h) Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est

apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros concerniente;
i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los

resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;
j) Fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han
sido completados;
k) Direccin del auditor; y
l) Firma.
Dicho informe debera:
Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los

supuestos, ha surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que
los supuestos no proporcionan una base razonable para la informacin financiera
prospectiva.
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est

apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros concerniente.
Declarar que:
Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin
financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren
como se esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando
la informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera
declarar que no puede haber aseguramiento de que los resultados reales caern
dentro del rango, y
En caso de una proyeccin, la informacin fina nciera prospectiva ha sido
preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que
incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que ocurran.
Consecuentemente, se previene a los lectores de que la informacin financiera

prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin

financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin
con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera
prospectiva, o retirarse del contrato segn sea lo, apropiado.
Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno
o ms procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor
debera o retirarse del contrato o abstenerse de la opinin y describir la limitacin
al alcance en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.

3402
INFORME DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA

ORGANIZACIN DE SERVICIOS
ALCANCE:
Esta NICA se refiere a los trabajos de aseguramiento realizados por un contador

de la prctica profesional independiente, para proporcionar un informe a ser
utilizado por las entidades usuarias y sus auditores, sobre los controles de una
organizacin que le presta servicios a las entidades usuarias y que probablemente
es importante para la entidad usuaria, el control interno de la informacin
financiera relativa. Es un complemento de la Norma Internacional de Auditora
(NIA) 402, puesto que los informes preparados de conformidad con esta norma
pueden proporcionar evidencia apropiada segn la NIA 402.
El Marco de referencia internacional para trabajos de aseguramiento establece

que un trabajo de aseguramiento puede ser un trabajo de seguridad razonable o
un trabajo de seguridad limitada; un trabajo de aseguramiento puede estar
basado en aseveraciones o ser un trabajo de informacin directa y, que la
conclusin del atestiguamiento para un trabajo con base en aseveraciones puede
ser redactado en trminos de la aseveracin de la parte responsable o
directamente en funcin de la materia y los criterios. Esta norma slo se refiere a
los trabajos basados en aseveraciones que transmiten una seguridad razonable,
con la conclusin de trabajo redactada directamente en funcin de la materia y los
criterios.
Esta norma es aplicable cuando la organizacin de servicios es responsable de, o

de alguna forma, puede aseverar sobre, el adecuado diseo de los controles. Esta
norma no se refiere a los trabajos de aseguramiento para emitir un informe sobre:
a) Si los controles de una organizacin de servicios operan como se describe, o
b) Si los controles en una organizacin de servicios distintos de los relacionados

con el servicio que pudiera ser relevante para el control interno de las entidades
usuarias, en relacin con su informacin financiera (por ejemplo, los controles que
afectan la produccin o el control de calidad de las entidades usuarias).
Esta norma, sin embargo, ofrece algunos lineamientos para los trabajos realizados
segn la NICA 3000.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor de la empresa u organizacin de servicios son:
a) Obtener seguridad razonable de que, en todos los aspectos importantes, sobre

la base de criterios adecuados:
i. La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios se

presenta razonablemente como se dise y aplic en todo el perodo sujeto a
revisin;
ii. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la

descripcin del sistema preparado por la empresa u organizacin de servicios
fueron diseados adecuadamente durante el perodo especificado;
iii. En caso de que se incluya en el alcance del trabajo, los controles operan
efectivamente para proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos de
control establecidos en la descripcin del sistema preparado por la empresa u
organizacin de servicios, se cumplieron durante el perodo de tiempo
especificado.
b) Informar sobre los asuntos descritos en inciso (a) anterior, de conformidad con
los hallazgos del auditor de la empresa u organizacin de servicios.
DEFINICIONES
Para los efectos de esta NICA, los siguientes trminos tienen el significado que se
atribuye a continuacin:
a) Mtodo de exclusin (Carve -outmethod): Mtodo para tratar los servicios

prestados por una subcontratacin de la organizacin de servicios en el que la
descripcin de su sistema realizada por la organizacin de servicios incluye la
naturaleza de los servicios prestados por la subcontratacin, pero en el que los
correspondientes objetivos de control y los controles relacionados con los mismos
en la subcontratacin se excluyen de dicha descripcin, as como del alcance del
encargo del auditor del servicio.
b) Controles complementarios de la entidad usuaria: Los controles que la empresa

u organizacin de servicios asume, en el diseo de su servicio, que sern
implementados por las entidades usuarias, deben ser los necesarios que se
identifican para alcanzar los objetivos de control establecidos en la descripcin del
sistema de la empresa u organizacin de servicios de su sistema.
c) Objetivos de control: La finalidad o propsito de un aspecto particular de los

controles. Los objetivos de control se refieren a los riesgos que los controles tratan
de mitigar.
d) Controles establecidos en la empresa u empresa u organizacin de servicios:

Son los controles establecidos para el logro de un objetivo de control que est
cubierto en el informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin
servicios.
e) Controles en la subcontratacin de la organizacin de servicios: Controles en la

subcontratacin cuyo fin es proporcionar una seguridad razonable de que se
alcanza un objetivo de control.
f) Criterios: Los puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar o medir

algn asunto incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para
presentacin y revelacin.
g) Mtodo de inclusin: El mtodo para cumplir con los servicios proporcionados

por una empresa de subcontratacin, segn el cual, la descripcin de sus
sistemas incluye la naturaleza de los servicios proporcionados por la empresa
de subcontratacin, los objetivos de control relevantes y los controles relativos,
estn incluidos en la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de
servicios y en el alcance del trabajo del auditor de la empresa u organizacin de
servicios.
h) Funcin de auditora interna: Una actividad de evaluacin establecida o

proporcionada como servicio a la empresa u organizacin de servicios. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la
efectividad y lo adecuado del control interno.
i) Auditores internos: Las personas que realizan las actividades de la funcin de

auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de
auditora interna o a una funcin equivalente.
j) Informe sobre la descripcin y diseo de los controles de una empresa u

organizacin de servicios (denominado en esta
NICA como un informe de tipo 1): Informe que incluye:
La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios;

Una aseveracin escrita por la empresa u organizacin de servicios de que,
en todos los aspectos importantes y con base en criterios adecuados:
a. La descripcin presenta razonablemente el diseo e implementacin del

sistema de la empresa u organizacin de se rvicios a una fecha especfica;
b. Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la

descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios, fueron
diseados apropiadamente, a una fecha especificada; y
Un informe del auditor de la empresa u organizacin de servicios que

transmite una seguridad razonable sobre los puntos descritos en el sub-inciso (ii) a
y b anterior.
k) Informe sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles en

una empresa u organizacin de servicios (denominado en esta ISAE como un
informe de tipo 2): Un informe que incluye:
La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicio;

