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Quincena de Febrero
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Informativo Vera Paredes CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Febrero
Contenido General
ASESORA TRIBUTARIA
Informe
Disposicin indirecta de dividendos en la ley de impuesto a la renta .......................................................................................... A-1
Casos Prcticos
Caso 1: Gastos realizados por la empresa sin comprobantes de pago ........................................................................................ A-6
Caso 2: Otros gastos que son calificados como disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario . A-7
Nos Consultan
Si estoy iniciando mis actividades haciendo compras pero an sin ventas y clculo que tendr prdidas en varios ejercicios,
a qu sistema de arrastre de prdidas me conviene acogerme? ................................................................................................ A-9
Cundo y cmo se efecta el pago del 5% por la disposicin indirecta de dividendos? ............................................................ A-10
Pierdo el crdito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en el comprobante de pago no me ha realizado
la venta? ............................................................................................................................................................................... A-11
Se debe pagar la tasa adicional por disposicin indirecta de dividendos en caso se aparente un gasto deducible cuya oper a-
cin es inexistente? ............................................................................................................................................................... A-12
ASESORA LABORAL
Informe
Modalidades formativas desde el inicio hasta el fin ........................................................................................................................ C-1
Nos Consultan
Practicantes de Senati ..................................................................................................................................................................... C-7
Boleta de pago................................................................................................................................................................................. C-8
Obligados al pago de Senati ............................................................................................................................................................ C-8
Crditos laborales ............................................................................................................................................................................ C-9
Casos Prcticos
Caso 1: Liquidacin de prcticas profesionales .................................................................................................................... ...C-11
Caso 1: Horas extras de los practicantes profesionales ....................................................................................................... ...C-11
Caso 3: Descuentos por tardanza ........................................................................................................................................ ...C-12
Caso 4: Retencin judicial de la remuneracin del trabajador por demanda de alimentos ................................................. ...C-12
Caso 5: Clculo de la indemnizacin por despido arbitrario para un trabajador que tiene un contrato a plazo determinado ..C-13
Caso 6: Calculo de ONP trabajador medio tiempo ............................................................................................................... ...C-13
Informe
I. Introduccin
Ahora, est inmerso dentro del planeamiento fiscal agresivo el que las personas jurdicas
efecten gastos a favor exclusivo de los socios, accionistas u otros, sobre los cuales
posteriormente se decide adicionar dicho gasto para determinar la base tributaria, no obstante
en dicho acto se esconde el deber de tributacin por rentas de segunda categora que deben
soportar los socios o accionistas sobre sus dividendos que potencialmente deberan recibir.
Es por ello que, ante una eventual disposicin de dividendos que no podrn ser susceptibles de
posterior control tributario, el legislador estableci el pago de un impuesto, similar al que se
efecta en el impuesto a los dividendos calculados en el ejercicio, a efectos de no defraudar al
tesoro pblico con aquel provecho indirecto que obtengan los socios, accionistas u otros, con
los gastos carentes de causalidad que efecten las personas jurdicas, as como aquellos gastos
con operaciones inexistentes que tienen como propsito transferir dinero de un contribuyente a
otro.
Al respecto el artculo 24-A inciso g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados.
Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13-B) seala que constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la LIR, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica.
A-1
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
As, por ejemplo, si una sociedad annima cerrada durante el ejercicio 2016 efecto un gasto
por celebracin de matrimonio a beneficio propio de uno de los accionistas, se deber reparar
dicho gasto y efectuar el pago de las siguientes tasas:
S/. 30,000
Gasto por celebracin de matrimonio:
No, porque es a beneficio de uno
de los accionistas, por lo que no
Es un gasto deducible? Es un gasto
causal? hay causalidad sino disposicin
indirecta de renta.
Ahora, existe una presuncin de pleno derecho establecido en el mismo art. 13-B del RLIR,
segn el cual habr disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
aun cuando no se evidencie dicho acto, en los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso, constituido por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealadas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisin, la SUNAT les ha comunicado la baja en el RUC o aquellos que tengan la condicin
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, se haya cumplido con levantar tal condicin.
A-2
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la LIR, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
Una muestra clara de la aplicacin de la tasa adicional por presuncin de pleno derecho es
cuando una sociedad annima efecta gastos por asesora contable, los cuales nunca se
prestaron por la otra parte, pero si se efecto la retribucin (pago) a esta. En ese caso, a
modo de ejemplo:
Como se puede observar, dicho tributo pagado por la persona jurdica a causa de la disposicin
indirecta de dividendos no constituye sustancialmente un pago por impuesto de segunda
categora, ya que es nicamente una tasa adicional asumida por el propio perceptor de rentas
de tercera categora como consecuencia de una regularizacin en lo que se debi pagar en el
futuro, como impuesto a la renta por dividendos, o incluso podramos afirmar que es ms que
ello, pues en determinados casos no necesariamente beneficiarn dichas disposiciones
indirectas de renta a los socios, accionistas u otros, sino a terceros.
La tasa adicional a partir del 2017 ser del 5% (art. 55 de la LIR), el cual deber abonarse a
la Sunat de la siguiente forma:
Dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos para
las obligaciones de periodicidad mensual.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes
de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
A-3
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
El pago se realizar con la Gua para Pagos Varios colocando los datos en dicha gua de la
siguiente manera:
Tributos
Marcar concepto:
De la persona jurdica que pagar la tasa adicional
Nmero de RUC:
Se tendr en cuenta lo establecido en el segundo y
Perodo tributario: tercer prrafo del art. 55 de la LIR
N 3037
Cdigo de tributo:
5% de la disposicin indirecta de renta, a partir del
Importe a pagar: 01.01.2017 (antes 4.1%)
La tasa del 29.5% (que en el 2015-2016 fue de 28%) por la adicin del gasto no deducible por
disposicin indirecta de dividendos, ms la tasa adicional del 5% (que antes del 2017 era de
4.1%), no es un doble pago de tributos sobre un mismo reparo, sino, el primero un pago
propiamente del impuesto a la renta de tercera categora que le corresponde pagar a la
empresa, y el segundo un pago equivalente al impuesto por dividendos que le hubiese
correspondido pagar al socio o accionista a travs de la retencin que se le hubiese realizado.
Claro est que este ltimo pago en s no constituye el impuesto por el dividendo, sino un
gravamen que se establece en base a la disposicin indirecta de renta que cause la persona
jurdica, aun cuando en s no represente beneficios para los socios o accionista en los casos de
presunciones de pleno derecho.
