FISCALIT INTERNATIONALE

19
Lattractivit de la fiscalit
marocaine pour les personnes
physiques

Hala Lahlou
avocat la Cour de Casablanca

Olivier Debat
avocat la Cour de Toulouse,
professeur universit Toulouse 1 Capitole
co-directeur de la Revue fiscale du patrimoine

L e Maroc offre de multiples avantages fiscaux lis la rsidence. Ces derniers

tendent se multiplier, avec pour objectif dattirer dune part les investisseurs et
dautre part les personnes physiques en qute dune fiscalit avantageuse.
Les avantages accords aux personnes physiques lis leur rsidence peuvent se rsumer
comme suit : absence de limpt sur la fortune ; absence de droits de succession ; plus-values
sur actions imposes au taux de 20 % ; plus-values immobilires imposes au taux de 20 % ;
exonration de la taxe dhabitation pendant 5 ans pour les rsidences principales ; exonra-
tion des revenus locatifs de limpt sur le revenu marocain pendant les trois annes suivant
lachvement des travaux ; puis abattement de 40 % sur les revenus locatifs ; les effets
personnels et le mobilier sont dispenss du droit dimportation sils ont t acquis plus de 6
mois avant les admissions au Maroc. Le dmnagement doit tre ralis dans un dlai
maximum de 6 mois suivant larrive de lexpatri.
Le rgime marocain se rvle ainsi trs attrayant pour les contribuables la recherche dun
climat fiscal plus clment que celui de leur pays dorigine. Toutefois, les contours dune telle
expatriation doivent tre soigneusement apprhends.