Una aseveracin escrita por la empresa u organizacin de servicios de que,
en todos los aspectos importantes y con base en criterios adecuados:
La descripcin presenta razonablemente el diseo e implementacin del
sistema de la empresa u organizacin de servicios durante un perodo
determinado;
Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripcin del sistema de la organizacin de servicios fueron diseados
adecuadamente durante un perodo determinado; y
Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la
descripcin del sistema de la organizacin de servicios operan efectivamente
durante un perodo determinado
l) Empresa u organizacin de servicios: Empresa u organizacin independiente

(segmento o parte relacionada), que proporciona servicios a usuarios de la
entidad, como parte de los propios sistemas de informacin relevantes para la

informacin financiera.
m) Sistemas de la empresa u organizacin de servicios: Polticas y

procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la empresa u
organizacin de servicios para proporcionar a una entidad usuaria, servicios
cubiertos por el informe del auditor de la empresa de servicios. La descripcin del
sistema por parte de la empresa u organizacin de servicios incluye la
identificacin de: los servicios y periodo cubierto, o en el caso de un informe de
tipo 1, la fecha, a la que se refiere la descripcin; los objetivos de control; y los
controles relacionados.
n) Aseveracin de la empresa u empresa u organizacin de servicios: La

aseveracin escrita sobre los asuntos mencionados en el prrafo 9 (k) (ii) (o
prrafo 9(j) (ii) en el caso de un informe de tipo 1.
o) Subcontratacin de la organizacin de servicios: Organizacin de servicios

contratada por otra organizacin de servicios para realizar algunos de los servicios
que esta ltima presta a sus entidades usuarias, los cuales probablemente sean
relevantes para el control interno de las entidades usuarias relacionado con la
(p) Prueba de los controles: Procedimientos de auditora diseados para evaluar la

efectividad operativa de los controles establecidos en la descripcin del sistema de
la organizacin de servicios.
(q) Auditor de usuario: Auditor, que audita y reporta sobre los estados financieros
de una entidad usuaria.
(r) Entidad usuaria: Entidad que utiliza los servicios de una empresa u
organizacin de servicios.
REQUERIMIENTOS
NICA 3000

El auditor de la empresa u organizacin de servicios no representa el

cumplimiento de esta norma a menos que haya cubierto los requerimientos de
esta norma y de la NICA 3000.
Requerimientos ticos
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe cumplir los
requerimientos ticos relevantes, que incluyen los relativos a independencia
aplicables a los trabajos de aseguramiento.
Aceptacin y continuidad
Antes de aceptar o continuar un trabajo, el auditor de la empresa u organi zacin

de servicios debe:
(a) Determinar si:
i. El auditor de la empresa u organizacin de servicios tiene la capacidad y

competencia profesional para realizar el trabajo;
ii. Los criterios que sern aplicados por la empresa u organizacin de servicios
para preparar la descripcin de su sistema, son apropiados y estarn disponibles
para las entidades usuarias y sus auditores; y
iii. El alcance del trabajo y la descripcin del sistema de la empresa u organizacin

de servicios no sern tan limitados, de tal forma que sean poco tiles para las
entidades usuarias y sus auditores.
(b) Obtener el acuerdo de la empresa u organizacin de servicios, acerca de que

reconoce y entiende su responsabilidad:
(i) Sobre la preparacin de la descripcin de su sistema y la aseveracin que

acompaa la empresa u organizacin de servicios, relativa a la integridad,
exactitud y mtodo de presentacin de esa descripcin y aseveracin;
(ii) De tener una base razonable para sustentar la aseveracin de la

administracin de la empresa u organizacin de servicios que acompaa la
descripcin de su sistema;

(iii) De establecer en la aseveracin de la empresa u organizacin de la empresa

de servicios, los criterios que utiliz para preparar la descripcin de su sistema;
(iv) De establecer en la descripcin de su sistema
Los objetivos de control; y

Las leyes, regulaciones u otro interesado (por ejemplo, un grupo usuario o
un organismo profesional), la parte que los especifica;
(v) De identificar los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de control
establecidos en la descripcin de su sistema, y de disear e implementar los
controles para proporcionar una seguridad razonable de que aquellos riesgos no
impedirn el logro de los objetivos de control establecidos en la descripcin de su
sistema y, por lo tanto, que los objetivos de control establecidos sern alcanzados;
y
(vi) De proporcionar al auditor de la empresa u organizacin de servicios, lo

siguiente:
Acceso a toda la informacin, como registros, documentos y otros asuntos,

que incluyen los acuerdos del servicio sobre los cuales la empresa u organizacin
de servicios, tenga conocimiento que son relevantes para la descripcin del
sistema de la empresa u organizacin de servicios y para la aseveracin de dicha
organizacin;
Informacin adicional que el auditor
de la empresa u organizacin de servicios
pudiera solicitarle para fines del trabajo de
aseguramiento; y

EVALUACIN DE LA ADECUACIN DE LOS CRITERIOS
Por disposicin de la NICA 3000, el auditor de la empresa u orga nizacin de

servicios debe evaluar si la empresa u organizacin de servicios ha utilizado
criterios apropiados para preparar la descripcin de su sistema, para evaluar si los
controles estn diseados adecuadamente y, en el caso de un informe de tipo 2,
para evaluar si los controles estn operando eficazmente.
Al evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar la descripcin del sistema de

la empresa u organizacin de servicio, el auditor debe determinar si los
criterios abarcan, como mnimo:
(a) Si la descripcin presenta cmo se dise e implement el sistema de la

empresa y organizacin de servicios.
(b) Para un informe tipo 2, la descripcin del sistema incluye los detalles relativos
a los cambios al sistema durante el perodo cubierto por la descripcin.
(c) Si la descripcin omite o distorsiona la informacin relevante para el alcance

del sistema de la organizacin o empresa de servicios que se est
describiendo, mientras se reconoce que la descripcin est preparada para cubrir
las necesidades comunes de una amplia gama de entidades usuarias y sus
auditores, no puede, por tanto, incluir todos los aspectos del sistema de la
empresa u organizacin de servicios que cada entidad usuaria en particular y su
auditor, pueden considerar importantes en su entorno.
En la evaluacin de lo apropiado de los criterios para evaluar el diseo de los

controles, el auditor de la empresa u organizacin de servicios debe determinar si
los criterios cubren, como mnimo, si:
(a) La empresa u empresa u organizacin de servicios ha identificado los riesgos

que amenazan el logro de los objetivos de control establecidos en la descripcin
de su sistema; y