Cabe sealar que nicamente las personas jurdicas se encuentra comprendidos como sujetos
en el mbito de aplicacin de esta tasa adicional, pues son las nicas que pueden generar
dividendos a favor de sus socios, accionistas u otros, por lo que no ser posible que una
empresa unipersonal generadora de renta de tercera categora puede pagar dicha tasa, pues
no genera dividendos. Caso distinto son las empresas individuales de responsabilidad limitada
que si generan ganancias para la persona que las crea, ya que tiene personera jurdica distinta
a su conformante. En definidas cuentas, para la aplicacin de la tasa adicional por disposicin
indirecta de dividendos, se tendr en cuanta a las personas jurdicas sealadas en el art. 14
de la LIR.
A-4
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
En ese sentido, aquellos gastos no deducibles considerados por la ley de impuesto a la renta,
como por ejemplo:
Multas administrativas,
No sern considerados disposicin indirecta de renta pues estos no necesitan ser gastos
fehacientes para justificarse, sino que su propio carcter los hace no deducibles.
Por otro lado, segn el Informe Sunat N 027-2010-SUNAT/2B0000 seala, en caso de las
operaciones no reales, que: En el caso que la administracin tributaria haya determinado que
el costo deducido por el contribuyente proviene de operaciones no reales (inexistentes), los
montos supuestamente destinados a la adquisicin de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribucin
de utilidades al amparo del inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Por otra parte, en un caso especfico, el Tribunal Fiscal confirm un reparo (gasto) mediante la
RTF N 01451-2-2016 donde establece que: () lo afirmado por la recurrente en el sentido de
que no se le puede imputar el incumplimiento de sus proveedores detectados durante los
cruces de informacin, no resulta atendible, toda vez que la actuacin de la administracin no
se sustenta en las observaciones o defectos detectados respecto de estos, sino bsicamente en
que aquella, a quien le corresponde la carga de la prueba, no acredit la realidad de las
operaciones a que se refieren las facturas observadas en la fiscalizacin, documentos que por
s solos, ni su registro contable, resultan suficientes para acreditar la realidad, para lo cual
deba mantener al menos un nivel mnimo indispensable de elementos de prueba que
acreditaran que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones
efectivamente realizadas, (). Que toda vez que dicho reparo se encuentra arreglado a ley,
conforme lo ha determinado esta instancia y que por su propia naturaleza, corresponden a
desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, constituyen una
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, () por lo que
resultaba procedente que la Administracin hubiese aplicado la anotada tasa del 4.1% sobre el
importe de tal reparo, en consecuencia al estar arreglado a ley, procede confirmar la
resolucin apelada en este extremo.
En ese sentido, las tasas adicionales que se apliquen por disposicin indirecta de dividendos
tambin se generarn a consecuencia de las operaciones no reales pues, es irrelevante si
dichas operaciones generaron o no un beneficio a los socios, accionistas u otros, sino que sea
un gasto no susceptible de posterior control tributario y que no guarde fehaciencia la
operacin, con lo cual este supuesto lo encontramos dentro de las presunciones de pleno
derecho establecidas por el art. 13-B del RLIR ya citado.
A-5
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Caso Prctico
Produccin S/ 450
Total S/ 1,450
Nos consultan si estos desembolsos estn afectos a una tasa adicional del 5%
Solucin:
Debemos considerar que para el ejercicio 2017 la tasa adicional ha sido fijada en 5% por el
Decreto Legislativo N 1261.
Ahora para determinar si estn afectos a una tasa adicional nos remitiremos a la Ley del
Impuesto a la Renta:
Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
"Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR. El impuesto
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual."
A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurdica.
A-6
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
En consecuencia deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Clculo:
S/ 1,450 x 5% = S/ 72.50
Caso 2: Otros gastos que son calificados como disposicin indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario
La empresa INVERSIONES KUAN SAC, ha realizado en el ejercicio 2016 desembolsos que la
Administracin Tributaria consider como disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario y por tanto se le requiri pagar las tasas adicionales.
A efectos de no tener contingencias con la Administracin para el ejercicio 2017, nos consulta
que otros gastos tienen la misma calificacin que los gastos considerados como disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario.
Solucin:
Segn el artculo 13-B del Reglamento de la LIR, tambin constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, los siguientes
gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
A-7
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6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que
impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional del 5%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
A-8
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Nos Consultan
La empresa Laguna Azul S.A.C acaba de iniciar sus actividades de produccin de bebidas
gaseosas, por lo que ha invertido gran cantidad de dinero en compra de mquinas,
investigacin e innovacin, trabajadores, instalaciones, publicidad, insumos, entre otros, por lo
que prev que tendr una gran prdida durante varios ejercicios pues an no ha iniciado la
venta de las bebidas ya que est en proceso de creacin la frmula del producto. Es por ello
que consulta que, en la declaracin jurada anual, a qu tipo de sistema le conviene acogerse a
efectos de poder compensar todas sus prdidas en los ejercicios que sean necesarios.
Respuesta:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los
ejercicios siguientes. (Sistema A)
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores. (Sistema B)
En ese sentido, si la empresa tendr prdidas durante varios ejercicios le convendr elegir el
sistema B, es decir elegir compensar sus prdidas en cada ejercicio gravable hasta disminuir
al 50% lo que tenga como renta neta de tercera categora en un determinado ejercicio
gravable, por lo que se arrastrar a los otros ejercicios las prdidas restantes, hasta agotarlas
indefinidamente bajo el mismo mtodo. Si eligiese el Sistema A, todas sus prdidas podr
compensarlo hasta en 4 ejercicios posteriores, siendo que si no las utiliza en dicho tiempo ya
no los podr aplicar a los siguientes ejercicios.
A-9
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
La empresa Valle del Sol S.A.C. que se dedica a la fabricacin de ladrillos, en los meses de
abril, junio y agosto del 2016 efectu el gasto para la realizacin de eventos infantiles
cumpleaos de algunos de los hijos de los accionistas de dicha empresa, por un valor de S/.
4000 soles cada uno, el cual los adicionar en la declaracin jurada anual de dicho ejercicio
pero desea saber cundo y como efectuar el pago del tributo adicional por la disposicin
indirecta de dividendos.
Respuesta:
El art. Artculo 24-A literal g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13-B) seala que constituyen gastos
que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la
LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica.
