Reforma Tributaria 2017:

Impuesto a la Renta

07 de enero de 2016
CAL - Taller de estudios
jurdicos UNMSM

Jess A. Ramos Angeles

Socio de Impuestos y Planificacin Fiscal
jaramosangeles@taxtrategy.com
 El expositor

Jess A. Ramos Angeles

Socio de Impuestos y planificacin fiscal en Taxtrategy.
Asesor en tributacin empresarial e internacional. Experto en
planificacin fiscal y diseo de estructuras de optimizacin
patrimonial.
Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo con Mencin en
Tributacin Empresarial por ESAN. Especializacin en
Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de
Madrid (Espaa). Estudios en Tributacin Internacional por la
Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en
Planeamiento Tributario Estratgico por la Universidad de
Lima.
Ha sido Asociado a cargo del rea de Asesora y
Planificacin Fiscal en Grellaud & Luque Abogados, as como
Jefe de la Oficina de I+D tributario en KPMG en Per.
Docente y autor de artculos acadmicos en Per, Espaa,
Brasil y Colombia y coautor de libros de su especialidad.
 Temas a tratar

Modificaciones IR empresas (tasas /

dividendos)
Cambios en Precios de transferencia
Exoneracin acciones de valores y otros
valores de mercado de capitales (ley y
reglamento)
Nuevo rgimen tributario para fideicomisos
FIBRA y transaccin de facturas negociables
Nuevo Rgimen MYPE Tributario (RMT), cambios
RER / RUS
Intercambio de informacin financiera /
tributaria, DJ informativa de trust / ley de
amnista fiscal
Modifican tasas de IR
Rgimen General
 Determinacin del IR

29.5%
Ejercicio 2017

Renta neta
IR 3ra categora = 28% x
imponible

Imposicin sobre RN Renta neta Prdida

ejercicio - tributaria
Simetra

Neutralidad
Gastos
Causalidad Renta bruta - deducibles
 Cambio de tasas IR /
dividendos
D. Leg. 1261
Por qu varan
las tasas? 2014 2015-2016 2017

Tasa IR
Empresarial 30% 28% 29,5%
(3 Cat.)

Tasa
4,1%% 6.8% 5%
Dividendo

Tasa
Adicional (inc. 4,1%% 4,1%% 5%
G) art. 24-A)

Tasa efectiva 32.87% 32.88%% 33.03%

 Qu pasa con los
resultados de ejercicios
previos?
La nueva tasa de dividendos aplica a la
distribucin de utilidades que se adopte o se
ponga a disposicin (en efectivo o en especie),
lo que ocurra primero, a partir del 1.1.2017.
Resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados
(dividendos presuntos a que se refiere el
artculo 24-A de la Ley), obtenidos entre el
1.1.2015 y el 31.12.2016 que formen parte de la
distribucin de dividendos, se les aplicar la
tasa de 6,8%
Si fuesen obtenidos hasta el 31.1.2014 se le
aplica tasa de 4.1%.
La misma regla aplica a sumas no susceptibles de
posterior control fiscal, pero aplicando la tasa
adicional de 4.1% hasta 2016.
Cambios en Precios de
Transferencia
 Valor de mercado y reglas
de precios de transferencia

Refugio (paraso) fiscal

Aplican las Reglas
de PT y sus
mtodos de
valoracin

mbito de
Aplicacin de las
Reglas de Precios de Transaccin Ajuste del valor
Transferencia asignado a los
bienes o servicios
Precio de
Transferencia

Partes
vinculadas

Para estos efectos se crean e incorporan las reglas de precios de transferencia, que son
disposiciones especialmente diseadas para transacciones con vinculadas y parasos
fiscales.
 Fundamento de las reglas de
PT: Principio arms lenght
Las reglas de PT implican
la realizacin de sobre la
base de mtodos de
valoracin, a fin de
establecer el precio que
hubiesen pactado partes
no relacionadas en
situaciones comparables.

