2016

Auditoria I

[ETAPAS
PREVIAS
DE
AUDITOR
IA]
Material compilado con fines
acadmicos
ETAPAS PREVIAS DE AUDITORIA.
Aceptacin del Trabajo:
Al realizar la auditora de estados
financieros el auditor acepta
responsabilidades profesionales con el
pblico, con su cliente y con los otros
miembros de la profesin. Por tanto,
debe buscar mantener su integridad y
objetividad en la realizacin del
trabajo
La decisin de mantener un cliente o
de aceptar otro nuevo no debe ser
tomada a la ligera. El hecho de
aceptar un trabajo involucra tres
pasos:
v Evaluar la integridad de la
administracin.
v Evaluar la capacidad del auditor al
realizar una auditoria de acuerdo con
las normas de auditora generalmente
aceptadas.
v Elaborar una carta compromiso del
trabajo a realizar.
Evaluacin de la integridad de la
Administracin:
El fin primordial de una auditora de
estados financieros es emitir una
opinin acerca de los estados
financieros elaborados por la
administracin. Por lo tanto, es
importante que el auditor acepte el
trabajo slo cuando exista una
seguridad razonable que se pueda
confiar en la administracin. Si la
administracin no fuera ntegra se
aumenta el riesgo de que se
presenten irregularidades dentro del
proceso contable. Esto a su vez
incrementa el riesgo de un dictamen
con salvedades o negativo.
En relacin con un nuevo cliente, el
auditor deber obtener informacin
acerca de la integridad de la
administracin si se comunica con el
auditor anterior, si esto es posible y
despus de haber realizado
investigaciones con terceros. Con
referencia a un cliente que ya se tena
previamente, el auditor revisar su
experiencia anterior con los
administradores del cliente.
Comunicacin con el Auditor anterior:
Respecto a un cliente, que haya
auditado, el conocimiento de la
administracin de ste obtenido por el
auditor anterior se considera como
una informacin importante para el
nuevo auditor. Antes de aceptar el
trabajo se requiere que el nuevo
auditor tome la iniciativa de
comunicarse, ya sea en forma oral o
escrita con el auditor anterior. La
comunicacin deber realizarse con el
permiso del cliente y debe pedirse a
este que autorice al auditor anterior a
que conteste plenamente las
preguntas del sucesor. La autorizacin
se requiere, dado que el cdigo de
tica profesional prohibe a un auditor
revelar, sin el permiso de su cliente,
informacin confidencial obtenida
durante una auditora.
En la comunicacin, el nuevo auditor
deber hacer preguntas especficas y
razonables con respecto a asuntos
que pudieran afectar su decisin de
aceptar el trabajo tales como:
v Integridad de la Administracin.
v Inconformidades con la
administracin acerca de principios de
contabilidad generalmente aceptados
y procedimientos de auditora.
v La compresin del auditor anterior
en relacin con el cambio de
auditores.
Si el cliente no otorgara la
autorizacin para comunicarse con el
auditor anterior o bien el auditor se
negara a dar la informacin solicitada,
se deber pensar seriamente si se
acepta o no al nuevo cliente.
Investigaciones con terceras
personas:
Tambin se podr obtener informacin
acerca de la integridad de la
administracin, a travs de personas
conocedoras, tales como abogados,
banqueros y otros, dentro de la
comunidad financiera y de los
negocios, quienes mantienen
relaciones comerciales con el futuro
cliente.
Otras fuentes potenciales incluyen
leer en las publicaciones financieras
noticias respecto a los cambios en la
alta gerencia y con respecto a futuros
clientes.
Estudio de clientes actuales:
Cuando se va a renovar un contrato
de auditora, se debe de tener
presente la experiencia previa que se
ha tenido con el mismo. Por ejemplo
se deben considerar los errores
significativos o irregularidades o actos
ilegales descubiertos de auditoras
anteriores. Durante un examen, el
auditor realizar investigaciones
respecto a la administracin
concernientes a asuntos tales como la
existencia de contingencias, lo
adecuado o inadecuado de las actas
de las juntas del consejo de
administracin ( junta directiva) y el
cumplimiento con los requerimientos
reguladores.
La veracidad de las respuestas de la
administracin en relacin con
investigaciones hechas en auditoras
previas, deber ser considerada con
cuidado al evaluar la integridad de la
administracin.
Evaluar la posibilidad de cumplir con
las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
Al decidir aceptar un trabajo de
auditora con un nuevo cliente o
continuar con un cliente actual, el
auditor considerar si el trabajo se
puede realizar de conformidad con las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
Las tres normas generales son de
particular importancia al tomar la
decisin, dado que se trata de normas
relacionadas con el campo del trabajo
y con normas de informacin. Las
normas generales se refieren a las
cualidades personales de un auditor y
a la calidad de su trabajo, conforme
se explica a continuacin.
Entrenamiento tcnico y capacidad:
El examen deber ser realizado por
una persona o personas que tengan
capacidad tcnica y estn preparados
para trabajar como auditores.
La capacidad de un auditor no slo se
determina por su nivel acadmico y
experiencia prctica, sino tambin por
la habilidad, cuidado y diligencia que
muestre al realizar su trabajo. Por lo
tanto esta norma se refiere al nivel
acadmico necesario para ingresar en
la profesin, entrenamiento, prctica
y experiencia en auditora.
Antes de aceptar un trabajo de
auditora, el contador deber
determinar si posee la capacidad
profesional para realizar el trabajo de
acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Si el auditor
llegare a la conclusin de que no
posee la capacidad necesaria deber
de rechazar el trabajo.
Independencia.
No basta con que un auditor sea
competente y tenga experiencia
prctica. Tambin deber ser ajeno a
la influencia de su cliente al realizar
su trabajo. Por lo tanto, la segunda
norma de auditora seala:
En todos los asuntos relacionados con
el trabajo, el auditor deber mantener
independencia en su actitud mental.
Para cumplir con esta norma el
auditor deber ser independiente
tanto de hecho como de apariencia.
De hecho, la independencia se
relaciona con la capacidad del auditor
para actuar con integridad y
objetividad. La primera se relaciona
con la honestidad del individuo, la
segunda se refiere a su imparcialidad.
Ninguna de estas dos cualidades es
medible, dado que se relacionan con
el carcter y estado mental de la
persona. Sin embargo, estas
cualidades se reconocen como
obligatorias para cumplir con la norma
de independencia.
Para ser independiente en apariencia,
el auditor evitar relaciones con el
cliente que pudieran ser causa de que
una persona razonable llegue a dudar
de su integridad y objetividad. Estas
relaciones se ubican en dos grandes
categoras : de carcter financiero y
de negocios. Por ejemplo, el auditor
no debera tener una participacin
financiera directa con el cliente. De
manera similar, tampoco deber ser
miembro de la administracin de la
empresa a auditar.
Cuidado profesional al desarrollar el
trabajo:
As como un paciente espera que el
mdico cumpla con las normas
profesionales de cuidado al realizar
sus labores, de igual manera el cliente
y el pblico en general esperan que el
auditor tenga mucho cuidado al
realizar un auditora. La tercera norma
general seala:
Deber ejercerse del debido cuidado
profesional al realizar la revisin y al
preparar el dictamen.
El criterio seguido para juzgar si se ha
ejercido cuidado por un profesional se
basa primordialmente en la
costumbre, convencionalismo, y juicio
a la luz de las circunstancias ms que
el tener una lista de pasos y
procedimientos generalmente
aceptados.
La norma de debido cuidado requiere
la revisin crtica tanto del trabajo
realizado como del criterio ejercido
por quienes participan en el examen.