En ese sentido, los gastos incurridos por los eventos infantiles son gastos a favor de los
accionistas de la empresa, pues a ellos les corresponde asumir en atencin al provecho
particular que reciben (sus familias). En consecuencia es una disposicin indirecta de
dividendos. Sobre dichos gastos se efectuar el pago (tributo) de una tasa adicional en los
meses siguientes de efectuada la disposicin, esto es, en mayo, julio y setiembre de 2016,
teniendo en cuenta el cronograma para el pago de las obligaciones mensuales. La tasa
adicional es de 5% a partir del 2017 (Art. 55 segundo prrafo de la LIR).
Se efectuar a travs de la Gua para Pagos Varios marcando pago de Tributos, nmero de
RUC de la empresa, el periodo tributario (04-2016, 06-2016 y 08-2016), cdigo de tributo N
3037 y el importe a pagar ser el 4.1% (vigente hasta el 2016) de S/4000, resultando S/164
soles por cada periodo, ms los intereses de 0.04% por da que se generen hasta la fecha de
pago.
Consulta N 3: Se puede emitir una nota de crdito para anular un comprobante de pago de
un determinado mes y volverlo a emitir en el siguiente mes sobre una misma operacin?
La empresa Alfil S.A.C. vendi 1 tonelada de fertilizante a la empresa Creando Alimento S.A.C.
el 15.01.2017 emitindole la factura N 1 por dicha venta y a la vez la Gua de Remisin
correspondiente. El comprador se niega a pagar la factura debido a causas internas -
administrativas que sealan que an no debi emitirse la factura N 1, por lo que le solicita al
proveedor emita otra factura sobre la misma venta a la fecha de 05 de febrero de 2017. Ante
ello se consulta si se puede anular la factura N 1 emitiendo una nota de crdito y luego emitir
una nueva factura sobre la misma operacin.
Respuesta:
A - 10
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Consulta N 4: Pierdo el crdito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en
el comprobante de pago no me ha realizado la venta?
La empresa Culto al Libro S.A.C., con fecha 05.12.2016 le compra media tonelada de papel
para la fabricacin de libros a la empresa Hoja Verde S.A.C., no obstante dicho proveedor no
efecta verdaderamente la venta, sino uno de sus accionistas que como EIRL tena en reserva
media tonelada de papel. En este caso, se hace la venta pero el emisor del comprobante de
pago (Hoja Verde S.A.C.) no ha enajenado sus bienes, sino los bienes de la EIRL quien recibi
el pago ntegro de Hoja Verde S.A.C, luego de que esta ltima cobrara el cheque no negociable
emitido por Culto al Libro S.A.C. en concepto de pago. No obstante, con fecha 01.02.2017 se
entera que quien verdaderamente le realiz la venta fue la EIRL, por lo que consulta si en
dicho caso se pierde el crdito fiscal sobre dicha adquisicin a causa de que el emisor no es el
que verdaderamente ha vendido el producto.
Respuesta:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del
Artculo 6 del mismo reglamento.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
A - 11
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
En ese sentido, cumpliendo los requisitos antes mencionados, y teniendo en cuenta que la
empresa Culto al Libro S.A.C. cancel la compra a travs de medios de pago, en donde se
emiti el cheque no negociable a nombre de Hoja Verde S.A.C., y a la vez no tena
conocimiento de la simulacin de este proveedor frente a la EIRL al momento de realizar la
compra, el crdito fiscal obtenido por dicha compra no se pierde, por lo que si se anot en el
Registro de Compras por el periodo diciembre 2016 no habr ningn problema en la utilizacin
del crdito fiscal que se hubiese hecho.
La empresa Tres Torres S.A. aparent el gasto por prestacin de servicios legales mediante
una factura emitida el 26.12.2016 por la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. por concepto
de asesora tributaria y de litigios, por un monto de S/. 50,000 soles pagados mediante
depsitos en cuenta, los cuales nunca se prestaron y solo se emitieron con la finalidad de
colocar dinero en la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. y a la vez beneficiarse del gasto.
Posteriormente, la empresa Tres Torres S.A. decidi adicionar dicho gasto a efectos de
determinar la base imponible, sin embargo nos consulta si es un gasto sobre el cual deba
pagarse la tasa adicional por distribucin indirecta de dividendos, teniendo en cuenta que
ningn accionista se ha beneficiado con alguna prestacin de asesora legal pues nunca existi.
Respuesta:
Existe una presuncin de pleno derecho establecido en el numeral 1 del art. 13-B del
Reglamento de la LIR, segn el cual habr disposicin indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, aun cuando no se evidencie dicho acto, cuando el documento es
utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
En ese sentido, aun cuando los accionistas de la empresa Tres Torres S.A. no se beneficien con
el gasto pues nunca existi la operacin, se deber tributar la tasa adicional por distribucin
indirecta de dividendos, la cual al ao 2016 tiene una tasa de 4.1%, pues existi una salida de
dinero que benefici a otra empresa (Abogados Tributaristas S.A.C.) sobre una prestacin de
servicios inexistente.
A - 12
Informativo Vera Paredes ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Indicadores Tributarios
*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N 136-96-EF Numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV.
A - 13
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
Informe
I.- Introduccin
Hoy en da las empresas en sus operaciones cotidianas necesitan ciertos factores o bienes
para la generacin de beneficios econmicos, dentro de este tipo de bienes tenemos a los
activos intangibles, que son parte importante del valor de mercado de las entidades u
organizaciones, este hecho suele no ser relevante para muchas empresas que prestan mayor
nfasis a los recursos fsicos y monetarios, sin tener presente que la identificacin de los
activos intangibles en una empresa es vital ya que a travs de este tipo de bienes.
"Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada"
Los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios
perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil".
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se
especifican: Un activo es un recurso:
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
B-1
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor razonable es el precio que sera percibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transaccin no forzada entre participantes del mercado en la fecha de
medicin.
Vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el
nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida til.
La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a
lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una
vida til finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se
amortiza.
Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:
(a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre
estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin
parecida;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda
de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
B-2
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean
legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y
(h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.
La definicin de un activo intangible requiere que ste sea identificable para poderlo distinguir
de la plusvala. La plusvala reconocida en una combinacin de negocios es un activo que
representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una
combinacin de negocios que no estn identificados individualmente y reconocidos de forma
separada.
Los beneficios econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Control
Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la
entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su
justificacin, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.
En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No
obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin
necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el
control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.
Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros. La
entidad controlar esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restriccin de los
acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los
empleados de mantener la confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su
formacin especializada, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede
tambin esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No
obstante, y con carcter general, la entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios
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Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especializacin y
formacin como para poder considerar que los importes dedicados a la formacin cumplen la
definicin de activo intangible.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como
un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como
plusvala en la fecha de la adquisicin
Es preciso tomar en cuenta que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deduccin del gasto
por amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada. Es as que la
norma en mencin considera que los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya
vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, podemos citar algunos ejemplos:
Derechos de llave
De acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala lo siguiente:
se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Agrega que no se
consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de
comercio (goodwill).
