EL CREE EN COLOMBIA: ANTECEDENTES, ANLISIS Y

PROSPECTIVAS A DICIEMBRE DE 2016

TRABAJO DE GRADO
PRESENTADO A:

PARA OPTAR POR EL TTULO DE:

CORPORACIN UNIVERSITARIA REMINGTON

FACULTAD DE CONTADURA PBLICA
CARTAGENA DE INDIAS
2016
1. TTULO: EL CREE EN COLOMBIA: ANTECEDENTES,
ANLISIS Y PROSPECTIVAS A DICIEMBRE DE 2016

2. INTRODUCCIN

3. PLANTEAMIENTO

En el 2013, el Gobierno Nacional, mediante decreto 862 reglament

la retencin en la fuente por CREE, impuesto de renta para la equidad
CREE creado mediante ley 1607 de 2012. Ms tarde, debido a falencias
y la complejidad que significaba identificar al sujeto pasivo, se expidi
el decreto 1828 del 27 de agosto.

El decreto 1828 en su artculo 8 derog la mayora de los artculos del

decreto 862 de abril, dentro de los cuales se encontraba el artculo 3,
que hace referencia a los agentes de retencin. Por lo tanto, nica y
exclusivamente son agentes autorretenedores los sujetos pasivos del
CREE.

El artculo 2 del decreto 1828 seala:

A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y
administracin del impuesto sobre la renta para la equidad - CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de
autorretenedores

Entonces, las entidades de derecho pblico, las personas naturales

(comerciantes que en el ao inmediatamente anterior tuvieren un

2
patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT),
entre otros, ya no tiene la calidad de agentes retenedores a partir del 1
de septiembre pues no son sujetos pasivos del CREE.

Entonces, para el Impuesto a la equidad CREE, el hecho generador es

la obtencin de ingresos que incrementen el patrimonio de los sujetos
pasivos. Con estese busca la generacin de empleo y la reduccin de la
desigualdad, a travs del cual las personas jurdicas con mayores
utilidades contribuyen a la financiacin de la inversin social en
capacitacin, salud e infancia y la sustitucin parcial de los
parafiscales para estimular la formalizacin y creacin de empleo.

Se entiende pues al CREE como el aporte con el que contribuyen las

sociedades y personas jurdicas y asimiladas, contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en
beneficio de los trabajadores para la generacin de empleo, y la
inversin social en los trminos previstos en la ley 1607 de 2012. (Art
20).

Antes de su implementacin se generaron diversas dudas entre los

empresarios, la primera era lograr comprender que tan beneficioso
sera dejar de pagar una tasa nominal del 33% al 25 %para crear este
nuevo tributo del 9% anual, de sus ingresos brutos.

La segunda pregunta que hacan los empresarios; es si esta carga

impositiva representara una elevacin impositiva e inclusive para
algunos sectores donde sus rentas eran exentas y se ven obligadas a
contribuir.

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En la bsqueda de informacin para elaborar el presente documento, se
observaron las reacciones de diversos sectores incluidos entre las
empresas sujetas al tributo, encontrando que muchas de ellas se
sienten golpeadas en sus utilidades por esa medida de la reforma
tributaria (Morales, 2014). Pero el director de la Dian, Juan Ricardo
Ortega, enfatiza en que el Cree solo le pega al que tiene mucho
capital y genera poco empleo.

Cuando se redujo el porcentaje que les corresponda a las empresas por

impuestos a la nmina o parafiscales, de 29,5 a 16 por ciento se les
quit la obligacin de aportar parte del costo de la salud del empleado
y las contribuciones para el Sena y el ICBF tambin se baj la tasa
sobre la renta ordinaria, de un 33 a un 25 por ciento y en reemplazo,
cre el nuevo impuesto a la equidad Cree, cuyo recaudo deba ser
usado para financiar al Sena, el ICBF y la salud de los trabajadores.

Lo anterior no deba a simple vista generar ningn descontento en los

contribuyentes, ya que sera literalmente meter en un bolsillo para
sacar por el otro, pues de una forma u otra deberan aportar el mismo
valor, solo que de una forma diferente, sin embargo, no todos los
sintieron as.

La estatal Ecopetrol, por ejemplo, manifest que en el ltimo

trimestre del 2013 tuvo un incremento del 11 por ciento en los
impuestos, principalmente, por el pago anticipado va retencin en la
fuente del Cree, lo que ayud a bajar sus utilidades en 10,8 por
ciento. El xito, la mayor cadena de supermercados del pas, tambin
seal que sus ganancias netas cayeron en 7,8 por ciento, y lo atribuye
en parte a la reforma tributaria (MORALES, 2014).

4
Gustavo Daz, consultor tributario, sostuvo que s habr ms obligados
tributarios con l Cree, pues empresas como las del sector hotelero,
que no aportaban porque sus rentas eran exentas, ahora pagan el Cree
(9 por ciento). No obstante, las empresas pequeas, tipo call center,
que tienen la mayora de empleados con el salario mnimo, s salen
favorecidas, pues les quitan un gasto grande, el de los parafiscales en
sueldos hasta de 6,1 millones de pesos (MORALES, 2014).

Entre tanto, Pedro Sarmiento, tributarista de Deloitte, manifiesta que

se presenta una doble tributacin entre los pagos que parcialmente se
hicieron por parafiscalidad en el 2013 y las bases de Cree que se deben
tener en cuenta para el ao gravable respectivo 2013.

Ortega, en cambio, sostiene que no hay doble pago, pues el Cree se

aporta por primera vez este ao, mientras que las empresas gozaron el
ao pasado de la reduccin de parafiscalidad. Si hubiramos cobrado
ambas cosas, el recaudo no habra cado en 4 billones.

El director de la Dian concluye que con los impuestos, siempre habr

inconformismo. El ao pasado me dieron palo porque el Cree era un
fracaso y solo haba servido para bajarles impuestos a los ricos. Ahora
reclaman porque pobrecitos los ricos. Aqu lo clave es el empleo, y
esta cifra va mejorando.

Entre las empresas que ms elevaron sus ganancias est Avianca

Holdings, con 581 por ciento. La estatal ISA fue otra, pues subieron
58,7 por ciento a pesar de que sus ingresos bajaron, por la
renegociacin de su concesin ms grande en Brasil. Tambin Caracol
TV, con un aumento de 101,3 por ciento respecto a 2012. Bavaria las
elev 31,3 por ciento y Conconcreto, en 20 por ciento.

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As las cosas, es posible inferir que el objeto inicial del CREE era
hacer ms livianas las cargas de las empresas consideradas intensivas
en mano de obra y la consiguiente contratacin del personal, elementos
que pueden ser considerados como factores impulsores de empleo
formal y finalmente, acomodar dichas cargas a las empresas
clasificadas como intensivas en capital y generadoras de mayores
utilidades como lo son las empresas de los sectores minero e
hidrocarburos, energa y financiero.

4. OBJETIVOS

4.1 Objetivo General

Analizar y documentar los elementos relevantes de la aplicacin,

puesta en marcha y futuro del impuesto a la equidad Cree en Colombia.

4.2 Objetivos Especficos

Caracterizar las condiciones que permitieron establecer el impuesto

a la equidad Cree en Colombia.
Establecer la situacin actual a 2016 despus de la aplicacin y
modificaciones que ha tenido el impuesto a la equidad Cree.
Describir la situacin prospectiva del impuesto Cree en Colombia a
partir de los referentes y proyecto de Reforma Tributaria.

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5. JUSTIFICACIN

Analizar en estos momentos los incontables elementos motivadores de

cambio en las economas mundiales, latinoamericanas y en especial la
colombiana, sera un trabajo dispendioso e interminable.

La globalizacin, los tratados de libre comercio, la evolucin e

inmediatez de las telecomunicaciones, las fluctuaciones de los precios
del petrleo, las polticas gubernamentales y muchas variables
econmicas van estableciendo a partir de elementos internos y
externos, una identidad financiera propia que flucta de acuerdo con
su propio ritmo.

Basados en los cambios mencionados y en otros particulares a los que

cada organizacin e institucin se enfrenta, los gobernantes y
dirigentes de instituciones encargadas, intentan establecer las polticas
necesarias para impulsar la economa y por ende obtener mejores
ingresos y as hacer ms rentable el desarrollo del pas con el objeto
ulterior de garantizar las economas futuras y para ello, se necesitan
los aportes de los ciudadanos que se identifican desde antiguo como
tributos.

Al hacer referencia a la tributacin, se remite inmediatamente a los

impuestos que las organizaciones, empresas y personas deben pagar al
Estado por distintos aspectos y que ste a su vez utiliza para
retornarlo a los ciudadanos en inversin social, infraestructura, entre
otros y como toda institucin organizada, en Colombia tambin existe
una estructura de impuestos, la cual determina quienes deben pagar, a
cantidad, el motivo y cundo deben hacerlo.

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De acuerdo con los cambios en los recaudos y las proyecciones
financieras, el Estado Colombiano ha considerado reformar la
estructura de las escalas tributarias y es as como el investigador del
presente trabajo se encuentra que con la ltima reforma tributaria,
cambian algunos aspectos de la estructura buscando aumentar la
cantidad de dinero que recibe el Estado y reorientarla de mejor manera
en beneficio de los ciudadanos.

Hoy da ya no es solo el beneficio particular que se mira, sino el

beneficio social y el futuro en paz de la nacin los que se veran
afectados con una eventual reforma tributaria que se vislumbra ad
portas del prximo ao y que ante tantos rumores y especulaciones,
convirtiendo el tpico del presente estudio no solo en un tema de
moda o actualidad, o un caballito de batalla que proponga diferencias
pasajeras en la poltica tributaria, sino ms bien, resulta un elemento
diferenciador y generador de cambios no solo de forma sino tambin de
fondo.

Como resultado de la observacin inicial, se pudo registrar en la

anterior reforma tributaria la introduccin del nuevo Impuesto sobre la
Renta para la Equidad - CREE, que trajo consigo un sinnmero de
posibilidades que van desde las planteadas en la norma explcitamente
hasta las que en su aplicacin podra el empresario aprovechar para la
correcta liquidacin y aplicacin del impuesto.

El nuevo Impuesto sobre la renta para la equidad fue pensado como una
herramienta que debera garantizar la financiacin de las operaciones
diarias de los programas de salud, atencin a la familia y capacitacin,

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La parafiscalidad que por aos haba obstaculizado la generacin de
empleo se reemplazara por un impuesto a las utilidades de las
empresas, que castigara a las intensivas en capital y de elevadas
ganancias.

En la prctica, las cosas aparentemente no han resultado ser tan

ventajosas. Pues en estos aos se ha podido observar que las
compaas, en promedio pagan mucho ms impuesto a la renta que
antes de la reforma tributaria, ya que esta ha aumentado
sustancialmente la base gravable y al no pagarse ms las
contribuciones parafiscales, estas no se podrn descontar como un
costo.

En segundo lugar, el nuevo impuesto Cree deba garantizar la

financiacin de las operaciones diarias de los programas de salud,
atencin a la familia y capacitacin, lo cual resulta un tanto
complicado con base en un impuesto de renta que se cobra solamente
una vez al ao. As que a los sujetos pasivos del Cree se les pide
anticipar parte de su impuesto bajo la forma de una retencin mensual.

Al aterrizar todos estos elementos y teniendo en cuenta la actual

situacin del pas, ad portas de una nueva reforma tributaria impulsada
segn algunos por la necesidad de financiar los compromisos derivados
del acuerdo de paz del actual gobierno, el investigador del presente
tema, encuentra un elemento propicio donde realizar una investigacin
intensiva, especialmente para identificar si la aplicacin del impuesto a
la Equidad CREE, ha causado algn tipo de efecto positivo y si vale la
pena los cambios que se proyectan a partir de la propuesta de reforma
tributaria que sea avecina.

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De acuerdo con lo anterior y con la importancia para la regin, la
ciudad, la comunidad educativa de la Institucin acadmica a la cual
pertenece el investigador, se decidi continuar con la impresin inicial
y convertirla en una investigacin profunda que pueda servir de
herramienta de consulta para futuras investigaciones, y a la vez como
elemento de anlisis actualizado.

En el entorno descrito anteriormente, el redactor del presente

documento, pretende realizar un aporte prctico y terico que va
enfocado a un tema de inters comn y novedoso, pues CREE por ser
un impuesto de creacin reciente y por afectar a diversos sectores
econmicos ha generado diversas dudas e inquietudes en los
contribuyentes.

Todo lo anteriormente descrito, nos demuestra que hace necesaria la

presente investigacin, para de una forma concisa al final del ejercicio,
presentar un estudio slido y bien documentado que vaya encaminado a
un manejo financiero y contable que afecte lo menos posible a los
empresarios y a su vez sirva como herramienta de gua.

Una investigacin de este tipo, seguramente tendr un impacto no solo

local, sino que est enfocado para ser un referente Nacional, Regional,
Local, y especficamente en la ciudad, de un modo generalizado y de
igual forma tambin en la academia, como referente terico para
futuras investigaciones de los estudiantes de Contadura Pblica de la
ciudad y de la Institucin de Educacin Superior que form al
investigador.

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6. MARCO REFERENCIAL

6.1 RASTREO TERICO

En el rastreo terico y conceptual de la temtica objeto de estudio, se

encontraron 3 trabajos realizados sobre el impuesto a la equidad Cree,
un primer trabajo llamado Bajar los impuestos al trabajo genera
empleo?, elaborado por los estudiantes Stefano Farn y David Arturo
Rodrguez de la universidad externado de Colombia de la ciudad de
Bogot, de Marzo 2013.

