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DE ECONOMA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel ngel Galindo Martn
DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid)
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las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier
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de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.
DICCIONARIO
DE ECONOMA PBLICA
COORDINADOR
SANTIAGO LVAREZ GARCA
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Voces
A
accisa. Impuesto especial de carcter En el mbito de la Hacienda pblica,
indirecto que grava de forma selectiva SXHGH GHQLUVH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD
la produccin o venta de ciertos artcu- como el conjunto de operaciones lleva-
los de consumo como productos petro- GDVDFDERSRUXQHQWHS~EOLFRFRQHOQ
lferos, tabaco o alcohol. (S.A.G.) de obtener recursos con los que hacer
frente a sus gastos en aras de satisfa-
DFWLYLGDG QDQFLHUD Es ste un tr- cer necesidades comunes. Desde esta
mino polismico, que acoge diversas SHUVSHFWLYDODDFWLYLGDGQDQFLHUDHVXQ
acepciones segn sea la rama de cono- ciclo que se inicia con el gasto pblico
cimiento en la que se estudie. y termina con los ingresos pblicos,
(Q HO iPELWR GHO 6LVWHPD QDQFLHUR siendo el elemento de enlace el presu-
OD DFWLYLGDG QDQFLHUD SXHGH GHQLUVH puesto. (A.A.P.)
como el conjunto de transacciones que
se efectan en el mercado de oferentes activo. El activo desde el punto de vista
\GHPDQGDQWHVGHUHFXUVRVQDQFLHURV FRQWDEOH SXHGH GHQLUVH FRPR HO FRQ-
incluyendo aqullas operaciones que junto de bienes y derechos controlados
intervienen en la formacin del mer- por las empresas resultantes de eventos
cado de dinero y de capitales. anteriores de los que se espera obtener
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UHQGLPLHQWRVREHQHFLRVIXWXURV Los primeros son aqullos que son emi-
Como notas caractersticas de los acti- tidos por las unidades econmicas de
vos se sealan las siguientes: capacidad JDVWRFRQGpFLWFRQHOQGHREWHQHU
de conversin en rendimientos econ- medios de pago para cubrir un desequi-
micos y vinculacin activo-empresa. librio temporal entre sus gastos e ingre-
Desde un punto de vista econmico VRV /RV DFWLYRV QDQFLHURV LQGLUHFWRV
VXHOH GHQLUVH FRPR DOJR TXH SUR- se producen cuando los intermediarios
porciona una corriente monetaria a su QDQFLHURV DGTXLHUHQ DOJXQRV GH HVRV
propietario. Esta supone un activo que WtWXORVDFWLYRVQDQFLHURVSULPDULRV\
puede adoptar la forma de pago expl- emiten otros ms acordes con las pre-
cito o implcito. En el primer caso apa- ferencias de los ahorradores llevando a
rece como renta de un bien o derecho cabo un proceso de transformacin de
como puede ser la renta percibida de un activos.
inmueble o los dividendos de las accio- 2WUD FODVLFDFLyQ HV OD TXH ORV RUGHQD
nes, y, en el segundo caso, la corriente atendiendo a su grado de liquidez rela-
monetaria supone la existencia de una tiva. As, en primer lugar, habra que
renta implcita pues adopta la forma de contabilizar el dinero, tanto legal como
un aumento o de una disminucin del EDQFDULRSXHVHVHOLQVWUXPHQWRQDQ-
precio o valor del activo. (A.A.P.) ciero plenamente lquido, que repre-
senta un pasivo para la institucin que lo
activo arriesgado. Se entiende por genera: el Tesoro, si se trata de moneda
activo arriesgado aqul que propor- metlica, el Banco emisor en el caso de
ciona una corriente monetaria aleatoria, billetes de curso legal y las entidades
es decir, que no se conoce con seguri- bancarias en caso de los depsitos a la
dad de antemano. (A.A.P.) vista; a continuacin habran de men-
cionarse los distintos tipos de depsitos,
DFWLYRV QDQFLHURV (O DFWLYR QDQ- los fondos pblicos, las obligaciones de
FLHURHVXQLQVWUXPHQWRGHQDQFLDFLyQ entidades privadas, los prstamos sin
Normalmente deriva el ahorro hacia la garanta real y los crditos comerciales,
inversin. activos de muy baja liquidez.
Las caractersticas principales de los 2WUDFODVLFDFLyQTXHSXHGHKDFHUVHHV
DFWLYRVQDQFLHURVVRQOLTXLGH]ULHVJR atendiendo a la naturaleza de la enti-
y rentabilidad, caractersticas que pue- dad econmica emisora, bien se trate
den darse en grados diversos y son pre- del Estado, de otras Administraciones
cisamente estos grados los que sirven pblicas, del Banco Central o emisor,
SDUDFODVLFDUORVGLVWLQWRVDFWLYRV GH LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV R GH ODV
6XFODVLFDFLyQSRURWUDSDUWHHVPX\ HPSUHVDVQRQDQFLHUDV
variada, pues es una categora abierta. /DFODVLFDFLyQPiVFRUULHQWHHVODTXH
/D SULPHUD FODVLFDFLyQ TXH SXHGH GLVWLQJXH HQWUH DFWLYRV QDQFLHURV GH
KDFHUVHHVODGHDFWLYRVQDQFLHURVSUL- UHQWDMD\DFWLYRVQDQFLHURVGHUHQWD
PDULRV\DFWLYRVQDQFLHURVLQGLUHFWRV variable, atendiendo a la naturaleza de
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Administraciones Locales, Provincisa, ahorro pblico. Segn la contabilidad
Municipios, Entidades Locales meno- nacional, el ahorro nacional o pblico
res, otras entidades locales y un con- es el saldo de las cuentas de utilizacin
junto de Entidades institucionales o de renta disponible y renta disponible
FRUSRUDWLYDVLJXDOPHQWHSHUVRQLFDGDV ajustada de cada sector institucional.
El Sistema Europeo de Cuentas (SEC) Representa aquella parte de la renta
GHQHHOVHFWRU$GPLQLVWUDFLRQHV3~EOL- nacional disponible que no se destina al
cas como el conjunto de unidades ins- JDVWRHQFRQVXPRQDO
titucionales cuya funcin principal es Dentro del ahorro nacional hay que
producir bienes y servicios no desti- distinguir entre el ahorro del sector pri-
nados a la venta para la colectividad y vado y el ahorro pblico.
efectuar operaciones de redistribucin Se entiende por ahorro pblico el reali-
de la renta y la riqueza. Sus recursos zado por las administraciones pblicas,
proceden fundamentalmente de pagos coincidiendo por tanto con el supervit
obligatorios efectuados por las unida- pblico. (A.A.P.)
des pertenecientes a otros sectores insti-
tucionales hogares, empresas e insti- DMXVWHVVFDOHVHQIURQWHUDOperacio-
tuciones privadas sin nimo de lucro. nes destinadas a garantizar que el rgi-
(A.A.P. y S.A.G.). PHQ VFDO QDFLRQDO QR SHUMXGLFD D ODV
exportaciones ni otorga un tratamiento
aduana. 2FLQDVFDOFX\DQDOLGDGFRQ- favorable a las importaciones respecto a
VLVWHHQUHJLVWUDUHOWUiFRLQWHUQDFLRQDOGH la produccin nacional. Consiste en exi-
mercancas que se exportan e importan, mir a las mercancas exportadas de los
cobrando los derechos a la exportacin/ impuestos indirectos nacionales, como
importacin establecidos. (S.A.G.). los impuestos sobre el volumen de ven-
tas o el impuesto sobre el valor aa-
agencia burocrtica. Vase: teora dido, y en la aplicacin de los impues-
econmica de la burocracia. (S.A.G.). tos internos indirectos a los productos
importados. (S.A.G.)
DKRUURVFDO. Figura gracias a la cual, y
aprovechando las posibilidades estable- alcuota. Parte proporcional que resulta
cidas en las leyes, se busca minimizar de dividir algo en un cierto nmero de
el pago del tributo. Aprovechando las porciones iguales. En la terminologa
ventajas que el legislador prev para impositiva se denomina alcuota al por-
incentivar determinadas actividades FHQWDMHHVFDODRYDORUMRTXHVHDSOLFD
(por ejemplo, deducciones por inver- sobre la base tributaria para determinar el
siones en investigacin o desarrollo, valor del impuesto a satisfacer. (S.A.G.)
deducciones por creacin de empleo,
etc.) se puede disminuir la carga tribu- DPQLVWLDVFDOPlan de regularizacin
taria, de manera acorde al espritu de la VFDO TXH SHUPLWH TXH DRUH HO GLQHUR
ley. (A.I.G.G.). evadido a la hacienda pblica sin pena-
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Diccionario de Economa Pblica
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unas tablas ordenadas de acuerdo con tes lineales mximo y mnimo por el
OD &ODVLFDFLyQ 1DFLRQDO GH $FWLYL- cociente entre las horas diarias habi-
dades Econmicas, que actualmente tualmente trabajadas y ocho horas. Se
JXUDQ FRPR DQH[R GHO 5HJODPHQWR excluye la aplicacin de este mtodo a
del Impuesto sobre Sociedades. Estas aquellos elementos patrimoniales que
WDEODVVHxDODQSDUDFDGDELHQXQFRH- por su naturaleza deban ser utilizados
ciente mximo de amortizacin, que de forma continuada.
determinar la cantidad mxima que En el caso de que los elementos del
en cada ejercicio se admite como gasto activo se adquieran usados, existen cier-
VFDOPHQWH GHGXFLEOH \ XQ SHUtRGR WRVFULWHULRVSDUDMDUHOYDORUGHDPRUWL-
mximo, que nos indica el nmero de zacin. As, la amortizacin podr efec-
ejercicios durante los cuales el bien tuarse sobre el precio de adquisicin del
debe quedar totalmente amortizado, bien usado, hasta el lmite de multipli-
ya que no se admitir como gasto la car por 2 la cantidad derivada de apli-
amortizacin que se practique una vez FDUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQOLQHDO
sobrepasado dicho perodo. Si concluye mxima. Pero tambin podr realizarse
el perodo de amortizacin sin que esta sobre el precio de adquisicin o coste de
se haya realizado, o habindose reali- produccin originario, bien porque sea
zado parcialmente, se pierde el derecho conocido, bien porque el sujeto pasivo
a amortizar, pues no existe obligacin lo haya determinado pericialmente. En
de amortizacin mnima. Cuando un este caso, dicho precio ser la base para
HOHPHQWR DPRUWL]DEOH QR WHQJD MDGR DSOLFDU HO FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ
GH PDQHUD HVSHFtFD FRHFLHQWH GH lineal mximo, sin incremento alguno.
amortizacin o plazo mximo de vida Aunque, en principio, la eleccin del
til en las tablas, el sujeto pasivo podr criterio a seguir es eleccin del sujeto
aplicar provisionalmente el que juzgue pasivo, cuando los elementos usados
ms apropiado por asimilacin a los hayan sido adquiridos a entidades del
efectivamente aprobados, en tanto el mismo grupo de sociedades, deber
Ministerio de Economa y Hacienda no utilizarse necesariamente la segunda
HVWDEOH]FDXQRHVSHFtFR opcin, si bien se podr sustituir el
Cuando los elementos del activo son valor originario por el precio de adqui-
utilizados diariamente en ms de un sicin, si ste hubiese sido superior al
turno normal de trabajo, sufrirn una originario.
depreciacin ms rpida. Teniendo en La amortizacin variable se realiza
cuenta esta circunstancia, es posible aplicando cantidades distintas segn
DSOLFDU XQ FRHFLHQWH GH DPRUWL]DFLyQ va transcurriendo el perodo de amor-
mximo ms elevado, que se obtendr tizacin. Puede ser degresiva, cuando
VXPDQGRDOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ se amortiza ms al principio y menos
lineal derivado del perodo mximo de DOQDORSURJUHVLYDFXDQGRVXFHGHDO
amortizacin, el resultado de multipli- contrario. Para su aplicacin se busca
FDU OD GLIHUHQFLD HQWUH ORV FRHFLHQ- HQ ODV WDEODV HO FRHFLHQWH \ SHUtRGR
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de tiempo. La Administracin ten- objeto de reinversin, multiplicando
dra que admitir el gasto de amortiza- SRUHOFRHFLHQWHGHDPRUWL]DFLyQ
cin que se correspondiera a ellas, an /DDPRUWL]DFLyQGHELHQHVHQFDVRGH
cuando sea superior que la resultante de DUUHQGDPLHQWR QDQFLHUR HQ ORV TXH
la aplicacin de los sistemas legales. El ser deducible la parte de la cuota
SUREOHPDHQHVWHFDVRHVODJUDQGLFXO- correspondiente a la recuperacin
tad de prueba de esta depreciacin. del bien, pero slo hasta el lmite del
Adems, la Ley prev cinco supuestos doble de la cuota normal de amorti-
de libertad de amortizacin en los que zacin del bien de que se trate, si es
el sujeto podr escoger la amortizacin amortizable. (A.I.G.G.).
que quiere aplicar, incluso cuando sea
mayor que la depreciacin efectiva (por amortizacin de la deuda pblica. En
ejemplo en el caso de los activos mine- VHQWLGRDPSOLRDPRUWL]DFLyQVLJQLFDOD
ros amortizables). extincin de la carga econmica que
Finalmente, existen varias reglas espe- la Deuda pblica supone.
ciales de amortizacin, como son: (Q VHQWLGR HVWULFWR VLJQLFD FXPSOL-
/D DPRUWL]DFLyQ FRQ HO OtPLWH DQXDO miento de la obligacin de reembolso
mximo de la dcima parte de su nacida del contrato de prstamo. En este
importe, del inmovilizado intangible sentido, la Deuda pblica puede tener
FRQYLGD~WLOGHQLGDVLHPSUHTXHVH un plazo de cumplimiento o bien en el
cumplan determinados requisitos. caso de la deuda perpetua puede carecer
/DDPRUWL]DFLyQHQHPSUHVDVGHUHGX- de l. (A.A.P.)
FLGD GLPHQVLyQ FX\R UpJLPHQ VFDO
especial recoge una serie de incenti- ampliaciones de crdito. Vase: crdi-
YRVVFDOHVHQJUDQPHGLGDYLQFXOD- tos ampliables. (A.A.P.)
dos a la amortizacin de los elemen-
tos patrimoniales de su activo, que les DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR El Anlisis
permiten una libertad de amortizacin FRVWHEHQHFLR $&% HV XQD WpFQLFD
para las inversiones de escaso valor en de evaluacin de proyectos y polticas
elementos del inmovilizado material pblicas. Se utiliza como herramienta
nuevos; una amortizacin libre de los de apoyo a la toma de decisiones, prin-
elementos nuevos del inmovilizado cipalmente en el sector pblico. Dentro
material y de las inversiones inmobi- de este mbito, su uso ms generalizado
liarias cuando haya un incremento de es la evaluacin y seleccin de proyec-
plantilla; un incremento en la amorti- tos de inversin, no obstante su campo
zacin de elementos del inmovilizado de anlisis se extiende a todo tipo de
material intangible y de las inver- polticas pblicas. El enfoque tradi-
siones inmobiliarias, multiplicando cional del ACB toma como base los
SRU y SRU HO FRHFLHQWH OLQHDO fundamentos tericos de la Economa
mximo; una amortizacin incremen- del Bienestar y, ms concretamente,
tada para los elementos patrimoniales el principio de compensacin de Kal-
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Diccionario de Economa Pblica
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Esta segunda categora se corresponde hay que recurrir a la estimacin de pre-
con los efectos ocasionados por los cios sombra, que se pueden obtener por
cambios en la estructura de precios distintas vas. Si existe mercado para el
relativos originados por el proyecto, bien o recurso, se pueden obtener a par-
que dan lugar a ganancias para unos tir del precio de mercado, que habr que
individuos que se compensan con las ajustar teniendo en cuenta las posibles
prdidas experimentadas por otros, no distorsiones. Si se trata de bienes de no
generando, por tanto, ganancias netas mercado, habr que utilizar otros mto-
SDUDODVRFLHGDG/RVEHQHFLRVUHDOHV dos de estimacin, como las tcnicas de
SRUHOFRQWUDULRVtUHHMDQXQDDGLFLyQ valoracin de intangibles. Finalmente,
al bienestar social y deben ser compa- KDEUi TXH FRPSDUDU ORV EHQHFLRV \
rados con los costes reales o costes de costes utilizando un criterio apropiado
oportunidad de los recursos destinados que permita tomar una decisin. En esta
DOSUR\HFWR'HQWURGHORVEHQHFLRV\ etapa aparecen algunos problemas. En
costes reales pueden distinguirse distin- SULPHU OXJDU ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
tas categoras. Desde el punto de vista de cualquier intervencin se producen
del ACB cabe destacar dos como las en distintos momentos del tiempo y,
ms relevantes. La primera distingue por tanto, no son directamente compa-
HQWUHFRVWHV\EHQHFLRVUHDOHVGLUHFWRV rables. Para poder compararlos habr
e indirectos. Los primeros son aqullos que homogeneizarlos, descontando o
que estn relacionados ms estrecha- DFWXDOL]DFLyQ ORV EHQHFLRV \ FRVWHV
mente con el objetivo principal del pro- producidos en el futuro. El problema
yecto, mientras que los segundos son que ello plantea es el de elegir la tasa
subproductos del mismo. La segunda de descuento ms apropiada, puesto
categora distingue los costes y bene- que sta condicionar en gran medida
FLRV UHDOHV DWHQGLHQGR D VX FDUiFWHU los resultados. Existen distintas pro-
tangible o intangible. Una vez identi- puestas o enfoques alternativos. Los
FDGRV ORV FRVWHV \ EHQHFLRV KDEUi ms destacados son los que propo-
que proceder a valorarlos en trminos nen utilizar como tasa de descuento la
monetarios. La valoracin se debe rea- tasa marginal social de preferencia
lizar teniendo en cuenta los principios temporal y la tasa marginal social de
de la Economa del Bienestar, lo que rendimiento de la inversin, respectiva-
supone valorar los efectos del proyecto mente. En segundo lugar, hay que tener
en trminos de disposicin al pago de en cuenta que el ACB se apoya en gran
los individuos para obtenerlos o evi- medida en previsiones sobre los efec-
tarlos y los costes en base al coste de tos futuros del proyecto, por lo que es
oportunidad de los recursos utilizados. frecuente que aparezcan situaciones de
La valoracin puede resultar compleja falta de informacin o de certeza res-
en ocasiones, en especial cuando no pecto al valor de alguna variable. Ello
existen mercados competitivos en los hace necesario incorporar al anlisis la
que observar los precios; en esos casos existencia de riesgo e incertidumbre. La
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mismo objetivo, en aquellos casos en desarrollo reglamentario, los ministros
los que no es posible valorar monetaria- y los presidentes o directores de los
PHQWH VXV EHQHFLRV HV GHFLU FXDQGR organismos autnomos, previo informe
no se puede evaluar monetariamente de la Direccin General del Tesoro y
los objetivos perseguidos, pero s se Poltica Financiera en el primer caso, y
pueden estimar sus costes sociales. El previo informe de su Intervencin Dele-
anlisis se realiza comparando los cos- gada en ambos casos, establecern, en
tes de cada alternativa con indicadores el mbito de sus respectivas competen-
que muestran en unidades fsicas sus cias, las normas que regulan los pagos
resultados, esto es, la efectividad del satisfechos mediante anticipos de caja
programa en trminos de la consecu- MDGHWHUPLQDQGRORVFULWHULRVJHQHUD-
cin del objetivo establecido. El criterio les de los gastos que pueden ser satis-
de decisin aplicado en esta tcnica es fechos por tal sistema, los conceptos
sencillo: dados varios programas alter- presupuestarios a que sern aplicables
nativos, el mejor es aqul que permite los lmites cuantitativos establecidos
alcanzar el objetivo (mxima efectivi- para cada uno de ellos, su aplicacin al
dad) con menor coste y, a igualdad de presupuesto y cuantas estimaciones se
coste, el que permite maximizar el obje- consideren oportunas. Se entienden por
tivo. (Vase: DQiOLVLV FRVWHEHQHFLR DQWLFLSRVGHFDMDMDODVSURYLVLRQHVGH
(E.V.H.) fondos de carcter extra presupuestario
y permanente que se realicen a pagadu-
DQWLFLSRV GH FDMD MD Los anticipos ras, cajas y habilitaciones para la aten-
GHFDMDMDFRQVLVWHQHQSURYLVLRQHVGH cin inmediata y posterior aplicacin al
fondos de carcter extra presupuestario captulo de gastos corrientes en bienes
y permanente realizadas a Pagaduras, y servicios del presupuesto del ao en
Cajas y Habilitaciones para la inme- que se realicen, de gastos peridicos o
diata atencin y posterior aplicacin al repetitivos. 2.-El Director General de
captulo de gastos corrientes en bienes la Tesorera General de la Seguridad
y servicios del presupuesto del ao en Social, previo informe de la Interven-
que se realicen, de los gastos que ten- cin General de la Seguridad Social,
gan la condicin de peridicos o repe- establecer las normas que regulan los
titivos. pagos satisfechos mediante fondos de
/RV DQWLFLSRV GH FDMD MD FRQVWLWX\HQ maniobra en el mbito de las entida-
un procedimiento especial de ejecu- des gestoras y servicios comunes de la
cin de los presupuestos. Seguridad Social. 3.-En todo caso, la
En la Administracin General del cuanta global de los anticipos de caja
(VWDGRORVDQWLFLSRVGHFDMDMDYLHQHQ MD QR SRGUi VXSHUDU SDUD FDGD PLQLV-
regulados en el nmero 1 del artculo terio u organismo autnomo el siete por
78 de la Ley General Presupuestaria, ciento del total de crditos del captulo
de la siguiente forma: 1.-De acuerdo destinado a gastos corrientes en bienes
con lo preceptuado en esta ley y en su y servicios del presupuesto vigente en
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dispondr la cancelacin del anticipo arancel. Impuesto o gravamen que
de Tesorera con cargo a los crditos del se aplica sobre los bienes importados
respectivo departamento ministerial u por un pas determinado. Con carcter
organismo autnomo, en su caso, cuya general las exportaciones no se encuen-
minoracin ocasione menos trastornos tran sujetas a la aplicacin de aranceles
para el servicio pblico. (A.A.P.) y cuando existen se denominan dere-
chos aduaneros a la exportacin.
aportacin navarra. Contribucin 7LHQHQXQDGREOHQDOLGDG/DUHFDXGD-
de la Comunidad Foral de Navarra a toria, es decir, la obtencin de ingresos
OD QDQFLDFLyQ GH ORV JDVWRV generales para la hacienda pblica. La proteccin
del Estado establecida en el Convenio de la industria nacional frente a los pro-
Econmico con el Estado. La metodo- ductos extranjeros que, al ver elevados
loga para su aplicacin en el perodo sus precios por la aplicacin del aran-
2005-2009 se regula en la Ley 25/2003, cel, se convierten en menos competiti-
de 15 de julio, por la que se aprueba la vos frente a la produccin nacional.
PRGLFDFLyQGHO&RQYHQLR(FRQyPLFR Frente a las polticas proteccionistas,
entre el Estado y la Comunidad Foral que consideran que para proteger los
de Navarra, y en la Ley 48/2007, de 19 productos del propio pas es necesario
GHGLFLHPEUHSRUODTXHVHPRGLFDOD imponer limitaciones a la entrada de
Ley 28/1990, de 26 de diciembre, por la productos similares fabricados en el
que se aprueba el Convenio Econmico extranjero, bien por medio de cuotas a
entre el Estado y la Comunidad Foral de la importacin, bien por medio de aran-
Navarra. celes, los partidarios del libre comercio
Su determinacin se realiza a partir de resaltan los efectos econmicos positi-
dos reglas bsicas: vos de su eliminacin.
D &DGD FLQFR DxRV VH MD OD FRQWULEX- Los procesos de integracin econ-
cin de Navarra al Estado, determinada mica constituyen un compromiso entre
en funcin del importe, en ese ao base, varios pases para la eliminacin de las
de los gastos del Estado correspondien- barreras comerciales. As, en las reas
tes a servicios generales y de un ndice de libre cambio o de libre comercio los
GH LPSXWDFLyQ GHO TXH UHHMD pases acuerdan la eliminacin de los
la capacidad de la Comunidad Foral aranceles y barreras al libre comercio
de Navarra para soportar los mismos, internas, manteniendo cada uno de ellos
segn su renta relativa en Espaa. su propia poltica comercial frente al
b) En los restantes aos del quinquenio exterior. Las uniones aduaneras consti-
la aportacin se determina en funcin tuyen una forma de integracin comer-
GHODDSRUWDFLyQMDGDSDUDHODxREDVH cial ms avanzada, ya que consisten
DFWXDOL]DGDSRUXQtQGLFHTXHUHHMDHO en un acuerdo entre varios pases para
incremento de la recaudacin estatal por crear un territorio aduanero nico, den-
tributos convenidos. (Vase: convenio tro del cual se eliminan los aranceles y
econmico y rgimen foral). (S.A.G.) otras barreras al intercambio, a la vez
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Diccionario de Economa Pblica
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verdadero objetivo es crear un mercado satisfechos; cualquier otra asignacin
interior operativo (D.C.P. y N.F.G.). sera peor. Para que una economa sea
HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR GHEH
DUPRQL]DFLyQVFDOFRPSHWLWLYDrace VDWLVIDFHU ODV FRQGLFLRQHV GH VHU H-
to the bottom. Proceso de competencia FLHQWHHQODSURGXFFLyQHFLHQWHHQHO
VFDOFRQREMHWRGHSRGHUDWUDHUFDSLWDO LQWHUFDPELR\HFLHQWHHQODFRPELQD-
de los no residentes y no perder el capi- FLyQ GH SURGXFWRV 3DUD TXH KD\D H-
tal de los residentes que puede acabar ciencia en la produccin esa economa
haciendo que se iguale (a la baja) la debe estar produciendo en la frontera de
tributacin de los rendimientos de capi- posibilidades de produccin, para que
tal entre pases. (D.C.P. y N.F.G.). KD\D HFLHQFLD HQ HO LQWHUFDPELR GHEH
haber un sistema de precios que funcio-
asignacin de gasto. En la teora del QHVFRUUHFWDPHQWH\SDUDTXHKD\DH-
IHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPL- ciencia en la combinacin de productos
nacin del nivel de gobierno al que le la combinacin de bienes que produce
compete la gestin de un determinado OD HFRQRPtD GHEH UHHMDU ODV SUHIH-
gasto pblico. As, los gastos pblicos rencias de los agentes econmicos. Se
que cubren la funcin asignativa del sec- entiende que el equilibrio de una econo-
tor pblico (provisin de bienes pbli- ma en competencia perfecta consigue
cos) se reparten entre los tres niveles de ODHFLHQFLDSDUHWLDQD0%&
gobierno (Central, Regional y Local),
los gastos destinados a redistribuir la asignacin impositiva. En la teora del
renta competen principalmente al nivel IHGHUDOLVPRVFDOSURFHVRGHGHWHUPL-
central, aunque las autoridades subcen- nacin del nivel de gobierno al que le
trales tambin pueden alterar el grado compete la gestin y recaudacin de un
de distribucin en sus reas dentro de determinado impuesto.
XQRVOtPLWHV\QDOPHQWHHOJDVWRFX\D Los principales criterios de asigna-
funcin es contribuir a la estabilidad cin impositiva fueron formulados por
econmica se atribuye a los gobiernos Richard Musgrave (1983):
centrales. (D.C.P. y N.F.G.). 1) Los niveles medios, y especialmente,
bajos de jurisdiccin deberan de gra-
DVLJQDFLyQ HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH var aquellas bases que tuvieran una
Pareto. Se dice que una asignacin baja movilidad interjurisdiccional.
HV HFLHQWH HQ HO VHQWLGR GH 3DUHWR 2) Los impuestos personales con tipos
-en honor del economista y socilogo progresivos deberan ser usados por
italiano Vilfredo Pareto (1848-1923)- aquellas jurisdicciones dentro de las
cuando cualquier otra asignacin no cuales una base global pudiera ser
puede mejorar el bienestar de una per- LPSOHPHQWDGDPiVHFD]PHQWH
sona sin empeorar el de una tercera. 3) La imposicin progresiva, dirigida
Es decir con esta asignacin todos los a asegurar objetivos redistributivos,
agentes del mercado estn plenamente debera ser primariamente central.
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Diccionario de Economa Pblica
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cin del inters pblico que lo motiva, y la consistencia con la ordenacin de
podr autorizar avales en garanta de la curva de Lorenz. A continuacin des-
operaciones concertadas por: a) Enti- cribiremos brevemente algunos uno de
dades pblicas de carcter territorial o ellos:
institucional, sociedades mercantiles 3ULQFLSLRGH7UDQVIHUHQFLDVGH3LJRX
estatales y organismos internaciona- Dalton: Toda transferencia de renta
les de los que Espaa sea miembro; de un individuo a otro ms rico ha de
b) Personas naturales o jurdicas para aumentar el valor de la desigualdad, y
QDQFLDUELHQHVHLQYHUVLRQHVHQJHQH- recprocamente toda transferencia de
ral que hayan de quedar afectos a con- un individuo a otro ms pobre ha de
cesin administrativa que deba revertir reducir el ndice.
a la Administracin General del Estado, 3ULQFLSLR GH VLPHWUtD 6L VH SURGXFH
segn se establece en el artculo 114 de una alteracin en una distribucin de
dicha Ley. renta, consistente en que dos indivi-
(OOtPLWHDQXDOGHDYDOHVVHMDSDUDFDGD duos intercambian sus ingresos, el
ejercicio en los Presupuestos Generales valor del ndice debe permanecer
del Estado, y abarcar el pago del prin- constante. Este axioma garantiza la
cipal y de los intereses, salvo que por imparcialidad y el anonimato en el
ley se disponga otra cosa. clculo de la desigualdad.
Finalmente ha de decirse que los avales +RPRJHQHLGDG UHVSHFWR D OD SREOD-
otorgados por la Administracin Gene- cin: Si se multiplica por un mismo
ral del Estado devengarn en favor de la escalar el tamao de todos los conjun-
misma la comisin que, en su caso, se tos de individuos con la misma renta,
hubiera determinado, de conformidad el valor del ndice no debe variar.
con lo establecido en el artculo 117 de $[LRPD GH GHVFRPSRQLELOLGDG 6L
la Ley General Presupuestaria. (A.A.P.). la poblacin se divide en subgrupos,
entonces el ndice se puede expresar
aversin a la desigualdad. Propiedad en trminos de la desigualdad exis-
deseable de algunas funciones, ndices tente entre grupos y la existente den-
o medidas segn la cual distribuciones tro de los mismos. Un caso particular
igualitarias son preferibles a las menos de este axioma es la descomponibili-
igualitarias. (M.P.S.). dad aditiva.
$[LRPD GH LQYDULDQ]D SRU KRPRWH-
axiomas de desigualdad. Conjunto de cias o cambios de escala: El ndice
caractersticas exigibles y deseables debe mantenerse invariante frente a
para que una medida o ndice puede ser variaciones proporcionales en todas
utilizado como indicador de desigual- las rentas. Este axioma implica la
dad. Entre estas, destacan el principio utilizacin de ndices de desigualdad
de Pigou-Dalton o de las transferencias, relativos que, por tanto, no dependen
el axioma de simetra, el axioma de de la unidad monetaria en que venga
homogeneidad respecto de la poblacin expresada la variable.
26
Diccionario de Economa Pblica
27
B
balance. Documento contable que La regla general de la contabilizacin
UHHMD OD VLWXDFLyQ SDWULPRQLDO GH XQD de la balanza de pagos es anotar como
empresa en un momento dado. Recoge elemento positivo, crdito, la moneda
en forma de balanza la totalidad de sus extranjera generada por la transaccin
bienes y derechos, activo, y de sus deu- y anotar con signo negativo, dbito, la
das, pasivo. (A.A.P.). moneda extranjera gastada en la tran-
saccin. (A.A.P.).
balanza de pagos. Es un documento
contable que recoge un registro estads- EDODQ]DVFDOInstrumento de medida
tico para documentar las transacciones que imputa territorialmente los ingresos
WDQWR UHDOHV FRPR QDQFLHUDV HQWUH ORV y gastos realizados por el sector pblico
residentes de un pas y los del resto del en un perodo de tiempo determinado
mundo durante un determinado perodo \FDOFXODHOVDOGRVFDOUHVXOWDQWHSDUD
de tiempo, normalmente un ao. dicho territorio.
La balanza de pagos se compone /D HODERUDFLyQ GH XQD EDODQ]D VFDO
de un conjunto de cuentas, que, a su supone elegir un sujeto de referencia y
vez, se subdividen, y que son: cuenta calcular cuales son los pagos totales que
corriente, cuenta de capital y cuenta efecta por distintos conceptos al sector
QDQFLHUD pblico en su conjunto, o a un deter-
28
Diccionario de Economa Pblica
29
directamente sobre ellas porcentajes Su origen se encuentra en el ao 2001,
de gravamen, las bases no monetarias dentro del estudio titulado Fiscalidad
se gravan por aplicacin de cantidades de las empresas en el mercado interior
monetarias sobre las unidades, fsicas o (SEC 2001, 1681, de 23 de octubre de
de otro tipo, en que se expresen. 2001). En este documento se plantea
Tambin se distingue entre bases uni- que los sistemas de imposicin sobre
tarias o agregadas y desagregadas, en las empresas no estaban adaptados a
funcin de que se les aplique conjunta- acontecimientos tales como la globa-
mente a toda la base un nico tipo de lizacin o la integracin econmica en
gravamen, o se prevea la descomposi- el mercado interior, por lo que se con-
cin de la base para aplicarle tipos dife- sidera necesario un nuevo enfoque que
rentes. FRUULMD HVWDV GHFLHQFLDV SHUPLWLHQGR
La medicin en concreto de la base que el mercado interior funcione como
puede realizarse de formas distintas y un mercado nico.
ser la normativa propia de cada tributo Las dos principales alternativas que
ODTXHMHORVPHGLRV\PpWRGRVFRQFUH- VH SURSRQHQ SDUD PHMRUDU OD VFDOLGDG
tos para su determinacin. Con carc- sobre las empresas que desarrollan
ter general, la base imponible se puede sus actividades en varios pases de la
determinar por tres mtodos: Unin Europea son la denominada
(VWLPDFLyQ GLUHFWD VXSRQH OD PHGL- Home State Taxation (HST, tributacin
cin directa de la capacidad econ- segn las reglas del Estado de origen),
PLFDTXHGHEHUHHMDUVHHQODEDVH que implica la determinacin de la base
(VWLPDFLyQREMHWLYDODPHGLGDGHOD imponible del Impuesto sobre Socie-
base no se hace directamente, sino dades segn la normativa del Estado
utilizando ciertos ndices, signos, donde es residente la empresa princi-
mdulos o datos previstos en la nor- pal y la llamada Common Consolida-
mativa de cada tributo. ted Tax Base (CCBT, base imponible
(VWLPDFLyQLQGLUHFWDHVGHDSOLFDFLyQ comn consolidada) que conlleva el
subsidiaria, cuando la Administracin establecimiento de una normativa euro-
no pueda acceder al conocimiento de pea comn para la determinacin de la
los datos necesarios para la estimacin base imponible del Impuesto, aplicando
completa de las bases imponibles. posteriormente cada Estado miembro el
(Vase: estimacin directa, estima- UHVWR GH VXV GLVSRVLFLRQHV VFDOHV D OD
cin indirecta y estimacin objetiva). parte de base imponible que le corres-
(A.I.G.G.). ponda.
La Comunicacin de la Comisin plan-
base imponible comn consolidada. tea una serie de propuestas para avanzar
Propuesta desarrollada por la Comisin HQ OD GHQLFLyQ GH OD EDVH LPSRQLEOH
Europea para avanzar en la armoniza- comn consolidada, insistiendo en su
cin de los Impuestos sobre Sociedades dependencia contable y en la necesidad
a nivel comunitario. GH HVWDEOHFHU XQRV SULQFLSLRV VFDOHV
30
Diccionario de Economa Pblica
31
nio, o las reducciones por aportaciones Comprenden un conjunto de parme-
a planes de pensiones en el Impuesto WURVGHORVLPSXHVWRVTXHFRQJXUDQHO
sobre la Renta de las Personas Fsicas. VLVWHPD WULEXWDULR TXH RULJLQDQ EHQH-
(A.I.G.G.). FLRV VFDOHV SDUD ORV FRQWULEX\HQWHV
suponiendo una merma de la capaci-
base valor aadido bruto. Forma dad recaudatoria del sector pblico. Al
de computar la base imponible en los representar ingresos dejados de perci-
impuestos sobre el valor aadido. El bir por el sector pblico, equivalen en
valor aadido bruto es la diferencia muchos aspectos al gasto directo que
entre los ingresos totales y los costes de ste realiza, por lo que algunos autores
produccin, sin incluir la depreciacin ORV GHQRPLQDQ JDVWRV VFDOHV WUDGXF-
GHOFDSLWDOMR(VWDIRUPDGHFRPSXWDU cin del trmino tax expenditure acu-
el valor aadido tiene como inconve- ado en el Tesoro de los Estados Unidos
niente que implica una doble imposi- HQ $Vt OD 2&'( ORV KD GHQLGR
cin de los bienes de inversin: cuando como gastos estatales hechos a travs
se adquieren por las empresas y cuando GHOVLVWHPDVFDOSDUDFRQVHJXLUREMHWL-
HQWUDQDIRUPDUSDUWHGHOSUHFLRQDOGH vos econmicos y sociales.
los bienes de consumo. (A.I.G.G.). Se traducen en diversos supuestos de
exenciones, reducciones en bases impo-
base valor aadido neto. Forma de cal- nibles, aplicacin de tipos de gravamen
cular la base imponible en los impuestos UHGXFLGRV\GHGXFFLRQHVRERQLFDFLR-
sobre el valor aadido. Ser el valor aa- nes en cuotas impositivas. Se aplican en
dido bruto tras deducir la depreciacin ODV GLYHUVDV JXUDV LPSRVLWLYDV WDQWR
GHOFDSLWDOMR(QHVWHFDVRVHDXWRUL]D directas como indirectas.
al sujeto pasivo a deducir el valor de los Las condiciones que debe cumplir un
bienes de inversin a medida que se va determinado concepto impositivo para
utilizando. Esto supone que los contri- que se considere que genera un bene-
buyentes para calcular su base imponi- FLR VFDO VRQ ODV VLJXLHQWHV VHJ~Q HO
ble deben deducir de sus ingresos bru- Ministerio de Economa y Hacienda:
tos derivados de las actividades sujetas a) Desviarse de forma intencionada res-
a gravamen, los impuestos indirectos, pecto a la estructura bsica del tributo,
salvo el propio impuesto sobre el valor HQWHQGLHQGR SRU HOOD OD FRQJXUDFLyQ
aadido, el costo de los productos inter- estable que responde al hecho imponi-
medios utilizados en el proceso de pro- ble que se pretende gravar.
duccin y las amortizaciones del activo b) Ser un incentivo que, por razones de
MR$,** SROtWLFD VFDO HFRQyPLFD R VRFLDO VH
integre en el ordenamiento tributario y
EHQHFLRV VFDOHV ,QFHQWLYRV VFD- est dirigido a un determinado colec-
les orientados al logro de determina- tivo de contribuyentes o a potenciar el
dos objetivos de poltica econmica y desarrollo de una actividad econmica
social. concreta.
32
Diccionario de Economa Pblica
33
dad. Un consumidor puede no visitar lidad en el consumo); ahora bien si la
nunca un museo, pero esperar que exista misma se congestiona la propiedad
una red de museos. En segundo lugar, de no rivalidad en el consumo prcti-
la presencia de externalidades positivas camente desaparece (el coste marginal
derivadas de su consumo. Cuando una de usarla aumenta considerablemente).
persona deja de fumar, se produce una Aunque en muchas ocasiones los bienes
externalidad positiva para las perso- pblicos son ofertados por el Estado, la
nas que conviven con el ex fumador y FDOLFDFLyQ GH ELHQ S~EOLFR DWLHQGH D
para la Sociedad en su conjunto por la las propiedades anteriormente mencio-
disminucin de los gastos de atencin nadas y no al hecho de que sea el Estado
sanitaria de las enfermedades deriva- quien lo provea; en ese sentido, un bien
das del tabaquismo. En tercer lugar y, pblico puede ser ofertado por agentes
relacionado con el punto anterior, los privados. Por ejemplo, un espectculo
bienes preferentes se considera que son GHIXHJRVDUWLFLDOHVHVXQELHQS~EOLFR
la precondicin para la ocurrencia de no se puede excluir a nadie, en el lugar
un determinado suceso. La educacin en que tiene lugar dicho espectculo, de
generalizada es la precondicin para observarlo adems, la observacin del
el crecimiento econmico de un pas. espectculo por parte de un individuo
(J.M.M.J.). no resta posibilidades de observacin
a ningn otro individuo. Normalmente
bienes pblicos. Un bien pblico es son agentes econmicos privados los
un bien cuyo coste por el disfrute por proveedores de este tipo de espectcu-
parte de una persona adicional son muy los. (M.B.C.).
pequeos o nulos, mientras que los cos-
tes de de impedir que alguien se bene- bienes pblicos impuros o congestio-
FLHGHpOVRQHOHYDGRV7pFQLFDPHQWH nables. Se dice que un bien es pblico
son aquellos bienes que poseen la pro- cuando cumple dos caractersticas:
piedad de no exclusin (es imposible imposibilidad de exclusin y no riva-
excluir a ningn sujeto del disfrute de lidad en el consumo. La imposibilidad
las ventajas del bien) y no rivalidad (el de exclusin implica que una vez que el
disfrute del bien por parte de un indi- bien pblico est provisto, no es posi-
viduo no limita la cantidad del bien ble excluir a nadie de su uso o disfrute,
disponible para el disfrute de ese bien no suponiendo dicho uso coste adicio-
por parte de otros individuos). En todo nal alguno; la no rivalidad en el con-
caso, estas propiedades pueden cum- VXPRVLJQLFDTXHHOKHFKRGHTXHXQ
plirse en distintos grados, as por ejem- usuario adicional use o disfrute el bien
plo, una carretera puede ser considerado pblico no supone prdida de bienestar
un bien pblico; no puede excluirse a para el resto de usuarios. Cuando estas
nadie del uso de la carretera y el coste dos caractersticas se presentan slo
marginal de que la utilice un vehculo parcialmente en un bien, se dice que
ms es prcticamente cero (no hay riva- el bien es pblico impuro. Un ejemplo
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Diccionario de Economa Pblica
35
a las Letras del Tesoro, que tienen un asignaciones gubernamentales implican
plazo de 6 a 12 meses, y a las Obliga- siempre la existencia de una escasez
ciones del Estado, que usualmente se creada por el gobierno, que conlleva la
emiten a 10 y 15 aos. Tambin reciben aparicin de unas rentas potenciales que
la denominacin de Bonos del Tesoro. estimulan a algunos individuos a inver-
(S.A.G.) tir unos recursos en capturarlas.
Gordon Tullock, en su trabajo de 1967
bsqueda de rentas. Para referirse a The welfare costs of monopolies,
las actividades de los grupos de presin tariffs and theft, analiz los costes aso-
que buscan en los mercados polticos el ciados a las actividades de bsqueda de
ORJUR GH DOJ~Q EHQHFLR HVSHFLDO SDUD rentas partiendo de los estudios sobre el
sus miembros, la teora de la eleccin monopolio de Arnold Harberger (1954).
pblica acu el trmino de rent see- Harberger estableci que el monopolio,
king o bsqueda de rentas. El concepto adems de provocar una redistribucin
de bsqueda de rentas comprende todo del excedente del consumidor a favor
proceso en el que se emplean recursos de los productores, ocasiona una pr-
escasos en un intento de obtener renta o GLGDGHHFLHQFLDRELHQHVWDUSRUWRGRV
riqueza a travs de los mecanismos de DTXHOORV LQWHUFDPELRV VRFLDOPHQWH H-
eleccin colectiva. cientes (la disposicin del consumidos
El trmino rent seeking o bsqueda de al pago es superior al coste marginal
rentas se contrapone al de SURWVHHNLQJ de la produccin) que no se producen
R E~VTXHGD GH EHQHFLRV (O EXVFDGRU excepto en el caso de que el monopo-
de rentas, en lugar de comportarse como lio realice una discriminacin perfecta
un empresario innovador que busca en precios. Esta prdida de bienestar se
la forma de producir un nuevo bien o mide mediante el denominado trin-
servicio, o de lograr un nuevo proceso gulo de Harberger.
productivo con un menor coste que los El trabajo de Harberger concluye que
existentes, lo que pretende es que el la prdida de bienestar provocada en la
gobierno le otorgue un poder de mono- economa americana por la existencia
polio e impida la entrada en la industria de monopolios era mnima, sobre todo
de potenciales competidores. As, todos VLVHWLHQHQHQFXHQWDORVEHQHFLRVTXH
los que compitan por lograr el favor del pueden reportar como empresas innova-
gobierno procedern a un despilfarro de doras y con capacidad de investigacin.
recursos en promocionar y dar publici- Tullock parte del hecho de que la exis-
dad a su postura y en intentar persuadir tencia de un monopolio supone la apari-
a los poderes pblicos para que los apo- FLyQGHXQEHQHFLRH[WUDRUGLQDULRSDUD
yen. Esta bsqueda de rentas es posible el monopolista. Por lo tanto, habr gru-
VLHPSUHTXHHOJRELHUQRLQWHUHUHHQHO pos dispuestos a invertir recursos con
proceso de ajuste de los mercados; las tal de conseguir una legislacin favora-
licencias, cuotas, permisos, concesio- ble del gobierno que permita la formacin
nes, subsidios, rentas garantizadas y del monopolio. Incluso una vez conse-
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Diccionario de Economa Pblica
guida esta se seguirn invirtiendo estos HQWUH ORV FRVWHV \ EHQHFLRV VRFLDOHV
recursos para mantener la existencia de derivados de la existencia del monopo-
este privilegio, a la vez que otros gru- lio habr que tener en cuenta tambin
pos realizarn sus propias actividades HOFRVWHGHORVUHFXUVRVLQYHUWLGRVLQH-
de rent-seeking para apropiarse de l. cientemente para capturar las transfe-
Esto implica que, al realizar el balance rencias de renta generadas. (S.A.G.)
37
C
Cameralismo. Doctrina econmica, de autor ms destacado fue Johann Hein-
carcter mercantilista, desarrollada en rich Gottlob von Justi (1705-1771).
Alemania a lo largo de los Siglos XVII (S.A.G.).
y XVIII que debe su nombre a las cma-
ras en las que realizaban sus actividades cnones impositivos clsicos. Prin-
los funcionarios del Estado. A pesar de cipios de la imposicin formulados
que lleg a constituir una disciplina aca- por Adam Smith en el Captulo 2 del
dmica, a raz de la creacin por Fede- Libro V de su obra La Riqueza de las
rico Guillermo I de Prusia de ctedras Naciones. Tienen su origen en las reglas
de cameralismo en las principales Uni- enunciadas por su maestro Francis Hut-
versidades alemanas a partir de 1721, cheson en su obra A System of Moral
ms que una teora econmica como tal Philosophy (1755), de economa, con-
est considerada como un conjunto de veniencia y equidad.
polticas, dirigidas a los funcionarios y Los cuatro cnones o principios son:
destinadas a organizar y fortalecer las 1.- Principio de igualdad. Los sbdi-
QDQ]DVUHDOHV tos de cada Estado deben contribuir
Considerada como un precedente de la al sostenimiento del gobierno en una
ciencia de la administracin pblica, su proporcin lo ms cercana posible a
38
Diccionario de Economa Pblica
39
Para ello, ante la proximidad de unas UDFLRQHVFRUULHQWHVGHFDSLWDOQDQFLH-
elecciones, adoptarn medidas que ras y del Fondo de Contingencia.
supongan una mejora de la actividad En los crditos para operaciones corrien-
HFRQyPLFD \R EHQHFLHQ D FROHFWLYRV tes, se incluyen: Captulo 1: Gastos de
amplios de votantes. Estas medidas personal. Comprende los crditos des-
producirn un incremento en el gasto tinados a las remuneraciones pagadas a
pblico, por ejemplo, incrementando los funcionarios y al personal contratado.
las transferencias a determinados colec- Captulo 2: Gastos corrientes en bienes y
tivos o la inversin pblica, que se man- servicios. Comprende los gastos nece-
tendrn en aos sucesivos en algunos sarios para el funcionamiento corriente
casos, mientras que en otros se volvern de la administracin pblica. Captulo
al nivel inicial de gasto. (S.A.G.). *DVWRV QDQFLHURV &RPSUHQGH ORV
crditos necesarios para satisfacer los
ciclo presupuestario. El ciclo presu- intereses de la deuda pblica y otros
puestario es el perodo de tiempo que prstamos. Captulo 4: Transferencias
trascurre entre la preparacin del pre- corrientes. Constituyen gastos sin con-
VXSXHVWR \ VX QDOL]DFLyQ (Q pO VH traprestacin que se realizan hacia otros
distinguen cuatro fases: preparacin, HQWHVS~EOLFRVRSULYDGRVSDUDQDQFLDU
aprobacin, ejecucin y control. La la realizacin de operaciones corrientes.
elaboracin y preparacin del presu- Captulo 5: Fondo de contingencia. Su
puesto bajo la direccin del Ministro REMHWLYRHVQDQFLDUJDVWRVH[WUDRUGLQD-
de Hacienda corresponde al Gobierno. rios e imprevistos.
El examen, enmienda y aprobacin En los crditos para operaciones de
compete a las Cortes Generales. La eje- capital, se incluyen: Captulo 6: Inver-
cucin corresponde al poder ejecutivo y siones reales. Inversiones directas de
el control a la propia Administracin, al la administracin pblica en la adqui-
Tribunal de Cuentas y a la jurisdiccin sicin de bienes de capital. Captulo 7:
Contencioso-administrativa. Transferencias de capital. Constituyen
La duracin del ciclo presupuestario gastos sin contraprestacin que se rea-
es muy variada y depende de las cos- lizan a favor de otros sujetos pblicos o
tumbres polticas de cada Estado. En SULYDGRV SDUD QDQFLDU RSHUDFLRQHV GH
Espaa comienza con la preparacin del formacin de capital.
SUHVXSXHVWR\QDOL]DFRQODDSUREDFLyQ En relacin con el Fondo de Contin-
de la Cuenta General del Estado por una gencia se establece que ste recoger
Comisin Conjunta del Congreso y del la dotacin para atender a necesidades
Senado. (A.A.P.). imprevistas
(QORVFUpGLWRVSDUDRSHUDFLRQHVQDQ-
FODVLFDFLyQ HFRQyPLFD GHO SUHVX- cieras, se incluyen: Captulo 8: Activos
puesto. Agrupa los crditos de gasto y QDQFLHURV &RPSUHQGH OD DGTXLVLFLyQ
los ingresos en funcin de su naturaleza RLQFUHPHQWRGHDFWLYRVQDQFLHURVHQ
econmica. As, se distingue entre ope- manos de la administracin.
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Diccionario de Economa Pblica
41
FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHVX- Las polticas de gasto comprenden un
puesto. /DFODVLFDFLyQRUJiQLFDVLUYH conjunto de programas con objetivos
para distribuir el gasto por centros ges- DQHV \ VH DJUXSDQ HQ FLQFR JUDQGHV
tores, que son aquellas unidades orgni- reas de gasto:
cas con diferenciacin presupuestaria. rea de gasto 1: servicios pblicos
6L OD FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV SHU- bsicos: justicia, defensa, seguridad
mite conocer en que se gasta, la org- ciudadana, instituciones penitencia-
nica sirve para determinar quien gasta. rias y poltica exterior.
Los rganos encargados del gasto son, rea de gasto 2: actuaciones de protec-
en primer lugar, los que la ley llama cin y promocin social: pensiones,
rganos con dotacin diferenciada que otras prestaciones econmicas, ser-
se corresponden con los denominados vicios sociales y promocin social,
tradicionalmente como Altos rganos fomento del empleo, desempleo,
del Estado, la Administracin General acceso a la vivienda y fomento de la
del Estado, sus Organismos autnomos, HGLFDFLyQ\JHVWLyQ\DGPLQLVWUDFLyQ
la Seguridad Social y los dems entes de la Seguridad Social.
que integran el sector pblico adminis- rea de gasto 3: produccin de bienes
trativo estatal. pblicos de carcter preferente: sani-
(Q HVWD FODVLFDFLyQ ORV FUpGLWRV VH dad, educacin y cultura.
agrupan por sectores que a su vez se rea de gasto 4: actuaciones de carc-
dividen en secciones y stas en ser- ter econmico: agricultura, pesca y
vicios. Dentro de la Administracin alimentacin, industria y energa,
General del Estado, las secciones se comercio, turismo y pequeas y
corresponden generalmente con los medianas empresas, subvenciones
Departamentos Ministeriales y los ser- al transporte, infraestructuras, inves-
vicios con unidades con rango superior tigacin, desarrollo e innovacin y
o igual a la Direccin General. (A.A.P.). otras actuaciones de carcter econ-
mico.
FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV GHO SUH- rea de gasto 5: actuaciones de carc-
supuesto. 'H DFXHUGR FRQ HVWD FODVL- ter general: alta direccin, servicios
cacin, cada crdito presupuestario se de carcter general, administracin
LGHQWLFD HQ IXQFLyQ GHO SURJUDPD GH QDQFLHUD \ WULEXWDULD WUDQVIHUHQFLDV
gasto en que se enmarca. a otras Administraciones pblicas y
Diferencia entre los programas de gasto Deuda pblica. (A.A.P.).
GHFDUiFWHUQDOLVWDDTXHOORVDORVTXH
VHSXHGHQDVLJQDUREMHWLYRVFXDQWLFD- FRFLHQWH IDPLOLDU Tambin conocido
bles e indicadores de gestin mensura- como quotient. Nmero de partes en
ble, de los programas de carcter instru- que se divide la renta familiar para apli-
PHQWDO R GH JHVWLyQ FX\D QDOLGDG HV car el tipo impositivo correspondiente,
la administracin de recursos para la teniendo en cuenta la situacin matri-
ejecucin de actividades generales. monial, el nmero de hijos y el nmero
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Diccionario de Economa Pblica
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decidir y gestionar todo lo referente a metido, lo que implica una expectativa
un determinado gasto pblico. (D.C.P. de realizacin.
y N.F.G.). La competencia con carcter general
est atribuida a los titulares de los Depar-
competencias en ingreso. Capacidad tamentos ministeriales y a los titulares
por parte de un nivel de gobierno para de los rganos constitucionales y dems
decidir y gestionar todo lo referente a un rganos del Estado que cuenten con
determinado ingreso pblico. (D.C.P. y dotaciones diferenciadas en los presu-
N.F.G.). puestos, as como presidentes o direc-
tores de los Organismos autnomos,
compromiso de gasto. En la Instruc- de conformidad con lo sealado en el
cin de operatoria contable del gasto de artculo 74 1. 2. 3 de la Ley General
Estado, aprobada por Orden ministerial Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de
de Hacienda de 1 de febrero de 1996, noviembre.
PRGLFDGDSRUOD2UGHQ+DF El compromiso de gasto se sujeta a un
GHGHHQHURTXHPRGLFDDVXYH] rgido procedimiento que, entre otros
tambin, la Instruccin de Contabi- aspectos, ha de sujetarse a los principios
lidad para la Administracin Gene- de publicidad, concurrencia e imparcia-
ral del Estado, aprobada por Orden lidad de las decisiones.
Hac/1300/2002, de 23 de mayo, se Se pueden sealar como notas comunes
GHQtD HQ VX UHJOD HO FRPSURPLVR a todos los procedimientos seguidos por
o disposicin de gastos como el acto la Administracin para comprometer
administrativo en virtud del cual la los gastos los siguientes: publicacin
autoridad competente acuerda o con- de la convocatoria en la que se anuncia
cierta con un tercero, segn los casos, la intencin de comprometer el gasto,
y tras el cumplimiento de los trmites apertura de plazo para quienes opten a
que con sujecin a la normativa vigente la adjudicacin, adjudicacin, existen-
procedan, la realizacin de obras, pres- cia de rganos colegiados para estudio
tacin de servicios, transferencias, con- y propuesta de las adjudicaciones, reso-
cesin de subvenciones o ayudas, que lucin y publicidad de las resoluciones.
previamente hubiesen sido autorizados (OFRPSURPLVRGHJDVWRVHPDQLHVWDHQ
(Vase: Ordenacin de gastos). un acto administrativo del que derivarn
El compromiso es la fase de ejecucin en el futuro derechos y obligaciones, de
presupuestaria del gasto que sigue a la DKt TXH GHED VRPHWHUVH D VFDOL]DFLyQ
aprobacin. previa de conformidad con lo estable-
Su origen puede traer causa de un acto cido en el artculo 73 y concordantes de
unilateral como el otorgamiento de una la Ley General Presupuestaria.
subvencin o de uno acto sinalagmtico Finalmente, hemos de resaltar que
como puede ser de un contrato. la Ley General Presupuestaria, Ley
Su nota caracterstica es que el gasto no 47/2003, de 26 de noviembre contempla
se ha producido pero ha quedado compro- la posibilidad de comprometer gastos
44
Diccionario de Economa Pblica
45
En los supuestos de imposibilidad mate- instruccin comprendern: a) Peticin
rial de obtener el documento exigido, de cuantos informes estime necesario
el rgano competente podr requerir para resolver o que sean exigidos por
al solicitante su presentacin, o, en su las normas que regulan la subvencin.
defecto la acreditacin por otros medios En la peticin se har constar, en su
GH ORV UHTXLVLWRV D TXH VH UHHUH HO caso, el carcter determinante de aque-
documento, con anterioridad a la for- llos informes que sean preceptivos. El
mulacin de la propuesta de resolucin. plazo para su emisin ser de 10 das,
La presentacin de la solicitud por parte salvo que el rgano instructor, aten-
GHO EHQHFLDULR FRQOOHYDUi OD DXWRUL]D- diendo a las caractersticas del informe
cin al rgano gestor para recabar los solicitado o del propio procedimiento,
FHUWLFDGRV D HPLWLU SRU OD $JHQFLD solicite su emisin en un plazo menor
Estatal de Administracin Tributaria y o mayor, sin que en este ltimo caso
por la Tesorera General de la Seguri- pueda exceder de dos meses. Cuando
dad Social. en el plazo sealado no se haya emitido
Si la solicitud no rene los requisitos HO LQIRUPH FDOLFDGR FRPR SUHFHSWLYR
establecidos en la norma de convoca- y determinante, o, en su caso, vincu-
toria, el rgano competente requerir lante, podr interrumpirse el plazo de
al interesado para que la subsane en el los trmites sucesivos. b) Evaluacin
plazo mximo e improrrogable de 10 de las solicitudes o peticiones, efec-
das, indicndole que si no lo hiciese tuada conforme los criterios, formas y
se le tendr por desistido de su solici- prioridades de valoracin establecidos
tud, previa resolucin que deber ser en la norma reguladora de la subven-
dictada en los trminos previstos en el cin o, en su caso, en la convocatoria.
artculo 71 de la Ley 30/1992, de 26 de La norma reguladora de la subvencin
noviembre, de Rgimen Jurdico de las podr contemplar la posibilidad de esta-
Administraciones Pblicas y del Proce- blecer una fase de preevaluacin en la
dimiento Administrativo Comn. TXH VH YHULFDUi HO FXPSOLPLHQWR GH
La siguiente fase que es la instruccin, las condiciones impuestas para adqui-
est regulada en el artculo 24 y se ULU OD FRQGLFLyQ GH EHQHFLDULR GH OD
ajustar a las siguientes condiciones: subvencin. 4.-Una vez evaluadas las
1.-La instruccin del procedimiento solicitudes el rgano colegiado previsto
de concesin de subvenciones corres- en las correspondientes bases regulado-
ponder al rgano que se designe en la res deber emitir informe en el que se
convocatoria. 2.-El rgano competente concrete el resultado de la evaluacin
SDUD OD LQVWUXFFLyQ UHDOL]DUi GH RFLR efectuada. El rgano instructor a la vista
cuntas actuaciones estime necesarias del expediente y del informe del rgano
para la determinacin, conocimiento y colegiado, formular la propuesta de
comprobacin de los datos en virtud de resolucin provisional, debidamente
los cuales debe formularse la propuesta PRWLYDGD TXH GHEHUi QRWLFDUVH D ORV
de resolucin. 3.-Las actividades de interesados en la forma que establezca
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Diccionario de Economa Pblica
47
DSOLFDEOHF%HQHFLDULRV\PRGDOLGD- circunscriba tambin a la Provincia de
des de ayuda. d) Procedimiento de con- lava, y tena un perodo de vigencia
FHVLyQ \ UpJLPHQ GH MXVWLFDFLyQ GDGD previsto de 25 aos, desde el 1 de enero
DODVVXEYHQFLRQHVSRUORVEHQHFLDULRV de 1977, que no lleg a completarse al
y, en su caso, entidades colaboradoras. ser sustituido por el Octavo Concierto,
(A.A.P.). regulado en la Ley 12/1981, de 13 de
mayo, por la que se aprueba el Con-
Concierto Econmico. Norma que cierto Econmico con la Comunidad
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WUL- Autnoma del Pas Vasco.
butarias entre el Estado espaol y la El Estatuto de Autonoma del Pas
Comunidad Autnoma del Pas Vasco. Vasco, aprobado por Ley Orgnica
Sus orgenes se remontan a la aboli- 3/1979, de 18 de diciembre, en su art-
cin de los fueros por la Ley de 21 de culo 41 establece que las relaciones
julio de 1876, haciendo extensivos a los econmicas entre el Estado y la Comu-
habitantes de las provincias Vasconga- nidad Autnoma del Pas Vasco se regi-
das los deberes (en este caso tributarios) rn por el sistema foral tradicional de
que tienen el resto de los espaoles. Concierto Econmico.
El Primer Concierto, del ao 1878, se El Octavo Concierto Econmico fue
promulg por el Real Decreto de 28 de aprobado mediante la Ley 12/1981, de
IHEUHUR GH MDQGR ORV FXSRV GH 13 de mayo. Su artculo primero esta-
contribuciones que las Provincias Vas- blece que el presente Concierto Eco-
congadas han de satisfacer al Tesoro en nmico acordado entre el Estado y el
cada uno de los ocho aos econmicos Pas Vaco, conforme a su Estatuto de
que empezarn a contarse desde pri- Autonoma, durar hasta el da 31 de
mero del prximo mes de julio y dic- diciembre del ao 2001. Sin embargo,
tando otras varias disposiciones sobre la posteriormente sera objeto de prrroga
materia. A este primer concierto segui- por la Ley 25/2001 de 27 de diciembre,
ran los aprobados en los aos 1887, para su aplicacin durante el ao 2002
1894, 1906 y 1925. El 23 de junio de ante la falta de acuerdo para redactar un
1937, un Decreto-Ley del Gobierno nuevo Concierto.
de Burgos suprime el Concierto para El Noveno Concierto Econmico,
las Provincias de Vizcaya y Guipz- actualmente vigente, se aprob por la
coa, manteniendo el de lava. El Sexto Ley 12/2002, de 23 de mayo. Sigue los
Concierto Econmico fue aprobado por mismos principios que el Concierto de
Decreto de 29 de febrero de 1952, siendo 1981, siendo su gran novedad su carc-
aplicable nicamente a la Provincia de WHULQGHQLGR
lava, con un perodo de vigencia de Los dos elementos fundamentales del
25 aos. Una vez trascurrido ese plazo, Concierto Econmico son los tributos
se aprob el Sptimo Concierto Econ- concertados y el cupo. (Vase: rgi-
mico, por el Decreto 2.948/1976, de 26 men foral, tributos concertados, cupo).
de noviembre de 1976. Su aplicacin se (S.A.G.).
48
Diccionario de Economa Pblica
49
sta la nacin y por razn de la activi- titucional es criticada por un amplio
dad registrada ya que en la primera el sector de la doctrina por la imprecisin
REMHWRHVODDFWLYLGDGQDQFLHUD\HQOD conceptual del trmino que puede per-
segunda la actividad macroeconmica. mitir reformas tributarias de alcance
La Orden del Ministerio de Economa importante.
y Hacienda 1037/2010, de 13 de abril La Ley de Presupuestos Generales del
aprueba el Plan General de Contabili- Estado se divide en ocho ttulos a los
dad Pblica. (A.A.P.). que se aaden Disposiciones Adiciona-
les y Transitorias.
contenido de los presupuestos. La ley El contenido del articulado de la Ley es
de Presupuestos Generales del Estado el siguiente:
debe contener nicamente normas que 1.- Ttulo I. De la aprobacin de los Pre-
guarden una relacin directa con los VXSXHVWRV\GHVXVPRGLFDFLRQHV
ingresos y gastos presupuestarios o con Contiene las normas que aprueban los
los criterios de la poltica econmica crditos presupuestarios para el ejer-
general de la que el presupuesto cons- cicio siguiente. En su primer captulo
tituye un instrumento de desarrollo y se aprueban la totalidad de los ingre-
aplicacin. sos y gastos del sector pblico estatal
Por tanto, el presupuesto tendr una \VHFRQVLJQDHOLPSRUWHGHORVEHQH-
parte indisponible, integrada por los FLRVVFDOHVTXHDIHFWDQDORVWULEXWRV
estados de gastos e ingresos. Asimismo del Estado. El captulo II contiene las
podr incluir en el articulado otro tipo QRUPDV VREUH PRGLFDFLyQ \ HMHFX-
de normas siempre que se relacionen cin de los crditos presupuestarios,
con los criterios de poltica general en las limitaciones presupuestarias y los
que se sustentan las previsiones presu- crditos vinculantes operativos en el
puestarias. ejercicio. El captulo III se destina a
Constituye un campo especialmente la Seguridad Social.
SUREOHPiWLFR HO GH ODV PRGLFDFLRQHV 2.- Ttulo II. De la gestin presupues-
en materia tributaria introducidas por taria.
la Ley de Presupuestos. La doctrina del Recoge las normas para la realiza-
Tribunal Constitucional en esta mate- cin de la gestin presupuestaria de
ria distingue tres supuestos distintos: los crditos destinados a educacin,
a) El de creacin de tributos, expresa- sanidad y servicios sociales y el por-
PHQWHSURKLELGRE/DVPRGLFDFLRQHV centaje de participacin en la recau-
sustanciales y profundas, que pueden dacin tributaria que corresponde a la
producirse siempre que exista la previa Agencia Estatal de la Administracin
habilitacin por parte de una ley sustan- Tributaria.
WLYD F /DV PRGLFDFLRQHV GHQRPLQD- 3.- Ttulo III. De los gastos de personal.
das de mera adaptacin del tributo a la Recoge las normas reguladoras de
realidad, que son admisibles en todo los gastos de personal, incluyendo la
caso. Esta previsin del Tribunal cons- autorizacin de la oferta de empleo
50
Diccionario de Economa Pblica
51
FXDGURGHQDQFLDPLHQWRGHORVRUJD- determinada zona). Ambos elementos
nismos autnomos de carcter indus- (la actividad de la administracin y el
WULDOFRPHUFLDOQDQFLHURRDQiORJRV EHQHFLRREWHQLGRSRUHOVXMHWRVRQORV
DORVTXHVHUHHUHODGLVSRVLFLyQWUDQ- TXH FRQJXUDQ HO KHFKR LPSRQLEOH GH
sitoria primera de la Ley General Pre- este tributo.
supuestaria. Asimismo contiene de /D /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD ODV GHQH
forma separada los presupuestos de como los tributos cuyo hecho impo-
explotacin y capital que deben pre- nible consiste en la obtencin por el
sentar las entidades del sector pblico REOLJDGR WULEXWDULR GH XQ EHQHFLR R
empresarial, las fundaciones pblicas de un aumento de valor de sus bienes,
y los fondos carentes de personalidad como consecuencia de la realizacin de
MXUtGLFDDORVTXHVHUHHUHHODUWtFXOR obras pblicas o del establecimiento o
2.2 de la Ley General Presupuestaria. ampliacin de servicios pblicos.
8Q SUHVXSXHVWR GH EHQHFLRV VFDOHV Como consecuencia de su vinculacin
realizado en cumplimiento del man- con gastos de inversin por la Adminis-
dato contenido en el artculo 134.2 tracin, una caracterstica de las con-
de la Constitucin. Consiste en una tribuciones especiales es su afectacin
estimacin de las cantidades que se H[SUHVD D OD QDQFLDFLyQ GH OD REUD R
dejarn de recaudar en los tributos servicio pblico que las genera. De esta
del Estado, como consecuencia de la manera el dinero recaudado debe ser
DSOLFDFLyQGHORVGLIHUHQWHVEHQHFLRV utilizado en dichas inversiones y no en
VFDOHVTXHOHVDIHFWDQ$$3 otro tipo de gastos.
Cuando estas contribuciones especiales
contribuciones especiales. Se trata de son establecidas por las entidades loca-
un tipo de tributo que se establece y les, mbito donde esta clase de tributo
exige cuando la Administracin realiza ha adquirido una mayor importancia,
determinadas actividades (como una su base imponible est limitada al 90%,
obra pblica o establecer o ampliar un como mximo, del coste de la inversin
servicio pblico). Para que la Adminis- TXHODVMXVWLFD6XGHYHQJRVHSURGXFH
tracin pueda exigir este tributo es pre- en el momento en que las obras se hayan
ciso que dicha actividad le haya gene- ejecutado o el servicio haya comenzado
rado un gasto efectivo y que, al mismo a prestarse, si bien cabe que en casos de
tiempo, este gasto repercuta de manera obras fraccionables, que se devengue la
HIHFWLYD HQ XQ EHQHFLR HVSHFLDO SDUD contribucin especial cuando se haya
una persona o categora de personas, ejecutado cada tramo o fraccin de la
DSDUWHGHOEHQHFLRJHQHUDOSDUDHOFRQ- obra. Igualmente, una vez aprobado el
junto de la colectividad. La plasmacin acuerdo de imposicin y ordenacin,
WtSLFD GH HVWH EHQHFLR HVSHFLDO HV HO la entidad local podr exigir por antici-
aumento de valor de bienes, general- pado el pago de la contribucin especial
mente inmuebles (por ejemplo como en funcin del importe previsto para el
consecuencia de la urbanizacin de una ao siguiente.
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Diccionario de Economa Pblica
Las contribuciones especiales se dife- a efectos del pago del tributo, podrn
rencian del impuesto en que la causa de tener efectos jurdico-privados, pero no
VXH[DFFLyQVHHQFXHQWUDHQHOEHQHFLR tienen efecto ante la Administracin.
especial que obtiene un grupo de ciu- (A.I.G.G.).
dadanos. Y se diferencian de las tasas
en que estas se exigen por la prestacin control externo del presupuesto. Con-
de servicios pblicos o la utilizacin o trol externo es el realizado por rganos
aprovechamiento del dominio publico, H[WHUQRVDOVFDOL]DGR
mientras que las contribuciones espe- Este control puede ser tcnico, poltico
ciales se exigen por la realizacin de y jurisdiccional.
una obra publica o el establecimiento (O FRQWURO WpFQLFR FRUUH D FDUJR GHO
o ampliacin de un servicio. Por ello, Tribunal de Cuentas, el poltico a
la contribucin especial se paga una cargo de las Cortes Generales y el
sola vez, cuando se entiende obtenido jurisdiccional a cargo de los Jueces y
HO EHQHFLR HVSHFLDO PLHQWUDV TXH ODV Tribunales.
tasas se pagan peridicamente, en tanto El Tribunal de Cuentas es el rgano
se utiliza el servicio correspondiente. TXHWLHQHDWULEXLGDODVFDOL]DFLyQGH
(A.I.G.G.). las cuentas y de la gestin econmica
del sector pblico, segn establece el
contribuyente. Se trata de la categora artculo 136 de la Constitucin.
principal de sujeto pasivo. Es aquella (OFRQWUROSROtWLFRFRUUHDFDUJRGHODV
persona que realiza el hecho imponi- Cortes Generales dentro de su fun-
EOH GHO WULEXWR \ PDQLHVWD OD FDSDFL- cin de control
GDG HFRQyPLFD TXH pVWH UHHMD &RPR (VWH FRQWURO VH PDQLHVWD WDQWR D
tal obligado tributario debe cumplir la priori, ya que a las Cortes corres-
obligacin principal as como las obli- ponde la aprobacin tanto del Acuerdo
gaciones formales conectadas con ella. GHO *RELHUQR TXH MD HO REMHWLYR GH
En ocasiones, el pago del tributo puede estabilidad y el lmite de gasto no
ir a cargo de obligados distintos, aunque QDQFLHURFRPRODVSURSLDV/H\HVGH
stos normalmente podrn obtener de 3UHVXSXHVWR \ GHWHUPLQDGDV PRGL-
alguna manera su cuanta del contribu- caciones de crdito, como a posteriori
yente. Pero an en estos casos, el con- mediante los instrumentos legales de
tribuyente no pierde su condicin de tal, que dispone de control del Gobierno
GDGRTXHVXSRVLFLyQYLHQHGHQLGDHQ y, principalmente, mediante el exa-
la Ley, con independencia de que quien men y aprobacin de la Cuenta Gene-
soporte econmicamente la carga tribu- ral del Estado tras su examen y com-
taria, a travs de la traslacin o la reper- probacin por el Tribunal de Cuentas.
cusin del impuesto, sea un tercero. Y Complementariamente, el artculo
de igual manera, tampoco la posicin 135 de la Ley General Presupuestaria
del contribuyente es intercambiable. establece que la Intervencin General
En efecto, los pactos entre particulares de la Administracin del Estado pon-
53
dr a disposicin de las Comisiones De acuerdo con las notas anteriores,
de Presupuestos del Congreso y del el control interno presenta una doble
Senado, con periodicidad mensual, manifestacin: la funcin interventora
informacin sobre la ejecucin de los \ HO FRQWURO QDQFLHUR D ORV TXH KD\
presupuestos. que aadir la realizacin de Auditoras
(O FRQWURO MXULVGLFFLRQDO VH OOHYDUi Dpblicas.
cabo a travs de los Jueces y Tribu- El artculo 148 de la Ley General Pre-
nales. El rgano jurisdiccional espe- supuestaria establece que la funcin
FtFRSDUDHOORHVOD-XULVGLFFLyQ&RQ- interventora tiene por objeto contro-
tencioso-Administrativa, regulada lar, antes de que sean aprobados los
por la Ley 29/1998, de 13 de julio. actos del sector pblico estatal que den
(A.A.P.). lugar al reconocimiento de derechos o
a la realizacin de gastos, as como los
control interno del presupuesto. El ingresos y pagos que de ellos se deriven,
control interno es el realizado por los y la inversin o aplicacin en general de
rganos internos de la Administracin. VXVIRQGRVS~EOLFRVFRQHOQGHDVH-
En el mbito estatal es desarrollado por gurar que su gestin se ajuste a las dis-
la Intervencin General de la Admi- posiciones aplicables en cada caso. No
nistracin del Estado en los trminos REVWDQWHODVFDOL]DFLyQSUHYLDHLQWHU-
establecidos en el Ttulo VI de la Ley vencin de los derechos e ingresos del
General Presupuestaria y desarrollado Tesoro Pblico se podr sustituir regla-
por el Real Decreto 2188/1985, de 28 mentariamente por las comprobaciones
de diciembre, por el que se desarrolla efectuadas en el ejercicio del control
el rgimen del control interno ejercido QDQFLHUR SHUPDQHQWH \ OD $XGLWRUtD
por Intervencin General de la Adminis- pblica, salvo en los actos correspon-
tracin del Estado. En el prembulo de dientes a devoluciones de ingresos.
este Real Decreto se recogen las notas El artculo 150 de la misma Ley esta-
caractersticas de este sistema de control blece que dicha funcin interventora se
interno, a saber: se ejerce con plena auto- ejercer en sus modalidades de inter-
noma respecto de las autoridades y rga- vencin formal y material. El objeto de
nos controlados, se realiza por medio de OD SULPHUD FRQVLVWH HQ OD YHULFDFLyQ
las modalidades de funcin interventora del cumplimiento de los requisitos lega-
\ GHO FRQWURO QDQFLHUR \ VH HMHUFH GH les para la adopcin del acuerdo y la
forma desconcentrada de acuerdo con la segunda comprobar la real y efectiva
competencia del rgano controlado. aplicacin de los fondos pblicos.
Toma como marco de referencia con- La funcin interventora comprende:
junto tanto el aspecto legal o de cum- ODVFDOL]DFLyQSUHYLDGHORVDFWRVTXH
plimiento normativo como otros prin- reconozcan derechos de contenido
cipios fundamentales en la actuacin econmico, aprueben gastos, adquie-
del sector pblico como la economa, la ran compromisos de gasto, o acuerden
HFLHQFLD\ODHFDFLD movimientos de fondos y valores; la
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Diccionario de Economa Pblica
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cin de la informacin y documentacin Estas disposiciones sobre la termina-
contable con objeto de comprobar su cin del ciclo presupuestario permiten
adecuacin a la normativa contable y, controlar que la ejecucin del presu-
en su caso, presupuestaria que sea de puesto por parte de la Administracin
aplicacin. se ha ajustado al mandato contenido en
La Auditora de cumplimiento, cuyo la Ley de Presupuestos y a las normas
REMHWR FRQVLVWH HQ YHULFDU TXH ORV que regulan la realizacin de los gastos
actos, operaciones y procedimientos y la obtencin de los ingresos pblicos.
GHJHVWLyQHFRQyPLFRQDQFLHUDVHKDQ Sin embargo, no constituyen la nica
desarrollado de conformidad con las manifestacin del control de la activi-
normas que les son de aplicacin. dad presupuestaria. Realmente, la idea
La Auditora operativa, que constituye de control es inherente al mismo. De
el examen sistemtico y objetivo de hecho, el ciclo presupuestario busca el
las operaciones y procedimientos de control del poder legislativo sobre la
una organizacin, programa, activi- actividad econmica del ejecutivo.
GDG R IXQFLyQ S~EOLFD FRQ OD QDOLGDG
Las funciones que cumple este control
de valorar de forma independiente su GHODDFWLYLGDGQDQFLHUDVRQWUHV
UDFLRQDOLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD \ 8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU SROtWLFR
su adecuacin a los principios de buena cuyo ejercicio corresponde a las Cor-
gestin. (A.A.P.). tes Generales, en funcin de las com-
petencias que en materia presupuesta-
control presupuestario. Es el conjunto ria tienen atribuidas.
GH WpFQLFDV SROtWLFDV VFDOL]DGRUDV 8QD IXQFLyQ GH FDUiFWHU MXUtGLFR
contables y jurisdiccionales, que se que pretende asegurar el respecto al
complementan entre s y que de forma principio de legalidad de la actividad
armnica y coherente tienden a procurar administrativa en esta materia.
y asegurar que la gestin de la Hacienda 8QD IXQFLyQ GH UDFLRQDOLGDG TXH
pblica se realice conforme a la ley. EXVFD FRQWURODU OD HFDFLD \ OD H-
El ciclo presupuestario concluye el 31 de ciencia en la gestin de los recursos
diciembre mediante la liquidacin del pre- pblicos. Al servicio de la misma se
supuesto, en la que se detalla el grado de encuentra la programacin presu-
ejecucin de los crditos recogidos en el puestaria por objetivos regulada en
mismo. Este proceso culmina con la rea- los artculos 31 y 69 a 72 de la Ley
lizacin de la Cuenta General del Estado. General Presupuestaria. A este res-
Por su parte, el Tribunal de Cuentas, por pecto, el artculo 69.2 de la citada
delegacin de las Cortes Generales pro- Ley, dice: la programacin y eje-
ceder al examen y comprobacin de la cucin de la actividad econmico-
misma dentro del plazo de seis meses, QDQFLHUD GHO VHFWRU S~EOLFR HVWDWDO
dictando posteriormente la declaracin WHQGUi FRPR QDOLGDG HO GHVDUUROOR
que le merezca para elevarla a las Cortes de objetivos y el control de la gestin
con la propuesta que considere oportuno. de los resultados, contribuyendo a la
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Diccionario de Economa Pblica
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'LVSRVLFLRQHVHVSHFLDOHVFRPR WULEXWDULRYLJHQWHWUDVODUHIRUPDVFDO
- El principio de no discriminacin. de Larraz en 1940. El Quinto Convenio
- El anlisis del procedimiento amis- Econmico fue aprobado por el Real
toso a seguir cuando se considere Decreto-ley 16/1969, de 24 de julio, en
que las medidas tomadas por uno o HO TXH VH DGDSWDQ ODV UHIRUPDV VFDOHV
ambos Estados contratantes impli- aprobadas en 1959 y 1964.
can un gravamen no conforme a las La Ley Orgnica 13/1982, de 10 de
disposiciones del convenio. agosto, de Reintegracin y Amejora-
- La descripcin del procedimiento miento del Rgimen Foral de Navarra,
de intercambio de informacin establece en su artculo 45:
(OWUDWDPLHQWRVFDOGHORVIXQFLR- 1. En virtud de su rgimen foral, la acti-
narios diplomticos y consulares. YLGDGWULEXWDULD\QDQFLHUDGH1DYD-
'LVSRVLFLRQHV QDOHV TXH FRQWLHQHQ rra se regular por el sistema tradicio-
las normas sobre la entrada en vigor nal del Convenio Econmico.
del Convenio y su denuncia. 2. En los Convenios Econmicos se
(Vase: doble imposicin internacio- determinarn las aportaciones de
nal). (A.I.G.G.). Navarra a las cargas generales del
Estado sealando la cuanta de las
Convenio Econmico. Norma que mismas y el procedimiento para su
UHJXOD ODV UHODFLRQHV QDQFLHUDV \ WUL- actualizacin, as como los criterios
butarias entre el Estado espaol y la de armonizacin de su rgimen tri-
Comunidad Foral de Navarra. butario con el rgimen general del
Sus orgenes se sitan en la Ley de 25 Estado.
GHRFWXEUHGHGHFRQUPDFLyQ\ 3. Navarra tiene potestad para mante-
PRGLFDFLyQGHORV)XHURVGH1DYDUUD ner, establecer y regular su propio
Posteriormente se dictara la Ley Pac- rgimen tributario, sin perjuicio de lo
cionada de 16 de agosto de 1841 por la dispuesto en el correspondiente Con-
TXH VH DSUXHED OD PRGLFDFLyQ GH ORV venio Econmico que deber respetar
Fueros de Navarra, estableciendo el los principios contenidos en el Ttulo
Primer Convenio Econmico entre el Preliminar del Convenio Econmico
Estado y Navarra. de mil novecientos sesenta y nueve,
El Segundo Convenio Econmico se as como el principio de solidaridad
aprueba por el Real Decreto de 14 de DTXHVHUHHUHHODUWtFXORGHHVWD
febrero de 1877. El Tercer Convenio Ley Orgnica.