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Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
Como puede apreciarse de la norma antes citada, se ha establecido que la calificacin de
activo intangible de duracin limitada estar condicionada a si la vida til de dicho activo se
encuentra limitada por ley o por su propia naturaleza.
Esta calificacin, no altera de manera alguna el plazo de diez (10) aos que seala el inciso g)
del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para efectuar la amortizacin del
activo intangible.
De acuerdo al numeral 3 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala lo siguiente:
En el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de activos intangibles
de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa
autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos.
Resumen de lo anterior:
Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia
fijado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso
menor a los diez (10) aos.
Solucin:
Tratamiento tributario:
Segn el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, en el inciso a3) en el ltimo prrafo
seala: En ningn caso podrn deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duracin ilimitada.
Tratamiento contable:
Segn la NIC 38 en los prrafos 88 y 89 seala lo siguiente:
Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando,
sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al
periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
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Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una
vida til finita se amortiza (vanse los prrafos 97 a 106), mientras que un activo
intangible con una vida til indefinida no se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110).
Los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la determinacin de la vida til
para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la
base de las determinaciones de la vida til.
Anlisis de lo anterior:
Segn el aspecto tributario los intangibles cuando tienen una vida til ilimitada no se deducirn
como gasto la amortizacin, as mismo se seala en el aspecto contable que no se amortizara
un intangible cuando tiene vida indefinida.
Contabilizacin:
--------------------x--------------------
34 Intangibles 30,000
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado 30,000
723 Intangibles
7231 Programas de computadora
X/x Por el registro del software creado por la
propia empresa.
------------------x----------------------
Nota: No se registrara ningn asiento contable por la amortizacin por tener vida ilimitada el software.
Solucin:
Datos Patente
Costo de adquisicin 85,000
IGV 15,300
Total 100,300
Vida til 5 aos
Amortizacin anual 17,000
-----------------x-----------------
34 Intangibles 85,000
342 Patentes y propiedad intelectual
34211 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y 15,300
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar.
B-6
Informativo Vera Paredes ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
401 Gobierno central
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 100,300
terceros
465 Intangibles.
X/x Por la adquisicin de la patente.
-------------------x-----------------
-------------------x-----------------
68 Valuacin y deterioro de activos y 17,000
provisiones
682 Amortizacin de intangibles
6821 Amortizacin de intangibles costo
68212 Patentes
39 Depreciacin, amortizacin y 17,000
agotamiento acumulados
392 Amortizacin acumulada
39212 Patentes y propiedad industrial
X/x Por la amortizacin del intangible
------------------x------------------
94 Gastos administrativos 17,000
941 Gastos administrativos amortizacin
de intangibles
79 Cargas imputables a cuenta de costos 17,000
791 CICC
X/x Por el destino del gasto de amortizacin
----------------x------------------
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Informe
I. Introduccin
La Ley y el reglamento que regulan las modalidades formativas laborales, establecen cinco
modalidades: a) Aprendizaje, b) prcticas profesionales, c) capacitacin laboral juvenil, d)
pasanta; y e) actualizacin para la reinsercin laboral.
2.1 Aprendizaje
El aprendizaje relaciona los conocimientos tericos adquiridos por los beneficiarios en el CFP,
los cuales son aplicados en la empresa contratante. As, esta modalidad puede darse bajo dos
supuestos diferente:
El tiempo de duracin de ambos tipo de aprendizaje guarda relacin directa con la extensin
de todo el proceso formativo. Asimismo, ambas modalidades deben tener en cuenta que las
laboras que realice el beneficiario (aprendiz o practicante) tiene que estar relacionado
directamente con las reas que correspondan a su formacin acadmica y al desarrollo de sus
capacidades.
En cuanto a la edad, los aprendices que son adolecentes de catorce (14) aos o ms, debern
acreditar su edad y haber concluido sus estudios para lo cual debern adjuntar copia del acta o
C-1
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
partida de nacimiento, y copia del certificado de estudios respectivo, los cuales deben ser
anexados al convenio de aprendizaje para su archivo.
Esta modalidad comprende a los egresados antes de la obtencin del ttulo profesional. El
tiempo de duracin del convenio celebrado no debe ser mayor a doce (12) meses, salvo que el
CFP o universidad por reglamento o norma similar, determine una extensin mayor, el CFP o
universidad debe llevar el registro del nmero de veces que se acoja a esta modalidad hasta
que complete el periodo mximo de la prctica profesional.
Bajo esta modalidad pueden ser contratados los jvenes entre 16 y23 aos de edad, siempre y
cuando no hayan culminado o interrumpido su educacin bsica, o que habindola culminado
no sigan estudios de nivel superior. Para ello, es necesaria la presentacin de una declaracin
jurada que acredite que no siguen estudios de nivel superior durante la vigencia del convenio.
2.3.1 Limite
El nmero mximo de beneficiarios en una empresa bajo esta modalidad, no puede exceder
del 20% del total de trabajadores con vinculacin laboral directa y tampoco debe superar este
mismo porcentaje por rea u ocupacin especfica dentro de la empresa.
Este lmite solo puede ser incrementado en un 10% adicional, siempre y cuando este
compuesto exclusivamente por jvenes con discapacidad y por jvenes madres con
responsabilidades familiares, estas ltimas debern acreditar su condicin con el acta o partida
de nacimiento del o los hijos menores de edad que tenga a su cargo.
La Ley antes exiga la presentacin del programa anual de capacitacin laboral juvenil, como
una obligacin de ndole administrativo, sin embargo esta obligacin ha quedado sin efecto por
la nica disposicin complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 1246 del 10 de
noviembre del 2016.
2.4 Pasanta
C-2
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
El segundo caso, la pasanta debe estar directamente relacionada con la especialidad del
docente o catedrtico que la realice. Cada sector competente faculta al CFP sectorial el
desarrollo de esta modalidad.
Es una modalidad formativa que se caracteriza por realizar el proceso de actualizacin para la
reinsercin en las unidades productivas de las empresas, permitiendo a los beneficiarios la
recalificacin, ejercitando su desempeo en una situacin real de trabajo, complementada con
el acceso a servicios de formacin y de orientacin para la insercin en el mercado laboral.
