Universidad Fermn Toro

Facultad de Ciencias Jurdicas y Polticas

Escuela de Derecho
Barquisimeto Estado Lara

CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Integrante:
Escalona, Mara J. C.I: 25.137.222
Ctedra: Procedimiento Contencioso Administrativo
Profesor: Abg. Gabrielis Rodrguez
Seccin: SAIA A

Febrero, 2017
Contencioso Administrativo y Contencioso Tributario
Se encuentra dispuesto en el artculo 206 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, por medio de la jurisdiccin contencioso
administrativa por lo que corresponde a la Corte Suprema de Justicia al igual
que a los dems tribunales estipulados por la Ley, dichas jurisdicciones son
competentes para realizar la anulacin de actos administrativos en general o
individual siempre que sean contrarios a derechos, tambin por desviacin
de poder.
Dicha norma prev la existencia de un sistema jurisdiccional
constituido por tribunales, acciones y procedimientos especiales, los cuales
se encargaran de resolver los conflictos que surgen ante la administracin
pblica y los ciudadanos, los cuales han sido motivo de la actividad
desplegada en el ejercicio de las funciones, derivado de la red normativa
que atrae la diversidad que proyectan las actividades administrativas dando
origen al contencioso especial.
En este orden de ideas, el contencioso tributario se enmarca de
manera de sub-sistema, por lo que el contencioso administrativo y el
contencioso tributario poseen una relacin, afirmando los aspectos
predominantes en ambos gneros y especies, manifestndose en el examen
judicial de eventos que concretan la facultad de potestades administrativas,
utilizando la nocin bsica del acto administrativo y los elementos que esta
conlleva, presumiendo la legitimidad del acto administrativo, al igual que la
necesidad e integridad del expediente, en los poderes inquisitivos del juez,
en los efectos del fallo, entre otros.
Anteriormente, ha existido un desarrollo divergente entre el
contencioso administrativo general y el contencioso tributario en sus diversas
modalidades, reflejadas hoy en la contraposicin de las disposiciones
contenidas en el Cdigo Orgnico Tributario de Venezuela (COTV), mientras
en dicha ley se dispone que las situaciones que no se encuentren previstas
por la norma y sus principios se resolvern con la aplicacin de una norma
supletoria y los principios de las ramas jurdicas que se acerquen ms a la
naturaleza y fines del derecho tributario, es decir, con la aplicacin del
derecho administrativo, de igual modo en su articulado se establece que en
lo previsto en el Titulo de los Procedimientos Contenciosos se regirn
supletoriamente por medio del Cdigo de Procedimiento Civil.
Debido a la evolucin del derecho administrativo en cuanto a los
aspectos adjetivos puede no justificarse la remisin inmediata al
procedimiento civil establecido en el COTV, proclamando la autonoma del
derecho tributario, ocasionando daos de su integracin en un sistema
contencioso administrativo, sealando que la rama tributaria adquiriendo
especialmente los aspectos sustantivos, esto quiere decir, que adquiere la
concepcin y regulacin de la obligacin tributaria, la cual incluye aspectos
como el principio de realidad econmica, carcter patrimonial del vnculo
obligacional, configuracin de los sujetos pasivos de la obligacin, hecho
generador, base imponible, entre otros. Sin embargo, la determinacin y
recaudacin de los tributos se basa en el derecho administrativo debido a
que se trata de potestades administrativas, lo cual obliga hacer referencia a
la existencia de un derecho tributario obligacional al igual que un derecho
tributario administrativo.

Unificacin del Contencioso Tributario

Una vez promulgado el COTV, nuestro pas da un paso en cuanto a la

unificacin del derecho tributario, esta unificacin legislativa cubre la mayor
parte de la materia tributaria, especialmente lo concerniente al contencioso
tributario; siendo instrumento derivado del Modelo de Cdigo Tributario el
cual ha sido elaborado con la participacin de la Organizacin de Estados
Americanos y del Banco Interamericano del Desarrollo, integrada por el
Programa Conjunto de Tributacin para Amrica Latina, dicho modelo fue
elaborado por tributarias considerados eminencias en la materia, los cuales
contaron con la valiosa colaboracin con juristas nacionales de diversos
pases.

