Contabilidad Intermedia PDF

Teresa Carmen Herrador Alcaide
Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad (UNED)
CONTABILIDAD
INTERMEDIA
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© Teresa Carmen Herrador Alcaide
©E
diciones Académicas, S.A.
Bascuñuelos, 13 P. 28021 – Madrid
ISBN: 978-84-92477-49-4
Depósito legal: M-30707-2011
Impreso por: Campillo Nevado, S.A.

Antonio González Porras, 35-37
28019 MADRID
Impreso en España / Printed in Spain
A Fortu, Matías y Oscar
ÍNDICE
PRESENTACIÓN . ............................................................................................................................... 17
Unidad I: Conceptos contables . ........................................................................................ 21

Capítulo 1: Marco conceptual contable: El PGC ........................................................ 23
Introducción, objetivos e índice de contenidos . ................................................. 23
Mapa conceptual ........................................................................................................................ 25
1.1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA: SUS USUARIOS . ............................................................ 27
1.1.1. Concepto de información financiera .................................................................................. 27
1.1.2. Objetivos de los usuarios de la información financiera ....................................................... 28
1.2. EL MARCO CONCEPTUAL CONTABLE . ............................................................................... 29
1.2.1. Delimitación y objetivos del marco conceptual .................................................................. 29
1.2.2. Evolución y aportaciones del marco conceptual en España ................................................. 30
1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ................................................ 32
1.4. LOS PRINCIPIOS CONTABLES ................................................................................................ 34
1.4.1. Los principios contables reconocidos en el pgc ................................................................ 34
1.5. EL PGC2007 .................................................................................................................................... 36
1.6. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ........................................................................... 37
1.7. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
ANUALES ..................................................................................................................................... 38
1.8. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS . ........... 39
1.9. CRITERIOS DE VALORACIÓN . ............................................................................................... 39
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES ................................................................................ 45
RESUMEN del CAPÍTULO 1 ........................................................................................................... 46
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 48
Unidad II: Aplicación práctica de los principios, criterios y normas de

valoración contables del pgc ....................................................................... 55
Capítulo 2: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (I) ............................... 57

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 59
2.1. CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y
LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS ....................................................................................... 61
2.2. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS INVERSIONES
INMOBILIARIAS .......................................................................................................................... 62
2.3. VALORACIÓN INICIAL .............................................................................................................. 63
Índice  9
2.3.1. Componentes del precio de adquisición ............................................................................. 63
A) Importe neto facturado por el vendedor . ...................................................................... 64
B) Gastos directos adicionales necesarios hasta su puesta en condiciones de funcionamiento . ... 65
C) Impuestos indirectos no recuperables de la hacienda pública . ...................................... 66
2.4. Costes de desmantelamiento o retiro y costes por otras
obligaciones asociadas a la baja de ciertos inmovilizados ....................... 66
2.4.1. Capitalización de los costes de desmantelamiento .............................................................. 67
2.4.2. Efecto del coste de desmantelamiento en la cuenta de resultados . ...................................... 68
2.4.3. Aplicación de la provisión por desmantelamiento . ............................................................. 69
2.5. CAPITALIZACIÓN DE INTERESES POR FINANCIACIÓN AJENA . ..................................... 70
2.5.1. Condiciones de capitalización de gastos financieros por financiación ajena . ....................... 71
2.5.2. Límite de capitalización de gastos financieros por financiación ajena .................................. 73
2.6. EL COSTE DE PRODUCCIÓN .................................................................................................. 74
2.7. ADQUISICIÓN POR PERMUTA ................................................................................................ 74
2.7.1. Tipos de permutas . ............................................................................................................ 74
2.7.2. Contabilidad de las permutas no comerciales ..................................................................... 76
A) Permuta sin beneficio ni pérdida ............................................................................................. 77
B) Permuta con reconocimiento contable de pérdidas ................................................................. 77
2.7.3. Permuta comercial ............................................................................................................. 78
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 84
Capítulo 3: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (II) .............................. 93

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 95
3.1. VALORACIÓN POSTERIOR . .................................................................................................... 97
3.2. LA AMORTIZACIÓN CONTABLE ........................................................................................... 98
3.2.1. Métodos de amortización basados en el tiempo . ............................................................... 98
A) Método de cuota constante ........................................................................................... 98
B) Método decreciente con tanto fijo . ............................................................................... 99
C) Método de los números dígitos decrecientes ................................................................. 100
3.2.2. Métodos basados en la actividad esperada del activo . ........................................................ 100
3.3. CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR .................................................................. 102
3.3.1. Determinación y registro inicial del deterioro de valor ...................................................... 102
3.3.2. Reversión del deterioro ..................................................................................................... 105
3.3.3. Aumento del deterioro ...................................................................................................... 107
10  Contabilidad Intermedia
3.3.4. Corrección de la amortización por existencia de deterioro ................................................. 108
3.4. AMPLIACIONES Y MEJORAS ................................................................................................... 109
3.5. REPARACIONES Y CONSERVACIÓN ...................................................................................... 109
3.6. BAJA DE INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS ........................................... 110
3.6.1. Baja por finalización de su vida útil ................................................................................... 110
3.6.2. Baja por pérdidas irreversibles y excepcionales ................................................................... 110
3.6.3. Por venta . ......................................................................................................................... 111
3.7. NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES
INMOBILIARIAS ......................................................................................................................... 111
3.7.1. Solares sin edificar.............................................................................................................. 111
3.7.2. Construcciones.................................................................................................................. 112
3.7.3. Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje........................................................................ 112
3.7.4. Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecánicos.................................... 112
3.7.5. Otras normas particulares.................................................................................................. 112
3.7.6. Inversiones inmobiliarias.................................................................................................... 113
3.8. EL INMOVILIZADO MATERIAL EN LEASING ...................................................................... 113
3.8.1. Registro contable del arrendamiento financiero según el PGC .......................................... 114
3.8.2. Venta con arrendamiento financiero posterior (lease-back o retroleasing) .......................... 117
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 124
Capítulo 4: Inmovilizado intangible ........................................................................................ 131

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 133
4.1. CONCEPTO Y COMPONENTES DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ............................. 135
4.2. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE ............................................................ 135
4.3. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL ................................................................... 136
4.3.1. El precio de adquisición .................................................................................................... 137
4.3.2. El coste de producción ...................................................................................................... 138
4.4. VALORACIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO: AMORTIZACIÓN Y DETERIORO ................ 138
4.4.1. La amortización ................................................................................................................ 138
4.4.2. El deterioro de valor . ........................................................................................................ 139
4.5. BAJA EN CUENTAS .................................................................................................................... 141
4.6. CRITERIOS ESPECÍFICOS DE VALORACIÓN ....................................................................... 142
4.6.1. Investigación y desarrollo .................................................................................................. 142
4.6.2. Propiedad industrial . ........................................................................................................ 144
Índice  11
4.6.3. Fondo de comercio ........................................................................................................... 144
4.6.4. Derechos de traspaso . ....................................................................................................... 145
4.6.5. Los programas de ordenador ............................................................................................. 145
4.6.6. Otros inmovilizados intangibles ........................................................................................ 146
A) Concesiones administrativas .................................................................................................... 146
B) Anticipos de inmovilizaciones intangibles ............................................................................... 146
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 150
Capítulo 5: Operaciones comerciales (I) ............................................................................ 157

INTRODUcción, objetivos e índice de contenidos . ................................................. 159
Mapa conceptual ........................................................................................................................ 159
5.1. CONSIDERACIONES GENERALES SOBRE EXISTENCIAS .................................................. 161
5.1.1. Concepto de existencias .................................................................................................... 161
5.1.2. Clasificaciones de las existencias ........................................................................................ 161
5.2. VALORACIÓN INICIAL DE EXISTENCIAS . ........................................................................... 163
5.3. PRECIO DE ADQUISICIÓN . .................................................................................................... 164
5.3.1. Conceptos que no se incluyen en el precio de adquisición ................................................. 165
5.3.2. Descuentos ....................................................................................................................... 165
A) Descuentos por incumplimiento contractual de las condiciones de compra ........................ 165
B) Descuentos por volumen de pedido ................................................................................. 166
C) Descuentos por pronto pago posteriores a la facturación ................................................... 167
5.4. COSTE DE PRODUCCIÓN ....................................................................................................... 168
5.4.1. Costes directos de fabricación ........................................................................................... 168
5.4.2. Costes indirectos de fabricación: fijos y variables ................................................................... 168
5.4.3. Costes que no se incluyen dentro del coste de producción ..................................................... 170
5.4.4. Existencias en tránsito . ....................................................................................................... 170
5.5. COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS ................................ 170
5.6. INVENTARIO CONTABLE DE EXISTENCIAS: MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE
VALOR CONTEMPLADOS EN EL PGC . ................................................................................. 171
5.6.1. Bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para un proyecto
específico .......................................................................................................................... 171
5.6.2. Bienes intercambiables entre sí .......................................................................................... 173
5.6.3. El material de oficina ........................................................................................................ 175
5.7. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS ................................................................... 176
5.7.1. Existencias destinadas a la venta sin transformación .......................................................... 176
5.8. EXISTENCIAS Y SERVICIOS OBJETO DE UN CONTRATO DE VENTA/PRESTACIÓN
EN FIRME .................................................................................................................................... 179
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 184
Capítulo 6: Operaciones comerciales (II) ........................................................................... 191