14 LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016

TUDES
1 - Le Maroc, est considr aujourdhui comme lun des
principaux pays liant lEurope et lAfrique. De par sa gogra-
phie, son climat et sa stabilit politique et conomique, il est
devenu un pays trs attractif. Il en est ainsi galement eu gard
son systme fiscal, notamment pour les Franais souhaitant
bnficier dune fiscalit plus avantageuse.
Le Maroc qui ne connat ni impt sur la fortune, ni droits de
succession, offre une imposition extrmement faible allant
jusqu 80 % de rduction du montant de limpt d au titre
des retraites de source trangre.
De fait, le Maroc est le premier pays dexpatriation
lchelle de lAfrique. Il se classe en 9e position des pays prf-
rs des Franais, dpassant ainsi lItalie et les Pays-Bas 1.
Le nombre de Franais qui sy tablit ne cesse de crotre.
En dcembre 2015, leur nombre frlait les 60 000, tous enre-
gistrs dans les consulats franais du Maroc. Aujourdhui ce
nombre est beaucoup plus important.
Dans ce contexte, une tude du droit fiscal marocain qui ne
cesse dattirer les expatris et spcialement les Franais, se
rvle utile afin de mettre en lumire dune part les avantages
offerts par le rgime fiscal marocain aux personnes physiques
souhaitant sy installer (1) et, dautre part, les aspects interna-
tionaux de la fiscalit Marocaine (2).
1. Les avantages offerts par le rgime
fiscal marocain
2 - Llaboration de lactuel Code gnral des impts maro-
cain (CGI marocain) en 2007 sinscrit dans le prolongement
des rformes menes par les pouvoirs publics tendant am-
liorer lenvironnement juridique, fiscal et conomique de
linvestissement travers la modernisation des systmes lgis-
latif, judiciaire et financier 2.
Ce code met ainsi fin la dispersion des mesures fiscales
travers une multitude de textes et prvoit que toute disposition
fiscale doit tre insre dans ledit code 3. Lobjectif tant
davoir un outil de travail simple, exhaustif et mthodique.
Certes, le cadre fiscal actuellement en vigueur au Maroc ne
prvoit pas certaines catgories dimpts et taxes appliqus
dans dautres pays, mais il nen demeure pas moins comptitif
que les autres rgimes en vigueur. Bien au contraire, labsence
de quelques impts tels que limpt sur le patrimoine ou la
1. Statistiques sur les sites suivants : https ://www.data.gouv.fr/fr/datasets/
chiffres-du-registre-des-francais-etablis-hors-de-france-pour-lannee-2015.
www.leparisien.fr/societe/plus-jeunes-et-en-solo-les-expatries-francais-
changent-22-03-2016-5649011.php.
2. V. CGI marocain, prambule.
3. Idem.
fortune, les droits de succession... constitue aujourdhui un
facteur dterminant dans le choix de son pays de rsidence par
une personne souhaitant stablir ltranger, avec parfois le
souci dy travailler.
Aussi, aprs avoir prsent le rgime fiscal gnral en
vigueur au Maroc et les avantages quil prsente pour un
ressortissant franais souhaitant sy tablir (A), seront fournies
quelques indications sur des aspects relatifs limmigration et
au droit du travail entourant toute expatriation au Maroc (B).
A. - Prsentation gnral du rgime fiscal marocain
3 - Revenus salariaux et autres. Lanne fiscale corres-
pond au Maroc lanne civile.
Les personnes percevant uniquement des revenus salariaux
ne sont pas tenues de dposer une dclaration dimpt sur le
revenu. En revanche, les employeurs ont lobligation de retenir
la source mensuellement limpt sur chaque paiement effec-
tu lemploy et de le reverser ladministration fiscale sur
une base mensuelle. Cette retenue la source est libratoire de
limpt sur le revenu.
Pour les titulaires de revenus autres que les revenus sala-
riaux, une dclaration annuelle doit tre dpose auprs du
centre des impts de la zone de rsidence du contribuable
avant le 1er mars de lanne qui suit la ralisation desdits
revenus.
4 - Domicile fiscal. Concernant la rsidence fiscale, il
convient de noter quau sens de larticle 23-II du CGI maro-
cain, une personne est rpute avoir son domicile fiscal au
Maroc lorsquelle y dispose de son foyer permanent dhabita-
tion, du centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure
continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse
183 jours pour toute priode de 365 jours.
Le centre des intrts conomiques sentend du lieu dexer-
cice de la ou des activits du contribuable (critre dordre
professionnel), ou lieu o il possde le sige de ses affaires, ou
du lieu o il a effectu ses principaux investissements, quil
sagisse de biens immeubles, dtablissements, industriels ou
commerciaux, de prises de participations, dexploitations agri-
coles ou de tout autre placement de capitaux 4.
Il suffit que le contribuable se trouve dans lune de ces
situations pour quil soit considr comme ayant au Maroc son
domicile fiscal.
5 - Les tableaux de synthses ci-dessous rsument les
grandes lignes de la fiscalit marocaine par comparaison la
fiscalit franaise.
4. Note circulaire 717 relative au CGI marocain, avr. 2011.
LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016 15
 ASPECTS GNRAUX
France Maroc
Impt sur le Barme progressif en 2016 applicable aux revenus de 2015 Barme progressif en 2016 applicable aux revenus de 2015
revenu (CGI, art. 197) : (CGI marocain, art. 73) :
jusqu 9 700 : 0 % ;
de 9 700 26 791 : 14 % ; Tranche de Revenu annuel Taux dimpt Somme
de 26 791 71 826 : 30 % ; imposable dduire
de 71 826 152 108 : 41 % ;
MAD (ou DH ; Dirham % MAD
au-del de 152 108 : 45 %
marocain)

De 0 30 000 DH 0 0

De 30 001 50 000 DH 10 3 000

De 50 001 60 000 DH 20 8 000

De 60 001 80 000 DH 30 14 000

De 80 001 180 000 DH 34 17 200

Plus de 180 000 DH 38 24 400

Impt de soli- Taux compris entre 0,5 % (seuil de 1,3 million deuros de Il nexiste pas dimpt sur la fortune.
darit sur la patrimoine taxable, entranant lapplication du taux de
fortune 0,5 % partir de 800 000 euros) et 1,5 % (patrimoine
suprieur 10 millions deuros) (CGI, art. 885 A et 885 U)
Droits de suc- Barme progressif en 2016 (en ligne directe : CGI, art. 777) Il nexiste pas de droits de succession.
cession / - 5 % sur la tranche infrieure 8 072 ;
donation - 10 % de 8 072 12 109 ;
- 15 % de 12 109 15 932 ;
- 20 % de 15 932 552 324 ;
- 30 % de 552 324 902 838 ;
- 40 % de 902 838 1 805 677 ;
- 45 % sur la tranche > 1 805 677 .