Por tal motivo, la promulgacin del contencioso tributario se basa en el

anlisis de las disposiciones establecidas en el COTV, constituyendo sub-
sistemas jurdicos tributarios, evidentes en su mbito de aplicacin; las
disposiciones del mencionado cdigo pueden ser aplicados a los tributos
nacionales y a las relaciones jurdicas desprendidas de ellos, excepto los
tributos aduaneros, debido a que sern aplicado de manera de supletorios;
tambin son aplicables las obligaciones de ndole pecuniarias establecidas
para beneficiar a personas de derecho pblico no estatales, mientras no
existan disposiciones especiales, sealando tambin que las normas
establecidas en el cdigo regirn el carcter supletorio en cuanto sean
aplicables a los tributos de los estados y municipios.

Destacando en las disposiciones legales el carcter unificador del

Cdigo por lo que corresponde a los tributos creados y administrados por el
Poder Nacional, excepto los impuestos aduaneros, pudiendo aplicarse un
mtodo supletorio, a diferencia de los proyectistas del Modelo de Cdigo, el
legislador opta por solucionar y preservar la existencia de la legislacin
aduanera en su integridad, al igual que toda las caractersticas que muestra
la materia, lo cual hace que no se aconseje someterse a los mismos
principios y procedimientos de las diversas materias tributarias.

Cabe destacar, el carcter supletorio del Cdigo con respecto a los

tributos regionales; haciendo referencia al aspecto sustantivo de dichos
tributos, la legislacin respeta la autonoma de las entidades territoriales, en
cuanto al aspecto contencioso resuelve dejar la materia a la jurisdiccin
contencioso administrativa general, la cual se encuentra regulada por la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia, permitiendo sealar que sea de
paso la afinidad entre el contencioso administrativo y el contencioso
tributario.

Los tributos estadales y municipales se insiste en los tribunales

competentes, las acciones que pueden ser utilizadas al igual que los
procedimientos aplicables para solucionar las controversias presentadas,
confiriendo lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia
estableciendo competencia a los Tribunales Superiores en lo Civil, Mercantil
y Contencioso Administrativo de las diversas regiones conociendo de la
legalidad de los actos administrativos de los rganos estatales y municipales
por medio del recurso contencioso administrativo de anulacin.

rganos

Fue postulado como principios definidores del Contencioso Tributario

los de tutela jurisdiccional y de igualdad de las partes en diversas
discusiones de controversia. Algunos especialistas exigen la conduccin y la
decisin de las controversias emanadas de la determinacin y recaudacin
de los tributos los cuales deben estar en manos de rganos independientes e
imparciales, aunque de manera formal se encuentren excluidos de la
estructura del Poder Ejecutivo, lo cual aloja la garanta jurisdiccional.

Es importante indicar la existencia del derecho comparado tributario

de tendencia administrativa y de tendencia judicialista en la configuracin de
los rganos del contencioso tributario, en diversos pases dicha jurisdiccin
es asignada a rganos constitucionalmente pertenecientes al Poder
Ejecutivo, aunque las partes tienen la posibilidad de recurrir en ltima
instancia ante los rganos supremos del Poder Judicial encargado del control
de juridicidad de los actos del Poder Pblico.
 Dichos tribunales administrativos a pesar de formar parte de la
administracin se encuentran constituidos por jueces abogados y por jueces
profesionales de la contadura pblica designado todo por los rganos
superiores del Poder Ejecutivo, en otros pases los rganos del contencioso
tributario pertenecen al Poder Judicial y su constitucin se rige por los
mismos requisitos y procedimientos aplicables a los dems tribunales. Sin
embargo en cualquier caso se trata de tribunales administrativos o judiciales
los cuales actan con independencia funcional de la Administracin Tributaria
por lo que merece ser calificado como rganos jurisdiccionales.