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 193
6.1. COSTE DE VENTAS ................................................................................................................... 195
6.2. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS .................................................. 195
6.2.1. Los intereses incorporados al nominal de los créditos comerciales ..................................... 196
6.2.2. Ingresos por ventas . .......................................................................................................... 199
6.2.3. Ingresos por prestación de servicios ................................................................................... 199
6.3. CREDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES . .......................................... 201
6.3.1. Valoración inicial .............................................................................................................. 201
6.3.2. Valoración posterior .......................................................................................................... 201
6.3.3. Deterioro de valor de créditos comerciales: estimación de insolvencias .............................. 203
A) Alternativas de estimación y registro del deterioro ............................................................. 204
A.1) Estimación global de fallidos ................................................................................... 204
A.2) Estimación individual de fallidos ............................................................................. 205
B) Correcciones valorativas del deterioro . ............................................................................. 206
6.4. PROVISIONES DE OPERACIONES COMERCIALES ............................................................. 206
6.4.1. Provisiones para contratos onerosos . ................................................................................. 206
6.4.2. Provisiones para otras operaciones comerciales .................................................................. 208
6.5. EL IVA EN LAS OPERACIONES COMERCIALES ................................................................... 209
6.5.1. Contabilización del iva Deducible.................................................................................... 210
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 216
Capítulo 7: Activos financieros ................................................................................................. 225

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 227
7.1. CONSIDERACIONES GENERALES ......................................................................................... 229
7.2. ACTIVOS FINANCIEROS .......................................................................................................... 229
7.3. PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR .................................................................................... 231
Índice  13
7.3.3. Deterioro del valor ............................................................................................................ 236
7.4. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO . ............................................... 238
7.4.3. Correcciones valorativas .................................................................................................... 238
7.5. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR . ............................................ 239
7.5.3. Deterioro de valor ............................................................................................................. 241
7.6. RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS . .............................................................. 242
7.7. INTERESES Y DIVIDENDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS ................................................ 243
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 248
Capítulo 8: Pasivos financieros y provisiones . .................................................................... 255

Mapa conceptual ........................................................................................................................ 257
8.1. PASIVOS FINANCIEROS ........................................................................................................... 259
8.2. DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR . ............................................................................................ 260
8.3. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ............................................... 264
8.4. RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FIANCIEROS .................................................................... 268
8.5. PROVISIONES . ........................................................................................................................... 268
8.5.1. Provisión para actuaciones medioambientales . .................................................................. 270
A) Valoración inicial ..................................................................................................................... 270
B) Valoración posterior ................................................................................................................. 270
C) Aplicación de la provisión ....................................................................................................... 272
8.5.2. Provisión para impuestos . ................................................................................................. 272
8.5.3. Provisión para reestructuraciones ...................................................................................... 273
A) Valoración inicial ..................................................................................................................... 273
B) Valoración posterior ................................................................................................................. 274
C) Cancelación de la provisión . ................................................................................................. 274
8.5.4. Provisión para otras responsabilidades ............................................................................... 275
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 280
Capítulo 9: Patrimonio neto e instrumentos del patrimonio propio ........................ 289
Mapa conceptual ........................................................................................................................ 291
9.1. PATRIMONIO NETO ................................................................................................................. 293
9.2. INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO . ................................................................... 295
9.3. INSTRUMENTOS DEL PATRIMONIO PROPIO: ACCIONES . ............................................. 296
9.3.1. Emisión de acciones (instrumento del patrimonio propio) ................................................ 297
A) Emisión de acciones a la par (por el nominal) ................................................................... 297
B) Emisión de acciones con prima de emisión . ..................................................................... 299
C) Gastos de constitución y gastos de ampliación de capital ................................................... 300
9.3.2. Aplicación del resultado: dividendos a pagar ..................................................................... 301
9.4. COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO EN EL BALANCE .......................................... 303
9.4.1. Fondos propios ................................................................................................................. 303
9.4.2. Ajustes por cambio de valor .............................................................................................. 308
9.4.3. Subvenciones, donaciones y legados .................................................................................. 308
A) Concepto y clasificación de las subvenciones ................................................................... 308
B) Contabilidad de las subvenciones de capital ................................................................. 309
C) Patrimonio neto por subvenciones recibidas (epígrafe a-3) ........................................... 314
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 318
Unidad III: Lectura e interpretación de la información contable ......................... 327

Capítulo 10: Cuentas anuales e introducción al análisis de cuentas .................... 329
Mapa conceptual ........................................................................................................................ 331
10.1. LAS CUENTAS ANUALES ........................................................................................................ 333
10.1.1. La imagen fiel: objetivo de las cuentas anuales . ............................................................... 333
10.1.2. Características cualitativas de la información . ................................................................. 334
10.1.3. Requisitos para la formulación de las cuentas anuales ...................................................... 334
10.1.4. Modelos normalizados de cuentas anuales ....................................................................... 335
Índice  15
10.2. EL BALANCE ............................................................................................................................. 335
10.2.1 ¿Cómo se ordenan las partidas del balance? ...................................................................... 335
10.2.2. Clasificación de las partidas como <<partidas corrientes>> o <<partidas no corrientes>> .... 336
10.3. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ......................................................................... 339
10.3.1. Formatos de la cuenta de pérdidas y ganancias ................................................................ 339
10.3.2. El contenido de la cuenta de pérdidas y ganancias en el modelo español ......................... 339
10.4. LA MEMORIA ........................................................................................................................... 340
10.5. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO . ......................................................................................................................... 341
10.6. EL ANÁLISIS POR RATIOS DE LAS CUENTAS ANUALES .................................................. 341
10.6.1. Análisis de la situación financiera a corto plazo ............................................................... 342
10.6.2. Análisis de la situación financiera a largo plazo . .............................................................. 343
10.6.3. Análisis de rentabilidades ................................................................................................ 343
RESUMEN del CAPÍTULO 10 ......................................................................................................... 346
AUTOEVALUACIÓN .......................................................................................................................... 348
Anexo I (CAPÍTULO 10): Transacciones en moneda extranjera y nóminas ..... 355
Anexo II (CAPÍTULO 10): Cuadro de Cuentas, Balance y Cuenta de Pérdidas
y Ganancias . ................................................................................................................................... 369
Soluciones a los ejercicios de autoevaluación . ........................ 381

BIBLIOGRAFÍA . ........................................................................................................................... 443
PRESENTACIÓN
La presente obra es un libro de contabilidad intermedia (contabilidad financiera) di-
rigido principalmente a los estudiantes de segundo curso del Grado de Turismo de la
UNED, aunque también está dirigido a cualquiera que desee profundizar más en los
aspectos de valoración y registro de las diferentes áreas contables, así como en una intro-
ducción a las Cuentas Anuales y a su análisis financiero por ratios.
Se parte de la presunción de los conocimientos necesarios en relación con los funda-
mentos contable, tratados habitualmente en los manuales de contabilidad general (intro-
ducción). Así pues, se debe conocer el ciclo contable completo, así como la determinación
del resultado.
Objetivos
El estudio aprovechado de este texto, capacita al lector para:

• La contextualización de la contabilidad en el marco conceptual contable español.
• Aplicar de forma práctica los principios contables, y las normas de registro y valora-
ción relativas al inmovilizado material e inversiones inmobiliarias; y el inmovilizado
intangible.
• Saber contabilizar las operaciones comerciales, tanto por lo que respecta a la compra
y venta de existencias (y ajustes por deterioro), como por lo que atañe a los créditos
y débitos comerciales.
• Valoración y registro contable de los instrumentos financieros, centrándonos en
determinados activos y pasivos financieros, y la de las provisiones.
• Conocer el patrimonio neto y los instrumentos de patrimonio elementales que emi-
ten las empresas.
• Utilizar la contabilidad, a través de su objetivo final de las Cuentas Anuales, para la
toma de decisiones económicas racionales, apoyándose en el análisis financiero de
las Cuentas Anuales a través de los ratios.
Esquema de contenidos
De esta forma, para los objetivos expuestos, el libro se ha estructurado en tres unidades
temáticas:
Unidad I. CONCEPTOS CONTABLES

Encaminada a establecer el marco conceptual contable en España, que delimita los
conceptos y principios básicos de la contabilidad financiera, esenciales para los siguientes
capítulos.
Capítulo 1: Marco conceptual contable: El PGC.
Presentación  17
Unidad II. APLICACIÓN PRÁCTICA DE LOS PRINCIPIOS, CRITERIOS Y NORMAS DE
VALORACIÓN CONTABLE DEL PGC
Se centra en la aplicación práctica de los criterios de valoración y el registro contable
derivado de los mismos. Para ello, se realiza una revisión de las áreas o divisiones contables
usuales.
Capítulo 2: El inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias (I).
Capítulo 3: El inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias (II).
Capítulo 4: El inmovilizado intangible.
Capítulo 5: Operaciones comerciales (I).
Capítulo 6: Operaciones comerciales (II).
Capítulo 7: Activos financieros.
Capítulo 8: Pasivos financieros y provisiones.
Capítulo 9: Patrimonio neto e instrumentos del patrimonio.
Unidad III. LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Una vez que se conocen los fundamentos, dados por el marco conceptual, así como la
aplicación práctica de los criterios contables, se culmina el texto con el fin de la contabi-
lidad en sí misma: su utilidad para la toma de decisiones. Por ello, esta unidad se dedica a
las Cuentas Anuales y su análisis financiero por ratios.
Capítulo 10: Cuentas Anuales e introducción al análisis de cuentas.
Metodología aplicada y guía de estudio

