Amparo en Revisión 1287/2015

AMPARO EN REVISIN 1287/2015.
QUEJOSAS Y RECURRENTES:
**********.
PONENTE:
MINISTRO ALBERTO PREZ DAYN.
SECRETARIOS:
GEORGINA LASO DE LA VEGA ROMERO.
OSCAR VZQUEZ MORENO.
FANUEL MARTINEZ LPEZ.
Vo.Bo
Ciudad de Mxico. Acuerdo de la Segunda Sala de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin, correspondiente al da ______ de
mayo de dos mil diecisis.
VISTOS, para resolver los autos del amparo en revisin

identificado al rubro; y
R E S U L T A N D O:
PRIMERO. Trmite y resolucin del juicio de amparo. Por

escrito presentado en la Oficina de Correspondencia Comn de los
Juzgados de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito Federal, el
nueve de agosto de dos mil catorce, (1) **********, por conducto de su
apoderado, solicitaron el amparo y proteccin de la Justicia Federal
contra las autoridades y por los actos que a continuacin se sealan:
AUTORIDADES RESPONSABLES:
a) La Cmara de Diputados del Congreso de la Unin.
b) La Cmara de Senadores del Congreso de la Unin.
c) El Presidente de los Estados Unidos Mexicanos.

AMPARO EN REVISIN 1287/2015. [2]
d) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
ACTOS RECLAMADOS:
1. De la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores, integrantes

del Congreso de la Unin, se reclaman los siguientes actos:
1.1. La discusin, aprobacin y expedicin del Decreto por el que se

reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal
de la Federacin, publicado en el DOF (sic) el 9 de diciembre de 2013.
Del referido decreto se reclama como parte del nuevo sistema de registro
y control de cumplimiento de obligaciones fiscales la reforma del artculo
28, fracciones I, primer prrafo, II, III y IV, en relacin con la fraccin III
del Artculo Segundo Transitorio, mismos que establecen textualmente lo
siguiente:
(Se transcribe).
1.2 De igual forma del referido decreto se impugna como parte del nuevo
sistema de registro y control de cumplimiento de obligaciones fiscales la
adicin de la fraccin IX del artculo 42 y el artculo 53-B de dicho
Decreto.
(Los transcribe).
1.3 De igual forma, del referido Decreto se impugna, al estar vinculado

con la obligacin de ingresar la informacin contable va pgina de
internet del SAT (sic) y con las revisiones electrnicas, la adicin del
artculo 17-K en relacin con la fraccin VII del Artculo Segundo
Transitorio de dicho Decreto.
(Los transcribe).
2. Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos se

reclaman los siguientes actos:
2.1. La promulgacin y expedicin del Decreto por el que se reforman,

adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el DOF (sic) el 9 de diciembre de 2013.
2.2. La expedicin del RCFF (sic), publicado en el DOF (sic) el 2 de abril

de 2014.
Del referido RCFF (sic) se reclaman como parte del nuevo sistema de
registro y control de cumplimiento de obligaciones fiscales los artculos
11, 33, 34, 35, 61, 62 y Tercero de sus Disposiciones Transitorias
mismos que establecen textualmente lo siguiente: (Los transcribe)
3. Del Jefe del SAT (sic) se reclaman los siguientes actos:
3.1. La expedicin de la RMF 2014 publicada el 30 de

diciembre de 2013 en el DOF (sic), en especfico el Artculo
Transitorio Cuadragsimo Tercero, como parte del nuevo sistema de
registro y control de cumplimiento de obligaciones fiscales, el cual seala
textualmente lo siguiente: (Lo transcribe).
3.2. Adems, del referido Jefe del SAT se impugna, al estar relacionado
con el buzn tributario, la expedicin de la Primera Resolucin de
Modificaciones a la RMF 2014, publicada en el DOF (sic) el 13 de marzo
de 2014, en especfico la regla I.2.2.5, misma que seala textualmente lo
siguiente: (Lo transcribe).
3.3. Asimismo, se impugna, como parte del nuevo sistema de registro y

control de cumplimiento de obligaciones fiscales, la expedicin de la
Segunda Resolucin de Modificaciones a la RMF 2014, publicada en el
DOF (sic) el 4 de julio de 2014, en especfico las reglas I.2.8.6, I.2.8.7 y
I.2.8.8. en relacin con su artculo Dcimo Tercero Transitorio, que
sealan textualmente lo siguiente: (Los transcribe).
3.4. Finalmente, del referido Jefe del SAT (sic) se impugna como parte
del nuevo sistema de registro y control de cumplimiento de obligaciones
fiscales, la expedicin del Anexo 24 de la Segunda RMF 2014, publicada
en el DOF (sic) el 4 de julio de 2014, mismo que se transcribe a
continuacin: (Lo transcribe) [].
El promovente seal como derechos fundamentales infringidos

en su perjuicio, los contenidos en los artculos 1, 5, 6, 14, 16 y 133
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, as como
otras disposiciones de carcter internacional. Asimismo narr los
antecedentes del caso y formul los conceptos de violacin que estim
pertinentes.
Por acuerdo de trece de agosto de dos mil catorce, la Jueza

Dcimo Quinto de Distrito en Materia Administrativa en el Distrito
Federal, radic la demanda de amparo bajo el expediente nmero
**********. Posteriormente, previa aclaracin, en provedo de veintisiete
de agosto de dos mil catorce, admiti a trmite dicha demanda y, en
atencin a lo sealado en el punto segundo del Acuerdo
GEN./013/2014, orden la remisin del expediente a la Oficina de
Correspondencia Comn de los Juzgados Primero y Segundo de
Distrito del Centro Auxiliar de la Primera Regin, con residencia en el

Distrito Federal.
Mediante auto de seis de octubre de dos mil catorce, el Juez

Primero de Distrito del Centro Auxiliar de la Primera Regin, con
residencia en el Distrito Federal, se avoc al conocimiento del asunto.
Por escrito presentado el seis de noviembre de dos mil catorce,

en la oficiala de partes del Juzgado de Distrito Auxiliar, las quejosas
ampliaron su demanda inicial, contra la autoridad y por los actos
siguientes:
AUTORIDADES RESPONSABLES.
El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.
NORMAS GENERALES RECLAMADAS
Del Jefe del SAT, se reclama el siguiente acto:
La expedicin de la Quinta Resolucin de Modificaciones a la RMF 2014,

publicada en el DOF (sic) el 16 de octubre de 2014, en especfico la
adicin de las reglas I.2.8.1.6, I.2.8.1.7, I.2.8.1.8, I.2.8.1.9 y el Resolutivo
Dcimo Cuarto de la mencionada Quinta Resolucin que sealan
textualmente lo siguiente: (Los trascribe).
Mediante auto de diecinueve de noviembre de dos mil catorce, el

Juez de Distrito Auxiliar tuvo por ampliada la demanda.
Posteriormente, por escrito presentado el veintiocho de agosto

de dos mil catorce, en la Oficiala de partes del Juzgado de origen, las
quejosas ampliaron por segunda ocasin su demanda inicial, contra la
autoridad y por los actos siguientes:
NORMAS GENERALES RECLAMADAS.
Del Jefe del SAT, se reclama el siguiente acto:

La expedicin de la Tercera Resolucin de Modificaciones a

la RMF 2014, publicada en el DOF (sic) el 19 de agosto de
2014, en especfico la reforma a la regla I.2.8.6, la
expedicin de la regla I.2.8.9 y la reforma al Artculo Dcimo
Tercero Transitorio de la Segunda Resolucin de Modificaciones a la
RMF 2014, que sealan textualmente lo siguiente: (Los transcribe).
Asimismo, por diverso escrito presentado el doce de enero de

dos mil quince, las peticionarias de amparo ampliaron por tercera
ocasin su demanda inicial, contra las autoridades y por los actos
siguientes:
NORMAS GENERALES RECLAMADAS.
1. Del Jefe del SAT (sic) se reclama el siguiente acto:
La expedicin de la Sptima Resolucin de Modificaciones a la RMF

2014, publicada en el DOF (sic) el 18 de diciembre de 2014, en
especfico los resolutivos TERCERO, CUARTO y QUINTO, as como el
artculo Tercero Transitorio de dicha resolucin. (Los transcribe).
Tambin se reclama la expedicin de la Resolucin Miscelnea Fiscal

para 2015, publicada en el DOF (sic) el 30 de diciembre de 2014, en
especfico las reglas 2.8.1.1., 2.8.1.2., 2.8.1.3., 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.6.,
2.8.1.9. y 2.8.1.17; 2.2.6., 2.12.2., 2.12.4. y 2.12.9; as como sus artculos
Primero y Segundo Transitorios. (Los transcribe).
Tambin se reclama la expedicin de la Resolucin Miscelnea Fiscal

para 2015, publicada en el DOF (sic) el 30 de diciembre de 2014, en lo
que respecta a su Anexo 24 Contabilidad en Medios Electrnicos.
2. De la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores, integrantes

del Congreso de la Unin, se reclaman los siguientes actos:
La discusin, aprobacin y expedicin del DECRETO por el que se

expide la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de
2015, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de noviembre
de 2014.
Del referido decreto se reclaman en especfico lo que respecta al artculo

22, fraccin IV, de dicho ordenamiento: (Lo transcribe).
3. Del Presidente de los Estados Unidos Mexicanos se reclama la

promulgacin y expedicin del DECRETO por el que se expide la Ley de
Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2015, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 13 de noviembre de 2014.
Por auto de seis de febrero de dos mil quince, el Juez de Distrito

Auxiliar tuvo por ampliada la demanda.
Seguidos los trmites del juicio y verificada la audiencia

constitucional el cuatro de septiembre de dos mil quince, el Juez de
Distrito Auxiliar dict sentencia (en el cuaderno auxiliar **********)
terminada de engrosar el veintiuno de septiembre de dos mil quince,
en la cual determin sobreseer en el juicio y negar la proteccin
constitucional solicitada.
SEGUNDO. Trmite del recurso de revisin. Inconforme con la

anterior determinacin, **********, autorizada de las quejosas, interpuso
recurso de revisin, el cual se tuvo por interpuesto mediante auto de
trece de octubre de dos mil quince. Una vez integrado el expediente,
por diverso provedo de veintitrs de octubre siguiente, se orden la
remisin del expediente a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
en trminos del Acuerdo General 10/2015.
Recibidos los autos y el escrito de expresin de agravios, en

provedo de treinta de octubre de dos mil quince, el Presidente de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin admitirlo,
registrndolo bajo el nmero de expediente 1287/2015; asimismo,
orden enviarlos para su estudio a la comisin 72, en la que se
design al seor Ministro Juan N. Silva Meza, como encargado de
supervisar y aprobar la elaboracin de los proyectos correspondientes,
tomando en cuenta que en sesin privada del diez de agosto de dos
mil quince, el Pleno de este Alto Tribunal determin que la Segunda
Sala resolviera los asuntos asignados a dicha comisin.
Con posterioridad, mediante acuerdo de primero de diciembre de

dos mil quince, el Presidente de este Alto Tribunal admiti a trmite las
adhesiones al recurso de revisin principal que

hicieron valer la delegada del Presidente de la
Repblica y la Administradora de lo Contencioso de
Grandes Contribuyentes 1, de la Administracin Central de lo
Contencioso de Grandes Contribuyentes, de la Administracin General
de Grandes Contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria,
en representacin del Jefe del Servicio de Administracin
Tributaria, respectivamente.
En atencin a la conclusin del encargo constitucional del seor

Ministro Juan N. Silva Meza, en sesin privada del dos de diciembre
de dos mil quince, esta Segunda Sala determin que la referida
comisin 72 quedara a cargo del seor Ministro Alberto Prez Dayn.
Una vez determinada la fecha de vista del presente asunto, fue

radicado en esta Segunda Sala y turnado al seor Ministro Alberto
Prez Dayn, en trminos del Punto Segundo, prrafo segundo, del
Acuerdo General 11/2010, as como de lo acordado por el Pleno en
sesin privada de veintitrs de agosto de dos mil once.
El proyecto de sentencia con el que se propuso resolver el

presente asunto, fue publicado dentro del plazo y con las formalidades
previstas en los artculos 73 y 184 de la Ley de Amparo vigente, por
versar sobre la constitucionalidad de una norma de carcter general; y,
C O N S I D E R A N D O:
PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema

Corte de Justicia de la Nacin es legalmente competente para resolver
el presente recurso de revisin, en trminos de lo dispuesto en los
artculos 107, fraccin VIII, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, 83 de la Ley de Amparo vigente y 21, fraccin II,
inciso a), de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, as
como lo previsto en el punto Tercero del Acuerdo General Plenario
5/2013 del Tribunal Pleno de esta Suprema Corte de Justicia de la

Nacin, toda vez que se interpone en contra de una sentencia dictada
por un Juez de Distrito en la audiencia constitucional de un juicio de
amparo indirecto, en el que se cuestion la constitucionalidad de
diversas disposiciones de observancia general relativas al buzn
tributario y la contabilidad en medios electrnicos, cuya resolucin fue
asignada a esta Sala por el Tribunal Pleno, en sesin privada del diez
de agosto de dos mil quince.
SEGUNDO. Oportunidad y legitimacin. El recurso de revisin

interpuesto por la autorizada de las quejosas, se present dentro del
plazo legal de diez hbiles previsto para ello, dado que la sentencia
recurrida se les notific personalmente el veinticuatro de septiembre
de dos mil quince1, por lo que el plazo aludido transcurri del
veintiocho de septiembre al nueve de octubre del mismo ao2.
En ese sentido, si el recurso de revisin se present el nueve de

octubre de dos mil quince ante la Oficina de Correspondencia Comn
del Centro Auxiliar de la Primera Regin, con residencia en el Distrito
Federal, es evidente que su interposicin resulta oportuna.
Asimismo, los recursos de revisin adhesiva promovidos en

representacin del Presidente de la Repblica y del Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria, se presentaron dentro del plazo legal
previsto para ello, dado que el auto de admisin del recurso de
revisin, se les notific mediante oficio el dieciocho y el diecinueve de
noviembre de dos mil quince3, por lo que el plazo aludido transcurri
para la primera autoridad mencionada del diecinueve al veintisis de
1 Foja 1454 del juicio de amparo (expediente auxiliar) **********.

2 Al efecto deben descontarse los das tres y cuatro de octubre de dos mil quince, por ser inhbiles de
conformidad con los artculos 19 de la Ley de Amparo y 163 de la Ley Orgnica del Poder Judicial de la
Federacin.
3 Foja 1454 del juicio de amparo (expediente auxiliar) **********.
noviembre y, para la segunda, del veintitrs al

veintisiete de noviembre del mismo ao.4
En consecuencia, si los oficios de revisin adhesiva de ambas

autoridades se presentaron el veintisis de noviembre de dos mil
quince, ante la Oficina de Certificacin Judicial y Correspondencia de
este Alto Tribunal, es evidente que su interposicin resulta oportuna.
Por otra parte, el recurso de revisin interpuesto por la parte

quejosa, est suscrito por **********, a quien por auto de trece de
agosto de dos mil catorce, la Jueza Dcimo Quinto de Distrito en
Materia Administrativa en el Distrito Federal, le reconoci el carcter
de autorizada en trminos amplios conforme al artculo 12 de la Ley de
Amparo. En consecuencia, se concluye que dicho recurso fue
promovido por persona legitimada.
Asimismo, los recursos de revisin adhesiva interpuestos en

representacin del Presidente de la Repblica y del Jefe del Servicio
de Administracin Tributaria, autoridades responsables en el presente
juicio de amparo, estn firmados por ********** y por **********, a
quienes mediante provedo de doce de noviembre de dos mil catorce,
el Juez de Distrito Auxiliar les reconoci el carcter con el que se
ostentan. Consecuentemente, se advierte que las adhesiones de
referencia fueron promovidas por personas legitimadas.
TERCERO. Consideraciones preliminares. Previo al anlisis

de los agravio, es preciso corregir las siguientes incongruencias
advertidas en la sentencia recurrida.
En el considerando octavo se sobresey en el juicio respecto de

las reglas 2.2.6, 2.12.2 y 2.12.4, de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para dos mil quince; sin embargo, en los considerandos dcimo
4Al efecto, de ambos plazos deben descontarse los das veinte, veintiuno y veintids de noviembre de dos mil
quince, por ser inhbiles de conformidad con los artculos 19 de la Ley de Amparo y 163 de la Ley Orgnica
del Poder Judicial de la Federacin.
primero, dcimo segundo y dcimo tercero se neg el amparo

respecto de los mismos numerales.
En tal sentido, tomando en consideracin que el sobreseimiento

decretado respecto de dichas reglas miscelneas se efectu de
manera extensiva por desarrollar cuestiones atinentes al buzn
tributario regulado en el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la
Federacin, respecto del cual se sobresey en el juicio por resultar
extempornea la demanda, sin que respecto de aqullas se hubiese
efectuado un anlisis especfico en el fondo, debe estimarse que la
determinacin de primera instancia en torno a las referidas reglas
miscelneas, es exclusivamente el sobreseimiento.
De acuerdo con lo anterior, en la presente instancia deben

tenerse como pronunciamientos efectuados en la sentencia recurrida,
los siguientes:
Sobreseer en el juicio (considerandos quinto y octavo de la sentencia

recurrida), respecto de:
La expedicin del decreto reclamado, atribuida al Presidente de la

Repblica;
Los artculos 17-K, 28, fracciones I y II, 42, fraccin IX, y 53-B, del Cdigo
Fiscal de la Federacin;
Los artculos 33, 61 y 62 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la

Federacin;
La Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para dos mil catorce (regla I.2.2.5);
La Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para dos mil catorce (lo que tcitamente incluye a las reglas I.2.8.6,
I.2.8.7, I.2.8.8., al artculo Dcimo Tercero Transitorio, y al Anexo 24);
La Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para dos mil catorce (reglas I.2.8.6 y I.2.8.9);
La Quinta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin

Miscelnea Fiscal para dos mil catorce (reglas I.2.8.1.6, I.2.8.1.7,
I.2.8.1.8, I.2.8.1.9 y resolutivo Dcimo Cuarto);
La Sptima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para dos mil catorce (reglas I.2.8.1.6 a la I.2.8.1.8); y
La Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil quince (reglas 2.2.6, 2.12.2 y
2.12.4).
Negar el amparo solicitado (considerandos dcimo primero, dcimo

segundo y dcimo tercero), respecto de:
Los artculos 28, fracciones III y IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin;
El artculo 22, fraccin IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el

ejercicio fiscal dos mil quince;
La Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce (artculo

Cuadragsimo Tercero Transitorio); y
La Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil quince (reglas 2.8.1.1,

2.8,1.2, 2.8.1.3, 2.8.1.4, 2.8.1.5, 2.8.1.6, 2.8.1.9, 2.8.1.17, 2.12.9, Anexo
24, y artculos primero y segundo transitorios).
Aunado a lo anterior, se advierte que el Juez Federal omiti

pronunciarse en torno a las siguientes normas reclamadas:
Artculo Segundo Transitorio, fracciones III y VII, del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de
la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el nueve de
diciembre de dos mil trece;
Artculos 11, 34 y Tercero Transitorio, del Reglamento del Cdigo Fiscal de

la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el dos de abril
de dos mil catorce;
Resolutivo Tercero de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la

Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce ( que reforma el artculo
Dcimo Tercero Transitorio de la Segunda Resolucin de Modificaciones a
la misma resolucin miscelnea fiscal); y
Resolutivos Tercero, Cuarto y Quinto de la Sptima Resolucin de

Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce.
Consecuentemente, esta Segunda Sala habr de emitir el

pronunciamiento que en derecho corresponda en relacin con los
referidos actos, atendiendo a lo planteado por la quejosa en su
demanda de amparo y, en su caso, a lo decidido en la sentencia
recurrida respecto de las disposiciones legales que desarrollan o
pormenorizan.
CUARTO. Procedencia del juicio de amparo. Del anlisis de la

sentencia recurrida se advierte que el Juez de Distrito sobresey en el
juicio respecto de las siguientes normas impugnadas:
Por extemporaneidad de la demanda.
Artculo 17-K del Cdigo Fiscal Federal y las reglas 2.2.6, 2.12.2 y 2.12.4 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal dos mil quince, que regulan lo concerniente al
denominado Buzn Tributario; y
Artculo 28, fracciones I y II del Cdigo Fiscal de la Federacin, y 33 de su

reglamento, que establecen los conceptos que integran la contabilidad de los
contribuyentes para efectos fiscales y los requisitos que deben cumplir los
registros o asientos contables.
Por falta de inters jurdico.
Artculos 42, fraccin IX, y 53-B, del Cdigo Tributario Federal, y 61 y 62 de su

reglamento, que regulan lo atinente a la facultad de la autoridad hacendaria
para practicar revisiones electrnicas.
Por cesacin de efectos.
Las reglas impugnadas de la Primera, Segunda, Tercera Quinta y Sptima

Resoluciones de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil
catorce.
Para arribar a tal conclusin, el Juez de Distrito determin que

las disposiciones que regulan lo concerniente al buzn tributario y la
contabilidad electrnica son de naturaleza

autoaplicativa, dado que vinculan a los contribuyentes
desde su entrada en vigor, en tanto que las relativas a
la revisin electrnica son de naturaleza heteroaplicativa, en virtud de
que se trata de facultades que pueden o no ser ejercidas por las
autoridades hacendarias. Al efecto, seal que los preceptos legales
combatidos no pueden estimarse como una unidad normativa,
precisamente, por su diversa naturaleza, habida cuenta que la
autoridad puede valerse de otros elementos para ejercer sus facultades
de comprobacin.
Precisado lo anterior, el A quo estableci que de acuerdo con lo

previsto en los artculos primero y segundo transitorios del decreto
reclamado, los artculos 17-K, con excepcin de su fraccin I, y 28,
fracciones I y II del Cdigo Fiscal de la Federacin, entraron en vigor
el uno primero de enero de dos mil catorce, en tanto que lo previsto en
la fraccin I del artculo 17-K inici su vigencia el treinta de junio de
dos mil catorce. Por tanto, concluy que su impugnacin se realiz
fuera del plazo legal previsto para ello, dado que la demanda de
amparo se present el nueve de agosto de dos mil catorce.
Similar consideracin realiz respecto del artculo 33 del

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el dos de abril de dos mil catorce, por estimar
que a la fecha de presentacin de la demanda de amparo, transcurri
en exceso el plazo para impugnarlo, dado que entr en vigor el tres de
abril del ao en cita.
En consecuencia, con fundamento en el artculo 63, fraccin V,

de la Ley de Amparo, decret el sobreseimiento en el juicio respecto
de los preceptos legales y reglamentarios en cita, al actualizarse la
causa de improcedencia que deriva de lo dispuesto en los artculos 17,
fraccin I y 61, fraccin XXIII, de la propia ley de la materia;
determinacin que hizo extensiva a las reglas 2.2.6, 2.12.2 y 2.12.4 de
la Resolucin Miscelnea Fiscal dos mil quince, en tanto desarrollan lo

previsto en el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En relacin con los artculos 42, fraccin IX, y 53-B del Cdigo
Fiscal Federal, el Juez de Distrito consider que al tratarse de normas
heteroaplicativas, es menester que se demuestre la existencia de un
acto de aplicacin en perjuicio de la parte quejosa, sin que de autos se
advierta que se haya iniciado en su contra un proceso de fiscalizacin
a travs de la revisin electrnica. Por tal motivo, con fundamento en
lo previsto en el artculo 63, fraccin V, de la Ley de Amparo,
sobresey en el juicio en relacin con dichos numerales, al
actualizarse la causa de improcedencia prevista en el artculo 61,
fraccin XII, del citado ordenamiento legal.
Determinacin que hizo extensiva a los artculos 61 y 62 del

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, por tratarse de
disposiciones que complementan lo previsto en el artculo 53-B del
cdigo tributario.
Por cuanto se refiere a las reglas impugnadas de la Primera,

Segunda, Tercera, Quinta y Sptima Resoluciones de Modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce, el Juez de
Distrito determin que cesaron en sus efectos, ya que en el artculo
primero transitorio de la precitada Resolucin Miscelnea Fiscal se
estableci que sta tendra vigencia hasta el treinta y uno de diciembre
de dos mil catorce, lo cual indudablemente abarca sus resoluciones
modificatorias, mxime que la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil
quince, abarc lo previsto en aqulla respecto de la contabilidad
electrnica, especficamente, las reglas 2.8.1.1, 2.8.1.2, 2.8.1.3,
2.8.1.4, 2.8.1.5, 2.8.1.6, 2.8.1.9, 2.8.1.17 y su Anexo 24.
En tal virtud, con fundamento en lo dispuesto en el artculo 63,

fraccin V, de la Ley de Amparo, sobresey en el juicio respecto de las
reglas generales en comento, al actualizarse la causa de
improcedencia prevista en el artculo 61, fraccin XXI,

de la ley de la materia.
Por razn de orden, se dar respuesta en primer trmino a los

agravios formulados por la quejosa enderezados a desvirtuar el
sobreseimiento decretado en la sentencia recurrida, respecto de los
artculos 17-K, 28, fracciones I y II, 42, fraccin IX y 53-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en los que sostiene, esencialmente, lo
siguiente:
Contrario a lo determinado por el Juez de Distrito, los preceptos legales

impugnados s conforman una unidad normativa en tanto prevn un nuevo
sistema para el cumplimiento y verificacin de las obligaciones impuestas a los
contribuyentes, especficamente, por cuanto se refiere a su contabilidad, pues
debe tenerse en cuenta que el buzn tributario es el medio para enviar su
informacin contable a la autoridad hacendaria y para ser notificados de las
resoluciones que se emitan en las revisiones electrnicas, como la es la
resolucin provisional con que inicia el procedimiento respectivo, la cual se
dicta, precisamente, con base en el anlisis de la informacin contable que las
autoridades fiscales tienen en su poder, lo que a su decir, evidencia que dicha
informacin es fiscalizada de manera permanente desde que se recibe.
En adicin a lo anterior, debe tenerse en cuenta que lo previsto en la

fraccin I del artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin no se puede
analizar de manera aislada, dado que la facultad conferida a la autoridad
hacendaria para notificar cualquier resolucin que emita a travs del buzn
tributario, no puede desvincularse del deber impuesto a los contribuyentes de
emplear ese medio de comunicacin para presentar promociones y cumplir con
sus obligaciones formales, como lo es el enviar su informacin contable, as
como el deber de consultarlo dentro de los tres das siguientes al en que
reciban un aviso electrnico por el medio que elijan.
Al efecto precisa que, por cuanto se refiere a la fraccin I del artculo 17-K del
Cdigo Fiscal de la Federacin, la demanda de amparo se present
oportunamente, ya que tal disposicin entr en vigor para las personas morales
el 30 de junio de 2014, por lo que el plazo de treinta das hbiles para
promover el amparo, feneci el 11 de agosto de 2014, siendo que la demanda
relativa se present el 9 de agosto de 2014.
Asimismo, aduce que debi considerarse que el deber de llevar sus

registros o asientos contables en medios electrnicos y enviar mensualmente
su informacin contable al SAT (sic) a travs del buzn tributario, conforme a lo

previsto en las fracciones III y IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, no puede desvincularse de lo previsto en su fraccin I, en tanto
establece los conceptos que integran la contabilidad para efectos fiscales, ni de
lo dispuesto en la fraccin II en el sentido de que los registros contables
debern cumplir con los requisitos que se establezcan en el reglamento
tributario y las reglas generales que emita el SAT.
En esa tesitura, debe tenerse en cuenta que tanto el buzn tributario

como la revisin electrnica forman parte del nuevo sistema de registro y
control de la contabilidad de los contribuyentes, de ah que las disposiciones
legales relativas vlidamente pueden impugnarse como una unidad normativa y
por tanto, el plazo para impugnar los artculos 17-K, 28, 42, fraccin IX y 53-B
del Cdigo Tributario Federal, debe computarse a partir de que entr en vigor
la obligacin impuesta a los contribuyentes de llevar sus asientos o registros
contables en medios electrnicos y enviar mensualmente su informacin
contable al Servicio de Administracin Tributaria, esto es, a partir del uno de
julio de dos mil catorce, en trminos de lo dispuesto en la fraccin III del
artculo segundo transitorio del decreto impugnado en relacin con lo previsto
en el artculo cuadragsimo tercero transitorio de la Resolucin Miscelnea
Fiscal de dos mil catorce.
El anterior motivo de agravio es esencialmente fundado.
Para establecer las razones de ello, es menester tener en cuenta

que por virtud del decreto impugnado en el Diario Oficial de la
Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece, se adicionaron,
reformaron y derogaron diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la
Federacin atendiendo a la necesidad de crear mecanismos accesibles,
de bajo costo, que simplifiquen el pago de impuestos al tiempo que permitan
captar a nuevos contribuyentes y asegurar la plena integracin de stos al ciclo
tributario.
Para tal fin, se estim conveniente emplear las tecnologas en

materia de comunicacin e informacin, a fin de otorgar facilidades a
los contribuyentes para que se inscriban en el registro federal de contribuyentes
a travs de internet y establecer la figura del buzn tributario, a travs del cual
los contribuyentes podrn interactuar e intercambiar en tiempo real informacin,
notificaciones, datos y toda clase de documentos con la autoridad fiscal, va
electrnica, con el consecuente incremento de la eficacia de

sus gestiones, as como ahorro de tiempo y dinero.
Asimismo, se consider pertinente aclarar la forma en que los

contribuyentes integrarn la contabilidad a travs de medios electrnicos y
establecer la obligacin de sustentar en comprobantes fiscales digitales por
internet las erogaciones que se pretendan deducir, precisando tambin la forma
en que pondrn a disposicin de sus clientes los comprobantes que emitan.
En ese contexto, se adicionaron los artculos 17-K y 53-B y se

reformaron los artculos 28 y 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
entre otros, para establecer lo siguiente:
Artculo 17-K. Las personas fsicas y morales inscritas en el registro

federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn tributario,
consistente en un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, a travs del
cual:
I. La autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier acto o

resolucin administrativa que emita, en documentos digitales,
incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos, o

darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de
documentos digitales, y podrn realizar consultas sobre su situacin
fiscal.
Las personas fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario

debern consultarlo dentro de los tres das siguientes a aqul en que
reciban un aviso electrnico enviado por el Servicio de Administracin
Tributaria mediante los mecanismos de comunicacin que el
contribuyente elija de entre los que se den a conocer mediante reglas
de carcter general. La autoridad enviar por nica ocasin, mediante
el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para
corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de ste.
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones

fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,

sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta,
cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y
mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable
de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la
documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la
que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se
establecer la documentacin e informacin con la que se deber dar
cumplimiento a esta fraccin, y los elementos adicionales que integran
la contabilidad.
II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior

debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de
este Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria.
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn

en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de
Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria
de dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs

de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria,
de conformidad con reglas de carcter general que se emitan para tal
efecto.
Artculo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los

contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como
para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar
informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en

las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades
fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la
documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de
que se trate.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o

terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su
domicilio, establecimientos, en las oficinas de las propias
autoridades o dentro del buzn tributario, dependiendo de la forma en
que se efectu el requerimiento, la contabilidad, as como que
proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran a efecto de llevar a cabo su revisin.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o

terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
mercancas.
IV. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre

los estados financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones
de enajenacin de acciones que realicen, as como cualquier otro
dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por
contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones
fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar

el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de
expedicin de comprobantes fiscales digitales por Internet y de
presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera
derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o
registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia;
verificar que la operacin de las mquinas, sistemas y registros
electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, se
realice conforme lo establecen las disposiciones fiscales; as como
para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que
amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin
de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que
contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas
bebidas hayan sido destruidos y verificar que las cajetillas de cigarros
para su venta en Mxico contengan impreso el cdigo de seguridad o,
en su caso, que ste sea autntico, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo.
()
IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, basndose
en el anlisis de la informacin y documentacin que obre en poder de
la autoridad, sobre uno o ms rubros o conceptos especficos de una o

varias contribuciones.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta,

indistinta o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer
acto que se notifique al contribuyente.
()
Las autoridades fiscales que estn ejerciendo alguna de las facultades
previstas en este artculo, informarn al contribuyente, a su
representante legal y, tratndose de personas morales, tambin a sus
rganos de direccin, de los hechos u omisiones que se vayan
conociendo en el desarrollo del procedimiento. Lo anterior, de
conformidad con los requisitos y el procedimiento que el Servicio de
Administracin Tributaria establezca mediante reglas de carcter
general.
Artculo 53-B.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 42,

fraccin IX de este Cdigo, las revisiones electrnicas se realizarn
conforme a lo siguiente:
I. Con base en la informacin y documentacin que obre en su poder,

las autoridades fiscales darn a conocer los hechos que deriven en la
omisin de contribuciones y aprovechamientos o en la comisin de
otras irregularidades, a travs de una resolucin provisional que, en su
caso, contenga la preliquidacin respectiva.
II. En la resolucin provisional se le requerir al contribuyente,

responsable solidario o tercero, para que en un plazo de quince das
siguientes a la notificacin de la citada resolucin, manifieste lo que a
su derecho convenga y proporcione la informacin y documentacin,
tendiente a desvirtuar las irregularidades o acreditar el pago de las
contribuciones o aprovechamientos consignados en la resolucin
provisional.
En caso de que el contribuyente acepte la preliquidacin por los hechos

que se hicieron de su conocimiento, podr optar por corregir su
situacin fiscal dentro del plazo sealado en el prrafo que antecede,
mediante el pago total de las contribuciones y aprovechamientos
omitidos, junto con sus accesorios, en cuyo caso, gozar del beneficio
de pagar una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas.
III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el

contribuyente, si la autoridad fiscal identifica elementos adicionales que
deban ser verificados, podr actuar indistintamente

conforme a cualquiera de los siguientes procedimientos:
a) Efectuar un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del

plazo de los diez das siguientes a aqul en que la autoridad fiscal
reciba las pruebas, el cual deber ser atendido por el contribuyente
dentro del plazo de diez das siguientes contados a partir de la
notificacin del segundo requerimiento, mismo que suspender el plazo
sealado en la fraccin IV, primer prrafo de este artculo.
b) Solicitar informacin y documentacin de un tercero, en cuyo caso,

desde el da en que se formule la solicitud y hasta aquel en que el
tercero conteste, se suspender el plazo previsto en la fraccin IV de
este artculo, situacin que deber notificrsele al contribuyente dentro
de los diez das siguientes a la solicitud de la informacin. Dicha
suspensin no podr exceder de seis meses, excepto en materia de
comercio exterior, supuesto en el cual el plazo no podr exceder de dos
aos.
Una vez obtenida la informacin solicitada, la autoridad fiscal contar

con un plazo mximo de cuarenta das para la emisin y notificacin de
la resolucin, salvo tratndose de pruebas periciales, caso en el cual el
plazo se computar a partir de su desahogo.
IV. En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad

contar con un plazo mximo de cuarenta das contados a partir de su
desahogo para la emisin y notificacin de la resolucin con base en la
informacin que se cuente en el expediente.
En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que

a su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones dentro
del plazo establecido en la fraccin II de este artculo, la resolucin
provisional se volver definitiva y las cantidades determinadas se harn
efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer

lo que a su derecho convenga respecto de los hechos u omisiones
dados a conocer durante el desarrollo de las facultades de
comprobacin a que se refiere la fraccin IX del artculo 42 de este
Cdigo, se tendr por perdido el derecho para realizarlo.
Los actos y resoluciones administrativos, as como las promociones de

los contribuyentes a que se refiere este artculo, se notificarn y
presentarn en documentos digitales a travs del buzn tributario.
Como se puede advertir, el buzn tributario previsto en el artculo

17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin, consiste en un sistema de
comunicacin electrnico ubicado en la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria, a travs del cual la autoridad
administrativa podr notificar cualquier acto o resolucin administrativa
que emita y los contribuyentes podrn presentar promociones,
solicitudes y avisos o dar cumplimiento a los requerimientos de la
autoridad, as como consultar su situacin fiscal.
En la exposicin de motivos de la iniciativa presentada por el

Ejecutivo Federal, se precis que la implementacin del buzn
tributario tiene por objeto avanzar en la simplificacin administrativa con
base en una filosofa de servicio que evite el excesivo formalismo, pero que a su
vez fomente el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales mediante
el empleo de medios electrnicos y digitales, ya que ello permite
disminuir los plazos y los costos de los trmites que realizan los
contribuyentes y las notificaciones que se les practican. Al respecto se
seal:
En los procedimientos operativos del Servicio de Administracin

Tributaria existe una gran cantidad de trmites que los contribuyentes
realizan de forma presencial, lo que representa inversin de tiempo y
dinero. Por ejemplo, el 26.2% de las operaciones relativas a presentacin
de declaraciones anuales, pagos, avisos y correcciones se realiza en
papel o a travs de ventanilla. Si bien este porcentaje es inferior al
promedio de la OCDE, que es superior a 30%, de acuerdo con el
documento Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD
Countries: Comparative Information Series 2013, se considera que se
puede avanzar sustancialmente en este aspecto.
Por otra parte, es preciso tener en cuenta que de acuerdo con

cuantificaciones del Servicio de Administracin Tributaria, el proceso de
notificacin personal tiene un costo de 259 pesos por diligencia, con una
eficiencia del 81%, y requiere de 5 a 30 das a partir de la generacin del
documento para concluir el proceso de notificacin. Por ello,

utilizar los medios electrnicos y digitales para los trmites
permitir disminuir, adems de los tiempos y costos, los
vicios de forma que actualmente existen, pues se realizaran de manera
inmediata.
En ese contexto, se propone la creacin de un sistema de comunicacin

electrnico denominado buzn tributario, sin costo para los
contribuyentes y de fcil acceso, que permitir la comunicacin entre
stos y las autoridades fiscales. En dicho sistema se notificarn al
contribuyente diversos documentos y actos administrativos; as mismo, le
permitir presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar cumplimiento
a requerimientos de la autoridad, por medio de documentos electrnicos
o digitalizados, e incluso para realizar consultas sobre su situacin fiscal
y recurrir actos de autoridad, lo cual facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y redundar en beneficio del contribuyente.
De acuerdo con lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 53-B

del Cdigo Fiscal Federal, el buzn tributario constituye la base para
que la autoridad hacendaria est en aptitud de ejercer sus facultades
de comprobacin a travs de la revisin electrnica, ya que la
notificacin de los actos y resoluciones emitidos durante el
procedimiento respectivo, as como la presentacin de promociones
en el mismo, debe realizarse en documentos electrnicos o digitales a
travs del citado medio electrnico de comunicacin.
Lo anterior no significa que el buzn tributario est diseado

para emplearse nicamente en la revisin electrnica, ya que puede
utilizarse en cualquiera de los procedimientos de fiscalizacin
previstos en la ley para requerir a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros relacionados con ellos a efecto de que exhiban,
por el mismo medio, la contabilidad, datos u otros documentos o
informes necesarios para verificar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, tal como acontece en la revisin de gabinete, segn se
desprende del artculo 42, fraccin II, del citado ordenamiento legal.
Cabe destacar que la revisin electrnica constituye un

procedimiento de fiscalizacin similar a la revisin de gabinete, en
tanto la verificacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales de

los contribuyentes se realiza con base en la informacin y
documentacin que obra en poder de la autoridad y la que le
proporcionen los propios contribuyentes, los responsables solidarios o
los terceros relacionados con ellos. La primera se distingue de la
segunda, entre otros aspectos, por la reduccin del plazo para concluir
la revisin, lo que es posible, precisamente, por el empleo del buzn
tributario y porque el acto de fiscalizacin se centra en ejercicios,
contribuciones y rubros especficos en los que se presuma alguna
irregularidad, lo que reduce el costo que representa para el
contribuyente proporcionar la informacin y documentacin que le sea
solicitada para verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
As, se desprende de lo expresado en la exposicin de motivos

de la iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal que, en su parte
que interesa, a la letra se lee:
Los artculos 42 y 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin facultan

actualmente a la autoridad para realizar revisiones de gabinete con
solicitudes que se notifican al contribuyente en su domicilio. ste est
obligado a aportar la documentacin comprobatoria que la autoridad le
solicite, la cual, por su volumen, en muchas ocasiones es de difcil
manejo. Este proceso de fiscalizacin puede tardar hasta un ao en
concluirse. Actualmente, una auditora implica un tiempo promedio de
325 das y 15 puntos de contacto con el contribuyente.
Bajo el esquema de fiscalizacin electrnica que se propone en la

presente iniciativa, la autoridad realizar la notificacin, requerir y
recibir la documentacin e informacin del contribuyente; as mismo,
efectuar la revisin y notificar el resultado, todo por medio del buzn
tributario. De igual manera, se propone que el contribuyente atienda por
esa misma va las solicitudes o requerimientos de la autoridad, por lo que
se estima que este tipo de revisiones podran durar hasta un mximo de
3 meses.
En el mismo contexto se plantea que la autoridad fiscal, con la

informacin y documentacin que obre en su poder y cumpliendo las
formalidades respectivas en cuanto a notificaciones y plazos a que se
refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin, pueda efectuar la
determinacin de hechos u omisiones, para lo cual emitir

una resolucin provisional en la que se determinarn las
posibles contribuciones a pagar (pre-liquidacin), la cual se
har del conocimiento del contribuyente por medios electrnicos. Dicha
resolucin permitir al contribuyente autocorregirse o aportar datos o
elementos que desvirten la accin intentada por la autoridad, por la
misma va.
Una de las ventajas de la propuesta antes sealada radica en que los

actos de fiscalizacin de manera electrnica se centrarn en renglones,
rubros de registro, ejercicios fiscales y contribuciones especficos, en los
que se presume alguna irregularidad, acortndose los plazos de revisin
hasta en un 60%, con una disminucin sensible de los costos en los que
incurre el contribuyente por el cumplimiento de solicitudes de
informacin.
Bajo ese orden de ideas, se hace nfasis en el hecho de que dar

sustento legal a las revisiones electrnicas permitir incrementar la
presencia fiscal y potenciar la capacidad instalada de la autoridad. Cabe
citar que actualmente, de acuerdo con el documento Tax Administration
in OECD and Selected Non- OECD Countries: Comparative Information
Series (2010), publicado por la OCDE, en promedio, en Mxico se
realizan 14 actos de verificacin (auditoras y otro tipo de revisiones) por
auditor al ao, y slo se audita al 0.6% del universo de contribuyentes, a
diferencia, por ejemplo, de Chile, en el que las citadas cifras llegan a 251
y 4.6%, respectivamente.
Por otra parte, el deber impuesto a los contribuyentes en el

artculo 28, fracciones III y IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
consistente en llevar sus registros y asientos contables en medios
electrnicos y enviar mensualmente la informacin contable a travs
de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria,
obedece a la necesidad que advirti el legislador de implementar un
sistema de contabilidad electrnico que cumpla con elementos
mnimos y caractersticas uniformes para facilitarles el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias y agilizar los procesos de fiscalizacin.
Ello se desprende de la precitada exposicin de motivos que, en su
parte conducente, a la letra se lee:
El artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que

corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones
a su cargo, para lo cual el Servicio de Administracin Tributaria ha
desarrollado mecanismos que facilitan el cumplimiento de ese imperativo
legal; sin embargo, los contribuyentes an enfrentan una serie de
exigencias legales y operativas.
Baste citar como ejemplo que stos destinan anualmente 337 horas para
el pago de impuestos, ms de 20% arriba del promedio mundial, que es
de 267 horas, segn el estudio Doing Business elaborado por el Banco
Mundial.
Por otra parte, el artculo 28 del mismo ordenamiento establece las

reglas para llevar la contabilidad, y el artculo 29 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las caractersticas que debe cumplir el
registro de la misma a efecto de permitir a los contribuyentes mantener
su contabilidad en los instrumentos que mejor convengan a las
caractersticas particulares de su actividad, mediante sistemas manuales,
mecnicos o utilizando registros electrnicos, lo que genera una gran
variedad de registros, algunos de difcil manejo para revisin y control de
los propios contribuyentes.
Por lo anterior, se propone modificar estos preceptos con el fin de definir

condiciones para que los contribuyentes cumplan con elementos
mnimos y caractersticas especficas y uniformes, adems de que la
autoridad fiscal cuente con una contabilidad estructurada, y se plantea
reformar el artculo 30-A del cdigo tributario, a efecto de eliminar la
informacin que los contribuyentes no tendrn que proporcionar
mediante declaracin informativa, en virtud de que la autoridad contar
con ella a travs de los comprobantes fiscales digitales por Internet.
Adicionalmente, se estima conveniente precisar el alcance de la figura de

contabilidad, que conceptualmente se define como un sistema de registro
de ingresos y egresos, provisto sin costo alguno por la autoridad. Para
las personas morales y fsicas con actividad empresarial se propone la
creacin de un mtodo electrnico estndar para la entrega de
informacin contable. Este esquema simplifica y facilita el cumplimiento
para el 66% de los contribuyentes emisores de facturas
aproximadamente.
Como se puede advertir, el deber impuesto a los contribuyentes

de llevar los asientos y registros de su contabilidad en medios
electrnicos y enviar mensualmente la informacin respectiva a travs

de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, tiene
como propsito principal integrarla en un sistema electrnico estndar
que les permita simplificar y agilizar el cumplimiento de sus
obligaciones, particularmente, las relacionadas con la

expedicin de comprobantes fiscales, lo cual cabe
apuntar, tambin se realiza a travs de la precitada
pgina de internet mediante documentos digitales -incluso desde fecha
anterior a la reforma que se analiza-, segn se desprende del artculo
29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que en su primer prrafo
seala:
Artculo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de

expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que
realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efecten, los contribuyentes debern emitirlos
mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria. Las personas que adquieran
bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aqullas
a las que les hubieren retenido contribuciones debern solicitar el
comprobante fiscal digital por Internet respectivo.
Es importante sealar que la disposicin legal transcrita, tambin

fue objeto de modificacin para extender la obligacin de expedir
comprobantes digitales tratndose de retencin de contribuciones, a
efecto de contar con un sistema electrnico que tenga toda la
informacin necesaria que permita, a futuro, eliminar la obligacin de
expedir constancias de retenciones y presentar declaraciones
informativas. As se precis en la multicitada exposicin de motivos,
que en su parte conduce se lee:
Acorde con la propuesta del uso de medios electrnicos, se plantea

extender a todas las operaciones que realizan los contribuyentes el uso
de los comprobantes fiscales digitales por Internet, a efecto de
emplearlos tambin para las retenciones de contribuciones que efecten,
con el propsito de contar con toda la informacin a travs de estos
medios y estar en posibilidad de eliminar en breve tiempo la obligacin
de presentar declaraciones informativas de retenciones y de expedir
constancias.
Importa destacar que de acuerdo con lo previsto en la

