14/02/2017 Retenestributriasnaconstruocivil|BlogsPini

LegislaoeTributos
MarteleneCarvalhaes

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6/Abril/2016

Retenestributriasnaconstruocivil
MarteleneCarvalhaes

Osetordaconstruocivilcomoprestadoresdeservioscontratadospor
empreitadaestsujeitosubstituiotributria,ouseja,retenonasnotasfiscais
detributosfederaisemunicipais.

Aexecuodeumaobradeconstruocivil,emgeral,realizadaporvrias
empresasatravsdeempreitadasousubempreitadas.Istoacontecedevido
existnciadeempresasespecializadasematividadespertencentesaosetorda
construo

TantooISScomooINSSsotributosdevidospeloprestadordosservios,porma
leitributriaatribuiaocontratantearesponsabilidadepelopagamentoatravsde
retenonasnotasfiscaisdosprestadoresdeservios.

Aretenoumaantecipaodotributodevidoapuradoecalculadopelo
contribuinteprincipal,queoprestadordoservio.

Naqualidadedecontribuintesubstitutoocontratanteoresponsvelpelareteno
epagamentodestestributosesenoofizer,ouseofizerdeformaincorretaestar
comdbitotributrio,quepodeserdetectadopelosistemadecruzamentodedados
daReceitaFederal.

Aretenodetributosumatcnicadearrecadao,quedeterminaumaalterao
daresponsabilidadepelorecolhimentodotributoeinstrumentoeficienteno
combatesonegaofiscal,umavezqueorecolhimentodotributopassaaserdo
contribuintesubstituto,ouseja,docontratantedosservios.

ApossibilidadedeocorrnciadaretenodetributostemprevisonaConstituio
Federal,emseuartigo150,7,bemcomonosartigos121,nico,incisoII,124,
incisoIIe128doCdigoTributrioNacional.

Qualquertributopodeserretidodesdequehajaleiqueassimodetermine.Na
construociviloISSeoINSSsoosmaisrelevantesumavezquetaistributos
estovinculadossobrasesonecessriosparaaregularizaodaconstruo.

1.Retenoparaaprevidnciasocialde11%
AretenoparaaprevidnciasocialtempornicafinalidadeELIDIRA
RESPONSABILIDADESOLIDRIAnosendo,portanto,comprovantede
recolhimentodoINSSdevidoporobra,pormocomprovantedopagamentoda
retenoexigidonaemissodaCNDdeumaobra.

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Operasecomoumaantecipaodorecolhimentoquepodersercompensadocom
osvaloresdevidospeloprestadordeserviocalculadosobresuafolhadepagamento
ouobjetodepedidoderestituio.

Alei9.711de1999alteraoart.31daLei8.212de1991instituindoasubstituio
tributria,ouseja,aretenoparaaprevidnciasocialde11%sobreovalordos
servios,apartirdacompetnciadefevereirode1999.

Art.31.Aempresacontratantedeserviosexecutadosmediantecessode
modeobra,inclusiveemregimedetrabalhotemporrio,deverreter11%
(onzeporcento)dovalorbrutodanotafiscaloufaturadeprestaode
servioserecolher,emnomedaempresacedentedamodeobra,a
importnciaretidaatodia20(vinte)domssubsequenteaodaemissoda
respectivanotafiscaloufatura,ouatodiatilimediatamenteanteriorse
nohouverexpedientebancrionaqueledia,observadoodispostono5odo
art.33destaLei.

1.2Retenoparaaprevidnciasocialde3,5%naconstruocivil
Asempresasqueprestamserviosmediantecessodemodeobraqueexeramas
atividadesrelacionadasnoart.7daLeino.12.546de2011,edesdequeestejam
abrangidaspeladesoneraodafolhadepagamento,emrelaoretenoparaa
previdnciasocialdeveroutilizaraalquotade3,5%.

Naconstruocivilaalquotade11%passaaserde3,5%paraasempresasque
optarempeladesoneraodafolhadepagamento,nostermosdaLeino.12.844de
2013deabrilamaiode2013,sendoopcionaldejunhoaoutubroeobrigatrioa
partirde1denovembrode2013.

Apartirde2016,alei13.161de31deagostode2015alteraaregratornando
opcionaladesoneraodafolhadepagamentopodendoasempresasqueexecutam
serviosdaconstruocivileconstrutorasnoresponsveisporCEIexerceremtal
opocadainciodeano.

AsconstrutorasquepossuemCNAE41.2quandosoresponsveispeloCEIdaobra
podemoptarpeladesoneraoemrelaoacadaobra.

