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rea Tributaria I

La exportacin de servicios en el
rgimen tributario peruano
Anlisis Jurisprudencial

Ficha Tcnica resolvi la apelacin contra la resolucin 3. Posicin del contribuyente:


denegatoria cta que desestima la recla- La empresa impugnante sostuvo que
Autor : Dr. Jorge Arvalo Mogolln macin interpuesta contra la Resolucin las Facturas N 001-1055, 001-1057 y
de Determinacin N 024-03-0016367 001-1058 constituyen operaciones de
Ttulo : La exportacin de servicios en el rgimen
sobre el Impuesto General a las Ventas exportacin de servicios, la cuales estn
tributario peruano
de diciembre de 2001. exoneradas del IGV conforme lo dispone
Fuente : Actualidad Empresarial, N 163 - Segunda el artculo 33 de la Ley del IGV, por tra-
Quincena de Julio 2008
2. Posicin de la Administracin tarse de un servicio prestado a un cliente
Tributaria: no domiciliado, siendo adems que el
consumo del servicio se ha realizado en
La Administracin determin una omisin el exterior.
de S/. 41,019.00, que tiene su origen los
1. Introduccin: ingresos gravados por un total de
En esta oportunidad abordaremos el S/. 247,752.00, por servicios brindados 4. Pronunciamiento del Tribunal
tema de la exportacin de servicios, para en el pas a un sujeto no domiciliado, Fiscal:
lo cual revisaremos la RTF N 6965-4- los cuales fueron considerados por la De la revisin de la Factura N 010-1055,
2005, la cual no es de observancia obli- recurrente como exportacin de servicios el Tribunal Fiscal observa que la misma
gatoria. Entre otros extremos, esta RTF y, por ende, exonerados del IGV. fue emitida por el servicio de almace-