TAXATION DES REVENUS (HORS COTISATIONS SOCIALES)

France Maroc
Revenus com- Bnfices industriels et commerciaux, non com- Bnfices provenant de lexercice dune activit commerciale, indus-
merciaux : merciaux, et agricoles (CGI, art 34, 92, 63) : trielle ou artisanale (CGI marocain, art. 30) : barme progressif de
bnfices lis barme progressif de limpt sur le revenu. limpt sur le revenu.
une exploitation
commerciale ou
indpendante

Revenus de Dividendes : barme progressif de limpt sur le Dividendes : La retenue la source est de 15 % pour les produits
capitaux mobi- revenu aprs application dun abattement de 40 %. des actions, parts sociales et revenus assimils (CGI marocain, art. 4,
liers I et art. 13). Cette retenue est libratoire de limpt sur le revenu.
Intrts : barme progressif de limpt sur le
revenu. Intrts : taux dimposition forfaitaire de 15 % pour les revenus
bruts de capitaux mobiliers de source trangre avec la possibilit
dimputation du crdit dimpt (CGI marocain, art.73, I, C, 2).
Les revenus de capitaux mobiliers de source marocaine quant eux,
sont soumis aux taux suivants : 15 %, 20 % et 30 % (CGI marocain,
art. 4, II, art. 14 et art. 73, II C, F, G).

