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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ACOGIMIENTO AL

NUEVO RGIMEN NICO CASOS

PARA MYPES: A QUE

SIMPLICADO PRACTICOS
RUS

(RUS)

RGIMEN DEBE ACOGERSE ACOGIMIENTO AL RGIMEN

AL RUS, RER, RGIMEN

CASOS
ESPECIAL DE RENTA PRACTICOS

(RER)
RER

MYPE TRIBUTARIO (RMT) O ACOGIMIENTO AL RGIMEN

RGIMEN GENERAL
CASOS
MYPE TRIBUTARIO PRACTICOS

(RMT)
RTM

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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO PARA MYPES: A QUE
RGIMEN DEBE ACOGERSE AL RUS, RER, RGIMEN
MYPE TRIBUTARIO (RMT) O RGIMEN GENERAL
El paquete de decretos legislativos en materia tributaria ha tenido tres propsitos principales:
reducir el costo de cumplimiento tributario para pequeas empresas; incentivar su crecimiento
a travs de un sistema tributario adecuado para las Mypes; y crear incentivos para que ms
personas y empresas se integren a la economa formal y moderna.
As, un primer problema a resolver era que el sistema tributario poda ser excesivamente costoso
para pequeas empresas cuya productividad dificulta su cumplimiento.
Dado que los contribuyentes considerados como Mypes que generen rentas de tercera categora
deben de optar con la ocasin del pago del Impuesto a la Renta del mes de enero 2017, a que
rgimen tributario se acogen.
En esta seccin vamos analizar los regmenes tributarios del RUS, RER, RMT y Rgimen
General, y cual resulta ms ventajoso para cada contribuyente, esto en base a los ingresos
netos que va a generar en el ejercicio 2017.
ACOGIMIENTO AL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLICADO
(RUS)
nico.- Modifcanse el texto de los incisos a), c), y d) del artculo 1; del primer prrafo del
inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 y acpites (i) y (ii) del inciso c) e inciso e) del numeral 3.2
del artculo 3; del artculo 4; del encabezado del inciso b) del numeral 6.1 y numeral 6.2 del
artculo 6; del numeral 7.1, encabezado del primer prrafo del numeral 7.2 y numeral 7.3 del
artculo 7; los artculos 8, 12 y 13; los numerales 16.1 y 16.2 del artculo 16; del inciso a)
del numeral 18.2 y primer prrafo del acpite (ii) del inciso c) del numeral 18.3 del artculo 18 y
penltimo y ltimo prrafo de la Segunda Disposicin Final del Texto del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, aprobado por el Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias (en adelante
Decreto), quedando redactado en los siguientes trminos:
Sujetos comprendidos en el Nuevo RUS
1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, que comprende a:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban
rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios.
Artculo 2 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado
Personas no comprendidas
1. No estn comprendidas en el presente Rgimen los sujetos a que se refiere el numeral 2.1
del artculo 2 que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
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a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos supere
los S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn mes tales ingresos
excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen. Esto ltimo, no ser de
aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el contribuyente por
la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin
de activos fijos.
b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su propiedad o
la explote bajo cualquier forma de posesin.
Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de este Rgimen
desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva,
depsito o almacn, oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas
a la actividad exceda de S/ 96,000.00 (noventa y seis mil y 00/100 Soles) o cuando en algn
mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen.
Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral
7.2 del artculo 7, en tanto se encuentren ubicados en la Categora Especial.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los activos fijos.
2. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos a que se refiere el numeral 2.1
del artculo 2 que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate
de contribuyentes:
i).Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
para el consumo que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
ii) .Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 98 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o
iii).Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
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productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
Artculo 3 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
Impuestos comprendidos
El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promocin Municipal que deban pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos
mencionados en el artculo 2 que opten por acogerse al presente Rgimen.
Artculo 4 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
ACOGIMIENTO
1. Acogimiento
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial o del Rgimen MYPE Tributario:
Debern:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les
corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7.
Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren en la
categora especial.
(ii) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente al que
se efecta el cambio de rgimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
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fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir
efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades al
momento de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que
se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
2 El acogimiento al presente Rgimen tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente
opte por acogerse al Rgimen Especial o al Rgimen MYPE Tributario o afectarse al Rgimen
General o se encuentre obligado a incluirse en cualquiera de estos dos ltimos, de conformidad
con lo previsto en el Artculo 12.
Artculo 6 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
Inclusin de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse
inscritas en el Registro nico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en
dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro,
segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo
RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior
a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Registro nico de Contribuyentes en un rgimen distinto al
Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con
anterioridad a su fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los) perodo(s)
anteriores a su inscripcin siempre que cumplan los requisitos previstos en los acpites
(i) y (ii) del inciso anterior.
Artculo 6A del D. leg. 937 y modificatorias
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Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016 Norma vigente a partir del 01-01-2017 Norma vigente hasta el 31-12-2016
Artculo 7.- Categorizacin Artculo 7.- Categorizacin Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales Artculo 8.- Tabla de cuotas mensuales
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al 7.1 Los sujetos que deseen acogerse al Los sujetos del presente Rgimen abonarn Los sujetos de este Rgimen abonarn una
presente Rgimen debern ubicarse en presente Rgimen debern ubicarse en una cuota mensual cuyo importe se cuota mensual cuyo importe se determinar
alguna de las categoras que se establecen alguna de las categoras que se establecen determinar aplicando la siguiente Tabla: aplicando la siguiente Tabla:
en la siguiente Tabla: en la siguiente Tabla:
Cuota Cuota
Parametros Parametros Categorias mensual Categorias mensual
Total Total S/ S/
Total Total
Ingresos Ingresos 1 20 1 20
Categorias adquisicion Categorias adquisicion
Brutos Brutos 2 50 2 50
mensual mensual
mensuales mensuales
(hasta (hasta 3 200
(hasta (hasta La cuota mensual aplicable a los
S/5,000) S/5,000)
S/5,000) S/5,000) contribuyentes ubicados en la Categora 4 400
1 5,000 5,000 1 5,000 5,000 Especial asciende a S/ 0.00 Soles. 5 600
2 8,000 8,000 2 8,000 8,000
La cuota mensual aplicable a los
3 13,000 13,000 contribuyentes ubicados en la Categora
4 20,000 20,000 Especial asciende a S/. 0.00 Nuevos soles.
5 30,000 30,000
Forma de pago