Valor convenido entre Precio que pactaran dos

partes se ajusta por el valor = terceros no vinculados en
segn reglas de PT condiciones similares
 Precios de Transferencia sin
regulacin fiscal

Vinculadas

Paga $ 1000
Matriz
Per Co.
Venta de Producto Extranjera

Ingresos 1300 Ingresos 1000

Costo de adquisicin (1000) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 900
Renta gravable 100 Tasa de IR 10% 90
Tasa de IR 28% 28

Sin Precios de Transferencia

Impuesto en Per 28
Impuesto Exterior 90
Impuesto total del Grupo 108
 PT aplicando ajustes por
principio arms length

Vinculadas

Paga $ 1000 $ 300

Matriz
Per Co.
Venta de Producto Extranjera
Ingresos 1300 Ingresos 300
Costo de adquisicin (300) Costos y gastos (100)
Otros gastos (200)
Renta gravable 200
Renta gravable 800 Tasa de impuestos 10% 20
Tasa de impuestos 28% 224
La carga fiscal consolidada sin
ajuste de PT era de 108. Con
ajuste la carga fiscal es 244. La
Sin Precios de Transferencia ventaja fiscal indebida generaba
un ahorro mayor al 50% en
Impuesto en Per 224
impuestos, en contra del fisco,
Impuesto Exterior 20
va traslado de beneficios.
Impuesto total del Grupo 244
 Ajuste de Precios de
Transferencia en Per y regla del
perjuicio fiscal
Slo procede el ajuste del valor
convenido por las partes, al valor
segn metodologa de PT:
Cuando exista perjuicio fiscal directo: El IR
peruano determinado en aplicacin de las reglas de
PT es menor al que declararon las partes.
Cuando exista perjuicio fiscal indirecto: A pesar
de no haberse determinado un menor IR por PT en
la operacin ajustada, el fisco considera que dicho
ajuste incidir en la determinacin de un mayor
impuesto en otro vinculado, distinto a las partes.
No es cierto, entonces, que no se exija
perjuicio fiscal para aplicar PT (lo cual era
anti tcnico). Por el contrario, se mantiene,
pero se ha extendido la concepcin al
perjuicio indirecto.
Antes se exiga nicamente el perjuicio
fiscal directo.
La medida tiene sustento en que todos son
vinculados y la ventaja fiscal es consolidada

No proceder el Ajuste: si al aplicar el valor segn reglas

de PT no se determina un mayor IR peruano en las partes
directas de la transaccin analizada ni en otros
vinculados.

Para saber si existe perjuicio fiscal (menor IR), se tomar

en cuenta el efecto de cada transaccin o conjunto de
transacciones en forma independiente (segn la
evaluacin en cada mtodo de valoracin) tenga en el IR.
 Ajuste por perjuicio fiscal
directo

Valor convenido US$ 45,000

Procede el
Ajuste
DOM NO DOM

Servicio de mantenimiento
de maquinaria

Valor segn reglas de PT US$ 15,000

Existe un mayor IR
IR sin PT IR con PT determinado por
aplicacin del valor
Ingresos 100,000 Ingresos 100,000
segn reglas de PT
Gastos (45,000) Gastos (15,000)
Renta gravable 55,00 Renta gravable 85,00
Tasa de IR 28% 15,400 Tasa de IR 28% 23,800
 Ajuste por perjuicio fiscal
indirecto
DOM DOM DOM NO DOM
Tercero no vinculado Distribuidor Importador / mayorista Exportador

Por tanto, s procede efectuar el

Valor convenido ajuste en A, pues aunque no hay
por las partes US$ 45,000 US$ 27,000 US$
perjuicio fiscal en 25,000
dicha
C
transaccin,
B
incide en un mayor
A
impuesto que dej de pagarse en B
Lote de Venta a que al
Vende Importa
es su vinculada (perjuicio
celulares Retails Celulares
por mayor fiscal indirecto)

