Ol, pessoal. Como esto?

A seguir, uma pequena explicao sobre as provises e passivos

contingentes, ambos previstos no CPC 25. Estes tpicos vm sendo
bastante cobrados em concursos, portanto, vamos prestar ateno.

Vamos explorar o assunto atravs de uma questo, exigida no concurso

para Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro,
em 2014.

Forte abrao!

Gabriel Rabelo
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br

(FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RJ/2014) A empresa Alpha S.A. possua alguns

processos judiciais em andamento, conforme os dados a seguir:

Com base nestas informaes, a empresa Alpha S.A. deve, em 30/06/2013,

complementar o saldo

(A) da proviso constituda para o processo 1, constituir proviso para os

processos 3 e 4 e reverter a proviso constituda para o processo 2.
(B) da proviso constituda para o processo 1, constituir proviso somente para
o processo 4 e manter a proviso j constituda para o
processo 2.
(C) das provises constitudas para os processos 1 e 2 e constituir provises para
os processos 3 e 4.
(D) das provises constitudas para os processos 1 e 2 e constituir proviso
somente para o processo 4.
(E) da proviso constituda para o processo 1, constituir a proviso para o
processo 4 e reverter a proviso constituda para o processo 2.

Comentrios

O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes oferece as seguintes definies:
10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
especificados:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos,

cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes
de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

Considerando as definies acima, principalmente que proviso um passivo

de prazo ou valor incerto, e que passivo uma obrigao presente da
entidade, vemos que a expresso proviso para devedores duvidosos est
incorreta.

Vamos supor que a empresa possua um valor a receber de, digamos, R$

100.000,00. Com base em experincias passadas, sabe que mais provvel que
v receber R% 97.000,00 (apresenta um ndice de inadimplncia de 3%).

Esta situao iria gerar o seguinte lanamento:

D Despesa com devedores duvidosos (resultado) 3.000,00

C Proviso para Devedores Duvidosos (Ret. Ativo) 3.000,00

Mas esse valor no ser pago a ningum. No um passivo, apenas uma

reduo do valor esperado dos recebimentos. Assim, o mais correto seria chamar
essa conta de perdas estimadas com devedores duvidosos ou ajuste para
perdas com devedores duvidosos, ou outra denominao semelhante.

Mas, como j est consagrada a expresso proviso para devedores duvidosos,

vamos utiliz-la, embora a natureza desta conta no seja de proviso, e sim de
ajuste.

Conforme o CPC 25:

7. Este Pronunciamento Tcnico define proviso como passivo de prazo ou valor
incertos. Em alguns pases o termo proviso tambm usado no contexto de
itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos de
liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no so
tratados neste Pronunciamento Tcnico.

A diferena entre as provises e os outros passivos referem-se incerteza

sobre o prazo ou o valor do desembolso necessrio para sua liquidao.

Assim, as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios

fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados
com o fornecedor. No h incerteza sobre o prazo ou o valor do pagamento.
Portanto, temos contas a pagar ou fornecedores, mas no proviso para
pagamento de estoques ou proviso para fornecedores.

Da mesma forma, h alguns passivos derivados da apropriao pelo regime de

competncia (tambm chamados accruals), que tambm se constituem em
passivo, e no em proviso.

Como exemplo, podemos citar a apropriao das despesas de frias por

competncia. A cada ms trabalhado, o funcionrio adquire direito a 1/12 avos
de frias. Portanto, deve ser reconhecido um Passivo, referente a eventos
passados (o ms j trabalhado) e de cuja liquidao se espera a sada de recursos
da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, essa apropriao por
competncia deveria ser chamada de Frias a Pagar, e no de Proviso para
Frias.

Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos,
a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.

No caso de Proviso, h incerteza quanto ao prazo de pagamento ou ao valor.

Mas, como j amplamente usado na contabilidade, vamos aceitar as expresses
Proviso para Frias e Proviso para 13, embora, tecnicamente, sejam
incorretas.