Resolucin Miscelnea Fiscal de 2014 y sus resoluciones
modificatorias, as como en la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, la

informacin contable que deben enviar los contribuyentes al Servicio
de Administracin Tributaria es, en trminos generales, la
concerniente al catlogo de cuentas del contribuyente y la balanza de
comprobacin del periodo de que se trate. Asimismo, la referida
informacin deber enviarse a travs del buzn tributario.
Lo hasta aqu expuesto permite establecer que la reforma al

Cdigo Fiscal de la Federacin mediante decreto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece,
tiene como propsito fundamental ampliar la base de contribuyentes y
asegurar su plena integracin al ciclo tributario. Para ello, el legislador
ordinario estim necesario implementar mecanismos electrnicos de
comunicacin, almacenamiento de informacin y de fiscalizacin, que
permitan, por una parte, facilitar a los contribuyentes el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales y, por otra parte, que los procesos de
recaudacin y fiscalizacin sean ms giles y eficientes, reduciendo
sus plazos y costos de operacin.
En ese contexto, se advirti la necesidad de implementar un

sistema de contabilidad electrnico estndar que contenga la
informacin necesaria para agilizar los procedimientos de fiscalizacin
y facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones,
entre otras, las relativas a la expedicin de comprobantes fiscales, as
como eliminar, a futuro, otras obligaciones a su cargo. Para ello, se
determin que los contribuyentes debern llevar los asientos y
registros de su contabilidad en medios electrnicos y enviar
mensualmente la informacin contable respectiva a travs de la
precitada pgina de internet, de acuerdo con las reglas generales que
al efecto se emitan.
Tambin, se estim conveniente asignar a cada contribuyente un

buzn tributario, consistente en un medio de comunicacin electrnica
ubicado en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria, a travs del cual la autoridad les podr

notificar los actos y las resoluciones administrativas
que emita y los contribuyentes podrn presentar
documentos, promociones, avisos y aclaraciones, as como desahogar
requerimientos, consultar su situacin fiscal y cumplir con sus
obligaciones, como lo es la relativa al envo de su informacin
contable.
Asimismo, se implement un nuevo procedimeinto de

fiscalizacin electrnica conforme al cual, la autoridad hacendaria
podr ejercer sus facultades de comprobacin con la informacin y
documentacin que obre en su poder incluyendo desde luego la informacin
contable de los contribuyentes, sobre rubros o conceptos especficos de
una o ms contribuciones y dictar, en su caso, una resolucin
provisional en la que se asentarn los hechos u omisiones que den
lugar a la determinacin de un crdito fiscal y la preliquidacin
respectiva. Conforme a este nuevo esquema de fiscalizacin, la
autoridad requerir y recibir la documentacin e informacin del
contribuyente y notificar el resultado respectivo a travs del buzn
tributario.
Luego, si lo que fundamentalmente se reclama a travs del juicio

de amparo, es el nuevo mecanismo implementado para el registro y
control de la contabilidad de los contribuyentes, es dable sostener que
las disposiciones que regulan lo concerniente al buzn tributario, la
contabilidad electrnica y la revisin electrnica, s pueden
considerarse como un sistema normativo para efectos de
impugnacin, en tanto el buzn tributario es el medio a travs del cual
los contribuyentes debern enviar su informacin contable al Servicio
de Administracin Tributaria, misma que se integrar a un sistema de
contabilidad electrnica estndar que, adems de facilitarle a aquellos
el cumplimiento de otras obligaciones fiscales, permitir que los
procesos de fiscalizacin sean ms giles y eficientes, habida cuenta
que la autoridad estar en posibilidad de revisar rubros o conceptos
especficos de una o ms contribuciones en los que se advierta alguna

irregularidad con base en el anlisis de los documentos e informacin,
incluida la contabilidad electrnica, que tenga en su poder.
De acuerdo con lo anterior, debe estimarse que asiste razn a la

parte quejosa, en cuanto sostiene que la circunstancia de que los
artculos 42, fraccin IX, y 53-B, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
puedan estimarse como heteroaplicativos al prever una facultad
discrecional de la autoridad hacendaria, no impide que se impugnen
conjuntamente con los artculos 17-K y 28 del mencionado cdigo
tributario. Ello, porque el procedimiento de revisin electrnica, al igual
que el buzn tributario y la contabilidad electrnica, forman parte del
conjunto de medidas implementadas por el legislador con el objeto de
que los procedimientos de recaudacin y fiscalizacin sean ms giles
y eficientes en aras de garantizar que los gobernados cumplan debida
y oportunamente con el deber constitucional de contribuir al gasto
pblico, as como reducir los costos de operacin de la hacienda
pblica.
En ese contexto, aun cuando las disposiciones de los artculos

17-K y 28 del Cdigo Tributario Federal entraron en vigor en diversos
momentos conforme a lo previsto en los artculos primero y segundo
transitorio del decreto impugnado, debe estimarse que, dada la
estrecha relacin que guardan, son susceptibles de impugnarse en su
integridad a partir de que entr en vigor la obligacin impuesta a los
contribuyentes de llevar los registros o asientos contables que integran
su contabilidad en medios electrnicos y enviar mensualmente su
informacin contable a travs del buzn tributario.
Se afirma lo anterior, en virtud de que el deber que se impone a

los contribuyentes de emplear el buzn tributario para presentar
promociones, desahogar requerimientos y cumplir con sus
obligaciones fiscales en el caso especfico, la relativa al envo de su informacin
contable, prevista en la fraccin II del artculo 17-K del Cdigo Fiscal
de la Federacin, no puede desvincularse de lo

establecido en el propio numeral en el sentido de que
todos los contribuyentes contarn con un buzn
tributario que consiste en un sistema de comunicacin electrnico
ubicado en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria (primer prrafo), a travs del cual, la autoridad fiscal les
notificar cualquier resolucin administrativa que emita, incluso las que
puedan ser recurridas (fraccin I) y que los contribuyentes debern
consultarlo dentro de los tres das siguientes al en que reciban un
aviso electrnico a travs de los mecanismos de comunicacin que
elijan de entre los que se den a conocer mediante reglas de carcter
general (ltimo prrafo), habida cuenta que las resoluciones y
requerimientos que se emitan dentro del procedimiento de revisin
fiscal se notificarn, precisamente, a travs del buzn tributario.
Asimismo, la obligacin impuesta a los contribuyentes de llevar

los registros o asientos contables que integran su contabilidad en
medios electrnicos y enviar mensualmente su informacin contable a
travs del buzn tributario, conforme a lo previsto en las fracciones III
y IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no puede
desvincularse de lo dispuesto en sus fracciones I y II que prevn,
respectivamente, los conceptos que integran la contabilidad para
efectos fiscales y que los asientos o registros contables respectivos
debern reunir los requisitos que se establezcan en el reglamento del
aludido cdigo tributario y las reglas de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria.
Es as, pues si la reforma al artculo 28 del Cdigo Fiscal de la

Federacin tiene como propsito estandarizar la informacin contable
de los contribuyentes, entonces es menester que stos integren su
contabilidad con los conceptos precisados en dicho numeral y que los
registros o asientos contables satisfagan los requisitos que al efecto se
establezcan, de modo tal que la informacin contable que deben
enviar mensualmente a la autoridad hacendaria, cumpla con ciertas

caractersticas especficas y uniformes.
Al quedar demostrado que los artculos 17-K, 28, 42, fraccin IX,
y 53-B, del Cdigo Fiscal de la Federacin integran un sistema
normativo, en cuanto regulan diversos mecanismos electrnicos
implementados por el legislador para integrar un sistema de
contabilidad electrnico estndar a fin de agilizar y eficientar los
procesos de recaudacin y fiscalizacin, y que por tal motivo, pueden
ser impugnados de manera conjunta a partir de que entr en vigor la
obligacin de enviar la informacin contable a la autoridad hacendaria,
debe estimarse que su impugnacin es oportuna.
En efecto, de acuerdo con lo previsto en la fraccin III del

artculo segundo transitorio del decreto impugnado, en relacin con lo
dispuesto en el artculo cuadragsimo tercero transitorio de la
Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil catorce, las obligaciones
previstas en el artculo 28, fracciones III y IV del aludido cdigo
tributario, entraron en vigor el uno de julio de dos mil catorce, de lo que
se sigue que el plazo de treinta das hbiles previsto en el artculo
17, fraccin I, de la Ley de Amparo para la promocin del juicio de
amparo, transcurri del dos de julio al doce de agosto de dos mil
catorce. Por tanto, si la demanda relativa se present en la Oficina
de Correspondencia Comn a los Juzgados de Distrito en Materia
Administrativa en el Distrito Federal, el nueve de agosto del ao en
cita, es dable concluir que su promocin es oportuna.
En consecuencia, lo procedente es revocar el sobreseimiento

decretado en la sentencia recurrida, respecto de los artculos 17-K, 28,
fracciones I y II, 42, fraccin IX, y 53-B, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, as como respecto de los artculos 33, 61 y 62 de su
reglamento y las reglas 2.2.6, 2.12.2 y 2.12.4 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal de dos mil quince, al tratarse de disposiciones que
desarrollan lo previsto en los precitados preceptos legales.
De acuerdo con esa determinacin, debe estimarse

que tambin resulta oportuna la impugnacin de los
artculos Segundo Transitorio, fracciones III y VII, del
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece,
y 11, 34 y Tercero Transitorio, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el dos de
abril de dos mil catorce, los cuales, bajo las mismas consideraciones
que anteceden, pueden ser impugnados de manera conjunta con las
dems disposiciones integrantes del sistema normativo analizado.
Por cuanto se refiere al sobreseimiento decretado en la

sentencia recurrida respecto de las reglas impugnadas de la Primera,
Segunda, Tercera, Quinta y Sptima Resoluciones de Modificaciones
a la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce, la parte
quejosa sostiene, en esencia, lo siguiente:
Es verdad que las reglas impugnadas de la Resolucin Miscelnea

Fiscal para dos mil catorce han perdido vigencia sin que hubieren tenido
en alguno momento eficacia, sin embargo, tambin es cierto que algunas le
siguen causando perjuicio, toda vez que en el segundo transitorio de la
Sptima Resolucin de Modificaciones se estableci que lo dispuesto en las
reglas 1.2.8.6. a 1.2.8.9. as como lo previsto en el tercer y cuarto resolutivos
de la misma, resultar aplicable a partir del 1 de enero de 2015.
Adems, debe tenerse en cuenta que las precitadas reglas se

impugnaron como parte del nuevo sistema de registro y control de la
contabilidad de los contribuyentes, de ah que no pueda estimarse que
cesaron en sus efectos.
El anterior motivo de agravio es infundado.
Para demostrar las razones de ello, es preciso tener presente

que en la Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal de dos mil catorce, especficamente en las reglas
1.2.8.6, 1.2.8.7. y 1.2.8.8, se precisa, respectivamente: a) la
informacin contable que los contribuyentes debern enviar a travs

del buzn tributario, a saber, catlogo de cuentas, balanza de
comprobacin e informacin relativa a las plizas que hayan
generado; b) la poca en que debern realizarlo; y c) la obligacin de
proporcionar el acuse respectivo cuando la autoridad fiscal les
requiera la informacin relativa a sus plizas, en ejercicio de sus
facultades de comprobacin o como requisito para la atencin de
solicitudes de devolucin y compensacin. En la inteligencia de que en
su transitorio dcimo tercero, se precisaron fechas especficas para el
envo de la precitada informacin, en el caso de las personas morales.
Esas disposiciones se modificaron y adicionaron a travs de la

Tercera y Quinta Resoluciones Modificatorias de la Resolucin
Miscelnea Fiscal de dos mil catorce, tanto en lo relativo al contenido
de la informacin contable que se debe enviar a la autoridad
hacendaria, como en lo concerniente a la poca que debe realizarse, y
posteriormente se derogaron mediante la Sptima Resolucin
Modificatoria, emitindose en consecuencia las reglas I.2.8.1.6 a
I.2.8.1.9 que, conjuntamente con los resolutivos tercero y cuarto de la
propia resolucin modificatoria, entraran en vigor a partir del uno de
enero de dos mil quince, de acuerdo con lo previsto en su segundo
transitorio.
No obstante, las precitadas reglas y resolutivos de la Sptima

Resolucin Modificatoria de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos
mil catorce, se derogaron implcitamente al entrar en vigor la
Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil quince, ya que en sus
reglas 2.8.1.4, 2.8.1.5, 2.8.1.9 y 2.8.1.17 se regul lo concerniente a:
a) la informacin que se debe enviar a la autoridad hacendaria a
travs del buzn tributario; b) la periodicidad para hacerlo; c) la
obligacin de proporcionar informacin requerida por la autoridad en
ejercicio de sus facultades de comprobacin o para atender solicitudes
de devolucin o compensacin; y d) las particulares que se deben
observar en relacin con los papeles de trabajo y los asientos de los
registros contables, tal como se advierte del siguiente

cuadro comparativo:
Sptima Resolucin de Resolucin Miscelnea Fiscal 2015

Modificaciones a la Resolucin (Diario Oficial de la Federacin 30-
Miscelnea Fiscal 2014 diciembre-2014)
(Diario Oficial de la Federacin 18-
diciembre-2014)
PRIMERO. Se reforman las reglas I.2.1.4., primer
prrafo; I.2.3.1., tercer prrafo, fraccin II, segundo
prrafo y ltimo prrafo de la regla; I.2.3.6., primer
prrafo; I.2.3.7.; I.2.3.9., primer prrafo; I.2.3.10.,
primer prrafo, fraccin I, segundo prrafo y ltimo
prrafo de la regla; I.2.5.4., primer prrafo; I.2.7.1.15.;
I.2.7.1.22., primero, segundo, cuarto y quinto prrafos;
I.2.7.1.34.; I.2.8.1.2., en su encabezado, primer y
tercer prrafos; I.2.8.1.6.; I.2.8.1.7.; I.2.8.1.8.;
I.2.8.1.9., fracciones II y III; I.2.14.6.; I.5.2.7., ltimo
prrafo; I.5.2.39., primer prrafo; I.7.31.; se adicionan
las reglas I.2.1.1., fraccin I, con un inciso m) y
referencias; I.2.7.1.8., con una fraccin V; I.2.7.1.22.,
con un cuarto prrafo, pasando los actuales cuarto y
quinto prrafos a ser quinto y sexto prrafos;
I.2.7.1.25., con un quinto prrafo; I.2.7.1.35.;
I.2.7.2.12., con una fraccin IX; I.2.7.5.5.; I.2.8.1.15.;
I.2.15.13.; I.2.18.1., con un segundo prrafo; I.3.1.16.,
con una fraccin IV; I.3.2.12., con un segundo prrafo;
I.3.5.1., fraccin I, con un segundo prrafo; I.3.12.8.;
I.3.12.9.; I.3.12.10.; I.3.17.8., con un ltimo prrafo;
I.3.17.30.; I.3.17.31.; I.4.1.10.; I.5.1.13.; I.7.40.; I.7.41;
I.10.4.8.; el Captulo I.10.6., denominado Del Decreto
por el que se otorgan estmulos fiscales para
incentivar el uso de medios de pago electrnicos,
publicado en el DOF el 10 de noviembre de 2014 que
comprende las reglas I.10.6.1. a I.10.6.8.; se deroga
I.2.7.1.8., ltimo prrafo; I.2.14.5.; I.3.20.3.3.; I.5.1.3.,
apartados A, fracciones II y IV, B, fracciones II y III, y
I.7.28., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014, Captulo 2.8. Contabilidad, declaraciones y avisos
para quedar de la siguiente manera:
Seccin 2.8.1. Disposiciones generales
Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los

trminos del CFF
Sujetos no obligados a llevar contabilidad en los 2.8.1.1. Para los efectos de los artculos 28 del CFF,
trminos del CFF 86, fraccin I de la Ley del ISR, 32, fraccin I de la Ley
del IVA, 19, fraccin I de la Ley del IEPS y 14 de la
I.2.8.1.15. Para los efectos de los artculos 28 del CFF LIF para 2015, no estarn obligados a llevar los
(sic), 86, fraccin I de la Ley del ISR, 32, fraccin I de sistemas contables de conformidad con el CFF, su
la Ley del IVA, 19, fraccin I de la Ley del IEPS y 14 Reglamento y el Reglamento de la Ley del ISR, la
de la LIF para 2015, no estarn obligados a llevar los Federacin, las entidades federativas, los municipios,
sistemas contables de conformidad con el CFF, su los sindicatos obreros y los organismos que los
Reglamento y el Reglamento de la Ley del ISR, la agrupen, ni las entidades de la Administracin Pblica
Federacin, las entidades federativas, los municipios, paraestatal, ya sean federales, estatales o
los sindicatos obreros y los organismos que los municipales y los rganos autnomos federales y
agrupen, ni las entidades de la Administracin Pblica estatales, que estn sujetos a la Ley General de
paraestatal, ya sean federales, estatales o Contabilidad Gubernamental, as como las
municipales y los rganos autnomos federales y instituciones que por ley estn obligadas a entregar al
estatales, que estn sujetos a la Ley General de Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente
Contabilidad Gubernamental, as como las de operacin y el FMP.
instituciones que por ley estn obligadas a entregar al
Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior
de operacin. nicamente llevaran dichos sistemas contables
respecto de:
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior
nicamente llevaran dichos sistemas contables a) Actividades sealadas en el artculo 16 del CFF;
respecto de:
b) Actos que no den lugar al pago de derechos o
a) Actividades sealadas en el artculo 16 del CFF; aprovechamientos; o bien,
b) Actos que no den lugar al pago de derechos o c) Actividades relacionadas con su autorizacin para

diciembre-2014)
aprovechamientos; o bien, recibir donativos deducibles en los trminos de la
Ley del ISR.
c) Actividades relacionadas con su autorizacin para
recibir donativos deducibles en los trminos de la CFF 16, 28, LISR 86, LIVA 32, LIEPS 19, LIF 14
Ley del ISR.
Uso de discos pticos compactos o cintas
CFF 16, 28, LISR 86, LIVA 32, LIEPS 19, LIF 14 magnticas
2.8.1.2. Para los efectos de los artculos 28 del CFF y

34, ltimo prrafo de su Reglamento, los
contribuyentes que opten por microfilmar o grabar
parte de su contabilidad, podrn utilizar discos pticos,
compactos o cintas magnticas, siempre que cumplan
con los requisitos siguientes:
I. Usar en la grabacin de la informacin discos

pticos de 5.25" 12", discos compactos o cintas
magnticas, cuyas caractersticas de grabacin
impidan borrar la informacin.
Los discos pticos, compactos o cintas magnticas,

debern tener una etiqueta externa que contenga el
nombre, la clave en el RFC, el nmero consecutivo
de dichos medios, el total de los documentos
grabados, el periodo de operacin y la fecha de
grabacin. Los documentos debern ser grabados
sin edicin alguna y en forma ntegra, mediante un
digitalizador de imgenes que cubra las dimensiones
del documento ms grande, con una resolucin
mnima de 100 puntos por pulgada.
II. Tener y poner a disposicin de las autoridades

fiscales, un sistema gil de consulta que permita a
las mismas localizar la documentacin de una
manera sencilla y sistemtica.
La consulta de documentos grabados en los

dispositivos mencionados, deber ser tanto por los
expedidos como por los recibidos.
El ltimo documento grabado en el dispositivo,

deber contener el valor total de los asientos de
diario, identificando el total de crditos y cargos del
mes.
III. Tratndose de documentos que contengan

anverso y reverso, grabarlos consecutivamente,
haciendo referencia o anotando en el anverso que la
informacin se complementa con la contenida en el
reverso del mismo documento y haciendo referencia
o anotando en el reverso de cada uno de ellos, los
datos que permitan identificar el anverso.
Cuando se trate de documentos que contengan varias

fojas, las mismas se grabarn consecutivamente y en
la primera de ellas deber sealarse el nmero de
fojas de las que consta.
CFF 28, RCFF 34
Mis cuentas
2.8.1.3. Para los efectos del artculo 28, fraccin III del
CFF, los contribuyentes del RIF debern ingresar a la
aplicacin electrnica Mis cuentas, disponible a
travs de la pgina de Internet del SAT, para lo cual
debern utilizar su clave en el RFC y Contrasea. Los
dems contribuyentes personas fsicas y las
Asociaciones Religiosas del Ttulo III de la Ley del ISR
podrn optar por utilizar la aplicacin de referencia.

diciembre-2014)
Una vez que se haya ingresado a la aplicacin, los
contribuyentes capturarn los datos correspondientes
a sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir
los comprobantes fiscales respectivos en la misma
aplicacin. Los ingresos y gastos amparados por un
CFDI, se registrarn de forma automtica en la citada
aplicacin, por lo que nicamente debern capturarse
aqullos que no se encuentren sustentados en dichos
comprobantes.
En dicha aplicacin podrn consultarse tanto la

relacin de ingresos y gastos capturados, as como
los comprobantes fiscales emitidos por este y otros
medios.
Los contribuyentes que presenten sus registros de

ingresos y gastos bajo este esquema, podrn utilizar
dicha informacin a efecto de realizar la presentacin
de su declaracin.
CFF 28
Contabilidad en medios electrnicos
Contabilidad en medios electrnicos 2.8.1.4. Para los efectos de los artculos 28, fraccin
III del CFF y 33, apartado B, fracciones I, III, IV y V y
I.2.8.1.6. Para los efectos de los artculos 28, fraccin 34 de su Reglamento, los contribuyentes que estn
III del CFF y 33, apartado B, fracciones I, III, IV y V y obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma
34 de su Reglamento, los contribuyentes que estn mensual su informacin contable a travs de la pgina
obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma de Internet del SAT, con excepcin de los
mensual su informacin contable a travs de la pgina contribuyentes que tributen en el RIF, as como de
de Internet del SAT, con excepcin de aquellos aquellos contribuyentes que tributen conforme al
contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del Captulo III del Ttulo IV, y el artculo 100, fraccin II,
Ttulo IV, y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley ambos de la Ley del ISR, que registren sus
del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo operaciones en el mdulo de contabilidad de la
de contabilidad de la herramienta electrnica Mis herramienta electrnica Mis cuentas, debern
cuentas, debern llevarla en sistemas electrnicos llevarla en sistemas electrnicos con la capacidad de
con la capacidad de generar archivos en formato XML generar archivos en formato XML que contengan lo
que contengan lo siguiente: siguiente:
I. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo,

conforme a la estructura sealada en el Anexo 24,
I. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, apartado A; a este se le agregar un campo con el
conforme a la estructura sealada en el anexo 24, cdigo agrupador de cuentas del SAT (sic)
apartado A; a ste se le agregar un campo con el contenido en el apartado B, del mismo anexo.
cdigo agrupador de cuentas del SAT (sic)
contenido en el apartado B, del mismo anexo. Los contribuyentes debern asociar en su catlogo
de cuentas los valores de la subcuenta de primer
Los contribuyentes debern asociar en su catlogo nivel del cdigo agrupador del SAT, asociando para
de cuentas los valores de la subcuenta de primer estos efectos, el cdigo que sea ms apropiado de
nivel del cdigo agrupador del SAT, asociando para acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la
estos efectos, el cdigo que sea ms apropiado de cuenta o subcuenta del catlogo del contribuyente.
acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la
cuenta o subcuenta del catlogo del contribuyente. El catlogo de cuentas ser el archivo que se
tomar como base para asociar el nmero de la
El catlogo de cuentas ser el archivo que se cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel y
tomar como base para asociar el nmero de la obtener la descripcin en la balanza de
cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer nivel y comprobacin, por lo que los contribuyentes
obtener la descripcin en la balanza de debern cerciorarse de que el nmero de cuenta
comprobacin, por lo que los contribuyentes asignado, corresponda tanto en el catlogo de
debern cerciorarse de que el nmero de cuenta cuentas como en la balanza de comprobacin en un
asignado, corresponda tanto en el catlogo de perodo determinado.
cuentas como en la balanza de comprobacin en un
perodo determinado. Los conceptos del estado de posicin financiera,

diciembre-2014)
tales como: activo, activo a corto plazo, activo a
Los conceptos del estado de posicin financiera, largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a
tales como: activo, activo a corto plazo, activo a largo plazo, capital; los conceptos del estado de
largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a resultados tales como: ingresos, costos, gastos y
largo plazo, capital; los conceptos del estado de resultado integral de financiamiento, as como el
resultados tales como: ingresos, costos, gastos y rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas
resultado integral de financiamiento, as como el de nivel mayor ni subcuentas de primer nivel.
rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas
de nivel mayor ni subcuentas de primer nivel. El catlogo de cuentas de los contribuyentes, para
los efectos de esta fraccin, se enviar al menos a
El catlogo de cuentas de los contribuyentes, para nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel
los efectos de esta fraccin, se enviar al menos a con excepcin de los contribuyentes que en su
nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel catlogo de cuentas generen nicamente cuentas de
con excepcin de los contribuyentes que en su nivel mayor, en cuyo caso deber asociarse a nivel
catlogo de cuentas generen nicamente cuentas de de subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador
nivel mayor, en cuyo caso deber asociarse a nivel publicado en el Anexo 24, Apartado B.
de subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador
publicado en el anexo 24, Apartado B. Las entidades financieras previstas en el artculo 15-
C del CFF, as como la sociedad controladora y las
Las entidades financieras sujetas a la supervisin y entidades que sean consideradas integrantes de un
regulacin de la Secretara, que estn obligadas a grupo financiero en los trminos del artculo 12 de la
cumplir las disposiciones de carcter general Ley para Regular las Agrupaciones Financieras y las
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de sociedades a que se refiere el artculo 88 de la Ley
Valores, la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro de Instituciones de Crdito, que estn obligadas a
para el Retiro, o la Comisin Nacional de Seguros y cumplir las disposiciones de carcter general en
Fianzas, segn corresponda, utilizarn el valor nico materia de contabilidad emitidas por la Comisin
para uso exclusivo de las entidades financieras Nacional Bancaria y de Valores, la Comisin
antes referidas del cdigo agrupador contenido en el Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, o la
apartado B del anexo 24. Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn
corresponda, utilizarn el valor nico para uso
exclusivo de las entidades financieras antes
referidas del cdigo agrupador contenido en el
apartado B del Anexo 24 y el catlogo de cuentas
que estn obligadas a utilizar de conformidad con
las disposiciones de carcter general que les sean
aplicables.
II. Balanza de comprobacin que incluya saldos

iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de
II. Balanza de comprobacin que incluya saldos todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de capital, resultados (ingresos, costos, gastos y
todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, resultado integral de financiamiento) y cuentas de
capital, resultados (ingresos, costos, gastos y orden, conforme al Anexo 24, apartado C.
resultado integral de financiamiento) y cuentas de
orden, conforme al Anexo 24, apartado C. La balanza de comprobacin deber reflejar los
saldos de las cuentas que permitan identificar los
La balanza de comprobacin deber reflejar los impuestos por cobrar y por pagar, as como los
saldos de las cuentas que permitan identificar los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los
impuestos por cobrar y por pagar, as como los impuestos acreditables efectivamente pagados; las
impuestos trasladados efectivamente cobrados y los cuentas de ingresos debern distinguir las distintas
impuestos acreditables efectivamente pagados; las tasas, cuotas y las actividades por las que no se
cuentas de ingresos debern distinguir las distintas deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido
tasas, cuotas y las actividades por las que no se en el artculo 33, apartado B, fraccin III del
deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido Reglamento del CFF.
en el artculo 33, apartado B, fraccin III del
Reglamento del CFF. En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se
deber incluir la informacin de los ajustes que para
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se efectos fiscales se registren.
deber incluir la informacin de los ajustes que para
efectos fiscales se registren. La balanza de comprobacin para los efectos de
esta fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta
La balanza de comprobacin para los efectos de de mayor y subcuenta a primer nivel con excepcin
esta fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas
de mayor y subcuenta a primer nivel con excepcin generen nicamente cuentas de nivel mayor.
de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas
generen nicamente cuentas de nivel mayor. III. Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel
mayor o subcuenta de primer nivel que incluyan el
III. Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel nivel de detalle con el que los contribuyentes
mayor o subcuenta de primer nivel que incluyan el realicen sus registros contables.
nivel de detalle con el que los contribuyentes

diciembre-2014)
realicen sus registros contables. En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales
de los comprobantes fiscales que soporten la
En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales operacin, permitiendo identificar la forma de pago,
de los comprobantes fiscales que soporten la las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
operacin, permitiendo identificar la forma de pago, incluyendo aquellas operaciones, actos o
las distintas contribuciones, tasas y cuotas, actividades por las que no se deban pagar
incluyendo aquellas operaciones, actos o contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o
actividades por las que no se deban pagar actividad de que se trate, de conformidad con el
contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o artculo 33, apartado B, fraccin III del Reglamento
actividad de que se trate, de conformidad con el del CFF. En las operaciones relacionadas con un
artculo 33, apartado B, fraccin III del Reglamento tercero deber incluirse la clave en el RFC de este,
del CFF. En las operaciones relacionadas con un conforme al Anexo 24, apartado D.
tercero deber incluirse el RFC de ste, conforme al
anexo 24, apartado D. Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado
a los comprobantes fiscales dentro de las plizas
Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado contables, el contribuyente podr, a travs de un
a los comprobantes fiscales dentro de las plizas reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, la
contables, el contribuyente podr, a travs de un clave en el RFC y el monto contenido en los
reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, el comprobantes que amparen dicha pliza, conforme
RFC y el monto contenido en los comprobantes que al Anexo 24, apartado E.
amparen dicha pliza, conforme al anexo 24,
apartado E. Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la
subcuenta de primer nivel debern permitir la
Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la identificacin de cada operacin, acto o actividad,
subcuenta de primer nivel debern permitir la conforme al Anexo 24, apartado F.
identificacin de cada operacin, acto o actividad,
conforme al anexo 24, apartado F. Para los efectos de esta regla se entender que la
informacin contable ser aquella que se produce de
Para los efectos de esta regla se entender que la acuerdo con el marco contable que aplique
informacin contable ser aquella que se produce de ordinariamente el contribuyente en la preparacin de
acuerdo con el marco contable que aplique su informacin financiera, o bien, el marco que est
ordinariamente el contribuyente en la preparacin de obligado aplicar por alguna disposicin legal o
su informacin financiera, o bien, el marco que est normativa, entre otras, las Normas de Informacin
obligado aplicar por alguna disposicin legal o Financiera (NIF), los principios estadounidenses de
normativa, entre otras, las Normas de Informacin contabilidad United States Generally Accepted
Financiera (NIF), los principios estadounidenses de Accounting Principles (USGAAP) o las Normas
contabilidad United States Generally Accepted Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por
Accounting Principles (USGAAP) o las Normas sus siglas en ingls) y en general cualquier otro marco
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por contable que aplique el contribuyente.
sus siglas en ingls) y en general cualquier otro marco
contable que aplique el contribuyente. El marco contable aplicable deber ser emitido por el
organismo profesional competente en esta materia y
El marco contable aplicable deber ser emitido por el encontrarse vigente en el momento en que se deba
organismo profesional competente en esta materia y cumplir con la obligacin de llevar la contabilidad.
encontrarse vigente en el momento en que se deba
cumplir con la obligacin de llevar la contabilidad. CFF 28, RCFF 33, 34, RMF 2015 2.8.1.5., 2.8.1.9.
CFF 28, RCFF 33, 34, RMF 2014 I.2.8.1.7., I.2.8.1.8. Cumplimiento de la disposicin de entregar
contabilidad en medios electrnicos de manera
Cumplimiento de la disposicin de entregar mensual
contabilidad en medios electrnicos de manera
mensual 2.8.1.5. Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del
CFF, los contribuyentes que estn obligados a llevar
I.2.8.1.7. Para los efectos del artculo 28, fraccin IV contabilidad y a ingresar de forma mensual su
del CFF, los contribuyentes que estn obligados a informacin contable a travs de la pgina de Internet
llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su del SAT, con excepcin de los contribuyentes que
informacin contable a travs de la pgina de Internet tributen en el RIF, as como de aquellos
del SAT, con excepcin de aquellos contribuyentes contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del
que tributen conforme al Captulo III del Ttulo IV y Ttulo IV y artculo 100, fraccin II ambos de la Ley del
artculo 100, fraccin II ambos de la Ley del ISR y que ISR y que registren sus operaciones en el mdulo de
registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta electrnica "Mis
contabilidad de la herramienta electrnica "Mis cuentas", debern enviar a travs del Buzn
cuentas", debern enviar a travs del Buzn Tributario, conforme a la periodicidad y los plazos que
Tributario, conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:
se indican, lo siguiente:

diciembre-2014)
I. El catlogo de cuentas como se establece en la
regla 2.8.1.4., fraccin I, se enviar por primera vez
I. El catlogo de cuentas como se establece en la cuando se entregue la primera balanza de
regla I.2.8.1.6., fraccin I, se enviar por primera vez comprobacin en los plazos establecidos en la
cuando se entregue la primera balanza de fraccin II de esta regla. En caso de que se
comprobacin en los plazos establecidos en la modifique el catlogo de cuentas al nivel de las
fraccin II de esta regla. En caso de que se cuentas que fueron reportadas, ste deber enviarse
modifique el catlogo de cuentas al nivel de las a ms tardar al vencimiento de la obligacin del
cuentas que fueron reportadas, ste deber enviarse envo de la balanza de comprobacin del mes en el
a ms tardar al vencimiento de la obligacin del que se realiz la modificacin.
envo de la balanza de comprobacin del mes en el
que se realiz la modificacin. II. Los archivos relativos a la regla 2.8.1.4., fraccin
II conforme a los siguientes plazos:
II. Los archivos relativos a la regla I.2.8.1.6., fraccin
II conforme a los siguientes plazos: a) Las personas morales, excepto aquellas a que
se encuentren en el supuesto previsto en el
a) Las personas morales, excepto aquellas a que inciso c) de esta fraccin, enviarn de forma
se encuentren en el supuesto previsto en el mensual su informacin contable a ms tardar en
inciso c) de esta fraccin, enviarn de forma los primeros 3 das del segundo mes posterior, al
mensual su informacin contable a ms tardar en mes que corresponde la informacin a enviar,
los primeros 3 das del segundo mes posterior, al por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de
mes que corresponde la informacin a enviar, que se trate.
por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de
que se trate. b) Las personas fsicas, enviarn de forma
mensual su informacin contable a ms tardar en
b) Las personas fsicas, enviarn de forma los primeros 5 das del segundo mes posterior al
mensual su informacin contable a ms tardar en mes que corresponde la informacin contable a
los primeros 5 das del segundo mes posterior al enviar, por cada uno de los meses del ejercicio
mes que corresponde la informacin contable a fiscal de que se trate.
enviar, por cada uno de los meses del ejercicio
fiscal de que se trate. c) Tratndose de contribuyentes emisores de
valores que coticen en las bolsas de valores
c) Tratndose de contribuyentes emisores de concesionadas en los trminos de la Ley del
valores que coticen en las bolsas de valores Mercado de Valores o en las bolsas de valores
concesionadas en los trminos de la Ley del ubicadas en los mercados reconocidos, a que se
Mercado de Valores o en las bolsas de valores refiere el artculo 16-C, fraccin II del CFF y 104,
ubicadas en los mercados reconocidos, a que se fraccin II de la Ley de Mercado de Valores, as
refiere el artculo 16-C, fraccin II del CFF y 104, como sus subsidiarias, enviarn la informacin
fraccin II de la Ley de Mercado de Valores, as en archivos mensuales por cada trimestre, a ms
como sus subsidiarias, enviarn la informacin tardar en la fecha sealada en el cuadro anexo:
en archivos mensuales por cada trimestre, a ms
tardar en la fecha sealada en el cuadro anexo:
Meses Plazo Meses Plazo

Enero, Febrero y 3 de mayo. Enero, Febrero y 3 de mayo.
Marzo Marzo
Abril, Mayo y 3 de agosto. Abril, Mayo y 3 de agosto.
Junio Junio
Julio, Agosto y 3 de noviembre. Julio, Agosto y 3 de noviembre.
Septiembre. Septiembre.
Octubre, Noviembre 3 de marzo. Octubre, Noviembre 3 de marzo.
y Diciembre. y Diciembre.
d) Tratndose de personas morales y fsicas d) Tratndose de personas morales y fsicas

dedicadas a las actividades agrcolas, silvcolas, dedicadas a las actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca que cumplan con sus ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II,
Captulo VIII de la Ley del ISR, que hayan Captulo VIII de la Ley del ISR, que hayan
optado por realizar pagos provisionales del ISR optado por realizar pagos provisionales del ISR
en forma semestral por virtud de lo que en forma semestral por virtud de lo que
establece una Resolucin de Facilidades establece una Resolucin de Facilidades
Administrativas, podrn enviar su informacin Administrativas, podrn enviar su informacin
contable de forma semestral, a ms tardar dentro contable de forma semestral, a ms tardar dentro
de los primeros 3 y 5 das, respectivamente, del de los primeros 3 y 5 das, respectivamente, del
segundo mes posterior al ltimo mes reportado segundo mes posterior al ltimo mes reportado
en el semestre, mediante seis archivos que en el semestre, mediante seis archivos que
correspondan a cada uno de los meses que correspondan a cada uno de los meses que
reporten. reporten.

diciembre-2014)
e) Tratndose de personas morales el archivo e) Tratndose de personas morales el archivo
correspondiente a la balanza de comprobacin correspondiente a la balanza de comprobacin
ajustada al cierre del ejercicio, se enviar a ms ajustada al cierre del ejercicio, se enviar a ms
tardar el da 20 de abril del ao siguiente al tardar el da 20 de abril del ao siguiente al
ejercicio que corresponda; en el caso de las ejercicio que corresponda; en el caso de las
personas fsicas, a ms tardar el da 22 de mayo personas fsicas, a ms tardar el da 22 de mayo
del ao siguiente al ejercicio que corresponda. del ao siguiente al ejercicio que corresponda.
Cuando como consecuencia de la validacin por parte Cuando como consecuencia de la validacin por parte
de la autoridad sta determine que los archivos de la autoridad esta determine que los archivos
contienen errores informticos, se enviar contienen errores informticos, se enviar
nuevamente el archivo conforme a lo siguiente: nuevamente el archivo conforme a lo siguiente:
I. Los archivos podrn ser enviados nuevamente por I. Los archivos podrn ser enviados nuevamente por
la misma va, tantas veces como sea necesario la misma va, tantas veces como sea necesario
hasta que stos sean aceptados, a ms tardar el hasta que estos sean aceptados, a ms tardar el
ltimo da del vencimiento de la obligacin que ltimo da del vencimiento de la obligacin que
corresponda. corresponda.
II. Los archivos que hubieran sido enviados y II. Los archivos que hubieran sido enviados y
rechazados por alguna causa informtica, dentro de rechazados por alguna causa informtica, dentro de
los dos ltimos das previos al vencimiento de la los dos ltimos das previos al vencimiento de la
obligacin que le corresponda, podrn ser enviados obligacin que le corresponda, podrn ser enviados
nuevamente por la misma va, dentro de los cinco nuevamente por la misma va, dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la fecha en que se das hbiles siguientes a la fecha en que se
comunique a travs del buzn tributario, la no comunique a travs del buzn tributario, la no
aceptacin para que una vez aceptados se aceptacin para que una vez aceptados se
consideren presentados en tiempo. consideren presentados en tiempo.
Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la
informacin de los archivos ya enviados para informacin de los archivos ya enviados para
subsanar errores u omisiones, efectuarn la subsanar errores u omisiones, efectuarn la
sustitucin de stos, a travs del envo de los nuevos sustitucin de stos, a travs del envo de los nuevos
archivos, dentro de los 5 das hbiles posteriores a archivos, dentro de los 5 das hbiles posteriores a
aquel en que tenga lugar la modificacin de la aquel en que tenga lugar la modificacin de la
informacin por parte del contribuyente. informacin por parte del contribuyente.
Cuando los contribuyentes no puedan enviar su Cuando los contribuyentes no puedan enviar su
informacin por no contar con acceso a Internet, informacin por no contar con acceso a Internet,
podrn acudir a las ALSC donde sern atendidos por podrn acudir a las ALSC donde sern atendidos por
un asesor fiscal que los apoyar en el envo de la un asesor fiscal que los apoyar en el envo de la
informacin desde la sala de Internet. informacin desde la sala de Internet.
CFF 16-C 28, RMF 2014 I.2.8.1.6. CFF 28, RMF 2015 2.8.1.4.
Contabilidad electrnica para donatarias

autorizadas
2.8.1.6. Para los efectos de los artculos 28 del CFF,

86, fraccin I de la Ley del ISR, 32, fraccin I de la Ley
del IVA y 19, fraccin I de la Ley del IEPS, las
sociedades y asociaciones civiles y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles a que se
refiere el Ttulo III de la Ley del ISR, que hubieren
percibido ingresos en una cantidad igual o menor a
$**********, y que estos ingresos no provengan de
actividades por las que deban determinar el impuesto
que corresponda en los trminos del artculo 80,
ltimo prrafo de la misma Ley, debern ingresar a la
aplicacin electrnica Mis cuentas, disponible a
travs de la pgina de Internet del SAT, para lo cual
debern utilizar su clave en el RFC y Contrasea.
Una vez que se haya ingresado a la aplicacin, las

organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para

diciembre-2014)
recibir donativos deducibles capturarn los datos
correspondientes a sus ingresos y gastos, debiendo
emitir los comprobantes fiscales respectivos en la
misma aplicacin. Los ingresos y gastos amparados
por un CFDI, se registrarn de forma automtica en la
citada aplicacin.
En dicha aplicacin podrn consultarse tanto la

relacin de ingresos y gastos capturados, como los
comprobantes fiscales emitidos por ste.
Los contribuyentes que presenten sus registros de

ingresos y gastos bajo este esquema, podrn utilizar
dicha informacin a efecto de realizar la integracin y
presentacin de su declaracin.
CFF 28, LISR 80, 86, LIVA 32, LIEPS 19
Excepcin de conservar la contabilidad a los

contribuyentes del RIF
2.8.1.7. Los contribuyentes que registren sus

operaciones a travs de la aplicacin electrnica Mis
Cuentas, quedarn exceptuados de las obligaciones
establecidas en los artculos 30 y 30-A del CFF.
CFF 30, 30-A
Informacin relacionada con la clave en el RFC de

sus usuarios
2.8.1.8. Para los efectos del artculo 30-A, tercer

prrafo del CFF, las personas obligadas a
proporcionar la informacin relacionada con la clave
en el RFC de sus usuarios, son las siguientes:
I. Prestadores de servicios telefnicos.