Los autores se propusieron como objetivo estudiar los efectos sobre el

mercado de trabajo derivados de modificaciones en los impuestos a la
nmina. En sus resultados, aportan unos clculos alternativos del
impacto ocupacional esperado de la reforma tributaria en Colombia y
avanzan en algunas consideraciones acerca de su probable efecto sobre
la distribucin del ingreso

En sus conclusiones ponen en entredicho los optimistas pronsticos del

gobierno colombiano tanto en materia de empleo como de distribucin
del ingreso, argumentando que mientras que, por un lado, las personas
pagarn ms renta, por el otro la tributacin de las empresas disminuir
de forma importante; con lo cual se dar una primera redistribucin de
carcter funcional entre propietarios y capitalistas.

Tambin se encontr un segundo trabajo elaborado por la estudiante

Olga Lucia Garzn Castro de la Universidad Militar Nueva Granada, de
la ciudad de Bogot con fecha de julio 2013; titulado las ventajas y
desventajas del impuestos para la equidad Cree.

11
Entre su objetivo, la autora se propuso realizar una breve descripcin
de la forma en que a partir de la implementacin del impuesto Cree las
empresas se vern afectadas, considerando que el impuesto afecta a las
personas jurdicas contribuyentes al impuesto sobre la renta, ya que
este es calculado sobre los ingresos netos del ejercicio, menos las
deducciones de gastos y costos que sean deducibles

Como resultado de su investigacin, encuentra que lo anterior, har que

los sectores que generen alta renta tengan una relacin inferior con la
mano de obra, que las empresas con rentas exentas ahora tributen y que
empresas prestadoras de servicio tendrn que pagar ms impuestos y la
disminucin de los impuestos sobre la nmina no tendr mayores
efectos.

Adems evala los parmetros que deben tener en cuenta las empresas
para liquidar dicho impuesto, quienes en adelante sern los nuevos
agentes pasivos, mostrando las ventajas y desventajas que representan
para las entidades l Cree, considerando que la nueva reforma lo nico
que busca es tener un mayor nmero de sujetos pasivos a quien aplicar
los nuevos impuestos.

El tercer trabajo encontrado fue elaborado por el estudiante Luis

Gabriel Ferrer de la universidad militar nueva granada, con fecha de
octubre 2013; titulado El nuevo impuesto sobre la renta para la
equidad Cree y su alcance en las finanzas del Estado, este autor
plantea que el impuesto Cree es adoptado por el gobierno, con el fin
principal de encaminar los sectores hacia una equidad econmica,
mediante la exoneracin del pago de los parafiscales SENA, ICBF y
servicio de seguridad social en salud.

12
Esta exoneracin ser para las personas jurdicas que tengan mximo
un empleado devengando ms de 10 salarios mnimos, reemplazando
estas exoneraciones equivalentes al 13.5% de la carga laboral, que
pagaban las empresas por trabajadores que ganen menos de 10 SMLV
en tema de aportes parafiscales, por una tarifa del 9% para los aos
2013, 2014 y 2015, que luego bajara al 8% y cuyo hecho generador del
impuesto sobre la renta para la equidad Cree lo conforma la generacin
de ingresos que sean dispuestos para incrementar el patrimonio de los
contribuyentes en el ao o periodo gravable.

Su investigacin lo llev a concluir que el recaudo efectivo del Cree

se puede ver afectado porque realmente este depende de las utilidades,
el patrimonio o la renta lquida o presuntiva y esta puede ser muy
variable, pero en cambio, el aporte parafiscal que venan pagando las
empresas siempre se paga con seguridad, pues las empresas nunca
dejan de pagarlo para no correr riesgos de salud o pensiones con sus
trabajadores.

6.2 MARCO HISTRICO

De La Tributacin

La historia de los impuestos es tan antigua como la sociedad misma. En

la medida en que los grupos humanos se han organizado en
comunidades independientes, han establecido diferentes tipos y formas
de impuestos para cubrir las necesidades de la vida en comunidad.

Un impuesto es una contribucin que se establece por ley para que los

13
ciudadanos aporten al Estado, mediante un pago en dinero o en especie,
para beneficio de la colectividad. Los impuestos son la base principal
que sustenta los gastos del Estado.

Los primeros censos conocidos, fueron elaborados con carcter fiscal o

para proceder al reclutamiento militar. El Cdigo de Hammurabi era
una coleccin de leyes y edictos del rey Hammurabi de Babilonia y
constituye el primer cdigo conocido de la historia.

Los fragmentos de tablas de arcilla hallados en la antigua Babilonia,

indican que ya en el ao 3800 a. de C. los censos se llevaban a cabo
para hacer un clculo aproximado de los futuros ingresos
proporcionados por los impuestos.

Este cdigo finaliza con un eplogo que glorifica la ingente labor

realizada por Hammurabi para conseguir la paz, con una explcita
referencia a que el monarca fue llamado por los dioses para que "la
causa de la justicia prevalezca en el mundo, para destruir al malvado y
al perverso", adems de describir las leyes para que "la gente disfrute
de un gobierno estable y buenas reglas", que se dicen escritas en un
pilar para que "el fuerte no pueda oprimir al dbil y la justicia
acompae a la viuda y al hurfano".

Hace ya ms de 4 mil aos, los sacerdotes egipcios dirigan desde la

ciudad de Helipolis, sobre la que hoy se encuetra El Cairo, el culto
religioso al Sol, que ellos llamaron Ra y que simbolizaba al Dios
principal de la mitologa egipcia, creador y supremo juez del mundo.

Se ocupaban de que Ra fuera adorado apropiadamente en todo el valle

del ro Nilo, de observar el diario devenir de la bveda celeste, en

14
donde se aade la cualidad de astrnomos a su profesin sacerdotal y
probablemente con mayor celo, de vigilar que los tributos llegaran
puntualmente a las arcas del dios Ra.

En la Espaa musulmana, los tributos se diversificaron. Se

establecieron impuestos sobre las cosecha, sobre
transacciones econmicas, sobre derechos de paso, rebaos,
tierras, edificaciones. Hubo dos impuestos muy importantes:
los derechos de aduana (almojarifazgo) y las gabelas que se
pagaban al comprar o vender algo.

En los reinos cristianos, se cobraban impuestos en razn de las

necesidades que el Rey tuviera: hacer una guerra, construir un puente,
etc. Por tanto, las Haciendas eran perentorias, es decir el impuesto
vena a establecerse por la necesidad y, por tanto, no era necesario
hacer un documento de previsin de gastos e ingresos (presupuesto).

Tributo por definicin, es la prestacin en dinero que el

Estado en ejercicio de sus poderes de imperio exige a los
contribuyentes, responsables y obligados (Romero, 2009).
Otra definicin nos dir que Tributo: es el objeto de la
obligacin tributaria. Es la prestacin en dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su Potestad, en cumplimiento de sus
fines.

Siempre han existido comunidades autnomas que han creado

mtodos para lograr que sus miembros presten la debida
contribucin material a la satisfaccin de las necesidades
comunes.

15
 La mayora de los autores coinciden al afirmar que, las
estructuras jurdicas en que descansan los impuestos fueron
establecidas en Roma, considerada como la "Cuna del
Derecho en General" y en la Biblia aparecen menciones claras
de su existencia variedad y obligatoriedad.

En este sentido, en el Evangelio de San Mateo (Cap. 22

Vers.21), Jesucristo replic a sus apstoles en relacin con el
impuesto debido al emperador romano Julio Csar lo
siguiente, "Por lo tanto, den al Csar lo que es del Csar y a
Dios lo que a Dios Corresponde".

Asimismo, en el libro de los Romanos (Cap. 23, Vers. 7) San Pablo

expresa: "Paguen a cada uno lo que corresponde: al que contribuciones,
contribuciones; al que impuestos, impuestos; al que respeto, respeto; al
que honor, honor.

En cuanto a su evaluacin, histricamente los impuestos han pasado

por cuatro (4) grandes etapas de utilizacin:
Como recurso espordico de guerra.
Como adicin temporal a los ingresos regulares del Estado
Como fuente permanente de entradas para el Estado.
Como la ms importante fuente de ingresos para el sistema
fiscal.

Impuestos Medievales

Diezmo: gravamen correspondiente a la dcima parte de las

16
cosechas que recaudaba la Iglesia y serv a para el
mantenimiento del clero. Se generaliz en el siglo XI y
permaneci hasta el XIX.

Alcabalas: impuesto castellano que gravaba el comercio de

mercancas. En 1342 se generaliz y en 1349 se convirti en
un impuesto permanente. Supon a el 5% y luego el 10% del
valor de la venta (aunque raras veces se llega a pagar esta
cuanta). Su recaudacin se hac a por arrendamiento o por
encabezamiento (los municipios cobraban una cantidad,
recaudada entre sus vecinos y a cambio recib an
contrapartidas pol ticas de los monarcas).

Tercias reales: representaban dos novenas partes del diezmo y

eran recaudadas de forma similar a las alcabalas.

Excusado: implantado en 1567, consist a en la cesin del

diezmo de la tercera mayor casa o hacienda (luego ser a la
primera) de cada parroquia.

Primicias: consistentes en la cuadragsima y sexagsima parte

de los primeros frutos de la tierra y el ganado.

Portazgos: impuesto que se exig a en las puertas de las

ciudades y villas principales del reino, sobre las mercader as
que los forasteros introduc an en ellas para su venta.

Pontazgos: similar al anterior, pero se paga al cruzar puentes.

17
Sisas: impuesto indirecto implantado en Aragn y luego en Castilla.
Consista en descontar en el momento de la compra una cantidad en el
peso de ciertos productos (pan, carne, vino, harina); la diferencia entre
el precio pagado y el de lo recibido era la sisa (os suena). Como
gravaba bienes de primera necesidad era muy impopular.

Millones: impuesto extraordinario fijado por las Cortes de

Castila, que se reservaban el control de su administracin a
travs de una Comisin de Millones y compromet an a la
Corona a dedicar lo recaudado a un gasto determinado (el
primero se concedi a Felipe II en 1590 para reponer las
prdidas de la Armada Invencible).

Con la llegada de la revolucin francesa, la mayor a de los

impuestos medievales -todos indirectos- desaparecieron y los
nobles comenzaron a tener que pagar a la Hacienda Pblica,
aunque ni campesinos ni artesanos vieron cumplidas sus
expectativas de ver hecho realidad un sistema fiscal justo.

La historia de los impuestos es casi tan antigua como la

historia del hombre pensante. Desde las primeras sociedades
humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o
jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran
destinados para asuntos ceremoniales y para las clases
dominantes. La defraudacin de impuestos teniendo el
carcter y destino que se les daba eran poco comunes, debido
al control directo que de la recaudacin hacan sacerdotes y
soberanos.

Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y

18
 Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme de
hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se
puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey, pero ante
un recaudador de impuestos, hay que temblar.

En el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos

en la persona de Mateo, siendo este puesto algo detestable y poco santo
como lo manifestaban los primeros discpulos de Jess cuando iba a
comer en casa de ste.

En Egipto, una forma comn de tributar era por medio del

trabajo fsico (prestacin personal), para lo cual tenemos
como ejemplo la construccin de la pirmide del rey Keops en
el ao 2,500 A. C. misma que duro veinte aos, participando
aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban
materiales desde Etiopia.

Tambin se encuentra en una inscripcin de una tumba de

Sakkara con una antigedad de aproximadamente 2,300 aos
A. C. la que trata de una declaracin de impuestos sobre
animales, frutos del campo y semejantes. Por otra parte, en
este mismo reino el pueblo tena que arrodillarse ante los
cobradores de impuestos del faran, quienes adems de
presentar su declaracin, tenan que pedir gracias.

Las piezas de cermica en ese entonces se usaban como recibos

de impuestos. En la isla mediterrnea de Creta, en el segundo
milenio A. C. el rey Minos reciba hasta seres humanos como
tributo.

19
 Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en
sus relaciones con otras naciones tomaron a los impuestos
como una forma de sujecin y dominio sobre los pueblos
vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual
cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que permiti
que por mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran
impuestos.

Los babilonios y asirios despus de victoriosas campaas

militares, levantaban monumentos indicando a los vencidos
sus obligaciones econmicas contradas.

Augusto en Roma, decret un impuesto del uno por ciento

sobre los negocios globales llamado Centsima.

En China, Confucio fue inspector de hacienda del prncipe

Dschau en el estado de Lu en el ao 532 A. C. Lao Tse deca
que al pueblo no se le poda dirigir bien por las excesivas
cargas de impuestos.

En el Mxico precolombino, se acostumbraba entregar a los

aztecas bolas de caucho, guilas, serpientes y anualmente
mancebos a los que se les arrancaba el corazn como parte de
sus ceremonias religiosas.

Los aztecas mejoraron su tcnica de tributacin, utilizaron a los

calpixquis los cuales llevaban como signo distintivo o credencial una
vara en una mano y un abanico y con la otra se dedicaban al cobro de
tributos. Imponan fuertes cargas a los pueblos vencidos, situacin que

20
qued asentada en los cdices pre y post cortesianos, mismos que
muestran la infinidad de objetos, productos naturales como el algodn
y los metales preciosos que eran utilizados como tributos.

El Cdigo Mendocino nos dice que se pagaban tributos tambin

con artculos procesados como las telas, adems de la
existencia de un registro (matrcula de tributos).
Posteriormente el tributo en especie de los aztecas, fue
sustituido por el cobro de impuestos en monedas por el
gobierno Espaol.