7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora denominada El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma mensual,
Categora Especial, siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y
no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Soles):
condiciones que la SUNAT establezca.
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al Nuevo RUS.
productos en su estado natural.
La SUNAT podr solicitar, con ocasin del pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una
la informacin que estime necesaria.
declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Artculo 10 del D. leg. 937 y modificatorias

7.3 Los sujetos que se acojan al presente Rgimen y no se ubiquen en categora alguna,
se encontrarn comprendidos en la categora 2 hasta el mes en que comuniquen la que le
corresponde, inclusive.
Recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales,
que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la
Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7, ste se encontrar obligado a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.
Artculo 11 del D. leg. 937 y modificatorias

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Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o en el Rgimen General
1 Si en un determinado mes, los sujetos del presente Rgimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3, debern optar por ingresar
al Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o Rgimen General a partir de dicho mes.
En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados regmenes, se
considerarn afectos al Rgimen General a partir del mes en que incurren en los mencionados
supuestos.
En dichos casos, las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
2 La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen MYPE Tributario o, en
el Rgimen General, conforme a lo que disponga el Reglamento, cuando a su criterio estos
realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos
activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una misma
divisin segn la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable
en el Per, segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen MYPE Tributario, operar a partir del mes
en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual
podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT.
Artculo 12 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
Cambios de Rgimen
1 En cualquier mes del ao, los sujetos del presente Rgimen podrn acogerse al Rgimen
Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el inciso b) del artculo 119 y el
artculo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o
al Rgimen General mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda a
dichos regmenes. En dichos casos las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o Rgimen
Especial o Rgimen General, a partir del cambio de rgimen.
2 Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen MYPE Tributario o del
Rgimen Especial que se acojan al presente Rgimen, solo lo podrn efectuar en el ejercicio
gravable siguiente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del perodo enero y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento; si al mes de enero los contribuyentes se
encuentran con suspensin de actividades, el acogimiento ser con la declaracin y pago de
la cuota correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efecte dentro de la
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fecha de su vencimiento.
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicacin o prdidas de ejercicios anteriores,
estas se perdern una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS
Artculo 13 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
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Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos del Nuevo RUS
1 Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, comprobantes de pago que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios,
u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de pago
aprobado por SUNAT.
2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en
el presente Rgimen, comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal
o ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, segn lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera
de dichos comprobantes de pago determinar la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen
MYPE Tributario o Rgimen General, segn corresponda. Asimismo, estos comprobantes de
pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni como costo o gasto
para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen
MYPE Tributario que los obtuvieron.
La inclusin en el Rgimen MYPE Tributario o en el Rgimen General, segn corresponda,
operar a partir del mes de emisin del primer comprobante no autorizado. De no poderse
determinar la fecha de emisin del primer comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen
MYPE Tributario o en el Rgimen General, segn corresponda, ser a partir del mes en que sea
detectado por la Administracin Tributaria.
El sujeto incluido en el Rgimen MYPE Tributario o Rgimen General, deber efectuar el pago
de los impuestos que correspondan al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen MYPE
Tributario o Rgimen General, segn corresponda.
Artculo 16 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado y modificado por el D.
Leg No. 1270
Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras
En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban, adicionalmente a las rentas de tercera
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y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, ingresos de cualquier otra
categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General.
Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta
categora por la realizacin de actividades de oficios, que se complementen con explotaciones
comerciales y viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en la
tercera categora.
Artculo 19 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado
Libros y registros contables
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
Artculo 30 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado
Obligacin de conservar los comprobantes de pago
Los sujetos de este Rgimen debern conservar en su unidad de explotacin el original de
los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones,
incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico, correspondientes
a los perodos no prescritos.
Artculo 22 de Leg No. 937 Nuevo de Rgimen nico Simplificado
De las Retenciones y/o Percepciones
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial o del Rgimen MYPE
Tributario que opten por acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente
Decreto, y que al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo
RUS, mantengan saldo pendiente de aplicacin por retenciones y/o percepciones del IGV,
debern solicitar su devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5
de la Ley N 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen Especial o al