II. Prestadores del servicio de suministro de energa
elctrica.
III. Casas de bolsa.
Cuando los usuarios sean personas fsicas, en lugar

de proporcionar la informacin relacionada con la
clave en el RFC, podrn optar por presentar la
informacin correspondiente a la CURP.
CFF 30-A
Cumplimiento de la disposicin de entregar Cumplimiento de la disposicin de entregar

contabilidad en medios electrnicos a contabilidad en medios electrnicos a
requerimiento de la autoridad requerimiento de la autoridad
I.2.8.1.8. Para los efectos del artculo 30-A del CFF, 2.8.1.9. Para los efectos del artculo 30-A del CFF, los
los contribuyentes que estn obligados a llevar contribuyentes que estn obligados a llevar
contabilidad, con excepcin de aquellos contabilidad, con excepcin de los contribuyentes que
contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del tributen en el RIF, as como de aquellos
Ttulo IV y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del
del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo Ttulo IV y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley
de contabilidad de la herramienta electrnica "Mis del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo
cuentas", cuando les sea requerida la informacin de contabilidad de la herramienta electrnica "Mis
contable sobre sus plizas dentro del ejercicio de cuentas", cuando les sea requerida la informacin
facultades de comprobacin a que se refieren los contable sobre sus plizas dentro del ejercicio de
artculos 22, noveno prrafo y 42, fracciones II, III, IV facultades de comprobacin a que se refieren los
IX del CFF, o cuando sta se solicite como requisito artculos 22, noveno prrafo y 42, fracciones II, III, IV o
en la presentacin de solicitudes de devolucin o IX del CFF, o cuando esta se solicite como requisito
compensacin, a que se refieren los artculos 22 23 en la presentacin de solicitudes de devolucin o
del CFF respectivamente, o se requiera en trminos compensacin, a que se refieren los artculos 22 23
del artculo 22, sexto prrafo del CFF, el contribuyente del CFF respectivamente, o se requiera en trminos
estar obligado a entregar a la autoridad fiscal el del artculo 22, sexto prrafo del CFF, el contribuyente
archivo electrnico conforme a lo establecido en la estar obligado a entregar a la autoridad fiscal el
regla I.2.8.1.6., fraccin III, as como el acuse o archivo electrnico conforme a lo establecido en la

diciembre-2014)
acuses de recepcin correspondientes a la entrega de regla 2.8.1.4., fraccin III, as como el acuse o acuses
la informacin establecida en las fracciones I y II de la de recepcin correspondientes a la entrega de la
misma regla, segn corresponda, referentes al mismo informacin establecida en las fracciones I y II de la
periodo. misma regla, segn corresponda, referentes al mismo
periodo.
Cuando se compensen saldos a favor de periodos Cuando se compensen saldos a favor de periodos
anteriores, adems del archivo de las plizas del anteriores, adems del archivo de las plizas del
periodo que se compensa, se entregar por nica vez, periodo que se compensa, se entregar por nica vez,
el que corresponda al periodo en que se haya el que corresponda al periodo en que se haya
originado el saldo a favor a compensar, siempre que originado el saldo a favor a compensar, siempre que
se trate de compensaciones de saldos a favor se trate de compensaciones de saldos a favor
generados a partir de enero de 2015 o a meses generados a partir de enero de 2015 o a meses
subsecuentes y hasta que se termine de compensar el subsecuentes y hasta que se termine de compensar el
saldo remanente correspondiente a dicho periodo o saldo remanente correspondiente a dicho periodo o
ste se solicite en devolucin. ste se solicite en devolucin.
Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o
acuses de aceptacin de informacin de la regla acuses de aceptacin de informacin de la regla
I.2.8.1.6., fracciones I y II, debern entregarla por 2.8.1.4., fracciones I y II, debern entregarla por
medio del Buzn Tributario. medio del Buzn Tributario.
CFF 17-K, 22, 23, 30-A, 42, RMF 2014 I.2.8.1.6. CFF 17-K, 22, 23, 30-A, 42, RMF 2015 2.8.1.4.
().
De los papeles de trabajo y registro de asientos De los papeles de trabajo y registro de asientos
contables contables
I.2.8.1.9. .. 2.8.1.17. Para los efectos del artculo 33, Apartado B,

fracciones I y IV del Reglamento del CFF, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad estarn
a lo siguiente:
I. Los papeles de trabajo relativos al clculo de la

deduccin de inversiones, relacionndola con la
documentacin comprobatoria que permita
identificar la fecha de adquisicin del bien, su
descripcin, el monto original de la inversin, el
porcentaje e importe de su deduccin anual, son
parte de la contabilidad.
II. El registro de los asientos contables a que refiere II. El registro de los asientos contables a que refiere
el artculo 33, Apartado B, fraccin I del Reglamento el artculo 33, Apartado B, fraccin I del Reglamento
del CFF, se podr efectuar a ms tardar el ltimo da del CFF, se podr efectuar a ms tardar el ltimo da
natural del mes siguiente, a la fecha en que se natural del mes siguiente, a la fecha en que se
realiz la actividad u operacin. realiz la actividad u operacin.
III. Cuando no se cuente con la informacin que III. Cuando no se cuente con la informacin que
permita identificar el medio de pago, se podr permita identificar el medio de pago, se podr
incorporar en los registros la expresin NA, en incorporar en los registros la expresin NA, en
lugar de sealar la forma de pago a que se refieren lugar de sealar la forma de pago a que se refieren
el artculo 33, Apartado B, fracciones III y XIII del el artculo 33, Apartado B, fracciones III y XIII del
Reglamento del CFF, sin especificar si fue de Reglamento del CFF, sin especificar si fue de
contado, a crdito, a plazos o en parcialidades, y el contado, a crdito, a plazos o en parcialidades, y el
medio de pago o de extincin de dicha obligacin, medio de pago o de extincin de dicha obligacin,
segn corresponda. segn corresponda.
.. En los casos en que la fecha de emisin de los CFDI

sea distinta a la realizacin de la pliza contable, el
contribuyente podr considerar como cumplida la
obligacin si la diferencia en das no es mayor al plazo
previsto en la fraccin II de la presente regla.
RCFF 33, RMF 2014 I.2.8.1.7., I.2.8.1.8. RCFF 33, RMF 2015 2.8.1.5., 2.8.1.9.

diciembre-2014)
().
Opcin para enviar documentos digitales a travs

del prestador de servicios de recepcin de
documentos digitales
2.8.1.18. Para los efectos de los artculos 28, fraccin

IV y 31 del CFF, los contribuyentes podrn optar por
enviar documentos digitales al SAT, a travs de los
prestadores de servicios de recepcin de documentos
digitales que autorice dicho rgano desconcentrado, a
que hace referencia la regla 2.8.10.1.
Los contribuyentes podrn utilizar de uno o ms

prestadores de servicios de recepcin de documentos
digitales autorizados por el SAT, para los diferentes
tipos de documentos digitales que se habiliten.
Los documentos digitales que los contribuyentes

podrn enviar al SAT (sic) a travs de los prestadores
de servicios de recepcin de documentos digitales,
sern aquellos que se den a conocer en el portal de
Internet de dicho rgano desconcentrado y que se
detallan en los Anexos 21 y 24.
CFF, 28, 31, RMF 2015 2.8.10.1.
SEGUNDO. Se reforman los Anexos 1, 1-A, 3, 6, 11,

14, 15, 17, 18, 23 y 24 de la RMF para 2014.
TERCERO. Para los efectos del artculo 22, fraccin

IV de la LIF para 2015, las reglas I.2.8.1.6., fracciones
I y II y I.2.8.1.7., los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad empezarn a observar
lo establecido en dichas reglas, conforme a lo
siguiente:
I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
a) Instituciones que componen el sistema

financiero.
b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables

declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o
superiores a 4 millones de pesos.
II. A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes:
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables

declarados o que se debieron declarar
correspondientes al ejercicio 2013 sean
inferiores a 4 millones de pesos.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades

agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del
ISR.
c) Las personas morales a que se refiere el

Ttulo III de la Ley del ISR.
d) Contribuyentes que se inscriban al RFC

durante el ejercicio 2014 2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel

en que se inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a partir del 1 de

diciembre-2014)
enero de 2016.
CUARTO. Para los efectos del artculo 22, fraccin IV

de la LIF para 2015, las reglas I.2.8.1.6., fraccin III y
I.2.8.1.8., los contribuyentes que estn obligados a
llevar contabilidad empezarn a observar lo
establecido en dichas reglas, conforme a lo siguiente:
a) Instituciones que componen el sistema

financiero.
b) Personas morales cuyos ingresos

acumulables declarados o que se debieron
declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean
iguales o superiores a 4 millones de pesos.
a) Personas morales cuyos ingresos

acumulables declarados o que se debieron
declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean
inferiores a 4 millones de pesos.
b) Personas fsicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades

agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que
cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del
ISR.
d) Las personas morales a que se refiere el

Ttulo III de la Ley del ISR.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC

durante el ejercicio 2014 2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel

en que se inscribieron al RFC, aquellos
contribuyentes que se inscriban a partir del 1 de
enero de 2016.
QUINTO. Se derogan los resolutivos Dcimo Cuarto

de la Quinta Resolucin de Modificaciones a la RMF
para 2014, publicada en el DOF el 16 de octubre de
2014, y Tercero de la Tercera Resolucin de
Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el
DOF el 19 de agosto del 2014, as como el Artculo
Dcimo Tercero Transitorio de la Segunda Resolucin
de Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en
el DOF el 4 de julio de 2014.
().
Transitorios Transitorios
Primero. La presente resolucin entrar en vigor el Primero. La presente Resolucin entrar en vigor el 1
da de su publicacin en el Diario Oficial de la de enero de 2015 y estar vigente hasta el 31 de
Federacin. diciembre de 2015.
Segundo. Lo dispuesto en las reglas I.2.8.1.6. a Segundo. Se dan a conocer los anexos 1, 1-A, 3, 7, 8,
I.2.8.1.9., as como Tercero y Cuarto Resolutivos, 11, 14, 15, 16, 16-A, 17, 18, 19, 22, 23 y 24 de la
resultar aplicable a partir del 1 de enero de 2015. Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015.

diciembre-2014)
Para mayor claridad del cuadro que antecede, tambin se

transcriben las disposiciones derogadas a travs del resolutivo Quinto
de la Sptima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2014 (publicada el dieciocho de diciembre de
dos mil catorce):
Resolutivo Dcimo Cuarto de la Quinta Resolucin de Modificaciones a la RMF

para 2014, publicada en el DOF el 16 de octubre de 2014:
DCIMO CUARTO. Lo dispuesto en las reglas I.2.8.1.7. y I.2.8.1.8., resultar

aplicable para las personas morales a partir del mes de julio de 2014; no obstante lo
anterior, la informacin a que se refiere la regla I.2.8.1.7., fraccin II o cuarto prrafo,
segn corresponda, referente a los meses de julio a diciembre del 2014, se deber
enviar en los siguientes trminos:
Balanza de comprobacin del mes Mes de entrega:

de:
Julio Enero 2015
Agosto Enero 2015
Septiembre y Octubre Enero 2015
Noviembre y Diciembre Enero 2015
Para los efectos de la regla I.2.8.1.6., fraccin I y cuarto prrafo, la informacin

deber ser entregada a la autoridad a ms tardar en el mes de enero y 27 de febrero
de 2015, para personas morales y para personas fsicas, respectivamente.
Asimismo, las autoridades fiscales, para los efectos de los artculos 22 y 23 del CFF y
en el ejercicio de facultades de comprobacin de conformidad con el artculo 42 del
CFF, solicitarn la informacin contable de las plizas slo a partir y respecto de la
informacin generada en el periodo o ejercicio 2015.
La informacin referente a las balanzas de comprobacin correspondiente a los

meses del ejercicio 2015, deber ser enviada por las personas fsicas y morales
conforme a los plazos establecidos en la regla I.2.8.1.7.
Resolutivo Tercero de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la RMF para

2014, publicada en el DOF el 19 de agosto del 2014:
TERCERO. Se reforma el Artculo Dcimo Tercero Transitorio de la Segunda

Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2014,
publicada en el DOF el 4 de julio de 2014, para quedar de la siguiente manera:
Dcimo Tercero. Lo dispuesto en las reglas I.2.8.7. y I.2.8.8., resultar

aplicable para las personas morales a partir del mes de julio de 2014;
no obstante lo anterior, la informacin a que se refiere la regla I.2.8.7.,
fraccin II o segundo prrafo, segn corresponda, referente a los
meses de julio a diciembre del 2014, se deber enviar en los siguientes trminos:

de:
Julio Enero 2015
Agosto Enero 2015
Septiembre y Octubre Enero 2015
Para los efectos de la regla I.2.8.6. fraccin I y segundo prrafo, la informacin

deber ser entregada a la autoridad a ms tardar en el mes de enero y 27 de febrero
de 2015, para personas morales y para personas fsicas, respectivamente.
Asimismo, las autoridades fiscales, para los efectos de los artculos 22 y 23 del CFF y
en el ejercicio de facultades de comprobacin de conformidad con el artculo 42 del
CFF, solicitarn la informacin contable de las plizas slo a partir y respecto de la
informacin generada en el periodo o ejercicio 2015.
La informacin referente a las balanzas de comprobacin correspondiente a los

meses del ejercicio 2015, deber ser enviada por las personas fsicas y morales
conforme a los plazos establecidos en la regla I.2.8.7.
Artculo Dcimo Tercero Transitorio de la Segunda Resolucin de

Modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el DOF el 4 de julio de 2014:
Dcimo Tercero. Lo dispuesto en las reglas I.2.8.7. y I.2.8.8., resultar aplicable para
las personas morales a partir del mes de julio de 2014; no obstante lo anterior, la
informacin a que se refiere la regla I.2.8.7., fraccin II o segundo prrafo, segn
corresponda, referente a los meses de julio a diciembre del 2014, se deber enviar en
los siguientes trminos:

de:
Julio Octubre 2014
Agosto Noviembre 2014
Septiembre y Octubre Diciembre 2015
Para los efectos de la regla I.2.8.6., en su fraccin I, la informacin deber ser

entregada a la autoridad en el mes de octubre de 2014.
Para los efectos de la regla I.2.8.8., en el caso de que la autoridad solicite

informacin contable sobre plizas correspondiente a alguno de los meses de julio a
diciembre del 2014, respecto a la solicitud o trmite de devolucin o compensacin,
de conformidad con los artculos 22 y 23 del CFF, la fecha de entrega ser de
acuerdo a las establecidas en el cuadro anterior para las balanzas de comprobacin.
Asimismo, las autoridades fiscales, en el ejercicio de facultades de comprobacin de

conformidad con el artculo 42 del CFF, solicitarn la informacin contable de las
plizas slo a partir del periodo o ejercicio 2015.
Ahora bien, la informacin referente a las balanzas de comprobacin correspondiente

a los meses del ejercicio 2015, debern ser enviados por las personas fsicas y
morales conforme a los plazos establecidos en la regla I.2.8.7.
De las anteriores transcripciones, se advierte claramente que las

reglas miscelneas para dos mil catorce y sus distintas modificaciones
en torno a la obligacin de llevar contabilidad electrnica y entregarla a
la autoridad hacendaria, no surtieron efecto alguno durante su
vigencia, dado que su observancia se fue postergando, para
finalmente quedar derogadas con la entrada en vigor de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para dos mil quince, la cual inici su vigencia a
partir del primero de enero de ese ao.
Cabe aclarar que las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal

para dos mil catorce y sus distintas modificaciones, en torno a la
obligacin de llevar contabilidad electrnica y entregarla a la autoridad
hacendaria, desde el punto de vista material, quedaron inmersas en
las correlativas disposiciones de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
dos mil quince, siendo en todo caso stas las que los contribuyentes
debieron acatar por no haberse aplazado su observancia como ocurri
con las anteriores disposiciones.
Lo anterior con excepcin de los resolutivos tercero y cuarto de

la Sptima Resolucin Modificatoria de la Resolucin Miscelnea
Fiscal de dos mil catorce, cuya vigencia se extendi al ao dos mil
quince, por disposicin del resolutivo cuarto de la Primera Resolucin
Modificatoria de la Resolucin Miscelnea de ese ao.
En tales trminos, vlidamente puede estimarse que, con la

excepcin antes precisada, las reglas impugnadas de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para dos mil catorce y sus diversas modificaciones,
cesaron en sus efectos y, por ende, debe confirmarse el
sobreseimiento que en torno a ellas decret el Juez de Distrito al
estimar actualizada la causa de improcedencia

prevista en el artculo 61, fraccin XXI, de la Ley de
Amparo.
Por las razones antes apuntadas, los agravios propuestos por

las autoridades recurrentes adhesivas en relacin con el
sobreseimiento decretado en la sentencia recurrida, resultan
parcialmente fundados.
En consecuencia, la litis en el presente recurso de revisin se

constrie a examinar la constitucionalidad de las siguientes
disposiciones impugnadas:
Artculos 17-K, 28, 42, fraccin IX y 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin,
ste ltimo numeral vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil
quince, en virtud de que fue reformado mediante decreto publicado en el Diario
Oficial de la Federacin el dieciocho de noviembre de dos mil quince.
Artculos 11, 33, 34, 36, 61 y 62 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Resolutivos Tercero y Cuarto de la Sptima Resolucin Modificatoria de la

Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil catorce
Reglas 2.8.1.1 a 2.8.1.6; 2.8.1.9; 2.8.1.17; 2.12.2; 2.12.4 y 2.12.9 de la

Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil quince.
En la inteligencia de que el anlisis relativo se realizar

atendiendo en su integridad, tanto lo expresado por la parte quejosa
en la demanda de amparo y sus ampliaciones, como en los agravios
formulados en la presente va, toda vez que en la sentencia recurrida
se omiti el anlisis de las disposiciones legales respecto de las
cuales se decret el sobreseimiento as como de diversos
planteamientos formulados en relacin con la regularidad
constitucional del artculo 28 del Cdigo Fiscal Federal y las

disposiciones reglamentarias y administrativas que lo desarrollan.
QUINTO. Buzn tributario. Para estar en aptitud de dar

respuesta a los argumentos expresados por la quejosa para demostrar
la irregularidad del artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin
que regula ese medio de comunicacin, es preciso tener su texto que
a la letra se lee:
Artculo 17-K. Las personas fsicas y morales inscritas en el registro

federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn tributario,
consistente en un sistema de comunicacin electrnico ubicado en la
pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, a travs del
cual:
I. La autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier acto o

resolucin administrativa que emita, en documentos digitales,
incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos, o

darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de
fiscal.
Las personas fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario

debern consultarlo dentro de los tres das siguientes a aqul en que
reciban un aviso electrnico enviado por el Servicio de Administracin
de carcter general. La autoridad enviar por nica ocasin, mediante
el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir para
corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de ste.
Anlisis desde la perspectiva del derecho a la seguridad

jurdica.
En una de sus argumentaciones, la quejosa aduce que el artculo

17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin, viola el referido derecho
fundamental, porque al establecer el buzn tributario como sistema de
comunicacin electrnico ubicado en la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria, prev una forma de

notificacin de actos de autoridad y resoluciones
administrativas, sin que exista plena certeza de que el
contribuyente se ha hecho sabedor de tales actos o resoluciones. Al
respecto, dicha peticionaria precisa lo siguiente:
No se tiene oportunidad de conocer cundo la autoridad realizar algn

requerimiento o notificar algn acto o resolucin que puede incidir gravemente
en la esfera jurdica de los contribuyentes.
El funcionamiento del buzn tributario depende de factores externos al

contribuyente quien, adems, tendr que suponer el momento en que la
autoridad fiscal emita un acto, requerimiento o resolucin, lo que le obliga a
estar consultando internet constantemente, pudiendo ocurrir que el sistema
falle o deje de funcionar, o que la notificacin se clasifique como spam, y el
contribuyente nunca advierta que le ha sido notificado un acto de molestia por
parte de la autoridad y, aun as, ste pueda repercutir en su esfera jurdica.
Si bien el buzn tributario tiene como finalidad facilitar la tarea de la

autoridad fiscal tanto para la recaudacin como para reducir costos en
notificacin y agilizar los procesos, no puede implementarse un sistema o
mecanismo de comunicacin electrnico para actos tan trascendentes como lo
son los actos de molestia o resoluciones administrativas que inciden en el
patrimonio del particular y que constituyen actos de fiscalizacin que pueden
deparar en un crdito fiscal ejecutable, bajo la posibilidad de la existencia de
dichas fallas.
El contribuyente tiene derecho a ser notificado a travs de un

mandamiento escrito de la autoridad competente, fundado y motivado, es decir,
a tener la certeza jurdica de conocer cualquier acto de autoridad, resolucin o
acto de molestia, a fin de encontrarse en aptitud de ejercer su garanta de
audiencia (defenderse, hacer manifestaciones, aportar pruebas).
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y el propio Poder

Judicial de la Federacin, han tomado medidas para instaurar procesos legales
en lnea, lo cual constituye un reconocimiento de las bondades que podra
tener este tipo de comunicacin entre los gobernados y las autoridades; sin
embargo, no debe pasarse por alto que ese tipo de procesos son optativos
para los gobernados, de manera que dichos rganos jurisdiccionales no
pretenden forzar un proceso plenamente electrnico para toda la poblacin. A
partir de lo anterior, debe comprenderse que una forma de interaccin de ese
tipo no puede ser obligatoria, ya que no existe manera de asegurar que en la
comunicacin electrnica se han cumplido todas las formalidades necesarias

para brindar seguridad jurdica a los gobernados.
Son infundados los argumentos de referencia pues,

contrariamente a lo sealado por la quejosa, el artculo 17-K del
Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola el derecho fundamental de
seguridad jurdica.
En efecto, el referido derecho es la nocin de contenido

sustantivo prevista en el artculo 16 constitucional, en funcin de la
cual se impone a los rganos del Estado la obligacin de sujetarse a
un conjunto de requisitos en la emisin de sus actos, para que los
individuos no caigan en incertidumbre en su relacin con aqul.
Este Alto Tribunal ha establecido que el derecho a la seguridad

jurdica es respetado por las autoridades legislativas cuando las
disposiciones de observancia general que crean, generan
certidumbre en los gobernados sobre las consecuencias jurdicas de
su conducta, pero tambin, cuando se trata de normas que confieren
alguna facultad a una autoridad, la acotan y limitan en forma tal que le
impiden actuar de manera arbitraria o caprichosa, en atencin a
las normas a las que debe sujetarse al ejercer dicha potestad.
Al respecto, son aplicables la jurisprudencia 2a./J. 144/2006 y la

tesis aislada 2a.XVI/2014 (10a.), que respectivamente sealan:
GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA. SUS ALCANCES. La garanta

de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, no debe entenderse en el sentido de
que la ley ha de sealar de manera especial y precisa un procedimiento
para regular cada una de las relaciones que se entablen entre las
autoridades y los particulares, sino que debe contener los elementos
mnimos para hacer valer el derecho del gobernado y para que, sobre
este aspecto, la autoridad no incurra en arbitrariedades, lo que explica
que existen trmites o relaciones que por su simplicidad o sencillez, no
requieren de que la ley pormenorice un procedimiento detallado para
ejercer el derecho correlativo. Lo anterior corrobora que es innecesario
que en todos los supuestos de la ley se deba detallar minuciosamente el
procedimiento, cuando ste se encuentra definido de manera sencilla
para evidenciar la forma en que debe hacerse valer el

derecho por el particular, as como las facultades y
obligaciones que le corresponden a la autoridad. (Novena
poca. Registro: 174094. Segunda Sala. Jurisprudencia.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XXIV, octubre
de 2006. Materia(s): Constitucional. Tesis: 2a./J. 144/2006. Pgina: 351).
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD

JURDICA. SU CONTRAVENCIN NO PUEDE DERIVAR DE LA
DISTINTA REGULACIN DE DOS SUPUESTOS JURDICOS
ESENCIALMENTE DIFERENTES. La Suprema Corte de Justicia ha
determinado que los derechos fundamentales de legalidad y seguridad
jurdica tutelados por los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, se respetan por el legislador cuando las
normas que facultan a las autoridades para actuar en determinado
sentido, encauzan el mbito de esa actuacin a fin de que, por un lado, el
gobernado conozca cul ser la consecuencia jurdica de los actos que
realice, y por otro, que el actuar de la respectiva autoridad se encuentre
limitado y acotado, de tal manera que la posible afectacin a la esfera
jurdica de los gobernados no resulte caprichosa o arbitraria. Por tanto,
tratndose de normas generales, la contravencin a los precitados
derechos no puede derivar de la distinta regulacin de dos supuestos
jurdicos esencialmente diferentes, sino en todo caso, de la ausente o
deficiente regulacin del supuesto normativo que es materia de
impugnacin. (Dcima poca. Registro: 2005552. Segunda Sala. Tesis:
Aislada. Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Libro 3, febrero
de 2014, Tomo II. Materia(s): Constitucional. Tesis: 2a. XVI/2014 (10a.).
Pgina: 1513).
As, el derecho fundamental a la seguridad jurdica,

particularmente en materia tributaria, radica en saber a qu
atenerse respecto a la regulacin normativa prevista en la ley y a la
actuacin de la autoridad fiscal, teniendo como manifestaciones
concretas la certeza en el derecho y la interdiccin de la arbitrariedad
o prohibicin del exceso.
Por su parte, el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la

Federacin, dispone que las personas fsicas y morales inscritas en el
registro federal de contribuyentes tendrn asignado un buzn
tributario, consistente en un sistema de comunicacin electrnico
ubicado en la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria, a travs del cual: I. La autoridad fiscal realizar la
notificacin de cualquier acto o resolucin administrativa que emita, en
documentos digitales, incluyendo cualquiera que pueda ser recurrido;

y II. Los contribuyentes presentarn promociones, solicitudes, avisos,
o darn cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a travs de
fiscal.
En su ltimo prrafo, dicho precepto establece que las personas

fsicas y morales que tengan asignado un buzn tributario debern
consultarlo dentro de los tres das siguientes a aqul en que reciban
un aviso electrnico enviado por el Servicio de Administracin
de carcter general, y que la autoridad enviar por nica ocasin,
mediante el mecanismo elegido, un aviso de confirmacin que servir
para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de ste.
En torno a esa regulacin, en la exposicin de motivos de la

iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal, se precis que la
implementacin del buzn tributario tiene por objeto avanzar en la
simplificacin administrativa con base en una filosofa de servicio que evite el
excesivo formalismo, pero que a su vez fomente el cumplimiento voluntario de
las obligaciones fiscales, mediante el aprovechamiento de la tecnologa, ya
que ello permite disminuir los plazos y los costos de los trmites que
realizan los contribuyentes y las notificaciones que se les practican. Al
respecto, tambin se seal:
En los procedimientos operativos del Servicio de Administracin

Tributaria existe una gran cantidad de trmites que los contribuyentes
realizan de forma presencial, lo que representa inversin de tiempo y
dinero. Por ejemplo, el 26.2% de las operaciones relativas a presentacin
de declaraciones anuales, pagos, avisos y correcciones se realiza en
papel o a travs de ventanilla. Si bien este porcentaje es inferior al
promedio de la OCDE, que es superior a 30%, de acuerdo con el
documento Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD
Countries: Comparative Information Series 2013, se considera que se
puede avanzar sustancialmente en este aspecto.
Por otra parte, es preciso tener en cuenta que de acuerdo

con cuantificaciones del Servicio de Administracin
Tributaria, el proceso de notificacin personal tiene un costo
de 259 pesos por diligencia, con una eficiencia del 81%, y
requiere de 5 a 30 das a partir de la generacin del documento para
concluir el proceso de notificacin. Por ello, utilizar los medios
electrnicos y digitales para los trmites permitir disminuir, adems de
los tiempos y costos, los vicios de forma que actualmente existen, pues
se realizaran de manera inmediata.
En ese contexto, se propone la creacin de un sistema de comunicacin

electrnico denominado buzn tributario, sin costo para los
contribuyentes y de fcil acceso, que permitir la comunicacin entre
stos y las autoridades fiscales. En dicho sistema se notificarn al
contribuyente diversos documentos y actos administrativos; as mismo, le
permitir presentar promociones, solicitudes, avisos, o dar cumplimiento
a requerimientos de la autoridad, por medio de documentos electrnicos
o digitalizados, e incluso para realizar consultas sobre su situacin fiscal
y recurrir actos de autoridad, lo cual facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y redundar en beneficio del contribuyente.
Asimismo, en el dictamen legislativo de la Cmara revisora, se

dijo lo siguiente:
La Colegisladora, en concordancia con la propuesta del Ejecutivo

Federal, plantea adecuado implementar un sistema de comunicacin
electrnico para cada contribuyente, ubicado en la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria, denominado buzn tributario, a
travs del cual la autoridad fiscal realizar la notificacin de cualquier
acto o resolucin que emita, mediante documentos digitales y los
contribuyentes podrn presentar todo tipo de promociones y trmites, y
realizar consultas sobre su situacin fiscal.
Para un uso adecuado del buzn tributario y la obtencin del mximo de

los provechos, la Colegisladora dispuso la modificacin de la propuesta
inicial, con el objeto de incorporar que los contribuyentes elijan el medio
electrnico mediante el cual desean ser notificados cuando se les
deposite en el buzn tributario un comunicado o requerimiento de la
autoridad y, a efecto de corroborar la efectividad y autenticidad de este
medio de comunicacin, la Colegisladora agreg la obligacin de la
autoridad de enviar por nica ocasin, mediante el mecanismo elegido
por el contribuyente para ser notificado, un aviso de confirmacin.
A juicio de esta Segunda Sala, tal regulacin emitida bajo las

consideraciones legislativas aludidas, de ninguna manera propicia
incertidumbre en los contribuyentes ni permite a la autoridad una
actuacin arbitraria o caprichosa, en la medida que slo instaura un

nuevo canal de comunicacin entre unos y otra aprovechando los
avances tecnolgicos, precisando con toda claridad cul ser su
propsito.
Asimismo, lo sealado en el ltimo prrafo del precepto

analizado tampoco atenta contra los postulados del derecho
fundamental que se aduce vulnerado, en tanto la obligacin de
consultar el buzn tributario dentro de determinado lapso una vez
recibido el aviso electrnico correspondiente, y la medida dispuesta
para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento del medio
elegido, tienen la finalidad de dotar de eficacia al nuevo mecanismo de
comunicacin autoridad-contribuyente, asegurando con ello que por
primera vez y de ah en adelante dicho sistema electrnico quede
en funcionamiento.
As, la norma reclamada deja en claro al contribuyente a qu

atenerse, porque le permite conocer que tendr asignado un buzn
tributario para interactuar e intercambiar informacin con la autoridad
hacendaria, de manera que tiene la certeza de que, a travs de ese
medio, la autoridad le efectuar la notificacin de cualquier acto o
resolucin administrativa que emita, y que, por la misma va, deber
presentar sus promociones, solicitudes, avisos, dar cumplimiento a los
requerimientos que se le formulen y realizar consultas sobre su
situacin fiscal.
Al mismo tiempo, la redaccin de la norma impide a la autoridad

cualquier actuacin arbitraria o excesiva, en la medida en que
establece con precisin el objeto y finalidad del buzn tributario, el cual
no podr ser utilizado para situaciones diversas de las que
expresamente han sido establecidas por el legislador.
En tales trminos, el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la

Federacin, al establecer al buzn tributario como sistema de
comunicacin electrnico entre la autoridad y los

contribuyentes, no transgrede el derecho fundamental
de seguridad jurdica.
No pasa inadvertido para esta Segunda Sala que el motivo de

inconformidad aducido por la quejosa, consiste esencialmente en que
dicho precepto reclamado, al establecer el buzn tributario, prev una
forma de notificacin de actos de autoridad y resoluciones
administrativas, sin que exista plena certeza de que el contribuyente
se ha hecho sabedor de ellas, tomando en cuenta que no se tiene
oportunidad de conocer cundo la autoridad realizar algn
requerimiento o notificar algn acto o resolucin que puede incidir
gravemente en la esfera jurdica de los contribuyentes, quienes
tendrn que consultar internet constantemente, pudiendo ocurrir que el
sistema falle o deje de funcionar, o que la notificacin se clasifique
como spam, y por ello el contribuyente nunca advierta que le ha sido
notificado un acto o resolucin, de forma tal que no puede
implementarse de manera obligatoria un mecanismo de comunicacin
electrnico para actos tan trascendentes que pueden deparar en un
crdito fiscal ejecutable, teniendo en cuenta que la posibilidad de
existencia de dichas fallas puede llegar a afectar el derecho de
audiencia.
En torno a esas cuestiones, es importante reiterar que la

vocacin normativa del dispositivo impugnado consiste en instaurar un
nuevo canal de comunicacin entre la autoridad fiscal y el
contribuyente, proveyendo a su eficaz funcionamiento inicial. En tal
sentido, si la norma nicamente prev la existencia jurdica de dicho
medio, basta que el legislador estableciera claramente cul ser su
objeto para estimar colmadas las exigencias del derecho a la
seguridad jurdica.
Concretamente, es suficiente la precisin contenida en la ley de

que el buzn tributario servir para que la autoridad notifique actos o
resoluciones administrativas al contribuyente, sin resultar

indispensable que en ese mismo precepto se establezcan medidas
tendentes a asegurar que efectivamente se ha hecho o se har
sabedor de los actos o resoluciones notificados por la autoridad a
travs de ese medio.
Por ello, el hecho de que el artculo 17-K no contenga

lineamientos para garantizar un adecuado procedimiento de
notificacin de actos o resoluciones administrativas por medios
electrnicos, no implica una falta de certeza jurdica para el
contribuyente.
Lo anterior es as, porque esa no es su finalidad normativa, ya

que sta se contrae a la creacin del medio de comunicacin de que
se trata y a delimitar qu se podr enviar a travs de l, y no a detallar
cmo se har el envo respectivo, de manera especfica, cmo se
harn las notificaciones, ni bajo qu parmetros se tendrn por
realizadas a fin de constatar que la informacin respectiva ha sido
entregada al receptor.
En todo caso, para verificar esas otras cuestiones, debe

atenderse fundamentalmente al texto del artculo 134 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ubicado en el Captulo II De las
Notificaciones y la Garanta del Inters Fiscal, del Ttulo V De los
Procedimientos Administrativos, del referido cdigo, el cual establece:
Artculo 134. Las notificaciones de los actos administrativos se harn:
I. Personalmente o por correo certificado o mensaje de datos con

acuse de recibo en el buzn tributario, cuando se trate de citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos.
La notificacin electrnica de documentos digitales se realizar en el

buzn tributario conforme las reglas de carcter general que para tales
efectos establezca el Servicio de Administracin Tributaria. La facultad
mencionada podr tambin ser ejercida por los organismos fiscales
autnomos.
El acuse de recibo consistir en el documento digital con

firma electrnica que transmita el destinatario al abrir el
documento digital que le hubiera sido enviado.
Las notificaciones electrnicas, se tendrn por realizadas cuando se

genere el acuse de recibo electrnico en el que conste la fecha y
hora en que el contribuyente se autentic para abrir el documento a
notificar.
Previo a la realizacin de la notificacin electrnica, al contribuyente le

ser enviado un aviso mediante el mecanismo elegido por el
contribuyente en trminos del ltimo prrafo del artculo 17-K de este
Cdigo.
Los contribuyentes contarn con tres das para abrir los documentos
digitales pendientes de notificar. Dicho plazo se contar a partir del da
siguiente a aqul en que le sea enviado el aviso al que se refiere el
prrafo anterior.
En caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el

plazo sealado, la notificacin electrnica se tendr por realizada al
cuarto da, contado a partir del da siguiente a aqul en que le fue
enviado el referido aviso.
La clave de seguridad ser personal, intransferible y de uso confidencial,

por lo que el contribuyente ser responsable del uso que d a la misma
para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado.
El acuse de recibo tambin podr consistir en el documento digital con

firma electrnica avanzada que genere el destinatario de documento
remitido al autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el
citado documento.
Las notificaciones electrnicas estarn disponibles en el portal de

Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn
imprimirse para el interesado, dicha impresin contendr un sello digital
que lo autentifique.
Las notificaciones en el buzn tributario sern emitidas anexando el sello

digital correspondiente, conforme a lo sealado en los artculos 17-D y
38, fraccin V de este Cdigo.
II. Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos
de los sealados en la fraccin anterior.
III. Por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse no sea

localizable en el domicilio que haya sealado para efectos del registro
federal de contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su
representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o

se coloque en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo 110 de
este Cdigo y en los dems casos que sealen las Leyes fiscales y este
Cdigo.
IV. Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse

hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin.
V. Por instructivo, solamente en los casos y con las formalidades a que

se refiere el segundo prrafo del artculo 137 de este Cdigo.
Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el

extranjero, se podrn efectuar por las autoridades fiscales a travs de los
medios sealados en las fracciones I, II o IV de este artculo o por
mensajera con acuse de recibo, transmisin facsimilar con acuse de
recibo por la misma va, o por los medios establecidos de conformidad
con lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por
Mxico.
El Servicio de Administracin Tributaria podr habilitar a terceros para

que realicen las notificaciones previstas en la fraccin I de este artculo,
cumpliendo con las formalidades previstas en este Cdigo y conforme a
las reglas generales que para tal efecto establezca el Servicio de
Administracin Tributaria.
Las razones legislativas que precedieron esa regulacin, se

observan en la exposicin de motivos del Ejecutivo Federal, que en la
parte conducente seala:
Notificaciones
Se estima conveniente modificar el artculo 134 del citado ordenamiento

legal, para precisar que las notificaciones se realizarn mediante
mensaje de datos a travs del buzn tributario que establece el
artculo 17-K del presente proyecto, regulando el momento en que
surten efectos las notificaciones realizadas de manera electrnica.
Igualmente se propone modificar el artculo 137 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, en relacin con la reforma a la fraccin I del artculo 134 del
mismo ordenamiento, establecindose que la notificacin personal se
realizar por citatorio cuando el notificador no encuentre al interesado o
bien, de llevar a cabo el procedimiento previsto en el mismo, se propone
establecer que proceder la notificacin mediante el buzn tributario, en
sintona con las adecuaciones que se proponen a esa Soberana.
En ese sentido, se propone reformar el segundo prrafo del artculo 137

en mencin, para sealar que la regla de la notificacin personal aplica
de manera general y no slo para los actos relativos al

procedimiento administrativo de ejecucin; criterio que ha
sostenido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la
Jurisprudencia 189933: NOTIFICACIN FISCAL DE
CARCTER PERSONAL. DEBE LEVANTARSE RAZN
CIRCUNSTANCIADA DE LA DILIGENCIA (INTERPRETACIN DEL
ARTCULO 137 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN).
Tambin se propone establecer que en los casos en que no sea posible

llevar a cabo el requerimiento de pago y embargo de forma personal con
el contribuyente o su representante legal, la notificacin de dicha
diligencia se realice mediante el buzn tributario. Lo anterior, a efecto de
asegurar al contribuyente su derecho a conocer su situacin procesal, y
eliminar la posibilidad de que los contribuyentes se coloquen en el
supuesto de no localizacin en el domicilio fiscal, desaparicin del mismo
u oposicin a la diligencia.
Asimismo, la Cmara revisora expuso sus consideraciones en el

dictamen correspondiente, en el cual seal:
Notificaciones
La Colegisladora estuvo de acuerdo con la propuesta del Ejecutivo

Federal respecto a precisar que son procedentes las notificaciones
que se realicen a travs del buzn tributario, establecindose los
momentos en que stas surtirn sus efectos legales, as como que
tratndose de notificaciones personales cuando no se encuentre al
interesado, el citatorio podr hacerse del conocimiento del contribuyente
mediante el citado buzn tributario, y que las reglas para la notificacin
personal apliquen de manera general para todos los actos, y no slo para
los relativos al procedimiento administrativo de ejecucin; no obstante,
propuso en el artculo 134, fraccin I, quinto prrafo que previo a la
realizacin de la notificacin electrnica, al contribuyente le ser
enviado un aviso mediante el mecanismo elegido por el contribuyente
en trminos del ltimo prrafo del artculo 17-K.
Asimismo, estableci que en los casos en que no sea posible llevar a

cabo el requerimiento de pago y embargo de forma personal con el
contribuyente o su representante legal, la notificacin de dicha diligencia
se llevar a cabo mediante el buzn tributario, evitndose con dicha
medida que los contribuyentes se coloquen en el supuesto de no
localizacin en el domicilio fiscal, desaparicin del mismo u oposicin a la
diligencia.
Lo anteriormente transcrito, permite corroborar que es una

norma diversa al artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin, con
sus propias motivaciones, la que se encarga de regular en particular lo
relativo a las notificaciones mediante el buzn tributario y la que, en
todo caso, debe cumplir con las exigencias constitucionales
correspondientes.
Consecuentemente, dado que no es posible atribuir al artculo

17-K los vicios de inconstitucionalidad que seala la quejosa por falta
de certeza en la notificacin de los actos de autoridad o resoluciones
administrativas, no puede resultar violatorio del derecho fundamental a
la seguridad jurdica, mxime que tan solo crea el medio de
comunicacin electrnico a travs del cual habrn de realizarse
aqullas conforme a su propia regulacin.
Anlisis desde la perspectiva del derecho a la igualdad.
En otro aspecto, la quejosa sostiene que el artculo 17-K del

Cdigo Fiscal de la Federacin, viola el referido derecho fundamental,
porque al establecer el buzn tributario, el legislador no otorga las
mismas oportunidades a los contribuyentes tratndose de sistemas de
comunicacin electrnica.
En tal sentido, la peticionaria seala que a travs de dicho

precepto se prev una forma de notificacin de actos de autoridad y
resoluciones administrativas que incidirn en la esfera patrimonial de
los contribuyentes, sin contar con un medio alterno de notificacin para
aquellos que no cuenten con servicios de internet a efecto de que
puedan hacerse sabedores de tales actos; mientras que en el caso de
los contribuyentes obligados a ingresar contabilidad electrnica en
trminos del artculo 28, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la
Federacin que tambin tendrn asignado buzn tributario, s tienen esa
posibilidad, porque de acuerdo con la regla I.2.8.7 de la Segunda
Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para
dos mil catorce, quienes no cuenten con servicios de

internet, podrn entregar fsicamente su
documentacin contable en la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente de su domicilio fiscal, teniendo entonces un
medio alterno para ello.
Antes de abordar el estudio de esos planteamientos y asumir

una determinada postura, resulta importante precisar que no obstante
haberse confirmado el sobreseimiento decretado por el Juez de
Distrito en relacin con la referida regla miscelnea, es atendible el
argumento de desigualdad, en la medida en que se plantea de manera
correlacionada con el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de Federacin,
respecto del cual s result procedente el juicio.
Aclarado lo anterior, se estima que los planteamientos de

referencia son infundados, habida cuenta que el referido precepto
legal, no viola el derecho fundamental de igualdad.
El aludido derecho reconocido en el artculo 1o. constitucional,

se erige como uno de los valores superiores del orden jurdico
mexicano y se cimienta en la idea de colocar a los particulares en
condiciones tales que puedan acceder a otros bienes y derechos
protegidos constitucionalmente, eliminando cualquier situacin de
desigualdad manifiesta.
Esta Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido de

manera reiterada que el derecho fundamental de igualdad no implica
que todos los gobernados deban encontrarse siempre, en todo
momento y ante cualquier circunstancia, en condiciones de absoluta
igualdad, sino que se traduce en el derecho de unos a recibir el mismo
trato que aquellos que se encuentran en similar situacin de hecho, de
tal modo que no tengan que soportar un perjuicio o privarse de un
beneficio.
En esos trminos, no toda desigualdad de trato es violatoria del

derecho fundamental de igualdad, sino slo cuando produce distincin
entre situaciones objetivas y de hecho comparables, sin que exista
para ello una justificacin.
Ahora, el control de la constitucionalidad de normas que se

estiman violatorias del derecho de igualdad, no se reduce a un juicio
abstracto de adecuacin entre la norma impugnada y el precepto
constitucional que sirve de parmetro, sino que incluye otro rgimen
jurdico que funciona como punto de referencia a la luz de un trmino
de comparacin relevante para el caso concreto.
Por ello es que esta Segunda Sala defini los criterios que deben
seguirse para determinar si una disposicin es violatoria del derecho
fundamental de igualdad, en la jurisprudencia 2a./J.42/2010, que
seala:
IGUALDAD. CRITERIOS QUE DEBEN OBSERVARSE EN EL