N 163 Segunda Quincena - Julio 2008 Actualidad Empresarial I-25


I Anlisis Jurisprudencial
naje de mercadera durante el 2001. nicamente, los servicios especicados en El servicio se preste a ttulo onero-
Asimismo, de la lectura del respectivo el Apndice V de la Ley del IGV. so.
contrato, el Tribunal Fiscal veric que El exportador debe ser una persona
En este sentido, el Apndice V de la Ley
en el mismo la empresa impugnante se domiciliada en el pas.
del IGV considera exportacin de servi-
oblig a arrendar un bien mueble de
cios las siguientes operaciones: El usuario sea una persona no domi-
su propiedad, ubicado en la ciudad de
Consultora y asistencia tcnica. ciliada en el pas.
Lima, consistente en una jaula para nes
de depsito, el cual sera utilizado por la Arrendamiento de bienes muebles. El uso, explotacin o el aprovecha-
empresa no domiciliada. miento de lo servicios por parte del
Servicios de publicidad, investiga- sujeto no domiciliado tenga lugar
Al respecto, el Tribunal Fiscal concluye cin de mercados y encuestas de ntegramente en el extranjero.
que en el caso de la Factura N 010- opinin.
01055, los servicios prestados por la Servicio de procesamiento de datos, Ntese que el artculo 9 del Reglamento
recurrente no cumplen con el requisito aplicacin de programas de inform- de la Ley del IGV ha querido poner
de que el uso del servicio por parte del tica y similares. nfasis en el tema del lugar de la utili-
no domiciliado tenga lugar ntegramente zacin del servicio cuando seala que
Servicios de colocacin y suministro la utilizacin debe ser ntegramente en
en el exterior, toda vez que el servicio
de personal. el exterior, siendo adems que la norma
prestado consisti en el arrendamiento
de un bien mueble dentro del territorio Servicio de comisiones por colocacio- precisa que no cumplen con el requisito
nacional. nes de crdito. en cuestin los servicios de ejecucin
Operaciones de nanciamiento. inmediata y que por su naturaleza se
En relacin a la Factura N 010-01057,
consumen al trmino de su prestacin
la misma fue emitida por servicios rea- Seguros y reaseguros.
en el pas.
lizados en atencin a sus clientes durante Servicio de telecomunicaciones des-
el ao 2001. Asimismo, en el contrato tinados a completar el servicio de Ahora bien, en el Ordenamiento Tribu-
que sustenta el mencionado compro- telecomunicaciones originado en el tario no encontramos una disposicin
bante de pago, la recurrente se oblig exterior. que dena lo que debemos entender
a efectuar estudios de investigacin de por utilizacin de servicios en el pas
Servicios de mediacin y/u organiza-
mercado y encuestas de opinin pblica (y por ende, qu cosa no es utilizacin
cin de servicios tursticos prestados
para el fortalecimiento de la cartera de de servicios en el pas). Por lo mismo,
por operadores tursticos domicilia-
clientes del sujeto no domiciliado. debemos recurrir a los criterios juris-
dos en el pas a favor de agencias u
prudenciales de interpretacin. Sobre
En este sentido, el Tribunal Fiscal conside- operadores tursticos domiciliados en
el particular, podemos citar la RTF N
ra que, de conformidad con el Apndice el exterior.
464-2-2001, segn la cual, un servicio
V de la Ley del IGV, los servicios en cues- Cesin temporal de derechos de uso ser utilizado en el exterior cuando la
tin no calican como una exportacin o usufructo de obras nacionales au- ventaja o el aprovechamiento econ-
de servicios, sino que se trata de servicios diovisuales, producciones televisivas mico se produce en el exterior. En esta
prestados en el territorio nacional, y por o cualquier otra produccin de im- misma lnea jurisprudencial, podemos
ende, los mismos deben estar gravados genes a favor de personas jurdicas citar la RTF N 7224-2-2004, por la
con el IGV. no domiciliadas. cual el Tribunal Fiscal determin que un
Por ltimo respecto de la factura N 010- Suministro de energa elctrica a favor servicio de asistencia tcnica calicaba
01058, la misma se emiti por la pres- de sujetos no domiciliados, siempre como una exportacin de servicios,
tacin de servicios complementarios, los que sea utilizado fuera del pas. habida cuenta que el mismo fue utili-
que incluyen el servicio de transferencia Servicios de asistencia telefnica zado en el exterior antes que los sujetos
de dinero, envo de correspondencia, que brindan los centros de llamadas no domiciliados tomen la decisin
envo de encomiendas y envo de otros a favor de empresas o usuarios no de invertir en el territorio nacional.
valores. Sobre este extremo, al igual que domiciliados en el pas, cuyos clientes Asimismo, no podemos dejar de citar
en el caso de la Factura N 010-01057, o potenciales clientes domicilien en el el Informe N 228-2004-SUNAT, por
el Tribunal Fiscal considera que, de con- exterior y siempre que sean utilizados el cual, para efectos del IGV, a n de
formidad con el Apndice V de la Ley del fuera del pas. determinar si el servicio prestado por
IGV, estos servicios no calican como una un no domiciliado ha sido empleado en
exportacin de servicios. Servicios de transformacin, modi- territorio nacional, deber atenderse al
cacin, reparacin, mantenimiento y lugar en que se hace el uso inmediato
Por las razones expuestas, el Tribunal conservacin de naves y aeronaves de o el primer acto de disposicin del
Fiscal conrm la resolucin apelada bandera extranjera, siempre que su servicio.
en cuanto a los reparos por ingresos utilizacin econmica se realice fuera
gravados con el Impuesto General a las del pas.
Ventas. Servicios de hospedaje, incluyendo la
6. Comentario a la RTF:
alimentacin a sujetos no domicilia- Entonces, es bajo este marco normativo
5. Anlisis jurdico: dos por un perodo de permanencia que, a nuestro entender de manera co-
El artculo 33 de la Ley del IGV seala no mayor de sesenta das por cada rrecta, el Tribunal Fiscal dispuso mantener
que la exportacin de servicios no est ingreso al pas (numeral 4 del artculo los reparos del IGV, por cuanto los tres
afecta al impuesto General a las Ventas. 33 de la Ley del IGV). servicios en cuestin no se encontraban
No obstante, la amplitud normativa comprendidos en el Apndice V de la Ley
Ahora bien, el artculo 9 del Reglamento
del dispositivo, lo cierto es que, segn del IGV, siendo adems que los mismos se
de la Ley del IGV seala que los servicios
el mencionado artculo 33 de la Ley haban ejecutado en el pas ms all que
se consideran exportados slo cuando
del IGV, no toda prestacin de servicios los usuarios de los servicios sean sujetos
cumplen de manera concurrente con los
puede considerarse una exportacin, sino no domiciliados.
siguientes requisitos:

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