Esta norma se ha asociado con la
imagen de un profesional prudente
razonablemente competente, cuyo
grado de habilidad se toma como
norma de medicin, siempre que se
ponga en tela de juicio la calidad del
desempeo de un profesionista
colega. El auditor deber negarse a
realizar un trabajo si piensa que no
puede ejercer un cuidado adecuado a
lo largo de toda la auditora.
PREPARACIN DE LA CARTA DE
COMPROMISO..
Se considera una prctica profesional
apropiada el confirmar los trminos de
cada trabajo mediante una carta de
compromiso de trabajo como la que
se muestra seguidamente. En una
carta de compromiso de trabajo es de
suma importancia la declaracin
precisa de la naturaleza de la
auditora y de las responsabilidades
que asume el auditor. La carta deber
indicar la base para determinar los
honorarios de auditora, tal como se
muestra en el modelo. Si existieren
algunas restricciones dentro del
alcance de la auditora, debern
sealarse. Cuando se da un servicio
que usualmente no se incluye en una
auditora de estados financieros, como
la revisin de las declaraciones
fiscales, deber indicarse en dicha
carta de compromiso.
La carta de compromiso deber tener
un espacio para la aceptacin por
parte del cliente. Deber enviarse al
cliente por duplicado con una copia
que debe firmarse y devolverse al
auditor. Una carta de compromiso de
trabajo constituye un contrato legal
entre el auditor y el cliente y deber
renovarse cada ao.
Gonzlez & Robleto, Contadores
Pblicos Autorizados.
Seor:
Hernando Contreras, Presidente.
Comercial Heredia 2.000
Estimado seor:
La presente es con el fin de confirmar
los arreglos de nuestra auditora de
los estados financieros de la empresa
Heredia 2.000, para el ao que
concluye el 31 de diciembre de 1998.
Auditaremos el balance general de la
compaa al 31 de diciembre de 1998,
y los correspondientes estados de
resultados, utilidades retenidas y
flujos de efectivo para el ao que
concluye en esa fecha, con el fin de
expresar una opinin acerca de ellos.
Nuestra auditora se realizar de
acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas que
requieren que nosotros planifiquemos
y realicemos la auditora con el fin de
obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no
contienen errores importantes.
Nuestra auditora incluir examinar,
sobre una base selectiva, evidencia
que apoye las sumas y notas de los
estados financieros. Habremos de
evaluar los principios de contabilidad
aplicados y las estimaciones
significativas realizadas por la
administracin y, tambin la
presentacin general de los estados
financieros.
Por razn de las caractersticas de las
irregularidades, una auditora
debidamente diseada y ejecutada
podra no revelar todas aquellas que
sean significativas. Por supuesto,
reportaremos cualquier cosa que
parezca anormal o fuera de lo
acostumbrado al realizar nuestra
auditora.
Revisaremos las declaraciones de
impuestos sobre la renta y de ventas,
para el ao que concluye el 31 de
diciembre de 1998. Estas
declaraciones, segn nuestro
entender, habrn de ser elaboradas
por ustedes. Sin embargo, estaremos
disponibles para cualquier consulta
que tengan durante el ao, con
respecto al impacto fiscal de las
transacciones o respecto a cambios
que se contemplen en las polticas del
negocio.
Nuestros honorarios para esta
auditora se determinarn con base en
tarifas ordinarias, ms gastos de
viticos y otros. Presentaremos
factura cada dos semanas y debern
ser liquidadas a su presentacin.
Nos sentimos complacidos de tener
esta oportunidad de servirles. Si la
presente carta expresa
adecuadamente el trabajo que
ustedes desean que se les realice, le
agradeceremos firmar de conformidad
en la copia adjunta y regresrnosla
Atentamente.
Gonzlez & Robleto, Contadores
Pblicos Autorizados.
Jorge Gonzlez.
Gerente General.
MOMENTO ADECUADO PARA LA
ACEPTACIN DEL TRABAJO.
El auditor podr aceptar un trabajo
antes o despus de concluir el ao
fiscal del cliente. El hecho de que el
cliente determine quin habr de
realizar la auditora en una fecha
temprana y la aceptacin por parte
del auditor facilita la planeacin de la
auditora. Por ejemplo, la aceptacin
de un trabajo al inicio del ao fiscal
del cliente le concede al auditor mayor
flexibilidad para programar su trabajo
de campo. En contraste, la aceptacin
de la auditora cerca o despus de la
fecha de cierre del perodo podr
imponer severas restricciones para la
planeacin de la auditora y la
realizacin del trabajo de campo.
Antes de aceptar un trabajo en fechas
tardas, el auditor deber asegurarse
de que las circunstancias le permitirn
realizar una auditora de acuerdo con
las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Planeacin de la Auditora:
En todo trabajo de auditora, una fase
vital lo constituye la planeacin. Esta
sirve en auditora de la misma forma
como la planeacin que hace una
persona para sus actividades tales
como asistir a una universidad. La
primera norma de ejecucin del
trabajo indica:
El trabajo ser planeado en forma
cuidadosa y si hubiera ayudantes
debern ser debidamente
supervisados.
La planeacin de la auditora involucra
el desarrollo de una estrategia general
o plan de juego respecto a la
conducta esperada y alcance de la
auditora. El auditor deber planear la
auditora con una actitud de
escepticismo en relacin con los
aspectos tales como la integridad de
la administracin, errores o
irregularidades y actos ilegales. La
cantidad de planeacin requerida en
un trabajo variar con el tamao y
complejidad del cliente y respecto al
conocimiento y experiencia del auditor
en referencia al cliente. Los
componentes de la planeacin se
indican seguidamente:
1- Llegar a conocer el negocio del
cliente y sector industrial en que
opera.
2- Llegar a conocer la estructura de
control interno del cliente.
3- Evaluar la importancia relativa.
4- Evaluar el riesgo de auditora.
5- Identificar los objetivos de la
auditora.
6- Disear los programas de auditora.
7- Programar el trabajo.
8- Asignar personal profesional al
trabajo.
A continuacin se ampla cada uno de
ellos:
Conocimiento del negocio del cliente y
del sector industrial en que opera.
Para poder planear adecuadamente su
trabajo, el auditor deber obtener
suficiente informacin del negocio del
cliente, que le permita comprender los
eventos, transacciones y prcticas que
pudieran tener un efecto significativo
sobre los estados financieros. Tambin
deber tener conocimiento sobre:
v Tipo de negocio, tipos de productos
y servicios, establecimientos de la
compaa y caractersticas operativas
de la entidad, as como de sus
mtodos de produccin y
mercadotecnia.
v Tipo de industria, vulnerabilidad de
la industria a las condiciones
econmicas cambiantes y polticas y
prcticas importantes de la industria.
v Regulacin o legislacin
gubernamental que afecten la entidad
y su industria.
v Estructura de control interno de la
entidad.
v Naturaleza de los reportes que
debern presentarse ante entidades
reguladoras ( cuando la empresa a
auditar est sujeta a ellas.)
Estudiar los documentos de trabajos
anteriores:
En una auditora recurrente el auditor
podr examinar sus propios
documentos de trabajo para refrescar
sus conocimientos acerca del cliente.
Adems, los papeles de trabajo
podrn revelar reas de problemas
que ocurrieron en auditoras
anteriores y que pudieran continuar
en el futuro. Por ejemplo, fallas de
control interno del cliente.
Respecto a un nuevo cliente podr
obtener informacin acerca de la
industria en que l opera leyendo
informacin de la industria, recabada
por la firma de auditores o por
publicaciones de la industria. El
auditor obtendr informacin til de
las guas contables y de auditora de
la industria, publicadas por el AICPA.