16 LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016

TUDES
TAXATION DES REVENUS (HORS COTISATIONS SOCIALES)
France
Revenus fon- Barme progressif (CGI, art. 14).
ciers
Plus-values Plus-values immobilires (CGI, art. 150 U).
Barme progressif aprs abattement fix selon la
dure de dtention du bien immobilier :
6 % par anne de dtention entre la 6e et la
21e anne ;
e Le montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de
4 % pour la 22 anne de dtention.
La plus-value ralise loccasion de la cession de II).Ce taux est libratoire de limpt sur le revenu.
la rsidence principale est exonre.
Maroc
Plusieurs exonrations sont prvues pour les profits de capitaux
mobiliers. Les principales exonrations sont les suivantes :
le profit ou la fraction de profit sur cessions de valeurs mobilires
et autres titres de capital et de crance correspondant au montant
des cessions ralises au cours dune anne civile, nexcdant pas
30.000 DH (CGI marocain, art. 68, II) ;
les dividendes distribus par les socits installes dans les zones
franches dexportation des non-rsidents (CGI marocain, art. 68,
III) ;
la donation de valeurs mobilires et autres titres de capital ou de
crance effectue entre ascendants et descendants et entre poux,
frres et surs (CGI marocain, art. 68, I) ;
Barme progressif de limpt sur le revenu mentionn ci-dessus
(CGI marocain, art. 61).
Toutefois, est exclue du champ dapplication de limpt sur les
revenus fonciers, la valeur locative des immeubles que les propri-
taires mettent gratuitement la disposition, notamment (CGI
marocain, art. 62, I) :
de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affects lhabitation des intresss ;
des administrations de ltat et des collectivits locales, des
hpitaux publics ;
des associations reconnues dutilit publique.
Plus-values immobilires : Le taux applicable aux plus-values
immobilires est fix 20 % (CGI marocain, art 61, II et art. 73, II, F,
6) en principe. Toutefois, la cession de certains immeubles non
btis est taxe un taux allant de 20 30 % (immeubles urbains
non btis. V. CGI marocain, art. 73, II, G, 7 et H).
cession et ce, mme en labsence de profit (CGI marocain, art. 144,
noter que plusieurs exonrations existent, les principales exonra-
tions sont les suivantes :
le profit ralis sur la cession dun immeuble occup titre
dhabitation principale depuis au moins 6 annes (CGI marocain,
art. 63, II, B). Une priode dun an est accorde pour raliser la
cession ;
le profit ralis par les personnes physiques sur la cession du
logement social (superficie couverte comprise entre 50 et 100 m2 et
prix de cession nexcdant pas 250.000 DH, hors taxe) occup titre
dhabitation principale depuis au moins 4 ans (CGI marocain,
art. 63, II, D) ;
le profit ralis sur une ou plusieurs cessions dans lanne, dune
valeur ne dpassant pas 140.000 DH (CGI marocain, art. 63, II, A) ;
le profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles
agricoles situs lextrieur des primtres urbains entre cohritiers
(CGI marocain, art. 63, II, C) ;
les cessions titre gratuit effectues entre ascendants et descen-
dants, entre poux et entre frres et surs (CGI marocain, art. 63,
III).
LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016 17
 TAXATION DES REVENUS (HORS COTISATIONS SOCIALES)
France Maroc
Plus-values mobilires (CGI, art. 150-0 A). Plus-values mobilires : Les profits rsultant de la cession des
Barme progressif aprs abattement de droit com- valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance inscrits en
mun fix selon la dure de dtention (CGI, compte auprs dintermdiaires financiers habilits sont soumis
art. 150-0 D) : une retenue la source au titre de limpt sur le revenu, selon la
50 % lorsque les titres sont dtenus depuis au nature des valeurs, aux taux libratoires de 15 %, 20 % et 30 %.
moins 2 ans et moins de 8 ans ; 15 % principalement pour les cessions dactions cotes en bourse
et des cessions dactions ou parts dOPCVM (dont lactif est investi
65 % lorsque les titres sont dtenus depuis au en permanence hauteur de 60 % dactions) (CGI marocain,
moins 8 ans (taux major pour certaines situa- art. 73, II, C, 1).
tions).
20 % principalement pour les profits nets rsultant des cessions
dobligations et autres titres de crances, dactions non cotes et
dactions ou parts dOPCVM autres que ceux viss ci-dessus (CGI
marocain, art. 73, II, F, 2).
30 % pour les produits de placement revenu fixe pour les
bnficiaires personnes physiques lexclusion des professionnels
soumis au rgime du revenu net simplifi ou revenu net rel (CGI
marocain, art,73, II, G, 3).
Revenus de Barme progressif de limpt sur le revenu. Les pensions, rentes viagres bnficient dun abattement forfaitaire
retraite de 55 % sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement
168 000 Dirhams et de 40 % pour le surplus (CGI marocain,
art. 60).
Les contribuables ayant au Maroc leur rsidence habituelle et titu-
laires de pensions de retraite de source trangre, bnficient dune
rduction gale 80 % du montant de limpt d au titre de leur
pension et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre
dfinitif, en dirhams non convertibles (CGI marocain, art. 76).