El principio de igualdad de las partes es inherente a la naturaleza de

todo proceso jurisdiccional a ser resuelto ante un rgano independiente e
imparcial que merezca ser llamado tribunal, es por eso que se exigen
especialistas que dicha garanta debe ser asegurada legalmente en la
conformacin de la misma funcin de los rganos del contencioso tributario.

En cuanto a Venezuela se cuenta con los tribunales contenciosos

tributarios establecido en el Cdigo Orgnico, insertando a nuestro pas en la
tendencia judicialista, aunque se debe conocer que revesta los caracteres
de una tradicin en nuestro derecho.

Basado en el articulado de la Constitucin de 1961 todo los rganos

de la jurisdiccin contencioso administrativa pertenecen al Poder Judicial por
lo que el legislador no poda dar pertenencia distinta a los tribunales del
contencioso especial de los tributos, las caractersticas de los tribunales
especiales se encuentran descritas en el Cdigo Orgnico Tributario.

En las disposiciones expresa quienes son competentes para conocer

la primera instancia en los procedimientos estipulados en el Cdigo los
Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario, los cuales sern
sustanciado y decidirn con arreglo a las normas de ese Cdigo, al igual que
en los de materia tributaria originen reparos de la Contralora General de la
Repblica, seguidamente dispone que la Corte Suprema de Justicia ser el
tribunal de alzada de los dems tribunales especiales, siguiendo las
recomendaciones de los proyectistas del Cdigo Modelo, acogiendo la
tradicin establecida en la materia del impuesto sobre la renta.

En el Cdigo Orgnico expresa que los tribunales especiales deben

ser unipersonales los cuales tendrn competencia en los procedimientos con
relacin a los tributos regidos por el Cdigo. En cuanto al carcter
unipersonal, el legislador aparto el criterio de los proyectistas del Cdigo
Modelo, lo cual propondra la creacin de tribunales colegiados.
 En el mismo Cdigo estipula lo relacionado con la organizacin y
funcionamiento de los tribunales superiores en lo contencioso tributario
regido por normas pertenecientes a la Ley Orgnica del Poder Judicial y a la
Ley de Carrera Judicial. Adems, la existencia de estos tribunales no excluye
la auto-tutela la cual ha sido regulada en el Cdigo Orgnico en la revisin de
oficio, lo cual prev las formas de convalidacin, reconocimiento de nulidad
absoluta de actos administrativos, revocacin de actos anulables y
correccin de errores materiales, los cuales son regidos por la norma de la
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, debido a que el Cdigo
Orgnico Tributario no regula estas facultades.

Acciones

Recurso Contencioso Tributario

Naturaleza

Llamado accin ordinaria, es un medio judicial de impugnacin de

actos particulares de la Administracin Tributaria, encargada de determinar
tributos, sanciones que afecten a cualquier forma de derecho de los
administrados, el legislador califica como recurso debido a que supone la
existencia de un acto administrativo que se impugna, observando cmo es
un medio de impugnacin dirigido a obtener la anulacin o eliminacin del
acto administrativo que afecta los derechos o intereses legtimos de cada
ciudadano.

El diseo optado por el legislador se manifiesta la concepcin del

contencioso tributario como un proceso de revisin de la actuacin previa de
la administracin, esta caracterstica es compartida por el gnero de la
jurisdiccin contencioso administrativa, confiriendo importancia a la
existencia del expediente administrativo formado por la administracin activa
y al examen por parte del tribunal a los efectos de su decisin.

Abolicin del Solve et repete

Cabe destacar la eliminacin del paga y despus reclama como

requisito de admisibilidad del recurso contencioso tributario, basada en el
Cdigo Orgnico Tributario la norma no exige el pago anticipado del tributo
para proceder a la accin intentada, tampoco se exige la presentacin de
caucin para admitir el recurso, se deja a la Administracin la facultad de
solicitar al tribunal competente la accin de medidas cautelares, ante una
demostracin sumaria del riesgo fiscal para asegurar los resultados del juicio
instaurado.