Para obtener conocimiento acerca del
negocio del cliente, el auditor podr:
Examinar las escrituras constitutivas
as como los estatutos.
Leer las actas de las asambleas de
accionistas y juntas de directores.
Analizar estados financieros recientes,
declaraciones de impuestos e
informes de dependencias
reguladoras.
Familiarizarse con disposiciones
gubernamentales aplicables.
Leer contratos permanentes
importantes.
Leer publicaciones del ramo y de la
industria respecto a acontecimientos
actuales de los negocios y la industria.
El auditor deber anotar la
informacin que recabe y conservarla
dentro del archivo permanente para
exmenes posteriores.
Visita a las instalaciones del cliente:
Una visita a las instalaciones y
oficinas es de gran ayuda para un
auditor con el fin de obtener
conocimiento acerca de las
caractersticas de operacin del nuevo
cliente, conocer los tipos de registros
contables y de las instalaciones de
procesamiento electrnico de datos,
as como sus ubicaciones y los hbitos
de trabajo del personal. Un
subproducto importante de ambas
visitas es la oportunidad de conocer al
personal que ocupa puestos clave en
la organizacin del cliente. El auditor
deber documentar la informacin
obtenida de las visitas a la planta y a
la oficina.
En un trabajo recurrente la vista a las
instalaciones del cliente con
frecuencia se limita a determinar los
cambios principales que han ocurrido
desde la terminacin de la auditora
del ao anterior. Respecto a una
empresa con mltiples divisiones, las
visitas se podrn realizar de manera
rotativa.
Plantear interrogantes de la
Administracin:
Tanto para los caso de clientes nuevos
como para los recurrentes, platicar
con sus administraciones podr
revelar acontecimientos de los
negocios que afecten a la entidad y
que pudieran tener significado en la
auditora. Adems, la administracin
deber conocer disposiciones
gubernamentales y de la industria que
pudieran afectar a la empresa. En
algunos casos, podrn comentarse
reas de inters particular de
auditora para la administracin, como
podra ser el caso de alguna nueva
divisin o subsidiaria.
Se podr tambin interrogar a la
administracin respecto al alcance y
oportunidad de involucrar al personal
del cliente en la elaboracin de
cdulas y de anlisis para el auditor.
Realizacin de procedimientos
analticos:
Los procedimientos analticos constan
de evaluaciones de la informacin
financiera de un estudio de relaciones
posibles entre datos financieros y no
financieros. Los procedimientos
podrn variar desde razones simples
hasta modelos matemticos y
estadsticos, incluyendo anlisis de
regresin.
Los procedimientos analticos incluyen
comparaciones de cantidades
contabilizadas, con respecto a
expectativas desarrolladas por el
auditor, con base en su conocimiento
del negocio del cliente y de la
industria. El SAS nmero 56 indica
que las expectativas del auditor
podrn desarrollarse de las siguientes
fuentes:
v Informacin financiera de perodos
pasados, tomando en consideracin
cambios conocidos.
v Resultados anticipados por ejemplo,
presupuestos o pronsticos,
incluyendo extrapolaciones de
informacin temporal o anual.
v Relaciones entre elementos de
informacin financiera dentro del
perodo.
v Informacin respecto a la industria
en que el cliente opera, por ejemplo
informacin concerniente a los
mrgenes de utilidad bruta.
v Relaciones de informacin financiera
con informacin no financiera
relevante.
Al planear la auditora, los
procedimientos analticos
generalmente utilizan informacin que
se presenta muy resumida. Para
algunas entidades los procedimientos
podrn consistir en comparar
variaciones en los saldos de las
cuentas, por el ao a la fecha, con las
variaciones por el mismo perodo en el
ao anterior. En otros casos, el
procedimiento podr constar de
anlisis amplios de informacin
trimestral.
Cuando los procedimientos identifican
relaciones anormales, fluctuaciones
inesperadas o la ausencia de
fluctuaciones esperadas que pudieran
tener un efecto significativo sobre
estados financieros, el auditor deber
planear para investigarlas durante la
auditora.
Otro procedimiento analtico consiste
en comparar los datos de la empresa
con los datos de la industria. Los
datos de la industria representan un
promedio de todas las compaas
dentro de la industria.
Puesto que la planeacin se lleva a
cabo generalmente mucho antes de
que se tengan disponibles los saldos
de fin del perodo, los datos analticos
para fines de planeacin podrn
basarse en datos reales por el ao a
la fecha y/o datos de fin de ao
proyectados, derivados de
presupuestos de la empresa y
modelos de pronstico. La
recopilacin de informacin del cliente
se facilita mediante el empleo de
paquetes de cmputo.
Conocimiento de la estructura de
control interno del cliente.
La segunda norma de auditora
generalmente aceptada respecto al
trabajo de campo incluye un
requerimiento de que el auditor, para
planear la auditora, obtenga una
comprensin suficiente de la
estructura de control interno. Al
satisfacer este requerimiento, el
contador normalmente est
interesado slo en las polticas y
procedimientos de estructura de
control interno que estn diseados
para garantizar la confiabilidad de los
registros financieros y salvaguardar
los activos.
Respecto a la auditora de estados
financieros, el SAS 55 seala que la
estructura de control interno de una
entidad consta de tres elementos.
El entorno de control: como sera la
estructura organizativa de la entidad,
la existencia de un comit de auditora
y los mtodos de la administracin
para asignar autoridad y
responsabilidad.
El sistema contable: Incluye los
mtodos y los registros utilizados para
identificar, registrar y reportar las
transacciones de una entidad y
mantener el control de los activos y
los pasivos.
Procedimientos de control: Tales como
la debida autorizacin de
transacciones y controles fsicos sobre
el acceso y utilizacin de activos.
El auditor obtiene una comprensin de
la estructura de control interno de una
entidad a travs del examen de la
documentacin, plticas con la
administracin y personal clave, y
observacin de procedimientos de
control. La documentacin podr
existir bajo la forma de grficas de
organizacin ( organigramas),
manuales de contabilidad, reportes de
auditora interna y declaraciones de
polticas, por ejemplo las relacionadas
con cdigos de conducta y conflicto de
intereses.
La comprensin de la estructura de
control interno de la empresa
constituye una fuente importante de
informacin acerca de los tipos de
errores e irregularidades que pudieran
ocurrir en los estados financieros y la
probabilidad de que ocurran.
Respecto a un nuevo cliente, el
esfuerzo requerido del auditor ser
muy grande con el fin de comprender
la estructura de control interno para
efectos de planear la auditora. En un
trabajo recurrente, el esfuerzo slo se
aplica en reas en que han ocurrido
cambios significativos en el presente
ao.
Evaluacin de la importancia relativa:
La importancia relativa involucra la
aplicacin de normas de auditora
generalmente aceptadas. La
importancia relativa es fundamental
en la realizacin de una auditora de
estados financieros. El SAS 47
requiere que el auditor considere la
importancia relativa al planear la
auditora y al evaluar si los estados
financieros tomados en su conjunto se
presentan razonablemente de acuerdo
con los principios de contabilidad
generalmente aceptados. A
continuacin se explica el significado
de este concepto y su relevancia en
relacin con la planeacin de la
auditora.
El concepto de importancia relativa:
La magnitud de una omisin o un
error en informacin contable que, a
la luz de las circunstancias que la
rodean, hacen probable que el juicio
de una persona razonable, confiando
en la informacin, pudiera haber
cambiado o verse influido por la
omisin o el error.