El cobro de tributos para los incas en Per, consista en que

el pueblo ofreca lo que produca con sus propias manos al
dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para su
subsistencia, apoyado claro por un ejrcito de funcionarios.
Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas cuerdas
anudadas por colores (dependiendo del impuesto) llamadas
quipos, las cuales se anudaban conforme a su cuanta. Eran
tan complicados los procesos, que se tena que solicitar la
asistencia de asesores fiscales llamados quipos-camayos.

Como se puede observar, en la antigedad, la forma de pagar

y cobrar tributos no era del todo equitativa y ms bien
obedeca a situaciones de capricho, mandato divino o
sojuzgamiento de un pueblo por otro. Tambin podemos ver
que los mismos seres humanos eran parte de los tributos y
eran destinados a sacrificios ceremoniales u obligados a
realizar trabajos fsicos. Algunas declaraciones de impuestos
eran humillantes, ya que al presentarlas, el contribuyente
tena que arrodillarse y pedir gracia.

21
 En La Edad Media

En la edad media los vasallos y siervos tenan que cumplir

con dos tipos de contribuciones: las primeras eran
prestaciones de servicios personales y otras de tipo
econmico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras,
de servicios personales radicaban en prestar el servicio
militar, que consista en acompaar a la guerra al seor
feudal, obligacin que se fue reduciendo con el paso del
tiempo hasta que en el siglo XIII, slo era necesario
acompaarlo hasta los lmites de determinada regin, no muy
lejana y por cuarenta das nicamente.

Los vasallos tenan la obligacin de prestar guardia en el castillo

del seor feudal y de alojar en su casa a los visitantes del
mismo. Este tipo de contribucin disminuyo y devino en la
obligacin de recibir slo cierto nmero de visitantes durante
un determinado tiempo u ocasiones al ao. Otro tipo de
contribucin de los vasallos era la de asesorar al seor en sus
negocios, de tal manera que tenan que asistir a las
audiencias, las que con el tiempo se redujeron a tres en el ao
durante la pascua, el pentecosts y la noche-buena.

Los siervos como parte del tributo en servicios personales,

cultivaban las tierras de su seor ciertos das a la semana,
para lo cual, participaba con sus manos o con la fuerza de
trabajo de sus animales de carga o con ambos.

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 En esta poca, los obligados a pagar tributo pagaban tasas de
rescate, que consistan en el pago de determinadas cantidades
con el propsito de suprimir servicios personales o en
especie, as con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios
personales por prestaciones en dinero, con lo que nacieron los
diferentes tipos de impuestos.

Los impuestos en especie consistan en la participacin de los

productos de la tierra como gallinas, cera. Tambin se
reciban derechos en metlico o en granos por cada cabeza de
ganado, buey, carnero, puerco o cabra.

Otro derecho en especie consista en que los labriegos estaban

obligados a cocer pan en el horno del seor, a moler su trigo
en el molino seorial y a pisar las uvas en su lagar, lo que
generaba ganancias al patrn en derechos por el uso de sus
instalaciones. A estas contribuciones se le denomin
Banalidades, porque se instituyeron por medio de Bando,
Pregn o Edicto. El clero reciba un impuesto en especie en
forma de vino.

Un impuesto muy comn fue el de la talla o pecho, que era pagado por
cada familia de campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba
de tal forma porque al pagarlo se haca una talla con cuchillo en un
pedazo de madera. Al principio el impuesto se estableci en forma
arbitrara y posteriormente se logr fijar con cierta regularidad. Lo
recaudado era destinado a diversos fines, como el casamiento de la hija
del seor feudal, armar caballero al hijo, pagar el rescate del seor,
adquirir equipo para las cruzadas, etc.

23
 Adems exista un impuesto que gravaba la propiedad
territorial que tambin consista en una talla en madera. Se
dice que en Languedoc, el tributo gravaba solamente el
inmueble sin importar la situacin econmica del propietario.
Para tal fin, slo se contaba como base un catastro que se iba
renovando cada treinta aos, el cual tomaba tres tipos de
tierra segn su fertilidad.

Todo contribuyente saba de antemano lo que tena que pagar,

pero si no estaba de acuerdo en el reparto, tena derecho a que
se le comparara su cuota con la del otro vecino de la
parroquia, elegido por el mismo, lo que se llama ahora
derecho de igualdad proporcional.

Otro impuesto era el de la mano muerta, que consista en el

derecho que tena el seor feudal de adjudicarse de los bienes
de los difuntos cuando estos moran sin dejar hijos o
intestados. Los colaterales podan pedir la herencia con el
permiso del seor feudal, pero siempre y cuando pagaran un
rescate muy elevado que se le llamaba derecho de relieve. El
seor tambin se adjudicaba de los bienes de los extranjeros
que moran dentro de su territorio.

El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo

que consista en pagar el contribuyente la dcima parte de
todos sus productos.

El impuesto de la barba era comn en la Rusia de Pedro El

Grande. En tiempos de Felipe III de Espaa, existan los

24
 impuestos de nobleza, que fueron extendidos a ttulos y
rdenes.

Haba un pago por el derecho del servicio de imparticin de

justicia, que pagaban los siervos y los villanos cuando
comparecan ante los tribunales para solicitar justicia

El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados

caminos o por cruzar algn puente. El derecho por pasar los
puentes se llamaba pontazgo.

Algunos autores nos mencionan que los seores feudales,

cobraban derechos por el trnsito de mercancas, por pasar
muelles, por pasar las puertas de las poblaciones. Las
mercancas tenan una tarifa dependiendo de la calidad de las
personas y se cobraban los derechos en dinero o en especie.

Un ejemplo es que en el ao de 1218 todo mercader forneo que

cruzar por San Owen o sus alrededores para vender especias
en Inglaterra tena que pagar al castellano una libra de
pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de
PetitChatellet, tena que cantar una cancin y los que traan
monos sabios tenan que hacer trabajar a sus animales delante
del recaudador. Actualmente los peajes y las alcabalas, se han
convertido en impuestos de importacin o exportacin.

En la Edad Media las contribuciones que se cobraban llegaron

a ser humillantes, indignos e intolerables, por ser impuestas
obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo lo constituye
derecho de toma, que consista en que el seor feudal poda

25
 obtener todo lo necesario de sus siervos para condicionar su
castillo pagando por ello el precio que el mismo fijara.
Tenemos tambin el Derecho de Pernada, que consista en el
derecho que tena el seor feudal sobre la virginidad de la
mujer antes de contraer matrimonio.

Otros ejemplos que sucedieron alrededor del ao 1500 en

Europa, consistan en presentar sus impuestos en efectivo
a los Kammerer (tesoreros). Actualmente en Alemania, los
encargados de la administracin financiera municipal,
llevan el ttulo citado en aquella poca.

Los castigos que se infringan en la edad media por la

omisin del pago de los impuestos, consistan en encarcelar a
los infractores en la torre del castillo, en algo parecido a un
calabozo hmedo, oscuro, sucio, con animales e insectos;
tambin utilizaban cmaras de tormento. Otro castigo para
quien no pagara impuestos lo constitua el tener que pasarse
el resto de sus das como galeote, es decir, forzado a trabajar
en las galeras. Las personas que no podan o se negaban a
pagar el diezmo tambin eran recluidas en la torre.

En Colombia Los impuestos tienen su origen en el precepto

Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado
dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95, numeral 9
de la Constitucin Poltica de Colombia)

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio

constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el rgano

26
legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del
art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del
Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la
administracin, determinar contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales , en los casos y
condiciones que establezca la ley.

El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz,

solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y
parafiscales.

Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta,

es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen
perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y
ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el
Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con
fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a
impedir la extensin de sus efectos.

En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la

declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y
protempore establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean
necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las medidas
dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el
Congreso, durante el aos siguiente, le otorgue carcter permanente.

La iniciativa para la expedicin de normas en materia fiscal no es

absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la repblica, porque las
leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y tasas

27
nacionales slo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es
decir, para la creacin de impuestos tasas y contribuciones, la
iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero para
decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es
exclusiva del Gobierno.

Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus
alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de
presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo
municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si,
en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del
orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello.

El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los

deberes y obligaciones de todas las personas y ciudadanos ante la
Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de
los gastos e inversin del Estado dentro de los conceptos de justicia y
equidad, es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende,
cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin
tributaria, est simplemente cumpliendo con lo preceptuado por la
Constitucin.

En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula

Santander se toma el modelo ingls y se establece la contribucin
directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras
civiles y solo hasta 1918 se logra establecer el impuesto a la renta.
Hacia 1887 en vigencia de la Constitucin anterior a la vigente el
presupuesto estimado de los impuestos para el pas sumaba 19 millones
y medio.

28
6.3 Marco terico

Normatividad tributaria antes del CREE

Los impuestos en Colombia han sufrido mltiples reformas a lo largo

de los aos, antes y despus de la recopilacin de las normas
tributarias contenidas en el Estatuto Tributario o decreto 624 de 1989,
al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado
hasta 4 reformas tributarias. Las ultimas que se tienen son la ley 863
de 2003 y ley 1607 del 2012; el cual creo a partir del 1 de enero de
2013 el impuesto sobre la renta para la Equidad-CREE.

En la ley 1607 de 2012, se expiden normas en materia tributaria y se

dictan otras disposiciones, consta de 198 artculos que se desarrollan
diferentes aspectos como el impuesto de renta para personas naturales
que sufren un cambio sustancial, el impuesto a la renta de persona
jurdica, se crea el impuesto llamado Cree que remplaza los aportes
parafiscales, de igual forma del decreto 1828 de 2013 por el cual se
reglamenta la ley 1607 del 2012 y el decreto 000014 de 2014 modifica
las tablas de tarifas contenidas en el artculo 2 del decreto 1828 del
2013; el decreto Numero 2979 20 diciembre 2013 el cual fija los
lugares y plazos para la presentacin tributaria y para el pago de los
impuestos anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras
disposiciones. (Congreso de la repblica de Colombia; ministerio de
hacienda y crdito pblico, 2012.)

29
En el Artculo 580-1 del Estatuto Tributario se estipula la ineficacia de
las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago
total, y el formulario 360 2014 en mencin contiene renglones
destinados al reporte de las retenciones que se practiquen durante el
periodo, as como las autoretenciones; igualmente, es importante tener
presente los plazos de presentacin de dicha declaracin para evitar
sanciones. De igual manera, se deben reportar las bases que fueron
sujetas a la aplicacin de cada una de las tarifas de retencin del
CREE.

De Los Aportes Al ICBF

En Colombia, en los aos 70 no exista una educacin y atencin a los

nios por los cual la Organizacin Mundial de la Salud recomend al
Instituto de Bienestar Familiar crear un programa dirigido a la atencin
integra de los nios en edad pre-escolar el cual les suministre los
servicios de nutricin, salud, educacin, promocin social y
proteccin legal.

Siguiendo las recomendaciones de la OMS, Colombia creo la ley 27 de

1974 que cre los CAIPs hoy conocido como los Hogares Infantiles, la
cual las empresas privadas y pblicas tienen la obligacin de aportar el
2% de su nmina al ICBF con el fin de financiar los nuevos centros.

Hoy tenemos que decir que infortunadamente, por factores diversos,

entre ellos los altos costos de los primeros Hogares Infantiles, el
aumento de la burocracia dentro del ICBF, la crisis fiscal del gobierno,
las presiones del Fondo Monetario Internacional para la reduccin de
gastos en el sector social, ocurre una reduccin progresiva de los

30
aportes nacionales al ICBF y la adopcin de polticas de
autofinanciacin.

Estas corrientes hacen que los Hogares Infantiles pasen a un segundo

plano y fortalecen la tendencia a desmontarlos, estableciendo
modalidades que obligan a las familias y comunidades pobres del pas
a asumir la responsabilidad casi total de la proteccin y atencin a los
nios. (Salazar, 2011)

Por otra parte el gobierno para garantizar el flujo de recurso incluyo en

la ley Tributaria el siguiente artculo 28:el Gobierno Nacional
garantizar que la asignacin de recursos en los presupuestos del
SENA, ICBF y la destinada al Sistema de Seguridad Social en Salud en
los trminos de este artculo, sea como mnimo un monto equivalente al
presupuesto de dichos rganos y sistema para la vigencia fiscal de
2013 sin incluir los aportes parafiscales de las entidades pblicas, los
aportes parafiscales realizados por las sociedades y personas jurdicas
y asimiladas correspondientes a los empleados que devenguen ms de
diez (10) salarios mnimos mensuales legales vigentes, ni los aportes
que dichas entidades y Sistema reciban del presupuesto general de la
nacin en dicha vigencia, ajustado anualmente con el crecimiento
causado del ndice de precios al consumidor ms dos puntos
porcentuales (2%).

Pargrafo 1. Cuando con los recursos recaudados del impuesto sobre

la renta para la equidad CREE no se alcance a cubrir el monto
mnimo de que trata el inciso anterior, el Gobierno Nacional, con cargo
a los recursos del Presupuesto General de la Nacin, asumir la
diferencia con el fin de hacer efectiva dicha garanta. (Congreso de la

31
Repblica de Colombia; Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
2012.)

De los Aportes al Sena

De acuerdo con la historia de los parafiscales se puede observar que el

aporte con destino al SENA del 1% sobre la nmina empez a regir
desde 1957 de acuerdo al Decreto Extraordinario 118 de 1957; el cual
subi al 2% en el ao 1982 con la Ley 21 de 1982. En 1975 se
introdujo con la Ley 27 de 1974 la financiacin del ICBF a una tasa de
2% sobre el valor de la nmina salarial; esta contribucin con la Ley
89 de 1988 subi al 3%.