Fieles a la metodología aprendida en la UNED y desarrollada por ésta desde su inicio,
hemos aplicado en esta obra, como en otras anteriores, los instrumentos y herramientas
propias de la metodología a distancia de nuestra universidad. Por ello, las diferentes uni-
dades temáticas y los capítulos en los que se dividen, están meticulósamente diseñados
para que cualquier lector sea capaz de realizar el autoaprendizaje de sus contenidos, para
alcanzar así los objetivos docentes establecidos.
De esta forma, cada capítulo se compone de:
1. Introducción, que permite al lector realizar una primera aproximación a los con-
tenidos que va a encontrar desarrollados en el capítulo.
2. Objetivos, que expone los fines docentes de ese capítulo, vinculados a los diferen-
tes epígrafes del mismo.
3. Índice de contenidos, que se corresponde con los epígrafes de primer nivel del
capítulo, y que se encuentran más detallados dentro del mismo.
4. Mapa conceptual, que se corresponde con un esquema gráfico para dar un cono-
cimiento visual resumido de los contenidos.
5. Contenidos, que se estructuran en epígrafes, con sus desgloses correspondientes
y que corresponden a los diferentes objetivos del capítulo. Estos contenidos, van
acompañados de ejercicios prácticos insertados al hilo de las explicaciones. Dichos
ejercicios, que acompañan a las explicaciones, ofrecen una explicación completa y
práctica de los contenidos expuestos. Además, se insertan en los márgenes de algu-
nos epígrafes cuadros recordatorios de contenidos importantes ( ), y en oca-
siones, otros cuadros advertencia, relativos a errores conceptuales importantes ( ).
6. Glosario de términos y expresiones, donde hemos destacado las expresiones y
terminología propia del capítulo.
7. Resumen, que ofrece una visión global y aglutinadora de los contenidos expues-
tos. Está pensado como guía para la revisión posterior de lo estudiado.
8. Autoevaluación. En esta parte, es, sin lugar a dudas, donde hemos hecho el ma-
yor esfuerzo, intentando plasmar en ella nuestra experiencia. Por ello, la autoeva-
luación se divide en varios tipos de prácticas:
• Ejercicios conceptuales: Diez para cada capítulo. Su objetivo es revisar los
contenidos. Constituyen la primera fase de la autoevaluación.
• Ejercicios tipo verdadero/falso: Diez para cada capítulo. Su objetivo es pro-
fundizar más en los contenidos del capítulo, planteando cuestiones que reque-
rirán una comprensión clara de los estudiado para tomar la decisión correcta en
relación a la cuestión.
• Ejercicios tipo test: Diez para cada capítulo. Estos ejercicios plantean ya cues-
tiones complejas relativas a la valoración y contabilización de los contenidos
expuestos. Este tipo de ejercicio plantea tres posibles respuestas a cada cuestión,
siendo correcta únicamente una de ellas, que será la más completa y mejor.
• Casos prácticos (C.P.): Cinco por capítulo. Son simulaciones de valoración y
contabilización de situaciones reales en la contabilidad de las empresas.
El libro finaliza con las Soluciones a la autoevaluación. En ella se recogen las solu-
ciones detalladas y explicadas de la autoevaluación.
Teresa Carmen Herrador Alcaide

San Lorenzo de El Escorial, a 10 de agosto de 2011
Presentación  19
Unidad I
Conceptos contables
Capítulo
1 Marco conceptual
contable: El PGC
INTRODUCCIÓN OBJETIVOS
En este capítulo se realiza una revisión del 1. Qué es la información financiera, tipos de
concepto de información financiera, entendida usuarios y expectativas.
dentro del ámbito contable. Cómo es necesaria 2. Revisar las características de la informa-
para la toma de decisiones útiles por una diver- ción financiera útil y el marco conceptual
sidad de agentes económicos, cada uno de los contable.
cuales demandará un tipo de información. Por
3. Manejar los criterios de valoración.
ello, debido a esta diversidad de expectativas in-
formativas, se analiza el marco conceptual con-
table necesario para elaborar una información
contable útil, que estará compuesta en términos
mínimos por las Cuentas Anuales.
Se estudia aquí el marco conceptual conta- ÍNDICE DE CONTENIDOS
ble español, tal y como queda definido en el
PGC2007. De esta forma, se analiza qué se en- 1.1. La información financiera: sus usuarios.
tiende por elementos de las Cuentas Anuales, 1.2. El marco conceptual de la contabilidad.
cuáles son los criterios de registro y valoración 1.3. Características de la información
de dichos elementos, y los principios y normas financiera.
de contabilidad generalmente aceptados que se
1.4. Los principios contables.
le aplican a los mismos.
1.5. El PGC2007.
1.6. Elementos de las Cuentas Anuales.
1.7. Criterios de registro o reconocimiento
contable de los elementos de las Cuentas
Anuales.
1.8. Principios y normas de contabilidad ge-
neralmente aceptados.
1.9. Criterios de valoración.
Capítulo 1: Marco conceptual contable  23

MAPA CONCEPTUAL
Marco conceptual contable
USUARIO 1 USUARIO n
INFORMACIÓN FINANCIERA
Denominador MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

común de
información
contable
CUENTAS ANUALES
USUARIO 1 USUARIO n
TOMA DE TOMA DE
DECISIONES DECISIONES

“Una a una y con mucho esmero fue colocando las pesas en la ba-
lanza. De las más pequeñas a las minúsculas, hasta que el fiel estaba
totalmente quieto y centrado. Tomó aire, sonrió satisfecho y con voz
calmada dijo:
– Ahora sí. Ambos platillos son iguales y el precio es justo.
Desde el otro lado de la mesa, mirándole a los ojos, otros ojos cansados
de la vida le respondieron:
– El precio es justo y la medida también. Pero, mi querido amigo, la
historia que se lleva en esas pocas joyas no la puede equilibrar con nin-
guna de las pesas que tiene ahí”.
El valor y el precio
Antares, 2010.
1.1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA: SUS USUARIOS

Los agentes económicos emiten información en relación con la actividad que como OBJETIVO 1
tales realizan y esta información es utilizada por otros agentes para su toma de decisiones. Qué es la información
La cuestión de fondo es cuál de toda esta información se considera habitualmente in- financiera, tipos de
usuarios y expectativas.
formación financiera.
1.1.1. CONCEPTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

La evolución histórica del concepto de información financiera nos ha llevado has-
ta una definición relativamente reciente de ésta, en el entorno de la Contabilidad. La
Asociación Española de Contabilidad y Administración de empresas (AECA), definió la La información
información financiera, en su documento sobre el Marco Conceptual (1999, pág. 25), financiera incluye
principalmente los
como “la que preparan los sujetos económicos con ánimo de lucro, en el sector privado o en estados financieros
el público, destinada a satisfacer las necesidades de información para la toma decisiones de obligatorios, de
sus usuarios externos, tanto cuando cumplen con ello una obligación legal como cuando la marcado carácter
contable, junto con otro
confeccionan y la difunden voluntariamente. Se incluye la información consolidada, pero no tipo de información
la información interna elaborada por el propio sujeto económico para cubrir sus necesida- voluntaria.
des específicas de gestión, excepto cuando la misma se difunda a terceros como información
financiera”.
Sin embargo, podemos cuestionarnos qué son y qué tipo de información comprenden
los Estados Financieros. En este sentido, el International Accounting Standards Board
(IASB)1, indicó en su NIC 1 (revisión de 1997, párr. 2) que “los estados financieros con
1
n el 2002, el International Accounting Standard Committee (IASC) llevó a cabo una reestructuración de organización, que
E
fue acompañada por un cambio en su normbre, siendo la denominación actual International Accounting Standard Board
(IASB). Para no crear confusión, lo denominaremos por este último nombre.

propósitos de información general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus condiciones
específicas de información”. La AECA (1980) concretó en su documento nº 1, sobre prin-
cipios contables, que la información contable se plasma en distintos estados que se emiten
de forma periódica y que pretenden reflejar la riqueza y la renta de los sujetos económicos.
Por su parte, el ordenamiento mercantil español, a través de la aprobación y publicación
del Código de Comercio de 1885 y sus posteriores reformas, obligó a la presentación, al
cierre del ejercicio, de unos estados contables obligatorios de carácter general a los que
denominó <<Cuentas Anuales>> (art. 34). También en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas (TRLSA, 1989, cap.VII), en su artículo 172, se reconocen como
integrantes de las Cuentas Anuales los documentos establecidos en el Código de Comercio.
Posteriormente, la normativa contable de carácter general se hizo eco de ello a través del
La finalidad de todo
Plan General de Contabilidad (PGC) de 1990 y actualmente se concretan en cinco do-
sistema informativo cumentos definidos en el PGC de 2007.
es ofrecer datos útiles
para la toma racional Si tenemos en cuenta la pluralidad de individuos que pueden estar interesados en la
de decisiones y, en este información financiera l que emiten las empresas, nos encontraremos con una diversidad
sentido, también la
información financiera de intereses. Por ello las empresas tienen un problema de cara a cubrir las diferentes nece-
persigue el mismo sidades informativas. Esta circunstancia motivó que diferentes organismos, así como espe-
objetivo de utilidad. cialistas en la materia, encaminasen sus esfuerzos a tipificar y acotar los diferentes usuarios
potenciales de la información financiera, así como el tipo de información requerida por
cada uno de ellos, tal y como exponemos en el siguiente epígrafe.
1.1.2. OBJETIVOS DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

