OBRIGAO TRIBUTRIA

Ao contrrio da maior parte das obrigaes de Direito Privado,

entretanto, a obrigao tributria situa-se entre aquelas classificadas como ex-
lege, isto , para seu surgimento basta a ocorrncia de certos fatos ou
situaes previstos em normas legais, sendo irrelevante a vontade das partes.

Sobre a obrigao tributria, assim dispe o artigo 113 do CTN:

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao

principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse
da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.

Como se v, o CTN, classifica as obrigaes tributrias em principal ou

acessria. A obrigao principal tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria, ao passo que a obrigao acessria tem por objeto as
prestaes positivas ou negativas previstas como forma de auxiliar as
atividades de arrecadao e fiscalizao tributrias. Infere-se da a primeira
distino marcante entre as duas espcies de obrigao tributria:

- principal uma obrigao de dar (dar dinheiro em pagamento), assumindo

um cunho eminentemente patrimonial;

- acessria que uma obrigao de fazer ou no fazer e, portanto, de

caracterstica no-patrimonial, como, por exemplo, emitir nota fiscal (fazer) ou
no transportar mercadoria desacompanhada de documentao fiscal (no
fazer).

Assim, todas as obrigaes impostas pelo Fisco que no sejam de pagar

so consideradas obrigaes acessrias.

FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL

Do universo dos diferentes fatos da vida, o legislador escolhe alguns

(que de alguma forma denotam a capacidade econmica das pessoas a eles
vinculados) sobre os quais far incidir a cobrana de tributos.

Alguns autores diferenciam hiptese de incidncia (descrio, feita na

lei, de um acontecimento cuja ocorrncia faz nascer a obrigao tributria ou o


dever perante a administrao de cumprir certas formalidades) de fato

gerador(concretizao da previso contida na lei, ou seja, concretizao da
hiptese de incidncia).

A denominao fato gerador utilizada, via de regra, para designar as

situaes que serviro de suporte incidncia de tributos. O CTN, contudo,
preferiu utilizar a mesma expresso para designar tambm as situaes que
do ensejo cobrana de multas, bem assim aquelas capazes de gerar o
dever de cumprir determinadas prestaes positivas (de fazer) ou negativas (de
no fazer).

Assim, em razo de ter classificado a obrigao tributria em principal e

acessria, o CTN procurou definir o fato gerador da obrigao principal e o fato
gerador da obrigao acessria, conforme artigos 114 e 115.

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei

como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a
absteno de ato que no configure obrigao principal.

H, portanto, duas situaes distintas a se considerar:

a) a situao definida in abstracto pela lei e, portanto, de forma hipottica,

potencialmente capaz de gerar uma obrigao tributria. a descrio legal do
fato gerador, ou hiptese de incidncia.
b) a ocorrncia concreta do fato previsto em lei como necessrio e
suficiente para gerar a obrigao tributria. a materializao da hiptese de
incidncia. O que antes era apenas hiptese ocorre agora no plano real. E
apenas ento, com a concretizao da previso legal, surge a obrigao
tributria.

Podemos identificar no fato gerador, enquanto hiptese de incidncia,

os seguintes elementos:
- elemento objetivo ou elemento material: trata-se do seu ncleo. a
descrio das situaes capazes de dar surgimento obrigao tributria.
Assim, o elemento material do fato gerador do imposto de renda a aquisio
da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer
natureza.
- elemento subjetivo: determina os sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria.
- elemento temporal: assinala o instante de surgimento da obrigao
tributria.
- elemento espacial ou territorial: corresponde determinao do local onde
ocorre ou se considera ocorrida a situao prevista em lei como geradora da
obrigao tributria.
- elemento quantitativo ou valorativo: a manifestao econmica do fato
gerador, e compe-se da base de clculo e da alquota, possibilitando a
quantificao do crdito tributrio.


Vejamos os elementos da obrigao tributria.

SUJEITO ATIVO

Segundo dispe o artigo 119 do CTN:

Art.119- Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico

titular da competncia para exigir tributo.

Os sujeitos ativos podem ser a Unio, os Estados, O Distrito Federal e

os Municpios, mas estas pessoas jurdicas de direito pblico podem delegar
competncia para outras pessoas integrarem o plo ativo da relao jurdica
tributria.

SUJEITO PASSIVO

aquele a quem incumbe pagar o tributo (obrigao principal) e a

penalidade (obrigao acessria). O CTN dedica os artigos 121 e 122
definio do sujeito passivo das obrigaes principal e acessria,
respectivamente.

Ele pode ser o contribuinte (cidado que paga o IR) ou

o responsvel (banco que recebe o valor do IR e deve repassar para a Unio),
nos termos do CTN, 121, pargrafo nico.