Rgimen General o al Rgimen MYPE Tributario, debern deducir las percepciones del IGV
que no hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del
primer perodo tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen
Especial o en el Rgimen MYPE Tributario, segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn
su devolucin luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
Segunda Disposicin Final D. Leg. 1270
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De los sujetos de las categoras 3, 4 y 5 y EIRL del Nuevo RUS
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado acogidos al Nuevo RUS en las
categoras 3, 4 y 5, de ser el caso, podrn acogerse al Nuevo RUS o al Rgimen Especial con
la declaracin y pago de la cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro
de la fecha de su vencimiento o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen
General, segn corresponda, con la declaracin del mes de enero de 2017.
En el caso de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada que hubieren estado
acogidas al Nuevo RUS podrn acogerse al Rgimen Especial con la declaracin y pago de la
cuota del mes de enero de 2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento o
acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General, segn corresponda, con
la declaracin del mes de enero de 2017.
Tratndose de contribuyentes que se encuentren con suspensin temporal de actividades que
comprenda al mes de enero de 2017, lo sealado precedentemente se realizar respecto del
perodo en el que se produzca el reinicio de sus actividades.
Aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera de las opciones antes sealadas sern incorporados
de oficio al Rgimen MYPE Tributario, salvo que en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin
la SUNAT deba incorporar estos sujetos en el Rgimen General, de corresponderle.
nica Disposicin Complementario Transitoria D. Leg. 1270
Nota: Los artculos y/o prrafos en letra cursiva son los cambios efectuados por el D. Leg. 1270
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO N 1:
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO EN LA CATEGORA 1 DEL NUEVO RUS
Enunciado:
La contribuyente Cielo Lozano Vsquez con RUC 10292505282, se dedica a la venta de ropa
para nios en un Puesto de la Zona Comercial de Gamarra, dicha contribuyente en el ao 2016
ha tenido ingresos por un promedio mensual de S/ 4,500.00 y estima que en el ao 2017 su
ingresos no superarn los S/ 50,000.00
Se pide:
1. La contribuyente Lozano desea conocer a que Rgimen Tributario puede acogerse en el
ejercicio 2017
2. Qu medidas debe de tomar en el caso que en el transcurso del ao 2017 los ingresos
por ventas superan el importe de S/ 60,000.00
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Desarrollo: las normas del Rgimen MYPE Tributario o Rgimen Especial o Rgimen General, a
partir del cambio de rgimen.
1. La contribuyente Lozano puede acogerse a la Categora 1 que establece el artculo 7
del D. Leg. No. 937 y modificatorias, es decir debe acogerse con la ocasin del pago CASO PRCTICO N 3:
del mes de enero de 2017 a la Categora 1, dado que sus ingresos no superaran los CONTRIBUYENTES INCLUIDOS EN LAS CATEGORAS 3, 4 Y 5 DEL NUEVO RUS
ingresos anuales de S/ 60,000.00, por ende debe de pagar por el mes de enero y los ANTERIOR
dems meses el importe de S/ 20.00 de conformidad con el artculo 8 de la norma antes
mencionada. Enunciado:
Con el D. Leg 1269 se ha eliminado las Categoras 3, 4, y 5 del Nuevo RUS Anterior, existen
2. En el supuesto que en transcurso del ao 2017, los ingresos de la contribuyente Lozano diversos contribuyentes que deben de acogerse a otros Regmenes Tributarios, que suceder
superaran los S/ 60,000.00, sta debe cambiar de categora, es decir migrar a la en los casos que dichos contribuyentes obtengan ingresos superiores a S/ 96,000.00 y que no
Categora 2 del Nuevo RUS, por ende debe de pagar el importe de S/ 80.00, siempre superen los S/ 360,000.00.
y cuando sus ingreso anuales en el ejercicio 2017 no superen el importe anual de S/
96,000.00 Se pide:
A qu Rgimen Tributario deben de acogerse los contribuyentes que obtengan ingresos
CASO PRCTICO N 2: superiores a S/ 96,000.00 y que no superen los S/ 360,000.00.
CONTRIBUYENTE CONSIDERADO EN LA CATEGORA 2 DEL NUEVO RUS
Desarrollo:
Enunciado: Como es de conocimiento mediante el D. Leg No. 1269 ha modificado el D. Leg No. 937 Nuevo
La empresa Mis Regalitos S.A. con RUC 10092505236, se dedica a la venta de todo tipo de Rgimen nico Simplificado, eliminando las Categoras 3, 4 y 5, que se detalla a continuacin:
regalos en Zona Comercial de Polvos Azules, dich0ocontribuyente en el ao 2016 ha tenido
ingresos por un promedio mensual de S/ 7,500.00 y estima que en el ao 2017 su ingresos no
superarn los S/ 96,000.00 Parmetros
Total Ingresos Total
Se pide: Categoras Brutos Adquisiciones
1. La empresa Mis Regalitos S.A. desea conocer a que Rgimen Tributario puede acogerse Mensuales Mensuales (Hasta
en el ejercicio 2017 (Hasta S/) S/)
2. Qu medidas debe de tomar en el caso que en el transcurso del ao 2017 los ingresos
3 13,000 13,000
por ventas superan el importe de S/ 96,000.00
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
Solucin:
Estos contribuyentes que obtengan ingresos superiores a S/ 96,000.00 y que no superen los S/
1. La empresa Mis Regalitos S.A. puede acogerse a la Categora 2 que establece el artculo 360,000.00, ya no podrn estar dentro del Rgimen nico Simplificado (RUS), por ende a partir
7 del D. Leg. No. 937 y modificatorias, es decir debe acogerse con la ocasin del pago del mes de enero de 2017, previo anlisis del impacto tributario deben acogerse al Rgimen
del mes de enero de 2017 a la Categora 2, dado que sus ingresos no superaran los Especial de Renta (RER) o al Rgimen Mype Tributario (RMT)
ingresos anuales de S/ 96,000.00, por ende debe de pagar por el mes de enero y los
dems meses el importe de S/ 50.00 de conformidad con el artculo 8 de la norma antes Inclusin en el Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o en el Rgimen General
mencionada.
El artculo 12 del D. Leg No. 937 modificado por el D Leg. No. 1269 prescribe las pautas para el
2. En el supuesto que en transcurso del ao 2017, los ingresos de la empresa Mis Regalitos cambio del RUS al RMT, RER o Rgimen General:
S.A. superaran los S/ 96,000.00, sta debe migrar previo anlisis tributario al Rgimen
Especial de Renta (RER) o al Rgimen Mype Tributario (RMT) 1. Si en un determinado mes, los sujetos del RUS incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3, debern optar por ingresar al
3. El cambio al Rgimen Especial de Renta (RER) al Rgimen Mype Tributario (RMT) o al Rgimen MYPE Tributario, Rgimen Especial o Rgimen General a partir de dicho mes.
Rgimen General puede efectuarse en cualquier mes del ao, mediante la presentacin En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados regmenes,
de la declaracin jurada que corresponda a dichos regmenes. En dichos casos las se considerarn afectos al Rgimen General a partir del mes en que incurren en los
cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn mencionados supuestos.