Teniendo en cuenta como se ha desarrollado el tema parafiscal en

Colombia, donde solo se ha establecido monto y destino, se puede
decir que el tema de los aportes parafiscales no ha sido un tema de
mayor debate en el pas, sin embargo con la rpida escalada de los
aportes a seguridad social entra a ser tema de anlisis y preocupacin
del gobierno nacional, al considerar que estos se han convertido en una
carga prestacional relativamente alta para los empleadores.

Si se observa que stos deben aportar de forma obligatoria el

equivalente al 9% de sus nminas mensuales (como lo establece la ley
tributaria vigente antes del 2012) adems de las contribuciones al
sistema de seguridad social, se convierten en una fuerte problemtica
para que se mantengan los empleos actuales y peor an para que se
generen nuevas fuentes de empleo, debido a esta carga tributaria.

32
Debido a lo mencionado sobre la evolucin de los aportes parafiscales
y la carga sobre la generacin de empleo, se torna en la razn por la
que el gobierno inicia desde el ao 2010 un debate sobre la eliminacin
o restructuracin de los aportes parafiscales que actualmente se
distribuyen al SENA y al ICBF, con el fin de que se generaren nuevas
fuentes de empleo y mitigar la tasa de desempleo.

Es as como en el ao 2012 el gobierno nacional mediante la ltima

reforma en materia tributaria decide crear el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE y exonerar de los aportes parafiscales a favor
del SENA e ICBF a aquellos contribuyentes correspondientes a los
trabajadores que devenguen hasta 10 SMMLV, en beneficio de los
trabajadores, de la generacin de empleo y de la inversin social.

A travs de la Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012 desde su artculo

20 al 37, se crea y normatiza el Impuesto al Renta de la Equidad
CREE, sealando que este se liquidar con una tarifa del 9% en los
aos 2013, 2014 y 2015, pero que a partir del 2015 se reducir del 8%
y adems se liquidar en una declaracin nueva que se deber presentar
con pago total.

Adicional a lo mencionado, dicho impuesto a la equidad ser el que

reemplace el ahorro que tendrn todas las personas jurdicas
contribuyentes de renta en materia de gastos laborales, en razn que ya
no pagarn el porcentaje de aportes que como empleadores les tocaba
hacer al SENA (2%) y al ICBF (3%), sobre cada uno de sus
trabajadores asalariados a los cuales les paguen hasta 10 Salario
Minino Mensual Vigente SMMV.

33
Del CREE

En los ltimos quince aos, el Gobierno Nacional ha venido

implementando una serie de medidas para promover la sostenibilidad
fiscal y garantizar unas finanzas pblicas sanas. Si se entiende que el
Presupuesto general de la Nacin ascenda a $216,2billones
incluyendo gastos prioritarios que contribuirn al cumplimiento de las
metas del Gobierno era necesario compensar la cada en los recaudos y
conseguir los recursos requeridos por la Regla Fiscal.

De conformidad con lo estipulado en el artculo 347 de la Constitucin

Poltica: Si los ingresos legalmente autorizados no fueren suficientes
para atender los gastos proyectados, el Gobierno propondr, por
separado, ante las mismas comisiones que estudian el proyecto de ley
del presupuesto, la creacin de nuevas rentas o la modificacin de las
existentes para financiar el monto de gastos contemplados
(CONSTITUCION, 2004).

Lo anterior justific que era necesario apelar a la modificacin de las

rentas existentes y crear otra nueva para balancear el presupuesto de la
vigencia fiscal2015 y alcanzar la meta de dficit estructural contenida
en la Ley de Regla Fiscal.

De acuerdo con lo expresado en el Proyecto de Ley -por medio de la

cual se modifica el estatuto tributario, la ley 1607 de 2012, se crean
mecanismos de lucha contra la evasin, y se dictan otras disposiciones
Contando con los recursos modificados (GMF y CREE) y los nuevos
(Impuesto a la Riqueza y complementario), sera posible aumentar las

34
coberturas de familias beneficiadas con atencin humanitaria,
alimentacin escolar y nivelar las UPC delos planes subsidiado y
contributivo en salud, entre otras iniciativas.

Aparece entonces, el impuesto a la equidad-cree como aporte de las

sociedades y personas jurdicas y asimiladas en beneficio de los
trabajadores, la generacin de empleo y la inversin social en los
trminos de la ley 1607 de 2012 y su periodo gravable es anual va
desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, este impuesto se
genera por la obtencin de ingresos en el ao que sean susceptibles de
incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos es decir de los que
debern pagar el tributo.

Antes de la Reforma Tributaria, los empresarios tenan unas altas

cargas fiscales con relacin a la nmina, lo que era considerado por
algunos expertos, como un obstculo para la generacin de empleo
formal en el pas. Por esto, con la Ley 1607 de 2012, el gobierno
desmont el pago de algunos parafiscales SENA e ICBF.

Para aquellos contribuyentes pertenecientes al rgimen ordinario y que

en sus nminas cuenten con trabajadores cuyos salarios estuvieran por
debajo de los 10 SMMLV. Adems de eso y mediante el decreto
reglamentario 1828 de 2013, se menciona adems, que para estos
mismos empresarios a partir del 1 de enero de 2014, tampoco ser
obligatorio el pago de aportes a seguridad social correspondiente a
salud.

Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional del
1% se distribuir as:

35
 40% financiar instituciones de educacin superior pblica.
30% nivelacin UPC del rgimen subsidiado de salud.
30% inversin social sector agropecuario.

Las personas responsables de presentar las declaraciones del impuesto

Cree:
Contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y
complementarios.
Sociedad
Persona jurdica y asimilada
Sociedad y entidad extranjera por sus ingresos en el pas por medio
de establecimientos permanentes o de sucursales.

Y las personas no responsables de presentar el impuesto a la equidad

cree son:
Persona natural.
Entidad sin nimo de lucro.
Sociedad declarada como zona franca a dic.31/12 o que hubieren
radicado solicitud a 31-12-2012.
Usuario de zona franca y que se encuentre sujeta a la tarifa especial
del impuesto sobre la renta y complementarios establecida en el
artculo 240-1 ET.

La tarifa del impuesto se llevar de la siguiente manera de acuerdo a

los aos 2013, 2014 y 2015 es del 9% y el 8% para los siguientes aos.
Para el impuesto sobre la Renta personas jurdicas la tarifa es del 25%.

El plazo para declarar y pagar es el definido en el Decreto 2972 de

2013, modificado por el Decreto 214 de 2014. El CREE se pagar en
dos cuotas iguales as, de acuerdo con el ltimo dgito del NIT del

36
declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin: (Ministerio de hacienda y crdito pblico 2013)

La base gravable se calcula as: Ingresos brutos susceptibles de

incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales. Rentas
Brutas Especiales (-) devoluciones, rebajas y descuentos (-) ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional = Ingresos netos (-)
Costos (-) Deducciones (-) Rentas exentas (+) Renta por recuperacin
de deducciones = base gravable del CREE En todo caso, la base
gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del Patrimonio Lquido
del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente
anterior.

Las Personas Jurdicas estn obligadas a declarar virtualmente, por lo

tanto la declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
se presentar a travs de los servicios informticos electrnicos de la
DIAN. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte
del obligado a til

Se puede pagar de manera virtual a travs de los servicios informticos

electrnicos o directamente en los bancos; para ello debe diligenciar el
formulario 490, el cual lo puede diligenciar por el sistema o adquirirlo
de manera gratuita en los puntos de atencin de la DIAN

A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y

administracin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de
autorretenedores. La retencin se liquidar sobre cada pago o abono en
cuenta realizado al Sujeto pasivo de este tributo de acuerdo con la

37
tarifa que corresponda a la actividad econmica. (Decreto 14 de 2014
donde figuran las actividades econmicas con su correspondiente
tarifa).

Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31

diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT debern
presentar la declaracin mensual de retencin en la fuente a ttulo de
CREE, y para los que sus ingresos brutos sean inferiores a este tope su
presentacin ser cada cuatro meses, la presentacin y pago ser de
acuerdo con el ltimo dgito del NIT del autorretenedor, que conste en
el Certificado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta
el dgito de verificacin y las fechas figuran en el decreto 2972 de
2013. (Ministerio de hacienda y crdito pblico 2013)

Las empresas que anteriormente realizaban retenciones cuando

compraban ahora debern efectuar una Autorretencin al momento de
efectuar una venta y para ello debemos establecer los conceptos sujetos
a Autorretencin.

Adems se encuentran especificados en el decreto 1828 segn lo

especificado en el registro nico tributario; es decir que cuando
efecto una venta debo practicarme una Autorretencin de acuerdo a la
actividad principal que se encuentra especificada en mi Rut, pero el
decreto 1828 fue modificado por la ley Nmero 00014 de 2014 las
tarifas, la base gravable para poder efectuar una retencin a Titulo de
CREE era el 100% de una venta.

Al tomar como base de ordinarios y extraordinarios, y dentro de stos,

los constitutivos de ganancia ocasional, como por ejemplo, el ingreso
por venta de activos fijos posedos por dos aos o ms.

38
Si se tiene en cuenta que se ha propuesto reducir la tarifa de impuesto
de ganancias ocasionales al 10%, quiere decir que en realidad, la
reduccin ira al 18%.

Al considerar los ingresos netos, permitir reducir de la base el valor

delos ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, tales
como dividendos, indemnizaciones, capitalizaciones y utilidades en
venta de acciones.

Al igual sucede con aquellas partidas que aunque contablemente sean

ingresos, no toman esa calidad desde lo fiscal, tal como ocurre con el
ingreso por mtodo de participacin patrimonial y los ingresos por
valoracin a precios de mercado.

De acuerdo con la opinin de Jess Orlando Corredor Alejo en su libro

El Impuesto de Renta en Colombia, es errneo, por tanto, considerar
que la base del CREE impedira reducir los ingresos no constitutivos
de renta ni de ganancia ocasional, y que como consecuencia de ello
pudiera producirse una tributacin en cascada, ya que el concepto de
ingreso neto est definido en el artculo 26 del ET y segn su
contenido, uno de los requisitos para que haya ingreso es no estar
exceptuado. Por tanto, los ingresos exceptuados estn antes del ingreso
neto, reduciendo el valor de la base del CREE (CORREDOR A. ,
2012).

6.4 Marco conceptual

39
A fin de establecer un marco conceptual que permita el mejor
entendimiento del presente documento, se presentan a continuacin
algunos elementos importantes a saber:

Se entiende como base gravable el valor monetario o unidad de medida

del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para
establecer el valor de la obligacin tributaria.

Como contribucin parafiscal y de acuerdo con el art . 12 de la Ley 179

de 1994, tal como fue modificado por la Ley 225 de 1995, art. 2.- se
entienden las contribuciones parafiscales aquellos recursos pblicos
creados por ley, originados en pagos obligatorios con el fin de
recuperar los costos de los servicios que se presten o de mantener la
participacin de los beneficios que se proporcionen.

En cuanto a devolucin compensacin del CREE se refiere a que l os

sujetos pasivos del CREE que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones, o quienes realicen pagos en exceso o de lo no debido
podrn solicitar su devolucin o compensacin, de conformidad con los
sealado en los artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario.

Se crea a partir de estas regulaciones, un fon do especial sin personera

jurdica denominado Fondo Cree, administrado por La Direccin
General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico y Tesoro Nacional del Ministerio de
Hacienda y Crdito Pblico, cuyos recursos estn destinados a atender
los gastos de que tratan los artculos 20 y 28 de la Leu 1607 de 2012,
as como los necesario para garantizar el crecimiento estable de los
presupuestos del SENA, ICBF y del Sistema de Seguridad Social en

40
Salud a travs de los recursos provenientes de la subcuenta de que trata
el artculo 29 de la misma Ley (D.2222/2013).

En cuanto a los hechos generadores, en trminos generales se entiende

como tal al presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria y
particularmente el hecho generador del CREE es la obtencin de
ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos
pasivos en el ao o periodo gravable conforme lo dispuesto en el
artculo 21 de la Ley 1607 de 2012.

Aquellos gravmenes establecidos por ley que recaen sobre la renta, el

ingreso y la riqueza de las personas naturales y/o jurdicas, los cuales
consultan la capacidad de pago de stas, se denominan directos y se
aplican y recaudan directamente de las personas que tienen el ingreso o
el patrimonio gravado.

Los tributos emitidos por el poder ejecutivo y sometidos a

consideracin del Congreso Nacional para su aprobacin, que cuales se
hacen efectivos a partir de la sancin presidencial y su correspondiente
publicacin en el diario oficial, se conocen como impuestos nacionales.

Es importante recordar tambin, que e l lapso sobre el cual se debe

reportar la informacin relacionada con los diferentes impuestos se
denomina perodo gravable.

Aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en

su beneficio o en beneficios de otros entes se conoce como sujeto
activo y es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms
concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en

41
relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida
como DIAN).

Aquellas personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los

tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin
tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las
obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar sus
operaciones, conservar informacin y facturar se denominan sujeto
pasivo.