CONTROL DE LA CONSTITUCIONALIDAD DE NORMAS QUE SE
ESTIMAN VIOLATORIAS DE DICHA GARANTA. La igualdad normativa
presupone necesariamente una comparacin entre dos o ms regmenes
jurdicos, ya que un rgimen jurdico no es discriminatorio en s mismo,
sino nicamente en relacin con otro. Por ello, el control de la
constitucionalidad de normas que se estiman violatorias de la garanta de
igualdad no se reduce a un juicio abstracto de adecuacin entre la norma
impugnada y el precepto constitucional que sirve de parmetro, sino que
incluye otro rgimen jurdico que funciona como punto de referencia a la
luz de un trmino de comparacin relevante para el caso concreto. Por
tanto, el primer criterio para analizar una norma a la luz de la garanta de
igualdad consiste en elegir el trmino de comparacin apropiado, que
permita comparar a los sujetos desde un determinado punto de vista y,
con base en ste, establecer si se encuentran o no en una situacin de
igualdad respecto de otros individuos sujetos a diverso rgimen y si el
trato que se les da, con base en el propio trmino de comparacin, es
diferente. En caso de que los sujetos comparados no sean iguales o no
sean tratados de manera desigual, no habr violacin a la garanta
individual. As, una vez establecida la situacin de igualdad y la
diferencia de trato, debe determinarse si la diferenciacin persigue una
finalidad constitucionalmente vlida. Al respecto, debe considerarse que
la posicin constitucional del legislador no exige que toda diferenciacin
normativa est amparada en permisos de diferenciacin derivados del
propio texto constitucional, sino que es suficiente que la finalidad
perseguida sea constitucionalmente aceptable, salvo que se

trate de una de las prohibiciones especficas de
discriminacin contenidas en el artculo 1o., primer y tercer
prrafos, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, pues respecto de stas no basta que el fin buscado sea
constitucionalmente aceptable, sino que es imperativo. La siguiente
exigencia de la garanta de igualdad es que la diferenciacin cuestionada
sea adecuada para el logro del fin legtimo buscado; es decir, que la
medida sea capaz de causar su objetivo, bastando para ello una aptitud o
posibilidad de cumplimiento, sin que sea exigible que los medios se
adecuen estrechamente o estn diseados exactamente para lograr el fin
en comento. En este sentido, no se cumplir el requisito de adecuacin
cuando la medida legislativa no contribuya a la obtencin de su fin
inmediato. Tratndose de las prohibiciones concretas de discriminacin,
en cambio, ser necesario analizar con mayor intensidad la adecuacin,
siendo obligado que la medida est directamente conectada con el fin
perseguido. Finalmente, debe determinarse si la medida legislativa de
que se trate resulta proporcional, es decir, si guarda una relacin
razonable con el fin que se procura alcanzar, lo que supone una
ponderacin entre sus ventajas y desventajas, a efecto de comprobar
que los perjuicios ocasionados por el trato diferenciado no sean
desproporcionados con respecto a los objetivos perseguidos. De ah que
el juicio de proporcionalidad exija comprobar si el trato desigual resulta
tolerable, teniendo en cuenta la importancia del fin perseguido, en el
entendido de que mientras ms alta sea la jerarqua del inters tutelado,
mayor puede ser la diferencia. (Novena poca. Registro: 164779.
Segunda Sala. Jurisprudencia. Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta. Tomo XXXI, abril de 2010. Materia(s): Constitucional. Tesis:
2a./J. 42/2010. Pgina: 427).
As, al examinar si una norma respeta el derecho de igualdad, se

debe verificar lo siguiente:
1) Que exista un trmino de comparacin apropiado, el cual

permita ponderar a los sujetos o grupos de individuos desde un punto
de vista determinado. A partir de ello, determinar si se presenta una
diferencia de trato entre quienes se ubiquen en una situacin
comparable; en caso de que los sujetos comparados no sean iguales o
no sean tratados de manera desigual, no existir violacin al derecho
de igualdad;
2) De existir esa situacin anloga y la diferencia de trato, que

esta ltima obedezca a una finalidad legtima, objetiva y
constitucionalmente vlida;
3) Que la distincin sea un instrumento adecuado para alcanzar

la finalidad u objetivo; y
4) Por ltimo, que la medida sea proporcional, es decir, que

guarde una relacin razonable con el fin que se procura alcanzar, de
manera que el trato desigual resulte tolerable, teniendo en cuenta la
importancia del fin perseguido.
Tomando en cuenta las premisas mencionadas, a continuacin

se emprender el anlisis de igualdad siguiendo los criterios definidos
por esta Segunda Sala en la jurisprudencia 2a./J.42/2010.
En primer lugar, resulta imprescindible determinar si el parmetro

de comparacin sugerido por la parte quejosa es adecuado para llevar
a cabo un juicio de igualdad entre los sujetos comparados y
determinar si existe o no un tratamiento diferenciado que, en su caso,
se encuentre justificado para no violentar el derecho de igualdad.
Como ya qued anotado, el trato desigual denunciado como

inconstitucional, se plantea a partir de que el artculo 17-K del Cdigo
Fiscal de la Federacin, al establecer el buzn tributario, no otorga las
mismas oportunidades a los contribuyentes tratndose de sistemas de
comunicacin electrnica, pues para aquellos que deban ser
notificados de algn acto o resolucin administrativa que no cuenten
con servicios de internet, no se prev un medio alterno de notificacin,
mientras que los contribuyentes obligados a ingresar su contabilidad
que tampoco cuenten con servicio de internet, s tienen la alternativa
de entregarla directamente ante la autoridad hacendaria.
A juicio de esta Sala, el parmetro de comparacin planteado por

la quejosa no es adecuado, en la medida en que versa sobre
situaciones jurdicas y de hecho diversas.
En efecto, con motivo de la creacin del buzn tributario, dicha

peticionaria pretende crear dos categoras de contribuyentes a partir
de la finalidad para la que se emplea esa va de

comunicacin, a saber: los que deben ser notificados y
los que deben enviar su contabilidad electrnica,
basada en la sola circunstancia de que unos y otros estn sujetos a
los sistemas de comunicacin electrnicos y, eventualmente, pueden
no tener acceso al servicio de internet.
Sin embargo, pierde de vista que el rgimen jurdico de las

notificaciones esencialmente contenido en el artculo 134 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, no es homologable al de la obligacin
consistente en entregar contabilidad electrnica a la autoridad previsto
en el artculo 28, fraccin IV, del referido cdigo, en relacin con la
regla I.2.8.7 de la Segunda Resolucin de Modificaciones a la
Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil catorce, la cual, como ya
se dijo en apartados precedentes, qued derogada.
En tal sentido, aun cuando las notificaciones y el envo de

contabilidad deban efectuarse a travs del mismo medio de
comunicacin electrnico (buzn tributario), el hecho de que se trate
de figuras jurdicas distintas, con implicaciones y consecuencias
diversas, impide que los contribuyentes destinatarios de las normas
respectivas sean colocados en una situacin comparable para efectos
de un anlisis constitucional de igualdad, en tanto no habra punto de
contacto alguno que bajo una misma circunstancia o situacin de
hecho, revelara un trato diferenciado injustificado.
Lo anterior, permite advertir que, en caso de suscitarse una

diferencia relevante para efectos del juicio de igualdad, sta no
provendra de la norma tildada de inconstitucional, sino, en su caso, de
las que regulan las notificaciones y la obligacin de entregar a la
autoridad la contabilidad por medios electrnicos, respecto de las
cuales, no se aduce un trato dismil en su respectivo mbito normativo.
Incluso, cabe advertir que el trato diverso planteado por la

quejosa, no se hace derivar de la regulacin contenida en un mismo
cuerpo normativo y al mismo nivel jerrquico, sino a partir de lo que
estipula el Cdigo Fiscal de la Federacin (con motivo de la creacin
del buzn tributario) y lo sealado en una regla administrativa que ha
quedado deroga (regla I.2.8.7 de la Segunda Resolucin de
Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil
catorce), lo que en s mismo excluye la posibilidad de que una misma
autoridad emisora hubiese provocado alguna desigualdad.
Lo que cobra relevancia al tener en cuenta que la posibilidad

prevista en la precitada regla general, de entregar la informacin
contable directamente ante la autoridad hacendaria en medios
electrnicos tales como discos compactos, DVD o memorias flash, cuando no
se tuviera acceso a internet, no se reitera en la Regla Miscelnea
Fiscal de dos mil quince, ya que en su regla 2.8.1.5 se prev que ante
tal supuesto, los contribuyentes podrn acudir a las ALSC donde sern
atendidos por un asesor fiscal que los apoyar en el envo de la informacin
desde la sala de Internet.
De acuerdo con lo expuesto, al no quedar satisfecho el

presupuesto indispensable para efectuar el anlisis sealado, no es
posible continuar con el desarrollo de los restantes pasos del test
antes mencionado, en tanto no existe una situacin comparable que
pudiera dar lugar a un eventual trato diferenciado.
En todo caso, en lo que corresponde al mbito normativo del

artculo 17-K reclamado, es dable afirmar que no genera trato
diferenciado alguno y, por ende, no viola el derecho de igualdad
contenido en el artculo 1o. constitucional.
Ello es as, porque atendiendo al carcter de contribuyente que

le puede asistir a las personas fsicas y morales que se encuentren
inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, el precepto legal
impugnado establece para todas ellas, bajo idnticas

circunstancias e implicaciones, la asignacin del buzn
tributario como medio comunicacin electrnica con
las autoridades hacendarias quienes, en efecto, a travs de ese
medio, realizarn la notificacin de cualquier acto o resolucin
administrativa que emitan en documentos digitales, incluyendo
cualquiera que pueda ser recurrido, en tanto los contribuyentes, por
esa misma va, presentarn promociones, solicitudes, avisos, darn
cumplimiento a requerimientos de la autoridad y podrn realizar
consultas sobre su situacin fiscal.
En tales trminos, se advierte que el dispositivo de referencia no

ocasiona desigualdad alguna y menos en los trminos planteados por
la quejosa, tomando en consideracin como se precis antes que su
vocacin normativa se circunscribe a dar existencia jurdica al buzn
tributario y a delimitar qu se podr enviar a travs de l, sin que en
ello exista distincin de cualquier clase entre los sujetos destinatarios
de la norma.
Cabe apuntar, que del anlisis de la demanda de amparo y sus

ampliaciones no se advierte que la parte quejosa haya expresado
argumento alguno enderezado a demostrar la inconstitucionalidad de
las disposiciones reglamentarias y administrativas que desarrollan y
pormenorizan el artculo 17-K del Cdigo Fiscal de la Federacin, por
vicios propios.
SEXTO. Contabilidad Electrnica. A fin de dar respuesta a los

argumentos expresados por la parte quejosa con el objeto de
demostrar la inconstitucionalidad del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, es preciso tener en cuenta que dicho numeral, es del
tenor siguiente:
Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones

fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros,

sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta,
cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y
mtodo de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable
de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrnicos de
registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la
documentacin e informacin relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la
que obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se
establecer la documentacin e informacin con la que se deber dar
cumplimiento a esta fraccin, y los elementos adicionales que integran
la contabilidad.
II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fraccin anterior

debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este
Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el Servicio de
Administracin Tributaria.
III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarn

en medios electrnicos conforme lo establezcan el Reglamento de
Servicio de Administracin Tributaria. La documentacin comprobatoria
de dichos registros o asientos deber estar disponible en el domicilio
fiscal del contribuyente.
IV. Ingresarn de forma mensual su informacin contable a travs

de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria,
de conformidad con reglas de carcter general que se emitan para tal
efecto.
El anlisis que se hace de los conceptos de violacin, de la

sentencia recurrida y de los agravios enderezados en tratar de
desvirtuar sus consideraciones, permite a esta Segunda Sala
determinar lo siguiente.
La parte quejosa sostiene la inconstitucionalidad del nuevo

sistema de registro y control de cumplimiento de obligaciones fiscales,
por considerar que vulnera los derechos fundamentales de seguridad
jurdica e inviolabilidad del domicilio, debido a que las autoridades
fiscales tienen a su disposicin la informacin necesaria que les
permite fiscalizarla permanentemente, sin que exista

un mandamiento escrito en el que funde y motive la
causal legal del procedimiento.
Son infundados los argumentos enderezados en ese sentido.
Lo anterior es as, pues en principio, cabe sealar que el actual

prrafo primero, del artculo 16, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos -sobre el cual descansan los
planteamientos de la parte disconforme- fue expedido en una poca
en la que evidentemente no existan los medios de comunicacin
electrnicos.
As, la Suprema de Corte de Justicia de la Nacin, como mximo

intrprete de la Constitucin General de la Repblica, debe precisar el
sentido y alcance de sus postulados atendiendo a la realidad histrica,
lo que de suyo implica considerar, que en la actualidad los avances
tecnolgicos permiten implementar mecanismos de comunicacin
entre la autoridad y el gobernado que faciliten tanto el ejercicio de un
derecho y el cumplimiento de obligaciones, como el ejercicio de las
facultades conferidas a la autoridad administrativa.
Luego entonces, a partir de esa realidad histrica, se estima que

ni la obligacin de llevar contabilidad en medios electrnicos ni la de
enviar mensualmente la informacin contable a travs de la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria, generan per se- un
acto de fiscalizacin permanente de la informacin proporcionada,
ya que segn se pudo observar en apartados que anteceden, dichas
actividades tienen como fin integrar un sistema electrnico de
contabilidad estndar que permita, por una parte, facilitar el
cumplimiento de obligaciones fiscales de carcter formal que,5 dicho

sea de paso, constituyen la expresin material de la obligacin
sustantiva, cuya finalidad consiste en vincular a los gobernados a
desarrollar una determinada conducta (catalogadas en la doctrina
como de hacer), diversa al pago en s de contribuciones, que permite
al Estado comprobar el correcto cumplimiento del deber de contribuir
al gasto pblico. Y por otra, agilizar los procedimientos de
fiscalizacin, los cuales evidentemente deben sujetarse a las
formalidades previstas para desplegar cada uno de ellos.
Lo cual significa que si bien con la informacin contable que

proporcione el contribuyente, de acuerdo a lo establecido en las
disposiciones que se analizan -al igual que cualquier otra informacin
o dato que se allegue la autoridad o que sea proporcionada por
terceros a travs del mismo mecanismo electrnico-, la autoridad fiscal
tiene a su alcance (en su poder) ciertos elementos que en un
momento dado pudieran generar actos fiscalizacin, tal como lo
dispone el artculo 42, fraccin IX del Cdigo Fiscal de la Federacin,
lo cierto es que, ser hasta entonces cuando la autoridad tenga que
cumplir necesariamente con los requisitos a que alude el artculo 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, entre
estos, precisar el objeto de la revisin, el tipo de contribucin y el
periodo sujeto a revisin; y en su caso, los contribuyentes tendrn la
oportunidad de desvirtuar la informacin con la que se da sustento a
su situacin fiscal, incluso aqulla proporcionada por terceros.
En ese orden de ideas, si la obligacin de llevar contabilidad en

medios electrnicos y la de enviar mensualmente la informacin
5 Que se incorporan al catlogo de las ya existentes; por citar algunos ejemplos: Sistema de Presentacin de
Dictmenes (artculo 32-A Cdigo Fiscal de la Federacin); Sistema de Presentacin Alternativa al Dictamen
(artculo 32-A Cdigo Fiscal de la Federacin); Declaracin informativa de operaciones con terceros
proveedores- (artculos 31 Cdigo Fiscal de la Federacin, 32 Ley del Impuesto al Valor Agregado);
Declaracin Informativa Mltiple salarios y retenciones- (artculos 31 Cdigo Fiscal de la Federacin, 86,
101, 118 y 133 Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta 2013); Operaciones con Notarios (artculo 27
Cdigo Fiscal de la Federacin); Factura electrnica y comprobante electrnico de nmina (artculos 29-A y
29 del Cdigo Fiscal de la Federacin); Informacin de intereses del sector financiero (artculo 32-B Cdigo
Fiscal de la Federacin); Obligacin formal de proporcionar en lnea y en tiempo real, informacin de las
operaciones y registros de la empresa en los sistemas centrales de juego con apuestas.
contable a travs de la pgina de internet del Servicio

de Administracin Tributaria, no generan por s
mismas un acto de fiscalizacin permanente, debido
a que su finalidad, segn se vio, es facilitar el cumplimiento de
obligaciones formales y nutrir de informacin un mecanismo
electrnico que permita agilizar los procedimientos de fiscalizacin;
consecuentemente, tampoco podra estimarse que constituyen un
acto de molestia que tenga por objeto restringir de manera
provisional o preventiva un derecho del gobernado y que por tanto,
para desplegar la revisin de la informacin proporcionada sea
necesario un mandamiento escrito de autoridad competente en el que
funde y motive la causa legal del procedimiento6.
Por tanto, se concluye que el artculo 28, fracciones III y IV del

Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola los derechos de seguridad
jurdica.
En funcin de lo antes expuesto, resultan ineficaces todos

aquellos planteamientos a travs de los cuales la parte quejosa
sostiene que las normas impugnadas vulneran sus derechos a la
inviolabilidad del domicilio, a la no intromisin de los papeles y el
de presuncin de inocencia, habida cuenta que dichos argumentos
parten de la misma premisa consistente en que la informacin
contable que enve el contribuyente a travs de los medios
electrnicos a la autoridad hacendaria, le permitir a sta irrumpir en la
esfera jurdica del gobernado en perjuicio de los referidos derechos, lo
cual como se vio- no es as.
Por otra parte, la disconforme sostiene la inconstitucionalidad de

las fracciones III y IV del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, por considerar que resultan violatorias de los principios
6A la luz de lo establecido en la jurisprudencia P./J.40/96, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la

Nacin, de rubro: ACTOS PRIVATIVOS Y ACTOS DE MOLESTIA. ORIGEN Y EFECTOS DE LA
DISTINCION. Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo IV, Julio de 1996,
pgina 5, de la Novena poca.
de reserva de ley y subordinacin jerrquica, debido a que en

dichas fracciones el legislador estableci clusulas habilitantes para
que el Poder Ejecutivo o en su caso, el Jefe del Servicio de
Administracin Tributaria defina la forma en que se debern de llevar
los registros o asientos que integran la contabilidad en medios
electrnicos, as como la forma en que los contribuyentes ingresarn
mensualmente su informacin contable; sin que al respecto, haya
establecido las bases y parmetros generales que debieran limitar
dicha actuacin.
Resultan infundados los planteamientos de referencia.
A fin de evidenciar lo anterior, por principio, cabe recordar que

las clusulas habilitantes constituyen actos formalmente legislativos a
travs de los cuales el legislador habilita a un rgano del Estado,
principalmente de la administracin pblica, para regular una materia
concreta y especfica, precisndole para tal efecto las bases y
parmetros generales como lmite de su actuacin.
Lo cual encuentran su justificacin en el hecho de que el Estado

no es un fenmeno esttico, pues su actividad no depende
exclusivamente de la legislacin para enfrentar los problemas que se
presentan, ya que la entidad pblica, al estar cerca de situaciones
dinmicas y fluctuantes que deben ser reguladas, adquiere
informacin y experiencia que debe aprovechar para afrontar las
disyuntivas con agilidad y rapidez.
Al respecto, resulta ilustrativa la tesis P. XXI/20037, del Pleno de

la Suprema Corte de Justicia de la nacin, cuyo contenido es el
siguiente:
CLUSULAS HABILITANTES. CONSTITUYEN ACTOS

FORMALMENTE LEGISLATIVOS. En los ltimos aos, el Estado ha
7Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVIII, Diciembre de 2003, pgina
9, de la Novena poca. Registro 182710.
experimentado un gran desarrollo en sus actividades

administrativas, lo que ha provocado transformaciones en su
estructura y funcionamiento, y ha sido necesario dotar a
funcionarios ajenos al Poder Legislativo de atribuciones de
naturaleza normativa para que aqul enfrente eficazmente situaciones
dinmicas y altamente especializadas. Esta situacin ha generado el
establecimiento de mecanismos reguladores denominados "clusulas
habilitantes", que constituyen actos formalmente legislativos a travs de
los cuales el legislador habilita a un rgano del Estado, principalmente de
la administracin pblica, para regular una materia concreta y especfica,
precisndole bases y parmetros generales y que encuentran su
justificacin en el hecho de que el Estado no es un fenmeno esttico,
pues su actividad no depende exclusivamente de la legislacin para
enfrentar los problemas que se presentan, ya que la entidad pblica, al
estar cerca de situaciones dinmicas y fluctuantes que deben ser
reguladas, adquiere informacin y experiencia que debe aprovechar para
afrontar las disyuntivas con agilidad y rapidez. Adems, la adopcin de
esas clusulas tiene por efecto esencial un fenmeno de ampliacin de
las atribuciones conferidas a la administracin y dems rganos del
Estado, las cuales le permiten actuar expeditamente dentro de un marco
definido de accin, susceptible de control a travs del principio de
legalidad; en la inteligencia de que el establecimiento de dicha
habilitacin normativa debe realizarse en atencin a un equilibrio en el
cual se considere el riesgo de establecer disposiciones que podran
propiciar la arbitrariedad, como generar situaciones donde sea imposible
ejercer el control estatal por falta de regulacin adecuada, lo que podra
ocurrir de exigirse que ciertos aspectos dinmicos se normen a travs de
una ley.
En ese mismo sentido cabe aadir, que al disear clusulas

habilitantes, el legislador atiende, en lo fundamental, a que existen
aspectos tcnicos, operativos o de especialidad que implican que sea
una autoridad administrativa por lo regular- quien establezca los
contenidos normativos para una determinada regulacin. El ejercicio
por parte de la autoridad administrativa de esa habilitacin trae como
resultado que se emitan reglas generales administrativas (con distintas
denominaciones) que se entienden como cuerpos normativos sobre
aspectos tcnicos y operativos para materias especficas, cuya
existencia, se insiste, obedece a los constantes avances de la
tecnologa y al acelerado crecimiento de la administracin pblica.
La Segunda Sala de este Alto Tribunal al resolver, por

unanimidad de votos, la contradiccin de tesis 84/2001SS, en sesin
de seis de agosto de dos mil cuatro, precis cules son las notas
distintivas de las reglas generales administrativas atendiendo a su
origen y jerarqua:
1. Las reglas generales administrativas al ser expedidas con base en una

habilitacin legal o reglamentaria, se encuentran por debajo de las leyes
del Congreso de la Unin o de las Legislaturas Locales, as como de los
reglamentos del presidente de la Repblica o de los gobernadores de los
Estados.
2. Al encontrarse sujetas al principio de primaca de la ley y al diverso de

primaca reglamentaria, las referidas reglas administrativas no pueden
derogar, limitar o excluir lo previsto en las disposiciones de observancia
general contenidas en actos formalmente legislativos o formalmente
reglamentarios.
Incluso, para su validez deben acatar los diversos derechos

fundamentales que tutela la Constitucin General de la Repblica y,
adems, las condiciones formales y materiales que para su emisin se
fijen en la respectiva clusula habilitante.
3. La habilitacin para expedir disposiciones de observancia general no

puede conferirse en una materia que constitucionalmente est sujeta al
principio de reserva de la ley.
4. Las reglas generales administrativas son emitidas por rganos del

Estado y, por ende, sin rebasar lo dispuesto en la respectiva clusula
habilitante pueden vincular a los gobernados y precisar el alcance de los
deberes y obligaciones que legalmente les corresponden.
5. La emisin de las reglas generales administrativas puede sujetarse por el

rgano que establezca la respectiva clusula habilitante, al desarrollo de un
procedimiento previo en el que se cumplan determinadas formalidades que
estime convenientes el rgano habilitante.
En el mbito administrativo, tributario y de comercio exterior, es

en donde, como evidencia la praxis jurisprudencial, se han emitido
ms reglas generales. Particularmente en los dos ltimos mbitos
mencionados, la Segunda Sala de esta Suprema Corte ha sostenido
que las reglas generales emitidas deben sujetarse, entre otros
principios, a los de reserva de Ley y de reglamento, como se concluye
de la jurisprudencia 2a./J. 107/20048, que es del tenor

siguiente:
COMERCIO EXTERIOR. LAS REGLAS GENERALES

ADMINISTRATIVAS EN ESA MATERIA PUEDEN REGULAR
OBLIGACIONES DE LOS GOBERNADOS, SIEMPRE Y CUANDO
RESPETEN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE LEY Y RESERVA
REGLAMENTARIA, Y SE APEGUEN AL CONTEXTO LEGAL Y
REGLAMENTARIO QUE RIGE SU EMISIN. Las referidas reglas
generales las emite el Presidente del Servicio de Administracin
Tributaria con base en los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio
de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal
de la Federacin, los que a su vez se sustentan en los diversos 73,
fraccin XXX y 90 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, por lo que no existe impedimento constitucional para que
mediante esas reglas se regulen determinadas obligaciones de los
gobernados, siempre y cuando no incidan en una materia sujeta a
reserva de ley y no rebasen el contexto legal y reglamentario que rige su
emisin, aunado a que aqullas no se rigen por lo previsto en los
artculos 33, penltimo prrafo y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
ya que stos se refieren a los criterios internos que deben seguirse en la
aplicacin de las normas que inciden en el mbito fiscal, bien sea una
ley, un reglamento o una regla general administrativa, por lo que por su
propia naturaleza no pueden generar obligacin alguna a los gobernados
sino, en todo caso, ser ilustrativos sobre el alcance de alguna disposicin
de observancia general, y de publicarse en el Diario Oficial de la
Federacin, otorgar derechos a los contribuyentes, a diferencia de las
citadas reglas generales, que son de cumplimiento obligatorio para los
gobernados, sin menoscabo de que alguna de ellas, en virtud de
sentencia dictada en algn medio de defensa jurisdiccional establecido
por el orden jurdico nacional, pueda perder sus efectos total o
parcialmente, por no respetar los mencionados principios que rigen su
emisin.
Por lo que se refiere a la resolucin miscelnea fiscal, el Tribunal

Pleno determin que las reglas generales contenidas en aqulla,
pueden llegar a establecer obligaciones a los contribuyentes, al
distinguirse de los criterios de interpretacin, tal como deriva de la
tesis aislada P. LV/20049 que es del siguiente tenor:
8Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, septiembre de 2004, pgina
9Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, septiembre de 2004, pgina
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL. LAS REGLAS QUE

CONTIENE PUEDEN LLEGAR A ESTABLECER OBLIGACIONES A
LOS CONTRIBUYENTES, YA QUE NO CONSTITUYEN CRITERIOS DE
INTERPRETACIN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA
GENERAL. De los artculos 33, prrafo penltimo y 35 del Cdigo Fiscal
de la Federacin se advierte que la atribucin conferida a diversas
autoridades fiscales para dar a conocer los criterios internos que deben
seguirse en la aplicacin de las normas tributarias, se refiere a las
interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposicin
de observancia general que incida en el mbito fiscal, bien sea una ley,
un reglamento o una regla general administrativa, por lo que, por su
propia naturaleza, no pueden generar obligacin alguna a los
gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativas sobre el alcance de
dichas normas y en caso de publicarse en el Diario Oficial de la
Federacin, otorgarn derechos a los contribuyentes. En cambio, las
disposiciones de observancia general cuya emisin y publicacin se
rigen, respectivamente, por lo dispuesto en los artculos 14, fraccin III,
de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso
g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, tienen como finalidad precisar la
regulacin establecida en las leyes y reglamentos fiscales expedidos por
el Congreso de la Unin y el Presidente de la Repblica con el fin de
lograr su eficaz aplicacin y estn sujetas a principios que tutelan la
seguridad jurdica de los gobernados, entre otros, los de reserva y
primaca de la ley, por lo que deben ceirse a lo previsto en el acto
formal y materialmente legislativo que habilita su emisin. En tal virtud, al
tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razn alguna para
considerar que las reglas agrupadas en la Resolucin Miscelnea Fiscal
se rigen por los mencionados artculos 33, prrafo penltimo y 35, ya que
stos se refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan
las autoridades fiscales, los que en ningn momento sern obligatorios
para los gobernados, a diferencia de las disposiciones de observancia
general que emita el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria,
las cuales son de cumplimiento obligatorio para los gobernados, sin
menoscabo de que alguna de ellas, con motivo de una sentencia dictada
en algn medio de defensa que prev el orden jurdico nacional, pueda
perder sus efectos, total o parcialmente, al no ceirse a los referidos
principios y, en su caso, a las condiciones que establezca el legislador
para su dictado.
En ese orden de ideas, como se anticip, es que resulta

infundado el planteamiento de la parte quejosa en el que seala que
las fracciones III y IV, del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, resultan violatorias de los principios de reserva de ley y
subordinacin jerrquica, al estimar que el legislador estableci
clusulas habilitantes, sin que al respecto, haya precisado las bases y
parmetros generales que delimiten la actuacin del

ejecutivo federal o en su caso, de la autoridad
administrativa.
Lo anterior es as, si se toma en consideracin, en primer lugar,

que las porciones normativas impugnadas per se- no pueden ser
inconstitucionales por transgredir los referidos principios, debido a que
constituyen precisamente la fuente de donde emanan las atribuciones
de la autoridad administrativa para regular los aspectos tcnicos u
operativos de la materia especfica; antes bien, segn se pudo
observar en prrafos que anteceden, por su naturaleza jurdica, son
los reglamentos y en la especie, las reglas generales administrativas,
las que en todo caso deben estar sujetas a dichos principios, a fin de
respetar la jerarqua normativa y contenidos propios de regulacin de
la ley.
Sirve de apoyo a lo anterior, por las razones que le informan, la

jurisprudencia P./. 79/200910, del Pleno de este Alto Tribunal, de
contenido siguiente:
FACULTAD REGLAMENTARIA DEL PODER EJECUTIVO FEDERAL.

SUS PRINCIPIOS Y LIMITACIONES. La Suprema Corte ha sostenido
reiteradamente que el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Federal
establece la facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo Federal, la que se
refiere a la posibilidad de que dicho poder provea en la esfera
administrativa a la exacta observancia de las leyes; es decir, el Poder
Ejecutivo Federal est autorizado para expedir las previsiones
reglamentarias necesarias para la ejecucin de las leyes emanadas por
el rgano legislativo. Estas disposiciones reglamentarias, aunque desde
el punto de vista material son similares a los actos legislativos expedidos
por el Congreso de la Unin en cuanto que son generales, abstractas e
impersonales y de observancia obligatoria, se distinguen de las mismas
bsicamente por dos razones: la primera, porque provienen de un rgano
distinto e independiente del Poder Legislativo, como es el Poder
Ejecutivo; la segunda, porque son, por definicin constitucional, normas
subordinadas a las disposiciones legales que reglamentan y no son
leyes, sino actos administrativos generales cuyos alcances se
encuentran acotados por la misma Ley. Asimismo, se ha sealado que la
10Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Agosto de 2009, pgina
1067, de la Novena poca.
facultad reglamentaria del Presidente de la Repblica se encuentra

sujeta a un principio fundamental: el principio de legalidad, del cual
derivan, segn los precedentes, dos principios subordinados: el de
reserva de ley y el de subordinacin jerrquica a la misma. El primero de
ellos evita que el reglamento aborde novedosamente materias
reservadas en forma exclusiva a las leyes emanadas del Congreso de la
Unin o, dicho de otro modo, prohbe a la ley la delegacin del contenido
de la materia que tiene por mandato constitucional regular. El segundo
principio consiste en la exigencia de que el reglamento est precedido de
una ley, cuyas disposiciones desarrolle, complemente o detalle y en los
que encuentre su justificacin y medida. As, la facultad reglamentaria del
Poder Ejecutivo Federal tiene como principal objeto un mejor proveer en
la esfera administrativa, pero siempre con base en las leyes
reglamentadas. Por ende, en el orden federal el Congreso de la Unin
tiene facultades legislativas, abstractas, amplias, impersonales e
irrestrictas consignadas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos para expedir leyes en las diversas materias que sta
consigna; por tanto, en tales materias es dicho rgano legislativo el que
debe materialmente realizar la normatividad correspondiente, y aunque
no puede desconocerse la facultad normativa del Presidente de la
Repblica, dado que esta atribucin del titular del Ejecutivo se encuentra
tambin expresamente reconocida en la Constitucin, dicha facultad del
Ejecutivo se encuentra limitada a los ordenamientos legales que
desarrolla o pormenoriza y que son emitidos por el rgano legislativo en
cita.
Por su parte, contrario a lo sostenido por la parte quejosa, basta

con imponerse del contenido de la norma impugnada para advertir que
las bases y parmetros generales que delimitan la actuacin de la
autoridad (administrativa o en su caso, del ejecutivo federal) se
encuentran implcitas en las propias porciones normativas que
establecen la materia especifica que se requiere regular, es decir, lo
relativo a los registros o asientos que se llevarn en medios
electrnicos y lo atinente al ingreso de la informacin contable de
forma mensual a travs de la pgina del Servicio de Administracin
Tributaria; lo cual significa que la autoridad s tiene un lmite de
actuacin y ste lo constituye precisamente el marco regulatorio de la
materia a desarrollar.
Se afirma lo anterior, sin que pase inadvertido para quienes

resuelven el hecho de que las fracciones impugnadas no establezcan
una serie de lineamientos pormenorizados para que la autoridad
administrativa (o en su caso el ejecutivo federal) est

en posibilidad de regular los aspectos tcnicos,
operativos o de especialidad relativos a la materia que
nos ocupa; sin embargo, adems de que no existe disposicin
constitucional y legal alguna que obligue al legislador a pormenorizar
dichos lineamientos, ante tal circunstancia, de cualquier forma no
significa que la autoridad pueda actuar arbitrariamente ni tampoco
constituye un impedimento para el ejercicio de la atribucin otorgada
por la clusula habilitante, si toma en consideracin, como se dijo, que
el mbito de actuacin de la autoridad debe estar constreido al marco
regulatorio de la materia especifica; lo cual debe estar sujeto a los
principios constitucionales de primaca de ley, subordinacin jerrquica
y reserva de ley.
Por tales motivos, es que resultan infundados los argumentos

enderezados en ese sentido.
Por otra parte, la aqu recurrente aduce que la regla 2.8.1.4., de

la Resolucin Miscelnea Fiscal para el 2015, es violatoria de los
derechos fundamentales de legalidad y seguridad jurdica, as como
de diversos instrumentos internacionales, al establecer la obligacin
de llevar dos sistemas contables, uno para efectos fiscales y otro para
efectos distintos de los fiscales.
Dice que es as, ya que la precitada regla regula nicamente lo

previsto en la fraccin III del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en el sentido de llevar los registros y asientos contables
en medios electrnicos, sin precisar si se refiere a la contabilidad para
efectos fiscales que precisa la fraccin I del citado numeral, con lo cual
se genera incertidumbre, dado que no se sabe qu tipo de contabilidad
es la que se debe registrarse en medios electrnicos.
Refiere que los artculos 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin,

33, 34 y 35 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las
reglas 2.8.1.1., 2.8.1.2., 2.8.1.3., 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.6., 2.8.1.9.,

2.8.1.17 y el Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015,
regulan todo un sistema contable para efectos fiscales y para uso
exclusivo de las autoridades administrativas, adicional a los sistemas
contables que se requieren para fines distintos como pueden ser: para
efectos comerciales (conforme al Cdigo de Comercio y NIFS),
contabilidad para efectos financieros nacionales (conforme a las
regulaciones de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores),
contabilidad para efectos financieros internacionales (conforme a las
FAS e IRS EUA), entre otros; por consiguiente, seala que es evidente
que se impone a los gobernados la obligacin de llevar contabilidad
para efectos fiscales adicionalmente a la contabilidad que se
encuentra obligado a llevar para fines distintos.
Lo anterior, dice, podra generar que las normas generales

reclamadas obliguen al gobernado a llevar a cabo una conducta
delictiva, ya que por cumplir con dichas obligaciones se estar
actualizando el tipo penal establecido en el artculo 111 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y la autoridad correspondiente podra iniciar
una querella en contra de los gobernados por la comisin de dicho
delito.
Refiere que al establecer las citadas disposiciones impugnadas

la obligacin de llevar una doble contabilidad (para efectos fiscales),
se ve transgredido su derecho fundamental de libertad de trabajo o
libertad de comercio, al limitar su capacidad de libre administracin del
negocio e imponerles la obligacin de organizar sus registros
contables.
Finalmente, sostiene que los requisitos establecidos en los

artculos 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, 33, 34 y 35 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, y las reglas 2.8.1.1.,
2.8.1.2., 2.8.1.3., 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.6., 2.8.1.9., 2.8.1.17 y el
Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, resultan excesivos
en funcin del sistema de contabilidad que

normalmente operan los contribuyentes.
Dichos planteamientos que resultan ineficaces.
A fin de evidenciar lo anterior, resulta importante recordar que

del contenido del artculo 28, fraccin I del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se desprende cmo se integra la contabilidad para
efectos fiscales; la fraccin II, seala que los registros o asientos
contables mencionados en la referida fraccin debern cumplir con los
requisitos que establezca el Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin y las disposiciones de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria; de la fraccin III, se advierte la
obligacin de llevar en medios electrnicos los registros o asientos que
integran la contabilidad de aquellas personas que conforme a las
disposiciones fiscales estn obligadas a ello y de tener disponible la
documentacin comprobatoria en el domicilio fiscal del contribuyente;
y finalmente, de la fraccin IV, se desprende la obligacin de ingresar
mensualmente la informacin contable a travs de la pgina de
Internet del Servicio de Administracin Tributaria.
As, el anlisis integral del citado precepto permite advertir que

los registros y asientos contables que el contribuyente est obligado a
llevar en medios electrnicos, conforme a la fraccin III de dicho
precepto, son aquellos que se refieren a la contabilidad para efectos
fiscales; para lo cual, resulta importante precisar que el legislador
federal -a travs de una clusula habilitante- encomend a la autoridad
administrativa para que definiera la forma en que se deban llevar los
registros o asientos que integran la contabilidad en medios
electrnicos, as como la forma en que los contribuyentes ingresaran
mensualmente su informacin contable.
La regla 2.8.1.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015,

establece lo siguiente.
Contabilidad en medios electrnicos
2.8.1.4. Para los efectos de los artculos 28, fraccin III del CFF y 33,
apartado B, fracciones I, III, IV y V y 34 de su Reglamento, los
contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad y a ingresar de
forma mensual su informacin contable a travs de la pgina de Internet
del SAT, con excepcin de los contribuyentes que tributen en el RIF, as
como de aquellos contribuyentes que tributen conforme al Captulo III del
Ttulo IV, y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley del ISR, que
registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de la herramienta
electrnica "Mis cuentas", debern llevarla en sistemas electrnicos con
la capacidad de generar archivos en formato XML que contengan lo
siguiente:
I. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la estructura

sealada en el Anexo 24, apartado A; a este se le agregar un campo
con el cdigo agrupador de cuentas del SAT (sic) contenido en el
apartado B, del mismo anexo.
Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de cuentas los

valores de la subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador del SAT,
asociando para estos efectos, el cdigo que sea ms apropiado de
acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta del
catlogo del contribuyente.
El catlogo de cuentas ser el archivo que se tomar como base para

asociar el nmero de la cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer
nivel y obtener la descripcin en la balanza de comprobacin, por lo que
los contribuyentes debern cerciorarse de que el nmero de cuenta
asignado, corresponda tanto en el catlogo de cuentas como en la
balanza de comprobacin en un perodo determinado.
Los conceptos del estado de posicin financiera, tales como: activo,

activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo,
pasivo a largo plazo, capital; los conceptos del estado de resultados tales
como: ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento, as
como el rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas de nivel
mayor ni subcuentas de primer nivel.
El catlogo de cuentas de los contribuyentes, para los efectos de esta

fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a
primer nivel con excepcin de los contribuyentes que en su catlogo de
cuentas generen nicamente cuentas de nivel mayor, en cuyo caso
deber asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel del cdigo
agrupador publicado en el Anexo 24, Apartado B.
Las entidades financieras previstas en el artculo 15-C del CFF, as como

la sociedad controladora y las entidades que sean consideradas
integrantes de un grupo financiero en los trminos del artculo 12 de la
Ley para Regular las Agrupaciones Financieras y las

sociedades a que se refiere el artculo 88 de la Ley de
Instituciones de Crdito, que estn obligadas a cumplir las
disposiciones de carcter general en materia de contabilidad
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, o la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas, segn corresponda, utilizarn el valor nico para uso
exclusivo de las entidades financieras antes referidas del cdigo
agrupador contenido en el apartado B del Anexo 24 y el catlogo de
cuentas que estn obligadas a utilizar de conformidad con las
disposiciones de carcter general que les sean aplicables.
II. Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales, movimientos

del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo,
pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral
de financiamiento) y cuentas de orden, conforme al Anexo 24, apartado
C.
La balanza de comprobacin deber reflejar los saldos de las cuentas

que permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, as como
los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos
acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos debern
distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se
deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido en el artculo 33,
apartado B, fraccin III del Reglamento del CFF.
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deber incluir la

informacin de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
La balanza de comprobacin para los efectos de esta fraccin, se enviar

al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel con
excepcin de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas generen
nicamente cuentas de nivel mayor.
III. Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta de

primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los contribuyentes
realicen sus registros contables.
En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales de los comprobantes

fiscales que soporten la operacin, permitiendo identificar la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas
operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar
contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se
trate, de conformidad con el artculo 33, apartado B, fraccin III del
Reglamento del CFF. En las operaciones relacionadas con un tercero
deber incluirse la clave en el RFC de este, conforme al Anexo 24,
apartado D.
Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes

fiscales dentro de las plizas contables, el contribuyente podr, a travs
de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, la clave en el
RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha
pliza, conforme al Anexo 24, apartado E.
Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer

nivel debern permitir la identificacin de cada operacin, acto o
actividad, conforme al Anexo 24, apartado F.
Para los efectos de esta regla se entender que la informacin contable

ser aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que
aplique ordinariamente el contribuyente en la preparacin de su
informacin financiera, o bien, el marco que est obligado aplicar por
alguna disposicin legal o normativa, entre otras, las Normas de
Informacin Financiera (NIF), los principios estadounidenses de
contabilidad "United States Generally Accepted Accounting Principles"
(USGAAP) o las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRS por sus siglas en ingls) y en general cualquier otro marco
contable que aplique el contribuyente.
El marco contable aplicable deber ser emitido por el organismo

profesional competente en esta materia y encontrarse vigente en el
momento en que se deba cumplir con la obligacin de llevar la
contabilidad.
Lo anteriormente expuesto permite establecer que si bien es

cierto, el prrafo primero de la antes transcrita regla de Resolucin
Miscelnea Fiscal nicamente hace referencia al artculo 28, fraccin
III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no as a la diversa fraccin I,
ello no significa que se vulnere el derecho de seguridad jurdica de la
parte quejosa, pues es evidente que lo previsto en la citada regla se
refiere a la obligacin de llevar en medios electrnicos los asientos y
registros de su contabilidad para efectos fiscales.
Asimismo, no le asiste la razn a la parte quejosa cuando afirma