6 - Revenu global imposable. Selon le CGI marocain, le
revenu global imposable est constitu par la somme des reve-
nus nets des diffrentes catgories cites ci-dessus, dduction
faite des lments suivants (notamment, CGI marocain, art. 22
et 25) :
le montant des dons en argent ou en nature accords
certains organismes (CGI marocain, art. 28, I) ;
dans la limite de 10 % du revenu global imposable, en vue
de lacquisition ou de la construction de logements usage
dhabitation principale (CGI marocain, art. 28, II) :
le montant des intrts affrents aux prts accords aux
contribuables par les institutions spcialises ou les tablisse-
ments de crdit et organismes assimils, dment autoriss
effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur
public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises ;
ou le montant de la rmunration convenue davance
entre les contribuables et les tablissements de crdit et les
organismes assimils dans le cadre dun contrat Moura-
baha 5, cette dduction est subordonne certaines condi-
tions prvues larticle 28 du CGI marocain.
dans la limite de 10 % du revenu global imposable, les
primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels
ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins
8 ans souscrits auprs des socits dassurances tablies au
Maroc et dont les prestations sont servies aux bnficiaires
partir de lge de cinquante ans rvolus (CGI marocain, art. 28,
III). Cette dduction est galement subordonne dautres
conditions prvues par larticle prcit.
B. - Complment sur divers aspects relatifs
limmigration et au travail au Maroc
7 - Les personnes physiques souhaitant bnficier des avan-
tages offerts par le rgime fiscal marocain doivent respecter
certains aspects relatifs limmigration et au droit du travail.
Tout dabord, il convient de rappeler que les personnes
physiques de nationalit franaise nont pas lobligation
dobtenir un visa dentre au Maroc. De plus, les personnes
physiques devant travailler au Maroc pour une dure inf-
rieure 6 mois sont dispenses de la formalit dobtention
dun permis de travail.
Par ailleurs, selon la lgislation marocaine, tout employeur
dsireux de recruter un collaborateur tranger doit obtenir une
autorisation de lANAPEC (Agence Nationale pour la Promo-
tion de lEmploi et Comptences) qui permettra aux tra-
vailleurs trangers dentrer en concurrence avec les
comptences locales, sauf dans certains cas dcrits ci-des-
sous 6 :
les trangers ns au Maroc et qui ont rsid dans le pays
pendant une priode continue dau moins 6 mois ;
les trangers maris des marocains ;

6. Pour plus de dtails, consulter le site de lANAPEC lurl suivante :

5. La Mourabaha est un contrat de vente au prix de revient major dune www.emploi.gov.ma/index.php/fr/presse/actualites/21-services-en-ligne/79-
marge bnficiaire connue et convenue entre lacheteur et le vendeur. services-au-profit-des-migrants.html.