(b) Los controles identificados en dicha descripcin, en caso de operar como se

describe, ofrecen seguridad razonable de que esos riesgos no impiden el logro de
los objetivos de control.
Muestreo
Cuando el auditor de la empresa u organizacin de servicios utilice el muestreo,

debe:
(a) Considerar la finalidad del procedimiento y las caractersticas de la poblacin

de que se tomar la muestra, al disear la muestra;
(b) Determinar un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo

a un nivel apropiadamente bajo;
(c) Seleccionar las partidas de la muestra de tal forma que cada unidad de
muestreo tenga probabilidad de seleccin;
(d) Si algn procedimiento diseado no es aplicable para una partida

seleccionada, aplicar el procedimiento a una partida de reemplazo; y
(e) Si no se pueden aplicar los procedimientos diseados u otros procedimientos

alternativos adecuados, en una partida seleccionada, considerar que esa partida
como una desviacin.
EL TRABAJO DE UNA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA

Obtencin de un entendimiento de la funcin de auditora interna.
Si la empresa u organizacin de servicios cuenta con una funcin de auditora

interna, el auditor de la empresa u organizacin de servicios debe entender la
naturaleza de las responsabilidades de esta funcin y de las actividades que
realiza, a fin de determinar si puede ser relevante para el trabajo.
Determinacin de la utilizacin del trabajo de los auditores internos y de la

extensin de dicha utilizacin:
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe determinar:
(a) Si es probable que el trabajo los auditores internos es adecuado para los fines
de la revisin; y
(b) De ser as, el plan del efecto en el trabajo de los auditores internos en la
naturaleza, duracin o alcance de los procedimientos del auditor de la empresa u
organizacin de servicios.
Al determinar si es probable que el trabajo de los auditores internos es adecuado

para los fines de la revisin, el auditor de la empresa u organizacin de servicios
debe evaluar:
(a) La objetividad de la funcin de auditora interna;
(b) La competencia tcnica de los auditores internos;
(c) La posibilidad que el trabajo de los auditores internos se lleve a cabo con
diligencia profesional; y
(d) La posibilidad que exista comunicacin eficaz entre los auditores internos y el
auditor de la empresa u organizacin de servicios.Al determinar el plan del efecto
del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza, duracin o alcance de los
procedimientos del auditor de la empresa u organizacin de servicios, debe
considerar:

(a) La naturaleza y alcance del trabajo especfico realizado, o que ser realizado,
por los auditores internos;
(b) La importancia de dicho trabajo para las conclusiones del auditor de la

empresa de servicios; y
(c) El grado de subjetividad involucrado en la evaluacin de la evidencia obtenida

para soportar dichas conclusiones.
Utilizacin del trabajo de la funcin de auditora interna
Con objeto de que el auditor de la empresa u organizacin de servicios pueda

utilizar el trabajo especfico de los auditores internos, debe evaluar y realizar
procedimientos a dicho trabajo para determinar si es adecuado para sus fines.
Para determinar si el trabajo especfico realizado por los auditores internos es

adecuado para los fines del auditor de servicio, debe evaluar si:
(a) El trabajo fue realizado por auditores internos quienes cuentas con formacin
tcnica y competencia adecuadas;
(b) El trabajo fue supervisado, revisado y documentado adecuadamente;
(c) Se ha obtenido evidencia adecuada para permitir a los auditores internos

formar conclusiones razonables;
(d) Las conclusiones a las que se lleg son apropiadas en las circunstancias y los
informes preparados por los auditores internos son consistentes con los resultados
del trabajo realizado; y
(e) Las excepciones de inters para el trabajo o los asuntos inusuales revelados
por los auditores internos son resueltos apropiadamente
Efecto sobre el informe de aseguramiento del auditor de la empresa u

organizacin de servicios

Si se ha utilizado el trabajo de auditora interna, el auditor de la empresa u

organizacin de servicios no debe hacer referencia alguna a ese trabajo en el
informe de aseguramiento que emita, conteniendo su opinin.
En el caso de un informe tipo 2, si se ha utilizado el trabajo de la funcin de

auditora interna para probar los controles, la parte del informe de aseguramiento
del auditor de la empresa u organizacin de servicios que describe las pruebas
que realiz a los controles y los resultados de las mismas, debe incluir una
descripcin del trabajo del auditor interno y los procedimientos del auditor de la
empresa u organizacin de servicios con respecto a dicho trabajo.
MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe solicitar a la empresa u

organizacin de servicios que entregue declaraciones escritas de lo siguiente:
(a) Que confirme la aseveracin relativa a la descripcin

del sistema;
(b) Que ha proporcionado al auditor de la empresa u

organizacin de servicios, toda la informacin relevante y
el acceso acordado; y
(c) Que ha revelado al auditor de la empresa u

organizacin de servicios cualquiera de los siguientes
asuntos sobre los que tenga conocimiento:
(i) Del incumplimiento de leyes o regulaciones, fraudes o desviaciones sin corregir

imputables a la organizacin de servicios, que pueden afectar a una o ms
entidades usuarias;
(ii) Deficiencias en el diseo en los controles;
(iii) Casos en que los controles no han funcionado como se describe; y

(iv) Cualquier hecho posterior al perodo cubierto por la descripcin del sistema de
la organizacin de servicios y hasta la fecha del informe de aseguramiento del
auditor de la empresa y organizacin de servicios, que pudiera tener un efecto
significativo sobre dicho informe.
Las declaraciones escritas deben formar parte de una carta de declaracin dirigida
al auditor de la empresa u organizacin de servicios. La fecha de la declaracin
escrita debe ser lo ms cerca posible, pero no despus, a la fecha del informe de
aseguramiento que emita el auditor de la empresa u organizacin de servicios.
Si, despus de haber discutido el asunto con el auditor de la empresa u

organizacin servicios, sta no proporciona alguna de las declaraciones escritas
solicitadas de conformidad con el prrafo 38(a) y (b) de esta NICA, el auditor de la
empresa u organizacin de servicios debe emitir una abstencin de opinin.
OTRA INFORMACIN
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe leer otra informacin, si

la hubiese, incluida en un documento conteniendo la descripcin del sistema de la
organizacin de servicios y el informe de aseguramiento del auditor de la empresa
de servicios, para identificar las inconsistencias materiales, si las hubiese, con esa
descripcin. Al realizar esto, el auditor de la empresa u organizacin de servicios
podra percatarse de algn aparente error material en esa otra informacin.
Si el auditor de la empresa u organizacin de

servicios se percata de alguna inconsistencia
material o alguna declaracin errnea en la otra
informacin, debe discutir este asunto con la
organizacin de servicios. Si concluye que ha y
alguna inconsistencia material o alguna
declaracin errnea en la otra informacin que la organizacin de servicios se
niega a corregir, debe adoptar las medidas correspondientes.