El ajuste en A,
genera un mayor No hay un mayor IR,
Valor segn US$ 15,000
en principio no
IR en B
reglas de PT procedera el ajuste
IR sin ajustar IR con PT IR sin PT IR con PT
Ingresos 27,000 Ingresos 27,000
Ingresos 45,000 Ingresos 45,000
Costos + Costos + Costos + (25,000+ 5000) Costos + (15,000+ 5,000)
(25,000+ 5,000) (15,000+ 5,000) gastos gastos
gastos gastos
Prdida (3,000) Renta neta 7,000
Renta gravable 15,000 Renta gravable 25,000
IR 28% 0 Prdida arrastrable (7,000)
IR 28% 4,200 IR 28% 7,000
Prdida acumulada (10,000) IR 28% 0
Prdida acumulada (3,000)
 Metodos de valoracin

Precio comparable
no controlado

Precio de
reventa Mtodos tradicionales Costo
incrementado

Particin de Mtodos basados en utilidades

Margen neto
utilidades transaccional

Particin
residual de
utilidades
 Cambios a PCNC

Sexto mtodo
Paga rentas) Paga rentas)

X Y
Exportacin o Trader Exportacin o
DOM
importacin importacin

Commodities Commodities

Vinculados
PT es el valor de mercado,
O usan TBNI
cotizacin internacional
 Cambios a PCNC

Ya no es necesario un intermediario. Aplica a

cualquier operacin de exportacin o
importacin (en una situacin bajo reglas de
PT, claro est) siempre que el bien se
encuentre comprendido en la lista que, para
tal efecto, desarrollar el reglamento
Valoracin:
Commodities: valor de cotizacin internacional.
Se precisa que esta metodologa es de aplicacin
tambin a los bienes que sean subyacentes a
instrumentos financieros derivados o cuyos precios
se tomen tomando referencia las cotizaciones antes
indicadas.
Para determinar el VM, se deba considerar como
fecha del valor de cotizacin la del trmino
del embarque de bienes exportados o del
 BEPS Contexto locl vs
internacional

FATCA Reforzamiento de
BEPS administraciones
tributarias
CbCR (country by country
report) Gerencia de
fiscalizacin
Intercambio de internacional
informacin tributaria
Modificacin potencial a
Common Reporting secreto bancario y
Standards (CRS - OCDE) reserva fiscal
Mutacin de parasos Suscripcin de CRS
fiscales
Incremento de CDIs
Transparencia fiscal
internacional (CFC)
Amnista fiscal y
repatriacin de
capitales
 BEPS - Test del beneficio
aplicable a servicios

Servicios en los que, por su naturaleza o caractersticas de las actividades y transacciones,

no resulte apropiada la aplicacin de ninguno de los mtodos anteriores, deber cumplirse
con el test del beneficio / Benefit test (BT).
Si no cumple el BT y/o no documenta y/o no proporciona la informacin que sustente su
clculo, no ser deducible el gasto o costo para el DOM.

Paga rentas) BEPS

Servicios digitales
X
VINCULADO Regalas y otros con
DOM Servicio
intangibles
Servicios financieros
Asesoras especficas
Se trata de servicios que presta un DOM a un vinculado Asistencias tcnicas
(DOM o NO DOM) o a travs de un TBNI.

BEPS - Acciones 8-10 Asegurar que las operaciones de precios de

transferencia relacionadas intangibles estn en lnea con la creacin de valor
 Test del beneficio aplicable
a servicios

Paga rentas)
D. leg. 1312
X
VINCULADO
DOM Servicio

Debe constar en la Debe proporcionar valor econmico o comercial (sustancia),

documentacin / mejorando o manteniendo su posicin comercial, tal como
informacin entregada a ocurre si hubiera sido entre partes independientes (necesidad
SUNAT del servicio).

Monto a deducir: Costos + Gastos + Markup (margen), todos

Si cumple el BT: conforme a VM / arms lenght (estructura del valor del servicio
Deduccin del gasto a PT segn los otros mtodos)
para X
Si es servicio de bajo valor aadido, el margen mximo es 5%
de costos y gastos incurridos por X en tal servicio.
 Obligaciones formales hasta
el ejercicio 2016
Obligacin de presentar la DJIPT.
RS No. 175/2013- SUNAT

Declaracin Jurada
Informativa de
Precios de
Transferencia (DJIPT)

Estudio Tcnico de
Precios de
Sujeto a
reglas de PT Transferencia (ETPT)
Obligacin de presentar ETPT junto
con la DJIPT.