Econmico fue aprobado por Real 4. Dada la naturaleza paccionada de los
Decreto-Ley de 15 de agosto de 1927. Convenios Econmicos, una vez sus-
Reconoce por primera vez el carc- critos por el Gobierno de la Nacin y
ter pactado y la autonoma en materia la Diputacin, sern sometidos al Par-
VFDO GH 1DYDUUD (O &XDUWR &RQYHQLR lamento Foral y a las Cortes Genera-
Econmico se aprueba en 1941, para les para su aprobacin mediante ley
armonizar el Convenio con el sistema ordinaria.
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Diccionario de Economa Pblica
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convenios de colaboracin subvencio- que debe cumplir y hacer cumplir la
nales. Mediante acuerdos o pactos las entidad colaboradora en las diferentes
administraciones concedentes podrn fases del procedimiento de gestin de
suscribir convenios con otras entidades las subvenciones; f) En caso de colabo-
pblicas o privadas para la ejecucin de racin en la distribucin de los fondos
subvenciones. pblicos, determinacin del perodo
El artculo 16, de la Ley 38/2003, de de entrega de los fondos a la entidad
17 de noviembre, General de Subven- colaboradora y de las condiciones de
ciones, establece: 1.-Se formalizar un depsito de los fondos recibidos hasta
contrato de colaboracin entre el rgano VXHQWUHJDSRVWHULRUDORVEHQHFLDULRV
administrativo concedente y la entidad g) En caso de colaboracin en la dis-
colaboradora en el que se regularn las tribucin de los fondos pblicos, con-
condiciones y obligaciones asumidas GLFLRQHV GH HQWUHJD D ORV EHQHFLDULRV
por sta. 2.-El convenio de colabora- de las subvenciones concedidas por el
cin no podr tener un plazo de vigen- rgano administrativo concedente; h)
cia superior a cuatro aos, si bien podr )RUPDVGHMXVWLFDFLyQSRUSDUWHGHORV
SUHYHUVH HQ HO PLVPR VX PRGLFDFLyQ EHQHFLDULRV GHO FXPSOLPLHQWR GH ODV
y su prrroga por mutuo acuerdo de las condiciones para el otorgamiento de las
SDUWHVDQWHVGHODQDOL]DFLyQGHDTXpO subvenciones y requisitos para la veri-
sin que la duracin total de la prrroga FDFLyQGHODPLVPDL3OD]R\IRUPD
pueda ser superior a la vigencia del GHODSUHVHQWDFLyQGHODMXVWLFDFLyQGH
perodo inicial y sin que en conjunto la las subvenciones aportada por los bene-
duracin total del convenio de colabo- FLDULRV \ HQ FDVR GH FRODERUDFLyQ HQ
racin pueda exceder de seis aos. No la distribucin de los fondos pblicos,
obstante, cuando la subvencin tenga la de acreditacin por parte de la entidad
subsidiacin de prstamos, la vigencia colaboradora de la entrega de los fon-
del convenio podr prolongarse hasta GRV D ORV EHQHFLDULRV M 'HWHUPLQD-
la total cancelacin de los prstamos. cin de los libros y registros contables
3.-El convenio de colaboracin deber HVSHFtFRV TXH GHEH OOHYDU OD HQWLGDG
contener, como mnimo, los siguientes colaboradora para facilitar la adecuada
H[WUHPRV D 'HQLFLyQ GHO REMHWR GH MXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQ\ODFRP-
colaboracin y de la entidad colabora- probacin del cumplimiento de las con-
GRUDE,GHQWLFDFLyQGHODQRUPDWLYD diciones establecidas; k) Obligacin de
reguladora especial de las subvenciones reintegro de los fondos en el supuesto
que van a ser gestionadas por la entidad de incumplimiento de los requisitos y
colaboradora; c) Plazo de duracin del obligaciones establecidas para la con-
convenio de colaboracin; d) Medidas cesin de la subvencin y, en todo caso,
de garanta que sea preciso constituir a en los supuestos regulados en el art-
favor del rgano administrativo conce- culo 37 de esta ley; l) Obligacin de la
dente, medios de constitucin y proce- entidad colaboradora de someterse a las
dimiento de cancelacin; e) Requisitos actuaciones de comprobacin y control
60
Diccionario de Economa Pblica
61
mismo nivel o de diferentes niveles de coste de oportunidad. El concepto de
gobierno. (D.C.P. y N.F.G.). coste de oportunidad hace referencia a
ORVEHQHFLRVSHUGLGRVRVDFULFDGRVDO
FRUUHVSRQVDELOLGDG VFDO La corres- adoptar una determinada accin o deci-
SRQVDELOLGDG VFDO VXSRQH TXH FDGD sin. Se trata de un concepto estrecha-
nivel de gobierno va a responder de sus mente relacionado con el de escasez.
polticas de ingresos y gastos pblicos Dado que los recursos disponibles para
ante sus ciudadanos. Para su cumpli- la satisfaccin de necesidades son limi-
miento precisa la existencia de autono- tados, toda decisin de producir un bien
PtD QDQFLHUD \ OyJLFDPHQWH WDPELpQ implica simultneamente renunciar a la
LPSOLFDTXHQRH[LVWDLOXVLyQVFDO produccin de otro u otros bienes o ser-
Una primera concepcin de corres- vicios, puesto que los recursos destina-
SRQVDELOLGDG VFDO LPSOLFD GRWDU D ORV dos a su produccin no podrn utilizarse
gobiernos subcentrales de la misma en otros usos alternativos. En este sen-
GLVFUHFLRQDOLGDG D OD KRUD GH GHQLU WLGRVHVXHOHGHQLUHOFRVWHGHRSRUWX-
su estructura de ingresos pblicos que nidad de una accin como el valor de la
la que tienen para disear sus polticas mejor alternativa disponible a la que se
de gasto. Su consecuencia es la pri- renuncia al destinar los recursos a dicha
PDFtD HQ HO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ D accin. (E.V.H.).
los ingresos impositivos (participacio-
nes en impuestos, impuestos propios, coste unitario de prestacin de ser-
impuestos cedidos o recargos). vicios. Importe monetario que cuesta
8QDYDQFHVREUHHVWDSULPHUDGHQLFLyQ prestar o suministrar una unidad de un
implica la aplicacin del principio de determinado bien o servicio pblico.
HTXLYDOHQFLD HQWUH ORV FRVWHV \ EHQH- (D.C.P. y N.F.G.).
cios recibidos de la provisin de bienes
pblicos locales, evitando cualquier costes de administracin tributaria.
IHQyPHQR GH H[SRUWDFLyQ VFDO &RQ- Costes en los que incurre directamente
OOHYDXQVLVWHPDGHQDQFLDFLyQIXQGD- la administracin tributaria como con-
mentado en los impuestos propios que secuencia de la labor que desarrolla para
no admite una participacin en impues- garantizar el cumplimiento efectivo de
tos estatales sobre una base distinta a la los tributos, derivados por tanto de su
recaudacin territorial. propia gestin, en el sentido ms amplio
Por ltimo, un segundo avance implica, del trmino. Estos costes dependern de
adicionalmente, que los contribuyentes la clase del tributo, de su estructura tc-
perciban de forma adecuada el coste de QLFDSHURWDPELpQGHODHFLHQFLDGHOD
los bienes pblicos de que disfrutan a propia Administracin. (A.I.G.G.).
WUDYpVGHODSHUFHSFLyQGHODFDUJDV-
cal soportada. El logro de este objetivo costes de cumplimiento de los impues-
REOLJDDOGLVHxRGHXQDHVWUXFWXUDVFDO tos. Costes derivados del establecimiento
transparente. (D.C.P. y N.F.G.). y exigencia de los impuestos, diferentes
62
Diccionario de Economa Pblica
63
&UpGLWR SOXULDQXDO VRQ DTXpOORV TXH &UpGLWR SULYDGR HV HO EDVDGR HQ OD
extienden su vigencia para un perodo FRQDQ]D SXHVWD HQ XQD SHUVRQD R
superior al ao. entidad privada.
&UpGLWR GRFXPHQWDULR VH SURGXFH &UpGLWRS~EOLFRHVHOTXHVHEDVDHQOD
cuando la mercanca enviada queda FRQDQ]DGHXQHQWHS~EOLFR
consignada a nombre de un banco que &UpGLWRSXHQWHHVDTXpOTXHVHFRQ-
la entrega en el momento de cobrar su cede mientras se tramita el cobro de
importe. una cantidad superior.
&UpGLWR HQ FRQVRUFLR HV HO TXH VH &UpGLWR UHDO HV DTXpO HQ HO TXH VH
facilita por varios bancos o entidades pone a disposicin del acreedor el
QDQFLHUDV valor material que tienen los ttulos.
&UpGLWRHQGRVDEOHHVDTXpOTXHSHU- &UpGLWRUHIDFFLRQDULRHVDTXpOODFDQ-
mite cederse a una persona que se tidad prestada que se destina a reparar
subroga en los mimos derechos. una cosa objeto de refaccin, es decir,
&UpGLWRKLSRWHFDULRHVDTXpOTXHHVWi que aprovecha no slo al sujeto al que
fundamentado en una garanta hipote- pertenece sino tambin a otros acree-
caria. dores o interesados en ello.
&UpGLWR LQGLFLDGR HV DTXpO HQ TXH &UpGLWRURWDWLYRHVDTXpOTXHVHDEUH
el nominal a devolver, el inters, o con la facultad de revisarse peridica-
ambos, se ajusta peridicamente, en mente.
funcin de la evolucin de un ndice &UpGLWR VREUH YDORU HV DTXpO TXH
UHSUHVHQWDWLYR GHO JUDGR GH LQD- tiene su cobertura en un paquete de
cin. valores mobiliarios.
&UpGLWRLQPRELOLDULRHVDTXpOTXHVH &UpGLWRWULEXWDULRHVHOTXHVXUJHGH
basa en un bien inmueble. una obligacin tributaria.
&UpGLWRRFLDOHVDTXpOTXHSURFHGHGH &UpGLWRYHQFLGRHVDTXpOTXHKDOOH-
RUJDQLVPRVHLQVWLWXFLRQHVRFLDOHV JDGRDVXQRYHQFLPLHQWR
&UpGLWR RSFLRQDO HV DTXpO FUpGLWR &UpGLWRVDLQWHUpVYDULDEOHVRQDTXH-
presupuestario que se anticipa para llos cuyos tipos de inters se revisan
destinarlo a la realizacin de un gasto peridicamente en funcin de indica-
S~EOLFRHVSHFtFR dores objetivos.
&UpGLWRSHUVRQDOHVDTXpOTXHVHEDVD &UpGLWRVEODQGRVVRQDTXpOORVRWRUJD-
en la solvencia de una persona dos a largo plazo y bajo tipo de inters.
&UpGLWR SLJQRUDWLFLR HV HO TXH VH &UpGLWRVMRVVRQDTXpOORVHQORVTXH
establece sobre la garanta de una se pacta un tipo de inters para todo el
prenda. tiempo de su duracin.
&UpGLWRSUHVXSXHVWDULRVRQDTXpOORV &UpGLWRV SDUWLFLSDWLYRV VRQ DTXpOORV
representativos de los distintos recur- FX\D UHPXQHUDFLyQ VH FRQJXUD SRU
sos de que se dotan las Administra- XQLQWHUpVMRPtQLPRPiVXQSRUFHQ-
ciones para cubrir los gastos previs- WDMHHQORVHYHQWXDOHVEHQHFLRVGHOD
tos, recogidos en el presupuesto. entidad prestataria. (A.A.P.).
64
Diccionario de Economa Pblica
65
la Ley de integracin Social de Minus- aprobacin no reduzca la capacidad de
vlidos, en la medida en que se hayan QDQFLDFLyQGHO(VWDGRHQHOHMHUFLFLR
ampliado en el Presupuesto del Estado. computada en la forma establecida por
Los que amparan la constitucin de el apartado 2 del artculo 3 de la Ley
capitales renta para el pago de pensio- 18/2001, de 12 de diciembre, General
nes. 3. Las ampliaciones de crdito que de Estabilidad Presupuestaria o cuando
afecten a operaciones del presupuesto la minoracin resulte de un traspaso de
GHO (VWDGR VH QDQFLDUiQ FRQ FDUJR DO competencias a las Comunidades Aut-
Fondo de Contingencia, conforme a lo nomas. (A.A.P.).
previsto en el artculo 50 de esta Ley,
o con baja en otros crditos del presu- crditos coyunturales. Son aqullos
SXHVWR QR QDQFLHUR /D QDQFLDFLyQ que estn previstos para adecuar la pol-
de las ampliaciones de crdito en el tica presupuestaria a eventuales oscila-
Presupuesto de los organismos aut- ciones de la coyuntura econmica.
nomos nicamente podr realizarse Constituyen una excepcin al principio
con cargo a la parte del remanente de de especialidad cualitativa. Diversas
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH son las razones que se han esgrimido
no haya sido aplicada en el presupuesto para su establecimiento, pudindose
del organismo o con mayores ingresos resumir de acuerdo con lo indicado por
sobre los previstos inicialmente. En el Barea Tejeiro, en las siguientes: permite
FDVR GH TXH OD QDQFLDFLyQ SURSXHVWD constituir a los Ministerios una reserva
SDUD OD PRGLFDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR de proyectos de inversin entre los que
del organismo haga necesaria la modi- elegir el Gobierno; permite seleccionar
FDFLyQ GHO SUHVXSXHVWR GH JDVWRV GHO proyectos de pequeo coste y de corta
(VWDGRDPEDVPRGLFDFLRQHVVHDFRU- duracin sin que se comprometan crdi-
darn mediante el procedimiento que tos futuros; da opcin a elegir proyectos
le sea de aplicacin a la del Estado. La que produzcan una gran demanda de
QDQFLDFLyQGHODVDPSOLDFLRQHVGHFUp- mano de obra y escasa repercusin en la
dito en el Presupuesto de las Entidades Balanza de Pagos; permite seleccionar
de la Seguridad Social podr realizarse los proyectos correspondientes a terri-
con cargo a la parte del remanente de torios donde exista mayor tasa de paro;
WHVRUHUtDDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXH y, puede utilizarse como un instrumento
no haya sido aplicada en el presupuesto, adicional de correccin de los desequi-
con mayores ingresos sobre los previs- librios regionales. (A.A.P.).
tos inicialmente o con baja en otros
crditos del presupuesto. 4. No podrn crditos de compromiso. En el marco
ampliarse crditos que hayan sido pre- QDQFLHURGHOD8QLyQ(XURSHDORVFUp-
viamente minorados, salvo en el mbito ditos de compromiso son aqullos que
de las entidades que integran el sistema cubren, durante el ejercicio en curso, el
de la Seguridad Social y en el de la sec- coste total de las obligaciones jurdicas
cin 06 Deuda Pblica siempre que su que sean consecuencia de acciones cuya
66
Diccionario de Economa Pblica
67
crditos no disociados. El Reglamento = 0 mnimo) y se selecciona el mximo
Financiero de la Unin Europea con- (M) y el mnimo (m) valor de utilidad
sidera crditos no disociados aqullos o recompensa que corresponde a cada
crditos gracias a los cuales es posible accin; posteriormente se elabora el
establecer compromisos durante el ejer- ndice de optimismo-pesimismo (aM +
cicio presupuestario, y posteriormente DP\QDOPHQWHVHVHOHFFLRQDOD
efectuar los pagos correspondientes alternativa que posea el ndice mximo.
durante dos aos, el de la asuncin del Se trata de una regla de decisin opti-
compromiso y un ao de prrroga auto- mista. (E.V.H.).
mtica. (A.A.P.).
criterio max-min. El criterio max-min
crditos plurianuales. Son aqullos o de Wald es una regla para tomar deci-
que extienden su vigencia ms all del siones en situaciones de incertidumbre.
ejercicio presupuestario. La idea bsica de esta regla de deci-
Constituyen una excepcin al principio sin consiste en evitar lo peor, para
de temporalidad, de anualidad presu- ello aconseja seguir aquella accin que
SXHVWDULD MXVWLFDGD HQ OD PHGLGD HQ asegure el mximo de los mnimos,
que responde a una programacin de las es decir, elegir la alternativa que garan-
inversiones en el Sector pblico. tice el mejor de los peores resultados.
En el mbito del Presupuesto de la Dados varios estados de la naturaleza
Unin Europea se establece que las y varios cursos de accin que pueden
acciones plurianuales, a las cuales se tomarse, el principio de max-min esta-
aplica la distincin entre crditos de blece que primero deberamos obser-
pago y crditos comprometidos, se var las recompensas menores, es decir,
determinarn en el marco del procedi- los peores resultados o consecuencias
miento presupuestario. (A.A.P.). de cada accin, y despus seleccionar
la mayor de entre ellas. Se trata de un
criterio de Hurwick. El criterio de criterio esencialmente conservador,
Hurwick es una regla de decisin en apropiado, por tanto, cuando el decisor
situaciones de incertidumbre. Dados quiere tomar una decisin prudente o
distintos estados de la naturaleza y cuando se tiene una visin pesimista de
varios cursos de accin posibles, este la situacin. (E.V.H.).
criterio sugiere que el decisor debe
optar por aquel curso de accin que criterio min-max. El criterio min-max
produzca una mayor recompensa (bene- de prdidas o de Savage es una regla
FLRV R UHQGLPLHQWR QHWR FRQ LQGH- para tomar decisiones en situaciones
pendencia del punto de vista adoptado de incertidumbre. La idea bsica de
sobre qu estado de la naturaleza ocu- esta regla de decisin consiste en selec-
rrir. Para aplicar este mtodo se elige cionar prdidas o medidas de pesa-
una constante (0 a 1) que mide el dumbre. Dados varios estados de la
optimismo del decisor (a = 1 mximo; a naturaleza y varios cursos de accin
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Diccionario de Economa Pblica
69
una empresa o con la intencin de un solidacin de las cuentas de las entida-
mantenimiento estable de la inversin; des que deben aplicar los principios de
UHHMDWDPELpQODVLQYHUVLRQHVHQFDU- contabilidad recogidos en la normativa
tera, es decir, las transacciones de ttu- FRQWDEOH UHODWLYD D HQWLGDGHV VLQ QHV
los de participaciones de residentes y no lucrativos. d) Memoria que completar,
UHVLGHQWHV \ QDOPHQWH VH DQRWDQ HO ampliar y comentar la informacin
UHVWRGHWLSRFRPHUFLDORFUpGLWRVQDQ- contenida en los anterior documentos.
cieros. (A.A.P.). La formacin de la Cuenta General del
Estado es competencia de la Interven-
cuenta general del Estado. La Cuenta cin General de la Administracin del
General del Estado representa el objeto Estado, que la remitir para su compro-
bsico del Informe anual que el Tribu- bacin al Tribunal de Cuentas antes del
nal de Cuentas debe presentar a las Cor- 31 de octubre del ao siguiente al que
tes Generales. VHUHHUD\pVWHDVXYH]DODV&RUWHV
El artculo 130 de la Ley General Pre- Generales para su aprobacin.
supuestaria, seala que se formar con Se trata de un control parlamenta-
los siguientes documentos: a) Cuenta rio posterior sobre la ejecucin de los
general del sector pblico administra- Presupuestos Generales del Estado.
tivo, que se formar mediante la agrega- (A.A.P.).
cin o consolidacin de las cuentas de
las entidades que integran dicho sector. cuentas. La cuenta es un medio de
Asimismo, se acompaar la cuenta de representacin y medicin temporales
gestin de tributos cedidos a las Comu- de un elemento econmico, compo-
nidades Autnomas conforme a lo pre- nente de una unidad econmica.
ceptuado en el artculo 52 de la Ley /DV FXHQWDV VH UHSUHVHQWDQ JUiFD-
21/2001, de 27 de diciembre, de medi- mente con una T, denominndose la
GDVVFDOHV\DGPLQLVWUDWLYDVGHOQXHYR parte izquierda Cargo o Debe y la dere-
VLVWHPDGHQDQFLDFLyQGHODV&RPXQL- cha Data o Haber.
dades Autnomas de rgimen comn y Las cuentas pueden ser de activo cuando
de ciudades con estatuto de autonoma. recogen un elemento econmico de esa
b) Cuenta general del sector pblico naturaleza y de pasivo cuando expresan
empresarial, que se formar mediante la elementos econmicos pasivos; en con-
agregacin o consolidacin de las cuen- secuencia, los aumentos de un elemento
tas de las entidades que deben aplicar activo se registran en la izquierda, cargo
los principios de contabilidad recogi- o debe, y las disminuciones, en la dere-
dos en el Plan General de Contabili- cha, data o haber.
dad de la empresa espaola, as como A su vez, si las cuentas son de pasivo, se
en sus adaptaciones y disposiciones procede a la inversa. (A.A.P.).
que lo desarrollen. c) Cuenta general
del sector pblico fundacional, que se cuentas anuales. El Plan General de
formar mediante la agregacin o con- Contabilidad Pblica, aprobado por
70
Diccionario de Economa Pblica
71
y los cancelados en especie durante el componen los documentos siguien-
mismo. tes: Balance de Situacin consolidado,
La Memoria tiene por objeto comple- cuenta de Prdidas y Ganancias con-
tar, ampliar y comentar la informacin solidada, Estado de Cambios en el
contenida en el balance, en la cuenta del Patrimonio Neto consolidado, Estado
resultado econmico patrimonial y en el de Flujos de Efectivo consolidado, y
estado de liquidacin del presupuesto. Memoria consolidada.
En su formulacin se tendr en cuenta A estos documentos podr unirse un
que el modelo de la memoria recoge la Informe de Gestin consolidado y,
informacin mnima a cumplimentar. en aqullos casos, en que proceda, un
No obstante, deber indicarse cualquier Informe de Auditora. (A.A.P.).
otra informacin que sea necesaria para
facilitar la comprensin de las cuentas cuentas de acumulacin. En el Sis-
DQXDOHV FRQ HO Q GH TXH ODV PLVPDV tema de Cuentas Nacionales de la
UHHMHQ OD LPDJHQ HO GHO SDWULPRQLR Unin Europea conocido por las siglas
GHODVLWXDFLyQQDQFLHUDGHOUHVXOWDGR SEC, que es el utilizado en la Contabili-
econmico-patrimonial y de la ejecu- dad Nacional de Espaa, las cuentas de
cin del presupuesto de la entidad. acumulacin son aqullas que recogen
La memoria incluir un cuadro de todos aquellos elementos que implican
QDQFLDFLyQ TXH UHFRJHUi ORV UHFXUVRV cambios en los niveles y composicin
obtenidos en el ejercicio y sus diferen- del patrimonio de los distintos sectores
tes orgenes, as como la aplicacin o econmicos. (A.A.P.).
empleo de los mismos en inmovilizado
o en circulante. cuota tributaria. Es la cantidad a pagar
La Memoria incluye, tambin, unos en concepto de tributo, debida por la
LQGLFDGRUHV QDQFLHURV SDWULPRQLDOHV realizacin del hecho imponible. En
y presupuestarios, y unos indicadores RFDVLRQHV HV XQD FXDQWtD MD DVRFLDGD
de gestin, as como informacin sobre por la ley a la realizacin del hecho
el coste de las actividades, que cons- imponible. En otras, es el resultado de
tituyen una primera iniciativa para la aplicar a la base el tipo de gravamen.
obtencin de informacin que mejore Se puede hablar de una cuota ntegra,
la adopcin de decisiones en el marco FXDQGR pVWD HV GLUHFWDPHQWH MDGD SRU
GH OD JHVWLyQ HFLHQWH GH ORV UHFXUVRV
la ley o el resultado de aplicar el tipo
pblicos. (A.A.P.). de gravamen a la base. Pero tambin
sobre ella la Ley puede establecer
cuentas anuales consolidadas. Son los aumentos en su cuanta, por la aplica-
HVWDGRV QDQFLHURV R FXHQWDV DQXDOHV FLyQ GH FRHFLHQWHV PXOWLSOLFDGRUHV R
consolidadas, que deben presentar las adiciones, como en el Impuesto sobre
empresas que forman un grupo, como 6XFHVLRQHV R GHGXFFLRQHV \ ERQLFD-
si fueran una nica unidad econmica. ciones y en este caso, estaremos ante la
Las cuentas anuales consolidadas las cuota lquida. Tambin se puede hablar
72
Diccionario de Economa Pblica
73
curva de Lorenz. *UiFR TXH QRV
GH HVSHFLFDU OD UHQWD UHDO FRQVWDQWH
dando lugar a dos curvas de demanda muestra la relacin entre la proporcin
compensada diferentes. La hicksiana de individuos con rentas menores o
es la ms utilizada dadas sus mltiples iguales a una cantidad determinada y
aplicaciones y en especial por su rela- la proporcin de las rentas totales obte-
cin con el excedente del consumidor. nidas por dichos individuos. La curva
Dicha curva representa la cantidad que GH/RUHQ]VHGHQHGHPDQHUDGLVWLQWD
demandara un consumidor para cada para las distribuciones discretas y con-
precio, suponiendo que su renta mone- tinuas. Supongamos una poblacin
taria se ajustase para mantenerlo en la formada por N unidades de renta. Sea
misma curva de indiferencia. (E.V.H.). (x1, x2, ... , xN) el vector de rentas cuyas
componentes estn ordenadas de menor
FXUYD GH /DIIHU Debe su nombre al a mayor, (x1x2xN), y las corres-
economista Arthur Laffer y viene a pondientes frecuencias relativas forman
representar la relacin existente entre el vector: (1, 2N) La curva de
los tipos impositivos y los ingresos /RUHQ]HVODSROLJRQDOGHQLGDSRUORV
VFDOHV &RQ HOOD VH SXHGH PRVWUDU puntos (pi,qi), i=0,,1,...,N, donde:
FRPR YDUtD OD UHFDXGDFLyQ DO PRGL-
car los tipos impositivos, admitiendo
que cuando el tipo impositivo es 0, la
recaudacin es nula y cuando el tipo es
del 100%, igualmente ser nula ya que
se desincentivar el trabajo y el pago
de impuestos. Partiendo del tipo 0, a
PHGLGD TXH DXPHQWD OD SUHVLyQ VFDO
aumentar la recaudacin, pero hasta
llegar a un punto mximo en el que
cualquier incremento de los tipos impo- j son las correspondientes frecuencias
sitivos conseguir el efecto contrario, relativas, y
es decir, que la recaudacin decaer. De denota la renta media.
acuerdo con esta teora, en determina- 6X UHSUHVHQWDFLyQ JUiFD HVWi LQV-
das ocasiones una rebaja de la presin crita en el cuadrado unidad y se com-
VFDO FRQVHJXLUi XQ LQFUHPHQWR HQ OD para con la diagonal principal, que se
UHFDXGDFLyQ$VtFXDQGRODSUHVLyQV- corresponde con la curva de Lorenz de
cal es muy alta, la rebaja de impuestos una distribucin igualitaria de rentas o
introducir incentivos en la economa, lnea de equidistribucin. La curva de
se incrementar la inversin, el empleo Lorenz es una funcin continua, no-
y el consumo, lo que conllevar un decreciente y convexa en el intervalo
LQFUHPHQWR HQ OD UHFDXGDFLyQ VFDO unidad. Supongamos ahora que la renta
(A.I.G.G.). viene modelizada por una variable alea-
toria no negativa X de tipo continuo
74
Diccionario de Economa Pblica
40
20 Curva de
Lorenz
p
0
0 20 40 60 80 100
(M.P.S.).
75
D
deducciones.&DQWLGDGHVMDVRYDULD- El resultado se corrige por el saldo que
bles, que se restan a la base imponible SUHVHQWHQODVRSHUDFLRQHVQRQDQFLHUDV
de un impuesto. (M.P.S.). de carcter no presupuestario. (S.A.G.).
76
Diccionario de Economa Pblica
77
en su artculo 305, nmero 3, introdujo ridad Social para eludir el pago de las
como tipo delictivo la defraudacin a cuotas de sta y conceptos de recauda-
la Hacienda de la Comunidad Europea cin conjunta, obtener indebidamente
regulando el tipo delictivo en idnti- devoluciones de las mismas o disfrutar
cos trminos que el de defraudacin a de deducciones por cualquier concepto
la Hacienda estatal, autonmica, foral asimismo de forma indebida y con
o local, con la nica salvedad de que nimo defraudatorio, siempre que la
para la existencia del delito la canti- cuanta de las cuotas defraudadas o de
GDG GHIUDXGDGD VH MD HQ XQD FXDQWtDlas devoluciones o deducciones indebi-
superior a cincuenta mil euros. Por lo das exceda de ciento veinte mil euros,
que, con esta salvedad, cuanto se dice al ser castigado con la pena de prisin de
hablar del delito de defraudacin tribu- uno a cinco aos y multa del tanto al
taria es aqu aplicable. sxtuplo de la citada cuanta. Las penas
A diferencia del delito de defraudacin sealadas en el prrafo anterior se apli-
tributaria se admite en este tipo delic- carn en su mitad superior cuando la
tivo la posibilidad de que la defrauda- defraudacin se cometa concurriendo
cin sea considerada como falta. As, el alguna de las circunstancias siguientes:
Cdigo penal en su artculo 627, segn a) La utilizacin de persona o perso-
redaccin dada por la Ley Orgnica nas interpuestas de manera que quede
15/2003, de 25 de noviembre, dice: oculta la identidad del verdadero obli-
El que defraudare a la Hacienda de gado frente a la Seguridad Social. b) La
la Comunidad Europea ms de cuatro especial trascendencia y gravedad de
mil euros, por cualquiera de los proce- la defraudacin atendiendo al importe
dimientos descritos en el artculo 305, de lo defraudado o a la existencia de
ser castigado con multa de uno a dos una estructura organizativa que afecte
meses. o pueda afectar a una pluralidad de
(Vase: defraudacin tributaria). (A.A.P.).obligados frente a la Seguridad Social
2.-A los efectos de determinar la cuan-
GHIUDXGDFLyQ D OD 6HJXULGDG 6RFLDO ta mencionada en el apartado anterior,
Siguiendo en la lnea del delito de se estar a lo defraudado en cada liqui-
defraudacin a la Hacienda estatal, GDFLyQ GHYROXFLyQ R GHGXFFLyQ UH-
autonmica, foral local o de defrauda- rindose al ao natural el importe de lo
cin a la Hacienda de las Comunida- defraudado cuando aqullas correspon-
des Europeas, el Cdigo Penal apro- dan a un perodo inferior a doce meses.
bado por Ley Orgnica 10/1995, de 23 4.-Quedar exento de responsabilidad
GH QRYLHPEUH PRGLFDGR SRU OD /H\ penal el que regularice su situacin ante
Orgnica 5/2010, de 22 de junio regula la Seguridad Social, en relacin con las
en su artculo 307, el delito de defrauda- GHXGDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSUL-
cin a la Seguridad Social, regulndolo mero de este artculo, antes de que se le
de la siguiente forma: 1.- El que, por KD\D QRWLFDGR OD LQLFLDFLyQ GH DFWXD-
accin u omisin, defraude a la Segu- ciones inspectoras dirigidas a la deter-
78
Diccionario de Economa Pblica
79
No obstante lo indicado, debemos resal- la comisin de esas conductas delicti-
tar estas diferencias: en primer lugar, vas en cuanta de hasta cuatro mil euros
TXHVHUHIXQGHQHQXQDPLVPDJXUDGH ser infraccin tributaria grave, de ms
delito el caracterstico tipo de defrauda- de cuatro mil euros hasta cincuenta mil
cin cometido mediante la elusin del euros ser falta de defraudacin a los
pago de cantidad y el tipo de malversa- presupuestos generales de la Comu-
cin de fondos cometido a travs de dar nidad Europea u otros administrados
a los fondos obtenidos una aplicacin por sta y en ms de 50.000 euros ser
distinta a la de aquella a que estuvieren delito.
destinados; en segundo lugar, la pena (Vase: defraudacin tributaria y defrau-
ser exclusivamente de prisin de uno dacin Hacienda de la Comunidad).
a cinco aos y multa del tanto al sx- (A.A.P.).
tuplo de la cuanta defraudada, supri-
mindose las sanciones accesorias; y, GHIUDXGDFLyQ FRQWDEOH El Cdigo
en tercer lugar, no se admite la posibi- penal aprobado por Ley Orgnica
lidad de aplicar una excusa absolutoria GH GH QRYLHPEUH PRGL-
de modo anlogo a como est recogida cado por la Ley Orgnica 15/2003, de
en el delito de defraudacin tributaria a 25 de noviembre, en su artculo 310,
la hacienda estatal, autonmica, foral o regula la defraudacin contable llamada
local. tambin delito de irregularidades conta-
Asimismo, lo mismo que en el delito de bles o delito contable, en los siguien-
defraudacin a la Hacienda de la Comu- tes trminos: 1.-Ser castigado con la
nidad Europea, se admite la posibilidad pena de prisin de cinco a siete meses el
de que la defraudacin sea considerada que estando obligado por ley tributaria
como falta. As, el Cdigo penal en a llevar contabilidad mercantil, libros o
su artculo 628, segn redaccin dada UHJLVWURVVFDOHVD,QFXPSODDEVROXWD-
por la Ley Orgnica 15/2003, de 25 de mente dicha obligacin en rgimen de
noviembre, dice: El que defraudare a estimacin directa de bases tributarias.
los presupuestos generales de la Comu- b) Lleve contabilidades distintas que,
nidad Europea, u otros administrados referidas a una misma actividad y ejer-
por sta, u obtuviera indebidamente cicio econmico, oculten o simulen la
fondos de las mismas, por alguno de verdadera situacin de la empresa. c)
los procedimientos descritos en los No hubiese anotado en los libros obli-
artculos 306 y 309, ser castigado con gatorios negocios, actos, operaciones o
la pena de multa de uno a dos meses. en general, transacciones econmicas, o
Lo mismo que, en el caso del artculo los hubiere anotado con cifras distintas
627, en relacin con la defraudacin a a las verdaderas. d) Hubiere practicado
la Hacienda de la Comunidad Europea, en los libros obligatorios anotaciones
estamos ante la existencia de un lmite FRQWDEOHV FWLFLDV /D FRQVLGHUDFLyQ
cuantitativo para distinguir entre infrac- como delito de los supuestos de hecho,
cin tributaria, falta y delito. En efecto, D TXH VH UHHUHQ ORV SiUUDIRV F \ G
80
Diccionario de Economa Pblica
anteriores, requerir que se hayan omi- habr entonces que entender que sta
tido las declaraciones tributarias o que no es punible. En suma, el tipo delictivo
ODVSUHVHQWDGDVIXHUHQUHHMRGHVXIDOVD H[LJH HO GROR HVSHFtFR GH PRGR TXH
contabilidad y que la cuanta, en ms o el dolo debe abarcar los elementos inte-
menos, de los cargos o abonos emitidos grantes del tipo de injusto de las diver-
o falseados exceda, sin compensacin sas modalidades delictivas recogidas
aritmtica entre ellos, de 240.000 euros en el estudiado precepto, si bien en las
por cada ejercicio econmico. JXUDV FRQWHPSODGDV HQ ORV DSDUWDGRV
El fraude en la contabilidad recoge a) y b) el dolo deber limitarse a cono-
conductas formales o de peligro para el cer las acciones que se describen en los
bien jurdico protegido que slo resul- mismos, mientras que en los supuestos
tan punibles en los supuestos de inapli- GHQLGRVHQODVOHWUDVF\GHOVXMHWR
cabilidad del artculo 305 del Cdigo activo adems de conocer las modalida-
penal. des de accin que se incluyen, habr de
El fraude en la contabilidad tributaria saber que la cuanta en ms o en menos
aparece como un delito especial, que de los cargos o abonos omitidos o fal-
nicamente puede ser realizado por seados excede, sin compensacin arit-
aqullas personas que segn las normas mtica entre ellos, de 240.000 euros por
de cada tributo estn sujetas al cumpli- cada ejercicio econmico y que, des-
miento de deberes contables o de llevar pus de haber realizado esas falsedades
OLEURVRUHJLVWURVVFDOHV u omisiones contables, o bien omite la
Las modalidades de comisin del delito, declaracin tributaria o bien presenta
son: falta absoluta de contabilidad en XQD GHFODUDFLyQ HQ OD TXH VH UHHMD OD
el rgimen de estimacin directa; lle- falsa contabilidad.
var dos o ms contabilidades distintas En cuanto a la consumacin del delito
sobre la misma actividad siempre que ste se produce en el momento en que
se haga valer frente a terceros una con- las omisiones, irregularidades o fal-
tabilidad diferente a la exhibida frente sedades contables surgen al exterior,
a la Hacienda pblica; omisiones en HVWR HV FXDQGR VH SRQHQ GH PDQLHVWR
los libros contables o anotaciones con a la Administracin tributaria. En los
cifras distintas a las verdaderas; y, hacer supuestos contemplados en las letras c)
DQRWDFLRQHVFRQWDEOHVFWLFLDV y d) en los que la infraccin contable
(OGHOLWRFRQJXUDGRFRPRGHOLWRFRQ- aparece unida a la violacin del deber
table tiene carcter doloso en todas sus de declarar, la consumacin se producir
modalidades, excepto en el supuesto en ese momento. En consecuencia sta
de incumplimiento absoluto de llevar se entender producida al presentarse la
contabilidad en el rgimen de estima- declaracin falseada o al incumplirse el
cin directa de bases imponibles que plazo de presentacin de la declaracin
podra ser cometido culposamente, si en los supuestos de omisin de la misma.
bien dado que el Cdigo penal no prev Respecto a las formas imperfectas de
para este supuesto la comisin culposa, ejecucin, esto es, la tentativa, el mar-
81
JHQ TXH GHMD OD FRQJXUDFLyQ GHO WLSR alcance material en la llevanza correcta
para ella es reducido, o por mejor decir, de libros, se trata en puridad de actos
nula; en efecto, si prestamos atencin preparatorios punibles de la defrauda-
a la naturaleza de la contabilidad es cin tributaria o a la Seguridad Social,
SUHFLVR DUPDU TXH HQ OD PLVPD HVWiQ de modo que al tratarse de la antesala
previstos los errores y los atrasos as de estos delitos implica que si son des-
FRPR ODV UHFWLFDFLRQHV \ VH SUHYpQ cubiertas antes que la defraudacin
disposiciones sobre los plazos que pue- propiamente dicha, la regularizacin
den seguir al cierre del ejercicio para carece de sentido; distinto es que como
culminar los estados contables de las efecto de la defraudacin regularizada
cuentas anuales, teniendo en cuenta, los efectos de la misma se extiendan
adems, que al ubicar la contabilidad a las falsedades instrumentales en el
dentro del sistema tributario da lugar a GHOLWRVFDOFRQVXPDGR
que la misma slo sea relevante cuando En cunto a la punibilidad, se establece,
se emplea y presenta, en su caso, para la con carcter general, la pena de prisin
declaracin-liquidacin. Esto conduce de cinco a siete meses, y, con carcter
a que no todos los actos contables ante- particular, se establece que cuando de
riores al momento de hacer valer ante acuerdo con lo establecido en el art-
la Administracin tributaria la informa- culo 31 bis una persona jurdica sea
cin contable, poseen o revisten carc- responsable de este delito se le impon-
ter tpico, y cuando se hacen valer esta- dr una multa de seis meses a un ao,
ramos ante una tentativa acabada unida aadindose, adems, que atendidas las
a la consumacin. reglas establecidas en el artculo 66 bis,
No existiendo en este delito la posibi- referentes a la existencia de circuns-
lidad de aplicar la excusa absolutoria tancias atenuantes, al puesto que en la
recogida para los delitos de defrauda- estructura de la persona jurdica ocupe
cin a la Hacienda estatal, autonmica, la persona fsica u rgano que incum-
foral o local, para los delitos contra pli el deber de control, a las conse-
la Seguridad Social o en el delito de cuencias econmicas y sociales que la
Subvenciones de las Administraciones imposicin de la sancin a la persona
pblicas espaolas, entendemos que jurdica pudiera producir sobre los tra-
es posible, en su caso, apreciar la ate- bajadores, a la reincidencia o no, a si ha
nuante de arrepentimiento espontneo sido utilizada instrumentalmente para la
UHJXODGRHQHODUWtFXOR\GHO comisin del ilcito penal, los jueces y
Cdigo Penal. tribunales podrn asimismo imponer las
Por su propia naturaleza en este delito no penas recogidas en las letras b) a g) del
cabe la regularizacin entendida como apartado 7, del artculo 33, referentes a
puesta al da con la Administracin disolucin de la persona jurdica, sus-
defraudada, puesto que el delito conta- pensin de sus actividades por plazo no
ble consistente en el incumplimiento de superior a cinco aos, clausura de sus
determinadas obligaciones legales de locales o establecimientos por un plazo
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Diccionario de Economa Pblica
83
dica, se estar a lo defraudado en cada cin, el mismo pudiera haber cometido
perodo impositivo o de declaracin, y con carcter previo a la regularizacin
si stos son inferiores a doce meses, el de su situacin tributaria. 5.-En los pro-
importe de lo defraudado se referir al cedimientos por el delito contemplado
ao natural. En los dems supuestos, en este artculo, para la ejecucin de la
la cuanta se entender referida a cada pena de multa y la responsabilidad civil,
uno de los distintos conceptos por los que comprender el importe de la deuda
que un hecho imponible sea susceptible tributaria que la Administracin tributa-
de liquidacin. 3.-Las mismas penas se ria no haya podido liquidar por prescrip-
impondrn cuando las conductas des- cin u otra causa legal en los trminos
critas en el apartado 1 de este artculo previstos en la Ley General Tributaria,
se comentan contra la Hacienda de la incluidos sus intereses de demora, los
Comunidad Europea, siempre que la jueces y tribunales recabarn el auxilio
cuanta defraudada excediere de 50.000 de los servicios de la Administracin
euros. 4.-Quedar exento de responsa- tributaria que las exigir por el procedi-
bilidad penal el que regularice su situa- miento administrativo de apremio en los
cin tributaria, en relacin con las deu- trminos establecidos en la citada ley.
GDVDTXHVHUHHUHHODSDUWDGRSULPHUR Pueden ser sujetos activos del delito
de este artculo, antes de que se le haya los contribuyentes, sustitutos, respon-
QRWLFDGR SRU OD $GPLQLVWUDFLyQ WUL- sables, retenedores, los que obtengan
butaria la iniciacin de actuaciones de indebidamente una devolucin, adqui-
comprobacin tendentes a la determina- rentes de bienes afectos por ley al pago
cin de las deudas tributarias objeto de de la deuda tributaria, sucesores en la
regularizacin, o en el caso de que tales titularidad de explotaciones y activi-
actuaciones no se hubieran producido, dades econmicas, sucesores mortis-
antes de que el Ministerio Fiscal, el causa, y los representantes voluntarios
Abogado del Estado o el representante o legales, obviamente, siempre que
procesal de la Administracin auto- renan las condiciones requeridas por
nmica, foral o local de que se trate, el tipo de injusto.
interponga querella o denuncia contra El sujeto pasivo, esto es, la persona o
aqul dirigida, o cuando el Ministerio entidad agraviada, pueden serlo tanto
Fiscal o el Juez de Instruccin reali- la Hacienda estatal, autonmica, foral,
cen actuaciones que le permitan tener local y la Hacienda de la Comunidad
conocimiento formal de la iniciacin de Europea.
diligencias. La exencin de responsabi- El tipo de injusto en este delito parte de
lidad penal contemplada en el prrafo la existencia de un presupuesto previo
anterior alcanzar igualmente a dicho que no es otro que la anterior existencia
sujeto por las posibles irregularidades de una determinada relacin jurdico-
contables u otras falsedades instrumen- tributaria entre el sujeto activo y la
tales que, exclusivamente en relacin a Administracin tributaria defraudada
la deuda tributaria objeto de regulariza- TXH VH SRQH GH PDQLHVWRHQ HO KHFKR
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Diccionario de Economa Pblica
85
que la neutralice, lo que conducira a la y la prdida del derecho a gozar de
existencia de supuestos de exencin o GHWHUPLQDGRVEHQHFLRV(QHOFDVRHQ
de exclusin de la culpabilidad. A este que de acuerdo con lo establecido en el
respecto, dentro de este delito, enten- artculo 31 bis una persona jurdica sea
demos que excluira la culpabilidad del responsable de este delito se le impon-
obligado tributario la existencia de una dr multa del doble al cudruplo de la
interpretacin razonable de la norma. cantidad defraudada o indebidamente
Hay otros supuestos en que se han plan- obtenida, si el delito cometido por la
teado dudas sobre su admisin como persona fsica tiene prevista una pena
causas de exclusin de la responsabi- de prisin de ms de dos aos, aa-
lidad como son el error de tipo inven- dindose, adems, que atendidas las
cible, error de prohibicin invencible, reglas establecidas en el artculo 66 bis,
HUURU VREUH XQ KHFKR TXH FDOLTXH OD referentes a la existencia de circuns-
infraccin o sobre una circunstancia tancias atenuantes, al puesto que en la
agravante, supuestos que a nuestro jui- estructura de la persona jurdica ocupe
FLR PiV DOOi GH OD FDOLFDFLyQ GH ORV la persona fsica u rgano que incumpli
mismos como errores de hecho o de el deber de control, a las consecuencias
prohibicin, el simple desconocimiento econmicas y sociales que la imposi-
o el defectuoso conocimiento de la cin de la sancin a la persona jurdica
norma tributaria difcilmente puede dar pudiera producir sobre los trabajado-
lugar a la exencin de responsabilidad res, a la reincidencia o no, a si ha sido
del sujeto activo de la defraudacin por utilizada instrumentalmente para la
va del error como causa de inimputa- comisin del ilcito penal, los jueces y
bilidad. tribunales podrn asimismo imponer las
Una causa especial de exoneracin de penas recogidas en las letras b) a g) del
responsabilidad es la llamada excusa apartado 7, del artculo 33, referentes a
absolutoria que se produce cuando el disolucin de la persona jurdica, sus-
sujeto activo procede a la regularizacin pensin de sus actividades por plazo no
de su situacin tributaria, sin que haya superior a cinco aos, clausura de sus
existido requerimiento previo, adminis- locales o establecimientos por un plazo
trativo o denuncia o querella penal, y se no superior a cinco aos, prohibicin de
proceda al reintegro de lo percibido ms realizar en el futuro actividades en cuyo
los intereses sealados. ejercicio se haya cometido, favorecido
En cuanto a las formas de aparicin del o encubierto el delito, prohibicin que
delito no hay obviamente ninguna duda SXHGHVHUGHQLWLYDSHURTXHVLHVWHP-
respecto a la consumacin, pero sta poral no podr exceder de quince aos,
surge en relacin con la tentativa, donde inhabilitacin para la obtencin de sub-
ser difcil poder probarla. venciones, ayudas pblicas, para contra-
En cuanto a la punibilidad, baste recor- tar con el sector pblico y para gozar de
dar que se contemplan dos tipos de EHQHFLRV H LQFHQWLYRV VFDOHV R GH OD
penas: la privativa de libertad y multa, Seguridad Social, por un plazo que no
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Diccionario de Economa Pblica
87
DQWHV GH TXH VH OH KD\D QRWLFDGR OD dacin por una cuanta determinada,
iniciacin de actuaciones de inspeccin debindose considerar entonces sta
o control en relacin con dichas sub- como una condicin objetiva de puni-
venciones, desgravaciones o ayudas o, bilidad.
en el vas de que tales actuaciones no Asimismo, ha de decirse que la ley
se hubieren producido , antes de que reconoce una excusa absolutoria en los
el Ministerio Fiscal, el Abogado del casos en que se de un arrepentimiento
Estado o el representante de la Admi- espontneo y se proceda al reintegro de
nistracin autonmica o local de que lo percibido ms los intereses seala-
se trate interponga querella o denuncia dos.
contra aqul dirigida. La exencin de A su vez, el artculo 309 de este Cdigo,
responsabilidad penal contemplada en seala: El que obtenga indebidamente
el prrafo anterior alcanzar igualmente fondos de los presupuestos generales de
a dicho sujeto por las posibles falseda- la Unin Europea u otros administrados
des instrumentales que, exclusivamente por sta, en cuanta superior a 50.000
en relacin a la deuda objeto de regula- euros, falseando las condiciones reque-
rizacin, el mismo pudiera haber come- ridas para su concesin u ocultando las
tido con carcter previo a la regulariza- que la hubieran impedido, ser casti-
cin de su situacin. gado con la pena de prisin de uno a
El elemento objetivo de este delito cinco aos y multa del tanto al sxtu-
viene determinado por dos actuacio- plo de la citada cuanta. Precepto, es
nes distintas: de una parte, por la rea- ste, similar al anterior pero referido al
lizacin de un comportamiento previo mbito de la Unin Europea.
falsario o engaoso para conseguir de Las dos principales diferencias, son: no
forma ilcita subvenciones o desgrava- se admite en este delito contemplado en
ciones, y de otra, por el incumplimiento este artculo 309, la existencia de una
GHORVQHVGHODVXEYHQFLyQ excusa absolutoria, y, en segundo lugar,
En cuanto al elemento subjetivo, nos de conformidad con lo establecido en el
encontramos ante un delito comn, en artculo 628 del Cdigo Penal se con-
los supuestos de la conducta contemplada templa una falta por obtencin indebida
en el prrafo primero del citado art- de fondos de la Comunidad Europea en
culo, desde la perspectiva de que cual- los siguientes trminos: El que defrau-
quier persona puede ejecutar el tipo dare a los presupuestos generales de la
del injusto del mismo, y ante un delito Comunidad Europea, u otros adminis-
especial, en el caso contemplado en el trados por sta, u obtuviera indebida-
prrafo segundo, en cuya virtud slo el mente fondos de las mismas, por alguno
EHQHFLDULRGHODVXEYHQFLyQSXHGHVHU de los procedimientos descritos en los
sujeto activo del delito. artculos 306 y 309, en cuanta supe-
Estamos, por otra parte, ante un delito rior a 4.000 euros, ser castigado con
de resultado desde el momento en que la pena de multa de uno a dos meses.
para su comisin se exige una defrau- (A.A.P.).
88
Diccionario de Economa Pblica
89
macin, o lo que es lo mismo, mide el la distincin radica en el tipo de moneda
grado de incumplimiento en relacin a en que ha de pagarse, siendo exterior
los gastos presupuestados. (A.A.P.). cuando se pacta el pago en moneda
extranjera.
deuda pblica. Uno de los precedentes Deuda del Estado, de las Comunidades
ms directos de la Deuda pblica insti- Autnomas, de la Administracin Local
tucionalizada lo podemos encontrar en y de la Administracin Institucional,
Espaa durante el siglo XV en la emi- segn el sujeto que la contrae.
sin de unos ttulos llamados juros. Atendiendo al prestamista la Deuda
El juro ms antiguo data de 1446 y pblica puede ser singular cuando se
corresponde a una donacin del rey Juan contrae con un sujeto determinado o
II a la Iglesia Arzobispal de Toledo. general, cuando se emiten los ttulos al
La Ley de Administracin y Contabi- mercado para que lo suscriban quienes
lidad del Estado de 1 de julio de 1911 lo deseen.
GLR XQD GH ODV PHMRUHV GHQLFLRQHV GH 'HXGD GHO 7HVRUR RWDQWH \ FRQVR-
Deuda pblica por su precisin y senci- lidada. Es Deuda del Tesoro la que se
OOH]DOGHQLUODHQHODUWtFXORFRPR emite dentro de cada ejercicio presu-
tomar dinero a prstamo basado en el puestario para atender las diferencias
crdito de la Nacin. de vencimiento entre crditos activos
El artculo 92 de la vigente Ley Gene- y pasivos del mismo, denominndose
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 HQWRQFHV 'HXGD RWDQWH GHO 7HVRUR OD
de noviembre dice que constituye la cual quedar extinguida durante la vida
Deuda del Estado el conjunto de capi- legal del presupuesto o en su prrroga.
tales tomados a prstamo por el Estado La mayor parte de la doctrina entiende
mediante emisin pblica, concertacin que es Deuda del Tesoro la que se emite
de operaciones de crdito, subrogacin a corto o a medio plazo para atender
en la posicin deudora de un tercero las cargas generales de la Tesorera,
o, en general, mediante cualquier otra hablndose en este sentido de Deuda
RSHUDFLyQ QDQFLHUD GHO (VWDGR FRQ GHO7HVRURRRWDQWHHPLWLGDDFRUWRR
GHVWLQRDQDQFLDUORVJDVWRVGHO(VWDGR medio plazo y Deuda del Tesoro emitida
o a constituir posiciones activas de teso- a largo plazo. La Deuda consolidada
rera. puede ser amortizable o perpeta segn
/D 'HXGD S~EOLFD VH SXHGH FODVLFDU VHMHRQRSOD]RSDUDVXGHYROXFLyQ
atendiendo a diversos criterios, a saber: La Deuda pblica puede ser general,
Deuda pblica interior y exterior, segn cuando se emite para atender a los gas-
que la obligacin deba de cumplirse tos generales y especiales cuando se
dentro o fuera de la nacin, de con- HPLWHSDUDDWHQGHUDXQDQDOLGDGFRQ-
formidad con lo establecido en la Ley FUHWD TXH VH MD HQ HO PRPHQWR GH OD
de Administracin y Contabilidad del emisin.
Estado de 1 de julio de 1911. Algunos Deuda nominativa, al portador y mixta,
autores, por el contrario, entienden que atendiendo al acreedor, segn que la
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Diccionario de Economa Pblica
Deuda sea pagadera a quien el ttulo de estar autorizado por ley para emitir
designe, o al tenedor del mismo, o si Deuda pblica o contraer crdito. Con
el capital slo puede reembolsarse a la ello se sanciona un principio tradicio-
persona designada, y los intereses, por nalmente consagrado en la generalidad
el contrario, al portador. de los pases: ninguna Deuda puede ser
Por la forma de su documentacin la emitida sin una previa ley que lo auto-
Deuda puede ser, asimismo, inscrita rice.
o no inscrita, segn conste o no en el La Ley General Presupuestaria, Ley
UHJLVWURRFLDOGHOD'HXGD 47/2003, de 26 de noviembre, en su
Por el plazo establecido para su reembolso artculo 94, recoge, asimismo, de forma
la Deuda puede ser a corto, a medio o a expresa la necesaria habilitacin legal
largo plazo. A corto plazo se entiende para la creacin de Deuda.
que su vencimiento es a dieciocho La puesta en circulacin o colocacin
meses o menos; a medio plazo cuando de los ttulos puede realizarse de alguna
lo es hasta cinco aos y a largo plazo de estas maneras: suscripcin pblica o
por ms de cinco aos. La Deuda a largo emisin directa, realizada por la Admi-
plazo se ha dividido tradicionalmente nistracin sin intermediarios. Emisin
en deuda amortizable y perpetua segn indirecta, con intervencin de un banco
que la Ley de creacin obligue o no al o de un consorcio bien sea tomando
Estado a devolver el capital en plazo HQ UPH OD HPLVLyQ SDUD SRVWHULRU-
determinado. La deuda perpetua puede, mente negociarla por su cuenta o bien
a su vez, ser denunciable y no denun- actuando en nombre y por cuenta de
ciable. La primera es aquella en que el la Administracin. Cuando se utilicen
Estado no est obligado a devolver el ambos procedimientos se habla de emi-
capital, pero puede hacerlo si lo cree sin mixta.
conveniente; y la Deuda no denunciable La emisin puede hacerse a la par,
es, por el contrario, aqulla, en que el bajo la par y sobre la par, segn que
Estado se compromete a no devolver el el ttulo se suscriba por su valor nomi-
capital y satisfacer los intereses. nal, por menos o por ms.
Deuda anotada y no anotada atendiendo En el contrato de emprstito pblico,
a esta circunstancia. Desde 1987, fecha HO (VWDGR MD ODV FRQGLFLRQHV HQ TXH
en que se cre el Sistema de Anotacio- acepta constituirse en deudor. Elemen-
nes, la Deuda del Estado se emite en tos esenciales son el pago del inters y
forma de anotaciones en cuenta. el reembolso del capital o amortizacin.
La propiedad de los ttulos queda ano- La Deuda pblica se extingue por amor-
tada contablemente en alguna de las tizacin o reembolso, por prescripcin
HQWLGDGHV QDQFLHUDV DXWRUL]DGDV OOD- o por repudio.
madas entidades gestoras. La forma normal de extincin es la
En cuanto a la emisin de Deuda pblica amortizacin. Las modalidades ms
el artculo 135 de la Constitucin Espa- normales son: el emprstito se divide
ola seala que El Gobierno habr HQVHULHV\DFDGDXQDGHHOODVVHOHMD
91
una fecha para ser amortizadas; por sor- 1997. Los ttulos son meras anotacio-
teo realizado entre los ttulos emitidos; nes en cuenta que se realizan y gestio-
por anualidades, pagndose a la vez que nan en la Central de Anotaciones en
los intereses una parte del capital; por Cuenta de Deuda del Estado que ges-
subasta en los momentos sealados se tiona el Banco de Espaa. Se encarga
aceptan los ttulos que se ofrezcan a un de la emisin, amortizacin y pagos de
precio ms reducido. intereses de toda la emisin de ttulos,
El artculo 105 de la Ley 47/2003, de as como, la de organizar todo el mer-
26 de noviembre, General Presupues- cado. (S.A.G.).
taria establece que: 1.-Prescribirn a
los cinco aos la obligacin de pagar y deuda pblica bruta. Es el pasivo
la de devolver los capitales llamados a QDQFLHUR WRWDO GH OD DGPLQLVWUDFLyQ
reembolso, contados respectivamente a (A.A.P.).
partir del vencimiento de los intereses y
del da del llamamiento a reembolso. En deuda pblica neta. La deuda pblica
los supuestos de llamada a conversin QHWDSXHGHGHQLUVHFRPRODGLIHUHQFLD
o canje obligatorio, prescribir la obli- HQWUH HO SDVLYR QDQFLHUR EUXWR PHQRV
gacin de reembolso de capitales a los HO DFWLYR QDQFLHUR GH OD $GPLQLVWUD-
10 aos contados desde el ltimo da del cin. (A.A.P.).
plazo establecido para la operacin.
Se establece, por otra parte, que los deuda tributaria. Cantidad a ingresar
capitales de la Deuda del Estado pres- que resulta de una obligacin tributa-
cribirn a los veinte aos sin percibir ria. Incluye los intereses de demora, los
sus intereses ni realizar su titular acto recargos de carcter legal y las sancio-
alguno ante la Administracin de la nes. Asimismo, hay que tener en cuenta
Hacienda pblica estatal que suponga o ODV SRVLEOHV GHGXFFLRQHV ERQLFDFLR-
implique el ejercicio de su derecho. nes o impuestos ya pagados. (M.P.S.).
Normalmente se dice que hay repudio
de la Deuda pblica cuando el Estado dinero. (VXQDFWLYRQDQFLHURFDUDFWH-
hace una declaracin solemne de que no rizado por su liquidez. Como funciones
cumplir sus obligaciones. El repudio principales que cumple estn la de ser
puede ser tcito; igualmente, puede se unidad de cuenta y como medio de cam-
total o parcial. (A.A.P.). bio, desde cuya perspectiva se puede
considerar como medio de pago.
deuda pblica anotada. $FWLYRQDQ- 6H SXHGHQ KDFHU GLVWLQWDV FODVLFDFLR-
FLHURGHUHQWDMDHPLWLGRSRUHO(VWDGR nes del dinero cuyas relaciones mutuas
u otros entes pblicos que no se mate- son evidentes. As, puede hablarse
rializa en un soporte fsico, sino en un de dinero mercanca y dinero banca-
registro de referencias contable. En rio, consistiendo el primero en bienes
Espaa el Mercado de Deuda Pblica aceptados universalmente en los inter-
Anotada se puso en marcha en el ao cambios como las materias primas y
92
Diccionario de Economa Pblica
93
En este sentido es necesario sealar del Estado que supongan aumento de
que la Ley de Presupuestos tiene una crditos en algn concepto nicamente
consideracin especial que se pone de podrn ser admitidas a trmite si, ade-
PDQLHVWR HQ HO SURFHGLPLHQWR SDUD ms de cumplir los requisitos generales,
su tramitacin, que tiene en los Regla- proponen una baja de igual cuanta en
mentos de las Cmaras un tratamiento la misma Seccin. 4. Las enmiendas
propio dentro de las especialidades en al proyecto de Ley de Presupuestos
el procedimiento legislativo. Dichas que supongan minoracin de ingresos
especialidades aparecen reguladas en requerirn la conformidad del Gobierno
el Reglamento del Congreso de los para su tramitacin.
Diputados, aprobado el 10 de febrero El debate del proyecto de Ley comienza
de 1982, en los artculos 133 a 135, y con el debate de totalidad en el pleno
en el Texto Refundido del Reglamento del Congreso, tal y como establece el
del Senado, aprobado el 3 de mayo de artculo 134.1 de su Reglamento. Si se
1994, en los artculos 148 a 151. La aprueba alguna enmienda a la totalidad,
HVSHFLDOLGDG PiV VLJQLFDWLYD WDO \ se devolver el proyecto al Gobierno.
como se expondr a continuacin, es la En caso contrario ser remitido a la
TXHVHUHHUHDODVUHVWULFFLRQHVDOGHUH- Comisin de Presupuestos para se ela-
cho de enmienda. bore el informe pertinente, se debata el
El proceso de tramitacin comienza en proyecto y se emita un dictamen donde
el Congreso de los Diputados, aplicn- se recojan las enmiendas que habiendo
dose con carcter general el procedi- sido aprobadas queden incorporadas al
miento legislativo comn, tal y como texto del proyecto. La tramitacin con-
establece el artculo 133.1 de su regla- WLQ~DFRQHOGHEDWHQDOHQHO3OHQRGHO
mento: en el estudio y aprobacin de Congreso en el que, en virtud del art-
los Presupuestos generales del Estado culo 134.4 de su Reglamento, se desa-
se aplicar el procedimiento legislativo rrollar diferenciando el conjunto del
comn, salvo lo dispuesto en la presente articulado de la Ley y cada una de sus
Seccin. En virtud del artculo 133.2 Secciones. Tras su aprobacin se publi-
esta tramitacin gozar de preferencia FDUiHQHO%ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV
con respecto a los dems trabajos de la y se remitir al Senado.
Cmara. En el Senado no existe debate previo
/DSXEOLFDFLyQHQHO%ROHWtQ2FLDOGH a la totalidad, sino que se inicia la tra-
las Cortes del proyecto de Ley abre el mitacin dentro de la comisin de Pre-
plazo de presentacin de enmiendas, ya supuestos, disponiendo los Senadores
sean a la totalidad o al articulado. de un plazo de 10 das naturales para
La limitacin al derecho de enmienda presentar enmiendas. En este caso las
viene establecida en el artculo 133, especialidades del procedimiento de
apartados 3 y 4 del Reglamento del enmienda, recogidas en el artculo 149
Congreso: 3. Las enmiendas al pro- del Texto Refundido del Reglamento
yecto de Ley de Presupuestos generales del Senado, son dos. En primer lugar,
94
Diccionario de Economa Pblica
si una enmienda implicase la impug- 7UDV OD DSUREDFLyQ GHQLWLYD GHO SUR-
nacin completa de una seccin, se yecto de Ley se publicar el mismo en el
tramitar como una propuesta de veto. %ROHWtQ2FLDOGHODV&RUWHV3RVWHULRU-
En segundo lugar, al igual que suceda mente, la Ley de Presupuestos Genera-
en la tramitacin en el Congreso, todas les del Estado, una vez sancionada por
las enmiendas que supongan aumento HO5H\\SXEOLFDGDHQHO%ROHWtQ2FLDO
de crdito en algn concepto solamente del Estado, comenzar su vigencia el
podrn ser admitidas a trmite si, ade- primer da del ejercicio siguiente.
ms de cumplir los requisitos generales, Tal y como establece el artculo 134.4
en la propia enmienda se propone una de la Constitucin, si la Ley de Presu-
baja de igual cuanta en la misma sec- puestos no se aprobara antes del primer
FLyQDODTXHDTXpOODVHUHHUD da del ejercicio econmico correspon-
El dictamen de la Comisin se remitir al diente, se considerarn automtica-
Pleno del Senado, donde tendr lugar el mente prorrogados los presupuestos del
debate del proyecto de Ley, que comen- ejercicio anterior hasta la aprobacin de
zar con el debate de totalidad en que se los nuevos. Esta prrroga automtica
votarn las propuestas de veto que, para tiene por objeto garantizar la continui-
su aprobacin, precisan el voto favorable dad en la actividad del Estado en el
de la mayora absoluta de los Senado- supuesto en que comenzara el ejercicio
res. Si resultara aprobada una propuesta econmico sin tener el presupuesto del
de veto, se comunicar al Presidente del PLVPR DSUREDGR (Q OR TXH VH UHHUH
Gobierno y al del Congreso de los Dipu- al alcance de la misma, el artculo 38
tados. Para levantar el veto del Senado el de la Ley General Presupuestaria esta-
texto aprobado por el Congreso deber blece las siguientes precisiones: 2. La
VHU UDWLFDGR SRU HO YRWR IDYRUDEOH GH prrroga no afectar a los crditos para
la mayora absoluta de los Diputados o gastos correspondientes a programas o
transcurridos dos meses por el voto favo- actuaciones que terminen en el ejerci-
rable de la mayora simple de los votos cio cuyos presupuestos se prorrogan o
emitidos por los miembros del Congreso. para obligaciones que se extingan en
Si no se aprobara ninguna propuesta de el mismo. 3. La estructura orgnica del
veto, se debatirn las enmiendas y tras presupuesto prorrogado se adaptar, sin
HOGHEDWHVHSXEOLFDUiHQHO%ROHWtQR- alteracin de la cuanta total, a la orga-
cial de las Cortes el texto junto con las nizacin administrativa en vigor en el
enmiendas aprobadas para su remisin ejercicio en que el presupuesto deba
al Congreso de los Diputados donde ejecutarse.
ser sometido a la consideracin del Para terminar este punto conviene recor-
Pleno de la Cmara. Para la incorpora- dar que la tramitacin parlamentaria del
cin al proyecto de Ley de las enmien- proyecto de presupuestos corresponde a
das aprobadas en el Senado se requerir la de un procedimiento legislativo espe-
su aprobacin por mayora simple de cial que se caracteriza, porque: tiene
los votos emitidos por los Diputados. prioridad de discusin en las Cmaras,
95
existen importantes restricciones al dere- doble dividendo. Dcese de los posibles
cho de enmienda, rige el principio de HIHFWRV DVRFLDGRV D OD UHIRUPD VFDO
unidad de examen, esto es, no se puede verde con la que se lograra al mismo
aprobar el estado de ingresos y el de gas- tiempo mejorar la calidad ambiental y
tos no o viceversa. (A.A.P.). ODHFLHQFLDGHOVLVWHPDVFDO(VWDVGRV
consecuencias de la reforma se conside-
disposicin al pago. Este concepto se ran primer y segundo dividendo de la
utiliza de manera genrica para medir imposicin ambiental, respectivamente.
el valor econmico de los distintos bie- (A.I.G.G.).
nes y servicios. La disposicin al pago
'$3SXHGHGHQLUVHFRPRODFDQWLGDG doble imposicin. Fenmeno que se
mxima que un consumidor estara dis- produce cuando el mismo hecho es gra-
SXHVWRDSDJDURVDFULFDUSDUDDGTXLULU vado dos veces, bien por distintas juris-
un determinado bien. Alternativamente, GLFFLRQHV VFDOHV TXH DSOLFDQ VREUH pO
WDPELpQ SXHGH GHQLUVH VLJXLHQGR D impuestos similares, bien por la apli-
E. Albi, como la evaluacin marginal, cacin de diferentes tributos, incluso
expresada en dinero, de la utilidad que dentro del mismo Estado. En la prc-
le reporta a un consumidor un bien. De tica supone que el mismo hecho ori-
manera agregada la disposicin al pago gine obligaciones tributarias distintas.
muestra la satisfaccin total derivada Se suele producir cuando en un mismo
del consumo de todas las unidades de espacio se superponen distintos mbitos
XQELHQRVHUYLFLR*UiFDPHQWHODGLV- de competencia tributaria. (A.I.G.G.).
posicin al pago se corresponde con el
rea completa bajo la curva de demanda doble imposicin interna. Cuando
del bien, es decir, entre cero y la ltima un mismo hecho origina obligaciones
unidad consumida. (E.V.H.). tributarias distintas dentro del mismo
Estado, nos encontramos ante un
GLVWULEXFLyQ IXQFLRQDO GH OD UHQWD supuesto de doble imposicin interna.
Estudio de cmo se distribuye la renta Si los tributos se encuentran enmarca-
entre los factores productivos (trabajo y dos en un autntico sistema tributario,
capital). (M.P.S.). esta situacin no debera producirse,
aunque es ms factible que se produzca
distribucin personal de la renta. cuando en un mismo Estado existan
Estudio de cmo se distribuye la renta diversos poderes tributarios.
entre las personas (o familias) que for- En la doble imposicin interna no existe
man parte de una sociedad. (M.P.S.). concurrencia de distintos Estados, pero
s puede ocurrir que exista concurren-
distribucin territorial de la renta. cia de impuestos del mismo Estado o de
Estudio de cmo se distribuye la renta diferentes poderes tributarios dentro del
entre los diferentes territorios o espa- mismo mbito territorial. Lo caracters-
cios. (M.P.S.). tico, en cualquier caso, para que se d la
96
Diccionario de Economa Pblica
97
monios exentos en la base, para luego SHUPLWHTXHXQDFFLRQLVWDVHEHQHFLH
aplicarlo slo a la porcin de base no en su pas de residencia, de un crdito
exenta. VFDO SRU ORV LPSXHVWRV SDJDGRV SRU
En cuanto al mtodo de imputacin, la sociedad extranjera respecto de sus
supone que el Estado tomar en cuenta EHQHFLRV ,PSXHVWR VREUH 6RFLHGD-
la renta o patrimonio mundial para GHV DGHPiV GHO FUpGLWR VFDO TXH OH
calcular el impuesto (toda la renta o corresponde por la tributacin de los
patrimonio del contribuyente, incluso dividendos en el pas de origen de
la del extranjero), pero a continuacin los mismos. Esta posibilidad, a travs
se establece una deduccin en la cuota de una deduccin en cuota, es aplicada
por el impuesto de anloga naturaleza en el Impuesto sobre Sociedades espa-
pagado en el extranjero. Tambin en ol. (Vase: convenio de doble imposi-
este supuesto existen dos modalida- cin). (A.I.G.G.).
des. La imputacin integra, en la que
se deduce todo el impuesto pagado en GRPLFLOLR VFDO Es aquel lugar con-
el extranjero, sin limitacin alguna. Y creto que el administrado debe declarar
la imputacin ordinaria, en la que se como su localizacin en sus relaciones
permite deducir el impuesto pagado con la Administracin tributaria. Ser,
en el extranjero, pero con el lmite del pues, un lugar que aparece como punto
impuesto que en el estado corresponde- de referencia para la produccin de
ra por esa renta o patrimonio. determinados efectos jurdicos frente a
En este ltimo mtodo, se deduce de la Administracin. As, la Ley Orgnica
la cuota del impuesto del pas de resi- de Financiacin de las Comunidades
dencia la menor de las dos cantidades Autnomas y la Ley de Cesin de Tri-
siguientes: butos lo consideran punto de conexin
(OLPSXHVWRSDJDGRHQHOH[WUDQMHUR en algunos impuestos cedidos, y en la
(O UHVXOWDGR GH DSOLFDU HO WLSR PHGLR Ley General Tributaria y sus reglamen-
efectivo de gravamen (calculado antes tos de desarrollo tiene relevancia en los
de la deduccin del impuesto extran- distintos rdenes de actuacin del tri-
jero) del pas de residencia a la parte buto. Y, en general, su importancia se
de base imponible gravada en el pas observa en los procedimientos de apli-
de origen de la renta o patrimonio. cacin de los tributos por cuanto ste
En algunos supuestos tambin se aplica es el lugar donde han de practicarse las
otro mtodo para rebajar la tributacin QRWLFDFLRQHV OR TXH OR FRQYLHUWH HQ
soportada. Es el caso del crdito por el punto de referencia para su correcto
impuesto subyacente que posibilita desarrollo.
que se tenga en cuenta en la compensa- La declaracin del domicilio tributa-
cin de impuestos extranjeros aquellos rio constituye una obligacin legal que
que se han soportado desde un punto se impone al particular, as como la
de vista econmico y no slo jurdi- comunicacin del cambio del mismo.
camente como contribuyentes. As se El incumplimiento de esta obligacin
98
Diccionario de Economa Pblica
99
E
economa de la cultura. La Econo- creativas y escnicas, el patrimonio
ma de la Cultura es una subdisciplina cultural y las industrias culturales. Hay
de la Economa que se ocupa del an- que sealar, no obstante, que las fronte-
lisis econmico de todos los aspectos ras de esta disciplina se encuentran en
relacionados con la produccin, dis- continua expansin y que en los ltimos
tribucin y consumo de los bienes y aos algunos autores han abogado por
servicios culturales. La denominacin incluir dentro de su mbito de estudio
inicial de este campo de estudio fue cuestiones econmicas ms amplias,
Economa de las Artes, sin embargo, que llevaran a abarcar tambin aspec-
a lo largo de las ltimas dcadas se ha tos ms relacionados con la cultura en
ido consolidando progresivamente la su sentido antropolgico.
denominacin Economa de la Cul- La Economa de la Cultura ha sido
tura, ms extendida y aceptada en la GHQLGDSRUGLVWLQWRVDXWRUHVGHPDQHUD
actualidad. Este segundo apelativo, al ms o menos sencilla. Throsby (2008,
VHUPHQRVHVSHFtFR\UHVWULFWLYRTXHHO 2010) la concibe como la aplicacin
original, abarca mejor todas las reas de de la teora y anlisis econmico a las
estudio de las que hoy en da se ocupa distintas formas de arte. Towse (2003),
este rea de conocimiento que, bsica- SRUVXSDUWHGHQHHVWHFDPSRGHHVWX-
mente, seran las siguientes: las artes dio como la aplicacin de la Economa
100
Diccionario de Economa Pblica
101
tener rango internacional, convirtin- ral, la enfermedad de costes de Baumol,
dose en la actual Association for Cul- el gusto por las artes y su formacin,
tural Economics International (ACEI). el impacto econmico de las activida-
La ACEI tiene su propia revista espe- des culturales, los mercados de arte, el
cializada en la materia, el Journal of mercado de trabajo de los artistas, la
Cultural Economics, publicado por pri- oferta y la demanda de bienes y servi-
mera vez en 1977, y tambin se ocupa cios culturales, la historia econmica
de organizar bianualmente un congreso de las artes, las industrias culturales,
internacional, as como de esponsorizar el funcionamiento de las instituciones
conferencias y otras reuniones anuales culturales como los museos, teatros, las
relacionadas con distintos aspectos de peras, etc. (E.V.H.).
la Economa de la Cultura. Hay que
sealar, no obstante, que el reconoci- economa del bienestar. 6HSXHGHGHQLU
miento acadmico de esta disciplina y como el mbito de la teora econmica
su consideracin como un campo de que se ocupa de analizar las preferencias
estudio independiente dentro de la Eco- sociales entre situaciones econmicas
noma se suele asociar con la publica- alternativas, estableciendo los criterios
cin de un artculo de Throsby en 1994 que deben regir la intervencin del Estado,
en el Journal of Economic Literature, las reas en las que sta debe producirse.
en el que realizaba un repaso de los La economa del bienestar asume que los
principales lneas de investigacin de agentes que operan en el mercado pueden
la disciplina (The production and con- alcanzar una asignacin ptima siempre
sumption of the arts: a view of cultural que se cumplan una serie de requisitos.
economics. Journal of Economic Lite- Sin embargo, si stos no se cumplen por
rature, vol. XXXII, pp. 1-29). Desde la existencia de fallos de mercado o si
entonces, la Economa de la Cultura el resultado alcanzado es poco equita-
ha experimentado un gran desarrollo, tivo, ser necesario corregir esta situacin
atrayendo progresivamente un mayor mediante la accin colectiva.
nmero de profesionales e investigado- En el contexto de la Economa del
res a este campo. Esta evolucin hace Bienestar, los individuos y sus prefe-
que en la actualidad puede hablarse de rencias son los protagonistas, pues de
la Economa de la Cultura como una ellas depende juzgar qu alternativas de
disciplina consolidada que dispone de asignacin de recursos son las mejores.
una literatura abundante, que se incre- Como consecuencia de lo anterior, la
menta ao tras ao a un ritmo creciente. herramienta bsica de anlisis son las
Entre los principales temas de estudio curvas de indiferencia, a travs de las
en torno a los cuales se ha desarrollado cuales se muestran todas las combina-
el abundante corpus terico y emprico ciones de consumo que reportan niveles
que hoy conforma esta disciplina cabe idnticos de utilidad, de modo que entre
destacar aspectos tan clsicos como la ellas el individuo no muestra ningn
intervencin pblica en el sector cultu- tipo de preferencia. (J.M.C.).
102
Diccionario de Economa Pblica
103
- Empresas capitalistas controladas duce un abaratamiento de los mismos.
por agentes de la Economa Social: El resultado es una demanda superior
HQWLGDGHVQRQDQFLHUDVLQVWLWXFLR- de servicios pblicos y, por lo tanto, un
nes de crdito y empresas de segu- incremento en el nivel de gasto pblico.
ros (cuando sus actividades sean Esta situacin se produce porque la
coherentes con sus empresas de LOXVLyQ VFDO KDFH TXH ORV FLXGDGDQRV
Economa Social creadoras). se comporten como si la transferencia
2UJDQL]DFLRQHV QR HPSUHVDULDOHV hubiera provocado un efecto sustitu-
de la Economa Social: instituciones cin, cuando lo que se produce es un
privadas sin nimo de lucro (asocia- efecto renta puro. (D.C.P. y N.F.G.).
ciones, fundaciones, agrupaciones y
federaciones, clubes deportivos, ins- HIHFWR %DXPRO Teora explicativa del
tituciones religiosas, partidos polti-crecimiento del gasto pblico desde
cos y sindicatos, otras sociedades de una perspectiva de la oferta formulada
ayuda mutua). (M.J.S.P. y L.I.A.G.). en 1967 por el economista norteame-
ricano William Baumol a partir de la
HIHFWR DGKHUHQFLD \ SDSHU). Efecto observacin de la tecnologa produc-
derivado de las subvenciones o trans- tiva empleada en el sector pblico. Su
ferencias generales a tanto alzado hiptesis bsica es que es ms intensiva
entre niveles de gobierno. Cuando un en trabajo en relacin con la tecnologa
gobierno central concede una subven- de produccin empleada por el sector
cin general a tanto alzado a un gobierno privado y que en el sector pblico es
subcentral, los habitantes de esta juris- ms difcil la sustitucin de trabajo por
diccin dispondrn de ms recursos capital a medida que el coste laboral
que repartirn entre bienes pblicos y aumenta.
privados. Sin embargo, empricamente, Baumol considera que mientras la tec-
se comprueba que estas subvenciones nologa empleada en las actividades de
estimulan ms el gasto pblico que el produccin de bienes suele experimen-
privado, es decir, que las transferencias tar importantes incrementos en la pro-
generales incrementan el nivel de gasto ductividad, esto mismo no sucede en
pblico local en una cantidad mayor de otros sectores que comprende una gran
la que se derivara de un incremento de parte de las actividades realizadas por
la renta local de la misma cuanta. Este el sector pblico, como la educacin, la
resultado es conocido en la literatura sanidad o los servicios culturales. Este
como efecto adherencia o efecto \ bajo crecimiento en la actividad del
paper (papel caza moscas) y responde a sector pblico, al mismo tiempo que se
XQSUREOHPDGHLOXVLyQVFDO registran aumentos salariales similares
&XDQGRORVJRELHUQRVORFDOHVQDQFLDQ a los que se producen en el sector pri-
sus servicios pblicos mediante transfe- vado, hace que el coste de la provisin
rencias, los ciudadanos tienden a subes- de los servicios pblicos crezca ms
timar su coste, considerando que se pro- rpido que el de otras producciones.
