Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
INICIO
ACERCA DE
1. INTRODUCCIN.
Cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con cancelarlas
a tiempo la Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos
mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios de presin
como es la cobranza coactiva.
En ello intervendr el Ejecutor Coactivo como aquel funcionario encargado de la direccin del
Proceso de Ejecucin Coactiva y destinado a la recuperacin de la deuda a cargo del
contribuyente que no cumpli con el pago oportuno de la misma ni tampoco la impugn dentro
del plazo que las normas tributarias permiten como un mecanismo de garanta.
En este sentido, tendr dentro de sus prerrogativas el iniciar un proceso de cobranza coactiva,
el cual contendr diversas medidas de fuerza destinadas a posibilitar el recupero de la deuda
tributaria, nos referimos especficamente a las medidas cautelares.
El presente informe pretende efectuar una descripcin de las principales medidas cautelares
que el Ejecutor Coactivo traba dentro de un proceso coactivo.
En esa misma lnea de pensamiento tenemos a HINOSTROZA MINGUEZ que seala que
la facultad de cobranza coactiva debido a obligaciones insatisfechas, sean tributarias
o no alcanza solamente a la Administracin Pblica, vale decir, es una potestad propia
y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal prerrogativa las personas particulares,
sean naturales o jurdicas, quienes, en caso de que sus derechos fuesen vulnerados,
tienen la posibilidad de hacerlos valer en la va correspondiente: la judicial (mediante
proceso de ejecucin de haber recaudo ejecutivo , de conocimiento, abreviado o
sumarsimo)2.
Finalmente CALVO ORTEGA precisa que Toda obligacin tiene como objetivo su
cumplimiento y el Derecho ordena su estructura para su realizacin; y ello en inters de
los propios sujetos y de la justicia que debe presidir las relaciones sociales. Esta
consideracin es ms importante, si cabe, en la obligacin tributaria teniendo en cuenta
su carcter pblico, su indisponibilidad por los sujetos activo y pasivo y su
contribucin esencial a la realizacin de una justicia determinada (la fiscal) que afecta a
la totalidad de los ciudadanos. Todo ello lleva a la conclusin del cumplimiento coactivo
de las obligaciones y, por lo que aqu interesa, del pago forzoso de los tributos3.
Dentro del concepto de deuda tributaria en general PEREZ DE AYALA precisa que la
misma est constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones pecuniarias a
que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas
situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos5.
Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo incluira
aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a entregar al fisco,
propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no es
cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al igual que si no se cumplen con algunas
formalidades por parte del contribuyente, ste se har acreedor de alguna multa. Por ello,
conforme lo establece el artculo 28 del Texto nico Ordenado del cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, la deuda tributaria est constituida por el tributo
insoluto, las multas y los intereses, lo cual permite incorporar otros elementos al concepto de
deuda tributaria.
En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada por
el propio contribuyente o por parte de la propia Administracin Tributaria en el caso de la
determinacin de oficio, siendo exigible a partir del da siguiente del vencimiento en el que se
deba cumplir con su pago.
Para efectos de la cobranza coactiva una deuda se considera exigible en este tipo de proceso
cuando se presentan los supuestos sealados en el artculo 115 del Cdigo Tributario. As,
ingresarn en esta condicin lo siguiente:
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
prrafo del Artculo 117 del cdigo Tributario, respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Finalmente, DANS precisa que Solo procede la ejecucin coactiva de aquella deuda
cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el
importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del
particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto6.
El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus
funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento
de cobranza coactiva.
Para KRUSE la coercin administrativa es el empleo de la coercin estatal contra los
particulares a fin de realizar los deberes del contribuyente existentes en virtud de la ley
o de un acto administrativo. Dado que la coercin administrativa se basa en la
soberana del Estado, le es lcito y puede tomar efecto slo en las formas del Derecho
normado legalmente. La Administracin ha de estar facultada por norma jurdica para
todo acto en que se emplee la coercin8.
Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una revisin y
supervisin permanente por parte del rgano de control interno de la Administracin Tributaria.
Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir hasta en tres tipos de responsabilidades:
Civil si causa un dao a terceros; Penal si se encuentren indicios de de la comisin de delito
en su actuacin y Administrativa en caso que se incumpla alguna prerrogativa del
procedimiento normado.
Las facultades que le son conferidas al Ejecutor Coactivo se pueden encontrar al revisar el
texto del artculo 116 del Cdigo Tributario. All se precisa que la Administracin Tributaria, a
travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coaccin9 y coercin10 para el cobro de
las deudas exigibles.
A manera de revisin de las funciones que el Ejecutor coactivo realiza observamos el detalle
de las mismas en el artculo 116 del cdigo Tributario:
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el Artculo
118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales
como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las
entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios
y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
que establezca la ley de la materia.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas
en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado
en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
As, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligacin cuya exigibilidad actual se
encuentra en controversia, sea bien en la va administrativa o judicial.