Esta definicin requiere que el auditor
considere tanto las circunstancias
relacionadas con la entidad y las
necesidades de informacin de
aquellos que confiaran en los estados
financieros auditados. Por lo tanto, el
auditor podr concluir que los niveles
de importancia relativa para las
cuentas de capital de trabajos sern
inferiores para una compaa al borde
de la quiebra en relacin con una
compaa que tuviera una relacin de
razn circulante de 4 a 1. La
evaluacin del auditor respecto a la
importancia relativa es cuestin de
criterio profesional que podr o no ser
cuantificado explcitamente.
El auditor realiza un juicio preliminar
acerca de los niveles de importancia
relativa al planear la auditora. Esta
evaluacin con frecuencia conocida
como planeacin de la importancia
relativa, podr diferir de los niveles de
importancia relativa utilizados para
evaluar los hallazgos de auditoria
debido a las circunstancias en torno
podrn cambiar, y pudo haberse
obtenido informacin adicional del
cliente en el curso de la auditora.
Al planear la auditora, el contador se
encuentra particularmente
preocupado con aquellos errores que
pueden considerarse materialmente
importantes en forma cuantitativa.
Las consideraciones cualitativas se
refieren a las causas del error. Un
error que cuantitativamente se
considera de poca importancia podr
considerarse de suma importancia de
manera cualitativa. Esto podra
suceder, por ejemplo, cuando el error
sea atribuible a una irregularidad o un
acto ilegal por parte del cliente.
En una auditora, el auditor deber
evaluar la importancia relativa de dos
niveles.
Al nivel de estado financiero, dado
que su opinin sobre la correccin se
extiende hasta los estados financieros
tomados en conjunto.
A nivel de cuentas de balance: dado
que l verifica los saldos de las
cuentas para llegar a una conclusin
final con respecto a la correccin de
los estados financieros.
Importancia relativa a nivel de Estado
Financiero:
Los estados financieros se consideran
significativamente equivocados
cuando contienen errores o
irregularidades cuyo efecto, en forma
individual o en conjunto, se considera
lo suficientemente importante como
para evitar que los estados sean
presentados en forma adecuada, de
conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Al planear la auditora, el contador
deber reconocer que existe ms de
un nivel de importancia relativa
respecto a los estados financieros.
Inclusive, cada estado podra tener
diferentes niveles. Para el estado de
resultados, la importancia relativa
podra contemplar la totalidad de los
ingresos, la utilidad de operacin, las
utilidades antes de impuestos o la
utilidad neta. Respecto al balance
general, la importancia relativa podra
basarse en los activos totales, en los
activos circulantes, en el capital de
trabajo y en el capital contable.
Al realizar una evaluacin preliminar
acerca de la importancia relativa, el
auditor determina inicialmente el nivel
total de importancia relativa para cada
estado.
Importancia relativa de los saldos de
las cuentas:
El nivel de importancia relativa para
un saldo de cuenta es el error mximo
que puede existir en una cuenta antes
de que se considere significativamente
equivocada. Generalmente, se
reconoce que existe una relacin
inversa entre el nivel de importancia
relativa de una cuenta y la cantidad
de evidencia de auditora que se
requiere para verificar el saldo de la
cuenta.
Al emitir juicios sobre el nivel de
importancia relativa para saldos de
cuentas el auditor deber considerar
la relacin existente entre la
importancia relativa del saldo de la
cuenta y la importancia relativa de los
estados financieros.
Evaluacin de los riesgos de Auditora:
El auditor determina su opinin sobre
los estados financieros en su
conjunto, con base primordialmente
en la evidencia obtenida durante la
verificacin de los saldos de cuentas
individuales. El objetivo es restringir
el riesgo de auditora a nivel de saldo
de cuenta individual, de manera tal
que al concluir su examen, el riesgo
de auditora al expresar una opinin
sobre los estados financieros se
encuentre a un nivel suficientemente
bajo.
Los componentes del riesgo:
Tres componentes de riesgo de
auditora se identifican. Son los
siguientes:
Riesgo inherente: La susceptibilidad
de un saldo de cuenta de error
significativo suponiendo que el cliente
no posea controles internos conexos.
Riesgo de control: El riesgo de que un
error importante en una cuenta no se
evite o detecte en un momento dado
por la estructura de control interno
del cliente.
Riesgo de deteccin; El riesgo de que
los procedimientos de auditora para
verificar los saldos de las cuentas no
detecten un error importante cuando
en efecto exista ese error.
El riesgo inherente es mayor para
unas cuentas que para otras. El
efectivo es ms susceptible de ser
sustrado que los activos fijos y los
inventarios son mas vulnerables a
disminucin de su valor que otros
recursos tangibles.
El riesgo de control es una funcin de
la eficiencia de la estructura de
control interno del cliente. Los
controles internos eficaces sobre una
cuenta reducen el riesgo de control,
en tanto que los controles internos
eficaces reducen el riesgo de control,
en tanto que los ineficaces aumentan
el riesgo de control.
El riesgo de deteccin es una funcin
de la eficacia de la verificacin de
saldos de cuentas por parte del
auditor. Este riesgo se ve influido por
la naturaleza, oportunidad y alcance o
extensin de los procedimientos del
auditor.
Riesgo de Auditora a nivel de Estados
Financieros:
Una evaluacin del riesgo de que
pudieran existir graves errores e
irregularidades en los estados
financieros deber realizarse durante
la planeacin de la auditora. Como en
el caso de importancia relativa deber
existir una evaluacin inicial del riesgo
de auditora. El SAS 53 indica que
debern considerarse los siguientes
factores en combinacin para realizar
la evaluacin.
Las caractersticas de la
administracin;
Tales como si la reputacin de los
administradores es mala, si la rotacin
de los administradores es eleva
EL OBJETIVO DE ESTE ARTCULO ES
DESCRIBIR LAS ETAPAS DEL
PROCESO DE PLANEACIN DE UNA
AUDITORA FINANCIERA
Planeamiento Previo.
Aceptacin del Trabajo.
Al realizar una auditora de estados
financieros, el auditor acepta
responsabilidades profesionales con el
pblico y con los miembros de su
profesin.
Por tanto la decisin de aceptar o
conservar un cliente es importante.
Aceptacin del Trabajo.
Un auditor no est obligado a
realizar una auditora de estados
financieros para cualquier entidad.
Antes de aceptar un trabajo, el
auditor debe evaluar tres aspectos
importantes.
Aceptacin del Trabajo.
Evaluar la integridad de la
administracin.
Evaluar la capacidad de la firma de
auditores o del auditor particular para
llevar a cabo el trabajo.
Evaluar la posibilidad de cumplir con
las Normas de Auditoria.
Integridad de la Administracin.
El objetivo de una auditora es emitir
una opinin sobre los estados
financieros.
Por tanto, cuando el auditor acepta
un trabajo, debe tener una seguridad
razonable sobre la honorabilidad de la
administracin.
Una administracin en la que no se
pueda confiar aumenta el riesgo de
auditora.
Integridad de la administracin.
Se pueden hacer indagaciones con el
auditor anterior siempre y cuando se
cuente con la autorizacin del cliente
potencial.
La forma en que debe llevarse a
cabo el contacto con el auditor
predecesor est estipulado en el SAS
Nmero 7.
Comunicacin.
En la comunicacin el nuevo auditor
deber hacer preguntas especficas y
razonables con respecto a asuntos
que pudieran afectar su decisin de
aceptar o no el trabajo.
Algunas temas a investigar son
Comunicacin.
La integridad de la administracin.