104
Diccionario de Economa Pblica
105
contrario: el individuo experimenta HFLHQFLD HFRQyPLFD Situacin en la
una reduccin de su salario neto, que el mercado logra una asignacin
medido como el salario bruto menos el de bienes y servicios mediante la cual
impuesto, empeora su situacin econ- tanto el productor de ese bien o ser-
mica, consume menos de otros bienes vicio como el consumidor del mismo
(entre ellos, el ocio) y aumenta la par- quedan plenamente satisfechos. Esto
ticipacin laboral, suponiendo que el es, el productor consigue maximizar su
ocio es un bien normal. (J.P.M.). EHQHFLR \ HO FRQVXPLGRU PD[LPL]DU
su utilidad. Esa es pues una situacin
HIHFWRVXVWLWXFLyQGHORVLPSXHVWRVEl ptima, el mercado optimiza los recur-
HIHFWR VXVWLWXFLyQ VH GHQH HQ HO DQi- sos y la distribucin de los mismos. En
lisis econmico como el cambio en el un mercado en competencia perfecta se
consumo de un bien causado por una ORJUDODHFLHQFLDHFRQyPLFDFXDQGRHO
variacin en los precios relativos, mante- mercado se vaca, es decir en el punto
niendo constante la renta real. Se utiliza de equilibrio. En ese sentido en mer-
junto al efecto renta (vase: efecto renta) FDGRV HQ FRPSHWHQFLD SHUIHFWD OD H-
para evaluar los cambios provocados por ciencia econmica, y el bienestar de la
la introduccin de un impuesto en tr- Sociedad se maximizan. Sin embargo,
PLQRVGHHFLHQFLDHFRQyPLFD$OLJXDO cuando el Estado interviene en el mer-
que en ste, aunque cabe estudiarlo en la FDGR D WUDYpV GH LQVWUXPHQWRV VFDOHV
LPSRVLFLyQVREUHHOFRQVXPRDOPRGL- como los impuestos o las subvenciones,
car la relacin de precios en contra del ODHFLHQFLDHFRQyPLFD\DQRVHPD[L-
bien gravado, se encuentra un mayor miza. (M.B.C.).
desarrollo terico en el anlisis del efecto
sustitucin en el impuesto sobre la renta, ejecucin. Realizacin forzosa de un
en concreto, sobre la oferta de trabajo. efecto, crdito o garanta no satisfechos
En el modelo de eleccin renta-ocio en a la fecha de su vencimiento. Puede
ausencia de impuestos, donde el indivi- VLJQLFDUWDPELpQHOFXPSOLPLHQWRGH
duo determina la combinacin de con- una orden burstil recibida. (A.A.P.).
sumo y ocio que maximiza su utilidad,
existe un efecto sustitucin positivo, ya ejecucin del presupuesto. El da 1 de
que un incremento (disminucin) del enero comienza la ejecucin del pre-
salario real hace que el ocio se enca- supuesto aprobado, competencia que
rezca (abarate) respecto del consumo corresponde al ejecutivo.
y, por tanto, aumente (disminuya) el La ejecucin del presupuesto supone el
nmero de horas trabajadas. Si se intro- empleo por parte de la Administracin
duce un impuesto sobre la renta, el pre- de los crditos que el legislativo le ha
cio del ocio, esto es el salario neto, se autorizado a gastar para el desarrollo de
reduce, por lo que el individuo trabaja sus funciones.
menos (consume ms ocio) y consume Evidentemente la existencia de crdito
menos de otros bienes. (J.P.M.). presupuestario es el requisito necesario
106
Diccionario de Economa Pblica
107
tos de ingresos y gastos de cada uno y de las fundaciones del sector pblico
de los organismos autnomos y otras estatal que dependan funcionalmente
Entidades a ellos adscritos. El Ministe- de cada uno de ellos, acompaadas de
rio de Sanidad y Consumo enviar las OD GRFXPHQWDFLyQ D TXH VH UHHUH HO
propuestas de presupuesto de ingresos y artculo 29 de este Ley. Tercera. Las
de gastos del Instituto Nacional de Ges- propuestas de presupuesto de gastos se
tin Sanitaria al Ministerio de Hacienda acompaarn, para cada programa, de
TXH IRUPDUi HO DQWHSUR\HFWR GHQLWLYR su correspondiente memoria de obje-
y lo remitir al Ministerio de Trabajo y WLYRV DQXDOHV MDGRV FRQIRUPH DO SUR-
Asuntos Sociales para su incorporacin grama plurianual respectivo, dentro de
al de la Seguridad Social. El Minis- los lmites que resulten alcanzables con
terio de Trabajo y Asuntos Sociales las dotaciones previstas para cada uno
enviar las propuestas de presupuesto de los programas. Cuarta. En el marco
de ingresos y de gastos del Instituto de este procedimiento, por orden del
de Migraciones y Servicios Sociales al Ministro de Trabajo y Asuntos Socia-
Ministerio de Hacienda que formar el OHVVHHVWDEOHFHUiQODVHVSHFLFDFLRQHV
DQWHSUR\HFWRGHQLWLYR\ORUHPLWLUiDO propias del procedimiento de elabora-
Ministerio de Trabajo y Asuntos Socia- cin de los Presupuestos de la Seguri-
les para su incorporacin al de la Segu- dad Social. 3. El presupuesto de ingre-
ridad Social. El Ministerio de Trabajo y sos de la Administracin General del
Asuntos Sociales, con los anteproyectos Estado ser elaborado por el Ministerio
elaborados por las entidades gestoras, de Hacienda, de forma que se ajuste a
servicios comunes y mutuas de acci- la distribucin de recursos de la progra-
dentes de trabajo y enfermedades pro- macin plurianual prevista en el art-
fesionales, formar el anteproyecto de culo 29 y al cumplimiento de los objeti-
Presupuesto de la Seguridad Social, al vos de poltica econmica establecidos
que se incorporarn los anteproyectos por el Gobierno para el ejercicio. 4. Las
de Presupuestos del Instituto Nacional propuestas y dems documentacin
de Gestin Sanitaria y del Instituto de necesaria para la elaboracin de los
Migraciones y Servicios Sociales y lo Presupuestos Generales del Estado se
remitir al Ministerio de Hacienda. Los formularn y tramitarn sirvindose de
Ministros de Trabajo y Asuntos Socia- los medios informticos que establezca
les y de Hacienda elevarn el antepro- al efecto el Ministerio de Hacienda
yecto de Presupuesto de la Seguridad TXLHQ DVLPLVPR MDUi ORV SOD]RV SDUD
Social al Gobierno para su aprobacin. su presentacin en la orden que esta-
Asimismo, los ministerios remitirn las blezca el procedimiento de elaboracin
propuestas que contengan los presu- del anteproyecto. 5. Corresponder al
puestos de operaciones corrientes y de Ministro de Hacienda elevar al acuerdo
RSHUDFLRQHVGHFDSLWDO\QDQFLHUDVGH del Gobierno el anteproyecto de la Ley
las entidades pblicas empresariales, de Presupuestos Generales del Estado.
de las sociedades mercantiles estatales Conforme a esto las fases de elabora-
108
Diccionario de Economa Pblica
109
complementaria que deber acompaar juez competente para asegurar el pago
al proyecto de Ley de Presupuestos de una deuda o para garantizar el
Generales del Estado: las memorias cumplimiento de una obligacin.
descriptivas de los programas de gasto Puede hablarse de embargo ordinario
y sus objetivos anuales, las memorias y preventivo. El embargo preventivo es
explicativas de los contenidos de cada el que se hace a instancias del acreedor
SUHVXSXHVWR FRQ HVSHFLFDFLyQ GH ODV ante la posible escasez de bienes embar-
SULQFLSDOHV PRGLFDFLRQHV TXH SUH- gables. (A.A.P.).
senten en relacin con los vigentes, un
anexo con el desarrollo econmico de empresas pblicas. Con este trmino
los crditos, por centros gestores de se pretende agrupar a todas las organi-
gasto, un anexo, de carcter plurianual zaciones de carcter pblico que actan
de los proyectos de inversin pblica, en el campo de la produccin o inter-
TXH LQFOXLUi VX FODVLFDFLyQ WHUULWRULDO
cambio de bienes y servicios de modo
la liquidacin de los presupuestos del similar a como lo hacen las empresas
ao anterior y un avance de la liquida- privadas.
cin del ejercicio corriente, las cuentas La Ley 6/1997, de 14 de abril de Orga-
y balances de la Seguridad Social del nizacin y Funcionamiento de la Admi-
ao anterior, los estados consolidados nistracin General del Estado dentro de
de los presupuestos, un informe econ- los organismos pblicos enmarca las
PLFR\QDQFLHUR\XQDPHPRULDGHORV entidades pblicas empresariales.
EHQHFLRVVFDOHV$$3 Estas entidades realizan actividades de
prestacin de servicios y de produccin
HOXVLyQ VFDO Mecanismo con el que de bienes susceptibles de contrapresta-
se trata de evitar el pago de un tributo cin econmica y a las que, aun cuando
debido, gracias a la utilizacin de resqui- son regidas por el derecho privado, les
cios legales, no previstos inicialmente es de aplicacin el Derecho pblico en
por el legislador. Se busca conseguir la relacin con el ejercicio de potestades
PtQLPDFDUJDVFDORGLIHULUHQHOWLHPSR pblicas, con determinados aspectos
su impacto. Se trata de utilizar medios de su funcionamiento o con lo concer-
lcitos para evitar el pago del tributo o niente a la formacin de la voluntad de
disminuir su cuanta, forzando alguna sus rganos.
JXUD MXUtGLFD \D HVWDEOHFLGD TXH SHU- El rgimen presupuestario, econmico-
mite al contribuyente evitar que se rea- QDQFLHURGHFRQWDELOLGDGLQWHUYHQFLyQ
OLFHHOKHFKRLPSRQLEOHFRQHOQGHQR \GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWDEOHFLGR
pagar el tributo o rebajarlo. (A.I.G.G.). en la Ley General Presupuestaria.
Asimismo, ha de indicarse que las
embargar. Consiste en la intervencin entidades pblicas empresariales estn
o retencin de un bien o derecho. VRPHWLGDV D XQ FRQWURO GH HFDFLD TXH
Normalmente se produce el embargo ser ejercido por el Ministerio y, en su
como consecuencia del mandato de un caso, por el Organismo pblico al que
110
Diccionario de Economa Pblica
estn adscritas, sin perjuicio del control ptima y la equidad horizontal como
establecido al respecto por la Ley Gene- tratamiento similar de contribuyentes
ral Presupuestaria. Dicho control tiene similares. Aunque la equidad horizon-
FRPR QDOLGDG FRPSUREDU HO JUDGR GH tal reconoce y garantiza la igualdad de
cumplimiento de los objetivos y la ade- los contribuyentes ante la Ley General
cuada utilizacin de los recursos asig- Tributaria, en la prctica, es muy dif-
nados, segn lo establecido en el art- cil encontrar dos individuos con las
culo 59. 1 de la citada Ley 6/1997, de mismas caractersticas econmicas.
14 de abril de Organizacin y Funcio- (VWH KHFKR GLFXOWD OD PHGLFLyQ GH OD
namiento de la Administracin General equidad horizontal y tradicionalmente
del Estado. (A.A.P.). se han planteado diferentes indicadores
o medidas basadas en la reordenacin
equidad. De manera general, el prin- JHQHUDGDSRUXQVLVWHPDVFDOFRPRHO
cipio de equidad hace referencia a los ndice de Atkinson-Plotnik o el ndice
conceptos de igualdad y justicia. No de Atkinson) y en la distancia entre las
obstante, cuando se habla de equidad en curvas de Lorenz antes y despus de
los sistemas impositivos es preciso con- impuestos. (M.P.S.).
siderar sus dos dimensiones: equidad
horizontal y equidad vertical. Ambos equidad vertical. Principio imposi-
conceptos han sido objeto de numerosas tivo que establece que dos individuos
discusiones e interpretaciones. (Vase: FRQ FDUDFWHUtVWLFDV VFDOHV GLVWLQWDV
equidad horizontal y equidad vertical). GHEHQVRSRUWDUXQDFDUJDVFDOGLVWLQWD
(M.P.S.). (M.P.S.).
111
QDQFLHURV IXHUDQ LJXDOHV D ORV JDVWRVpagar los impuestos necesarios para su
QRQDQFLHURV(OySWLPRFRQVLVWLUtDHQ QDQFLDFLyQHYLWiQGRVHFXDOTXLHUIHQy-
lograr, simultneamente, una total auto- PHQRGHH[SRUWDFLyQVFDO6XSRQHTXH
QRPtD\VXFLHQFLDHVWRHVODDXWRVX- las transferencias intergubernamentales
ciencia explicitada por una situacin de slo deben darse hacia aquellas regio-
HTXLOLEULRQDQFLHUR'&3\1)* nes ms desfavorecidas que no pueden
FRQ VXV SURSLRV UHFXUVRV QDQFLDU XQ
HTXLOLEULR QDQFLHUR KRUL]RQWDO nivel de servicios pblicos satisfactorio.
Coincide con un sistema en el que cada (S.A.G.).
WHUULWRULRHVDXWRVXFLHQWHFRPSDUDQGR
con los dems territorios de su mismo error de salto. Situacin que se produce
nivel de gobierno. Es decir: cuando un incremento en la base impo-
nible de un impuesto conlleva un incre-
mento superior en la cuota tributaria. Es
Donde IP: Ingresos propios; GNFT: un fenmeno tpico de la progresividad
*DVWRV R QDQFLHURV WRWDOHV '&3 \ continua o por clases. (Vase: progresi-
N.F.G.). vidad, tipo impositivo). (S.A.G.).
112
Diccionario de Economa Pblica
113
El escenario presupuestario plurianual blecidas para la realizacin de las dis-
incluir a los siguientes agentes: a) El tintas polticas de gasto, teniendo en
Estado. b) Los Organismos autno- cuenta en todo caso las obligaciones
mos de la Administracin General del derivadas de la actividad del sector
Estado. c) La Seguridad Social. d) Las pblico que tengan su vencimiento en
Agencias estatales. e) Las dems enti- el perodo para el que s e ha designado
dades que integran el sector pblico y los compromisos de gasto existentes
administrativo estatal, de acuerdo con en el momento de su elaboracin que
lo previsto en el artculo 3.1 de la Ley puedan generar obligaciones con venci-
47/2003, de 26 de noviembre, General miento en dicho perodo. Como criterio
Presupuestaria. general, la tasa de crecimiento de los
El escenario presupuestario tendr gastos que resulte del escenario pre-
como marco de referencia las orienta- supuestario no podr ser superior a la
ciones y directrices de poltica econ- prevista para el Producto Interior Bruto
mica del Gobierno, de forma que ase- nominal en el perodo considerado.
gure la coherencia entre los objetivos a 3RUORTXHVHUHHUHDODHVWUXFWXUDGHO
medio plazo de las polticas pblicas de escenario presupuestario ha de tenerse
JDVWR\HOPDUFRGHVXQDQFLDFLyQFRQ en cuenta, lo siguiente: el escenario
los objetivos generales de la poltica presupuestario de ingresos y gastos se
econmica y las previsiones de la acti- formular en trminos de contabilidad
vidad econmica a medio plazo. presupuestaria y comprender el esce-
El equilibrio general del escenario pre- nario consolidado de los agentes enu-
supuestario, determinado por la diferen- merados; el escenario de ingresos se
FLDHQWUHORVLQJUHVRV\JDVWRVQRQDQ- estructurar por categoras econmicas,
cieros, habr de resultar compatible, en ajustadas en lo que resulte aplicable a
trminos de Contabilidad Nacional, con efectos de elaboracin del escenario a
el objetivo de estabilidad aprobado por el OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
Gobierno, conforme a lo dispuesto en el y, el escenario de gastos se estructurar
artculo 8 de la Ley 18/2001, General de por polticas de gasto, de acuerdo con
Estabilidad Presupuestaria. OD FODVLFDFLyQ SUHVXSXHVWDULD YLJHQWH
A su vez, ha de sealarse que el esce- (A.A.P.).
nario de ingresos establecer sus previ-
siones considerando los efectos de las HVIXHU]R VFDO UHJLRQDO Medida del
tendencias de la economa as como los HVIXHU]RRVDFULFLRTXHHOSDJRGHORV
aspectos coyunturales de la misma y las impuestos supone para los miembros
PRGLFDFLRQHV SUHYLVWDV HQ HO VLVWHPD de la comunidad. Tradicionalmente, el
tributario y dems normativa que los HVIXHU]RVFDOVHFXDQWLFDEDPHGLDQWH
regula. el ndice de Frank, cociente entre la
Por otra parte, el escenario de gastos SUHVLyQVFDO\ODUHQWDSHUFiSLWDGHO
asignar los recursos disponibles de territorio. Una medida alternativa se
conformidad con las prioridades esta- realiza a travs del tipo medio agregado
114
Diccionario de Economa Pblica
115
estimacin indirecta. Mtodo de deter- estimacin objetiva. Procedimiento
minacin de la base imponible de los mediante el cual la base imponible de
tributos de carcter subsidiario, cuando un tributo no se mide directamente, si
la Administracin no puede acceder no que se utilizan ciertos ndices, sig-
al conocimiento de los datos necesa- nos, mdulos o datos previstos en la
rios para la estimacin completa de las normativa de cada tributo. Por ello la
bases imponibles, bien por falta de pre- base que se tendr en cuenta no ser
sentacin de la declaracin o declaracin la medida cierta y directa de la mag-
incompleta o inexacta; resistencia, obs- nitud en que esta se mida, sino la que
truccin, excusa o negativa a la actuacin resulte de la aplicacin de los signos,
inspectora; incumplimiento sustancial de ndices o mdulos previstos por la Ley.
las obligaciones contables o registrales; Para aplicar este mtodo, es preciso que
o desaparicin o destruccin de los libros lo prevea la ley propia de cada tributo y
\UHJLVWURVFRQWDEOHVRGHORVMXVWLFDQ- su utilizacin tiene carcter voluntario
tes de las operaciones anotadas en los para el obligado tributario. (A.I.G.G.).
mismos. Ahora bien, no basta con que
se den estos incumplimientos sino que, HYDOXDFLyQ GH HFLHQFLD HQ SROtWLFDV
adems, como consecuencia de ellos ha pblicas. /DHYDOXDFLyQGHODHFLHQFLD
de resultar imposible liquidar el tributo en las polticas pblicas es un tipo de
con arreglo a los mtodos previstos por evaluacin econmica que tiene como
su ley reguladora. objetivo determinar si el sector pblico
Los medios que la Administracin est obteniendo lo mximo posible de
puede utilizar para la aplicacin de este los recursos puestos a su disposicin.
mtodo de estimacin son los datos y Las cuestiones que tratan de responder
antecedentes relevantes al efecto; ele- HVWHWLSRGHHVWXGLRVVHUHHUHQWDQWRD
mentos que indirectamente acrediten si el sector pblico debe o no realizar
bienes y rentas, as como ingresos, ven- determinadas actividades, como a eva-
tas o costes; signos, ndices o mdulos luar si ste est haciendo bien, desde
basados en supuestos similares. un punto de vista productivo, las acti-
Como se trata de sustituir los datos vidades que desarrolla. Dado que en
aportados por el sujeto por otros esta- QXHVWURVGtDVHOWpUPLQRHFLHQFLDWLHQH
blecidos por la Administracin, para la mltiples acepciones, se hace necesario
aplicacin de este mtodo de estima- concretar la utilizacin que se hace de
cin se exige un informe razonado que este concepto en el mbito de la eva-
MXVWLTXHVXSURFHGHQFLD\ORVHOHPHQ- luacin de la actividad pblica. El con-
tos utilizados. Este deviene un trmite FHSWR GH HFLHQFLD PiV XWLOL]DGR HQ HO
esencial en el procedimiento y su omi- campo de la Economa es el de HFLHQ-
sin puede dar lugar a la indefensin cia econmica oHFLHQFLDHQHOVHQWLGR
del administrado, al no poder discutir la de Pareto, segn el cual una asignacin
procedencia del rgimen aplicado ni los HVHFLHQWHFXDQGRQRHVSRVLEOHUHDVLJ-
criterios utilizados. (A.I.G.G.). nar los recursos existentes de manera
116
Diccionario de Economa Pblica
117
la minimizacin de la cantidad de fac- suelen agrupar en dos grandes catego-
tores empleados y adems de su coste. ras: las aproximaciones frontera y las
Las tcnicas que se pueden utilizar a aproximaciones no frontera.
OD KRUD GH HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ODV Los modelos o tcnicas de medicin
actuaciones pblicas son variadas. La GH OD HFLHQFLD TXH QR HPSOHDQ H[SOt-
eleccin de la tcnica depender en citamente funciones frontera engloban
FDGD FDVR GHO WLSR GH HFLHQFLD TXH tres tipos: los ndices de productividad
se desee evaluar, del tipo de interven- parcial, los ndices de productividad
cin, etc. Entre los mtodos tradicio- global y los modelos economtricos.
QDOHV SDUD HYDOXDU OD HFLHQFLD GH ORV Los ndices de productividad parcial
programas desarrollados por el sector presentan diversas variantes, aunque
pblico se encuentran el anlisis coste- las medidas ms utilizadas son las que
EHQHFLR $&% \ HO DQiOLVLV FRVWH UHODFLRQDQHOSURGXFWRQDOGHODRUJD-
HFDFLD$&((O$&%HVXQDWpFQLFD nizacin o unidad productiva evaluada
de evaluacin que permite determinar la con los recursos que ha utilizado para
HFLHQFLDHFRQyPLFDGHXQSURJUDPDR obtenerlos, destacando especialmente
intervencin pblica, expresada como los indicadores de productividad por
ODUHODFLyQHQWUHVXVFRVWHV\EHQHFLRV trabajador. Los indicadores de produc-
sociales, medidos en trminos mone- tividad global son medidas ponderadas
tarios. El ACE es una variante simpli- de inputs en relacin con los outputs. Se
FDGD GHO$&% 6H DSOLFD HQ DTXHOORV WUDWDGHPHGLGDVGHHFLHQFLDTXHSUH-
casos en los que no es posible valorar sentan grandes limitaciones. Los mode-
PRQHWDULDPHQWH ORV EHQHFLRV GH XQ los economtricos, por ltimo, evalan
programa, pero s se pueden estimar OD HFLHQFLD GH XQD XQLGDG SURGXFWLYD
sus costes sociales. El anlisis se realiza concreta tomando como referencia de
comparando los costes de cada alterna- ptimo el comportamiento promedio
tiva con indicadores que muestran en de todas las unidades consideradas en
unidades fsicas sus resultados, esto es, la muestra. A grandes rasgos, en este
la efectividad del programa en trminos tipo de estudios se estiman funciones de
de la consecucin del objetivo estable- produccin o coste medio y mediante
cido. Ms recientemente, en la segunda el anlisis de los residuos de la fun-
mitad del siglo XX, han comenzado a cin estimada se determina el nivel de
aplicarse al mbito pblico otra serie de HFLHQFLD GH OD XQLGDG SURGXFWLYD HQ
tcnicas concebidas inicialmente para la relacin con la media. En general, la
HYDOXDFLyQGHODHFLHQFLDGHODVHPSUH- validez de este tipo de modelos es limi-
sas privadas. Estas nuevas tcnicas, que tada. Por un lado, al basarse en valores
toman como punto de partida los traba- medios, no ofrecen informacin sobre
jos pioneros de Farell (1957), permiten HO QLYHO GH HFLHQFLD DEVROXWD DOFDQ-
HYDOXDUODHFLHQFLDUHODWLYDGHGLVWLQWDV zado; en segundo lugar, suponen que
organizaciones o unidades productivas toda la variacin registrada en los resi-
del sector pblico. Dichas tcnicas se GXRVVHGHEHDYDULDFLRQHVGHHFLHQFLD
118
Diccionario de Economa Pblica
sin tener en cuenta que tambin puede LQHFLHQFLD GH ODV XQLGDGHV UHVSHFWR D
UHHMDU LQXHQFLDV DOHDWRULDV DGHPiV ODIURQWHUDHFLHQWH\HORWURSDUDUHFR-
la imposicin a priori de formas fun- ger todas las otras fuentes de error. Las
FLRQDOHV HVSHFtFDV FRQGLFLRQD IXHUWH- aproximaciones frontera de carcter no
mente los resultados. paramtrico se caracterizan porque en su
Las aproximaciones frontera estudian la DSOLFDFLyQQRVHHVSHFLFDa priori una
HFLHQFLD GH XQD XQLGDG VREUH OD EDVH forma funcional, sino unas propiedades
de su distancia respecto a una funcin formales que satisfacen los puntos del
frontera estimada a partir de los mejo- conjunto de produccin. Los datos en
res comportamientos observados dentro este caso son envueltos determinando
del conjunto de unidades evaluadas. si cada punto observado puede con-
Las unidades situadas sobre la frontera siderarse que pertenezca a la frontera
VH FRQVLGHUDQ HFLHQWHV HQ WpUPLQRV o no bajo los supuestos establecidos.
relativos, mientras que las que no per- Dentro de las aproximaciones frontera
tenecen a la frontera son consideradas de carcter no paramtrico destaca por
LQHFLHQWHV VLHQGR VX JUDGR GH LQH- su importancia el anlisis envolvente
ciencia determinado por la distancia a de datos, ms conocido por sus siglas
OD IURQWHUD /D IURQWHUD VH SXHGH GH- en ingls como DEA. El modelo DEA,
nir tanto para la funcin de produccin desarrollado por Charnes, Cooper y
como para la de costes y, en ocasiones, Rhodes (1978), sobre la base del trabajo
SDUD OD GH EHQHFLRV 'HQWUR GH ODV seminal de Farell (1957), utiliza tcni-
aproximaciones frontera cabe distinguir cas de programacin lineal para evaluar
dos grandes escuelas o metodologas OD HFLHQFLD GH XQLGDGHV SURGXFWLYDV
que se diferencian atendiendo a la tc- homogneas caracterizadas por su mul-
QLFD XWLOL]DGD SDUD GHQLU OD IURQWHUD tiplicidad de inputs y outputs. (E.V.H.).
las aproximaciones paramtricas y las
no paramtricas. Las aproximaciones evaluacin de polticas pblicas. La
frontera de carcter paramtrico especi- evaluacin de polticas pblicas es un
FDQa priori una forma funcional con campo de investigacin cuya principal
parmetros constantes (Cobb-Douglas, QDOLGDGFRQVLVWHHQYDORUDUODXWLOLGDG
Translog, etc.), estimndose sus par- y bondad de las intervenciones pbli-
metros de manera que las observacio- cas, tanto a nivel social como econ-
nes queden por encima o por debajo de mico. Sus orgenes suelen datarse en
la funcin de costes o de produccin, el primer tercio del siglo XX. Algunos
UHVSHFWLYDPHQWH/DHFLHQFLDVHPLGH autores consideran la aplicacin de los
con respecto a esa funcin, siendo dis- mtodos de medicin de la inteligencia
WLQWDVHJ~QODIRUPDIXQFLRQDOHVSHFL- de A. Binet (1857-1911) como activi-
cada a priori. Las ms utilizadas son las dades pioneras en este campo. No obs-
fronteras de tipo estocstico en las que tante, la mayora de los investigadores
dentro de los residuos se distinguen dos suelen situar los orgenes de la evalua-
WpUPLQRV GH HUURU XQR SDUD UHHMDU OD cin en los aos treinta. En esos aos
119
se realizan las primeras evaluaciones ciones bsicas: el apoyo en la adopcin
de servicios pblicos en los Estados de decisiones pblicas, la rendicin de
Unidos, principalmente bajo la forma cuentas ante los organismos polticos y
de investigaciones sobre programas de los ciudadanos y la mejora de la gestin.
educacin y salud pblica. A partir de La evaluacin es una actividad sujeta a
ese momento y, especialmente, tras la mltiples interpretaciones que afectan
II Guerra Mundial, la aplicacin de tc- tanto a su contenido como a sus prop-
nicas de investigacin social empieza sitos, mtodos y tcnicas. Ello hace que
a crecer de forma acelerada impulsada la evaluacin de polticas y programas
sobre todo por la demanda de cono- pblicos sea un concepto controvertido,
cimiento sobre los resultados de los de difcil delimitacin y carente de una
diversos programas de bienestar social GHQLFLyQ ~QLFD \ JHQHUDOPHQWH DFHS-
LQLFLDGRVHQHVRVDxRV$QDOHVGHORV tada. La falta de concrecin y la variabi-
aos cincuenta la evaluacin de pro- lidad de las actividades que se engloban
gramas es una prctica comn en los bajo este trmino se ponen de mani-
Estados Unidos y comienza a exten- HVWR HQ HO FRQWHQLGR GH ODV P~OWLSOHV
derse, a partir de la conceptualizacin GHQLFLRQHV H[LVWHQWHV HQ OD OLWHUDWXUD
y aprendizaje estadounidense, a Europa Para algunos autores, la evaluacin
y otros pases industrializados, llegando consiste en valorar los resultados de las
tambin a pases menos desarrollados actuaciones pblicas para determinar si
de la mano de programas de las Nacio- se ajustan a los objetivos establecidos.
nes Unidas. Durante las dcadas de Otros autores como Vedung (1997) la
los sesenta y setenta la evaluacin se GHQHQ FRPR XQD FXLGDGRVD YDORUD-
consolida como rea de investigacin cin retrospectiva de los mritos, impor-
y estudio de diversas disciplinas cien- tancia y valor de la aplicacin, producti-
WtFDV \ VRFLDOHV$ SDUWLU GH ORV DxRV vidad y resultados de las intervenciones
setenta la evaluacin sistemtica de gubernamentales que se pretende desem-
polticas pblicas comienza a generali- pee un papel en futuras situaciones y
zarse en Gran Bretaa, los Estados Uni- acciones prcticas. Rossi y Freeman
dos y Holanda y, posteriormente, ya en HQ XQD GH ODV GHQLFLRQHV FOi-
los ochenta, se extiende a la mayora de sicas en este mbito, conciben la eva-
pases desarrollados. Espaa se incor- luacin como la aplicacin sistemtica
pora con cierto retraso a este proceso, de procedimientos de investigacin
GHPDQHUDTXHKDVWDQDOHVGHORVDxRV social para valorar la conceptualizacin
ochenta y principios de los noventa no y diseo, implementacin y utilidad, de
aparecen los primeros estudios de eva- los programas de intervencin social.
luacin en este pas. En nuestros das la En el marco de las evaluaciones realiza-
evaluacin constituye una herramienta das por organismos internacionales, una
de uso habitual e imprescindible en la GHODVGHQLFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHVOD
gestin pblica en la mayora de los elaborada en el seno de la OCDE/CAD
pases, a la que se atribuyen tres fun- por un grupo de expertos, en la que se
120
Diccionario de Economa Pblica
121
cubrir, la estrategia elegida y los objeti- pretacin de los datos. Las tcnicas que
vos, los inputs, las medidas adoptadas o se pueden utilizar son bsicamente de
actividades desarrolladas y los efectos dos tipos: cualitativas y cuantitativas.
(resultado e impacto) deseados. Este La economa, y por tanto, la evaluacin
anlisis requiere tres tareas esenciales: econmica, se ha especializado prin-
valorar la racionalidad del programa; cipalmente en el anlisis cuantitativo.
FODVLFDU VXV REMHWLYRV RSHUDWLYRV Hay que sealar, sin embargo, que en
HVSHFtFRV \ JHQHUDOHV H LGHQWLFDU los ltimos aos se observa una tenden-
la teora de la accin del programa. cia creciente a utilizar conjuntamente
Otra cuestin fundamental en el diseo ambos tipos de tcnicas. El abanico
de una evaluacin es la determinacin de herramientas que se utilizan en la
de las preguntas a las que sta tiene que evaluacin econmica es muy variado.
responder. Las preguntas suelen derivar Abarca tcnicas estadsticas como el
de la lgica de la intervencin, pero tam- anlisis descriptivo, el anlisis facto-
bin pueden referirse a impactos inespe- rial o el anlisis de regresin; tcnicas
UDGRVTXHQRJXUHQHQpVWDRDDOJ~Q de valoracin sinttica que permiten
aspecto transversal (gnero, medio formular juicios globales sobre progra-
ambiente, etc.). Una vez seleccionadas PDV FRPR HO DQiOLVLV FRVWH EHQHFLR
las preguntas, hay que determinar los R HO DQiOLVLV FRVWH HFDFLD PRGHORV \
criterios de evaluacin que se utiliza- tcnicas de anlisis macroeconmico,
rn para responder de manera positiva o como el anlisis Input-Output o los
negativa a las mismas. Aunque existen modelos de equilibrio general y simula-
GLVWLQWDVFODVLFDFLRQHVSRVLEOHVSRUOR cin; modelos microeconmicos, como
general la realizacin de una evaluacin el anlisis envolvente de datos (DEA),
de un programa o poltica pblica suele las fronteras estocsticas, etc. (E.V.H.).
requerir revisar los siguientes aspectos:
ODSHUWLQHQFLDHFLHQFLDHFDFLDXWLOL- HYDVLyQ VFDO Figura consistente en el
dad y sostenibilidad. Estos criterios van impago de los tributos de forma volunta-
a determinar los indicadores, as como ria. Se trata de una actividad ilcita, ya que
la naturaleza de los datos recabados y el contribuyente no cumple con sus obli-
el tipo de anlisis. Otro aspecto esencial gaciones tributarias, que dar lugar a una
de un proceso evaluador es la observa- infraccin administrativa o a un delito,
cin de los efectos del programa. Para dependiendo bsicamente del importe de
obtener la informacin necesaria para ODFDQWLGDGGHIUDXGDGD/DHYDVLyQVFDO
ello el evaluador dispone de distintas conlleva la consiguiente disminucin de
herramientas: realizacin de encuestas, recursos para el Estado como resultado
entrevistas individuales, la observacin de las conductas fraudulentas en las que
directa y participativa, los grupos de tiene su origen. (A.I.G.G.).
control, la opinin de expertos, los estu-
dios de casos, etc. El ltimo apartado excedente del consumidor. Es la
se corresponde con el anlisis e inter- diferencia entre la cantidad mxima
122
Diccionario de Economa Pblica
123
como el coste que soporta el contribu- de la obligacin, pudiendo situarse en
yente sin que exista una ganancia para momentos distintos de la aplicacin del
el sector pblico. tributo. Asume distintas formas, como
El exceso de gravamen se produce por pueden ser mnimos exentos, deduc-
el efecto sustitucin, es decir, por el FLRQHVRERQLFDFLRQHV(QODH[HQFLyQ
cambio en las decisiones econmicas de parcial se practicar la liquidacin del
los individuos, que se produce al esta- tributo con reduccin de la carga tribu-
blecerse el impuesto. Este efecto susti- taria correspondiente. (A.I.G.G.).
tucin provoca que la prdida de bien-
estar total que genera el impuesto en exencin plena. En ocasiones las exen-
HOLQGLYLGXRFRQODPRGLFDFLyQHQVX ciones eliminan por completo la obliga-
comportamiento sea superior a la mera cin tributaria principal aunque subsis-
prdida de bienestar producida por la tan algunas otras, fundamentalmente de
disminucin de la renta disponible que carcter formal. As, una exencin total,
conlleva el pago del impuesto. que anula el efecto del hecho imponi-
Analticamente, el exceso de gravamen EOHFRQVWLWX\HXQEHQHFLRVFDOWRWDO
VHGHQHFRPR ya que no genera deuda tributaria.
(A.I.G.G.).
124
Diccionario de Economa Pblica
125
F
IDVHV GHO SUHVXSXHVWR Vase: ciclo dad intercambiada en el mercado no es
presupuestario. (A.A.P.). la ptima para la sociedad: o est por
debajo del ptimo o est por encima
IDOORVGHOPHUFDGRSituacin en la que del mismo. La incapacidad del mercado
una economa de mercado no logra una GHFDSWDUHVRVFRVWHVREHQHFLRVSUR-
DVLJQDFLyQHFLHQWHGHORVELHQHV\VHU- viene de las propiedades de los bienes.
vicios que en la misma se intercambian. Generalmente el mercado asigna de
Los precios no transmiten la informa- forma socialmente ptima los bienes
cin correcta a los consumidores y a los privados, que tienen las propiedades de
productores porque el mercado no es exclusin y rivalidad en el consumo.
FDSD]GHFDSWDUORVFRVWHVREHQHFLRV Cuando esas propiedades fallan, y lo
que derivan del bien intercambiado. En que se intercambia son bienes pbli-
este sentido, las remuneraciones que cos o recursos comunes, los precios no
habran de derivarse del intercambio de recogen toda la informacin relativa a
ese bien son incompletas: los pagos o los efectos de la produccin o el con-
FREURVVRQLQVXFLHQWHV\QRUHHMDQHO sumo de esos bienes. Estamos en pre-
FRVWHRHOEHQHFLRWRWDOTXHLPSOLFDHO sencia de fallos del mercado. Algunas
intercambio de es bien. El resultado es veces para subsanar esos fallos del mer-
que en competencia perfecta la canti- cado el Estado interviene asumiendo l
126
Diccionario de Economa Pblica
127
ORV FRVWHV GH HTXLGDG \ HFLHQFLD TXH DJHQWHVHFRQyPLFRV\XMRVPRQHWDULRV
esto comporta. Este estudio del com- TXHVRQDTXHOORVTXHUHHMDQORVPRYL-
portamiento del sector pblico se centra mientos de dinero. (A.A.P.).
en el comportamiento de votantes, pol-
ticos, grupos de presin y burcratas, Fondo de Compensacin Interterrito-
que son los cuatro grupos que condicio- rial. Instrumento para corregir desequi-
nan la toma de decisiones econmicas librios econmicos interterritoriales y
en el no mercado. (Vase: ciclo poltico hacer efectivo el principio de solida-
presupuestario, grupos de inters, teora ridad entre Comunidades Autnomas,
de la eleccin pblica, teora econmica segn establece el artculo 158.2 de la
de la burocracia. (S.A.G.). Constitucin Espaola de 1978: Con el
QGHFRUUHJLUGHVHTXLOLEULRVHFRQyPL-
IHGHUDOLVPRVFDOSegn Oates (1999) cos interterritoriales y hacer efectivo el
\:HOOLVFKVHGHQHFRPRHODQi- principio de solidaridad, se constituir
lisis de las interrelaciones que se suce- un Fondo de Compensacin con destino
den en el proceso de ingresos y gastos a gastos de inversin, cuyos recursos
pblicos entre cada una de las hacien- sern distribuidos por las Cortes Gene-
das, tanto las situadas en el mismo nivel rales entre las Comunidades Autno-
como las situadas en diferentes nive- mas y Provincias, en su caso.
les (horizontal y verticalmente). Oates 5XL] +XHUWD \ 0DUWtQH] OR GHQHQ
argumenta que el problema terico como un fondo vertical de transferen-
FHQWUDOGHOIHGHUDOLVPRVFDOHVHQFRQ- FLDVFRQGLFLRQDGRDODQDOLGDGGHGLV-
trar aquella estructura ptima de Sector minuir las diferencias econmicas entre
Pblico a la que se puedan asignar res- las regiones y conseguir un desarrollo
ponsabilidades en la toma de decisiones econmico equilibrado y armnico.
de acuerdo con el tamao de cada juris- Su desarrollo se produce por el artculo
diccin. (D.C.P. y N.F.G.). 16 de la Ley Orgnica de Financia-
cin de las Comunidades Autnomas
XMRV Movimientos entre agentes de 1980, que establece que se dotar
HFRQyPLFRV R QDQFLHURV (Q FRQWDEL- anualmente con una cantidad no infe-
lidad comercial pueden oponerse a las rior al 30% de la inversin pblica que
cuentas del balance o de los stocks las para cada ejercicio haya sido aprobada
cuentas de explotacin o de prdidas y en los Presupuestos Generales del
ganancias que recogen movimientos de Estado. El Fondo deber destinarse
la empresa. D QDQFLDU JDVWRV GH LQYHUVLyQ HQ ORV
/RV XMRV V H SXHGHQ FODVLFDU DWHQ- territorios comparativamente menos
diendo al objeto de las operaciones que desarrollados, que contribuyan a dismi-
UHHMDQ $Vt SXHGH KDEODUVH GH XMRV nuir las diferencias de renta y riqueza
UHDOHVTXHVRQDTXpOORVTXHUHHMDQODV entre los habitantes de los mismos.
cantidades, bienes y derechos y servi- Su primera regulacin se produce
cios intercambiados entre los diferentes mediante la Ley 7/1984, de 31 de marzo,
128
Diccionario de Economa Pblica
129
En cuanto al criterio de reparto de fon- aprueba el Sistema de Financiacin de
GRV HQWUH ODV &RPXQLGDGHV EHQHFLD- las Comunidades Autnomas de Rgi-
rias, el artculo 4 de la nueva Ley pre- men Comn de aplicacin a partir del
vee que la cantidad a percibir por parte ao 2002, y se materializa mediante la
GHFDGDXQDGHODV&$EHQHFLDULDVVH promulgacin de la Ley 22/2001, de 27
determine mediante la aplicacin de la de diciembre, reguladora de los Fondos
frmula mostrada arriba. de Compensacin Interterritorial.
Siendo Q el volumen total de fondos a 1R VH PRGLFDQ ODV &RPXQLGDGHV
repartir anualmente y: $XWyQRPDVEHQHFLDULDVGHO)RQGRQL
,XQIDFWRUGHFRUUHFFLyQTXHEHQHFLD la frmula de reparto de los recursos,
a la CA de Canarias, que ve incremen- pero se divide el Fondo de Compen-
tados los fondos que le corresponden en sacin Interterritorial en dos subfon-
un 63,5%, disminuyendo proporcional- GRV HO JHQHUDO MDGR HQ HO GH
mente la cuanta a recibir por las dems la inversin estatal nueva, y el comple-
Comunidades. P la poblacin de dere- mentario, por importe del 33,33,% del
cho, SM el saldo migratorio promedio Fondo recibido por cada Comunidad,
de los 10 ltimos aos, que toma valor con lo que no se alteran los recursos
cero cuando es positivo, U el cociente globales percibidos por cada una de
entre el nmero de parados y el nmero ellas (que siguen sumando el 30% de
de activos durante los ltimos 5 aos, la inversin civil nueva del Estado). El
65ODVXSHUFLH(6XQDPHGLGDGHGLV- REMHWLYR GHO FDPELR HV H[LELOL]DU HO
SHUVLyQGHODSREODFLyQGHQLGDFRPR uso de los recursos del FCI, dado que el
el nmero de entidades singulares por fondo complementario puede utilizarse
kilmetro cuadrado y VAB el valor aa- SDUDQDQFLDUJDVWRVFRUULHQWHVGHULYD-
dido bruto a coste de los factores. dos de la puesta en funcionamiento de
Por ltimo, la Ley establece que los ODVLQYHUVLRQHVQDQFLDGDVFRQFDUJRDO
UHFXUVRVGHO)RQGRVHGHVWLQDUiQDQDQ- fondo. (S.A.G.).
ciar proyectos de inversin a efectuar por
la Comunidad Autnoma que promue- Fondo de Competitividad. Es uno de
van, directa o indirectamente, la creacin los Fondos de Convergencia creados en
de renta y riqueza en el territorio bene- OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
FLDULR(VWDUHIHUHQFLDDODSURPRFLyQ las Comunidades Autnomas de rgimen
indirecta permite el empleo de los recur- comn aprobada el 15 de julio de 2009.
sos para la concesin de transferencias 6X QDOLGDG HV UHIRU]DU OD HTXLGDG \ OD
de capital a otras entidades. HFLHQFLDHQODQDQFLDFLyQGHODVQHFHVL-
8QD ~OWLPD PRGLFDFLyQ OHJLVODWLYD VH dades de los ciudadanos y reducir las dife-
produce a raz del Acuerdo del Con- UHQFLDV HQ QDQFLDFLyQ KRPRJpQHD per
sejo de Poltica Fiscal y Financiera cpita entre Comunidades Autnomas,
de 27 de julio de 2001, por el que se incentivando la autonoma y la capacidad
130
Diccionario de Economa Pblica
131
correspondiente a las Comunida- poblacin total de las Comunidades
des Autnomas de rgimen comn, Autnomas que cumplen la citada
ambos datos referidos al ltimo ao, condicin. En ningn caso una Comu-
que inicialmente es el 2009. QLGDG$XWyQRPDSRGUiVHUEHQHFLD-
4XH WHQLHQGR XQ FUHFLPLHQWR GH ria de ms del 40% del importe de este
poblacin inferior al 90% de la media subfondo, repartindose el exceso, en
correspondiente a las Comunidades su caso, entre todas las Comunidades
Autnomas de rgimen comn, ten- EHQHFLDULDV GHO SULPHU VXEIRQGR
gan una densidad de poblacin por segn sus criterios. (Vase: fondos de
kilmetro cuadrado inferior a la cifra convergencia y fondo de competitivi-
resultante de multiplicar por 1,25 la dad). (S.A.G.).
densidad media de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn. El )RQGR GH *DUDQWtD GH ORV 6HUYLFLRV
crecimiento de poblacin se medir Pblicos Fundamentales. Mecanismo
en trminos del valor correspondiente introducido en la reforma del sistema de
D ORV WUHV ~OWLPRV DxRV UHULpQGRVH QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWy-
inicialmente al periodo 2007-2009. nomas de rgimen comn aprobada
La densidad es la correspondiente al el 15 de julio de 2009 para garantizar
ltimo ao del periodo. que todas las Comunidades Autno-
Sus recursos se distribuirn en dos mas puedan ofrecer un nivel similar en
subfondos: la prestacin de los servicios pblicos
8QSULPHUVXEIRQGRGRWDGRFRQGRV fundamentales, sanidad, educacin y
tercios de los recursos totales, se servicios sociales.
repartir entre todas las Comunidades En el ao base 1997 este fondo se dota
$XWyQRPDVEHQHFLDULDVHQDWHQFLyQ con el 75% de los recursos tributarios
a su poblacin relativa en relacin al asignados a las Comunidades Autno-
total de la poblacin de las Comu- mas de rgimen comn, ms una apor-
nidades Autnomas integrantes del tacin adicional procedente del Estado.
fondo, ponderada por la distancia del La participacin de cada Comunidad
PIB per cpita de cada Comunidad Autnoma en el Fondo de Garanta de
Autnoma respecto a la media. los Servicios Fundamentales correspon-
8Q VHJXQGR VXEIRQGR FRQ HO WHUFLR diente al 2007 se realizar en funcin de
de los recursos restantes, se distri- las siguientes variables que determina
buir entre las Comunidades Aut- la unidad de necesidad o poblacin
nomas que tienen un crecimiento de ajustada:
poblacin inferior al 50% de la media 3REODFLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GH
correspondiente a las Comunidades 30%, a 1 de enero de 2007.
Autnomas de rgimen comn. Este 6XSHUFLH FRQ XQD SRQGHUDFLyQ GHO
subfondo se repartir en atencin a 1,8%.
la poblacin relativa de cada una de 'LVSHUVLyQ FRQ XQD SRQGHUDFLyQ
estas Comunidades en relacin a la del 0,6%, en funcin del nmero
132
Diccionario de Economa Pblica
133
los ITE en el conjunto del Estado, sera los recursos tributarios cedidos a las
esta primera magnitud la que se tendra CA, por el Impuesto sobre la Renta de
en consideracin para determinar la las Personas Fsicas, el Impuesto sobre
misma. el Valor Aadido y los Impuestos Espe-
&RQ OD UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQ- ciales de Fabricacin. (Vase: fondo de
ciacin autonmica aprobada en julio garanta de los servicios pblicos fun-
de 2009 fue sustituido por el Fondo de damentales) (S.A.G.).
6XFLHQFLD*OREDO\HO)RQGRGH*DUDQ-
ta de los Servicios Pblicos Fundamen- Fondos de Convergencia. Fondos
tales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDJOR- creados en la reforma del sistema de
bal y fondo de garanta de los servicios QDQFLDFLyQGHODV&RPXQLGDGHV$XWy-
pblicos Fundamentales) (S.A.G.). nomas de rgimen comn aprobada
el 15 de julio de 2009. Se articulan a
)RQGR GH 6XFLHQFLD *OREDO Meca- travs del Fondo de Competitividad,
nismo introducido en la reforma del cuyo objetivo es reducir las diferen-
VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ GH ODV &RPX- FLDV GH QDQFLDFLyQ per cpita entre
nidades Autnomas de rgimen comn CA, y el Fondo de Cooperacin, cuyos
aprobada el 15 de julio de 2009. De fun- recursos se distribuyen entre las CA de
cionamiento similar al anterior Fondo menor renta per cpita y aquellas que
GH6XFLHQFLDWLHQHSRUQDOLGDGFRQ- tengan una dinmica poblacional espe-
WULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH WRGDV ODV FLDOPHQWH QHJDWLYD 6H QDQFLDQ FRQ
competencias transferidas y asegurar recursos adicionales procedentes de la
a cada Comunidad Autnoma el man- Administracin del Estado y suponen el
tenimiento del status quo, es decir, que 3,5% de los recursos totales del sistema.
ninguna de ellas va a perder recursos Su evolucin depende del crecimiento
respecto a los que reciba en el sistema que se produzca en los Tributarios del
anterior. Estado (ITE). (Vase: fondo de com-
(O)RQGRGH6XFLHQFLD*OREDOFRUUHV- petitividad y fondo de cooperacin).
pondiente a cada Comunidad Aut- (S.A.G.).
noma en el ao base se determina como
la diferencia, positiva o negativa, entre Fondos Estructurales. Transferencias
VXV QHFHVLGDGHV JOREDOHV GH QDQFLD- del presupuesto de la Unin Europea
cin en el ao base, 2007, y la suma a las regiones europeas destinadas a
de su capacidad tributaria ms la trans- cubrir gastos de capital e inversiones
ferencia positiva o negativa que les pblicas, con el objeto de promover un
corresponde de Fondo de Garanta de nivel de desarrollo equilibrado en las
los Servicios Fundamentales en dicho regiones. (D.C.P. y N.F.G.).
ao. Su evolucin se produce en fun-
cin del crecimiento de los Ingresos IRQGRV SDUD HO GHVDUUROOR Transfe-
7ULEXWDULRVGHO(VWDGR,7(GHQLGRV rencias de un gobierno central a los
como la recaudacin estatal, excluidos gobiernos subcetrales destinadas a
134
Diccionario de Economa Pblica
QDQFLDUJDVWRVGHFDSLWDOHLQYHUVLRQHV )XQFLyQGHELHQHVWDUVRFLDOXWLOLWDULVWD
pblicas, con el objeto de promover un pura: El bienestar social es suma de
nivel desarrollo equilibrado. (D.C.P. y las utilidades individuales. Es decir,
N.F.G.).
135
sociedad de la informacin o de inves- (QUHDOLGDGVHSXHGHGHQLUHOIXQGUDL-
WLJDFLyQFLHQWtFD\GHVDUUROORWHFQROy- sing desde diferentes puntos de vista,
JLFR(QFXDOTXLHUFDVRODQDOLGDGGH cada uno de los cuales destaca alguna
ODIXQGDFLyQGHEHEHQHFLDUDFROHFWLYL- dimensin bsica de este concepto. En
dades genricas de personas. concreto:
La Ley 50/2002 reconoce que podrn 3URFHVRGHVROLFLWDU\DFHSWDUUHJDORV
constituir fundaciones las personas econmicos de individuos, empresas
fsicas y las personas jurdicas, ya y fundaciones para organizaciones
sean stas pblicas o privadas. En el no lucrativas. Esta conceptualizacin
texto de la Ley se regulan los requisi- pone su nfasis en la accin de solici-
tos que deben cumplir unas y otras, as tar la ayuda o dinero.
como la constitucin de la fundacin 3URFHVRFRQHOTXHVHWUDWDGHLQYROX-
(capacidad, modalidades, escritura de crar a las personas en una causa que
constitucin, Estatutos, dotacin), su responde a necesidades humanas y
gobierno (patronato, patronos, delega- que vale la pena apoyar con donati-
cin y apoderamientos, responsabili- vos. Aqu se destaca la idea de que el
dad de los patronos, sustitucin, cese fundraising no es un simple proceso
y suspensin de los patronos), el patri- de pedir sino que implica tambin
monio de la fundacin (composicin, transmitir la importancia de un pro-
administracin y disposicin, titulari- yecto al donante.
dad de bienes y derechos, enajenacin y 3URFHVRFRQVLVWHQWHHQJXLDU\DVLVWLU
gravamen, herencias y donaciones), su a las organizaciones ante la bsqueda
funcionamiento y actividad (principios y la aceptacin de donaciones. Esta
de actuacin, actividades econmicas, GHQLFLyQVHFHQWUDHQODVIXQFLRQHV
contabilidad, auditora y plan de actua- de consejo y asistencia y no en
cin, obtencin de ingresos, destino de la de solicitar.
las rentas e ingresos, autocontratacin), 3URFHVRGHJHVWLyQGHODVLQWHUGHSHQ-
OD PRGLFDFLyQ IXVLyQ \ H[WLQFLyQ GH dencias entre las organizaciones no
la fundacin, el Protectorado y sus fun- lucrativas y sus pblicos donantes.
ciones, el Registro de Fundaciones, el Gestin de las relaciones ambienta-
Consejo Superior de Fundaciones, y les orientada a la bsqueda de fondos
fundaciones del sector pblico estatal. que contribuye a aumentar y proteger
(M.J.S.P. y L.I.A.G.). la autonoma de la organizacin. En
este caso el nfasis se pone en la rela-
fundraising. 3URFHVR GH SODQLFDFLyQ cin entre donantes y organizaciones
implementacin y gestin por el cual destinatarias de los fondos, as como
las organizaciones no lucrativas captan en la autonoma que genera para las
fondos para aplicar a las acciones orga- organizaciones. (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
QL]DWLYDVGLULJLGDVDVXVEHQHFLDULRV
136
Diccionario de Economa Pblica
G
gasto pblico. Desde el punto de vista *DVWRV GHQH D HVWRV FRPR DTXHOORV
jurdico-presupuestario el gasto puede XMRV TXH FRQJXUDQ HO FRPSRQHQWH
GHQLUVHFRPRODDSOLFDFLyQGHXQFUp- negativo del resultado, producidos a lo
dito presupuestado a la satisfaccin de largo del ejercicio econmico por las
XQDHVSHFtFD\FRQFUHWDQHFHVLGDGSUH- operaciones conocidas de naturaleza
supuestada. presupuestaria o no presupuestaria,
Desde el punto de vista jurdico-formal como consecuencia de la variacin de
SXHGHGHQLUVHHOJDVWRFRPRODWUDQV- activos o el surgimiento de obligacio-
formacin de los ingresos de un ente nes, que implican un decremento neto
pblico en rentas o en patrimonios de de la entidad.
quienes producen los bienes materiales, Se predican como notas caractersticas
prestan los servicios personales reque- del gasto pblico su carcter dinerario y
ridos por ellos u obtienen subvenciones su adscripcin a una necesidad pblica.
de los mismos. Respecto a su naturaleza jurdica el
Desde el punto de vista contable la gasto es la realizacin del crdito pre-
Intervencin General de la Administra- supuestario, siendo ste un requisito de
cin del Estado en sus normas relativas validez o exigibilidad segn la natura-
a la contabilidad del Presupuesto de leza de la obligacin.
137
/DV FODVLFDFLRQHV GHO JDVWR S~EOLFR el conjunto de recursos pblicos des-
son numerosas, dependiendo del crite- tinados a la cultura. Aunque a lo largo
rio que se adopte para distinguir entre de la historia los poderes pblicos se
las diversas clases de gasto del Estado. han involucrado activamente en la acti-
/RVJDVWRVS~EOLFRVSXHGHQFODVLFDUVH vidad cultural, la aparicin de progra-
atendiendo a un criterio orgnico, eco- mas pblicos de soporte a la cultura
nmico y funcional. es bastante reciente y en la mayora
De acuerdo con el criterio econ- de los pases no empieza a producirse
PLFR ORV JDVWRV VH FODVLFDQ HQ JDVWRV
KDVWD HO QDO GH OD ,, *XHUUD 0XQGLDO
FRUULHQWHV \ JDVWRV GH FDSLWDO FODVL-
En esos aos, el alcance del gasto
cacin que es heredera de la tradicio- pblico en cultura era bastante restrin-
nal distincin entre gastos ordinarios y gido y estaba limitado bsicamente a
extraordinarios. Tambin, atendiendo a los fondos pblicos destinados a acti-
este criterio se puede hablar de gastos vidades e instituciones relacionadas
efectivos y gastos de transferencia. con la alta cultura y el patrimonio y, en
(VWDV FODVLFDFLRQHV HFRQyPLFDV FRP- menor medida, al fomento de la educa-
binadas pueden dar origen a una nueva cin artstica. A partir de ese momento,
en la que cabra hablar de gastos reales la evolucin del gasto pblico en este
corrientes, gastos corrientes de trans- mbito viene marcada por un progre-
ferencia, gastos reales de inversin y sivo desplazamiento desde el concepto
gastos de transferencia que afectan a la restringido de arte hacia el de cul-
cuenta de capital. tura, concepto que ampla el alcance
/D FODVLFDFLyQ IXQFLRQDO GH JDVWR de la intervencin pblica a una gama
DWLHQGH D VX QDOLGDG R OR TXH HV OR
mucho ms variada de actividades,
mismo a la funcin del Estado o del entre las que se encuentran el cine, la
HQWHS~EOLFRDODTXHHOJDVWRVHUHHUH literatura o la artesana. La culmina-
8QDFODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWRHV cin de este proceso se alcanza con el
ODUHFRJLGDHQHO0DQXDOGH&ODVLFD- nfasis contemporneo en la inclusin
cin de las Transacciones del Gobierno social, que ha supuesto no slo abrir
segn el carcter econmico y su fun- ODV SXHUWDV GH OD QDQFLDFLyQ S~EOLFD
cin de las Naciones Unidas (Vase: a formas culturales hasta el momento
FODVLFDFLyQHFRQyPLFDGHOSUHVXSXHVWR poco tradicionales, como la msica
)LQDOPHQWHGHDFXHUGRFRQXQDFODVL- pop, el jazz o el folklore, sino tambin
cacin orgnica los gastos se ordenan destinar importantes recursos pblicos
de acuerdo con el rgano al que, del al fomento de la participacin activa de
ente pblico, compete su realizacin la poblacin en una amplia variedad de
(Vase: FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUH-eventos culturales (Peacock, 2000). En
supuesto). (A.A.P.). la actualidad, la mayora de los gobier-
nos asignan fondos pblicos a la provi-
gasto pblico cultural. El gasto sin de cultura, aunque la amplitud de
S~EOLFR FXOWXUDO SXHGH GHQLUVH FRPR esta intervencin vara sustancialmente
138
Diccionario de Economa Pblica
139
recursos pueden destinarse al fomento subvenciones fueron importantes en
\ QDQFLDFLyQ GH ODV DFWLYLGDGHV GH el pasado, actualmente su peso dentro
produccin y consumo cultural realiza- del conjunto del gasto cultural en la
GDV SRU RWURV DJHQWHV 'LFKD QDQFLD- mayora de pases es bastante reducido.
cin puede adoptar diferentes formas, Por ltimo, las subvenciones tambin
como la concesin de becas o premios, puede ir dirigidas a los consumidores,
aunque la ms importante en trminos por lo general bajo la forma de vales
cuantitativos son las subvenciones. Las o bonos. El vale cultural es un sistema
subvenciones culturales pueden ser de GH QDQFLDFLyQ FRQVLVWHQWH HQ TXH HO
distintos tipos (OHagan, 1998). Las Estado entrega a los ciudadanos un
ms extendidas son las subvenciones YDOHSRUXQYDORUPRQHWDULRHVSHFtFR
a instituciones culturales, que suelen que stos pueden utilizar para costear
GHVWLQDUVH D QDQFLDU JDVWRV FRUULHQWHV parte de la entrada a determinadas
\ RFDVLRQDOPHQWH D QDQFLDU JDVWRV representaciones o actividades cultu-
de capital. Las subvenciones corrientes rales, comprometindose el Estado a
VLUYHQ SDUD QDQFLDU SDUFLDOPHQWH ORV rembolsar al proveedor del servicio el
gastos de funcionamiento o explota- valor correspondiente al vale. Este tipo
cin de las instituciones culturales. Este GH VXEYHQFLRQHV QR VyOR EHQHFLD D
tipo de subvenciones admiten mltiples los consumidores, que ven reducido su
variantes en su diseo: pueden ser de coste de acceso a determinados bienes
FDUiFWHU LQFRQGLFLRQDO \ FXDQWtD MD culturales, sino que tambin fomenta la
depender de algn indicador de output HFLHQFLDGHORVSURGXFWRUHVFXOWXUDOHV
(por ejemplo, nmero de asistentes o de pblicos y privados, puesto que si la
representaciones ofrecidas) y tambin lista de posibles actividades elegibles es
es posible hacer depender su concesin VXFLHQWHPHQWH DPSOLD pVWRV WHQGUiQ
de la realizacin de un desembolso pro- que competir entre s por la atraccin de
porcional de fondos con el mismo obje- clientes. La utilizacin de los vales cul-
tivo, bien sea por parte de la institucin turales en la prctica es escasa debido
receptora o por otro agente privado SULQFLSDOPHQWH D GRV PRWLYRV OD GL-
(donantes, sponsors, etc.), en cuyo caso cultad que supone, desde un punto de
nos encontraramos ante las denomina- vista administrativo, tanto la seleccin
das subvenciones compensatorias los GHOJUXSRGHEHQHFLDULRVTXHGHEHUtDQ
denominados matching grants en la recibir el vale, como su distribucin
literatura anglosajona, muy tpicas entre los mismos; y la alta probabilidad
de pases como el Reino Unido y los que existe de que aquellas personas que
Estados Unidos. Un segundo tipo de los reciben los vendan a terceros, lo que
subvencin son las concedidas a artis- desvirtuara el propsito distributivo de
tas individuales. Estas subvenciones esta medida.
pueden ser incondicionadas o bien estar La utilizacin de subvenciones como
supeditadas a la realizacin de alguna PHGLR GH QDQFLDU OD FXOWXUD KD VLGR
obra o trabajo artstico. Aunque estas objeto de numerosas crticas. Entre las
140
Diccionario de Economa Pblica
ms recurrentes se encuentran las que TXH HO JRELHUQR SXHGH LQXLU SRFR HQ
alertan sobre el peligro de dirigismo la direccin de la poltica cultural. Por
cultural y las que critican los propios ltimo, existe un sistema intermedio,
procesos de asignacin de los fondos utilizado en pases como Holanda, que
entre actividades culturales alternati- tambin cuenta con un Consejo para las
vas, con frecuencia basados ms en la Artes, que va a ejercer un papel consul-
bsqueda de rentas o en la convenien- tivo en la asignacin de subvenciones.
cia poltica, que en la bsqueda de la La diferencia con el sistema britnico
HFLHQFLD HFRQyPLFD +D\ TXH GHVWD- es que es el Ministro de Cultura y no
car, no obstante, que la existencia o no el Consejo quien tiene la responsabili-
de estos problemas depender en gran GDGQDOVREUHODDVLJQDFLyQGHODVVXE-
medida del sistema de asignacin por venciones. El gobierno holands acta
el que se opte. En Europa se utilizan bajo el principio del arms length y no
bsicamente tres sistemas para asig- juzga la calidad artstica de las distintas
nar subvenciones en el mbito cultural actividades y organizaciones cultura-
(Van der Ploeg, 2006). El primero es les, pero puede desviarse del dictamen
propio de pases como Francia e Ita- del Consejo por motivos polticos o de
lia. Se trata de un sistema basado en gestin. Dado que hay responsabilidad
un enfoque top-down dirigido por el ministerial, tambin hay campo para los
Estado, por tanto, los burcratas y pol- lobbies y la bsqueda de rentas. Vase:
ticos deciden cmo distribuir los fondos poltica cultural. (E.V.H.).
pblicos. Entre sus principales desven-
tajas destacan su escasa transparencia, gastos contractuales. La Administra-
la prioridad otorgada a los proyectos cin pblica cuando realiza contratos
de ms prestigio, el margen que deja para la adquisicin de bienes y servi-
para el lobbying y el posible dirigismo cios, ha de someterse a unas pautas que
o politizacin de la cultura. El segundo constituyen, en su conjunto, un procedi-
es el sistema britnico, cuya principal miento particular, cuyas normas regula-
caracterstica es que el gobierno asigna doras se encuentran en la Ley de Con-
el presupuesto a un Consejo para las tratos de las Administraciones Pblicas,
Artes (o a otra serie de organismos Texto Refundido de 16 de junio de
pblicos autnomos, dependiendo de 2000.
los casos), integrado por especialistas y Este procedimiento se caracteriza y
profesionales del mundo de la cultura, tiene de singular que va dirigido a la
y delega en ste la responsabilidad de realizacin de un contrato del cual
asignar las subvenciones. Sus princi- se deriva la ejecucin de un gasto
pales ventajas son que deja un margen pblico.
menor para el lobbying y la bsqueda (Q pO FRQX\HQ WRGD XQD VHULH GH
de rentas y que reduce el riesgo de que actuaciones de carcter presupuestario,
el Estado imponga su gusto en el sector QDQFLHURFRQWDEOH\GHFRQWUROTXHOH
cultural. Su principal inconveniente es FRQHUHXQDVSHFWRSDUWLFXODU$$3
141
gastos corrientes. Son los gastos de los gastos extraordinarios han de ser
consumo y/o produccin, la renta de la rentables, mientras que los ordinarios
propiedad y las transacciones realiza- no, siendo estos los gastos de adminis-
das a los otros componentes del sistema tracin o consuntivos; y la posibilidad
HFRQyPLFRSDUDQDQFLDUJDVWRVGHHVD de previsin, conforme a la que los gas-
naturaleza. (A.A.P.). tos de previsin posibles son ordinarios
mientras que los extraordinarios no.
gastos de capital. Son los gastos des- Podemos decir, tambin, que gastos
tinados a las inversiones reales y las extraordinarios son aqullos que se pro-
transferencias de capital que se realizan ducen por causas excepcionales, pre-
con ese propsito a los componentes del sentando un carcter ocasional.
sistema econmico. (A.A.P.). Ingresos extraordinarios son aqullos
que se obtienen de manera excepcional,
JDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDSon gastos de provienen de la contratacin de crditos
transferencia aqullos que suponen un externos e internos o de la emisin de
trasvase de poder adquisitivo sin que se moneda. (A.A.P.).
adquieran bienes y servicios.
/RVJDVWRVGHWUDQVIHUHQFLDVHFODVLFDQ gastos e ingresos ordinarios. Gastos
en dos grupos segn que afecten a la ordinarios son aqullos que se produ-
cuenta de renta o de capital. cen por causas ordinarias, presentando
Dentro de los primeros se encuadraran carcter corriente y continuo.
los intereses de la Deuda y las transfe- Los ingresos ordinarios son aqullos
rencias a empresas, denominadas sub- que constituyen una fuente normal,
venciones, a las economas familiares y peridica y duradera de recursos del
las enviadas al exterior. Podran encua- sector pblico. (A.A.P.).
drarse, tambin, aqu, las transferencias
de la Hacienda central a las subcentra- JDVWRVVFDOHVEs un concepto relativa-
les. (A.A.P.). mente de reciente creacin. Deriva de la
traduccin inglesa tax expenditures y
gastos e ingresos extraordinarios. Lo fue desarrollado en el departamento del
que se entiende por gastos e ingresos Tesoro de los Estados Unidos de Am-
extraordinarios vara segn la perspec- rica del Norte a comienzos de la dcada
tiva de anlisis y los diversos autores de los aos 60 del pasado siglo.
que se han ocupado del tema. 3XHGHQGHQLUVHFRPRODFXDQWtDGHORV
La distincin entre ellos, con carcter incentivos o ayudas tributarias dirigidas
general se hace en base a tres criterios: DIDYRUHFHUXQDLQGXVWULDHVSHFtFDRD
la periodicidad, conforme a la cual los una actividad o clases de personas.
gastos ordinarios son los recurrentes y (VRV EHQHFLRV VFDOHV UHSUHVHQWDQ
anuales y los extraordinarios los que JDVWRV S~EOLFRV SDUD EHQHFLDU VHFWR-
exceden de este tiempo; la productivi- res u actividades o grupos mediante el
dad o rentabilidad conforme a la cual VLVWHPD VFDO \ QR D WUDYpV GH JDVWR
142
Diccionario de Economa Pblica
pblico directo, prstamos u otras for- que suponen una retribucin de artcu-
mas de ayuda pblica. los o prestaciones que la Administra-
La Constitucin espaola de 27 de cin pblica compra a las economas
diciembre de 1978, en su artculo 134.2 particulares.
exige que en los Presupuestos Genera- Dentro de estos gastos se encuentran
les del Estado se consigne el importe de las remuneraciones de los funcionarios,
ORVEHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDORV compra de bienes de corrientes y de ser-
tributos del Estado. vicios, intereses de la deuda pblica y
No se exige, sin embargo, esta obliga- las transferencias a empresas (subven-
cin a las Comunidades Autnomas, ciones), a economas familiares, y las
si bien en algunos de sus presupuestos enviadas al exterior. (A.A.P.).
tambin se recojan los que afecten a sus
tributos propios. (A.A.P.). generacin de crditos. La generacin
de crditos supone que puedan surgir
gastos por cuenta de capital. Es, tam- automticamente crditos presupues-
ELpQ XQD FODVLFDFLyQ GHO JDVWR TXH tarios, en funcin de la obtencin de
atiende a criterios econmicos. determinados ingresos.
Los gastos por cuenta de capital son Suponen una excepcin al principio
aqullos dirigidos a utilizarlos en inver- de especialidad presupuestaria en las
siones reproductivas o en formacin de modalidades de especialidad cualitativa
capital real. y cuantitativa.
Dentro de estos gastos se encuentran La Ley General Presupuestaria, Ley
las inversiones reales, las transferencias 47/2003, de 27 de noviembre, regula
de capital y las variaciones de activos y la generacin de crditos en el artculo
SDVLYRVQDQFLHURV 53, que establece: 1. Las generaciones
Tradicionalmente se han dividido en VRQPRGLFDFLRQHVTXHLQFUHPHQWDQORV
gastos de formacin bruta de capital y crditos como consecuencia de la rea-
gastos de transferencias y prstamos lizacin de determinados ingresos no
por cuenta de capital. Por otra parte, pos previstos o superiores a los contempla-
gastos reales de formacin de capital dos en el presupuesto inicial. 2. Podrn
se pueden dividir en dos grupos segn dar lugar a generaciones los ingresos
supongan la formacin bruta de capital realizados en el propio ejercicio como
o el aumento de existencias. (A.A.P.). consecuencia de: a) Aportacin del
Estado a los organismos autnomos o
gastos por cuenta de renta. Es una cla- a las entidades con presupuesto limita-
VLFDFLyQGHOJDVWRTXHDWLHQGHDFULWH- tivo, as como de los organismos aut-
rios econmicos. nomos y las entidades con presupuesto
Los gastos por cuenta de renta son limitativo y otras personas naturales o
aqullos empleados en la adquisicin jurdicas al Estado u otros organismos
de bienes y servicios que el Estado o el autnomos o entidades con presupuesto
ente pblico correspondiente efecta y OLPLWDWLYRSDUDQDQFLDUFRQMXQWDPHQWH
143
gastos que por su naturaleza estn com- crdito en el Presupuesto del ejercicio
SUHQGLGRVHQORVQHVXREMHWLYRVDVLJ- los ingresos realizados en el ltimo tri-
nados a los mismos. b) Ventas de bienes mestre del ejercicio anterior. (A.A.P.).
y prestacin de servicios. c) Enajena-
ciones de inmovilizado. d) Reembolsos gestin de calidad total. La Gestin de
de prstamos. Calidad Total (Total Quality Manage-
Ingresos legalmente afectados a la reali- ment o TQM) representa una cultura de
zacin de actuaciones determinadas. e) gestin que se traduce en un conjunto
Ingresos por reintegros de pagos indebi- de prcticas y actividades que estimu-
dos realizados con cargo a crditos del lan la implicacin de toda una organiza-
presupuesto corriente. 3. La generacin cin con la satisfaccin de sus clientes
slo podr realizarse cuando se hayan (y de los restantes pblicos de inters)
efectuado los correspondientes ingresos mediante la mejora continua de los
TXHODMXVWLFDQ1RREVWDQWHHQHOFDVR procesos organizativos implicados en
de los organismos autnomos, la gene- la oferta de productos y servicios. Los
racin como consecuencia del supuesto principios bsicos en los que se asienta
previsto en el prrafo a del apartado la calidad total son los siguientes:
anterior podr realizarse una vez efec- &RPSURPLVRGHWRGDODRUJDQL]DFLyQ
tuado el reconocimiento del dere- con este concepto.
cho por el organismo o cuando exista (VIXHU]R SHUPDQHQWH SRU ORJUDU OD
XQ FRPSURPLVR UPH GH DSRUWDFLyQ mejora continua, analizando la cadena
siempre que el ingreso se prevea rea- de valor de la empresa para evaluar
lizar en el propio ejercicio. 4. Cuando los posibles puntos de mejora.
los ingresos provengan de la venta de 'HQLFLyQ GH OD FDOLGDG GH OD RIHUWD
bienes o prestaciones de servicios, las desde la perspectiva del cliente.
generaciones se efectuarn nicamente 'HVDUUROOR GH OD VDWLVIDFFLyQ QR VyOR
en aquellos crditos destinados a cubrir del cliente externo sino tambin del
gastos de la misma naturaleza que los cliente interno de la organizacin (los
que se originaron por la adquisicin o empleados).
produccin de los bienes enajenados o Una de las aplicaciones operativas ms
por la prestacin del servicio. Cuando la conocidas desarrolladas a partir de los
HQDMHQDFLyQ VH UHHUD D LQPRYLOL]DGR principios de la Gestin de Calidad Total
la generacin nicamente podr reali- es el modelo propuesto por la European
zarse en los crditos correspondientes Foundation for Quality Management
a operaciones de la misma naturaleza (Modelo EFQM). (M.J.S.P. y L.I.A.G.).
econmica. Los ingresos procedentes
de reembolso de prstamos nicamente grupos de inters. Los grupos de inters
podrn dar lugar a generaciones en o grupos de presin constituyen asociacio-
aquellos crditos destinados a la con- nes de individuos con intereses comunes
cesin de nuevos prstamos. 5. Con que intentan que las decisiones sobre pol-
carcter excepcional podrn generar ticas pblicas favorezcan dichos intereses.
144
Diccionario de Economa Pblica
Los primeros anlisis sobre los grupos los grupos tiene las caractersticas de
de inters aparecen en los trabajos de un bien pblico en relacin a los indi-
los institucionalistas americanos, que viduos que comparte el inters comn:
piensan que el capitalismo ha entrado en el supuesto de que el grupo consiga
en una fase corporativa u organizativa VXV REMHWLYRV EHQHFLDUi D WRGRV VLQ
que legitima la actuacin del Estado necesidad de correr con los costes de
para conducir la economa en la direc- participacin en el proceso. Existir
cin conveniente. Commons (The por tanto una tendencia individual a no
Economics of Collective Action, 1950) participar en acciones colectivas, usua-
considera que la poltica econmica no rios gratuitos o free-riders salvo que
puede olvidar la existencia de los gru- existan incentivos selectivos o ventajas
pos de inters si quiere conseguir, en de carcter individual para fomentar la
un proceso de compromiso con dichos participacin. Para Olson esta tenden-
grupos, el mejor funcionamiento del cia ser mayor en los grupos grandes
sistema econmico que en los pequeos, ya que en los gru-
Posteriormente, el economista y soci- pos grandes el individuo solamente se
logo norteamericano Mancar Olson EHQHFLDUiGHXQDSDUWHPtQLPDGHOELHQ
(1932-1998) realiz un anlisis siste- colectivo y el coste de oportunidad de no
mtico de los efectos econmicos de participar, medido en trminos de la pr-
la actuacin de los grupos de inters dida de efectividad por parte del grupo
en sus trabajos La lgica de la accin en menor. Adems, en el caso de los
colectiva: bienes pblicos y la teora de grupos grandes, sern tambin mayores
grupos (1965) y Auge y Decadencia de los costes de transaccin asociados a la
las Naciones (1982). toma de decisiones.
En el primero de esos trabajos, La En su segundo libro, Auge y Decaden-
lgica de la accin colectiva, Olson cia de las Naciones, incorpora un anli-
analiza como los individuos partici- sis sobre los efectos econmicos, parti-
pan en acciones de carcter colectivo a cularmente sobre la competitividad y el
partir del clculo de los costes y bene- crecimiento de las naciones, derivados
FLRV TXH VH GHULYDQ GH VXV DFWXDFLR- de la accin de los grupos de inters.
nes. Considera que los individuos no Considera que las coaliciones retardan
cuentan con incentivos para actuar a la capacidad de una sociedad para adop-
favor de un inters grupal salvo en los tar nuevas tecnologas y para reasignar
VXSXHVWRVHQTXHHOJUXSRVHDVXFLHQ- recursos en respuesta a las condiciones
temente pequeo o exista algn tipo de cambiantes, reduciendo la tasa de creci-
coercin que incentive dicha accin. miento econmico. (S.A.G.).
Supone, por tanto, que la actividad de
145
H
hacienda central. Sector pblico de sector pblico que se pueden encon-
la Administracin Central (Estado y trar en un pas. Igualmente, estudia las
Seguridad Social en Espaa) que realiza UHODFLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV y tributarias que se dan entre las dife-
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). rentes jurisdicciones de un mismo nivel
de gobierno o de diferentes niveles.
hacienda local. Sector pblico de la (D.C.P. y N.F.G.).
Administracin Local (Municipios
y Provincias en Espaa) que realiza hacienda pblica. 6H SXHGH GHQLU
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV como el conjunto de actividades lleva-
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). das a cabo por el Estado cuya existencia
YLHQH MXVWLFDGD SRU ORV IDOORV GH IXQ-
hacienda multijurisdiccional. La cionamiento del mercado en la consecu-
hacienda pblica estudia las actuacio- cin de algunos objetivos esenciales en
QHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV\WULEX- un sistema econmico moderno.
tarias de un Sector Publico. La hacienda La concepcin tradicional de Hacienda
multijurisdiccional estudia las actua- Pblica se diferencia de la Economa
FLRQHV QDQFLHUDV SUHVXSXHVWDULDV \ Pblica en el hecho de que las activi-
tributarias de los diferentes niveles de dades estudiadas se circunscriben al
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Diccionario de Economa Pblica
FRQWH[WR GH OD DFWLYLGDG QDQFLHUD GHO econmica, y cuya efectiva realizacin
sector pblico, esto es, las que impli- determina los efectos jurdicos previstos
can la realizacin de ingresos y gastos por el ordenamiento. Y estos efectos nace-
por parte del Estado. El ncleo de estas rn por mera prescripcin legal, con inde-
elecciones viene dado por el presu- pendencia de la voluntad de las partes.
puesto pblico, que recoge el conjunto Cabe distinguir dos elementos constitu-
GHGHFLVLRQHVQDQFLHUDVDUHDOL]DUSRU tivos en el hecho imponible, que deben
el sector pblico. delimitarse claramente en la ley.
Entre los problemas bsicos estudiados 8Q HOHPHQWR VXEMHWLYR UHODWLYR D OD
por la Hacienda Pblica cabe destacar la persona que debe realizarlo y que asu-
asignacin de recursos, la distribucin mir la condicin de sujeto pasivo de
de la renta, la estabilidad de precios, el la obligacin tributaria.
desarrollo econmico o la consecucin 8Q HOHPHQWR REMHWLYR TXH VHUi HO
del pleno empleo. hecho, acto o negocio, en s mismo
Tambin se ocupa de estudiar cul es considerado, que resulta indicativo de
el papel que debe desempear el Sector la capacidad econmica gravada.
Pblico en una economa de mercado A su vez, en este elemento objetivo se
moderna, cmo actan las diversas determinan cuatro aspectos
Administraciones pblicas, los facto- (ODVSHFWRPDWHULDOXQDFLUFXQVWDQFLD
res que legitiman su participacin en concreta, de hecho, jurdica o econ-
la actividad econmica y las reglas que PLFDTXHHOWULEXWRGHQHFRPRDQWH-
determinan la adopcin y ejecucin de cedente de la obligacin tributaria.
las decisiones pblicas. (J.M.C.). (O DVSHFWR FXDQWLWDWLYR TXH SHUPLWH
FXDQWLFDUODFDSDFLGDGHFRQyPLFD
hacienda regional. Sector pblico de la (ODVSHFWRHVSDFLDOTXHGHWHUPLQDHO
Administracin Regional (Comunida- lugar donde se realiza el hecho impo-
des Autnomas en Espaa) que realiza nible.
DFWXDFLRQHVQDQFLHUDVSUHVXSXHVWDULDV (ODVSHFWRWHPSRUDOTXHMDHOWLHPSR
y tributarias. (D.C.P. y N.F.G.). de su realizacin.
El hecho imponible aparece delimi-
hecho imponible. Se trata de aquel tado en la ley de cada tributo positiva
hecho establecido en la ley propia de y negativamente. La delimitacin posi-
cada tributo y cuya realizacin va a tiva resulta de la relacin de situaciones
generar el nacimiento de la obligacin en que se concreta el objeto imponible,
WULEXWDULD(VHOHOHPHQWRTXHFRQJXUD MDQGR ORV VXSXHVWRV GH VXMHFLyQ /D
cada tributo y lo distingue de los dems. GHOLPLWDFLyQQHJDWLYDVHMDDWUDYpVGH
Constituye la imagen abstracta de un OD GHQLFLyQ GH VXSXHVWRV GH QR VXMH-
FRQFUHWR HVWDGR GH FRVDV FRQJXUDGR FLyQSDUDDFODUDU\FRPSOHWDUODGHQL-
por la norma jurdica (negocios, actos o cin del hecho imponible.
circunstancias jurdicas o econmicas), Por la estructura del hecho imponible
TXHSRQHQGHPDQLHVWRXQDFDSDFLGDG VH SXHGHQ FODVLFDU ORV KHFKRV LPSR-
147
QLEOHVHQJHQpULFRV\HVSHFtFRVpVWRV que se adhirieran al mismo, que permite
someten a imposicin slo modalidades a los grupos empresariales que tengan
concretas de un fenmeno genrico) y la consideracin de pequeas y media-
en simples y complejos (que se basan nas empresas y desarrollen sus activi-
en una multiplicidad de hechos que dades en varios Estados, calcular sus
conforman una unidad objetiva, como EHQHFLRVVHJ~QODVQRUPDVGHXQ~QLFR
es por ejemplo, la obtencin de renta). rgimen de impuesto sobre sociedades,
(A.I.G.G.). el del Estado de origen de la sociedad
matriz o la sede central del grupo. Cada
Home State Taxation. Tributacin Estado miembro seguira aplicando su
segn las reglas del Estado de origen. propio tipo de impuesto de sociedades
Propuesta presentada por la Comisin SDUD JUDYDU OD SDUWH GH ORV EHQHFLRV
Europea dentro del estudio titulado Fis- obtenidos por el grupo en su territorio
calidad de las empresas en el mercado En diciembre de 2005 la Comisin
interior (SEC 2001, 1681, de 23 de present una estrategia para la posible
RFWXEUHGHSDUDPHMRUDUODVFDOL- aplicacin de este rgimen piloto. Sin
dad sobre las empresas que desarrollan embargo, esta iniciativa ha sido recibida
sus actividades en varios pases de la con un fuerte escepticismo por parte de
Unin Europea, consistente en aplicar a los Estados miembros de la UE, que
la determinacin de la base imponible consideran que la pretensin de la exis-
consolidada en aplicacin de las reglas WHQFLDGH REVWiFXORVVFDOHVWUDQVIURQ-
del Estado de origen de la sociedad. WHUL]RV HVSHFtFRV SDUD ODV SHTXHxDV
Posteriormente, la Comunicacin de la y medianas empresas no est fundada,
Comisin Europea de 24 de noviem- y que un rgimen piloto como el pro-
bre de 2003 plante la aplicacin, con puesto puede provocar graves proble-
carcter experimental, del sistema de mas legales y de discriminacin. Estas
imposicin segn las normas del Estado reticencias han paralizado los avances
de origen, a las pequeas y medianas en esta materia hasta la fecha.
empresas de la UE. Para ello se disea (Vase: base imponible comn consoli-
un proyecto piloto, de aplicacin volun- dada) (S.A.G.).
taria para aquellos Estados miembros
148
Diccionario de Economa Pblica
I
LOXVLyQVFDOConcepto que hace refe- $Vt RFXUUH FXDQGR OD QDQFLDFLyQ GHO
rencia a la infravaloracin por el contri- gasto pblico se realiza mediante ins-
buyente del coste impositivo que satis- trumentos no impositivos, por ejemplo
face por bienes y servicios pblicos. DWUDYpVGHOGpFLWRPHGLDQWHWUDQVIH-
Esto suele acarrear una mayor demanda rencias procedentes de otros niveles
de los mismos, con el consiguiente de gobierno. Tambin est relacionada
incremento del gasto pblico. con la visibilidad de los impuestos, de
/DLOXVLyQVFDOVXSRQHTXHFLHUWDVIRU- manera que cuanto menos visibles sean
PDV GH QDQFLDFLyQ GHO JDVWR S~EOLFR los impuestos mayor grado de ilusin
resultan difciles de calibrar por parte de VFDOVHSURGXFLUi)HQyPHQRVFRPROD
los ciudadanos, de tal manera que estos H[LVWHQFLD GH HVWUXFWXUDV VFDOHV FRP-
no sean capaces de establecer un balance SOHMDVXQHOHYDGRSHVRGHODVFDOLGDG
adecuado entre los programas de gasto indirecta o la existencia de impuestos
pblico y los impuestos. As, tendrn una asociados a hechos favorables con-
tendencia a subestimar la carga imposi- WULEX\HQ D JHQHUDU LOXVLyQ VFDO (VWD
tiva que se encuentra asociada a un nivel circunstancia ya fue contemplada
de gasto determinado, lo que favorecer por Adam Smith en sus Lecciones de
el crecimiento global de ste. Jurisprudencia (1762-64), en las que
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DUPDED TXH FXDQGR VH HVWDEOHFH XQ PDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQyPLFDGHO
impuesto adicional sobre la cerveza, su contribuyente.
precio puede subir, pero el populacho A diferencia del resto de las catego-
no dirige directamente su malicia contra ras tributarias (tasas y contribuciones
el gobierno, que es su objeto apropiado, especiales), el hecho imponible del
sino contra los cerveceros, porque con- impuesto se desvincula de cualquier
funde el precio gravado con el natural. actividad administrativa, y en este sen-
Los desarrollos modernos de la teora tido debe entenderse la referencia legal
GHODLOXVLyQVFDOVHDVLHQWDQHQHOWUD- a que se exige sin contraprestacin. El
bajo de Amilcare Puviani Teora de la impuesto se paga porque se ha realizado
LOXVLyQQDQFLHUD(1903) y, ms moder- un hecho que es indicativo de capacidad
namente, en el de James M. Buchanan y econmica, pero en cualquier caso, en
Richard E. Wagner 'HPRFUDF\LQ'p- WDQWR TXH JXUD WULEXWDULD FRQVWLWX\H
cit (1977). (S.A.G. y A.I.G.G.). una obligacin legal no contractual.
