CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.

886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

Contratos de Mtuo Emprstimos

Incidncia de IRRF e IOF
Os contratos de mtuo, comumente realizados entre pessoas fsicas e jurdicas, sero
tributados, na fonte, pelo Imposto de Renda e pelo Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, sendo objeto deste
comentrio.

1. CONCEITO
Mtuo o emprstimo de coisas fungveis (coisas consumveis), como o caso do dinheiro e
de mercadorias. O muturio (devedor pegou o emprstimo) obrigado a restituir ao
mutuante (credor quem emprestou) o que dele recebeu em coisa do mesmo gnero,
qualidade e quantidade.
Art. 586 do Cdigo Civil
Observe-se que esse emprstimo transfere o domnio da coisa emprestada ao muturio, por
cuja conta correm todos os riscos dela desde a tradio.
Art. 587 do Cdigo Civil
O mutuante pode exigir garantia da restituio se, antes do vencimento, o muturio sofrer
notria mudana em sua situao econmica.
Art. 590 do Cdigo Civil

2. PRAZO DO MTUO
No se tendo convencionado expressamente, o prazo do mtuo ser:
a) at a prxima colheita, se o mtuo for de produtos agrcolas, assim para o consumo como
para semeadura;
b) de 30 dias pelo menos, se for de dinheiro;
c) do espao de tempo que declarar o mutuante, se for de qualquer outra coisa fungvel.
Art. 592 do Cdigo Civil
Portanto, recomendvel que, no contrato de mtuo, sempre seja convencionado o prazo
entre as partes. Se no for fixado prazo para o mtuo, incumbe ao mutuante que efetive a
denncia vazia ou imotivada do contrato, a fim de exigir a restituio.

3. ENCARGOS DE JUROS
O Cdigo Civil anterior preceituava, em seu art. 1.062, que a taxa dos juros moratrios,
quando no convencionados (art. 1.262), seria de 6% (seis por cento) ao ano.
Por outro lado, o Decreto n 22.626/1933 (Lei da Usura) vedava a estipulao de taxa de juros
superior ao dobro da taxa legal, ou seja, independentemente de previso contratual, a taxa de
juros no poderia ser superior a 12% (doze por cento) ao ano, sob pena de o contrato ser nulo
e ser considerado delito de usura, sujeitando-se s penalidades da lei.
Entretanto, essa sistemtica foi alterada pelo novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002). Assim,
destinando-se o mtuo a fins econmicos, presumem-se devidos juros, os quais, sob pena de
reduo, no podero exceder taxa que estiver em vigor para a mora do pagamento de
impostos devidos Fazenda Nacional (atualmente a taxa SELIC), permitida a capitalizao
anual.
Art. 591 do Cdigo Civil
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

O mtuo oneroso permitido em nosso ordenamento jurdico, sendo que a lei presume que,
havendo emprstimo de dinheiro ou outras coisas fungveis, destinado a fins econmicos, os
juros so devidos, desde que no ultrapassem a taxa de juros que estiver em vigor para a mora
do pagamento de impostos devidos Fazenda Nacional (no caso, a taxa SELIC), de acordo
com o Cdigo Tributrio Nacional, art. 161, 1, a Lei n 9.069/1995 e a Lei n 10.522/2002,
sob pena de serem reduzidos.
No que tange discusso de a taxa SELIC ser aplicada como juros legais, pelo fato de no se
conhecer previamente o seu valor e de a mesma incorporar juros e correo monetria do
perodo, somos da opinio de que essa taxa deve ser aplicada em decorrncia da expressa
previso em lei federal, a qual determina que a taxa SELIC deve ser utilizada para o
pagamento dos impostos em atraso.
Assim, infere-se que a taxa SELIC deve ser considerada pelas pessoas jurdicas no
financeiras como limitador dos juros contratuais, atendendo-se, dessa forma, ao disposto no
art. 406 do Cdigo Civil. Portanto, em qualquer hiptese, definidos ou no os juros
estipulados no contrato de mtuo, estes ficaro sempre limitados taxa SELIC do perodo,
por fora do disposto no artigo 591 do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002).