DeacordocomaInstruoNormativadaReceitaFederalno.1.436aretenode
3,5%deveserutilizadaapartirde1deabrilde2013,paraempresasno
responsveispelaCEI,independentedadatadaemissodaCEI,umavezque
admiteadesoneraodafolhadepagamentoexclusivamentepeloCNAEdecada
empresa.

Apartirde2016asempresasnoresponsveisporCEIdeobra,quepossuamCNAE
principaldosgrupos41,42e43devemforneceraocontratanteaDECLARAODE
OPOparajustificararetenode3,5%destacadananotafiscal.Comoaopo
anual,todoiniciodeanooudecontratoestadeclaraodeveserfornecidapelos
empreiteirosdaconstruocivil.

ADeclaraodeopooAnexoIIIdaINRFBno.971de2009.Semareferida
declaraoaretenosersemprede11%.

SeaempresanopossuirCNAEprincipaldaconstruocivilaretenoserde11%.

1.3BasedeClculodaReteno
ABasedeclculodaretenoovalorbrutodanotafiscal.Sendodeduzidosda
basedeclculo,desdequecomprovadosediscriminadosnocontratoenanota
fiscal,osvaloresdemateriaiseequipamentosfornecidospelacontratada,excetoos
equipamentosmanuais.Adiscriminaonocontratoenanotadovalordos
materiais.

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Considerasediscriminadonocontratoosvaloresneleconsignadosrelativosao
materialouequipamentos,ouosprevistosemplanilhaparte,desdequeestaseja
parteintegrantedocontrato,medianteclusulaneleexpressa.

Regrageral:ContratodePrestaodeServiossemfornecimentodematerialou
utilizaodeequipamentos.Empreitadasomentedemodeobra.Empreitadacom
faturamentodiretodemateriaisparaocliente.

Aretenoserefetuadasobreovalorbrutodanotafiscal.
Semorespectivocontrato,abasedeclculosersempreovalorbrutomesmo
havendodiscriminaodevaloresnasnotasfiscais.

a)Contratoscomfornecimentodemateriaiseouutilizaode
equipamentoscomosvaloresprevistosemcontrato.
Oart.121daINn.971/09autorizaoabatimentodovalortotaldanotafiscalde
servio,comdestaquenocorpodanota,paraapuraodabasedeclculoda
retenoosvaloresdemateriaiseequipamentos(excetoosmanuais),prpriosou
deterceiros,adquiridosemnomedaempresaprestadoradosservios,desdeque,
previstosemcontratoecomprovados.

AtualmenteaReceitaFederalpossuiocontroledetodasasnotasfiscaisde
mercadoriasemateriaisemitidasparaasempresasatravsdosistemade
cruzamentodedadoscomanotafiscaleletrnica.Deveserdeduzidooqueo
prestadordeserviospodecomprovarcomnotafiscaldeaquisiooucontratode
locaodeequipamentos.

b)Contratoscomfornecimentodemateriaiseouutilizaode
equipamentosprevistosemcontrato,massemdiscriminaodos
valores.
Aretenoserefetuadasobre50%dovalorbrutodanotafiscal.Noscontratosde
empreitadamista,ondecabeaoempreiteiroofornecimentodemateriais,
adquiridosemnomedoempreiteiroepagosporeste,desdequeexpressono
contrato,massemaidentificaodovalordosmateriais,ofiscoarbitraovalordo
servioem50%dovalorfaturado.Pormovalordeduzidodeveserpassvelde
comprovaopornotasfiscaisdeaquisiodosmateriais,masnuncasuperiora
50%.

c)Contratosemqueautilizaodeequipamentosforinerente
execuodosservios,abasedeclculodaretenoserde:

45%paraponteseviadutos
10%noscontratosdepavimentaoasfltica
15%terraplenagem,aterrosanitrioedragagem.
50%drenagem
35%demaisserviosrealizadoscomautilizaodeequipamentos

2.EmpresasoptantespeloSimplesnaconstruocivil
Qualquerempresaquetrabalhanaconstruocivil,independentedesuaatividade
principaldevesertributadapeloanexoIVemrelaosreceitasdeservios
executadosemobra.

obrigatriaaretenodeprevidnciasocialde11%oude3,5%.

obrigatriaaretenodoISSquandosuasedeestiveremmunicpiodiferenteda
obra.

DevefazerGFIPporobra,nocdigo150eFPAS507.

Fundamento:Art.185oCdaLC123/06.INRFBn971/09eAtoDeclaratrioda
ReceitaFederaln08de30dedezembrode2013eINRFB925de2009.
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