Bajo cualquier situacin, el beneficiario no podr utilizar dicha modalidad por ms de doce (12)
meses o de veinticuatro (24) meses como mximo, de ser el caso, y por una sola vez. El
beneficiario no podr realizar esta actividad formativa en ms de una empresa. Si la empresa,
an despus de tomar conocimiento de que el beneficiario ya no puede hacer uso de esta
modalidad, permite que ello ocurra, se entender que el convenio ha quedado desnaturalizado.
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
La subvencin econmica mensual, no puede ser inferior a una Remuneracin Mnima cuando
la persona en formacin cumpla la jornada mxima. Para jornadas inferiores el pago de la
subvencin es proporcional.
La empresa est obligada a otorgar un descanso de quince (15) das subvencionado cuando la
duracin de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses.
La subvencin econmica constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes a travs de EsSalud o de un seguro privado con
una cobertura equivalente a catorce (14) subvenciones mensuales en caso de enfermedad y
treinta (30) por accidente.
En el caso del practicante pre profesional el plazo de contratacin est vinculado a los
estudios. En el caso del practicante profesional el convenio no ser mayor a 12 meses salvo
que el Centro de Formacin Profesional o Universidad, determine una extensin mayor hasta el
mximo de 24 meses.
Se desnaturalizan las modalidades formativas y se entiende que existe una relacin laboral
comn en los siguientes casos:
C-4
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
- Incluir como beneficiario de alguna de las modalidades formativas a las personas que
tengan relacin laboral con la empresa contratante, en forma directa o a travs de
cualquier forma de intermediacin laboral, salvo que se incorpore a una actividad
diferente.
V. Registro de beneficiarios
Como se mencion anteriormente la ley 28518 ha sido modificada por el Decreto legislativo
1246, entre la que destaca la modificacin del artculo 48, que elimina la obligacin de
inscripcin de los beneficiarios de las distintas modalidades formativas ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, siendo suficiente con declararlos en la Planilla Electrnica.
C-5
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Cuadro comparativo
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Nos Consultan
Respuesta
En este sentido, la empresa colaboradora podr celebrar con el Senati las siguientes
modalidades:
Este tipo de contrato tiene como finalidad la de ligar al estudiante del Senati con una empresa
aportante que patrocina su formacin profesional
Por el pago de la contribucin econmica mensual, las empresas aportantes al Senati tienen el
derecho de formar gratuitamente en esta a un futuro profesional de nivel tcnico operativo por
cada veinticinco (25) trabajadores que tenga en planillas. En este caso, el patrocinio de la
empresa consiste en brindar las facilidades para el aprendizaje prctico del estudiante en sus
instalaciones productivas y otorgarle una asignacin econmica mensual no menor al cincuenta
por ciento (50%) de una remuneracin mnima vital.
Supletoriamente a estas dos (2) formas, las empresas pueden utilizar el "Convenio de
Aprendizaje" establecido por la Ley N 28518, Ley Sobre Modalidades Formativas Laborales, y
su Reglamento Decreto Supremo N 007-2005-TR, los cuales establecen una serie de
obligaciones por parte de la empresa como son:
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Nos consultas si a los practicantes se le debe entregar una boleta de pago, como se le entrega
a los trabajadores.
Respuesta:
Como se sabe el pago se acredita con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia
respectiva, cuando aquel se haga a travs de terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta
de pago correspondiente dentro del plazo establecido por ley.
La boleta de pago contendr los mismos datos que figuran en planillas y deber ser sellada y
firmada por el empleador o su representante legal. Si el empleador lo considera conveniente,
la firma de la boleta por el trabajador ser opcional. Sin embargo, en este caso, corresponder
al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la
boleta de pago al trabajador.
Estas reglas son aplicables solo a los trabajadores, ya que no existes reglas parecidas
aplicables a las modalidades formativas, por lo que la empresa o entidad que acoge al
practicante puede utilizar cualquier modelo para certificar el pago que le realice a su personal
en formacin.
Una empresa que se dedica la fabricacin de alimentos para aves, nos consulta si estn dentro
de las empresas obligadas a aportar al Senati.
Respuesta:
- Las empresas que no desarrollen actividades industriales. Estas aportarn sobre las
remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa como de terceros.
Se encuentran exoneradas del pago de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el
ao anterior hubiesen tenido un promedio de 20 trabajadores o menos, dedicados a las
actividades econmicas indicadas en el prrafo anterior.
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, tienen
que cumplir con el requisito de inscribirse en el Padrn de Contribuyentes del SENATI, para lo
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
cual utilizarn el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern
adjuntar lo siguiente:
La contribucin al SENATI grava las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las
empresas sealadas en la Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3). Debe entenderse
por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin,
conforme a lo sealado en los artculos 6 y 7 del D.S. N 003-97-TR
El pago de la contribucin se efectuar dentro de los 12 das hbiles del mes siguiente a aqul
en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Son aplicables al pago de la contribucin al SENATI las normas del Cdigo Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, as como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
Todos los sujetos de la contribucin debern presentar al SENATI una declaracin jurada anual
en el mes de junio, en la que consignarn la informacin que determine dicha institucin. Para
ello utilizarn el formulario que apruebe el SENATI cada ao.
Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, debern
comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 das de
producidos estos hechos.
Una empresa est en proceso de liquidacin por lo que desea saber cul es la prelacin de
pago de las subvenciones a sus practicantes respecto a otras crditos como los financieros.
Respuesta
El tema de la prelacin de pago de los crditos por modalidades formativas no est regulado,
as que interpretacin aplicacin supletoria de la norma laboral se puede asimilar a los crditos
laborales, por lo que se puede afirmar que conforme lo establece el Decreto Legislativo N
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
856, los crditos laborales tienen prioridad sobre cualquier otra obligacin de la empresa o
empleador.
Los bienes de la empresa o del empleador se encuentran afectos al pago del ntegro de los
crditos laborales adeudados. Si estos no alcanzaran el pago, se efectuar a prorrata. El
privilegio se extiende a quien sustituya total o parcialmente al empleador en el pago directo de
tales obligaciones.
Los crditos laborales comprenden los aportes impagos tanto del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones como al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses
y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse.
La preferencia o prioridad se ejerce, con carcter persecutorio de los bienes del negocio, slo
en las siguientes ocasiones:
En los casos de extincin de las relaciones laborales e incumplimiento de las obligaciones con
los trabajadores por simulacin o fraude a la ley, es decir, cuando se compruebe que el
empleador injustificadamente disminuye o distorsiona la produccin para originar el cierre del
centro de trabajo o transfiere activos fijos a terceros o los aporta para la constitucin de
nuevas empresas, o cuando abandona el centro de trabajo.