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En dichos casos, las cuotas pagadas en el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio.
2. La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen MYPE Tributario o,
en el Rgimen General, cuando a su criterio estos realicen actividades similares a las de
otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal
afectado a la actividad en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una
misma divisin segn la Revisin 4 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
- CIIU aplicable en el Per, segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen MYPE Tributario, operar a partir del mes
en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual
podr ser incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT.
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ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO
A LA RENTA (RER)
Sujetos comprendidos
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes
que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos netos no superen los S/.
525,000.00.
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto prrafo del artculo
20 de la LIR incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la
misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas no supere los S/. 525,000.00.
No se pueden acogerse los contribuyentes que generen rentas comprendidas en el inciso b) del
artculo 118 de la LIR.
Artculo 117 y 118 de la LIR
Sujetos no comprendidos
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos netos superen los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el sexto prrafo del artculo
20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la
misma norma, de ser el caso.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco
Mil y 00/100 Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
MENU
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las
cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender
por cada uno de stos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.
b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con
el referido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme - CIIU Revisin 4 aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de mdicos y odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, consultora fiscal.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de consultora
tcnica.
(x.6) Programacin informtica, consultora de informtica y actividades conexas;
actividades de servicios de informacin; edicin de programas de informtica y de
software en lnea y reparacin de ordenadores y equipo perifricos.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
Artculo 118 de la LIR
Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o Rgimen MYPE
Tributario o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
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que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo
120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir
efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el
Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen,
segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte
por acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen MYPE Tributario o ingrese al
Rgimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen MYPE Tributario o en el
Rgimen General, de conformidad con lo previsto en el artculo 122.
Artculo 119 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo
tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
Artculo 120 de la LIR
Cambio de Rgimen
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario
o ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin
de la declaracin jurada que corresponda.
Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE Tributario podrn optar por acogerse
al Rgimen Especial en enero segn el inciso b) del primer prrafo del artculo 119. En dicho
caso:
a) Aplicarn contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
Artculo 88 de la Ley.
b) Perdern el derecho al arrastre de las prdidas tributarias a que se refiere el Artculo 50
de la Ley.
Artculo 121 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
Obligacin de ingresar al Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen General
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno
de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al Rgimen MYPE
Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, segn corresponda.
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En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter ACOGIMIENTO AL RER
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
General a partir de su ingreso en este. La Contribuyente Lozano, previa reunin con su contador y ha determinado la proyeccin de sus
Artculo 122 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
Pago de
Rentas de otras categoras Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable
Cuota
Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ene-17 26,500.00 1.5% 397.50
ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del feb-17 26,897.50 1.5% 403.46
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
mar-17 27,300.96 1.5% 409.51
Artculo 123 de la LIR
abr-17 27,710.48 1.5% 415.66
Libros y Registros Contables may-17 28,126.48 1.5% 421.89
jun-17 28,548.03 1.5% 428.22
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro
de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. jul-17 28,976.25 1.5% 434.64
Artculo 124 de la LIR
ago-17 29,410.89 1.5% 441.16
Nota: Los artculos y/o prrafos en letra cursiva son los cambios efectuados por el D. Leg. 1269 sep-17 29,852.05 1.5% 447.78
oct-17 30,299.83 1.5% 454.50
nov-17 30,754.33 1.5% 461.31
CASOS PRCTICOS dic-17 31,215.65 1.5% 468.23
Total 345,592.10 5,183.88
Caso 1. Contribuyentes cuyos ingresos netos exceden anualmente de S/
96,000.00 En base a los ingresos netos proyectados ascendern a S/ 345,592.10 y terminara pagando
las cuotas anuales de S/ 5,183.88, ahora queda analizar cual impacto tributario del posible
Enunciado: acogimiento al RMT.

La contribuyente Vioniz Lozano Vzquez con RUC 102925208062, realiza actividades de venta
de productos farmacuticos, perfumes y artculos de tocador, a travs de una farmacia, en
ao 2016 los ingresos netos mensuales representaban en importe de S/ 26,500.00 (ingresos
anuales S/ 325,000.00) y tributaba en la Categora 5 de Nuevo RUS (D. Leg. No. 937) ahora
con cambio del D. Leg No. 1270 no puede ubicarse en el Nuevo RUS, puesto que sus ingresos
netos anuales proyectados para el ao 2017 no lo permiten.
ACOGIMIENTO AL RMT
Se podrn acoger al Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los contribuyentes a los
que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos
no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.

Se pide: El artculo 6 del D. Leg. No. 1269 prescribe que los sujetos del RMT cuyos ingresos netos
anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de pago a
La Contribuyente Lozano, que es lo ms conveniente de migrar al RER y RMT cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento
Desarrollo: (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.

La Contribuyente Lozano definidamente no podr acogerse al Nuevos RUS, porque han La contribuyente Lozano, que en vista no superan los ingresos netos proyectos del ejercicio
desaparecido las Categoras 3, 4, y 5 del Nuevos RUS (D. Leg. No. 937), con las modificatorias 2017 los 300 UIT (S/ 4,050 x 300 = 1,215,000), los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se
con el D. Leg. No. 1270 realizaran lo aplicando el 1% sobre los ingresos netos mensuales, segn siguiente detalle:

Ahora, queda migrar al RER y RMT, previo anlisis de respectivo impacto tributario:

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Pago de
Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable
Cuota ESTADO DE RESULTADOS
ene-17 26,500.00 1.0% 265.00 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
feb-17 26,897.50 1.0% 268.98
DETALLE S/
mar-17 27,300.96 1.0% 273.01
Ventas 345,592.10
abr-17 27,710.48 1.0% 277.10
Costo de Ventas -276,473.68
may-17 28,126.48 1.0% 281.26
Utilidad bruta 69,118.42
jun-17 28,548.03 1.0% 285.48
Gastos de administracin -5,560.00
jul-17 28,976.25 1.0% 289.76 Gatos de venta -15,890.00
ago-17 29,410.89 1.0% 294.11 Utilidad operativa 47,668.42
sep-17 29,852.05 1.0% 298.52 Gastos financieros -3,240.00
oct-17 30,299.83 1.0% 303.00 Ingresps financieros 1,012.00
nov-17 30,754.33 1.0% 307.54 Utilidad antes de IR 45,440.42
dic-17 31,215.65 1.0% 312.16 Impuesto a la Renta 10% 4,544.04
Total 345,592.10 3,455.92 Pagos a cuenta del IR 2017 3,455.92