HECHOS POSTERIORES
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe investigar si dicha

organizacin tiene conocimiento de cualquier hecho posterior al periodo cubierto
por la descripcin de su sistema y hasta la fecha del informe de aseguramiento del
auditor, que pudiera tener algn efecto significativo sobre dicho informe. Si tiene
conocimiento de algn hecho y dicha informacin no es revelada por la
organizacin de servicios, debe revelarla en su informe de aseguramiento.
El auditor de la empresa u organizacin de servicios no est obligado a realizar

algn procedimiento relacionado con la descripcin del sistema de la empresa u
organizacin de servicios, sobre lo adecuado del diseo o efectividad operativa de
los controles, despus de la emisin de su informe de aseguramiento.
DOCUMENTACIN
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe preparar la

documentacin necesaria que permita a algn auditor experimentado, que no
tenga relacin previa con el trabajo, entender:
(a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos realizados para

cumplir con esta ISAE y los requerimientos legales y regulatorios relativos;
(b) El resultado de los procedimientos realizados, y de la evidencia obtenida; y
(c) Los asuntos significativos que surgieron durante el trabajo, y las conclusiones
alcanzadas al respecto, as como los juicios profesionales significativos realizados
para llegar a esas conclusiones.
Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

realizados, el auditor de la empresa u organizacin de servicios debe documentar:
(a) Las caractersticas que identifican a las partidas o asuntos especficos que
estn siendo probados;
(b) Quin realiz el trabajo y la fecha en que se complet dicho trabajo; y

(c) Quin revis el trabajo realizado, la fecha y alcance de la revisin.
Si el auditor de la empresa u organizacin de servicios utiliza trabajo especfico de

los auditores internos, debe documentar las conclusiones alcanzadas sobre la
evaluacin de lo apropiado de dicho trabajo y los procedimientos realizados por el
auditor de la empresa u organizacin de servicios sobre el mismo.
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe documentar las

discusiones sobre asuntos significativos con dicha organizacin, incluyendo la
naturaleza de los asuntos importantes discutidos, cundo y con quin los discuti.
Si el auditor de la empresa u organizacin de servicios identifica informacin

inconsistente con su conclusin final sobre algn asunto significativo, debe
documentar cmo trat dicha inconsistencia.
El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe reunir la documentacin

en un archivo de trabajo y completar el proceso administrativo de completar el
archivo final del trabajo oportunamente, despus de la fecha de su informe de
aseguramiento.
Despus de haber completado el archivo final del trabajo, el auditor de la empresa

u organizacin de servicios no debe eliminar ni suprimir dicha documentacin
antes de que termine el periodo de retencin de papeles de trabajo.
Si el auditor de la empresa u organizacin de servicios encuentra que es

necesario modificar la documentacin de trabajo existente o aadir nuevos
documentos despus de que se ha completado el archivo final del trabajo, y que
dicha documentacin no afecta su informe, debe, independientemente de la
naturaleza de las modificaciones o adiciones, documentar:
(a) Las razones especficas para llevarlas a cabo; y
(b) Cundo y por quin fueron hechas y revisadas.

PREPARACIN DEL INFORME DE ASEGURAMIENTO DEL

AUDITOR DE LA EMPRESA U ORGANIZACIN DE SERVICIOS
Contenido del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin

de servicios
El informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin de servicios

debe incluir los siguientes elementos bsicos:
a) Ttulo que indique claramente que es un informe de aseguramiento del auditor

de la empresa u organizacin de servicios independiente.
b) Destinatario.
c) Identificacin de:
(i) La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios.
(ii) Aquellas partes de la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de

servicios, si las hubiera, que no son cubiertas por la opinin del auditor de la
empresa u organizacin de servicios.
(iii) Si la descripcin se refiere a la necesidad de controles complementarios de la

entidad usuaria, una declaracin de que el auditor de la empresa u organizacin
de servicios no ha evaluado lo apropiado el diseo o efectividad operativa de los
controles complementarios de la entidad usuaria y que los objetivos de control
establecidos en la descripcin del sistema de la organizacin de servicios slo
pueden lograrse si los controles complementarios de la entidad usuaria estn
diseados apropiadamente y operan efectivamente, junto con los controles de la
empresa u organizacin de servicios.
(iv) Si los servicios son realizados por una empresa de sub-servicios, la naturaleza
de las actividades realizadas por dicha empresa de como se detalla en la
descripcin del sistema de la organizacin de servicios y, si se ha utilizado el
mtodo de inclusin o el mtodo de exclusin en relacin con ellos. En caso de
haber utilizado el mtodo de exclusin, una declaracin de que la descripcin del

sistema de la empresa u organizacin de servicios excluye los objetivos de control

y los controles relacionados con la empresa de sub-servicios relativa, y que los
procedimientos del auditor no abarcan los controles de dicha empresa de sub-
servicios. En caso de que se hubiera utilizado el mtodo de inclusin, una
declaracin de que la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de
servicios incluye los objetivos de control y los controles relacionados en la
empresa de sub-servicios y que los procedimientos del auditor abarcan los
controles de dicha empresa de sub-servicios.
d) Identificacin de los criterios, y la parte especficas de los objetivos de control.
e) Una declaracin de que el informe y, en el caso de un informe tipo 2, la

descripcin de las pruebas de los controles estn destinados nicamente para las
entidades usuarias y sus auditores, que tienen un conocimiento suficiente para
considerarlo, junto con otros datos que incluyen la informacin sobre los controles
operados por las propias entidades usuarias, al evaluar los riesgos de errores
materiales de los estados financieros de las entidades usuarias.
f) Una declaracin de que la empresa u organizacin de servicios es responsable

de:
(i) Preparar la descripcin de su sistema, y la aseveracin que la acompaa,

incluyendo la integridad, exactitud y mtodo de la presentacin de dicha
descripcin y aseveracin;
(ii) Prestar los servicios cubiertos por la descripcin de su sistema;
(iii) Establecer los objetivos de control (cuando no estn previstos por alguna ley o
regulacin, u otra parte, por ejemplo, un grupo de entidades usuarias o por algn
organismo profesional); y
(iv) Disear e implementar controles para alcanzar los objetivos de control

establecidos en la descripcin de su sistema.