Tambin existen sujetos no Obligados al CREE que no son sujetos

pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad como son:
Las entidades sin nimo de lucro.
Las sociedades declaradas como zonas Francas y que se encuentren
sujetas a la tarifa especial del impuestos sobre la renta y
complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el
inciso 1 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario.
Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad.

Finalmente, la magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base

gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo se denomina
tarifa.

6.5 Marco legal o normativo

Ley 1607 de 2012 artculos 20 al 37

42
Con el plan de Impulso a la Productividad, a partir del 1 de Mayo con
la ley 1607 del 2012 el Gobierno Nacional desmonta los parafiscales en
las empresas, tributos que venan financiando a instituciones como el
ICBF y el Sena.

A partir de ese momento, personas jurdicas y sociedades declarantes

de renta tendrn que pagar el gravamen CREE, con el que se darn
recursos a estas entidades, salud y educacin pblica. Adems, con la
reduccin de impuestos a la nmina de las empresas, el Gobierno busca
generar entre 400 mil y un milln de puestos de trabajo en los
prximos aos. (LEGIS, 2013).

Decreto 862 del 2013: Para efectos del recaudo y administracin del
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se establece una
retencin en la fuente a ttulo de este impuesto, la cual se liquidar
sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto
pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades econmicas.
(DIAN, 2013).

Ley 1607 del 2012: La reforma tributaria de 2012 gener el CREE

(impuesto sobre la renta para la equidad) el cual sustituye las
contribuciones parafiscales que actualmente realizan todas la empresas
que contratan trabajadores. (DIAN, 2012).

Ley 1393 de 2010: Define rentas de destinacin especfica para la

salud, se adoptan medidas para promover actividades generadoras de
recursos para la salud, para evitar la evasin y la elusin de aportes a
la salud, re direcciona recursos al interior del sistema de salud y dicta
otras disposiciones. (UGPP, 2013).

43
Ley 1429 de 2010: Expide la Ley de Formalizacin y Generacin de
Empleo. (UGPP, 2013).

Ley 1438 de 2011: Reforma el Sistema General de Seguridad Social en

Salud y dicta otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 1233 de 2008: Precisa los elementos estructurales de la

contribuciones a la seguridad social, se crean las contribuciones
especiales a cargo de las cooperativas y precooperativas de trabajo
asociado, con destino al Servicio Nacional de Aprendizaje SENA, al
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ICBF y a las cajas de
compensacin familiar, se fortalece el control concurrente y dicta otras
disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 1014 de 2006: Fomento a la cultura del emprendimiento. (UGPP,

2013).

Ley 1066 de 2006: Dicta normas para la normalizacin de la cartera

pblica y otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 828 de 2003: Expide normas para el Control a la Evasin del

Sistema de Seguridad Social. (UGPP, 2013).

Ley 789 de 2002: Dicta normas para apoyar el empleo, ampla la

proteccin social y se modifica algunos artculos del Cdigo
Sustantivo de Trabajo. (UGPP, 2013).
Ley 119 de 1994: Reestructura el Servicio Nacional de Aprendizaje,
SENA, se deroga el Decreto 2149 de 1992 y dicta otras disposiciones.
(UGPP, 2013).

44
Ley 100 de 1993: Crea el sistema de seguridad social integral y dicta
otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 50 de 1990: Introduce reformas al Cdigo Sustantivo del Trabajo y

dicta otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 89 de 1988: Asigna recursos al Instituto Colombiano de Bienestar

Familiar y dicta notras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 21 de 1982: Modifica el rgimen del Subsidio familiar y dicta

otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 7 de 1979: Dicta normas para la proteccin de la Niez, se

establece el Sistema Nacional de Bienestar Familiar, reorganiza el
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y se dicta otras
disposiciones. (UGPP, 2013).

Ley 58 de 1963: Hace extensivo el derecho al subsidio familiar a los

trabajadores oficiales y dicta otras disposiciones. (UGPP, 2013).

Decreto 850 de 2013 por el cual se sustituye en los ingresos previstos

en la Ley 1593 de 2012 de los establecimientos pblicos del Servicio
Nacional de Aprendizaje (Sena) contribuciones parafiscales, la suma de
$765.317.000.000 y, en el del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF) contribuciones parafiscales, la suma de
$1.202.641.000.000 e incorprese en el Presupuesto General de la
Nacin para la vigencia fiscal de 2013, en los Ingresos del Presupuesto
Nacional dentro del Captulo 6 de Fondos Especiales, Fondo Especial
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), por la suma de
$1.967.958.000.000

45
Decreto 0862 de 26 de abril de 2013: Se establecen los sujetos pasivos
del impuesto, la retencin en la fuente, agentes de retencin y auto
retencin

Decreto 1102 de 28 de mayo de 2013 por el cual se modifica

parcialmente el 862 estableciendo los plazos para la presentacin de
las declaraciones

Decreto 1828 de 27 de agosto de 2013en l se definen quienes son los

sujetos pasivos, cual es la base de retencin, quienes son los agentes
autorretenedores y como se aplica la Autorretencin y cules son las
nuevas fechas de pago para lo que resta del ao 2013, este decreto
deroga por completo la anterior reglamentacin del CREE, es decir el
decreto 862 de 2013.

Decreto 1835 de 28 agosto de 2013 por el cual se reglamenta el

pargrafo transitorio del artculo 24 de la Ley 1607 de 2012 en sus
partes mbito de aplicacin, uso y asignacin de recursos, distribucin
para universidades pblicas, Colegios Mayores, Instituciones
Tecnolgicas, Instituciones Universitarias o Escuelas Tecnolgicas e
Instituciones Tcnicas Profesionales, pblicas, y finalmente
seguimiento y control de los recursos.

Decreto 2222 de 2013 de 11 de octubre de 2013, por el cual se

reglamentan parcialmente los artculos 28 y 29 de la Ley 1607 de 2012,
en lo que se refiere a la creacin del fondo CREE, la subcuenta de
garanta, la forma de administracin de los recursos, los faltantes
transitorios, y la garanta de financiacin

46
Decreto 2701 de 2013 de 22 de noviembre de 2013: por el cual se
reglamenta la Ley 1607 de 2012acerca del hecho generador, sujeto
pasivo, base gravable.

Decreto de plazos 2972 de 20 de diciembre de 2013, por el cual se fijan

los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones
tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en
la fuente y se dictan otras disposiciones.

Decreto 14 de 2014 de 9 de enero de 2014 por medio del cual se

modifica el Decreto 1828 de 2013, en lo que respecta a la tabla de
tarifas

Resolucin 000076 de 7 de mayo de 2013 por la cual se prescribe el

formulario para la presentacin de la declaracin Mensual de
Retenciones en la Fuente del CREE por el ao gravable 2013, y se fija
el precio de venta al pblico.

Resolucin 000049 de 5 de febrero de 2014 por el cual Por la cual se

prescriben y habilitan los formularios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, correspondientes al ao 2014.

Resolucin 000057 de 19 de febrero de 2014 por la cual se modifica la

Resolucin 151 del 30 de noviembre de 2012 que fij el procedimiento
para la presentacin de las solicitudes de devolucin y/o compensacin
por saldos a favor generados en declaraciones de renta y ventas.

Resolucin 000060 de 20 de febrero de 2014 por la cual se prescriben

formularios y formatos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el ao 2014.

47
Resolucin 00263 de diciembre 29 de 2014, que establece que estn
obligados a diligenciar y presentar el formato 1732 quienes a
diciembre 31 de 2014 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes, quienes a la misma fecha, tengan la calidad de agentes
de aduanas y las personas naturales, sucesiones ilquidas y
asignaciones y donaciones modales obligadas a llevar contabilidad, as
como las personas jurdicas y asimiladas, que a diciembre 31 de 2013
hubieren tenido un patrimonio bruto superior a $1.250.000.000, o en
dicho ao hayan obtenido ingresos brutos superiores a la misma
partida.

Decreto 427 del 11 de marzo del 2015 modific el Decreto 2623 del 17
de diciembre del 2014, el cual contiene el Calendario Tributario del
ao 2015.Con este se modifican los vencimientos de los plazos para la
presentacin y pago de la primera cuota del Impuesto de Renta y
Complementarios de las Personas Jurdicas y dems contribuyentes.
Adems, se establece el pago de la Sobretasa al CREE, en forma de
anticipo, el cual se pagar junto con el Impuesto del CREE en los
plazos establecidos en el calendario.

Decreto 2243 de 201 5 Por el cual se fijan los lugares y plazos para la
presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los
impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras
disposiciones.

LEY 1753 DE 2015 (junio 9) por la cual se expide el Plan Nacional de

Desarrollo 2014-2018 Todos por un nuevo pas

48
RESOLUCIN NMERO 000004 DE 2016 (enero 8) por la cual se
prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en el ao 2016.

Concepto 707 del 2016 de la DIAN. Mediante el cual seal que los
contribuyentes que hubiesen suscrito contratos de estabilidad jurdica
son sujetos pasivos del CREE.

7. DISEO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN

7.1 Clase de Investigacin

La presente investigacin se puede considerar que cumple con los

criterios para determinarla como documental, pues parte de fuentes de
carcter documental, informacin existente, investigacin bibliogrfica
que permitir elaborar un contexto a travs de la observacin de los
resultados existentes, y alimentando la investigacin con prospectos
de otros investigadores, permitir cumplir con los objetivos de la
investigacin.

7.2 Tipo de Investigacin

La investigacin a realizar es de tipo descriptivo analtico.

Descriptivo, pues para lograr el nivel de conocimiento cientfico que
se necesita, es preciso realizar estudios basados en hechos ocurridos,
en un tiempo especfico, para lo cual es necesario delimitar los hechos
que conforman el problema de investigacin, mediante el ejercicio de

49
establecer el universo de investigacin, comportamientos de las
variables contables.

Adems, se utilizar la observacin, anlisis de entrevistas y

opiniones, elementos propios del tipo de estudio descriptivo

7.3 Diseo de la investigacin

El diseo de la presente investigacin cumple con los elementos de un

diseo bibliogrfico, pues se fundamenta en la revisin sistemtica,
rigurosa y profunda de la informacin existente, procurando el anlisis
de los antecedentes y luego de los cambios ocurridos en relacin con el
tema a investigar.

Igualmente se considera que tambin tiene elementos del diseo no

experimental, pues no se manipula ninguna variable ni se sustituyen
variables independientes, simplemente se observan los hechos tal y
como se presentan en su contexto real y en un tiempo determinado para
luego analizarlos.

Por esta razn se considera que cumple con los parmetros del mismo,
debido a la existencia de una problemtica que implica la realizacin
de una revisin bibliogrfica completa del estatuto tributario
colombiano y especficamente de las normas que regulan la aplicacin
del Cree, decretos y dems disposiciones legales, adems se realiza una
identificacin y definicin de una problemtica respecto a los efectos
que este impuesto gnero en el mbito tributario del pas.

8. HIPTESIS, VARIABLES, INDICADORES Y/O CATEGORAS

50
8.1 Universo y poblacin

Universo y poblacin: est constituido por todas las empresas de

Colombia, las cuales son responsables del impuesto de renta y tambin
el impuesto para la equidad CREE

8.2 Instrumentos de recoleccin de la informacin

En este caso, la informacin bibliogrfica ser recogida de fuentes

primarias como libros, investigaciones previas debidamente
documentadas, referencias de textos en bibliotecas y repositorios
virtuales en internet.

51
9. PRESUPUESTO

52
10. CRONOGRAMA

11. ESQUEMA TEMTICO

CAPTULO 1: ANTECEDENTES Y ESTABLECIMIENTO DEL

IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE EN COLOMBIA.

CAPTULO 2: SITUACIN ACTUAL A 2016 DESPUS DE LA

APLICACIN Y MODIFICACIONES QUE HA TENIDO EL
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE.

CAPTULO 3: PROSPECTIVA DEL IMPUESTO CREE EN COLOMBIA

A PARTIR DE LOS REFERENTES Y PROYECTO DE REFORMA
TRIBUTARIA.

53
 CAPTULO 1: ANTECEDENTES Y ESTABLECIMIENTO DEL
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE EN COLOMBIA.

El impuesto a la equidad-cree se cre a partir del 1 de enero de 2013

como aporte de las sociedades y personas jurdicas y asimiladas en
beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo y la inversin
social en los trminos de la ley 1607 DE 2012, y su periodo gravable
es anual va desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, este
impuesto se genera por la obtencin de ingresos en el ao que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos es
decir de los que debern pagar el tributo. (Corredor, 2013)

Antes de la Reforma Tributaria que la origin los expertos

consideraban que los empresarios del pas tenan unas cargas fiscales
con respecto a la nmica, que eran un obstculo para la generacin de
empleo formal en el pas. Por esta razn el gobierno desmont el pago
de algunos parafiscales SENA (2%) e ICBF (3%) -, para aquellos
contribuyentes pertenecientes al rgimen ordinario y que en sus
nminas cuenten con trabajadores cuyos salarios estuvieran por debajo
de los 10 SMMLV. Esta exoneracin del 5% de los aportes sobre
nmina al SENA e ICBF se hizo efectiva a partir del 1 de Julio de
2013 (ACTUALCESE, 2014).

Complementario con lo dispuesto por la Ley 1607 de 2012, el decreto

reglamentario 1828 de 2013, se menciona adems, que para estos
mismos empresarios a partir del 1 de enero de 2014, tampoco ser
obligatorio el pago de aportes a seguridad social correspondiente a
salud.