(A.I.G.G.).
impuesto. Es aquel tributo cuyo hecho
imponible se caracteriza por su desvin- impuesto dual sobre la renta. Un
culacin de cualquier actuacin previa impuesto dual en su forma pura se
de la Administracin, al tiempo que caracteriza por gravar las rentas del tra-
SRQHGHPDQLHVWRODFDSDFLGDGHFRQy- bajo con una tarifa progresiva, y las ren-
mica del contribuyente. Como tributo WDV\JDQDQFLDVGHOFDSLWDODXQWLSRMR
que es, constituye una obligacin coac- proporcional igual al mnimo de la tarifa
tiva, de carcter pecuniario, a favor del progresiva. Las rentas de las sociedades
ente pblico. Dado que en el impuesto WULEXWDQWDPELpQDXQWLSRMRTXHFRLQ-
no hay ninguna actividad de la Adminis- cide con el mnimo de la tarifa progre-
tracin que pueda ser valorada, su cuan- siva. As, todas las rentas y ganancias de
WLFDFLyQ~QLFDPHQWHSXHGHEDVDUVHHQ FDSLWDOWULEXWDQDOPLVPRWLSRMRSUR-
la manifestacin de una capacidad eco- porcional, con independencia de que se
nmica del contribuyente susceptible obtengan por personas fsicas o socie-
de ser gravada. Por ello, se puede decir dades. El modelo de imposicin dual
que el impuesto es aquel tributo cuyo tiene sus antecedentes en los problemas
hecho imponible depende nicamente planteados por el Impuesto sobre la
de actos realizados por el sujeto pasivo Renta Personal (IRPF) y el Impuesto
de modo voluntario, sin intervencin de sobre Sociedades (IS) en relacin a la
OD$GPLQLVWUDFLyQORVFXDOHVUHHMDQOD doble imposicin de dividendos en el
capacidad econmica del sujeto pasivo. IRPF-IS y al distinto tratamiento de los
Ms concretamente, la Ley General intereses y dividendos en el IS. Esta
7ULEXWDULD ORV GHQH FRPR ORV WULEX- estructura impositiva fue introducida
tos exigidos sin contraprestacin cuyo en los pases nrdicos durante la dcada
hecho imponible est constituido por de los noventa. Concretamente, el pri-
negocios, actos o hechos que ponen de mer pas en adoptarlo fue Dinamarca en
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Diccionario de Economa Pblica
151
puede ser negativa, de modo que el impositivo medio (el que afecta al con-
sujeto pasivo en lugar de pagar a la
Administracin Tributaria percibe de junto de la base imponible, ) y mar-
sta una transferencia neta de renta.
La cuota lquida o cantidad a pagar o a ginal (el que afecta a la ltima unidad
percibir de la Administracin Tributaria
(T) se calcula aplicando la tarifa (pro- de base imponible, ), el impuesto
porcional o progresiva) del impuesto (ti)
sobre la renta gravable (R) y restndole es proporcional si el tipo marginal y
a la cantidad resultante la renta mnima HO PHGLR FRLQFLGHQ 2WUD GHQLFLyQ GH
(D). As, T = ti RD. El impuesto nega- proporcionalidad viene dada por la rela-
tivo sobre la renta se ha defendido cin entre el tipo impositivo medio y la
desde el punto de vista de la equidad variacin de la base impositiva, concre-
YHUWLFDOWUDWDPLHQWRVFDOGLVWLQWRDORV tamente, si el tipo impositivo medio se
que estn en distinta situacin), pero mantiene constante al aumentar la base
sus detractores argumentan que si el impositiva el impuesto es proporcional.
impuesto se establece como una renta Un ejemplo de impuesto proporcional
bsica universal para todos los indivi- respecto a la renta es el impuesto sobre
duos, con independencia de sus circuns- la renta de sociedades (IS), en el caso de
tancias personales, tendra un impacto Espaa con un tipo impositivo general
negativo sobre la oferta de trabajo. Este del 30%. (L.J.B.).
impacto se vera potenciado en el caso
de que los tipos marginales necesarios impuesto regresivo sobre la renta.
SDUDQDQFLDUODUHQWDEiVLFDXQLYHUVDO Un impuesto regresivo de la renta es
fuesen muy elevados. La principal dis- aquel cuya cuota lquida o cuanta a
cusin en torno a este impuesto se cen- pagar disminuye a medida que aumenta
tra en la eleccin de la renta mnima y la renta del contribuyente. La regresi-
GHODWDULIDTXHSHUPLWDVXQDQFLDFLyQ vidad se puede medir de diversas for-
(L.J.B.). mas. En funcin de la elasticidad de la
recaudacin impositiva respecto a la
impuesto proporcional sobre la renta. base imponible (Et,B), el impuesto es
Un impuesto proporcional sobre la renta regresivo si la recaudacin vara en una
es aquel cuya cuota lquida o cuanta a proporcin menor a la que vara la base
<
SDJDU VH FDOFXOD DSOLFDQGR XQ WLSR MR (Et,B 1). En funcin del tipo impositivo
proporcional sobre la renta del contri- medio (el que afecta al conjunto de la
buyente. En funcin de la elasticidad
de la recaudacin impositiva respecto base imponible ) y marginal (el que
a la base imponible (Et,B) el impuesto
es proporcional si la recaudacin (T) afecta a la ltima unidad de base impo-
y la base (B) varan en la misma pro-
porcin (Et,B = 1). En funcin del tipo nible, ), el impuesto es regresivo
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Diccionario de Economa Pblica
153
La delimitacin del hecho imponible en dad de la denominada cuota de tarifa
este impuesto se completa con el esta- o cuota mnima. La cuota mnima de
blecimiento de supuestos de no suje- tarifa est integrada por la cuanta que
cin. Pero son las exenciones las que viene sealada en las Tarifas y la valo-
han adquirido una importancia especial racin del local.
en este impuesto. Entre estas encontra- Las Tarifas se dividen en tres secciones
mos aquellas exenciones de tipo sub- distintas referidas respectivamente a
jetivo y de aplicacin ope legis que actividades empresariales, profesiona-
liberan tanto de la obligacin de pago les y artsticas. Las cuotas pueden ser
como de la obligacin de darse de alta municipales, provinciales y nacionales.
en la matrcula del impuesto; las exen- La cuota de tarifa es la cuota que corres-
ciones de carcter mixto y rogado, que ponde a cada actividad de acuerdo con
no liberan al contribuyente de la obli- las tarifas del IAE e instruccin para su
gacin de presentar la declaracin de manejo. Estas cuotas pueden ser muni-
alta en la matrcula del impuesto; y un cipales, provinciales y nacionales. En
tercer grupo de exenciones, que si bien el caso de las cuotas municipales, si
liberan al sujeto pasivo de la obliga- se ejerce la actividad en varios locales,
cin de darse de alta en la matrcula del ser necesario calcular una para cada
impuesto, le obligan, en ciertos casos, local separado en que se ejerza la acti-
a comunicar a la AEAT que rene los vidad. En cambio, en el caso de cuotas
requisitos exigidos para el disfrute. provinciales se calcula una cuota de tarifa
Este ltimo es el grupo de exencio- para la actividad por cada provincia en
nes ms recientemente incorporado la que se hubiese cursado el alta corres-
para liberar del IAE a un importante pondiente y en ella se integran todos los
nmero de contribuyentes. Esta exen- locales en los que se ejerza la actividad
cin abarca: dentro del mbito provincial. En cuanto a
/DVSHUVRQDVItVLFDV la cuota nacional, habr una nica cuota
/RV VXMHWRV SDVLYRV GHO ,PSXHVWR de tarifa para la actividad y en ella se
sobre Sociedades o del Impuesto incluirn todos los locales afectos a dicha
sobre la Renta de no Residentes con actividad en el territorio nacional.
establecimiento permanente, las socie- En la valoracin del local se pueden
dades civiles y las entidades sin per- LGHQWLFDUGLVWLQWDVIDVHV
sonalidad jurdica cuando tengan un 'HWHUPLQDUODVXSHUFLHWULEXWDEOH
importe neto de la cifra de negocio 'HWHUPLQDUODVXSHUFLHUHGXFLGD
inferior a 1.000.000 de euros. 'HWHUPLQDUODVXSHUFLHFRPSXWDEOH
Sern sujetos pasivos contribuyentes )LMDUHOYDORUFRPSXWDEOH
las personas que realicen las activi- $SOLFDUORVFRHFLHQWHVFRUUHFWRUHV
GDGHV JUDYDGDV \ OD FXDQWLFDFLyQ GHO )LMDUYDORUUHGXFLGR
impuesto se realiza a travs de un pro- El pago de las cuotas municipales
cedimiento de liquidacin complejo faculta para el ejercicio de la actividad
a partir de la asignacin a cada activi- en el trmino municipal en que dicho
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Diccionario de Economa Pblica
ejercicio tenga lugar. Si una misma todo el territorio nacional, sin necesidad
actividad se ejerce en varios locales, el de pagar ni cuotas provinciales ni muni-
sujeto pasivo tendr que pagar tantas cipales. Tambin en las cuotas naciona-
cuotas mnimas municipales, cuantos OHV UHVXOWD GH DSOLFDFLyQ HO FRHFLHQWH
locales ejerza la actividad. Y si en un de ponderacin en funcin de la cifra
mismo local se ejercen varias activida- de negocios, pero no le afectan ni el
des, tambin se satisfarn tantas cuotas FRHFLHQWHPXQLFLSDOGHVLWXDFLyQQLHO
mnimas municipales cuantas activida- recargo provincial. Las cuotas nacio-
des se realicen. nales son tambin gestionadas por el
Cuando la actividad tribute por cuota Estado, en la Delegacin Provincial de
municipal, sobre su importe se apli- la AEAT correspondiente al domicilio
FDUi HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ HQ del sujeto pasivo.
funcin del importe neto de la cifra de (OFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQHVMDGR
QHJRFLRV HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ por el Estado y se aplica en funcin del
aprobado por el Ayuntamiento, slo importe neto de la cifra de negocios de
si la actividad se realiza en local, y en la actividad. Se aplica a la totalidad de
el que se discriminar en funcin de los sujetos gravados por el IAE, con
ODVFDWHJRUtDVHQTXHVHFODVLTXHQODV independencia de que tributen en cuota
calles del trmino municipal; y, en su municipal, provincial o estatal.
caso, el recargo provincial. Las cuotas (OtQGLFHRFRHFLHQWHGHVLWXDFLyQSHU-
municipales son gestionadas por las mite distinguir el valor del emplaza-
entidades locales. miento en que se desarrolla la actividad.
Las cuotas provinciales facultan para Gracias a este ndice, los Ayuntamiento
el ejercicio de la actividad en el mbito podrn diferenciar entre los distintos
provincial correspondiente, sin necesi- FRQWULEX\HQWHV(OFRHFLHQWHQRSXHGH
dad de satisfacer cuotas municipales. ser nico, sino que deber ser distinto
Si la actividad se ejerce en ms de una en funcin de las categoras en que
provincia, ser preciso pagar tantas VH FODVLTXHQ ODV FDOOHV HQ HO WpUPLQR
cuotas municipales como provincias en municipal. Se aplica sobre el resultado
las que se acte. Las cuotas provinciales GHDSOLFDUHOFRHFLHQWHGHSRQGHUDFLyQ
se incrementan en el ndice de pondera- a la cuota mnima municipal.
cin, en funcin de la cifra de negocios, $GHPiV GH HVWRV FRHFLHQWHV UHVXOWDQ
SHUR QR SRU HO FRHFLHQWH GH VLWXDFLyQ GHDSOLFDFLyQGLYHUVDVERQLFDFLRQHVD
municipal, ni por el recargo provincial. favor de las cooperativas y sociedades
Estas cuotas son gestionadas ntegra- agrarias de transformacin, para quie-
mente por el Estado, en la Delegacin nes inicien actividades empresariales
Provincial de la AEAT en cuyo mbito y tributen por cuota mnima, durante
territorial tenga lugar la realizacin de un determinado perodo de tiempo, por
las actividades correspondientes. creacin de empleo, tambin para suje-
El pago de las cuotas nacionales faculta tos que tributen por cuota municipal,
para el ejercicio de las actividades en para algunas actividades expresamente
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SUHYLVWDV HQ OD /H\ \ QDOPHQWH XQ que los del IAE y la base para el clculo,
ERQLFDFLyQ SDUD ORV VXMHWRV SDVLYRV la cuota mnima municipal, antes de
que tributen por cuota municipal y ten- DSOLFDUOH HO FRHFLHQWH GH SRQGHUDFLyQ
gan una renta o rendimiento neto de la y el ndice de situacin. Este recargo se
actividad econmica negativos o infe- gestiona y recauda conjuntamente con
riores a la cantidad que determine la el impuesto. (A.I.G.G.).
RUGHQDQ]DVFDO
El perodo impositivo es el ao natu- Impuesto sobre Actos Jurdicos
ral, salvo en los supuestos de inicio y/o Documentados. Tributo de naturaleza
baja de la actividad, que es posible un indirecta que recae sobre los docu-
prorrateo por trimestres. La gestin se mentos pblicos regulados en la Ley.
realiza a travs de recibos, y su liqui- De acuerdo con la actual normativa,
dacin se efecta de acuerdo con los el hecho imponible puede estar consti-
datos consignados en la matrcula del tuido por tres tipos de documentos dis-
impuesto, de acuerdo con la declara- tintos:
cin presentada por el sujeto pasivo o 'RFXPHQWRV QRWDULDOHV 6RQ ODV
resultado de la actuacin inspectora de matrices y copias de escrituras y actas
la Administracin. Los sujetos pasivos notariales, as como los testimonios
estn obligados a presentar las declara- notariales.
ciones censales de alta y a comunicar 'RFXPHQWRV PHUFDQWLOHV 6RQ ODV
las variaciones de orden fsico, econ- letras de cambio, los documentos que
mico o jurdico que se produzcan. La realicen funcin de giro o suplan las
liquidacin se practica anualmente, una letras de cambio; los resguardos o
vez que se ha presentado la declaracin FHUWLFDGRV GH GHSyVLWR WUDQVPLVL-
de alta en el impuesto y hasta que se bles; los pagars, bonos, obligacio-
presente la declaracin de baja en la nes, etc., con rendimiento implcito,
PDWUtFXOD6yORHVSUHFLVRQRWLFDULQGL- cuyo vencimiento sea igual o inferior
vidualmente la primera liquidacin del a 18 meses.
IAE, tras el alta en el mismo, siendo las 'RFXPHQWRV DGPLQLVWUDWLYRV \ MXGL-
liquidaciones sucesivas objeto de noti- ciales. Son las transmisiones y rehabi-
FDFLyQFROHFWLYDPLHQWUDVQRFDPELHQ litaciones de grandezas y ttulos nobi-
las circunstancias o elementos tributa- liarios; las anotaciones preventivas
rios de la actividad. En cuanto al recargo en Registros pblicos que tengan por
provincial sobre el IAE constituye un objeto un derecho o inters valuable y
recurso de las Diputaciones Provincia- QRYHQJDQRUGHQDGDVGHRFLRSRUOD
les (que en el caso de las Comunidades autoridad judicial.
Autnomas uniprovinciales es asumido En este impuesto, el sujeto pasivo
por stas). Este recargo es voluntario, depende del documento de que se trate.
siendo exigido slo en aquellas provin- As, en los documentos notariales ser
cias que expresamente lo establezcan. contribuyente el adquirente del bien o
Los sujetos pasivos sern los mismos derecho y, en su defecto, las personas
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Diccionario de Economa Pblica
157
los que estn afectados, y grava el valor tario. Se prev tambin un supuesto de
de los referidos bienes inmuebles. En sustitucin en el caso de inmuebles de
el caso de propiedad dividida, el hecho caractersticas especiales sobre el que
imponible se produce slo para el titular concurran varios concesionarios, as
de uso y disfrute, no para el nudo pro- como un supuesto de responsabilidad
pietario. subsidiaria para los adquirentes de bie-
De acuerdo con ello, se puede distinguir: nes inmuebles respecto de las cuotas del
el elemento sujetivo, que sern los ttulos IBI que estuvieran pendientes de satis-
jurdicos que, recayendo sobre los bienes facer, recogindose a este respecto la
inmuebles, integran el hecho imponi- afeccin de los inmuebles transmitidos
ble (determinados derechos reales y la al pago de dichas cuotas de acuerdo con
concesin administrativa sobre bienes lo previsto en el artculo 43 de la Ley
inmuebles, o sobre servicios que requie- General Tributaria.
ran de inmuebles para su realizacin). La base imponible es el valor catastral
El elemento objetivo, que son los de los bienes, cuyo lmite legal mximo
inmuebles situados en el trmino muni- es el valor de mercado. El valor catas-
cipal, ya sean de naturaleza urbana o tral es el valor dado por la Adminis-
rstica. Se distingue: el suelo urbano, tracin tributaria a cada inmueble, de
las construcciones urbanas, el suelo acuerdo con los datos del Catastro
rstico y las construcciones rsticas. Inmobiliario, para lo que se aplica un
Ahora bien, aunque el hecho imponi- procedimiento administrativo y unos
ble incluya a todos los inmuebles, las criterios de valoracin recogidos en el
normas sobre determinacin del valor Texto Refundido de la Ley del Catas-
catastral y los tipos aplicables son dis- tro Inmobiliario. Para su determinacin
tintos segn la naturaleza de los bienes hay que tener en cuenta el valor del
objeto de imposicin, por lo que es pre- suelo ms el de las construcciones que
ciso delimitar claramente los diferentes en l se levantan. Se trata de un valor
grupos de inmuebles. MDGR DGPLQLVWUDWLYDPHQWH VLQ TXH HO
Completan la delimitacin del hecho sujeto pasivo intervenga ms que en
imponible determinadas exenciones, la comunicacin de las circunstancias
unas de tipo subjetivo y otras objetivas de orden fsico, econmico o jurdico
\FLHUWDVERQLFDFLRQHV que puedan incidir en la valoracin del
El sujeto pasivo contribuyente, como inmueble. El valor catastral es indivi-
regla general, ser el titular de la pro- dual pero se alcanza a travs de un con-
piedad. Pero si sta est gravada por creto procedimiento administrativo de
alguno de los dos derechos reales que valoracin masiva y no individualizada,
HVSHFLFD OD OH\ XVXIUXFWR \ VXSHU- rodeado de las oportunas garantas para
cie o con una concesin, el nico sujeto el contribuyente. Tambin est previsto
SDVLYRVHUiHOEHQHFLDULRGHOGHUHFKRR un procedimiento de valoracin indivi-
el concesionario, no existiendo obliga- dualizada para casos de incorporacio-
cin alguna que recaiga sobre el propie- nes al Catastro mediante declaraciones
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Diccionario de Economa Pblica
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PtQLPR \ XQ WLSR Pi[LPR TXH MDUi se diferencia del propio impuesto, en
el Ayuntamiento. As, la Ordenanza especial por su procedimiento de ges-
Fiscal del Ayuntamiento que regule tin diferenciado.
el impuesto puede establecer incre- En cuanto a la gestin del IBI se rea-
mento o una disminucin de estos tipos, liza mediante recibos o matrculas. Slo
dentro de los lmites establecidos legal- HV SUHFLVR QRWLFDU LQGLYLGXDPHQWH OD
mente. El incremento puede efectuarse primera liquidacin. Incluso esta podr
en funcin de cinco criterios distintos, hacerse de forma colectiva, siempre que
que pueden sumarse o no, a libre elec- VHKXELHUDQRWLFDGRSUHYLDPHQWH\GH
cin del municipio, cuando concurran forma individualizada el valor catas-
varios: la poblacin de derecho del tral y la base liquidable. Esta gestin
municipio, la circunstancia de que el se comparte entre la Administracin
municipio sea capital de provincia o del Estado y las Entidades Locales.
de la Comunidad Autnoma, el pres- (A.I.G.G.).
tarse en el municipio transporte pblico
FROHFWLYR GH VXSHUFLH HO SUHVWDUVH HQ impuesto sobre el caudal relicto.
el municipio ms servicios de los mni- Junto con el impuesto sobre porciones
mos obligatorios y el que los terrenos hereditarias constituyen las modalida-
rsticos del municipio representen ms des de impuesto sobre sucesiones
GHO GH OD VXSHUFLH WRWDO GHO WpU- Impuesto personal que recae sobre el
mino municipal. total de la masa patrimonial heredita-
La reduccin puede aplicarse transi- ria tras practicar las correspondientes
toriamente cuando se determine un deducciones, como las que correspon-
nuevo valor catastral de los inmuebles, den a las deudas del difunto y gastos
pudiendo alcanzar hasta la cuarta parte derivados de la sucesin. El gravamen
del tipo un cierto plazo a partir de la recae sobre los bienes de la herencia
nueva valoracin. previamente a su distribucin entre los
Tambin se contemplan una serie de herederos, y no tiene en cuenta el des-
ERQLFDFLRQHVXQDVGHFDUiFWHUREOLJD- tinatario de los bienes que constituyen
torio (por ejemplo, para las viviendas de la herencia.
SURWHFFLyQ RFLDO \ RWUDV SRWHVWDWLYDV El objeto de este impuesto es, por lo
(por ejemplo, a favor de sujetos pasivos tanto, el valor neto de la masa here-
que tengan la condicin de titulares de ditaria y la base imponible se obtiene
familia numerosa). deduciendo del valor total de la masa
Adems, est prevista la posibilidad, hereditaria determinadas cargas, grav-
para el Ayuntamiento, de establecer menes o deducciones autorizadas por
un recargo de hasta el 50% de la cuota la ley (como deudas, gastos de ltima
lquida del impuesto correspondiente a enfermedad, hipotecas, etc.). En cuanto
los inmuebles de uso residencial que se el tipo de gravamen, suele ser progre-
encuentren desocupados con carcter sivo. (Vase: impuesto sobre porciones
permanente. Este recargo, sin embargo, hereditarias). (A.I.G.G.).
160
Diccionario de Economa Pblica
161
cias y prdidas patrimoniales y se suavi- de valor de los terrenos, concretamente
]DQORVRULJLQDGRVSRUODLQDFLyQSHUR en la actual regulacin espaola, el
deben evaluarse los costes de cumpli- incremento de valor de los terrenos de
miento y administracin. Por ltimo, naturaleza urbana, no estando sujetos
VX PD\RU HFLHQFLD UHVSHFWR DO ,53) los incrementos que experimenten los
y los efectos de estmulo al ahorro son LQPXHEOHV FDOLFDGRV FRPR U~VWLFRV
temas de debate emprico. Dado que el a efectos del Impuesto sobre Bienes
ahorro est exento de gravamen, con Inmuebles. En el caso de terrenos que
el impuesto desaparece la distorsin FDPELHQ VX FDOLFDFLyQ HO LQFUHPHQWR
del IRPF sobre la decisin consumo- se cuenta nicamente desde el momento
ahorro, pero se mantiene la relacionada de su consideracin como urbanos, no
con la decisin trabajo-ocio, pudiendo durante todo el perodo que medie desde
originar reacciones negativas sobre su adquisicin hasta el negocio que de
la oferta de trabajo. El efecto sobre el lugar a la produccin del incremento.
nivel de ahorro depender del signo y Segn la Ley de Haciendas Locales, el
tamao de la elasticidad del ahorro res- hecho imponible de este impuesto es
pecto al tipo de inters, y de la tribu- el incremento de valor de los terrenos
tacin complementaria sobre la riqueza de naturaleza urbana, puesto de mani-
y sobre sucesiones y donaciones que se HVWRFRPRFRQVHFXHQFLDGHODWUDQVPL-
establezca, en su caso, para asegurar la sin de la propiedad de los mismos por
equidad del sistema impositivo. En la cualquier ttulo, o de la constitucin o
DFWXDOLGDG QLQJ~Q VLVWHPD VFDO WLHQH transmisin de cualquier derecho real
HQ YLJRU HVWD JXUD SHUR HV SRVLEOH de goce, limitativo del domino, sobre
encontrar elementos de la imposicin los referidos terrenos. A tal efecto, es
sobre el gasto personal en los actua- indiferente el carcter, voluntario o no,
les IRPF. Como ejemplo citar el trata- oneroso o lucrativo, inter vivos o mortis
miento que reciben las aportaciones a causa, del negocio jurdico que deter-
planes de pensiones que, con un lmite, mine el devengo del impuesto.
son deducibles de la base del impuesto, Existen tres supuestos de no sujecin,
y slo tributan cuando el sujeto pasivo relativos a las aportaciones a la socie-
se jubila y percibe las rentas y la renta- dad conyugal y las adjudicaciones a los
bilidad pactadas. (L.J.B.). cnyuges en su disolucin, transmi-
siones de inmuebles consecuencia de
Impuesto sobre el Incremento de ciertas operaciones de reestructuracin
Valor de Terrenos Urbanos. Es un empresarial y transmisiones de terrenos
impuesto sobre la renta, al gravar como consecuencia de la constitucin
directamente un incremento patrimo- de la Junta de Compensacin y adju-
nial, que se caracteriza por ser directo, dicaciones de solares relacionadas con
real, objetivo e instantneo. Se trata ello. Adems tambin se recogen diver-
de un impuesto municipal de exaccin sas exenciones, tanto de carcter obje-
voluntaria. Su objeto es el incremento tivo como sujetivo.
162
Diccionario de Economa Pblica
El sujeto pasivo contribuyente es en las las reglas del Impuesto sobre Transmi-
operaciones lucrativas, el adquirente y siones Patrimoniales y Actos Jurdicos
en las operaciones onerosas, el transmi- Documentados, corresponda al derecho
tente. de que se trate.
La base imponible est constituida, en Cuando se trate del derecho a elevar una
las transmisiones, por el incremento o varias plantas, el valor sobre el que se
del valor del terreno. Ahora bien, ste aplica el porcentaje se hallar segn el
no se halla partiendo de un valor inicial PyGXORGHSURSRUFLRQDOLGDGMDGRHQOD
\XQYDORUQDOVLQRTXHVHUiPHGLGR escritura de propiedad o, si no lo hubiera,
por un porcentaje que resulta de mul- VHJ~QODSURSRUFLyQGHORTXHVHHGLTXH
WLSOLFDU HO FRHFLHQWH DQXDO GH LQFUH- HQHOWRWDOGHODHGLFDFLyQQDO
mento por el nmero de aos transcu- En las expropiaciones forzosas, el por-
rridos desde el devengo anterior, sin centaje se aplicar sobre la parte del
exceder de veinte, y posteriormente justiprecio que corresponda al valor del
aplicado sobre el valor del terreno. terreno.
El valor del terreno toma en conside- La cuota ser el resultado de aplicar a
racin el valor catastral en el momento la base el tipo de gravamen establecido
del devengo, teniendo en cuenta que se en la Ordenanza Fiscal. El tipo concreto
H[FOX\HHOYDORUGHODHGLFDFLyQ(VWH VH MD SRU HO $\XQWDPLHQWR GHQWUR GH
ser el valor sobre el que se aplique el los lmites legales, pudiendo establecer
porcentaje de incremento, consecuencia una tarifa diferenciadora en funcin del
GHPXOWLSOLFDUHOFRHFLHQWHDQXDOMDGR nmero de aos en que se haya pro-
en la Ordenanza Fiscal por el nmero ducido la plusvala. Sobre esta cuota
de aos de generacin de la plusvala, el Ayuntamiento podr establecer una
VLQ H[FHGHU GH YHLQWH /RV FRHFLHQ- ERQLFDFLyQGHKDVWDHOGHODFXRWD
WHVDQXDOHVVHUiQMDGRVSRUORV$\XQ- ntegra en las transmisiones de terrenos,
tamientos, dentro del lmite mximo y en la transmisin o constitucin de
MDGR SRU OD OH\ TXH YDUtD HQ IXQFLyQ derechos reales de goce limitativos del
del nmero de aos en que se consi- dominio, realizadas a ttulo lucrativo
dera producido el incremento. Una vez por causa de muerte a favor de los des-
determinado el porcentaje a aplicar, se cendientes y adoptados, los cnyuges y
multiplica por el nmero de aos com- los ascendientes y adoptantes.
pletos del perodo en que se considera El impuesto es instantneo, lo que
producido el incremento. La cifra as quiere decir que el hecho imponible se
obtenida determina el porcentaje a apli- realiza en un momento concreto, que
car al valor del bien, determinado de coincidir con aquel en el que tenga
acuerdo con las normas del IBI, en el lugar el negocio jurdico a travs del
momento del devengo. cual se realiza efectivamente la plusva-
En la constitucin de derechos reales, el la gravada.
porcentaje se aplicar sobre el porcen- Por lo que respecta a su gestin, sta
taje del valor del bien que, conforme a es ntegramente municipal, y se lleva a
163
cabo a partir de la declaracin del sujeto junta de los cnyuges. Para evitarlo, los
pasivo que dar lugar a una liquidacin pases en los que no existe tributacin
provisional de la Administracin tribu- individual en el impuesto sobre la renta
WDULD PXQLFLSDO \ SRVWHULRUPHQWH GH- de las personas fsicas, suelen estable-
nitiva. Tambin cabe que los Ayunta- cer sistemas de premediacin de rendi-
mientos exijan este impuesto mediante mientos como el cociente familiar o el
autoliquidacin. Adems, junto con sistema splitting.
la declaracin del contribuyente, el (Vase: cociente familiar, splitting y
otro sujeto interviniente en el negocio unidad contribuyente). (S.A.G.).
jurdico que devenga este impuesto,
est obligado a comunicar al Ayun- LPSXHVWR VREUH HO WUiFR GH HPSUH-
tamiento la realizacin el hecho impo- sas. Modalidad del impuesto sobre el
nible, en los mismos plazos que para volumen de ventas, que se articula en
presentar la declaracin. Y los notarios forma de impuesto mltiple, plurifsico
estn obligados a remitir al Ayunta- o en cascada. Estuvo vigente en Espaa
miento respectivo, dentro de la primera hasta 1985 cuando, consecuencia obli-
quincena de cada trimestre, relacin o gada por la adhesin a la Comunidad
ndice comprensivo de todos los docu- Econmica Europea, fue sustituido por
mentos por ellos autorizados en el tri- el Impuesto sobre el Valor Aadido.
mestre anterior, en los que se contengan Estaban sujetos a este impuesto los
hechos, actos o negocios jurdicos que fabricantes, industriales y comercian-
SRQJDQGHPDQLHVWRODUHDOL]DFLyQGHO tes mayoristas que realizasen transmi-
hecho imponible de este impuesto. En siones de productos de su fabricacin,
esa misma relacin debern hacer cons- siendo su base imponible el importe
tar la referencia catastral de los bienes total del precio o del valor de la contra-
inmuebles. (A.I.G.G.). prestacin.
Este impuesto se caracterizaba por las
impuesto sobre el matrimonio. En los siguientes notas:
impuestos sobre la renta de las perso- *UDYDEDHOLPSRUWHEUXWRGHODVYHQ-
nas fsicas en los que la unidad contri- tas, an admitindose algunas deduc-
buyente est constituida por la familia, ciones, en casos especiales.
siendo obligatoria la tributacin con- $OLQFLGLUHQFDGDYHQWDGHOSURGXFWR
MXQWD GH ORV PDWULPRQLRV VH GHQH HO segn aumentaban las transaccio-
impuesto matrimonial como la diferen- nes, mayor era la cuota aditiva del
cia entre la cuota conjunta de dos cn- impuesto. Esto genera el conocido
yuges perceptores de ingresos y la suma efecto piramidacin al ser el impuesto
de las cuotas individuales que devenga- un elemento del costo para el adqui-
ran si tributaran separadamente. Esta rente.
sobretributacin es consecuencia de la (FRQyPLFDPHQWH IDYRUHFtD OD LQWH-
aplicacin de las tarifas de tipos impo- gracin para evitar transacciones gra-
sitivos progresivas sobre la renta con- vables. Sin embargo, esta distorsin
164
Diccionario de Economa Pblica
165
7LHQH XQ DOFDQFH JHQHUDO DO DEDUFDU al sujeto pasivo son la realizacin de la
todos los procesos de produccin y operacin sujeta a gravamen de forma
distribucin y a la totalidad de los autnoma y el ejercicio de su actividad
bienes y servicios. con carcter de habitualidad.
$IHFWDDORVELHQHVSURGXFLGRV\VHU- La base imponible en este impuesto
vicios prestados destinados al con- adquiere una importancia fundamental
sumo. ya que los efectos del tributo depen-
Con carcter general, el hecho imponi- dern de su amplitud y caractersticas.
ble en estos impuestos viene determi- Para ello es preciso delimitar el con-
nado por la produccin o distribucin cepto de valor aadido, entendido como
de bienes y/o la prestacin de servicios todo aumento de valor neto por producto
destinados al consumo, determinado a elaborado resultado del ejercicio de la
travs de un aumento de valor. De todas actividad sujeta al impuesto. Y a con-
IRUPDVHVWDDUPDFLyQGHEHSUHFLVDUVH tinuacin determinar la forma de com-
teniendo en cuenta que se sujetan a gra- putar ese valor aadido. Finalmente, el
vamen exclusivamente los actos de las tipo impositivo puede ser nico, reca-
empresas y no quedan sometidos a gra- yendo sobre el precio del bien excluido
vamen las operaciones y contratos que el impuesto, lo que garantiza la neutrali-
tengan lugar entre particulares o que no dad y generalidad que caracteriza estos
tengan carcter empresarial. Adems, impuestos. Pero tambin es posible una
slo se sujetan los actos propios del tr- multiplicidad de tipos de gravamen.
FR GH ODV HPSUHVDV H[FOX\pQGRVH ODV Finalmente, el sistema del Impuesto
operaciones aisladas. Por otra parte, a sobre el Valor Aadido descansa en el
Q GH SURWHJHU OD HFRQRPtD SURSLD VH principio de que el impuesto que ha
establece con generalidad el gravamen gravado los elementos de coste de una
GHODVLPSRUWDFLRQHVDQGHLJXDODUOD venta sujeta al impuesto debe poder
FDUJD VFDO TXH UHFDH VREUH WRGRV ORV deducirse del impuesto debido por
productos consumidos en el pas. Y dicha venta. El sistema de deducciones
para favorecer las exportaciones, el gra- tiene dos alternativas bsicas: la deduc-
vamen que recae sobre los bienes desti- cin de base sobre base y la deduccin
nados al comercio exterior es objeto de de cuota sobre cuota. (A.I.G.G.).
devolucin.
En cuanto a los sujetos pasivos, sern impuesto sobre el Valor Aadido
quienes realicen las operaciones suje- (Espaa). Se trata de un impuesto indi-
tas a gravamen. Pero la tcnica del recto, real, objetivo, instantneo (pues se
impuesto permite que el sujeto eco- devenga operacin por operacin) y de
nmicamente gravado sea siempre el declaracin peridica.
FRQVXPLGRU QDO 3DUD HOOR UHVXOWD Presenta dos peculiaridades respecto al
indispensable que quien realiza la ope- resto de impuestos:
racin gravada proceda a la repercusin 1.La regulacin que de l se haga no es
de la cuota. Las notas que caracterizan libre para el Parlamento espaol, sino
166
Diccionario de Economa Pblica
que tiene que acatar las Directivas En cuanto a las importaciones, estarn
comunitarias en materia de IVA. VXMHWDVFXDOTXLHUDTXHVHDHOQDTXHVH
2.Su mbito espacial de aplicacin, destinen y la condicin del importador.
conforme al artculo 3 LIVA, ser el En general, importacin es la entrada
territorio espaol, pero excluyendo GHQLWLYDGHXQELHQSURFHGHQWHGHIXHUD
las Islas Canarias, Ceuta y Melilla. del territorio comn.
El hecho imponible del IVA est inte- La Ley del IVA establece diversos
grado por tres clases de operaciones: supuestos de no sujecin, especialmente
1.- Las operaciones interiores, consti- en el caso de las operaciones interiores
tuidas por entregas de bienes y pres- y un gran nmero de exenciones, lo que
taciones de servicios efectuadas por contradice una de las caractersticas que
empresarios o profesionales. se predican de este impuesto, que es la
2.Las adquisiciones intracomunitarias generalidad en su aplicacin.
de bienes. Sujeto pasivo es el empresario o profe-
3.Las importaciones de bienes. sional que realiza las operaciones gra-
Como operaciones interiores estn suje- vadas, es decir, las entregas de bienes
tas las entregas de bienes y prestaciones y prestaciones de servicios sujetas al
de servicios realizadas por empresarios o Impuesto. Pero junto a esta regla general,
profesionales a ttulo oneroso, con carc- existe una regla de inversin del sujeto
ter habitual u ocasional, en el desarrollo pasivo, considerando como sujetos pasi-
de su actividad empresarial o profesional, vos a los empresarios o profesionales
incluso si se efectan en favor de los pro- para quienes se realicen las operaciones
pios socios, asociados, miembros o par- sujetas a gravamen, cuando las mismas
tcipes de las entidades que las realicen. se efecten por personas o entidades no
Por adquisicin intracomunitaria de bie- establecidas en el territorio de aplicacin
nes se entiende la obtencin del poder del Impuesto.
de disposicin sobre bienes muebles En el IVA hay que hablar tambin del sujeto
corporales expedidos o transportados repercutido. La repercusin del Impuesto
al territorio de aplicacin del Impuesto, constituye uno de los ejes bsicos en
con destino al adquirente, desde otro Estado torno a los cuales gira la aplicacin del
miembro, por el transmitente, el propio IVA. Es obligatoria, de modo que el
adquirente o un tercero en nombre y por sujeto pasivo debe efectuarla necesa-
cuenta de cualquiera de los anteriores. riamente y aqul para quien se realicen
Siendo necesario, por lo tanto, un transporte las operaciones gravadas est obligado a
intracomunitario del bien que se adquiere y soportarla. Adems, debe efectuarse res-
que los dos sujetos que intervienen deben petando ciertas formalidades. As debe
ser empresarios o profesionales (o perso- efectuarse de modo expreso, mediante
nas jurdicas), salvo si se trata de medios factura o documento sustitutivo; la cuota
de transporte nuevos, que estn sujetos con repercutida debe consignarse separada-
independencia de la condicin de quien los mente de la base imponible, indicando el
adquiera en otro pas comunitario. tipo aplicado; y, el sujeto repercutido ten-
167
dr derecho a exigir la factura, con todos 8% es aplicable a los productos de pri-
los requisitos establecidos reglamenta- mera necesidad y el tipo superreducido
riamente, siempre que acredite su condi- del 4%, para los productos de primer-
cin de empresario o profesional sujeto sima necesidad, como las medicinas, los
al impuesto y que las cuotas repercutidas alimentos bsicos y tambin los libros.
sean deducibles. Una de las caractersticas fundamentales
Existen distintas normas para la deter- de este Impuesto es la neutralidad, de tal
minacin de la base, segn el tipo de forma que la incidencia del mismo sobre
operacin de que se trate. La regla gene- HOFRQVXPRQDOVHDLGpQWLFDFXDOTXLHUD
ral, en el caso de las operaciones inte- que sea la extensin de los procesos de
riores, supone que la base del Impuesto produccin y distribucin de bienes y
est constituida por el importe total de VHUYLFLRV 3DUD FRQVHJXLU HVWD QDOLGDG
la contraprestacin de las operaciones se permite a los sujetos pasivos la deduc-
sujetas al mismo. En el caso de las adqui- cin, en cada fase sujeta a gravamen, del
siciones intracomunitarias se determinar Impuesto satisfecho con motivo de sus
con arreglo a las mismas normas que en compras o adquisiciones a terceros, de
las operaciones interiores. Y en el caso de tal manera que el Impuesto ingresado en
las importaciones, estar constituida por el Tesoro por el total de las operaciones
el valor en aduana, al que se aadirn si de los procesos relativos a un mismo bien
no estn incluidos, los derechos de aran- sea exactamente el que supone la aplica-
cel aduanero y cualesquiera otros tributos cin del tipo proporcional del Impuesto
devengados con ocasin de la importacin, sobre la contraprestacin que se obtiene
y, los gastos accesorios y complementarios SRU VX HQWUHJD DO FRQVXPLGRU QDO$Vt
que se produzcan hasta el primer lugar de pues, la deduccin en el IVA es un dere-
destino en el interior del pas. cho del sujeto pasivo, consecuencia nece-
La determinacin de la deuda tributa- saria de la propia aplicacin el impuesto.
ria en el IVA reviste cierta complejidad Para que pueda ejercitarse son nece-
debido a que no hay que ingresar el total sarios determinados requisitos ya que,
de la cuota resultante de aplicar el tipo de en primer lugar, para poder efectuar la
gravamen a la base imponible, sino que deduccin debe tratarse de empresarios
deben restarse las cuotas del Impuesto o profesionales, que hayan presentado la
que el sujeto ya haya pagado al adquirir declaracin de comienzo de la actividad.
bienes o servicios para su actividad. Las cuotas soportadas han debido serlo
As, un primer paso consiste en aplicar en operaciones sujetas que se empleen
el tipo de gravamen a la base imponible. exclusivamente en operaciones sujetas
Existen tres tipos de gravamen distintos, y no exentas del Impuesto y debe existir
en funcin de la clase de operaciones que la referencia documental precisa y efec-
se realicen. El tipo general es el 18% y se tuar la deduccin en la declaracin del
aplica a todas las operaciones a las que perodo.
QRVHDSOLTXHHVSHFtFDPHQWHDOJXQRGH Excepcionalmente se pueden deducir las
los otros dos tipos. El tipo reducido del cuotas soportadas por las adquisiciones
168
Diccionario de Economa Pblica
de bienes o de servicios que se destinen Junto con este rgimen general, existen
o se utilicen en operaciones no sujetas al tambin varios regmenes especiales que
impuesto o en operaciones exentas. Se VX MXVWLFDQ SRU OD GLIHUHQWH FRQGLFLyQ
trata de casos en los que se produce la de los sujetos pasivos. Con los regme-
exencin con devolucin, como ocurre, nes especiales se busca facilitar el cum-
por ejemplo, en las entregas de bienes y plimiento del impuesto a sujetos pasivos
prestaciones de servicios que estn exen- con escasos medios administrativos, o
tas por tener la consideracin de exporta- con una especial problemtica, sin que
ciones o de operaciones asimiladas a las ello suponga la exclusin de estos sujetos
exportaciones, o en las prestaciones de del mbito de aplicacin del impuesto.
servicios exentas que estn relacionadas En nuestro pas, la Ley actual contempla
con las importaciones en regmenes sus- los siguientes regmenes especiales:
pensivos y en reas exentas. 5pJLPHQVLPSOLFDGR
Un supuesto especial de deduccin se 2.Rgimen especial de la agricultura,
establece en el caso de que el sujeto ganadera y pesca.
pasivo realice de modo conjunto entregas 3.Rgimen especial de los bienes usados,
de bienes y prestaciones de servicios que objetos de arte, antigedades y objetos
originen el derecho a deducir y operacio- de coleccin.
nes de anloga naturaleza que no habili- 4.Rgimen especial de las agencias de
ten para el ejercicio del citado derecho. viajes.
En este caso la deduccin de las cuotas 5.Recargo de equivalencia.
soportadas no podr ser total, sino par- 6.Rgimen especial del oro de inversin
cial, aplicndose la denominada regla de 7.Rgimen especial aplicable a los servi-
prorrata (Vase: regla de prorrata). cios prestados por va electrnica.
La deuda tributaria se determina peridi- 8.Rgimen especial del grupo de entida-
camente por diferencia entre IVA deven- des. (A.I.G.G.).
gado e IVA soportado (o IVA soportado
deducible) en cada uno de los perodos LPSXHVWRVREUHIDEULFDQWHVImpuesto
de liquidacin. Cuando el resultado sea monofsico sobre las ventas que se
positivo, habr que efectuar el ingreso aplica cuando el bien termina su pro-
junto con la declaracin. Y cuando sea ceso de produccin. El sujeto pasivo
negativo, porque la cuanta de las deduc- del impuesto es el fabricante. Al esta-
ciones supere el importe de las cuotas blecerse el gravamen en el momento
devengadas en el mismo perodo de inicial y ser ms reducido el nmero de
liquidacin, el exceso podr ser compen- de sujetos pasivos frente a etapas poste-
sado en las declaraciones-liquidaciones ULRUHVWLHQHODYHQWDMDGHVLPSOLFDUORV
SRVWHULRUHV3HURVLDOQDOGHODxRVLJXH trmites administrativos. En cambio,
debindose menos de lo que ya se pag, esta misma fase temporal implica unas
el sujeto podr elegir entre compensarlo bases ms bajas, lo que por lo general
en los cinco aos siguientes, o solicitar la obliga a establecer tipos impositivos
devolucin del saldo a su favor. ms altos para lograr una misma recau-
169
dacin, lo que determina su menor nivel tiva, la base de distribucin neta a los
de aceptacin. (A.I.G.G.). accionistas (base S). La base R es la
diferencia entre los ingresos totales de
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV Un la empresa por la venta de bienes y ser-
LPSXHVWR VREUH XMRV GH IRQGRV HV vicios reales, menos sus compras tota-
la alternativa terica a un impuesto les de bienes y servicios reales, tanto
sobre la renta de sociedades (IS) en el por cuenta corriente como de capital; es
marco de un sistema impositivo sobre GHFLUUHFRJHHOXMRGHIRQGRVQHWRTXH
el consumo. Una base imponible de procede de las actividades econmi-
XMRV GH IRQGRV YFLUJOSFONDOS, grava cas reales de la sociedad. La base R+F
el consumo de la sociedad durante el recoge el exceso de entradas sobre sali-
ejercicio econmico (Renta Ahorro) das tanto por transacciones reales como
calculado por la diferencia entre las SRUODVQDQFLHUDVHQDPERVFDVRVSRU
entradas y salidas de fondos. Con- cuenta corriente y de capital, gravando
cretamente YFLUJOSFONDOS = R C K DVt HO XMR GH IRQGRV QHWR SURFHGHQWH
siendo R los ingresos cobrados, C los de las actividades econmicas reales y
costes pagados y K las inversiones efec- QDQFLHUDVGHODVRFLHGDG3RUHOSULQ-
tuadas. R C representa la renta y K es cipio de partida doble de la contabilidad
el ahorro materializado en la inversin. la base R+F es equivalente a la base S,
/DLGHDGHJUDYDUHOXMRGHIRQGRVHQ que grava la cantidad neta de dinero que
OXJDU GHO EHQHFLR GH OD VRFLHGDG IXH los socios obtienen de la sociedad. El
propuesta por Brown en 1948, aunque Informe descarta la base R por ofrecer a
la idea permaneci en el olvido hasta las empresas numerosas opciones para
mediados de los aos setenta, fecha en OD HYDVLyQ \ OD HOXVLyQ VFDO \ SRU VX
la que comenz a contemplarse la impo- LQDSOLFDELOLGDG DO VHFWRU QDQFLHUR DO
VLFLyQVREUHORVXMRVGHIRQGRVFRPR no recoger las transacciones habituales
una seria alternativa de reforma del IS, GHODVHPSUHVDVQDQFLHUDV(QUHODFLyQ
entre otras razones, por la ausencia de a las bases R+F y S, considera que la
neutralidad de este impuesto respecto a base S sera ms sencilla de administrar
ODV GHFLVLRQHV GH LQYHUVLyQ \ QDQFLD- porque slo implicara la evaluacin de
cin de la empresa y por la compleji- los pagos e ingresos monetarios corres-
dad de clculo de su base imponible. pondientes a acciones y dividendos;
El Informe Meade, emitido en Reino sin embargo, supondra un cambio ms
Unido en 1978, estudi especialmente radical en el sistema de imposicin de
la imposicin sobre el gasto a nivel las sociedades. La transicin desde el
societario y sus posibles bases imponi- ,6KDFLDXQLPSXHVWRGHXMRVGHIRQ-
bles alternativas. A partir de las entra- dos con la base R+F sera ms fcil
das y salidas de fondos de las socieda- de entender por los contribuyentes, de
des consider la base real (base R) y la ah la propuesta de la base R+F como
EDVHUHDO\QDQFLHUDEDVH5)(VWD SDVR SUHYLR SDUD OD LPSODQWDFLyQ QDO
ltima admite otra formulacin alterna- de la base S. A partir de la publicacin
170
Diccionario de Economa Pblica
171
(VWDEOHFHUXQLPSXHVWRHVSHFLDOVREUH 1) Que se realice alguna construccin,
las ganancias de capital, independiente instalacin u obra.
del impuesto sobre la renta personal. 2) Que la misma requiera para su rea-
(VWDEOHFHULPSXHVWRVHVSHFLDOHVVREUH lizacin la obtencin de una licencia
las ganancias de capital provenientes de obra, con independencia de que se
de distintas fuentes, bien de carcter tenga o no materialmente.
independiente, o bien integrados en 3) Que la expedicin de dicha licen-
RWUDVJXUDVWULEXWDULDV$,** cia corresponda al Ayuntamiento que
establece el impuesto.
Impuesto sobre Instalaciones, Cons- (QWUH ORV EHQHFLRV VFDOHV HQ HVWH
trucciones y Obras. Impuesto indi- impuesto, se contempla una exencin
recto, real y objetivo, de carcter facul- para aquellas construcciones, instala-
tativo, cuyo objeto es la realizacin, en ciones u obras de las que sea dueo el
el trmino municipal, de aquellas cons- Estado, las Comunidades Autnomas o
trucciones, instalaciones y obras para las Entidades Locales que, estando suje-
las que se exige la obtencin de licen- tas al mismo, vaya a ser directamente
cia de obras o urbanstica. Se trata de destinadas a carreteras, ferrocarriles,
un impuesto incorporado en el sistema puertos, aeropuertos, obras hidrulicas,
tributario local en la reforma de 1988, saneamiento de poblaciones y de sus
sin que hubiera antecedentes directos aguas residuales. Tambin se prev el
del mismo y en el que la gestin es nte- posible establecimiento por los Ayunta-
gramente municipal. PLHQWRVFRPSHWHQWHVGHERQLFDFLRQHV
El hecho imponible es la realizacin de en la cuota por diversos motivos, como
cualquier construccin, instalacin u ODV YLYLHQGDV GH SURWHFFLyQ RFLDO R
obra para la que se exija la obtencin de para obras declaradas de inters o utili-
licencia de obras o urbanstica, se haya dad municipal.
obtenido o no dicha licencia, siempre Son contribuyentes los dueos de las
que su expedicin corresponda al Ayun- obras, aunque las realicen en suelo ajeno
tamiento de la imposicin. Si se realiza y por encargo del dueo de ste. Y sern
la obra sin obtener la previa licencia, se sustitutos del contribuyente aquellos
proceder a la paralizacin de las obras que solicitan las licencias o realizan las
y a la apertura de un plazo de dos meses construcciones, instalaciones u obras,
en el cual ha de obtenerse dicha licen- cuando no sean los dueos de estas.
cia. En otro caso habr que proceder La base imponible vendr determinada
a la demolicin de lo construido, exis- por el coste real y efectivo de la instala-
tiendo dos hechos imponibles de este FLyQFRQVWUXFFLyQXREUD3DUDVXMD-
impuesto: el primero por la construc- cin se tienen en cuenta las siguientes
cin ilegal y el segundo por su derribo. tres etapas:
En todo caso, para que se realice el /LTXLGDFLyQSURYLVLRQDOTXHVHHIHF-
hecho imponible deben concurrir tres ta cuando se solicita la licencia. Si
circunstancias: se presenta un proyecto visado por el
172
Diccionario de Economa Pblica
173
donde se hubieran producido y cual- en cuenta en el momento del clculo de
quiera que sea la residencia del paga- la cuanta a pagar. El IRPF est cedido
GRU (O ,53) HVSDxRO VH FRQJXUD DVt parcialmente a las Comunidades Aut-
como un tributo de carcter personal y nomas (CCAA) ( lmite mximo el 50%
directo que grava, segn los principios del rendimiento producido en el territo-
de igualdad, generalidad y progresivi- rio de cada CCAA), que pueden ejercer
dad la renta de las personas fsicas de VX FDSDFLGDG QRUPDWLYD PRGLFDQGR
acuerdo con su naturaleza y sus cir- determinados elementos de la estruc-
cunstancias personales (artculo 2 Ley tura del impuesto (escala autonmica
IRPF). El impuesto se exige en todo aplicable a la base liquidable general,
el territorio espaol, con las especiali- deducciones por circunstancias perso-
dades previstas para Canarias, Ceuta y nales y familiares, por inversiones no
Melilla, y sin perjuicio de los regme- empresariales y por aplicacin de renta,
nes tributarios forales en el Pas Vasco y aumentar o disminuir los porcentajes
y Navarra. Para calcular la deuda tri- del tramo autonmico de la deduccin
butaria la renta se asigna en funcin de por inversin en vivienda habitual, con
su origen a la base liquidable general el lmite mximo del 50%). El IRPF es
(RTP, RCI, RCM entre otros, derivados una de las principales fuentes de recur-
de la propiedad intelectual o industrial, sos del Sector Pblico y uno de los
prestacin de asistencia tcnica, arren- impuestos que ms efectos tiene sobre
damiento de bienes muebles, negocios las decisiones econmicas de los contri-
o minas o subarrendamientos, cesin buyentes, especialmente sobre el ahorro
del derecho de explotacin de la ima- y la oferta de trabajo. Su gran potencial
gen, RAE, IR, G/PR no derivadas de recaudatorio lo convierte en un impor-
la transmisin de elementos patrimo- tante instrumento redistributivo y de
niales) o a la base liquidable del ahorro poltica econmica. Su carcter progre-
(RCM derivados de la participacin en sivo plantea problemas con la eleccin
los fondos propios de entidades, cesin de la unidad contribuyente (la persona
a terceros de capitales propios, opera- fsica o la familia), las rentas irregulares
ciones de capitalizacin, contratos de \ODLQDFLyQ/-%
seguro de vida o invalidez, rentas que
tengan por causa la imposicin de capi- impuesto sobre mayoristas. Impuesto
tales y G/PR derivadas de la transmi- monofsico sobre las ventas que se
sin de elementos patrimoniales). A la aplica cuando el bien inicia su proceso
base liquidable general se le aplica una de distribucin. Frente al impuesto
tarifa progresiva y a la base liquidable sobre fabricantes tiene la ventaja de
GHODKRUURXQWLSRMRGHJUDYDPHQ/D poder establecerse unos tipos inferio-
parte de la renta destinada a cubrir las res, para una recaudacin equivalente,
necesidades vitales del contribuyente y al incrementarse la base del impuesto.
de las personas a su cargo se concreta en En cambio, frente al impuesto sobre
el mnimo personal y familiar, y se tiene minoristas, si bien tiene la ventaja de
174
Diccionario de Economa Pblica
175
impuesto sobre porciones heredita- impuesto sobre las personas que contra-
rias. Modalidad del impuesto sobre ten los seguros gravados.
sucesiones que recae sobre la partici- Las operaciones que quedan gravadas
pacin neta que corresponde a cada por este impuesto son:
heredero. A diferencia del impuesto Las de seguro directo de vida, seguro
sobre el caudal relicto, que grava la directo distinto del seguro de vida y de
masa patrimonial, de manera global, reaseguro.
con independencia de los herederos a Las operaciones de capitalizacin basa-
quienes corresponda la herencia, en das en tcnica actuarial que consistan
este impuesto se procede a distribuir laen obtener compromisos determinados
herencia para su posterior gravamen. en cuanto a su duracin y a su importe a
Aqu ser sujeto pasivo cada uno de los cambio de desembolsos nicos o peri-
GLFRVSUHYLDPHQWHMDGRV
herederos por la parte de la herencia que
les corresponda y el impuesto grava la Las operaciones preparatorias o com-
participacin hereditaria en funcin de plementarias de las de seguro o capitali-
zacin que practiquen las entidades ase-
su cuanta y del parentesco entre el cau-
sante y el heredero o legatario. guradoras en su funcin canalizadora
El objeto de este impuesto es el valor del ahorro y la inversin.
neto de cada porcin hereditaria o Las actividades de prevencin de daos
legado y la base imponible se deter- vinculadas a la actividad aseguradora.
mina valorando el conjunto de bienes Estas operaciones quedan sujetas
y derechos que componen la porcin cuando sean realizadas por entidades
hereditaria. Se suele conceder la exen- aseguradoras que operen en Espaa,
cin de aquellas porciones hereditarias siempre que se entiendan realizadas
que no superen cierta cuanta. La tarifaen el mbito espacial de aplicacin
suele ser progresiva y viene determi- del impuesto. El punto de conexin, a
nada por la relacin de parentesco entreHVWHUHVSHFWRVHMDHQIXQFLyQGHTXH
HOFDXVDQWH\HOEHQHFLDULR\ODFXDQ- Espaa sea el Estado de localizacin
ta de la transmisin. Adems puede del riesgo o del compromiso. Por tanto,
tambin tomarse en consideracin el sern contribuyentes en este impuesto,
SDWULPRQLRSRVHtGRSRUHOEHQHFLDULR las entidades aseguradoras as como las
antes de la adquisicin de la herencia. sucursales de entidades aseguradoras
(A.I.G.G.). establecidos en otro Estado miembro
que acten en Espaa en rgimen de
,PSXHVWR VREUH 3ULPDV GH 6HJXURV derecho de establecimiento.
Impuesto que somete a gravamen las El impuesto se devenga en el momento
operaciones de seguro y capitalizacin en que se satisfagan las primas relativas a
concertadas por entidades asegurado- las operaciones gravadas. En caso de frac-
ras que operen en Espaa. Estas cons- cionamiento de las primas, el impuesto se
tituirn el sujeto pasivo, pero debern devenga en el momento en que se realicen
repercutir ntegramente el importe del cada uno de los pagos fraccionados.
176
Diccionario de Economa Pblica
La base imponible es el importe total rial, y sera neutral respecto a las deci-
de la prima y se prev la repercusin VLRQHVGHLQYHUVLyQ\QDQFLDFLyQGH
ntegra y obligatoria del impuesto sobre la empresa. Sin embargo, el gravamen
las personas que contraten el seguro. GHO EHQHFLR HFRQyPLFR HV LQYLDEOH
(A.I.G.G.). en la prctica, porque requiere cono-
cer la verdadera depreciacin econ-
,PSXHVWR VREUH 6RFLHGDGHV El mica de los activos . y el coste a
impuesto sobre sociedades (IS) es un LPSXWDUDODQDQFLDFLyQSURSLDCFP,
tributo de carcter directo y naturaleza magnitudes no directamente observa-
personal que grava, en general, la renta bles, adems de considerar todas las
obtenida durante el ao natural por las ganancias y prdidas de capital en
sociedades y dems entidades jurdi- trminos reales a medida que stas se
cas de forma proporcional. El IS surge produzcan, lo que puede suceder no
como complemento del impuesto sobre slo en el valor del activo considerado
la renta de las personas fsicas (IRPF) VLQR WDPELpQ HQ VX QDQFLDFLyQ SRU
en el marco de un sistema impositivo ejemplo, cambios en el valor real de la
basado en la renta, como es el vigente GHXGD(VWDVGLFXOWDGHVWpFQLFDVKDQ
en la mayora de los pases de la OCDE llevado a los Gobiernos a considerar
y de la UE. Esta es la principal razn como magnitud indicativa de la renta
de su existencia, dado que su capacidad R EHQHFLR GH OD HPSUHVD HO UHVXO-
recaudatoria es inferior a la de otros tri- tado contable YCONTABLE = R C A I,
butos como el IRPF, el IVA e incluso las corregido conforme a los criterios esta-
cotizaciones sociales. Una de las cues- EOHFLGRVHQFDGDOHJLVODFLyQ(OEHQH-
tiones ms controvertidas en relacin a cio legal se calcula as a partir de los
HVWHWULEXWRHV ODGHQLFLyQGH VX EDVH ingresos brutos R JDVWRV VFDOPHQWH
LPSRQLEOH OD UHQWD R EHQHFLR HPSUH- deducibles C (entre otros gastos de
sarial. Los hacendistas aceptan con personal y consumo de bienes y ser-
JHQHUDOLGDGODUHQWDREHQHFLRHFRQy- vicios) intereses de capitales ajenos
mico YECONOMICA 5&.,&)3, I DPRUWL]DFLyQVFDOA +/- variacio-
es decir, la diferencia entre los ingre- nes patrimoniales (slo las realiza-
sos brutos obtenidos por la empresa R GDV %HQHFLR 1HWR 7RWDO %17
y todos los costes necesarios para su Compensacin de prdidas de ejer-
obtencin C, la depreciacin econmica cicios anteriores (si BNT es positivo)
de los activos ., los intereses pagados %HQHFLR OHJDO /RV JDVWRV VFDO-
HQ HO FDVR GH QDQFLDFLyQ DMHQD I y la mente no deducibles son aquellos que
remuneracin del capital propio o coste el legislador no considera necesarios
GHQDQFLDFLyQSURSLDCFP. El impuesto para la obtencin de los ingresos (por
gravara el rendimiento obtenido por ejemplo, multas y sanciones). El gra-
encima del normal, entendido ste YDPHQ GH OD UHQWD FRQWDEOHVFDO R
como el que cubre justo todos los cos- EHQHFLR OHJDO KDFH TXH HO LPSXHVWR
tes derivados de la actividad empresa- no sea neutral respecto al nivel y com-
177
posicin de la inversin (tipo impositivo /D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV
marginal efectivo distinto en funcin de por herencia, legado o cualquier otro
los activos en los que se materialice la ttulo sucesorio.
inversin) ni respecto a la decisin de /D DGTXLVLFLyQ GH ELHQHV \ GHUHFKRV
QDQFLDFLyQGHELGRDOWUDWDPLHQWRGLV- por donacin o cualquier otro negocio
tinto del coste de las fuentes alternati- jurdico a ttulo gratuito inter vivos.
YDVGHQDQFLDFLyQLQWHUHVHVI, deduci- /D SHUFHSFLyQ GH FDQWLGDGHV SRU ORV
bles en la base imponible, dividendos o EHQHFLDULRVGHFRQWUDWRVGHVHJXURV
FRVWHGHODQDQFLDFLyQSURSLDCFP, no sobre la vida, cuando sean distintos
deducibles). En Espaa el impuesto se del contratante.
exige en todo el territorio espaol y el La base imponible vendr determinada
tipo impositivo, en el rgimen general, por el valor de los bienes y derechos
es el 30%. El tipo impositivo ha dismi- adquiridos menos las cargas y deudas
nuido en cinco puntos durante los dos deducibles. En las adquisiciones mor-
ltimos aos, siguiendo la pauta mar- tis causa pueden deducirse, como regla
cada por la mayora de los pases de la general, las deudas del causante debida-
UE y de la OCDE, que han efectuado mente comprobadas, los gastos de liti-
reducciones en sus tipos impositivos gio, cuando sean por causa de la testa-
por considerarlo una seal importante mentara o abintestato, y los gastos de
para los inversores en un contexto de ltima enfermedad, entierro y funeral
movilidad internacional del capital (el del causante.
tipo impositivo medio en la UE en 2009 En las transmisiones inter vivos se
fue el 23,5% y desde 1995 ha dismi- deducirn solamente las cargas o grav-
nuido 11,8 puntos). (L.J.B.). menes directamente establecidos sobre
los bienes transmitidos que disminuyan
,PSXHVWR VREUH 6XFHVLRQHV \ 'RQD- su valor.
ciones. Se trata de un impuesto directo, Pero adems, es preciso tener en cuenta
personal y subjetivo que grava todas la obligacin de adicionar una serie de
las transmisiones gratuitas, tanto inter bienes que, por haber sido objeto de
vivos como mortis causa. transmisiones cercanas al fallecimiento,
Su hecho imponible es la obten- se presume que han sido realizadas en
cin de un incremento patrimonial a fraude de ley. Y tambin ser preciso
ttulo gratuito por una persona fsica, adicionar el ajuar domstico, que se
siendo el sujeto pasivo la persona valora, como regla general, en el 3%
que obtiene el incremento gravado, del caudal, salvo que los interesados le
es decir, los causahabientes en las asignen un valor superior o prueben su
sucesiones mortis causa, los dona- inexistencia o su menor valor.
tarios y los beneficiarios de seguros En el caso de las adquisiciones mortis
de vida. causa se establecen una serie de reduc-
La Ley distingue tres modalidades del ciones que se aplican en funcin del
hecho imponible: grado de parentesco entre el causante y
178
Diccionario de Economa Pblica
179
el tipo por la base imponible. Existen sujecin al impuesto. Por otra parte, se
tipos proporcionales y progresivos, establece la no sujecin de los vehcu-
en funcin de la operacin gravada. los que, habiendo sido dados de baja
(A.I.G.G.). en los Registros por antigedad de su
modelo, puedan ser autorizados para
Impuesto sobre Vehculos de Trac- circular excepcionalmente con ocasin
cin Mecnica. Impuesto municipal, de certmenes o carreras limitadas a los
de carcter obligatorio, que recae sobre de esta naturaleza. Tampoco estn suje-
el patrimonio, de naturaleza directa, real tos al impuesto los remolques y semi-
y objetivo, cuya gestin corresponde remolques arrastrados por vehculos de
ntegramente a las entidades locales. traccin mecnica cuya carga til no sea
Este impuesto sustituye, de manera superior a 750 Kg. Estos supuestos se
continuista, el anterior Impuesto de complementan con el establecimiento
Circulacin de Vehculos. Su exaccin de ciertas exenciones, tanto de carcter
es compatible, de acuerdo con nuestro objetivo (como las establecidas para los
ordenamiento, con la existencia de tasas vehculos directamente destinados a la
SRUUHJXODFLyQRFRQWUROGHOWUiFRRFRQ asistencia sanitaria o al traslado de heridos
precios pblicos por el estacionamiento o enfermos) como subjetivo (por ejemplo,
de vehculos en las vas pblicas. a favor de vehculos de representaciones
Su hecho imponible es la titularidad, diplomticas o consulares) y mixto (los
determinada por el permiso de circu- vehculos de las Administraciones Pbli-
lacin, de los vehculos de traccin cas territoriales afectos a la defensa nacio-
mecnica que sean aptos para circular nal o la seguridad ciudadana).
por la va pblica. Se presume que tie- El sujeto activo es el Ayuntamiento
nen aptitud para circular los vehculos donde, segn el permiso de circulacin,
matriculados en los Registros pblicos tiene su domicilio el sujeto pasivo, que
correspondientes, es decir, los debida- puede coincidir o no con el que ste
mente matriculados, mientras que no WHQJDDRWURVHIHFWRVVFDOHV<HOVXMHWR
hayan causado baja en los mismos. pasivo ser la persona a cuyo nombre
/DEDMDSXHGHVHUGHQLWLYDFXDQGRVX conste el vehculo en el permiso de cir-
WLWXODUGHFODUHHQODMHIDWXUDGH7UiFR culacin, no siendo necesario que el
bajo su responsabilidad, que el vehculo titular sea el propietario del vehculo.
ha sido retirado permanentemente de En el caso de cambio de titularidad, si
la circulacin; o puede ser provisional, no se da traslado del mismo a la Jefatura
cuando, tambin bajo propia respon- GH7UiFRFRUUHVSRQGLHQWHHOLPSXHVWR
sabilidad, se declara la sustraccin del seguir a cargo del antiguo propietario.
vehculo o su retirada temporal de la Este slo podr efectuar una denuncia y
circulacin por voluntad propia. solicitar la inmovilizacin del vehculo,
La matriculacin es una presuncin pero ello slo bastar para que no se le
en favor de la circulacin del veh- giren nuevos impuestos, teniendo que
culo, pero no es imprescindible para la pagar los devengados hasta entonces.
180
Diccionario de Economa Pblica
181
raleza sanitaria, orientados por criterios El impuesto debe ser repercutido a
REMHWLYRVMDGRVHQHOiPELWRQDFLRQDO los adquirentes, que estn obligados a
A pesar de ello, en la medida en que la soportarlo.
Comunidad Autnoma decida hacer uso La base imponible est constituida por
de su capacidad normativa y regular el el volumen de los productos objeto del
tipo autonmico, los recursos que de ello impuesto, expresado en miles de litros,
VHGHULYHQSRGUiQGHVWLQDUVHDQDQFLDU con excepcin del fuelleo, que estar
actuaciones medioambientales. constituida por el peso del producto (en
De lo sealado se extraen como toneladas mtricas).
notas caractersticas, el tratarse de un En cuanto al tipo de gravamen, hay que
impuesto indirecto sobre el consumo, distinguir entre el estatal y el auton-
monofsico, de devengo instantneo, PLFR (O SULPHUR \D YLHQH MDGR SRU
cedido a las Comunidades Autnomas la Ley que regula este impuesto mien-
\ DIHFWDGR D OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR WUDV TXH HO VHJXQGR GHEHQ MDUOR ODV
sanitario y medioambiental. Comunidades Autnomas, de manera
El hecho imponible se delimita por los independiente. Si stas no actan, el
productos gravados y por las operacio- tipo de gravamen ser solo el estatal.
nes sujetas. Los productos gravados son, (A.I.G.G.).
por una parte, aqullos cuya fabricacin
est sujeta al Impuesto Especial sobre impuestos ad valorem. Impuestos que
Hidrocarburos (gasolinas, gasleo, fue- recaen sobre un bien y que se determi-
lleo y el queroseno no utilizado como nan aplicando un porcentaje sobre una
combustible de calefaccin) y, por otra, base imponible constituida por el valor
los hidrocarburos lquidos distintos de del mismo. (A.I.G.G.).
los anteriormente citados que se utili-
cen como combustible de calefaccin impuestos ambientales. Impuestos
o como carburante o para aumentar el que gravan determinadas actividades
YROXPHQQDOGHXQFDUEXUDQWHH[FHS- que, de una u otra forma, inciden en
tuando el gas natural, el metano y el gas el medio ambiente. En ellos se une al
licuado del petrleo). Q VFDO XQD QDOLGDG H[WUDVFDO TXH
En cuanto a las operaciones sujetas, se concreta, de una u otra manera, en
quedan comprendidas las ventas mino- la proteccin del medio ambiente. Den-
ristas as como el autoconsumo de los tro de estos impuestos se puede distin-
productos gravados. JXLUHQWUHDTXHOORVFX\DQDOLGDGHVOD
El impuesto se devenga en el momento mera desincentivacin de la actividad
de la puesta de los productos sealados FRQWDPLQDQWH \ DTXHOORV FRQ XQD QD-
a disposicin de los adquirentes, o en el lidad bsicamente recaudatoria para
de su autoconsumo. REWHQHULQJUHVRVGHVWLQDGRVDQDQFLDU
Los sujetos pasivos son los propietarios los gastos necesarios para la reduccin
de los productos gravados que realicen o eliminacin de la contaminacin que
las operaciones sujetas al impuesto. determinadas actividades provocan.
182
Diccionario de Economa Pblica
183
sona que realiza la operacin gravada Las ventajas que se sealan de este
(el importador o el exportador de las gravamen son su universalidad, su
mercancas, segn los casos). La base diversidad y su neutralidad, ya que no
imponible se determina bien en fun- producen exceso de gravamen. Debido
cin del valor de los bienes, bien segn a su universalidad y al hecho de que
la cantidad de mercanca importada o la exaccin del impuesto no est vin-
exportada. culada a ningn comportamiento del
Para la liquidacin del impuesto, los sujeto, no hay cambio que el sujeto
tipos se organizan en un documento pueda realizar en sus decisiones eco-
denominado arancel. Se suele distinguir nmicas que afecte al pago de este gra-
tres clases de arancel: el general, que se vamen.
aplica, en principio, a todos los pases; el Por el contrario, los inconvenientes
convencional, aplicable a las mercancas TXHVHOHKDQDFKDFDGRVRQODGLFXOWDG
provenientes de pases con las que exis- administrativa, al gravarse tanto a per-
ten tratados de comercio; y el diferencial, sonas que poseen bienes como a las que
que se utiliza cuando entre los pases que no y con independencia de la naturaleza
comercian existe una guerra de tarifas. de sus rentas. Adems el mecanismo
En Espaa, tras la adhesin a las Comu- recaudatorio es costoso y se puede
nidades Europeas en 1986, se aplica DSUHFLDUHQHOORVGHFLHQFLDVHQFXDQWR
el Cdigo Aduanero Comunitario. a la equidad. El tributo resulta regresivo
Como tal se integran: los derechos a la \D TXH XQD FDQWLGDG MD GH GLQHUR SRU
importacin que gravan las mercancas individuo resulta una carga mucho ms
extranjeras a su entrada en el territorio pesada para los niveles de baja renta
espaol; los derechos a la exportacin, que para los de elevada. Este punto se
que gravan las mercancas a su salida corrige con la denominada capitacin
del territorio nacional, y los derechos graduada en la que los sujetos se divi-
menores, que integran los derechos de den en categoras y se exige una cuota
almacenaje y depsito, las multas y los MDLJXDOSDUDWRGRVORVVXMHWRVGHXQD
sobrantes del producto de ventas de misma clase, pero distinta para cada
mercancas abandonadas. Este recurso, uno de los grupos. (A.I.G.G.).
si bien es gestionado por el Estado, per-
tenece a la Unin Europea. LPSXHVWRV GH VXPD MD Impuestos
(Vase: arancel, arancel exterior comn FRQVLVWHQWHV HQ XQD FDQWLGDG MD TXH
y arancel integrado de las Comunidades se debe pagar al ente pblico, sin que
Europeas). (A.I.G.G.). el contribuyente pueda adoptar nin-
JXQD PHGLGD SDUD PRGLFDU VX SDJR
impuestos de capitacin. Constituyen (A.I.G.G.).
un residuo histrico. Impuesto que con-
VLVWHHQHOSDJRGHXQDFDQWLGDGMDSRU impuestos directos. Impuestos que se
cada sujeto, con independencia de sus aplican en funcin de un ndice directo
circunstancias econmicas o personales. de capacidad econmica, como es la
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Diccionario de Economa Pblica
185
impuestos mltiples o en cascada. Cecil Pigou (1877-1959), que en su
Vase: impuestos plurifsicos sobre el obra The Economics of welfare (1920)
volumen de ventas. (A.I.G.G.). fue el primero en proponer su utiliza-
cin.
impuestos objetivos. Son aquellos El impuesto se articula de forma que
impuestos que gravan una determinada grava cada una de las unidades produci-
riqueza sin tener en cuenta la situacin das por un agente contaminante en una
y circunstancias personales del sujeto cuanta igual al coste marginal social
pasivo. (A.I.G.G.). provocado por la actividad para el nivel
GHSURGXFFLyQVRFLDOPHQWHHFLHQWH
impuestos peridicos. Aquellos cuyo Los principales obstculos para su
presupuesto de hecho es una situacin LPSODQWDFLyQ VH GHULYDQ GH ODV GLFXO-
RXQHVWDGRTXHVHSURORQJDLQGHQLGD- tades para estimar la funcin de dao
mente en el tiempo (como es el caso, por RFRVWHPDUJLQDOVRFLDO\SDUDLGHQWL-
ejemplo, del Impuesto sobre la Renta de car a los causantes del mismo. (Vase:
las Personas Fsicas, en que la renta se efectos externos). (A.I.G.G.).
obtiene de forma continua). La tcnica
TXH VH XWLOL]D SDUD MDU HO QDFLPLHQWR LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV Son aquellos
de la obligacin de pago, es la de frac- impuestos indirectos que recaen sobre
cionar la duracin del hecho imponible las ventas y gravan todas las fases
en diferentes perodos (denominados por las que pasa el bien en el proceso
perodos impositivos), a cada uno de de produccin y distribucin. Depen-
los cuales corresponde el nacimiento de diendo de los elementos que se tomen
una obligacin de tributar. (A.I.G.G.). en cuenta para determinar la base impo-
nible del impuesto podemos encontrar-
impuestos personales. Aquellos impues- nos con impuestos sobre el volumen de
tos cuyo hecho imponible slo puede ventas e impuestos sobre el valor aa-
ser pensado en relacin con determi- dido. (A.I.G.G.).
nadas personas, por incluir en l algn
requisito relativo a la condicin de los LPSXHVWRV SOXULIiVLFRV VREUH HO YROX-
sujetos. Esta caracterstica se da en los men de ventas. Impuesto indirecto
impuestos que recaen sobre la renta sobre las ventas que se establece sobre
global o sobre el patrimonio en su con- el valor total de cada una de las tran-
junto. (A.I.G.G.). sacciones por las que pasa un determi-
nado bien en el circuito de produccin
impuestos pigouvianos. Impuestos y comercializacin. Al gravar todas las
destinados a corregir los efectos de fases del proceso de produccin y dis-
las externalidades igualando los costes tribucin constituye un impuesto plu-
marginales privados a los costes margi- rifsico y al tomar en cuenta todo el
nales sociales. Reciben este nombre en valor del bien en cada una de las fases,
honor del economista britnico Arthur nos encontramos con un impuesto en
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Diccionario de Economa Pblica
187
VRFLDOHVFRQODQDOLGDGGHUHVWULQJLU impuestos sobre el consumo. Impues-
dichos consumos, como es el caso, tos indirectos que gravan el consumo
del impuesto que recae sobre el alco- como manifestacin de capacidad eco-
hol o el tabaco. nmica del sujeto. Este gravamen puede
(O LPSXHVWR VREUH HO FRQVXPR GH llevarse a cabo bsicamente de dos
determinados bienes como forma de maneras, bien gravando la renta global
afectar determinados ingresos a deter- en la medida en que es destinada al con-
minados gastos como, por ejemplo, sumo, bien gravando independiente-
en el gravamen sobre la gasolina. mente cada acto individual de consumo,
(OLPSXHVWRVREUHGHWHUPLQDGRVFRQ- sin tener en consideracin la renta glo-
sumos con el objetivo de racionar su bal del sujeto. La primera modalidad
consumo de forma alternativa a los de imposicin sobre el consumo, en la
controles directos. medida en que toma como referencia
(O JUDYDPHQ GHO FRQVXPR GH GHWHU- la renta global del sujeto, aunque gra-
minados bienes y servicios que se vndola exclusivamente en la medida
considera constitutivo de una espe- en que es destinada al consumo, per-
cial capacidad econmica, como es mite la aplicacin del principio de pro-
el caso de los bienes considerados de gresividad impositiva. En cambio, en la
lujo. segunda modalidad, puesto que se des-
En cuanto a su estructura, el sujeto conoce la capacidad global de renta del
pasivo en estos impuestos es el fabri- sujeto, no es posible llevar a cabo esta
cante o el comerciante, aun cuando pos- progresividad, y como mucho es posi-
teriormente se establezca su repercu- ble discriminar los tipos impositivos en
VLyQ DO DGTXLUHQWH R FRQVXPLGRU QDO funcin de la categora de bienes que se
como ocurre con carcter general en los consumen. (A.I.G.G.).
impuestos indirectos.
El objeto de este impuesto es el con- impuestos sobre el volumen de ventas.
sumo, aunque de determinados pro- Impuestos que, tomando el consumo
ductos. La base imponible viene como ndice de capacidad econmica a
determinada por el volumen real de JUDYDUUHFDHQVREUHHOWUiFRHPSUHVD-
los productos, bien por el nmero de rial de bienes de consumo a lo largo de
unidades producidas o por el precio su proceso de produccin y distribucin.
de venta. Se trata de impuestos de naturaleza indi-
En cuanto al tipo de gravamen, suelen recta, de carcter general en la medida
XWLOL]DUVHGRVWLSRVGLIHUHQWHVHVSHFt- en que, por principio, gravan todos los
cos y ad valorem. Mientras los prime- bienes de consumo, y real, ya que tiene
ros se establecen en base a elementos en cuenta las caractersticas de las cosas
fsicos como el peso, la cantidad, etc., que gravan y no las de los sujetos que
los segundos se establecen en funcin lo pagan. Tiene adems la caracterstica
del valor de los productos sobre los de la posible traslacin del impuesto al
que se aplica. (A.I.G.G.). FRQVXPLGRUQDO$,**
188
Diccionario de Economa Pblica
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como ndice de capacidad econmica los impuestos personales que recaen
junto con la renta y el consumo. Pue- sobre personas fsicas). (A.I.G.G.).
den adoptar la forma de impuestos que
gravan la tenencia y disfrute de la pro- incertidumbre. Situacin en la que se
piedad o el patrimonio, pero tambin desconoce completamente la proba-
pueden gravar el acto de su transmisin bilidad de que ocurra un determinado
a ttulo lucrativo (sucesiones y donacio- acontecimiento. En el marco de la toma
nes) o a ttulo oneroso (transmisiones de decisiones pblicas, existe incerti-
patrimoniales). dumbre cuando se puede conocer los
/DV SULQFLSDOHV UD]RQHV TXH MXVWLFDQ resultados de los posibles cursos de
este tipo de impuestos se encuentran en accin, pero no es posible asignarles
que son un medio adecuado para gra- una distribucin de probabilidad. En
var aquellos activos que no producen esta situacin es necesario recurrir a
renta; permiten gravar indirectamente alguna regla o criterio de decisin que
las ganancias de capital, que no suelen permita seleccionar la alternativa ms
gravarse en el impuesto sobre la renta conveniente. Las reglas de decisin ms
hasta que se realizan; penaliza la tenen- utilizadas son el criterio de Hurwick, el
cia de fondos lquidos, estimulando el min-max, el max-min y el principio de
su empleo productivo; y constituye un UD]yQ LQVXFLHQWH 6X DSOLFDFLyQ SHU-
PHGLR GH FRQWURO HFRQyPLFR HFD] mite asignar un nico valor de utilidad
ya que gracias al conocimiento de los a cada uno de los resultados que surgen
elementos patrimoniales del contribu- de la combinacin de cada alternativa
yente, permitir un mayor control en el con cada uno de los posibles estados
impuesto sobre la renta. de la naturaleza. La eleccin entre las
Entre los impuestos de este tipo ms distintas reglas depender de la subjeti-
generalizados se encuentran: vidad del decisor y, ms concretamente,
,PSXHVWRVREUHHO3DWULPRQLR1HWR de la mayor o menor prudencia con la
/HYDVREUHHOFDSLWDO que quiera actuar. (E.V.H.).