Inconformidad de la Administracin
acerca de principios de contabilidad y
procedimientos de auditora.
La comprensin del auditor anterior
con respecto a las razones para el
cambio de auditor.
Comunicacin.
Si el cliente no otorgara autorizacin
o el auditor anterior no contesta en
forma adecuada, el nuevo auditor
deber considerar tal situacin al
tomar la decisin de aceptar o no el
cliente.
Investigacin.
Otra fuente de conocimiento del
nuevo cliente puede ser la
investigacin con terceras personas
tales como abogados, banqueros y
otros, dentro de la comunidad
financiera y de negocios quienes
mantienen relaciones comerciales con
el futuro cliente.
Experiencia previa.
Antes de tomar la decisin de
continuar con un cliente debe
evaluarse la experiencia tenida con l
en la auditora anterior.
La veracidad de las respuestas de la
administracin en relacin con
investigaciones hechas en auditoras
previas deber ser considerada.
Normas de Auditora.
Normas de Auditora.
Al decidir aceptar un trabajo de
auditora con un nuevo cliente o
continuar con un cliente, el auditor
considerar si el trabajo se puede
realizar de conformidad con las
normas de auditora generalmente
aceptadas.
Normas de Auditora.
 El examen deber ser realizado por
una persona o personas que tengan la
capacidad tcnica y estn preparados
para trabajar como auditores.
Normas de Auditora.
Antes de aceptar un trabajo de
auditora, el contador deber
determinar si posee la capacidad
profesional para realizar el trabajo de
acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Normas de Auditora.
Antes de aceptar un trabajo, el
contador debe determinar si posee la
capacidad profesional para realizar el
trabajo de acuerdo con las normas de
auditoria generalmente aceptadas. Si
llega a la conclusin de que no posee
esa capacidad debe de rechazar ese
trabajo.
Normas de Auditora.
En todos los asuntos relacionados
con el trabajo, el auditor deber
mantener una actitud de
independencia mental.
Para cumplir esta norma el auditor
deber ser independiente tanto de
hecho como de apariencia.
Independencia.
De hecho:
Se relaciona con la capacidad del
auditor para actuar con integridad y
objetividad.
La primera se relaciona con la
honestidad del individuo, la segunda
se refiere a su imparcialidad.
Independencia.
Para ser independiente de
apariencia, el auditor evitar
relaciones con el cliente que pudieran
ser la causa de que una persona
razonable llegue a dudar de su
integridad y objetividad.
Esta relaciones pueden ser de
carcter financiero o de negocios.
Cuidado Profesional.
Deber ejercerse el debido cuidado
profesional al realizar la revisin y al
preparar el dictamen.
El criterio seguido para juzgar si se
ha ejercido para determinar si se ha
ejercido cuidado profesional se basa
en la costumbre, convencionalismo o
procedimientos aceptados.
Carta de Compromiso.
Se considera una prctica
profesional apropiada el confirmar los
trminos de cada trabajo mediante
una carta de compromiso de trabajo.
Es de suma importancia indicar el
alcance del trabajo a realizar y las
responsabilidades que asume el
auditor.
Carta de Compromiso.
La carta deber indicar la base para
calcular los honorarios de la auditora,
as como los pagos.
Si existieran algunas restricciones
dentro del alcance de la auditora
debern sealarse.
Carta de Compromiso.
Cuando se estn ofreciendo trabajos
que normalmente no se incluyen
dentro de una auditora como por
ejemplo declaraciones de impuestos,
esto debe ser indicado en la carta de
compromiso.
La carta de compromiso puede ser
sustituida por el contrato de auditora.
Momento de la Aceptacin.
Se puede aceptar el trabajo antes o
despus de concluir el ao fiscal del
cliente. El hecho de que se contrate
antes de concluir el ao fiscal es
preferible ya que da suficiente tiempo
para la planeacin.
Momento de la Aceptacin.
La aceptacin del trabajo cerca o
despus de concluir el ao fiscal podr
imponer severas restricciones para la
planeacin de la auditora y la
realizacin del trabajo de campo.
Aceptacin del Trabajo.
El auditor deber garantizarse que el
tiempo es suficiente para realizar una
auditora de acuerdo con las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas.
PLANEACIN DE LA AUDITORA.
Planeacin.
El trabajo ser planeado en forma
cuidadosa y si hubiera ayudantes
debern ser debidamente
supervisados.
La planeacin de la auditora
involucra una estrategia general
respecto a la conducta esperada y al
plan de auditora.
 Planeacin.
La cantidad de planeacin requerida
en un trabajo variar con el tamao y
complejidad del cliente, y respecto al
conocimiento y experiencia del auditor
en referencia al cliente.
Se requiere ms esfuerzo para
planear adecuadamente una auditora
iniciar que una que ya se ha realizado.
Componentes de la Planeacin de
Auditora.
Planeacin.
1-Llegar a conocer el negocio del
cliente y sector industrial en donde
opera.
2- Llegar a conocer la estructura de
control interno de un cliente.
3- Evaluar la importancia relativa.
4- Evaluar el riesgo de la auditora.
Planeacin.
5- Identificar los objetivos de la
auditora.
6- Disear los programas de
auditora.
7- Programar el trabajo.
8- Asignar personal profesional al
trabajo,.
Conocimiento del Negocio
Aspectos a Considerar.
Tipo de negocio, tipos de productos
y servicios.
Tipo de industria, vulnerabilidad de
la industria a condiciones econmicas
cambiantes y polticas y prcticas
importantes de la industria.
Regulaciones y legislacin aplicables.
Aspectos a Considerar
Estructura de control interno de la
entidad.
Naturaleza de los reportes que
deben presentarse ante entidades
gubernamentales.
Podrn utilizarse una gran variedad
de procedimientos para adquirir estos
conocimientos.
Aspectos a considerar.
Examinar escrituras constitutivas.
Leer actas de asambleas de
accionistas y de Junta Directiva.
Analizar estados financieros
recientes y declaraciones de
impuestos.
Leer contratos permanentes
importantes.
Aspectos a considerar.
Leer publicaciones del ramo
relacionadas con la industria.
Visitar las instalaciones del cliente.
Comunicacin con el comit de
auditora.
Plantear interrogantes a la
administracin.-
Realizar procedimientos analticos.
Procedimientos analticos.
Incluyen comparaciones de
cantidades contabilizadas con
respecto a expectativas desarrolladas
por el auditor, con base en su
conocimiento del negocio y del cliente
y de la industria.
El SAS 56- indica que puede
desarrollarse de la siguiente forma:
Procedimientos Analticos.
Informacin financiera de perodos
pasados, comparables, tomando en
consideracin cambios conocidos.
Resultados anticipados, por ejemplo
presupuestos
Relaciones entre elementos de
informacin dentro del perodo.
Procedimientos Analticos.
Informacin comparativa del cliente
con la industria en que opera.
Relaciones de informacin financiera
con informacin no financiera
relevante.
Procedimientos Analticos.
Cuando los procedimientos
identifican relaciones anormales,
fluctuaciones inesperadas o la
ausencia de fluctuaciones esperadas
que pudieran tener un efecto
significativo sobre los estados
financieros, el auditor deber planear
la investigacin durante la auditora.
Algunas razones.
Razn de liquidez o prueba de cido.
Razn circulante
Razn de pasivo total a capital
contable.
Rotacin de cobranza.
Ventas netas a inventarios.
Margen de utilidad sobre ventas.
Algunas razones.
Rendimiento sobre activos totales.
Rendimiento sobre capital contable
Control Interno.