En 1975 el Institute of Certified Accountands in England and Wales (ICAEW) diferenció
dos tipos de usuarios de la información, situando en un lado a los emisores; y en otro, a
los receptores. Posteriormente, en 1989 la International Accounting Standards Committee
(IASC), actualmente IASB, (párrs. 9-11) diferenció los siguientes grupos de usuarios:
inversores, empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes,
estado y sus organismos públicos, y público en general; indicando que a pesar de que cada
uno de ellos demandan distinto tipo de información, todos podrán encontrar en los es-
tados financieros un denominador común a las necesidades informativas del grupo
(párr.10). En este mismo sentido la AECA (1999, secc. 2.7, párrs. 28) contempló grupos
de usuarios semejantes y señaló también los estados financieros como denominador co-
mún informativo mínimo.
Teniendo en cuenta los usuarios reconocidos por los organismos mencionados, se pue-
den tipificar las necesidades informativas de cada uno de ellos, tal y como mostramos en
la figura 1.1.
NECESIDADES INFORMATIVAS
Controlar la gestión eficaz de sus recursos aportados en
relación con:
– L a estabilidad, el crecimiento y la rentabilidad de sus
Empresarios
Usuarios inversiones,
relacionados – la distribución de dividendos; y
directamente – la idoneidad del comportamiento de los administradores.
con la empresa Administradores y
Desempeñar sus funciones de gestión de la empresa.
Dirección
Evaluar la estabilidad de sus puestos de trabajo y negociar sus
Trabajadores
convenios laborales.
Entidades de
Valorar la capacidad de solvencia de la empresa.
crédito y analistas
Tomar decisiones de política económica, monetaria y fiscal.

Usuarios Entidades públicas Elaborar la contabilidad nacional y la información estadística
relacionados
de agregados macroeconómicos.
indirectamente
con la empresa Acreedores y Conocer los riesgos derivados de sus relaciones contractuales
deudores con la entidad.
Inversores Valorar la posición de la empresa.
La sociedad Evaluar la incidencia económica de la entidad en su bienestar.
(colectividad) Valorar la responsabilidad social de la entidad.
Figura 1.1. Necesidades informativas de los usuarios de la información financiera
Fuente: elaboración propia
1.2. EL MARCO CONCEPTUAL CONTABLE OBJETIVO 2

Revisar las características
Llegados a este punto, en el que conocemos de forma general las demandas informati- de la información
financiera útil y el marco
vas de los diferentes grupos de usuarios, el siguiente paso es analizar cómo se elabora y conceptual contable.
comunica la información de naturaleza contable para cubrir ese denominador común in-
formativo. Para ello, se utiliza lo que se ha denominado <<Marco Conceptual Contable>>.
1.2.1. DELIMITACIÓN Y OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

La AECA (1999, pág. 24) indicó que la finalidad básica del marco conceptual es dotar
de sustento racional a la práctica contable, y para conseguir este objetivo general deberá
cumplir las siguientes funciones u objetivos básicos:
1. Establecer un punto de referencia común entre elaboradores, usuarios y auditores
de la información financiera.
2. Servir de orientación para la elaboración de normas contables para su aplicación
a hechos concretos.
3. Suministrar criterios para enjuiciar la validez de las normas contables ante situaciones
específicas, así como para solventar la resolución de posibles conflictos entre ellas.
4. Facilitar la comprensión de la información financiera y con ello, potenciar su
comparabilidad y la credibilidad y confianza en la regulación contable.

5. Hacer posible la adaptación de la contabilidad financiera o externa a los nuevos
retos del entorno (globalización, nuevos instrumentos financieros, impacto am-
biental, etc.).
6. Dar cumplimiento al requisito de imagen fiel impuesto por nuestro ordenamiento
y por la lógica contable a las cuentas anuales.
Por su parte el Financial Accounting Standard Board (FASB, 1976) dio una definición
de la que se desprende que el objetivo de todo marco conceptual en contabilidad no es
otro que acotar y recoger a nivel normativo un conjunto de conceptos contables bá-
sicos, pero esenciales, que supongan los fundamentos teóricos de la contabilidad y
que sirvan como punto de partida para efectuar un desarrollo normativo más amplio
en el ámbito contable. En este sentido, podemos sumarnos a la idea de Tua (2000-b,
pág. 3) quien indica que “el Marco Conceptual no es un producto radicalmente novedoso,
sino más bien un escalón más en las sucesivas etapas por las que ha discurrido la búsque-
da de un soporte teórico para la regulación contable”. Miller (1985) va más allá cuando
concretó que existen tres objetivos básicos para la construcción de un marco conceptual:
–– La definición de los conceptos y la terminología esencial de la materia objeto de
estudio;
–– la descripción de la práctica profesional que se lleva a cabo; y
–– la prospección sobre lo que debería ser el desarrollo empírico en el futuro.
1.2.2. EVOLUCIÓN Y APORTACIONES DEL MARCO CONCEPTUAL EN ESPAÑA

Se puede considerar que en España el marco conceptual se inició con la emisión
del primer documento de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad de la
AECA, denominado “Dictamen sobre las Cuentas Anuales en el Anteproyecto de Ley de
Sociedades Anónimas”, en enero de 1980, y que en mayo del mismo año se concretó en
el Documento nº 1: “Principios y Normas de Contabilidad en España”.
Según la AECA (1980, Introducción al pronunciamiento) “la elaboración de un códi-
go de principios en los que se apoyan los conocimientos y prácticas contables constituye
una de las aspiraciones fundamentales de la comunidad doctrinal y profesional que se
ocupa de los aspectos relativos a la contabilidad en su doble papel:
a. Como clarificador del auténtico significado y representatividad de los informes
contables acerca de la actividad económica de los agentes a los que se refieren di-
chos informes; y
b. como elemento unificador del pensamiento y la práctica contable, contribuyendo
de esta forma a la más fácil interpretación del contenido de los informes por parte
de sus destinatarios o usuarios”
Para conseguir tales objetivos, la AECA define en dicho documento el entorno eco-
nómico, las características de la información contable, los requisitos de la información
contable y los principios contables. Este primer documento sobre el marco conceptual en
España fue elaborado para adecuar nuestro ordenamiento jurídico-mercantil a las directi-
vas de la Unión Europea (Tua, 2000-b, pág. 3), pero la evolución de la economía desde la
década de los ochenta hasta nuestros días ha sido muy rápida y con profundos cambios en
el devenir de los negocios, lo que ha originado que aquel marco conceptual que emanó de
Estados Unidos deba adaptarse a las nuevas necesidades de información de los usuarios,
lo que implica la elaboración de un nuevo marco conceptual, en ese caso, a nivel europeo
y aproximándose a las directrices emanadas del IASB.
Así las cosas, debemos preguntarnos: ¿Qué han aportado realmente los marcos con-
ceptuales de la contabilidad?.
En este sentido, Muñoz Merchante (2005, p.28-29) resume como aportaciones más
importantes de los marcos conceptuales del IASB (1989) y la AECA (1999) las siguientes:
1. La explícita descripción del entorno económico, como punto de partida del proceso
de emisión de normas.
2. La especial relevancia otorgada al usuario.
3. Las necesidades del usuario, que se hacen explícitas.
4. La incorporación de los objetivos de la información financiera, como aspecto clave
para el desarrollo de reglas detalladas.
5. La inclusión suficientemente precisa y de forma relevante de las características cua-
litativas de la información financiera, concebidas como garantía de utilidad.
6. Las definiciones de los elementos de los estados financieros, efectuadas desde una óp-
tica estrictamente económica.
7. La precisa identificación de los criterios de reconocimiento de aquellos elementos.
8. La estructuración del entramado de conceptos que facilitará la coherencia de las nor-
mas que puedan emitirse.
9. La clara identificación de las hipótesis básicas sobre las que descansa el modelo.
10. El reconocimiento explícito del catálogo de criterios de valoración utilizados en la
contabilidad para cuantificar la renta y la riqueza empresaria.
El marco conceptual que aporta el PGC2007 se puede resumir a partir de la siguiente
figura:

OBJETIVO DE LAS CUENTAS ANUALES
IMAGEN FIEL
Principios y normas
MARCO CONCEPTUAL CONTABLE de contabilidad
Cuentas anules
EN EL PGC2007 generalmente
aceptados
Requisitos de la información Criterios de

de las cuentas anuales valoración
Criterios de registro
Principios contables
de los elementos
Elementos de las
cuentas anuales
Figura 1.2. Marco conceptual del PGC2007