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Casos Prcticos
En una empresa existe un practicante pre profesionales que perciben S/ 900 soles con
subvencin, en el mes de febrero cumple un ao de servicio, y sus prcticas se van a renovar
por seis (6) meses ms, por lo que nos piden calcular a cuanto equivales su pre-liquidacin.
Nota: los pagos se han realizado de forma puntual, por lo que no hay saldos pendientes.
Solucin
La empresa est obligada a otorgar un descanso de quince (15) das subvencionado cuando la
duracin de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses, adicionalmente la
empresa est obligada a otorgar al beneficiario una subvencin adicional equivalente a media
subvencin econmica mensual cada seis meses de duracin continua de la modalidad
formativa.
- Total: S/ 900.00
Al beneficiario se le adeuda 900 soles al cumplir un ao de servicios, hay que recordar que los
practicantes, sin importar su modalidad no tienen derecho a CTS, ni a concepto equivalente.
Un gerente nos informa, que en su empresa se piensa implementar una poltica de horas
extras para los practicantes, con un mximo de 1 hora al da, por lo que nos consulta qu
tasa debera aplicar en general?
Desarrollo
El artculo 44 Ley N 28518, Ley de Modalidades Formativas, seala que la jornada mxima
realizada por un practicante profesional es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. La razn
de ser que se establezca esta jornada mxima es porque los practicantes deben asistir a sus
clases impartidas en la universidad o instituto.
En ese mismo sentido, el Decreto Supremo N 003-2008-TR, ha precisado que las personas
que laboran a travs de cualquiera de las modalidades formativas laborales, no pueden
desarrollar su actividad excediendo las jornadas especficas establecidas en la referida Ley N
28518, ni realizar horas extraordinarias.
Debe precisarse, que en caso que la empresa decida otorgar horas extras, la realizacin de la
misma por parte del practicante constituye un supuesto de fraude tipificado en el numeral 6
del artculo 51 de la Ley N 28518, ello por aplicacin del Principio de Primaca de la Realidad.
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Por lo que se recomienda no implementa la poltica de horas extras para los practicantes.
En la empresa Aceros Kkan, existen varios practicantes pre profesionales, uno ha estado
llegando tarde durante el mes de enero, por lo que desean saber si proceden los descuentos
por tardanza segn los siguiente datos:
Desarrollo:
En las relaciones formativas tambin se pueden realizar descuentos, solo deben seguir el
principio de proporcionalidad, esto significa, que solo se debe descontar lo que el practicante
dejo de trabajar.
Un suscriptor nos pregunta cul es el procedimiento para efectuar la retencin ordenada por
el Juzgado sobre la remuneracin mensual de su trabajador. Nos seala que la resolucin
judicial notificada seala lo siguiente:
El inciso 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil seala que en caso de obligaciones
alimentarias, el embargo de la remuneracin procede hasta el 60% del total de los ingresos del
trabajador, con la sola deduccin de los descuentos establecidos por ley.
Para dar cumplimiento al mandato judicial, el empleador debe retener del haber
mensual el 40%, cabe precisar que la retencin slo debe efectuarse de la remuneracin
mensual mas no as de otros ingresos que perciba el trabajador por lo que debemos excluir a
los beneficios sociales.
Finalmente, para efectuar esta retencin, el empleador slo debe deducir los conceptos
que la ley seala que debe retener, stos son los aportes a rgimen de pensiones: AFP o
ONP, retencin de renta de quinta categora.
C - 12
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
El empleador nos seala los siguientes datos, por lo que procederemos a establecer cual ser el
monto retenido.
Datos:
Datos:
Meses que faltan concluir el contrato: 10 meses (no se toma en cuenta los das)
Calculo:
Un trabajador con carga familiar afiliado a la ONP ingreso a prestar servicios el 01/01/2016
bajo la modalidad de tiempo parcial, percibiendo una remuneracin de S/. 500.00 soles por su
labores de 3.59 horas diarias. Cunto le corresponde aportar a la ONP? Segn los siguientes
datos:
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Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Solucin:
Segn la modalidad de contratacin se permite que la remuneracin del trabajador a medio
tiempo pueda ser inferior a la RMV, en funcin de sus horas trabajadas, sin necesidad de
alcanzar la remuneracin mnima vital.
Para los fines del SNP, se considera remuneracin asegurable el total de las cantidades
percibidas por el asegurado por los servicios que presta a su empresa, cualquier sea la
denominacin que se les d. Con excepciones que se consignan en las normas
correspondientes relacionados con el aporte al sistema. Cabe indicar que la remuneracin
asegurable en el Sistema Nacional de Pensiones no puede ser menor a la RMV vigente; sin
embargo, cuando se labora a tiempo parcial podr realizarse el aporte sobre lo realmente
percibido siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneracin mnima con que
debe retribuirse a un trabajador.
Siendo as, el trabajador contratado bajo la modalidad a tiempo parcial, percibe como ingreso
mensual lo siguiente:
C - 14
Informativo Vera Paredes ASESORA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Indicadores Laborales
AFP
Declaracin Declaracin
Mes de la Efectivo, sin pago sin pago CONAFO-
Ch/mismo Ch/otro Declaracin sin SENATI
Obligacin con 50% con 80% VICER
Banco, Banco * pago inters inters
Ch/Gerencia*
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Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
Indicadores Financieros
D-1
Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
DLAR AMERICANO Y EURO
DIA C V C V C V
1 3.269 3.272 3.282 3.287 3.460 3.670
2 3.255 3.262 3.269 3.272 3.500 3.624
3 3.245 3.249 3.255 3.262 3.403 3.643
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 3.274 3.277 3.245 3.249 3.283 3.684
7 3.291 3.293 3.274 3.277 3.445 3.662
8 3.287 3.290 3.291 3.293 3.478 3.630
9 3.272 3.275 3.287 3.290 3.401 3.634
10 3.252 3.256 3.272 3.275 3.426 3.595
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 3.262 3.267 3.252 3.256 3.310 3.622
14 3.263 3.265 3.262 3.267 3.382 3.593
15 3.248 3.257 3.263 3.265 3.364 3.512
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
* En la pagina de la sbs el tipo de cambio no muestra para la fecha, considerando
tipo de cambio anterior (bancario al cierre) y Euro.