g) Una declaracin de que la responsabilidad del auditor de la empresa u

organizacin de servicios es expresar una opinin sobre la descripcin de la
misma, sobre el diseo de los controles relacionados con los objetivos de control
establecidos en dicha descripcin y, para el caso de un informe tipo 2, sobre la
efectividad operativa de dichos controles, con base en los procedimientos del
auditor de servicio.
h) Una declaracin de que el trabajo fue realizado de conformidad con la NICA

3402, Informe de aseguramiento sobre los controles establecidos en una empresa
u organizacin de servicio, la cual requiere que auditor de dicha empresa u
organizacin cumpla con los requerimientos ticos, y de planificar y realizar los
procedimientos para obtener seguridad razonable de que, en todos los aspectos
materiales, la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios,
est presentada razonablemente y los controles estn diseados de manera
adecuada y, en caso de un informe tipo 2, operan eficazmente.
i) Un resumen de los procedimientos que el auditor de la empresa u organizacin

de servicios llev a cabo para obtener una seg uridad razonable y una declaracin
de que la evidencia obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin, y, en el caso de un informe tipo 1, una
declaracin de que no ha realizado algn procedimiento para va lidar la efectividad
operativa de los controles y, por lo tanto, se abstiene de expresar alguna opinin al
respecto.
j) Una declaracin de las limitaciones de los controles y, en el caso de un informe

tipo 2, del riesgo de proyectar a periodos futuros cua lquier evaluacin de la
efectividad operativa de los controles.
k) La opinin del auditor sobre la descripcin del sistema de la empresa u

organizacin de servicios, expresada en forma positiva, sobre si, en todos los
aspectos materiales, con base en los criterios adecuados:
(i) En caso de un informe de tipo 2:

a. La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios presenta

razonablemente que ha sido diseado e implementado durante el periodo
determinado;

descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios fueron
diseados adecuadamente durante el periodo determinado; y
c. Los controles probados, necesarios para ofrecer una seguridad razonable de

que se logr los objetivos de control establecidos en la descripcin, operaron
eficazmente durante el perodo determinado.
(ii) En caso de un informe de tipo 1:
a. La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios presenta

razonablemente que ha sido diseado e implementado a una fecha especfica; y

descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios fueron
diseados adecuadamente a una fecha especificada.
l) La fecha del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin

de servicios no debe ser anterior a la fecha en que haya obtenido evidencia
suficiente y apropiada para soportar su opinin.
m) El nombre del auditor de la empresa u organizacin de servicios y la

jurisdiccin donde ejerce su prctica.
Opiniones con salvedades
Si el auditor de la empresa u organizacin de servicios concluye que:
(a) La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios no

presenta razonablemente, en todos los aspectos materiales, como fue diseado e
implementado;

(b) Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la

descripcin no fueron diseados adecuadamente, en todos los aspectos
materiales;
(c) En caso de un informe tipo 2, los controles probados, necesarios para

proporcionar una seguridad razonable que logr los objetivos de control
establecidos en la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de
servicios, no operaron eficazmente, en todos los aspectos materiales; o
(d) El auditor de la empresa u organizacin de servicios no obtuvo suficiente

evidencia apropiada, la opinin del auditor de la empresa u organizacin de
servicios debe contener una salvedad y una clara descripcin de las razones para
dicha salvedad.
OTRAS RESPONSABILIDADES DE COMUNICACIN
Si el auditor de la empresa u organizacin de servicios llega a tener conocimiento

de incumplimiento con alguna ley o regulacin, fraude o errores no corregidos
imputables a la empresa u organizaci n de servicios, que no sean claramente
triviales y puedan afectar a una o ms entidades usuarias, debe determinar dicho
asunto ha sido comunicado apropiadamente a las entidades usuarias afectadas. Si
el asunto no ha sido objeto de dicha comunicacin y la empresa u organizacin de
servicios no est dispuesta a llevar a cabo dicha comunicacin, el auditor de la
empresa u organizacin de servicios debe tomar las medidas adecuadas.

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE SERVICIOS AFINES

Las Normas internacionales sobre servicios afines se pueden dividir en dos las
cuales son:
NISA 4400 compromisos para realizar procedimientos

convenidos en relacin c o n informacin.
NISA 4410 Compromiso para compilacin de informacin financiera.
NIS A 4 4 0 0 C O M P R OM IS O S P AR A R E AL I ZAR PR OC ED I M IEN T OS

C O N V E N I DO S E N R E L A C I O N C O N I N F O R M A C I O N .
INTRODUCCIN:
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1
cuando asume un compromiso de aplicacin de procedimientos
convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en relacin con dicho
compromiso.
Est NISA est dirigida a los compromisos relacionados a
informacin financiera. Sin embargo, puede ser til en el caso de

aquellos que se refieren a compromisos de informacin no financiera,
siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en
cuestin y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda
basar sus resultados. Pueden ser tiles para el auditor al aplicar esta
NISA los lineamientos que s e encuentran en las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs).

Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el

auditor emplee determinados procedimientos concernientes a partidas individuales
de la informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
compras a organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la
organizacin), un estado financiero (por ejemplo, el balance general) o a un
conjunto de estados financieros.
OBJETIVO DEL COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS
El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el
auditor se compromete a aplicar procedimientos que son propios de la

auditora y sobre los cuales han convenido el auditor, la organizacin,
y terceros apropiadas y para informar sobre los hallazgos basados en
los hechos.
Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos
basados en los hechos obtenidos de los procedimientos convenidos, no

expresa ninguna certidumbre. En cambio, los usuarios del informe
evalan por s mismos los procedimientos y los resultados informados
por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en
que los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo

las razones de dichos procedimientos, pueden interpretar mal los
resultados.

PRINCIPIOS GENERALES DE UN COMPROMISO DE PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS
El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales
Contadores emitido
Por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor
para este tipo de compromisos son:
a) Integridad
b) Objetividad
c) Competencia profesional y debido cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Normas tcnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con
procedimientos convenidos; sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo,
o las normas nacionales, pueden requerir que el auditor cumpla con los
requisitos de independencia del Cdigo de tica para Profesionales
Contadores emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el auditor no sea
independiente se deber hacer una manifestacin de esa situacin en su
informe de hallazgos basados en los hechos.
El auditor deber conducir el compromiso de procedimientos convenidos de

acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los trminos
del compromiso.