18 LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016

TUDES
les propritaires et les reprsentants lgaux des entreprises
marocaines ;
les salaris dtachs par leur socit mre au Maroc pour mme des relations entre les deux tats dans le domaine
une priode dtermine (maximum 3 ans) ;
les experts techniques expatris au Maroc pour une dure
infrieure 6 mois ;
les ressortissants des pays suivants : Tunisie, Algrie, Sn-
gal ;
les artistes, pour une priode de sjour ne dpassant pas 3
mois ;
les footballeurs.
Pour ce qui est de la procdure de demande du permis de
travail, il convient de noter que conformment aux disposi-
tions de larticle 516 du Code du travail marocain, les employs
trangers affects au Maroc doivent obtenir une autorisation
pralable qui est le permis de travail dlivr par le ministre de
lemploi.
La procdure dobtention du permis de travail dure environ
1 mois compter du dpt de lensemble des documents
requis. Toutefois, tout employeur souhaitant recruter un
tranger pour une dure infrieure 6 mois est dispens de
lobtention du permis de travail (tolrance pratique par le
ministre de lEmploi).
Une fois le permis de travail obtenu, les employs trangers
doivent soumettre une demande pour lobtention dun permis
de sjour qui sera dlivr par la Prfecture de police ( Direc-
tion gnrale de la sret nationale ) du lieu de rsidence de
lemploy.
2. Les aspects internationaux du rgime
fiscal marocain
8 - Parmi les premires conventions conclues par le Maroc
en vue dviter les doubles impositions figure la convention
conclue avec la France.
En effet, en date du 29 mai 1970, Paris, le Maroc a sign sa
premire convention tendant liminer les doubles imposi-
tions et tablir des rgles dassistance mutuelle administra-
tive en matire fiscale. Cette convention est assortie dun
protocole daccord formant partie intgrante de la convention.
Cette convention dont les notifications dapprobation ont t
changes le 8 novembre 1971 est entre en vigueur le
1er dcembre 1971. Elle concerne tant limpt sur les revenus
que les droits denregistrement mais pour ces derniers les
dispositions restent malgr tout limites 7.
Par ailleurs, la France et le Maroc ont sign le 18 aot 1989,
Rabat, un avenant destin modifier cette convention notam-
ment sur le rgime des dividendes et intrts et des rmunra-
tions publiques. Cet avenant est entr en vigueur le
1er dcembre 1990.
Conue avec le souci de sloigner le moins possible du
modle des conventions de mme type dj conclues par la
7. V. n 10 ci-aprs propos des droits de succession.
France, la convention franco-marocaine du 29 mai 1970 nen
prsente pas moins des aspects particuliers tenant la nature
conomique et financier 8.
Un contribuable domicili fiscalement en France qui sou-
haiterait sinstaller au Maroc devra donc dabord sinterroger
sur les problmatiques fiscales lies la perception de revenus
de source franaise (A) et ensuite sur le traitement de son
patrimoine en cas de dcs (B).
A. - Les principaux traits de la convention fiscale
signe entre la France et le Maroc
9 - La convention franco-marocaine 9 prsente quelques
spcificits qui la diffrencient des autres conventions conclues
par la France. Concernant la dfinition du domicile fiscal pour
les personnes physiques, la convention pose des critres
conventionnels sans se rfrer la lgislation interne des pays
contractants.
En effet, aux termes de larticle 2 de ladite convention, une
personne physique est domicilie dans ltat o elle a son foyer
permanent dhabitation. Si cette personne possde un foyer per-
manent dans les deux tats, elle est rpute possder son domicile
dans celui des tats contractants o elle a le centre de ses activits
professionnelles et, dfaut, o elle sjourne le plus longtemps .
La dtermination du domicile pose parfois difficult. La
doctrine administrative rappelle que selon la jurisprudence du
Conseil dtat, toute rsidence dont une personne dispose de
manire durable constitue, au sens de la convention, un foyer
permanent dhabitation. Le critre du sjour le plus long dans
lun des deux tats nintervient dans la dtermination du
domicile fiscal que dans le cas o une personne dispose dun
foyer permanent dhabitation en France et au Maroc et o il est
impossible de dterminer le centre de ses activits profession-
nelles. Dans le cas dun contribuable mari sous le rgime de la
sparation de biens disposant dun foyer permanent dhabita-
tion dans les deux tats, et dont le centre de ses activits
professionnelles se situe au Maroc, il conviendra de considrer
que son domicile fiscal se situe au Maroc. En revanche, le
domicile fiscal du conjoint sjournant en France plus de six
mois par an et nexerant pas dactivit professionnelle au
Maroc doit tre considr comme situ en France 10.
La convention rpartit le droit dimposition des deux tats.
Si aussi bien ltat de la rsidence que ltat de la source se
voient attribuer le droit dimposer, la double imposition
pourra tre limine travers soit le mcanisme de lexemp-
tion, soit par celui du crdit dimpt. Le droit dimposer de
ltat de la source est nanmoins largement limit par la
convention tel que lillustre le tableau ci-dessous 11.
8. BOI-INT-CVB-MAR, 15 juill. 2013, n 10.
9. La convention et ses avenants sont ci-aprs dsigns convention franco-
marocaine.
10. Rp. min. n 16301 : JOAN 21 sept. 1998, p. 5199. BOI-INT-CVB-MAR,
15 juill. 2013, n 20.
11. V. galement, BOI-INT-CVB-MAR, 15 juill. 2013, n 60 et s.
LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016 19
 SYNTHSE DES RGIMES FISCAUX APPLICABLES
Nature des revenus Lieu dimposition
Dividendes (Conv. franco-marocaine, art. 13) Le droit dimposer est attribu ltat du domicile fiscal du bnficiaire. Toutefois,
ltat de la source conserve galement le droit dimposer ces revenus si sa
lgislation interne le prvoit.
Ainsi, les dividendes distribus par des socits franaises au profit de personnes
domicilies au Maroc sont en principe soumises une retenue la source de :
15 %.

