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Keywords Summary
Wichtige Einzelbegriffe
Wohnsitz 8 AO
Gewhnlicher Aufenthalt 9 AO
Geschftsleitung 10 AO
Sitz 11 AO
Betriebssttte 12 AO
Stndige Vertreter 13 AO
Beispiele:
Beispiele:
- Aufsichtsratvergtungen (30%)
Grundsatz: Bruttobesteuerung:
- Nettobesteuerung
- Abzug von BA / WK allerdings nur, wenn Aufwendungen im
wirtschaftlichen Zusammenhang mit den inlndischen Einknften stehen
( 50 I S.1)
- Verlustausgleich und -abzug mglich
- Betriebssttten
- Gewerblichen Einknften aus Veruerung von unbeweglichen Vermgen
- Einknften aus Vermietung von inlndischen Grundstcken
- Auf Antrag fr bestimmte Flle der EaNSA 50 II S.1 Nr. 4 EStG
- Doppelbesteuerung
o Juristische Doppelbesteuerung: Mehrere Fisci besteuern das
Steuerobjekt bei demselben Steuersubjekt fr denselben Zeitraum
Ursachen: Mehrfache unbeschrnkte/beschrnkte
Steuerpflicht, oder beschrnkt+unbeschrnkt
konomische Zielvorstellung: Doppelbesteuerung
behindert weltweit eine effiziente Allokation der
Produktionsfaktoren. Ziel: Steuern sollen kein
wettbewerbsverzerrender Faktor sein!
o Wirtschaftliche Doppelbesteuerung: Mehrere Fisci besteuern
dasselbe Steuerobjekt bei unterschiedlichen Steuersubjekten fr
denselben Zeitraum
- Minderbesteuerung
o Ein Steuersubjekt, dass mehreren Staaten zugeordnet werden kann
unterliegt einer geringeren Besteuerung, als im Ursprungsland zu
erwarten wre.
Ursachen: Eingeschrnkte Besteuerung im Quellenstaat,
Ergebnis von Manahmen zur Vermeidung von
Doppelbesteuerung, spezielle Steuerbegnstigung in einem
Staat, Steuergut wird in keinem Staat erfasst (weisse
Einknfte).
lnomische Zielvorstellung: ungerechtfertigte
Minderbesteuerung vermeiden
- Steuerliche Hemnisse im Binnenmarkt
o Binnenmarkt: Raum in dem freier Verkehr von Waren, Personenm
Dienstleistungen und Kapital gem Europischen Vertrgen
gewhrleistet ist
o Diskriminierungsverbot
o Wettbewerbsregeln, Beihilfeverbot
o Steuerharmonisierung
Beispiel Anrechnungsmethode
- Unbeschrnkt: Im Ausland gezahlte Steuern werden vollstndig von der
Steuerlast abgezogen, die der Inlandsstaat auf das Welteinkommen
erhebt.
- Beschrnkt: Es gilt der Anrechnungshchstbetrag:
(Welteinkommen)Quellstaateinknfte
o Steuerlast
Welteinkommen
Pauschalierungsmethode
Abzugsmethode
Unilaterale Manahmen
- Welteinkommen = -50T
- Abzglich -25T = -75T Verlustbehandlung nach 10d EStG. Damit hherer
Verlustvortrag als bei der Anrechnungsmethode.
Pauschalierung/ Erlass
Voraussetzungen:
Rechtsfolgen:
Voraussetzungen:
- Auslandsttigkeit des AN
- Anstellung bei einem inlndischen Arbeitgeber
- Einsatz im Zusammenhang mit bestimmten Ttigkeiten lnger als 3
Monate
- Physische Anwesenheit im Ausland
- Nur wenn kein DBA besteht
Rechtsfolgen:
Rckfallklausel (Subject-to-tax-Klausel)
Remittance-base-Klausel (berweisungsklausel)
Switch-Over-Klausel
Lektion 3: Doppelbesteuerungsabkommen
Lernziele:
Doppelbesteuerungsabkommen
- Transformation in nationales Recht erforderlich
- Grundsatz des Vorrangs vor nationale, echt
- Ausnahme sind ausdrcklich angeordnete treaty override
Das OECD-Musterabkommen
Die 7 Abschnitte
I. Geltungsbereich
II. Begriffsbestimmung
III. Besteuerung des Einkommens
IV. Besteuerung des Vermgens
V. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
VI. Besondere Bestimmung
VII. Schlussbestimmung
- Einzelunternehmer/nat. Personen:
o >183 Tage
o Dienstleistung in einem anderen DBA Staat
o Dienstleistung macht mindestens 50% des Unternehmensumsatzes
aus
- Unternehmensttigkeit:
o Mindestens eine Person
o >183
o Erbringt Dienstleistung gg. Dritten
o Fr dasselbe oder verbundene Projekt
DBA fr: China, Philippinen, Liberia, Tschechien
Lektion 4: Missbrauchsvorschriften I
Lernziele:
- Preisvergleichsmethode
o Externer Preisvergleich: Marktpreise zwischen konzernfremden
Partnern
Voraussetzung: Vergleichbarkeit in: Gtern,
Marktverhltnisse
o Interner Preisvergleich: Marktpreise zwischen
Konzerngesellschaft und externem Marktpartnern (wieso ist das
denn intern?!)