Determinacin del impuesto a la renta en el RMT Cuota de Regularizacin 1,088.12

Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa del 10%,
60,750.00
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen por ejercicio 2017
General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

Tasa del Impuesto Conclusin:

El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta Vamos comparar los pagos totales de Impuesto a Renta, tanto acogindose al RER y RMT:
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo al siguiente detalle:
Pagos cuotas anuales en el RER 4,183.88
RENTA NETA ANUAL TASAS Pago total de Impuesto a la Renta 4,544.04
Hasta 15 UIT 10.00%
Anual de el RMT
Ms de 15 UIT 29.50% Diferencia 639.84

Artculo 5 del D. Leg. No. 1269 RMT
La contribuyente ha determinado al final de ejercicio 2017, determinando una utilidad (Renta
Imponible) que no superan las 50 UIT, consecuencia corresponde aplicar la tasa del Impuesto
a la Renta del 10%, los ingresos y costos de ventas, gastos operativos y gastos financieros e
ingresos financieras, y la determinacin de Impuesto a la Renta Anual y la cuta de regularizacin
se muestra a continuacin:
En el RER resulta pagando un Impuesto a la Renta ms alto, la diferencia es de S/ 639.84
Recomendacin:
Dado que la diferencia de S/ 639.38 no resulta de importancia material, la Contribuyente
Lozano le resulta ms ventajoso acogerse al RER, en base lo siguiente:

Los ingresos netos del ejercicio 2017 representan aproximado un promedio de 85 UIT,
muy por debajo de 300 UIT
En rgimen tributario RER las cuotas pagadas anuales ascendentes a S/ 5,183.88, tienen
carcter definitivo.

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En rgimen tributario RER no requiere sustentar costos gastos y para determinar a la Renta
Imponible de Impuesto a la Renta, salvo con cumplir con acreditar con los comprobantes de Pago de
pago para determinar del Crdito Fiscal de Impuesto a la General del Ventas. Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable
Cuota
En el rgimen tributario RER slo deben llevar un Registro de Ventas y Registros de
Compras, mientras cambio en RMT adicionalmente de deben llevar el Libro Diario de ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
Formato Simplificado. feb-17 46,080.00 1.5% 691.20
mar-17 50,688.00 1.5% 760..32
Caso 2. Contribuyente que estuvo en el ao 2016 en RER, es posible migrar
al RMT abr-17 51,448.32 1.5% 771.72
may-17 64,310.40 1.5% 964.66
Enunciado:
jun-17 65,275.06 1.5% 979.13
La empresa Comercial Cielo S.A. con RUC 10292505282, se dedica a la venta por menor de
prendas de vestir, la empresa durante ao 2016 estuvo tributando en el Rgimen Tributario RER jul-17 68,538.81 1.5% 1,028.08
, los ingresos netos del ao 2017 se estiman en S/ 500,000.00.
ago-17 69,566.89 1.5% 1,067.41
Se pide: sep-17 71,160.39 1.5% 1,067.41
1. La empresa Comercial Cielo S.A., que es lo ms conveniente acogerse al RER y debe oct-17 1.5%
migrar al RMT.
nov-17 1.5%
2. Y qu decisin tomar si sus ingresos netos en el ejercicio 2017 superan los S/ 525,000.00
dic-17 1.5%
Solucin: Total 525,467.87 7,882.02
La empresa Comercial Cielo S.A. si estima que sus ingresos netos durante el ejercicio 2017 no
superara los S/ 525,000.00, perfectamente se acogera al RER, liquidando las cuotas aplicables Dado que los ingresos netos del 1 de enero al 30 de setiembre superaron el importe de S/
sobre los ingresos netos mensuales, segn el siguiente detalle: 525,000.00, la empresa Comercial Cielo S.A. ya no podra permanecer en el RER a partir de
periodo tributario de octubre 2017, debiendo migrar al RMT o al Rgimen General.
Pago de
Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable
Cuota Obligacin de ingresar al Rgimen MYPE Tributario o al Rgimen General
ene-17 38,400.00 1.5% 576.00
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno
feb-17 38,976.00 1.5% 584.64 de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, se acogern al Rgimen MYPE
mar-17 39,560.64 1.5% 593.41 Tributario o ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, segn corresponda.
abr-17 40,154.05 1.5% 602.31
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter
may-17 40,756.36 1.5% 611.35 cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen
jun-17 41,367.71 1.5% 620.52 General a partir de su ingreso en este.
Artculo 122 de la LIR, modificado por D. Leg No. 1269
jul-17 41,988.22 1.5% 629.82
ago-17 42,618.04 1.5% 639.27 La empresa Comercial Cielo S.A, decide que a partir de periodo tributario de octubre 2017
migrar al Rgimen Mype Tributario.
sep-17 43,257.32 1.5% 648.86
oct-17 43,906.18 1.5% 658.59 A continuacin se detalla los ingresos netos obtenidos por de La empresa Comercial Cielo S.A.
nov-17 44,564.77 1.5% 668.47 por periodo de octubre, noviembre y diciembre:
dic-17 45,233.24 1.5% 678.50
Pago de
Total 500,782.52 7,511.74 Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable
Cuota
En el caso sobrepasasen los ingresos netos en transcurso de ao en importe de S/ 525,000.00, oct-17 72,227.80 1.0% 722.28
ah previo de anlisis tributario tendra que migrar al RMT. nov-17 73,311.22 1.0% 733.11

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dic-17 74,410.89 1.0% 744.11 ACOGIMIENTO AL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT)