 La segunda norma de auditora
generalmente aceptada incluye un
requerimiento que para planear la
auditora se debe tener conocimiento
suficiente de la estructura de control
interno del cliente.
Control Interno
Respecto al control interno el SAS 55
seala que la estructura de control
interno consta de tres elementos.
El entorno de control
El sistema contable.
Procedimientos de control
Entorno de control
Como sera la estructura
organizativa de la entidad, la
existencia de un comit de auditora y
los mtodos de la administracin para
asignar autoridad y responsabilidad.
Sistema Contable.
Incluye los mtodos y los registros
utilizados para identificar, registrar y
reportar las transacciones de una
entidad y mantener el control de los
activos y los pasivos.
Procedimientos de Control.
Tales como la debida autorizacin de
transacciones y controles fsicos sobre
el acceso y utilizacin de los activos.
Importancia Relativa.
La importancia relativa involucra la
aplicacin de normas de auditora
generalmente aceptadas. La
importancia relativa es fundamental
en la realizacin de un auditora de
estados financieros.
El SAS-47 requiere que el auditor
considere la importancia relativa al
planear la auditora.
Importancia Relativa.
La magnitud de una omisin o un
error en informacin contable que, a
la luz de las circunstancias que la
rodean hacen probable que el juicio
de una persona razonable, confiando
en la informacin, pudiera haber
cambiado o verse influido por la
omisin o por el error.
Importancia relativa.
La evaluacin del auditor con
respecto a la importancia relativa es
cuestin de criterio profesional que
podr o no ser cuantificado
explcitamente.
La importancia relativa involucra
tanto consideraciones de tiempo
cualitativo como cuantitativo.
Importancia Relativa.
Las consideraciones cualitativas se
refieren a las causas del error. Un
error que cuantitativamente se
considera de poca importancia podr
considerarse de suma importancia de
manera cualitativa. Esto podra
suceder, por ejemplo cuando el error
sea atribuible a un acto ilegal de parte
del cliente.
Importancia Relativa.
En una auditora, el auditor deber
evaluar la importancia relativa de dos
niveles:
A nivel de estado financiero.
A nivel de cuenta.
A continuacin se explican los
factores que deben considerarse para
juzgar la importancia relativa a cada
nivel.
Nivel de Estado Financiero.
Los estados financieros se
consideran significativamente
equivocados cuando contienen errores
o irregularidades cuyo efecto, en
forma individual o en conjunto se
considera lo suficientemente
importante como para evitar que los
estados financieros sean presentados
en forma adecuada.
Nivel de Estado Financiero.
Se debe reconocer que existe ms
de un nivel de importancia relativa
respecto a los estados financieros.
Incluso, cada estado financiero
podr tener diferentes niveles
Nivel de saldos de cuentas.
El nivel de importancia relativa para
un saldo de cuenta es el error mximo
que puede existir en una cuenta antes
de que se considere significativamente
equivocada.
El error mximo se le llama tambin
error tolerable.
Riesgo de Auditora
El riesgo de auditora est
compuesto por tres tipos de riesgo.
Riesgo Inherente.
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin.
 Riesgo inherente
La susceptibilidad de un saldo de
cuenta a error significativo
suponiendo que el cliente no posea
controles internos conexos.
Riesgo de Control.
El riesgo de que un error importante
en una cuenta no se evite o detecte
en un momento dado por la
estructura de control interno del
cliente.
Riesgo de Deteccin.
El riesgo de que los procedimientos
de auditora para verificar los saldos
de las cuentas no detecten un error
importante cuando el efecto exista tal
error.
Riesgo de Auditora
A nivel de Estados Financieros.
Riesgo de Auditora
El SAS 53 indica que deben
considerarse los siguientes factores en
combinacin para realizar tal
evaluacin.:
Caractersticas de la Administracin.
Reputacin de los administradores es
mala.
Alta rotacin de la administracin.
Enfasis inadecuado para alcanzar las
metas de utilidades proyectadas.
Si una sola persona domina todo el
proceso de toma de decisiones.
Asuntos a considerar
Existen circunstancias conocidas que
pueden indicar que existe una
predisposicin de la administracin a
distorsionar los estados financieros ?
Asuntos a considerar
Existen condiciones que indican falta
de control de actividades, como por
ejemplo, constantes crisis en las reas
operativas y contable y muy mal
control sobre el procesamiento de
cmputo ?
Asuntos a considerar
Existen indicaciones de que la
administracin haya fracasado en
establecer procedimientos que
proporcionen seguridad razonable de
estimaciones contables confiables ?
Riesgo de Auditora
A nivel de Cuentas.
A nivel de cuentas
Para ser til en la planeacin de
auditora, el riesgo de sta tambin
debe relacionarse con los saldos de
las cuentas.
Para este efecto se deben considerar
los siguientes factores:
A nivel de cuentas.
Efecto de los factores de riesgo
correspondientes de estados
financieros sobre saldos particulares
de cuentas.
Complejidad de caractersticas
contables que afectan la cuenta.
Susceptibilidad a la mala utilizacin
de activos relacionados.
Efecto del nivel de riesgo.
Afectar la asignacin de personal al
trabajo, el grado de supervisin y el
grado de escepticismo profesional que
se deba aplicar.
Por ejemplo,los riesgos ms
elevados respecto a saldos de cuentas
requieren de un equipo de auditores
para realizar la auditora.
Efectos del nivel de riesgo.
Tambin habr de tener un riesgo
directo sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora para
verificar los saldos de las cuentas.
Mayor ser el alcance cuando
planeado cuando sea alto el riesgo de
errores importantes a nivel de estados
financieros y de cuentas.
Objetivos de Auditora.
Objetivos de Auditora
La identificacin de los objetivos de
la auditora constituye una parte
esencial
El objetivo de una auditora es
expresar una opinin respecto a si los
estados financieros estn presentados
de acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Objetivos de Auditora.
Estos objetivos se derivan de
declaraciones de la administracin
contenidas en los componentes de los
estados financieros.
SAS 31- identifica cinco amplias
categoras de afirmaciones contenidas
en los estados financieros.
Objetivos de Auditora.
Exactitud en el Clculo
Establecer la exactitud matemtica
de los registros contables y anexos y
la concordancia de los registros
auxiliares con las cuentas de control.
Existencia o grado de ocurrencia
Determinar la existencia de partidas
de balance general y ocurrencia de las
transacciones registradas.
Integridad.
Determinar que todas las
transacciones que debieron haberse
registrado se encuentren incluidas en
las cuentas.
Derechos y obligaciones
Verificar los derechos de la entidad
con respecto a los activos existentes y
la validez de los derechos de los
acreedores con respecto a los activos
existentes.
Valuacin o Asignacin.
Asegurarse de que las partidas de
los estados financieros se encuentren
debidamente valuadas.
Presentacin.
Determinar lo adecuado de la
presentacin de las partidas de los
estados financieros y de sus
respectivas notas.
Programas de Auditora.
Programas de Auditora.
Los programas de auditora
constituyen la ordenacin de
procedimientos de auditora que
deben realizarse durante la fase de
trabajo de campo. Los procedimientos
dentro de un programa de auditora
debern ser lo suficientemente
integrales para que los objetivos se
satisfagan.
Programas de Auditora.
Proporcionan:
Un bosquejo del trabajo que se debe
realizar e instrucciones al respecto a
cmo debe realizarse.
Una base para coordinar, supervisar
y controlar la auditora.
Un registro del trabajo realizado.
Programacin del Trabajo
Programacin.
La programacin del trabajo se
relaciona cuando los programas de
auditora se llevan a cabo en las
instalaciones del cliente.