Intrts (Conv. franco-marocaine, art. 14)
Pension (Conv. franco-marocaine, art. 17)
Ils sont imposables dans ltat du domicile fiscal. Ainsi, les intrts provenant dun
tat contractant et pays une personne domicilie sur le territoire de lautre tat
contractant sont imposables dans cet autre tat.
Toutefois, ltat de la source a le droit de les imposer si sa lgislation le prvoit. Les
intrts ayant leur source en France sont imposables un taux de :
15 % du montant brut des intrts des dpts terme et des bons de caisse ;
10 % du montant brut des autres intrts.
Remarque : Selon lAdministration, les bnficiaires domicilis au Maroc doivent
demander lapplication de ces taux sur lattestation de rsidence n 5000 (CERFA
n 12816), vis par ladministration fiscale marocaine, et son annexe n 5002
(BOI-INT-CVB-MAR, 15 juill. 2013, n 160).
Les pensions et les rentes viagres ne sont imposables que dans ltat contractant
o le bnficiaire a son domicile fiscal.
Ainsi, les pensions et rentes viagres servies par un dbiteur tabli en France une
personne domicilie au Maroc ne sont pas imposables en France.
loppos, les pensions ou rentes viagres de source marocaine verses une
personne domicilie en France sont imposables dans notre pays.

Revenus immobiliers (Conv. franco-marocaine, art. 9) Imposition dans ltat sur le territoire duquel les immeubles sont situs.

Rmunrations, salaires (Conv. franco-marocaine, Secteur priv : en principe, imposition dans ltat dexercice de lactivit : les
art. 18 et 18 bis) salaires, traitements et autres rmunrations similaires quune personne domici-
lie dans lun des deux tats contractants reoit au titre dun emploi salari ne sont
imposables que dans cet tat, moins que lemploi ne soit exerc dans lautre tat
contractant.
Si lemploi est exerc dans lautre tat contractant, les rmunrations reues ce
titre sont imposables dans cet autre tat.
Toutefois, pour les salaris envoys en mission temporaire dans lautre tat, les
rmunrations ne sont imposables que dans ltat de rsidence.
Secteur public : en principe, les rmunrations publiques, autres que les pen-
sions, ne sont imposables que dans ltat qui les verse.

B. - Les rgles applicables en matire de succession
et donations
10 - Il nexiste pas de droits de succession au Maroc 12 et la
convention fiscale conclue entre le Maroc et la France pour
liminer les doubles impositions traite uniquement des valeurs
mobilires. En effet, larticle 26-3 de ladite convention prvoit
que les valeurs mobilires marocaines dpendant de la succes-
sion dune personne de nationalit franaise domicilie au
Maroc, sont exonres en France des droits de mutation par
dcs. Concernant les autres successions, les rgles franaises
ont vocation sappliquer.
En droit franais, les rgles de territorialit figurent
larticle 750 ter du CGI franais. La dtermination des biens
taxables aux droits de mutation titre gratuit en France
12. On note toutefois que les inventaires tablis aprs dcs sont soumis aux
droits denregistrement au taux de 1 % (CGI marocain, art. 133, I, D).
dpend de la domiciliation fiscale, cest--dire selon quelle est
en France ou hors de France. Les mmes rgles sappliquent
aux donations, sans que lon ait distinguer selon le lieu de
conclusion de lacte, donc y compris si ce dernier nest pas
pass en France.
Le CGI prvoit notamment que sont soumis aux droits de
mutation titre gratuit (CGI, art. 750 ter, prc.):
1 les biens meubles et immeubles situs en France ou hors
de France, toutes les valeurs mobilires franaises ou tran-
gres de quelque nature quelles soient, lorsque le donateur ou
le dfunt a son domicile fiscal en France (au sens de CGI, art. 4
B) ;
2 les biens meubles et immeubles, que ces derniers soient
possds directement ou indirectement, situs en France,
crances et valeurs mobilires franaises, lorsque le donateur
ou le dfunt na pas son domicile fiscal en France (au sens de
CGI, art. 4 B) ;