Total 219,949.90 2,199.50
Sujetos comprendidos
Los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta a partir de periodo tributario de octubre de 2017,
El D. Leg No. 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que
aplicar el 1% sobre los ingresos netos mensuales.
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la LIR, domiciliados en el
pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable.
Al 31 de diciembre de 2017 debe de formular el Estado de Resultados del 1 de octubre al 31
diciembre de 2017, para ver a cuanto la asciende la utilidad (Renta Imponible), y tributar sobre
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
la Renta Imponible la tasa de 10%, siempre no superan la utilidad las 15 UIT (para 2017 S/
reglamentarias, en lo no previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le opongan.
60,750), dichos resultados se muestran a continuacin:
Exclusiones al RMT
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017 Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los alcances de
(Proyectado) la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y norma complementaria
DETALLE S/ y modificatorias; Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades
Ventas 219,949.90 productivas en zonas altoandinas; Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Costo de Ventas -175,959.92 Tacna y normas modificatorias tales como la Ley N 30446, Ley que establece el marco legal
Utilidad bruta 43,989.98 complementario para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial
de Tacna; y normas reglamentarias y modificatorias.
Gastos de administracin -5,560.00 3ra. Disposicin Complementaria Final del D. Leg. No. 1269.
Gatos de venta -15,890.00
Utilidad operativa 22,539.98 Primera. Incorporacin de oficio al RMT

Gastos financieros -3,240.00 La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
Ingresps financieros 1,012.00 de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
Utilidad antes de IR 20,311.98 gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen
Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin
Impuesto a la Renta 10% 2,031.20 perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos
Pagos a cuenta del IR 2017 2,199.50 en el Rgimen General de corresponder.
3ra. Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. No. 1269.
Cuota de Regularizacin -168.30
Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa del 10%, por Acogimiento al RMT
60,750.00
ejercicio 2017
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn acogerse al
Ntese que los contribuyentes acogidos en el RER, cuando sobrepasan el importe de S/ RMT, en tanto no se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen
525,000.00, ya puede permanecer en el RER, en este caso deben de migrar al RMT o Rgimen General y siempre que no se encuentren en algunos de los supuestos sealados en los incisos
General. a) y b) del artculo 3.

Los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial (RER) tendrn carcter El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la declaracin jurada mensual
cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen MYPE Tributario o el Rgimen que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte
General a partir de su ingreso en este. dentro de la fecha de vencimiento.
Artculo 7 del D. Leg. No. 1269

Cambio de Rgimen

1. Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al RMT, con la declaracin

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correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no
incurrieron en los supuestos sealados en el artculo 3. Los sujetos del RMT ingresarn al
Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que establece
el artculo 9.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al RMT o los sujetos del RMT al
Rgimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los contribuyentes del RMT al
Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
Artculo 8 del D. Leg. No. 1269 RMT
Determinacin del Impuesto a la Renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Rgimen
General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
Tasa del Impuesto
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual determinada de acuerdo a lo que seale la LIR, la escala progresiva acumulativa de
acuerdo al siguiente detalle:
RENTA NETA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10.00%
Ms de 15 UIT 29.50%
Artculo 5 del D. Leg. No. 1269 RMT
Pagos a cuenta
1. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos
netos obtenidos en el mes. Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme
a lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
2. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el lmite a que
se refiere el numeral anterior, declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la
Renta y normas reglamentarias.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo
que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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3. La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada.
Artculo 6 del D. Leg. No. 1269 RMT
Libros y Registros Contables
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT estn obligados a llevar los libros
conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Artculo 11 del D. Leg. No. 1269 RMT
Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior
superen el S/ 1 000 000,00, se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a
que se refiere la Ley N 28424 y normas modificatorias.
Artculo 12 del D. Leg. No. 1269 RMT
CASOS PRCTICOS
Caso 1. Contribuyente acogido al RMT con ingresos netos menores a 300 UIT
y Renta Imponible no supera a 15 UIT y cuando supera dicho lmite.
Enunciado:
La Sociedad de auditoria Mario Apaza Meza & Asociados S. Civil, estuvo tributando durante
el ejercicio 2016 el Impuesto a Renta de Tercera Categora dentro de Rgimen General. La
sociedad estiman que los ingresos netos durante el ao 2017 no superara las 300 UIT (S/
4,020.00 x 300 UIT = S/ 1,215,000)
Se pide:
1. Como debe realizar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del enero a diciembre de
2017
2. La sociedad se puede acoger al RMT y tributar con la tasa 10% del Impuesto a la Renta
3. Que sucedera que al final del ao 2017 la renta anual supera el lmite de 50 UIT
Desarrollo:
Sujetos comprendidos dentro del RMT
El numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, prescribe que los sujetos del RMT cuyos
ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter
de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar
el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes
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La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que no supera las
El numeral 8.3 del artculo 8 del D.S. No. 403-2016-EF Reglamento del RMT, prescribe que los 50 UIT
pagos a cuenta abonados conforme al numeral 6.1 del Decreto Legislativo no sern afectados A continuacin se presenta el Estado de Resultados correspondiente del 1 de enero de al 31 de
por el cambio en la determinacin de los pagos a cuenta realizada segn el artculo 85 de la diciembre de 2017, donde se muestra que la renta anual del ejercicio 2017 no supera el lmite
Ley del Impuesto a la Renta, ya sea porque sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o de las 50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT = S/ 60,750.00)
porque el sujeto ingrese al Rgimen General.
ESTADO DE RESULTADOS
Pagos cuenta del Impuesto a la Renta Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
(Proyectado)
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a la renta neta
anual del Impuesto a la Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48
Ingresos Netos Anuales del Pago a Cuenta del IR Suspensin de Modificacin del
Ejercicio (Ingresos Netos al mes) los PAC Coeficiente Costo de Ventas -1,033,478.54
Hasta 300 UIT 1% Si No Utilidad bruta 114,830.95
Ms 300 UIT Aplica el art. 85 de la LIR Si Si Gastos de administracin -17,224.64
Gatos de venta -40,190.83
A continuacin, en base al numeral 6.1 del artculo 6 del D. Leg. No. 1269, procedemos a
Utilidad operativa 57,415.47
efectuar al clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la cuota del uno por
ciento (1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes, dicho clculo se muestra a continuacin: Gastos financieros -3,562.00
Ingresps financieros 1,560.00
Mes/ Ao Ingresos Netos Cuota Aplicable Pago de Cuota Utilidad antes de IR 55,413.47
ene-17 95,600.00 1.0% 956.00 Impuesto a la Renta 10% 5,541.35
feb-17 96,556.00 1.0% 965.56 Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09
mar-17 97,521.56 1.0% 975.22 Cuota de Regularizacin -5,941.75
abr-17 98,496.78 1.0% 984.97 Lmite de 15 UIT para tributar con la tasa del 10%, por
60,750.00
may-17 114,481.74 1.0% 1,144.82 ejercicio 2017
jun-17 91,585.39 1.0% 915.85
Como se puede apreciar, la Sociedad al no superar el lmite de 50 UIT (S/ 4,050.00 x 50 UIT
jul-17 87,501.25 1.0% 875.01 = S/ 60,750.00), resulta al final de ejercicio 2017 un saldo a favor de los pagos a cuenta del
ago-17 88,376.26 1.0% 883.76 Impuesto a la Renta ascendente de S/ 5,941.75, que podr ser aplicada a los pagos a cuenta
del ejercicio 2018, a partir del mes siguiente de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
sep-17 83,957.45 1.0% 839.57 del Ejercicio 2017.
oct-17 85,552.64 1.0% 855.53 La Sociedad determina una renta anual del ejercicio 2017 que supera las 50
nov-17 86,408.17 1.0% 864.08 UIT