,PSXHVWR VREUH ODV 6XFHVLRQHV \ ODV
Donaciones. incidencia del gasto pblico. Con-
,PSXHVWRVREUHORV%LHQHV,QPXHEOHV siste en el anlisis de los efectos del
y la Propiedad Empresarial. gasto pblico sobre la distribucin de
,PSXHVWR VREUH ODV 7UDQVPLVLRQHV la renta, es decir, cmo se distribuyen
Onerosas. (A.I.G.G.). VXVEHQHFLRVHQWUHORVKRJDUHVRLQGL-
viduos por grupos de renta. Segn una
impuestos subjetivos. Son aquellos GHODVFODVLFDFLRQHVPiVH[WHQGLGDVHQ
impuestos que tienen en cuenta, en una la literatura, se pueden distinguir cuatro
u otra forma, a la hora de determinar la maneras de determinar la incidencia:
existencia y cuanta de la obligacin tri- 6HJ~Q HO EHQHFLDULR GHO JDVWR: es
butaria, la situacin personal del sujeto el enfoque dominante al estudiar el
pasivo (Por lo general, son subjetivos impacto del gasto pblico sobre la
190
Diccionario de Economa Pblica
191
El artculo 58 de la Ley General Presu- extraordinarios y suplementos de cr-
puestaria establece al respecto: No obs- dito autorizados en el ltimo mes del
tante lo dispuesto en el artculo 49, se ejercicio anterior. (A.A.P.).
podrn incorporar a los correspondien-
tes crditos de un ejercicio los rema- ndice de Atkinson. Desde el punto de
nentes de crdito del ejercicio anterior, vista del estudio de la desigualdad se
en los siguientes casos: a) cuando as lo GHQHHOtQGLFHGH$WNLQVRQFRPRXQD
disponga una norma de rango legal; b) medida en la que se introducen juicios
Los procedentes de las generaciones a de valor explcitamente a travs de un
TXHVHUHHUHHODSDUWDGRGHODUWtFXOR parmetro k, que representa la aversin
53, en sus prrafos a) y e).c) Los deri- a la desigualdad:
vados de retenciones efectuadas para la
QDQFLDFLyQGHFUpGLWRVH[WUDRUGLQDULRV
o suplementos de crdito, cuando haya
sido anticipado su pago de acuerdo con y
el procedimiento previsto en esta ley
y las leyes de concesin hayan que-
dado pendientes de aprobacin por el ,
3DUODPHQWR DO QDO GHO HMHUFLFLR SUH- Donde, xi es la renta del individuo
supuestario; d) Los que resulten de i-simo, la renta media, la frecuen-
crditos extraordinarios y suplementos cia relativa y k un parmetro de aver-
de crdito que hayan sido concedidos sin a la desigualdad. Se puede inter-
mediante norma con rango de ley en el pretar como la proporcin de la renta
ltimo mes del ejercicio presupuestario total actual que sera necesaria para
anterior. Las incorporaciones de crdito obtener el mismo nivel de bienestar que
que afecten al presupuesto del Estado se el actual, si las rentas estuvieran distri-
QDQFLDUiQ PHGLDQWH EDMD HQ HO )RQGR buidas igualitariamente. No obstante,
de Contingencia conforme a lo previsto uno de los principales problemas que
en el artculo 50 de esta Ley o con baja plantean los ndices de Atkinson en los
en otros crditos de operaciones no trabajos empricos es su elevada sensi-
QDQFLHUDV/DVLQFRUSRUDFLRQHVGHFUp- bilidad (mayor cuanto ms grande sea
dito en el Presupuesto de organismos el parmetro k a los valores del extremo
autnomos y entidades de la Seguridad inferior de la distribucin de la renta.
Social nicamente podrn realizarse Desde un punto de visto paramtrico la
con cargo a la parte del remanente de familia de ndices de Atkinson puede
WHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRU calcularse del siguiente modo:
no haya sido aplicada al presupuesto
del organismo. En el presupuesto de la
Seguridad Social podrn incorporarse
a los correspondientes crditos, los
remanentes que resulten de los crditos suponiendo que ,y
192
Diccionario de Economa Pblica
193
En sentido amplio implica conside- que se encuentran compartidos con
rar tambin aquellos ingresos propios RWURVQLYHOHVGHJRELHUQR6HGHQHDVt
QR QDQFLHURV TXH HVWiQ FRPSDUWLGRV HOtQGLFHDPSOLRGHGHSHQGHQFLDQDQ-
con otros niveles de Administracin ciera (concepto opuesto al de autonoma
3~EOLFD(QHVWHFDVRVHGHQHHOtQGLFH QDQFLHUDHQVHQWLGRHVWULFWRFRPR
DPSOLRGHDXWRQRPtDQDQFLHUDFRPR ,$') ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRP-
,$$) ,QJUHVRVSURSLRVQRQDQFLHURV partidos + transferencias condiciona-
H[FOXVLYRV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV das + transferencias incondicionadas/
FRPSDUWLGRV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV ,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV[
totales) x 100 Por otra parte, si adems de considerar
(D.C.P. y N.F.G.). la procedencia de los recursos se tiene
en cuenta la utilizacin que la Admi-
tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD nistracin receptora puede hacer de
En contraposicin con la autonoma los mismos, tenemos los conceptos de
QDQFLHUD OD VLWXDFLyQ GH GHSHQGHQ- GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQGLFLRQDO H
FLD QDQFLHUD HV DTXHOOD HQ OD TXH XQD incondicional.
Administracin Pblica obtiene una (O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
parte importante de sus ingresos no condicional considera aquellas trans-
QDQFLHURVSRUODYtDGHWUDQVIHUHQFLDV ferencias recibidas de otros niveles de
procedentes de otras Administraciones. gobierno de carcter condicionado, es
$SDUWLUGHOtQGLFHGHDXWRQRPtDQDQ- decir, en las que el donante establece el
FLHUD VH SXHGH GHQLU HO tQGLFH GH destino que deben tener los recursos:
GHSHQGHQFLDQDQFLHUDFRPR IDFC = (Transferencias condicionadas/
IDF = 100 ndice de Autonoma ,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV[
Financiera (O tQGLFH GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD
/D GHSHQGHQFLD QDQFLHUD SXHGH GH- incondicional tiene en cuenta aquellos
nirse en sentido estricto, considerando ingresos dependientes de otros niveles
como ingresos dependientes de otros de gobierno pero sobre los cuales la
niveles de gobierno a las transferen- Administracin receptora tiene plena
cias, tanto condicionadas como incon- capacidad para decidir sobre su empleo:
dicionadas procedentes de los mismos. ,'), ,QJUHVRV QR QDQFLHURV FRP-
Este concepto da lugar al ndice estricto partidos + transferencias incondiciona-
GH GHSHQGHQFLD QDQFLHUD FRQFHSWR GDV ,QJUHVRV QR QDQFLHURV WRWDOHV [
RSXHVWR DO GH DXWRQRPtD QDQFLHUD HQ 100
VHQWLGRDPSOLRGHQLGRFRPR (D.C.P. y N.F.G.).
IEDF = (Transferencias condiciona-
das + transferencias incondicionadas/ ndice de Gini. El ndice de Gini es qui-
,QJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV[ zs la medida ms utilizada en la litera-
Alternativamente, en sentido amplio, tura econmica relativa a desigualdad.
implica considerar tambin como ingre- 0DWHPiWLFDPHQWH SXHGH GHQLUVH GH
sos dependientes a los ingresos propios diferentes maneras. El ndice de Gini es
194
Diccionario de Economa Pblica
195
ndice de Pechman-Okner. ndice
. que se basa en la medicin de la pro-
7HQLHQGR HQ FXHQWD OD GHQLFLyQ GHO gresividad de un impuesto a partir de la
ndice de Gini de la renta antes de reduccin porcentual de la desigualdad
impuestos, GX \ HO FRHFLHQWH GH FRQ- medida a travs del ndice de Gini, y
centracin de las cuotas del impuesto, el viene dado por:
ndice de Kakwani puede escribirse como
,
donde (M.P.S.).
. .
Si el impuesto es progresivo, entonces donde
. .
(M.P.S.). De esta manera, el impuesto ser redis-
196
Diccionario de Economa Pblica
6LS=1, existe concentracin mxima, ndice de Theil. (V XQ FRHFLHQWH GH
de modo que un solo individuo per- desigualdad basado en la teora de la
cibe el total del ingreso. Es decir, la informacin y el concepto de entropa.
desigualdad es mxima. Para un conjunto de n rentas (x1, x2,...,
(M.P.S.). xnVHGHQHHOFRHFLHQWHGHGHVLJXDO-
dad de Theil como:
tQGLFH GH VXFLHQFLD QDQFLHUD
Indicador que mide el grado de cober-
WXUD GHO JDVWR QR QDQFLHUR WRWDO GH ,
una Administracin Pblica con los donde es la renta media. El valor de
LQJUHVRV QR QDQFLHURV GH TXH GLV- este ndice se encuentra acotado entre 0
pone. y log n, de modo que:
,6) ,QJUHVRV QR QDQFLHURV*DVWRV 6L H[LVWH FRQFHQWUDFLyQ PtQLPD
QRQDQFLHURVWRWDOHV[ (reparto equitativo), entonces xi = c,
(D.C.P. y N.F.G.). para todo i y el ndice de Theil es
igual a 0.
tQGLFHGH6XLWV Suits plantea un enfo- 6LH[LVWHFRQFHQWUDFLyQPi[LPDH[LV-
que alternativo para medir la progre- tir un solo individuo i que percibe
sividad a partir de las curvas de con- todo el total t, y para el resto de los
centracin relativa del impuesto. Sean individuos x j = 0 si ji, por tanto
RT(q) las fracciones acumuladas de la T = log n.
renta antes del impuesto. Es decir: Desde un punto de vista paramtrico, el
RT(q) = LT(q). ndice de Theil puede expresarse como:
6XLWVGHQHVXtQGLFHGHSURJUHVLYLGDG
como el doble del rea entre la curva
de concentracin relativa RT(q) de los ,
impuestos y la lnea de equidistribu- donde .
cin: (O FRHFLHQWH GH GHVLJXDOGDG GH 7KHLO
permite descomponer la desigualdad en
. subgrupos de modo que permite estu-
El ndice de Suits es una variacin diar la desigualdad debida a cada uno
del ndice de Kakwani ponderndose de los subgrupos. (M.P.S.).
las distancias entre las curvas de con-
centracin ordinarias en cada per- ndices de descentralizacin del
centil p. Dicha ponderacin equivale gasto pblico. Indicador que mide
a la relacin entre la renta y la renta la participacin que tienen los gastos
media. Dicho ndice est acotado de la propios de los niveles subcentrales
siguiente manera: de gobierno en el gasto total conso-
lidado del conjunto de Administra-
. ciones Pblicas de un pas. (D.C.P. y
(M.P.S.). N.F.G.).
197
ndices de descentralizacin de los
ingresos. Indicador que mide la parti- .
cipacin que tienen los ingresos propios Si pi representa la proporcin de renta
de los niveles subcentrales de gobierno que recibe el individuo i, entonces H
en los ingresos totales consolidados del puede interpretarse como una medida
conjunto de Administraciones Pblicas desigualdad. Un caso particular y
de un pas. (D.C.P. y N.F.G.). ampliamente utilizado en la literatura
econmica es el ndice propuesto por
ndices de desigualdad. 'HQLPRVFRQ Theil. Los ndices de entropa pueden
carcter general un ndice de desigual- desagregarse en dos partes. Por un lado,
dad I, como una funcin: la contribucin de la desigualdad den-
tro de grupos de la poblacin y por otro,
donde D es el conjunto de todas las la contribucin de la desigualdad entre
posibles distribuciones de renta entre grupos. (M.P.S.).
n individuos y es el conjunto de los
nmeros reales. Es decir, dado el vector ndices de necesidades de gasto. Las
de ingresos: necesidades de gasto pblico de una
jurisdiccin dependen de una serie de
variables como la poblacin, la super-
, FLHODGLVSHUVLyQHWF/RVtQGLFHVTXH
GHQLPRVHOFRQMXQWRD como: UHHMDQ OD SRVLFLyQ UHODWLYD GH FDGD
regin en cada una de estas variables,
sern ndices de necesidades de gasto.
(D.C.P. y N.F.G.).
Las medidas de desigualdad (y disper-
sin) ms utilizadas en la literatura eco- ndices de progresividad. Indicado-
nmica son: el campo de variacin, la res del grado de progresividad de un
GHVYLDFLyQPHGLDUHODWLYDHOFRHFLHQWH impuesto. En general, se basan en la
de variacin al cuadrado, la desvia- comparacin de la curva de concen-
cin tpica de los logaritmos, el ndice tracin de un impuesto con la distribu-
de Gini, el ndice de Theil de orden 1 cin inicial de la renta. Existe una gran
y la familia de ndices de Atkinson. variedad de ndices de progresividad
(M.P.S.). que, en determinadas ocasiones, pue-
den dar lugar a resultados contradicto-
ndices de entropa. Los ndices de rios. Por ello, es recomendable utilizar
entropa proceden de la teora de la infor- varias de estas medidas para contrastar
macin estadstica. Sea X una variable la robustez de los resultados (ndice de
aleatoria discreta cuya distribucin de Musgrave y Thin, ndice de Pechman
probabilidad es (p1,...,pn). Se denomina y Okner, ndice de Kakwani, ndice de
entropa de la variable X o entropa de la Suits, ndice de Reynolds-Smolensky,
distribucin a la expresin: ndice de Phler, etc.). Estos ndices
198
Diccionario de Economa Pblica
estn intrnsicamente relacionados con Por otra parte, de esta forma se pro-
los ndices de redistribucin. (M.P.S.). duce un recorte presupuestario en las
autorizaciones para gastos corrientes o
ndices de redistribucin. Indicado- de capital con el objetivo de, en ltima
res para medir el efecto de un impuesto LQVWDQFLD GLVPLQXLU HO GpFLW SXEOLFR
sobre la distribucin de la renta. Se (A.A.P.).
basan en la comparacin de la distribu-
cin de la renta antes del impuesto, con LQHFLHQFLDDVLJQDWLYDEl concepto de
la renta despus del impuesto. (M.P.S.). HFLHQFLDDVLJQDWLYDHVFRPSOHPHQWDULR
DOGHODHFLHQFLDWpFQLFD(VWiUHODFLR-
indisponibilidad de crditos. A travs nado con la capacidad de los productores
de la no disponibilidad de crditos se para combinar los inputs y los outputs
trata de corregir los desequilibrios eco- del modo ms adecuado teniendo en
nmicos ocasionados por un exceso de cuenta sus precios y productividades
demanda. marginales. Farell (The Measurement
El artculo 45 de la Ley General Pre- RI 3URGXFWLYH (IFLHQF\ GHVD-
supuestaria, Ley 47/2003, de 26 de rroll un mecanismo basado en la uti-
noviembre, establece, al respecto: Se lizacin de ratios que permite calcular
autoriza al Ministro de Hacienda para tQGLFHVGHHFLHQFLDSDUDFDGDXQLGDG
declarar no disponibles las transferencias distinguiendo entre sus dos componen-
corrientes o de capital destinadas a las tes: tcnico y asignativo. (J.M.C.).
entidades integrantes del sector pblico
estatal, cuando como consecuencia de la LQHFLHQFLD ; Trmino acuado por
H[LVWHQFLD GH VXFLHQWHV GLVSRQLELOLGD- Leibenstein y desarrollado en sus tra-
des lquidas, pudieran no resultar nece- EDMRV $OORFDWLYH YV ;(IFLHQF\
sarias para el ejercicio de su actividad (1966), $VSHFWV RI WKH ;(IFLHQF\
presupuestada. Asimismo, se autoriza Theory of the Firm (1975) y On the
al Ministro de Hacienda para requerir EDVLFSURSRVLWLRQRI;(IFLHQF\7KHU\
el ingreso en el Tesoro de la totalidad o (1978). sobre la teora de la produccin.
parte de dichas disponibilidades lquidas, Representa la diferencia entre el nivel
a excepcin de las procedentes de cotiza- GHHFLHQFLDTXHGHEHDOFDQ]DUVHGHVGH
ciones sociales y conceptos de recauda- el punto de vista de la teora econmica
cin conjunta, cuando pudieran no ser y el que se observa en la realidad.
QHFHVDULDVSDUDQDQFLDUHOHMHUFLFLRGH Leibenstein considera que el compor-
la actividad indicada. Cuando en dichas tamiento de una organizacin depende
entidades existan rganos colegiados de del esfuerzo realizado por los indivi-
administracin, el ingreso habr de ser duos que forman parte de la misma.
previamente acordado por los mismos. Segn la teora econmica, estos indi-
La no disponibilidad responde a un viduos deberan tener un comporta-
fundamento contrario al de los crditos miento basado en el principio bsico de
coyunturales. ODPD[LPL]DFLyQGHOEHQHFLRRPLQL-
199
mizacin de costes), sin embargo stos sobre el estado del automvil que ven-
pueden optar por realizar un esfuerzo den. Algunos vendedores pueden verse
menor al que cabra esperar. Dado que tentados a esconder informacin sobre
las organizaciones no puedan controlar el estado del vehculo para obtener una
los niveles de esfuerzo de los trabaja- mayor ganancia con la venta del mismo.
dores, puede ocurrir que la actividad El problema con la existencia de infor-
GHODRUJDQL]DFLyQQRVHDHFLHQWH/D macin asimtrica es que altera la toma
desviacin entre el nivel ptimo de de decisiones por parte de los agentes.
esfuerzo desde el punto de vista de la En el ejemplo anterior, los comprado-
empresa y el nivel actual con el que los res dan por hecho que los vendedores
individuos estn motivados determina intentarn engaarlos y, por eso, trata-
ODLQHFLHQFLD; ran de ofrecer un menor precio por el
A partir de esta idea, se han desarrollado automvil. De esta manera, los vende-
multitud de modelos econmicos que se dores honestos, se ven tambin perjudi-
RFXSDQ GH DQDOL]DU HO JUDGR GH LQH- cados, ya que reciben un menor precio
ciencia dentro de un contexto caracte- por sus vehculos del que corresponde-
rizado por la presencia de asimetras de ra. (J.M.M.J.).
informacin y comportamientos empre-
sariales diferentes al establecido por la LQIRUPDFLyQ LPSHUIHFWD Circunstan-
teora econmica tradicional. (J.M.C.). cia que ocurre en el mercado cuando
los agentes participantes en el mismo
LQIRUPDFLyQ DVLPpWULFD La informa- carecen de informacin importante para
cin asimtrica tiene lugar cuando una tomar las decisiones oportunas sobre
de las partes involucradas en una tran- la transaccin que pretenden realizar
saccin, disfruta de una mejor informa- (por ejemplo sobre las caractersticas
cin que la otra. Esta situacin provoca de los bienes y servicios que se inter-
LQHFLHQFLDV HQ ORV PHUFDGRV \D TXH cambian). El resultado de la informa-
aquel agente que disfruta de la infor- cin imperfecta se traduce en una toma
macin de ms calidad, puede obtener de decisiones por parte de los agentes
ventajas sobre los otros agentes que econmicos que no es la ptima. Por
participan en la transaccin. En el ao ejemplo un consumidor puede tomar
2001, Akerlof, Spence y Stiglitz obtu- la decisin de comprar una camisa de
vieron el premio Nobel de Economa un color que destie porque desconoce
por sus trabajos sobre las implicaciones esta circunstancia y nada en el mercado
para la economa de la existencia de le provee de esa informacin. De haber
asimetras de informacin. Un ejemplo contado con esa informacin ese con-
de informacin asimtrica, recogido sumidor hubiera elegido una camisa de
en la literatura sobre el tema, es el de otro color. La Teora Econmica da por
los vendedores de automviles usados. hecho que en Competencia Perfecta la
Los vendedores son los nicos que real- informacin es perfecta y por tanto las
PHQWH WLHQHQ XQD LQIRUPDFLyQ DEOH decisiones de los agentes econmicos
200
Diccionario de Economa Pblica
201
otros entes, obtienen para su empleo en La distincin entre ingresos ordina-
HOORJURGHVXVQHV rios y extraordinarios se ha basado en
Como notas caractersticas de los ingre- las notas de periodicidad, recurrencia,
sos pblicos, tradicionalmente se les productividad y previsibilidad (Vase:
han atribuido las siguientes: son sumas gastos e ingresos ordinarios y gastos e
de dinero, su titulo de adquisicin est ingresos extraordinarios), si bien hoy
UHODFLRQDGRFRQORVQHV\VXGHVWLQRHV se acude a un criterio econmico dis-
cubrir los gastos pblicos. tinto para fundamentarla: los ingresos
6RQ PXFKDV ODV FODVLFDFLRQHV TXH VH ordinarios son ingresos procedentes
pueden hacer atendiendo a diversos de la renta, mientras que los extraordi-
puntos de vista. As, podemos hablar de narios proceden del capital. Tambin,
ingresos pblicos y privados, ordina- hoy da se suele a los ingresos extraor-
rios y extraordinarios presupuestarios y dinarios atribuir la nota caracterstica
extra presupuestarios. de la subsidiariedad, si bien esta nota
(V WUDGLFLRQDO OD FODVLFDFLyQ HQWUH debe utilizarse con matizaciones, pues
ingresos pblicos y privados de los los ingresos extraordinarios no tienen
entes pblicos para referirse a la diversa un carcter subsidiario porque slo se
regulacin y naturaleza de los mismos, utilizan cuando no bastan los ordina-
si bien, en un preciso sentido tcnico rios, ya que son subsidiarios en una
HVWDGHQLFLyQQRHVPX\FRUUHFWDSXHV Hacienda moderna en el sentido de
ha de entenderse que todos los ingre- que la Hacienda en los Estados actua-
sos de un ente pblico son pblicos, les se basa en los ingresos ordinarios.
si bien para matizar su distinta natura- Dentro de los ingresos extraordina-
leza se habla de ingresos pblicos de rios se han incluido habitualmente la
Derecho pblico e ingresos pblicos emisin de moneda, la Deuda pblica,
de Derecho privado. Se entiende por los tributos extraordinarios y la venta
ingresos pblicos de Derecho pblico de patrimonio pblico. Dentro de los
aqullos obtenidos por un ente pblico ingresos ordinarios los dems, tribu-
derivados del ejercicio de su potestad WRVSUHFLRVS~EOLFRVPRQRSROLRVV-
administrativa y regulados por normas cales y multas.
de Derecho pblico, mientras que los Son ingresos extra presupuestarios o no
ingresos pblicos de Derecho privado presupuestarios aqullos ingresos de un
son aquellos que el Estado y los dems HQWHS~EOLFRTXHQRJXUDQFRPRWDOHV
entes pblicos realizan actuando como en sus presupuestos. Por otra parte,
un particular, regulados por normas de ha de decirse que un gasto no presu-
Derecho privado. Dentro de los ingresos puestario puede estar unido o no a un
pblicos de Derecho privado se enmar- ingreso no presupuestario, pero en todo
can los ingresos patrimoniales ordinarios caso, tanto los ingresos como los gas-
del Estado o del ente pblico correspon- tos extraordinarios deben considerarse
diente, y los ingresos derivados de su como excepciones y deben ser reduci-
patrimonio comercial e industrial. dos al mximo. (A.A.P.).
202
Diccionario de Economa Pblica
Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- Tributarios del Estado (ITE) como cri-
turalmente. ndice de evolucin de la terio de evolucin de las transferencias
Participacin en Ingresos del Estado de carcter incondicionado procedentes
correspondientes a las Comunidades del Estado, que se articulan a travs del
Autnomas de rgimen comn aplicado )RQGRGH6XFLHQFLDSDUDJDUDQWL]DUOD
entre los aos 1987 y 2001. VXFLHQFLDGLQiPLFDGHOVLVWHPD
El Acuerdo del Consejo de Poltica Fis- Los Ingresos Tributarios del Estado
cal y Financiera 1/1986, de 7 de noviem- estn integrados por la recaudacin
bre, por el que se aprob el mtodo de estatal, excluida la susceptible de
DSOLFDFLyQ GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ
cesin, por el Impuesto sobre la Renta
en el periodo 1987/91, se estableci que de las Personas Fsicas, el Impuesto
la participacin de las Comunidades sobre el Valor Aadido y los Impuestos
Autnomas en los ingresos del Estado Especiales de Fabricacin.
crecera en funcin de la evolucin En cada uno de los ejercicios, el Fondo
de los Ingresos Tributarios Ajustados GH6XFLHQFLDDUHFLELUSRUFDGD&RPX-
Estructuralmente (ITAE), respecto nidad Autnoma se determina aplicando
al ao base 1986. Los ITAE aparecen al valor del mismo en el ao base, 1999,
GHQLGRV FRPR OD UHFDXGDFLyQ HVWDWDOel porcentaje de incremento de los ITE
obtenida por los impuestos directos e respecto al valor de los mismos en el
indirectos (excluidos los susceptibles deao base 1999.
cesin a las Comunidades Autnomas y Para las Comunidades Autnomas de
los ingresos que constituyen recursos de 0DGULG\%DOHDUHVFX\R)RQGRGH6X-
la Unin Europea), por cotizaciones a la ciencia es negativo, el criterio de evo-
Seguridad Social y por cotizaciones de lucin ser el crecimiento de los ITE
desempleo. regionales, siempre que su crecimiento
La misma regla de evolucin se utiliz sea inferior al experimentado por los
en el quinquenio 1992-1996, respecto al ITE nacionales; en caso contrario, se
ao base 1990, y en el quinquenio 1997- aplicarn estos ltimos.
2001, tomando como ao base el ejerci- A partir de la reforma del sistema de
cio 1996. (S.A.G.). QDQFLDFLyQ DXWRQyPLFD DSUREDGD HQ
julio de 2009, los ITE se emplean para
Ingresos Tributarios del Estado. La determinar la evolucin del Fondo de
UHIRUPD GHO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ 6XFLHQFLD *OREDO \ GH ORV )RQGRV GH
de las Comunidades Autnomas de Convergencia. La tasa de crecimiento
rgimen comn diseada a partir del del Fondo de Garanta de los Servicios
Acuerdo adoptado por el Consejo de Pblicos Fundamentales depender de la
Poltica Fiscal y Financiera el 27 de evolucin de los ITE nacionales y regio-
julio de 2001, introdujo entre otras nales. (Vase:IRQGRGHVXFLHQFLDIRQGR
PRGLFDFLRQHV OD VXVWLWXFLyQ GH ORV GH VXFLHQFLD JOREDO IRQGR GH JDUDQWtD
Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- de los servicios pblicos fundamentales y
turalmente (ITAE) por los Ingresos fondos de convergencia). (S.A.G.).
203
LQVWLWXFLRQHV S~EOLFDV QDQFLHUDV Por otra parte, en lo referente a la Unin
6RQ DTXpOODV HQWLGDGHV FX\D QDOLGDG Europea ha de decirse que sta slo
HV FRQWULEXLU D OD QDQFLDFLyQ GH ORV FXHQWD FRQ XQD LQVWLWXFLyQ QDQFLHUD
distintos sectores econmicos. el Grupo BEI que est formado por el
En Espaa, las Instituciones Financie- propio Banco Europeo de Inversiones
UDVVHSXHGHQFODVLFDUGHODVLJXLHQWH (BEI) y el Fondo Europeo de Inversio-
forma: Instituciones Financieras Mone- nes (FEI).
tarias, que son: Banco de Espaa, Enti- El Banco Europeo de Reconstruccin y
dades de Crdito, entre las que estn la Desarrollo (BERD) y el Banco de Desa-
Banca, Cajas de Ahorros, Cooperativas rrollo del Consejo de Europa (CEB) son
GH&UpGLWR,QVWLWXWRGH&UpGLWR2FLDO instituciones supranacionales que por
(ICO), Establecimientos Financieros su mbito de actuacin se pueden con-
de Crdito (EFC), y Fondos del Mer- siderar como instituciones europeas.
cado Monetario (FMM). Institucio- (A.A.P.).
nes Financieras no Monetarias, que
VRQ RWURV LQWHUPHGLDULRV QDQFLHURV LQVWUXPHQWRV QDQFLHURV SDVLYR
(excepto empresas de seguros y fondos El Plan General de Contabilidad en la
de pensiones), Instituciones de Inver- norma novena de registro y valoracin
sin Colectiva (excepto FMM), Socie- VH UHHUH D ORV LQVWUXPHQWRV QDQFLH-
dades de Valores, Fondos de Titulacin URVGLFLHQGRTXHXQSDVLYRQDQFLHUR
de Activos, Sociedades y Fondos de HV XQ LQVWUXPHQWR QDQFLHUR HPLWLGR
FDSLWDO ULHVJR +ROGLQJV QDQFLHURV incurrido o asumido siempre que de
Sociedades emisoras de participacio- acuerdo con su realidad econmica,
QHV SUHIHUHQWHV DX[LOLDUHV QDQFLHURV supongan para la empresa una obliga-
entre los que se encuentran: Fondos de cin contractual, directa o indirecta de
Garantas de Depsitos, Agencias de HQWUHJDU HIHFWLYR X RWUR DFWLYR QDQ-
Valores, Sociedades de Garanta Rec- ciero, o intercambiar activos o pasivos
proca, Sociedades de Tasacin, Socieda- QDQFLHURVFRQWHUFHURVHQFRQGLFLRQHV
des Gestoras (de fondos de pensiones, de potencialmente desfavorables.
fondos de inversin y de cartera), Comi- /RVSDVLYRVQDQFLHURVVHSXHGHQFOD-
sin Liquidadora de Entidades Asegu- VLFDU DWHQGLHQGR D VX QDWXUDOH]D R D
radoras (hasta su integracin en el Con- efectos de su valoracin.
sorcio de Compensacin de Seguros), /RV SDVLYRV QDQFLHURV DWHQGLHQGR D
Sociedades Rectoras de Mercados Orga- su naturaleza son: dbitos comerciales,
nizados y Sociedades de Compensacin dbitos no comerciales, deuda con enti-
y Liquidacin de Valores; Empresas de dades de crdito, obligaciones y otros
Seguros y fondos de pensiones, entre las valores negociables emitidos, derivados
que se encuentran: Empresas de segu- con valoracin desfavorables, deudas
ros privados, Mutualidades de Previsin FRQ FDUDFWHUtVWLFDV HVSHFLDOHV DQ]DV \
Social y Consorcio de Compensacin de depsitos recibidos y desembolsos exi-
Seguros y Fondos de Pensiones. gidos por terceros sobre participaciones.
204
Diccionario de Economa Pblica
205
En la Ley del Impuesto sobre el Valor motivo de sus compras o adquisiciones
Aadido se establece que la repercusin a terceros, de manera que el impuesto
del IVA deber efectuarse mediante fac- LQJUHVDGRSRUOD+DFLHQGDDOQDOGHODV
tura en la que debe consignarse separa- distintas fases de produccin y distri-
damente la cuota repercutida de la base bucin de un bien sea equivalente a la
imponible, indicando el tipo impositivo aplicacin del tipo impositivo sobre el
aplicado. Esta repercusin deber efec- LPSRUWH TXH SDJD HO FRQVXPLGRU QDO
tuarse al tiempo de expedir y entregar Y esto se consigue en nuestro ordena-
la factura o documento sustitutivo. miento a travs del mtodo de deduc-
Esta, como regla general, se expedir cin cuota sobre cuota.
en el momento de realizarse la opera- Ahora bien, no todo IVA soportado es
cin que, de acuerdo con el Reglamento deducible. La Ley establece una serie
del Impuesto se entender realizada en de requisitos de tipo subjetivo, objetivo
la fecha en que se haya producido el y formal.
devengo del impuesto. (A.I.G.G.). Los requisitos de tipo subjetivo exigen,
para hacer uso del derecho a deducir,
IVA soportado. En el Impuesto sobre que el sujeto pasivo tenga la condicin
el Valor Aadido, el comprador est de empresario o profesional, haya pre-
obligado a soportar el IVA que le reper- sentado la declaracin de comienzo de
cute el vendedor, constituyendo el IVA la actividad y haya iniciado la realiza-
soportado. Los sujetos pasivos del IVA, cin efectiva de las entregas de bienes
en la liquidacin del impuesto, pueden o prestaciones de servicios (aunque en
deducir el IVA soportado. La deduc- determinadas condiciones es posible la
cin del IVA soportado constituye una deduccin de las cuotas soportadas con
pieza esencial del funcionamiento del anterioridad al inicio de la actividad).
impuesto. Los empresarios y profesio- Los requisitos objetivos son la afecta-
nales, en la medida en que no sean con- cin y necesidad, que supone la deduc-
VXPLGRUHV QDOHV QR DVXPHQ HO FRVWH cin slo de aquellas cuotas soportadas
de este impuesto, para lo cual es fun- en las adquisiciones de bienes y servi-
damental el mecanismo de la deduccin cios que se afecten directa y exclusi-
del IVA soportado. vamente a la actividad empresarial o
Una de las caractersticas fundamen- profesional del sujeto pasivo y que se
tales del IVA es la neutralidad, de tal empleen exclusivamente en operacio-
forma que la incidencia del impuesto nes sujetas y no exentas; de tipo formal,
VREUH HO FRQVXPR QDO VHD LGpQWLFD puesto que slo se puede ejercitar el
cualquiera que sea la extensin de los derecho a la deduccin cuando exista
procesos de produccin y distribucin XQGRFXPHQWRTXHMXVWLTXHHVWHGHUH-
de bines y servicios. Para conseguir esta cho, documento que normalmente ser
QDOLGDG VH SHUPLWH D ORV VXMHWRV SDVL- una factura completa; y de tipo tempo-
vos la deduccin, en cada fase sujeta a ral, ya que el derecho a la deduccin
gravamen, del impuesto satisfecho con del IVA nace, como regla general, en el
206
Diccionario de Economa Pblica
momento en que se devengan las cuotas Por otra parte, la Ley establece una
deducibles. Sin embargo, este derecho serie de exclusiones del derecho a la
nacer en algunos supuestos excepcio- deduccin, sealando una serie de bie-
nales en el momento de su pago efec- nes y servicios cuya adquisicin no
tivo. Diferente es el momento para puede originar el derecho a deducir el
ejercitar el derecho a la deduccin, que IVA soportado. Adems, para aquellos
coincidir con la declaracin-liquida- supuestos en los que el sujeto pasivo
cin relativa al perodo de liquidacin pueda realizar actividades en sectores
en que su titular haya soportado las diferenciados, con operaciones con
cuotas deducibles (aun cuando pueda derecho y sin derecho a deducir, se esta-
trasladarse este derecho a liquidaciones blece la regla de prorrata (Vase: regla
sucesivas, dentro del plazo contem- de prorrata). (A.I.G.G.).
plado en la Ley).
207
J
jurisdiccin. Territorio, nivel de objetivos previstos para la concesin de
hacienda. (D.C.P. y N.F.G.). VXEYHQFLRQHVGLFH/DMXVWLFDFLyQ
del cumplimiento de las condiciones
justicia distributiva. Justicia en rela- impuestas y de la consecucin de los
cin con la distribucin de la renta y la objetivos previstos en el acto de conce-
riqueza. En particular, en relacin con sin de la subvencin se documentar
los individuos en posicin econmica de la manera que se determine regla-
diferente. En este sentido, las funciones mentariamente, pudiendo revestir la
de bienestar social recogen los elemen- IRUPD GH FXHQWD MXVWLFDWLYD GHO JDVWR
tos de justicia distributiva que se desean realizado o acreditarse dicho gasto por
aplicar en el diseo de una determinada mdulos o mediante la presentacin de
poltica pblica. (M.P.S.). estados contables, segn se disponga
en la normativa reguladora. 2.-La ren-
MXVWLFDFLyQ GH ODV VXEYHQFLRQHV El GLFLyQGHODFXHQWDMXVWLFDWLYDFRQVWL-
artculo 30 de la Ley 38/2003, de 17 WX\H XQ DFWR REOLJDWRULR GHO EHQHFLD-
de noviembre, General de Subvencio- rio o de la entidad colaboradora, en la
QHV HQ UHODFLyQ FRQ OD MXVWLFDFLyQ que se deben incluir, bajo responsabili-
del cumplimiento de las condiciones GDG GHO GHFODUDQWH ORV MXVWLFDQWHV GH
impuestas y de la consecucin de los gasto o cualquier otro documento con
208
Diccionario de Economa Pblica
validez jurdica que permitan acreditar tales fondos a las actividades subven-
el cumplimiento del objeto de la sub- cionadas. 5.-En el supuesto de adqui-
vencin pblica. La forma de la cuenta sicin de bienes inmuebles, adems de
MXVWLFDWLYD \ HO SOD]R GH UHQGLFLyQ GH ORVMXVWLFDQWHVHVWDEOHFLGRVHQHODSDU-
la misma vendrn determinados por tado 3 de este artculo, debe aportarse
las correspondientes bases reguladoras FHUWLFDGR GH WDVDGRU LQGHSHQGLHQWH
de las subvenciones pblicas. A falta debidamente acreditado e inscrito en el
de previsin de las bases reguladoras, FRUUHVSRQGLHQWH UHJLVWUR RFLDO /RV
la cuenta deber incluir declaracin miembros de las entidades previstas
de las actividades realizadas que han en el apartado 2 y segundo prrafo del
VLGRQDQFLDGDVFRQODVXEYHQFLyQ\VX apartado 3 del artculo 11 de esta ley
coste, con el desglose de cada uno de vendrn obligados a cumplir los requi-
los gastos incurridos, y su presentacin VLWRV GH MXVWLFDFLyQ UHVSHFWR GH ODV
se realizar, como mximo, en el plazo actividades realizadas en nombre y por
GH WUHV PHVHV GHVGH OD QDOL]DFLyQ GHO FXHQWDGHOEHQHFLDULRGHOPRGRHQTXH
plazo para la realizacin de la actividad. se determinan en los apartados anterio-
3.-Los gastos se acreditarn mediante res. Esta documentacin formar parte
facturas y dems documentos de carc- GH OD MXVWLFDFLyQ TXH YLHQH REOLJDGR
ter probatorio equivalente con validez D UHQGLU HO EHQHFLDULR TXH VROLFLWy OD
HQ HO WUiFR MXUtGLFR PHUFDQWLO R FRQ subvencin. 7.-Las subvenciones que se
HFDFLDDGPLQLVWUDWLYDHQORVWpUPLQRV concedan en atencin a la concurrencia
establecidos reglamentariamente. La de una determinada situacin en el per-
acreditacin de los gastos tambin podr FHSWRU QR UHTXHULUiQ RWUD MXVWLFDFLyQ
efectuarse mediante facturas electr- que la acreditacin por cualquier medio
nicas, siempre que cumplan los requi- admisible en derecho de dicha situacin
sitos exigidos para su aceptacin en el previamente a la concesin, sin perjui-
mbito tributario. Reglamentariamente, cio de los controles que pudieran esta-
se establecer un sistema de validacin EOHFHUVH SDUD YHULFDU VX H[LVWHQFLD
\HVWDPSLOODGRGHMXVWLFDQWHVGHJDVWR 8.-El incumplimiento de la obligacin
que permita el control de la concurren- GHMXVWLFDFLyQGHODVXEYHQFLyQHQORV
cia de subvenciones. 4.-Cuando las acti- trminos establecidos en este captulo o
YLGDGHVKD\DQVLGRQDQFLDGDVDGHPiV ODMXVWLFDFLyQLQVXFLHQWHGHODPLVPD
de con la subvencin, con fondos pro- llevar aparejado el reintegro en las
pios u otras subvenciones o recursos, condiciones previstas en el artculo 37
GHEHUiDFUHGLWDUVHHQODMXVWLFDFLyQHO de esta ley. (A.A.P.).
importe, procedencia y aplicacin de
209
L
letra del Tesoro. 9DORUHV GH UHQWD MD tos sobre el patrimonio y generalmente
a corto plazo, representados mediante se establecan para atender a gastos de
anotaciones en cuenta, que se emiten guerra o similares.
desde el ao 1997. Se emiten mediante Como diferencia bsica con el impuesto
subasta, siendo el importe mnimo de ordinario sobre el patrimonio se seala
emisin 1.000 euros. Se trata de valo- que, mientras en ste el pago del
res emitidos al descuento, siendo la impuesto se puede realizar con la renta
diferencia entre el valor de reembolso que genera, en la leva sobre el capital el
de la letra (1.000 euros) y su precio pago se afronta a travs de su disminu-
de adquisicin el rendimiento gene- cin patrimonial.
rado por los mismos. En la actualidad Su estructura suele ser similar a la del
el Tesoro espaol emite letras a seis y impuesto ordinario sobre el patrimonio.
doce meses. (S.A.G.). (A.I.G.G.).
210
Diccionario de Economa Pblica
211
OLEUDGRV D MXVWLFDU SDUD JDVWRV HQ HO lnea de pobreza. Lmite en base al cual
extranjero imputados a un presupuesto es posible establecer si una persona,
que podrn atender gastos realizados en familia o grupo de personas se encuen-
el ejercicio siguiente si ello fuese consi- tra en situacin de pobreza. (M.P.S.).
derado relevante para el inters general.
(A.A.P.).
212
Diccionario de Economa Pblica
M
marketing pblico. El marketing la Administracin Pblica en su amplia
pblico es una tipologa de marketing gama de servicios, incluyendo tam-
no lucrativo. En sentido estricto se bin las acciones llevadas a cabo por
puede entender como el conjunto de las empresas del sector pblico que
actividades relativas a las relaciones compiten en el sector privado y persi-
de intercambio que deben llevar a cabo JXHQ OD FRQVHFXFLyQ GH EHQHFLRV HQ
los servicios pblicos de cara a satisfa- su gestin. A veces se emplea el tr-
cer las necesidades sociales. Desde este mino marketing en el sector pblico
punto de vista restringido el marketing para referirse a esta conceptualizacin
pblico queda limitado a las acciones amplia del marketing pblico, que tam-
de marketing que desarrolla la Admi- bin puede incluir otras ramas del mar-
nistracin Pblica en cualquiera de sus keting no lucrativo como el marketing
niveles institucionales, con vistas a pro- social, el poltico, el electoral, etc., en
veer los bienes y servicios pblicos a tanto en cuanto poseen aplicabilidad en
los ciudadanos. el marco de la actividad pblica.
En un sentido ms amplio se entiende $VtHVSRVLEOHLGHQWLFDURLQFOXLUGHQ-
como el tipo de marketing que se uti- tro del marketing pblico distintos nive-
liza para referirse a las actuaciones de les o tipologas: el marketing institu-
213
cional (desarrollado por corporaciones es su funcin de valoracin de los bie-
pblicas tipo Administracin Central, nes pblicos. Tambin les informa de
Gobiernos Autonmicos o Locales), que los impuestos que les correspon-
el marketing de los servicios adminis- den pagar a cada uno se determinarn
trativos, el marketing de las empresas en funcin del efecto externo (prdida
pblicas y el marketing territorial o neta) que ocasiona a los restantes indi-
de lugares (que tiene como objetivo el viduos su participacin en el proceso
desarrollo econmico de un territorio). de decisin del nivel de gasto. Es decir,
En cualquier caso, el marketing pblico siempre que el nivel de provisin del
supone la aplicacin de los principios, bien pblico se incremente en una uni-
estrategias y herramientas de marketing dad, la variacin del impuesto a pagar
al mbito del sector pblico para con- por el individuo se calcular restando al
tribuir a la consecucin de sus metas, coste adicional que suponga esa unidad
objetivos y misiones. El marketing el valor que todos los dems individuos
pblico busca desarrollar una mentali- den a la misma.
dad de marketing entre las organizacio- El nivel de provisin se determina
nes pblicas, mentalidad que se traduce maximizando la diferencia entre los
en cinco principios bsicos: (1) adop- EHQHFLRV GHFODUDGRV \ HO FRVWH GH
cin de una orientacin al cliente/ciuda- produccin, es decir, en el punto en
GDQRVHJPHQWDFLyQ\GHQLFLyQGH TXH OD VXPD GH ORV EHQHFLRV PDU-
ORVS~EOLFRVREMHWLYRLGHQWLFDFLyQ ginales declarados se igualen con el
de la competencia, (4) aplicacin de coste marginal de produccin (con-
las cuatro herramientas bsicas de mar- GLFLyQGHHFLHQFLDGH6DPXHOVRQHQ
keting (producto, distribucin, precio y FDVR GH TXH ODV IXQFLRQHV GH EHQH-
comunicacin), y (5) control y supervi- cios declaradas por los individuos
sin de los esfuerzos y realizacin de sean las verdaderas).
ajustes. (M.J.S.P. y L.I.A.G.). Bajo estos supuestos, todos los indi-
viduos tendrn incentivos para revelar
mecanismo de Groves Clarke. Meca- sus preferencias verdaderas. La razn
nismo de revelacin de preferencias HV TXH HO EHQHFLR TXH REWHQGUiQ SRU
sobre la provisin de un bien pblico cada unidad de aumento en la provisin
por medio del cual se pretende proveer del bien pblico depender de su ver-
HO PLVPR HQ XQD FDQWLGDG HFLHQWH H dadera funcin de valoracin marginal
LQGXFLUDORVEHQHFLDULRVDUHYHODUVXV del mismo, mientras que el coste que les
verdaderas preferencias sobe la canti- supone (en funcin de las preferencias
dad que desean consumir. declaradas) ser igual al coste marginal
Supone que las preferencias de los indi- GHSURGXFFLyQPHQRVORVEHQHFLRVTXH
viduos dependen del nivel de provisin declaren obtener los restantes indivi-
del bien pblico y de los impuestos duos. Como el aumento del impuesto
TXH WLHQHQ TXH SDJDU (O SODQLFDGRU que soporta cada individuo al incre-
pregunta a todos los individuos cul mentarse la produccin no depende de
214
Diccionario de Economa Pblica
VX EHQHFLR PDUJLQDO QR WLHQH QLQJ~Q gresividad de una funcin imposi-
incentivo para mentir sobre sus prefe- tiva en un punto como la diferencia
rencias. (S.A.G.). entre el tipo marginal y el tipo medio
(como porcentaje de la renta). Viene
medidas de progresin local. Las dis- dado por:
tintas medidas de la progresividad de
un impuesto pueden agruparse en dos
grandes categoras: medidas de pro-
gresin local (tambin conocidas como Si Pa(x) aumenta, entonces tambin
medidas de progresin estructural) y aumenta la progresividad.
medidas de progresin efectiva (tam- 3URJUHVLyQ GHO WLSR PDUJLQDO Pm).
bin denominadas ndices de progresi- Mide la tasa de crecimiento del tipo
vidad). Las medidas de progresin local marginal en cada punto de la funcin
se basan en la funcin de impuestos en impositiva. Es decir:
cada punto. De tal manera que obten-
dremos en muchos casos ordenaciones
parciales. Es decir, es posible que algu-
nas tarifas muestren un mayor grado 3URJUHVLyQ GH OD FDUJD R GH OD FXRWD
de progresin que otras en un determi- (PC 6H GHQH FRPR OD HODVWLFLGDG
nado tramo de rentas y menor en otros. de la cuota tributaria con respecto a la
Sea t(x) un impuesto que grava la renta antes de impuestos:
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x),
y m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/
dx). As, diremos que una funcin de
impuestos es ms progresiva que otra En este caso, si la renta se incrementa
si es ms progresiva en todos sus pun- un 1 por ciento, y el impuesto es pro-
tos. Un impuesto es progresivo en sen- gresivo, se produce un aumento de
tido estricto si: impuestos de ms de un 1 por ciento.
m(x)>a(x) para todo x. 3URJUHVLyQ UHVLGXDO PR 6H GHQH
Si incluimos la posibilidad de que el como la elasticidad de la renta des-
impuesto sea proporcional a la renta en pus de impuestos con respecto a la
algn tramo re-escribiramos la condi- renta antes de impuestos:
cin de progresividad como:
P[D[ para todo x.
Las medidas de progresin local com-
paran de distintas maneras el tipo mar- Una reduccin en la progresin residual
ginal y el tipo medio para cada nivel de se interpreta como un aumento de la
renta: Destacamos las siguientes: progresin.
3URJUHVLyQGHOWLSRPHGLRPa): Mide Estas cuatro medidas fueron propuestas
la tasa a la que el tipo medio aumenta por Musgrave y Thin en 1948. (Vase:
con la renta. Es decir, evala la pro- ndices de progresividad). (M.P.S.).
215
PHUFDGR QDQFLHUR 3XHGH GHQLUVH QDQFLHURVOLEUHVHLQWHUYHQLGRVVHJ~Q
como el mecanismo o el lugar a travs el volumen de activos intercambiados y
del que se produce un intercambio de VXSUHFLRVHMHVRODPHQWHFRPRFRQVH-
DFWLYRV QDQFLHURV \ VH MDQ VXV SUH- cuencia del libre juego de la oferta y la
cios. demanda o no.
Las funciones principales del mercado Atendiendo a la fase de negociacin de
QDQFLHURVRQSRQHUHQFRQWDFWRDORV los activos puede hablarse de mercados
diferentes agentes que intervienen en QDQFLHURV SULPDULRV \ VHFXQGDULRV
los mismos, ser el mecanismo adecuado Primarios son aqullos en los que los
SDUD OD MDFLyQ GH ORV SUHFLRV SURSRU- DFWLYRV QDQFLHURV LQWHUFDPELDGRV VRQ
cionar liquidez a los activos y reducir GHQXHYDHPLVLyQ\PHUFDGRVQDQFLH-
los plazos y costes de intermediacin. ros secundarios son aquellos en los que
Tradicionalmente, los mecanismos VHFRPHUFLDFRQDFWLYRVQDQFLHURV\D
QDQFLHURV VH KDQ FODVLFDGR GH OD existentes, cambiando la titularidad de
siguiente manera: los mismos.
Atendiendo a su forma de funciona- $WHQGLHQGRDVXiPELWRJHRJUiFRSXH-
miento en directos e intermediados. Un den ser nacionales o internacionales,
PHUFDGR QDQFLHUR HV GLUHFWR FXDQGR basndose la diferencia en la moneda
ORV LQWHUFDPELRV GH DFWLYRV QDQFLH- con la que se opera y en el lugar de resi-
ros se realizan directamente entre los dencia del agente que interviene en la
demandantes y oferentes ltimos de los operacin respecto al mercado en el que
IRQGRV 0LHQWUDV TXH PHUFDGR QDQ- se ejecuta la misma.
ciero intermediado es aqul en el que Finalmente, atendiendo a su grado de
al menos uno de los participantes en las formalizacin puede hablarse de mer-
respectivas operaciones es un interme- FDGRVQDQFLHURVUHJXODGRV\QRUHJX-
GLDULRQDQFLHUR lados. Esta distincin aparece en la
Por las caractersticas de sus activos Directiva de Servicios de Inversiones
pueden ser monetarios y de capitales, de la Unin Europea de 1993, Directiva
siendo el criterio general de diferencia- 93/22/CE del Consejo de 10 de mayo
cin el plazo de emisin; as, el mercado GH PRGLFDGD SRU OD 'LUHFWLYD
QDQFLHURPRQHWDULRVHFDUDFWHUL]DSRU de Mercados de Instrumentos Finan-
el corto plazo y la gran liquidez de los cieros de 2004, Directiva 2004/39/CE,
activos, mientras que el mercado de del Parlamento y Consejo de 21 de abril
FDSLWDOHVVHJ~QODGHQLFLyQWUDGLFLRQDO GHHQODTXHVHGHQHDORVPHU-
de la Organizacin para la Cooperacin cados regulados como aqullos en los
y el Desarrollo Econmicos comprende que se negocian ciertos instrumentos
ODV RSHUDFLRQHV GH FRORFDFLyQ \ QDQ- QDQFLHURV GH IXQFLRQDPLHQWR UHJXODU
ciacin a largo plazo y las instituciones cuyas condiciones de acceso y de ope-
que efectan estas operaciones. UDWLYD HVWiQ MDGDV SRU ODV DXWRULGDGHV
Atendiendo al grado de intervencin de competentes y cumplen unos requisitos
las autoridades cabe hablar de mercados de concentracin, transparencia y obli-
216
Diccionario de Economa Pblica
217
VREUH ORV EHQHFLRV VRFLHWDULRV LQWH- tar para acceder o disfrutar de un bien
JUiQGRVH ORV EHQHFLRV GLVWULEXLGRV (gastos de desplazamiento, entradas,
por las sociedades en la base imponible tiempo empleado, etc.), es un proxy
de los accionistas como rendimientos de satisfactorio de su disposicin a pagar
FDSLWDO /RV EHQHFLRV QR GLVWULEXLGRV por el mismo. Monetizando dichos gas-
son objeto de gravamen peridico como tos, se estima la funcin de demanda del
ganancias de capital de los accionistas por bien ante cambios en el coste de acceso
el incremento de valor de sus ttulos que o disfrute. Conocida esta funcin, se
suponen, a pesar de que se pueda tratar de puede calcular el excedente del consu-
plusvalas no materializadas. (S.A.G.). midor y analizar sus posibles variacio-
QHVDQWHPRGLFDFLRQHVHQODSURYLVLyQ
mtodo de sustraccin. Mtodo de del bien. La aplicacin de este mtodo
clculo del valor aadido a un bien no est exenta de problemas (existencia
en una determinada fase. De acuerdo de viajes multipropsito, la valoracin
con este mtodo, la determinacin del del tiempo, etc.). Esta tcnica slo per-
incremento de valor en una fase se efec- mite estimar el valor de uso del bien,
tuar restando al valor de venta del bien dejando fuera del clculo los valores de
el precio que la empresa pag por ese no uso que en este tipo de bienes suelen
mismo bien. (A.I.G.G.). ser importantes. (E.V.H.).
218
Diccionario de Economa Pblica
219
equilibrio parcial, un anlisis completo mientos de la poblacin hacia aquellas
de la incidencia de un impuesto sobre zonas en las que la combinacin de
los precios de estos bienes y sobre la ingresos y gastos pblicos se adapte
retribucin de los factores productivos. mejor a sus preferencias permitirn la
Por ejemplo, un anlisis de equilibrio formacin de jurisdicciones homog-
parcial relativo al establecimiento de neas en funcin de las preferencias de
un impuesto sobre la oferta del bien X sus habitantes.
indicara nicamente qu ocurre con El modelo de Tiebout se fundamenta en
el precio y la cantidad de equilibrio de unos supuestos muy restrictivos:
dicho bien; en cambio, un anlisis de a) Movilidad perfecta de consumidores
equilibrio general a travs del modelo entre jurisdicciones.
GH +DUEHUJHU SHUPLWLUtD LGHQWLFDU ORV b) Existencia de tantas jurisdicciones
efectos tanto sobre los salarios como como preferencias de los sujetos
sobre la retribucin del capital emplea- c) Conocimiento perfecto por parte de
dos en la produccin del bien X y el los consumidores de las estructuras de
resto de bienes (Y) teniendo en cuenta ingresos y gastos de las jurisdicciones.
la relacin que guardan ambos bienes d) No existencia de economas o dese-
(complementariedad, sustitutibilidad o conomas externas.
independencia) y el hecho de que su e) Tamao de las comunidades ajustados
produccin sea trabajo o capital inten- a la dotacin de bienes y servicios pbli-
siva. (I.P.M.H.). cos producidos a coste unitario mnimo.
f) Las comunidades atraen residentes
modelo de Tiebout. Modelo o teorema FRQHOQGHPLQLPL]DUHOFRVWHXQLWDULR
formulado por el economista norteame- de la provisin del servicio.
ricano Charles Tiebout (1956) a partir de Dos condiciones muy difciles de cum-
la consideracin de la descentralizacin plir en la prctica son la de informacin
en la provisin de bienes pblicos loca- perfecta por parte de los ciudadanos
les como un mecanismo de revelacin VREUHORVSURJUDPDVFDOHVGHODVMXULV-
de preferencias sobre el consumo de los dicciones y, sobre todo, el de movilidad
mismos por parte de los ciudadanos. La perfecta entre las mismas. Adems de
idea bsica del modelo es el voto con estas cuestiones, las crticas principa-
los pies, es decir, el desplazamiento de les que ha recibido el planteamiento
la poblacin hacia los territorios en los de Tiebout han sido las formuladas por
que la relacin impuestos soportados/ Buchanan y Goetz (1972) y por Boad-
EHQHFLRV REWHQLGRV GHO JDVWR S~EOLFR way (1982).
sea ms satisfactoria. Para Buchanan y Goetz, Tiebout olvida
Busca una revelacin exacta de las pre- que los problemas asignativos no pue-
ferencias individuales y un suministro den contemplarse solamente desde la
HFLHQWH GH ORV ELHQHV S~EOLFRV FRQVL- perspectiva de la demanda de bienes
derando que, cuando existe movilidad pblicos por parte de los individuos,
perfecta entre jurisdicciones, los movi- es necesario tener en cuenta tambin la
220
Diccionario de Economa Pblica
221
o imprevistos que puedan acontecer tramos ante un monopolio de derecho,
durante la misma. pero puede darse tambin de facto, sin
El artculo 51 de la Ley 47/2003, de 26 que haya sido regulada como tal jur-
de noviembre, General Presupuestaria, dicamente. En este caso se tratara de
regula las situaciones en que pueden un monopolio de facto. Cuando es el
UHDOL]DUVH PRGLFDFLRQHV GH ORV FUpGL- Estado quien detenta el monopolio nos
tos inicialmente presupuestados: La encontramos con monopolios estatales.
FXDQWtD\QDOLGDGGHORVFUpGLWRVFRQ- Las razones por las que el Estado esta-
tenidos en los presupuestos de gastos blece un monopolio son, por lo general,
VyORSRGUiQVHUPRGLFDGDVGXUDQWHHO o mejorar la prestacin de determinados
ejercicio, dentro de los lmites y con servicios pblicos u obtener ingresos.
arreglo al procedimiento establecido 'HDFXHUGRFRQHOORHOPRQRSROLRV-
en los artculos siguientes, mediante: cal ser aquel monopolio de derecho
a) Transferencias; b) Generaciones; c) HVWDEOHFLGRSRUHO(VWDGRFRQHOQSUL-
Ampliaciones; d) Crditos extraordi- mordial de obtener ingresos.
narios y suplementos de crdito; y e) Como consecuencia del estableci-
Incorporaciones. (A.A.P.). miento del monopolio, los ingresos
que obtenga el Estado pueden tener
monetarizacin. La monetarizacin diversa naturaleza. As, sern ingre-
consiste en la emisin de dinero por sos tributarios, cuando se deriven del
parte de las autoridades monetarias de gravamen establecido sobre los bene-
un pas o por parte de los bancos cen- FLRVREWHQLGRVSRUODHQWLGDGDODTXH
WUDOHV HVHQFLDOPHQWH FRQ OD QDOLGDG se conceda el monopolio. Sern ingre-
de inyectar liquidez en el sistema eco- sos patrimoniales cuando el Estado
nmico. gestione directamente el monopolio o
Como monetarizacin de la deuda se tenga una participacin en la entidad
entiende la adquisicin de ttulos de a la que se le ha concedido la gestin.
deuda pblica por parte de los bancos Y tambin se habla de ingresos mono-
FHQWUDOHV FRQ OD QDOLGDG GH LQIXQGLU polsticos, que sern los derivados de
FRQDQ]D HFRQyPLFD \ FUHGLWLFLD \ la especial participacin en los bene-
ampliar las posibilidades de obtencin FLRVGHOPRQRSROLRTXHVHUHVHUYDHO
de liquidez por las entidades de contra- Estado cuando concede a un tercero
partida. (A.A.P.). la titularidad o gestin del monopolio
y que va ms all de la participacin
PRQRSROLRVFDOEl monopolio supone como accionista en la sociedad que lo
que una determinada actividad (la pres- gestione.
tacin de un servicio o la produccin Como caractersticas principales de los
y venta de un producto) es prestada PRQRSROLRVVFDOHVVHVHxDODQVXQD-
de forma exclusiva por un solo sujeto. lidad de obtencin de ingresos tributa-
Cuando esta situacin es regulada por rios, que recaen sobre la fabricacin o
el ordenamiento jurdico, nos encon- comercializacin de bienes o servicios
222
Diccionario de Economa Pblica
223
N
necesidad de endeudamiento. Resul- dad a la exportacin de capital (NEC)
WDGRGHVXPDUDODQHFHVLGDGGHQDQ- desde una perspectiva mundial y desde
ciacin la variacin neta de activos una perspectiva nacional.
QDQFLHURV(VXQRGHORVVDOGRVSUHVX- La NEC considerada a nivel mundial
SXHVWDULRVTXHPHMRUUHHMDHOLPSRUWH tiene como objetivo lograr una asigna-
FLyQLQWHUQDFLRQDOHFLHQWHGHODLQYHU-
UHDO GHO GpFLW GH XQD DGPLQLVWUDFLyQ
pblica, ya que recoge el importe real sin. Iimplica que el pago de impuestos
por el que debe endeudarse. (S.A.G.). debe ser el mismo cuando se invierte
en el pas de origen del inversor que
QHFHVLGDG GH QDQFLDFLyQ Saldo cuando la inversin se realiza en cual-
negativo de la cuenta de capital de las quier pas del extranjero
administraciones pblicas, obtenido En ausencia de impuestos, la movili-
como diferencia entre el total de recur- dad del capital hace que ste se tras-
VRV\HPSOHRVQRQDQFLHURV$$3 lade desde las regiones donde el tipo de
inters es ms bajo a las zonas donde
neutralidad a la exportacin de capi- el tipo de inters es ms elevado. Esta
tales. &ULWHULRGHHFLHQFLDDSOLFDGRHQ situacin genera ganancias globales
la tributacin internacional del capital (para los pases exportadores de capital
que admite dos versiones: la neutrali- porque los ahorradores obtienen un tipo
224
Diccionario de Economa Pblica
225
Bajo este principio, un impuesto ser de impuestos y las necesidades de gasto
QHXWUDO VL QR LQX\H HQ HO FRPSRUWD- de cada nivel de gobierno.
miento de los agentes econmicos y esto Desde un punto de vista horizontal,
slo ser posible cuando el impuesto gobiernos situados en el mismo nivel,
sea independiente de las decisiones de los desequilibrios aparecen porque, a
consumo o de las ofertas factoriales pesar de que las competencias de los
de los individuos. Un ejemplo seran distintos gobiernos sean las mismas,
los impuestos de capitacin o de suma ORVWHUULWRULRVGLHUHQHQFDSDFLGDGV-
MDDWUDYpVGHORVFXDOHVVHGHWUDHXQD cal y en necesidades de gasto. En este
FXDQWtD MD D WRGRV ORV FRQWULEX\HQWHV caso, los mecanismos de nivelacin
atendiendo a una caracterstica o situa- tienen como objetivo el cumplimiento
cin que no pueden alterar los sujetos al principio de solidaridad interterrito-
pasivos. El problema principal de este rial, intentan lograr que todas las unida-
tipo de impuestos es que incumplen la des de un nivel subcentral de gobierno
idea de equidad asumida en la mayor puedan suministrar un nivel similar de
parte de las sociedades avanzadas, por VHUYLFLRV UHDOL]DQGR XQ HVIXHU]R VFDO
lo que raramente se aplican. (C.M.L.). tambin similar.
/DQLYHODFLyQVFDOFRQOOHYDXQDUHGLV-
nivelacin. La mayora de los pases tribucin de recursos de los territorios
federales se enfrentan al problema de la ms ricos hacia los ms pobres. (D.C.P.
H[LVWHQFLDGHGHVHTXLOLEULRVQDQFLHURV y N.F.G.).
entre los distintos niveles de gobierno,
tanto en la dimensin vertical como nomenclatura arancelaria. Enumera-
horizontal. cin descriptiva ordenada de las mer-
Desde la perspectiva vertical, lo habi- cancas que son objeto de comercio
tual es que el nivel central de gobierno LQWHUQDFLRQDO FX\D LGHQWLFDFLyQ VH
WHQJD XQD FDSDFLGDG VFDO TXH H[FHGD realiza mediante un cdigo numrico
de sus necesidades de gasto, mientras y una descripcin del producto. Com-
los gobiernos regionales y locales tie- prende adems un conjunto de reglas y
QHQ XQD FDSDFLGDG VFDO LQIHULRU D VXV principios que sirven para ubicar dentro
necesidades de gasto. Este desequilibrio GH HOOD FDGD SURGXFWR 6X QDOLGDG HV
se puede corregir mediante un meca- LGHQWLFDU ODV PHUFDQFtDV GH OD IRUPD
nismo de nivelacin vertical consistente PiVSUHFLVDSRVLEOHFRQODQDOLGDGGH
HQXQVLVWHPDGHWUDQVIHUHQFLDVGHVX- establecer el gravamen o impuesto a la
ciencia que cubra la brecha existente importacin. (S.A.G.).
entre los ingresos propios procedentes
226
Diccionario de Economa Pblica
O
operaciones dobles. En Bolsa se RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV Las ope-
entiende por operaciones de esta natu- UDFLRQHV QDQFLHUDV FRQVLVWHQ HQ XQ
raleza aqullas que consisten en la intercambio no simultneo de capitales
compra de valores al portador y la VREUH OD EDVH GH XQD QRUPD QDQFLHUD
reventa simultnea a plazo y con precio acordada entre las partes conforme a
determinado a la misma persona de ttu- la que el valor de lo entregado y el de
los de la misma especie. (A.A.P.). lo recibido sea equivalente segn esa
La Ley 37/1998, de 16 de noviembre norma.
de reforma del Mercado de Valores, /DV RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV VRQ PX\
cambi la terminologa utilizada tradi- variadas. Como ejemplos se pueden
cionalmente en las operaciones dobles. citar: compras a crdito, depsitos de
Hasta esa ley tales operaciones incluan dinero a plazo, cuentas corrientes, libre-
las repo y las simultneas, pero a par- tas de ahorro, prstamos bancarios, plan
tir de ella solamente se denominarn de pensiones, etc.
operaciones dobles a las simultneas, /DVRSHUDFLRQHVQDQFLHUDVVHSXHGHQ
manteniendo el nombre de operacin DVXYH]FODVLFDUDWHQGLHQGRDGLYHU-
con pacto de recompra para las repo. sos criterios, a saber: atendiendo a la
(A.A.P.). naturaleza de los capitales que inter-
227
vienen en la operacin puede hablarse de bienes y servicios as como los pagos
de operaciones ciertas e inciertas aten- por transferencias. (A.A.P.).
diendo al elemento certeza; atendiendo
a los derechos y obligaciones derivados operaciones vinculadas. Transacciones
GH OD RSHUDFLyQ QDQFLHUD SRGHPRV econmicas realizadas con una empresa
hablar de operaciones con derechos o sociedad con la que la administracin
para la parte que realiza la prestacin, tributaria considera que existe una rela-
de operaciones con derechos para la cin especial, por lo que la valoracin a
parte que ha de realizar la contrapresta- HIHFWRV VFDOHV GH ODV PLVPDV GHEH GH
cin y operaciones con derechos simul- realizarse por su valor normal de mer-
tneos por ambas partes; atendiendo al cado. (S.A.G.).
nmero de capitales que intervienen en
la operacin puede hablarse de opera- orden de Lorenz. Dadas dos distri-
ciones simples y compuestas, siendo buciones de renta, el orden de Lorenz
las primeras aqullas en las que se rea- establece que si la curva de Lorenz de
liza la prestacin de un slo capital y una de ellas se encuentra siempre por
la contraprestacin de un slo capital encima de la curva de Lorenz de la otra,
tambin y las segundas aqullas en las la primera presenta menos desigualdad
que la prestacin, la contraprestacin que la segunda. Formalmente podemos
o ambas estn formadas por dos o ms expresarlo del siguiente modo. Sean X
capitales; y atendiendo al plazo de las y Y variables aleatorias pertenecientes
operaciones, cabe hablar de operacio- a la clase L (la clase de todas variables
nes a corto, a medio, a largo plazo, con aleatorias no negativas con esperanza
SOD]RLQGHQLGR\SHUSHWXDVFX\RFRQ- PDWHPiWLFDQLWD\HVWULFWDPHQWHSRVL-
tenido se deduce de sus propios trmi- tiva). Se dice que X presenta menor des-
nos. (A.A.P.). igualdad que Y en el sentido de Lorenz,
y se representa por ;L Y, si y slo si:
operaciones por cuenta de capital.
Son aqullas que recogen los movi- ,
mientos de capital. En los Presupuestos y se da la desigualdad estricta para
Generales del Estado las operaciones algn valor de p. Este test genera un
de capital se agrupan por captulos de orden parcial o incompleto puesto que
la siguiente forma: inversiones reales cuando las curvas de Lorenz se cortan
y transferencias de capital para el pre- no es posible establecer rankings de
supuesto de gastos y enajenaciones de desigualdad y las curvas son incompa-
inversiones reales y transferencias de rables de acuerdo con este test de domi-
capital para el presupuesto de ingresos. nacin. Otro test alternativo es el orden
(A.A.P.). GH /RUHQ] JHQHUDOL]DGR TXH VH GHQH
de forma similar al anterior pero que se
operaciones por cuenta de renta. Son basa en la comparacin de las corres-
aqullas que recogen las transacciones pondientes curvas de Lorenz genera-
228
Diccionario de Economa Pblica
229
organismo autnomo, previa contabili- sentencias judiciales, la Ley 29/1998,
zacin de la aprobacin y compromiso GH GH MXOLR LQWURGXFH PRGLFDFLR-
y tras acreditarse la realizacin de la nes que sin afectar al plazo de pago,
contrapartida correspondiente. introducen los siguientes cambios en su
Es un acto complejo pues en l con- artculo 106:
X\HQGRVDVSHFWRVHOUHFRQRFLPLHQWR 0RGLFDOD/H\*HQHUDO3UHVXSXHVWDULD
de la obligacin y la liquidacin de la al declarar ampliables los crditos pre-
misma. supuestarios afectos al pago de las sen-
Presenta las siguientes notas: es un acto tencias judiciales.
contable, pues ha de recogerse en un 3DVDGRVWUHVPHVHVGHVGHODQRWLFDFLyQ
diario general de operaciones, y tiene de la sentencia, sin que se haya reali-
carcter bilateral por lo que genera ya zado el pago, se podr instar la ejecu-
efectos con terceros. (A.A.P.). cin forzosa.
Respecto a la ordenacin del pago sta
ordenacin del pago. El pago consti- VH GHQH FRPR HO DFWR DGPLQLVWUDWLYR
tuye la forma normal de cumplimiento por el cual la autoridad competente,
de la obligacin segn lo establecido en las normas
Como notas ms generales de esta regu- reguladoras del organismo, ordena
lacin en la Ley General Presupuesta- el pago de una obligacin contrada,
ria cabe destacar: exigibilidad del pago mediante la expedicin del correspon-
slo cuando resulte de operaciones de diente mandamiento de pago contra la
ejecucin del Presupuesto, de senten- Tesorera del organismo.
FLDMXGLFLDOUPHRGHRSHUDFLRQHVQR Esta operacin tiene carcter ejecutivo.
presupuestarias legalmente autorizadas, La ordenacin de pago tiene dos fases:
segn artculo 21.1 de la Ley General ordenacin de pago y expedicin de
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de mandamiento de pago y pago material.
noviembre; el acreedor debe cumplir o Entre la fase de ordenacin del gasto y
garantizar el cumplimiento de sus obli- la de ordenacin de pago existe la pro-
gaciones en los casos de prestaciones puesta de pago.
o servicios a la Administracin, segn Por otra parte, de conformidad con
el artculo 21. 2 de la Ley General el artculo 107 en relacin con el 106
Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 de de la Ley General Presupuestaria, Ley
noviembre. 47/2003, de 26 de noviembre, la expe-
El pago se efectuar en los tres meses dicin de los mandamientos de pago
VLJXLHQWHV DO GtD GH OD QRWLFDFLyQ GH con cargo a los Presupuestos Generales
la resolucin judicial o del reconoci- del Estado debe acomodarse al plan que
miento de la obligacin, segn el art- sobre disposicin de fondos del Tesoro
culo 24 de la Ley General Presupuesta- se establezca por el Gobierno a pro-
ria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre. puesta del Ministerio de Economa
En los pagos que la Administracin El pago material o realizacin del pago
debe realizar como consecuencia de es el acto administrativo por el cual se
230
Diccionario de Economa Pblica
231
econmicos que se les asignen para el El rgimen presupuestario, econmico-
FXPSOLPLHQWRGHVXVQHV QDQFLHUR GH FRQWDELOLGDG LQWHU-
Su extincin se producir por ley, trans- YHQFLyQ \ GH FRQWURO QDQFLHUR HV HO
curso del tiempo previsto en la norma establecido por la Ley General Presu-
FUHDGRUDRFXPSOLPLHQWRGHOQSDUDHO puestaria. (A.A.P.).
que fueron creados.
232
Diccionario de Economa Pblica
P
pagars bancarios. Son ttulos emiti- El gasto y el pago forman parte de la
dos al descuento por bancos o cajas de ejecucin del presupuesto.
ahorros, a corto plazo. Son ttulos de La distincin entre gasto y pago viene
SDJRDIHFKDMDSRUORTXHODHQWLGDG determinada por su naturaleza y por la
emisora se compromete a devolver el competencia.
nominal. Su vencimiento oscila entre En cuanto a la diferencia basada en su
seis y doce meses. (A.A.P.). naturaleza ha de hacerse constar que
la ordenacin del gasto implica toda
pagars de empresas. Son ttulos emiti- una serie de operaciones preparatorias,
dos al descuento por entidades empresaria- internas de la Administracin dirigidas
les, a corto plazo. La principal diferencia DMDU\GHWHUPLQDUODVREOLJDFLRQHVGH
entre estos ttulos y la deuda pblica son la Hacienda, stas ya con relevancia y
que aqullos pueden tener menor liquidez efectos con terceros.
y sobre todo mayor riesgo. (A.A.P.). La ordenacin del pago hace referencia a
las operaciones que permiten cumplir la
pago. El pago es desde la perspectiva deuda ya contrada por la Administracin.
presupuestaria la materializacin del Desde la segunda perspectiva, esto es,
cumplimiento de la obligacin. desde el punto de vista competencial u
233
orgnico la ordenacin del gasto se lleva Estos pagos se pueden realizar directa-
a cabo segn un doble criterio: segn la mente a los acreedores, sin embargo lo
categora del rgano de la Administra- ms frecuente es que se lleven a cabo
cin, reservando los de mayor impor- por medio de funcionarios intermedios
tancia y trascendencia a los rganos que reciben el nombre de habilitados,
superiores; y segn, el importe o cuan- cajeros o pagadores.
ta del gasto. El pago virtual es el que se corresponde
(QORTXHVHUHHUHDODRUGHQDFLyQGHO con una confusin o compensacin de
SDJRpVWDVHVXHOHFRQDUDyUJDQRVXQL- derechos y obligaciones.
personales, supeditados a los rganos /RV SDJRV HQ UPH VRQ DTXpOORV TXH
anteriores. se realizan con cargo al presupuesto
Segn su forma de realizacin pueden del ente deudor que se acompaarn
ser materiales y virtuales. con los documentos acreditativos de la
Atendiendo a su carcter pueden ser: en realizacin de la prestacin, servicio o
UPH\DMXVWLFDU derecho del acreedor de conformidad
Segn el rgimen de provisin para con los acuerdos que autorizaron y
hacerles frente se puede hablar de pagos comprometieron el gasto.
con cargo al presupuesto de gastos y /RVSDJRVDMXVWLFDUUHVSRQGHQDDTXH-
pagos con cargo a Tesorera, dentro de OORVJDVWRVFX\RVMXVWLFDQWHVQRSXGLH-
los que cabe hablar de los anticipos de ron ser aportados al tiempo de la orde-
FDMDMD nacin del pago. (A.A.P.).
Atendiendo al medio de pago cabe
hablar de pagos por transferencia ban- pago de subvenciones. La Ley General de
caria, por cheque y por formalizacin. Subvenciones en sus artculos 34 y 35 esta-
Adems, como frmula especial de blece unos requisitos mnimos reguladores
extincin de las obligaciones est la de la aprobacin del gasto y pago, que
prescripcin. podemos resumir de la forma siguiente:
Pago material es la disposicin de dinero Con carcter previo a la convocato-
de curso legal o signo que lo represente ria de la subvencin o a la concesin
a favor del titular del crdito correspon- directa de la misma deber efectuarse la
diente. Con la realizacin material de correspondiente aprobacin del gasto.
los pagos termina de forma natural el La resolucin de concesin de la sub-
cumplimiento de las obligaciones. Con vencin conllevar el compromiso del
el mismo se culmina la ltima etapa de gasto correspondiente.
la ejecucin del presupuesto. El pago de la subvencin se realizar
Los pagos materiales se realizan nor- SUHYLDMXVWLFDFLyQSRUHOEHQHFLDULR
malmente a travs de las dos actuacio- de la realizacin de la actividad, pro-
nes siguientes: yecto, objetivo o adopcin del compor-
La ordenacin material, que comprende tamiento para el que se concedi.
la orden de pago, y la realizacin efec- Se producir la prdida del derecho al
tiva. cobro total o parcial de la subvencin
234
Diccionario de Economa Pblica
235
men o disposicin de sus bienes. 4.-La das conforme a los procedimientos
retencin de pagos estar sujeta en reglamentarios y, en defecto de proce-
cualquiera de los supuestos anteriores, GLPLHQWRHVSHFtFRFRQDUUHJORDOTXH
al siguiente rgimen jurdico: a) Debe establezcan conjuntamente el Ministro
VHU SURSRUFLRQDO D OD QDOLGDG TXH VH de Hacienda y el de Economa, o el de
pretende conseguir, y, en ningn caso, Trabajo y Asuntos Sociales en el mbito
debe adoptarse si puede producir efec- de la Seguridad Social.
tos de difcil o imposible reparacin. b) Finalmente, ha de indicarse que a salvo
Debe mantenerse hasta que se dicte la de lo establecido por la norma regula-
UHVROXFLyQTXHSRQHQDOH[SHGLHQWHGH dora de los distintos reintegros la devo-
reintegro, y no puede superar el perodo lucin de los pagos indebidos o decla-
Pi[LPRTXHVHMHSDUDVXWUDPLWDFLyQ rados invlidos devengar el inters de
incluidas prrrogas. c) No obstante lo demora desde el momento en que se
dispuesto en el prrafo anterior, debe produjo el cobro. (A.A.P.).
levantarse cuando desaparezcan las cir-
cunstancias que la originaron o cuando pagos por obligaciones presupuesta-
el interesado proponga la sustitucin de rias. El artculo 20 de la Ley General
esta medida cautelar por la constitucin Presupuestaria, establece: Las obliga-
GH XQD JDUDQWtD TXH VH FRQVLGHUH VX-
ciones de la Hacienda Pblica estatal
ciente. (A.A.P.). nacen de la ley, de los negocios jurdi-
cos y de los actos o hechos que, segn
pagos indebidos. Se entiende por pago derecho, las generen.
indebido a efectos de la Ley General A su vez, el artculo 21 de dicha ley,
Presupuestaria el que se realiza por dice: 1.- Las obligaciones de la
error material, aritmtico o de hecho, Hacienda Pblica estatal slo son exi-
en favor de persona en quien no con- gibles cuando resulten de la ejecucin
curra derecho alguno de cobro frente a de los presupuestos, de conformidad
la Administracin con respecto a dicho con lo dispuesto en esta ley, de senten-
pago o en cuanta que excede de la con- FLD MXGLFLDO UPH R GH RSHUDFLRQHV QR
signada en el acto o documento que presupuestarias legalmente autorizadas.
reconoci el derecho del acreedor. 2.-Si dichas obligaciones tienen por
Segn el artculo 77. 2 de la Ley Gene- causa prestaciones o servicios, el pago
ral Presupuestaria, Ley 47/2003, de 26 no podr efectuarse si el acreedor no ha
de noviembre, el perceptor de un pago cumplido o garantizado su correlativa
indebido queda obligado a su restitucin. obligacin.
El ordenador de pagos o el rgano que A su vez, el artculo 49 de la Ley
en cada caso resulte competente, de General Presupuestaria, dice: 1.-Con
RFLR R SRU FRPXQLFDFLyQ GHO yUJDQR cargo a los crditos del estado de gas-
administrativo proponente del pago, tos de cada presupuesto slo podrn
dispondr de inmediato la restitucin contraerse obligaciones derivadas de
de las cantidades indebidamente paga- adquisiciones, obras, servicios y dems
236
Diccionario de Economa Pblica
237
\SHUMXGLFDQORVEHQHFLRVGHODULYDOL- rables; y, obligaciones que den derecho
GDGVFDO(QWUHODVPHGLGDVDXWLOL]DU al tenedor de la misma a exigir en la
la OCDE propugna el intercambio de fecha de rescate cantidades o distribu-
informacin entre pases. Uno de los FLRQHVGHEHQHFLRVSRUODVPLVPDV
elementos esenciales de estos inter- Por el contrario, no se consideran las
cambios de informacin es la puesta en obligaciones contradas que obligan
prctica de garantas apropiadas para a entregar bienes o derechos o prestar
DVHJXUDU VXFLHQWH SURWHFFLyQ D ORV servicios, ni las deudas con las Admi-
derechos de los contribuyentes y la con- nistraciones pblicas pues no se origina
GHQFLDOLGDGGHVXVLWXDFLyQVFDO a partir de una obligacin contractual.
Paralelamente, tambin los Estados han (A.A.P.).
ido adoptando medidas para contrarres-
SODQLFDFLyQ VFDO Actividad con-
tar los efectos perjudiciales que para sus
LQWHUHVHV QDQFLHURV WLHQH OD H[LVWHQFLD
VLVWHQWHHQDQDOL]DUODLQXHQFLDGHODV
GH SDUDtVRV VFDOHV$Vt ODV OHJLVODFLR-
variables tributarias en un modelo de
nes internas aprueban diferentes medi- decisin econmica con el objeto de
das anti-paraso, especialmente en el realizar una comparacin entre las dis-
mbito de los impuestos sobre la renta, tintas alternativas a disposicin de los
tanto de personas fsicas como jurdicas.
agentes econmicos dentro del marco
Tambin la legislacin espaola ha ido legal establecido.
incluyendo medidas anti-paraso con el 7DPELpQ VH SXHGH GHQLU OD SODQL-
Q GH UHVWULQJLU GHVLQFHQWLYDU R SHQD-
FDFLyQ VFDO FRPR OD RUJDQL]DFLyQ
OL]DUODXWLOL]DFLyQGHSDUDtVRVVFDOHV
de las actividades y decisiones eco-
Estas medias se incluyen sobre todo en nmicas, de tal manera que se pue-
el las leyes del Impuesto sobre la Rentadan reducir las cargas tributarias que
de las Personas Fsicas, del Impuesto recaen sobre las mismas, cumpliendo
sobre Sociedades y del Impuesto sobre DOPLVPRWLHPSRODVGLVSRVLFLRQHVV-
la Renta de No Residentes. Para su cales existentes.
aplicacin debe tenerse en cuenta el /DSODQLFDFLyQVFDOHVSRVLEOHVLHP-
Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio pre que nos encontremos en presen-
TXH HQXPHUD ORV WHUULWRULRV FDOLFDGRV
cia de las denominadas economas de
FRPR SDUDtVRV VFDOHV D HIHFWRV GH OD
RSFLyQ VFDO es decir, ante la existen-
legislacin espaola. (A.I.G.G.). cia, en el propio ordenamiento tributa-
rio de diferentes alternativas para que el
SDVLYRQDQFLHUR(OSDVLYRQDQFLHUR contribuyente instrumente sus decisio-
VHGHQHFRPRHOFRQMXQWRGHODVREOL- nes econmicas. (S.A.G.).
gaciones contractuales que supongan
de forma directa o indirecta: entre- periodo impositivo. Lmites tempo-
gar dinero en efectivo o en otro activo rales en los cuales debe computarse
QDQFLHURLQWHUFDPELDUDFWLYRVRSDVL- la base imponible de un impuesto.