El trabajo de campo puede realizarse
en cualquier momento o al terminar el
perodo fiscal del cliente.
Trabajo Interino.
Por lo regular se extiende de seis
meses antes de la fecha del balance
hasta la fecha del balance.
Trabajo de fin de ao
Es el que normalmente se realiza
desde la fecha del balance hasta dos o
tres meses despus, o cuando se
entrega el informe de auditora.
Trabajo Interino.
Permite al despacho distribuir la
carga de trabajo de una manera ms
uniforme a lo largo del ao y ayudar a
compensar el hecho de que al final del
perodo se acumulan los trabajos de
todos los clientes del Despacho.
Equipo de Trabajo.
Asignacin del Personal.
Deber tomarse en consideracin al
formar el equipo de auditora, la
experiencia general, la
responsabilidad, supervisin y
experiencia tcnica.
Deber tambin coordinarse con la
naturaleza y oportunidad de las
pruebas que se deban realizar
Equipo
El equipo de trabajo depender
mucho del tamao de la empresa a
auditar y de las pruebas a auditar.
Sin embargo puede indicarse que el
equipo de auditora estar formado de
la siguiente manera:
Equipo
Socio: Tiene la responsabilidad
global y final con respecto al trabajo.
Uno o ms gerentes de auditora:
Coordinan y supervisan la ejecucin
del programa de auditora.
 Equipo de Apoyo.
Experto en Procesamiento
Electrnico de Datos.
Especialista Fiscal.
Especialista en la industria que se
est auditando.
Presupuesto de Tiempo.
Para asignar personal en forma
individual y llevar el control general
de los costos de auditora se
acostumbra preparar un presupuesto
de tiempo para el trabajo.
Equipo
Supervisores de Auditora:
Podrn tener la responsabilidad de
parte del programa de auditora y que
supervisan y revisan el trabajo de los
ayudantes.
Ayudantes de Auditora:
Quienes realizan muchos de los
procedimientos requeridos.
Apoyo en el cliente.
El auditor podr tomar en cuenta el
apoyarse en la auditora interna del
cliente.
Podr solicitar al cliente preparar
papeles de trabajo, los cuales se
marcarn como PPC y debern ser
estudiadas por el auditor su
correccin y exactitud.
Supervisin.
Adems de planear la auditora la
primera norma de ejecucin de
trabajo seala que los ayudantes, si
los hubiere deben ser debidamente
supervisados.
La supervisin implica dirigir el
trabajo de los auditores menos
experimentados a medida que el
trabajo avanza.
Supervisin.
El SAS 22 indica los aspectos
importantes de la supervisin.
La supervisin incluye explicar a los
ayudantes el trabajo de auditora,
mantenerlos informados, revisar el
trabajo realizado y conciliar las
diferencias de criterio entre el
personal.
Evidencia de Auditora.
Evidencia.
El SAS 31 seala que la materia que
constituye evidencia consta de los
datos contables bsicos, y toda la
informacin corroboradora disponible
para el auditor.
Datos contables bsicos.
Libros diarios
Mayor General y registros auxiliares.
Manuales relacionados con la
contabilidad.
Registros informales y de
memorndum tales como hojas de
trabajo, clculos y conciliaciones
Informacin corroboradora.
Documentos tales como cheques,
facturas, contratos etc.
Confirmaciones y dems
representaciones por escrito.
Informacin recabada de
investigaciones,observaciones,
inspecciones y exmenes fsicos.
Otra informacin obtenida por el
auditor
Confiabilidad de la evidencia.
La confiabilidad tanto de datos
contables bsicos y la informacin
corroboradora estn incluidos en este
aspecto en la tercera norma de
auditora del trabajo de campo.
La confiabilidad de los registros
contables est directamente
relacionada con la eficacia de los
controles del cliente.
Confiabilidad de la evidencia.
La confiabilidad de la informacin
corroboradora depende de muchos
factores. Las consideraciones que
tienen mayor aplicacin dentro de la
auditora son:
Confiabilidad de la evidencia.
Relevancia
Fuente
Oportunidad
Objetividad.
Relevancia.
Este criterio significa que la
evidencia deber ser pertinente a la
decisin del auditor.
Fuente
Las circunstancias en que la
evidencia se obtiene afectan su
confiabilidad.
Con respecto a la fuente existen las
siguientes reglas:
Fuente
Cuando pueda obtenerse materia de
evidencia de fuentes independientes
de la empresa, se tendr mayor
seguridad de confianza para
propsitos de una auditora
independiente que cuando se obtiene
de la propia empresa.
Fuente
Cuando la informacin contable y los
estados financieros se elaboran bajo
condiciones satisfactorias de control
interno, existe mayor seguridad
respecto a la confianza que se tiene
en ellos, que cuando son elaborados
bajo condiciones insatisfactorias de
control
Fuente
El conocimiento directo personal del
auditor independiente, obtenido a
travs de una revisin, observacin,
clculo e inspeccin, ser ms
persuasivo que la informacin
obtenida en forma indirecta.
Oportunidad.
Este criterio se relaciona con la fecha
a la cual la evidencia es aplicable.
La oportunidad de la evidencia es
particularmente importante al verificar
los saldos de las partidas de activo
circulante, pasivo a corto plazo y los
estados de resultados.
Oportunidad.
Se debe buscar evidencia de que el
cliente haya efectuado un debido
corte de efectivo, ventas y
transacciones de compras a la fecha
del estado financiero.
En el caso del inventario se debe
presenciar el recuento fsico en el
momento del cierre del periodo
(inventario peridico)
Objetividad
La evidencia que sea de naturaleza
objetiva generalmente se considera
ms confiable que la evidencia que
sea subjetiva.
La evidencia de fuentes externas
independientes se considera ms
objetiva que la evidencia
proporcionada exclusivamente por el
cliente.
Tipos de Informacin Corroboradora.
Evidencia
Evidencia fsica.
Confirmaciones.
Evidencia documental.
Manifestaciones por escrito.
Evidencia matemtica.
Evidencia oral
Evidencia analtica.
Evidencia fsica.
Esta forma de evidencia es
ampliamente utilizada por el auditor
en la verificacin de saldos de los
activos tangibles.
La evidencia fsica se obtiene a
travs de un examen fsico de los
recursos. Este tipo de evidencia
proporciona al auditor un
conocimiento personal de la existencia
de un bien.
Confirmaciones.
Representan un tipo muy particular
de evidencia documental.
Generalmente representan
respuestas por escrito de terceras
personas conocedoras respecto a
solicitudes de confirmacin
especficas.
Confirmaciones
Las confirmaciones son
particularmente tiles para satisfacer
objetivos de existencia y de precisin
numrica.
En un trabajo de auditora se
considera una prctica generalizada
hace un uso muy amplio de este tipo
de evidencia.
Evidencia Documental.
Este tipo de informacin verificadora
incluye cheques, facturas, contratos y
actas de asambleas. Generalmente
tales documentos estn contenidos en
los archivos del cliente y se tienen
disponibles para el auditor en el
momento en que se soliciten.
Evidencia Documental.
La evidencia documental se emplea
ampliamente dentro de la auditora.
Este tipo de evidencia pertenece a
cada uno de los objetivos de la
auditora. Tambin desempea un
papel vital en el estudio y evaluacin
de la estructura de control interno.
Declaraciones.
Es una declaracin firmada por un
responsable y por personas
conocedoras respecto a una cuenta en
particular, circunstancia o evento.
Pueden originarse dentro de la
organizacin del cliente o provenir de
fuera de ellas.