4. ASPECTOS TRIBUTRIOS
Para efeitos tributrios, o contrato de mtuo equipara-se aplicao financeira de renda fixa
(Lei n 8.981/1995, art. 65). Assim, o rendimento nominal pago ou creditado ser tributado de
acordo com as alquotas previstas na Lei n 11.033/2004, exceto quando o beneficirio for
entidade financeira (art. 774, I, do RIR/99).
Desde 1.01.1996, a conta Emprstimos de Mtuo no fica mais sujeita correo monetria
de balano, sujeitando-se somente aos encargos pactuados em contrato, caso sejam
estipulados. A legislao tributria atual no obriga o reconhecimento de qualquer encargo.
Entretanto, em face do novo Cdigo Civil, recomendvel que, nas operaes de
emprstimos, sejam pactuados os juros com base na taxa SELIC, conforme foi comentado
acima.
Assim, as pessoas jurdicas, em relao aos rendimentos dos contratos de mtuos, devem
observar as regras que so utilizadas nas aplicaes financeiras efetuadas em instituies
financeiras (lucro real, presumido, arbitrado ou Simples Nacional).
4.1. Imposto de Renda na Fonte - IRRF
QUADRO DE INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
Tipos de IR Fonte Responsvel Tratamento Cdigos e Prazos
Mtuos pela Fiscal para Recolhimento
Recolhimento do IRRF
Entre pessoas Alquotas de Fonte pagadora Lucro Real Cdigo 3426 - A
jurdicas acordo com a - pessoa Presumido e partir do ms de
ligadas e no Lei n jurdica Arbitrado - janeiro/2006, o
ligadas 11.033/2004 Receita recolhimento ser
tributvel, e o at o 3 dia til do
imposto retido decndio seguinte
na fonte (Lei n 11.196/2005,
compensvel art. 70)
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

Entre pessoa Alquotas de Fonte pagadora Pessoa fsica - Cdigo 8053 - A

fsica acordo com a - pessoa Rendimento partir do ms de
(mutuante) e Lei n jurdica tributado janeiro/2006, o
pessoa jurdica 11.033/2004 exclusivamente recolhimento ser
(muturia). na fonte at o 3 dia til do
decndio seguinte
(Lei n 11.196/2005,
art. 70)
Entre pessoas Tabela Pessoa fsica Receita Cdigo 0190 - O
fsicas - Progressiva beneficiria tributvel e recolhimento ser
Carn-leo imposto at o ltimo dia til
compensvel do ms seguinte (art.
852 do RIR/99)
Entre pessoa Alquotas de Beneficiria do IRRF Cdigo 3426 - A
jurdica acordo com a rendimento PJ Compensvel - partir do ms de
(mutuante) e Lei n Lucro janeiro/2006, o
pessoa fsica 11.033/2004 Real/Presumido recolhimento ser
(muturia) ou Arbitrado at o 3 dia til do
decndio seguinte
(Lei n 11.196/2005,
art. 70)
Nota: Lei n 11.033/2004 - Rendimentos de aplicaes financeiras - Alquotas do IR Fonte a
partir de janeiro/2005:
I - 22,5% (vinte e dois e meio por cento), em aplicaes com prazo de at seis meses;
II - 20% (vinte por cento), em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at 12 meses;
III - 17,5% (dezessete e meio por cento), em aplicaes com prazo de 12 meses e um dia at
24 meses;
IV - 15% (quinze por cento), em aplicaes com prazo acima de 24 meses.
4.2. IOF
QUADRO DE INCIDNCIA DO IOF (LEI N 9.779/1999, ART. 13, E DECRETO N
6.306/2007)
Tipos de Alquota Cdigo de Responsvel Clculo - Contrato por
Mtuo Recolhimento pela Contrato Prazo
Reteno com Prazo Indeterminado -
Determinado Clculo e
- Recolhimento
Clculo e
Recolhimento
Entre 0,0041% 1150 Mutuante Recolhimento Recolhimento =
pessoas ao dia at o 3 dia Veja notas abaixo
jurdicas til do Clculo =
decndio Saldo do dbito de
seguinte ao do cada dia do ms
emprstimo. (x) n de dias (x)
Vlr do alquota
emprstimo
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