ETPT sustenta el clculo propio

Obligacin de conservar documentacin que sustente clculo Hasta el ejercicio 2012, el ETPT no
se presentaba con la DJ. Slo se
y metodologa de PT en el plazo de prescripcin.
exhiba cuando SUNAT lo requera
Informacin traducida al castellano.
formalmente.
Detalle por cada transaccin y criterios considerados par
cumplir armss lenght principle.
 Obligaciones formales hasta
el ejercicio 2016

Obligacin a presentar la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia

ltimo ejercicio
Enajenen bienes a
Monto de operaciones vinculadas o parasos
Vinculadas + parasos S/.200,000 Y/O fiscales cuyo VM sea
fiscales menor a su costo
computable

Obligacin presentar un Estudio de Precios de Transferencia - EPT

ltimo ejercicio
Enajenen bienes a
Ingresos devengados S/. 6 MM vinculadas o parasos
Y/O fiscales cuyo VM sea
Monto de operaciones menor a su costo
S/.1 MM
Vinculadas computable
 Nuevas obligaciones
formales
Se elimina la DJ anual informativa de PT y el EPT y en su lugar se
crean las siguientes obligaciones:

Obligacin Aplicable a Montos Contenido de DJ Exigible

Reporte Local Todos: Transacciones Ingresos devengados del Transacciones con 2017
(DJ anual que generen rentas ejercicio mayores a 2300 vinculadas o TBNI, a valor de
informativa) gravadas y/o gastos o UIT (no MIPYMEs) o S/. mercado segn reglas de PT.
costos deducibles 9315,000.00
para la determinacin
del IR.
Reporte Grupos econmicos Ingresos devengados Estructura organizacional, 2018
Maestro (DJ consolidados del ejercicio descripcin del negocio y las
anual mayores a 20,000 UIT polticas de PT en
informativa) (81000,000.00). intangibles y financiamiento
del grupo, as como su
posicin financiera y fiscal.
Reporte Pas Grupos Siempre. Distribucin global de los 2018
por Pas (CbCR) Multinacionales (no ingresos, impuestos pagados
(DJ anual definido an) y actividades de negocio de
informativa) cada una de las entidades
del grupo en cada pas o
territorio.
 BEPS CbCR (Country by
Country Report, Accin 13)

El RPpP es una medida tomada de la Accin 13 del plan de la OCDE para

combatir la erosin fiscal y el traslado artificial de beneficios (conocido
como BEPS, por las siglas de Base Erosion and Profit Shifting).
El plan original lleva por nombre CbCR (Country by Country Report) y
consiste en obligar a las grandes multinacionales a presentar una
declaracin anual con el desglose de los elementos claves de los estados
financieros de cada una de las jurisdicciones en las que tiene presencia,
de manera que las autoridades fiscales puedan visualizar las ganancias,
impuestos pagados y causados, empleados, capital, activos, riesgos,
ganancias retenidas, intangibles y actividades de negocio, con el fin de
poder tener un mejor control de las valoraciones y precios de
transferencia aplicables a las operaciones entre compaas y entidades
del mismo grupo econmico.

El RL, RM y RPpP pueden ser materia de intercambio de informacin.

 Nuevas obligaciones
formales

Por las transacciones sujetas a PT del ejercicio

2016?, se deber presentar o no tales obligaciones, o
deber aplicarse las nuevas? Temporalidad de las
normas
Existe concurrencia de obligaciones?, es decir una
MNE debe presentar los tres reportes o solo el RL y
RPpP?
El reglamento debe definir cundo estamos ante un Grupo
econmico dey documentacin
Conservacin ante una MNE.