YRVQDQFLHURVHQFRQGLFLRQHVGHVIDYR- (M.P.S.).
238
Diccionario de Economa Pblica
239
dades culturales y artsticas, pero tam- una mayor accesibilidad entre todos los
bin considerndola de manera amplia, ciudadanos. La siguiente etapa, ya en
como el universo simblico compartido los aos 70, va a venir marcada por la
por la comunidad. aparicin de un nuevo principio, el de
Los orgenes de las polticas culturales la democracia cultural. Su asuncin
en el sentido en que hoy las entendemos como nueva base de las polticas cultu-
son relativamente recientes. Aunque rales supuso un cambio importante res-
los antecedentes de la participacin del pecto al periodo anterior, trasladando
Estado en asuntos de ndole artstica el nfasis del acceso al fomento de la
y patrimonial se remontan en muchos participacin directa y activa de todos
paises a varios siglos atrs, la institu- los ciudadanos en la vida cultural. En
cionalizacion propiamente dicha de la la base de este enfoque se encuentra un
SROtWLFD FXOWXUDO HV GHFLU OD GHQLFLyQ concepto ms plural de cultura, alejado
por parte de los poderes pblicos de de la nocin elitista de la etapa ante-
XQ iPELWR HVSHFtFR GH DFWXDFLyQ HQ rior. Como se establece en el Informe
relacin con la cultura y la implementa- QDO GH OD &RQIHUHQFLD 5HJLRQDO GH OD
cin de un sistema administrativo para UNESCO celebrada en Helsinki (1972)
intervenir en ella, no se produce hasta se trata menos de ampliar el acceso
HOVLJOR;;WUDVHOQDOGHOD,,*XHUUD a un tipo de cultura ofrecido por gru-
Mundial, coincidiendo con la implan- pos privilegiados que de promover una
tacin del Estado del Bienestar. Desde diversidad de expansin fundada en el
ese momento, las polticas culturales de pluralismo social y permitir a la mayo-
los distintos pases han experimentado ra una participacin directa y activa en
una importante y continua evolucin, la vida cultural. A partir de los aos 80
en cuyo desarrollo, a pesar de las dife- comienza una nueva etapa, que viene
rencias nacionales, es posible destacar determinada por la importancia asig-
unas etapas comunes. La primera etapa nada a la Economa como nueva pers-
comienza en los aos 50 y cobra fuerza pectiva de evaluacin y legitimacin
especialmente en la dcada de los 60. de la intervencin pblica en cultura.
El principio inspirador y que da nombre En esta evolucin desempea un papel
a este periodo es el de la democratiza- fundamental el reconocimiento de la
cin de la cultura. Sobre esta base se importancia econmica del sector cul-
desarrollan medidas y programas que tural, impulsado en gran medida por la
pretenden facilitar el acceso igualitario expansin de la cultura industrializada,
a la cultura y su difusin entre todos los y la progresiva extensin de la consi-
ciudadanos, con independencia de su deracin de la cultura como factor de
posicin social, nivel educativo o lugar desarrollo econmico y de integracin y
de residencia. Se pretende, as, que la cohesin social. Cabe destacar tambin
DOWDFXOWXUD\ORVEHQHFLRVTXHVXGLV- otros acontecimientos, como la crisis
frute generan dejen de ser propiedad del Estado del Bienestar y el retorno a
exclusiva de las lites, promoviendo polticas ms liberales, que llevan a los
240
Diccionario de Economa Pblica
241
pases desarrollan hoy en da modelos centralizado de precios, de tal manera
mixtos, situndose en algn lugar den- que la cantidad pagada por cada indivi-
tro de la extensa lnea delimitada por duo por el consumo del bien sea igual
estos dos casos opuestos. La mayor o DO EHQHFLR PDUJLQDO TXH REWLHQH GHO
menor orientacin hacia cada uno de los mismo. Estos precios se denominan
extremos depender de la visin que se precios personalizados o precios de
tenga en cada pas sobre cul es el papel Lindhal.
que debe desempear el Estado en el El modelo de Lindhal trata de reprodu-
mbito de la cultura. La orientacin cir, para el caso de los bienes pblicos,
elegida condicionar la eleccin de los el proceso de asignacin de bienes pri-
intrumentos y, en especial, el diferente vados por el mercado. Para ello parte de
grado de prioridad asignado a cada uno las funciones de demanda individual del
GHHOORVTXHUHHMDUiXQDSRVWXUDPiVR bien pblico, a partir de la cantidad del
menos intervencionista dependiendo de mismo que cada consumidor demanda-
los casos. Entre los intrumentos que los ra en funcin de la cantidad que ten-
gobiernos tienen a su disposicin a la dra que pagar. La curva de demanda
hora de implementar una politica cultu- colectiva se obtiene por agregacin
ral se incluyen: la produccin directa de vertical de las curvas de demanda indi-
bienes y servicios culturales, mediante viduales, alcanzndose el equilibrio en
la propiedad y/o gestin de bienes, ser- la interseccin con la curva de oferta.
vicios e instituciones culturales, como (QHVWHHTXLOLEULRODVXPDGHORVEHQH-
monumentos, museos, teatros, orques- cios marginales obtenidos por todos los
WDV HWF OD UHJXODFLyQ OD QDQFLDFLyQ individuos se iguala al coste marginal
directa de las actividades de produccin de produccin del bien pblico, por lo
y consumo cultural realizadas por otros TXHVHFXPSOHODFRQGLFLyQGHHFLHQ-
agentes, a travs de becas, premios, sub- cia en la provisin del mismo.
YHQFLRQHVHWFODQDQFLDFLyQLQGLUHFWD La crtica principal que se realiza al
DWUDYpVGHOVLVWHPDVFDOODGHQLFLyQ modelo de Lindhal se deriva del hecho
de derechos de propiedad sobre los bie- de que los individuos no tienen ningn
nes y servicios culturales (copyright, incentivo para revelar sus verdaderas
moral rights, droit de suite, etc.) y la preferencias, ya que intentarn pagar lo
provisin de informacin. (E.V.H.). menos posible por el consumo de bien
pblico que van a realizar. (S.A.G.).
precios de Lindahl. Precios de equili-
brio en la provisin de un bien pblico precios hednicos. El mtodo de los
TXHUHVXOWDQGHOPpWRGRGHQDQFLDFLyQ precios hednicos es una tcnica utili-
de bienes pblicos propuesto por el zada en la valoracin econmica de bie-
economista sueco Erik Robert Lindahl nes intangibles. Parte de la considera-
(1891-1960) en el ao 1918. cin de los bienes de mercado como un
La provisin ptima del bien pblico se agregado de caractersticas o atributos,
alcanza a travs de un mecanismo des- que satisfacen mltiples necesidades.
242
Diccionario de Economa Pblica
Dado que cada bien presenta diversas generadas en sus respectivas jurisdic-
caractersticas, cabe esperar que su pre- ciones.
FLRGHPHUFDGRUHHMHODYDORUDFLyQTXH Las normas sobre precios de transfe-
los individuos hacen de cada una de rencia y la aplicacin del valor normal
ellas (hiptesis hednica). Sobre la base de mercado en las operaciones vincu-
de esta hiptesis, este mtodo permite ladas buscan evitar que las empresas
LGHQWLFDUORVSUHFLRVVRPEUDGHELHQHV UHODFLRQDGDVFDVDPDWUL]\OLDOHVSRU
intangibles que constituyen caracte- ejemplo) manipulen los precios bajo los
rsticas o atributos de bienes privados. cuales intercambian bienes o servicios,
Para ello, esta tcnica estima la relacin de forma tal que aumenten sus costes o
funcional existente entre las caracters- deducciones, o disminuyan sus ingresos
ticas del bien y su precio de mercado. imponibles. (S.A.G.).
Una vez determinado el peso que cada
caracterstica tiene en la formacin del precios privados. Son consecuencia de
precio del bien, puede calcularse la fun- la explotacin del patrimonio del ente
cin de demanda para cada uno de los pblico, a travs del consumo o utiliza-
atributos o caractersticas de inters y cin de sus bienes privados. Cuando el
se puede, por tanto, hacer explcitos sus ente publico exige una contraprestacin
precios. (E.V.H.). que se determina a travs de las reglas
generales del mercado, nos encontra-
SUHFLRV GH WUDQVIHUHQFLD Precio que mos ante un precio privado. (A.I.G.G.).
pactan aplicar en sus transacciones las
empresas, personas o entidades vincu- precios pblicos. Constituye una cate-
ODGDV PHGLDQWH HO FXDO VH WUDQVHUHQ gora de ingresos de derecho pblico,
ORVEHQHFLRVGHODRSHUDFLyQHQWUHODV muy relacionada con las tasas, aunque
mismas. Ms del 60% del comercio sin el carcter tributario de stas. Los
mundial se realiza entre empresas per- precios pblicos se establecen, como
tenecientes a un mismo grupo, lo que en las tasas, como consecuencia de la
evidencia la importancia que tiene este realizacin de servicios y actividades
FRQFHSWR SDUD ODV DXWRULGDGHV VFDOHV de la Administracin. Como en las tasas
de los distintos pases. dichos servicios y actividades van diri-
La problemtica de los precios de trans- gidos de una manera directa e inme-
ferencia deriva de la colisin existente diata. Pero se diferencian porque en los
entre la perspectiva global de los gru- precios pblicos no se dan las notas de
pos multinacionales, interesados en obligatoriedad y no concurrencia, de
la mejora de su rentabilidad global lo manera simultnea. Es decir ha de tra-
cual incluye optimizar su tipo efectivo tarse de un servicio que no sea obliga-
de gravamen, y la perspectiva local de torio y que, adems, pueda ser prestado
las administraciones tributarias de los por el sector privado.
pases en los que operan, interesadas La relacin entre la Administracin y en
exclusivamente en gravar las rentas particular, en este caso, no es coactiva,
243
sino contractual y voluntaria para quien SUHFLRVRPEUDSXHGHGHQLUVHFRPRHO
lo paga. Por ello, no tienen el carcter incremento en el bienestar social resul-
de tributos y no estn sometidos al prin- tante de cualquier cambio marginal en
cipio de legalidad para su creacin y la disponibilidad de bienes o factores de
aplicacin. produccin. La estimacin de los pre-
/HJDOPHQWH VH GHQHQ FRPR ODV FRQ- cios sociales se puede realizar a travs
traprestaciones recibidas por el ente de distintas vas. Si existe mercado para
pblico como consecuencia de la pres- el bien o recurso, se puede obtener a
tacin de servicios o realizacin de acti- partir del precio de mercado, que habr
vidades administrativas de solicitud o que ajustar cuando existan distorsiones.
recepcin voluntaria y que pueden ser Si se trata de bienes de no mercado para
prestadas por el sector privado. su valoracin habr que recurrir a mto-
Las principales diferencias entre pre- dos alternativos, como las tcnicas para
cios pblicos y tasas son las siguientes: la valoracin de intangibles. (E.V.H.).
/D FRDFWLYLGDG HQ HO SUHVXSXHVWR GH
hecho constitutivo de la prestacin, SUHIHUHQFLDV XQLPRGDOHV En las
que se da en la tasa y no en el precio votaciones unidimensionales en que
pblico. las alternativas se pueden ordenar de
'LIHUHQWH LQXHQFLD GHO SULQFLSLR GH menor a mayor y las preferencias de los
reserva de ley, con mayor alcance en LQGLYLGXRVVHSXHGHQUHSUHVHQWDUJUi-
el caso de las tasas, de acuerdo con camente, un votante tendr preferencias
la exigencia del artculo 31.3 de la unimodales o de mximo nico cuando
Constitucin. a medida que se aleje de la alternativa
6X FXDQWLFDFLyQ 0LHQWUDV ODV WDVDV que le proporciona ms utilidad hacia
tienen como tope mximo de su cualquiera de las otras, su utilidad dis-
importe el coste del servicio o acti- minuya de forma continua. La existen-
vidad, en los precios pblicos, deben cia de preferencias bimodales implica
cubrir como mnimo el coste del ser- que a medida que se aleja de su opcin
vicio o actividad. (A.I.G.G.). preferida su utilidad desciende, pero
posteriormente vuelve a crecer.
precios sombra. El precio sombra, o Supongamos que tenemos tres indivi-
precio social de un bien o recurso, se duos (1,2,3), que tienen que elegir el
GHQHFRPRHOSUHFLRTXHpVWHDOFDQ]D- nivel del presupuesto pblico, con tres
ra en un mercado perfectamente com- alternativas, un presupuesto alto (A),
petitivo. En ausencia de distorsiones un presupuesto medio (B) y un presu-
como impuestos, externalidades u otras puesto bajo (C). Las preferencias son
imperfecciones del mercado, dicho pre- las siguientes:
FLR UHHMDUtD HQ HO PDUJHQ OD YDORUD- Eleccin 1 2 3
cin social de dichos bienes o recursos, Mejor A B C
su coste de oportunidad social. Alterna- Intermedia B C A
tivamente, siguiendo a Brent (2006), el Peor C A B
244
Diccionario de Economa Pblica
245
adoptan la forma de elecciones sobre base de las previsiones elaboradas por
recursos escasos que condiciona el cada rgano de la administracin y
ORJURGHVXVGLIHUHQWHVQHVKDOOiQGRVH facilita el control de la legalidad y la
debidamente ordenadas. regularidad contable del gasto, pero no
7RGR HVH SURFHGHU QDQFLHUR SXHGH suministra informacin respecto a los
describirse como un plan a desarro- REMHWLYRV\QDOLGDGHVGHOJDVWRQLSHU-
llar que, reconducido a un perodo de mite realizar una evaluacin econmica
tiempo, normalmente un ao, sirve de del mismo.
pauta para la adopcin de las oportunas Este presupuesto clsico aparece nica-
GHFLVLRQHVQDQFLHUDV mente como un presupuesto de medios.
Se entiende, en conclusin, por presu- El Estado gasta, esto es, pone de mani-
puesto la expresin contable del plan HVWR FRPR JDVWDQ ODV GLVWLQWDV XQLGD-
econmico de la Hacienda pblica para des administrativas para asegurar su
un perodo de tiempo determinado. En existencia pero no para qu lo hace.
este sentido, el hacendista alemn Fritz (A.A.P.).
1HXPDUNHQORVDxRVGHQLyHOSUH-
supuesto como un resumen sistemtico presupuesto como tcnica. El presu-
y cifrado, confeccionado en periodos puesto constituye un instrumento de
regulares de tiempo, de las previsiones, SODQLFDFLyQ \ FRQWURO GH ODV DFWLYLGD-
en principio obligatorias, de los gastos des que desempea el sector pblico.
proyectados y de las estimaciones de Sin embargo, detrs de los sistemas
ingresos previstos para cubrir dichos presupuestarios existe tambin una tc-
gastos. nica que permite realizar una asigna-
(A.A.P.). cin de recursos y gestionar de forma
correcta los mismos. En este sentido,
presupuesto clsico, administrativo o Snchez Revenga considera que es
de medios. El presupuesto administra- necesario diferenciar claramente entre
tivo consiste en la previsin de aqullos la tcnica presupuestaria como tal y el
gastos e ingresos pblicos que los rga- contenido del presupuesto. Si bien el
nos del Estado precisan para funcio- segundo constituye el ncleo de la acti-
nar, para continuar subsistiendo o para vidad presupuestaria, la importancia
ampliar el rea de su quehacer. que a lo largo de la segunda mitad del
Se corresponde con la visin clsica Siglo XX ha cobrado la actividad esta-
del presupuesto y su consideracin del tal y el importante volumen de recursos
mismo como un instrumento de control empleado en la misma, ha obligado a
de la actividad del sector pblico. Para emplear tcnicas presupuestarias cada
HOORFODVLFDORVLQJUHVRV\ORVJDVWRVGH YH] PiV UHQDGDV TXH SHUPLWDQ QR
acuerdo con la adscripcin administra- solamente manejar unos presupuestos
tiva u orgnica de los mismos. complejos y arrojar el mayor grado de
(VWD FODVLFDFLyQ RUJiQLFD IDFLOLWD OD informacin posible sobe la actividad
elaboracin del presupuesto sobre la del sector pblico, sino tambin priori-
246
Diccionario de Economa Pblica
247
rencia de l en tres aspectos fundamen- de marzo y cuya aspecto ms esencial
tales. GHVGHHOSXQWRGHYLVWDGHVXQDQFLD-
En primer lugar, el programa tiene FLyQ HV TXH VRQ QDQFLDGDV D WUDYpV
XQ REMHWLYR JOREDO GHQLGR D XQ QLYHO GH XQD H[DFFLyQ SDUDVFDO GH QDWXUD-
superior que puede englobar a varios leza impositiva conocida con el nom-
servicios o unidades gestoras. bre de recurso cameral, constituido
En segundo lugar, el presupuesto por por tres exacciones: una exaccin de
programas contiene elementos de plani- un 2% sobre las cuotas tributarias del
FDFLyQSOXULDQXDOPLHQWUDVTXHHOSUH- Impuesto sobre Actividades Econmi-
supuesto de ejecucin se circunscribe cas de cada empresario, un 2 por mil
a los objetivos previstos en el presu- sobre el rendimiento de las activida-
puesto anual. des empresariales sujetas al Impuesto
En tercer lugar, el presupuesto por pro- sobre la Renta de las Personas Fsicas
JUDPDV VH DMXVWD D XQD SODQLFDFLyQ y un 0,75 por ciento sobre la cuota
presupuestaria a nivel general, mientras lquida del Impuesto sobre Sociedades.
el presupuesto por objetivos se circuns- (A.A.P.).
cribe a un nivel departamental midiendo
el coste de la ejecucin de actividades presupuesto de gastos. La estructura
previamente detalladas. (A.A.P.). del presupuesto de gastos est estable-
cida en el artculo 40 de la Ley General
presupuesto de entes pblicos de Presupuestaria, que establece: 1. Los
naturaleza institucional. Los entes estados de gastos de los presupuestos a
pblicos de naturaleza institucional de TXHVHUHHUHHODUWtFXORDGHHVWD
base corporativa, distintos, por lo tanto Ley se estructurarn de acuerdo con
de los de carcter fundacional, como ODV VLJXLHQWHV FODVLFDFLRQHV /D FOD-
son los Organismos Autnomos, entre VLFDFLyQ RUJiQLFD TXH DJUXSDUi SRU
los que se encuentran los Colegios Pro- secciones y servicios los crditos asig-
IHVLRQDOHV \ ODV &iPDUDV 2FLDOHV GH nados a los distintos centros gestores
Comercio, Industria y Navegacin, an de gasto de los rganos con dotacin
presentando cierto carcter pblico en diferenciada en los presupuestos, la
OR TXH VH UHHUH D VXV SUHVXSXHVWRV VH Administracin General del Estado,
rigen por su normativa particular. sus organismos autnomos, entidades
Los Colegios Profesionales a los que se de la Seguridad Social y otras entida-
UHHUHHODUWtFXORGHOD&RQVWLWXFLyQ GHVVHJ~QSURFHGD/DFODVLFDFLyQSRU
Espaola se regularn por su propia programas, que permitir a los centros
normativa, exigindoseles nicamente gestores agrupar sus crditos conforme
que su estructura interna y funciona- a lo sealado en el artculo 35 de esta
miento sean democrticos. Ley y establecer, de acuerdo con el
(QFXDQWRVHUHHUHDODV&iPDUDV2- Ministerio de Hacienda, los objetivos a
ciales de Comercio, Industria y Nave- conseguir como resultado de su gestin
gacin se rigen por la Ley 3/1993, de 22 presupuestaria. La estructura de progra-
248
Diccionario de Economa Pblica
249
cada por la Ley Orgnica 4/2007, de presupuesto de los organismos aut-
12 de abril, de Universidades, stas nomos estatales. Segn el artculo
estn dotadas de personalidad jurdica 43 de la 6/1997, de 14 de abril, de
y desarrollan sus funciones en rgimen Organizacin y Funcionamiento de la
de autonoma y de coordinacin entre Administracin General del Estado, los
todas ellas. Organismos Autnomos son Organis-
Esa reconocida autonoma comprende, mos pblicos y forman parte del sector
entre otras cosas, la elaboracin, apro- pblico estatal.
bacin y gestin de sus presupuestos y Su rgimen presupuestario, econmico-
la administracin de sus bienes. QDQFLHURGHFRQWDELOLGDGGHLQWHUYHQ-
Pese al reconocimiento de su autono- FLyQ\GHFRQWUROQDQFLHURHVHOHVWD-
PtD HO UpJLPHQ HFRQyPLFR \ QDQ- blecido con carcter general en la Ley
ciero de las Universidades se encuentra General Presupuestaria. Asimismo, se
estrechamente vinculado con el Presu- les aplica el Plan General de Contabi-
puesto del Estado o de la Comunidad lidad.
Autnoma respectiva, caso de que la Cada Organismo Autnomo cuenta con
misma haya asumido competencias en su propio presupuesto que se integrar,
materia de enseanza superior. Dicha en los del Estado conforme al mandato
vinculacin procede de la subvencin contenido en el artculo 134.2 de la
JOREDOTXHKDGHMDUVHDQXDOPHQWHSRU Constitucin Espaola. Su estructura
el Estado o por las Comunidades Aut- SUHVXSXHVWDULD QR GLHUH GH OD GH ORV
nomas, y que constituye la principal presupuestos del Estado.
fuente de ingresos de las mismas. Todos los Organismos Autnomos
El Presupuesto de cada Universidad constituyen subsectores en funcin de
debe ser pblico, nico y equilibrado, ORV FXDOHV VH FODVLFD RUJiQLFDPHQWH
comprendiendo la totalidad de ingresos el presupuesto de ingresos y gastos del
y gastos. Estado.
Las Universidad aprobarn junto a su La aprobacin de sus presupuestos no
Presupuesto anual, una programacin plantea especialidades y los efectos de
plurianual que comportar la evalua- la autorizacin son los mismos que para
cin econmica del plan de actividad los Presupuestos Generales en su con-
universitaria durante ese perodo. junto, esto es, previsin en relacin a
La estructura del Presupuesto de la los ingresos y autorizacin limitativa y
Universidad y su sistema contable vinculante para los gastos en los aspec-
deber adaptarse a las normas estable- tos cualitativo, cuantitativo y temporal.
cidas con carcter general para el sec- Tampoco tienen peculiaridades en lo
tor pblico, a efectos de la normaliza- referente a la aprobacin de las transfe-
cin contable. rencias de crditos.
La aprobacin del Presupuesto corres- Si presentan particularidades los cr-
ponde al Consejo Social de la Universi- ditos extraordinarios y suplementarios
dad. (A.A.P.). que resulten aprobados ante necesidades
250
Diccionario de Economa Pblica
251
Como notas caractersticas del presu- contable no implica la existencia de
puesto, se pueden sealar las siguientes: equilibrio econmico, pudiendo exis-
D6HWUDWDGHXQDOH\TXHGDHFDFLD\ WLUGpFLWRVXSHUiYLWSUHVXSXHVWDULR
valor jurdico a los estados de previ- 2EOLJDWRULHGDG (O 6HFWRU 3~EOLFR VH
sin de los ingresos y gastos pblicos. encuentra legalmente obligado a cum-
b) Es una ley de autorizacin de gastos, plir las previsiones establecidas en el
que seala la cuanta y destino de los presupuesto. En este sentido, los gas-
mismos, limitando jurdicamente la tos presupuestados tienen un carcter
ejecucin del gasto pblico en un tri- limitativo, estando la administracin
ple sentido: cuantitativo, cuantitativo obligada a respetar dichos lmites salvo
y temporal. en aquellas circunstancias previstas en
c) Es un mero clculo de los ingresos la normativa. Respecto a los ingresos,
pblicos. el presupuesto solamente realiza una
d) Constituye una manifestacin del previsin de los mismos.
control del poder legislativo sobre 5HJXODULGDG (O SUHVXSXHVWR VH HOD-
el ejecutivo como consecuencia del bora y ejecuta en intervalos regulares
VRPHWLPLHQWR GH OD DFWLYLGDG QDQ- de tiempo. Normalmente la vigencia
ciera del Estado al imperio de la ley. del presupuesto es anual. El ya citado
En este sentido debemos recordar que artculo 134 de la Constitucin Espa-
el artculo 134.1 de la Constitucin ola, establece. 2. Los Presupuestos
Espaola establece que corresponde Generales del Estado tendrn carcter
al Gobierno la elaboracin de los anual, incluirn la totalidad de gastos
Presupuestos Generales del Estado e ingresos del sector pblico estatal y
y a las Cortes Generales su examen, en ellos se consignar el importe de
enmienda y aprobacin. ORV EHQHFLRV VFDOHV TXH DIHFWHQ D
Como caractersticas bsicas del mismo, los tributos del Estado. Esta nota de
podemos proclamar las siguientes: regularidad informa todo el proceso
$QWLFLSDFLyQ (O SUHVXSXHVWR FRQVWL- presupuestario y las distintas etapas
tuye una previsin de las operaciones del mismo: elaboracin, discusin y
que va a realizar el sector pblico en aprobacin, ejecucin, liquidacin y
un periodo futuro de tiempo. control. (A.A.P.).
&XDQWLFDFLyQ (VWDV SUHYLVLRQHV
aparecen cifradas utilizando el len- presupuesto equilibrado. El presu-
guaje contable e ingresos y gastos se puesto equilibrado anualmente signi-
FODVLFDQVLJXLHQGRGLVWLQWRVFULWHULRV FDTXHFLHUWDVSDUWLGDVGHLQJUHVRVORV
GH FODVLFDFLyQ SRU FDWHJRUtDV HFR- ordinarios, han de ser iguales a ciertas
nmicas, por programas, por rganos, partidas de gastos, los ordinarios.
etc. Como documento contable el Ingresos y gastos, contablemente, estn
presupuesto se realiza de forma que siempre equilibrados, puesto que no
ingresos y gastos se encuentren equi- puede realizarse un gasto sin una cober-
librados. Sin embargo, este equilibrio tura correspondiente.
252
Diccionario de Economa Pblica
En el caso de que los ingresos ordina- brio anual del presupuesto. Se entiende
ULRV VHDQ LQVXFLHQWHV SDUD FXEULU ORV que la regla del equilibrio anual de gas-
gastos ordinarios se hablar de situa- tos e ingresos es perjudicial para enfren-
FLyQGHGpFLW tarse a los cambios que peridicamente
El equilibrio presupuestario clsico se producen la actividad econmica; en
SDUWH GH XQD FRQVLGHUDFLyQ HVSHFtFD segundo lugar, el mantenimiento del
del gasto pblico como gasto consun- equilibrio pero a largo plazo; en tercer
tivo, y no de inversin, que convierte lugar, la necesidad de una accin activa
en un obstculo para el desarrollo toda del Estado para lograr la estabilidad
detraccin de los fondos ahorrados por econmica, utilizando, entre otros ins-
HO(VWDGRTXHVHGHGLTXHQDQDQFLDUHO trumentos para lograrlo, la poltica pre-
gasto pblico. supuestaria.
&RPRHOGpFLWSUHVXSXHVWDULRSDUWHGHO Esta poltica presupuestaria pasar por
hecho de que los ingresos corrientes del tres momentos claramente diferencia-
(VWDGR QR VRQ VXFLHQWHV SDUD FXEULU dos. En primer lugar, la accin presu-
sus gastos corrientes ser preciso para puestaria durante la poca de depre-
QDQFLDUpVWRVTXHSDUWLGDVGHODFXHQWD sin consistir en reducir los ingresos
de capital atiendan a su cobertura. Y y aumentar los gastos, teniendo como
estas partidas saldrn siempre de los consecuencia la liquidacin del pre-
fondos ahorrados por el Estado mino- VXSXHVWRFRQGpFLWHVWDDFFLyQSUHVX-
rando los disponibles para atender a la puestaria tendr un carcter transitorio
inversin privada. (A.A.P.). mientras dure la recesin econmica;
el tercer momento viene determinado
presupuesto equilibrado cclicamente. por la reactivacin de la economa lo
La crisis de los principios econmicos que producir una mayor recaudacin
del presupuestario clsico oblig a bus- y un menor gasto con lo que se alcan-
car frmulas presupuestarias alternativas zar supervit presupuestario, que
que permitan lograr los objetivos econ- FRPSHQVDUi HO GpFLW LQLFLDO \ FRQ
micos para los que el presupuesto clsico HOOR DO QDO GHO WLHPSR HQ TXH VH KD
se mostraba incapaz. FRQJXUDGR HO SUHVXSXHVWR FtFOLFR VH
A este respecto, Herber lleg a propo- ha llegado al equilibrio presupuestario.
ner como frmulas alternativas al pre- (A.A.P.).
supuesto con equilibrio anual, que es
la norma clsica, el presupuesto cclico presupuesto incremental. Tcnica pre-
que es un presupuesto de estabilizacin supuestaria consistente en elaborar el
automtica y un presupuesto compen- presupuesto tomando como base el pre-
satorio, que responde a una hacienda supuesto del ao anterior. Cada rgano
funcional. gestor de gastos negocia un incremento
Los principios tradicionales sobre los presupuestario a partir de las cantidades
que se basa el presupuesto cclico son: que ha ejecutado en el ejercicio prece-
En primer lugar, la negacin del equili- dente. (S.A.G.).
253
presupuesto por programas. Este pre- 47/2003, de 26 de noviembre, en su art-
supuesto es conocido como presupuesto culo 40. 1, b), dentro de la estructura de
SODQLFDGRR33%6UHVSRQGLHQGRDODV los gastos de los Presupuestos establece
iniciales de su denominacin en ingls ODFODVLFDFLyQSRUSURJUDPDVTXHSHU-
(Plannig Programming Budgeting Sys- mitir a los centros gestores agrupar sus
tem). crditos de acuerdo con esta tcnica y
Esta tcnica presupuestaria fue introdu- establecer de acuerdo con el Ministerio
FLGD SRU OD 2FLQD GHO 3UHVXSXHVWR GH de Hacienda los objetivos a conseguir
Estados Unidos y va unida a las tareas como resultado de sus gestin presu-
de la Comisin Hoover nombrada en puestaria, debiendo adecuar la estruc-
1947, cuyos primeros trabajos se hicie- tura de programas a los contenidos de
ron pblicos en 1949, pero no fue utili- las polticas de gasto contenidas en la
zado hasta el ao 1961 en que esta tc- programacin plurianual. (A.A.P.).
nica fue aplicada en el Departamento de
Defensa de los Estados Unidos de Norte presupuestos de explotacin y de
Amrica. capital. El presupuesto de explotacin
La razn de ser de su introduccin no o presupuesto corriente es aqul que
IXHRWUDTXHODLQVXFLHQFLDGHOSUHVX- recoge como ingresos todos los que
puesto clsico o administrativo para afecten a la cuenta de renta (rentas de la
HOHJLUFRQHFDFLD propiedad pblica e impuestos corrien-
El presupuesto por programas pretende tes) y como gastos recoge los gastos
alcanzar tres metas: mostrar los objeti- pblicos corrientes o de funcionamiento
vos perseguidos por cada unidad admi- de los servicios.
nistrativa integrante del sector pblico El presupuesto de capital, por el contra-
PHGLDQWH XQD FODVLFDFLyQ GH VXV IXQ- rio, es aqul que recoge como gastos las
ciones, programas y actividades, orga- inversiones que el Estado puede realizar
nizar y adoptar un sistema contable que y como ingresos los que han sido nece-
HVWpGHDFXHUGRFRQODFODVLFDFLyQHOH- VDULRVSDUDQDQFLDUGLFKDVLQYHUVLRQHV
gida de las funciones, programas y acti- (A.A.P.).
vidades pblicas y establecer un con-
junto de medidas que permitan apreciar SUHVXSXHVWRVGHOD6HJXULGDG6RFLDO
la ejecucin del presupuesto. La Constitucin Espaola de 27 de
(O SURIHVRU &KDUOHV 6FKXOW]H GHQLy diciembre de 1978 ha reforzado la nor-
este presupuesto como un intento de PDOL]DFLyQ GH VX UpJLPHQ QDQFLHUR \
integrar la formulacin de polticas con de su control al encuadrar la Seguridad
la asignacin presupuestaria de recursos Social en el sector pblico estatal segn
y proporciona un medio de que el anli- se indica en sus artculos 134.2 y 136.2.
sis de sistemas se aplique regularmente As se recoge tambin en el artculo 2.
a la formulacin de polticas y a la asig- 1. d) de la Ley General Presupuestaria,
nacin de las partidas presupuestarias. Ley 47/2003, de 26 de noviembre.
La Ley General Presupuestaria, Ley Hasta la aprobacin de la Ley General
254
Diccionario de Economa Pblica
255
Existen, tambin, algunas otras peque- independiente de la Comunidad Econ-
as diferencias en relacin con algunas mica Europea, a la Comunidad Europea
transferencias de crditos, los crditosdel Carbn y del Acero y a la Comuni-
ampliables, crditos extraordinarios y dad Europea de la Energa Atmica as
suplementos de crdito recogidas en los como a la distincin que en estas dos
ltimas se haca entre gastos adminis-
artculos 52. 1, d), 54. 2 y 4 y 57, de la
citada Ley General Presupuestaria. trativos o de funcionamiento y opera-
Respecto a los remantes de crditos se cionales.
HVWDEOHFH HQ HO DUWtFXOR LQ QH GH
La evolucin de las Comunidades Euro-
la indicada Ley General Presupuesta- peas en materia presupuestaria se carac-
ria, que las incorporaciones de crdito teriza por dos notas: la creacin de un
en el Presupuesto de la entidades de la Presupuesto general, y el fortalecimiento
Seguridad Social nicamente podrn de las competencias del Parlamento.
Esta evolucin en materia presupuesta-
realizarse con cargo a la parte del rema-
QHQWHGHWHVRUHUtDTXHDOQGHOHMHUFLFLR
ria, pas por las siguientes etapas:
anterior no haya sido aplicada al presu- (Q SULPHU OXJDU SRU OD FUHDFLyQ GH
puesto del organismo, a la vez que se un Presupuesto General, agrupando
permite que podrn incorporarse a los a partir de la fusin de las tres Ins-
correspondientes crditos los remanen- tituciones indicadas por el Tratado
tes que resulten de los crditos extraor- de Fusin de 8 de abril de 1965, que
dinarios y suplementos d e crdito auto- entr en vigor el 1 de julio de 1967,
rizados en le ltimo mes del ejercicio los gastos de la Comunidad Econ-
anterior. mica Europea, los gastos adminis-
Respecto a la fase de control, en lo rela- trativos de la Comunidad Econmica
tivo al control interno ste se llevar a del Carbn y del Acero y los gastos de
cabo a travs de un organismo espec- la Comunidad Europea de la Energa
FR OD ,QWHUYHQFLyQ GH OD 6HJXULGDG Atmica.
Social, de acuerdo con 143, apartado (QVHJXQGROXJDUODLQWHJUDFLyQHQHO
segundo de la Ley General Presupues- Presupuesto general del Presupuesto
taria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre. de investigaciones e inversin de la
Los dems medios de control, externo, Comunidad Econmica de la Energa
parlamentario, Tribunal de Cuentas, Atmica y la sustitucin del sistema
Tribunales de Justicia son iguales a de contribuciones por el sistema de
los de los Presupuestos Generales del recursos propios por el Tratado de
Estado. (A.A.P.). Luxemburgo de 22 de abril de 1970.
En este Tratado se distingue un pro-
presupuestos de la Unin Europea. cedimiento transitorio hasta el ao
Originariamente el rgimen presupues- 1974 en el que el poder presupues-
WDULR FRPXQLWDULR HVWDED FRQJXUDGR tario sigue residiendo en el Consejo
por una pluralidad de Presupuestos \XQSURFHGLPLHQWRGHQLWLYRTXHHQ
respondiendo a la personalidad jurdica lneas generales es el actual, y que
256
Diccionario de Economa Pblica
257
\SURSRQHUPRGLFDFLRQHVGHORVJDVWRV presupuestos de las comunidades
obligatorios. Si no introduce enmiendas autnomas. El artculo 156 de la Cons-
QL SURSRQH PRGLFDFLRQHV QDOL]DUtD titucin Espaola reconoce a las Comu-
aqu el procedimiento presupuestario. QLGDGHV $XWyQRPDV DXWRQRPtD QDQ-
En caso contrario, se devuelve el pro- ciera para el desarrollo y ejecucin de
yecto al Consejo para una segunda lec- sus competencias.
tura. El Consejo vuelve a examinar el Esa autonoma tiene un contenido poli-
proyecto junto a las enmiendas y pro- YDOHQWHTXHVHPDQLHVWDHQWUHVDVSHF-
SXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GHOLEHUDQGR tos esenciales: autonoma de gasto, de
con la Comisin y dems instituciones ingreso y presupuestaria.
interesadas. Los gastos no obligatorios Ello implica que tiene potestad para la
enmendados por el Parlamento pueden elaboracin de sus propios presupuestos.
VHU PRGLFDGRV SRU HO &RQVHMR SRU La Ley Orgnica de Financiacin de las
PD\RUtD FXDOLFDGD (Q UHODFLyQ FRQ Comunidades Autnomas, Ley 8/1980,
ODV SURSXHVWDV GH PRGLFDFLyQ GH ORV de 22 de septiembre en su artculo 17,
gastos obligatorios, si estas suponen reconoce a las Comunidades Autnomas
un aumento de gasto el Consejo puede competencia para la elaboracin, exa-
DFHSWDUODVSRUPD\RUtDFXDOLFDGD6LHO men, aprobacin y control de sus pre-
Consejo aceptase las enmiendas en los supuestos, pero a la vez establece unos
gastos no obligatorios y las propuestas condicionantes mnimos y bsicos para
GH PRGLFDFLyQ HQ ORV JDVWRV REOLJD- todas las Comunidades a la hora de ela-
torios realizadas por el Parlamento, se borarlos con objeto de poder formar la
entendera aprobado el presupuesto; cuenta consolidada del Sector Pblico.
en caso contrario, vuelve a remitirse al En este sentido el artculo 21 de la citada
Parlamento. Ley Orgnica seala que los presupues-
En segunda lectura el Parlamento slo tos de las Comunidades Autnomas
puede pronunciarse sobre los gastos no tendrn carcter anual e igual perodo
REOLJDWRULRVUHFKD]DQGRRPRGLFDQGR que los del Estado, atendern al cum-
por mayora de sus miembros y las tres plimiento del principio de estabilidad
quintas partes de los votos emitidos las presupuestaria, incluirn la totalidad de
PRGLFDFLRQHVTXHKXELHVHLQWURGXFLGR los gastos e ingresos de los organismos
el Consejo a sus enmiendas. y entidades integrantes de la misma y
Finaliza as el procedimiento presupues- en ellos se consignar el importe de los
tario, declarando a continuacin el Presi- EHQHFLRVVFDOHVTXHDIHFWHQDWULEXWRV
dente del Parlamento que el presupuesto atribuidos a las referidas Comunidades.
KDVLGRGHQLWLYDPHQWHDSUREDGR Asimismo, se establece que sus presu-
El presupuesto deber publicarse en puestos debern estar aprobados antes
HO 'LDULR 2FLDO GH ODV &RPXQLGD- del primer da del ejercicio correspon-
des Europeas, aunque este acto no es diente pues en caso contrario quedar
requisito necesario para su aplicacin. automticamente prorrogada la vigen-
(A.A.P.). cia de los anteriores.
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Diccionario de Economa Pblica
259
La elaboracin del presupuesto corres- al Tribunal de Cuentas del Reino, sin
ponde al presidente de la entidad. El menoscabo de las facultades que, en
examen y aprobacin corresponde al PDWHULD GH VFDOL]DFLyQ H[WHUQD GH ODV
Pleno al que se presentar antes del entidades locales, tengan atribuidas por
da 15 de octubre para su aprobacin, sus Estatutos las Comunidades Autno-
enmienda o devolucin. Aprobado ini- mas. (A.A.P.).
cialmente el presupuesto general, se
expondr al pblico, previo anuncio en primer teorema de la economa del
HO EROHWtQ RFLDO GH OD SURYLQFLD R HQ bienestar. El primer teorema de la
su caso, de la comunidad autnoma uni- economa del bienestar postula que el
provincial, por 15 das durante los cua- equilibrio que se obtiene como resul-
les los interesados podrn examinarlos tado del normal funcionamiento de un
y presentar reclamaciones ante el Pleno. mercado competitivo es un ptimo en
(O SUHVXSXHVWR VH FRQVLGHUDUi GHQLWL- el sentido de Pareto. Se ha visto este
vamente aprobado si durante el citado teorema como la formalizacin del
plazo no se hubiesen presentado recla- principio de la mano invisible de
maciones; en caso contrario el Pleno Adam Smith. Segn este teorema la
dispondr de un plazo de un mes para asignacin obtenida como consecuen-
UHVROYHUODV /D DSUREDFLyQ GHQLWLYD cia del normal funcionamiento del
del presupuesto general por el Pleno de PHUFDGR HV HFLHQWH SHUR QR QHFH-
la corporacin habr de realizarse antes sariamente responde a las considera-
del da 31 de diciembre del ao anterior ciones sobre equidad de los agentes,
al del ejercicio en que deba aplicarse. algunas asignaciones pueden ser ms
De no aprobarse antes de la indicada deseables que otras desde el punto de
fecha se proceder a la prrroga auto- YLVWDGHOD6RFLHGDG(OFULWHULRGHH-
mtica del anterior con sus crditos ciencia de Pareto slo garantiza que
LQLFLDOHV VLQ SHUMXLFLR GH ODV PRGL- las combinaciones de bienes produci-
caciones introducidas por los crditos das se obtengan minimizando costes
extraordinarios y suplementarios, y los y teniendo en cuenta las preferencias
ampliables y hasta la entrada en vigor de los consumidores. Sin embargo las
del nuevo presupuesto. En cuanto a la combinaciones de bienes que cumplen
ejecucin bajo la direccin del presi- el criterio de Pareto no son compara-
dente de la corporacin correr a cargo bles en trminos de bienestar, no se
de los diferentes rganos de la entidad, SXHGH HVWDEOHFHU XQD FODVLFDFLyQ GH
siguiendo una ordenacin similar a la de las mismas. (J.M.M.J.).
los Presupuestos Generales del Estado.
Respecto al control, las entidades loca- principio de anticipacin. Conforme
les quedan sujetas a intervencin y al a este principio los presupuestos deben
rgimen de la contabilidad pblica. El VHU DSUREDGRV FRQ OD VXFLHQWH DQWHOD-
control poltico corresponde al Pleno cin al ejercicio en que deban estar en
y el exterior a los Jueces y Tribunales, vigor.
260
Diccionario de Economa Pblica
Algunos autores encuadran este prin- tin del sector pblico estatal est
cipio dentro de los llamados principios sometida al rgimen de presupuesto
polticos. anual aprobado por las Cortes Gene-
Dos son las razones de su existencia: rales y enmarcado en los lmites de un
VHJXULGDG MXUtGLFD \ FRQDQ]D HFRQy- escenario plurianual.
mica, ambos aspectos de una misma Pero, tambin, este principio de anualidad
UHDOLGDGODFRQDQ]DHQODVHVWUXFWXUDV presupuestaria presenta excepciones.
polticas y econmicas del ente titular En este sentido una de las ms habitua-
del presupuesto. les es la aprobacin de partidas de gasto
En el Derecho espaol, el artculo 37.1 plurianuales.
de la Ley General Presupuestaria, Ley La elaboracin de escenarios de pro-
47/2003, de 26 de noviembre, establece gramacin presupuestaria plurianua-
que el proyecto de Ley de Presupues- les fue introducida por la Ley General
tos Generales del Estado ser remitido a de Estabilidad Presupuestaria, Ley
las Cortes Generales antes del da 1 de 18/2001, de 12 de diciembre, que for-
RFWXEUHGHODxRDQWHULRUDOTXHVHUHHUD mula explcitamente el principio de
FRQODQDOLGDGGHGDUWLHPSRVXFLHQWH plurianualidad.
a stas para su examen y aprobacin, Sin embargo, esta formulacin no cues-
que deber hacerse de conformidad con tiona el principio de anualidad en la
lo establecido en el artculo 38.1 de la aprobacin del presupuesto. As, el art-
citada Ley General Presupuestaria antes culo 4 de la Ley General de Estabilidad
del primer da del ejercicio econmico Presupuestaria establece que la elabo-
correspondiente. (A.A.P.). racin de los presupuestos en el sector
pblico se enmarcar en un escenario
principio de anualidad. El principio de plurianual compatible con el principio
DQXDOLGDG VLJQLFD TXH HO SUHVXSXHVWR de anualidad por el que se rige la apro-
tiene una vigencia de un ao. bacin y ejecucin presupuestaria.
-XVWLFDU OD MDFLyQ GH HVWH SOD]R SDUD Los escenarios presupuestarios plu-
el presupuesto es esencial pues ello rianuales aparecen regulados en el art-
GHULYDGHODWUDGLFLRQDOGHVFRQDQ]DGH culo 28 de la Ley General Presupues-
la Administracin pblica, con lo que taria, dedicndose el artculo 29 a los
estableciendo una limitacin temporal programas plurianuales ministeriales.
en la que el poder ejecutivo ejercita su Con estos preceptos se quieren regular
mandato se controlar y disciplinar aquellos casos en los cuales el desarro-
ms su gestin. llo de una determinada poltica pblica
El artculo 134. 2 de la Constitucin obliga a la realizacin de gastos que se
Espaola establece que los Presupues- prolongan durante varios aos e impli-
tos Generales del Estado tendrn carc- can el establecimiento de compromi-
ter anual. sos de gasto que afectan a ejercicios
A su vez, el artculo 27.1 de la Ley futuros. Estos compromisos de gasto
General Presupuestaria dice: La ges- plurianuales aparecen regulados en los
261
artculos 47 y 48 de la Ley General Pre- apartado se computarn conjuntamente.
supuestaria. 3. El Gobierno, en casos especialmente
El artculo 47 establece: 1. Podrn MXVWLFDGRV SRGUi DFRUGDU OD PRGL-
adquirirse compromisos de gastos que cacin de los porcentajes anteriores,
hayan de extenderse a ejercicios poste- incrementar el nmero de anualidades o
riores a aquel en que se autoricen, siem- autorizar la adquisicin de compromi-
pre que no superen los lmites y anua- sos de gastos que hayan de atenderse en
OLGDGHV MDGRV HQ HO Q~PHUR VLJXLHQWH ejercicios posteriores en el caso de que
2. El nmero de ejercicios a que pue- no exista crdito inicial. A estos efectos,
den aplicarse los gastos no ser supe- el Ministro de Hacienda, a iniciativa del
rior a cuatro. El gasto que se impute a ministerio correspondiente, elevar al
cada uno de los ejercicios posteriores Consejo de Ministros la oportuna pro-
no podr exceder de la cantidad que puesta, previo informe de la Direccin
resulte de aplicar al crdito inicial a que General de Presupuestos que acredite
corresponda la operacin los siguientes su coherencia con la programacin a
porcentajes: en el ejercicio inmediato TXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\GHHVWD
siguiente, el 70 %, en el segundo ejerci- OH\/RVFRPSURPLVRVDTXHVHUHHUH
cio, el 60 %, y en los ejercicios tercero HVWH DUWtFXOR VH HVSHFLFDUiQ HQ ORV
y cuarto, el 50 %. Las retenciones a que escenarios presupuestarios plurianuales
VHUHHUHODGLVSRVLFLyQDGLFLRQDOGHFL- y debern ser objeto de contabilizacin
mocuarta del texto refundido de la Ley separada.
de Contratos de las Administraciones Por su parte, el artculo 48 dice: 1.
Pblicas, aprobado por el Real Decreto Podr ser diferido el vencimiento de
Legislativo 2/2000, de 16 de junio, la obligacin de pago del precio de
computarn a efectos de los lmites esta- compra de bienes inmuebles adquiri-
blecidos por los anteriores porcentajes. dos directamente cuyo importe exceda
Estas limitaciones no sern de aplica- de seis millones de euros, sin que, en
cin a los compromisos derivados de ningn caso, el desembolso inicial a la
ODFDUJDQDQFLHUDGHOD'HXGD\GHORV UPDGHODHVFULWXUDSXHGDVHULQIHULRU
arrendamientos de inmuebles, incluidos al 25 % del precio, pudiendo distri-
los contratos mixtos de arrendamiento buirse el resto en los cuatro ejercicios
y adquisicin. Cuando no exista crdito siguientes dentro de las limitaciones
inicial y haya de realizarse algn gasto porcentuales contenidas en el artculo
que no pueda demorarse hasta el ejer- 47 de esta Ley. 2. El procedimiento des-
cicio siguiente y del mismo se deriven crito en el artculo 47 de esta Ley ser
compromisos que se extiendan a ejerci- de aplicacin en el caso de los contratos
cios futuros, los porcentajes anteriores de obras que se efecten bajo la modali-
se aplicarn sobre el crdito que se dote dad de abono total de los mismos, segn
mediante las transferencias de crdito lo previsto en el artculo 99.2 del texto
previstas en el artculo 51.a. En este refundido de la Ley de Contratos de las
VXSXHVWRORVOtPLWHVDTXHVHUHHUHHVWH Administraciones Pblicas, aprobado
262
Diccionario de Economa Pblica
por el Real Decreto Legislativo 2/2000, El artculo 34.2, que permite la apli-
de 16 de junio. cacin a los crditos del presupuesto
La aprobacin anual del presupuesto vigente en el momento de la expedicin
supone tambin una limitacin a la de las rdenes de pago las obligaciones
vigencia temporal del mismo o, dicho que resulten de la liquidacin de atra-
de otra manera, hace que se deba hablar sos a favor del personal que perciba
de un segundo aspecto del principio de sus retribuciones con cargo a los Presu-
anualidad: la anualidad en la ejecucin puestos Generales del Estado as como
del presupuesto. As se contempla en las que tengan su origen en resoluciones
los artculos 34.1 y 49 de la Ley Gene- judiciales.
ral Presupuestaria. El artculo 34.3 que establece que los
El artculo 34.1 establece: El ejercicio titulares de los departamentos ministe-
presupuestario coincidir con el ao riales podrn autorizar, previo informe
natural y a l se imputarn: a) Los dere- favorable de la Direccin General de
chos econmicos liquidados durante el Presupuestos, la imputacin a los crdi-
ejercicio, cualquiera que sea el perodo tos del ejercicio corriente de obligacio-
del que deriven. b) Las obligaciones nes generadas en ejercicios anteriores
econmicas reconocidas hasta el mes de como consecuencia de compromisos de
diciembre, siempre que correspondan a gasto adquiridos, de conformidad con el
adquisiciones, obras, servicios, presta- ordenamiento, para los que hubiese cr-
ciones o, en general, gastos realizados dito disponible en el ejercicio de proce-
dentro del ejercicio y con cargo a los dencia (...).
respectivos crditos. (ODUWtFXORVHUHHUHDORVVXSXHVWRV
A su vez, el citado artculo 49, dice: 1. en que se podrn incorporar a los cr-
Con cargo a los crditos del estado de ditos correspondientes de un ejercicio
gastos de cada presupuesto slo podrn los remanentes de crdito del ejercicio
contraerse obligaciones derivadas de anterior.
adquisiciones, obras, servicios y dems En sntesis podemos decir que: Los
prestaciones o gastos en general que se ingresos pblicos se imputarn al ejer-
realicen en el propio ejercicio presu- cicio presupuestario en que se hayan
puestario, sin perjuicio de las salveda- liquidado aunque no se hubieran ingre-
des establecidas en los apartados 2 y 3 sado en el mismo en las cajas pblicas.
del artculo 34 de esta ley. 2. Los crdi- (QORTXHVHUHHUHDORVJDVWRVS~EOL-
tos para gastos que en el ltimo da del cos, el criterio para la imputacin tem-
ejercicio presupuestario no estn afec- poral de un crdito presupuestario es
tados al cumplimiento de obligaciones que la obligacin se encuentre recono-
ya reconocidas, quedarn anulados de cida con cargo a las dotaciones aproba-
pleno derecho, sin perjuicio de lo esta- das para el ejercicio presupuestario.
blecido en el artculo 58 de esta ley. Una ltima cuestin a considerar en
Las salvedades contenidas en este art- relacin con el principio de anualidad
culo hacen referencia a: es el de la prrroga presupuestaria.
263
En efecto, una aplicacin estricta de suavizar las condiciones de optimalidad
este principio impedira la realizacin paretiana. Atendiendo al criterio de
de gastos por parte del sector pblico Pareto, cualquier cambio o nueva situa-
a partir del da 1 de enero del ejercicio cin es aceptable si conlleva una mejora
siguiente si, al trmino de la vigencia en el bienestar de alguna persona sin
de un presupuesto no se hubiera apro- perjudicar a ninguna otra. Se trata de un
bado uno nuevo. Para solucionar este criterio muy restrictivo, con escasa apli-
problema se prev en este supuesto la cabilidad prctica. En base al criterio de
prrroga del presupuesto del ejerci- Kaldor-Hicks un resultado o situacin
cio anterior, situacin que supone otra se considera socialmente ms desea-
excepcin a la anualidad presupuesta- ble que otro cuando los agentes que
ria. (A.A.P.). obtienen un incremento en su bienestar
JDQDQ OR VXFLHQWH SDUD SRGHU FRP-
principio de capacidad de pago. Tam- pensar a los que pierden y, an as, ven
bin conocido como principio de propor- mejorada su posicin. En otras pala-
cionalidad. Segn este principio, la carga EUDVFXDQGRORVEHQHFLRVVRFLDOHVGHO
de los servicios pblicos se distribuye cambio superan a sus costes sociales,
en funcin de la capacidad econmica producindose, por tanto, un aumento
de cada individuo (renta personal). En en el bienestar general. Este principio
OD SUiFWLFD OD QDQFLDFLyQ GHO JDVWR HQ requiere nicamente que los ganadores
funcin de la renta de los contribuyentes puedan compensar a los perdedores, no
es el criterio determinante en la mayora la realizacin efectiva del pago; por ello
GHVLVWHPDVVFDOHV1RREVWDQWHH[LVWHQ se denomina tambin principio de com-
ciertos problemas que plantea la apli- pensacin potencial. (E.V.H.).
cacin de este principio. As, gravar en
funcin de la renta de cada sujeto no per- principio de competencia. El presu-
mite distinguir la manera segn la cual puesto constituye la ley ms importante
obtienen la renta los distintos agentes. de la legislatura y es el exponente ms
Puesto que la renta obtenida depende del claro de la divisin de poderes.
trabajo realizado, se har pagar ms al En este contexto el principio de compe-
que trabaja ms y se hace pagar menos tencia, principio poltico por excelen-
a alguien que, al trabajar menos, gana cia, encuentra su encaje perfecto en el
menos. De todos modos, puede suceder principio de legalidad presupuestaria.
que el agente econmico tome esa deci- Tanto es as que en la institucin presu-
VLyQSRUTXHSUHHUHHORFLRDOWUDEDMRR puestaria se ha visto los orgenes de los
porque tiene menos obligaciones que le regmenes parlamentarios modernos.
motiven para trabajar. (M.P.S.). En este sentido la literatura inglesa con-
sidera como punto de partida la Carta
principio de compensacin (Kaldor- Magna dada por Juan Sin Tierra en Ingla-
Hicks). El principio o test de compen- terra en el ao 1215, en la que se lea que
sacin de Kaldor-Hicks tiene por objeto no se estableceran en nuestro reino, nin-
264
Diccionario de Economa Pblica
gn tributo sin el consentimiento del Con- primero a la remisin por parte del
sejo comn de nuestro Reino. Gobierno del proyecto de Ley de Pre-
Podra encontrarse un precedente ms supuestos Generales del Estado a las
antiguo en el mismo sentido en el pro- Cortes Generales y en el artculo 55. 2
nunciamiento de las Cortes de Len en HOFXDOUHHUHHOPLVPRSURFHGLPLHQWR
el ao 1091 en las que los inzanzones en el caso de tramitacin de crditos
y villanos de las tierras de Len otor- extraordinarios y suplementos de cr-
garan consentimiento para el estableci- dito. Por lo tanto, se debe concluir que
miento de impuestos. ODDSUREDFLyQ\PRGLFDFLyQGHORVSUH-
El presupuesto nace, pues, para garanti- supuestos se plasmar en una ley ordi-
zar los derechos del primero en materia naria. (A.A.P.).
impositiva y posteriormente se extiende
a su aprobacin y control tanto de ingre- principio de destino. Principio de asig-
sos como de gastos. nacin impositiva interjurisdiccional en
La competencia en materia presupues- el mbito de la imposicin indirecta.
taria se recoge en los artculos 66.2 y Implica que los bienes y servicios tribu-
134.1 de la Constitucin Espaola de 27 tan segn el sistema impositivo del pas
de diciembre de 1978. en el que se van a consumir. Supone que
De acuerdo con este reparto de compe- los impuestos indirectos se aplican a las
tencias referido a las dos primeras fases importaciones, quedando exentas las
del ciclo presupuestario, corresponde al exportaciones. (D.C.P. y N.F.G.).
Gobierno la elaboracin y a las Cortes
Generales la aprobacin de los presu- SULQFLSLR GH HFLHQFLD El principio
puestos. GH HFLHQFLD VXSRQH HQ SULPHU OXJDU
La consecuencia de este reparto de com- que las polticas de gasto pblico deben
petencias es la vigencia del principio de establecerse teniendo en cuenta la situa-
legalidad o reserva de ley en materia cin econmica y el cumplimiento del
presupuestaria. En este mbito, el art- principio de estabilidad presupuesta-
culo 133.4 de la Constitucin establece ria, ejecutndose mediante una gestin
que las administraciones pblicas slo de los recursos pblicos orientada por
SRGUiQ FRQWUDHU REOLJDFLRQHV QDQFLH- ODHFDFLDODHFLHQFLD\ODFDOLGDG\
ras y realizar gastos de acuerdo con las en segundo lugar, implica que la ela-
leyes. Por ltimo, el artculo 75.3 de la boracin y aprobacin de las dispo-
Constitucin Espaola excluye expresa- siciones legales y reglamentarias, los
mente la delegacin de la aprobacin de actos administrativos, los contratos, los
los Presupuestos Generales del Estado convenios de colaboracin y cualquier
por parte de las Cmaras Legislativas en otra actuacin de los entes integrantes
ninguna de las Comisiones Permanentes. del sector pblico, debe supeditarse de
La Ley General Presupuestaria desa- forma estricta al cumplimiento de las
rrolla esta competencia en el artculo exigencias de estabilidad presupuesta-
37 que hace referencia en su apartado ria. (A.A.P.).
265
principio de ejercicio cerrado. Este ricen los crditos presupuestados. A
SULQFLSLR FRQWDEOH VXUJH FRQ OD QDOL- este respecto, el artculo 42 de la Ley
dad de disciplinar el quehacer presu- General Presupuestaria establece:
puestario. Los crditos para gastos se desti-
Puede decirse que este principio supone QDUiQ H[FOXVLYDPHQWH D OD QDOLGDG
una limitacin a cualquier prrroga HVSHFtFDSDUDODTXHKD\DQVLGRDXWR-
contable de cualquier actuacin presu- rizados por la Ley de Presupuestos o
puestaria vencida. DODTXHUHVXOWHGHODVPRGLFDFLRQHV
Cerrado el ejercicio presupuestario el aprobadas conforme a esta Ley.
ltimo da de su vigencia ya no es posi- Resulta obvio que, para que este pre-
ble realizar ningn gasto ni percibir nin- cepto sea operativo, es necesario que
gn ingreso por cuenta de otro ejercicio. los presupuestos contengan un nivel
Sin embargo, en la mayor parte de las adecuado de desagregacin del gasto.
legislaciones presupuestarias se admi- Esta tarea la realiza el artculo 43 de
ten excepciones a esta regla, que no la Ley General Presupuestaria bajo
obstante, suelen ser pocas y muy excep- OD U~EULFD GH HVSHFLFDFLyQ GH ORV
cionales. (A.A.P.). presupuestos del Estado, estable-
FLHQGRODHVSHFLFDFLyQGHORVFUpGL-
principio de especialidad. Aunque tos a nivel de concepto salvo en las
no aparece recogido de forma expresa excepciones en l recogidas: 1. En
en la Constitucin, algunos autores lo el presupuesto del Estado los crditos
consideran implcito en el principio de VHHVSHFLFDUiQDQLYHOGHFRQFHSWR
legalidad o competencia formulado en salvo los crditos destinados a gastos
los artculos 66.2 y 134.1 de la misma. de personal y los gastos corrientes en
Por otra parte, el artculo 27.2 de la ELHQHV\VHUYLFLRVTXHVHHVSHFLFD-
Ley General Presupuestaria establece rn a nivel de artculo y las inversio-
que los crditos presupuestarios de la nes reales a nivel de captulo. 2. No
Administracin General del Estado, sus REVWDQWHVHHVSHFLFDUiQDOQLYHOTXH
organismos autnomos y de las entida- corresponda conforme a su concreta
des integrantes del sector pblico estatal FODVLFDFLyQ HFRQyPLFD ORV VLJXLHQ-
con presupuesto limitativo se destinarn tes crditos: a) Los destinados a aten-
H[FOXVLYDPHQWHDODQDOLGDGHVSHFtFD ciones protocolarias y representativas
para la que hayan sido autorizados por y los gastos reservados. b) Los decla-
la Ley de Presupuestos Generales del rados ampliables conforme a lo esta-
(VWDGRRSRUODVPRGLFDFLRQHVUHDOL]D- blecido en el artculo 54 de esta Ley.
das conforme a esta Ley. c) Los que establezcan subvenciones
Este principio se presenta bajo los tres nominativas. d) Los que, en su caso,
aspectos siguientes: se establezcan en la Ley de Presu-
A) El aspecto cualitativo que implica puestos de cada ejercicio. e) Los cr-
que se debe realizar el gasto nica y ditos extraordinarios que se concedan
exclusivamente en aquellos que auto- durante el ejercicio.
266
Diccionario de Economa Pblica
267
supervit presupuestario, medida en inicio de un proceso que ha obligado
WpUPLQRV GH FDSDFLGDG GH QDQFLDFLyQ a los pases que tenan como objetivo
de acuerdo con el Sistema Europeo formar parte de la Unin Econmica
de Cuentas Nacionales y Regionales. y Monetaria a adoptar una serie de cri-
/DV PRGLFDFLRQHV LQWURGXFLGDV HQ HO terios de estabilidad macroeconmica
ao 2006 regularon las situaciones en que han obligado a efectuar una impor-
las que, con carcter excepcional, se WDQWH UHGXFFLyQ GHO GpFLW S~EOLFR D
SRGUtDQ GDU VLWXDFLRQHV GH GpFLW $O partir de unas estrictas exigencias de
mismo tiempo, se introdujo el concepto coordinacin y disciplina en la poltica
de equilibrio o supervit computado a VFDO $Vt HQWUH ODV FRQGLFLRQHV TXH
lo largo del ciclo econmico, previsto tenan que cumplir los Estados miem-
para los entes contemplados en el art- bros para poder pasar a formar parte de
culo 2.1.a y 2.1.c de la Ley 18/2001. dicha Unin, dos estaban referidas al
(QFXDQWRDORVHQWHVDTXHVHUHHUHHO VDQHDPLHQWRGHODVQDQ]DVS~EOLFDVHO
artculo 2.2, el concepto de estabilidad GpFLW S~EOLFR QR GHEtD VXSHUDU HO
presupuestaria se entiende como equili- del Producto Interior Bruto y la deuda
EULRQDQFLHUR pblica no poda exceder del 60% de
Este principio de estabilidad tiene su dicha magnitud (condicin esta ltima
antecedente en el de nivelacin pre- relajada posteriormente en el examen
supuestaria, que constituy uno de los del cumplimiento de las condiciones de
pilares de la programacin presupues- convergencia).
taria tal y como en su momento conci- En esta misma lnea, se adopt pos-
bi la misma la escuela liberal del siglo teriormente el Pacto de Estabilidad y
XIX. Junto con el principio del gasto Crecimiento, aprobado en los Consejos
pblico mnimo constituy una forma (FRQGH'XEOtQ\PVWHUGDP
de garantizar la mnima intervencin (1997), que garantizara la disciplina
del Estado en la esfera econmica que el presupuestaria de los Estados miem-
pensamiento liberal propugnaba. Con la bros de la UEM, mantenindose el
expansin de la actividad econmica del FRPSURPLVRGHUHGXFFLyQGHORVGpFLW
Estado que se produce fundamentalmente pblicos establecido en los criterios de
tras la segunda guerra mundial estos prin- convergencia.
cipios perdieron su importancia. El Pacto de Estabilidad y Crecimiento
La incorporacin del principio de esta- se asienta sobre cuatro pilares bsicos:
bilidad presupuestaria a nuestro ordena- (O 5HJODPHQWR &( Q GHO
miento jurdico tiene su fundamento en Consejo, de 7 de julio de 1997, rela-
la incorporacin de Espaa a la Unin tivo al reforzamiento de la supervi-
Econmica y Monetaria Europea en el sin de las situaciones presupuesta-
ao 1999. rias y a la supervisin y coordinacin
Anteriormente la aprobacin en el ao de las polticas econmicas.
1991 del Tratado de la Unin Euro- (O 5HJODPHQWR &( Q GHO
pea o Tratado de Maastricht supuso el Consejo, de 7 de julio de 1997, rela-
268
Diccionario de Economa Pblica
WLYR D OD DFHOHUDFLyQ \ FODULFDFLyQ SXHGH LQFXUULU HQ XQ GpFLW VXSHULRU
GHOSURFHGLPLHQWRGHGpFLWH[FHVLYR al de referencia sin que ste se consi-
/D 5HVROXFLyQ GHO &RQVHMR (XURSHR dere excesivo. Concretamente, en caso
sobre el pacto de estabilidad y creci- de que el desequilibrio responda a una
miento (msterdam, 17 de junio de circunstancia infrecuente que escape al
1997) control de las autoridades econmicas,
(O5HJODPHQWR&(QGH o cuando se produzca una importante
de noviembre de 1993, relativo a la recesin econmica.
aplicacin del protocolo sobre el pro- A nivel interno esta regulacin de la
FHGLPLHQWRDSOLFDEOHHQFDVRGHGp- Unin Europea condujo a la aprobacin
cit excesivo, anejo al Tratado consti- de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
tutivo de la Comunidad Europea. General de Estabilidad Presupuestaria,
En esencia, el PEC constituye un com- y de la Ley Orgnica 5/2001, de 13 de
promiso para los Estados miembros diciembre, complementaria a la Ley
GH PDQWHQHU D FRUWR SOD]R XQ GpFLW General de Estabilidad Presupuestaria.
pblico inferior al 3% del PIB, bus- Posteriormente, la Ley 15/2006, de 26
cndose a medio y largo plazo una GHPD\RPRGLFyOD/H\\OD
situacin de equilibrio o supervit pre- Ley Orgnica 3/2006, de 26 de mayo,
supuestario. Siguiendo el Artculo 104 PRGLFyOD/H\2UJiQLFD
del Tratado de la Comunidad Europea, En virtud de lo establecido en los art-
el Pacto de Estabilidad y Crecimiento culos 149.1.13 (que otorga al Estado la
se articula a partir de dos instrumentos competencia exclusiva sobre las bases
fundamentales: el mecanismo de super- \ OD FRRUGLQDFLyQ GH OD SODQLFDFLyQ
visin y coordinacin de las polticas general de la actividad econmica) y
presupuestarias nacionales, y el proce- 149.1.18 (que reconoce al Estado la
GLPLHQWR DSOLFDEOH HQ FDVR GH GpFLW competencia exclusiva sobre las bases
excesivo. El primer mecanismo se tra- del rgimen jurdico de las Adminis-
duce en unas orientaciones generales de traciones Pblicas) de la Constitucin,
poltica econmica que, a propuesta de el marco de estabilidad presupuestaria
la Comisin, realiza e Consejo a cada que Ley General de Estabilidad Presu-
uno de los Estados. El segundo esta- puestaria regula tiene carcter bsico.
blece, en caso de incumplimiento de los En consecuencia, es de aplicacin a
objetivos del Pacto, la imposicin de todas las Administraciones pblicas
sanciones a los pases infractores, con- HQ VXV GLVWLQWDV SHUVRQLFDFLRQHV DO
sistentes en un depsito sin inters, que objeto de que la actuacin presupues-
se convierte en multa si la situacin de taria coordinada de todas ellas, puesta
GpFLW H[FHVLYR SHUVLVWH HQ HO WLHPSR al servicio de la poltica econmica del
cuya cuanta puede llegar al 0,5% del Gobierno, permita conseguir la impres-
Producto Interior Bruto nacional. Por cindible estabilidad econmica interna
otra parte, estn previstas situacio- y externa, como base para el manteni-
nes excepcionales en las que un pas miento del escenario econmico actual,
269
doblemente caracterizado por un ele- ELHQHV TXH QR VH QDQFLHQ PD\RULWD-
vado crecimiento y una elevada tasa de riamente con ingresos comerciales, as
creacin de empleo. como los rganos con dotacin diferen-
Por tanto, esta normativa resulta de ciada en los Presupuestos Generales del
aplicacin a la totalidad del sector Estado.
pblico, tanto estatal como autonmico Las Entidades que integran el Sistema
FRPR ORFDO VLHQGR OD QDOLGDG GH OD de la Seguridad Social.
Ley Orgnica 5/2001 la de establecer La Administracin de las Comunidades
los mecanismos jurdicos de coopera- Autnomas, as como los entes y Orga-
cin entre el Estado y las Comunidades nismos pblicos dependientes de aqu-
Autnomas, al servicio de los objetivos lla, que presten servicios o produzcan
de estabilidad presupuestaria. ELHQHVTXHQRVHQDQFLHQPD\RULWDULD-
En cuanto al alcance de esta normativa, mente con ingresos comerciales.
el artculo 1 de la Ley 18/2001 establece Las Entidades Locales, los Organismos
que: Constituye el objeto de la presente autnomos y los entes pblicos depen-
Ley el establecimiento de los principios dientes de aqulla, que presten servicios
rectores a los que deber adecuarse RSURGX]FDQELHQHVTXHQRVHQDQFLHQ
la poltica presupuestaria del sector mayoritariamente con ingresos comer-
pblico en orden a la consecucin de la ciales.
estabilidad y crecimiento econmicos, 2. El resto de las entidades pblicas
en el marco de la Unin Econmica y empresariales, sociedades mercanti-
Monetaria, as como la determinacin les y dems entes de derecho pblico
de los procedimientos necesarios para dependientes de la Administracin del
la aplicacin efectiva del principio de Estado, de las Administraciones de las
estabilidad presupuestaria, de acuerdo Comunidades Autnomas o de las Enti-
con los principios derivados del Pacto dades Locales y no comprendidos en el
de Estabilidad y Crecimiento, y en vir- nmero anterior, tendrn asimismo con-
tud de la competencia del Estado res- sideracin de sector pblico y quedarn
pecto de las bases y coordinacin de sujetos a lo dispuesto en el Ttulo I de
ODSODQLFDFLyQJHQHUDOGHODDFWLYLGDG HVWD/H\\DODVQRUPDVTXHHVSHFtFD-
econmica. PHQWHVHUHHUDQDODVPLVPDV
Por su parte, el artculo 2 de la misma En cuanto a los principios establecidos
Ley precisa su mbito subjetivo de por esta normativa de estabilidad son
aplicacin: 1. A los efectos de la pre- los siguientes: principio de estabilidad
sente Ley, el sector pblico se considera presupuestaria, principio de transpa-
integrado por los siguientes grupos de rencia, principio de plurianualidad y
agentes: SULQFLSLR GH HFLHQFLD \ DVLJQDFLyQ
La Administracin General del Estado, de recursos, que suponen, respectiva-
los Organismos autnomos y los dems mente, la elaboracin del presupuesto
entes pblicos dependientes de aqu- en un escenario de estabilidad, de plu-
lla, que presten servicios o produzcan rianualidad compatible con el principio
270
Diccionario de Economa Pblica
SULQFLSLR GH QR DIHFWDFLyQ GHO JDVWR principio de origen. Principio de asig-
El principio de no afectacin, prohbe nacin impositiva interjurisdiccional en
que determinados ingresos aparezcan el mbito de la imposicin indirecta.
afectados o destinados a cubrir deter- Implica que los bienes y servicios tri-
minados gastos. Aparece recogido en butan segn el sistema impositivo de su
el artculo 27.3 de la Ley General Pre- pas de origen. Supone que los impues-
supuestaria que establece: Los recur- tos indirectos se aplican a las exporta-
sos del Estado, los de cada uno de sus ciones y no se someten a tributacin las
organismos autnomos y los de las importaciones. (D.C.P. y N.F.G.).
271
principio de plurianualidad. Este principio de publicidad. Implica que
principio implica que la elaboracin de los presupuestos sean pblicos y pue-
los presupuestos del sector pblico se dan ser conocidos por los ciudadanos.
enmarcar en un escenario plurianual, El principio de publicidad del presu-
compatible con el principio de anuali- puesto est conectado con la atribucin
dad por el que se rigen la aprobacin y de la elaboracin del presupuesto al
ejecucin presupuestaria. poder legislativo.
El artculo 11 de la Ley 18/2001, de 12 Este principio est conectado, igual-
de diciembre, General de Estabilidad mente, con las estructuras democrticas
Presupuestaria establece que: Con de los estados.
carcter previo al proceso de elabo- Lejos queda ya que el presupuesto sea
racin de los Presupuestos Generales un secreto de Estado como ocurra en el
del Estado, el Ministerio de Economa antiguo rgimen, y en los actuales siste-
y Hacienda confeccionar unos esce- mas polticos totalitarios.
narios de previsin plurianual referi- El paso del Antiguo Rgimen a la
dos a ingresos y gastos en los trminos modernidad presupuestaria vino tam-
previstos en la Ley 47/2003, de 26 de bin precedido de este principio impul-
noviembre, General Presupuestaria. sado por la revolucin burguesa al
Los artculos 12 a 14 de la citada Ley generalizar el principio de competencia.
de Estabilidad Presupuestaria estable- No obstante, este principio tiene an
cen el marco para la elaboracin de hoy algunas excepciones. As, es fre-
los Presupuestos Generales del Estado. cuente que este principio no impregne
(A.A.P.). determinadas partidas para gasto como
pueden ser determinadas partidas diplo-
principio de presupuesto bruto. El prin- mticas, gastos reservados e incluso
cipio de presupuesto bruto, en cuanto determinados gastos militares que exi-
principio contable, tiene su correspon- gen mantenerse en secreto.
dencia con el principio jurdico de uni- Ahora bien, estas excepciones al princi-
versalidad. pio de publicidad no pueden considerarse
Este principio establece que todas las graves siempre que se muevan dentro de
partidas presupuestarias deben estar cifras y lmites prudentes. (A.A.P.).
recogidas por su importe bruto sin que
puedan ser minoradas ni incrementadas. SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH El
(VWR VLJQLFD TXH FXDQGR VH FRQWDEL- SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH R GH
licen los gastos del Estado no pueden Laplace es una regla para tomar deci-
minorarse estos en los costes de admi- siones en situaciones de incertidumbre.
nistracin que tales ingresos ocasionen Esta regla de decisin trata de transfor-
y que cuando se recoja un gasto no mar una situacin de incertidumbre en
puede ste reducirse con ningn ingreso una de riesgo. Para ello atribuye igual
ni tan siquiera de aquellos que pudieran probabilidad a cada posible estado de
vincularse al mismo. (A.A.P.). la naturaleza que puede producirse,
272
Diccionario de Economa Pblica
273
ciones corrientes y los de operaciones Aparece expresamente recogido en el
GHFDSLWDO\QDQFLHUDVGHODVHQWLGDGHV artculo 134.2 de la Constitucin: Los
del sector pblico empresarial y del sec- Presupuestos Generales del Estado ten-
tor pblico fundacional. c) Los presu- drn carcter anual, incluirn la totali-
SXHVWRVGHORVIRQGRVDTXHVHUHHUHHO dad de los gastos e ingresos del sector
artculo 2.2 de esta Ley. (A.A.P.). pblico estatal (...) y constituye el
complemento del principio de unidad
principio de unidad de caja. En cohe- La materializacin de este principio se
sin con el principio de unidad presu- realiza a partir de otros dos de carc-
puestaria aparece el principio de unidad ter tcnico: el principio de presupuesto
de caja. bruto, segn el cual todos los ingreso
(VWiFODVLFDGRGHQWURGHORVSULQFLSLRV \ JDVWRV GHEHQ GH JXUDU HQ HO SUHVX-
FRQWDEOHV6LJQLFDTXHWRGRVORVUHFXU- puesto de forma expresa, sin que quepa
sos y gastos de la Hacienda Pblica realizar compensaciones entre ellos, el
estn incluidos en un solo presupuesto principio de unidad y el principio de no
y entran y salen de una nica caja, no en afectacin, que prohbe que determina-
sentido fsico, sino jurdico. dos ingresos aparezcan afectados o des-
Son muy importantes los avances obte- tinados a cubrir determinados gastos.
nidos con este principio, pues facilita (A.A.P.).
un mejor control y transparencia de los
movimientos de fondos pblicos. SULQFLSLRGHOEHQHFLREs uno de los
La Ley General Presupuestaria se principios impositivos de reparto de la
UHHUHDHVWHSULQFLSLRHQHODUWtFXOR carga tributaria. La aplicacin de este
b), en el que se establece que entre las principio implica que el Sector Pblico
funciones del Tesoro Pblico est la de no realiza una redistribucin directa de
servir al principio de unidad de caja la renta y los contribuyentes tienen que
mediante la centralizacin de todos los QDQFLDUODDFWLYLGDGGHO6HFWRU3~EOLFR
fondos y valores generados por opera- HQIXQFLyQGHORVEHQHFLRVSHUVRQDOHV
ciones presupuestarias y no presupues- que esa actividad les reporta indivi-
tarias. (A.A.P.). dualmente. No obstante, su aplicacin
SODQWHDGLYHUVRVSUREOHPDV/DGLFXO-
principio de universalidad. El prin- tad ms evidente para aplicarlo es que,
cipio de universalidad sirve para dar en muchos casos, resulta complicado
concrecin al de unidad, exigiendo que medir cul es el grado de satisfaccin
WRGRVORVJDVWRV\ORVLQJUHVRVJXUHQ individual que los servicios pblicos
en el presupuesto. Adicionalmente su ofrecen. Esto es debido a que el Estado
cumplimiento supone la inexistencia ofrece un buen nmero de bienes pbli-
GH DFWLYLGDGHV QDQFLHUDV GH FDUiF- cos (bienes no rivales y sin posibilidad
ter extra presupuestario por parte de de exclusin) que hace que la revela-
las entidades que conforman el sector cin de las preferencias verdaderas sea
pblico. muy difcil. Por tanto, a pesar de las
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Diccionario de Economa Pblica
275
pblico, a saber: principio de justicia, Finalmente, ha de decirse que junto a los
GHHFDFLD\GHHFRQRPtD principios bsicos y generales ya rese-
El primer principio al que se alude es ados, han de citarse otros que afectan
al principio de justicia, al hablarse de a toda la Administracin pblica, como
asignacin equitativa, que se har es el caso de los referidos en el artculo
realidad a travs de una garanta de una 103 de la Constitucin que habla de que
satisfaccin mnima e igual de nece- el actuar de sta se ajustar a los prin-
sidades pblicas y, en segundo lugar, FLSLRV GH HFDFLD MHUDUTXtD GHVFHQ-
mediante la ausencia de discriminacin tralizacin, desconcentracin y coordi-
o arbitrariedad. nacin, y de aquellos que informan de
(OSULQFLSLRGHHFDFLDGHGXFLGRGHORV IRUPD HVSHFtFD OD FRQJXUDFLyQ GH
trminos su programacin y ejecucin los Presupuestos Generales del Estado
UHVSRQGHUiQ D ORV FULWHULRV GH HFLHQ- como los principios de control, univer-
cia... supone la obligatoriedad por salidad y anualidad. (A.A.P.).
parte de los poderes pblicos de utilizar
el gasto pblico con el mximo grado principios impositivos. Principios for-
de adecuacin entre los objetivos pre- mulados por el hacendista alemn Fritz
tendidos y los resultados alcanzados. Neumark (1900-1991) en su obra Prin-
El principio de economa supone que cipios de la Imposicin (Grundstze
en la aplicacin de los gastos se acte gerechter und konomisch rationaler
de manera que se consiga la mejor Steuerpolitik, Tbingen, 1970) en la
utilizacin de unos medios escasos que se realiza la formulacin moderna
para la satisfaccin de las necesidades y sistemtica de los distintos principios
pblicas. que deben informar un sistema imposi-
Adems a estos principios habrn de tivo.
aadirse los principios de legalidad y Neumark considera 18 principios impo-
de competencia. En el campo del gasto sitivos, agrupados en cuatro bloques:
pblico el principio de legalidad se 3ULQFLSLRVSUHVXSXHVWDULRVFDOHV
recoge en el artculo 133. 4 de la Cons- 2.Principios poltico-sociales y ticos.
titucin que dice: Las Administracio- 3.Principio poltico-econmicos.
nes pblicas slo podrn contraer obli- 4.Principios jurdico-tributarios, y tc-
JDFLRQHV QDQFLHUDV \ UHDOL]DU JDVWRV nico-tributarios.
de acuerdo con las Leyes. En cuanto /D QDOLGDG GH ORV SULQFLSLRV SUHVX-
al principio de distribucin de compe- SXHVWDULRVFDOHVHVUHJXODUODUHODFLyQ
tencias el artculo 134. 1 de la Cons- entre los ingresos y los gastos pblicos.
titucin es el ejemplo ms difano al Son los siguientes:
respecto, pues en el mismo se establece 3ULQFLSLR GH VXFLHQFLD HO VLVWHPD
que corresponde al Gobierno la elabo- tributario debe proporcionar los
racin de los Presupuestos Generales UHFXUVRV VXFLHQWHV SDUD FXEULU ODV
del Estado y a las Cortes Generales su QHFHVLGDGHV QDQFLHUDV GHO (VWDGR
examen, enmienda y aprobacin. Neumark considera que el principio
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Diccionario de Economa Pblica
277
contribuyentes deben de ser las mni- 3ULQFLSLRGHH[LELOLGDGSDVLYD3DUD
mas posibles para el cumplimiento de Neumark de acuerdo con el princi-
ODVQDOLGDGHVTXHWLHQHHQFRPHQGD- SLR GH H[LELOLGDG SDVLYD LQFRUSR-
das el sistema impositivo. rada) de la imposicin se ha de estruc-
3.Evitar distorsiones a la competencia WXUDU HO VLVWHPD VFDO HQ OR UHODWLYR
\IDYRUHFHUOD/DSROtWLFDVFDOGHEH a su composicin cualitativa y a los
disearse de forma que no perjudi- procedimientos tcnico tributarios
que los mecanismos competitivos de aplicables a cada uno de los impues-
mercado. As, Neumark considera tos, de manera que la evolucin de
TXHODSROtWLFDVFDOHQORUHODWLYRD sus rendimientos, supuesta la invaria-
la transferencia coactiva por ella ori- bilidad del derecho tributario, contri-
ginada de los recursos econmicos, EX\DDDPRUWLJXDUODVXFWXDFLRQHVD
o de los substratos de la capacidad corto plazo de la actividad econmica
adquisitiva que representan a stos, general, particularmente las del valor
se abstenga de toda intervencin que monetario y las del empleo sin que
perjudique al mecanismo competitivo resulte perjudicado a cierto plazo el
del mercado a menos que la interven- crecimiento econmico que se consi-
cin fuera indispensable para provo- dera satisfactorio.
car correcciones de los resultados de 6.Favorecer el desarrollo.
la competencia perfecta, a las que por Por ltimo, los principios jurdicos-tri-
razones de rango superior se las con- butarios o tcnicos tributarios, son seis:
sidere necesarias, o para suprimir o 1.Principio de congruencia y sistema-
adecuar determinadas imperfecciones tizacin, el sistema tributario debe
de la competencia. atender a la consecucin de sus dis-
3ULQFLSLRGHH[LELOLGDGDFWLYD1HX- WLQWDV QDOLGDGHV \ QR GHEH RIUHFHU
mark considera que el principio de huecos ni contradicciones en su com-
H[LELOLGDG DFWLYD GH OD LPSRVLFLyQ posicin y estructura.
comporta el imperativo de, mediante 2.Principio de transparencia, las nor-
una correspondiente organizacin de mas tributarias deben ser inteligibles.