Fuente: Elaboración propia, transformado, publicado previamente en Herrador (2008).
OBJETIVO 2 1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

de la información El cumplimiento de ciertos requisitos por la información financiera puede minorar la
financiera útil y el marco incertidumbre que existe en la toma de decisiones de los agentes económicos (Cañibano,
conceptual contable.
1997). Esta idea de que la información financiera reúna unos ciertos requisitos, fue bara-
jada anteriormente por diversos organismos emisores de normas contables, lo que les llevó
a emitir informes encaminados a definir los objetivos a cubrir por la información finan-
ciera para que alcance así ese denominador común informativo2. De esta forma, se esta-
blecieron los siguientes requisitos: relevancia, comparabilidad, objetividad, claridad, y
periodicidad adecuada. Posteriormente, en 1989, el IASB, reconoció, a través de su Marco
Conceptual para la Elaboración y Presentación de Estados Financieros, las cuatro prime-
ras características, añadiendo a ellas otras dos: la importancia relativa y la fiabilidad.
En el PGC reconoce las siguientes características cualitativas como requisitos indis-
pensables que debe cumplir la información económico-financiera para la toma de deci-
siones económicas.
2
sí, la American Accounting Association (AAA, 1966) y la American Institute of Certified Publics Accountants (AICPA,
A
1970), emitieron sendos informes sobre el tema. Sin embargo, fue en 1980, a través del Financial Accounting Standard
Board (FASB) cuando se definieron los requisitos de la información financiera, en su “SFAC nº 2: Qualitative Characte-
ristics of Accounting Information”.
Relevancia. La información económico financiera incluida en las Cuentas Anuales
es relevante cuando es útil.
Es decir, cuando sirve para evaluar sucesos (pasados, presentes o futuros), o permite
corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Por lo tanto, si las Cuentas Anuales cum-
plen este requisito de relevancia, la información contenida en ellas debe mostrar los ries-
gos a los que se enfrenta la empresa.
Fiabilidad. La información económico financiera es fiable cuando no existen erro-

res importantes y es neutral.
Ejemplo de falta de Fiabilidad

Si una empresa no ha efectuado correcciones en la valoración de un activo que ha experimentado una
pérdida importante y definitiva en su capacidad de funcionamiento; esto supone un incumplimiento
del requisito de fiabilidad, ya que la información económico financiera ofrecida en las Cuentas Anuales
presenta un error importante para la correcta interpretación de la realidad económica. El activo está en
cuentas sobrevalorado.
Integridad. Este requisito se alcanza cuando la información ofrecida es completa,

de forma que no se omite ninguna información importante.
Ejemplo de falta de INTEGRIDAD

Una empresa no indica en la Memoria de sus Cuentas Anuales que uno de sus inmuebles se encuentra
avalando una deuda. La información mostrada en las Cuentas Anuales de dicha entidad no es integra,
por cuanto está omitiendo una información económico financiera importante para la valoración del
patrimonio de la misma.
Comparabilidad. El requisito de comparabilidad se alcanza cuando la información

contenida en las Cuentas Anuales puede ser comparada.
Esta comparación se entiende en un doble sentido:

–– Debe permitir contrastar la información de una entidad con la información de Las características de la
la misma entidad ofrecida en un momento diferente del tiempo. Por ejemplo, se Información Financiera
contrastan los Balances de una empresa del ejercicio 2006 y del ejercicio 2005. recogida en las Cuentas
Anuales es (PGC2007):
–– Debe permitir comparar la información entre entidades de similar naturaleza. Por 1. Relevancia
ejemplo, se confrontan los Balances el ejercicio 2006 de dos supermercados de 2. Fiabilidad
3. Integridad
características similares. 4. Comparabilidad
5. Claridad
Claridad. La información económico financiera es clara cuando un usuario me-

dio, mediante un examen diligente de las Cuentas Anuales, es capaz de formar
juicios que le faciliten la toma de decisiones.

Debemos tener en cuenta que un usuario medio es el agente económico que posee
una formación razonable de la economía, la contabilidad y las finanzas. Es decir, que no
se consideraría como usuario medio de las Cuentas Anules al sujeto económico carente
de esta formación.
OBJETIVO 2
1.4. LOS PRINCIPIOS CONTABLES
de la información Los orígenes de los principios contables, se sitúan, según Tua (2000-a, pág. 166), en la
financiera útil y el marco en las primeras décadas del siglo XX en Estados Unidos. Pereda (1995, pág. 41), indica
conceptual contable.
que con la crisis de 1929, junto con el deseo de restaurar la confianza del público en la
economía y en la Bolsa, dio lugar a la adopción de una serie de medidas para la prepara-
ción de la información financiera y de su control, surgiendo por primera vez entre el
American Institute of Accountants (AIA) y la Bolsa de Nueva York la expresión “Generally
Acepted Accounting Principles”, que manejamos como <<Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados>>. Con estos primeros principios no se buscaba la formaliza-
ción de la contabilidad, sino tan sólo emitir un conjunto de reglas para asegurar la unifor-
midad y la salvaguarda de los intereses de los inversores bursátiles (Tua, 2000-a, pág. 167);
pero fue por primera vez, a partir de 1934, cuando, en los informes de auditoría requeri-
dos para la cotización en Bolsa, se hizo referencia oficial a los principios generalmente
aceptados, al adoptar y prescribir la Securities and Exchange Comission (SEC) el modelo de
informe hasta entonces recomendado por la AAA.
En el caso de España, los inicios de los principios contables se encuentran en 1979,
ya que la AECA (1996, pág. 8), en su acto fundacional, adoptó la tarea de contribuir
a establecer un cuadro normativo en el ámbito contable que permitiera alcanzar una
fiabilidad suficiente a la información contable, asumiendo así emitir unos principios y
normas de contabilidad que llegaran a ser de aceptación general en España. En enero de
1980, esta asociación emitió su primer documento sobre principios y normas de conta-
bilidad -”Dictamen sobre las cuentas anuales en el anteproyecto de Ley de Sociedades
Anónimas”- y en mayo del mismo año se emitió el Documento nº 1 de la Comisión de
Principios y Normas de Contabilidad: “Principios y normas de contabilidad en España”
(AECA, 1996, pág. 35).
1.4.1. LOS PRINCIPIOS CONTABLES RECONOCIDOS EN EL PGC

Actualmente se concretan en el PGC2007 (primera parte, sección 3) los siguientes prin-
cipios contable:
1. Empresa en funcionamiento

Se presupone, salvo prueba en contrario, que la marcha de la empresa continuará en
un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no
tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión
global o parcial, ni el importe resultante en caso de su liquidación.
En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se
determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa
aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel
de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir
el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales
toda la información significativa sobre los criterios aplicados.
2. DEVENGO
Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,
imputándose al ejercicio al que las Cuentas Anuales se refieran, los gastos e ingresos que
afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
3. UNIFORMIDAD
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros even-
tos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron
su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día;
en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
4. PRUDENCIA
Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de
incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales
no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio,
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejerci-
cio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejer-
cicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la
fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos
se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya
generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la apro-
bación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las
cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de
los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. Los Principios Contables
reconocidos en el
5. NO COMPENSACIÓN PGC2007 son:
1. Empresa en
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse Funcionamiento
las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente 2. Devengo
los elementos integrantes de las cuentas anuales. 3. Uniformidad
4. Prudencia
5. No Compensación
6. Importancia Relativa

6. IMPORTANCIA RELATIVA
Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables
cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que
tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión
de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente signi-
ficativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor
conduzca a que las Cuentas Anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la si-
tuación financiera y de los resultados de la empresa.
OBJETIVO 2
1.5. EL PGC2007
de la información El actual PGC constituye el desarrollo reglamentario en materia de Cuentas Anuales
financiera útil y el marco individuales que se deben presentar por las empresas siguiendo la legislación mercantil.
conceptual contable. Proviene del anterior PGC1990 y sobre él se ha realizado una profunda modificación, como
consecuencia de la estrategia de la Unión Europea en relación con la unificación de la
información financiera que emiten los agentes económicos. El PGC se estructura, al igual
que el anterior, en cinco partes, siendo las tres primeras de aplicación obligatoria.
Primera Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad

Se explican los componentes de las Cuentas Anuales y los requisitos que debe
cumplir la información contenida en las cuentas anuales. Asimismo, se indican los
principios contables aplicables para la elaboración de dichas Cuentas Anuales, los
elementos que integran las Cuentas Anuales, y los criterios de registro y valoración
que les son aplicables y los principios. Así como una mención de los principios y
normas de contabilidad generalmente aceptados.
Segunda Parte: Normas de Registro y Valoración

Es el desarrollo de los principios contables y del resto de normas contenidas en la
primera parte.
Tercera Parte: Cuentas Anuales

Incluye las normas de elaboración de las Cuentas Anuales que son una serie de
reglas para que la elaboración de las mismas se haga de forma homogénea por los
diferentes agentes contables.
Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas

Contiene los grupos, subgrupos y cuentas que representan la generalidad de las ope-
raciones. Estas cuentas, así como sus grupos de origen y subgrupos, se presentan co-
dificados en forma decimal, y con una expresión verbal indicativo de su contenido.
Esta parte es una parte abierta del PGC, pues no pretende recoger todos los grupos,
subgrupos y cuentas que puedan darse en la vida de las empresas, tarea, por otro lado,
imposible. Este parte sólo persigue ofrecer una guía orientadora para las empresas.
Quinta Parte: Definiciones y relaciones contables
Se desarrolla el cuadro de cuentas incluido en la cuarta parte, incluyendo las defi-
niciones de las distintas partidas que afectan a los diferentes estados que integran
las Cuentas Anuales.
ESTRUCTURA PGC
Primera parte No tendrán carácter vinculante