Se mantiene la obligacin de conservar la documentacin e informacin que, en

este caso, respalde las DJAI implementadas. La data indicada debe conservarse,
debidamente traducida al castellano, por un plazo de 5 aos o durante el plazo
de prescripcin, el que fuera mayor.
Exoneracin por venta de
valores en bolsa
 Exoneracin a rentas de
enajenacin de valores en
MCN

Paga rentas

Exoneracin Y
X
GK Vende acciones

MCN

Qu es enajenacin?
Qu es un MCN (Mecanismo Centralizado de
Negociacin?
Qu se entiende por acciones y otros valores
mobiliarios que represente acciones.
ADR, GDR, unidades de ETF.
 Condiciones de la exoneracin

Que la enajenacin fuese realizada a travs de un MCN supervisado por la

Superintendencia del Mercado de Valores lo que en Per significaba tranzar
en Bolsa de Valores de Lima.

Que durante un periodo de 12 meses, el contribuyente (y sus partes

vinculadas) no enajene acciones, en una o varias operaciones, simultneas o
no, que en conjunto constituyan el 10% o ms de las acciones emitidas por la
empresa

Que las acciones tengan presencia burstil: En general, significaba que la

empresa emisora negocia un mnimo de 4 UIT diariamente, en al menos el
15% de sesiones de los ltimos 180 das anteriores a la transaccin (27
sesiones, en el caso de la BVL).
 Modificaciones del D. Leg.
1262

Paga rentas

Exoneracin Y
X
GK Vende acciones

MCN

Adems de acciones y ADR, GDR, unidades de

ETF, ahora tambin otros valores: VRD, bonos
convertibles, acciones de inversin, facturas
negociables, certificados de participacin en
FMIV, FIRBI y FIBRA.
 Cambios del D. Leg. 1262

Aplicable a: Condicin:
Acciones, acciones de inversin, - La enajenacin del valor mobiliario se realice a travs
ADR, GDR y bonos convertibles de un MCN
(un tipo de VRD) - No vender ms del 10% de las acciones en 12 meses
- Presencia burstil.

Unidades de ETF, VRD y los - La enajenacin del valor mobiliario se realice a travs
certificados de FMIV, FIRBI y FIBRA de un MCN
- Presencia burstil.

Facturas negociables - Solo que la transaccin sea en MCN.

[1]
Para los ADR y GDR no se determinar el 10% en funcin del nmero de estos instrumentos que
sean enajenados, como se entenda de la redaccin anterior del texto normativo, sino, en base al
nmero de acciones subyacentes vendidas de tales instrumentos.
 D. Leg. 1262: Clusula
antielusiva especfica

La norma modificatoria ha dispuesto que, si despus de

aplicar la exoneracin, el emisor deslista los valores del
Registro de Valores de la Bolsa, total o parcialmente, en un
acto o progresivamente, dentro de los 12 meses siguientes de
efectuada la enajenacin, se perder la exoneracin aplicada
respecto de los valores deslistados.
Dicho de otro modo, si como quiera que, para gozar de la
exoneracin, sta debe hacerse burstilmente (dentro de bolsa
o MCN), es posible que algunas empresas listen solo para
obtener el beneficio y as eludir el pago del impuesto,
procediendo luego a deslitar los valores enajenados,
demostrando con ello que en realidad no fue una operacin que
buscaba financiar a la empresa va oferta pblica, sino
vender tales acciones sin pagar el IR.
As las cosas, estamos ante una verdadera clusula
antielusiva especfica pues, si despus de aplicar la
exoneracin, se deslitara los valores dentro de un plazo de
12 meses siguientes a su enajenacin (lo cual ser comunicado
por el MCN a la SUNAT), se perder la enajenacin, quedando
gravada la operacin. El reglamento deber regular, adems de
las excepciones, si son aplicables intereses y multas en
Ley No. 30532 Promueve el
desarrollo del Mercado de
Capitales
 FIBRA: Fideicomiso de
Titulizacin para Inversin en
Renta de Bienes Races
Poseen inmuebles,
activos u otros que
permitan la Transfieren
construccin de stos fiduciariamente Paga
los activos rentabilidad a
Fideicomisarios o
inversionistas
Sociedad Titulizadora beneficiarios
Fideicomitentes FIBRA

Patrimonio
Fideicometido
FIBRA Invierten /
Arriendan o
ceden en uso adquieren CP
los
inmuebles
Los fideicomisarios son
naturalmente los
mismos
fideicomitentes, pero si
Emite Certificados
se transfiere el CP
de Participacin (CP)
pueden ser terceros
A los fideicomitentes

Generan ganancias
 FIBRA: Fideicomiso de
Titulizacin para Inversin en
Renta de Bienes Races
Constitucin del FIBRA: Transferencia
fiduciaria de bienes inmuebles para la
constitucin del FIBRA, sin retorno:

Se considerar enajenacin a efectos del IR.