(x) dias do
emprstimo
(x) alquota

Pessoa 0,0041% 7893 Mutuante

jurdica ao dia
mutuante
PF No h incidncia do IOF.
mutuante
e PF
muturia
Notas:
1. Prazo de recolhimento do IOF
Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.2006, os recolhimentos do IOF
sero efetuados:
a) at o 3 dia til subsequente ao decndio da ocorrncia dos fatos geradores, no caso de
aquisio de ouro, ativo financeiro; e
b) at o 3 dia til subsequente ao decndio da cobrana ou do registro contbil do imposto,
nos demais casos.
2. Em relao s operaes financeiras feitas a partir de 03.01.2008, veja as novas regras do
IOF previstas no Decreto n 6.306/2007, alterado pelos Decretos ns 6.339/2008 e 6.345/2008:
2.1. Alquotas sobre as operaes de crdito (mtuos):
a) Alquota mxima de 1,5% ao dia sobre o valor das operaes de crdito.
b) Alquota reduzida vigente:
b.1) incidente sobre pessoas jurdicas:
- 0,00137% ao dia, para pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, em operaes
iguais ou inferiores a R$ 30 mil;
- 0,0041% ao dia, para os demais casos;
b.2) incidente sobre pessoas fsicas: 0,0082% ao dia.
c) Alquota adicional vigente: incide 0,38% sobre as operaes de crdito, independentemente
do prazo, para pessoas fsicas ou jurdicas.

5. EXEMPLOS

Exemplo 1: Emprstimo com prazo determinado de pagamento.

Valor emprestado a pessoa jurdica: R$ 10.000,00
Prazo: 90 dias
Alquota: 0, 0041%
Clculo do IOF: R$ 10.000,00 (x) 90 (x) 0, 0041% = R$ 36,90
Adicional = 10.000,00 (x) 0,38% = 38,00
Total do imposto = 36,90 + 38,00 = 74,90

Exemplo 2: Emprstimo sem prazo determinado de pagamento

Dia Emprstimo Pagamento Saldo Dia Alquota Clculo do IOF
Devedo s
r Dirio
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

01 1.000,00 1.000,00 4 0,0041% 1.000,00 (x) 4 (x)

0,0041 = 0,16
05 500,00 500,00 1 0,0041% 500,00 (x) 1 (x)
0,0041 = 0,02
06 2.000,00 2.500,00 4 0,0041% 2.500,00 (x) 4 (x)
0,0041 = 0,41
10 5.000,00 7.500,00 5 0,0041% 7.500,00 (x) 5 (x)
0,0041 = 1,54
15 2.500,00 10.000,00 1 0,0041% 10.000,00 (x) 1
(x) 0,0041 = 0,41
16 9.000,00 19.000,00 4 0,0041% 19.000,00 (x) 4
(x) 0,0041 = 3,12
20 500,00 19.500,00 1 0,0041% 19.500,00 (x) 1
(x) 0,0041 = 0,80
21 2.000,00 17.500,00 4 0,0041% 17.500,00 (x) 4
(x) 0,0041 = 2,87
25 5.000,00 12.500,00 5 0,0041% 12.500,00 (x) 5
(x) 0,0041 = 2,56
30 2.500,00 10.000,00 1 0,0041% 10.000,00 (x) 1
(x) 0,0041 = 0,41
Totais 20.000,00 10.000,00 10.000,00 12,30