Portanto, o contribuinte aquele que pratica o ato definido em lei como

gerador da obrigao tributria. Sua vinculao com o fato gerador deve ser
pessoal e direta. O contribuinte s vezes tambm identificado na
doutrina como o sujeito passivo direto.
Todavia, a lei, pode atribuir a um terceiro a responsabilidade pelo
pagamento do tributo, surgindo assim a figura doresponsvel que, mesmo
sem ter relao pessoal e direta com o fato gerador, torna-se sujeito passivo da
obrigao tributria. Naturalmente que o responsvel deve ter alguma relao
com a situao tributria que se pretende regular. Alguns autores se referem
ao responsvel como o sujeito passivo indireto.
Importante ressaltar que a obrigao do responsvel deve estar
inequivocamente expressa em lei. (no podendo em decretos, portarias etc).

OBJETO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Por objeto da obrigao tributria devemos entender a prestao a que

est obrigado o sujeito passivo. Assim, o objeto da obrigao principal o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria (CTN, art. 113, 1). Trata-se
de uma prestao de dar alguma coisa. J o objeto da obrigao acessria
corresponde s prestaes, positivas ou negativas (fazer ou no fazer alguma


coisa), previstas na legislao, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao

dos tributos (CTN, art. 113, 2).

CAUSA DA OBRIGAO TRIBUTRIA

A causa da obrigao a razo que justifica o poder jurdico conferido

ao sujeito ativo para exigir do sujeito passivo o cumprimento de seu objeto.

A causa da obrigao tributria principal, conforme expresso no artigo

114 do CTN, a lei que descreve seu fato gerador, o que significa dizer que
somente a lei pode assegurar ao sujeito ativo o direito de exigir do sujeito
passivo o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
A causa da obrigao tributria acessria a legislao. o que dispe
expressamente o CTN nos artigos 113, 2, e 115.

SOLIDARIEDADE

H solidariedade tributria, conforme CTN, 124, quando, na mesma

obrigao, concorre mais de um devedor, cada um obrigado dvida toda.
Existe, portanto, uma pluralidade de sujeitos passivos e uma s
obrigao. Estamos tratando, aqui, da solidariedade passiva, j que no
existe, nos domnios do direito tributrio, a solidariedade ativa (mais de um
sujeito ativo credor da mesma obrigao).
Dispe o artigo 124 do CTN que so solidariamente obrigados: I- as
pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal; e II- as pessoas expressamente designadas por lei.

A solidariedade tributria no comporta benefcio de ordem. o que

dispe o pargrafo nico do artigo 124 do CTN. Isso significa que o Fisco pode
cobrar a dvida toda de qualquer um dos devedores solidrios, da maneira que
lhe convenha, sem ter que observar qualquer ordem de precedncia. E no
pode o devedor escolhido alegar que os demais devedores deveriam ser
cobrados primeiro, por terem relao mais direta com o fato gerador, ou por
terem maior capacidade econmica.

O artigo 125 do CTN trata dos efeitos da solidariedade, dispondo que,

salvo disposio em contrrio de lei: a. o pagamento efetuado por um dos
obrigados aproveita aos demais (inciso I), isto , se um dos devedores paga a
dvida toda, desaparece a obrigao de todos os demais perante o Fisco.
b. a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se
outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade
quanto aos demais pelo saldo (inciso II). c. a interrupo da prescrio em
favor ou contra um dos obrigados favorece ou prejudica aos demais (inciso III).

CAPACIDADE TRIBUTRIA


Capacidade tributria a faculdade ostentada pelas pessoas de serem

passveis de tornarem-se sujeitos ativos ou passivos da relao jurdica
tributria. NO H CORRESPONDNCIA COM CAPACIDADE CIVIL.

Art.126 - A capacidade tributria passiva independe:

I- da capacidade civil das pessoas naturais;
II- de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao
ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais,
ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III- de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que
configure uma unidade econmica ou profissional.

DOMICLIO TRIBUTRIO

Domiclio o lugar onde a pessoa responde pelas suas obrigaes. A

regra geral, segundo o CTN, a eleio.

Na falta de eleio, aplicam-se as regras dos incisos I a III do artigo 127,

ou seja, considera-se como domiclio:
a) quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade (inciso I);
b) quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais,
o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento (inciso II); e
c) quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas
reparties no territrio da entidade tributante (inciso III).

Quando no couber a aplicao de nenhuma dessas regras, considera-

se o domiclio tributrio como sendo o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao (art.127, 1).

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

Em princpio, o tributo deve ser cobrada da pessoa que pratica o fato

gerador. Nessas condies, surge o sujeito passivo direto (contribuinte). Em
certos casos, no entanto, o Estado pode ter necessidade de cobrar o tributo de
uma terceira pessoa, que no o contribuinte, que ser o sujeito passivo indireto
( responsvel tributrio).
Responsabilidade tributria, em sentido restrito a submisso, em
virtude de disposio legal expressa, de determinada pessoa que no
contribuinte, mas est vinculada ao fato gerador da obrigao tributria,
ao direito do fisco de exigir a prestao respectiva.