que las normas generales reclamadas inducen al gobernado a llevar a
cabo una conducta delictiva, ya que por cumplir con dichas
obligaciones se estar actualizando el tipo penal establecido en el
artculo 111 del Cdigo Fiscal de la Federacin11 y la

autoridad correspondiente podra iniciar una querella
en contra de los gobernados por la comisin de dicho
delito.
Lo anterior es as, debido a que basta con imponerse de su

contenido para advertir que lo que actualiza el delito en comento, es el
llevar dos registros de una misma contabilidad con diferente contenido,
no as el llevar un sistema de contabilidad para efectos fiscales y otro
para efectos operativos y de administracin del contribuyente.
Finalmente, la disconforme pretende evidenciar la violacin a la

libertad de trabajo y lo excesivo de los requisitos establecidos para
cumplir con su obligacin de subir la informacin contable a travs de
la pgina de internet, a partir de lo que anteriormente haca para
efectos de cumplir con sus obligaciones fiscales, sin embargo, ello no
es jurdicamente correcto considerando la diferencia del sistema
electrnico con el tradicional, de ah que para demostrar lo excesivo
de los requisitos el disconforme tena que haber emprendido otro tipo
de anlisis.
En razn de lo anteriormente expuesto, es que resultan

ineficaces los argumentos enderezados en ese sentido.
En otro aspecto, la parte quejosa refiere que los artculos 33, 34

y 35 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las reglas
2.8.1.1., 2.8.1.2., 2.8.1.3., 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.6., 2.8.1.9., 2.8.1.17
y el Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, resultan
inconstitucionales, por contrariar los principios de reserva de ley,
subordinacin jerrquica, supremaca de ley y al exceder la
habilitacin legal que le fue conferida, en atencin a lo siguiente:
11 Artculo 111. Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quin:
()
II. registre sus operaciones contables fiscales o sociales en dos o ms libros o en dos o ms sistemas de
contabilidad con diferente contenido.
En principio, debido a que van ms all de los lmites establecidos en la

norma habilitante que les da origen y medida, pues establecen excepciones al
cumplimiento de las obligaciones previstas en el artculo 28 del CFF,
especficamente la de ingresar mensualmente informacin contable, tal es el
caso de las personas fsicas que utilicen el sistema denominado Mis Cuentas.
Los artculos 33, 34 y 35 del RCFF, en relacin con las reglas 2.8.1.4. y
2.8.1.17. de la EMF 2015, establecen obligaciones que de ninguna manera se
encuentran previstos en la ley y que exceden de la simple obligacin de llevar
la contabilidad; tal es el caso, de las obligaciones de relacionar en las plizas
contables los folios fiscales de los CFDI; sealar la forma de pago; registrar
contablemente las operaciones, actos o actividades de los gobernados en un
plazo de 5 das posteriores a su realizacin; identificacin detallada del IVA
tanto pagado como pendiente de pago, trasladado y acreditable, as como por
sus tasas e incluso los actos por los que no debe pagar el impuesto; y la
identificacin detallada de las inversiones del ISR incluyendo el monto de
deduccin anual. Lo cual constituye, a decir de la disconforme una obligacin
adicional y gravosa en relacin con la obligacin establecida en ley, que no se
subsana con lo establecido en las reglas 2.8.1.4. y 2.8.1.17., sino por el
contrario, pone en evidencia la inconstitucionalidad del artculo 33 del RCFF.
El anexo 24 en relacin con la regla 2.8.1.4. y 2.8.1.17 de la RMF 2015,

establecen la obligacin de enviar mensualmente conceptos tales como la
CUCA, CUFIN, operaciones con partes relacionadas, gastos no deducibles y
recargos fiscales, siendo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en sus
artculos 9, 76 fraccin X, 77 y 78, obligan a los gobernados a determinar e
informar anualmente respecto de las operaciones con partes relacionadas y
respecto de las cuentas de utilidad fiscal neta y de capital de aportacin;
adems de que no es sino hasta la determinacin del resultado fiscal del
ejercicio en que los contribuyentes se encuentran obligados conforme a la ley a
determinar sus gastos no deducibles y las deducciones fiscales como lo son los
recargos fiscales.
El anexo 24 y las reglas 2.8.1.4., 2.8.1.5., y 2.8.1.9. de la RMF 2015, en

relacin con el artculo 33 del RCFF, requieren informacin al IVA acreditable,
IEPS acreditable e impuestos retenidos con anterioridad a la fecha en que lo
solicita la legislacin fiscal; que los conceptos que integran la balanza de
comprobacin establecida en el anexo 24 RMF 2014, tales como el IVA
acreditable pagado, el IVA trasladado cobrado, el IEPS acreditable pagado, el
IEPS trasladado, las retenciones salarios y asimilados, las retenciones de IVA,
las retenciones de arrendamiento de ISR, las retenciones por servicios
profesionales ISR, si bien de conformidad con las leyes del ISR (artculos 96,
106 y 116), IVA (5-D) e IEPS (artculo 5) deben ser determinados a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente, sin embargo, de conformidad con dicho
anexo relacionado con el artculo 33 del RCFF debern ser integrados 5 das
despus del ltimo da del mes de que se trate. Dice que la regla 2.8.1.17., al
establecer que los registros contables se podrn efectuar dentro del mes
siguiente a la realizacin de las operaciones de que se trate, no puede
subsanar los vicios de la inconstitucionalidad de distinta fuente normativa.
El anexo 24 RMF 2015, impone la obligacin de determinar

contribuciones que an no han sido causadas y que se encuentran
pendientes de causacin o acreditamiento, no obstante que la
legislacin tributaria impone exclusivamente la obligacin de
determinar y cuantificar IVA efectivamente pagado y cobrado y el IEPS
efectivamente pagado y cobrado.
La regla 2.8.1.4. y en el anexo 24 de la RMF 2015, establecen diversos

elementos, informacin y documentos que integran la contabilidad, catlogo de
cuentas utilizadas en el periodo, balanza de comprobacin e informacin de las
plizas generales, siendo que en trminos del artculo 28, fraccin I del CFF, el
reglamento de dicho cuerpo normativo es el nico facultado de manera
adicional a la ley para establecer los elementos que integran la contabilidad de
los gobernados.
Las reglas 2.8.1.4., 2.8.1.5. y 2.8.1.9. y el anexo 24 de la RMF 2015, en

relacin con el artculo 33 del RCFF obligan a determinar mensualmente y en
plazos distintos a los sealados en la ley las contribuciones de los gobernados,
lo cual se encuentra reservado a la legislacin tributaria, de ah que la
obligacin de determinar cualquier contribucin incluso aquellas que se
encuentran pendientes de pago o acreditamiento debern tener su fuente en
ley y no as en una resolucin administrativa de carcter general.
El artculo 33 del RCFF y las reglas 2.8.1.5. y anexo 24 de la RMF 2015,

van ms all de la ley al establecer una serie de requisitos que en conjunto
prevn todo un sistema contable para efectos fiscales, adicional al sistema
contable para efectos distintos a los fiscales.
Tales motivos de inconformidad resultan infundados.
Lo anterior es as, ya que segn se vio, las atribuciones

conferidas a la autoridad administrativa a travs de la clusula
habilitante, al permitirle definir la forma en que se deben llevar los
electrnicos, as como la forma en que los contribuyentes deben
ingresar mensualmente su informacin contable, la han habilitado para
que en el marco de sus atribuciones y travs de las disposiciones
impugnadas desarrolle cada una de esas obligaciones en materia de
contabilidad electrnica- contenidas en el artculo 28 del Cdigo Fiscal
de la Federacin.
As, el hecho de que las diversas disposiciones relacionadas

con las Leyes de Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios,

establezcan diversos mecanismos para calcular el impuesto
respectivo, no significa que las disposiciones que regulan el sistema
de contabilidad electrnico estn sujetas a lo que establece la ley
especial, ya que es el Cdigo Fiscal de la Federacin el que establece
las bases generales para implementar el sistema de contabilidad
electrnico.
En ese sentido, si las disposiciones impugnadas se ajustan a las

bases y parmetros generales establecidas en el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin y se limitan a desarrollar lo relativo a la
forma en que se debern de llevar los registros o asientos que
integran la contabilidad en medios electrnicos, as como la forma en
que los contribuyentes ingresarn mensualmente su informacin
contable; consecuentemente, no existe violacin a los principios de
reserva de ley, subordinacin jerrquica y supremaca de ley.
Por otra parte, la quejosa sostiene de inconstitucional las reglas

2.8.1.4. y 2.8.1.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, los
resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Modificacin de la
Resolucin Miscelnea Fiscal 2014, y el anexo 24, por vulnerar los
derechos de legalidad y seguridad jurdica, ya que con la emisin
de dichas norma administrativas se busca 1) subsanar la trasgresin
del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2015, al principio de subordinacin jerrquica, al
establecer la obligacin de llevar una doble contabilidad, una
contabilidad para efectos fiscales y una contabilidad para efectos
distintos de los fiscales, as como la obligacin de llevar una
contabilidad para efectos fiscales adicionalmente a la contabilidad para
efectos distintos de los fiscales; 2) subsanar la transgresin del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, al principio de
subordinacin jerrquica al requerir la inclusin del folio fiscal de los
CFDI en las plizas contables; 3) subsanar la transgresin del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, al principio de
subordinacin jerrquica al obligar a registrar las

operaciones, actos o actividades en un plazo de 5
das; 4) subsanar la transgresin del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin al principio de subordinacin jerrquica
al solicitar la inclusin de la forma de pago en las plizas contables; 5)
subsanar la transgresin del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin al principio de subordinacin jerrquica al requerir la
identificacin detallada de las inversiones de ISR incluyendo el monto
de la deduccin anual. Lo cual, a su decir, lejos de subsanar vicios de
inconstitucionalidad, provocan inseguridad jurdica, debido a que no
pueden subsanar los vicios de inconstitucionalidad de diversa fuente
normativa como lo es la ley o en su caso, el Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin, puesto que cada fuente normativa tiene sus
mecanismos de modificacin, derogacin o derogacin.
Sostiene la inconstitucionalidad del artculo 28 fraccin III del

Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el anexo 24 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, por vulnerar el derecho de
seguridad jurdica, ya que a su decir, deja al arbitrio de las
autoridades administrativas la estructura del catlogo de cuentas el
cual sirve como base para la contabilidad de los contribuyentes, sin un
procedimiento legislativo que valide y sin mayor formulismo que la
decisin del ejecutivo; lo cual provoca que el gobernado cuente con un
tiempo mnimo para poder estructurar su contabilidad ante la
eventualidad de una nueva modificacin y as, poder cumplir con sus
obligaciones fiscales derivadas de la contabilidad electrnica.
Refiere que el sistema electrnico de registro y cumplimiento de

las obligaciones fiscales constituye un sistema complejo que con las
modificaciones aumenta su complejidad, ante la necesidad de hacer
adecuaciones a la estructura de su contabilidad cuentas veces las
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico modifique el anexo 24, que
lleva consigo la carga significativa de tiempos y recursos.
Los motivos de inconformidad resultan infundados.
Para evidenciar lo anterior, en principio, resulta importante

remitirnos a los artculos 33, fraccin I, inciso g) del Cdigo Fiscal de la
Federacin y 14 de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, de
contenido siguiente.
Artculo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de sus

facultades, estarn a lo siguiente:
I. Proporcionarn asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello

procurarn:
g). Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las autoridades

fiscales que establezcan disposiciones de carcter general agrupndolas
de manera que faciliten su conocimiento por parte de los contribuyentes;
se podrn publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se
limitan a periodos inferiores a un ao. Las resoluciones que se emitan
conforme a este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa, no generarn obligaciones o cargas adicionales a las establecidas
en las propias leyes fiscales []
Artculo 14. El Presidente del Servicio de Administracin Tributaria

tendr las atribuciones siguientes:
()
III.- Expedir las disposiciones administrativas necesarias para aplicar

eficientemente la legislacin fiscal y aduanera, haciendo del
conocimiento de la Junta de Gobierno aqullas que considera de
especial relevancia; []
Como se advierte, en estas disposiciones se prev que el

Presidente del Servicio de Administracin Tributaria ahora Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria tendr entre otras atribuciones, la
de explicar las disposiciones administrativas necesarias para aplicar
eficientemente la legislacin fiscal y aduanera.
Es decir, las normas en comento facultan al Jefe del Servicio de

Administracin Tributaria a emitir reglas generales administrativas en
aras de pormenorizar lo previsto en las leyes tributarias y aduaneras
para poder hacer eficaz su aplicacin.
Por su parte, en lo que aqu interesa, cabe

insistir que en la especie, las atribuciones conferidas a
la autoridad administrativa a travs de la clusula
habilitante, le han permitido definir la forma en que se deben llevar los
electrnicos, as como la forma en que los contribuyentes deben
ingresar mensualmente su informacin contables.
En ese sentido, se estima que la autoridad administrativa ha

actuado dentro del marco legal que le es permitido y las normas
impugnadas que al efecto ha emitido, adems de que se ajustan a las
bases establecidas en la clusula habilitante, facilitar la operatividad
de las obligaciones relativas de llevar la contabilidad en medios
electrnicos y de enviar la informacin requerida a travs de la pgina
de internet del Servicio de Administracin Tributaria.
Todo lo cual, lleva a desestimar por consecuencia los

planteamientos de la quejosa en los que fundamentalmente sostiene
que las normas impugnadas tienen por objeto subsanar
irregularidades del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin;
que los formatos proporcionados para dar cumplimiento a las
obligaciones no derivan de una fuente que le genere obligatoriedad;
que se deja al arbitrio de la autoridad la estructura de los catlogos de
cuentas, sin un procedimiento legislativo que lo valide; que el sistema
electrnico de registro y cumplimiento de las obligaciones fiscales
constituye un sistema complejo que con las modificaciones aumento
su complejidad.
Lo anterior, debido a que todo ello ha girado en funcin de la

necesidad de facilitar la operatividad de las obligaciones relativas de
llevar la contabilidad en medios electrnicos y de enviar la informacin
requerida a travs de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria; lo cual, como se dijo, se encuentra dentro
del mbito de atribuciones de la autoridad administrativa.
En otro aspecto, la parte quejosa sostiene la inconstitucionalidad

de los resolutivos tercero y cuarto, de la Sptima Resolucin de
Modificaciones de la Resolucin Miscelnea Fiscal 201412, por
vulnerar el derecho de igualdad jurdica, debido a que establecen un
trato igual a personas morales que se encuentran en desigualdad de
circunstancias, frente a la obligacin de ingresar en los mismos
plazos la contabilidad a travs de la pgina Internet del Servicio de
Administracin Tributaria, sin atender a sus caractersticas especiales,
ni el nmero de operaciones y la naturaleza de las transacciones que
llevan a cabo, sino tan slo un parmetro relacionado con el nivel de
ingresos acumulables de los gobernados.
Lo que significa, a su decir, que dichas normas no establecen

una entrada en vigor escalonada para el cumplimiento de las
obligaciones atendiendo al tipo de contribuyente, tal como lo dispone
el Artculo Segundo Transitorio, fraccin III, prrafo segundo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, al no distinguir precisamente entre
contribuyentes personas morales que, por su objeto social, se ven en
la necesidad de efectuar un volumen amplio de operaciones y aquellas
personas morales que, por su naturaleza, efectan un mnimo de
operaciones.
Lo cual -atendiendo a la causa de pedir- resulta infundado.
A fin de constatar lo anterior, resulta oportuno transcribir el contenido

de las disposiciones impugnadas.
Sptima Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 201413.
TERCERO. Para los efectos del artculo 22, fraccin IV de la LIF para
2015, las reglas I.2.8.1.6., fracciones I y II y I.2.8.1.7., los contribuyentes
que estn obligados a llevar contabilidad empezarn a observar lo
12 Que por disposicin del resolutivo CUARTO de la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin
de Miscelnea Fiscal para 20015 y su anexo 1, publicada en el D.O.F. el 3 de marzo de 2015, continan
vigentes.
13 Publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de diciembre de 2014.
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se

debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se

debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4
millones de pesos.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas,

ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
c) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del ISR.
d) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014

2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel en que se

inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que se inscriban a partir del
1 de enero de 2016.
CUARTO. Para los efectos del artculo 22, fraccin IV de la LIF para
2015, las reglas I.2.8.1.6., fraccin III y I.2.8.1.8., los contribuyentes que
estn obligados a llevar contabilidad empezarn a observar lo
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que

se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean iguales o
a) Personas morales cuyos ingresos acumulables declarados o que

se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a
4 millones de pesos.
b) Personas fsicas.
c) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas,

ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del ISR.
d) Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del ISR.
e) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014

2015.
III. A partir del primer da del mes siguiente a aquel en que se

inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que se inscriban a partir del
1 de enero de 2016. []
Como se ve, de la disposiciones transcritas se desprenden las

fechas a partir de las cuales los diferentes tipos- de contribuyentes
estn obligados a llevar su contabilidad en sistemas electrnicos y
enviar la informacin requerida a travs de la pgina del Servicio de
Administracin Tributaria; para lo cual, es importante destacar, que la
autoridad administrativa utiliz dos parmetros de distincin para
determinar el inicio de la vigencia de las obligaciones, tratndose de
personas morales: uno, en atencin al rgimen fiscal al que
pertenecen los contribuyentes, es decir, si es una institucin que
pertenece al sistema financiero, si se dedica a las actividades agrcola,
silvcola, ganadera o pesca o simplemente, si son de aqullos que sus
actividades tienen fines no lucrativos; y el segundo, atendiendo al
monto de los ingresos acumulables declarados o que se debieron
declarar en el ejercicio 2013.
Sobre dicho aspecto, cabe recordar que el Artculo Segundo

Transitorio, fraccin III, prrafo segundo, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, dispuso que por lo que respecta a las obligaciones
consignadas en las fracciones III y IV del artculo 28, el Reglamento
del Cdigo y las disposiciones de carcter general que emita el
Servicio de Administracin Tributaria debern prever la entrada en
vigor escalonada de las obligaciones ah previstas, debiendo
diferenciar entre las distintas clases de contribuyentes y
considerar la cobertura tecnolgica segn la regin del pas,
dando inicio con los contribuyentes que lleven

contabilidad simplificada.
Ahora bien, a partir de lo anterior, se estima que las porciones

normativas impugnadas no establece un trato igual para todas las
personas morales con respecto a la fecha de inicio de la vigencia de la
obligacin de llevar su contabilidad en sistemas electrnicos y enviar
la informacin requerida a travs de la pgina del Servicio de
Administracin Tributaria, pues basta con imponerse de su contenido
para advertir como incluso, lo reconoce la propia parte quejosa- que dichas
porciones establecen dos parmetros de distincin: uno, en atencin a
la rgimen fiscal al que pertenecen los contribuyentes y el
segundo, atendiendo al monto de los ingresos acumulables
declarados o que se debieron declarar en el ejercicio 2013.
As, en funcin de lo anterior, las personas morales que -por sus

actividades- pertenecen al sistema financiero y aqullas cuyos
ingresos acumulables declarados (o que debieron declararse) al
ejercicio de 2013, son iguales o superiores a 4 millones de pesos, la
obligacin de llevar su contabilidad en sistemas electrnicos y enviar
la informacin requerida a travs de la pgina del Servicio de
Administracin Tributaria empieza a partir del 1 de enero de 2015;
mientras que aquellas personas morales que no se encuentran ese
rubro y las que, cuyos ingresos acumulables declarados (o que
debieron declararse) al ejercicio de 2013, son inferiores al referido
monto, su obligacin nace a partir del 1 de enero de 2016.
Lo cual, guarda congruencia con lo dispuesto en el Artculo

Segundo Transitorio, fraccin III, prrafo segundo, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en cuanto a la entrada en vigor escalonada de las
obligaciones previstas en las fracciones III y IV del artculo 28, ya que
sobre las referidas bases es que se establece la fecha de inicio de las
obligaciones a cargo de las personas morales.
Y si bien, no escapa de la atencin de quienes resuelven las

diversas afirmaciones de la parte quejosa, en el sentido de que la
autoridad administrativa al establecer en las disposiciones impugnadas
las fechas de inicio de vigencia de las obligaciones previstas en el
artculo 28, fracciones III y IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
atendi a las caractersticas especiales de los contribuyentes personas
morales, como la quejosa, ni al nmero de operaciones y la naturaleza
de las transacciones que llevan a cabo.
Sin embargo, contrario a la pretensin de la disconforme, el

analizar un planteamiento en ese sentido implicara juzgar la
constitucionalidad de las disposiciones impugnadas a partir de una
situacin particular, lo cual no es correcto debido a que la
constitucionalidad o inconstitucionalidad de una norma depende de
sus caractersticas propias y de circunstancias generales.
Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia 2a./J. 182/200714

de esta Segunda Sala, cuyo contenido es el siguiente:
LEYES. SU INCONSTITUCIONALIDAD DEPENDE DE

CIRCUNSTANCIAS GENERALES Y NO DE LA SITUACIN
PARTICULAR DEL SUJETO AL QUE SE LE APLICAN. Los
argumentos planteados por quien estima inconstitucional una ley, en el
sentido de que l no tiene las caractersticas que tom en consideracin
el legislador para establecer que una conducta deba ser sancionada, no
pueden conducir a considerar a la ley como inconstitucional, en virtud de
que tal determinacin depende de las caractersticas propias de la norma
y de circunstancias generales, en razn de todos sus destinatarios, y no
as de la situacin particular de un solo sujeto, ni de que pueda tener o
no determinados atributos.
En mrito de lo anterior, es que resulta inoperante el argumento

de la disconforme en el que tilda de inconstitucional la regla 2.8.1.5. de
14Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXVI, Octubre de 2007, pgina
246, de la Novena poca.
la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, por considerar

que viola el derecho de igualdad jurdica al establecer
los mismos plazos para que las personas morales
ingresen a travs del buzn tributario la informacin relativa a la
balanza de comprobacin, sin considerar a aquellas personas, que
como la quejosa, realizan volmenes muy altos de transacciones. Lo
anterior es as, debido a que el planteamiento de constitucionalidad lo
hace depender de una situacin particular.
La parte quejosa aduce que los artculos 28, fracciones III y IV

del Cdigo Fiscal de la Federacin, las reglas 2.8.1.4., 2.8.1.5.,
2.8.1.9., y 2.8.1.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, as como
los artculos 33, 34 y 34 del reglamento de dicho cdigo, vulneran su
derecho fundamental a la proteccin de datos personales tutelado
por los artculos 6 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y en los numerales 12 de la Declaracin Universal
de los Derechos Humanos, 17 del Pacto Internacional de Derechos
Civiles y Polticos y 11, aparatado 2, de la Convencin Americana de
los Derechos Humanos, en la medida en que las disposiciones
reclamadas le obligan a ingresar de forma mensual informacin
contable a travs de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, sin que para ello exista algn ordenamiento
legal o administrativo diferente a las disposiciones que establezcan
deberes de los servidores pblicos de probidad y conducta- que
pormenorice o detalle las medidas de seguridad que adoptar el Fisco
Federal para garantizar y asegurar que dicha informacin confidencial
no ser alterada, destruida, prdida o que los funcionarios podrn
tener acceso a la mismas o harn mal uso de ellas.
Lo cual resulta inoperante.
As es, de sus planteamientos es posible advertir que la parte

disconforme en realidad reclama una posible omisin legislativa de las
disposiciones impugnadas, al sostener que no existe algn
ordenamiento legal o administrativo diferente a las disposiciones que

establezcan deberes de los servidores pblicos de probidad y conducta- que
pormenorice o detalle las medidas de seguridad que adoptar el Fisco Federal
para garantizar y asegurar que dicha informacin confidencial no ser alterada,
destruida, prdida o que los funcionarios podrn tener acceso a la mismas o
harn mal uso de ellas; aspecto que no puede ser materia de estudio en
el juicio de amparo.
En efecto, cuando en la demanda de amparo se impugna la

omisin de una legislatura, ya sea local o federal, de expedir o
establecer determinada codificacin, ordenamiento o cualquier
disposicin de observancia general, existe imposibilidad jurdica
para analizar tales cuestionamientos porque conforme al principio de
relatividad que rige en el juicio de garantas, establecido en los
artculos 107, fraccin II, constitucional, y 76 de la Ley de Amparo, la
sentencia que al respecto se dicte ser siempre tal que se ocupe de
individuos particulares, limitndose a ampararlos y protegerlos en el
caso especial sobre el que verse la queja, sin hacer una declaracin
general sobre la ley o acto que la motive.
Tal principio impide que una hipottica concesin de la

proteccin federal reporte algn beneficio a la parte quejosa, dado que
no puede obligarse a la autoridad legislativa a reparar esa omisin,
esto es, a legislar, porque sera tanto como pretender dar efectos
generales a la ejecutoria, ya que la reparacin constitucional implicara
la creacin de una ley o disposicin que, por definicin, constituye una
regla de carcter general, abstracta e impersonal, la que vinculara no
slo al afectado y a las autoridades sealadas como responsables,
sino a todos los gobernados y autoridades cuya actuacin tuviera
relacin con la norma o disposicin creada, apartndose del citado
principio de relatividad, razn por la que los argumentos sujetos a
estudio deben declararse inoperantes.
Lo anterior es as, ya que cuando una norma

general se tilda de inconstitucional porque en opinin
de la parte quejosa existe alguna omisin en su
referente normativo, tal planteamiento no puede ser motivo de examen
en el juicio de amparo, toda vez que tanto el artculo 103, fraccin I, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como el
artculo 1, fraccin I, de la Ley de Amparo, establecen la posibilidad de
promover juicio de amparo contra leyes o actos de autoridad que
violen los derechos humanos reconocidos y las garantas otorgadas
para su proteccin por la Constitucin y los tratados internacionales de
los que el Estado Mexicano sea parte.
En el aspecto de actos de autoridad la doctrina y la

jurisprudencia son prolijas al establecer que el concepto de acto
autoritario se debe entender de modo positivo y tambin de manera
negativa. El primero se caracteriza porque es el despliegue de una
conducta de la autoridad, un hacer, en relacin con el gobernado; el
segundo, por el contrario, es una conducta pasiva, un no hacer, que se
proyecta hacia el gobernado como una abstencin o una omisin en
que incurre la autoridad.
En cambio, la doctrina y la jurisprudencia han conceptualizado

ley o norma jurdica como aquella regla de conducta general, de
observancia obligatoria, impersonal y coercible. Esto es, se trata
siempre de un acto positivo. Es un acto de la autoridad legislativa que
contiene un preciso y determinado referente normativo, por eso las
normas jurdicas slo pueden ser de permisin, de obligacin, o de
prohibicin, o sea, que las leyes permiten, obligan o prohben.
En tal contexto, resulta que el planteamiento de que una norma

jurdica es inconstitucional porque en opinin del gobernado es omisa
en prever un determinado procedimiento que detalle las medidas de
seguridad que adoptar el Fisco Federal para garantizar y asegurar el
resguardo de cierto tipo de informacin, en rigor no se trata de un
planteamiento de inconstitucionalidad de ley; en primer lugar, porque

no se tiene un referente normativo que pueda confrontarse con el
orden constitucional, se tiene lo que, segn la parte quejosa, debi
decir la norma, pero esa proposicin, por ms lgica o razonable que
parezca, en realidad no es parte de la norma. En segundo lugar, lo
que verdaderamente est proponiendo un planteamiento as hecho es
que existe una laguna en la ley, tema que no corresponde al rubro de
inconstitucionalidad de las leyes, sino al de legalidad, porque ser la
autoridad aplicadora la que debe decidir el modo de colmar esa laguna
legislativa.
No pasa inadvertido para esta Segunda Sala lo dispuesto por el

artculo 103, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, en el sentido de que los Tribunales de la
Federacin conocern de toda controversia que se suscite por normas
generales, actos u omisiones de la autoridad que violen los
derechos humanos15.
Sin embargo, la citada disposicin constitucional no tiene el

alcance de que puedan reclamarse en el juicio de amparo omisiones
legislativas, dado que opera la limitante prevista en el artculo 107,
fraccin II, prrafo primero, de la Constitucin General, en el sentido
que las sentencias dictadas en el juicio de amparo no pueden
tener efectos generales, siendo que de estimar procedente el juicio
constitucional contra omisiones legislativas, se inobservara dicho
precepto, dado que la sentencia que llegara a dictarse en un caso
concreto obligara a la autoridad a emitir una norma general.
Sirven de apoyo a lo anterior, los siguientes criterios, cuyo

contenido y datos de identificacin se transcriben a continuacin:
15 103.- Los Tribunales de la Federacin resolvern toda controversia que se suscite

I. Por normas generales, actos u omisiones de la autoridad que violen los derechos humanos reconocidos y
las garantas otorgadas para su proteccin por esta Constitucin, as como por los tratados internacionales de
los que el Estado Mexicano sea parte.
LEYES, AMPARO CONTRA. ES IMPROCEDENTE

AQUEL EN QUE SE IMPUGNA LA OMISIN DEL
LEGISLADOR ORDINARIO DE EXPEDIR UNA LEY O DE
ARMONIZAR UN ORDENAMIENTO LEGAL A UNA
REFORMA CONSTITUCIONAL. Respecto de la omisin del legislador
ordinario de dar cumplimiento al mandato constitucional de expedir
determinada ley o de reformar la existente en armona con las
disposiciones fundamentales, es improcedente el juicio de garantas, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 73, fraccin XVIII, de la Ley
de Amparo, en relacin con lo establecido en los artculos 107, fraccin
II, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 76 de
la citada legislacin ordinaria, en virtud de que, segn el principio de
relatividad que rige en el juicio de amparo, la sentencia que en ste se
dicte ser siempre tal, que slo se ocupe de individuos particulares,
limitndose a ampararlos y protegerlos en el caso especial sobre el que
verse la queja, sin hacer una declaracin general respecto de la ley o
acto que la motivare, lo que impide que una hipottica concesin de la
proteccin federal reporte algn beneficio al quejoso, dado que no
puede obligarse a la autoridad legislativa a reparar esa omisin, es
decir, a legislar, pues esto sera tanto como pretender dar efectos
generales a la ejecutoria, ya que la reparacin constitucional implicara
la creacin de una ley que es una regla de carcter general, abstracta y
permanente, la que vinculara no slo al peticionario de garantas y a
las autoridades sealadas como responsables, sino a todos los
gobernados y autoridades cuya actuacin tuviera relacin con la norma
creada, lo que es inconcuso resultara apartado del principio de
relatividad enunciado.16
OMISIN LEGISLATIVA. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO DE

AMPARO EN SU CONTRA, CONFORME AL ARTCULO 73,
FRACCIN XVIII, DE LA LEY DE LA MATERIA, EN RELACIN CON
EL ARTCULO 107, FRACCIN II, PRRAFO PRIMERO, DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS. El precepto constitucional citado, reformado mediante
decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 6 de junio de
2011, dispone que las sentencias pronunciadas en el juicio de amparo
slo se ocuparn de los quejosos que lo hubieren solicitado, limitndose
a ampararlos y protegerlos, si procediere, en el caso especial sobre el
que verse la demanda, de donde deriva que respecto de dichas
sentencias an prevalece el principio de relatividad, dado que no
pueden tener efectos generales. En congruencia con lo anterior, en
trminos del artculo 73, fraccin XVIII, de la Ley de Amparo, en relacin
con el artculo 107, fraccin II, prrafo primero, de la Constitucin
Federal, es improcedente el juicio de amparo contra una omisin
legislativa, pues de concederse la proteccin constitucional al quejoso,
16Tesis: P. CLXVIII/97, consultable en Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo VI, Diciembre
de 1997, Pgina: 180, Novena poca. Registro 197222.
el efecto sera obligar a la autoridad legislativa a reparar la omisin,

dando efectos generales a la ejecutoria, lo cual implicara la creacin de
una ley, que constituye una prescripcin general, abstracta y
permanente, que vinculara no slo al promovente del amparo y a las
autoridades sealadas como responsables, sino a todos los gobernados
y autoridades cuya actuacin tuviera relacin con la norma creada. No
es obstculo a lo anterior, la circunstancia de que el artculo 107,
fraccin II, prrafos segundo y tercero, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, establezca la posibilidad de declarar la
inconstitucionalidad de una norma con efectos generales, toda vez que
esa declaracin debe emitirse en un procedimiento especfico por parte
de este Alto Tribunal, sin que sea posible adoptar una decisin de tal
naturaleza en un caso concreto; mxime que el procedimiento para la
declaratoria general de una norma se refiere a normas existentes y no a
omisiones legislativas. Por otra parte, tampoco es obstculo que el
artculo 103, fraccin I, constitucional, establezca que los Tribunales de
la Federacin conocern de toda controversia suscitada por normas
generales, actos u omisiones de la autoridad que violen los derechos
humanos, ya que dicho precepto no contempla la posibilidad de que
puedan reclamarse omisiones legislativas, dado que opera la limitante
prevista en el referido artculo 107, fraccin II, prrafo primero, en el
sentido de que las sentencias dictadas en el juicio de amparo no pueden
tener efectos generales.
Por tanto, tal y como se seal en prrafos precedentes, si la

parte quejosa afirma que las normas reclamadas son violatorias del
derecho de proteccin de datos personales, porque no se prev algn
ordenamiento legal o administrativo diferente a las disposiciones que
establezcan deberes de los servidores pblicos de probidad y
conducta- que pormenorice o detalle las medidas de seguridad que
adoptar el Fisco Federal para garantizar y asegurar que dicha
informacin confidencial no ser alterada, destruida, prdida o que los
funcionarios podrn tener acceso a la mismas o harn mal uso de
ellas; resulta claro que tal planteamiento no es apto para demostrar
el extremo que pretende porque no confronta el texto normativo con el
constitucional.
Consecuentemente, deben declararse inoperantes los

argumentos con los que se pretende demostrar la inconstitucionalidad
de las normas generales impugnadas, por una posible omisin
legislativa.
Adems, resulta inoperante el argumento de la

quejosa relativo al vicio de inconstitucionalidad que se
atribuye a las reglas 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.9., y
2.8.1.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, bajo la misma idea
de que tampoco establecen un mecanismo que pormenorice o detalle
las medidas de seguridad que adoptar el Fisco Federal para
garantizar y asegurar que dicha informacin confidencial no ser
alterada, destruida, prdida o que los funcionarios podrn tener
acceso a la mismas o harn mal uso de ellas; toda vez que el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria, no se encuentra facultado para
regular dicho aspecto, puesto que ello se encuentra reservado a una
ley expedida por el Congreso de la Unin, y no a una miscelnea fiscal
expedida por una autoridad administrativa.
Tal afirmacin tiene su sustento en los artculos 16, segundo

prrafo, y 73, fraccin XXIX-O, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, que en la parte conducente, a la letra
dicen:
Artculo 16. ()
Toda persona tiene derecho a la proteccin de sus datos personales, al

acceso, rectificacin y cancelacin de los mismos, as como a manifestar
su oposicin, en los trminos que fije la ley, la cual establecer los
supuestos de excepcin a los principios que rijan el tratamiento de datos,
por razones de seguridad nacional, disposiciones de orden pblico,
seguridad y salud pblicas o para proteger los derechos de terceros.
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
()
XXIX-O.- Para legislar en materia de proteccin de datos personales en

posesin de particulares.
El segundo prrafo del artculo 16 de la Constitucin Federal,

adicionado mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el uno de junio de dos mil nueve, tutela un derecho

relacionado con la proteccin de datos personales, al acceso,
rectificacin y cancelacin de tales datos, as como a manifestar su
oposicin, en los trminos que fije la ley, precisando que sta
establecer los supuestos de excepcin a los principios que rijan el
tratamiento de datos, por razones de seguridad nacional,
disposiciones de orden pblico, seguridad y salud pblica o para
proteger los derechos de terceros.
De donde se advierte, que el Poder Reformador reserv en una

ley expedida por el Congreso de la Unin, para regular lo relativo al
derecho de proteccin de datos personales, la cual tambin
establecer los supuestos de excepcin de tal derecho, por las
razones que la propia Constitucin prev.
Por su parte, el artculo 73, fraccin XXIX-O, de la Constitucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, faculta al Congreso de la
Unin, para legislar en materia de proteccin de datos personales en
posesin de particulares.
De donde se colige, que es facultad exclusiva del Congreso de la

Unin, para legislar en materia de proteccin de datos personales.
El Congreso de la Unin, en uso de tal atribucin constitucional

expidi la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin
Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de la Federacin
el once de junio de dos mil dos (vigente en la poca), la cual tiene por
objeto proveer lo necesario para garantizar el acceso de toda persona
a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos
constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra
entidad federal, as como garantizar la proteccin de los datos
personales en posesin de los sujetos obligados.
Cabe destacar que las quejosas no reclamaron la Ley Federal de

Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, sino
las referidas disposiciones de carcter administrativas,

bajo el argumento de que son violatorias del derecho
de proteccin de datos personales, porque no
establecen un mecanismo que pormenorice o detalle las medidas de
seguridad que adoptar el Fisco Federal para garantizar y asegurar
que dicha informacin confidencial no ser alterada, destruida, prdida
o que los funcionarios podrn tener acceso a la mismas o harn mal
uso de ellas; argumento que resulta inoperante, toda vez que, como se
mencion anteriormente, la regulacin del derecho de proteccin de
datos personales es materia exclusiva de una ley expedida por el
Congreso de la Unin y no de una miscelnea fiscal expedida por el
Jefe del Servicio de Administracin Tributaria; por tanto, es inoperante
el vicio de inconstitucionalidad que se atribuye a la citada regla fiscal.
Similares consideraciones sostuvo esta Segunda Sala al resolver

el amparo en revisin 152/2012, bajo la Ponencia del Ministro Aguilar
Morales, en sesin de seis de marzo de dos mil trece.
La parte disconforme endereza una serie de planteamientos en

los que sostiene la inconstitucionalidad de los artculos 28, fracciones
III y IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con las reglas
2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.9. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos
mil quince, por considerar que vulneran el derecho fundamental a la
privacidad en su dimensin de controlar la difusin de la informacin
personal- (derecho de autodeterminacin informativa) debido a que las
disposiciones reclamadas le obligan a proporcionar al Servicio de
Administracin Tributaria, en forma permanente e indefinida,
informacin financiera y econmica que es confidencial o privada ( y
que no refleja propiamente el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales), sin que medie su consentimiento ni mandamiento escrito por
parte de autoridad; adems de que con ello no se respeta al derecho
de autodeterminacin.
Lo cual resulta infundado.