Contrato Mtuo
Pessoa Fsica (mutuante quem emprestou) x Pessoa Jurdica (muturio que pegou o
emprstimo)
Operaes de emprstimo de dinheiro entre scios, pessoas fsicas e jurdicas, para a
sociedade so muito comuns. Contudo, necessrio tomar alguns cuidados.
imprescindvel que as partes elaborem um contrato que contenha as seguintes informaes:
o valor do mtuo (emprstimo), a qualificao das partes e o prazo de devoluo, os juros que
sero pagos, entre outras clusulas.
Se no for feito contrato, o fisco pode entender que se trata de doao. Alm disso, de acordo
com o art. 592 do Cdigo Civil, se no houver prazo previsto o pagamento do emprstimo,
ser considerado de 30 (trinta) dias, pelo menos.
A remunerao do contrato de mtuo (encargos) deve ser estipulada considerando o valor
praticado no mercado. Se os juros cobrados esto sendo exigidos no patamar de 1% ao ms,
por exemplo, no recomendvel que se contrate uma remunerao maior, pois haver risco
de questionamento pelo fisco, em especial se quem est tomando o emprstimo for empresa
optante do lucro real, quer ir deduzir o valor dos juros.
Por outro lado, pode haver emprstimo de scio (pessoa fsica) para pessoa jurdica da qual
participe sem cobrana de juros. Tambm nos emprstimos entre empresas ligadas (empresas
controladoras e controladas, e coligadas ou interligadas) pode ser dispensada a cobrana de
juros.
No entanto, importante ressaltar que, se o mutuante (pessoa jurdica que emprestou o
dinheiro s empresas controladas, coligadas ou interligadas) houver tomado emprestado
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

dinheiro de terceiros pagando juros, o fisco poder considerar indedutveis os juros (despesas
financeiras) pagos pelo mutuante, por consider-las no necessrias.
No caso de emprstimo feito empresa por scios, administradores ou acionista controlador,
ou de pessoa a eles ligada, o fisco poder exigir a comprovao da efetiva entrega dos
recursos empresa, bem como a origem do dinheiro, sob o risco de enquadramento da
operao como omisso de receitas na empresa.
Deve-se tomar cuidado redobrado nos emprstimos em dinheiro feito por sociedade a scios,
sendo recomendvel inserir clusula com cobrana de juros, forma e prazo de pagamento, sob
pena do fisco considerar como adiantamento de pr-labore e exigir reteno do IRRF pela
tabela progressiva.
Os rendimentos obtidos na operao de mtuo recebidos pelo mutuante (pessoa que
emprestou o dinheiro) de pessoa jurdica muturia, sujeita-se incidncia do imposto de renda
na fonte IRRF (Lei n 8.981/95, art. 65, 4, c) e deve ser retido quando do pagamento dos
rendimentos. A responsabilidade pela reteno do Imposto de Renda na Fonte da pessoa
jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos.

IRRF
Cdigo do DARF 8053 - Aplicaes Financeiras de Renda fixa, exceto em Fundos de
Investimento - Pessoa Fsica
ALQUOTAS
A partir de 1 de janeiro de 2005, aplicam-se as seguintes alquotas:
22,5%, em aplicaes com prazo de at 180 dias;
20%, em aplicaes com prazo de 181 dias at 360 dias;
17,5%, em aplicaes com prazo de 361 dias at 720 dias;
15%, em aplicaes com prazo acima de 720 dias.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 2010, arts. 37 e 38-A)
BASE DE CLCULO
A base de clculo do imposto ser:
- Nas operaes de mtuo de recursos financeiros ou de aquisio de ttulos ou contrato de
investimento coletivo: o valor dos rendimentos obtidos;
- Nas operaes de mtuo de ouro, ativo financeiro: pelo valor pago ou creditado ao
mutuante;
(RIR/1999, art. 734; Instruo Normativa SRF n 12, de 1999, art. 1; Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 10 e 11, 38 e 42; ADN Cosit n 19, de 1998)

IOF
No incide quando Mutuante (que emprestou) for pessoa fsica.