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Informativo Vera Paredes Asesora Econmica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 FUENTE : SBS
TASAS DE INTERES ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA 2017
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 17.17% 0.00044 3,242.03 18.17% 0.00046 5,931.67 19.17% 0.00049 10,794.08 7.49% 0.00020 18.88636
2 17.14% 0.00044 3,243.46 18.14% 0.00046 5,934.42 19.14% 0.00049 10,799.00 7.49% 0.00020 18.89015
3 17.13% 0.00044 3,244.88 18.13% 0.00046 5,937.17 19.13% 0.00049 10,804.58 7.47% 0.00020 18.89393
4 17.13% 0.00044 3,246.31 18.13% 0.00046 5,939.91 19.13% 0.00049 10,809.84 7.47% 0.00020 18.89771
5 17.13% 0.00044 3,247.73 18.13% 0.00046 5,942.66 19.13% 0.00049 10,815.09 7.47% 0.00020 18.90149
6 17.11% 0.00044 3,249.16 18.11% 0.00046 5,945.41 19.11% 0.00049 10,820.35 7.49% 0.00020 18.90528
7 17.12% 0.00044 3,250.59 18.12% 0.00046 5,948.16 19.12% 0.00049 10,825.61 7.49% 0.00020 18.90908
8 17.12% 0.00044 3,252.01 18.12% 0.00046 5,950.92 19.12% 0.00049 10,830.87 7.50% 0.00020 18.91288
9 17.13% 0.00044 3,253.44 18.13% 0.00046 5,953.67 19.13% 0.00049 10,836.14 7.50% 0.00020 18.91668
10 17.10% 0.00044 3,254.87 18.10% 0.00046 5,956.42 19.10% 0.00049 10,841.40 7.49% 0.00020 18.92047
11 17.10% 0.00044 3,256.30 18.10% 0.00046 5,959.18 19.10% 0.00049 10,846.67 7.49% 0.00020 18.92427
12 17.10% 0.00044 3,257.72 18.10% 0.00046 5,961.93 18.10% 0.00049 10,851.93 7.49% 0.00020 18.92806
13 17.07% 0.00044 3,259.15 18.07% 0.00046 5,964.68 19.07% 0.00048 10,857.20 7.50% 0.00020 18.93187
14 17.08% 0.00044 3,260.58 18.08% 0.00046 5,967.44 19.08% 0.00049 10,862.47 7.52% 0.00020 18.93568
15 17.05% 0.00044 3,262.00 18.05% 0.00046 5,970.19 19.05% 0.00048 10,867.73 7.47% 0.00020 18.93947
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: SBS
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LONDRES NEW YORK
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Informe
I. Introduccin
As, existen casos como los de las bandas musicales reconocidas internacionalmente, las cuales
tiene equipamiento valorado altsimamente por la trayectoria que acompaa a sus artistas y
que demuestran una imagen nica en cualquier parte del mundo. Ahora, si dichas bandas
musicales ingresan al territorio nacional a presentarse en concierto, se ven en la necesidad de
llevar consigo dicho equipamiento, el cual es necesario transportarlo de manera separada a los
que comnmente puede llevar un viajero areo normal. En ese sentido, claro est que sobre
ese equipamiento no tiene sentido efectuarse el pago de los aranceles y dems impuestos,
pues es claro que no son importados de manera definitiva en el pas, sino que estarn de
manera temporal en el territorio hasta que la banda de msica realice su presentacin en
concierto.
Segn el art. 53 de le Ley General de Aduanas (D.L. N 1053) la admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado es el rgimen que permite el ingreso al territorio aduanero
de ciertas mercancas, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, siempre
que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especfico
para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificacin alguna, con
excepcin de la depreciacin normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.
As, por ejemplo, puede ser materia de acogimiento a este rgimen la admisin temporal de
automviles lujosos e innovadores en el mercado internacional, los que a efectos de hacerlos
de conocimiento en tiempo real, los ingresarn temporalmente al territorio nacional a efectos
de exhibirlos en ferias (el objetivo). Claro est que dichas mercancas (los automviles) no
ingresarn con fines a la venta, no obstante pueden ser nacionalizados, es decir, importados
de manera definitiva si es que algn consumidor decide adquirir alguno de estos, para lo cual
debern pagar los aranceles y dems impuestos.
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Las mercancas amparadas en una declaracin, deben cumplir con los siguientes requisitos:
Las mercancas transportadas en el mismo viaje del vehculo transportador que se encuentren
manifestadas a un mismo consignatario en dos o ms documentos de transporte, pueden ser
destinadas en una sola declaracin, incluso si no han sido objeto de transferencia antes de su
destinacin, para lo cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago que
acrediten la transferencia de mercancas a nombre del beneficiario.
Tambin pueden ser objeto de despachos parciales las mercancas amparadas en un solo
documento de transporte siempre que no constituya una unidad, salvo los casos que se
presenten en pallets o contenedores.
Cabe sealar que la carga que ingresa por va terrestre amparada en un solo documento de
transporte puede ser sometida al presente rgimen conforme vaya siendo descargada.
Procede el despacho anticipado en forma parcial para este rgimen y/o para otro. En estos
casos:
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
a) Las mercancas transportadas en un contenedor, deben ingresar al depsito temporal
para su desconsolidacin.
El beneficiario del rgimen debe contar con RUC activo y no tener la condicin de no habido
para someter las mercancas a este rgimen.
Los datos relativos al nmero del RUC, nombre o denominacin social, cdigo y direccin del
local del beneficiario, se deben consignar exactamente de acuerdo a su inscripcin en la Sunat,
en caso contrario el SIGAD (Sistema Integrado de Gestin Aduanera) rechazar la numeracin
de la declaracin aduanera de mercancas (DAM).
En los casos establecidos en el Art. 54 de la referida ley, el plazo del rgimen se sujetar a lo
establecido en los contratos, normas especiales o convenios suscritos con el Estado a que se
refieren dicho artculo.
Para autorizar este rgimen se deber constituir garanta a satisfaccin de la Sunat por una
suma equivalente a los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin
para el consumo y recargos de corresponder, ms un inters compensatorio sobre dicha suma,
igual al promedio diario de la TAMEX (Tasa Activa Promedio en Moneda Extranjera) por da
proyectado desde la fecha de numeracin de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del
plazo del rgimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalizacin.
Es necesario sealar que las personas naturales o jurdicas calificadas como buenos
contribuyentes, pueden garantizar sus obligaciones tributarias aduaneras mediante carta
compromiso y el pagar correspondiente, conforme lo establece el Decreto Supremo N. 191-
2005-EF.
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
La garanta se constituye conforme a la calificacin y modalidades establecidas en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento, y debe ser emitida a satisfaccin de la Sunat de acuerdo
a las caractersticas sealadas en los Procedimientos - Garantas de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13 y Sistema de Garantas previas a la numeracin de la Declaracin IFGRA-PE.39.