Marco conceptual de la contabilidad los movimientos incluidos en
OBLIGATORIA
la quinta parte del PGC y los
aspectos relativos a la numeración
SEGUNDA parte y denominación de cuentas
Normas de registroy valoración incluidos en la cuarta parte,
excepto en aquellos aspectos que
contengan criterios de registro
TERCERA parte
o valoración “(art. 3.1 del Real
Cuentas anuales
Decreto 1515/2007). Tanto la
cuarta parte como la quinta parte
CUARTA parte son de aplicación facultativa por
FACULTATIVA
Cuadro de cuentas las empresas. No obstante es

aconsejable que, en caso de hacer
uso de esta facultad, se utilicen
denominaciones similares con el
QUINTA parte fin de facilitar la elaboración de las
Definiciones y relaciones contables cuentas (…)”.
Figura 1.3. Estructura del PGC

Fuente: Elaboración propia, publicado previamente en ICAC (2008)
1.6. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

En el PGC se reconocen los siguientes elementos de las CCAA (Cuentas Anuales):
1. Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa ob-
tenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
2. Pasivos: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,
para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan pro-
ducir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se en-
tienden incluidas las provisiones.
3. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizada s, ya sea en el mo-
mento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que
no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras
variaciones que le afecten.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen
posteriormente, se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directa-
mente en el estado de cambios en el patrimonio neto, son:
4. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminu-
ción de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias
o no, de los socios o propietarios.
5. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de recono-
cimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y for-
marán parte de resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto,
en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de
acuerdo con lo previsto en la segunda parte del PGC o en una norma que lo desarrolle.
OBJETIVO 2 1.7. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO

de la información
CONTABLE DE LAS CUENTAS ANUALES
conceptual contable. El registro3 de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los
mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la
obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y
su valor pueda determinarse de forma fiable. En particular:
1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención
a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa
en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento
contable de un activo implica también el reconocimiento simultáneo de un pasi-
vo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incre-
mentos en el patrimonio neto.
2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su
vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se
puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el
reconocimiento simultáneo de un activo, la disminución de otro pasivo o el reco-
nocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
3
En el PGC2007 (Primera parte, sección 5) se establece que el registro o reconocimiento contable es el proceso
por el que se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patri-
monio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de
registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.
3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incre-
mento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda determinarse
con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o el incremen-
to de un activo, o la desaparición o disminución de un pasivo y, en ocasiones, el
reconocimiento de un gasto.
4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una dismi-
nución de los recursos de la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse
o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultáneo o
el incremento de un pasivo, o la desaparición o disminución de un activo y, en
ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
Se registrarán en el periodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos
devengados en éste, estableciéndose en los casos en que sea pertinente, una correlación
entre ambos, que en ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no sa-
tisfagan la definición de éstos.
1.8. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD OBJETIVO 2

GENERALMENTE ACEPTADOS Revisar las características
de la información
En el PGC2007 (primera parte, 7ª) se contemplan como principios y normas de conta- conceptual contable.
bilidad generalmente aceptados los establecidos en:
a. El Código de comercio y la restante legislación mercantil.
b. El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
c. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca, en su caso, el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
d. La demás legislación española que sea específicamente aplicable.
1.9. CRITERIOS DE VALORACIÓN

OBJETIVO 3
Manejar los criterios de
La valoración contable es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno Valoración.
de los elementos integrantes de las Cuentas Anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las
normas de valoración relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.
A tal efecto, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones y criterios:
1. Coste histórico o coste

El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción.
El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a
cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o

pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás con-
traprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directa-
mente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

Ejercicio 1.1
Se compra mobiliario por 12.000 u.m., obteniendo un descuento por pago al contado de 100 u.m. Se
paga además en concepto de transporte 400 u.m y 300 u.m. por el montaje.
Importe del mobiliario: 12.000
Descuento: – 100
Transporte: + 400
Montaje: + 300
Precio adquisición: 12.600 u.m.
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y

otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al
activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indi-
rectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de pro-
ducción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarias para la puesta del activo
en condiciones operativas.
Ejercicio 1.2
Se fabrica mobiliario para uso propio. Al cierre del ejercicio está totalmente terminado el mobiliario. Se
tiene la siguiente información sobre los costes de producción:
– Materia prima empleada para el mobiliario: 6.000 u.m.
– Materias consumibles utilizadas: 1.000 u.m.
– Coste de mano de obra directa: 500 u.m.
– Otros costes directos: 120 u.m.
– Proporción de costes indirectos imputables al mobiliario: 233 u.m.
Materias primas y materiales consumibles: + 7.000
Costes directos: + 620
Proporción imputable de costes indirectos: + 233
Coste de producción: 7.853 u.m.
Para el caso de los pasivos mostramos el siguiente ejemplo:
Ejercicio 1.3
Se obtiene un préstamo que se liquidará al cierre del ejercicio. El importe líquido recibido es de 900 u.m.
Para su cancelación se deberán entregar 1.000 u.m.
Coste histórico del préstamo: 900 u.m. = Contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
2. Valor razonable

Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas
y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción
forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
La siguiente cuestión es: ¿cómo se calcula el valor razonable?. Dependerá de si existe

o no un mercado para el elemento objeto de la valoración. Por lo tanto:
2.1. Si existe un mercado activo
El valor razonable se calculará por referencia a un valor de mercado fiable. En este sen-
tido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable4.
Ejercicio 1.4
Una empresa posee un piso cuyo coste fue de 100.000. Actualmente se vendería por 130.000 u.m.
Valor razonable de un activo: 130.000 u.m.
2.2. Si NO existe un mercado activo

Para aquellos elementos que no tienen un mercado activo, el valor razonable se obten-
drá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración5.
3. Valor neto realizable
El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en
el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para
llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
4. Gastos de venta

Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empresa
no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros, los
impuestos sobre beneficios y los incurridos por estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos
legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Ejercicio 1.5
Se poseen unas existencias de productos de regalo semiterminados, elaborados y vendidos en un hotel.
Los datos conocidos sobre las mismas son los siguientes:
– Coste de producción acumulado (terminación al 50%): 1.000 u.m.
– Coste estimado pendiente para la finalización: 900 u.m.
– Comisiones de ventas: 55 u.m.
– Valor de mercado de las existencias terminadas al 100%: 3.100 u.m.
Gastos de venta: En este caso sólo existen las comisiones de venta: 55 u.m.
Valor de venta en el mercado: 3.100 u.m.
- Coste estimados de terminación: (900 u.m.)
- Gastos de venta: (55 u.m.)
Valor Neto Realizable: 2.145 u.m.
4
Se entiende por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
c) L
os precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público, además, reflejan transacciones de mercado reales,
actuales y producidas con regularidad.
5
ales como: el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes
T
interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que sean
sustancialmente iguales, Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados, y modelos generalmente utilizados
para valorar opciones.

5. Valor en uso
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los flujos
de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo
en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los
riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Ejercicio 1.6
Una instalación de turismo rural posee para tareas de mantenimiento una grúa. Los datos conocidos
sobre la misma son los siguientes:
– Precio de adquisición: 40.000 u.m.
– Amortización acumulada: 20.000 u.m.
– Vida útil restante: 5 años.
– Flujos de efectivo esperados: Año 1: 4.500 u.m.; año 2: 4.600 u.m.; año 3: 4.700 u.m.; año 4: 4.800
u.m.; y año 5: 4.900 u.m.
– Tasa anual de descuento aplicable: 5%
4.500 * (1+0’05)-1 + 4.600 * (1+0’05)-2 + 4.700 * (1+0’05)-3 + 4.800 * (1+0’04)-4 + 4.900 * (1+0’04)-5 = 20.306’34
u.m. = Valor en Uso de la grúa
6. Valor actual

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del
negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
Para el caso de los activos, sirve el ejemplo que figura para el valor en uso de un activo.
Por su parte, para los pasivos mostramos el siguiente ejemplo.
Ejercicio 1.7
Se contrae una deuda por 1.200 u.m. Los datos conocidos sobre la operación son los siguientes:
– Forma de pago: 2 anualidades vencidas, la primera por 700 u.m. y la segunda por 800 u.m.
– Tasa anual de descuento aplicable a la operación: 5%
700 * (1+0’05)-1 + 800 * (1+0’05)-2 = 1.392’29u.m. = Valor en Actual del pasivo
7. Coste amortizado

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado
un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias,
mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros,
menos cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una
disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un

instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas
por riesgo de crédito futuras.
Ejercicio 1.8
El 1 de enero de 2007 la sociedad “A” obtiene un préstamo de 10.000 u.m. Se devolverá mediante el
pago de dos cuotas anuales vencidas de 5.100 u.m. para el primer año y 5.512 u.m. para el segundo año.
Coste amortizado del pasivo:
Se debe calcular el tipo de interés efectivo. Para ello, se compara el valor de la contraprestación
entregada, en este caso son 10.000 u.m.; con el valor actual de los flujos netos futuros a entregar.
10.000 = 5.100 * (1+i)-1 + 5.512 * (1+i)-2
Mediante el cálculo de la matemática de las operaciones financieras (Para operaciones más complejas
se puede obtener por tanteo, o bien mediante la aplicación de calculadora financiera o función TIR del
Excel): i= 4%
Fecha Coste financiero (1) Pagos (2) Capital amortizado (3) C. amortizado (4)
(1i) = (4i-1) * i (3i) = (2i) - (1i) (4i) = (4i-1) - (3i)
01-01-01 ---- ---- ---- 10.000
31-12-01 400 5.100 4.700 5.300
31-12-02 212 5.512 5.300 0
8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo
financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la
empresa no hubiera realizado la transacción.
Entre ellos se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de co-
rretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o
descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos
internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
Ejercicio 1.9
Se compra un bono por 1.000 u.m. El comprador paga por gastos de intervención del fedatario público
30 u.m. El bono se amortizará por 1.300 u.m. en tres años. No se cobran intereses algunos en los tres
años.
Gastos de Transacción atribuibles a un activo financiero: 30 u.m.
Por lo tanto, el Precio de Adquisición de la obligación es de 1.030 u.m.
En este caso, para calcular el Coste Amortizado, los costes de transacción entran en juego para el cálculo
del interés efectivo, tal y como mostramos a continuación:
1.030 = 1.300 * (1+i)-3
9. Valor contable o en libros

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y
cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Ejercicio 1.10
El precio de adquisición de un inmovilizado es de 2.000 u.m. Su Amortización acumulada es de 354 u.m.
Presenta un deterioro registrado por 124 u.m.
Valor Contable (Valor en Libros) del inmovilizado: 1.522 u.m.
2.000 u.m. - 354 u.m. -124 u.m. = 1.522 u.m.

10. Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el
momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos
estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
La vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por par-
te de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
Ejercicio 1.11
01-01-X5: Una empresa posee un inmovilizado para uso propio, cuyo precio de adquisición fue de 1.200
u.m. y que tiene una amortización acumulada en el momento actual de 500 u.m. Si hubiera llegado el
final de su vida, actualmente se vendería en 200 u.m. con unos gastos de venta de 50 u.m.
Vr=200-50=150 u.m.
GLOSARIO DE TÉRMINOS Y EXPRESIONES
Activo: Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de
sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos
en el futuro.
Claridad: La información económico financiera es clara cuando un usuario medio, mediante un exa-
men diligente de las Cuentas Anuales, es capaz de formar juicios que le faciliten la toma de decisiones.
Comparabilidad: El requisito de comparabilidad se alcanza cuando la información contenida en las
Cuentas Anuales puede ser comparada.
Fiabilidad: La información económico financiera es fiable cuando no existen errores importantes y
es neutral.
Información financiera: Incluye principalmente los estados financieros obligatorios, de marcado ca-
rácter contable, junto con otro tipo de información voluntaria que aporta una visión más global sobre
la entidad que los emite.
Integridad: Este requisito se alcanza cuando la información ofrecida es completa, de forma que no se
omite ninguna información importante.
Marco conceptual contable: Conjunto de fundamentos teóricos cuya finalidad básica es dotar de
sustento racional a la práctica contable.
PGC2007: Constituye el desarrollo reglamentario en materia de cuentas anuales individuales que se
deben presentar por las empresas siguiendo la legislación mercantil.
Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la
empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos
en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los re-
sultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Relevancia: La información económico financiera incluida en las Cuentas Anuales es relevante cuan-
do es útil.

RESUMEN del CAPÍTULO 1 1/2
La finalidad de la información financiera de naturaleza contable es contri-
buir a la toma de decisiones útiles por parte de los agentes económicos. La
amplia diversidad de agentes económicos existentes hace necesario definir
y acotar un núcleo de información mínima que sirva de denominador co-
mún para satisfacer, al menos en parte, las diferentes necesidades de cada
tipo de agente económico.
A lo largo de la historia, diversos organismos internacionales han emitido
recomendaciones y pronunciamientos encaminados a acotar lo que ha de
entenderse por marco conceptual contable, a fin de dotar a los estados fi-
nancieros que emiten las empresas de un denominador común que conten-
ga unos contenidos informativos mínimos pero útiles a todos los agentes
económicos. Ese denominador contable común se ha plasmado finalmente
en las Cuentas Anuales.
En el caso concreto de España, el PGC establece los componentes del
marco conceptual contable definiendo y acotando qué son:
• Las Cuentas Anuales;
• Los requisitos de la información contenida en las Cuentas Anuales;
• Los Principios Contables;
• Los elementos de las Cuentas Anuales;
• Los criterios de registro de los elementos;
• Los criterios de valoración; y
• Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Estos componentes sirven de soporte teórico para la elaboración de las
Cuentas Anuales emitidas por las empresas españolas, y está en sintonía
con las normas emanadas de diversos organismos internacionales de con-
tabilidad, especialmente del IASB.
RESUMEN del CAPÍTULO 1 2/2
En este capítulo se hace especial hincapié en los criterios de registro re-
conocidos en el PGC, ya que a partir de ellos se desarrollará la valoración
de los diferentes tipos de elementos contables, estudiados a partir de las
Normas de Registro y Valoración (NRV).
De este modo, se ven, acompañados de ejemplos, los siguientes criterios
de valoración:
• Coste histórico o coste;
• Valor razonable;
• Gastos de ventas y valor neto realizable;
• Valor en uso;
• Valor actual;
• Coste amortizado;
• Valor contable o valor en libros; y
• Valor residual.
Estos criterios de valoración son fundamentales para el desarrollo de los
capítulos posteriores.

autoevaluación
Cuestiones conceptuales
1.1. La …………… …………… es la que preparan los sujetos económicos con ánimo de lucro, en el sec-
tor privado o en el público, destinada a satisfacer las ………………………… para la toma decisiones
de sus usuarios externos.
1.2. La información económico financiera incluida en las Cuentas Anuales es …………………………
cuando es útil.
1.3. El Principio de ……… ………… ……… implica, salvo prueba en contrario, que la marcha de la
empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios conta-
bles no tienen el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global
o parcial, ni el importe resultante en caso de su liquidación.
1.4. La AECA (1999) indica que la finalidad básica del ………………………… es dotar de sustento ra-
cional a la práctica contable.
1.5. El …………… …………… constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez dedu-
cidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o
en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
1.6. No se puede calcular el valor ………………………… para las existencias, puesto que al ser un activo
circulante, no se amortizan.
1.7. El Valor Residual de un activo es una estimación del valor final que tendrá un activo al finalizar su vida
…………………………
1.8. El Valor Neto Realizable de un activo es la valoración actual del importe por el que dicho activo puede
realizarse, considerando su valor en el momento de la realización, y no al final de su ……… …………
1.9. El …………… …………… o coste de un activo es su precio de adquisición o su coste de produc-
ción, según corresponda.
1.10. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la …………… …………… a
cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equi-
valentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.
autoevaluación
Cuestionario tipo verdadero/falso

1.1. Una de las principales aportaciones de los marcos conceptuales contables es la descripción explícita del
entorno económico del que se parte, tomando éste como punto de inicio para la emisión de normas
contables.
Verdadero
Falso
1.2. La fiabilidad de la información de naturaleza contable implica que la información carezca de errores
importantes y sea neutral.
Verdadero
Falso
1.3. El principio del devengo implica que, salvo norma en contra, no podrán compensarse las partidas de
activo con las de pasivo.
Verdadero
Falso
1.4. Un bien cuya propiedad no es de una empresa, pero que es controlado económicamente por ésta, no
debe formar parte de las Cuentas Anuales de dicha empresa.
Verdadero
Falso
1.5. Un incremento de patrimonio de una empresa, cuyo origen es la aportación de un socio de la empresa,
constituye dentro del marco conceptual del PGC2007 un ingreso.
Verdadero
Falso
1.6. Si una empresa tiene una obligación por financiación y para su liquidación a su vencimiento, no es
probable que implique la entrega o cesión de recursos que podrían generar beneficios o rendimientos
económicos futuros, dicha obligación no se puede reconocer como pasivo.
Verdadero
Falso
1.7. El reconocimiento contable de un ingreso tiene su origen en una diminución de los recursos de la em-
presa, siempre que tal disminución pueda cuantificarse o estimarse con fiabilidad.
Verdadero
Falso

autoevaluación
1.8. El coste o coste histórico es un criterio de valoración que no es aplicable para la valoración inicial de
elementos de pasivo.
Verdadero
Falso
1.9. En el coste de producción de los activos no se puede incluir ningún coste de producción indirecto
relacionado con el activo.
Verdadero
Falso
1.10. El criterio del valor razonable no se puede aplicar para la valoración de los activos para los que no exista
un mercado activo.
Verdadero
Falso
Cuestionario tipo test