As es, en primer trmino, cabe recordar segn qued

precisado en prrafos que antecedente- que ni la obligacin de llevar
contabilidad en medios electrnicos ni la de enviar mensualmente la
informacin contable a travs de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, generan -per se- un acto de fiscalizacin
permanente y tampoco un acto de molestia que tenga por objeto
restringir de manera provisional o preventiva un derecho del
gobernado. Lo anterior, ya que dichas actividades tienen como fin
integrar un sistema electrnico de contabilidad estndar que permita,
por una parte, facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales y por
otra, agilizar los procedimientos de fiscalizacin; con lo cual, queda
desvirtuado el argumento relativo a la necesidad de que la autoridad
emita un mandamiento escrito previo a la cumplimiento de la
obligacin impuesta.
Ahora bien, en una aproximacin al tema que nos ocupa, es

importante sealar que este Alto Tribunal ha sostenido que la idea de
la privacidad puede describirse apelando al derecho de las personas a
mantener fuera del conocimiento de los dems ciertas manifestaciones
o dimensiones de su existencia y al correspondiente derecho de que
los dems no las invadan sin su consentimiento17.
Por su parte, tambin se ha dicho que el derecho a la vida

privada, al igual que otros derechos fundamentales, no es absoluto,
sino que puede restringirse en la medida en que las injerencias en
este no sean abusivas o arbitrarias; y que lo que busca la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y las convenciones
17Tesis1. CCXIV/2009, de rubro DERECHO A LA VIDA PRIVADA. SU CONTENIDO GENERAL Y LA

IMPORTANCIA DE NO DESCONTEXTUALIZAR LAS REFERENCIAS A LA MISMA, Consultable en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Diciembre de 2009, pgina 277, de la Novena
poca. Registro 165823.
internacionales, es impedir que terceros difundan

informacin de la vida privada ajena, sin
consentimiento del titular18.
En el caso en particular, la parte disconforme denuncia la

violacin al derecho fundamental a la privacidad en su dimensin
de controlar la difusin de la informacin personal-, debido a que, a su
decir, las disposiciones reclamadas le obligan a proporcionar al
Servicio de Administracin Tributaria, en forma permanente e
indefinida, informacin financiera y econmica que es confidencial o
privada y que, incluso, ni siquiera refleja propiamente el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales.
Lo cual es a todas luces incorrecto, pues basta con imponerse

del contenido de los artculos impugnados para advertir que la
informacin contable que le obligan al contribuyente a proporcionar al
Servicio de Administracin Tributaria, a travs de los medios
electrnicos, se relaciona con: catlogo de cuentas; balanzas de
comprobacin, que incluya saldos iniciales, movimientos del periodo
y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo,
capital, resultados ( ingresos, costos, gastos y resultado integral de
financiamiento); y plizas de periodo y sus auxiliares y folios
fiscales. Informacin que, dicho sea de paso, s est relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente, no as
con aspectos confidenciales o de la vida privada de las personas.
A fin de evidenciar lo anterior, resulta importante transcribir las

disposiciones impugnadas.
18 Tesis 1. XLIX/2014 (10) de la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, consultable en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Libro 3, Febrero de 2014, Tomo I, pgina 641, de la
Dcima poca, con nmero de registro 2005525, de rubro: DERECHO A LA VIDA PRIVADA. ALCANCE
DE SU PROTECCIN POR EL ESTADO.
2.8.1.4. Para los efectos de los artculos 28, fraccin III del CFF y 33,
apartado B, fracciones I, III, IV y V y 34 de su Reglamento, los
Ttulo IV, y el artculo 100, fraccin II, ambos de la Ley del ISR, que
electrnica Mis cuentas, debern llevarla en sistemas electrnicos con
la capacidad de generar archivos en formato XML que contengan lo
siguiente:
I. Catlogo de cuentas utilizado en el periodo, conforme a la

estructura sealada en el Anexo 24, apartado A; a este se le agregar un
campo con el cdigo agrupador de cuentas del SAT contenido en el
apartado B, del mismo anexo.
Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de cuentas los

valores de la subcuenta de primer nivel del cdigo agrupador del SAT,
asociando para estos efectos, el cdigo que sea ms apropiado de
acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta del
catlogo del contribuyente.
El catlogo de cuentas ser el archivo que se tomar como base para

asociar el nmero de la cuenta de nivel mayor o subcuenta de primer
nivel y obtener la descripcin en la balanza de comprobacin, por lo que
los contribuyentes debern cerciorarse de que el nmero de cuenta
asignado, corresponda tanto en el catlogo de cuentas como en la
balanza de comprobacin en un perodo determinado.
Los conceptos del estado de posicin financiera, tales como: activo,

activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo,
pasivo a largo plazo, capital; los conceptos del estado de resultados tales
como: ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento, as
como el rubro cuentas de orden, no se consideran cuentas de nivel
mayor ni subcuentas de primer nivel.
El catlogo de cuentas de los contribuyentes, para los efectos de esta

fraccin, se enviar al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a
primer nivel con excepcin de los contribuyentes que en su catlogo de
cuentas generen nicamente cuentas de nivel mayor, en cuyo caso
deber asociarse a nivel de subcuenta de primer nivel del cdigo
agrupador publicado en el Anexo 24, Apartado B.
Las entidades financieras previstas en el artculo 15-C del CFF, as como

la sociedad controladora y las entidades que sean consideradas
integrantes de un grupo financiero en los trminos del artculo 12 de la
Ley para Regular las Agrupaciones Financieras y las sociedades a que
se refiere el artculo 88 de la Ley de Instituciones de Crdito, que estn
obligadas a cumplir las disposiciones de carcter general en

materia de contabilidad emitidas por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, la Comisin Nacional del Sistema de
Ahorro para el Retiro, o la Comisin Nacional de Seguros y
Fianzas, segn corresponda, utilizarn el valor nico para uso exclusivo
de las entidades financieras antes referidas del cdigo agrupador
contenido en el apartado B del Anexo 24 y el catlogo de cuentas que
estn obligadas a utilizar de conformidad con las disposiciones de
carcter general que les sean aplicables.
II. Balanza de comprobacin que incluya saldos iniciales,

movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las
cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y
resultado integral de financiamiento) y cuentas de orden, conforme al
Anexo 24, apartado C.
La balanza de comprobacin deber reflejar los saldos de las cuentas

que permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, as como
los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos
acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos debern
distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se
deba pagar el impuesto, conforme a lo establecido en el artculo 33,
apartado B, fraccin III del Reglamento del CFF.
En el caso de la balanza de cierre del ejercicio se deber incluir la

informacin de los ajustes que para efectos fiscales se registren.
La balanza de comprobacin para los efectos de esta fraccin, se enviar

al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel con
excepcin de los contribuyentes que en su catlogo de cuentas generen
nicamente cuentas de nivel mayor.
III. Las plizas y los auxiliares de cuenta de nivel mayor o subcuenta

de primer nivel que incluyan el nivel de detalle con el que los
contribuyentes realicen sus registros contables.
En cada pliza se deben distinguir los folios fiscales de los comprobantes

fiscales que soporten la operacin, permitiendo identificar la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas
operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar
contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se
trate, de conformidad con el artculo 33, apartado B, fraccin III del
Reglamento del CFF. En las operaciones relacionadas con un tercero
deber incluirse la clave en el RFC de este, conforme al Anexo 24,
apartado D.
Cuando no se logre identificar el folio fiscal asignado a los comprobantes

fiscales dentro de las plizas contables, el contribuyente podr, a travs
de un reporte auxiliar relacionar todos los folios fiscales, la clave en el
RFC y el monto contenido en los comprobantes que amparen dicha

pliza, conforme al Anexo 24, apartado E.
Los auxiliares de la cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer

nivel debern permitir la identificacin de cada operacin, acto o
actividad, conforme al Anexo 24, apartado F.
Para los efectos de esta regla se entender que la informacin contable

ser aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que
aplique ordinariamente el contribuyente en la preparacin de su
informacin financiera, o bien, el marco que est obligado aplicar por
alguna disposicin legal o normativa, entre otras, las Normas de
Informacin Financiera (NIF), los principios estadounidenses de
contabilidad United States Generally Accepted Accounting Principles
(USGAAP) o las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRS por sus siglas en ingls) y en general cualquier otro marco
contable que aplique el contribuyente.
El marco contable aplicable deber ser emitido por el organismo

profesional competente en esta materia y encontrarse vigente en el
momento en que se deba cumplir con la obligacin de llevar la
contabilidad.
2.8.1.5. Para los efectos del artculo 28, fraccin IV del CFF, los
Ttulo IV y artculo 100, fraccin II ambos de la Ley del ISR y que
electrnica "Mis cuentas", debern enviar a travs del Buzn Tributario,
conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:
I. El catlogo de cuentas como se establece en la regla 2.8.1.4.,

fraccin I, se enviar por primera vez cuando se entregue la primera
balanza de comprobacin en los plazos establecidos en la fraccin II de
esta regla. En caso de que se modifique el catlogo de cuentas al nivel
de las cuentas que fueron reportadas, ste deber enviarse a ms tardar
al vencimiento de la obligacin del envo de la balanza de comprobacin
del mes en el que se realiz la modificacin.
II. Los archivos relativos a la regla 2.8.1.4., fraccin II conforme a los

siguientes plazos:
a) Las personas morales, excepto aquellas a que se encuentren en

el supuesto previsto en el inciso c) de esta fraccin, enviarn de forma
mensual su informacin contable a ms tardar en los primeros 3 das del
segundo mes posterior, al mes que corresponde la informacin a enviar,
por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate.
b) Las personas fsicas, enviarn de forma mensual su

informacin contable a ms tardar en los primeros 5 das del
segundo mes posterior al mes que corresponde la
informacin contable a enviar, por cada uno de los meses
del ejercicio fiscal de que se trate.
c) Tratndose de contribuyentes emisores de valores que coticen en

las bolsas de valores concesionadas en los trminos de la Ley del
Mercado de Valores o en las bolsas de valores ubicadas en los mercados
reconocidos, a que se refiere el artculo 16-C, fraccin II del CFF y 104,
fraccin II de la Ley de Mercado de Valores, as como sus subsidiarias,
enviarn la informacin en archivos mensuales por cada trimestre, a ms
tardar en la fecha sealada en el cuadro anexo:
Meses Plazo
Enero, Febrero y Marzo 3 de mayo.
Abril, Mayo y Junio 3 de agosto.
Julio, Agosto y Septiembre. 3 de noviembre.
Octubre, Noviembre y Diciembre. 3 de marzo.
d) Tratndose de personas morales y fsicas dedicadas a las actividades

agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la Ley del
ISR, que hayan optado por realizar pagos provisionales del ISR en forma
semestral por virtud de lo que establece una Resolucin de Facilidades
Administrativas, podrn enviar su informacin contable de forma semestral, a
ms tardar dentro de los primeros 3 y 5 das, respectivamente, del segundo
mes posterior al ltimo mes reportado en el semestre, mediante seis archivos
que correspondan a cada uno de los meses que reporten.
e) Tratndose de personas morales el archivo correspondiente a la balanza

de comprobacin ajustada al cierre del ejercicio, se enviar a ms tardar el
da 20 de abril del ao siguiente al ejercicio que corresponda; en el caso de
las personas fsicas, a ms tardar el da 22 de mayo del ao siguiente al
ejercicio que corresponda.
Cuando como consecuencia de la validacin por parte de la autoridad esta

determine que los archivos contienen errores informticos, se enviar
nuevamente el archivo conforme a lo siguiente:
I. Los archivos podrn ser enviados nuevamente por la misma va, tantas
veces como sea necesario hasta que estos sean aceptados, a ms tardar el
ltimo da del vencimiento de la obligacin que corresponda.
II. Los archivos que hubieran sido enviados y rechazados por alguna causa
informtica, dentro de los dos ltimos das previos al vencimiento de la
obligacin que le corresponda, podrn ser enviados nuevamente por la
misma va, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en que se
comunique a travs del buzn tributario, la no aceptacin para que una vez
aceptados se consideren presentados en tiempo.
Los contribuyentes que modifiquen posteriormente la informacin de los

archivos ya enviados para subsanar errores u omisiones, efectuarn la
sustitucin de stos, a travs del envo de los nuevos archivos, dentro de los
5 das hbiles posteriores a aquel en que tenga lugar la modificacin de la
informacin por parte del contribuyente.
Cuando los contribuyentes no puedan enviar su informacin por no contar

con acceso a Internet, podrn acudir a las ALSC donde sern atendidos por
un asesor fiscal que los apoyar en el envo de la informacin desde la salas
de Internet.
2.8.1.9. Para los efectos del artculo 30-A del CFF, los contribuyentes que
estn obligados a llevar contabilidad, con excepcin de los contribuyentes
que tributen en el RIF, as como de aquellos contribuyentes que tributen
conforme al Captulo III del Ttulo IV y el artculo 100, fraccin II, ambos de la
Ley del ISR y que registren sus operaciones en el mdulo de contabilidad de
la herramienta electrnica "Mis cuentas", cuando les sea requerida la
informacin contable sobre sus plizas dentro del ejercicio de facultades de
comprobacin a que se refieren los artculos 22, noveno prrafo y 42,
fracciones II, III, IV o IX del CFF, o cuando esta se solicite como requisito en
la presentacin de solicitudes de devolucin o compensacin, a que se
refieren los artculos 22 23 del CFF respectivamente, o se requiera en
trminos del artculo 22, sexto prrafo del CFF, el contribuyente estar
obligado a entregar a la autoridad fiscal el archivo electrnico conforme a lo
establecido en la regla 2.8.1.4., fraccin III, as como el acuse o acuses de
recepcin correspondientes a la entrega de la informacin establecida en las
fracciones I y II de la misma regla, segn corresponda, referentes al mismo
periodo.
Cuando se compensen saldos a favor de periodos anteriores, adems del

archivo de las plizas del periodo que se compensa, se entregar por nica
vez, el que corresponda al periodo en que se haya originado el saldo a favor
a compensar, siempre que se trate de compensaciones de saldos a favor
generados a partir de enero de 2015 o a meses subsecuentes y hasta que se
termine de compensar el saldo remanente correspondiente a dicho periodo o
ste se solicite en devolucin.
Cuando los contribuyentes no cuenten con el acuse o

acuses de aceptacin de informacin de la regla 2.8.1.4.,
fracciones I y II, debern entregarla por medio del Buzn
Tributario [].
No obstante, cabe precisar que el derecho de la disconforme a

decidir qu informacin proporciona tampoco es absoluto, al estar
limitado -en el caso que nos ocupa- al cumplimiento de disposiciones
de orden pblico.
As es, dada las particularidades del sistema de contabilidad

electrnico, las obligaciones que derivan del artculo 28 fracciones III y
IV del Cdigo Fiscal de la Federacin y su finalidad (consistente, en
comprobar el correcto cumplimiento del deber de contribuir al gasto
pblico), se estima que ese derecho como se dijo- est sujeto a que
la informacin sea til para las autoridades fiscales, a fin de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
De no considerarlo as, se llegara al absurdo de pensar que la

verificacin del correcto cumplimiento de las obligaciones estara
supeditado a la voluntad del contribuyente, lo cual no es jurdicamente
vlido, por mandato del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Adems, contrario a lo aseverado por la disconforme, este Alto

Tribunal ha establecido que la autodeterminacin (de contribuciones)
establecida en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no
constituye un derecho a favor del contribuyente, sino de una
modalidad relativa al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, cuya
atencin supervisa la autoridad fiscal; de ah que, al amparo de dicha
figura no es jurdicamente posible considerar que -bajo la
implementacin un nuevo modelo para el cumplimiento y revisin de
las obligaciones fiscales- el contribuyente pueda negarse a
proporcionar la informacin para tales fines, al amparo del derecho
fundamental a la privacidad en su dimensin de controlar la

difusin de la informacin personal-; ello debido a que, como se dijo, el
cumplimiento de las obligaciones fiscales no est a la voluntad del
contribuyente.
Sirve de apoyo la jurisprudencia 1a./J. 11/2012 (9a.)19, de la

Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que esta
Segunda Sala comparte, cuyo contenido es el siguiente:
OBLIGACIONES FISCALES. LA AUTODETERMINACIN DE LAS

CONTRIBUCIONES PREVISTA EN EL ARTCULO 6o. DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN NO CONSTITUYE UN DERECHO, SINO
UNA MODALIDAD PARA EL CUMPLIMIENTO DE AQULLAS A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE. El citado precepto dispone que
corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Consecuentemente, en el
causante recae la obligacin de determinar, en cantidad lquida, las
contribuciones a enterar, mediante operaciones matemticas
encaminadas a fijar su importe exacto a travs de la aplicacin de las
tasas tributarias establecidas en la ley. La autodeterminacin de las
contribuciones parte de un principio de buena fe, el cual permite al
contribuyente declarar voluntariamente el monto de sus obligaciones
tributarias. Ahora bien, la interpretacin del artculo 6o. del Cdigo Fiscal
de la Federacin pone de relieve que la referida autodeterminacin no
constituye un reflejo de algn principio constitucional, esto es, no se trata
de un derecho a favor del contribuyente, sino de una modalidad relativa
al cumplimiento de sus obligaciones fiscales, cuya atencin supervisa la
autoridad fiscal, como lo acredita la existencia de las facultades de
comprobacin en materia tributaria.
Todo lo anterior, permite a esta Segunda Sala declarar la

constitucionalidad de los artculos impugnados, debido a que el
ejercicio del derecho a la privacidad, encuentra su lmite en la
necesidad de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La parte disconforme sostiene la inconstitucionalidad de los

artculos 28, fracciones III y IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
relacin con las reglas 2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.9. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para dos mil quince, por considerar que vulneran el
19Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro X, Julio de 2012, Tomo 1, pgina
478, de la Dcima poca. Registro 160032.
derecho seguridad jurdica, debido a que mientras

que las disposiciones reclamadas imponen la
obligacin de los contribuyentes de llevar su
contabilidad de forma electrnica, el Cdigo de Comercio, en su
artculo 33, les permite a los comerciantes llevar su contabilidad
mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor les acomode de acuerdo a las
caractersticas de su negocio; lo cual, adems vulnera su libertad de
trabajo por las cargas que le impone.
A fin de poder abordar la cuestin planteada, es importante

mencionar que si bien es cierto esta Suprema Corte ha establecido
que por regla general cuando dos leyes resultan contradictorias, el
conflicto debe estimarse como atinente a la debida aplicacin de la
ley y, por ende, clasificarse como una cuestin de legalidad que slo
podra implicar una violacin indirecta a la Constitucin; sin embargo,
tambin ha dicho que puede tornarse constitucional, por excepcin,
cuando existe de por medio la proteccin de un principio sustantivo
cuyo anlisis trasciende los rasgos formales de las normas
secundarias (un derecho humano), pues lo relevante es lograr la
coherencia protectora de ciertos principios para lo cual es necesario
verificar la solucin normativa generada por el conflicto entre normas
secundarias.
As, la contradiccin de dos normas jurdicas ubicadas en el

mbito legal pueden trascender a una cuestin de constitucionalidad,
cuando se demuestra el impacto negativo en el mbito protector de un
derecho sustantivo, como puede ser la seguridad jurdica, o tambin
en el debido proceso.
Ello es as, ya que slo es cuando exista una trascendencia real

en la seguridad jurdica provocada por la situacin objetiva de que las
normas infraconstitucionales son contradictorias, al grado de dejar en

estado de indefensin a los ciudadanos, cuando se justifica el anlisis
del punto por esta Suprema Corte, ya que la falta de gua efectiva en
las leyes abre la posibilidad de la arbitrariedad de la autoridad, lo cual
implica una violacin directa al principio constitucional de seguridad
jurdica y este tipo de situaciones creadas por antinomias de normas
secundarias son las susceptibles de analizarse en un recurso de
revisin.
As, la seguridad jurdica, como derecho humano protegido

constitucionalmente, debe entenderse principalmente como
proscripcin de la arbitrariedad del Estado, por un lado, y, por el otro,
como tutela de la regulacin de las relaciones sociales mediante
pautas preestablecidas y previsibles que permitan a las personas
anticipar, con un grado suficiente, las posibles consecuencias de sus
actos entre otros posibles entendimientos, pero no puede
entenderse la seguridad jurdica como equivalente a la prerrogativa de
los justiciables para cuestionar las interpretaciones realizadas (por los
Tribunales terminales en el mbito de la legalidad), cuando estimen
que una opcin interpretativa es preferible a la otra, sin que exista el
peligro objetivo al estado formal de derecho que protege la seguridad
jurdica.
Es por ello que a travs de la jurisprudencia esta Suprema Corte

ha determinado que no basta limitarse a alegar la posible tensin entre
dos normas secundarias para tornar una cuestin de legalidad en
constitucional, pues es necesario que exista un planteamiento
argumentativo centrado en la trascendencia al mbito protector de un
derecho sustantivo.
Precisado lo anterior, esta Segunda Sala de la Suprema Corte

de Justicia de la Nacin estima que, en la especie, contrario a lo
sostenido por la parte disconforme, no se advierte una situacin de
contradiccin lgica de las invocadas normas secundarias que genere
un perjuicio sobre un derecho constitucional de la

disconforme, tampoco que la supuesta tensin que
existe entre el artculo 33 del Cdigo de Comercio20 y
las normas impugnadas, ocasione una situacin jurdica que abra la
puerta a la arbitrariedad de la autoridad o que deje en estado de
indefensin a los gobernados; antes bien, del anlisis de las
disposiciones -en supuesta colisin- se desprende que el Cdigo de
Comercio tan slo establece lineamientos mnimos que debe
satisfacer el sistema contable por el que opte el comerciante, mas
nunca una metodologa pormenorizada que determine en forma
casustica cmo deber realizar los controles contables de su
comercio; en cambio las fracciones del artculo impugnado se refieren
a las obligaciones del contribuyente de llevar contabilidad para
efectos fiscales en medios electrnicos y la de enviar mensualmente
la informacin contable a travs de la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria, en tanto que las reglas regulan lo relativo
a la operatividad del sistema; lo que significa que dichas disposiciones
lejos de contraponerse generan certeza de los actos que se realizan.
Y si bien no pasa inadvertido para quienes resuelven que el

artculo 33 del Cdigo de Comercio le permite al comerciante llevar y
mantener un sistema contable como mejor le acomode y con los
20 Artculo 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este
sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los siguientes
requisitos mnimos:
A) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas
operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas;
B) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado
las cifras finales de las cuentas y viceversa;
C) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio;
D) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las acumulaciones de las cuentas y
las operaciones individuales;
E) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir la omisin del registro de
operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y para asegurar la correccin de las cifras
resultantes.
recursos que estime convenientes; sin embargo, ello no significa que

para efectos fiscales pueda hacer lo mismo, sino por el contrario, tiene
que atender a las disposiciones que aqu se impugnan.
Por tales motivos resultan infundados los planteamientos

enderezados en ese sentido.
La misma suerte corren aquellos argumentos en los que la

quejosa afirma que tambin se vulnera el derecho de libertad de
trabajo, habida cuenta que dichos planteamientos al igual que los que
se acaban de analizar- parte de la idea de que los preceptos a los que
se hizo alusin colisionan generando inseguridad jurdica a los
contribuyentes; lo cual, como se pudo observar, no es correcto.
No obstante lo anterior, cabe sealar que de cualquier forma el

Pleno de este Alto Tribunal, en la tesis P. XLII/ 200921, ya estableci
que la imposicin de cargas fiscales no impiden ni limitan a los
ciudadanos dedicarse a cualquier profesin, industria, comercio o
trabajo que mejor le acomode, siendo lcitos, ya que tan slo
constituyen la consecuencia jurdica de orden pblico que el Estado
considera idneas como manifestacin de riqueza susceptible de
participar en el sostenimiento de las cargas pblicas.
El referido criterio es del tenor siguiente:
LIBERTAD DE TRABAJO. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR

S MISMAS NO SE TRADUCEN EN UNA AFECTACIN A ESA
GARANTA CONSTITUCIONAL. Si se tiene en cuenta que con la
imposicin de cargas fiscales no se impide ni se limita a los ciudadanos
dedicarse a cualquier profesin, industria, comercio o trabajo que les
acomoden, siendo lcitos, dado que la garanta de trabajo contenida en el
artculo 5o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
protege a las personas por las actividades que constituyen su profesin,
industria o comercio, y no por algn acto jurdico en especfico, resulta
indudable que los porcentajes con los que se gravan las transacciones
comerciales no impiden la realizacin de la profesin, empresa u oficio
21Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXX, Julio de 2009, pgina 70
de la Novena poca.
del particular, ni impiden la celebracin de determinado acto

jurdico con una persona en especfico, sino que constituyen
la consecuencia jurdica de orden pblico que el Estado
considera idnea como manifestacin de riqueza susceptible
de participar en el sostenimiento de las cargas pblicas. Acoger el
argumento contrario significara admitir que todos los impuestos coartan
la libertad de trabajo, porque su pago representara un impedimento u
obstculo para que el sujeto pasivo se dedique a actividades lcitas,
desconociendo que, en realidad, la obligacin de contribuir para sufragar
los gastos pblicos nace del artculo 31, fraccin IV, constitucional.
Por su parte, la quejosa sostiene la inconstitucionalidad de los

artculos 28, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
relacin con las reglas 2.8.1.5. y 2.8.1.9., de la Resolucin de
Miscelnea Fiscal para dos mil quince, por considerar que vulnera el
derecho seguridad jurdica, debido a que la obligacin de ingresar la
Administracin Tributaria -en la forma y trminos establecidos-,
constituye una medida desproporcional para el fin perseguido por el
legislador, puesto que genera una mayor carga a los contribuyentes de
la que ya tenan anteriormente.
As es, previo a abordar el estudio que nos ocupa, resulta

oportuno precisar que este Alto Tribunal a travs de la doctrina
jurisprudencial- ha establecido que en materia tributaria la intensidad
del escrutinio constitucional, a la luz de los principios democrtico y de
divisin de poderes, no es de carcter estricto sino flexible o laxo, en
razn de que el legislador cuenta con una amplia libertad en la
configuracin normativa del sistema tributaria sustantivo y adjetivo, de
modo que a fin de no vulnerar la libertad poltica del legislador, en
campos como el mencionado, en donde la propia Constitucin
establece una amplia capacidad de intervencin y regulacin
diferenciada del Estado, considerando que, cuando el texto
constitucional establece un margen de discrecionalidad en ciertas
materias, eso significa que las posibilidades de injerencia del juez
constitucional son menores y por ende, la intensidad de su control se

ve limitada; lo cual implica que el cumplimiento de los criterios que
integran el principio de proporcionalidad, requieren de un mnimo y no
de un mximo de justificacin22.
A partir de lo anterior, se estima que la obligacin de ingresar la

Administracin Tributaria -en la forma y trminos previstos en las
disposiciones administrativas-, s constituye una medida que guarda
una justa proporcin con el fin perseguido por el legislador.
Ello es as, si se toma en consideracin que de los trabajos

legislativos que antecedieron a las reformas, adiciones y derogaciones
al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Oficial de la
Federacin de nueve de diciembre de dos mil trece, mismos que
quedaron transcritos en prrafos que anteceden, se advierte que dicha
obligacin23, bajo el contexto del aprovechamiento de los avances de
la tecnologa, tuvo como finalidad integrar un sistema electrnico de
contabilidad estndar que permita, por una parte, facilitar el
cumplimiento de obligaciones fiscales y por otra, agilizar los
procedimientos de fiscalizacin; aspectos que, dicho sea de paso, se
encuentran dentro mbito del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo que significa que la
obligacin impuesta por el legislador (en la forma y trminos previstos
en las disposiciones administrativas), tiene una finalidad
constitucionalmente vlida, como lo es: el comprobar el correcto
cumplimiento del deber de contribuir al gasto pblico.
Por su parte, se estima que la obligacin de ingresar la

informacin en los trminos que establecen las disposiciones
22Tesis: 1a. LIII/2012 (10a.), de rubro: TEST DE PROPORCIONALIDAD DE LAS LEYES FISCALES. EN
ATENCIN A LA INTENSIDAD DEL CONTROL CONSTITUCIONAL DE LAS MISMAS, SU APLICACIN
POR PARTE DE LA SUPREMA CORTE REQUIERE DE UN MNIMO Y NO DE UN MXIMO DE
JUSTIFICACIN DE LOS ELEMENTOS QUE LO CONFORMAN. Consultable en el Semanario Judicial de la
Federacin, Libro VII, Abril de 2012, Tomo 1, pgina 882 de la Dcima poca.
23 En correlacin con la obligacin de la fraccin III del artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
generales, constituye el medio adecuado dirigido a

cumplir con la finalidad perseguida por el legislador, ya
que en primer lugar, dicha obligacin tiende a evitar las
cargas que anteriormente generaban los formulismos para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales; adems de que en la
medida en que el contribuyente va incorporando su informacin
contable a travs de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, permite a la autoridad no solamente tener
acceso inmediato a las cuestiones relacionados con el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, sino allegarse de los elementos
necesarios para que en un momento dado pueda desplegar con mayor
facilidad algn acto de fiscalizacin.
Ahora bien, el hecho de que las disposiciones administrativas

impugnadas, a decir de la quejosa, no hayan simplificado o facilitado
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, porque subsisten las
mismas obligaciones e incluso, mayores, por los requisitos que se
exigen, como por ejemplo, la obligacin de proporcionar mayor
informacin o presentarla en un menor tiempo del que se tena.
Ello no significa que la medida impuesta por el legislador no sea

la idnea para lograr el fin buscado, debido a que por principio- cabe
sealar que la idea del creador de la norma no fue eliminar o reducir
requisitos para el cumplimiento de obligaciones, sino como se dijo,
bajo el contexto del aprovechamiento de los avances de la tecnologa,
la finalidad consisti en integrar un sistema electrnico de contabilidad
estndar que permita, por una parte, facilitar el cumplimiento de
obligaciones fiscales y por otra, agilizar los procedimientos de
fiscalizacin; lo cual se materializa con el hecho de evitarle al
contribuyente todas las cargas que anteriormente generaban los
formulismos para el cumplimiento de las obligaciones.
Mxime, si se toma en consideracin que la implementacin de

un nuevo sistema trae consigo la restructuracin operativa que se
requiere para atender las necesidades actuales y lograr los objetivos

propuestos.
Finalmente, contrario a lo que sostiene la parte disconforme, no

se desprende un dao innecesario o desproporcional al
contribuyente, por el simple hecho de que tenga que llevar su
contabilidad a travs de medios electrnicos y de ingresarla a travs
de la pgina del Servicio de Administracin Tributaria, en los trminos
previstos en la disposiciones impugnadas, pues si el gobernado
cumple con las nuevas obligaciones fiscales impuestas por el
legislador, aprovechando los beneficios de los avances tecnolgicos,
se simplifican y se mejoran los procedimientos administrativos a travs
de los cuales anteriormente cumpla con sus obligaciones y ejerca
sus derechos; lo que se traduce en un ahorro de tiempo y trmites
bajo el contexto del sistema tradicional.
Por su parte, resulta ineficaz el planteamiento de la parte

quejosa en el que sostiene la inconstitucionalidad de las reglas
2.8.1.4., 2.8.1.5., 2.8.1.9. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos
mil quince, en relacin con el artculo 28 fracciones III y IV, del Cdigo
Fiscal de la Federacin, por considerar que vulneran el derecho de
propiedad, en su modalidad de patrimonio econmico, al obligar a los
contribuyentes a adecuar sus sistemas electrnicos y contables en
detrimento o menoscabo de su patrimonio (a travs de la adquisicin
de equipos, la implementacin de sistemas electrnicos e incluso,
contratando personal capacitado), para que la autoridad pueda
analizar e inclusive fiscalizar a los contribuyentes, cuando son gastos
que debe asumir el Estado.
Lo anterior es as, ya que dichos planteamientos parten de una

premisa errnea, puesto que no existe disposicin constitucional
alguna de la que se desprenda como derecho de los contribuyentes, el
no ser obligados a realizar gastos con motivo del cumplimiento de sus
obligaciones formales, o bien, que sea obligacin del Estado
proporcionar todos los elementos necesarios para ello,

como lo pretende demostrar el quejosa.
Sirve de apoyo a la consideracin que antecede, por las razones

que la informan, la tesis P.XIV/95 que a la letra se lee:
MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL. EL

ARTICULO 29 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, NO VIOLA
EL NUMERAL 5 DE LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS
ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. El artculo 29 del Cdigo Fiscal de la
Federacin no transgrede el numeral 5 de la Carta Magna, porque en
ninguno de sus prrafos, se regula el derecho de los particulares de no
ser obligados a adquirir y utilizar instrumentos tcnicos para registros
contables. Tampoco se establece como garanta individual en materia
fiscal, el que el legislador, mediante normas de derecho tributario, no
pueda duplicar o triplicar la documentacin con la que deban cumplir sus
deberes los contribuyentes. Por otra parte, si bien en el prrafo primero,
tercera parte del numeral constitucional de que se trata, se regula la
garanta de no ser privado del producto de su trabajo sino por resolucin
judicial, la circunstancia de que la adquisicin de la mquina registradora
de comprobacin fiscal implique un gasto para los particulares, cuando la
obtengan de los fabricantes autorizados o que por la asignacin que
realice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tengan que enterar
cantidades por pago de derechos, no significa que el legislador autorice a
privar del producto de su trabajo, ni a los fabricantes, con quienes los
particulares celebran un contrato de compraventa, ni a la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, pues en ambos casos, es el particular el que
opta o por la adquisicin o por la asignacin; consiguientemente, no se le
priva del producto de su trabajo cuando el mismo decide el medio por el
cual se allegar el multicitado instrumento. Adems, la norma
fundamental de referencia no exime a los sujetos pasivos de los tributos
de realizar los gastos indispensables para que cumplan con sus
obligaciones tributarias, sino slo protege el producto de su trabajo, del
cual no podr privrseles con ningn pretexto, sino slo por resolucin
judicial, pero no salvaguarda contra las obligaciones pecuniarias que de
su naturaleza de contribuyentes se deriven, pues si ello fuera as,
cualquier desembolso que debieren hacer tendiente al registro de su
contabilidad, sera contrario al numeral de que se trata, lo que
indudablemente no fue la idea del Constituyente al redactar la norma
fundamental que nos ocupa. 24
Adems, como se ha venido diciendo, si la incorporacin de las

nuevas obligaciones en materia de contabilidad electrnica, tiene
24Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo I, Junio de 1995, pgina 39.
Novena poca.
como finalidad integrar un sistema electrnico de contabilidad estndar

que permita, por una parte, facilitar el cumplimiento de obligaciones
fiscales y por otra, agilizar los procedimientos de fiscalizacin; luego
entonces, como se dijo anteriormente, ello no solamente traer un
beneficio operativo a la parte quejosa, sino adems econmico, al
simplificar los trmites para el cumplimiento de obligaciones e incluso,
prescindir del personal que se utilizaba para ello.
Al no prosperar los argumentos esgrimidos por la parte quejosa

para demostrar la irregularidad constitucional de los artculos 28 del
Cdigo Fiscal Federal; 33, 34 y 36 de su reglamento y las respectivas
reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para dos mil quince, deben
declararse sin materia los argumentos propuestos por las autoridades
recurrentes en la adhesiva sobre el particular.
Finalmente, la parte disconforme sostiene la inconstitucionalidad

del anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, por vulnerar
los derechos de legalidad y seguridad jurdica, ya que para cumplir
con las disposiciones relacionadas con la obligacin de llevar una
contabilidad en medios electrnicos, establece diversos formatos
como lo son: de catlogo de cuentas, de balanza de comprobacin,
de plizas del periodo; de reporte auxiliar de folios, de reporte auxiliar
de cuentas y/o subcuentas y formato de sello digital de contabilidad
electrnica; los cuales, a su decir, deben sujetarse adems- a lo
dispuesto por el consorcio w3 en la pgina electrnica
http://www.w3.org.
Seala que la referida pgina electrnica, cuyas disposiciones

deben ser observadas conforme al anexo 24 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal 2015, se encuentran en idioma ingls, a pesar de
que el artculo 4 de la Ley General de Derechos Lingsticos de los
Pueblos Indgenas establece que el espaol es la lengua nacional; y el
artculo 33 apartado B, fraccin XI, del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin dispone que la contabilidad debe

plasmarse en idioma espaol.
Lo cual resulta esencialmente fundado.
A fin de poder evidenciar la inconstitucionalidad del Anexo 24 de

la Resolucin Miscelnea Fiscal 2015, es importante transcribir en lo
que aqu interesa- su contenido.
[] Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2015.
Contabilidad en medios electrnicos.

()
Contenido.
A. Formato catlogo de cuentas.

()
Adicionalmente a las reglas de estructura planteadas dentro del presente
estndar, el contribuyente que utilice este estndar deber sujetarse
tanto a las disposiciones fiscales vigentes, como a los lineamientos
tcnicos de forma y sintaxis para la generacin de archivos XML
especificados por el consorcio w3, establecidos en http://www.w3.org
Contenido.
B. Formato balanza de comprobacin

(...)
Contenido.
C. Formato plizas del periodo.

()
Contenido.
D. Formato reporte auxiliar de folios.

()
Contenido.
E. Formato reporte auxiliar de cuentas y/o subcuentas.

()
Contenido.
Formato SelloDigitalContElec
F. Estndar del formato SelloDigitalContElec .

()
[]
Como es posible advertir, al establecer las reglas de estructura

planteadas dentro del estndar de los formatos respectivos para
cumplir con la obligacin de llevar la contabilidad en medios
electrnicos, la autoridad responsable dispuso que el contribuyente
que utilice dicho estndar deber adems- sujetarse tanto a las
disposiciones fiscales vigentes, como a los lineamientos tcnicos
de forma y sintaxis para la generacin de archivos XML
especificados por el consorcio w325, establecidos en el sitio
electrnico http://www.w3.org.26, cuyo contenido es el siguiente:
25De la direccin web http://www.w3c.es/Consorcio/ es posible advertir que el referido consorcio w3, cuya
denominacin correcta es, segn la propia pgina internet, Consorcio World Wide Web (W3C), se
De la impresin anterior, se desprende que el texto de la pgina

de internet a la que hace referencia el Anexo 24 impugnado, se
encuentra en idioma ingls; lo cual, significa que para poder operar los
formatos respectivos, de acuerdo con la disposicin impugnada, es
necesario tener ciertos conocimientos en dicha lengua.
Ahora bien, en una aproximacin al tema que nos ocupa, cabe

sealar que el artculo 271 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles de aplicacin supletoria a la ley de la materia, dispone que las
actuaciones judiciales y promociones deben escribirse en lengua
espaola y que lo que se presente escrito en idioma extranjero se
acompaar de la correspondiente traduccin al castellano.
El artculo 33, apartado B, fraccin XI del Reglamento del Cdigo

Fiscal de la Federacin, establece que para los efectos del artculo 28
fracciones I y II del Cdigo, los registros o asientos contables debern
configura como una comunidad internacional donde las organizaciones miembro, personal a tiempo completo
y el pblico general trabajan conjuntamente para desarrollar estndares web.
26 Sitio electrnico http://www.w3.org, consultado el da 23 de mayo de 2016.

plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda

nacional.
Y en ese mismo sentido, el artculo 76, fraccin XVII, inciso a),

punto 1, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona que los
contribuyentes residentes en el pas que tengan establecimientos en el
extranjero tendrn, entre otras obligaciones, la de llevar los asientos
contables en idioma espaol.
Por su parte, el artculo 4 de la Ley General de Derechos

Lingsticos de los Pueblos Indgenas, seala que tanto las lenguas
indgenas como el espaol son lenguas nacionales por su origen
histrico y tienen la misma validez en su territorio.
Finalmente, es importante mencionar que este Alto Tribunal ha

reconocido a travs de la jurisprudencia- que el grado de
conocimiento del espaol es relevante para determinar el alcance de
las previsiones establecidas en el artculo 2 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, segn las cuales las personas
indgenas tienen en todo tiempo el derecho a ser asistidas por
intrpretes y defensores que conozcan de su lengua y cultura27.
Todo lo anterior permite establecer que en la actualidad no existe

ley o artculo constitucional que determine alguna lengua como la
oficial en Mxico; sin embargo, como se vio, s existen disposiciones
que ponen de manifiesto la necesidad de que las personas -que
intervienen en un procedimiento jurisdiccional o bien, en sede administrativa, para dar
cumplimiento a sus obligaciones fiscales- no solamente entiendan el
castellano o espaol, sino que, adems, su intervencin se haga en
ese mismo idioma, a fin de brindar seguridad jurdica, ante la
eventualidad de que las partes que intervienen en un proceso
jurisdiccional o bien, las autoridades encargadas de su desahogo y de
27Jurisprudencia 1./J. 115/2013, de rubro: PERSONAS INDGENAS. GRADO DE RELEVANCIA DEL
CONOCIMIENTO DEL ESPAO PARA LA APLICACIN DE LAS PREVISIONES DEL ARTUCLO 2 DE
LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, consultable en la Gaceta del
Semanario Judicial de la Federacin, Libro 1. Diciembre de 2013, tomo I, pgina 281, de la Dcima poca.
verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales,

desconozcan un idioma diferente al que usualmente se
utiliza por la cultura del estado mexicano.
Bajo esa misma lgica y por mayora de razn, es que la

autoridad administrativa al establecer los lineamientos y formatos
respectivos para cumplir con la obligacin de llevar la contabilidad en
medios electrnicos, tena la obligacin de hacerlo en idioma
castellano o espaol, ya que de esta manera les brinda seguridad
jurdica a los contribuyentes al permitirles conocer plenamente la
forma de operar los formatos establecidos para tal efecto; lo cual,
como se vio, no lo hizo ya que al ingresar a la pgina de internet
http://www.w3.org., se desprende que su contenido est en el idioma
ingls; de ah que resulta inconstitucional dicha porcin normativa.
Se arriba a lo anterior, sin que pase inadvertido para quienes

resuelven, que el portal de internet a que hace alusin el Anexo 24
impugnado, tiene una ventana al margen superior derecho en la que al
indicar como regin Espaa (Spain) se puede consultar la pgina en
idioma espaol, tal como se demuestra en la siguiente imagen.
Sin embargo, al intentar ingresar a la ventana ubicada en la parte

inferior izquierda de la pantalla, relativa a la Tecnologa XML 28, se
abre otra imagen cuyo contenido es en idioma ingls, tal como se
demuestra a continuacin.
En ese sentido, tal como se anticip, el hecho de que los

lineamientos tcnicos de forma y sintaxis para la generacin de
archivos XML establecidos en la pgina de internet
http://www.w3.org., estn en idioma ingls, vulnera el derecho de
seguridad jurdica de la parte quejosa, debido a que no existe garanta
de que tenga conocimiento del mismo y por consecuencia, la manera
de operar los formatos establecidos para tal efecto.
Consecuentemente, lo procedente es conceder a la parte

quejosa el amparo y proteccin de la Justicia Federal solicitado, para
el efecto de que se le desincorpore de su esfera jurdica la obligacin
de atender los lineamientos tcnicos de forma y sintaxis para la
generacin de archivos XML especificados por el consorcio w3,
establecidos en la pgina de internet http://www.w3.org., hasta en
tanto no se encuentre en idioma castellano o espaol.
28 Sitio electrnico http://www.w3.org/standards/xml/, consultado el da 23 de mayo de 2016.

Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia

P./J. 112/9929, del Pleno de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, cuyo contenido es el siguiente:
AMPARO CONTRA LEYES. SUS EFECTOS SON LOS DE

PROTEGER AL QUEJOSO CONTRA SU APLICACIN PRESENTE Y
FUTURA. El principio de relatividad de los efectos de la sentencia de
amparo establecido en los artculos 107, fraccin II, constitucional y 76
de la Ley de Amparo, debe interpretarse en el sentido de que la
sentencia que otorgue el amparo tiene un alcance relativo en la medida
en que slo se limitar a proteger al quejoso que haya promovido el juicio
de amparo. Sin embargo, este principio no puede entenderse al grado de
considerar que una sentencia que otorgue el amparo contra una ley slo
proteger al quejoso respecto del acto de aplicacin que de la misma se
haya reclamado en el juicio, pues ello atentara contra la naturaleza y
finalidad del amparo contra leyes. Los efectos de una sentencia que
otorgue el amparo al quejoso contra una ley que fue sealada como acto
reclamado son los de protegerlo no slo contra actos de aplicacin que
tambin haya impugnado, ya que la declaracin de amparo tiene
consecuencias jurdicas en relacin con los actos de aplicacin futuros,
lo que significa que la ley ya no podr vlidamente ser aplicada al
peticionario de garantas que obtuvo la proteccin constitucional que
solicit, pues su aplicacin por parte de la autoridad implicara la
violacin a la sentencia de amparo que declar la inconstitucionalidad de
la ley respectiva en relacin con el quejoso; por el contrario, si el amparo
le fuera negado por estimarse que la ley es constitucional, slo podra
combatir los futuros actos de aplicacin de la misma por los vicios
propios de que adolecieran. El principio de relatividad que slo se limita a
proteger al quejoso, deriva de la interpretacin relacionada de diversas
disposiciones de la Ley de Amparo como son los artculos 11 y 116,
fraccin III, que permiten concluir que en un amparo contra leyes, el
Congreso de la Unin tiene el carcter de autoridad responsable y la ley
impugnada constituye en s el acto reclamado, por lo que la sentencia
que se pronuncie debe resolver sobre la constitucionalidad de este acto
en s mismo considerado; asimismo, los artculos 76 bis, fraccin I, y 156,
que expresamente hablan de leyes declaradas inconstitucionales por la
jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin; y,
finalmente, el artculo 22, fraccin I, conforme al cual una ley puede ser
impugnada en amparo como autoaplicativa si desde que entra en vigor
ocasiona perjuicios al particular, lo que permite concluir que al no existir
en esta hiptesis acto concreto de aplicacin de la ley reclamada, la
declaracin de inconstitucionalidad que en su caso proceda, se refiere a
la ley en s misma considerada, con los mismos efectos antes precisados
que impiden vlidamente su aplicacin futura en perjuicio del quejoso.
Consecuentemente, los efectos de una sentencia que otorga la
29Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo X, Noviembre de 1999, pgina

proteccin constitucional al peticionario de garantas en un juicio de

amparo contra leyes, de acuerdo con el principio de relatividad, son los
de proteger exclusivamente al quejoso, pero no slo contra el acto de
aplicacin con motivo del cual se haya reclamado la ley, si se impugn
como heteroaplicativa, sino tambin como en las leyes autoaplicativas, la
de ampararlo para que esa ley no le sea aplicada vlidamente al
particular en el futuro.
SPTIMO. Revisin electrnica. Para dar respuesta a los

argumentos formulados por la quejosa enderezados a demostrar la
inconstitucionalidad de los artculos 42, fraccin IX, 53-B del Cdigo
Fiscal Federal, este ltimo vigente hasta el treinta y uno de diciembre
de dos mil quince; 61 y 62 de su reglamento, es menester tener en
cuenta su texto que a la letra se lee:
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los

contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para
comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a
otras autoridades fiscales, estarn facultadas para:
()
IX. Practicar revisiones electrnicas a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, basndose en el anlisis de la
informacin y documentacin que obre en poder de la autoridad, sobre uno
o ms rubros o conceptos especficos de una o varias contribuciones.
Las autoridades fiscales podrn ejercer estas facultades conjunta, indistinta

o sucesivamente, entendindose que se inician con el primer acto que se
notifique al contribuyente.
Artculo 53-B.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 42, fraccin

IX de este Cdigo, las revisiones electrnicas se realizarn conforme a lo
siguiente:
I. Con base en la informacin y documentacin que obre en su poder, las

autoridades fiscales darn a conocer los hechos que deriven en la omisin
de contribuciones y aprovechamientos o en la comisin de otras
irregularidades, a travs de una resolucin provisional que, en su caso,
contenga la preliquidacin respectiva.
II. En la resolucin provisional se le requerir al contribuyente, responsable

solidario o tercero, para que en un plazo de quince das siguientes a la
notificacin de la citada resolucin, manifieste lo que a su

derecho convenga y proporcione la informacin y
documentacin, tendiente a desvirtuar las irregularidades o
acreditar el pago de las contribuciones o aprovechamientos
consignados en la resolucin provisional.
En caso de que el contribuyente acepte la preliquidacin por los hechos que

se hicieron de su conocimiento, podr optar por corregir su situacin fiscal
dentro del plazo sealado en el prrafo que antecede, mediante el pago
total de las contribuciones y aprovechamientos omitidos, junto con sus
accesorios, en cuyo caso, gozar del beneficio de pagar una multa
equivalente al 20% de las contribuciones omitidas.
III. Una vez recibidas y analizadas las pruebas aportadas por el

contribuyente, si la autoridad fiscal identifica elementos adicionales que
deban ser verificados, podr actuar indistintamente conforme a cualquiera
de los siguientes procedimientos:
a) Efectuar un segundo requerimiento al contribuyente, dentro del plazo de

los diez das siguientes a aqul en que la autoridad fiscal reciba las
pruebas, el cual deber ser atendido por el contribuyente dentro del plazo
de diez das siguientes contados a partir de la notificacin del segundo
requerimiento, mismo que suspender el plazo sealado en la fraccin IV,
primer prrafo de este artculo.
b) Solicitar informacin y documentacin de un tercero, en cuyo caso,

desde el da en que se formule la solicitud y hasta aquel en que el tercero
conteste, se suspender el plazo previsto en la fraccin IV de este artculo,
situacin que deber notificrsele al contribuyente dentro de los diez das
siguientes a la solicitud de la informacin. Dicha suspensin no podr
exceder de seis meses, excepto en materia de comercio exterior, supuesto
en el cual el plazo no podr exceder de dos aos.
Una vez obtenida la informacin solicitada, la autoridad fiscal contar con

un plazo mximo de cuarenta das para la emisin y notificacin de la
resolucin, salvo tratndose de pruebas periciales, caso en el cual el plazo
se computar a partir de su desahogo.
IV. En caso de que el contribuyente exhiba pruebas, la autoridad contar

con un plazo mximo de cuarenta das contados a partir de su desahogo
para la emisin y notificacin de la resolucin con base en la informacin
que se cuente en el expediente.
En caso de que el contribuyente no aporte pruebas, ni manifieste lo que a

su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones dentro del
plazo establecido en la fraccin II de este artculo, la resolucin provisional
se volver definitiva y las cantidades determinadas se harn efectivas
mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
Concluidos los plazos otorgados a los contribuyentes para hacer valer lo

que a su derecho convenga respecto de los hechos u omisiones dados a
conocer durante el desarrollo de las facultades de comprobacin a que
se refiere la fraccin IX del artculo 42 de este Cdigo, se tendr por
perdido el derecho para realizarlo.
Los actos y resoluciones administrativos, as como las promociones de

los contribuyentes a que se refiere este artculo, se notificarn y
presentarn en documentos digitales a travs del buzn tributario.
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 61.- Para los efectos del artculo 53-B, primer prrafo, fraccin
III, inciso b) del Cdigo, cuando en una revisin electrnica las
Autoridades Fiscales soliciten informacin y documentacin a un tercero,
ste deber proporcionar lo solicitado dentro del plazo de quince das
siguientes, contado a partir de aqul en que surta efectos la notificacin
del requerimiento.
Cuando el tercero aporte informacin o documentacin que requiera

darse a conocer al contribuyente, la Autoridad Fiscal lo notificar a travs
del buzn tributario, dentro del plazo de cuatro das contado a partir de
aqul en que el tercero aport dicha informacin o documentacin; el
contribuyente contar con un plazo de cuatro das contado a partir de
aqul en que surta efectos la notificacin para que manifieste lo que a su
derecho convenga.
Artculo 62.- Para los efectos del artculo 53-B, primer prrafo, fraccin
III, segundo prrafo del Cdigo, el desahogo de pruebas periciales que
se hayan ofrecido dentro del plazo de quince das a que se refiere la
fraccin II de dicho artculo, se deber realizar dentro de los veinte das
siguientes a su ofrecimiento.
A consideracin de la parte quejosa, las normas generales antes

transcritas son violatorias de los derechos fundamentales de igualdad,
legalidad y seguridad jurdica, as como del principio de presuncin de
inocencia, consagrados en los artculos 1, 14, 16 y 20 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Por razn de
orden, los argumentos relativos se analizarn en diverso orden al
propuesto en su demanda de amparo.
Legalidad y seguridad jurdica.