Fecha de enajenacin: fecha en que el FIBRA
transfiera la propiedad a cualquier ttulo o el
fideicomisario transfiera a cualquier ttulo
cualquiera de los CP emitidos por el FIBRA por la
transferencia fiduciaria del inmueble.
Renta neta: valor de enajenacin es el valor de
mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria
del inmueble al FIBRA (constitucion), el cual ser
el valor de suscripcin que conste en el CP recibido
a cambio de tal transferencia. El costo computable
ser el que corresponde a esa fecha.
El fideicomitente no tiene obligacin de presentar
 FIBRA: Fideicomiso de
Titulizacin para Inversin en
Renta de Bienes Races

Actividad del FIBRA: Las rentas por arrendamiento

u otra forma onerosa de cesin en uso de los
bienes inmuebles conformantes del FIBRA:

Atribuidas a PN DOM o a una empresa unipersonal

constituida en el exterior (EUE), sujetas a
tasa de retencin definitiva del IR de 5%
(antes 28% por ser renta empresarial).

Agente de retencin es la ST.

Estas reglas aplican tambin para la atribucin

de rentas por FIRBI en el caso de
arrendamientos o cesin en uso de los inmuebles
del fondo.
 FIBRA: Fideicomiso de
Titulizacin para Inversin en
Renta de Bienes Races

Requisitos para gozar de la tasa de 5% para PNDOM y EUE

Porcentaje de participacin Durante el ejercicio el fideicomisario y sus partes vinculadas

menor a 20% tengan la propiedad de menos del 20% del total de los CP
emitidos por la ST y que se encuentren respaldados por el
patrimonio fideicometido
Actividades tercerizadas La actividad de construccin y administracin de las actividades
inmobiliarias debe realizarse a travs de un tercero.
No vinculacin No debe existir vinculacin entre los fideicomisarios y/o
fideicomitentes y/o ST y/o terceros contratados para el
desarrollo de la finalidad del FIBRA y/o miembros de la
comisin administradora.
Fideicomitentes o terceros Los fideicomisarios no pueden poseer ms del 20% del capital
participados por del fideicomitente y/o de los terceros contratados para el
fideicomisarios desarrollo de la finalidad del FIBRA.
 Factoring de Facturas
negociables

Vende bienes
o presta servicios
Cliente (vendedor,
factorado / Deudor / cedido)
cedente) Emite la factura al crdito

Paga anticipo
por las facturas

Paga valor de
Cede
Empresa de factura a factor
facturas
Factoring (factor o
cesionario)
 Factoring u otras
transferencias de Facturas
negociables
Transferencias de facturas negociables (FN), en las que el
factor o adquirente asume el riesgo crediticio del deudor
(segn sea factoring u otro tipo de transferencia), el
ingreso por el servicio estar gravado con la tasa de 5%,
siempre que el factor o adquirente sea PN DOM o una EUE.

La tasa de 5% tambin ser aplicable cuando la operacin sea

realizada a travs de un fondo de inversin, fideicomiso
bancario y de titulizacin, siempre que a quien se le
atribuye el ingreso por servicios sea PN DOM o EUE.

Retencin: el adquirente del bien o usuario del servicio o

quien realice el pago de estos (esto es, quien recibe la
Factura), efectuar la retencin del IR con carcter
definitivo en el momento del pago de la FN con la tasa de 5%.

Cuando se atribuyan ingresos por las transferencias de FN en

el marco de fondos o fideicomisos, la obligacin de retener
corresponder exclusivamente a la sociedad administradora del
 Nueva RFP por factoring sin
recurso

Se incorpora el inciso g) al artculo 10 de la LIR,

considerando como rentas de fuente peruana (RFP) a las
obtenidas por las transferencias de crditos realizadas a
travs de operaciones de factoring u otras operaciones
reguladas por el Cdigo Civil, en las que el factor o
adquirente del crdito asume el riesgo crediticio del deudor,
cuando el cliente o transferente del crdito sea un sujeto
domiciliado en el pas, de no ser as, cuando el deudor
cedido sea domiciliado en el pas.