54
Con lo anterior, el Gobierno se comprometi a proveer los recursos
necesarios que garanticen la sostenibilidad y buen funcionamiento de
las instituciones que dejarn de percibir recursos por los cambios
implementados con sta Ley.

Si bien la taxonoma del CREE es similar a la del impuesto sobre la

renta y complementarios no se puede de ninguna manera definir como
iguales. Pues, los elementos del CREE son distintos de los del
impuesto de renta. La base gravable del CREE se determina de forma
particular, los sujetos pasivos son diferentes a los del impuesto de
renta, en el impuesto de renta y complementarios existen regmenes
especiales al igual que rentas brutas y liquidas especiales como no
sucede con el CREE. Estos son algunos parmetros que nos permiten
garantizar a los lectores que nos encontramos frente a un nuevo
impuesto a las ganancias, de taxonoma similar al impuesto sobre la
renta y complementarios. (LEE, 2013)

Deben presentar y pagar el impuesto CREE, si es contribuyente

declarante del impuesto sobre la renta y complementarios y es:
Sociedad, Persona jurdica y asimilada, Sociedad y entidad extranjera
por sus ingresos de fuente nacional.

No debe presentar el impuesto CREE, si es:

Persona natural, Entidad sin nimo de lucro, Sociedad declarada como
zona franca a dic.31/12 o que hubieren radicado solicitud a 31-12-
2012, usuario de zona franca y que se encuentre sujeta a la tarifa
especial del impuesto sobre la renta y complementarios establecida en
el artculo 240-1 ET (DIAN, 2013).

55
El plazo para declarar y pagar es el definido en el Decreto 2972 de
2013, modificado por el Decreto 214 de 2014. El CREE se pagar en
dos cuotas iguales as, de acuerdo con el ltimo dgito del NIT del
declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin: (Ministerio de hacienda y crdito pblico 2013.)

La base gravable se calcula as: Ingresos brutos susceptibles de

incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales. Rentas
Brutas Especiales (-) devoluciones, rebajas y descuentos (-) ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional = Ingresos netos (-)
Costos (-) Deducciones (-) Rentas exentas (+) Renta por recuperacin
de deducciones = BASE GRAVABLE DEL CREE En todo caso, la base
gravable del CREE no podr ser inferior al 3% del Patrimonio Lquido
del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente
anterior.

Las Personas Jurdicas estn obligadas a declarar virtualmente, por lo

tanto la declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
se presentar a travs de los servicios informticos electrnicos de la
DIAN. Las declaraciones presentadas por un medio diferente, por parte
del obligado a utilizar el sistema electrnico, se tendrn como no
presentadas. (CORREDOR, 2013).

Se puede pagar de manera virtual a travs de los servicios informticos

electrnicos o directamente en los bancos; para ello debe diligenciar el
formulario 490, el cual lo puede diligenciar por el sistema o adquirirlo
de manera gratuita en los puntos de atencin de la DIAN

A partir del 1 de septiembre de 2013, para efectos del recaudo y

administracin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE,

56
todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de
autorretenedores. La retencin se liquidar sobre cada pago o abono en
cuenta realizado al Sujeto pasivo de este tributo de acuerdo con la
tarifa que corresponda a la actividad econmica. (Decreto 14 de 2014
donde figuran las actividades econmicas con su correspondiente
tarifa).

Los contribuyentes autorretenedores cuyos ingresos brutos a 31

diciembre de 2012 fueron iguales o superiores a 92.000 UVT debern
presentar la declaracin mensual de retencin en la fuente a ttulo de
CREE, y para los que sus ingresos brutos sean inferiores a este tope su
presentacin ser cada cuatro meses, la presentacin y pago ser de
acuerdo con el ltimo dgito del NIT del autorretenedor, que conste en
el Certificado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta
el dgito de verificacin y las fechas figuran en el decreto 2972 de
2013. (Ministerio de hacienda y crdito pblico. , 2013.)

Las empresas que anteriormente realizaban retenciones cuando

compraban ahora debern efectuar una Autorretencin al momento de
efectuar una venta y para ello debemos establecer los conceptos sujetos
a Autorretencin.

Adems se encuentran especificados en el decreto 1828 segn lo

especificado en el registro nico tributario; es decir que cuando
efecto una venta debo practicarme una Autorretencin de acuerdo a la
actividad principal que se encuentra especificada en mi Rut, pero el
decreto 1828 fue modificado por la ley Nmero 00014 de 2014 las
tarifas, la base gravable para poder efectuar una retencin a Titulo de
CREE era el 100% de una venta

57
DECRETO 862/2013

RETENCION EN LA FUENTE CREE ARTICULO 2. RETENCIN

EN LA FUENTE.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley 1607 de

2012, a partir del 1 de mayo de 2013, para efectos del recaudo y
administracin del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE,
establzcase una retencin en la fuente a ttulo de este impuesto, la
cual se liquidar sobre cada pago o abono en cuenta realizado al
contribuyente sujeto pasivo de este tributo, de acuerdo con las
actividades econmicas. Para tal efecto, al momento de efectuar el
respectivo pago o abono en cuenta, el agente retenedor o el
autorretenedor, segn el caso, deber practicar la retencin a ttulo del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE en el porcentaje aqu
previsto.

PARGRAFO TRANSITORIO. La tarifa de retencin en la fuente

aplicable a los pagos realizados a los sujetos pasivos del impuesto
sobre la renta para la equidad -CREE ser la que corresponda a la
actividad econmica principal que realizan, de conformidad con los
cdigos previstos en la Resolucin 139 de 2012, modificada por la
Resolucin 154 de 2012, expedidas por la U.A.E. Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN, independientemente de que
los sujetos pasivos hayan o no hayan actualizado su actividad
econmica principal en el Registro nico Tributario RUT a la fecha de
entrada en vigencia del presente decreto. Corresponder al retenido
exhibir al agente retenedor el Registro nico Tributario -RUT si este
est actualizado. De lo contrario, manifestar, bajo la gravedad del

58
juramento, la actividad econmica principal que realiza conforme lo
previsto en este inciso.

ARTICULO 3 RETENCIN YIO AUTORRETENCIN. Para efectos de

lo previsto en el presente artculo, los agentes de retencin sealados
en el inciso 1 del artculo 368, con excepcin de las personas naturales
que no tengan la calidad de comerciantes, las comunidades organizadas
y las sucesiones ilquidas, y en los artculos 368-1 y 368-2 del Estatuto
Tributario, debern efectuarla retencin del tributo cuando efecten
pagos o abonos en cuenta a las sociedades, personas jurdicas y
asimiladas, as como a las sociedades y entidades extranjeras
contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, siempre que unas y otras sean sujetos pasivos del
impuesto sobre la renta para la equidad -CREE. No proceder la
retencin aqu prevista por los pagos o abonos en cuenta realizados a
las personas jurdicas o naturales no sujetas al impuesto sobre la renta
para la equidad - CREE. Sern autor retenedores del impuesto sobre la
renta para la equidad -CREE quienes a la fecha de la entrada en
vigencia del presente decreto tengan dicha calidad, as como quienes
en adelante designe el Director General de la U.A.E. Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN.

Actuarn como autorretenedores los beneficiarios de los ingresos en

divisas provenientes del exterior por exportaciones o por cualquier otro
concepto, al momento del pago o abono en cuenta. La Autorretencin
deber practicarse, an en los eventos en que el pago sometido a la
misma provenga de una persona natural que no tenga la calidad de
agente de retencin del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE.

59
PARGRAFO 1. Los agentes de retencin y de autorretencin por
concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, debern
cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retencin en
el Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn
sometidos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el
Estatuto Tributario. PARGRAFO 2. Los certificados de retencin
debern ser expedidos por el agente retenedor en la fecha sealada por
el Gobierno Nacional para la expedicin de los certificados de
retencin del impuesto sobre la renta y complementarios, y debern
contener los requisitos previstos en el artculo 381 del Estatuto
Tributario.

ARTICULO 4. DECLARACIN Y PAGO. Los agentes de retencin del

impuesto sobre la renta para la equidad -CREE debern declarar y
pagar las retenciones efectuadas en cada mes, en el formulario
prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.(Decreto 862, Abril 2013)

VENTAJAS Y DESVENTAJAS A ABRIL 2013 DEL CREE

VENTAJAS DESVENTAJAS
Se baja el impuesto de Renta del 33% Sectores que generen alta renta o
al 25% utilidades y su relacin con la mano
de obra sea inferior.
Disminucin Impuestos sobre la Personas Naturales no tributaban
Nmina. (No hay parafiscales) ahora lo harn
Generacin de empleo La suma de Renta y Cree es de 34%
hasta el 2016, antes solo era el 33%
Aumento de utilidades en empresas Empresas con Rentas Exentas ahora
manufactureras. tributan CREE.
Disminucin del 5% en los costos Las donaciones no podrn ser
laborales descontadas en la liquidacin del
impuesto para la Equidad CREE.

60
 Empresas Prestadoras de servicios
tendrn que pagar ms impuesto y la
disminucin de los impuestos sobre la
nmina no tendr mayores efectos.

61
CAPTULO 2: SITUACIN ACTUAL A 2016 DESPUS DE LA
APLICACIN Y MODIFICACIONES QUE HA TENIDO EL
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE.

Con la Ley 1607 de 2012, oper un fraccionamiento del impuesto a la

renta de las personas jurdicas, en impuesto a la renta (tradicional u
ordinario) y el impuesto sobre la renta para la equidad CREE.Lo
anterior implic un fraccionamiento en la tarifa de impuesto a la renta
de las personas jurdicas, as: 25% impuesto a la renta y 9% por los
primeros tres aos (8% despus del 4 ao) del CREE. La ley 1739 de
2014, modific la tarifa general del CREE al 9%, la cual est vigente a
partir del ao gravable 2015. Las personas naturales siguen liquidando
su impuesto a la renta observando la tabla del art. 241 del E.T., el cual
puede ser hasta del 33%. Las personas naturales, no son sujetos
pasivos del CREE. Se exonera a los contribuyentes del CREE de los
aportes parafiscales y aportes obligatorios a salud.

Contribuyentes Personas jurdicas y asimiladas, sociedades y entidades

extranjeras, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta. No
so sujetos pasivos del CREE: Las personas naturales Las entidades
sin nimo de lucro La Nacin, Municipios, Departamentos y Distritos,
as como las dems entidades u organismos del Estado, los cuales son
adems no contribuyentes del impuesto a la renta. Las sociedades o
entidades extranjeras sin sucursales o establecimientos de comercio en
Colombia. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012, o aquellas que hayan radicado la respectiva
solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas, y los
calificados como usuarios a diciembre 31 de 2012 o que se calquen en
el futuro

62
Hecho generador Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el
patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o periodo gravable. Art. 26
del E.T. El CREE es de periodo anual, y est vigente desde el 1 de
enero de 2013, por lo que por dicho ao gravable los sujetos pasivos
estn obligados a presentar declaracin de este impuesto. Se debe
presentar declaracin por fraccin de ao, cuando se presenten
liquidaciones dentro del ao gravable. En el caso de la constitucin de
personas jurdicas, contribuyentes del CREE, el periodo gravable inicia
en la fecha de registro del acta de constitucin en la cmara de
comercio

Base gravable Ley 1607 de 2012: Artculo 22. Base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el
artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos
brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se
restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta
establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 36- 3, 36-4, 37, 45, 46, 46-
1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as
obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y
de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del
Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a
118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146,
148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo
Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir
restar las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto 841 de 1998,

63
135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para
efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se
excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a
305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del
CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente
anterior de conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del
Estatuto Tributario. Pargrafo transitorio. Para los perodos
correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se podrn restar
de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas
exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.

Decreto 2701 de 2013: Artculo 3. Base gravable del Impuesto sobre

la Renta para la Equidad CREE. La base gravable del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE) se determina as: De la
totalidad de los ingresos brutos realizados en el ao o periodo
gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las
ganancias ocasionales, se restarn nicamente: 1. Las devoluciones,
rebajas y descuentos. () Pargrafo 1. La base gravable determinada
en el presente artculo incluir la renta lquida por recuperacin de
deducciones. () Artculo 6. Rentas brutas especiales. Las rentas
brutas especiales establecidas en el Captulo IV del Libro Primero del
Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la determinacin
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Sentencia del Consejo de Estado, del 24 de febrero 2015, Exp. 20998

RESUELVE 1.- Por lo expuesto en la parte motiva de la presente
providencia, se DECRETA la medida cautelar de SUSPENSIN

64
PROVISIONAL de los efectos del pargrafo 1 del artculo 3 del
Decreto 2701 de 2013, Por el cual se reglamenta la Ley 1607 de
2012.

Base gravable y tarifa Base gravable ordinaria: ingresos susceptibles

de incrementar el patrimonio, menos ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, menos costos y deducciones, con excepcin de
las donaciones y las deducciones por medio ambiente, investigacin y
desarrollo e inversin en activos fijos reales productivos. No se
aceptan compensaciones por prdidas fiscales ( slo a partir de la Ley
1739 de 2014, y en virtud de la Sentencia C-291 de 2015). Rentas
exentas CAN, no se incluyen dentro de la base del CREE Por los aos
2013 a 2017, se pueden detraer de la base las rentas exentas contenidas
en el artculo 207-2 numeral 9 del E.T. Base gravable por renta
presuntiva: 3% del Patrimonio lquido del ao anterior. Tarifa: La
tarifa general es del 8% (a partir de la ley 1739 de 2014, es de 9%), sin
embargo, por los aos gravables 2013, 2014 y 2015, la tarifa es del 9%.