1.1. Entre los objetivos del marco conceptual de la contabilidad se encuentra:
A) Establecer un punto de referencia común entre elaboradores, usuarios y auditores de la informa-
ción financiera.
B) Suministrar criterios para enjuiciar la validez de las normas contables ante situaciones específicas,
así como para solventar la resolución de posibles conflictos entre ellas.
C) Todas las respuestas anteriores son correctas.
1.2. Qué principio contable recoge la siguiente idea: “La no aplicación estricta de alguno de los principios
y criterios contables cuando la importancia relativa, en términos cuantitativos o cualitativos de la varia-
ción que tal hecho produzca, sea escasamente significativa…”:
A) Prudencia.
B) Devengo.
C) Importancia relativa.
1.3. La fiabilidad de la información contable implica que ésta será:
A) Comparable.
B) Clara.
C) Ninguna de las anteriores.
autoevaluación
1.4. Si una empresa no puede cotejar los Balances contenidos en sus Cuentas Anuales en dos años conse-
cutivos, debido a la existencia de importantes cambios en los criterios contables aplicados, se estará
incumpliendo, en relación con la información financiera, la siguiente característica cualitativa:
A) Fiabilidad.
B) Comparabilidad.
C) Integridad.
1.5. En el PGC la <<uniformidad>> queda recogida, dentro del marco conceptual que se define en éste,
como:
A) Una característica cualitativa de la información financiera.
B) Un principio contable.
C) Un criterio de valoración.
1.6. El reconocimiento contable de un gasto implica que:
A) Ha debido producirse una disminución del patrimonio neto de la empresa en el transcurso del
ejercicio económico.
B) Puede materializarse en una salida de activos, o una disminución del valor de los activos de la
empresa.
C) Todas las respuestas anteriores son correctas.
1.7. Cuál de los siguientes criterios contables no puede ser aplicado para la valoración de los pasivos en nin-
guna circunstancia:
A) Coste histórico.
B) Coste amortizado.
C) Valor residual.
1.8. Cuál o cuáles de los siguientes tipos de gastos puede incluirse como gastos de venta para el cálculo del
valor neto realizable:
A) Una comisión por venta del activo.
B) Los gastos financieros que estimen vinculados a la producción del activo.
C) Los gastos derivados de estudios y análisis previos a la venta del activo.
1.9. Un activo inmovilizado tiene un coste de 1.000 u.m., un valor mercado de 1.500 u.m., una amorti-
zación acumulada de 300 u.m., y un deterioro reconocido en cuentas por 24 u.m. El valor contable o
valor en libros de dicho activo es de:
A) 1.176 u.m.
B) 700 u.m.
C) 676 u.m.

autoevaluación
1.10. El valor actual de un activo inmovilizado suponiendo agotada su vida útil es de 500 u.m. Se estima
que el valor actual de los gastos necesarios para su realización es de 50 um. Su coste en origen fue de
10.000 u.m. y su amortización acumulada es de 4.750 u.m. ¿Cuál es su valor residual?
A) 4.750 u.m.
B) 500 u.m.
C) 450 u.m.
Casos prácticos
C.P. - 1.1 Existencias

El 01-01-X7 un complejo hotelero rural tiene unas existencias de regalos (mermeladas) que fabrica para la ven-
ta en sus tiendas de souvenirs. En relación con su fabricación se conocen los siguientes datos:
– Precio de adquisición de las materias primas utilizadas: 600 u.m.
– Mano de obra directa: 175 u.m.
– Porcentaje imputable de gastos indirectos: 20 %
– Gastos indirectos de fabricación: 130
Se sabe también que el activo tiene actualmente (01-01-X7) un valor de mercado de 1.100 u.m. Si se vendiera
en estos momentos, dicha venta acarrearía unos costes de venta de 113 u.m. y unos gastos por estudio de mer-
cado previos a la venta de 100 u.m.
Calcular:
A) El coste histórico
B) El valor contable, el valor razonable, los gastos de venta y el valor neto realizable a 01-01-X7.
C.P. - 1.2 Valoración de inmovilizados materiales e intangibles

Una empresa posee un inmovilizado, que fue construido por la propia empresa. En relación con dicho inmo-
vilizado se conocen los siguientes datos:
• Para su fabricación se incurrió en los siguientes gastos:
– Precio de adquisición de las materias primas utilizadas: 20.000 u.m.
– Precio de adquisición de otras materias incorporadas: 6.100
– Mano de obra directa: 2.300 u.m.
– Otros gastos directos de fabricación: 705 u.m.
– Gastos indirectos imputables a la producción: 895 u.m.
autoevaluación
• Se amortiza al 10% anual, deduciendo un valor residual (ya actualizado) de 1.100.
• Actualmente tiene amortizados cinco años, siendo el importe acumulado de la amortización 14.450 u.m.
Calcular:
A) El coste histórico.
B) Tomando como fecha de referencia el momento actual, calcular el valor contable o valor en
libros.
C.P. - 1.3 Valoración de pasivos financieros

El 1 de enero del X7 se obtiene un préstamo por 5.000 u.m. Se devolverá mediante dos cuotas anuales venci-
das, la primera por 2.550 u.m. el 1 de enero del X8, y la segunda por 2.756 u.m. el 1 de enero del X9.
Calcular:
A) El coste histórico.
B) El valor contable o valor en libros a 1 de enero del X7.
C.P. - 1.4 Valoración de activos financieros

El 01-01-X7 se contabiliza un crédito concedido a otra empresa. Las condiciones de la operación financiera se
resumen en el siguiente cuadro:
fechaº Coste financiero (1) Cobros (2) Capital amortizado (3) Coste amortizado(4)
de la operación
(1i) = (4i-1) x i (3i) = (2i) - (1i) (4i) = (4i-1) - (3i)
01-01-X7 ---- ---- ---- 12.754’00
01-01-X8 765’24 ¿X? 6.191’26 6.562’74
01-01-X9 393’76 ¿X? 6.562,74 0’00
Determinar:
A) La anualidad constante que cobrará la empresa, diferenciando la parte correspondiente a in-
tereses de la parte correspondiente al principal.
B) ¿Cuál ha sido el tipo de interés efectivo aplicado a la operación?
C) El valor actual del activo financiero.

autoevaluación
C.P. - 1.5 Valor en uso

Una complejo hotelero posee un inmovilizado. Los datos conocidos sobre éste son los siguientes:
– Precio de adquisición: 20.000 u.m.
– Amortización acumulada: 18.000 u.m.
– Vida útil restante: 2 años. (amortización lineal sin valor residual)
– Flujos de efectivo esperados: 1.000 u.m. para los dos años restantes.
– Tasa anual de descuento aplicable: 5%
Determinar:
A) El coste histórico y el valor contable en este momento.
B) El valor en uso.

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Teresa Carmen Herrador Alcaide

Profesora Titular de Economía Financiera y Contabilidad (UNED)

© Teresa Carmen Herrador Alcaide

Impreso por: Campillo Nevado, S.A.

Unidad I: Conceptos contables . ........................................................................................ 21

Unidad II: Aplicación práctica de los principios, criterios y normas de

Capítulo 2: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (I) ............................... 57

Capítulo 3: Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias (II) .............................. 93

Capítulo 4: Inmovilizado intangible ........................................................................................ 131

Capítulo 5: Operaciones comerciales (I) ............................................................................ 157

Capítulo 6: Operaciones comerciales (II) ........................................................................... 191

Capítulo 7: Activos financieros ................................................................................................. 225

Capítulo 8: Pasivos financieros y provisiones . .................................................................... 255

Unidad III: Lectura e interpretación de la información contable ......................... 327

Soluciones a los ejercicios de autoevaluación . ........................ 381

El estudio aprovechado de este texto, capacita al lector para:

Unidad I. CONCEPTOS CONTABLES

Unidad III. LECTURA E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Metodología aplicada y guía de estudio

Teresa Carmen Herrador Alcaide

Capítulo 1: Marco conceptual contable  23

Denominador MARCO CONCEPTUAL CONTABLE

Capítulo 1: Marco conceptual contable  25

1.1. LA INFORMACIÓN FINANCIERA: SUS USUARIOS

1.1.1. CONCEPTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Capítulo 1: Marco conceptual contable  27

1.1.2. OBJETIVOS DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Tomar decisiones de política económica, monetaria y fiscal.

1.2. EL MARCO CONCEPTUAL CONTABLE OBJETIVO 2

1.2.1. DELIMITACIÓN Y OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

Capítulo 1: Marco conceptual contable  29

1.2.2. EVOLUCIÓN Y APORTACIONES DEL MARCO CONCEPTUAL EN ESPAÑA

Capítulo 1: Marco conceptual contable  31

Requisitos de la información Criterios de

Figura 1.2. Marco conceptual del PGC2007

OBJETIVO 2 1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Fiabilidad. La información económico financiera es fiable cuando no existen erro-

Ejemplo de falta de Fiabilidad

Integridad. Este requisito se alcanza cuando la información ofrecida es completa,

Ejemplo de falta de INTEGRIDAD

Comparabilidad. El requisito de comparabilidad se alcanza cuando la información

Esta comparación se entiende en un doble sentido:

Claridad. La información económico financiera es clara cuando un usuario me-

Capítulo 1: Marco conceptual contable  33

1.4.1. LOS PRINCIPIOS CONTABLES RECONOCIDOS EN EL PGC

1. Empresa en funcionamiento

Capítulo 1: Marco conceptual contable  35

Primera Parte: Marco Conceptual de la Contabilidad

Segunda Parte: Normas de Registro y Valoración

Tercera Parte: Cuentas Anuales

Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas

Primera parte No tendrán carácter vinculante

Cuadro de cuentas las empresas. No obstante es

Figura 1.3. Estructura del PGC

1.6. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

Capítulo 1: Marco conceptual contable  37

OBJETIVO 2 1.7. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO

1.8. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD OBJETIVO 2

1.9. CRITERIOS DE VALORACIÓN

1. Coste histórico o coste

El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas, o

Capítulo 1: Marco conceptual contable  39

El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y

Unidad II: Aplicación práctica de los principios, criterios y normas de

Unidad III: Lectura e interpretación de la información contable ......................... 327

OBJETIVO 2 1.7. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO

1.8. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD OBJETIVO 2