20 LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016

TUDES
3 les biens meubles et immeubles situs en France ou hors
de France, toutes les valeurs mobilires franaises ou tran-
gres de quelque nature quelles soient, reus par lhritier, le
donataire, le lgataire qui a son domicile fiscal en France au
sens de larticle 4 B du CGI. Toutefois, cette disposition ne
sapplique que sil a eu son domicile fiscal en France pendant
au moins 6 annes au cours des 10 dernires annes prcdant
celle au cours de laquelle il reoit les biens.
11 - En droit marocain, pour ce qui est des donations, en
vertu des dispositions de larticle 127 du CGI marocain, sont
obligatoirement assujetties la formalit et aux droits denre-
gistrement, les mutations entre vifs titre gratuit 13 :
dimmeubles, de droits rels immobiliers ;
de proprit, de nue-proprit et dusufruit de fonds de
commerce ;
dactions et de parts des socits ou des GIE.
Le texte prcit cite expressment la donation, titre
dexemple, parmi les mutations obligatoirement assujetties
lenregistrement. La donation est obligatoirement soumise aux
droits denregistrement quelle que soit sa forme, crite ou
verbale et quelle que soit la forme de lcrit qui la constate, sous
seing priv ou authentique (notari ou adoulaire 14) (CGI
marocain, art 127, I, A, 1 et art. 133I, C, 4).
Pour la liquidation des droits, la valeur de la proprit, de la
nue-proprit, de lusufruit et de la jouissance des biens
meubles et dune manire gnrale, la base imposable est
dtermine pour les mutations entre vifs titre gratuit, par
lvaluation souscrite par les parties de la valeur des biens
13. Limposition aura lieu au Maroc du moment que le bien est situ au Maroc.
Ceci est confirm par le paragraphe 2 de larticle 26 de la convention de non
double imposition entre la France et le Maroc.
14. Lacte adoulaire est un acte tabli par des adouls, des hommes de loi,
dsigns par le juge et intervenant dans le droit de la famille et des
successions pour lapplication des rgles du droit musulman.
donns, sans dduction des charges. (CGI marocain, art, 131, I,
C, 4).
Toutefois, lexistence dun crit justifiant le lien de parent
est ncessaire pour lapplication du taux de 1,50 % prvu pour
les donations en ligne directe (ascendants et descendants),
entre poux et entre frres et surs (CGI marocain, art, 133, I,
C, 4).
3. Conclusion
12 - Daprs la dernire dition du rapport de lOrganisa-
tion de coopration et de dveloppement conomiques
(OCDE) sur les recettes publiques, publi jeudi 3 dcembre
2015, la France est le deuxime pays affichant le taux de prl-
vements obligatoires le plus lev, 45, 2 % en 2014, aprs le
Danemark (50,9 %), et devant la Belgique (44,7 %) 15. Face
une telle pression fiscale sur les mnages franais, le Maroc est
considr aujourdhui comme une destination trs attrayante
pour les personnes cherchant une expatriation dans un pays
possdant un climat fiscal plus clment. Toutefois, loptimisa-
tion fiscale en matire de revenu ne saccompagne pas nces-
sairement dune mme optimisation en droit
denregistrement. Ainsi, tout expatri devra penser la struc-
turation de sa succession sil souhaite prolonger ladoucisse-
ment fiscal ce domaine.
Pour aller plus loin
L360 Notaires, fiche pratique n 3386 : Maroc
15. M. Charrel et C. Gulaud, La pression fiscale atteint des sommets en France :
Le Monde conomie, 4 dc. 2015 ; www.lemonde.fr/economie/article/2015/12/
04/la-pression-fiscale-atteint-des-sommets-en france_4824112_
3234.html#pY5ax3uvy09TbFDz.99.
LA REVUE FISCALE DU PATRIMOINE N 9, SEPTEMBRE 2016 21