Fue sugerido la abolicin de este requisito en el orden tributario

restableciendo la plenitud del derecho de los ciudadanos a recurrir a los
tribunales en demanda de justicia, invitando diversas diferencias entre los
contribuyentes pudientes y no pudientes, de igual modo, seala la
permanencia del solve et repete no representaba un beneficio para el fisco,
ya que el ingreso obtenido por la anticipacin del pago quedaba en depsito
y sujeto a la confirmacin final de la planilla recurrida, con respecto al
contribuyente dicho anticipo representaba un perjuicio econmico, que se
agrava con la prolongada espera de la sentencia definitiva y firme.

Efectos suspensivos del recurso

El articulado del Cdigo Orgnico Tributario, estipula la interposicin

del recurso contencioso tributario suspender la ejecucin del acto ocurrido,
efecto este que corresponde a la interposicin del recurso jerrquico, estas
disposiciones dejan visible una excepcin al principio general del derecho
administrativo que priva de efecto suspensivo a los recursos administrativos
y judiciales, en aras de la ejecutoriedad del acto administrativo.

Caducidad del recurso

Se encuentra constituido por los actos de los particulares de la

Administracin Tributaria y la Contralora General de la Repblica, afectando
los intereses y derechos de los administrados. Cabe destacar tres aspectos
como lo son:

1. El recurso jurisdiccional solo puede ser utilizado contra actos de efecto

particular de los rganos sealados, a diferencia del recurso jerrquico
tributario que puede ser intentado contra los actos generales emanado
por el mismo organismo, por lo cual los actos de la Administracin
Tributaria y la Contralora General de la Repblica solo los puede
impugnar la Corte Suprema de Justicia a travs de la Corte Plena o en
Sala Poltico Administrativa dependiendo del caso.
2. El Recurso contencioso tributario puede ser intentado para impugnar
actos determinativos de tributo y accesorios, sanciones, al igual que
cualquier acto administrativo en el que no se liquiden los tributos o se
 impongan sanciones, como objetivo hacer frente a una formula
restringida a los actos determinativos de tributos y sanciones. Su
finalidad es la determinacin negativa por parte del tribunal frente a la
determinacin positiva del tributo y sanciones realizada por la
administracin, tratando de lograr una determinacin del tribunal que
establezca que no se debe lo que pretende la administracin o que se
debe menos, o que no procede la sancin impuesta o que procede en
cuanta menor
3. Este recurso puede ser intentado no solo por el contribuyente sino
tambin por un tercero que resulte afectado en su inters legtimo por el
acto recurrido, remitiendo la nocin de inters legtimo, personal y
directo establecido en el articulado de la Ley Orgnica de la Corte
Suprema de Justicia, en contrate con el recurso contencioso
administrativo de anulacin.

Efecto de la Sentencia

Es un medio de impugnacin de un acto y abre un proceso de revisin

de los mismos, su principal efecto es la anulacin o eliminacin total o parcial
del acto administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones,
contiene declaraciones lesivas al recurrente, como respuesta lgica a la
pretensin anulatoria formulada por el recurrente. La decisin del recurso
puede ser desestimatoria de la pretensin y producir una confirmacin virtual
del acto impugnado.

Puede ser inherente las declaraciones del fallo como resultado de la

determinacin de la revisin impositiva de la Administracin Tributaria, es
decir, la determinacin realizada por el juez como producto del examen de
los hechos y alegatos; tambin pueden ser derivados debido a una
declaracin sin lugar del recurso, procediendo a la condena en costas al
recurrente, hasta un mximo del 10% de la cuanta del recurso, al igual que
la condena de costas al sujeto activo del tributo, durante el limite
determinado, al resultar vencida la administracin por sentencia definitiva y
firme; de igual modo se podr eximir del pago de las costas a la parte
perdidosa al haber motivos racionales para litigar. Cabe resaltar la excepcin
que prohbe la condenatoria en costas a la Repblica y al Fisco Nacional,
teniendo como propsito inhibir la produccin de reclamos temerarios de la
facultad de revisin en los actos administrativos.
 Accin de Repeticin