dic-17 122,272.25 1.0% 1,222.72 La Sociedad durante el ejercicio 2017 obtuvo unos ingresos netos no superiores a las 300 UIT,
Total 1,178,309.48 11,483.09 pero sin embargo la utilidad neta del ejercicio super las 50 UIT, la Sociedad debe de calcular el
Impuesto a la Renta, aplicando las tasas de Impuestos a Renta.
Como se puede apreciar en cuadro precedente, los ingresos netos anuales de la Sociedad no
superan el lmite de las 300 UIT (S/ 4,020.00 x 300 UIT = S/ 1,215,000) A continuacin, se procede al calcular el Impuesto a la Renta Anual del ejercicio de 2017,
aplicando la siguiente escala:

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CASO 2: CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RMT CUANDO LOS INGRESOS
RENTA NETA ANUAL TASAS NETOS SUPERAN LAS 300 UIT, COMO DEBEN DE EFECTUAR LOS PAGOS
A CUENTA DEL IMPUESTO A RENTA DEL EJERCICIO 2017 Y ENERO Y
Hasta 15 UIT 10.00% FEBRERO DE 2018.
Ms de 15 UIT 29.50%
Enunciado:
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017 La empresa LASER S.A., se dedica a la prestacin de servicios de Mantenimiento
(Proyectado) de Edificios en campamentos mineros, durante el ejercicio 2016 ha obtenido ingresos
netos ascendentes a S/ 5,850,500.00
DETALLE S/
Ventas 1,148,309.48 A continuacin se presentan el Estado de Resultados del Ejercicio 2016, as como el
Costo de Ventas -987546.16 detalle de los gastos operativos y gastos financieros, diferencia de cambio e Impuesto
a Renta corriente:
Utilidad bruta 160,763.33
Gastos de administracin -11,483.09
ESTADO DE RESULTADOS
Gatos de venta -34,449.28
Del 01/01/2016 al 31/12/2016
Utilidad operativa 114,830.95
Detalles En soles
Gastos financieros -3,562.00
Ventas Netas 5,850,500.00
Ingresps financieros 1,560.00
Costo de Ventas -5,148,440.00
Utilidad antes de IR 112,828.95
Impuesto a Renta segn escala: Utilidad Bruta 702,060.00
Hasta 50 UIT 60,750.00 10.00% 6,075.00 Gastos de Ventas -438,787.50
Por exceso de 50 UIT 52,078.95 29.50% 15,363.29 Gastos de Administracin -263,272.50
Total de Impuesto a la Renta 21,438.29 Ingresos Varios 152,300.00
Pagos a cuenta del IR 2017 11,483.09 Gastos Varios -34,165.46
Cuota de Regularizacin 9,955.19 Utilidad de Operacin 118,134.64
Otros Ingresos y (egresos)
Como se puede apreciar, que las primeras 50 UIT (S/ 60,750.00) se aplica la tasa del 10% del
Impuesto a la Renta y por exceso de las 50 UIT de la renta del ejercicio 2017 se aplica la tasa Ingresos Financieros 175.800.00
del 29.5% del Impuesto a Renta. Diferencia de Cambio - Ganancia 255.600.00
Gastos Financieros -215,780.00
El Impuesto a la Renta Resultante Anual asciende a S/ 21,438.29, los pagos a cuenta del
Impuesto a Renta significaron S/ 11,483.00, debiendo la Sociedad regularizar el importe de S/ Diferencia de cambio - prdida -85,900.00
9,955.19 conjuntamente en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Resultado antes de participaciones e Impuesto a la Renta 247,854.64
Renta de Tercera Categora del Ejercicio 2017.
Participaciones -31,655.45
Participaciones de los trabajadores corriente -31,655.45
Impuesto a la Renta -85,667.27
Impuesto a la Renta Corriento -79,771.74
Impuesto a la Renta Diferido -5,895.53
Utilidad (prdida) del ejercicio 130,531.81