El factoring puede ser de dos tipos:

Sin recurso: cuando el factor no asume el riesgo crediticio del deudor
(el riesgo de si se paga o no la factura), por lo que, en caso de verse
impago, puede ejecutar judicialmente en va de regreso al cliente
(factorado o cedente). Usualmente la factura se compra al 100% de su
valor menos un porcentaje que es la ganancia del factor, sin que sea
necesario firmar garantas adicionales.
Con recurso: En este caso el factor asume el riesgo de la
insolvencia del deudor, aunque puede fijar un lmite de riesgo. Es
la modalidad ms usada e implica vender la factura recibiendo el
cliente un anticipo financiero por una parte del valor de la misma.
Usualmente implica la celebracin de garantas adicionales.
 Nueva RFP por factoring sin
recurso

En ese contexto, la modificacin parte del escenario de

operaciones de factoring con recurso en las que un cliente
transfiere su factura a un factor, como es evidente,
asumiendo el riesgo crediticio.

En dicho supuesto, el ingreso que obtiene el cliente por la

transferencia es RFP siempre que: el cliente sea DOM o, de no
ser as, cuando el deudor sea un DOM.

Dicho de otro modo, si una empresa de factoring local o

extranjera, realiza un factoring en el que el cliente o el
deudor son domiciliados, se considera que la ganancia del
cliente es RFP.
Rgimen MYPE Tributario
 Tipos de Empresas

Ventas anuales EQUIVALE A EMPRESA

0 - 150 UIT HASTA S/. 607,500 Microempresa

+150 - 1700 UIT DE S/. 607,500 HASTA Pequea empresa

S/.6885,000

+1700 - 2300 UIT DE S/.6885,000 Mediana empresa

HASTA S/.9315,000
+2300 A MAS MS DE S/.9315,000 Gran empresa
 Nuevo Rgimen MYPE
Tributario (RMT)

El cual es aplicable a empresas que tengan ventas anuales de

hasta 1700 UIT es decir, micro, pequeas y medianas empresas.
CAMBIOS
Podrn acogerse al RMT los sujetos que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio gravable (2017 y siguientes), siempre
que no se hayan acogido previamente al RER o al Nuevo RUS o
se encuentren afectos al Rgimen General del IR.
Cul es la tasa aplicable?

Estas empresas podran aplicar una tasa progresiva

acumulativa.

Primeras 15 UIT 10%

Resto 29.5%
 No pueden acogerse al RMT

Sujetos vinculados en funcin del con otras personas naturales o

jurdicas, siempre que en conjunto superen 1700 UIT de ingresos
netos anuales.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Los que hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior (en este
caso, sera el ejercicio 2016), ingresos netos anuales superiores a
1700 UIT.

Se realizar nicamente con ocasin de la declaracin

Cmo se acogen? jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte
dentro de la fecha de vencimiento.
 Regmenes fiscales MYPE

Nuevos regmenes tributarios

REGIMEN RUS RER RMT RG
Nuevo Rgimen
Regimen Especial Regimen Mype
DENOMINACION nico Rgimen General
del IR Tributario
Simplificado
Cualquiera (salvo que de
oficio lo incorporen o
Hasta
INGRESO ANUALES Hasta 96,000 Hasta 525,000 voluntariamente lo
S/.6885,000
haga) Mas de
S/.6885,000
IMPUESTOCOMPRENDI
IGV e IR IR IR IR
DO
20/M(0-60,000)
1.5% ingresos 10%(0-60,7500)
TASA O MONTO 50/M(60,000- 29,5 % de utilidad
netos mensuales 29.5%(+60,750)
96,000)
Registro de Ventas Balances, libros de
LIBROS CONTABLES NO NECESITA OBLIGATORI0
e ingresos caja y Bancos etc
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