DEFINICIN DE LOS TRMINOS DEL COMPROMISO
El auditor deber asegurarse con los representantes de la organizacin y,

normalmente, con otras personas especficas que recibirn copias de su informe
acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro
entendimiento con respecto de los procedimientos convenidos y de las
condiciones del trabajo. Los asuntos a ser convenidos incluyen:
La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los

procedimientos aplicados no constituirn ni una auditora, ni una
revisin y que por consiguiente, no expresar ningn aseguramiento.
El propsito establecido para el compromiso.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn

los procedimientos convenidos.
La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos especficos que se aplicarn.
La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los

hechos.
Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los
hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos
legales, si los hubiera, l auditor no debera aceptar el compromiso. En ciertas
circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han s ido convenidos
entre el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes
de la profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos
con todas las partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede
considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben aplicarse con los

representantes apropiados de las partes involucradas, revisando la

correspondencia pertinente de dichas partes o envindolas un borrador de los
tipos de informes que sern emitidos. Es de inters del cliente como del auditor
que ste enve al cliente una carta compromiso precisando los principales
trminos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin del
auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a
asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las
responsabilidades del auditor y la clase de informes que sern emitidos.
PLANEAMIENTO
El auditor deber planificar su trabajo de modo que le permita desempear un

trabajo efectivo.
DOCUMENTACIN
El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes
para poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en
los hechos y proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo
de acuerdo con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y los
trminos del compromiso.
PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor deber aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida sobre la base de los hechos, como fundamento para emitir el

informe sobre los hallazgos encontrados.
Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar
procedimientos convenidos se pueden incluir los siguientes:
Indagacin y anlisis.
Reclculo, comparacin y otras verificaciones de ex actitud.
Observacin.
Inspeccin.
Confirmacin.

INFORME
El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita
describir el propsito y los procedimientos convenidos del compromiso con

suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el alcance
del trabajo desempeado.
El informe de aplicacin de procedimientos convenidos normalmente deber
contener:
a) Un ttulo
b) Un destinatario (por lo general el cliente que acord con el auditor la
aplicacin de los procedimientos convenidos)
c) Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los
que se han aplicado los procedimientos convenidos.
d) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los
que se convinieron con el destinatario del informe.
e) Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de
conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines
aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos,
o con normas o prcticas nacionales relevantes.
f) Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es
independiente de la organizacin.
g) Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los
procedimientos convenidos.
h) Una relacin de los procedimientos especficos aplicados.
i) Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo
detalle suficiente de los errores y excepciones encontradas.
j) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no
constituyen ni una auditora ni una revisin y que por consiguiente, no

se est expresando aseguramiento.

k) Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos
adicionales, o una auditora o una revisin, podran haber llamado su
atencin otros asuntos que pudieran haber sido informados.
l) Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes
que han convenido en que los procedimientos se realicen.
m) Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere
solamente a los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera
y no financiera especificados y que no se entiende a los estados
financieros de la organizacin tomados en su conjunto.
n) La fecha del informe
o) La direccin del
auditor. p) La firma
del auditor.
El Apndice 2 de est NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos

basados en los hechos emitidos en relacin con un compromiso
de aplicacin de procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera.
PERSPECTIVA PARA EL SECTOR PBLICO.
El informe en un compromiso con el sector pblico puede no estar restringido

slo a aquellas partes que han convenido en que se apliquen los
procedimientos, sino disponerse tambin a un rango ms amplio de
organizaciones o personas (por ejemplo, investigacin parlamentaria sobre
una organizacin pblica especfica o una dependencia del gobierno)
Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en
forma importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que
sean verdaderamente desarrollados bajo procedimientos convenidos, de los
trabajos que se esperasean auditoras de informacin financiera, como los
informes desempeados.

EJEMPLO DE UNA CARTA COMPROMISO DE APLICACIN DE

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las

consideraciones esbozadas de est NISA y no se pretende que sea una carta
estndar.
Est carta - compromiso deber variar de acuerdo con los requerimientos y

circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que

contrat al auditor)
Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos

de nuestro compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones
de los servicios que prestaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo
con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas
nacionales relevantes) aplicable a compromisos de aplicacin de
procedimientos convenidos, y as lo haremos constar en nuestro informe.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirn ni una auditora ni una
revisin realizado de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o
prcticas nacionales releva ntes) y, por consiguiente, no expresaremos
aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboracin de su personal y confiamos en

que dicho personal pondrn a nuestra disposicin todos los registros,
documentacin y dems informacin que solicitemos en relacin con nuestro
compromiso.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme al avance de nuestro

trabajo, se basan en el tiempo requerido por el personal asignado al

cumplimiento del compromiso ms los pertinentes gastos directos (de trmites).

Las tarifas por hora individual de cada integrante varan de acuerdo a su grado
de responsabilidad, experiencia y pericia.
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS HALLAZGOS BASADOS EN LOS
HECHOS EN RELACIN CON CUENTAS POR PAGAR.
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que

enumeramos ms adelante con respecto a las cuentas por pagar de la
Compaa ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos que se acompaan
(no lustrados en este ejemplo). Nuestro compromiso fue asumido de
conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines
(o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de
aplicacin de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron aplicados
solamente para ayudar a ustedes en la evaluacin de la validez de las cuentas
por pagar y s e resumen como sigue:
Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las
cuentas por pagar al (indicar la fecha) preparado por la Compaa ABC,
y hemos comparado el total con el saldo de la respectiva cuenta del libro
mayor.
Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de
los principales proveedores y de los montos adeudados al (indicar la
fecha) con los correspondientes nombres y cantidades que conforman el
saldo del balance de comprobacin.
Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a
los proveedores que nos confirmen los saldos que adeudan al (indicar
fecha).
Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con
los montos referidos en el punto

2. En el c aso de los montos que no coincidieron, obtuvimos

conciliaciones de la Compaa ABC. Respecto a las conciliaciones
obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, Las notas de
crdito y todos los cheques pendientes por importes mayores de S/. Xxx.
Localizamos y examinamos las facturas y notas de crditos recibidas
posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos
aseguramos que efectivamente figuran como pendientes en las
conciliaciones.
A continuacin presentamos nuestros resultados:
a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el

total conforme.
b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados

son conformes.
c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existan estados de

cuenta de todos los proveedores.
d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y

con respecto a los montos que no coinciden, la Compaa ABC ha
preparado conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques
pendientes.
N I S A 4 4 1 0 C O M P R O M IS O S P A R A C O M P I L A C I N D E

INF OR M AC IN F IN ANC IE R A
INTRODUCCIN:
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador 1
cuando lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y
sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin
con dicha compilacin
Est NISA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin
embargo, deber aplicarse al grado que sea factible a trabajos para

compilar informacin no financiera, provisto para el contador que tenga
adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los trabajos para
proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados
financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable
apropiada), no constituyen un trabajo para compilar informacin
financiera.
OBJETIVO DE UN TRABAJO DE COMPILACIN
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia

contable, diferente de su pericia en auditora, para reunir, clasificar y
resumir informacin financiera. Esto normalmente supone reducir datos
detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de
someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin.
Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al
contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera.

Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan

algn beneficio como resultado de la involucracin del contador porque el
servicio ha sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.
Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de

estados financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados
financieros) pero puede tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra

TCNICAS DE AUDITORIA
DEFINICIN
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza

el auditor para obtener la evidencia suficiente y competente para
fundamentar sus opiniones y resultados que figuran en el
informe de auditora
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos normalmente
aplicados por auditores profesionales durante el curso de sus
labores. Adems de las tcnicas, los auditores emplean otras
prcticas para reunir la evidencia.
Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que
utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones.
Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la
evidencia necesaria a fin de formarse un juicio profesional
sobre lo examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio
o juicio, segn las circunstancias. Como cualquier herramienta
unas empleadas con ms frecuencia que otras.
CLASES
Las tcnicas de auditora se agrupan de la siguiente manera:
a) Tcnicas de verificacin ocular
Comparacin
Observacin

b) Tcnicas de verificacin oral

Indagacin
Entrevista
Encuesta
c) Tcnicas de verificacin escrita
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin
Tabulacin
d) Tcnicas de verificacin documental
Comprobacin
Computacin
Rastreo
Revisin selectiva
e) Tcnicas de Combinada o Fsica
Inspeccin
TECNICAS DE VERIFICACION OCULAR

- COMPARACIN
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms

elementos. Dentro de la fase de ejecucin de la auditoria se efecta la
comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma
la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
EJEM:
El ejemplo ms comn utilizado constituye la comparacin realizada entre los
ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones incluidas en el
presupuesto, tambin es muy comn la comparacin de los ingresos mensuales
provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o del mismo mes con
relacin al ao pasado.

La comparacin establece la relacin que hay entre dos o ms conceptos. En el

campo profesional se aplica esta tcnica, por ejemplo al establecer la
relacin existente entre el gasto total anual por conceptos de seguros y la
disminucin en el saldo de la cuenta seguros pagados por anticipado.
La forma de comparacin ms comn en la auditora constituye la realizada
entre los ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las estimaciones
incluidas en el presupuesto. Tambin es muy comn la comparacin de los
ingresos mensuales provenientes de una fuente con aquellos del mes anterior o
del mismo mes del ao pasado.
Los auditores normalmente comparan los gastos efectuados por rubros y de un
ao a otro, para determinar si ha habido aumentos o disminuciones
significativos para merecer una mayor revisin.
De igual modo son comparados los cambios significativos en saldos de activo y
pasivo de un ao al otro.
- OBSERVACIN
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las

operaciones. Esta tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditoria, por
cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, en
especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones,
apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.
EJEM:
En la aplicacin ms comn de esta tcnica el auditor puede obtener la

conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de manera
satisfactoria, "observando" la manera como es desarrollada la labor de
preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios.
En dicha operacin el auditor observa las actividades del personal de la entidad

en lugar de inspeccionar personalmente o efectuar el levantamiento de

inventarios.
TECNICAS DE VERIFICACION ORAL
- INDAGACIN
Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios responsables de
la entidad. La respuesta a una pregunta formulada por el auditor, comprende
una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse,
pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden
suministrar un elemento juicio satisfactorio si todas son razonables y
consistentes.
Es de especial utilidad la indagacin en la auditora de gestin, cuando se
examinan reas especficas no documentadas; sin embargo, sus resultados por
s solos no constituyen evidencia suficiente y competente.
EJM
Un ejemplo sencillo de indagacin es obtener de un trabajador de manera verbal
si se estn cumpliendo o no las polticas de depositar los ingresos diarios en el
banco, si la respuesta es negativa el auditor debern aplicar otras tcnicas para
la verificacin de dicha afirmacin.
- ENTREVISTA
Pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias
de los programas o actividades a su cargo.
Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar
quines sern entrevistados, acerca del propsito y puntos a ser abordados.
Asimismo, los aspectos considerado relevantes deben ser documentados y/o
confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona
entrevistada.

- ENCUESTAS
Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o

grupos de personas. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las
personas, formas privadas y otros que conocen del programa o el rea a
examinar.
Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo;
sin embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms
de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso.
La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable, bastante
menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas efectuadas
por los auditores. Por lo tanto, debe ser utilizada con mucho cuidado a no ser que
se cuente con evidencia que la corrobore.
TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA

- ANALISIS
Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los
elemento o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso,
con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios
normativos y tcnicos existentes.
Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades,
porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores
resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer
inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar a informacin recolectada.
Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y
efectos de los hallazgos de auditora. Con ms frecuencia el auditor aplica la
tcnica del anlisis a varias de las cuentas del mayor general de la entidad
sujeta examen. El fin del anlisis de una cuenta es:
Determinar la composicin o contenido del saldo, o
Verificar las transacciones de la cuenta durante el ao y clasificarlas de

manera ordenada.
El anlisis como una tcnica de auditora se puede conceptuar por la definicin

del verbo de accin.
- CONFIRMACIN
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y

documentos analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada
por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen
(confirmacin interna), por lo que estn en disposicin de opinar e informar en
forma vlida y vers sobre ellas.
La confirmacin normalmente consiste en cerciorarse de la autenticidad de
activos, pasivos, operaciones, etc., mediante la confirmacin escrita de una
persona o institucin independiente de la entidad examinada y que se
encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y requisitos de la operacin
consultada, por lo tanto, informar de una manera vlida sobre ella.
Para que el elemento de juicio obtenido mediante la aplicacin de esta tcnica
tenga valor, es indispensable que el auditor mantenga un control completo y
directo sobre los mtodos para efectuar la confirmacin.
En los pases que tienen servicios confiables y oportunos de correo,
normalmente, la confirmacin se efecta a travs de solicitud escrita enviada
por este medio.
Cuando el correo no es confiable, se hace necesario utilizar mecanismos
similares que pueden incluir servicios de reparto de documentos y recopilacin
de contestaciones o en casos especiales hasta visitas personales a terceros
efectuadas por los auditores. La confirmacin de datos en el sector pblico
es a veces ms compleja que los resultados de la aplicacin de esta tcnica
en el sector privado. Adems muchas veces el beneficiario de servicios
pblicos o el contribuyente no est en condiciones de confirmar los datos
deseados.