Texto do Pronunciamento 25:

Relao entre proviso e passivo contingente

12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas

quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo
contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos porque
a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade.
Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no
satisfaam os critrios de reconhecimento.
13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:

(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa

ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e provvel
que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja necessria
para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque
so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade tem
ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que
incorporam benefcios econmicos, ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste
Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada
de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou
no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da
obrigao).

H, portanto, uma diferena fundamental entre Proviso e Passivo Contingente:

As provises so contabilizadas, e os passivos contingentes no so.

Os passivos contingentes no so contabilizados, pois:

1) Ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao

presente;
2) Ou existe a obrigao presente, mas no provvel que seja necessria uma
sada de recursos para liquid-la;
3) Ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da
obrigao.

Veremos, a seguir, as condies para que uma proviso seja reconhecida

(contabilizada). Conforme o pronunciamento 25:

Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como

resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser

reconhecida.
Vamos examinar estas condies atravs de alguns exemplos:

Exemplo 1 Garantia

Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu

produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante
compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que se
tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com
a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no)
que haver algumas reclamaes dentro das garantias.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao

O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d
origem a uma obrigao legal.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para

as garantias como um todo. Ou seja, ainda que a possibilidade de um
determinado produto quebrar seja pequena, a possibilidade de que alguns
quebraro durante o perodo da garantia alta, considerando-se o conjunto de
todos os produtos vendidos.

Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para

consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano.

Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a

legislao ser aprovada

Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza

apenas quando requerida a faz-la nos termos da legislao de um pas em
particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao
requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h
diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um projeto
de lei requerendo a limpeza do terreno j contaminado ser aprovado
rapidamente aps o final do ano.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao

O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois praticamente
certo que a legislao requeira a limpeza.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.

Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de

limpeza.
Nesse exemplo, importante ressaltar que, antes da aprovao da legislao
requerendo a limpeza, havia um passivo contingente, o qual no era reconhecido
contabilmente (no era contabilizado).

A mudana da legislao, exigindo a limpeza, transforma o passivo contingente

em proviso, a qual deve ser reconhecida pela melhor estimativa.

Vejamos, a seguir, um outro aspecto que pode ser cobrado em concursos.

Vamos supor que uma empresa esteja sendo processada por ex-funcionrio.

O evento passado j ocorreu: a propositura da ao judicial. Tambm possvel

estimar a sada de recursos. A questo que se coloca se esta ao deve ser
contabilizada ou no.

Temos trs possveis situaes:

1) Se a sada futura de recursos for provvel, deve ser contabilizado e divulgado

em nota explicativa - Proviso.
2) Se a sada for possvel (mas no provvel), no deve ser contabilizado, mas
deve ser divulgado em nota explicativa Passivo contingente divulgado.
3) Se a possibilidade de sada de recursos for remota, no deve ser nem
contabilizado e nem divulgado Passivo contingente no divulgado.

A grande dificuldade reside na avaliao da possibilidade de sada de recursos.

Uma vez estabelecido que a sada provvel, possvel ou remota, fica simples
estabelecer o correto tratamento contbil.

Para gravar:

Se a sada de recursos for:

Provvel: contabiliza e divulga.

Possvel: no contabiliza, mas divulga.
Remota: no contabiliza e nem divulga.

Feitas essas consideraes, vamos resolver a nossa questo.

Segundo o CPC 25:

59. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas

para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais provvel que seja
necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros
para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida.

Quando a probabilidade de perda for:

Provvel: contabiliza um passivo e divulga em nota explicativa.
Possvel: No contabiliza, mas divulga. ( um passivo contingente).
Remota: No contabiliza e nem divulga.

Assim, a empresa deve complementar o processo 1, reverter a proviso para o

processo 2 e constituir proviso para o processo 4.

Gabarito E.

Por hoje s!

Precisando, estamos disposio.

Gabriel Rabelo
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
https://www.facebook.com/gabriel.rabelo.391