ODVHVWUXFWXUDVGHOVLVWHPDVFDO\GH El contribuyente debe conocer de
los procedimientos de imposicin, forma clara sus derechos y deberes
por una parte, y de las facultades jur- y, especialmente, la carga tributaria
dico-polticas para una variacin de que soporta, limitndose al mximo
ODVFDUJDVVFDOHVTXHVHFRUUHVSRQGD la discrecionalidad administrativa.
con la coyuntura y que asegure la 3.Principio de factibilidad, las normas
estabilidad aproximada del valor del tributarias deben ser practicables por
dinero y del empleo, por otra, poner los contribuyentes y aplicables por la
D OD SROtWLFD VFDO HQ FRQGLFLRQHV $GPLQLVWUDFLyQVFDO
de contrarrestar tanto las tendencias 4.Principio de continuidad, las normas
LQDFLRQLVWDVGHOGHVDUUROORFRPRODV VFDOHVGHEHQJR]DUGHYLJHQFLDFRQ-
GHDFLRQLVWDV WLQXDGD \ VXV PRGLFDFLRQHV GHEHQ
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Diccionario de Economa Pblica
279
elaboracin y gestin del Presupuesto tos deben contabilizarse por su importe
deben de tener naturaleza pblica; prin- bruto, sin que quepa realizar compensa-
cipio de exactitud. Se deben eliminar los cin entre ellos; principio de unidad de
crditos con naturaleza global y cuyo caja. Establece que todos los ingresos y
VLJQLFDGR \ FRQWHQLGR QR SXHGD VHU pagos deben centralizarse en una caja
determinado con claridad; de control, ~QLFDSDUDXQDJHVWLyQPiVHFLHQWHGH
TXHLPSOLFDTXHORVHVWDGRVQDQFLHURV ODWHVRUHUtDSULQFLSLRGHHVSHFLFDFLyQ
del Presupuesto as como su ejecucin Todas las partidas deben estar perfec-
y liquidacin deben estar sometidos al WDPHQWH HVSHFLFDGDV VLQ TXH TXHSD
control parlamentario. realizar transferencias entre los crdi-
Principios econmicos, que son aqu- tos; principio de ejercicio cerrado. Solo
llos referidos a las condiciones que se podrn aplicar al presupuesto de un
debe cumplir el presupuesto como ins- ejercicio los ingresos y gastos que se
trumento de la intervencin que realiza produzcan en el mismo.
el sector pblico en la actividad eco- Tradicionalmente, sin embargo, se
nmica. Entre stos estn: principio de habla de principios polticos que son
gasto pblico mnimo. El gasto pblico aqullos que esencialmente ataen a la
debe ser mnimo y referido solamente formacin y control del presupuesto,
a aquellas funciones que no puedan considerndose como tales el principio
ser desarrolladas por el sector privado; de competencia y el principio de con-
principio de nivelacin presupuestaria. trol, en cuanto este est unido al ante-
El gasto pblico no puede ser superior rior; principios contables que atienden
a los ingresos que se obtengan mediante a la forma y al contenido y que se clasi-
impuestos ordinarios; principio de neu- FDQHQSULQFLSLRVGHHMHUFLFLRFHUUDGR
tralidad en la imposicin. Los impues- de unidad de caja, de presupuesto bruto
tos tienen que estar puestos en relacin \ GH HVSHFLFDFLyQ SULQFLSLRV HFRQy-
FRQ ORV EHQHFLRV TXH ORV LQGLYLGXRV micos que son aquellos que atienden
reciben del Estado; principio de auto- fundamentalmente al impacto del pre-
liquidacin de la deuda. Solamente se supuesto en la actividad econmica
SRGUi HPLWLU GHXGD S~EOLFD SDUD QDQ- y que son el principio de equilibrio,
FLDU LQYHUVLRQHV TXH JHQHUHQ ORV VX- de gestin mnima y de neutralidad; y
cientes recursos como para amortizar la QDOPHQWH VH SXHGH KDEODU GH SULQFL-
deuda y cubrir el pago de los intereses pios jurdicos en la medida en que se
que genere. atienda al revestimiento de otros prin-
Y principios contables, que constitu- cipios, principalmente los econmicos,
yen un conjunto de normas relativas al en una estructura legal-positiva, entre
carcter instrumental del presupuesto los que se pueden distinguir entre pre-
que sirven para materializar los princi- supuestos jurdicos de mbito material
pios anteriores de carcter econmico y como los principios de unidad, univer-
poltico. Entre stos estn: principio de salidad, especialidad y de mbito tem-
presupuesto bruto. Los ingresos y gas- poral como el de anualidad. (A.A.P.).
280
Diccionario de Economa Pblica
281
de Justicia del Tribunal de Cuentas en En consecuencia, para que las acciones
el plazo de dos meses contados desde u omisiones de que se trate de lugar a la
HO GtD VLJXLHQWH DO GH VX QRWLFDFLyQ responsabilidad contable se precisa algo
segn se establece en el artculo 180. 2, ms que un perjuicio econmico para la
apartados 4 y 5. Hacienda pblica, sino esencialmente la
Respecto al segundo procedimiento, culpabilidad del sujeto infractor.
esto es, al llevado a cabo por el Tribunal En este sentido, la Ley Orgnica del
de Cuentas para el enjuiciamiento de la Tribunal de Cuentas contempla una
responsabilidad contable es aplicable a serie de circunstancias que eximen
quienes tengan a su cargo el manejo de la responsabilidad contable, a saber:
caudales pblicos, esto es, quienes sean Quienes actuaren en virtud de obe-
cuentadantes. diencia debida, siempre que hubieren
Por otra parte, ha de advertirse que el advertido por escrito, la imprudencia o
ejercicio de la jurisdiccin contable ilegalidad de la correspondiente orden,
por parte del Tribunal de Cuentas es con las razones en que se funden; asi-
compatible con la potestad disciplina- mismo, quedarn exentos de culpabili-
ria y con la actuacin de la jurisdiccin dad quienes se atrasen en la rendicin,
penal; cuando los hechos enjuiciados MXVWLFDFLyQRH[DPHQGHODVFXHQWDV\
fueran constitutivos de delito, el art- en la solvencia de los reparos cuando
culo 18.2 de su norma reguladora dice dicho retraso sea debido al incumpli-
incluso que la responsabilidad civil ser miento por otros de sus obligaciones
determinada por la jurisdiccin conta- HVSHFtFDVVLHPSUHTXHHOUHVSRQVDEOH
ble en el mbito de su competencia, lo as lo haya hecho constar por escrito;
que supone que el Juez o Tribunal que \QDOPHQWHFXDQGRVHSUXHEHTXHHO
entendiere de la causa se tendr que abs- presunto responsable no pudo cumplir
tener de dicho asunto, dando traslado al sus obligaciones, cuya omisin es causa
Tribunal de Cuentas de cuantos antece- de aqulla, con los medios personales
dentes sean necesarios al efecto de que y materiales que tuviere a su disposi-
sea ste quien concrete el importe de los cin en el momento de producirse los
daos y perjuicios causados en los fon- hechos; circunstancia esta que se limita
dos pblicos. a los casos de responsabilidad subsi-
Es claro que este privilegio de la jurisdic- diaria y que opera como atenuante de
FLyQ FRQWDEOH SODQWHDUi PXFKRV FRQLF- la responsabilidad cuando el cumpli-
tos que habrn de sustanciarse de acuerdo miento de las obligaciones por el fun-
con la Ley Orgnica 2/1987, de 18 de cionario hubiere requerido un esfuerzo
PD\RGH&RQLFWRV-XULVGLFFLRQDOHV desproporcionado.
No slo el alcance puede dar lugar a la La responsabilidad contable puede ser
responsabilidad contable, sino tambin directa o subsidiaria. La responsabi-
la infraccin de otros deberes relativos lidad directa ser siempre solidaria y
a la gestin presupuestaria, artculo comprender todos los perjuicios cau-
177.1 de la Ley General Presupuestaria. sados.
282
Diccionario de Economa Pblica
283
miento del Ministerio Fiscal, Abogado R GH FXDOTXLHU RWUR SURFHGLPLHQWR V-
del Estado, representante legal de la calizador. La instruccin corre a cargo
entidad pblica perjudicada y presuntos de un funcionario delegado por el Tri-
responsables; publicacin de los edictos bunal. Este procedimiento tiene las
en el tabln de anuncios del Tribunal, siguientes fases: prctica de las actua-
HQ HO %ROHWtQ 2FLDO GHO (VWDGR HQ HO ciones instructoras por el Delegado
de la provincia donde hayan tenido Instructor; recepcin de las actuaciones
lugar los hechos y, en su caso, en el de en la Seccin de Enjuiciamiento y atri-
la Comunidad Autnoma, si los mismos bucin del asunto a un Consejero de
VH UHHUHQ D OD DFWLYLGDG HFRQyPLFR Cuentas; publicacin de edictos y empla-
QDQFLHUD GH OD PLVPD R GH HQWLGDGHV zamientos de las partes; transcurrido el
locales pertenecientes a su mbito terri- trmino de los emplazamientos, si no se
torial; transcurrido el trmino de los presentara demanda, se conferir traslado
emplazamientos se dar traslado de la al Ministerio Fiscal, para que la formule
pieza o del expediente administrativo al si procediere y si este tampoco la formu-
representante de la entidad pblica per- lare se proceder al archivo de los autos;
judicada y a los dems comparecientes el procedimiento jurisdiccional de reinte-
como parte actora para que presenten la gro por alcance se proseguir de acuerdo
demanda. Si sta no se presentare en el con los trmites del juicio declarativo que
plazo de veinte das se conferir traslado corresponda por razn de la cuanta.
de la pieza y actuaciones al Ministerio Por ltimo, respecto al procedimiento de
Fiscal, por idntico trmino, para que la ORVH[SHGLHQWHVGHFDQFHODFLyQGHDQ-
formule si procediere, y de no hacerlo ]DVFRQVLVWHHQYHULFDUVLH[LVWHQUHV-
tampoco, se ordenar el archivo; pre- ponsabilidades que hayan de ser hechas
sentada la demanda se dar traslado de efectivas con cargo a las garantas que
la misma a las partes demandadas para ciertos funcionarios deben prestar antes
que la contesten en un plazo de veinte de iniciar el desempeo de sus cargos y
das. Formulada la contestacin se dar son equiparables con los procedimien-
traslado de lo actuado al Ministerio tos de jurisdiccin voluntaria. En los
Fiscal para que alegue y proponga la mismos no se ejecutan pretensiones de
prctica de las pruebas que considere UHVSRQVDELOLGDGFRQWDEOH\VXQDOLGDG
oportunas. Contestada la demanda, o en es constatar la inexistencia de sta para
su caso, trascurrido el plazo para ello y si as ocurre proceder a su cancelacin
evacuado el trmite de alegaciones por y devolucin. (A.A.P.).
el Ministerio Fiscal, continuar el pro-
cedimiento. procedimientos tributarios. La Cons-
3RU OR TXH VH UHHUH DO SURFHGLPLHQWR titucin Espaola en su artculo 31.1
de reintegro por alcance ste tiene establece el deber de todos de contribuir
lugar cuando el resultado daoso para a los gastos pblicos mediante un sis-
la Hacienda pblica es descubierto en tema impositivo basado en la igualdad
el examen y comprobacin de cuentas y progresividad.
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Diccionario de Economa Pblica
285
El artculo 145 de la Ley General Tri- bado por Real Decreto 2063/2004, de
butaria regula el procedimiento de 15 de octubre.
Inspeccin, que tiene por objeto la Finalmente, estn los procedimientos
comprobacin e investigacin del cum- de revisin en va administrativa. Con-
plimiento de las obligaciones tributarias forme a lo establecido por la Ley Gene-
por los sujetos obligados, as como la ral Tributaria ha de hablarse de proce-
regularizacin de la situacin tributa- dimientos especiales de revisin, del
ria del obligado mediante la oportuna procedimiento de reposicin o recurso
liquidacin. El desarrollo de estos pro- GHUHSRVLFLyQ\QDOPHQWHGHOSURFHGL-
cedimientos est en los artculos 145 a miento para la resolucin de las recla-
159 de la Ley General Tributaria y en maciones econmico-administrativas.
los artculos del citado 177 a 196, Real Todos estos procedimientos estn regu-
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que lados en los artculos 216 a 248 de la
aprueba el desarrollo de la Ley General Ley General Tributaria y desarrollados
Tributaria en materia de gestin e ins- por el Reglamento de revisin, apro-
peccin. bado por Real Decreto 520/2005, de 13
(OSURFHGLPLHQWRGHUHFDXGDFLyQGH- de mayo. Los procedimientos especia-
nido en el artculo 160 de la Ley General les de revisin enumerados en el art-
Tributaria, tiene por objeto el cobro de culo 216 de la Ley General Tributaria,
la deuda tributaria. Este procedimiento son: a) Revisin de actos nulos de pleno
puede realizarse en perodo voluntario derecho; b) Declaracin de lesividad de
o en va ejecutiva o de apremio. La fun- actos anulables; c) Revocacin; d) Rec-
cin recaudatoria y sus procedimientos WLFDFLyQGHHUURUHVH'HYROXFLyQGH
se desarrollan en los artculos 145 a 159 ingresos indebidos.
de la Ley General Tributaria y en el Real El denominador comn de estos proce-
Decreto 939/2005, de 29 de julio, que dimientos no es otro que el de facilitar
aprueba el desarrollo de la Ley General que la Administracin pueda, en deter-
Tributaria en materia de recaudacin. minados supuestos, ante determinados
El procedimiento sancionador tiene vicios en los actos administrativos,
como objeto penalizar el incumpli- proceder por s misma a su anulacin o
miento de los deberes tributarios. Este UHFWLFDFLyQVLQTXHHOORLPSLGDTXHHQ
procedimiento tiene carcter autnomo, alguno de ellos se reconozca la inicia-
es decir, debe realizarse con indepen- tiva particular, en concreto en la revi-
dencia de cualquier otro; no obstante, sin de actos nulos de pleno derecho,
la Ley General Tributaria en el artculo UHFWLFDFLyQGHHUURUHV\GHYROXFLyQGH
208.1 prev la posibilidad de tramitarse ingresos indebidos. (A.A.P.).
conjuntamente con el pertinente pro-
cedimiento de aplicacin. Este proce- programa de estabilidad. El Programa
dimiento est regulado en los artculos de Estabilidad es un documento que se
207 a 212 de la Ley General Tributaria elabora dentro del marco comunitario
y desarrollado por el Reglamento apro- del Pacto de Estabilidad y Crecimiento
286
Diccionario de Economa Pblica
287
determinada poltica pblica. Se iden- En el caso de los impuestos progresivos,
WLFDQ\HYDO~DQODVGLVWLQWDVDOWHUQDWL- incrementos puramente nominales en la
vas existentes para lograr los objetivos renta son gravados a tipos marginales
propuestos y se selecciona la alternativa superiores. Se proponen dos alternati-
ms racional desde el punto de vista vas. Por un lado, GHDFWDU automtica
econmico. y anualmente la tarifa, o bien indiciar
Programacin. Consiste en determinar automticamente la base imponible en
los programas que recogen los recursos UHODFLyQ D XQ tQGLFH GH LQDFLyQ 3RU
requeridos para el cumplimiento de los otro, llevar a cabo polticas de ajuste
objetivos que se han planteado. atendiendo a la situacin econmica
Presupuestacin. En esta fase se asig- existente, si bien esta medida lleva
nan los recursos a los programas selec- implcita una clara discrecionalidad en
cionados y se integran en la estructura la toma de decisiones. (C.M.L.).
del presupuesto.
Control. En esta ltima etapa se evala progresividad de la cuota. Tambin se
la gestin realizada mediante el anlisis conoce como progresin de la carga tri-
de los resultados obtenidos. (A.A.P.). butaria. Sea t(x) un impuesto que grava la
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x), y
SURJUHVLYLGDGHQIUtRTambin cono- m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx). La
cida como UpPRUDVFDO, es el exceso de SURJUHVLYLGDGGHODFXRWDVHGHQHFRPR
gravamen que soporta el sujeto pasivo la elasticidad de la cuota tributaria con
de un impuesto progresivo como con- respecto a la renta antes de impuestos:
secuencia de no actualizar la tarifa (ni
las deducciones) del impuesto teniendo
HQFXHQWDHOHIHFWRGHODLQDFLyQ(VWH
efecto se produce como consecuencia En este caso, si la renta se incrementa
de un proceso doble: un 1 por ciento, y el impuesto es pro-
(Q SULPHU OXJDU SRUTXH OD LQDFLyQ gresivo, se produce un aumento de los
reduce el valor real de las exenciones, impuestos soportados de ms de un 1
desgravaciones y deducciones que el por ciento. (M.P.S.).
impuesto sobre la renta personal esta-
blece con objeto de reforzar la progresi- progresividad del impuesto sobre la
vidad adaptando la carga tributaria a las renta. Sea t(x) un impuesto que grava
circunstancias personales y familiares la renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x),
de los contribuyentes. En este sentido, y m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx).
resulta necesario llevar a cabo una indi- 8Q LPSXHVWR VH FDOLFD FRPR SURJUH-
ciacinGHHVWDVERQLFDFLRQHV sivo cuando el tipo medio impositivo
En segundo lugar, porque la escala aumenta a medida que lo hace la renta.
impositiva, establecida en trminos Formalmente, sea t(x) la cuota tributaria
nominales, asigna tipos impositivos de una unidad perceptora de rentas con
mayores a rentas nominales crecientes. ingresos x. Entonces:
288
Diccionario de Economa Pblica
289
renta, a(x) el tipo medio (a(x)=t(x)/x), y puestos del ejercicio anterior hasta la
m(x) el tipo marginal (m(x)=dt(x)/dx). aprobacin de los nuevos.
Una reduccin en la progresin residual El artculo 38 de la Ley General Presu-
se interpreta como un aumento de de la puestaria recoge este precepto consti-
progresin. (M.P.S.). tucional y delimita el alcance de dicha
prrroga, al decir: 1. Si la Ley de Pre-
prrroga del presupuesto. /D QDOL- supuestos Generales del Estado no se
dad de la prrroga del presupuesto es aprobara antes del primer da del ejerci-
evitar la paralizacin de la actividad cio econmico correspondiente, se con-
estatal ante supuestos de autorizacin siderarn automticamente prorrogados
presupuestaria. los presupuestos iniciales del ejercicio
El fundamento est directamente vincu- anterior hasta la aprobacin y publica-
lado con los efectos jurdicos del presu- FLyQGHORVQXHYRVHQHO%ROHWtQ2FLDO
puesto que dimanan de la autorizacin del Estado. 2. La prrroga no afectar
presupuestaria, pues si no existe un pre- a los crditos para gastos correspon-
supuesto aprobado por el Parlamento, dientes a programas o actuaciones que
u rgano similar, la Administracin terminen en el ejercicio cuyos presu-
no tiene autorizacin para gastar, y la puestos se prorrogan o para obligacio-
consecuencia sera la paralizacin de la nes que se extingan en el mismo. 3. La
actividad econmica pblica. estructura orgnica del presupuesto pro-
En relacin con la prrroga presupues- rrogado se adaptar, sin alteracin de la
taria, el artculo 134.4 de la Constitu- cuanta total, a la organizacin adminis-
cin Espaola dispone que si la Ley trativa en vigor en el ejercicio en que el
de Presupuestos no se aprobara antes presupuesto deba ejecutarse. (A.A.P.).
del primer da del ejercicio econmico
correspondiente, se considerarn auto- Public choice. Vase: teora de la elec-
mticamente prorrogados los presu- cin pblica. (S.A.G.).
290
Diccionario de Economa Pblica
R
recta de equidistribucin. Curva de ambientales para compensar la reduc-
Lorenz que se corresponde a una dis- cin de otros impuestos considerados
WULEXFLyQLJXDOLWDULDGHUHQWDV*UiFD- distorsionadores (como los que inciden
mente es la diagonal principal o bisec- sobre las rentas de capital o de trabajo).
triz del cuadrado unidad en el cual se Con ello se lograra mejorar, por una
representa la curva de Lorenz. (M.P.S.). parte, la calidad ambiental y, por otra, la
HFLHQFLDGHOVLVWHPDVFDODLJXDOGDG
redistribucin. Transferencia de renta de recaudacin. (A.I.G.G.).
entre los individuos que forman parte
de una poblacin con el objeto de lograr rgimen comn. Denominacin que
que la distribucin de la misma resulte UHFLEH HO VLVWHPD GH QDQFLDFLyQ GH
ms homognea. Efecto que produce un las 15 Comunidades Autnomas espa-
impuesto en relacin con la reduccin olas en las que se aplica el sistema
de la desigualdad vertical. (M.P.S.). JHQHUDO GH QDQFLDFLyQ DXWRQyPLFD HQ
contraposicin con el rgimen foral de
UHIRUPD VFDO YHUGH 3URSXHVWD VFDO aplicacin en las Comunidades Forales
consistente en una reforma por la que de Navarra y el Pas Vasco. El sistema
VH HVWDEOHFHQ R PRGLFDQ LPSXHVWRV comn se fundamenta en un criterio de
291
necesidades de gasto. Las Comunida- en el Impuesto sobre la Renta de los no
des Autnomas de rgimen comn par- Residentes, y de la exencin total de
ticipan en una parte de la recaudacin tributacin indirecta por aquellas acti-
impositiva en su territorio, y reciben vidades desarrolladas dentro del rea de
una transferencia del Estado para cubrir operacin.
ODV QHFHVLGDGHV GH JDVWR QR QDQFLD- Las principales peculiaridades en el
das con esta recaudacin impositiva. iPELWRGHODVFDOLGDGLQGLUHFWDVHGHUL-
(Vase: rgimen foral). (S.A.G.). van del hecho de que en Canarias no
resulta de aplicacin el Impuesto sobre
UpJLPHQ VFDO HVSHFLDO GH &DQDULDV el Valor Aadido. En su lugar se crea
La primera norma que regula un rgi- el Impuesto General Indirecto Cana-
PHQ VFDO HVSHFLDO SDUD &DQDULDV IXH rio (IGIC), de aplicacin a partir del 1
el Real Decreto de 11 de julio de 1852, de enero de 1993. Es un tributo esta-
por el que se declaran puertos francos tal, de naturaleza indirecta, que grava
a las Islas Canarias. Esta declaracin las entregas de bienes y prestaciones
supuso la no aplicacin de aranceles de servicios de carcter oneroso, sea
a las importaciones, la reduccin de de manera habitual u ocasional, como
impuestos indirectos, la existencia de tambin a las importaciones de bienes,
arbitrios locales, etc., establecindose realizadas en las islas Canarias, el mar
un rgimen de franquicia que fue poste- territorial hasta 12 millas nuticas y el
riormente ampliado mediante dos leyes espacio areo correspondiente a dicho
promulgadas el 10 de junio de 1870 y el mbito. En general, sigue las pautas del
6 de marzo de 1900. IVA, siendo su mayor diferencia con este
El vigente Rgimen Econmico y Fis- tributo los tipos impositivos aplicables:
cal de Canarias (REF) fue establecido tipo cero, tipo reducido del 2%, tipo
por la Ley 30/1972, de 22 de julio. general del 5% y tipos incrementados del
Las peculiaridades principales del REF 9 y 13%. Adems, se aplican tipos impo-
son las siguientes: sitivos especiales del 20% para labores
En el mbito de la imposicin directa, de tabaco negro, y el 35% para labores
VH DSOLFDQ XQD VHULH GH EHQHFLRV V- de tabaco rubio, y sucedneos del tabaco
cales a la inversin, particularmente a (el denominado IGIC tabaco).
travs de la Reserva de Inversiones de Tampoco son de aplicacin el Impuesto
Canarias y de la Zona Especial Cana- Especial sobre Hidrocarburos, el
ria, autorizada por la Comisin Euro- Impuesto sobre Ventas Minoristas
pea en el ao 2000 y con un perodo de de Determinados Hidrocarburos y el
vigencia mnimo hasta el 31 de diciem- Impuesto Especial sobre las Labores de
bre de 2019, siendo prorrogable previa Tabaco. (S.A.G.).
autorizacin de la Comisin. La Zona
Especial Canaria permite a las empre- UpJLPHQIRUDO6LVWHPDGHQDQFLDFLyQ
VDVEHQHFLDUVHGHXQWLSRGHJUDYDPHQ aplicable en las Comunidades Forales
reducido en el Impuesto de Sociedades, de Navarra y el Pas Vasco en virtud
292
Diccionario de Economa Pblica
293
piscina. Detrs de esta intuicin des- Esta proporcin entre las operaciones
cansa la famosa regla de Corlett-Hague: realizadas que obtenemos mediante la
en general deben gravarse ms aquellos regla de prorrata habr que aplicarla
bienes ms complementarios o menos al IVA soportado, pues en esa misma
sustitutivos del ocio (por ejemplo la medida este IVA ser deducible.
compra de un libro). (D.R.J.). Esta es la llamada regla de prorrata gene-
ral. Existe tambin una regla de prorrata
regla de la claridad. Implica que especial, que es voluntaria para el sujeto
el presupuesto debe estructurarse de SDVLYRVDOYRTXHVXUHVXOWDGRGLHUDPiV
manera que la designacin de todas del 20% de la aplicacin de la prorrata
las partidas presupuestarias de gastos general, en cuyo caso ser obligatoria.
e ingresos est expuesta de forma tal Consiste simplemente en separar las
que sean inmediatamente entendidas operaciones en tres grupos: el IVA sopor-
y permitan tener un conocimiento ins- tado en bienes o servicios afectados por
tantneo y directo de su procedencia y completo a operaciones deducibles, se
QDOLGDG$$3 deduce entero; el IVA soportado en bie-
nes o servicios afectados por completo a
regla de prorrata. Las cuotas soporta- operaciones no deducibles, no se deduce
das en el Impuesto sobre el Valor Aa- en absoluto, y al IVA soportado en bienes
dido slo pueden ser deducidas cuando o servicios afectados en parte a operacio-
provengan de bienes o servicios que se nes deducibles y en parte a operaciones
empleen exclusivamente en operacio- no deducibles, se le aplica la regla de
nes sujetas y no exentas del Impuesto. prorrata.
Pero puede suceder que esos bienes o Para determinar el volumen de ope-
servicios se utilicen simultneamente raciones se toma en consideracin el
para lograr actividades sometidas al volumen de ingresos, la suma de las
pago del IVA y otras que no lo estn. contraprestaciones satisfechas por los
En estos casos se podr deducir el IVA clientes (se incluyen las operaciones
soportado nicamente en la proporcin exentas, pero no se computan las no
en que el bien sea aplicado a operacio- sujetas. Tampoco se incluyen ciertas
nes plenamente sujetas, pero no en el operaciones extraordinarias, de carcter
resto. accesorio a la principal)
Para saber cul es esta proporcin se Los datos que se toman para calcu-
aplica la regla de prorrata, que nos permi- lar la prorrata son datos anuales. Pero
tir determinar qu porcentaje de opera- slo es posible determinar el porcen-
ciones tienen derecho a deduccin y que WDMH FRUUHFWR FXDQGR KD\D QDOL]DGR
viene a ser la proporcin existente entre el ao. Ahora bien, como hasta que no
el importe total anual de operaciones con VH FRQR]FDQ HVWRV GDWRV GHQLWLYRV QR
derecho a deduccin y el importe total se podra deducir nada, en la prctica
de operaciones realizadas. El resultado durante los tres primeros trimestres se
obtenido se redondea por encima. aplica, con carcter provisional, el por-
294
Diccionario de Economa Pblica
centaje de la prorrata del ao anterior y VHUtD HFLHQWH JUDYDU PiV D ORV ELHQHV
en la ltima liquidacin se procede a la con demandas ms inelsticas. Concre-
regularizacin, una vez conocidas las tamente, la regla de Pigou consiste
FLIUDVGHQLWLYDV$,** en que los tipos de gravamen deben ser
inversamente proporcionales a las elas-
regla de votacin mayoritaria. Meca- ticidades si lo que se pretende es mini-
nismo de eleccin en el que se requiere PL]DUODVSpUGLGDVGHHFLHQFLD'HHVWH
que al menos la mitad ms uno de los modo, si tomamos los extremos, los bie-
YRWDQWHV VH PDQLHVWHQ D IDYRU GH XQD nes con demanda inelstica soportaran
alternativa para que sta sea aprobada. WLSRV GH JUDYDPHQ LQQLWRV HQ WDQWR
(S.A.G.). que sera deseable aplicar un tipo nulo a
los bienes con demanda perfectamente
regla de igualacin de distorsiones elstica. Obviamente, esta es una regla
marginales. El exceso de gravamen que hace abstraccin de cualquier con-
sideracin de equidad. Ramsey genera-
VH GHQH FRPR liz la citada regla de Pigou asumiendo
la existencia de efectos sustitucin entre
donde p0 es el precio del bien, x0 es la los bienes. El resultado de la regla de
FDQWLGDG GHPDQGD px es la elasticidad Ramsey es que un sistema impositivo
precio de la demanda y t es el tipo de es ptimo si reduce las demandas com-
gravamen. Consecuentemente, si el pensadas de forma equiproporcional.
policy-maker tiene la opcin de some- Ntese que, al menos explcitamente,
ter a gravamen un amplio conjunto de la regla de Ramsey no llega a ninguna
bienes, ser deseable gravar todos ellos conclusin sobre cules deber ser los
a un tipo pequeo. El argumento es sim- tipos de gravamen ptimos. Sin embargo,
ple: el exceso de gravamen es cuadr- la reduccin equiproporcionales en las
tico respecto al tipo de gravamen. Esta cantidades consumidas slo puede conse-
regla asume dos supuestos importantes. guirse aplicando tipos de gravamen ms
Primero, las consideraciones distribu- elevados a los bienes con demanda ms
tivas quedan al margen. Y segundo, LQHOiVWLFD(QGHQLWLYDHQHOiPELWRGH
se supone que no existen bienes con la teora de la imposicin ptima, ser
demanda inelstica (o muy inelstica) deseable gravar (o hacerlo en mayor
SRUTXH HQ HVWR FDVR OR PiV HFLHQWH medida) a aquellos bienes con demanda
sera gravar tales bienes con tipos altos. ms inelstica siempre que las conside-
(Vase: exceso de gravamen). (D.R.J.). raciones distributivas queden al margen
esto es lo que se conoce como la regla
reglas de Pigou-Ramsey. En un con- de la eleccin excluyente. (D.R.J.).
texto muy restrictivo donde los efec-
tos sustitucin entre los bienes fuesen regresividad. Propiedad que hace refe-
nulos (es decir, bienes completamente rencia a que la relacin entre el tipo de
independientes), Pigou demuestra que gravamen y la base imponible es decre-
295
ciente. Es decir, el porcentaje de ingre- de la invalidez de la resolucin de con-
sos destinados al pago de un impuesto cesin: infracciones legales cometidas
disminuye en la medida en que aumenta cuando se dict, no por circunstancias
el nivel de ingresos de los contribuyen- sobrevenidas. A este respecto, cabe
tes. (M.P.S.). decir que el acto de concesin, como
cualquier acto administrativo, puede
reintegros. Se denominan reintegros ser: nulo de pleno derecho (artculo 62
los ingresos ocasionados por errores, de la Ley 30/1992, de 26 de noviem-
excesos o restituciones de pagos. EUH PRGLFDGD SRU OD /H\ GH
Suponen, por lo tanto, la existencia pre- 13 de enero, de Rgimen Jurdico de las
via de un pago realizado con cargo al Administraciones Pblicas y del Pro-
presupuesto de gastos. cedimiento Administrativo Comn);
Pueden dar origen a reintegros los anulable (artculo 63 de la misma
VLJXLHQWHVVXSXHVWRVODVUHFWLFDFLRQHV Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de
de errores materiales, aritmtico o de Rgimen Jurdico de las Administra-
hecho, las devoluciones de anticipos, ciones Pblicas y del Procedimiento
las amortizaciones de prstamos con- Administrativo Comn); nulidad por
cedidos, los sobrantes de cantidades infraccin de la legalidad presupues-
libradas a favor de habilitados, cajeros WDULD 5HLQWHJURV SRU SULYDFLyQ GH
y pagadores, los debidos a servicios OD HFDFLD GHO DFXHUGR GH FRQFHVLyQ
prestados a otros organismos cuyo coste LQFXPSOLPLHQWR GHO Q IDOWD GH MXVWL-
haya sido con cargo al presupuesto de FDFLyQ HWF LQGHSHQGLHQWHPHQWH GH
gastos del Estado y los que tienen su la validez o no del acto de concesin.
origen en resoluciones judiciales o Los supuestos contemplados dentro de
administrativas sobre responsabilidades este apartado, son: obtencin de sub-
de contenido econmico. (A.A.P.). venciones falseando condiciones exi-
gidas u ocultando incumplimientos (si
reintegros de subvenciones. Consiste como consecuencia de estas conduc-
en la accin por virtud de la cual el tas lo defraudado supera determinadas
EHQHFLDULRGHXQDVXEYHQFLyQSURFHGH cantidades y segn adems la entidad
a su devolucin al haber nacido el dere- perjudicada, se cometer delito o falta
cho a la misma por nulidad de la resolu- de fraude de subvenciones). Incumpli-
cin de la concesin o haber perdido el PLHQWRGHOQDFWLYLGDGXREMHWLYRSDUD
derecho a ella por el incumplimiento de la que se concedi. Incumplimiento de
alguno de los requisitos exigidos para ODREOLJDFLyQGHMXVWLFDFLyQ,QFXPSOL-
su percepcin. miento de la obligacin de las medidas
Los artculos 36 y 37 de la Ley General de difusin. Resistencia, excusa o nega-
de Subvenciones establecen las causas tiva a la actividad de comprobacin y
de reintegro de subvenciones. FRQWURO QDQFLHUR R LQFXPSOLPLHQWRV
Estas causas se agrupan en dos grandes contables. Adopcin de conformidad
DSDUWDGRV 'HYROXFLRQHV GHULYDGDV con lo establecido en los artculos 87 a
296
Diccionario de Economa Pblica
297
Los obligados al reintegro se recogen de Subvenciones. Complementaria-
en el artculo 40 de la Ley 38/2003, de mente se aplicar la Ley 30/1992, de
17 de noviembre, General de Subven- GHQRYLHPEUHPRGLFDGDSRUOD/H\
ciones 4/1999, de 13 de enero, de Rgimen
Conforme al mismo se pueden diferen- Jurdico de las Administraciones Pbli-
ciar los siguientes supuestos: cas y del Procedimiento Administrativo
2EOLJDGRVSULQFLSDOHVEHQHFLDULRV Comn).
y entidades colaboradoras. Hay que diferenciar dos fases esencia-
6XSXHVWRV GH WUDQVPLVLyQ GH OD les: la fase declarativa y la recaudatoria.
deuda: mortis causa (los herederos y )DVHGHFODUDWLYD
legatarios sin perjuicio de la aceptacin (OQGHHVWDIDVHHVFRQVWDWDUODH[LV-
GH OD KHUHQFLD D EHQHFLR GH LQYHQWD- tencia del incumplimiento y la proce-
rio); e inter vivos (en caso de socieda- dencia, en su caso, del reintegro.
des disueltas y liquidadas, los socios o Respecto a la competencia, ya indica-
partcipes hasta el valor de la cuota de mos que la tiene el rgano concedente.
liquidacin); otros casos: en los supues- Respecto a la tramitacin se sigue el
tos de fusin por absorcin, la entidad tipo base regulado en la Ley 30/1992, de
absorbente. 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico
6XSXHVWRV GH UHVSRQVDEOHV VROLGD- de las Administraciones Pblicas y del
rios: los representantes legales de los Procedimiento Administrativo Comn,
incapaces, asociados o miembros de debindose resaltar que, en todo caso,
entes sin personalidad para actividades ha de darse audiencia al interesado.
a las que se hubieran comprometido; y El plazo mximo para resolver y noti-
subsidiarios: administradores y repre- FDU OD UHVROXFLyQ GHO SURFHGLPLHQWR
sentantes legales de sociedades que no de reintegro ser de 12 meses desde la
realizasen los actos necesarios que fue- fecha del acuerdo de iniciacin. Dicho
sen de su incumbencia para el cumpli- plazo podr suspenderse y ampliarse de
miento de las obligaciones infringidas, acuerdo con lo previsto en los apartados
adoptasen acuerdos que hicieran posi- 5 y 6 del artculo 42 de la Ley 30/1992,
bles los incumplimientos o consistieran de 26 de noviembre, de Rgimen Jur-
el de quienes de ellos dependan; y los dico de las Administraciones Pblicas
administradores y representantes lega- y del Procedimiento Administrativo
les de las personas jurdicas que hayan Comn.
cesado en su actividad. Si trascurre el plazo para resolver sin que
2EOLJDGRVSRUDGTXLULUELHQHVDIHF- VH KD\D QRWLFDGR UHVROXFLyQ H[SUHVD
tos dentro de los lmites sealados en la se producir la caducidad del procedi-
ley y hasta donde alcance el valor del miento, sin perjuicio de continuar las
bien en concreto. actuaciones hasta su terminacin y sin
En cuanto al procedimiento este est que se considere interrumpida la pres-
regulado en el artculo 42 de la Ley cripcin por las actuaciones realizadas
38/2003, de 17 de noviembre, General KDVWDODQDOL]DFLyQGHOFLWDGRSOD]R
298
Diccionario de Economa Pblica
299
cuando as lo disponga una norma legal, un pas o regin. Tambin puede interpre-
los procedentes de las generaciones de tarse como toda la produccin de bienes
crdito derivados de aportaciones del y servicios. Desde el punto de vista de
estado a los organismos autnomos o los individuos u hogares, se entiende por
a entidades con presupuesto limitativo renta el valor monetario del incremento
SDUD QDQFLDU FRQMXQWDPHQWH JDVWRV neto de la capacidad de consumir de un
que por su naturaleza estn comprendi- individuo u hogar durante un perodo
GRV HQ ORV QHV \ REMHWLYRV DVLJQDGRV determinado de tiempo. (M.P.S.).
a los mismos, ingresos afectados a rea-
lizacin de actuaciones determinadas, renta bruta. Ingresos brutos, cual-
los derivados de retenciones efectuadas quiera que sea la fuente que los origine.
SDUDODQDQFLDFLyQGHFUpGLWRVH[WUDRU- Est formada por los ingresos del tra-
dinarios o suplementos de crditos bajo (rentas brutas del trabajo), los ren-
cuando haya sido anticipado su pago de dimientos netos de actividades empre-
acuerdo con el procedimiento previsto sariales, agrarias y profesionales, los
en la Ley Presupuestaria y las leyes de ingresos del capital mobiliario e inmo-
concesin hayan quedado pendientes biliario (rentas brutas del capital) y las
GHDSUREDFLyQSRUHO3DUODPHQWRDOQDO variaciones patrimoniales. (M.P.S.).
del ejercicio presupuestario, y los que
resulten de crditos extraordinarios y renta disponible. La renta disponible
suplementos de crditos que hayan sido se calcula agregando los siguientes
concedidos mediante norma con rango componentes:
de ley en el ltimo mes del ejercicio Renta neta de los asalariados
presupuestario anterior. + Renta neta de los trabajadores por
Las incorporaciones de crditos en el cuenta propia
Presupuesto de organismos autnomos + Intereses, dividendos y ganancias
y entidades de la Seguridad Social ni- netos de inversiones de capital en
camente podrn realizarse con cargo a empresas no constituidas en sociedad
la parte del remanente de tesorera que + Renta neta procedente del alquiler de
DOQGHOHMHUFLFLRDQWHULRUQRKD\DVLGR una propiedad o terreno
aplicada al presupuesto del organismo. + Prestaciones sociales netas (desem-
En el presupuesto de la Seguridad Social pleo, jubilacin, supervivencia, enfer-
podrn incorporarse a los correspondien- medad, invalidez, ayudas al estudio,
tes crditos, los remanentes que resulten ayuda por familia e hijos, exclusin
de los crditos extraordinarios y suple- social, ayuda para vivienda)
mentos de crdito autorizados en el ltimo + Transferencias peridicas monetarias
mes del ejercicio anterior. (A.A.P.). percibidas de otros hogares
+ Renta neta percibida por los menores
renta. )OXMRGHVDODULRVEHQHFLRVLQWH- de 16 aos
reses, dividendos, transferencias, contri- - Transferencias peridicas monetarias
buciones e impuestos que se generan en pagadas a otros hogares
300
Diccionario de Economa Pblica
-/+ Ajuste del Impuesto sobre la renta y renta neta. Renta que se obtiene como
cotizaciones sociales suma de todas las rentas gravadas
- Impuesto sobre el patrimonio. menos los gastos necesarios para obte-
(M.P.S.). nerlas y las deducciones impositivas.
(M.P.S.).
renta extensiva. Concepto de renta
GHQLGR SRU ORV HFRQRPLVWDV 5REHUW rentas imputadas. Rentas estimadas
M. Haig y Henry C. Simons, utilizado con motivo de la posesin de la titula-
usualmente para delimitar la base impo- ridad de un bien o realizacin de una
nible de los impuestos personales sobre actividad (por ejemplo, una vivienda)
ODUHQWD6HJ~QHVWDGHQLFLyQODUHQWDHV que son sometidas a tributacin como
el valor monetario del incremento neto un rendimiento ms del contribuyente
del poder de consumo de una persona en el impuesto sobre la renta de las per-
en un perodo de tiempo determinado. sonas fsicas.
Coincide, por tanto, con la cantidad de Las rentas imputadas son aquellas que,
renta efectivamente consumida durante a pesar de no haberse obtenido efecti-
el perodo ms el aumento neto experi- vamente, la ley las toma en cuenta para
mentado por la riqueza en el mismo. determinar la capacidad econmica del
El concepto de renta extensiva ya fue anti- FRQWULEX\HQWH &RQVWLWX\H XQD FFLyQ
cipado por el hacendista alemn Georg jurdica que las considera obtenidas a
von Schanz, segn el cual la renta es el pesar de no haberse percibido. La Ley
aumento del poder de una persona para del Impuesto sobre la Renta de las Per-
satisfacer sus necesidades en un periodo sonas Fsicas contempla los siguientes
dado, en cuanto que ese poder consiste en supuestos de rentas imputadas:
a) el dinero en si, o b) cualquier cosa valo- 5HQWDV LQPRELOLDULDV HQ HO FDVR
rable en trminos monetarios. de inmuebles urbanos o rsticos
Su clculo obliga a computar todos los con construcciones que no resulten
incrementos potenciales de consumo, indispensables para el desarrollo de
con independencia de que ste se pro- explotaciones agrcolas, ganaderas
duzca, descontando de los mismos todos o forestales, cuando no se encuentren
los gastos que supongan una minora- arrendados, no constituyan la vivienda
cin de la capacidad de consumir. habitual del contribuyente, no estn
(VWDGHQLFLyQGHODUHQWDKDVLGRGHQR- afectos a actividades econmicas y no
minada tambin enfoque de incremento sean solares o inmuebles no suscepti-
patrimonial, al considerar como renta a bles de uso. En general, inmuebles a
las partidas de que se puede disponer sin disposicin del propietario.
deteriorar la situacin patrimonial del &HVLyQ GH GHUHFKRV GH LPDJHQ SDUD
individuo. (S.A.G.). aquellos contribuyentes que hayan
cedido el derecho a la explotacin de
UHQWD VFDO Vase: renta extensiva. su imagen o autoricen su explotacin
(S.A.G.). a otra persona o entidad y presten ser-
301
vicios en el mbito de una relacin Para las personas jurdicas, el impuesto
laboral, y a la persona o entidad inte- sobre sociedades establece que la resi-
grada en la relacin laboral que haya GHQFLD KDELWXDO GH pVWDV VH MD FRQ XQ
obtenido el derecho a la explotacin o triple criterio alternativo: constitucin
autorizacin para la utilizacin de la conforme a las reglas espaolas, o tener
imagen de la persona fsica, cobrando en Espaa su domicilio social, o su sede
por ello una cantidad desproporcio- de direccin efectiva.
nada. Una vez que una persona fsica o jur-
,QVWLWXFLRQHV GH LQYHUVLyQ FROHFWLYD dica es considerada residente en Espaa,
Cuando se trate de instituciones de estar sometida imposicin personal,
inversin colectiva constituidas en mientras que si no llega a alcanzar esta
SDtVHV FDOLFDGRV FRPR SDUDtVRV V- condicin, nicamente estar sometida
cales, los socios o partcipes debe- por imposicin real. (A.I.G.G.).
rn imputar en la base la diferencia
positiva entre el valor liquidativo retribuciones en especie. Son retri-
de la participacin al da del cierre buciones en especie aquellos pagos
del perodo impositivo y su valor de que, en lugar de en dinero, se caracte-
adquisicin, presumindose, salvo rizan por proporcionar al perceptor, de
pruebe en contrario, que esta diferen- forma gratuita o por precio inferior al
cia es el 15% del valor de adquisicin. normal de mercado, bienes, derechos o
(A.I.G.G.). servicios que pueda utilizar, consumir u
REWHQHUSDUDVXVSURSLRVQHVSDUWLFX-
rentas irregulares. Aquellas que se lares, con independencia de que dicho
obtienen de modo irregular en el tiempo pago pueda o no constituir un gasto real
o que, aun obtenindose de forma regu- para quien lo satisfaga.
lar, se generan en un periodo superior a Para que nos encontremos ante una retri-
un ao. (M.P.S.). bucin en especie es necesario, en primer
lugar, que se trate de una remuneracin
UHVLGHQFLD VFDO Constituye un con- no dineraria, y adems que se obtenga de
cepto ms amplio que el de domicilio forma gratuita o por un precio inferior
VFDO \ VXSRQH XQD YLQFXODFLyQ FRQ HO al normal de mercado y que se destine a
territorio en que ste se encuentra esta- QHVSDUWLFXODUHVGHOSHUFHSWRU<SXHGH
blecido, que implica a su vez vinculacin asumir formas diferentes, tanto por la
con el poder tributario en l existente. entrega como por el consumo de bienes,
En el caso de las personas fsicas, para derechos o servicios.
HO,53)FRQFDUiFWHUJHQHUDOVHMDOD Este tipo de retribuciones pueden darse
residencia en Espaa cuando, dentro de en cualquier mbito, pero resulta de
un ao natural, permanecen ms de 183 especial inters cuando su origen se
das en su territorio, o cuando en l radi- encuentra en la relacin laboral, como
que el ncleo principal de sus intereses una forma de satisfacer las retribucio-
econmicos. nes del trabajo.
302
Diccionario de Economa Pblica
303
entidades que integran la Administra- cin. 3.-Las facultades para conceder
cin local; c) La Administracin de las VXEYHQFLRQHVDTXHVHUHHUHHVWHDUWt-
Comunidades Autnomas. culo, podrn ser objeto de desconcen-
Asimismo, a estos efectos de subven- tracin mediante real decreto acordado
ciones pueden ser tambin otorgantes en Consejo de Ministros. 4.-La compe-
las dems entidades de derecho pblico tencia para conceder subvenciones en
con personalidad jurdica propia vin- las Corporaciones locales corresponde
culadas o dependientes de cualquiera a los rganos que tengan atribuidas
de las Administraciones pblicas en la tales funciones en la legislacin de rgi-
medida en que las subvenciones que men local.
otorguen sean consecuencia del ejerci- Otro de los elementos subjetivos es el
cio de potestades administrativas. FRQVWLWXLGRSRUORVEHQHFLDULRV
Aspecto crucial dentro de la cuestin Han de entenderse como tales el desti-
relativa a los sujetos concedentes est el natario de los fondos pblicos que haya
referente a la competencia. de realizar la actividad que fundament
La Ley 38/2003, de 17 de noviembre, su otorgamiento o que se encuentre en la
General de Subvenciones en su artculo situacin que legitima su concesin, de
10 establece en relacin con la compe- conformidad con lo sealado en el art-
tencia: 1.-Los ministros y los secre- culo 11.1 de la Ley 38/2003, de 17 de
tarios de Estado en la Administracin noviembre, General de Subvenciones.
General del Estado y los presidentes Cuestin polmica es determinar si el
o directores de los organismos pbli- FRQFHSWROHJDOGHEHQHFLDULRHVH[WHQ-
cos y dems entidades que tengan que VLEOHDWRGRDTXpOTXHVHEHQHFLDHFR-
ajustar su actividad al derecho pblico nmicamente de las ayudas o slo es
son los rganos competentes para con- predicable del que recibe los fondos
ceder subvenciones, en sus respectivos pblicos.
mbitos, previa consignacin presu- De conformidad con lo indicado ha de
SXHVWDULDSDUDHVWHQ1RREVWDQWHOR GDUVHODUHVSXHVWDGHTXHHOEHQHFLDULR
dispuesto en el apartado anterior, para es slo el perceptor ltimo de los fon-
autorizar la concesin de subvenciones dos pblicos. La relacin subvencional
por cuanta superior a 12 millones de HVXQDUHODFLyQQDQFLHUDTXHVyOROOHJD
euros, ser necesario acuerdo del Con- hasta donde llega el dinero pblico, ya
sejo de Ministros o, en el caso de que se reciba directamente o a travs de otra
as lo establezca la normativa regula- entidad que acte por cuenta y en nom-
dora de la subvencin, de la Comisin bre de departamento u organismo con-
Delegada del Gobierno para Asuntos cedente.
Econmicos. La autorizacin a que se 5HVSHFWRDORVGHUHFKRVGHORVEHQHFLD-
UHHUH HO SiUUDIR DQWHULRU QR LPSOLFDUi rios deben distinguirse dos situaciones:
la aprobacin del gasto, que, en todo /DSULPHUDDTXHOODHQTXHHOEHQHFLD-
caso, corresponder al rgano compe- rio es titular de un derecho subjetivo,
tente para la concesin de la subven- lo que ocurre cuando la subvencin sea
304
Diccionario de Economa Pblica
305
D TXH VH UHHUH HO DUWtFXOR GH OD anterior. 2.-Podrn ser consideradas
Ley 7/1988, de 5 de abril, de funciona- entidades colaboradoras los organismos
miento del Tribunal de Cuentas, se ins- y dems entes pblicos, las socieda-
trumentar a travs del cumplimiento de des mercantiles participadas ntegra o
ODREOLJDFLyQGHMXVWLFDFLyQDOyUJDQR mayoritariamente por las Administra-
concedente o entidad colaboradora, en ciones pblicas, organismos o entes de
su caso, de la subvencin, regulada en derecho pblico y las asociaciones a las
el prrafo b) del apartado 1 de este art- TXH VH UHHUH OD GLVSRVLFLyQ DGLFLRQDO
culo. quinta de la Ley 7/1985, de 2 de abril,
Finalmente ha de hablarse de los desti- Reguladora de las Bases de Rgimen
natarios. Local, as como las dems personas
Se considera destinatario el perceptor jurdicas pblicas o privadas que renan
GHIRQGRVQRQDO(QFRQVHFXHQFLDOD ODVFRQGLFLRQHVGHVROYHQFLD\HFDFLD
GLIHUHQFLDHVHQFLDOHQWUH EHQHFLDULR\ que se establezcan. 3.-Las Comuni-
destinatario estriba en que el primero dades Autnomas y las corporaciones
HV HO SHUFHSWRU QDO PLHQWUDV TXH HO locales podrn actuar como entidades
segundo es el perceptor de los fondos colaboradoras de las subvenciones con-
FRQGHVWLQRDOEHQHFLDULR cedidas por la Administracin General
Dentro de los destinatarios se encuen- del Estado, sus organismos pblicos y
tran las entidades colaboradoras. El dems entes que tengan que ajustar su
artculo 12 de la Ley 38/2003, de 17 de actividad al derecho pblico. De igual
noviembre, General de Subvenciones, forma, y en los mismos trminos, la
GHQH D ODV HQWLGDGHV FRODERUDGRUDV Administracin General del Estado y
de la siguiente forma: 1.-Ser entidad sus organismos pblicos podrn actuar
colaboradora aquella que, actuando en como entidades colaboradoras respecto
nombre y por cuenta del rgano conce- de las subvenciones concedidas por las
dente a todos los efectos relacionados comunidades autnomas y corporacio-
con la subvencin, entregue y distri- nes locales.
buya los fondos pblicos a los bene- 3RU OR TXH VH UHHUH D ORV GHUHFKRV \
FLDULRV FXDQGR DVt VH HVWDEOH]FD HQ obligaciones ha de partirse del hecho
las bases reguladoras, o colabore en la de que la relacin jurdica de la enti-
gestin de la subvencin sin que se pro- dad colaboradora es doble: con el orga-
duzca la previa entrega y distribucin QLVPRFRQFHGHQWH\FRQHOEHQHFLDULR
de los fondos recibidos. Estos fondos, Frente a la Administracin concedente
en ningn caso, se considerarn inte- WLHQHODREOLJDFLyQGHMXVWLFDUODDSOL-
grantes de su patrimonio. Igualmente cacin de los fondos percibidos y entre-
tendrn esta condicin los que habiendo JDUODMXVWLFDFLyQUHFLELGDGHORVEHQH-
VLGR GHQRPLQDGRV EHQHFLDULRV FRQ- FLDULRV
forme a la normativa comunitaria ten- )UHQWH D ORV EHQHFLDULRV OD OH\ HVWD-
gan encomendada, exclusivamente, las blece que tiene la obligacin de entre-
funciones enumeradas en el prrafo garles los fondos recibidos de acuerdo
306
Diccionario de Economa Pblica
307
de resoluciones o realizacin de actos, ODV FRQGLFLRQHV MDGDV HQ ORV DUWtFXORV
de donde no puede deducirse que com- anteriores, estn sujetos a la obligacin
prenda las conductas omisivas, poste- de indemnizar a la Hacienda Pblica
riormente el artculo 177 recoge algu- estatal o, en su caso, a la respectiva
nas conductas que son claro exponente entidad, adems de los que adopten la
de la posibilidad de cometer por omi- resolucin o realicen el acto determi-
sin estas infracciones presupuestarias. nante de aqulla, los interventores en
El citado artculo 177, seala que cons- el ejercicio de la funcin interventora
tituyen infracciones presupuestarias: a) , respecto a los extremos a los que se
Haber incurrido en alcance o malversa- extiende la misma, y los ordenado-
cin en la administracin de los fondos res de pagos que no hayan salvado su
pblicos. b) Administrar los recursos y actuacin en el respectivo expediente,
dems derechos de la Hacienda pblica mediante observacin escrita acerca de
estatal sin sujetarse a las disposiciones la procedencia o ilegalidad del acto o
que regulan su liquidacin, recaudacin resolucin.
o ingreso en el Tesoro. c) Comprometer La responsabilidad de quienes hayan
gastos, liquidar obligaciones y ordenar participado en la resolucin o en el
SDJRV VLQ FUpGLWR VXFLHQWH SDUD UHDOL- acto ser mancomunada, excepto en los
zarlos o con infraccin de lo dispuesto casos de dolo que ser solidaria.
en esta ley o en la de presupuestos que Por ltimo, en relacin con el procedi-
sea aplicable. d) Dar lugar a pagos rein- miento hay que distinguir dos supues-
tegrables, de conformidad con lo esta- tos: segn se sustancien en expediente
blecido en el artculo 77 de esta ley. e) administrativo o ante el Tribunal de
1RMXVWLFDUODLQYHUVLyQGHORVIRQGRV Cuentas. (A.A.P.).
DORVTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV\
79 de la Ley General de Subvenciones. responsabilidad patrimonial del
f) Cualquier otro acto o resolucin con estado. La responsabilidad patrimonial
infraccin de esta ley, cuando concurran del Estado tiene su origen en los artcu-
los supuestos establecidos en el artculo los 1.902 y 1903 del Cdigo Civil. El
176 de esta ley. artculo 1.902 seala que el que por
Este precepto se limita a enumerar una accin u omisin causa dao a otro,
serie de casos que originan la respon- interviniendo culpa o negligencia, est
sabilidad contable, dejando abierta la obligado a reparar el dao causado.
puerta a otras, al estar en presencia de Y el artculo 1903, aade: La obliga-
un numerus apertus, lo que va en contra cin que impone el artculo anterior es
de la seguridad jurdica e incluso podra exigible, no slo por los actos u omi-
considerarse que en fragrante violacin siones propios, sino por los de aqullas
del principio de tipicidad. de quienes se deba responder.... A su
En cuanto a los sujetos infractores y res- vez, el artculo 106.2 de la Constitucin
ponsables, el artculo 179 de la citada Espaola establece que los particula-
Ley General Presupuestaria, dice: En res en los trminos establecidos por la
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Diccionario de Economa Pblica
309
lizado y evaluable y que exista una rela- centra su atencin en la satisfaccin de
cin de causalidad entre la actividad del las necesidades de los grupos de inte-
Estado y el dao que se alega. (A.A.P.). rs a travs de determinadas estrategias,
cuyos resultados han de ser medidos,
responsabilidad social corporativa YHULFDGRV \ FRPXQLFDGRV DGHFXDGD-
56& Tambin denominada Respon- mente. As, la responsabilidad social
sabilidad Social Empresarial (RSE), va ms all del mero cumplimiento de
Responsabilidad Empresarial o Res- la normativa legal establecida y de la
ponsabilidad Corporativa, entre otras obtencin de resultados econmicos a
denominaciones. corto plazo. Supone un planteamiento
De acuerdo con el Libro Verde de la UE de tipo estratgico que afecta a la toma
sobre RSE, la responsabilidad social de de decisiones y a las operaciones de
OD HPSUHVD VH SXHGH GHQLU FRPR OD toda la organizacin, creando valor en
integracin voluntaria de las preocupa- HO ODUJR SOD]R \ FRQWULEX\HQGR VLJQL-
ciones sociales y medioambientales en cativamente a la obtencin de ventajas
sus operaciones comerciales y en sus competitivas duraderas.
relaciones con sus interlocutores. De El Foro de Expertos en RSE del Minis-
IRUPDDPSOLDHVGHQLGDFRPRXQFRQ- terio de Trabajo y Asuntos Sociales
cepto con arreglo al cual las empresas SURSXVRHQODVLJXLHQWHGHQLFLyQ
deciden voluntariamente contribuir al La RSE es, adems de cumplimiento
logro de una sociedad mejor y un medio estricto de las obligaciones legales
ambiente ms limpio. vigentes, la integracin voluntaria en
Siguiendo el modelo GRI (Global su gobierno, y gestin, en su estrate-
Reporting Initiative) esta actividad gia, polticas y procedimientos, de las
supone la formalizacin de polticas preocupaciones sociales, laborales, medio
y sistemas de gestin en los mbitos ambientales y de respeto a los derechos
econmico, social y medioambiental, humanos que surgen de la relacin y el
tambin la transparencia informativa dilogo transparentes con sus grupos
respecto de los resultados alcanzado en de inters, responsabilizndose as de
WDOHViPELWRV\QDOPHQWHHOHVFUXWLQLR las consecuencias y los impactos que
externo de los mismos. se derivan de sus acciones. (M.J.S.P. y
La Asociacin Espaola de Contabi- L.I.A.G.).
lidad y Administracin de Empresas
(AECA) considera la RSE como el responsabilidades derivadas de las
compromiso voluntario de las empre- subvenciones. Las responsabilidades
sas con el desarrollo de la sociedad y en las que pueden incurrir los distin-
la preservacin del medio ambiente, WRV EHQHFLDULRV \ GHVWLQDWDULRV GH ODV
desde su composicin social y un com- subvenciones pueden ser de dos tipos:
portamiento responsable hacia las per- administrativas y penales.
sonas y grupos sociales con quienes La responsabilidad administrativa deri-
interacta. Dicha responsabilidad social var en el correspondiente expediente
310
Diccionario de Economa Pblica
311
ocultar informacin o no cumplir las rente a esas prcticas se materialice, el
condiciones pactadas en un contrato. estado acudir en su rescate para evitar
El riesgo moral se encuadra dentro de ODTXLHEUDGHOVLVWHPDQDQFLHUR
las asimetras de informacin. Este pro- Otro ejemplo de riesgo moral es el
blema se presenta cuando un agente no que aparece en las llamadas relacio-
corre ningn riesgo por las acciones nes principal-agente, donde el agente
que emprende. Esto puede suceder, por realiza una tarea en nombre de otra, el
ejemplo, cuando la monitorizacin del principal. Como la que se da en el caso
comportamiento de alguno de los agen- de un empleado vinculado mediante un
tes que participan en la transaccin es FRQWUDWR LQGHQLGR D XQ SXHVWR GH WUD-
difcil o costoso, o, como sucede en el bajo, cuyo sueldo no est relacionado
FDVR GH ODV FULVLV QDQFLHUDV FXDQGR con su rendimiento en dicho puesto y
intereses superiores o el deseo de evi- cuyo despido presenta elevados cos-
tar un mal mayor, hacen que los agentes tes. En este caso, el empleado no tiene
que han incurrido en comportamientos incentivos para ser ms productivo en
temerarios no tengan que sufrir las con- el trabajo, seguir cobrando lo mismo
secuencias de sus acciones. Este es el y su puesto de trabajo no corre peligro.
FDVR GH DTXHOODV HQWLGDGHV QDQFLHUDV (J.M.M.J.).
que incurren en prcticas arriesgadas
para obtener una elevada rentabilidad, riqueza. Conjunto de bienes, derechos
como conceder hipotecas a personas y obligaciones. Es un concepto esttico
con una solvencia dudable, y que asu- que hace referencia al stock (o fondo).
men que, en caso de que el riesgo inhe- (M.P.S.).
312
Diccionario de Economa Pblica
6
VDFULFLR HQ OD LPSRVLFLyQ A la hora en alguien muy rico, la ganancia o pr-
de establecer impuestos es necesario dida de utilidad asociada a ganar o per-
distinguir las diferentes capacidades de der va impuestos un euro adicional de
pago. Una forma prctica de hacerlo es renta es nula. Por tanto, sin considera-
asociar impuestos soportados a prdi- mos que la utilidad marginal de la renta
das de utilidad generan por la disminu- es decreciente, deberamos gravar ms
cin en la renta. Sin embargo, esas pr- a las rentas ms altas porque las prdi-
didas de utilidad pueden ser medidas en das marginales de utilidad por euro de
trminos absolutos o marginales. Pre- recaudacin son menores.
FLVDPHQWH OD WHRUtD GHO VDFULFLR PDU- Segn la regla de Ramsey, las tasas de
JLQDOHVODTXHVHXWLOL]DSDUDMXVWLFDU tributacin deben escogerse de modo
impuestos progresivos. La idea es muy que se obtenga una reduccin propor-
simple. Para un vagabundo, un euro cional igual en las demandas compen-
adicional de renta supone la diferen- sadas de todos los bienes. Este criterio
cia entre comer o no comer un da. Por sera estrictamente de HFLHQFLD. Al
tanto, si le quitamos va impuestos un introducir consideraciones de equidad
euro de renta, la prdida de utilidad es en el anlisis, la regla de Ramsey esta-
muy grande. Por el contrario, pensemos blece que los bienes consumidos por las
313
personas cuyo bienestar recibe una ele- inters general (Cruz Roja, ONCE,
vada ponderacin social deben ser gra- etc.); (b) en funcin de los objetivos
vados a tasas inferiores. (D.R.J.). perseguidos con la prestacin social
puede distinguirse entre cultura y
sector no lucrativo. Sector que agrupa recreo, educacin e investigacin,
a las organizaciones no lucrativas, sanidad, servicios sociales, medio
entendindose por tales a aquellas que ambiente, desarrollo y vivienda, ase-
SHUVLJXHQJHQHUDUXQEHQHFLRVRFLDOD soramiento legal y poltico, inter-
un grupo, ms o menos amplio, de ele- PHGLDULRV ODQWUySLFRV, actividades
mentos de la sociedad sin buscar a cam- internacionales, religin, asocia-
bio contraprestacin econmica alguna ciones empresariales y sindicatos, y
que exceda, a lo sumo, al esfuerzo pre- otras organizaciones; (c) en funcin
ciso para su generacin, mediante la de la personalidad jurdica cabra
oferta de valor de naturaleza, principal hablar de asociaciones, fundaciones y
aunque no exclusivamente, intangible. entidades de carcter singular (Cruz
Esto exigir que la organizacin est Roja, Critas y ONCE).
RULHQWDGDVLPXOWiQHDPHQWHDVXVEHQH- 2UJDQL]DFLRQHV S~EOLFDV QR OXFUDWL-
ciarios y a quienes aportan los recursos vasRUJDQL]DFLRQHVFDUHQWHVGHQD-
precisos para el desarrollo de la activi- lidad lucrativa que buscan generar
dad organizativa. XQ EHQHFLR VRFLDO D XQ JUXSR PiV
Dentro de este sector quedan englobados o menos amplio de elementos de la
los siguientes tipos de organizaciones: sociedad y que se encuentran bajo
2UJDQL]DFLRQHV SULYDGDV QR OXFUDWL- control, en mayor o menor medida,
vasRUJDQL]DFLRQHVFDUHQWHVGHQD- de alguna de las distintas formas de
lidad lucrativa que buscan generar autoridad pblica de la que partici-
XQ EHQHFLR VRFLDO D XQ JUXSR PiV pan los representantes elegidos por la
o menos amplio de elementos de la sociedad o bien individuos o grupos
sociedad y que se encuentran bajo legitimados por el poder poltico. En
control directo y estrictamente pri- funcin del inters que gua a la orga-
vado y ajeno a las distintas formas de nizacin es posible distinguir entre
autoridad pblica. Estas organizacio- las organizaciones pblicas no lucra-
nes han recibido muchas otras deno- tivas de inters particular (servicios
minaciones, destacando las de Ter- pblicos para el uso de ciertos indi-
cer Sector o Sector Independiente. viduos, como por ejemplo MUFACE)
Pueden adoptar diversas modalida- y de inters general (administracio-
des: (a) en funcin del inters que las nes y servicios pblicos). (M.J.S.P. y
gua pueden ser organizaciones priva- L.I.A.G.).
das no lucrativas de inters particu-
lar (clubes deportivos, asociaciones sector pblico. No existe un nico
de vecinos, fundaciones laborales, criterio universalmente aceptado para
asociaciones profesionales, etc.) o de GHQLU\GHOLPLWDUHOVHFWRUS~EOLFRQL
314
Diccionario de Economa Pblica
315
sector pblico empresarial. El artculo taria que determine el Ministerio de
3. 2 de la Ley General Presupuesta- Hacienda. (A.A.P.).
ria, Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
seala que el sector pblico empresarial sector pblico estatal. El artculo 2,
est integrado por: de la Ley General Presupuestaria, Ley
a) Las entidades pblicas empresariales. 47/2003, de 26 de noviembre seala:
b) Las sociedades mercantiles estatales. 1. A los efectos de esta ley forman
c) Las entidades estatales de derecho parte del sector pblico estatal: a) La
pblico distintas a los organismos Administracin General del Estado.
autnomos dependientes de la Admi- b) Los organismos autnomos depen-
nistracin General del Estado o las dientes de la Administracin General
entidades pblicas empresariales, del Estado. c) Las entidades pbli-
dependientes de la Administracin cas empresariales, dependientes de la
General del Estado o de cualesquiera Administracin General del Estado, o
otros organismos pblicos vinculados de cualesquiera otros organismos pbli-
o dependientes de ella, no incluidos cos vinculados o dependientes de ella.
en el sector pblico administrativo. d) Las entidades gestoras, servicios
Sus presupuestos deben recoger diferen- comunes y las mutuas de accidentes de
ciadamente las operaciones corrientes y trabajo y enfermedades profesionales
GH FDSLWDO \ QDQFLHUDV TXH FRQWLHQHQ de la Seguridad Social en su funcin
los gastos e ingresos y las operaciones pblica de colaboracin en la gestin de
GHLQYHUVLyQ\QDQFLHUDVDUHDOL]DUHQHO la Seguridad Social. e) Las sociedades
ejercicio. La elaboracin de los mismos PHUFDQWLOHV HVWDWDOHV GHQLGDV HQ OD
se realizar siguiendo las previsiones Ley de Patrimonio de las Administra-
establecidas en el artculo 64 de la Ley ciones Pblicas. f) Las fundaciones del
General Presupuestaria. En su apartado VHFWRU S~EOLFR HVWDWDO GHQLGDV HQ OD
1 dicho artculo establece que: (...) ela- Ley de Fundaciones. g) Las entidades
borarn un presupuesto de explotacin estatales de derecho pblico distintas
que detallar los recursos y dotaciones a las mencionadas en los prrafos b) y
anuales correspondientes. Asimismo, c) de este apartado. h) Los consorcios
formarn un presupuesto de capital con dotados de personalidad jurdica pro-
el mismo detalle. (...). Por su parte, el SLDDORVTXHVHUHHUHQORVDUWtFXORV
apartado 2 del mismo artculo establece apartado 5, de la Ley 30/1992, de 26 de
que: Los presupuestos de explotacin noviembre, de Rgimen Jurdico de las
y de capital estarn constituidos por una Administraciones Pblicas y del Proce-
previsin de la cuenta de resultados y dimiento Administrativo Comn, y 87
GHO FXDGUR GH QDQFLDFLyQ GHO FRUUHV- de la Ley 7/1985, de 2 de abril, regu-
pondiente ejercicio. Como anexo a ladora de las Bases del Rgimen Local,
dichos presupuestos se acompaar una cuando uno o varios de los sujetos enu-
previsin del balance de la entidad, as merados en este artculo hayan aportado
como la documentacin complemen- mayoritariamente a los mismos dinero,
316
Diccionario de Economa Pblica
317
QDQFLDFLyQ GHO HMHUFLFLR -XQWR D HVWR Alemania de Bismarck con el inicio de
remitirn una memoria explicativa de los seguros sociales en 1881.
su contenido, de la ejecucin del ejerci- El sistema espaol de Seguridad Social
cio anterior y de la previsin de la eje- tiene sus antecedentes ms remotos en
cucin del ejercicio corriente. (A.A.P.). la Comisin de Reformas Sociales de
1883, que se encarg del estudio de
segundo teorema de la economa del las cuestiones relativas a la mejora del
bienestar. El segundo teorema de la bienestar de la clase obrera. Posterior-
economa del bienestar postula que se mente, en el ao 1900, se implanta el
puede alcanzar cualquier asignacin primer seguro social, el Seguro de Acci-
HFLHQWH GH ELHQHV PHGLDQWH OD PRGL- dentes en el Trabajo. En 1908 se crea el
FDFLyQ GH OD DVLJQDFLyQ LQLFLDO GH ORV Instituto Nacional de Previsin Social,
bienes entre los consumidores. Es decir, con carcter voluntario que utiliza un
en trminos del anlisis de Edgeworth, sistema de capitalizacin individual
se puede alcanzar cualquier punto de la SDUD VX QDQFLDFLyQ (VWH VLVWHPD VHUi
curva de contrato que se estime conve- sustituido en 1939 por el sistema de
niente mediante cambios en la asigna- reparto al crearse el Seguro Obligatorio
cin inicial de los bienes. de Vejez e Invalidez.
El segundo teorema nos dice que se pue- En 1963 se publica la Ley de Bases de
den alcanzar asignaciones de bienes ms la Seguridad Social, con el objetivo de
equitativas mediante una redistribucin implantar un modelo unitario e inte-
mediante impuestos y subsidios, dejando grado de proteccin social. En 1966 se
luego que el mercado acte. (J.M.M.J.). public la Ley General de la Seguridad
Social y en 1972 la Ley de Financiacin
6HJXULGDG 6RFLDO En el ao 1991 la y Perfeccionamiento de la Accin Pro-
2UJDQL]DFLyQ0XQGLDOGHO7UDEDMRGH- tectora.
ni la Seguridad Social de la siguiente El artculo 41 de la Constitucin de
forma: es la proteccin que la sociedad 1978 establece que los poderes pbli-
proporciona a sus miembros mediante cos mantendrn un rgimen pblico
una serie de medidas pblicas, contra de seguridad social para todos los ciu-
las privaciones econmicas y socia- dadanos que garantice la asistencia y
les que, de no ser as, ocasionaran la SUHVWDFLRQHV VRFLDOHV VXFLHQWHV DQWH
desaparicin o una fuerte reduccin situaciones de necesidad, especial-
de los ingresos por causa de enferme- mente en caso de desempleo, indicando
dad, maternidad, accidente de trabajo o que la asistencia y prestaciones com-
enfermedad laboral, desempleo, invali- plementarias sern libres. Este precepto
dez, vejez y muerte y tambin la protec- dara lugar a la promulgacin del Real
cin en forma de asistencia mdica y de Decreto-Ley 36/1978, de 16 de noviem-
ayuda a las familias con hijos. bre, que racionaliza la seguridad social
La primera manifestacin reconocida y establece un nuevo sistema de gestin
de la Seguridad Social se produce en la a partir de cinco organismos:
318
Diccionario de Economa Pblica
319
y situaciones especiales que regla- con las aportaciones de los trabajadores
mentariamente se determinen por en activo en este momento (S.A.G.).
Real Decreto, a propuesta del Minis-
tro de Trabajo y Seguridad Social. VLVWHPD QDQFLHUR (O VLVWHPD QDQ-
d) Prestaciones familiares por hijo a ciero de un pas es el conjunto de ins-
cargo, en sus modalidades contribu- WLWXFLRQHV QDQFLHUDV \ VXV QRUPDV
tiva y no contributiva. reguladoras, a travs de las cuales las
e) Las prestaciones de servicios socia- disponibilidades de fondos se canalizan
les que puedan establecerse en mate- hacia el crdito y la inversin diferente
ria de reeducacin y rehabilitacin GHODDXWRQDQFLDFLyQ
de invlidos y de asistencia a la ter- Las Instituciones Financieras en Espaa
cera edad, as como en aquellas otras VH SXHGHQ FODVLFDU HQ GRV JUDQGHV
materias en que se considere conve- apartados: Instituciones Financieras
niente. (S.A.G.). Monetarias e Instituciones Financie-
ras no Monetarias, dentro de las que se
seoreaje. Tradicionalmente se ha enmarcan todas las existentes (Vase:
entendido por tal los derechos de Instituciones Financieras).
acuacin de moneda. El concepto, En cuanto a las funciones de un sistema
se remonta, pues, a la utilidad perci- QDQFLHURODRSLQLyQPiVH[WHQGLGDHV
bida por la autoridad o titularidad de la de considerar que esta consiste en
las cecas por razn de acuar moneda JDUDQWL]DUXQDHFD]DVLJQDFLyQGHORV
cuyo valor intrnseco era menor al UHFXUVRVQDQFLHURV
nominal. (QHVWHRUGHQGHFRVDVXQVLVWHPDQDQ-
Segn este orden de cosas, el seoreaje FLHURHFLHQWHHQSDODEUDVGH57HUPHV
mide los recursos reales que, en un es aqul que es capaz de captar ahorro
perodo de tiempo determinado, gene- en estimulantes condiciones de remu-
ralmente un ao se apropian las Admi- neracin, liquidez y seguridad, al objeto
nistraciones pblicas mediante la emi- de prestar a los demandantes de fondos
sin de dinero. (A.A.P.). los recursos as obtenidos en razona-
bles condiciones de precio, cantidad y
sistema de capitalizacin. Sistema de plazo. (A.A.P.).
pensiones en el que las prestaciones
individuales se pagan con cargo a las VLVWHPDVFDOSURJUHVLYR Aquel sistema
cotizaciones realizadas por los trabaja- cuyas tasas impositivas van creciendo a
dores a lo largo de su vida laboral ms medida que crece la base sobre el cual
los intereses que se producen al capita- se aplican. Es decir, impone una mayor
lizar las mismas. (S.A.G.). carga porcentual a los ricos frente a los
pobres. Por tanto, los contribuyentes con
sistema de reparto. Sistema de pensio- ingresos ms altos pagan un porcentaje
nes en el que las prestaciones que reci- mayor de sus rentas, que aquellos que
EHQ ORV MXELODGRV DFWXDOHV VH QDQFLDQ tienen un nivel ms bajo. (M.P.S.).
320
Diccionario de Economa Pblica
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de 17 de noviembre, General de Sub- FLDFLRQHVDTXHVHUHHUHODGLVSRVLFLyQ
venciones dice: 1.-Se entiende por adicional quinta de la ley 7/1985, de
subvenciones, a los efectos de esta ley, 2 de abril, reguladora de las Bases del
toda disposicin dineraria realizada por Rgimen Local. 4.-No tienen carcter
cualesquiera de los sujetos contempla- de subvenciones los siguientes supues-
dos en el artculo 3 de esta ley, a favor tos: a) Las prestaciones contributivas y
de personas pblicas o privadas, y que no contributivas del Sistema de la Segu-
cumpla los siguiente requisitos: a) Que ridad Social. b) Las pensiones asisten-
la entrega se realice sin contrapresta- ciales por ancianidad a favor de los
FLyQGLUHFWDGHORVEHQHFLDULRVE4XH espaoles no residentes en Espaa, en
la entrega est sujeta al cumplimiento los trminos establecidos en su norma-
de un determinado objetivo, la ejecu- tiva reguladora. c) Tambin quedarn
cin de un proyecto, la realizacin de excluidas, en la medida en que resulten
una actividad, la adopcin de un com- asimilables al rgimen de prestaciones
portamiento singular, ya realizados o no contributivas del Sistema de Seguri-
por desarrollar, o la concurrencia de dad Social, las prestaciones asistencia-
XQD VLWXDFLyQ GHELHQGR HO EHQHFLDULR les y los subsidios econmicos a favor
cumplir las obligaciones materiales y de espaoles no residentes en Espaa,
formales que se hubieran establecido. as como las prestaciones a favor de
c) Que el proyecto, la accin, conducta los afectados por el virus de inmuno-
RVLWXDFLyQQDQFLDGDWHQJDSRUREMHWR GHFLHQFLDKXPDQD\GHORVPLQXVYi-
el fomento de una actividad de utilidad lidos. d) Las prestaciones a favor de
pblica o inters social o de promocin los afectados por el sndrome txico y
GH XQD QDOLGDG S~EOLFD 1R HVWiQ las ayudas sociales a las personas con
comprendidas en el mbito de aplica- KHPROLDXRWUDVFRDJXORSDWtDVFRQJp-
cin de esta ley las aportaciones dine- nitas que hayan desarrollado la hepati-
rarias entre diferentes Administraciones tis C reguladas en la Ley 14/2002, de
pblicas, as como entre la Adminis- 5 de junio. e) Las prestaciones deriva-
tracin y los organismos y otros entes das del sistema de clases pasivas del
pblicos dependientes de stas, destina- Estado, pensiones de guerra y otras
GDVDQDQFLDUJOREDOPHQWHODDFWLYLGDG pensiones y prestaciones por razn
de cada ente en el mbito propio de sus de actos de terrorismo. f) Las presta-
competencias, resultando de aplicacin ciones reconocidas por el Fondo de
OR GLVSXHVWR GH PDQHUD HVSHFtFD HQ *DUDQWtD 6DODULDO J /RV EHQHFLRV
su normativa reguladora. 3.-Tampoco VFDOHV\EHQHFLRVHQODFRWL]DFLyQD
estarn comprendidas en el mbito de OD 6HJXULGDG 6RFLDO K (O FUpGLWR R-
aplicacin de esta ley las aportaciones cial, salvo en los supuestos en que la
dinerarias que en concepto de cuotas, Administracin pblica subvencione al
tanto ordinarias como extraordinarias, prestatario la totalidad o parte de los
realicen las entidades que integran la intereses u otras contraprestaciones de
Administracin local a favor de las aso- la operacin de crdito.
322
Diccionario de Economa Pblica
323
UHQFLD KRPRJHQHLGDG LJXDOGDG H- impulsa el procedimiento tendente a la
FLHQFLD\HFDFLD\OHJDOLGDG aplicacin del tributo.
Por otra parte, dentro de los condiciona-El sujeto activo del poder tributario
mientos jurdicos de la actividad subven-es quien establece y gestiona los tri-
cional, han de sealarse los siguientes: butos. De acuerdo con la Constitu-
Imposibilidad de autorizaciones gen- cin Espaola, los titulares del poder
ricas; lmites derivados de la posible QDQFLHURVRQHO(VWDGRODV&RPXQL-
incidencia de la actividad subvencional dades Autnomas y las Corporaciones
en los derechos y libertades del Ttulo Locales.
I de la Constitucin Espaola; lmites Adems nos encontramos con los entes
derivados de la posible incidencia con GH FRPSHWHQFLD QDQFLHUD VXMHWRV TXH
la libertad de empresa; y lmites deri- pueden exigir tributos pero no crearlos,
vados de la posible incidencia con los de modo que para que sean sujetos acti-
principios rectores de la poltica socialvos de la obligacin tributaria es pre-
y econmica. ciso que la ley que establezca el tributo
lo declare expresamente.