Cuando la garanta sea por un plazo menor al mximo permitido del rgimen, puede ser
renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la declaracin es prorrogado por
la Administracin Aduanera con la sola presentacin y aceptacin de la garanta renovada. No
procede la renovacin extempornea de la garanta.
Las declaraciones destinadas a este rgimen son nicamente seleccionadas a canal rojo y se
encuentran sujetas a reconocimiento fsico, con excepcin de los envos de socorro que son
seleccionadas a canal naranja y se someten a revisin documentaria.
La autoridad aduanera dispondr las acciones necesarias para que, en la medida de lo posible,
las mercancas puedan ser de libre disposicin dentro de las 48 horas siguientes al trmino de
su descarga, siempre que se cumplan los requisitos sealados en el Procedimiento -
Importacin para el Consumo INTA-PG.01. No obstante, la administracin aduanera no est
obligada a otorgar el levante de las mercancas dentro de dicho tiempo, cuando no se pueda
realizar o culminar el reconocimiento fsico por motivos imputables a los operadores de
comercio exterior.
Se acogen a este rgimen las mercancas que ingresan al amparo de contratos con el Estado
o normas especiales, as como convenios suscritos con el Estado sobre el ingreso de
mercancas para investigacin cientfica destinadas a entidades del Estado, universidades e
instituciones de educacin superior, debidamente reconocidas por la autoridad competente.
Las condiciones, garantas o plazos se regularn por dichos contratos o convenios y en lo que
no se oponga a ellos, por lo dispuesto en la Ley y el Reglamento aduanero.
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Las mercancas restringidas pueden ser objeto de este rgimen, siempre que cumplan con los
requisitos exigidos por la normatividad legal especfica para su ingreso al pas. Para estos
casos, el beneficiario debe contar con la documentacin exigida para las mercancas
restringidas cuando la normatividad especfica as lo requiera. Por otro lado, la conclusin del
rgimen mediante la nacionalizacin, se realizar si las mercancas restringidas cuentan con la
autorizacin que permita su ingreso definitivo al pas.
En este rgimen las mercancas pueden ser solicitadas en las siguientes modalidades:
a) El despacho anticipado: dentro del plazo de 30 das calendario antes de la llegada del
medio de transporte.
Las mercancas deben arribar en un plazo no superior a 30 das calendario, contado a partir del
da siguiente de la fecha de numeracin de la declaracin; vencido este plazo, deben ser
sometidas a despacho diferido.
b) El despacho urgente: dentro del plazo de 15 das calendario antes de la llegada del medio
de transporte hasta los 7 das calendario computados a partir del da siguiente del trmino de
la descarga; vencido este plazo, las mercancas deben ser sometidas a despacho diferido.
A solicitud del dueo o consignatario, presentada dentro del citado plazo, este puede ser
prorrogado en caso debidamente justificado por una sola vez y por un plazo adicional de 15
das calendario. Cuando la mercanca se encuentra en abandono legal, hasta antes que la
Administracin Aduanera la disponga.
b) Dentro del plazo de vigencia del rgimen Aduanero Especial de Exposicin o Feria
Internacional.
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Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
IX. Conclusin del rgimen
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Informativo Vera Paredes ASESORA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
Anlisis Legal
I. Marco legal
De acuerdo al artculo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisin una sociedad
fracciona su patrimonio en dos o ms bloques para transferirlos ntegramente a otras
sociedades o para conservar uno de ellos.
Es decir, es una reforma estatutaria por medio de la cual una sociedad traspasa parte de sus
activos y/o pasivos en bloque a una o varias sociedades ya constituidas o una o varias que se
constituyen llamadas beneficiarias.
a) Escisin total
b) Escisin parcial
a) Escisin total.- Tal como lo indica el numeral 1 del artculo 367 de la Ley General de
Sociedades; la divisin de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o ms bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya
existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisin produce la extincin de la sociedad
escindida; o,
Se podra entender que se hace referencia a tres tipos de escisin total, las mismas que son:
- La escisin total por absorcin, en la que los bloques patrimoniales segregados pasan a
ser absorbidos por sociedades preexistentes
- La escisin total mixta, en el que uno de los bloques patrimoniales escindidos forma
una nueva sociedad y otro pasa a formar parte del patrimonio de una sociedad
preexistente.
b) Escisin Parcial.- Al respecto el numeral 2 del artculo 367 de la misma ley seala que
la segregacin de uno o ms bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que
los transfiere a una o ms sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o
ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
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Informativo Vera Paredes ASESORA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
Tal como se lee de lo establecido en la norma, la escisin parcial o denominada tambin como
escisin impropia, tiene como caracterstica principal que la sociedad escindida no llega a
extinguirse, a diferencia de la escisin total, por lo que seguir con sus actividades
econmicas.
Al igual que en la escisin total, la escisin parcial tiene tres modalidades en las que se puede
dar:
- La escisin parcial por constitucin, en este caso los bloques patrimoniales segregados
crean nuevas sociedades.
La escisin parcial por absorcin, en esta situacin los bloques patrimoniales
segregados se transfieren a sociedades preexistentes, y;
- La escisin parcial mixta, en la que un bloque patrimonial pasa a constituir una nueva
sociedad, y otro bloque patrimonial se transfiere a una sociedad preexistente.
Aqu tenemos uno o ms activos y uno o ms pasivos, en este caso, tenemos que se
transfiere al menos un activo junto con un pasivo, as el valor neto que se transfiere
puede ser positivo, negativo o neutro, segn corresponda.
c) Un fondo empresarial
1. Acuerdo de escisin
Para el acuerdo de la escisin de una empresa se debe regir bajo los mismos requisitos
establecidos en la Ley General de Sociedades y en el estatuto de las sociedades
participantes para la modificacin de su pacto social y estatuto.
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www.facebook.com/ricalaria
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2. Aprobacin del proyecto de escisin
Vale decir que desde la publicacin del aviso de convocatoria, cada sociedad
participante debe poner a disposicin de sus socios, accionistas, obligacionistas y
dems titulares de derechos de crdito o ttulos especiales en su domicilio social los
siguientes documentos:
a) El proyecto de escisin.
b) Los Estados financieros auditados del ltimo ejercicio de las sociedades
participantes.
c) El proyecto de modificacin del pacto social y estatuto de la sociedad escindida.
d) La relacin de los principales socios, de los directores y de los administradores
de las sociedades participantes.
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