Sin embargo, esta tcnica es frecuentemente til al auditor gubernamental.

La confirmacin puede ser positiva o negativa y directa o indirecta segn lo
siguiente: La confirmacin Positiva: Cuando en la solicitud se pide al
confirmante conteste al auditor, si est conforme con los datos que se desea
confirmar
La confirmacin Positiva puede ser:
Directa: Cuando en la solicitud de confirmacin se suministran los

datos pertinentes a fin de que sean verificados.
Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se
solicita proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes.
Confirmacin Negativa: Cuando en la solicitud se pide al confirmante
conteste al auditor, nicamente en el caso de no estar conforme con
ciertos datos que se le envan.

TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL

Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones,
anlisis o estudios realizados por los auditores.
El auditor hace un examen de los documentos y archivos del usuario para
apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los Estados Financieros.
- COMPROBACIN
(COMPROBAR = Examinar verificando la evidencia que apoya a una
transaccin u operacin, demostrando autoridad, legalidad, propiedad,
certidumbre, etc).
La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su
respectivo documento que renan los requisitos legales de
comprobantes de pago (Ejm.: factura).
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar
autorizado por las personas facultadas para ello.
La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se

relacione con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o
terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser
documentos verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.
La comprobacin constituye el esfuerzo realizado para cerciorarse o asegurarse
de la veracidad de un hecho.
Es evidente que en materia contable los documentos de respaldo (facturas de
compra y venta, cheques, plizas, contratos, rdenes de compra, informes de
recepcin, etc.) sirven para el registro original de una operacin, constituyendo
por lo tanto prueba de la misma, cuando son autnticos.
Al examen del elemento de juicio documental que respalde los asientos de
transacciones efectuadas, comnmente se le denomina " revisin de
comprobantes " por parte del auditor. Dicho examen debe cubrir los siguientes
puntos:

Se obtenga una razonable seguridad respecto a la autenticidad del

documento.
Es indudable que el auditor debe estar alerta para determinar

cualquier documento "a todas luces fraudulento".
Se debe examinar la propiedad de la operacin realizada a fin de

determinar si fue efectuada por la entidad. Ejemplo: la adquisicin de
bienes para la casa particular de un funcionario o empleado, no es una
operacin propia o legtima de la entidad, en consecuencia debe ser
informada.
Se debe tener la seguridad completa de que la operacin ha sido
aprobada por medio de las firmas autorizadas o de los documentos que las
fundamentan.
Se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma
correcta.
Por ejemplo: que los gastos correspondientes a la gestin de administracin
no sean cargados a la capacitacin.
Los cuatro puntos mencionados deben ser considerados por el auditor al
examinar los documentos originales y al aceptar stos como elementos de juicio
de un asiento contable

Dipas Arregladas PDF

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Dipas Arregladas PDF

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE AUDITORA

Las declaraciones internacionales sobre prcticas de auditora (DIPAS) se emiten

DIPA 1000.- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN DE SALDOS ENTRE

El propsito de esta declaracin de auditora es proporcionar ayuda al auditor

Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e

Las partidas aparte del estado de situacin financiera que requieren

Este tipo de evidencia de a uditora es valioso porque viene directamente de una

El auditor busca obtener las confirmaciones entre las entidades

Se debe obtener evidencia acerca de los depsitos, transferencias

El auditor, busca obtener confirmaciones entre bancos, puede

Aplicacin de los procedimientos de confirmacin entre bancos. Si bien

Una de las caractersticas esenciales del control de la administracin sobre las

El requerimiento de confirmacin por un banco surge de la necesidad de la

El banco y otras entidades financieras dentro del mismo

El banco y otras entidades financieras en diferentes

El banco y sus respectivos clientes que no son bancos.

USO DE SOLICITUDES DE CONFIRMACIN

El auditor deber decidir a qu entidad bancaria solicitar confirmacin, prestar

El auditor deber determinar cul de los siguientes enfoques es el ms apropiado

Enlistar (Detallar) los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin

Al determinar cul de los enfoques de arriba es el ms apropiado, el auditor

PREPARACIN Y ENVO DE SOLICITUDES Y RECEPCIN DE RESPUESTAS

El auditor deber determinar el lugar apropiado al que debe enviarse la solicitud

Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el

El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es

CONTENIDO DE LAS SOLICITUDES DE LA CONFIRMACIN

La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del

La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una ma nera clara y concisa

La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos del banco

La carta de solicitud deber proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero y

Los detalles suministrados o solicitados deberan describir la naturaleza de los

Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de

DIPA 1004.-LA RELACIN ENTRE LOS SUPERVISORES BANCARIOS Y LOS

El propsito de esta Declaracin es proporcionar informacin y lineami entos sobre

LA RESPONSABILIDAD DEL DIRECTORIO Y DE LA ADMINISTRACIN DEL

La responsabilidad primaria para la conduccin de los negocios de un banco se

Aquellos a quienes se confan tareas bancarias tengan experiencia e

Se establecen y se cumple con polticas, prcticas y

Establecimiento de apropiados sistemas de administracin de la

El banco tiene polticas y procedimientos apropiados de

Los intereses, no slo de los accionistas sino tambin de los

La administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros de

En muchos pases se han establecido comits de auditora para enfrentar las

EL PAPEL DEL AUDITOR EXTERNO DEL BANCO

El objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco realizada por

El Dictamen del auditor externo es apropiadamente dirigido, segn lo requerido

El auditor considera como los estados financieros pueden contener imprecisiones

Al llevar a cabo la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor

Los Bancos tienen en custodia grandes cantidades de

Operan con un gran apalancamiento (es decir, que el ratio de

Los bancos pueden emitir y negociar una complejidad de

Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco sera no slo

Un auditor externo planea y conduce la auditora para obtener un aseguramiento

El auditor planea y realiza una auditoria con una actitud de escepticismo

En algunos pases, se requiere al auditor externo presente un informe a los

Constituya una infraccin significada de las

Afecte la capacitada del banco de continuar

. Dar lugar a un dictamen modificado

EL PAPEL DEL SUPERVISOR BANCARIO

El objetivo principal de una supervisin prudencial es mantener la estabilidad y la

La supervisin bancaria est basada en un sistema de licencias, que permite a los

riesgo de mercado (incluyendo riesgo de inters y riesgo de variaciones del tipo de