Finalmente, ha de aludirse a las restriccio-
nes derivadas del Derecho comunitario. Desde 1992, ao en que se crea la
Los Estados miembros pueden otorgar Agencia Estatal de Administracin Tri-
subvenciones y conceder ayudas pero butaria, ente de derecho pblico con
quedan sujetos a las limitaciones de los personalidad jurdica pblica, las potes-
artculos 87 y 88 del Texto consolidado. tades de gestin en sentido amplio han
(A.A.P.). sido atribuidas a este ente. Su come-
tido es velar, en nombre y por cuenta
subvenciones corrientes. Son aquellas del Estado, por que se desarrollen las
transferencias de renta generalmente actuaciones administrativas necesarias
de las administraciones pblicas a las para que el sistema tributario se apli-
empresas, o a las familias o institucio- TXH FRQ JHQHUDOLGDG \ HFDFLD D WRGRV
QHVVLQQHVGHOXFUR$$3 los contribuyentes, valindose para ello
tanto de los procedimientos contenidos
VXFLHQFLD QDQFLHUD Capacidad de genricamente en la Ley de Rgimen
XQD $GPLQLVWUDFLyQ 3~EOLFD GH QDQ- Jurdico y Procedimiento Administra-
FLDUVXVJDVWRVQRQDQFLHURVFRQLQJUH- WLYR &RP~Q FRPR GH ORV HVSHFtFD-
VRVGHFDUiFWHUQRQDQFLHUR'&3\ mente tributarios regulados en la Ley
N.F.G.). General Tributaria y sus reglamentos de
desarrollo.
sujeto activo. Es el sujeto acreedor de En particular, se le atribuyen las funcio-
la obligacin tributaria. Dado que se nes de gestin en sentido estricto, ins-
trata de un ingreso pblico, deber ser peccin y recaudacin. Los actos dicta-
siempre un ente pblico determinado dos en desarrollo de estas funciones son
por la ley. Frente al obligado tributa- actos administrativos susceptibles de
rio, se encuentra un ente pblico que recurso en va administrativa.
324
Diccionario de Economa Pblica
325
yente (hecho imponible) como el que retencin. Aunque esta segunda moda-
determina el nacimiento y extensin OLGDG VH SDUHFH PXFKR D OD JXUD GHO
de la obligacin del sustituto. retenedor, no constituye el mismo insti-
4.En general, y salvo que la ley prevea tuto jurdico. Principalmente, porque no
lo contrario, podr exigir al contribu- se da en el mecanismo de la retencin
yente el importe de las obligaciones el desplazamiento del contribuyente,
tributarias satisfechas. sino que ste contina vinculado ante la
Precisamente, segn el modo en que est Hacienda Pblica y obligado a cumplir
previsto la recuperacin de ese importe, la obligacin tributaria propia del hecho
el sustituto puede ser de dos clases: imponible realizado. (A.I.G.G.).
sustituto sin retencin y sustituto con
326
Diccionario de Economa Pblica
T
tasa de pobreza. Proporcin de pobres en precio social del futuro, representa la
un determinado colectivo o poblacin. Es preferencia temporal de la sociedad,
decir, donde q es el nmero su valoracin relativa del futuro res-
de individuos (u hogares) por debajo del pecto al presente. Esta tasa indica en
umbral o lnea de pobreza y n el tamao TXpPHGLGDXQEHQHFLRREWHQLGRHQHO
de la poblacin considerada. (M.P.S.). presente es ms valioso para la sociedad
TXHHOPLVPREHQHFLRSHUFLELGRHQHO
tasa de reemplazo. En un sistema de futuro. La existencia de esta discrepan-
pensiones la tasa de reemplazo mide cia entre un valor monetario actual y su
la relacin entre la cantidad percibida valor futuro se debe a que los agentes
como pensin y el sueldo que perciba econmicos presentan una preferencia
el trabajador en activo. (S.A.G.). temporal positiva. La eleccin de la
tasa social de descuento es un aspecto
tasa de sustitucin. Vase: tasa de esencial en la evaluacin econmica.
reemplazo. (S.A.G.). Existen distintas propuestas o enfo-
ques alternativos. Lo ms destacados
tasa social de descuento. La tasa social son los que proponen utilizar como tasa
de descuento, tambin denominada de descuento la tasa marginal social de
327
preferencia temporal y la tasa marginal guindose en los costes del servicio los
social de rendimiento de la inversin, FRVWHVMRVUHODWLYRVDOHVWDEOHFLPLHQWR
respectivamente. (E.V.H.). del servicio y su amortizacin) y los
costes variables (derivados de la presta-
tasas. Son aquellos tributos que se cin del servicio y que seran los que se
exigen como consecuencia de la rea- cubriran por los particulares) y princi-
lizacin de un servicio por parte de la pio de utilidad, que se relaciona con los
Administracin. Su hecho imponible EHQHFLRVUHFLELGRVSRUORVSDUWLFXODUHV
consiste precisamente en una actuacin con independencia de los costes.
GH OD $GPLQLVWUDFLyQ TXH VH UHHUH R En cuanto que ingreso tributario, la tasa
afecta, directa e inmediatamente, al UHVXOWDXQLQVWUXPHQWRSDUDQDQFLDUORV
sujeto pasivo. Cuando la Administra- VHUYLFLRVJHQHUDOHV\QRXQLQJUHVRQD-
cin dirija a un determinado sujeto, de OLVWD SDUD QDQFLDU ORV VHUYLFLRV S~EOL-
manera directa e inmediata, una actua- cos de los que derivan. Como elementos
cin concreta, ste se ver obligado a caractersticos de las tasas se admiten
satisfacer una tasa, siempre que dicha los siguientes:
actuacin administrativa rena ciertos /DGLYLVLELOLGDGRSRVLELOLGDGGHTXH
requisitos: el servicio sea susceptible de indivi-
4XH OD DFWXDFLyQ GH OD $GPLQLVWUD- dualizarse en quienes lo reciben.
cin se establezca para satisfacer una /D QDWXUDOH]D GHO VHUYLFLR TXH KD GH
necesidad colectiva. ser un servicio pblico y la prestacin
4XHVHGHVDUUROOHHQUpJLPHQGHGHUH- que por l se exige de origen legal.
cho pblico. /DYROXQWDGHQODGHPDQGDGHOVHUYL-
4XH HO VHUYLFLR VHD REOLJDWRULR SDUD cio.
el ciudadano y no se d concurrencia /DYHQWDMDTXHUHFLEHHOVXMHWRSDVLYR
con el sector privado. /DHTXLYDOHQFLDHQWUHODVSUHVWDFLRQHV
Tambin se origina una tasa por la uti- realizadas por los contribuyentes y las
lizacin privativa o el aprovechamiento QHFHVLGDGHVQDQFLHUDVGHOVHUYLFLR
especial del dominio pblico. Dado que /D HIHFWLYLGDG GHO VHUYLFLR WDQWR HQ
el dominio pblico es, por su natura- su funcionamiento cuanto en la recep-
leza, de libre uso por parte de todos los cin por el contribuyente.
ciudadanos, cuando se posibilita un uso /D /H\ *HQHUDO 7ULEXWDULD GHQH ODV
particular del mismo que puede obsta- tasas como tributos cuyo hecho imponi-
culizar el de los dems, se establece la ble consiste en la utilizacin privativa o
exigencia de una tasa como compensa- el aprovechamiento especial del domi-
cin del uso o por la autorizacin que ha nio pblico, la prestacin de servicios
de solicitar a la Administracin. o la realizacin de actividades en rgi-
Las tasas, en cuanto forma de retribu- PHQGHGHUHFKRS~EOLFRTXHVHUHHUDQ
cin de los servicios pblicos, aparecen DIHFWHQREHQHFLHQGHPRGRSDUWLFXODU
relacionadas con dos criterios funda- al obligado tributario, cuando los servi-
mentales: el principio del coste, distin- cios o actividades no sean de solicitud o
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Diccionario de Economa Pblica
recepcin voluntaria para los obligados para evitar la Doble Imposicin Interna-
tributarios o no se presten o realicen por cional. Permite que una empresa o enti-
el sector privado. dad residente en un Estado, pueda dedu-
Se entender que los servicios se pres- cirse en dicho pas impuestos no pagados
tan o las actividades se realizan en en otro Estado en el que han obtenido
rgimen de derecho pblico cuando se UHQGLPLHQWRVSRUKDEHUVHEHQHFLDGRGH
lleven a cabo mediante cualquiera de DOJ~QEHQHFLRVFDOHQRULJHQ
las formas previstas en la legislacin Es habitual que los pases, sobre todo los
administrativa para la gestin del servi- menos desarrollados, fomenten las inver-
cio pblico y su titularidad corresponda siones extranjeras por medio de la con-
a un ente pblico. FHVLyQGHEHQHFLRVVFDOHVFRQVLVWHQWHV
La utilizacin por un particular de bie- en exenciones o reducciones impositi-
nes del dominio pblico, o su aprove- vas. Cuando el inversor extranjero es
chamiento especial, exige que el ente obligado a tributar posteriormente por su
pblico titular de los mismos conceda, renta mundial en el Estado en que tiene
previamente, una autorizacin u otor- VXUHVLGHQFLDVFDOHVWHEHQHFLRVFDO
gue una concesin. Es decir, el parti- en el Estado donde se encuentra la fuente
cular debe obtener la correspondiente del rendimiento pierde su efectividad, ya
autorizacin, por lo que pagar una tasa. que en el Estado de residencia solamente
En cuanto a la prestacin de servicios se permite la deduccin de los impuestos
por los que es exige tambin el pago de efectivamente satisfechos en el extran-
las tasas, es necesario, en principio, que MHUR/DFRQVHFXHQFLDHVTXHHOEHQHFLR
se presten efectivamente y que o bien no VFDOQRUHSHUFXWHHQHOLQYHUVRUVLQRHQ
sean solicitados voluntariamente (por- la hacienda del pas en el que tiene su
que se impongan legalmente o porque residencia, en el que se recauda una can-
sean actividades imprescindibles para tidad que debera corresponder al pas en
la vida privada o social del solicitante) o el que se obtiene la renta. Las clusulas
bien esos servicios no se presten por el tax sparing corrigen esta situacin, per-
sector privado. En ambos casos, la nota mitiendo al contribuyente la aplicacin
que caracteriza la situacin es la coac- HIHFWLYDGHORVEHQHFLRVVFDOHVH[WUDQ-
tividad en la solicitud o en la recepcin jeros. (S.A.G.).
del servicio. (A.I.G.G.).
teorema de Coase. Teorema formu-
tax sharing. Sistema de reparto de la lado por el Premio Nbel de Economa
recaudacin impositiva entre distin- Ronald Coase en 1960. Establece que,
tos niveles de gobierno en funcin de si la informacin es perfecta y no exis-
la recaudacin que se produce en cada ten costes de transaccin, la asignacin
territorio. (D.C.P. y N.F.G.). de derechos de propiedad servir para
internalizar los efectos externos, con
tax sparing. Clusula que se incorpora independencia de quin sea el propieta-
en algunos Convenios Internacionales rio de los mismos. (S.A.G.).
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teorema de Downs. Desarrollado por cuando los individuos a la hora de votar
Anthony Downs en su obra Teora Eco- tienen en cuenta ms variables que la
nmica de la Democracia (1957) a par- ideologa. (Vase: preferencias unimo-
tir del teorema del votante mediano y de dales, teorema del votante mediano).
los trabajos de Harold Hotelling (1895- (S.A.G.).
1973), por lo que es tambin conocido
como modelo de Downs-Hotelling, teorema de equivalencia ricardiana.
para analizar el comportamiento de los 7HRUtDTXHFRQVLGHUDTXHHOGpFLWV-
partidos polticos en una democracia cal no tiene efecto sobre la demanda
representativa. agregada de la economa cuyo origen se
El modelo de Downs-Hotelling supone encuentra en la obra de David Ricardo.
que solamente existen dos partidos Ricardo considera que el gasto pblico
polticos cuyo objetivo es maximizar SXHGH QDQFLDUVH PHGLDQWH LPSXHV-
el nmero de votos que obtienen en tos pagados por los contribuyentes o
las elecciones. A su vez, los votantes mediante el recurso al endeudamiento.
son racionales y emiten su voto consi- &RPR HVWD VHJXQGD IXHQWH GH QDQ-
derando la ideologa de los partidos en ciacin implica pagar ms impuestos
lugar de tener en cuenta sus propues- en el futuro, la alternativa consiste en
tas polticas concretas. Esta restriccin elegir entre pagar ms impuestos en el
hace que la votacin entre partidos se presente o en el futuro. Si los contribu-
reduzca a una votacin sobre una varia- \HQWHV SHUFLEHQ TXH HO GpFLW S~EOLFR
ble unidimensional, la ideologa. les obligar a pagar unos mayores
Si los electores tienen preferencias uni- impuestos en el futuro, aunque tengan
modales a lo largo del espectro ideol- una mayor renta disponible en el presente
gico y emiten su voto intentando maxi- al no producirse una subida de impues-
mizar su propia utilidad, los partidos tos, aumentarn su ahorro para pagar los
polticos que busquen maximizar los impuestos futuros. Este mayor ahorro por
votos recibidos adoptarn el programa parte de los consumidores compensar el
poltico que se corresponda con las pre- gasto adicional del gobierno, por lo que
ferencias del votante mediano. la demanda agregada de la economa no
En un sistema bipartidista en el que se H[SHULPHQWDUiPRGLFDFLyQDOJXQD
vota segn ideologa, existe una ten- La formulacin moderna de la equiva-
dencia a que los dos partidos propon- lencia ricardiana se encuentra en el tra-
gan programas centristas muy simila- bajo de Robert Barro Are Government
UHVHQWUHV/RVUHVXOWDGRVGHOPRGHOR Bonds Net Wealth? (Son riqueza neta
de Downs-Hotelling son consistentes los bonos del gobierno?), publicado en
con el comportamiento de los parti- 1974. (S.A.G.).
dos polticos en sistemas bipartidistas
como el existente en Estados Unidos. WHRUHPD GH *LEEDUG \ 6DWWHUWKZDLWH
Sin embargo, no resultan generalizables Teorema derivado de los trabajos de
cuando existen ms partidos polticos o Allan Gibbard (1973) y Mark Satterth-
330
Diccionario de Economa Pblica
331
3DUHWRHFLHQWH TXH JRELHUQRV ORFDOHV que coincide con el mximo de prefe-
provean ese bien a sus respectivas juris- rencias del votante mediano.
dicciones a que sea el gobierno central El que todos los individuos tengan
el que suministre una cantidad de output preferencias unimodales es condicin
uniforme a todas jurisdicciones. VXFLHQWH SDUD DOFDQ]DU XQ HTXLOLEULR
Este teorema garantiza la superioridad mediante votacin, aunque no necesa-
de la provisin descentralizada de los ria, ya que la existencia de preferencias
bienes pblicos locales, en ausencia de bimodales no implica necesariamente la
ahorros de costes por la provisin cen- ciclicidad en la eleccin.
tralizada del bien y de efectos externos (Vase: preferencias unimodales, votante
jurisdiccionales. Constituye el funda- mediano). (S.A.G.).
mento terico para la descentralizacin
de las polticas de asignacin de recur- teora de la eleccin colectiva. La teo-
sos si tenemos en cuenta que: ra de la eleccin colectiva o de la elec-
a) Los niveles subcentrales de gobierno cin social estudia el proceso de adop-
estn ms prximos a los ciudadanos cin de elecciones colectivas a partir de
por lo que pueden conocer mejor sus las preferencias de los individuos que
preferencias sobre el consumo de bie- forman parte de una sociedad.
nes pblicos y por tanto mejorar la Un sector pblico democrtico es un
HFLHQFLDDVLJQDWLYDHQVXSURYLVLyQ DJHQWH HFRQyPLFR FX\D QDOLGDG HV
b) Los gobiernos centrales suelen rea- proveer a la colectividad los bienes y
lizar una provisin uniforme del servicios que el mercado es incapaz de
bien en todas las jurisdicciones. Sin VXPLQLVWUDU GH IRUPD HFLHQWH \ HTXL-
embargo los residentes en jurisdic- tativa. La teora de la eleccin colec-
ciones diferentes pueden tener prefe- tiva considera que el sector pblico
rencias distintas sobre el consumo de carece de objetivos propios, por lo que
bienes pblicos locales que pueden sus actuaciones (por ejemplo la deter-
ser tenidas en cuenta por los gobier- minacin del nivel y composicin del
nos locales a la hora de realizar su gasto pblico o la estructura del sistema
provisin. (D.C.P. y N.F.G.). impositivo) estn determinadas por las
preferencias de los individuos. Como
teorema del votante mediano. Desa- todas las decisiones pblicas implican
rrollado por el economista escocs ponderar intereses individuales contra-
Duncan Black (1908-1991), en sus tra- dictorios, el problema que se plantea
bajos On the rationale of group deci- la teora de la eleccin colectiva es la
sion making (1948) y Theory of Com- forma de agregar los intereses indivi-
mittees and Elections (1958). duales en una regla de eleccin que sea
Establece que la votacin aplicando la HFLHQWH\UDFLRQDO\DOPLVPRWLHPSR
regla de mayora produce un equilibrio respete las preferencias individuales.
estable, siempre que las preferencias de Una regla de eleccin colectiva ser,
todos los individuos sean unimodales, por lo tanto, un criterio de agregacin de
332
Diccionario de Economa Pblica
333
de votacin mayoritaria que implica instrumento de eleccin colectiva una
que una alternativa es socialmente pre- funcin de bienestar social tiene el pro-
IHULEOHDRWUDVLODSUHHUHQDOPHQRVOD blema de que al depender de los nive-
mayora de los individuos. les de utilidad de los individuos, no ser
La votacin mayoritaria no produce estos directamente observables, y al
siempre unos resultados concluyen- no tener los individuos incentivos para
tes. Si no se realizan votaciones sobre revelarlos, deber adoptar un meca-
variables unidimensionales, y las pre- nismo de revelacin de preferencias. El
ferencias de los individuos no son principal mecanismo de revelacin de
unimodales, se pueden producir vota- preferencias es el de Groves - Clarke
ciones intransitivas que impidan que (Vase: Mecanismo de Groves Clarke).
se alcance un resultado de equilibrio (.S.A.G.).
(vase: preferencias unimodales, teo-
rema del votante mediano, paradoja del teora de la eleccin pblica. La teora
voto o de Condorcet). Adems, salvo en de la eleccin pblica (public choice)
algunos casos triviales, el nivel de gasto constituye un programa de investiga-
pblico elegido mediante votacin ser cin dedicado al anlisis econmico de
LQHFLHQWH DO QR WHQHUVH HQ FXHQWD OD las instituciones y procesos polticos.
intensidad de las preferencias. /DJXUDPiVUHOHYDQWHGHHVWDHVFXHOD
En las democracias representativas las el Premio Nbel de Economa en 1986
decisiones de poltica pblica las toman James M. Buchanan considera que el
los representantes polticos elegidos por programa de la public choice constituye
los votantes. Su anlisis toma como par- un enfoque o perspectiva de la poltica
tida el modelo desarrollado por Downs que surge de una ampliacin-aplicacin
(vase: teorema de Downs). de los instrumentos y mtodos del eco-
La eleccin mediante funciones de nomista al estudio de la toma de deci-
bienestar social supone emplear como siones colectivas o de no-mercado.
mecanismo de decisin una formaliza- Esta aplicacin es posible si se consi-
cin de los criterios de justicia distribu- dera que la racionalidad y la bsqueda
tiva imperantes en la sociedad (vase: de la utilidad individual constituye la
funcin de bienestar social). Esto es motivacin tanto de los individuos que
sin embargo difcil de lograr porque participan en el mercado econmico
en la prctica los diferentes individuos como de los que participan en la vida
diferirn en su concepcin de la justi- pblica. A partir de la consideracin de
cia distributiva. Por ello la funcin de los intereses particulares en la toma de
bienestar social slo podr represen- decisiones colectivas se desarrolla un
tar las preferencias de un individuo o catlogo de fallos del sector pblico
grupo de individuos determinado. A frente a la tradicional teora de los
HVWH LQGLYLGXR TXH VH VXHOH LGHQWLFDU IDOORV GH PHUFDGR TXH MXVWLFDQ OD
FRQHOSODQLFDGRUGHODHFRQRPtDVHOH intervencin estatal en la actividad eco-
denomina dictador benevolente. Como nmica.
334
Diccionario de Economa Pblica
335
Los burcratas o funcionarios son los LQHFLHQWH GH ORV UHFXUVRV S~EOLFRV \D
trabajadores del sector pblico que pro- que los organismos pblicos tendrn un
porcionan a los polticos la informacin nivel de gasto y de produccin superior
necesaria para elaborar las polticas DOVRFLDOPHQWHHFLHQWH&RQVWLWX\HSRU
pblicas y son luego los encargados de WDQWRXQFDVRFODURGHLQHFLHQFLDDLVJ-
ejecutar las polticas de gasto pblico. nativa.
Como a los empleados pblicos no se Un problema adicional se plantea por el
les retribuye segn su productividad (y hecho de que los funcionarios no tienen
en muchos pases como el nuestro sus incentivos para minimizar los costes de
empleos tienen carcter vitalicio) no produccin, pudiendo por tanto incurrir
tienen incentivos para desarrollar su HQLQHFLHQFLDVSURGXFWLYDVRLQHFLHQ-
WUDEDMRGHXQDIRUPDHFLHQWH cias X (Vase:LQHFLHQFLD;6$*
Las agencias burocrticas constituyen
RUJDQL]DFLRQHV QR OXFUDWLYDV QDQ- teora econmica de los clubes de
ciadas parcialmente por una entidad Buchanan. Teora desarrollada por
pblica, con dos caractersticas distin- el Premio Nbel de Economa James
tivas: Buchanan en su trabajo An Economy
Sus propietarios y empleados no se Theory of Clubs (1965) en el que se
apropian, en forma de renta personal, determina simultneamente el tamao
del excedente que se genera por la dife- de poblacin a la que debe suministrarse
rencia entre sus ingresos y sus gastos. un bien pblico y la cantidad ptima en
Al menos una parte importante de sus que debe proveerse el mismo.
ingresos proviene de fuentes distintas Para Buchanan, los residentes en una
de la venta de su producicin. jurisdiccin se asimilan a los socios de
Los objetivos que la teora de la buro- un club que deciden unirse para realizar
cracia atribuye a los trabajadores de una actividad (p.e. un club de golf) y
las agencias son de maximizacin de necesitan determinar el nmero ptimo
VX SRGHU SUHVWLJLR H LQXHQFLD 7RGRV de socios, ya que si fueran muy nume-
ellos estn relacionados con el tamao rosos disminuira la calidad del servicio
del Presupuesto que controlan, por lo y si fueran muy pocos el coste indivi-
que el objetivo de la agencia burocr- dual resultara excesivamente elevado.
tica es de maximizar el tamao de su Lo mismo sucede cuando una colecti-
Presupuesto. Este objetivo se ve faci- vidad debe producir un bien pblico en
litado por la asimetra de informacin el que no existe rivalidad en el consumo
existente entre los polticos, que aprue- hasta el momento en que se producen
ban el Presupuesto, y los burcratas que costes de cogestin.
lo van a ejecutar: los polticos dependen El tamao de poblacin ptimo es aquel
de la informacin que les suministran que iguala el coste marginal de suminis-
los funcionarios sobre las necesida- WUDU HO ELHQ DO EHQHFLR TXH VH FRUUHV-
des de gasto que supone implementar ponde con el ahorro en el pago de impues-
cada poltica. El resultado ser un uso tos al incorporar un individuo adicional a
336
Diccionario de Economa Pblica
337
A su vez, en el artculo siguiente, art- no pueden ser porcentajes. En estos
FXORMDFRPRIXQFLRQHVHQFRPHQ- casos se asocian cantidades de dinero a
dadas al Tesoro Pblico: a) Pagar las la base o a partes de la base, denomi-
obligaciones del Estado y recaudar sus QiQGRVH WLSRV HVSHFtFRV VL FRQVLV-
derechos, sin perjuicio de lo establecido WHQ HQ XQD FDQWLGDG MD GH GLQHUR SRU
en el artculo 103 de la Ley 31/1990, de unidad de base imponible, o gradua-
27 de diciembre, de Presupuestos Gene- les, si vara la suma de dinero a aplicar
rales del Estado. b) Servir al principio sobre la base segn una escala en fun-
de unidad de caja mediante la centra- cin de su magnitud. Tambin podemos
lizacin de todos los fondos y valores encontrar tipos mixtos, que combinen
generados por operaciones presupuesta- ambas modalidades.
rias y no presupuestarias. c) Distribuir 3RU OR TXH VH UHHUH D ORV DOtFXRWDV R
en el tiempo y en el territorio las dis- WLSRV SRUFHQWXDOHV SXHGH MDUVH XQ
ponibilidades dinerarias para el la pun- porcentaje constante, que no vara al
tual satisfaccin de las obligaciones del aumentar la base, por lo que se tra-
Estado. d) Contribuir al buen funciona- tar de una alcuota proporcional.
PLHQWRGHOVLVWHPDQDQFLHURQDFLRQDO Otra posibilidad es sealar cantidades
e) Emitir, contraer y gestionar la Deuda a pagar correspondientes a distintas
del Estado y ejecutar las operaciones proporciones de la base (denominadas
QDQFLHUDVUHODWLYDVDODPLVPDI5HV- grados o escalones). Segn la relacin
ponder de los avales contrados por el de su cuanta con el importe creciente
Estado segn las disposiciones de esta de la base pueden ser tipos progresi-
ley. g) Realizar las dems que se deri- vos (si aumentan al aumentar la base)
ven o relacionen con las anteriormente o regresivos (si disminuyen al aumentar
enumeradas. (A.A.P.). la base). En estos casos se establece un
tipo para cada escaln de la base y el
tipo de gravamen. Es un elemento conjunto de todos los tipos aplicables
imprescindible para la determinacin recibe el nombre de tarifa o escala
de la cuota a pagar en los tributos varia- de gravamen.
EOHV(VHOPHFDQLVPRFXDQWLFDGRUTXH La progresin en estas escalas suele ser,
hay que aplicar a la base para obtener bsicamente, de dos tipos:
la cuota, que es la cantidad de dinero 3URJUHVLyQ FRQWLQXD FXDQGR HO WLSR
que hay que ingresar en el Tesoro para aplicable es el correspondiente al
extinguir la obligacin tributaria. El tramo de la escala en que se site la
tipo de gravamen puede ser una cifra, cuanta de la base y se aplica a la tota-
XQFRHFLHQWHRXQSRUFHQWDMHDSOLFDGR lidad de sta. Esta progresin puede
a la base imponible o liquidable. dar lugar al denominado error de
Cuando los tipos de gravamen se apli- salto, cuando a un aumento de la
can sobre bases monetarias se denomi- base le corresponde un incremento
nan tipos porcentuales o alcuotas. an mayor de la cuota. Este problema
Si se aplican sobre bases no monetarias se puede corregir a travs de una
338
Diccionario de Economa Pblica
339
ODVFXDOHVHOGRQDQWHQDQFLDXQDFXDQ- WUDQVIHUHQFLDV GH FDSLWDO En los cr-
WtD GHO FRVWH GHO SUR\HFWR D GHVDUUR- ditos para operaciones de capital se
OODU REOLJDQGR DO SHUFHSWRU D QDQFLDU distinguirn las inversiones reales y las
el resto. Pueden ser acotadas, cuando transferencias de capital. Se entienden
el ente que concede la subvencin esta- como tales aquellos gastos sin contra-
blece un lmite a la cuanta a transferir, prestacin que se realizan hacia otros
o sin lmite cuando no lo hace. (D.C.P. HQWHV S~EOLFRV R SULYDGRV SDUD QDQ-
y N.F.G.). ciar la realizacin de operaciones de
inversin o de capital.
WUDQVIHUHQFLDV FRQGLFLRQDOHV HVSHFt- En la balanza de pagos las transferen-
FDV Transferencias intergubernamen- cias de capital recogen transacciones y
tales condicionales, en las que el ente movimientos de fondos. (A.A.P.).
subvencionador establece claramente
OD QDOLGDG GH ODV PLVPDV '&3 \ WUDQVIHUHQFLDVGHFUpGLWRConstituyen
N.F.G.). DTXHOODVPRGLFDFLRQHVHQODVTXHVLQ
alterar las cantidades inicialmente pre-
WUDQVIHUHQFLDV FRQGLFLRQDOHV JHQHUD- supuestadas, se imputa o trasvasa el
les. Son un tipo de transferencias inter- importe total de un crdito limitativo a
gubernamentales condicionales, en las otro crdito del presupuesto que, o bien
que el ente subvencionador establece se crea o habilita, o bien ve incremen-
de forma genrica el destino de las mis- tada su cuanta. Suponen una excepcin
mas. (D.C.P. y N.F.G.). al principio de vinculacin o especiali-
dad cualitativa.
WUDVIHUHQFLDV FRUULHQWHV Se entien- El artculo 52 de la Ley General Pre-
den como tales aquellos gastos sin supuestaria establece: 1. Las trans-
contraprestacin que se realizan hacia ferencias son traspasos de dotaciones
otros entes, pblicos o privados, para entre crditos. Pueden realizarse entre
QDQFLDU OD UHDOL]DFLyQ GH RSHUDFLRQHV los diferentes crditos del presupuesto
corrientes. incluso con la creacin de crditos nue-
Los crditos para operaciones corrien- vos, con las siguientes restricciones:
tes comprenden los gastos de personal, No podrn realizarse desde crditos
los gastos corrientes en bienes y servi- SDUD RSHUDFLRQHV QDQFLHUDV DO UHVWR
FLRVORVJDVWRVQDQFLHURV\ODVWUDQVIH- de los crditos, ni desde crditos para
rencias corrientes. operaciones de capital a crditos para
En la balanza de pagos las transferen- operaciones corrientes. No podrn rea-
cias corrientes recogen los asientos lizarse entre crditos de distintas sec-
compensatorios de los traspasos de pro- ciones presupuestarias. No minorarn
piedad de recursos corrientes entre resi- crditos extraordinarios o crditos que
dentes y no residentes, ya sea de forma se hayan suplementado o ampliado en
voluntaria o no y que no entraen con- el ejercicio. Esta restriccin no afectar
traprestacin. (A.A.P.). a crditos con carcter ampliable de las
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Diccionario de Economa Pblica
341
$GPLQLVWUDFLyQ SDUD TXH QDQFLHQ VXV Personas Fsicas o en el Impuesto sobre
necesidades de gasto. Atendiendo al Sociedades.
uso que el ente subvencionado pueda En su declaracin por el impuesto per-
dar a la donacin se distingue entre sonal sobre la renta, los socios inclui-
transferencias condicionales e incondi- rn, junto a sus dems rentas, la frac-
cionales, estas son a su vez objeto de cin correspondiente a los dividendos
distincin en funcin al uso que se le \ D ORV EHQHFLRV QR GLVWULEXLGRV GH
pueda dar a las mismas, y a la cuanta la sociedad, establecindose su deuda
QDQFLDGD'&3\1)* tributaria de la cual deducirn, en el
caso de que la sociedad tributase en el
WUDQVIHUHQFLDV QR FRPSHQVDWRULDV Impuesto sobre Sociedades, la parte que
Transferencias intergubernamentales les correspondera en virtud de su parti-
FRQGLFLRQDOHV HVSHFtFDV HQ ODV FXDOHV cipacin.
la Administracin que concede la sub- En la prctica, ello supone la tributa-
YHQFLyQ QDQFLD XQD FXDQWtD MD GHO FLyQ GH ORV EHQHFLRV VRFLHWDULRV GLV-
coste del proyecto a realizar sin exigir tribuidos o no) en el impuesto sobre la
un aporte de recursos adicional por UHQWDGHOVRFLR\DTXHDHIHFWRVVFD-
parte de la Administracin receptora. les, la sociedad se hace transparente, y
(D.C.P. y N.F.G.). ORVEHQHFLRVTXHJHQHUDVHFRQVLGHUDQ
directamente obtenidos por los socios,
WUDQVSDUHQFLD VFDO Mtodo de inte- pasando el Impuesto sobre Sociedades,
gracin del Impuesto sobre la Renta y si se aplica, a ser un impuesto a cuenta.
el Impuesto sobre Sociedades, segn (QODUHJXODFLyQGHODWUDQVSDUHQFLDV-
HO FXDO ORV EHQHFLRV REWHQLGRV SRU OD cal se puede dar una transparencia pro-
sociedad van a tributar en el Impuesto pia obligatoria cuando su objetivo fun-
sobre la Renta de las Personas Fsicas damental es evitar la elusin impositiva
de los socios, en funcin de su partici- mediante la interposicin de socieda-
pacin en la sociedad. De acuerdo con des; una transparencia propia volunta-
esta modalidad impositiva, determina- ria, que pretende evitar la doble imposi-
das entidades, con o sin personalidad cin econmica de los dividendos; una
jurdica, en ocasiones de forma obliga- transparencia impropia, con idnticos
toria, tributando o no por el Impuesto objetivos que la primera sealada, pero
sobre Sociedades, imputan los rendi- en relacin con los entes sin personali-
mientos positivos o negativos obteni- GDGMXUtGLFD\XQDWUDQVSDUHQFLDVFDO
dos a las personas fsicas o jurdicas LQWHUQDFLRQDO WDPELpQ FRQ QDOLGDG
que las componen, en proporcin a la antielusoria, cuyo objetivo es someter
participacin que les corresponda, las a tributacin las rentas de capital, de
cuales tributarn por estos rendimien- carcter no empresarial, obtenidas por
tos, con el resto que pudieran obtener entidades residentes en el extranjero
y serles imputables, segn lo previsto sometidas a un rgimen tributario pri-
en el Impuesto sobre la Renta de las vilegiado, controladas por personas o
342
Diccionario de Economa Pblica
343
Practices in Fiscal Transparency) en Tribunal de Cuentas de la Nacin al
los que se recoge un conjunto de princi- eliminarse todo smbolo monrquico
pios y prcticas que ayudan a garantizar del Estado. Con motivo de la Restau-
que los gobiernos presenten un pano- racin monrquica, a partir de 1873
UDPDFODURGHODHVWUXFWXUD\ODVQDQ- se recupera el nombre de Tribunal de
zas del gobierno. (S.A.G.). Cuentas del Reino que se va a man-
tener hasta el ao 1924 en que pasa a
traslacin impositiva. Se produce denominarse Tribunal Supremo de la
cuando la incidencia impositiva legal Hacienda Pblica e Intervencin Gene-
GHXQLPSXHVWRGLHUHGHVXLQFLGHQFLD ral. En el ao 1930 se vuelve a llamar
real. De este modo, si el sujeto pasivo Tribunal de Cuentas del Reino, pero por
legal del impuesto traslada parte o la poco tiempo, pues con el advenimiento
totalidad del pago de dicho impuesto a de la Segunda Repblica en 1931 pasa
otros agentes del mercado se dice que a llamarse Tribunal de Cuentas de la
se ha producido una traslacin impo- Repblica. A partir del ao 1940 pasa
sitiva parcial o total, respectivamente. a llamarse Tribunal de Cuentas, aunque
La traslacin impositiva depende de las desde 1953 alterna este nombre con el
elasticidades relativas de las curvas de de Tribunal de Cuentas del Reino, nom-
demanda y oferta del bien gravado. Por bre que pasa a ostentar desde 1961, y
ejemplo, si se establece un impuesto de que ha perdurado hasta nuestros das.
incidencia legal sobre la demanda de un El artculo 136 de la Constitucin Espa-
ELHQGHHODVWLFLGDGQLWD\RIHUWDLQHOiV- ola indica que el Tribunal de Cuentas
tica, sern los oferentes quienes acaben HVHOyUJDQRTXHWLHQHDWULEXLGDODVFD-
pagando la totalidad del impuesto (tras- lizacin de las cuentas y de la gestin
lacin impositiva total). En cambio, si econmica del sector pblico.
la elasticidad de la curva de oferta de Dicho precepto seala: 1. El Tribu-
GLFKR ELHQ HV LQQLWD QR KDEUi OXJDU D nal de Cuentas es el supremo rgano
traslacin impositiva alguna, coinci- VFDOL]DGRU GH ODV FXHQWDV GHO (VWDGR
diendo en este caso la incidencia legal as como del sector pblico. Depender
y real del impuesto. (I.P.M.H.). directamente de las Cortes Generales
y ejercer sus funciones por delega-
Tribunal de Cuentas. Es un rgano de cin de ellas en el examen y compro-
FRQWURO H[WHUQR \ HVSHFtFR GHO SUHVX- bacin de la cuenta general del Estado.
puesto. 2. Las cuentas del Estado y del sector
Sus antecedentes inmediatos los encon- pblico estatal se rendirn al Tribunal
tramos en la Real Cdula de 10 de de Cuentas, y ser censuradas por ste.
noviembre de 1828, en el que se crea El Tribunal de Cuentas, sin perjuicio
el Tribunal Mayor de Cuentas. En 1851 de su propia jurisdiccin, remitir a las
pasa a denominarse Tribunal de Cuen- Cortes Generales un informe anual en
tas del Reino. Durante el perodo que el que, cuando proceda, comunicar
va desde 1871 a 1873 pas a llamarse las infracciones o responsabilidades en
344
Diccionario de Economa Pblica
que, a su juicio, se hubiese incurrido. 3. Entidades del sector pblico, y los cr-
Los miembros del Tribunal de Cuentas ditos extraordinarios y suplementarios,
gozarn de la misma independencia as como las incorporaciones amplia-
e inamovilidad y estarn sometidos a FLRQHV WUDQVIHUHQFLDV \ GHPiV PRGL-
las mismas incompatibilidades que los caciones de los crditos presupuestarios
jueces. 4. Una ley orgnica regular la iniciales.
composicin, organizacin y funciones La responsabilidad contable, por otra
del Tribunal de Cuentas. parte, alcanzar a quienes tengan a su
Es, pues, un rgano constitucionalizado cargo el manejo de fondos pblicos.
que depende de las Cortes Generales, El Tribunal Constitucional en Senten-
acta en el mbito del poder legislativo cias 18/1991, y 215/2000 seala: El
y es un rgano administrativo con fun- Tribunal de Cuentas es supremo, pero
cin jurisdiccional. QR~QLFRFXDQGRVFDOL]D\~QLFRSHUR
La composicin y funcionamiento no supremo, cuando enjuicia la respon-
del Tribunal de Cuentas se encuen- sabilidad contable. (A.A.P.).
tran regulados en la Ley Orgnica
2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal WULEXWDFLyQ IDPLOLDU Se habla de tri-
de Cuentas y en la 7/1985, de 5 de butacin familiar cuando la unidad
abril, de funcionamiento del Tribunal contribuyente del impuesto sobre la
de Cuentas. renta es la unidad familiar. En Espaa
Sus funciones, segn establece el art- se considera que las unidades familiares
culo 2, apartado 2, de la Ley Orgnica estn formadas por los cnyuges e hijos
FRQVLVWHQHQD/DVFDOL]D- menores que dependan de ellos o por
cin externa, permanente y consuntiva el padre o madre, soltero, divorciado
GH OD DFWLYLGDG HFRQyPLFRQDQFLHUD o viudo y los hijos menores sometidos
del sector pblico; b) El enjuicia- a su tutela. (Vase: unidad contribu-
miento de la responsabilidad contable yente). (M.P.S.).
en que incurran quienes tengan a su
cargo el manejo de caudales o efectos tributacin individual. Se habla de
pblicos. tributacin individual cuando la uni-
/D VFDOL]DFLyQ H[WHUQD VH UHIHULUi DO dad contribuyente del impuesto sobre
sometimiento de la actividad econ- la renta es el individuo aisladamente
PLFRQDQFLHUD GHO VHFWRU S~EOLFR D considerado, con independencia de su
ORV SULQFLSLRV GH OHJDOLGDG HFLHQFLD situacin familiar. . (Vase: unidad con-
y economa y abarcar los programas tribuyente). (M.P.S.).
LQJUHVRV \ JDVWRV S~EOLFRV (Q OD V-
calizacin comprender los contratos tributos cedidos. Son tributos cedi-
celebrados por la Administracin del dos los establecidos y regulados por
Estado y las dems Entidades del sector el Estado, cuyo producto corresponde
pblico, la situacin y las variaciones a la Comunidad Autnoma. (D.C.P. y
del patrimonio del Estado y las dems N.F.G.).
345
tributos concertados. El ncleo del recaudatorias sobre los mismos. (D.C.P.
sistema tributario foral est constituido y N.F.G.).
por el reconocimiento a las Haciendas
Forales de la capacidad para mantener, tributos propios. Aquellos tributos
establecer y regular un rgimen tributa- cuya normativa, gestin y recaudacin
rio propio, que se ejerce en el caso de es de competencia exclusiva de las
la Comunidad Autnoma del Pas Vasco Comunidades Autnomas.
respecto a los denominados impuestos El art. 157 de la Constitucin reconoce a
concertados. Son impuestos concerta- las Comunidades Autnomas la posibi-
dos todos los tributos estatales salvo la lidad de establecer sus propios tributos.
renta de aduanas. El contenido de este poder tributario se
A este respecto el Concierto Econmico desarrolla en la Ley Orgnica de Finan-
establece que las Instituciones com- ciacin de las Comunidades Autnomas
petentes de los Territorios Histricos (LOFCA), y se concreta en las siguien-
podrn mantener, establecer y regular, tes actuaciones: El establecimiento y
dentro de su territorio, su rgimen tribu- PRGLFDFLyQ GH VXV SURSLRV LPSXHV-
tario. La exaccin, gestin, liquidacin, tos, tasas y contribuciones especiales,
inspeccin, revisin y recaudacin as como los elementos directamente
de los tributos que integran el sistema determinantes de la cuanta de la deuda
tributario de los Territorios Histricos tributaria; el desarrollo de Reglamentos
corresponder a las respectivas Diputa- Generales de sus propios impuestos; la
ciones Forales. (S.A.G.). ejecucin y organizacin de las tareas
relacionadas con la gestin, liquida-
tributos convenidos. Denominacin cin, recaudacin e inspeccin de sus
que reciben los tributos comprendi- propios tributos, sin perjuicio de la
dos en el rgimen de convenio con la colaboracin que pueda establecerse
Comunidad Foral de Navarra. (S.A.G.). con la Administracin Tributaria del
Estado; asi como, el conocimiento por
tributos compartidos. Son tributos sus propios rganos administrativos de
compartidos aquellos en los que varios las reclamaciones interpuestas contra
niveles de gobierno comparten las com- los actos dictados en materia de tributos
petencias normativas, de gestin y/o propios. (D.C.P. y N.F.G.).
346
Diccionario de Economa Pblica
U
umbral de pobreza. Lmite de renta sobre la renta es el de la eleccin de la
(o gasto) elegido por debajo del cual unidad contribuyente. Por unidad con-
consideramos a alguien pobre. Pode- tribuyente se entiende a la persona o
mos distinguir entre umbral de pobreza personas cuya capacidad econmica va
absoluto y relativo. En el primero de a ser sometida a tributacin. Alternati-
los casos hace referencia al lmite de YDPHQWHSXHGHVHUGHQLGDGHVGHXQD
renta que no permite adquirir una cesta perspectiva estrictamente econmica,
bsica de bienes de consumo. En se como la unidad de consumo y toma de
FDVRGHODSREUH]DUHODWLYDVHUHHUHD decisiones econmicas cuya renta, como
un porcentaje de la renta media o de la indicador de la capacidad econmica que
renta mediana de la poblacin total. El posee va a ser sometida a tributacin.
porcentaje elegido habitualmente es el A la hora de elegir la unidad contribu-
60 por ciento de la mediana o el 50 por yente existe un amplio abanico de alter-
ciento de la media. (M.P.S.). nativas: un individuo, una pareja casada,
la familia en su conjunto (cnyuges y
unidad contribuyente. Uno de los prin- personas a cargo), o el conjunto de per-
cipales problemas a los que se enfrenta sonas que comparte una vivienda. Bsi-
el diseo de los impuestos personales camente la eleccin se desarrolla entre
347
dos de estas alternativas: el individuo 8.El sistema elegido debe de ser fcil-
separadamente o la familia, entendiendo mente comprensible y simple de admi-
generalmente que esta est formada por nistrar.
los padres y los hijos menores depen- A pesar de que todos estos criterios
dientes o, en su caso, por las familias de puedan ser considerados razonables, no
carcter monoparental. existe ningn impuesto progresivo que
Los principales criterios que deben ser pueda satisfacerlos de forma simult-
WHQLGRVHQFXHQWDSDUDGHQLUODXQLGDG nea, ya que la aplicacin de una tarifa
contribuyente fueron sintetizados en el de tipos progresivos a la renta acumu-
Informe de la Comisin que presidi lada de varios perceptores general un
James Meade para el estudio y reforma gravamen mayor que su aplicacin de
de la imposicin directa en Gran Bretaa forma separada a las rentas percibidas
en el ao 1978, de la siguiente forma: individualmente. Este exceso de tribu-
1.Las decisiones de casarse o no, no deben tacin es denominado impuesto sobre el
de verse afectadas por consideraciones matrimonio.
VFDOHVQHXWUDOLGDGGHOLPSXHVWRDQWH Los impuestos que establecen la tribu-
el estado civil del contribuyente). tacin conjunta aseguran la igualdad de
2.Aquellas familias que disfruten de los trato entre familias, pero no son neutra-
mismos ingresos conjuntos deben de les en las decisiones matrimoniales. Los
pagar los mismos impuestos (equidad principales argumentos a favor de esta
entre familias). opcin de tributacin conjunta se pue-
3.El incentivo de un miembro de la den sintetizar en dos:
familia para obtener ingresos no debe Las familias habitualmente toman deci-
de verse afectado negativamente por siones conjuntas sobre el uso de sus
FRQVLGHUDFLRQHV VFDOHV TXH GHSHQ- recursos y sobre las prestaciones de ser-
den de la situacin econmica de vicios de trabajo.
otros miembros de la familia. La unidad contribuyente familiar hace
4.La organizacin econmica de la fami- innecesaria la asignacin de los derechos
lia no debe realizarse por consideracio- de propiedad sobre los distintos elemen-
QHVVFDOHV tos patrimoniales susceptibles de generar
(OVLVWHPDVFDOGHEHVHUQHXWUDODQWH rentas y la delimitacin y gravamen de
familias cuyos recursos provengan de las donaciones interfamiliares.
rentas del trabajo y aquellas que los Por el contrario, la tributacin indi-
obtengan de rentas del capital. vidual implica la neutralidad ante las
6.Dos personas que vivan juntas y com- decisiones de contraer matrimonio,
partan gastos tienen ms capacidad pero a costa de renunciar a la equidad
econmica, y por lo tanto imponible, entre familias. A favor de la tributacin
que dos que vivan separadas. individual se argumenta que:
/D HOHFFLyQ GH OD XQLGDG VFDO QR 1RSHQDOL]DDOPDWULPRQLR
debe de ser excesivamente costosa en 1R HVWDEOHFH GLVFULPLQDFLyQ FRQWUD
cuanto a prdidas de recaudacin. los trabajadores secundarios.
348
Diccionario de Economa Pblica
349
V
valor catastral. Valor de bienes inmue- del mercado inmobiliario urbano a los
bles, de naturaleza urbana y rstica, que efectos de establecer, en la denominada
aparece recogido en el catastro y sirve ponencia de valores, los distintos valo-
como base para la liquidacin de deter- res de suelo y de la construccin para
minados tributos (p.e. el Impuesto sobre la posterior valoracin de cada uno de
Bienes Inmuebles) y para la valoracin los inmuebles inscritos en el catastro.
de ciertos rendimientos imputados a los (Vase: catastro). (S.A.G.).
inmuebles. Tambin se utiliza como
referencia de determinadas actuaciones valor cultural. Se trata de un concepto
S~EOLFDVGHFDUiFWHUQRVFDOFRPRODV complejo dada su naturaleza multidi-
expropiaciones o las valoraciones urba- mensional, cambiante y fuertemente
nsticas. dependiente del contexto y de los agen-
El valor catastral es un valor adminis- tes implicados. Aunque los orgenes del
trativo, que tomo como referencia el YDORUHQODHVIHUDFXOWXUDOGLHUHQVXV-
valor de mercado del bien, sin poder tancialmente de sus correspondientes en
exceder en ningn caso del mismo. Se el mbito econmico, de manera similar
determina a partir de un estudio de mer- tambin han evolucionado en el tiempo.
cado cuyo objeto es la investigacin y As, si la tradicin humanista propia del
recopilacin de los datos econmicos modernismo cultural haca descansar el
350
Diccionario de Economa Pblica
valor cultural en las cualidades intrn- duos que no son usuarios actualmente,
secas de los bienes, interpretaciones pero que podran desear serlo, por lo
ms recientes en el periodo postmo- que quieren mantener la opcin de
derno ofrecen una visin ms amplia y poder consumirlo ms adelante; y, por
heterognea destacando su naturaleza ltimo, el valor de legado, que hace
extrnseca, contingente y no objetiva. referencia al valor que los individuos
/DV GLFXOWDGHV TXH SUHVHQWD VX PHGL- asignan al conocimiento de que el bien
cin, junto a los intentos de racionalizar estar disponible para las generaciones
su origen, llevan generalmente a ana- futuras. (E.V.H.).
lizar el valor cultural desagregndolo
en sus principales elementos constitu- valor en aduana. Constituye la base
tivos que, siguiendo a Throsby (2001), imponible sobre la que se aplican los
seran: el valor esttico, el histrico, el
aranceles ad valorem. Su determina-
espiritual, el simblico, el social y el cin se realiza conforme al Cdigo de
valor de autenticidad. De estos atributos9DORUDFLyQGHO*$77UPDGRHQ
slo algunos pueden traducirse en una y conocido tambin como Cdigo de
escala ms o menos objetivable, mien- Valoracin de la Ronda de Tokio, o
tras que el resto, dada su naturaleza, noAcuerdo relativo a la Aplicacin del
son mensurables. (E.V.H.). artculo VII del GATT. En 1994 fue
sustituido por el Acuerdo de la Orga-
valor de mercado. Valor asignado a un nizacin Mundial de Comercio rela-
bien o producido determinado, enten- tivo a la Aplicacin del artculo VII
dido como el valor pactado entre partes del GATT, aunque dicha sustitucin no
independientes en condiciones norma- DOWHUy VLJQLFDWLYDPHQWH HO FRQWHQLGR
les de mercado. (S.A.G.). del acuerdo.
En dicho Cdigo se establece un
valor de no uso. El valor de no uso o mtodo principal para la determinacin
de uso pasivo es el valor que los indi- del valor en aduana de las mercancas
viduos asignan a un bien o servicio con importadas, el denominado valor de
independencia de cualquier uso directo transaccin, as como otros cinco mto-
o efectivo del mismo. Dentro del valor dos secundarios, a emplear en caso de
de no uso suelen distinguirse distintos que no proceda la aplicacin del mtodo
componentes, siendo los ms habituales principal.
los siguientes: el valor de existencia, El principio bsico establece que a
que deriva de la utilidad o satisfaccin valoracin en aduana debe basarse,
que obtienen los individuos del mero salvo en determinados casos, en el pre-
conocimiento de la existencia de un cio real de las mercancas objeto de
bien, incluso si no piensan consumirlo valoracin, que se indica por lo general
en un futuro; el valor de opcin, que se en la factura. Este valor de transaccin
GHQHFRPRODGLVSRVLFLyQDSDJDUSRU VHGHQHFRPRHOSDJRWRWDOTXHSRUODV
un bien o servicio por parte de indivi- mercancas importadas haya hecho o
351
vaya a hacer el comprador al vendedor al mismo pas de importacin que
R HQ EHQHFLR GH pVWH H LQFOX\H WRGRV las mercancas objeto de valoracin.
los pagos hechos como condicin de la Deben tambin haberse exportado en
venta de las mercancas importadas por el mismo momento que las mercan-
el comprador al vendedor, o por el com- cas objeto de valoracin, o en un
prador a una tercera parte para cumplir momento aproximado.
una obligacin del vendedor. Su uti- c) Valor deductivo, que se determinar
lizacin como valor de aduana exige sobre la base del precio unitario al
que se cumplan determinados requisi- que se venda a un comprador no
tos: prueba de venta, sin restricciones vinculado con el vendedor la mayor
a la cesin o utilizacin, sin sujecin cantidad total de las mercancas
a condiciones adicionales, existencia importadas, o de otras mercancas
GH LQIRUPDFLyQ VXFLHQWH D HIHFWRV GH importadas que sean idnticas o
ajuste y ausencia de vinculacin entre similares a ellas, en el pas de impor-
vendedor o comprados. tacin. El comprador y el vendedor
Cuando estas condiciones no se dan, en el pas importador no deben estar
se utilizarn de forma subsidiaria los vinculados y la venta debe reali-
siguientes mtodos para la determina- zarse en el momento de la impor-
cin del valor en aduana: tacin de las mercancas objeto de
a) Valor de transaccin de mercancas valoracin o en un momento aproxi-
idnticas, a partir del valor de las mado. Si no se han realizado ventas
mercancas exportadas a un mismo en el momento de la importacin o
pas importador, tomando en consi- en un momento aproximado, podrn
deracin, que la exportacin se haya utilizarse como base las ventas rea-
efectuado en la misma fecha, o en lizadas hasta 90 das despus de
fecha aproximada, con el mismo nivel la importacin de las mercancas
comercial y aproximadamente en las objeto de valoracin.
mismas condiciones. e) Valor reconstruido, que tiene como
b) Valor de transaccin de mercancas base el valor reconstruido de las
similares, que sean muy semejantes a mercancas, que engloba el costo
las mercancas objeto de valoracin de los materiales de fabricacin, los
HQORTXHVHUHHUHDVXFRPSRVLFLyQ EHQHFLRV \ ORV JDVWRV JHQHUDOHV
y caractersticas, que puedan cumplir correspondientes a los bienes objeto
las mismas funciones que las mer- de valoracin.
cancas objeto de valoracin y ser f) Mtodo de ltima instancia. Cuando
comercialmente intercambiables y no se haya logrado la valoracin
que se hayan producido en el mismo mediante la aplicacin de los mto-
pas y por el mismo productor de las dos anteriores, se deben utilizar otros
mercancas objeto de valoracin. Para criterios razonables, compatibles con
que pueda utilizarse este mtodo, las los principios y disposiciones del
mercancas deben haberse vendido Acuerdo. (S.A.G.).
352
Diccionario de Economa Pblica
353
ejemplos ms clebres sea la sentencia ralizarse en otros campos (medicina y
judicial que, tomando como referencia salud, la cultura y el patrimonio, etc.)
un estudio de valoracin contingente, aplicndose ya en la valoracin de una
penaliz a la empresa Exxon a pagar amplia variedad de bienes.
una sancin multimillonaria por el Aunque el funcionamiento bsico de
vertido de crudo causado por el Exxon esta tcnica puede parecer sencillo, la
Valdez en las costas de Alaska (1989), realizacin de un estudio de valoracin
obligndola a compensar tambin la contingente es bastante compleja en la
prdida de valores de no uso causada prctica y requiere tener en conside-
por la catstrofe. La extensin de la uti- racin mltiples aspectos y posibles
lizacin de este mtodo aviva el debate problemas con el objeto de asegurar la
acadmico sobre la validez de su utili- YDOLGH] \ DELOLGDG GH VXV UHVXOWDGRV
zacin en situaciones de la vida real en Siguiendo a P. Riera (1994), se pueden
la dcada de los 90. Este debate llev distinguir nueve fases tpicas en un estu-
a la National Oceanic and Atmospheric dio de valoracin contingente. En pri-
Administration (NOAA), una agencia PHUOXJDUKD\TXHFRPHQ]DUGHQLHQGR
federal dependiente del Departamento con precisin aquello que se desea valo-
de Comercio de los Estados Unidos, a rar monetariamente. En segundo lugar,
nombrar una comisin de expertos que debe delimitarse la poblacin de refe-
deba determinar si la valoracin con- rencia, es decir, la poblacin cuya dis-
tingente poda considerarse una tcnica posicin a pagar (o a ser compensada)
vlida en la prctica para medir valores se quiere medir. Este aspecto vendr
de no uso en externalidades ambienta- determinado por la naturaleza y locali-
les. La comisin estuvo presidida por zacin del bien que se desea valorar. La
dos conocidos economistas, Kenneth tercera etapa viene dada por la descrip-
Arrow y Robert Solow. El informe de cin del mercado contingente. Se trata
la Comisin NOAA (1993) fue favora- de una de las fases ms importantes y
ble a la utilizacin de esta tcnica como complejas, ya que las decisiones que se
mtodo para calcular la prdida de tomen en esta etapa condicionarn el
valores de no uso en desastres o daos desarrollo del resto del proceso. Entre
medioambientales. No obstante, en este otras cuestiones, habr que decidir si se
informe se hicieron tambin una serie va a medir la disposicin a pagar de la
de recomendaciones muy estrictas que persona entrevistada (lo ms frecuente)
los usuarios del mtodo deban seguir o su disposicin a ser compensada.
durante el proceso de valoracin, para +DEUi TXH GHQLU OD FDQWLGDG GHO ELHQ
evitar sesgos y asegurar que los valores que se va a proveer, las condiciones de
estimados se ajusten a la realidad. A lo provisin del mismo y el medio de pago
largo de las ltimas dcadas se han mul- o cobro que se va a utilizar (impuesto,
tiplicado las aplicaciones de esta tcnica donacin, etc.). Asimismo es necesario
en el mbito del medio ambiente. Asi- elegir el formato que se va a utilizar en
mismo, su uso ha comenzado a gene- la pregunta de valoracin. Existen dis-
354
Diccionario de Economa Pblica
355
valoracin de intangibles. La valora- puesta por Mitchell y Carson (1993),
cin econmica de bienes intangibles que distinguen distintos tipos de mto-
trata de determinar el valor monetario dos sobre la base de dos caractersticas.
de aquellos bienes (productos, servi- La primera de ellas hace referencia a la
cios o atributos) para los que no existe PDQHUD HQ TXH VH SRQHQ GH PDQLHVWR
un mercado. El problema que presenta las preferencias de los individuos: si los
la valoracin de este tipo de bienes se datos se obtienen a partir del compor-
debe a que la ausencia de mercados tamiento observado de los individuos
directos impide conocer las preferen- en mercados o situaciones reales esta-
cias de las personas en relacin con ramos ante los denominados mtodos
su disponibilidad y caractersticas, observados o de preferencias reveladas
haciendo necesario, por tanto, recurrir a y si, por el contrario, provienen de res-
otros medios alternativos para inferir su puestas a preguntas relativas a merca-
valor. La existencia de un gran nmero dos hipotticos nos encontraramos ante
de situaciones en las que se hace nece- los denominados mtodos hipotticos o
sario valorar bienes de no mercado ha de preferencias declaradas. La segunda
llevado a los economistas a desarro- caracterstica hace referencia a si el
llar distintas tcnicas que permitan mtodo obtiene directamente los valo-
abordar este problema. La aplicacin res monetarios (mtodos directos) o si
de los distintos mtodos de valoracin stos deben ser inferidos a travs de tc-
disponibles permite obtener un indi- nicas indirectas basadas en modelos de
cador de la intensidad de las preferen- eleccin y comportamiento individual
cias individuales respecto a este tipo de (mtodos indirectos). Sobre la base de
bienes. Por lo general, el objetivo de la estas dos caractersticas, los mtodos de
aplicacin de los mtodos de valora- valoracin se dividen en cuatro posibles
cin monetaria consiste en estimar las categoras: directo observado, indirecto
variaciones en el bienestar social deri- observado, directo hipottico e indi-
vadas de un cambio en la calidad o en recto hipottico. Los mtodos directos
el nivel de provisin del bien objeto de observados o mtodos directos de pre-
estudio. Dado que la valoracin social IHUHQFLDVUHYHODGDVLQHUHQHOYDORUGHO
de muchos bienes y servicios provis- bien a partir de las preferencias de los
WRVSRUHO(VWDGRQRWLHQHUHHMRHQORV individuos reveladas en mercados aso-
mercados, los mtodos de valoracin ciados (mercados simulados, mercados
econmica constituyen una importante privados paralelos, costes de reposi-
fuente de informacin en los procesos cin, etc.) o en algn contexto diferente
de adopcin de decisiones pblicas. (referndum). Los mtodos indirectos
Existen multitud de mtodos que se observados o mtodos indirectos de
pueden aplicar a la hora de valorar SUHIHUHQFLDVUHYHODGDVLQHUHQHOYDORU
bienes, servicios o atributos no comer- del bien de no mercado a partir del com-
cializados en los mercados. Una de las portamiento de los consumidores en los
FODVLFDFLRQHVPiVXWLOL]DGDVHVODSUR- mercados de otros bienes con los que
356
Diccionario de Economa Pblica
ste tiene una relacin conocida o esti- camente con el objeto de simular una
mable. ste es el caso, por ejemplo, del situacin hipottica en la que dicho bien
mercado de la vivienda en el mtodo de se intercambiase en un mercado. Entre
los precios hednicos, del gasto en acti- los mtodos ms destacados dentro de
vidades de defensa en el mtodo de los este grupo se encuentra el mtodo de
costes de prevencin, de la demanda de valoracin contingente. Este mtodo,
bienes y servicios relacionados con el junto con el mtodo del coste de viaje
desplazamiento para acceder a un sitio y el mtodo de los precios hednicos,
recreativo en el mtodo del coste del han sido las tcnicas ms utilizadas en
viaje, etc. Los mtodos indirectos hipo- las ltimas dcadas en la valoracin de
tticos o mtodos indirectos de prefe- intangibles.
rencias declaradas se diferencian de los A pesar de la gran utilidad de este tipo
mtodos indirectos observados princi- de tcnicas de valoracin y su amplia
palmente por el hecho de que los datos aplicacin, todos estos mtodos presen-
que utilizan provienen de las respuestas tan tambin algunos inconvenientes y
dadas por los individuos a preguntas limitaciones en relacin con la informa-
hipotticas y no de elecciones hechas cin que aportan, aspectos que debern
en mercados reales. Los modelos y tenerse en cuenta si se desea utilizar sus
tcnicas usados en este tipo de mto- resultados para informar los procesos
dos para inferir el valor de los bienes de decisin. (E.V.H.).
a partir de estos datos son, por lo gene-
ral, los mismos que los que se utilizan variables de necesidad de gasto.
en el resto de mtodos indirectos. La Aquellas variables que recogen el nivel
herramienta bsica suele ser tambin la de gasto que tiene que realizar un nivel
realizacin de una encuesta en la que se de gobierno determinado para prestar a
pide a los entrevistados que respondan sus ciudadanos los bienes y servicios
como si se encontraran en un mercado pblicos que se corresponden con las
hipottico, la diferencia bsica es que competencias que tiene atribuidas. Su
en este caso sus respuestas nicamente clculo es una cuestin muy controver-
estn indirectamente relacionadas con tida, ya que se hace depender las necesi-
la valoracin del bien objeto de estudio. dades de gasto de una regin de un con-
Ejemplos de este tipo de tcnicas son junto de variables ponderadas. (D.C.P.
OD FODVLFDFLyQ FRQWLQJHQWH HO DQiOLVLV y N.F.G.).
conjunto, la eleccin contingente, etc.
Por ltimo, los mtodos directos hipo- variacin compensatoria. La varia-
tticos o mtodos directos de preferen- cin compensatoria (VC) es una medida
cias declaradas se caracterizan por que monetaria de cambios en el bienestar
los individuos declaran directamente derivados de variaciones en los precios.
sus preferencias acerca de un bien de Es una de las medidas del excedente
no mercado mediante la respuesta a propuestas por Hicks como alternativa
XQ FXHVWLRQDULR SUHSDUDGR HVSHFt- al excedente del consumidor marsha-
357
OOLDQR 6H GHQH FRPR OD FDQWLGDG GH
mejora) o quitarle (si empeora) al con-
renta (compensacin) pagada o perci- sumidor para dejarlo en el mismo nivel
bida por el consumidor, que le dejar de utilidad o bienestar que alcanzara
en la misma situacin, en trminos de tras el cambio en los precios, cuando
utilidad o nivel de bienestar, en la que an se enfrenta a los precios originales.
se encontraba con anterioridad al cam- Expresado en otros trminos, la varia-
bio, con la nueva estructura de precios cin equivalente es la cantidad mnima
relativos. Su valor se determina a partir de dinero que estara dispuesta a acep-
de la curva de demanda compensada tar una persona para renunciar a un
hicksiana. (E.V.H.). FDPELR TXH OD EHQHFLD R OD FDQWLGDG
mxima que estara dispuesta a pagar
YDULDFLyQ GH DFWLYRV \ SDVLYRV QDQ- para evitarlo si ste la perjudica. Su
cieros. 6RQ ODV PRGLFDFLRQHV TXH VH valor se determinada a partir de la curva
producen en el valor de los activos y de demandada compensada hicksiana.
SDVLYRVQDQFLHURVFRPRFRQVHFXHQFLD (E.V.H.).
de la aparicin o desaparicin de stos.
(A.A.P.). votante mediano. Aquel votante
cuyas preferencias se encuentran en la
variacin equivalente. La variacin mediana del conjunto de las preferen-
equivalente (VE) es una medida mone- cias de la comunidad. En la eleccin
taria de los cambios en el bienestar sobre una poltica de provisin de un
derivados de variaciones en los pre- bien o servicio pblico, la mitad de los
cios. Se trata de una de las medidas del miembros de la comunidad preferiran
excedente propuestas por Hicks como XQD FDQWLGDG PD\RU D OD TXH SUHHUH
alternativa al excedente del consumi- el votante mediano y la otra mitad una
GRU PDUVKDOOLDQR 6H GHQH FRPR OD cantidad inferior. (Vase: teorema del
cantidad de renta que hay que darle (si votante mediano). (S.A.G.).
358
Diccionario de Economa Pblica
Y
\DUGLVWLFN FRPSHWLWLRQ. La yardistick gravamen para evitar la disminucin de
competition o competencia por com- sus bases imponibles y/o atraer recursos
paracin constituye una perspectiva de de otras jurisdicciones, esta corriente
anlisis sobre la correlacin espacial plantea que las elecciones en una juris-
TXH VH UHJLVWUD HQ ODV SROtWLFDV VFDOHV diccin generan una externalidad infor-
de jurisdicciones vecinas. Frente a la mativa para un ciudadano de una juris-
perspectiva tradicional de la competen- diccin vecina sobre la calidad de su
FLDVFDOTXHFRQVLGHUDTXHHOFRPSRU- propio gobierno, estimulando un com-
tamiento estratgico de las jurisdiccio- portamiento mimtico en la adopcin
nes conlleva la reduccin de los tipos de de decisiones pblicas. (S.A.G.).
359
Z
zona de libre comercio. La teora de aranceles ms reducidos, para luego
la integracin econmica tradicional circular libremente entre los pases que
considera que una zona de libre comer- constituyen la misma. (S.A.G.).
cio constituye la primera etapa de un
proceso de integracin econmica, que ]RQD IUDQFD Territorio delimitado de
compromete a los pases que lo impul- un pas en el que se aplican una serie
san a eliminar los obstculos comercia- GHEHQHFLRVVFDOHVFRPRODH[HQFLyQ
les entre s, manteniendo, sin embargo, del pago de los derechos de importacin
su propia poltica comercial frente a ter- de mercancas o de algunos impuestos,
ceros pases. generalmente indirectos. En Espaa
La supresin de las limitaciones comer- existen cuatro zonas francas, la de Vigo,
ciales internas, manteniendo los Esta- la de Barcelona, la de Gran Canaria y la
dos sus propios aranceles ante pases de Cdiz.
terceros genera en la prctica un pro- El Cdigo Aduanero Comunitario de
blema de desviacin de comercio en la ODVGHQHHQVXDUWtFXORGHOD
medida en que supone un incentivo para siguiente forma:
que los productos entren en la zona de Las zonas francas o depsitos fran-
libre comercio a travs del territorio con cos son partes del territorio aduanero
360
Diccionario de Economa Pblica
361
Diccionario de Economa Pblica
363
Arancel Integrado de las Comunidades EHQHFLRV VRFLDOHV 17, 33, 37, 118, 125,
Europeas, 23, 184 264
DUPRQL]DFLyQVFDO2324 bienes culturales, 33, 140
DUPRQL]DFLyQ VFDO FRPSHWLWLYD UDFH bienes preferentes, 3334, 139
to the bottom, 24 bienes pblicos, 24, 3435, 42, 62, 104
asignacin de gasto, 24 105, 112, 126, 145, 191, 211, 214,
DVLJQDFLyQHFLHQWHHQHOVHQWLGRGH3D- 220, 242, 274, 331332
reto, 24 bienes pblicos impuros o congestiona-
asignacin impositiva, 24, 265, 271, 273 bles, 34
asociacin, 25, 101, 310 bienes pblicos locales, 35, 62, 112, 220,
DXWRQRPtD QDQFLHUD 25, 62, 193194, 331332
258 bienes pblicos puros, 35
DXWRVXFLHQFLD25, 112 bienestar social, 1718, 35, 120, 123, 135,
avales, 2526, 51, 338 139, 208, 244, 331, 333334, 356
aversin a la desigualdad, 26, 135, 192193 ERQLFDFLyQWULEXWDULD35
axiomas de desigualdad, 26 Bono del Estado, 35
bsqueda de rentas, 36, 141
B
C
balance, 28, 37, 55, 7172, 128, 149, 316
balanza de pagos, 28, 66, 69, 340 Cameralismo, 38
EDODQ]DVFDO28 cnones impositivos clsicos, 38
base consumo, 29 catastro, 39, 158159, 350
base imponible, 2932, 52, 76, 98, 112, ciclo econmico, 39, 268
115116, 148, 152, 157161, 163 ciclo poltico presupuestario, 39, 128
168, 170173, 175180, 182, 184, ciclo presupuestario, 3940, 56, 107, 126,
186, 188189, 206, 218219, 221, 259, 265, 279
225, 238, 288289, 295, 301, 338 FODVLFDFLyQHFRQyPLFDGHOSUHVXSXHV-
339, 351 to, 40, 138
base imponible comn consolidada, 30, FODVLFDFLyQIXQFLRQDOGHOJDVWR41, 138
148 FODVLFDFLyQ RUJiQLFD GHO SUHVXSXHVWR
base imponible inmvil, 31 42, 138
base imponible mvil, 31 FODVLFDFLyQ SRU SURJUDPDV GHO SUHVX-
base liquidable, 31, 85, 159160, 174, 179, puesto, 42
339 cociente familiar, 42, 164
base valor aadido bruto, 32 FRHFLHQWHVGHFDMD43
base valor aadido neto, 32 FRHFLHQWHVGHLQYHUVLyQ43
EHQHFLRVVFDOHV 32, 35, 5052, 76, 83, competencia, 11, 24, 4344, 51, 54, 70, 96,
85, 110, 142143, 172, 252, 258, 285, 106, 123, 126, 131, 200201, 214,
292, 317, 322, 329, 360 221, 223, 229, 233, 237, 251, 258
364
Diccionario de Economa Pblica
365
cupo, 48, 73, 293 desmaterializacin de la deuda, 89
curva de demanda compensada, 73, 123, desviacin presupuestaria, 89
358 deuda pblica, 13, 16, 35, 40, 42, 51, 61,
cua impositiva, 73, 339 6667, 76, 8992, 143, 201202, 222,
curva de Laffer, 74 233, 268, 280281, 341
curva de Lorenz, 2627, 7475, 99, 195 deuda pblica anotada, 92
196, 228, 291 deuda pblica bruta, 92
curva de Lorenz Generalizada, 75 deuda pblica neta, 92
curvas de concentracin, 75, 197 deuda tributaria, 8485, 92, 124, 168169,
174, 286, 342, 346
dinero, 910, 1213, 52, 63, 87, 90, 9293,
D 96, 123, 128, 136, 170, 184, 201202,
205, 222, 227, 234, 238, 278, 301
deducciones, 12, 32, 72, 76, 78, 85, 92, 97, 302, 304, 316, 320, 323, 337338,
366
Diccionario de Economa Pblica
367
fundacin, 135136 156158, 162164, 166167, 172,
fundraising, 136 175, 178180, 182, 185187, 205,
325326, 328
Home State Taxation (HST), 30-31, 148
G
gasto pblico, 5, 9, 24, 3940, 44, 64, I
104105, 112, 137139, 141142,
149, 190191, 197198, 201, 211, LOXVLyQVFDO62, 104, 149150, 221
220221, 241, 252253, 265, 268, impuesto, 9, 12, 14, 22, 24, 2932, 39, 53,
271, 275276, 280281, 323, 330, 63, 65, 7273, 76, 89, 9799, 105
332, 334, 336337 106, 112, 123125, 133134, 148,
gasto pblico cultural, 138139 150154, 156157, 160191, 193,
gastos contractuales, 141 195199, 203, 205206, 210, 214
gastos corrientes, 2021, 40, 130, 138, 140, 215, 217220, 223, 225226, 238,
142, 199, 249, 253, 266, 340 248, 277, 288289, 291292, 294,
gastos de capital, 134135, 138, 140, 142 296, 301302, 321, 335, 339, 342,
gastos de transferencia, 138, 142 344345, 348350, 354
gastos e ingresos extraordinarios, 142, impuesto dual sobre la renta, 150
202 LPSXHVWRQDOLVWD151, 181
gastos e ingresos ordinarios, 142, 202 impuesto lineal sobre la renta, 151
JDVWRVVFDOHV32, 142 impuesto negativo sobre la renta, 151
gastos por cuenta de capital, 143 152
gastos por cuenta de renta, 143 impuesto proporcional sobre la renta,
generacin de crditos, 143, 267 152
gestin de calidad total, 144 impuesto regresivo sobre la renta, 152
grupos de inters, 128, 144145, 310, 335 impuesto selectivo al consumo, 153
Impuesto sobre Actividades Econmi-
cas, 153, 248
H Impuesto sobre Actos Jurdicos Docu-
mentados, 156
hacienda central, 142, 146 Impuesto sobre Bienes Inmuebles, 153,
hacienda local, 146 157, 162, 350
hecho imponible, 29, 3132, 5253, 72, LPSXHVWR VREUH HO WUiFR GH HPSUHVDV
84, 110, 124125, 147, 150, 153154, 164
368
Diccionario de Economa Pblica
369
ndices de descentralizacin del gasto
pblico, 197
L
ndices de descentralizacin de los
ingresos, 198 Letra del Tesoro, 210
ndices de desigualdad, 26, 198 leva sobre el capital, 190, 210
ndices de entropa, 198 Ley de Wagner, 210
ndices de necesidades de gasto, 198 libramientos, 211, 235
ndices de progresividad, 198, 215 lnea de pobreza, 212, 327
ndices de redistribucin, 199
indisponibilidad de crditos, 199
LQHFLHQFLDDVLJQDWLYD199 M
LQHFLHQFLD;117, 199200, 336
informacin Asimtrica, 200 marketing pblico, 213214
informacin imperfecta, 127, 200201 mecanismo de Groves Clarke, 214, 334
ingresos coactivos, 201 medidas de progresin local, 215
ingresos impositivos, 62, 201 PHUFDGRQDQFLHUR216
LQJUHVRVQRQDQFLHURVWRWDOHV193194, mercados incompletos, 217
201 mtodo de adicin, 217
ingresos propios amplios, 201 mtodo de crdito al impuesto, 217
ingresos propios estrictos, 201 mtodo de ganancias de capital, 217, 219
ingresos pblicos, 9, 29, 56, 62, 103, 201 mtodo de sustraccin, 218
202, 246, 252, 263, 271, 275 PpWRGRGHWUDQVSDUHQFLDVFDO218219
Ingresos Tributarios Ajustados Estruc- mtodo del coste del viaje, 218, 357
turalmente, 203 mtodo del coste efectivo, 218
Ingresos Tributarios del Estado, 133 mtodos de integracin parcial renta-
134, 203 sociedades, 218
LQVWLWXFLRQHVS~EOLFDVQDQFLHUDV204 mtodos de integracin total renta-
LQVWUXPHQWRVQDQFLHURVSDVLYR204 sociedades, 219
intercambio de votos, 205 mnimo exento, 31, 151, 219
IVA repercutido, 205 modelo de Harberger, 219220
IVA soportado, 105, 169, 205207, 294 modelo de Tiebout, 220221
modelo del Leviatn, 221
PRGLFDFLRQHVSUHVXSXHVWDULDV221, 321
J monetarizacin, 222
PRQRSROLRVFDO222
jurisdiccin, 24, 31, 40, 54, 104, 111112, movilidad, 24, 65, 151, 178, 189, 220, 223224
128, 198, 208, 221, 237, 273, 282
284, 299, 336, 344, 359
justicia distributiva, 208, 334
N
MXVWLFDFLyQ GH ODV VXEYHQFLRQHV 60, necesidad de endeudamiento, 224
208
QHFHVLGDGGHQDQFLDFLyQ76, 224
370
Diccionario de Economa Pblica
organismos autnomos, 11, 2021, 42, prescripcin, 84, 91, 147, 234, 245, 298299
44, 5152, 59, 6566, 108109, 114, presupuesto, 5, 9, 2021, 40, 42, 5054, 56,
143144, 192, 229, 231, 248251, 6468, 7173, 84, 8990, 95, 103,
259, 266, 270271, 300, 315316, 106110, 113, 126, 131, 134, 137
371
presupuesto de ingresos, 51, 71, 107108, principio de no afectacin del gasto, 271
228, 249250 principio de obtencin de renta, 271
presupuesto de las universidades pbli- principio de origen, 271
cas, 249 principio de plurianualidad, 261, 270, 272
presupuesto de los organismos autno- principio de presupuesto bruto, 272, 274,
mos estatales, 250 280
presupuesto del Estado, 21, 6667, 73, principio de publicidad, 272, 279
107, 192, 250251, 266, 287, 341 SULQFLSLR GH UD]yQ LQVXFLHQWH 190,
presupuesto equilibrado, 252253 272273
presupuesto equilibrado cclicamente, principio de residencia, 273
253 principio de transparencia, 270, 273, 278,
presupuesto incremental, 253 343
presupuesto por programas, 247248, 254 principio de unidad, 96, 270, 273274,
presupuestos de explotacin y de capi- 279280, 337338
tal, 254, 316317 principio de unidad de caja, 274, 280,
presupuestos de la Seguridad Social, 65, 337338
108, 254255 principio de universalidad, 274, 279
presupuestos de la Unin Europea, 79, SULQFLSLRGHOEHQHFLR 25, 39, 189, 274
256 275
presupuestos de las Comunidades Aut- principio del consumo, 275
nomas, 258259 principios constitucionales del gasto, 275
presupuestos de las entidades locales, principios impositivos, 39, 274, 276
259 principios para medir la desigualdad,
primer teorema de la economa del 279
bienestar, 260, 343 principios presupuestarios, 279, 281
principio de anticipacin, 260 principios presupuestarios clsicos, 281
principio de anualidad, 113, 261, 263, procedimiento, 2, 20, 4448, 55, 5861,
267, 272 66, 68, 84, 9495, 107108, 116, 131,
principio de capacidad de pago, 39, 264 141, 154, 158161, 192, 222, 235
principio de compensacin (Kaldor- 236, 256258, 262, 265, 269, 281
Hicks), 17, 264 287, 296300, 303, 308309, 316, 324
principio de competencia, 264, 272, 279 procedimientos de responsabilidad con-
280 table, 281
principio de destino, 265 procedimientos tributarios, 284285
SULQFLSLRGHHFLHQFLD265, 270 programa de estabilidad, 109, 286287
principio de ejercicio cerrado, 266, 280 programas de rentas mnimas, 287
principio de especialidad, 21, 6566, 143, programas presupuestarios. Programa-
191, 266267, 279, 341 cin, 287
principio de estabilidad presupuestaria, progresividad de la cuota, 288
258, 265, 267268, 270271, 273, 343 progresividad del impuesto sobre la
principio de la utilidad, 271 renta, 288
372
Diccionario de Economa Pblica
226, 274, 277, 289, 291, 315, 318 responsabilidad social corporativa (RSC),
UHIRUPDVFDOYHUGH96, 291 310
rgimen comn, 70, 130134, 203, 291293 responsabilidades derivadas de las sub-
UpJLPHQVFDOHVSHFLDOGH&DQDULDV292 venciones, 310
rgimen foral, 22, 48, 5859, 73, 291293 retencin de crdito, 311
regla de Corlett-Hague, 124, 293294 retribuciones en especie, 83, 85, 161,
regla de la claridad, 294 302303
373
sector pblico administrativo, 42, 51, 70, 186, 188191, 205207, 288, 294,
114, 249, 273, 315317 325, 328, 339, 344
sector pblico empresarial, 52, 70, 274, supervit, 12, 76, 252253, 268269, 325
315317 suplementos de crditos, 67, 300, 325
sector pblico estatal, 4951, 5456, 108, sustituto, 205, 325326
113, 136, 199, 250252, 254, 261,
266, 271, 273274, 316317, 321, 344
sector pblico fundacional, 70, 274, 317 T
segundo teorema de la economa del
bienestar, 318 tasa de pobreza, 327
Seguridad Social, 2021, 4142, 46, 5051, tasa de reemplazo, 327
59, 6566, 7879, 8283, 8687, 103, tasa social de descuento, 19, 327
108, 110, 113114, 146, 192, 203, tasa de sustitucin, 327
235236, 248249, 254256, 270, tasas, 25, 41, 53, 150, 180, 243244, 249,
281, 300, 305, 315316, 318320, 313314, 320321, 328329, 346
322, 341 tax sharing, 329
seoreaje, 320 tax sparing, 329
sistema de capitalizacin, 318, 320 teorema de Coase, 89, 329
sistema de reparto, 31, 318, 320, 329 teorema de Downs, 330, 334
sistemas de impuestos superpuestos o teorema de equivalencia ricardiana, 330
compartidos, 321 teorema de Gibbard y Satterthwaite,
sistemas de separacin de impuestos, 330331
321 teorema de imposibilidad de Arrow,
VLVWHPDQDQFLHUR9, 43, 312, 320, 338 245, 331, 333
VLVWHPDVFDOSURJUHVLYR320 WHRUHPD GH OD GHVFHQWUDOL]DFLyQ VFDO
VLVWHPDVFDOSURSRUFLRQDO321 331
VLVWHPDVFDOUHJUHVLYR321 teorema del votante mediano, 237, 245,
sociedades estatales, 321 330332, 334, 358
splitting, 43, 164, 321 teora de la eleccin colectiva, 5, 331
subvenciones, 42, 4448, 55, 6061, 8283, 332
8688, 101, 104, 106, 127, 137, 140 teora de la eleccin pblica, 36, 128,
143, 181, 183, 208209, 229, 234 221, 290, 334335
235, 242, 266, 296299, 303308, teora de la imposicin ptima, 124, 295,
310311, 321324, 341 335
subvenciones corrientes, 140, 324 teora econmica de la burocracia, 12,
VXFLHQFLD QDQFLHUD 25, 133, 195, 197, 128, 335
324 teora econmica de los clubes de
sujeto activo, 81, 84, 86, 88, 180, 324 Buchanan, 336
sujeto pasivo, 1415, 32, 35, 53, 84, 147, tercer sector, 314, 337
150, 152, 154156, 158, 162164, Tesoro Pblico, 21, 35, 39, 54, 251, 274,
166169, 173, 176, 178180, 183, 337338
374
Diccionario de Economa Pblica
transferencias condicionales generales, 244, 271, 311, 313, 320, 322, 328,
375