Naturaleza y Objeto

Los contribuyentes podrn reclamar la restitucin de los pagos

indebidos por tributos, intereses, sanciones y recargos, mientras no se
encuentren prescritos. El legislador califica como accin a dicha reclamacin,
debido a que se trata de una accin patrimonial contra el Fisco Nacional,
para obtener la devolucin de una suma pagada de modo indebido, por
concepto de tributo y accesorio o sanciones impositivas; se discute el hecho
de haber pagado al Fisco lo que no se deba y obtener la condenatoria en su
contra para la restitucin o reintegro de lo pagado al igual que los intereses
causados por el retardo en la pago.

Su naturaleza se ve forzada por la existencia de la norma del Cdigo

Orgnico el cual somete su ejercicio a un lapso de prescripcin de cuatro (4)
aos, los cuales comienzan a correr el primero de Enero del siguiente ao al
que se produjo el hecho, y no a un lapso breve de caducidad.

Efecto de la Sentencia

Al ser declarada con lugar, su efecto es condenar al Fisco Nacional y

reintegrar o devolver total o parcialmente al contribuyente la suma pagada de
modo indebido por concepto de impuestos y accesorios o multas, al igual que
los intereses devengados por la suma de dinero estipulada a partir de dos
meses de lapso para decidir la reclamacin en sede administrativa y hasta la
fecha del reintegro.

En cuanto a los efectos inherentes, son las declaraciones contenidas

en la sentencia relativa a la determinacin de la obligacin tributaria y a la
procedencia o no del pago cuya repeticin es solicitada; mientras que sus
efectos derivados son la condena al pago de las costas procesales a la parte
que resulte totalmente perdidosa.

Accin de Amparo

Naturaleza y Objeto
 Es una innovacin importante, la cual destaca en el Cdigo Orgnico
Tributario, con este establecimiento y el procedimiento correspondiente se
siguen las recomendaciones establecidas en la Constitucin haciendo
referencia a la materia tributaria, aunque en Venezuela no es una expectativa
jurdica, la cual ha encontrado obstculos al momento de su aplicacin tanto
en el Poder Legislativo como en el Poder Judicial. Dicha accin proceder
cuando la Administracin Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver
peticiones de los interesados causando perjuicios no reparables por medios
procesales establecidos en Cdigo y Leyes especiales.

Creando una proteccin jurisdiccional frente a la inaccin de la

Administracin Tributaria, tratando una frmula de amparo positivo para
impedir el perjuicio que pueda sufrir el ciudadano como consecuencia de la
abstencin injustificada de la Administracin y obtener de ella por va de la
intervencin judicial la adopcin del acto solicitado.

Condiciones

La demanda deber especificar las gestiones realizadas y el perjuicio

que ocasiona la demora, presentando de los escritos mediante los cuales se
ha urgido el trmite, por lo que el interesado debe llevar acabo las gestiones
necesarias ante la Administracin Tributaria para obtener lo solicitado,
adems la insistencia de la urgencia en el caso, dando prueba al Tribunal de
lo gestionado.

Efecto de la Decisin

Sera fijado un trmino a la Administracin Tributaria para realizar el

trmite o diligencia o dispensara del mismo al actor, previo afianzamiento del
inters fiscal comprometido, por lo cual la finalidad de la decisin es la
subsanacin del retardo, omisin, distorsin o incumplimiento del
procedimiento o trmite administrativo, tambin el juez puede exhortar al
superior del organismo a imponer a los funcionarios responsables de la
inaccin o demora la sancin de multa. Estas decisiones no tienen ningn
tipo de apelacin

Procedimiento

Aspectos resaltantes del Procedimiento Judicial

 Particularidad en el objeto del recurso
Formas de interposicin
o Directo
o Indirecto
Silencio Administrativo
Expediente Administrativo