- Wiederverkaufspreismethode: Absatzpreis Gewinnaufschlag =
Verrechnungspreis
o Rckrechnung vom Wiederverkaufswert an konzernunabhngige
Abnehmer
o Bercksichtigung eines Funktion und Risiko entsprechenden
Gewinnaufschlags
- Kostenaufschlagsmethode: HK + Gewinnaufschlag =
Verrechnungspreis
o Bercksichtigung eines Funktion und Risiko entsprechenden
Gewinnaufschlags
Globale Gewinnmethoden
Verrechnungspreispolitik
- Def. Funktion
- Def. Transferpaket
Rechtsfolge: Aufdeckung und Besteuerung der Gewinnpotenziale
(Gesamtbewertung der Funktion)
o Bewertung auf Grund uneingeschrnkt oder eingeschrnkt
vergleichbarer Vergleichswerte ( 1 III S5,6 AStG und 2 I FVerlV)
o Hypothetischer Fremdvergleich, Ermittlung eines
Einigungsbereiches anhand des Ertragswertes des Transferpakets
o Einzelbewertung der bertragenen Wirtschaftsgter unter
bestimmten Voraussetzungen ( 1 III S10 AStG Escape-Klausel)
- Amtsermittlungsgrundsatz 88 AO
- Mitwirkungspflichten (erhht bei Auslandsgeschften) 90 I-III AO
- Pflichten fr Geschftsbez. mit nahestehenden Personen im Ausland 90
III S.1-3 AO
o 1. Satz: Sachverhaltsdokumentation
o 2. Satz: Angemessenheitsdokumentation
o 3. Satz: Zeitnahe Dokumentation
- Sanktionen in 162 III,IV AO geregelt! 5000 unbrauchbare unterlagen,
Versptung bis 1mio
Dokumentationsverplichtungen
BEPS
Manahmen:
- Fr ESt 2 AStG
- Fr ErbSt 4 AStG
- Sondervorschrift bei zwischengeschalteten Gesellschaften 5 AStG
- Persnliche Voraussetzung
o Natrliche Person
In den letzten 10 Jahren vor dem Ende der unbeschrnkten
Steuerpflicht
Mit deutscher Staatsangehrigkeit
Insgesamt mindestens 5 Jahre unbeschrnkt steuerpflichtig
o Neue Ansssigkeit
In einem Niedrigsteuerland ( 2 II AStG Steuerbel. >1/3
geringer) ODER
(dem gleichgestellt) nirgendwo ansssig
- Sachliche Voraussetzung
o Unmittelbare oder mittelbare wesentliche wirtschaftliche
Interessen ( 2 III AStG) im Inland (Einkommen macht >30% aus
oder bersteigt 62,000)
o berschreiten der Freigrenze von 16.500
Rechtsfolge: Erweiterte Inlandseinknfte 49, 34d EStG und
Progressionsvorbehalt
Beispiel: Deutscher zieht in die Schweiz, verdient dort 77,000, ESt D vs
CH 21% vs 10% und er hat 100.000 Zinsertrge aus D
o Erweiterte beschrnkte Steuerpflicht: Persnliche und
Sachliche Voraussetzung gegeben (s.o.),
o Folge: Steuerpflichtig gem. 2 I EStG mit Ausnahme seiner
auslndischen Einknfte gem. 34d Nr. 5 EStG.
Einkommensteuererklrung ist abzugeben, da keine
Abgeltungswirkung der KESt ( 2 V S. 5 AStG). Keine
Abgeltungssteuer bei inlndischen Kapitalertrgen
- Voraussetzungen:
o Person i.S.d. 2 I S. 1 Nr. 1 AStG
o Beteiligung an einer auslndischen Gesellschaft i.S.d. 7 AStG
- Rechtsfolge:
o Steuerpflichtige Einknfte
o Anteilige Zurechnung der Einknfte, die bei unbeschrnkter
Steuerpflicht gem. 7, 8, 14 AStG steuerpflichtig wren und keine
Einknfte i.S.d. 34c I EStG sind
- Inlndischer Anteilseigner:
o Der Wegzug der KapG fhrt nicht zum Ausschluss/Beschrnkung des
deutschen BEsteuerungsrcehtes in Bezug auf die gehaltenen Anteile
- Auslndischer Anteilseigner
o Beschrnkte Steuerpflicht auf Veruerungsgewinne, falls 49 I Nr.
2EStG einschlgig
o Mglicherweise Ausschluss des Besteuerungsrechtes bei DBA
Staaten. Gewinn aus Veruerung steht regelmig dem
Wohnsitzstaat zu Art 13 V OECD-MA
Folge: 1 IV i.V.m. 49 I Nr. 2 lit. EStG Sofortversteuerung des fiktiven
Veruerungsgewinns.