Pues bien, en materia tributaria conforme al artculo 118 del Cdigo Tributario se establecen
las reglas para el dictado de las medidas cautelares por parte del Ejecutor Coactivo dentro de
un proceso de cobranza coactiva.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar la deuda a su cargo dentro de un plazo de siete (7)
das hbiles contados desde el da hbil siguiente al de su notificacin, bajo apercibimiento de
dictarse posteriormente una medida cautelar11 o de iniciarse su ejecucin forzada hasta lograr
el pago de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das hbiles y el deudor tributario no procedi al pago
respectivo de la deuda notificada, el Ejecutor Coactivo (quien es el director del proceso) tiene
facultades para poder dictar medidas cautelares que permitan asegurar en la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria que es materia de cobranza. Quizs la medida
cautelar mas conocida por todos es el embargo.
Si revisamos la segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil, all se prescribe que
el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado,
aunque se encuentre en posesin de un tercero, con las reservas que para este supuesto
seala la Ley,
Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario12, se
precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son:
a. En forma de intervencin:
1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.
c. En forma de inscripcin
d. En forma de retencin.
La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control
dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse
con el representante de la empresa o el negocio.
Para HINOSTROZA la intervencin no tiene como efecto la desposesin del bien del
obligado ni la exclusin de la administracin por parte de ste. Es por ello que esta
medida cautelar no paraliza las actividades econmicas de la empresa afectada,
debiendo el interventor nicamente inspeccionar el manejo del negocio y recaudar todo
ingreso que hubiera menos el destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y
an los extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa13.
Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,
a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan directamente los
ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva
la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor
para no cumplir con su obligacin de pago de tributos.
Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:
d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento
del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza
laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la
intervencin.
e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por
concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.
f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a
fin de que ste adopte las previsiones del caso.
g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser
entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si
la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por
cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el literal anterior.
Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de intervencin en
informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el
movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la
cobranza de la deuda.
c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de
sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.
d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al
Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.
Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.
a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los
bienes embargados.
e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste
adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los
frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones
realizadas en su funcin.
i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el prrafo anterior.
Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo
puede evaluar la situacin de su estado de conservacin.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la
carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el
Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia
de la cobranza.
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y
posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros;
as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el Deudor
sea titular y que se encuentren en poder de terceros.
De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con el
Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artculo.
Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan
depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de
pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
Conforme lo determina el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil existe una lista de bienes que
no podrn ser materia de embargo, dichos bienes se detallan a continuacin:
1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el Artculo
492 del Cdigo Civil;
2. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que resultan
indispensables para su subsistencia;
4. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las
armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional;
8. Los sepulcros.
__________
1 MORN URBINA, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo general.
Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Agosto 2002. Pgina, 404.
2 HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. El Procedimiento Coactivo. Librera y Ediciones
Jurdicas. Lima, Diciembre 1995. Pginas 28 y 29.
3 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I. Derecho Tributario: Parte
General.Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pgina 304.
4 Dicha Sentencia puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/06269-2007-AA%20Resolucion.pdf
5 PEREZ DE AYALA, Jos Luis y PEREZ DE AYALA BECERRIL, Miguel. Fundamentos de
Derecho Tributario. Editoriales de Derecho Reunidas S.A. Quinta edicin. Madrid, 2002.
Pgina 269.
6 DANS ORDOEZ, Jorge. El procedimiento de Cobranza Coactiva como manifestacin de
la potestad de la administracin pblica de ejecucin forzosa de sus actos. En Themis N 32.
7 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007.
Pgina 700.
8 KRUSE, H- W. Derecho Tributario: Parte General. Editoriales de Derecho Reunidas.
Madrid, 1978. Pgina 464.
9 Intencionalmente hemos incorporado dentro de las facultades del Ejecutor el trmino
coaccin para poder compararlo con el trmino coercin. As, la coaccin es directa y
objetiva, adems constituye un mecanismo de presin sobre un determinado individuo, que
puede ser en nuestro caso el contribuyente. Es el Estado quien pone nfasis a su poder de
Autotutela para lograr poner orden.
10 La coercin es en cambio indirecta y subjetiva, tambin constituye un mecanismo de
presin pero especficamente va dirigido al resto de contribuyentes. Podemos citar como
ejemplos de coercin el hecho que la Administracin Tributaria realice acciones de cobranza
coactiva con la media cautelar de extraccin de bienes, sobre los contribuyentes que son
deudores, utilizando para ello camiones con grandes banderolas que contienen frases como
Aqu se transportan bienes embargados.
11 La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto y ser determinada
por el Ejecutor Coactivo procurando siempre velar por los intereses de la Administracin
Tributaria a efectos que la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible.
12 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobada por la Ley N
26979, ser el artculo 33. Esta norma es de aplicacin para la cobranza de las obligaciones
a cargo de los gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la SUNAT.
13 HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. Ob. Cit. Pginas 126 a 127.
14 La primera oportunidad que se aplic este tipo de embargo se produjo en la fallida
experiencia de administracin del Canal 5 Panamericana Televisin, en la cual la SUNAT dio
marcha atrs. El problema que adicionalmente se present es que se nombr un comit
consultivo que actuara conjuntamente con el administrador nombrado por el fisco, situacin
que legalmente no tena sustento. Asimismo, el administrador nombrado por el fisco renunci
en parte por la presin poltica que dicho acto generaba en la sociedad.