La inconstitucionalidad alegada descansa sobre

la premisa consistente en que, de conformidad con lo
previsto en los artculos 42, fraccin IX, 53-B del
Cdigo Fiscal de la Federacin, 61 y 62 de su reglamento, la revisin
electrnica se implement con la finalidad de fiscalizar de manera
permanente la contabilidad de los contribuyentes y determinar crditos
fiscales a su cargo sin antes darles la oportunidad de desvirtuar los
hechos u omisiones advertidos por la autoridad hacendaria. Al efecto,
la quejosa sostiene, fundamentalmente, lo siguiente:
A diferencia de los procedimientos ordinarios previstos en el Cdigo

Fiscal Federal visita domiciliaria y revisin de gabinete, entre otros-, el
procedimiento de revisin electrnica inicia con la emisin de una
preliquidacin en la que se dan a conocer hechos u omisiones que entraan
el incumplimiento de obligaciones fiscales, sin que previamente se haga del
conocimiento del contribuyente el inicio de las facultades de comprobacin
mediante escrito emitido por autoridad competente, debidamente fundado y
motivado, en el que se precisen las contribuciones y periodos objeto de la
revisin, con lo cual se permite la intromisin permanente de la autoridad en
sus bienes y posesiones, en franca contravencin a lo previsto en el artculo 16
constitucional.
Es as, ya que la preliquidacin se traduce en la determinacin de

contribuciones omitidas, lo que de suyo implica que, previo a su emisin, la
autoridad hacendaria despleg su facultad comprobatoria con base en el
anlisis de la informacin y documentacin que obra en su poder como lo es,
precisamente, la contabilidad electrnica.
La referida omisin provoca incertidumbre en el contribuyente, en tanto

desconoce el momento en que la autoridad fiscal inicia sus facultades de
comprobacin, generando a su vez que no exista un plazo cierto y determinado
para que las concluya, mxime que se prevn distintos plazos para la
conclusin del procedimiento atendido a la actualizacin de diversos
supuestos.
Sin que obste el hecho de que las resoluciones dictadas en el procedimiento

respectivo deban notificarse a travs del buzn tributario, dado que ello de
ninguna manera sustituye el deber constitucional de notificar por escrito
al contribuyente el inicio de las facultades de comprobacin mediante
mandamiento emitido por autoridad competente, debidamente fundado y
motivado.
La intromisin permanente de la autoridad en la informacin contable de

los contribuyentes implica una transgresin al derecho de inviolabilidad del
domicilio que tutela el artculo 16 constitucional. Es as, ya que los avances

tecnolgicos permiten extender el concepto de domicilio a los archivos
electrnicos que contienen informacin confidencial y valiosa de la vida
privada de los gobernados como lo es su contabilidad. Al efecto, cita la tesis
1. CXVI/2012 sustentada por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
que se lee bajo el rubro: DOMICILIO. SU CONCEPTO PARA EFECTOS DE
PROTECCIN CONSTITUCIONAL.
Por tanto, para que la autoridad fiscal est en posibilidad de revisar la

informacin financiera o patrimonial de los contribuyentes que tienen
resguardada en medios electrnicos, es necesario que se cumplan con las
formalidades previstas para garantizar la inviolabilidad del domicilio, lo que en
el caso no acontece, en tanto se le obliga a enviar su informacin contable a la
autoridad hacendaria para que, con base en ella, revise su situacin fiscal a
travs de la revisin electrnica.
Los anteriores motivos de agravio, son infundados
Para establecer las razones de ello, es menester recordar que en

la exposicin de motivos de la reforma que se analiza, se precis que
la revisin electrnica constituye un procedimiento de fiscalizacin
similar a la revisin de gabinete, en tanto las facultades de
comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes se realiza con base en la informacin y documentacin
que tiene en su poder. Empero, la revisin electrnica se distingue por
centrarse en rubros o conceptos especficos de una o varias
contribuciones en los que se presuma alguna irregularidad y por la
reduccin del plazo para concluirla, lo que se logra en razn de que se
emplea el buzn tributario, tanto para la notificacin de los actos que
se emitan durante el procedimiento, como para el desahogo de
requerimientos y ofrecimiento de pruebas.
En tal sentido, deben desestimarse los argumentos enderezados

a demostrar que los preceptos legales impugnados violan el derecho a
la inviolabilidad del domicilio que tutela el artculo 16 constitucional.
Sin que pueda estimarse que, atendiendo a los avances

tecnolgicos, el concepto de domicilio debe extenderse a los archivos
electrnicos en los que se contiene la contabilidad de los
contribuyentes, de modo tal que para poder revisarla,

la autoridad deba sujetarse a las formalidades
prescritas para los cateos. Ello, porque lo que se
protege por el derecho a la inviolabilidad del domicilio, es el mbito
espacial en el que se desarrolla la vida privada de las personas,
restringindose la intromisin de la autoridad a determinados
supuestos y bajo ciertos requisitos. Incluso, as se desprende de la
tesis sustentada por la Primera Sala de este Supremo Tribunal, que
invoca la recurrente, misma que a la letra se lee:
DOMICILIO. SU CONCEPTO PARA EFECTOS DE PROTECCIN

CONSTITUCIONAL. El concepto de domicilio que contempla el artculo
16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no
coincide plenamente con el utilizado en el derecho privado y en especial
en los artculos 29, 30 y 31 del Cdigo Civil Federal, como punto de
localizacin de la persona o lugar de ejercicio de derechos y
obligaciones. El concepto subyacente a los diversos prrafos del artculo
16 constitucional ha de entenderse de modo amplio y flexible, ya que se
trata de defender los mbitos en los que se desarrolla la vida privada de
las personas, debiendo interpretarse -de conformidad con el segundo
prrafo del artculo 1o. constitucional- a la luz de los principios que
tienden a extender al mximo la proteccin a la dignidad y a la intimidad
de la persona, ya que en el domicilio se concreta la posibilidad de cada
individuo de erigir mbitos privados que excluyen la observacin de los
dems y de las autoridades del Estado. As las cosas, el domicilio, en el
sentido de la Constitucin, es cualquier lugar cerrado en el que pueda
transcurrir la vida privada, individual o familiar, aun cuando sea ocupado
temporal o accidentalmente. En este sentido, el destino o uso constituye
el elemento esencial para la delimitacin de los espacios
constitucionalmente protegidos, de ah que resulten irrelevantes la
ubicacin, la configuracin fsica, su carcter de mueble o inmueble, el
tipo de ttulo jurdico que habilita su uso o la intensidad y periodicidad con
la que se desarrolle la vida privada en el mismo. As las cosas, la
proteccin constitucional del domicilio exige que con independencia de la
configuracin del espacio, sus signos externos revelen la clara voluntad
de su titular de excluir dicho espacio y la actividad en l desarrollada del
conocimiento e intromisin de terceros. En el mismo sentido, la
proteccin que dispensa el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos ha de extenderse no solamente al domicilio
entendido como aquel lugar en el que un individuo fija su residencia
indefinidamente, sino a todo espacio cerrado en el que el individuo
pernocte y tenga guardadas las cosas pertenecientes a su intimidad, ya
sea de manera permanente o espordica o temporal, como puede ser la
habitacin de un hotel. Existen personas que por especficas actividades
y dedicaciones, pasan la mayor parte de su tiempo en hoteles y no por
ello se puede decir que pierden su derecho a la intimidad, pues sera

tanto como privarles de un derecho inherente a su personalidad que no
puede ser dividido por espacios temporales o locales. Ahora bien, no
sobra sealar que las habitaciones de este tipo de establecimientos
pueden ser utilizadas para realizar otro tipo de actividades de carcter
profesional, mercantil o de otra naturaleza, en cuyo caso no se
considerarn domicilio de quien las usa para tales fines. En el caso de
los domicilios mviles, es importante sealar que -en principio- los
automviles no son domicilios para los efectos aqu expuestos, sin
embargo, se puede dar el caso de aquellos habitculos mviles
remolcados, normalmente conocidos como roulottes, campers o
autocaravanas, los cuales gozarn de proteccin constitucional cuando
sean aptos para servir de autntica vivienda.30
Como se puede advertir, el criterio aislado antes transcrito

precisa que el concepto de domicilio que tutela el artculo 16
constitucional comprende cualquier lugar cerrado en el que pueda
transcurrir la vida privada individual o familiar de las personas, aun
cuando sea ocupado temporalmente, hacindolo extensivo
nicamente a los automviles que sean aptos para servir de autntica
vivienda.
En todo caso, los sistemas o mecanismos electrnicos de

almacenamiento de informacin que pueden estimarse protegidos por
el derecho a la inviolabilidad del domicilio, son aquellos que se
encuentran dentro del mbito espacial en el que se desarrolla la vida
privada de las personas, no as los implementados por la autoridad
para integrar una base de datos estandarizada con la informacin y
documentacin fiscal de los contribuyentes, como lo es, la relativa a
sus declaraciones provisionales, del ejercicio, informativas y complementarias-,
avisos, contabilidad, dictmenes sobre estados financieros y
comprobantes fiscales.
Esto es, a decir de la quejosa, el concepto de domicilio debe

extenderse a todos los medios electrnicos en los que se resguarda la
contabilidad de los contribuyentes, de modo tal que para poder
revisarla a fin de comprobar el cumplimiento de sus obligaciones
30Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro IX, Junio de 2012, Tomo 1,
pgina 258. Dcima poca.
fiscales, la autoridad debe sujetarse a las formalidades

prescritas para los cateos, lo que en el caso no
acontece, ya que el sistema de contabilidad electrnica
se instrument para que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades
de comprobacin con base en la informacin contable de los
contribuyentes, lo que a su decir implica que la revisin electrnica se
traduce en una fiscalizacin permanente de su contabilidad.
Lo as considerado por la quejosa parte de dos premisas

incorrectas. La primera consiste en estimar que la informacin
contable que se ingresa al sistema de contabilidad electrnica
comprende todos los conceptos que integran su contabilidad, lo cual
es inexacto, ya que de acuerdo con lo previsto en la fraccin I del
artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la contabilidad para
efectos fiscales se integra por los libros, papeles de trabajo, estados
de cuenta, sistemas y registros contables, equipos y medios
electrnicos, control de inventarios, mtodos de evaluacin y, en
general, toda la informacin y documentacin relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, en tanto que la
informacin contable que se debe ingresar mensualmente en el
referido sistema de contabilidad electrnica es aquella que se produce de
acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en
la preparacin de su informacin financiera, o bien el marco que est obligado a
aplicar por alguna disposicin legal o normativa, especficamente por
cuanto se refiere a sus catlogos de cuenta, al balance del periodo y a
sus plizas, segn se desprende de la regla 2.8.1.4. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal de dos mil quince.
La segunda premisa en que se sustenta la quejosa, estriba en

que el nuevo sistema de contabilidad electrnica constituye un
mecanismo de fiscalizacin, entendido como aquel a travs del cual la
autoridad verifica el cumplimiento de las disposiciones fiscales, lo que
tambin es inexacto, pues como ya qued apuntado, se trata de un
sistema de almacenamiento y procesamiento de datos que permite
estandarizar la informacin contable de los contribuyente, para que,

junto con el resto de la informacin y documentacin que obra otros
sistemas electrnicos anlogos, se integre una base datos que permita
agilizar y eficientar los procesos de recaudacin y fiscalizacin; y si
bien la informacin contable puede ser objeto de revisin, tambin es
verdad que en s misma no constituye una excepcin al derecho de
inviolabilidad del domicilio.
Sirve de apoyo a la consideracin que antecede, por los motivos

que la informan, la jurisprudencia P./J. 6/93 sustentada por el Tribunal
Pleno que a la letra se lee:
MAQUINAS REGISTRADORAS DE COMPROBACION FISCAL. SU

IMPLANTACION OBLIGATORIA NO TRANSGREDE EL ARTICULO
16 CONSTITUCIONAL. El artculo 16 de la Constitucin al establecer
que la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias y
exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para
comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose a
las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos,
consigna como excepcin a la regla general de inviolabilidad
domiciliaria prevista por el propio precepto constitucional, la facultad de
las autoridades para comprobar el debido acatamiento a las
disposiciones fiscales, aun introducindose en el domicilio de los
causantes, cumpliendo en tal hiptesis con los requisitos mencionados.
Ahora bien, no debe confundirse la facultad de verificacin a que se ha
hecho referencia con los sistemas de registro contable que pueden
llegar a ser objeto de dicha verificacin. Las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, cuya implantacin obligatoria se impone a los
contribuyentes que especifica el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, no constituye propiamente un acto de fiscalizacin,
entendido ste como aqul a travs del cual la autoridad administrativa
realiza actos concretos destinados a determinar si los contribuyentes
cumplen con las disposiciones fiscales, sino un sistema de registro
contable, que si bien puede llegar a ser objeto de revisin por parte de
la autoridad, en s mismo no constituye una excepcin a la garanta de
inviolabilidad domiciliaria, pues no implica intrusin al domicilio de los
contribuyentes ya que slo es una obligacin que aqullos deben
cumplir en su domicilio. Adems, el hecho de que el precepto
constitucional slo aluda a libros y papeles no significa que el legislador
ordinario no pueda establecer otros mtodos de registro contable que,
en su caso, sean objeto de revisin por parte de la autoridad, sino que
debe entenderse que al aludir a libros y papeles, el constituyente se
refiri en forma general a la facultad de verificacin de la autoridad
administrativa sobre cualquier tipo de registro contable que legalmente
tengan implantados los contribuyentes, mxime que no

tena por qu referirse a todas las maneras conforme a las
cuales stos deben registrar sus operaciones si dichos
sistemas contables no constituyen una excepcin a la
garanta de inviolabilidad domiciliaria. 31
Adems, la circunstancia de que en el artculo 16 constitucional

se prevea que la autoridad administrativa podr practicar visitas
domiciliarias nicamente para exigir la exhibicin de libros y papeles
indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, no significa que la revisin de la contabilidad del
contribuyente deba practicarse indefectiblemente en su domicilio, tan
es as, que es susceptible de ser revisada en el domicilio de la propia
autoridad a travs de los procedimientos de fiscalizacin previstos
legalmente para tal efecto, como lo es, la revisin de escritorio o
gabinete.
Luego, es dable sostener que la revisin electrnica, en tanto

permite a la autoridad fiscal ejercer sus facultades de comprobacin
respecto de rubros o conceptos especficos de una o varias
contribuciones en los que se advierta alguna posible irregularidad, a
partir del anlisis de toda la informacin y documentacin que obran
en su poder, constituye un acto de molestia tutelado por el derecho
fundamental de seguridad jurdica que se consagra en el primer
prrafo del artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, en el que se establece que nadie puede ser
molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive
la causa legal del procedimiento.
Ilustra la consideracin que antecede, por las razones que la

informan, la tesis 2. CVIII/2010 que es del tenor siguiente:
31Publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Nm. 70, Octubre de 1993, pgina 11.
Octava poca.
REVISIN DE ESCRITORIO O GABINETE. EL ARTCULO 48,

LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, AL
PREVER LA FACULTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA
SOLICITAR LA EXHIBICIN DE CUENTAS BANCARIAS DE LOS
CONTRIBUYENTES EN EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE
COMPROBACIN, NO VIOLA EL ANTEPENLTIMO PRRAFO DEL
ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS
UNIDOS MEXICANOS. El citado precepto legal, al facultar a la autoridad
fiscal para requerir informacin o documentacin de las cuentas
bancarias del contribuyente, tratndose del ejercicio de las facultades de
comprobacin mediante revisin de escritorio o gabinete, no viola el
artculo 16, antepenltimo prrafo, de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, pues ste nicamente regula la prctica de
visitas domiciliarias y no todas las formas de comprobacin fiscal, como
son las revisiones de escritorio o gabinete, las cuales son distintas, ya
que mientras aqullas se llevan a cabo en el domicilio del gobernado y,
por ende, lo que se protege es la inviolabilidad del domicilio, stas se
realizan en las oficinas de la autoridad, por lo que constituyen actos de
molestia regulados por el prrafo primero del precepto constitucional
mencionado. Adems, no puede considerarse que la referida facultad
viole el antepenltimo prrafo del artculo 16 constitucional, porque ste
permite a las autoridades administrativas exigir la exhibicin de los libros
y papeles indispensables para comprobar el acatamiento a las
disposiciones fiscales. 32
As, para estar en aptitud de establecer si las normas generales

impugnadas transgreden la disposicin constitucional en comento, es
preciso tener en cuenta que la Suprema Corte de Justicia ha
determinado que las garantas de legalidad y seguridad jurdica, en su
expresin genrica, se respetan por el legislador cuando las normas
que facultan a las autoridades para actuar en un determinado sentido,
encauzan el mbito de esa actuacin a fin de que, por un lado, el
gobernado conozca las consecuencias jurdicas de los actos que
realice, y por otro, que el actuar de la autoridad se encuentre limitado y
acotado, de tal manera que la posible afectacin a la esfera jurdica de
los gobernados, no resulte de un actuar caprichoso o arbitrario de la
autoridad.
32Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, tomo XXXII, Octubre de 2010, pgina
384. Novena poca.
De lo expuesto se colige que, tratndose de

normas generales que regulan las facultades de
comprobacin de la autoridad hacendaria, el derecho
fundamental de seguridad jurdica tutelado en el primer prrafo del
artculo 16 constitucional, se respeta en la medida en que se prev la
obligacin de informar al contribuyente el inicio de esas facultades a
travs de mandamiento escrito que se emita por autoridad competente
para ello, en el que se funde y motive la causa legal del procedimiento,
a efecto de generar certeza sobre lo que ser objeto de la revisin y
evitar la actuacin arbitraria o caprichosa de la autoridad fiscal.
En tal virtud, para poder determinar si las normas impugnadas

transgreden el precitado derecho fundamental de seguridad jurdica,
es menester tener en cuenta que de acuerdo con lo previsto en el
artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades
hacendarias estn facultadas para practicar visitas domiciliarias,
revisiones de escritorio y revisiones electrnicas, as como para
requerir informacin a los contribuyentes, responsables solidarios y
terceros relacionados con ellos, a fin de comprobar el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales y determinar, en su caso, las contribuciones
omitidas o los crditos fiscales respectivos. Al efecto se precisa que
las autoridades podrn ejercer las precitadas facultades de
comprobacin conjunta, indistinta o sucesivamente, entendindose que
se inician con el primer acto que se notifique al contribuyente.
En la inteligencia de que en los artculos 41- A, 41-B y 42-A del

Cdigo Fiscal de la Federacin, expresamente se prev que no se
considera que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, cuando lleven a cabo investigaciones
para constatar los datos proporcionados al registro federal de
contribuyentes, ni cuando soliciten a los contribuyentes, responsables
solidarios y terceros relacionados con ellos informes, datos o
documentos adicionales que estimen necesarios para aclarar la
informacin asentada en las declaraciones de pago provisional o
definitivo del ejercicio y complementarias, as como en los avisos de

compensacin o para planear y programar actos de fiscalizacin.33
Lo as previsto por el legislador, tiene como objetivo principal

conformar una base de datos que permita instrumentar procesos de
fiscalizacin ms giles y eficientes, as como evitar molestias a los
contribuyentes cumplidos, impidiendo que la verificacin y el
requerimiento de informacin para tales efectos, produzcan las
consecuencia propias del ejercicio de las facultades de comprobacin,
como lo es la imposicin de sanciones y la suspensin del plazo de la
caducidad de esas facultades, dado que ello implica su extensin
hasta por cinco aos ms, segn se desprende de la exposicin de
motivos del decreto por el que se reformaron diversas disposiciones
fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federacin, el veintinueve
de diciembre de mil novecientos noventa y siete. 34
33 Artculo 41-A. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, datos, informes o documentos adicionales, que consideren necesarios para aclarar la informacin
asentada en las declaraciones de pago provisional o definitivo, del ejercicio y complementarias, as como en
los avisos de compensacin correspondientes, siempre que se soliciten en un plazo no mayor de tres meses
siguientes a la presentacin de las citadas declaraciones y avisos. Las personas antes mencionadas debern
proporcionar la informacin solicitada dentro de los quince das siguientes a la fecha en la que surta efectos la
notificacin de la solicitud correspondiente.
No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando
nicamente soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este artculo, pudiendo ejercerlas en
cualquier momento.
Artculo 41-B.- Las autoridades fiscales podrn llevar a cabo verificaciones para constatar los datos
proporcionados al registro federal de contribuyentes, relacionados con la identidad, domicilio y dems datos
que se hayan manifestado para los efectos de dicho registro, sin que por ello se considere que las
autoridades fiscales inician sus facultades de comprobacin.
Artculo 42-A.- Las autoridades fiscales podrn solicitar de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros, datos, informes o documentos, para planear y programar actos de fiscalizacin, sin que se cumpla
con lo dispuesto por las fracciones IV a IX del artculo 48 de este Cdigo.
No se considerar que las autoridades fiscales inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin, cuando
nicamente soliciten los datos, informes y documentos a que se refiere este artculo, pudiendo ejercerlas en
cualquier momento.
34 Con la finalidad de conformar una base de datos que permita mejorar la planeacin de la fiscalizacin -
orientndola con ms precisin a los evasores fiscales y reduciendo con ello las molestias a los
contribuyentes cumplidos- se propone facultar a la autoridad para solicitar informacin a los contribuyentes,
responsables solidarios y terceros, sin que ello implique el inicio de facultades de comprobacin. A travs de
ello, se estaran evitando las consecuencias que conlleva precisamente el inicio de facultades de
comprobacin, como lo son la imposicin de multas y la suspensin de la caducidad de las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales, entre otras.
Luego, es claro que la intencin que prevalece

en el legislador, es integrar una base de datos
estndar que, adems de facilitar al contribuyente el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, permita a la autoridad
contar con la informacin necesaria para ejercer sus facultades de
comprobacin de manera gil y eficaz.
Lo anterior es acorde con el nuevo concepto de relacin

cooperativa Enchanced Relationship- a que alude la quejosa en su
demanda de amparo, cuyo propsito es fomentar una relacin de
cooperacin y confianza entre la autoridad hacendaria y los
contribuyentes, a efecto de garantizar que se paguen las
contribuciones debidas de manera oportuna.
De acuerdo con el documento intitulado La relacin cooperativa:

Un marco de referencia. De la relacin cooperativa al cumplimiento cooperativo
elaborado por el Foro de Administracin Tributaria (FAT), creado por el
Comit de Asuntos Fiscales de la Organizacin para la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (OCDE),35 el concepto surge a virtud de un
estudio previo sobre el papel de los intermediarios fiscales, en el que
se alent a las administraciones tributarias a establecer relaciones de
mayor cooperacin con los grandes contribuyentes, basadas en la confianza y
la cooperacin.
En el precitado documento se menciona que gracias a la

implementacin de la relacin cooperativa, las administraciones
tributarias de diversos pases han logrado reducir sus costos de
operacin e incrementar su recaudacin, debido a que permite
resolver diferendos derivados de la interpretacin de la ley, sin
necesidad de recurrir a los tribunales, as como orientar a los
35Consultable en la pgina oficial de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, a travs

de la direccin electrnica: http://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/taxation/la-relacion-
cooperativa-un-marco-de referencia_9789264207547-es#page1.
contribuyentes con oportunidad sobre los trminos en que deben

cumplir con sus obligaciones fiscales. Lo que es posible, en razn de
que la relacin cooperativa se sustenta en las siguientes bases
esenciales: a) el entendimiento basado en el conocimiento de la
realidad empresarial; b) la imparcialidad; c) la proporcionalidad; d) la
apertura mediante la comunicacin de informacin y la reactividad de
las administraciones tributarias; y e) la transparencia de los
contribuyentes en su trato con las administraciones tributarias.
Lo anterior, en trminos generales, se traduce en que los

contribuyentes proporcionen a la administracin tributaria toda la
informacin relacionada con sus obligaciones fiscales, incluso la que
no es de ineludible cumplimiento, de modo tal que la administracin
tributaria est en aptitud de analizar y comprender sus operaciones
comerciales y los riegos fiscales inherentes para orientarlos,
oportunamente, sobre los trminos en que han de cumplir sus
obligaciones tributarias, proporcionndoles toda la informacin relativa.
Al respecto, se precisa que la importancia de este nuevo modelo

en el contexto actual estriba en que la voluntad explcita del contribuyente
de cumplir con las obligaciones de comunicacin de informacin y
transparencia, ms all de sus obligaciones legales, aporta una base objetiva y
racional para un trato diferente, ya que la administracin tributaria puede
tener confianza justificada en las declaraciones recibidas de los contribuyentes
que cumplen los requisitos y en los riesgos fiscales importantes y las
incertidumbres sern puntualmente comunicadas.
En la inteligencia de que la relacin cooperativa no implica que la

administracin tributaria y los contribuyentes deben estar de acuerdo
en todo momento; el objetivo es evitar, en la medida de lo posible, los
diferendos que den lugar al trmite de juicios contenciosos y procurar
una mayor recaudacin.
Por ltimo, importa destacar que en el

documento que se analiza, se menciona que aun
cuando la relacin cooperativa inici con la finalidad de
establecer relaciones de confianza con los grandes contribuyentes -
debido a la complejidad de sus operaciones comerciales-, vlidamente puede
aplicarse a otras categoras de contribuyentes.
El Estado Mexicano, como miembro integrante de la

Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, ha
implementado diversas medidas orientadas a lograr una mayor
recaudacin y reducir los costos de operacin de la hacienda pblica
atendiendo a las principales bases que sustentan la relacin
cooperativa: transparencia en la informacin, comunicacin y
confianza.
Es as, ya que de acuerdo a la normativa vigente, la autoridad

hacendaria debe proporcionar asistencia gratuita a los contribuyentes
y establecer Programas de Prevencin y Resolucin de Problemas
del Contribuyente, para que por conducto de un sndico que los
represente, los contribuyentes pueda solicitar opinin y
recomendaciones a la autoridad fiscal sobre el cumplimiento de sus
obligaciones, en trminos de lo previsto en el artculo 33 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
Asimismo, gran parte de la informacin y documentacin

relacionada con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes, solidarios responsables y terceros relacionados con
ellos -tal es el caso de las declaraciones de impuestos e informativas, dictmenes
financieros, solicitudes de devolucin, avisos y comprobantes fiscales, entre otros-,
se debe enviar a travs de medios electrnicos para ingresarse en
mecanismos electrnicos de almacenamiento y procesamiento de
datos -como lo es el registro federal de contribuyentes as como los sistemas de
contabilidad electrnica y de expedicin de comprobantes fiscales-; lo que adems
de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones,
permite que la autoridad verifique su acatamiento con oportunidad y,

en caso de advertir alguna irregularidad, centre sus facultades de
comprobacin en rubros o conceptos especficos, cuando el
contribuyente no opte por corregir su situacin fiscal, con lo cual se
agilizacin los procesos de recaudacin y fiscalizacin, y se reducen
sus costos de operacin.
En efecto, atendiendo a las razones del legislador, la revisin

electrnica se implement con el propsito de agilizar el proceso de
fiscalizacin mediante el empleo de los mecanismos antes apuntados,
de modo tal que el ejercicio de las facultades de comprobacin de la
autoridad hacendaria puedan centrarse en rubros o conceptos
especficos de una o varias contribuciones y que el contribuyente
pueda corregir su situacin fiscal sin necesidad de esperar a que
culmine el procedimiento respectivo. Para ello, se autoriz a la
autoridad para revisar la informacin que tiene en su poder y, en caso
de advertir alguna irregularidad, emitir una resolucin provisional a
travs de la cual se darn a conocer al contribuyente los hechos u
omisiones que pudieran entraar el incumplimiento de sus
obligaciones fiscales y, en su caso, el monto de las contribuciones
omitidas (preliquidacin), para que:
En caso de aceptar las irregularidades advertidas y, en su caso, la

preliquidacin respectiva, corrija su situacin fiscal, caso en el cual, se le
aplicar una multa equivalente al 20% de las contribuciones omitidas; o
De no estar de acuerdo con lo asentado en la resolucin provisional,

manifieste ante la propia autoridad fiscalizadora lo que a su derecho convenga
y ofrezca las pruebas que estime conducentes para desvirtuar los hechos u
omisiones advertidos y/o el monto de la preliquidacin de las contribuciones
omitidas.
Cabe apuntar que una vez notificada la resolucin provisional y

hasta antes de que se le notifique la resolucin definitiva, el
contribuyente puede solicitar ante la Procuradura de la

Defensa del Contribuyente, la adopcin de un acuerdo
conclusivo sobre los hechos u omisiones que no
acepte, a afecto de que se resuelva lo conducente, en forma
consensuada con la autoridad fiscalizadora. De ser as, el
contribuyente tendr derecho, por nica ocasin, a la condonacin del
100% de las multas y la autoridad fiscalizadora deber tomar en
cuenta los alcances del acuerdo conclusivo para emitir la resolucin
que corresponda en el procedimiento respectivo. En la inteligencia de
que el acuerdo conclusivo es inimpugnable, excepto cuando se trate
de hechos falsos. 36
De lo expuesto se colige que, tratndose de la revisin

electrnica, las facultades de comprobacin de la autoridad
hacendaria, -entendidas como aquellas enderezadas a verificar el debido
cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente-, inician con la
notificacin de la resolucin provisional, no as con la revisin de la
informacin y documentacin que tiene en su poder, lo que se justifica
y encuentra su razn de ser en que, lo que se busca, es agilizar los
procesos de recaudacin y fiscalizacin, mediante el empleo de los
sistemas electrnicos de almacenamiento y procesamiento de datos
que se tienen implementados, en tanto permiten identificar los hechos
36Artculo 69-C. Cuando los contribuyentes sean objeto del ejercicio de las facultades de comprobacin a
que se refiere el artculo 42, fracciones II, III o IX de este Cdigo y no estn de acuerdo con los hechos u
omisiones asentados en la ltima acta parcial, en el acta final, en el oficio de observaciones o en la resolucin
provisional, que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales, podrn optar por solicitar la
adopcin de un acuerdo conclusivo. Dicho acuerdo podr versar sobre uno o varios de los hechos u
omisiones consignados y ser definitivo en cuanto al hecho u omisin sobre el que verse.
Artculo 69-E. () Para mejor proveer a la adopcin del acuerdo conclusivo, la Procuradura de la Defensa
del Contribuyente podr convocar a mesas de trabajo, promoviendo en todo momento la emisin
consensuada del acuerdo entre autoridad y contribuyente.
Artculo 69-H. En contra de los acuerdos conclusivos alcanzados y suscritos por el contribuyente y la
autoridad no proceder medio de defensa alguno; cuando los hechos u omisiones materia del acuerdo sirvan
de fundamento a las resoluciones de la autoridad, los mismos sern incontrovertibles. Los acuerdos de
referencia slo surtirn efectos entre las partes y en ningn caso generarn precedentes.
Las autoridades fiscales no podrn desconocer los hechos u omisiones sobre los que vers el acuerdo
conclusivo, ni proceder el juicio a que se refiere el artculo 36, primer prrafo de este Cdigo, salvo que se
compruebe que se trate de hechos falsos.
u omisiones que pudieran entraar un incumplimiento de esas

obligaciones y, en su caso, emitir una preliquidacin de las
contribuciones omitidas, para el efecto de que:
Los contribuyentes estn en posibilidad de corregir su situacin fiscal sin

tener que esperar a que concluya el procedimiento de fiscalizacin; o bien
El ejercicio de las facultades de comprobacin se centren en los rubros

o conceptos especficos de una o varias contribuciones en los que se haya
advertido alguna irregularidad, cuando el contribuyente no opte por corregir su
situacin fiscal.
Cabe apuntar que los actos de molestia -objeto de tutela por el

derecho de seguridad jurdica que se consagra en el primer prrafo del artculo 16
constitucional-, son aquellos que restringen de manera provisional o
preventiva un derecho con el objeto de proteger determinados bienes
jurdicos, siendo que la actividad que despliega la autoridad
hacendaria para constatar la veracidad o exactitud de la informacin y
documentacin que tiene en su poder, por s, no restringe ni
provisional ni precautoriamente derecho alguno de los contribuyentes,
antes bien, permite revisar su situacin fiscal sin generar las
consecuencias propias del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, particularmente, la suspensin del plazo de caducidad
de esas facultades.
Por las razones antes expresadas, esta Segunda Sala considera

que la facultad conferida a la autoridad hacendaria para revisar la
informacin y documentacin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes que obra en su poder, sin
tener que dar noticia de ello a los sujetos revisados, no es violatoria
del derecho de seguridad jurdica que consagra el primer prrafo del
artculo 16 constitucional, dado que tal proceder, por s, no afecta
derecho alguno de los contribuyentes ni provisional ni
precautoriamente, sino slo cuando se advierte alguna irregularidad,
ya que en tal supuesto, de no optar por regularizar su

situacin fiscal, se les sujeta a un procedimiento de
fiscalizacin, habida cuenta que durante su tramitacin
estn en aptitud de solicitar un acuerdo conclusivo, lo que es acorde
con el nuevo modelo de relacin cooperativa que tiene como propsito
fundamental, orientar a los contribuyentes con oportunidad sobre los
trminos en que deben cumplir con sus obligaciones fiscales y resolver
diferendos derivados de la interpretacin de la ley, sin necesidad de
recurrir a los tribunales, a fin de lograr una mayor recaudacin y
reducir los costos de operacin de la hacienda pblica.
Adems, los numerales impugnados de modo alguno provocan

incertidumbre en el contribuyente en cuanto al momento en que inician
y concluyen las facultades de comprobacin de la autoridad
hacendaria y lo que ser objeto de la revisin electrnica, como lo
sostiene la recurrente.
Es as, ya que de acuerdo con lo previsto en los artculos 42 y

53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de la revisin
electrnica, las facultades de comprobacin de la autoridad
hacendaria -entendidas como aquellas enderezadas a verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente-, inician con la notificacin de la
resolucin provisional y concluyen con la notificacin de la resolucin
definitiva, habida cuenta que en la provisional se le dan a conocer los
hechos u omisiones que presumiblemente entraan el incumplimiento
de sus obligaciones fiscales y, en su caso, la preliquidacin de las
contribuciones omitidas, lo que de suyo implica la precisin de los
rubros o conceptos especficos que sern objeto de revisin.
Sin que obste lo que aduce la quejosa en el sentido de que no

existe un plazo cierto y determinado para que concluya la revisin
electrnica, en virtud de que el dictado de la resolucin definitiva est
sujeto a los diversos supuestos que pueden verificarse durante el
desarrollo del procedimiento.
En efecto, conforme a lo previsto en el artculo 53-B del Cdigo

Fiscal de la Federacin, la revisin electrnica se llevar a cabo
conforme al siguiente procedimiento:
Cuando del anlisis de la informacin y documentacin que obra en su

poder, la autoridad advierte hechos u omisiones que entraan el
incumplimiento de obligaciones fiscales del sujeto revisado, se le har de su
conocimiento a travs de una resolucin provisional en la que se har constar
la preliquidacin de las contribuciones omitidas, en su caso, y se le requerir
para que dentro de los quince das siguientes al en que se le notifique la
precitada resolucin:
Manifieste lo que a su derecho convenga y ofrezca las pruebas que

estime conducentes para desvirtuar las irregularidad advertidas o acredite el
pago respectivo; o
De aceptar la preliquidacin, regularice su situacin fiscal mediante el

pago de las contribuciones omitidas y accesorios, caso en el cual, pagar
una multa equivalente al 20% de esas contribuciones.
Si el contribuyente ofrece pruebas y de ellas no se advierten nuevos

hechos u omisiones, la autoridad deber dictar la resolucin definitiva
correspondiente dentro del plazo de cuarenta das contados a partir de su
desahogo.
En cambio, cuando de las pruebas aportadas por el contribuyente, la

autoridad advierta elementos adicionales que deben ser revisados, podr:
Requerir por segunda ocasin al contribuyente dentro de los diez das

siguientes al en que recibi las pruebas, quien deber desahogar el
requerimiento dentro un plazo igual; o
Solicitar informacin y documentos a un tercero, lo que deber hacer

del conocimiento del contribuyente revisado dentro de los diez das
siguientes al en que se formul la solicitud.
En ambos casos, se suspender el plazo previsto para dictar la

resolucin definitiva. En la inteligencia de que en el segundo
supuesto, la suspensin no podr exceder de seis meses, excepto
en materia de comercio exterior en donde no podr exceder de dos aos.
Dentro de los cuarenta das siguientes al en que se reciba la informacin

solicitada, o se desahogue la prueba pericial, en su caso, la autoridad deber
dictar y notificar la resolucin definitiva.
Como se puede advertir, en la revisin electrnica, el plazo para

el dictado de la resolucin definitiva es de cuarenta das, y si bien es
cierto que el inicio del cmputo respectivo est sujeto a la
actualizacin de los diversos supuestos que pueden verificarse
durante el desarrollo del procedimiento respectivo, tambin es verdad
que cada uno de esos supuestos est sujeto a un plazo cierto y
determinado, con lo cual se impide un actuar arbitrario de la autoridad.
Aunado a lo anterior, es preciso tener en cuenta que en trminos

de lo previsto en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
todos los actos administrativos que deban ser notificados, deben
constar por escrito en documento impreso o digital, debidamente
fundado y motivado, en el que se deber sealar a quien va dirigido, la
autoridad que lo emite, el objeto o propsito del mismo, as como la
fecha y lugar de emisin.
En tal sentido, es dable colegir que las normas impugnadas no

violan el derecho fundamental de seguridad jurdica que consagra el
primer prrafo del artculo 16 constitucional, pues como ya qued
apuntado, tratndose de la revisin electrnica, el ejercicio de las
facultades de comprobacin de la autoridad hacendaria inician con la
notificacin de la resolucin provisional, en la que se debern precisar
los rubros o conceptos especficos que sern objeto de revisin a
partir de los hechos u omisiones advertidos con base en el anlisis de
la informacin que tiene en su poder y, en su caso, la preliquidacin de
las contribuciones omitidas; y culminan con la notificacin de la

resolucin definitiva, lo que deber realizarse dentro de los cuarenta
das siguientes al en que se reciban las pruebas del contribuyente o se
desahogue la pericial, o bien, a partir de que se reciba la informacin
solicitada a terceros, lo que deber realizarse en los plazos previstos
para tales efectos. En la inteligencia de que la resolucin provisional
deber constar en documento escrito impreso o digital- y deber precisar
la fecha y lugar de emisin, as como la autoridad que lo emite y la
persona a la que se dirige.
Derecho de audiencia (principios de autedeterminacin

tributaria y de presuncin de inocencia).
En este aspecto, la parte quejosa seala que nuestro sistema

tributario se rige por el principio de autodeterminacin, lo que significa
que al determinar las contribuciones a su cargo los contribuyentes
actan de buena fe, de ah que en los procedimientos ordinarios de
fiscalizacin se les debe garantizar la posibilidad de alegar y probar lo
que a su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones
advertidos por la autoridad hacendaria, previo a determinar un crdito
fiscal a su cargo, lo que no acontece en el procedimiento de revisin
electrnica, violndose en consecuencia el derecho de previa
audiencia. Al respecto aduce lo siguiente:
Previo a la emisin de un acto privativo, como lo es la preliquidacion, es

menester que se conceda al contribuyente el derecho a ofrecer los medios
de prueba que estime conducentes para desvirtuar las irregularidades
advertidas por la autoridad hacendaria.
Si bien es verdad que se le otorga al contribuyente un plazo de quince

das para desvirtuar las irregularidades asentadas en la preliquidacin,
tambin es cierto que ese plazo no es razonable, si se toma en cuenta que
la autoridad no tiene definido un plazo para ejercer sus facultades de
comprobacin.
En trminos del reciente criterio de la Segunda Sala de la Suprema

Corte de Justicia relativo al principio de litis abierta, los contribuyentes no
estn en posibilidad de ofrecer en el juicio contencioso administrativo las
pruebas que estime conducentes para desvirtuar los hechos u

omisiones advertidos en los procesos de fiscalizacin.
Por tanto, si en el procedimiento de revisin electrnica el

contribuyente no est en posibilidad de ofrecer los medios de prueba que
tenga a su alcance en virtud del reducido plazo previsto para ello y
tampoco puede ofrecerlos en el juicio contencioso administrativo, es claro
que la resolucin provisional quedar firme y, en consecuencia, la
autoridad hacendaria estar en aptitud de hacer efectiva la cantidad
sealada en la preliquidacin a travs del procedimiento administrativo de
ejecucin, de ah que resulta incuestionable que se est frente a un acto
privativo respecto del cual se debe garantizar al contribuyente su garanta
de previa audiencia.
En ese contexto, la recurrente sostiene que la facultad conferida

a la autoridad para determinar la preliquidacin de las contribuciones
omitidas sin haber dado oportunidad al contribuyente de desvirtuar los
hechos u omisiones que le dan sustento, se traduce en violacin al
principio de presuncin de inocencia, conforme al cual, la autoridad
fiscal est obligada a probar que los actos de los contribuyentes no se
apegan a las disposiciones fiscales aplicables.
Los anteriores motivos de agravio, son parcialmente fundados.
Para demostrar la razones de ello, es preciso tener en cuenta

que esta Segunda Sala ha determinado que en materia impositiva,
especficamente, tratndose de actos relacionados con el cobro de
contribuciones, el derecho de audiencia no tiene que ser previo a la
determinacin del crdito fiscal respectivo, por lo que basta que en la
ley se prevea la posibilidad de impugnar la determinacin de las
contribuciones omitidas, a efecto de que el contribuyente sea odo en
su defensa antes de ser privado de sus bienes, propiedades o
derechos.
Sirve de apoyo a la consideracin que antecede, la tesis 2a.