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Se pide:
1. La empresa LASER S.A., en base a los ingresos netos proyectados del ejercicio 2017,
pueden al acogerse la RMT.
2. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio
de 2017 desde de mes de enero a diciembre.
3. La empresa como debe de efectuar los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta por los
meses de enero y febrero del ejercicio 2018.
Desarrollo:
Sujetos comprendidos en el RMT
El D. Leg. N 1269, tiene por objeto establecer el Rgimen MYPE Tributario - RMT que
comprende a los contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, domiciliados en el pas; siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el
ejercicio gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La empresa LASER S.A., tienen proyectado que sus ingresos netos previstos para ejercicio 2017
no superaran las 1,700 UIT (S/ 4,050.00 * 1,700 UIT = S/ 6,885,000), pueden perfectamente a
acogerse al RMT.
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 y los que
correspondan a los meses de enero y febrero de 2018 efectuados por los sujetos del RMT
que tengan ingresos netos anuales superiores a 300 UIT
La Primera Disposicin Complementaria Transitoria, prescribe que para efectos de determinar
los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente
determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso
h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado
por 0,8000.
Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo prrafo
del inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el coeficiente determinado en el estado de
ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acpite (ii) y
ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artculo 54.
Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tambin ser de aplicacin tratndose de
los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora correspondientes a los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018.
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA DEL RGIMEN
GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 85 de la LIR prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
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corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo
siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente
al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas mensuales
que se determinen de acuerdo con lo establecido en el inciso siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Artculo 54.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (Reglamento
de la LIR)
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
1. Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen
general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
2. Los contribuyentes debern abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte
mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) de este artculo, con la cuota
que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.No se efectuar dicha comparacin de no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio precedente al anterior. En tal supuesto,
los contribuyentes abonarn como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de
aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
No obstante, lo sealado en este numeral, a partir de los pagos a cuenta del mes de febrero,
marzo, abril, mayo o, en su caso, de agosto, los contribuyentes podrn optar por suspender
o efectuar sus pagos a cuenta mensuales de acuerdo con lo previsto en los incisos c), d) y
e) de este artculo, segn corresponda.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de
dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin - REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn mensualmente al
propietario.
b) Clculo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo del artculo 85
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de la Ley.
Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior determinarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo
del artculo 85 de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
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Los coeficientes resultantes del ejercicio 2015 y 2016, ascienden a 0.0122 y 0.0126
respectivamente, coeficientes menores a la cuenta del 1.5%, en consecuencia de conformidad
con el artculo 85 de la LIR deben el efectuarse los pagos a cuenta de los meses de enero a
diciembre de 2017, aplicando la cuota del 1.5% sobre los ingresos netos mensuales.

1. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora del
el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores
ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando a las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso,
cuatro (4) decimales. en el numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
2. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el deber ser multiplicado por 0.8000.
impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del
citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales. Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2017, actualizado por el factor
0.8000
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE PARA PAGOS A CUENTA DEL EJERCICIO 2017
Ingresos Factor Coeficiente PAC del Pago PAC
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2015, podemos Mes Coeficiente
Netos de Act. Act. Mes ITAN Neto
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de
los meses de enero y febrero de 2017. Ene-17 489,979.38 0.0122 0.015 0.0120 5,880 5,880
Feb-17 497,329.07 0.0122 0.015 0.0120 5,968 5,968
En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos Mar-17 504,789.00 0.0126 0.015 0.0120 6,057 2,069 3,989
calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de
Abr-17 512,360.84 0.0126 0.015 0.0120 6,148 2,069 4,079
los meses de marzo y diciembre de 2017.
May-17 589,214.96 0.0126 0.015 0.0120 7,071 2,069 5,002
Los clculos de los coeficientes resultados del ejercicio 2015 y 2016, se muestran continuacin: Jun-17 500,832.72 0.0126 0.015 0.0120 6,010 2,069 3,941
Jul-17 508,345.21 0.0126 0.015 0.0120 6,100 2,069 4,031
El Tribunal Fiscal en la RTF No. 11146-4-2015 de Observancia Obligatoria ha Ago-17 515,970.39 0.0126 0.015 0.0120 6,192 2,069 4,123
dispuesto que Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente Set-17 523,709.94 0.0126 0.015 0.0120 6,285 2,069 4,216
aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a Oct-17 531,565.59 0.0126 0.015 0.0120 6,379 2,069 4,310
que se refiere el inciso del artculo 85 de la LIR.. Se debe de considerar el neto
resultante de la ganancia menos la prdida por diferencia de cambio. Nov-17 539,539.08 0.0126 0.015 0.0120 6,474 2,069 4,406
Dic-17 676,851.77 0.0126 0.015 0.0120 8,122 8,122
Detalle Ao 2016 Ao 2015 6,690,487.93 76,686 18,620 58,066
Ventas netas 5,850,500 5,440,965
Ingresos varios 152,300 137,070 Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ingresos financieros 175,800 158,220
El artculo 12 del Decreto Leg. N 1269, seala que los sujetos del RMT cuyos activos netos
Diferencia de cambio al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1,000,000.00 (un milln y 00/100
Ganancia 255,600 230,040 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley
Prdida -85,900 169,700 -77,310 152,730
N 28424 y normas modificatorias.
Ingresos netos 6,348,300 5,888,985
Impuesto Resultante Ejerc. 2016 79,772 Ejerc. 2015 71,795
Coeficiente 0.0126 0.0122

Los datos del ejercicio 2016 y 2015 son supuestos.

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DETERMINACIN DEL ITAN DEL EJERCICIO 2017

Detalles S/
Activos netos al 31/12/2016 (datos supuestos) 5,780,000
Deducciones:
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a
125,600 -125,600
los tres (3) aos.
Importe no gravado -1,000,000
Base Imponible 4,654,900
ITAN resultante 0.4% 18,620
Importe del ITAN fraccionado en nueve cuotas 2,069

El ltimo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del D. Leg. N 1269, seala que tambin deber ser multiplicado por 0,8000 tratndose de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018.

En base a los ingresos netos y del Impuesto a la Renta Resultante del ejercicio 2016, podemos calcular el coeficiente que nos servir para para efectuar los pagos del Impuesto a la Renta de los
meses de enero y febrero de 2018, los pagos a cuenta se muestran a continuacin:

Determinacin de los Pagos a Cuentas (PAC) del ejercicio 2018, actualizado por el factor 0.8000

Porcentaje
Porcentaje
Ingresos actualizado PAC del Pago
Mes Coeficiente mayor que el PAC Neto
Netos 2017 por factor Mes ITAN
Coeficiente
0.8000
Ene-18 544,934.47 0.0126 0.015 0.0120 6,539 6,539
Feb-18 553,108.48 0.0126 0.015 0.0120 6,637 6,637

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