Beispiel: Franzose und Libanese halten Anteile an deutscher Gesellschaft,
die ihren Sitz nach Frankreich verlegt, Folgen:
o Franzose u. Libanese VOR Wegzug: Beschrnkte steuerpflicht
gem. 49 I Nr. 2 lit. E i.V.m 17 V EStG
o Franzose: keine Steuerpflichtige Entstrickung gem Art. 7 I DBA D-F
besteuert nur F als Wohnsitzstaat die Veruerungsgewinne
o Libanese: Steuerpflichtige Entstrickung
Absatz 1
- Grundtatbestand:
o Wirtschaftsgter des BV oder Anteile (i.S.d. 17 EStG) sind vor dem
29.06.2013 zu Buchwerten in das BV einer gewerblich geprgten
PersG bertragen oder berfhrt worden
o Wegzug ins Ausland und
o Anschlieende Veruerung oder Entnahme der Wirtschaftsgter
oder Anteile
- Rechtsfolge: Der Gewinn aus der Entnahme oder der Veruerung ist
ungeachtet etwaiger abkommensrechtlicher Bestimmungen in
Deutschland zu versteuern
o dies gilt sowohl fr laufende Einknfte als auch im Falle einer
Betriebsaufspaltung fr das Besitzunternehmen
Gegenbeweis 8 II AStG
Freigrenze 9 AStG
- Welteinkommensprinzip
o Positive und negative auslndische Einknfte im Inland werden
bercksichtigt
o Freistellung positiver, aber keine negativen auslndischen Einknfte
- Ausnahme:
o Einschrnkung der Ausgleichsmglichkeit durch 2a EStG
- Richtet sich gegen steuerschdliche Verlustzuweisungsmodelle
- Voraussetzungen:
Ausnahmen, kein eingeschrnkter Verlustausgleich fr:
Formell-rechtliche Manahmen
BEPS-Manahmen ( 8b S.2)
BEPS-Projekt der EU
Lektion 7: Europarecht
Lernziele:
Rechtsgrundlagen
- Primres Gemeinschaftsrecht:
o Freiheit des Warenverkehrs
o Freizgigkeit der Arbeitnehmer
o Niederlassungsfreiheit
o Dienstleistungsfreiheit
o Kapitalverkehrsfreiheit
- Sekundres Gemeinschaftsrecht
o Verordnung, Richtlinie, Beschlsse, Empfehlungen, Stellungnahmen
- Entscheidungen des EuGH
- Freier Warenverkehr
o Schutz grenzberschreitender Warenbewegungen
o Bedeutung fr direkte Steuern untergeordnet
- Arbeitnehmerfreizgigkeit
o Schutz grenzberschreitender nichtselbstndiger Bettigung
- Niederlassungsfreiheit
o Schutz grenzberschreitender selbststndiger Ttigkeit mit
dauerhafter wirtschaftlicher Integration im anderen Mitgliedstaat
- Dienstleistungsfreiheit
o Schutz grenzberschreitender Ausbung selbststndiger Ttigkeit
ohne dauerhafte wirtschaftliche Integration im anderen
Mitgliedstaat
- Kapitalverkehrs- und Zahlungsfreiheit
o Schutz grenzberschreitender Kapitalaufnahme/-vergabe
o Subsidir zu brigen Grundfreiheiten
o Subsidir + komplementr zur Niederlassungsfreiheit
- Allgemeines Diskriminierungsverbot
o Subsidir zu Grundfreiheiten
(2.) Rechtfertigungsgrnde
(3.) Verhltnismigkeitsgrundsatz
Verfolgung eines legitimen Ziels mit der fraglichen Norm oder Manahme
gemessen an den Gemeinschaftszielen
Niederlassungsfreiheit:
Arbeitnehmerfreizgigkeit:
Kapitalverkehrsfreiheit:
Steuerkonzept der EU
Mutter-tochter-Richtlinie
Fusionsrichtlinie
Ziel der Beseitigung von Behinderungen bei einer Grenzberschreitenden Fusion,
Spaltung, Einbringung. Steuerneutrale Umstrukturierung von KapG
Weitere Harmonisierungsmanahmen
4 Alternative Lsungsanstze:
bersicht
Indirekte Methode:
Direkte Methode:
Voraussetzungen:
Hintergrund:
- Zuordnung von Gewinnen, die sie htte erzielen knnen, wen sie:
o Eine gleiche/hnliche Ttigkeit
o Unter gleichen oder hnlichen Bedingungen
o Als selbstndiges Unternehmen ausgebt htte
o Und im Verkehr mit dem Stammhaus vllig unabhngig gewesen
wre
Lcke
Outbound- / Inbound-Investitionen
- Betriebssttte
- KapG
- Personengesellschaft
Betriebssttten (Outbound) berblick:
2a I Nr.1,2 EStG