1- Espcies de responsabilidade

Responsabilidade dos sucessores

Os artigos 129 a 133 do CTN compem a seo que trata da

responsabilidade dos sucessores.
A modificao do plo passivo da obrigao tributria, por sucesso,
pode-se dar por diversos motivos, como o desaparecimento do devedor original
(por morte da pessoa natural ou extino da pessoa jurdica), pela alienao
dos bens que deram origem dvida, por incorporao de uma pessoa jurdica
por outra, etc.
O artigo 130 trata da responsabilidade do terceiro que adquire bem
imvel:
Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a
propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a
contribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre

o respectivo preo (CTN, art. 130, pargrafo nico). Assim, aquele que adquire
bem imvel em leilo pblico, nenhuma obrigao ter de pagar eventuais
tributos em atraso, cuja quitao dever ser feita mediante a utilizao do valor
arrecadado no leilo.

O artigo 131 do CTN traz dispositivo que trata da

responsabilidade pessoal do sucessor, e assim dispe:
Art. 131- So pessoalmente responsveis:
I- o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos
bens adquiridos ou remidos;
II- o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta
responsabilidade ao montante do
quinho, do legado ou da meao;
III- o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura
da sucesso.

A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao

ou incorporao de outra, ou em outra, responsvel pelos tributos devidos at
a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas (CTN, art. 132).

Os conceitos de fuso, incorporao e transformao so fornecidos

pela Lei das Sociedades Annimas (Lei n 6.404, de 15/12/1976).
Da mesma forma, no caso de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, atribui-se responsabilidade tributria ao scio, ou seu
esplio, que continue a explorao da respectiva atividade, sob a mesma ou
outra razo social, ou sob firma individual (CTN, art. 132, pargrafo nico).
O artigo 133 do CTN trata da responsabilidade de quem adquire algum
estabelecimento e continue a explor-lo.


Art.133 - A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de

outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao,
sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at a data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

A lei complementar n 118, de 09/02/2005, acrescentou os seguintes

pargrafos a esse artigo:

1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de

alienao judicial:
I em processo de falncia;
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.
2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente
for:
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,
consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou
de qualquer de seus scios; ou
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa,
filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data
de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de
crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.

O 1 acrescentado ao artigo 133, em consonncia com os princpios

preconizados pela nova lei de falncias (lei n 11.101/2005), procura encorajar
a aquisio de empresas em processos de falncia ou de recuperao judicial,
ao afastar, nesses casos, a responsabilidade tributria por sucesso. Contudo,
para evitar simulaes que beneficiem apenas o devedor, em detrimento dos
credores, o 2 desse artigo dispe que persiste a responsabilidade tributria
por sucesso na hiptese de o adquirente ser scio, parente ou agente do
devedor falido ou em recuperao judicial.

2- Responsabilidade de terceiros

seo que abrange os artigos 134 e 135, o CTN d o ttulo

de responsabilidade de terceiros.


Art.134 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da

obrigao pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o
comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de
pessoas.
Pargrafo nico - O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.

Ressalte-se que a responsabilidade de terceiros expressa esse artigo

s ocorre nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte. E, ainda assim, para se imputar
responsabilidade ao terceiro, necessrio: a) sua interveno no ato
relacionado obrigao tributria; ou b) sua omisso na prtica de ato de sua
responsabilidade.
Entretanto, se o terceiro agir de forma dolosa, praticando atos para os
quais no tenha poder, ou em desobedincia lei, contrato social ou estatuto,
ir responder no s pelos tributos como tambm pelas penalidades
correspondentes, moratrias ou no. Sua responsabilidade, neste caso, deixa
de ser subsidiria, e passa a ser pessoal. O assunto tratado no artigo 135 do
CTN.

Art.135- So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes

a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado.

3- Responsabilidade por infraes

Dispe o artigo 136 do CTN que Salvo disposio de lei em contrrio, a

responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno
do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos
do ato.

Esse dispositivo representa, para muitos, a consagrao do princpio

da responsabilidade objetiva em matria de infrao legislao tributria, vale


dizer, a inteno do agente ou responsvel no elemento essencial para a

caracterizao da infrao.

4- Responsabilidade pessoal do agente

O artigo 137 do CTN relaciona os casos em que se imputa responsabilidade

pessoal ao agente que, agindo em nome e por conta de terceiros, pratica atos
em proveito prprio e contra o interesse da pessoa a quem representa.

Art.137- A responsabilidade pessoal ao agente:

I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo ou emprego, ou no cumprimento de
ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
proponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de
direito privado, contra estas.

Denncia espontnea

O legislador prev um tratamento benigno para aquele que, tendo

cometido uma infrao, espontaneamente se dirige autoridade fazendria
para denunciar sua falta.
o que dispe o artigo 138 do CTN:

A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,

acompanhada, se for o caso, do
pagamento devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo
dependa de apurao.

O pargrafo nico desse artigo, contudo, ressalva que No se

considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com
a infrao.

Portanto, com o incio da fiscalizao, o contribuinte perde a

espontaneidade, que somente ser readquirida aps o trmino do
procedimento fiscalizatrio.