Causacin Impuesto de periodo anual La obligacin en materia de

este impuesto se consolida al cierre del periodo fiscal. Es un tributo
de autodeclaracin. El monto de la obligacin o del derecho se
formaliza con la presentacin de la declaracin.

PRINCIPALES CAMBIOS QUE INTRODUJO LA LEY 1739 DE 2014

Base gravable A partir del ao gravable 2015, entran en vigencia las

modificaciones que introdujo la Ley 1739 de 2014 Se retiran de la
base los artculos 37 y 46 del E.T., esto es, la venta de inmuebles a
entidades pblicas () y los terneros nacidos y enajenados dentro del
mismo ao gravable, los mismos ya no hacen parte del ordenamiento

65
jurdico actual. Integran la base gravable del CREE los siguientes
conceptos: las rentas brutas especiales regladas en los arts. 91 a 103
del E.T. Parte gravable de los dividendos y participaciones (art. 91)
Rentas del negocio de la ganadera (arts. 92, 93 y 94). Ventas a
plazos (art. 95) Rentas brutas en compaas de seguro de vita y renta
vitalicia (arts. 96 al 101). Contratos de fiducia mercantil (art. 102)
Rentas por recuperacin de deducciones consagradas en los arts. 195 a
199 del E.T. Recuperacin de deducciones Recuperacin de
deducciones por bienes depreciables Pensiones de jubilacin
Recuperacin de amortizacin

Ley 1739 de 2014: ARTCULO 22-1. RENTAS BRUTAS Y LQUIDAS

ESPECIALES. Las rentas brutas especiales previstas en el Captulo IV,
del Ttulo I del Libro primero del Estatuto Tributario, y las Rentas
lquidas por recuperacin de deducciones, sealadas en los artculos
195 a 199 del Estatuto Tributario sern aplicables para efectos de la
determinacin del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).

Limitacin a los costos y deducciones Se incluye como depuracin

de la base gravable los art. 107 y 108 (Ar. 107 al 117, antes del 109 al
118). Esto haba sido subsanado mediante el decreto 2701 de 2013.
Se incluyen las restricciones de los artculos: Regla de
subcapitalizacin (art. 118-11) Gastos financieros (incluida de la
diferencia en cambio) de las subordinadas y sucursal en relacin con
sus casa matrices. Art. 124-1. Pagos realizados a parasos fiscales.
(art. 124-2 del E.T.). Prdidas por la venta de activos a vinculados
econmicos (art. 151) No son deducibles las prdidas en la venta de
activos de sociedades a socios Art. 152 Prdidas en la enajenacin de

66
acciones o cuotas de inters social (Art. 153). Prdidas en la
enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal (Art. 154)
Prdidas en la enajenacin de bonos de financiamiento especial (Art.
155) Costos y gastos que no hayan sido sometidos a retencin en la
fuente (art. 177) Costos y gastos asociados a INCRG o rentas
exentas (art. 177-1) Otros requisitos de costos y gastos (art. 177-2)

Se incluye como depuracin de la base gravable los art. 107 y 108

(Ar. 107 al 117, antes del 109 al 118). Esto haba sido subsanado
mediante el decreto 2701de 2013. Se incluyen las restricciones de
los artculos 118-1, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2. No se
admiten las deducciones regladas en los arts. 158-1, 158-2 y 158-3 del
estatuto tributario Se permite la aplicacin del descuento tributario
del art. 254 del E.T

Compensacin de prdidas fiscales en virtud de la Sentencia C-291 de

2015 Sentencia C-291 de 2015 para tomar la decisin, se destacan los
siguientes: () La omisin alegada es irrazonable y
desproporcionada, puesto que afecta de manera grave el principio de
equidad tributaria sin que persiga algn otro fin constitucionalmente
valioso. Para la Corte, incluir la compensacin de prdidas fiscales con
rentas lquidas obtenidas en aos posteriores para definir la base
gravable del CREE, no tendra un impacto negativo en la finalidad del
tributo ni lo desnaturalizara. Es probable que genere un recaudo
menor, pero ello dependera de las circunstancias econmicas de los
sujetos obligados, sobre quienes es plausible pensar que pretenden
mantenerse en buenas condiciones econmicas. En ese sentido, que el
Legislador incluyera esta compensacin, no afectara ningn otro

67
principio constitucional, mientras que su exclusin s incide en la
equidad vertical entendida como progresividad.

() El no considerar la compensacin de prdidas fiscales con rentas

lquidas obtenidas en aos posteriores para definir la base gravable del
CREE, impide que el negocio del contribuyente genere ganancias, hace
imposible que las empresas se recuperen de sus prdidas, como quiera
que la detraccin que implica la obligacin tributaria puede ser
superior a la capacidad de pago, en contrava con lo establecido por la
Constitucin en sus artculos 58, 95-9, 333 y 363. De tal forma, el
tributo no asegura de que el monto de la tarifa sea soportable para el
sujeto pasivo

Principales cambios de la ley 1739 de 2014 limitacin a la

disponibilidad de los saldos a favor Los saldos a favor constituyen
verdaderos crditos fiscales de los contribuyentes, los cuales se
recomienda utilizar. De manera general los saldos a favor pueden ser
objeto de: devolucin, imputacin, compensacin o abandono. Segn
dispuso el Ley 1739 de 2014, art. 20: (), los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, y su sobretasa, no podrn compensarse con deudas por
concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y
sanciones.

Artculo 20. Adicinese el artculo 26- 1 a la Ley 1607 de 2012, el

cual quedar as: Artculo 26-1. Prohibicin de la compensacin del
Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). En ningn caso el
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa,
podr ser compensado con saldos a favor por concepto de otros
impuestos, que hayan sido liquidados en las declaraciones tributarias

68
por los contribuyentes. Del mismo modo, los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, y su sobretasa, no podrn compensarse con deudas por
concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y
sanciones. Ley 1739 de 2014 Los altos porcentajes de
autorretencin del CREE, establecidos en el Decreto 014 de 2014, dan
lugar comnmente a saldos a favor en la declaracin anual. La
adicin del art. 26-1 a la Ley 1607 del ao 2012, es una norma de
procedimiento, por lo tanto dicha limitacin aplica desde el ao
gravable 2014. As las cosas, el saldo a favor del ao gravable 2014
y siguientes, slo puede imputarse en la declaracin del ao gravable
siguiente o solicitarse en devolucin. Si el CREE es un tributo con
destinacin especifica, la restriccin del art. 26-1 de la Ley 1607 de
2012, es entendible.

69
Autorretenedores del CREE Todos los contribuyentes del CREE son
autorretenedores Decreto 1828 de 2013 seala las tarifas de
Autorretencin El periodo de la Autorretencin del CREE es mensual
para quienes en el ao 2015 hayan obtenidos ingresos en el ao 2015
iguales o superiores a 92.000 UVT ( $2.601.668.000). El periodo de la
Autorretencin del CREE es cuatrimestral para quienes en el ao 2015
hayan obtenidos ingresos en el ao 2015 inferiores a 92.000 UVT
( $2.601.668.000). A las declaraciones de Autorretencin le es
aplicable el art. 582-1 del E.T., declaraciones ineficaces. No existe
obligacin de presentar declaraciones en ceros ($0). Los
contribuyentes que se constituyen en el ao gravable, presentan
declaracin cuatrimestral.

Bases gravables especiales Decreto 1828 de 2013 Decreto 014 de

2014 Decreto 2311 de 2014

Presentacin y pago de las declaraciones Art. 27 de la Ley 1607 de

2012. Artculo 27. Declaracin y pago. La declaracin y pago del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el
artculo 20 de la presente ley se har en los plazos y condiciones que
seale el Gobierno Nacional. Pargrafo. Se entendern como no
presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se
presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las
declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del
vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y
cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del
plazo fijado para ello en el ordenamiento jurdico.

Firmeza y fiscalizacin de las declaraciones del CREE A las

declaraciones del CREE se les aplica la firmeza general de las

70
declaraciones de renta. Firmeza general art. 714 Firmeza cuando
existe solicitud de devolucin (no compensacin) de saldo a favor La
imputacin no afecta la firmeza de la declaracin en el cual se gener
el saldo a favor. Correccin por los arts. 588 y 589 del E.T

Formularios del CREE Resolucin N 04 de enero de 2016

Formulario 140 Declaracin del CREE: Artculo 6o. Declaracin
Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE -Formulario nmero
140. Habilitar para la presentacin de la Declaracin Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE fraccin de ao 2016, el Formulario
Modelo nmero 140, prescrito a travs de la Resolucin 000073 de
julio 7 de 2015, diseo que forma parte integral de la presente
Resolucin.

Elementos esenciales de la sobretasa del CREE Sujetos pasivos:

contribuyentes del CREE, con base gravable superior a $800 millones.
Hecho generador: tener una base gravable del CREE superior a $800
millones. Vigencia: Aplica para los aos gravables 2015, 2016, 2017
y 2018 Tarifa: 5% para el 2015, 6% para el 2016, 8% para el 2017 y
9% para el 2018. Anticipo del 100% de la sobretasa, calculada sobre
el CREE del ao anterior, el cual se debe pagar en (2) cuotas por ao.
En el ao 2015, se liquid el anticipo con base en el CREE del ao
2014, por lo que en el ao 2015, habr que hacer el juego de anticipo
de la sobretasa, para imputar el anticipo del ao gravable 2015 y
liquidar el anticipo para el ao gravable 2016. Declaracin: se
incluye en la misma declaracin del CREE

71
Tarifa de la sobretasa del CREE

Anticipos de la sobretasa del CREE Art. 22 de la Ley 1739 de 2014:

() La sobretasa en este artculo est sujeta, para los periodos
gravables 2015, 2016, 2017 y 2018, a un anticipo del 100% del valor
de la misma, calculado sobre la base gravable del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) sobre la cual el contribuyente liquid el
mencionado impuesto para el ao gravable inmediatamente anterior. El
anticipo de la sobretasa al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) deber pagarse en dos cuotas anuales en los plazos fije el
reglamento.

Normatividad aplicable a la sobretasa del CREE Art. 23 de la Ley

1739 de 2014: ARTCULO 23. NO DESTINACIN ESPECFICA. La
sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) no tiene
destinacin especfica. Los recursos que se recauden por este tributo
no estarn sometidos al rgimen previsto en los artculos 24 y 28 de la
Ley 1607 de 2012, no formarn parte del Fondo Especial sin personera
Fondo CREE, y harn unidad de caja con los dems ingresos corrientes
de la Nacin, de acuerdo con las normas previstas en el Estatuto
Orgnico del Presupuesto.

72
ANALISIS DE LOS HECHOS

Al momento de aprobarse los impuestos, especficamente el Impuesto

sobre la renta apara la equidad CREE, todo pareca ventajoso para
todos los actores, pues por mucho tiempo se haba considerado que la
parafiscalidad era un hecho obstaculizador de la generacin de empleo,
y en este momento sera reemplazada por un impuesto a las utilidades
de las empresas, que en su momento sera enfocado a obtener recursos
de las empresas intensivas de capital y Las compaas dejaran de
aportar 13,5 puntos porcentuales sobre los salarios de su personal y, a
cambio, destinaran 8 puntos porcentuales de su impuesto a la renta a
la financiacin del Sena, el Icbf y la salud de sus trabajadores.

Dado que al mismo tiempo la tarifa de impuesto a la renta se redujo de

33 a 25 por ciento, supuestamente las empresas terminaran
ahorrndose los 13,5 puntos de parafiscalidad para, con ello, contratar
ms mano de obra (PORTAFOLIO, 2013).

Si bien la intencin inicial era justa, los resultados no han sido como
se esperaba. El Gobierno Nacional tena plazo hasta el 1 de julio de
2013 para implementar, el sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del CREE y hacer efectiva la exoneracin de dichos aportes
(LEGIS, 2014) y en teora, se dio de esa manera.

73
El resultado no ha sido tan beneficioso como se esperaba, pues la
evidencia demuestra que las compaas pagan mucho ms en impuesto
a la renta que antes de la reforma tributaria, pues sta ha aumentado
sustancialmente la base gravable (PORTAFOLIO, 2013).

74
CAPTULO 3: PROSPECTIVA DEL IMPUESTO CREE EN COLOMBIA
A PARTIR DE LOS REFERENTES Y PROYECTO DE REFORMA
TRIBUTARIA

Ante los cambios suscitados a raz de la implementacin y ajustes en el

recaudo del CREE, al no pagarse ms las contribuciones parafiscales,
estas no se podrn descontar como un costo, en este caso, las empresas
intensivas en mano de obra se veran enfrentadas un incremento
tarifario mayor porque son las que ms se beneficiaran de la reduccin
en la parafiscalidad. En promedio, es de esperar que por esta razn la
tarifa de impuesto a la renta suba en 1 o 2 puntos porcentuales.

De otra parte, las rentas exentas y las deducciones permitidas en la

determinacin de la base gravable del Cree se recortan drsticamente
respecto a las admitidas para la liquidacin del impuesto de renta
general. En promedio, segn el Ministerio de Hacienda, el recaudo se
incrementar en un 20 por ciento, de manera tal que 8 puntos
porcentuales de la tarifa Cree corresponden a 9,6 de la tarifa general.

Adems, en los aos 2013 a 2015 la tarifa Cree ser de 9 por ciento, es
decir, a la tasa general de impuesto de renta hay que aadir otro 1,2
punto porcentual (FARN, 2013).