EMPRESTIMO DE PAI PARA FILHO(S)

De pai para filho no h obrigatoriedade, embora possam ser cobrados juros e correo.
Depende dos interesses.
Ateno: Muitos pais disfaram uma doao (tributada pelo ITC - MG em 5%) em
emprstimos que so pagos em parcelas anuais dentro do limite de iseno.
preciso um contrato (se registrar melhor) para evitar que a fiscalizao estadual
desconsidere o emprstimo e considere como doao. Que toda operao seja feita via
 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

instituio bancria, a fim de evitar problemas futuros e tenha formas de comprovar ao fisco,
que a operao foi de fato um emprstimo.

ITCD - MG
Fato gerador do ITCD?
fato gerador do ITCD a doao de quaisquer bens ou direitos, inclusive a doao de
dinheiro.

Calcular o ITCD - MG:

A BASE DE CLCULO do ITCD o valor de mercado do bem ou direito recebido, na data
da doao, que dever ser atualizado pela variao da UFEMG at a data prevista para
pagamento do imposto.
O ITCD possui ALQUOTAS variadas. Para sua definio deve-se considerar principalmente
o perodo de ocorrncia do fato gerador. A ttulo de exemplo temos:

No perodo de 09/06/2006 at 27/03/2008 as alquotas do ITCD so:

2%, se o valor total dos bens e direitos recebidos pelo donatrio for de at 90.000 UFEMG;
4%, se o valor total dos bens e direitos recebidos pelo donatrio for superior a 90.000
UFEMG.
A partir de 28/03/2008 a alquota :
5%, em qualquer caso.
concedido o desconto de 50% do valor do imposto devido para as doaes realizadas
a partir de 28/03/2008 com valor de at 90.000 UFEMG, na hiptese em que o imposto
seja recolhido antes do incio da ao fiscal.
Observao: Para efeitos de aplicao de alquota e do desconto, na hiptese de sucessivas
doaes ao mesmo donatrio, devem ser consideradas:
At 08/06/2006, todas as transmisses promovidas pelo mesmo doador a esse ttulo dentro
de cada ano civil;
De 09/06/2006 at 28/12/2007, todas as doaes recebidas dentro de cada ano civil;
A partir de 29/12/2007, todas as doaes recebidas no perodo de trs anos civis.
7. Multas devidas:
Havendo espontaneidade no pagamento do imposto ser cobrada multa de mora no valor de:
0,15% do valor do imposto, por dia de atraso, at o 30 dia;
9% do valor do imposto, do 31 ao 60 dia de atraso;
12% do valor do imposto, aps o 60 dia de atraso.

No caso de ao fiscal para recebimento do imposto, ser cobrada multa de revalidao de

50% do valor do imposto, observadas as seguintes redues:
a 40% do valor da multa, quando o pagamento ocorrer no prazo de 10 dias contados do
recebimento do auto de infrao;
a 50% do valor da multa, quando o pagamento ocorrer aps 10 dias e at 30 dias contados
do recebimento do auto de infrao;
a 60% do valor da multa, quando o pagamento ocorrer aps 30 dias do recebimento do auto
de infrao e antes de sua inscrio em dvida ativa.

Prazo para pagamento do ITCD:

 CNPJ n 05.684.346/0001-70, CRC-MG n 6.886
Rua Batista de Oliveira, 470, sala 403, Bairro Centro,
JF/MG.
Telefax (32)3217-7692/ (32)3215-5291
www.premiumcontabilidadejf.com.br
e-mail: contato@premiumcontabilidadejf.com.br

na doao que se formalizar por escritura pblica, antes de sua lavratura;

na doao que se formalizar por escrito particular, no prazo de at 15 dias contados da data
da assinatura;
nas demais transmisses por doao, no prazo de at 15 dias contados da ocorrncia do fato
jurdico tributrio.
Fonte extrada do link: http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/impostos/itcd/doacoes.htm

Trabalho elaborado em 25/09/2015

Pesquisas em diversos sites, MAFON 2015