LXXII/2002 de esta Segunda Sala, que es del tenor siguiente:
AUDIENCIA PREVIA. LA EXCEPCIN A DICHA GARANTA,

TRATNDOSE DE LA MATERIA TRIBUTARIA, OPERA
NICAMENTE RESPECTO DE ACTOS RELACIONADOS CON

CRDITOS FISCALES DERIVADOS DE LA FALTA DE PAGO DE
UNA CONTRIBUCIN O DE SUS ACCESORIOS. Del anlisis de las
ejecutorias que integran la jurisprudencia de este Alto Tribunal
publicada con el nmero 110, en la pgina 141, del Tomo I, Materia
Constitucional, del Apndice al Semanario Judicial de la Federacin
1917-2000, de rubro: "AUDIENCIA, GARANTA DE. EN MATERIA
IMPOSITIVA, NO ES NECESARIO QUE SEA PREVIA.", se advierte
que en ellas se sostuvo que, en atencin a que el cobro de las
contribuciones resulta indispensable para el sostenimiento de las
instituciones del Estado, as como para la prestacin de diversos
servicios pblicos que estn a cargo de diferentes rganos de ste, la
recaudacin de los ingresos de naturaleza tributaria no puede estar
supeditada a que previamente se escuche a los gobernados que se
ubican en las hiptesis de hecho que dan lugar al cobro de alguna
contribucin, pues de lo contrario, podra llegar el momento en que las
instituciones y el orden constitucional desaparecieran o se vieran
gravemente afectados por falta de elementos econmicos. En este
tenor, toda vez que el referido criterio jurisprudencial constituye una
excepcin al principio general que deriva de la interpretacin del artculo
14, prrafo segundo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, debe estimarse que nicamente es aplicable respecto de
los actos de las autoridades hacendarias que tienen como finalidad
realizar la determinacin o el cobro de contribuciones y sus accesorios,
es decir, de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico que,
regidas por lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IV, de la propia
Norma Fundamental, son establecidas por los rganos del Estado que
estn dotados de potestad tributaria y tienen como finalidad
fundamental sustentar el gasto pblico, as como respecto de las
diversas prestaciones que se generen como consecuencia de la falta de
pago oportuno de aqullas; es decir, la excepcin a la garanta de
audiencia previa que rige en materia tributaria nicamente es aplicable
respecto del cobro de contribuciones, mas no en relacin con otras
prestaciones patrimoniales que en el mbito federal, segn lo dispuesto
en el artculo 4o., prrafo primero, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
tambin dan lugar a la generacin de crditos fiscales. 37
En tal contexto, es menester sealar que en trminos del artculo

6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, corresponde a los contribuyentes
determinar las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en
contrario, lo que significa que es en el causante en quien recae la
obligacin de determinar el monto de las contribuciones a enterar
conforme al mecanismo de tributacin correspondiente, lo que pone de
37Consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVI, Julio de 2002, Materia(s):
Constitucional, Administrativa, pgina 446. Novena poca.
relieve que la autodeterminacin de las contribuciones

parte de un principio de buena de fe.
Es por tal razn, que en los procedimientos de fiscalizacin se

debe otorgar al contribuyente la oportunidad de manifestar lo que a su
derecho convenga y ofrecer las pruebas que estime conducentes para
desvirtuar los hechos u omisiones que pudieran entraar el
incumplimiento de sus obligaciones fiscales. De tal suerte, la autoridad
fiscalizadora podr determinar las contribuciones omitidas, nicamente
cuando el contribuyente no ejerza su derecho de prueba dentro del
periodo concedido para ello, o habindolo ejercido no logre desvirtuar
las irregularidades advertidas.
Lo que cobra relevancia al tener en cuenta que esta Suprema

Corte de Justicia sostiene que si bien las autoridades fiscales pueden
comprobar el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con los
pagos provisionales de una contribucin que se determina por
ejercicios fiscales, lo cierto es que ello no implica que puedan
determinar un crdito fiscal por omisiones detectadas en tales
obligaciones, pues ser hasta el final del ejercicio cuando el
contribuyente determine el monto definitivo del impuesto a pagar, de lo
que se sigue que los pagos provisionales resultan ser un anticipo que
se debe cubrir a cuenta del total a enterar.
As se desprende de la jurisprudencia 2a./J. 138/2015 (10a.) de

esta Segunda Sala que a la letra se lee:
RENTA. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS

PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL
IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL
EJERCICIO FISCAL, AS COMO PARA DETERMINAR CRDITOS
FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, NICAMENTE
RESPECTO DE AQUELLOS QUE SE REPUTEN COMO DEFINITIVOS
CONFORME A LA LEY DE LA MATERIA, NO AS CUANDO
CONSTITUYEN MEROS ANTICIPOS, YA QUE EN ESE SUPUESTO,
LA AUTORIDAD DEBE ESPERAR AL CLCULO DEL GRAVAMEN
QUE SE EFECTA POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS

(APLICACIN ANALGICA DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J.
113/2002) (*). De la jurisprudencia citada, se advierte que las
autoridades hacendarias, en uso de sus facultades de comprobacin
concedidas por el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, pueden
vlidamente comprobar el cumplimiento de obligaciones fiscales en
materia del impuesto al valor agregado, incluyendo lo relativo a los pagos
provisionales, sin que ello implique que puedan determinar crditos
fiscales por omisiones detectadas en tales obligaciones, hasta en tanto
concluya el ejercicio anual relativo; esa limitacin obedece a la mecnica
empleada para calcular el impuesto al valor agregado, pues ste se
determina por ejercicios fiscales y es hasta la declaracin anual cuando
puede fijarse el monto del impuesto definitivo, debido a que los pagos
provisionales efectuados constituyen un anticipo que el contribuyente
debe hacer a cuenta del total de los actos o actividades gravados en el
ejercicio conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Bajo esa
perspectiva, dentro del esquema del impuesto sobre la renta existen dos
formas para calcular y enterar el tributo de manera provisional o parcial, a
saber: a) pagos provisionales que son a cuenta del impuesto del ejercicio
anual; y b) pagos provisionales con carcter definitivo; los primeros se
caracterizan por ser un adelanto del que se calcular al momento de
formularse la declaracin anual, es decir, este tipo de pago parcial tiene
la finalidad de desplegar una especie de abono del tributo que se
conjetura al concluir el ao correspondiente y requiere, para su correcta
determinacin, de la unin del valor de todos los actos gravados
causados durante la anualidad para alcanzar una certeza acorde con la
realidad del gobernado; mientras los segundos son los que el
contribuyente debe entregar a las autoridades fiscales de modo
inmediato una vez causado el tributo, y ya que no depende de la reunin
de mayores datos o de conocer del importe de otras actividades
gravadas por la contribucin aludida durante el ejercicio anual de
calendario, son decisivos y no son considerados como un anticipo del
que se calcula al trmino al final del ao. En tales condiciones, las
autoridades tributarias, al comprobar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales en materia del impuesto sobre la renta, en especfico, de pagos
provisionales, nicamente pueden determinar crditos fiscales de los que
sean de carcter definitivo sin necesidad de aguardar a la conclusin de
la anualidad respectiva y no as de los que son un anticipo o a cuenta del
que se calcula al final del ejercicio. 38
En la revisin electrnica, el derecho de audiencia de los

contribuyentes revisados se garantiza, en trminos generales:
En el propio procedimiento de fiscalizacin, en donde se les da la

oportunidad de manifestar lo que a su derecho convenga y ofrecer las pruebas
38Publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Libro 24, Noviembre de 2015, Tomo II,
pgina 1185. Dcima poca
que estimen conducentes para desvirtuar los hechos u omisiones

asentados en la resolucin provisional, dentro del plazo previsto
para ello; y
En el recurso de revocacin previsto en los artculos 116 a 128 del

Cdigo Fiscal de la Federacin, a travs del cual los contribuyentes estn en
oportunidad de ofrecer las pruebas que, por cualquier motivo, no exhibieron en
el procedimiento de fiscalizacin respectivo, a fin de desvirtuar los hechos u
omisiones consignados en la resolucin definitiva y que dan sustento a la
determinacin de las contribuciones omitidas.
Sin que obste lo que aduce la recurrente en el sentido de que las

normas impugnadas violan el derecho de audiencia en razn de que el
plazo de quince das previsto para ofrecer pruebas en el procedimiento
de revisin electrnica no es razonable, habida cuenta que de acuerdo
al reciente criterio de esta Segunda Sala sobre el alcance del principio
de litis abierta, los contribuyentes no pueden ofrecer pruebas en el
juicio contencioso administrativo federal para desvirtuar los hechos u
omisiones asentados en la resolucin definitiva y que dan sustento a la
determinacin de las contribuciones omitidas.
En efecto, conforme a lo previsto en los artculos 28, fraccin III y

30 del Cdigo Fiscal Federal, los contribuyentes deben conservar, a
disposicin de la autoridad hacendaria, toda la documentacin e
informacin relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales por una plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en
que se presentaron o debieron presentarse las declaraciones
respectivas.
Entonces, si por disposicin expresa de la ley, los contribuyentes

tienen el deber de conservar toda la documentacin e informacin
relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y tenerla
a disposicin de la autoridad, es evidente que s estn en posibilidad
de ofrecer las pruebas que estimen conducentes para desvirtuar los
hechos u omisiones consignados en la resolucin provisional, dentro

de los quince das siguientes al en que se les sea notificada.
Es aplicable a lo antes expuesto, por las razones que la

informan, la jurisprudencia 2a./J. 163/2013 (10a.) de esta Segunda
Sala que a la letra se lee:
VISITA DOMICILIARIA. ALCANCES DEL TRMINO "DE

INMEDIATO" CONTENIDO EN EL ARTCULO 53, INCISO A), DEL
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Acorde con los artculos 28,
30, 44, fraccin I, 45, 46, 49, fraccin I y 53 del citado ordenamiento
tributario, los contribuyentes, sus representantes legales o la persona
con quien se entienda una visita domiciliaria, estn obligados a
conservar en su domicilio fiscal la contabilidad que conforme a las
disposiciones fiscales tenga que llevarse y mantenerla a disposicin de
la autoridad fiscal. En ese sentido, si la visita domiciliaria constituye un
acto de molestia desarrollado invariablemente en el domicilio fiscal del
contribuyente y su objetivo consiste en que la autoridad revise en ese
momento la contabilidad del visitado, a fin de conocer su situacin
fiscal, lo dispuesto en el inciso a) del referido artculo 53, respecto a que
en el caso de que durante el curso de una visita domiciliaria las
autoridades fiscales soliciten al contribuyente, responsable solidario o
tercero, los libros y registros que formen parte de su contabilidad o, en
su caso, los diagramas y el diseo del sistema de registro electrnico,
stos debern presentarse "de inmediato", no significa que la persona
visitada tenga un plazo para cumplir el requerimiento, sino que se
entiende que tal documentacin debe exhibirse inmediatamente
despus de haberse solicitado, esto es, de manera contigua o muy
cercana y sin tardanzas, pues el contribuyente est obligado a tenerla a
la mano en el lugar en el que se desarrolla la visita y siempre a
disposicin de la autoridad fiscal. En el entendido de que no debe
considerarse un incumplimiento sancionable el que no se exhiba al
instante o en el segundo inmediatamente posterior al requerimiento,
pues la obligacin de presentarla inmediatamente slo significa que
debe exhibirse sin tardanzas, y no que ni siquiera se tenga el tiempo
indispensable para localizar lo solicitado en los libros, documentos,
registros o archivos.39
Adems, del criterio jurisprudencial a que alude la quejosa,

claramente se advierte que al delimitar el alcance del principio de litis
abierta, esta Segunda Sala determin que en el juicio contencioso
administrativo federal no es factible ofrecer las pruebas que se
39 Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Libro 3, Febrero de 2014, Tomo II, pgina 1469.
debieron exhibir en el procedimiento de fiscalizacin,

dado que no sera jurdicamente vlido declarar la
nulidad de la resolucin definitiva con base en el
anlisis de pruebas que el particular no present ante la autoridad
hacendaria, estando obligado a ello y en posibilidad legal de hacerlo,
como lo prescribe el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al indicar que los gobernados deben
conservar la documentacin indispensable para demostrar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales y exhibirla cuando sea
requerida por la autoridad administrativa en ejercicio de sus facultades
de comprobacin; empero, se destac que en el recurso de revocacin
previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes s
estn en posibilidad de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo
no exhibieron en el procedimiento de fiscalizacin, lo que tiene como
fin procurar la solucin de las controversias fiscales en sede
administrativa con la mayor celeridad posible y evitar su impugnacin
en sede jurisdiccional. As se desprende de la jurisprudencia 2a./J.
73/2013 (10a.) a que alude la recurrente, que es del tenor siguiente:
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL PRINCIPIO DE LITIS

ABIERTA QUE LO RIGE, NO IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA
OPORTUNIDAD DE OFRECER LAS PRUEBAS QUE, CONFORME A
LA LEY, DEBI EXHIBIR EN EL PROCEDIMIENTO DE ORIGEN O EN
EL RECURSO ADMINISTRATIVO PROCEDENTE, ESTANDO EN
POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MODIFICACIN DE LA
JURISPRUDENCIA 2a./J. 69/2001 (*)]. Esta Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin modifica la jurisprudencia
referida, al considerar que el principio de litis abierta derivado del artculo
1o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cobra
aplicacin nicamente cuando la resolucin dictada en un procedimiento
administrativo se impugna a travs del recurso administrativo procedente,
antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y se traduce en la posibilidad para el actor de formular
conceptos de impugnacin no expresados en el recurso, pero tal
prerrogativa no implica la oportunidad de exhibir en juicio los medios de
prueba que, conforme a la ley, debi presentar en el procedimiento
administrativo de origen o en el recurso administrativo respectivo para
desvirtuar los hechos u omisiones advertidos por la autoridad
administrativa, estando en posibilidad legal de hacerlo. De haber sido esa
la intencin del legislador, as lo habra sealado expresamente, como lo
hizo tratndose del recurso de revocacin previsto en el Cdigo Fiscal de

la Federacin en el que, por excepcin, se concede al contribuyente el
derecho de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo no exhibi ante
la autoridad fiscalizadora, para procurar la solucin de las controversias
fiscales en sede administrativa con la mayor celeridad posible y evitar su
impugnacin en sede jurisdiccional, esto porque la autoridad
administrativa puede ejercer cualquiera de las acciones inherentes a sus
facultades de comprobacin y supervisin, como lo es, entre otras,
solicitar informacin a terceros para compulsarla con la proporcionada
por el recurrente o revisar los dictmenes emitidos por los contadores
pblicos autorizados, lo que supone contar con la competencia legal
necesaria y los elementos humanos y materiales que son propios de la
administracin pblica. Por tanto, tal prerrogativa no puede entenderse
extendida al juicio contencioso administrativo, pues no sera
jurdicamente vlido declarar la nulidad de la resolucin impugnada con
base en el anlisis de pruebas que el particular no present en el
procedimiento de origen o en el recurso administrativo, estando obligado
a ello y en posibilidad legal de hacerlo, como lo prescribe el artculo 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al indicar
que los gobernados deben conservar la documentacin indispensable
para demostrar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y exhibirla
cuando sea requerida por la autoridad administrativa en ejercicio de sus
facultades de comprobacin. Estimar lo contrario significara sostener
que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa puede
sustituirse en las facultades propias de la autoridad fiscal y declarar la
nulidad de sus actos por causas atribuibles al particular. 40
En tal orden de ideas, es dable sostener que los artculos 42,

fraccin IX y 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin,
especficamente, en cuanto establecen que el contribuyente revisado
podr manifestar lo que a su derecho convenga y ofrecer las pruebas
que estime conducentes para desvirtuar los hechos u omisiones
advertidos por la autoridad hacendaria con base en la informacin y
documentacin que obra en su poder, dentro de los quince das
siguientes al que se les notifique la resolucin provisional respectiva,
no violan el derecho de audiencia que consagra el artculo 14
constitucional, dado que el plazo previsto para tal efecto s es
razonable, en la medida en que los contribuyentes tiene el deber de
conservar, a disposicin de la autoridad, toda la informacin y
documentacin relacionada con el cumplimiento de sus obligaciones
40Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro XXII, Julio de 2013, Tomo 1, pgina
917.
fiscales, para cuando les sea requerida, mxime que

las pruebas que por cualquier motivo no se exhiban en
el procedimiento respectivo, se podrn ofrecer en el
recurso de revocacin que, en su caso, se haga valer contra la
resolucin definitiva.
No obstante, lo previsto en el segundo prrafo de la fraccin IV

del artculo 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sentido de
que las cantidades determinadas en la preliquidacin, se harn
efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando el
contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a su derecho
convenga dentro del plazo antes indicado, s transgrede el derecho
de audiencia, por las razones que a continuacin se exponen.
En principio, debe recordarse que en nuestro sistema tributario

rige el principio de autodeterminacin, lo que significa que, salvo
disposicin expresa en contrario, corresponde a los contribuyentes
determinar el monto de las contribuciones a su cargo, razn por la
cual, se les debe otorgar la oportunidad de alegar y probar lo que a su
derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones que
pudieran entraar el incumplimiento de sus obligaciones fiscales. De
ah que la autoridad fiscal podr determinar el monto de las
contribuciones omitidas en ejercicio de sus facultades de
comprobacin s y solo s, el contribuyente no ejerce su derecho de
prueba en el procedimiento de fiscalizacin respectivo o habindolo
ejercido, no logra desvirtuar las irregularidades advertidas.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que en prrafos precedentes

qued establecido que, tratndose de la revisin electrnica, la
autoridad hacendaria deber emitir una resolucin provisional en la
que se asentarn los hechos u omisiones que pudieran entraar el
incumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente revisado
y, en su caso, la preliquidacin de las contribuciones omitidas, a efecto
de que est en posibilidad de corregir su situacin fiscal sin tener que
esperar a que concluya el procedimiento de fiscalizacin, o bien, para

que manifieste lo que a su inters legal convenga y ofrezca las
pruebas que estimen conducentes para desvirtuar las irregularidades
advertidas, lo que es acorde con el nuevo modelo de relacin
cooperativa que tiene como propsito fundamental, orientar a los
contribuyentes con oportunidad sobre los trminos en que deben
cumplir con sus obligaciones fiscales y, de ser el caso, resolver los
diferendos que surjan sobre el particular en sede administrativa.
En tal orden de ideas, debe estimarse que la preliquidacin de

las contribuciones omitidas que se contiene en la resolucin
provisional, se traduce en un acto declarativo a travs del cual la
autoridad hacendaria exhorta al contribuyente a corregir su situacin
fiscal respecto de los hechos u omisiones advertidos, sealando la
cantidad que, en su caso, deber cubrir para acogerse al beneficio
previsto en la fraccin II del artculo 53-B del Cdigo Fiscal.
De lo que se sigue, que la preliquidacin que se contiene en la

resolucin provisional constituye una propuesta de pago para el caso
de que el contribuyente opte por corregir su situacin fiscal, no as un
requerimiento de pago, dado que ste slo podr verificarse una vez
que, habindose otorgado al contribuyente la oportunidad de alegar y
probar lo que a su derecho convenga en el procedimiento de
fiscalizacin, la autoridad fiscal dicte una resolucin definitiva en la que
califique los hechos u omisiones advertidos y, de ser el caso,
determine el monto de las contribuciones omitidas.
Resulta ilustrativa al caso, la jurisprudencia 2a./J. 62/2013 (10a.)

de esta Segunda Sala que a la letra se lee:
CARTA INVITACIN AL CONTRIBUYENTE PARA QUE

REGULARICE EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DERIVADO DE SUS INGRESOS POR DEPSITOS EN EFECTIVO.
NO ES IMPUGNABLE EN SEDE CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA.
La carta invitacin del Servicio de Administracin Tributaria dirigida al
contribuyente para regularizar su situacin fiscal con relacin al pago
del impuesto sobre la renta, derivado de los ingresos

ciertos y determinados originados por depsitos en efectivo
a su favor, efectuados durante un ejercicio fiscal especfico,
no constituye una resolucin definitiva impugnable en el
juicio contencioso administrativo, conforme al artculo 14, fraccin I, de
la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
pues se trata nicamente de un acto declarativo a travs del cual la
autoridad exhorta al contribuyente a corregir su situacin fiscal respecto
de las omisiones detectadas, acogindose a los beneficios establecidos
por la regla de la Resolucin Miscelnea Fiscal correspondiente, y
presentndole una propuesta de pago que no le ocasiona un perjuicio
real en su esfera jurdica, en la medida en que a travs de este acto la
autoridad exclusivamente seala una cantidad que obra en sus
registros y que slo tendr en cuenta cuando ejerza sus facultades de
comprobacin y, en consecuencia, emita una resolucin que establezca
obligaciones para el contribuyente fiscalizado, la que s ser definitiva
para efectos de la procedencia de la va contenciosa administrativa, por
incidir en su esfera jurdica al fijarle un crdito a su cargo. A lo anterior
se suma que en el texto de la propia carta se informe expresamente
que esa invitacin no determina cantidad alguna a pagar, ni crea
derechos, lo cual significa que su inobservancia tampoco provoca la
prdida de los beneficios concedidos por la mencionada regla, pues
para que as sea debe contener, adems del apercibimiento en tal
sentido, la correspondiente declaracin de incumplimiento que lo haga
efectivo y, en el caso, la autoridad slo se limita a dar noticia de la
existencia de un presunto adeudo, sin establecer consecuencias
jurdicas para el interesado.41
Por tanto, la circunstancia de que el contribuyente no ejerza su

derecho de prueba en el procedimiento de fiscalizacin dentro de los
plazos previstos para tal efecto, de modo alguno puede dar lugar a
que la autoridad haga efectivo el monto de la preliquidacin a travs
del procedimiento administrativo de ejecucin, habida cuenta que se
priva al contribuyente de sus bienes, derechos o posesiones, sin darle
oportunidad de defensa, pues no debe soslayarse que a travs del
recurso de revocacin, en el que se impugne la resolucin definitiva,
se pueden ofrecer los medios de prueba que, por cualquier
circunstancia, no se exhibieron ante la autoridad fiscalizadora, a efecto
de desvirtuar los hechos u omisiones advertidos.
41Publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro XXI, Junio de 2013, Tomo 1, pgina
724. Dcima poca.
Esto es, para que la autoridad hacendaria est en posibilidad de

hacer efectivo el monto de las contribuciones omitidas, es necesario
que su determinacin sea el resultado de una facultad decisoria, lo
que de suyo implica el dictado de una resolucin definitiva en la que se
califiquen los hechos u omisiones que entraan el incumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente revisado y con base en ello,
se cuantifique el monto de las contribuciones omitidas, pues slo as
ser posible exigir su pago.
Por las razones antes apuntadas, esta Segunda Sala considera

que el segundo prrafo de la fraccin IV del artculo 53-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en cuanto establece que las cantidades
determinadas en la preliquidacin se harn efectivas mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin, cuando el
contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a su derecho
convenga en el procedimiento de fiscalizacin dentro de los plazos
previstos para tal efecto, viola el derecho fundamental de audiencia
que consagra el artculo 14 constitucional, toda vez que la
preliquidacin constituye una propuesta de pago para el caso de que
el contribuyente decida ponerse al corriente de sus obligaciones
fiscales, no as un requerimiento de pago cuya inobservancia de lugar
a sus ejecucin inmediata, a ms de que se priva al contribuyente de
sus bienes, derechos o posesiones sin antes darle la oportunidad de
ofrecer en el recurso de revocacin, los medios de prueba, que por
cualquier circunstancia, no exhibi ante la autoridad fiscalizadora para
desvirtuar los hechos u omisiones advertidos.
Sin que la conclusin antes alcanzada pueda dar lugar a

considerar que las normas impugnadas son violatorias del principio
de presuncin de inocencia, toda vez que esta Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha determinado que ese principio no opera
tratndose de las facultades de comprobacin de las autoridades
hacendarias, ya que su ejercicio no tiene como fin investigar una
conducta administrativamente ilcita, como acontece en el derecho
administrativo sancionador, sino verificar el

cumplimiento de las obligaciones fiscales de los
contribuyentes. As se advierte de la tesis 2a. VI/2016
(10a.) de esta Segunda Sala que es del tenor siguiente:
FACULTADES DE COMPROBACIN. LA PREVISTA EN EL

ARTCULO 49 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO SE
RIGE POR EL PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE INOCENCIA. El
principio de presuncin de inocencia contenido en el artculo 20, apartado
B, fraccin I, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
-originalmente previsto para la materia penal-, puede cobrar aplicacin en
la materia administrativa con matices y modulaciones en relacin con el
procedimiento administrativo sancionador, el cual puede entenderse
como el conjunto de formalidades seguidas en forma de juicio ante
autoridad competente con el objeto de conocer irregularidades, ya sean
de servidores pblicos o de particulares, cuya finalidad, en todo caso,
ser imponer alguna sancin. En este contexto, la hiptesis prevista en el
artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin no est inmerso en el
derecho administrativo sancionador y, por ende, no se rige por aquel
postulado, en virtud de que si bien es cierto que regula la prctica de
visitas domiciliarias para constatar que los contribuyentes cumplen con
sus obligaciones tributarias, entre las que se encuentra la relativa a
expedir comprobantes fiscales por las enajenaciones que realizan, la cual
puede derivar en la determinacin de una multa, tambin lo es que a
travs del ejercicio de esta atribucin no se busca perseguir una
conducta administrativamente ilcita, sino que se concreta al despliegue
de la facultad tributaria del Estado para verificar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales. 42
Lo expuesto con antelacin, conlleva a conceder el amparo y

proteccin de la Justicia Federal contra el artculo 53-B, fraccin IV,
segundo prrafo, vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil
quince, para el efecto de que, en caso de haberse instaurado un
procedimiento de revisin electrnica a la parte quejosa durante la
vigencia del referido numeral y sta no haya ejercido su derecho de
prueba dentro de los plazos previsto para ello, se tome en
consideracin que esa sola circunstancia no puede dar lugar a exigir el
pago del monto de la preliquidacin a travs del procedimiento
42Publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Libro 28, Marzo de 2016, Tomo II, pgina
1294. Dcima poca.
administrativo de ejecucin y, por ende, cualquier acto emitido con tal

propsito deber declararse insubsistente.
Lo anterior, sin perjuicio de que la autoridad hacendaria, en

ejercicio de sus facultades de comprobacin, emita la resolucin
definitiva correspondiente, en la que, previa calificacin de los hechos
u omisiones advertidos, se determine en cantidad lquida el monto de
las contribuciones omitidas, dejando a salvo el derecho de la parte
quejosa para ofrecer las pruebas que estime conducentes en el
recurso de revocacin para desvirtuar esos hechos u omisiones, o en
su caso, el monto de las contribuciones omitidas.
Cabe destacar que el amparo concedido respecto del artculo 53-

B, fraccin IV, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin
vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil quince, no se
hace extensivo a los artculos 61 y 62 de su reglamento, ya que en
estos numerales se pormenoriza lo atinente a la solicitud de
informacin a terceros durante el desarrollo del procedimiento de
fiscalizacin y el desahogo de la periciales que se ofrezcan en el
mismo, aspectos que no guardan estrecha relacin con lo que fue
materia de la concesin del amparo.
Seguridad jurdica y acceso a la justicia.
La alegada violacin a estos derechos fundamentales, descansa

sobre la base de que el empleo del buzn tributario como nico medio
de comunicacin entre la autoridad y el contribuyente en el desarrollo
del procedimiento de revisin electrnica, genera incertidumbre
jurdica en razn de que:
No se prevn mecanismos efectivos que garanticen el derecho a la privacidad

de los contribuyentes ni a sus datos personales contenidos en la informacin
que se trasmite a travs del referido medio de comunicacin; e
Impide al contribuyente saber con certeza cundo le fueron notificadas las

resoluciones emitidas durante el procedimiento respectivo, a fin de estar en
condiciones de ejercer su derecho de defensa oportunamente,

como sucede con la resolucin provisional y la definitiva, las que
por ser de especial trascendencia, deben notificarse por
escrito conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 16
constitucional, es decir, se deben notificar personalmente.
En ese contexto, la quejosa sostiene que se vulnera el derecho

de acceso efectivo a la justicia, ya que al no tener certeza del
momento en que se le notifican las resoluciones emitidas durante el
procedimiento de revisin electrnica, se le impide impugnar
oportunamente la resolucin definitiva a travs de los medios de
defensa procedentes.
Los motivos de agravios antes precisados son en una parte

inoperantes y en otra parte infundados.
Son inoperantes, en la medida en que se alega que el empleo

del buzn tributario genera incertidumbre en el contribuyente al no
preverse mecanismos para garantizar su derecho a la privacidad y
certeza sobre el momento en que se le notifican las resoluciones
susceptibles de ser recurridas. Ello, porque tales argumentos en
realidad estn enderezados a impugnar el artculo 17-K del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en cuanto prev el deber de emplear el buzn
tributario como medio de comunicacin entre la autoridad y los
contribuyentes, lo cual, cabe apuntar, ya fue analizado en el
considerando quinto de esta ejecutoria.
En otro aspecto, resulta infundados los argumentos que esgrime

la recurrente, en tanto pretende demostrar que las normas
impugnadas, al prever que todas las resoluciones deben notificarse a
travs del buzn tributario, transgreden los derechos fundamentales
de seguridad jurdica y acceso efectivo a la justicia, ya que de acuerdo
con lo previsto en el artculo 16 constitucional, la resolucin definitiva
debe notificarse por escrito, esto es, personalmente, a fin de que se
pueda impugnar oportunamente.
As se afirma, toda vez que no existe disposicin constitucional

alguna que expresamente seale que las resoluciones que ponen fin
al procedimiento deban, indefectiblemente, notificarse personalmente.
Adems, lo previsto en el artculo 16 constitucional en el sentido de
que nadie puede ser molestado en su persona, sus bienes, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito, significa que la
orden, solicitud de informacin, resolucin o cualquier otro acto que
implique una restriccin provisional a los derechos de las personas,
debe constar en documento escrito, es decir, no puede verificarse de
manera verbal.
Ahora, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 38 prev

que los actos administrativos que se deban notificar deben constar por
escrito en documento impreso o digital y en su artculo 134 establece que
las notificaciones se harn personalmente o por correo certificado o
mensaje de datos con acuse de recibo en el buzn tributario, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos y que en el caso de las
notificaciones electrnicas, se tendrn por realizadas cuando se genere el
acuse de recibo electrnico en el que conste la fecha y hora en el que el
contribuyente se autntico para abrir el documento a notificar, en la
inteligencia de que previo a la notificacin le ser enviado un aviso
mediante el mecanismo elegido para tal efecto.
Entonces, no puede estimarse que el artculo 53-B del Cdigo

Fiscal de la Federacin, al prever que todos los actos y resoluciones
emitidas durante el desarrollo del procedimiento de revisin electrnica
se notificarn a travs del buzn tributario, transgrede el derecho
fundamental de seguridad jurdica, dado que en el artculo 134 del
propio ordenamiento tributario expresamente se seala que los actos
administrativos susceptibles de impugnarse, se podrn notificar por
ese medio, caso en el cual, la notificacin se tendr por realizada
cuando se genere el acuse de recibo electrnico en el que conste la
fecha y hora en el que el contribuyente se autntico para abrir el documento a
notificar, de lo que se sigue que el contribuyente s

est en aptitud de conocer con certeza el momento en
el que le fue notificada la resolucin definitiva a fin de
impugnarla oportunamente, razn por la cual, tampoco puede
estimarse vulnerado el derecho de acceso efectivo a la justicia.
Derecho de igualdad.
La parte quejosa refiere que los preceptos legales impugnados,

violan el derecho de igualdad que tutela el artculo 1 constitucional, ya
que generan un trato desigual injustificado entre los contribuyentes
que son sujetos a una revisin de gabinete o a una visita domiciliaria
respecto de los que son sujetos a una revisin electrnica, ya que a
stos no se les notifica el inicio de las facultades de comprobacin ni
se les da la oportunidad de alegar y probar lo que a su derecho
convenga previo a la determinacin de las contribuciones omitidas,
mxime que no se prev un plazo para la conclusin de la visita.
Lo as considerado por la quejosa, es infundado.
En el considerando quinto de esta ejecutoria se precis que la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin sostiene que el derecho
fundamental de igualdad no implica que todos los gobernados deban
encontrarse siempre, en todo momento y ante cualquier circunstancia,
en condiciones de absoluta igualdad, sino que se traduce en el
derecho de unos a recibir el mismo trato que aquellos que se
encuentran en similar situacin de hecho, de tal modo que no tengan
que soportar un perjuicio o privarse de un beneficio.
En esos trminos, no toda desigualdad de trato es violatoria del

derecho fundamental de igualdad, sino slo cuando produce distincin
entre situaciones objetivas y de hecho comparables, sin que exista
para ello una justificacin. As, al examinar si una norma respeta el
derecho de igualdad, se debe verificar lo siguiente:
1) Que exista un trmino de comparacin apropiado, el cual permita ponderar a

los sujetos o grupos de individuos desde un punto de vista determinado. A
partir de ello, determinar si se presenta una diferencia de trato entre quienes se
ubiquen en una situacin comparable; en caso de que los sujetos comparados
no sean iguales o no sean tratados de manera desigual, no existir violacin al
derecho de igualdad;
2) De existir esa situacin anloga y la diferencia de trato, que esta ltima

obedezca a una finalidad legtima, objetiva y constitucionalmente vlida;
3) Que la distincin sea un instrumento adecuado para alcanzar la finalidad u

objetivo; y
4) Por ltimo, que la medida sea proporcional, es decir, que guarde una
relacin razonable con el fin que se procura alcanzar, de manera que el trato
desigual resulte tolerable, teniendo en cuenta la importancia del fin perseguido.
De acuerdo con lo anterior, debe sealarse que el parmetro de

comparacin propuesto por la quejosa no es adecuado para llevar a
cabo un juico de ponderacin entre los sujetos comparados y
determinar si existe o no un trato diferenciado injustificado.
Es as, ya que el trato desigual alegado se plantea a partir de las

distintas reglas que rigen a cada uno de los procedimientos previstos
en ley a efecto de que la autoridad hacendaria ejerza sus facultades
de comprobacin para verificar el cumplimiento de las obligaciones
fiscales de los contribuyentes, solidarios responsables y terceros
relacionados con ellos, especficamente, la visita domiciliaria, la
revisin de gabinete y la revisin electrnica, siendo que estos
procedimientos se pueden emplear conjunta, indistinta o
sucesivamente de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo
Fiscal Federal.
Luego, es evidente que todas las personas fsicas y morales

pueden ser sujetos de revisin a travs de cualquiera de los
procedimientos de fiscalizacin previstos en ley, con independencia de
la categora de contribuyente que les asista. Por tanto, el parmetro de
comparacin empleado por la quejosa para demostrar el trato desigual
alegado, no es idneo para poder determinar si las normas
impugnadas violan el derecho fundamental de

igualdad, mxime que no prevn distincin de trato
entre los contribuyentes que son sujetos al
procedimiento de revisin electrnica.
OCTAVO. Decisin. Al haber resultado parcialmente fundados

los motivos de agravio hechos valer por la parte quejosa en los
trminos antes precisados, lo procedente es:
Modificar la sentencia recurrida;
Confirmar el sobreseimiento declarado en relacin con las

reglas impugnadas de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos
mil catorce y sus resoluciones modificatorias Primera, Segunda
Tercera, Quinta y Sptima, excepto por lo que se refiere a los
resolutivos tercero y cuarto de esta ltima.
Revocar el sobreseimiento decretado respecto los artculos

17-K, 28, fracciones I y II, 42, fraccin IX y 53-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin; 11, 33, 34, 61, 62 y tercero transitorio de
su reglamento.
Conceder el amparo a la parte quejosa contra los

siguientes actos:
El Anexo 24 de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil quince, para

el efecto de que se le desincorpore de su esfera jurdica la obligacin de
atender los lineamientos tcnicos de forma y sintaxis para la
generacin de archivos XML especificados por el consorcio w3,
establecidos en la pgina de internet http://www.w3.org., hasta en
tanto no se encuentre en idioma castellano o espaol; y
El artculo 53-B, fraccin IV, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la

Federacin vigente hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil quince,
para el efecto de que en caso de haberse instaurado un procedimiento de
revisin electrnica a la parte quejosa durante la vigencia del referido

numeral y sta no haya ejercido su derecho de prueba dentro de los plazos
previsto para ello, se tome en consideracin que esa sola circunstancia no
puede dar lugar a exigir el pago del monto de la preliquidacin a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin y, por ende, cualquier acto
emitido con tal propsito deber declararse insubsistente.
Lo anterior, sin perjuicio de que la autoridad hacendaria, en ejercicio de sus

facultades de comprobacin, emita la resolucin definitiva correspondiente,
en la que, previa calificacin de los hechos u omisiones advertidos, se
determine en cantidad lquida el monto de las contribuciones omitidas,
dejando a salvo el derecho de la parte quejosa para ofrecer las pruebas
que estime conducentes en el recurso de revocacin a efecto de desvirtuar
esos hechos u omisiones, o en su caso, el monto de las contribuciones
omitidas.
Negar el amparo solicitado contra los artculos 17-K, 28,

fracciones I y II; 42, fraccin IX; y 53-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, este ltimo vigente hasta el treinta y uno de
diciembre de dos mil quince; 11, 33, 34, 61, 62 y Tercero
Transitorio de su reglamento; 22, fraccin IV, de la Ley de
Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal dos mil quince;
resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Resolucin
Modificatoria de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil
catorce; y las reglas 2.2.6, 2.8.1.1, 2.8.1.2, 2.8.1.3, 2.8.1.4,
2.8.1.5, 2.8.1.6, 2.8.1.9, 2.8.1.17, 2.12.2, 2.12.4, 2.12.9, Primero
y Segundo Transitorios de la Resolucin Miscelnea Fiscal de
dos mil quince.
Declarar parcialmente fundados los recursos de revisin

adhesiva.
Por lo expuesto y fundado, se resuelve:
PRIMERO. Se modifica la sentencia recurrida.

SEGUNDO. Se confirma el sobreseimiento

decretado en la sentencia recurrida respecto de la
Regla Miscelnea Fiscal de dos mil catorce y sus
resoluciones modificatorias, excepto por lo que se refiere a los
resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Resolucin Modificatoria.
TERCERO. Se revoca el sobreseimiento decretado en la

sentencia recurrida, respecto de los artculos 17-K, 28, fracciones I y
II, 42, fraccin IX, 53-B y Segundo Transitorio, fracciones III y VII, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece; 11, 33, 34, 61, 62
y Tercero Transitorio de su reglamento; resolutivos tercero y cuarto de
la Sptima Resolucin Modificatoria de la Resolucin Miscelnea
Fiscal de dos mil catorce; y las reglas 2.2.6, 2.12.2 y 2.12.4 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil quince.
CUARTO. La Justicia de la Unin ampara y protege a la parte

quejosa en contra del artculo 53-B, fraccin IV, segundo prrafo del
Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el treinta y uno de
diciembre de dos mil quince y del anexo 24 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal de dos mil quince, para los efectos precisados en el
ltimo considerando de este fallo.
QUINTO. La Justicia de la Unin no ampara ni protege a la

parte quejosa en contra de los artculos 17-K, 28, 42, fraccin IX, 53-B
(excepto su fraccin IV, segundo prrafo) y Segundo Transitorio,
fracciones III y VII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el
Diario Oficial de la Federacin el nueve de diciembre de dos mil trece;
11, 33, 34, 61, 62 y Tercero Transitorio de su reglamento; 22, fraccin
IV, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal dos
mil quince; los resolutivos tercero y cuarto de la Sptima Resolucin
Modificatoria de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil catorce y
las reglas 2.2.6, 2.8.1.1, 2.8.1.2, 2.8.1.3, 2.8.1.4, 2.8.1.5, 2.8.1.6,
2.8.1.9, 2.8.1.17, 2.12.2, 2.12.4, 2.12.9, Primero y Segundo

Transitorios de la Resolucin Miscelnea Fiscal de dos mil quince
SEXTO. Se declara parcialmente fundada la revisin adhesiva.
Notifquese; con testimonio de la presente ejecutoria, vuelvan

los autos al lugar de su origen y en su oportunidad archvese el
expediente como asunto concluido.

Amparo en Revisión 1287/2015

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AMPARO EN REVISIN 1287/2015.

Ciudad de Mxico. Acuerdo de la Segunda Sala de la Suprema

VISTOS, para resolver los autos del amparo en revisin

PRIMERO. Trmite y resolucin del juicio de amparo. Por

a) La Cmara de Diputados del Congreso de la Unin.

b) La Cmara de Senadores del Congreso de la Unin.

c) El Presidente de los Estados Unidos Mexicanos.

d) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.

1. De la Cmara de Diputados y la Cmara de Senadores, integrantes

1.1. La discusin, aprobacin y expedicin del Decreto por el que se

1.3 De igual forma, del referido Decreto se impugna, al estar vinculado

2. Del Presidente Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos se

2.1. La promulgacin y expedicin del Decreto por el que se reforman,

2.2. La expedicin del RCFF (sic), publicado en el DOF (sic) el 2 de abril

3. Del Jefe del SAT (sic) se reclaman los siguientes actos:

3.1. La expedicin de la RMF 2014 publicada el 30 de

3.3. Asimismo, se impugna, como parte del nuevo sistema de registro y

El promovente seal como derechos fundamentales infringidos

Por acuerdo de trece de agosto de dos mil catorce, la Jueza

Distrito del Centro Auxiliar de la Primera Regin, con residencia en el

Mediante auto de seis de octubre de dos mil catorce, el Juez

Por escrito presentado el seis de noviembre de dos mil catorce,

El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.

NORMAS GENERALES RECLAMADAS

Del Jefe del SAT, se reclama el siguiente acto:

La expedicin de la Quinta Resolucin de Modificaciones a la RMF 2014,

Mediante auto de diecinueve de noviembre de dos mil catorce, el

Posteriormente, por escrito presentado el veintiocho de agosto

El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.

NORMAS GENERALES RECLAMADAS.

Del Jefe del SAT, se reclama el siguiente acto:

La expedicin de la Tercera Resolucin de Modificaciones a

Asimismo, por diverso escrito presentado el doce de enero de

El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria.

NORMAS GENERALES RECLAMADAS.

1. Del Jefe del SAT (sic) se reclama el siguiente acto:

La expedicin de la Sptima Resolucin de Modificaciones a la RMF

Tambin se reclama la expedicin de la Resolucin Miscelnea Fiscal

Tambin se reclama la expedicin de la Resolucin Miscelnea Fiscal

2. De la Cmara de Diputados y de la Cmara de Senadores, integrantes

La discusin, aprobacin y expedicin del DECRETO por el que se

Del referido decreto se reclaman en especfico lo que respecta al artculo

3. Del Presidente de los Estados Unidos Mexicanos se reclama la

Por auto de seis de febrero de dos mil quince, el Juez de Distrito

Seguidos los trmites del juicio y verificada la audiencia

SEGUNDO. Trmite del recurso de revisin. Inconforme con la

Recibidos los autos y el escrito de expresin de agravios, en

Con posterioridad, mediante acuerdo de primero de diciembre de

adhesiones al recurso de revisin principal que

En atencin a la conclusin del encargo constitucional del seor

Una vez determinada la fecha de vista del presente asunto, fue

El proyecto de sentencia con el que se propuso resolver el

PRIMERO. Competencia. Esta Segunda Sala de la Suprema

5/2013 del Tribunal Pleno de esta Suprema Corte de Justicia de la

SEGUNDO. Oportunidad y legitimacin. El recurso de revisin

En ese sentido, si el recurso de revisin se present el nueve de

Asimismo, los recursos de revisin adhesiva promovidos en

1 Foja 1454 del juicio de amparo (expediente auxiliar) **********.

noviembre y, para la segunda, del veintitrs al

En consecuencia, si los oficios de revisin adhesiva de ambas

Por otra parte, el recurso de revisin interpuesto por la parte

Asimismo, los recursos de revisin adhesiva interpuestos en

TERCERO. Consideraciones preliminares. Previo al anlisis

En el considerando octavo se sobresey en el juicio respecto de