Sumando todo lo anterior, la tarifa efectiva de impuesto a la renta

ajustada por los incrementos en la base de liquidacin en promedio

75
para las empresas subira casi cinco puntos porcentuales a raz de la
reforma tributaria.

Por lo anterior, al liquidar el Cree en el 2014, las compaas habran

pagado dos veces el aporte a salud (lo correspondiente al Cree ms las
contribuciones parafiscales hechas durante todo el 2013) y 30 por
ciento ms de aportes al Sena y al Icbf (Cree ms las contribuciones
parafiscales durante el primer cuatrimestre del 2013).

En segundo lugar, el impuesto Cree deba garantizar la financiacin de

las operaciones diarias de los programas de salud, atencin a la familia
y capacitacin, lo cual resulta un tanto complicado con base en un
impuesto de renta que se cobra solamente una vez al ao.

El anterior proceso implicaba mayores costos para las empresas. Solo

pensar que la liquidacin de los parafiscales hara necesaria una sola
operacin y transferir directamente los recursos de una cuenta de la
compaa a una del Sena o del Icbf.

Si a la fecha, el control tributario en Colombia exiga una

confrontacin entre lo plantado y lo reglamentado (y finalmente lo
recaudado), el sentido primario del gobierno nacional quedara en
deuda con su constituyente primario.

76
Es clsico que las campaas polticas prometan no mas impuestos,
disminuir el tributo, etc, a claras luces ninguna a la fecha ha cumplido,
por el contrario, luego que toman posesin de la Casa de Nario,
parece ser que el primer tema a tratar con sus consejeros es: de dnde
va a salir el dinero para cumplir con las obras que prometimos
evidentemente del bolsillo de los contribuyentes dejando en palabras al
viento las promesas de campaa.

Sin embargo, las decisiones en el aspecto tributario no son tan

equivocadas, pues aqu est el pas, ajustndose a las necesidades
actuales, ahora impulsadas por la firma de acuerdos de paz que
comprometen el erario pblico y obligando a los ciudadanos a apretarse
el cinturn nuevamente.

A partir del ao 2019 se desconocern los pagos contabilizados en

efectivo, de manera que en las declaraciones de renta solo figurarn los
pagos realizados a travs de cuentas bancarias o tarjetas de crdito,
aumentndose, en consecuencia, las bases gravables de renta.

Publicaciones en diarios de amplia circulacin, resumieron que las

reformas tributarias de 2011 y 2012 significaron un incremento del
300% en impuestos a cargo de personas naturales, por valor de $ 4.7
billones, y un aumento de $.9 billones sobre cambios en IVA e
impuesto al consumo.

77
Como aparente alivio, se decidi pasar el impuesto de renta en las
empresas del 33% al 25%, pero inmediatamente se elimina el
entusiasmo al crear el impuesto a la equidad (CREE-Contribucin
Empresarial para la Equidad) en una tarifa del 9 % para los aos 2013,
2014 y 2015. A partir del ao 2016 se anunci rebaja al 8%.
Posteriormente se informa que para el ao 2016 la tarifa continuar en
el 9 %.

Las retenciones en la fuente que se podan descontar de la declaracin

de renta por pagos anticipados de renta, ya no se pueden restar en la
declaracin de CREE, de manera que se prolonga la agona al tener la
incertidumbre de si sobre los saldos a favor en RENTA y CREE se
logra finalmente alguna recuperacin. Para compensar esta carga, a las
empresas que tengan empleados cuya remuneracin salarial no supere
los 10 SMMLV, se les elimina el pago de parafiscales SENA (2%)
ICBF (3%) y Salud (8.5%), sobre la nmina de los mismos. Sin
embargo este alivio tambin se compensa con nuevas cargas tributarias.

Como cita STEFANO FARN en su columna de enero 15 de 2013, con

estas reformas ms o menos, las empresas seguirn abonando lo
mismo al fisco. Por otro lado, sin embargo, ellas dejarn de pagar 13,5
puntos porcentuales de su nmina, correspondientes a Sena, ICBF y
salud de sus trabajadores (FARN, 2013). Quin los financiar?
Pues, por cierto, no las empresas cuya tributacin queda igual o
mayor, se cobrarn a las personas naturales, para las cuales

78
aumentar la carga tributaria directa (impuesto a la renta) e indirecta
(IVA) Este fenmeno, como afirma la OIT en su ltimo Informe
Mundial sobre Salarios, dada la mayor concentracin de ingresos
mediante el capital ms que el trabajo, ha contribuido
frecuentemente a una mayor desigualdad general del ingreso de los
hogares (LOMORO, 2016).

Se aprueban tarifas de auto retencin al CREE, dependiendo la

actividad principal del sujeto pasivo. As las cosas las mismas estaran
entre el 0,3%, 0,6% y 1.5% y a partir del ao 2014 se aumentan al
0,4%, 0,8% y 1.6% y cambia del sistema de retencin al sistema de
auto retencin CREE. Con la declaracin mensual o cuatrimestral de
auto retencin CREE, el Estado logra un mayor recaudo teniendo en
cuenta que cada pago se hace sobre los ingresos totales y al momento
de la liquidacin anual del impuesto CREE se realiza la depuracin,
generando en la mayora de los casos saldos a favor, sobre los cuales a
la fecha no se ha establecido con claridad el proceso de devolucin y o
compensacin.

La anterior situacin afecta el flujo de caja de las empresas, por

cuanto de un lado se disminuyen los pagos de los clientes por va de
retencin en la fuente y por la otra la empresa debe liquidar una auto
retencin CREE sobre los mismos ingresos y tanto en las declaraciones
de RENTA como de CREE surgen saldos a favor con la incertidumbre
de ser recuperados (MEDINA, 2016).

79
Desde el ao 2015 hasta el ao 2018, se establece una sobretasa CREE
la cual se liquida a partir de la misma base del CREE. Su pago ser
dividido en dos cuotas anuales. Esta tarifa va aumentando
gradualmente desde el 2015 hasta el 2018: 5%, 6%, 7%, 8%,9%.

DE LA REFORMA TRIBUTARIA 2017

Era de esperarse que el proyecto de reforma tributaria prsentado por el

gobierno nacional no haya sido del agrado de muchos, asustando a la
gran mayora de los colombianos pues piensan que perdern a futuro
an ms su poder adquisitivo de por s deteriorado porla alta inflacin.

En un intento de recaudaar siete billones ms en 2017 y veintisis

billones adicionales despus del 2022 no es aceptada de tan buena
manera de forma generealizada, tanto en los gremios como en la
ciudadana en general.
La ltima palabra sobre el tema la tendrn los congresistas que
cuentan con siete semanas para debatir el proyecto y dar su aval final,
pues antes de que termine el 2016 la reforma debe ser aprobada.

Con esta propuesta, el principal beneficiado sera el mismo Gobierno

pues si se logra sostener el recaudo propuesto mantendra
posiblemente el grado de inversin, con lo que se evitara un
encarecimiento del endeudamiento del pas.

80
Adicionalmente, hay otros ganadores como una parte del sector
empresarial, que va a pagar menos impuestos por el desmonte
progresivo de algunos tributos (desaparece el impuesto a la riqueza y
el CREE) y la tarifa de renta se reducir de 34 % % al 32 % para el
ao 2019. Con esto se desmontan unos tributos que hacen que la
carga impositiva sea muy alta para el sector privado.
Con los ajustes propuestos, Las empresas pagan actualmente cuatro
impuestos (renta, Cree, sobretasa y riqueza) lo que se reducir a uno
solo. De ese modo, si el Congreso acoge la propuesta oficial, las
compaas con utilidades mayores a 800 millones de pesos pagaran el
prximo ao una tarifa del 39 por ciento. Sin reforma, esta sera del 42
por ciento. En 2018, con la propuesta, la renta bajara al 36 por ciento
y del 2019 en adelante se estabilizara en el 32 por ciento. Es decir, se
reducen 3 puntos para 2017 y 6 para 2018
Para las empresas de construccin, se elimina la exencin del impuesto
de renta derivada de la enajenacin de vivienda de inters social. Las
empresas exentas del impuesto de renta, que hoy pagan Cree
(parafiscales), continuarn gravadas con la tarifa preferencial del 9 por
ciento. Por ejemplo, las editoriales mantendrn la tasa del 9 por ciento
(para cubrir parafiscales) por los primeros 1.000 millones de pesos en
utilidades; el exceso se gravar a la tarifa general. El beneficio de
renta que gozan los hoteles nuevos y remodelados se mantiene hasta 31
de diciembre de 2017. Y no se modifica la renta exenta de derechos de
autor. (SEMANA , 2016) .

FUTURO DEL CREE

Se prev que el valor de las prdidas fiscales generadas antes de 2017

en el impuesto sobre la renta y complementario y/o en el impuesto del
CREE podra ser compensado. As mismo, contempla que el valor de

81
los excesos de renta presuntiva y de excesos de base mnima generados
antes de 2017 en los impuestos sobre la renta y complementario y en el
impuesto del CREE podran ser compensados en el ao gravable 2017 y
siguientes (al respecto, puede consultar nuestro liquidador, que ofrece
clculos para determinar los valores susceptibles de ser compensados
segn el proyecto de reforma tributaria).

Entre otras razones, el CREE se eliminara porque las personas

jurdicas enfrentan dificultades en el pago de renta y CREE, impuestos
que cuentan con bases, tarifas, esquemas de retencin y sistemas de
reporte distintos (ACTUALICESE, 2016)

Entre los objetivos de la reforma tributaria est asegurar una

tributacin de mejor calidad, generar ms recursos y luchar contra la
evasin y la elusin. Se ha identificado que, en materia tributaria, las
personas jurdicas enfrentan dificultades en el pago de renta y CREE,
impuestos que cuentan con bases, tarifas, esquemas de retencin y
sistemas de reporte distintos a pesar de que tienen relacin con la
renta, lo que representa altos costos e ineficiencias administrativas que
afectan tanto a los contribuyentes como a la administracin tributaria,
a la cual le resulta ms difcil ejercer control sobre la evasin. As
mismo, se reconoce que el sistema tributario colombiano es
inequitativo e ineficiente, pues la tarifa del impuesto de renta sumada a
la del CREE es superior a la mayora de otros pases, lo cual no
necesariamente representa un mayor recaudo pero s puede afectar la
inversin y la generacin de empleo. Vale mencionar que, en conjunto,
el impuesto de renta y CREE recaen sobre pocas empresas, las cuales
aportan el 85% del recaudo, por tanto, se considera que la carga
tributaria es muy elevada para las empresas que adems de pagar renta
tambin estn sujetas al CREE y su sobretasa.

82
El CREE se eliminara debido a las razones antes expuestas, sin que
esto implique que seran afectados los recursos que se destinan al
ICBF, SENA, salud y universidades. En este sentido, se buscara la
eliminacin de las rentas exentas para aquellas empresas que
incurrieron en inversiones importantes y que empiecen a tributar a una
tarifa del 9%. De igual manera, se gravaran las rentas de las empresas
industriales y comerciales del Estado con participacin del Estado
superior al 90% que ejerzan monopolios de suerte y azar y licores y
alcoholes, y las empresas editoriales por los primeros $1.000 millones
de utilidades.

Por otra parte, es preciso tener en cuenta que el desmonte de la

sobretasa al CREE implica que el Gobierno dejara de percibir recursos
equivalentes al 0,85% del PIB. As mismo, la eliminacin del impuesto
a la riqueza hace necesario cubrir las necesidades de ingresos que
aumentaran al 0,1% y 0,2% del PIB para 2017 y 2018,
respectivamente.

83
 CONCLUSIONES

El impuesto para la equidad CREE se cre con el objetivo de suplir los

gastos que tiene el gobierno con las entidades del SENA, ICBF y
Entidades de Salud, ya que al no percibir ms ingresos por parte de las
empresas con los parafiscales, deba buscar la forma de seguir
manteniendo estas entidades pblicas que generan beneficios a la
mayor parte de la poblacin en vulnerabilidad.

Las empresas Manufactureras seran beneficiadas, pues al poseer

nminas muy altas, sus gastos de nmina eran tambin muy altos, y por
otro lado, las empresas que no manejaban capital humano intnsivo, no
iban a presentar mayor impacto en su disminucin de impuestos,
tenienndo en cuenta que los gastos de nmina son ms bajos.

A razn de lo anterior, era observable que la implementacin del CREE

pretenda es tener un mayor nmero de sujetos pasivos a quien aplicar
los nuevos impuestos.

El proyecto de reforma tributaria eliminara el impuesto CREE y su

sobretasa. Ante esto se creara la sobretasa al impuesto sobre la renta y
complementario por los aos gravables 2017 y 2018. Adems, los
saldos a favor, prdidas fiscales y excesos de renta presuntiva podran
ser compensados.

Uno de los cambios que la reforma tributaria estructural implementara

es la eliminacin del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y

84
su sobretasa. Dicha propuesta sera la segunda en relacin a los
tributos nacionales, tal como lo plantea la exposicin de motivos del
proyecto de Ley de la reforma tributaria estructural. No obstante, es
necesario considerar que dicha eliminacin, en realidad, supondra la
unificacin del impuesto sobre la renta y complementario con el del
CREE, tras la posible derogacin de los artculos 20 a 29, 33 y 37 de la
Ley 1607 de 2012 y de los artculos 21 a 24 de la Ley 1739 de 2014,
conforme a lo indicado en el artculo 311 del proyecto de reforma
tributaria.

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