Pueden ser de expertos, abogados
de la empresa y de la administracin
Evidencia matemtica.
Este tipo de evidencia surge de los
clculos que realiza repetidamente el
auditor.
Los clculos generalmente
proporcionan evidencia confiable
relacionada con los objetivos de
auditora de precisin y valuacin.
Evidencia Oral.
Durante una auditora el contador
habr de hacer investigaciones orales
frecuentes con los funcionarios o
empleados del cliente.
La evidencia oral pocas veces es de
confiar por s sola.
Por tanto generalmente sirve de gua
para obtener otro tipo de evidencia.
Evidencia Analtica.
Este tipo de evidencia incluye el uso
de razones y comparaciones de datos
del cliente y resultados de la
compaa pasados o proyectados.
La evidencia analtica proporciona
una base de respaldo para una
inferencia respecto a la razonabilidad
de una partida o relacin especfica.
Obtencin y Evaluacin.
De Pruebas de Auditora
Pruebas Sustantivas.
La materia de evidencia requerida
por la tercera norma de auditora
respecto al trabajo de campo se
obtiene mediante dos tipos generales
de procedimientos de auditoria:
Pruebas de detalle de transacciones
Procedimientos analticos.
Pruebas Sustantivas.
En conjunto se les denomina a las
pruebas de detalle y procedimientos
analticos como pruebas sustantivas.
Estas pruebas tienen como objetivo
final alcanzar los objetivos de
auditora.
Seguidamente se dan algunos
ejemplos que relacionan las pruebas
con los objetivos de auditora
Exactitud en los clculos
Confirmaciones.
Evidencia documental.
Evidencia matemtica.
Existencia o ocurrencia.
Evidencia fsica.
Confirmaciones
Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia oral
Evidencia analtica.
Integridad.
Evidencia documental.
Representaciones escritas.
Evidencia oral
Evidencia analtica.
Derechos y Obligaciones
Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia oral.
Valuacin.
Evidencia documental.
Representaciones escritas
Evidencia matemtica
Evidencia oral
Evidencia analtica.
Presentacin Estados Financieros
Evidencia documental.
Representaciones escritas.
Evidencia oral.
Pruebas de Detalle
Estos procedimientos estn
diseados para obtener evidencia
respecto a la validez y grado
apropiado del tratamiento contable de
las transacciones y saldos.
Su finalidad es determinar la
existencia de cualquier error
monetario o irregularidad involucrada.
Pruebas de Detalle
Una prueba sustantiva de los
detalles del saldo de una cuenta
ocurre cuando un auditor cuenta el
efectivo disponible para determinar si
la cantidad de dinero concuerda con el
saldo registrado.
Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos
involucran un estudio y comparacin
de relaciones entre datos.
Estos procedimientos pueden
utilizarse en la planeacin de la
auditora o durante el examen para
obtener evidencia corroboradora
respecto a una cuenta.
Procedimientos analticos.
La evidencia analtica es
proporcionada por estos
procedimientos. Cuando la
informacin comparativa confirma la
razonabilidad de las relaciones, el
auditor habr obtenido informacin
corroboradora adicional respecto al
saldo de esta cuenta.
Procedimientos para examinar
Detalles de Transacciones y Saldos
Procedimientos
Al realizar una auditora de acuerdo
con las normas de auditora
generalmente aceptadas, un auditor
est obligado a utilizar procedimientos
de auditora necesarios a las
circunstancias.
Los procedimientos son actos para
obtener evidencia corroboradora.
Procedimientos
Inspeccin
Observacin
Confirmacin
Investigacin
Cotejo
Procedimientos
Comprobacin
Repetir la operacin
Conteos
Inspeccin.
La inspeccin comprende un
escrutinio cuidadoso o revisin
detallado de la documentacin y de
los registros, as como examen fsico
de los recursos tangibles.
Este procedimiento es ampliamente
utilizado en auditora.
Inspeccin.
La inspeccin de documentos
proporciona un medio para evaluar la
evidencia documental en tanto que la
inspeccin de activos tangibles
proporciona un medio para evaluar su
evidencia fsica.
Revisin, lectura y examen son
sinnimos de inspeccin
Observacin.
Este procedimiento de auditora se
relaciona con la vigilancia que se lleva
a cabo de alguna actividad.
Por ejemplo podra ser constatar
como se guarda y custodia el efectivo.
A partir de la observacin el auditor
obtiene conocimiento personal de la
evidencia fsica
Confirmacin.
Consiste en un tipo de investigacin
que permite al auditor obtener
informacin directamente de una
fuente independiente, fuera de la
organizacin del cliente.
Lo acostumbrado es que el cliente
haga la solicitud pero bajo la
supervisin del auditor externo.
Investigacin
Abarca una investigacin escrita u
oral con el auditor.
Tales investigaciones podrn ser
realizadas internamente para la
administracin o externamente por
ejemplo con los abogados externos de
la empresa.
Cotejo
En el cotejo el auditor relaciona
documentos creados cuando las
transacciones son ejecutadas y
determina que la informacin
contenida surgida de los documentos
est debidamente inscrita en los
registros contables( diarios y
mayores)
Comprobacin
Este procedimiento consiste en
seleccionar asientos de los registros
contables e inspeccionar la
documentacin que sirvi de base
para los asientos con el fin de
determinar la validez y correccin de
las transacciones registradas.
Generalmente prueba existencia u
ocurrencia
Repetir la operacin
Consiste en volver a hacer los
clculos y conciliaciones efectuadas
por el cliente.
Las nuevas operaciones podrn
efectuarse con respecto al clculo de
la depreciacin,l intereses devengados
y comprobaciones de costos unitarios
dentro de las hojas de resumen de
inventarios.
Conteos
Las dos aplicaciones ms comunes
de este procedimiento son el conteo
fsico de recursos tangibles como el
efectivo y la revisin de documentos
prenumerados.
 El primero proporciona evidencia
fsica de la cantidad y se utiliza en
prueba de saldos.
El segundo prueba la integridad.
Evaluacin de la Evidencia
Evaluacin.
El auditor deber ser objetivo,
cuidadoso e ntegro en su evaluacin
de la materia que sirve de evidencia.
Toda materia de evidencia debe de
ser evaluada por el auditor sin
importar si afirma o niega las
aseveraciones de la administracin
dentro de los estados financieros.
Estimaciones contables
Estimaciones Contables.
Una estimacin contable es una
aproximacin de un elemento del
estado financiero, partida o cuenta en
ausencia de la posibilidad de hacer
una medicin exacta.
Depreciacin.
Estimacin para incobrables.
Responsabilidad
La administracin es responsable de
establecer el proceso y los controles
para preparar las estimaciones
contables.
Se requiere criterio al hacer una
estimacin contable.
Pueden tener un efecto significativo
en los estados financieros.
Revisin de Estimaciones.
El SAS 57 seala que el objetivo del
auditor al evaluar las estimaciones
contables es obtener evidencia
competente y suficiente para
proporcionar una seguridad razonable
de lo siguiente:
Revisin de Estimaciones.
Se han realizado todas las
estimaciones contables que pudieran
considerarse bsicas para los estados
financieros.
Las estimaciones contables son
razonables dentro de las
circunstancias.
Las estimaciones estn presentadas
de acuerdo con principios de
contabilidad.
Enfoques
El auditor podr obtener evidencia
de la razonabilidad de una estimacin
a travs de una combinacin de los
enfoques siguientes:
Realizar procedimientos para revisar
y verificar el proceso administrativo
para hacer la estimacin.
Enfoques
Preparar una expectativa
independiente de la estimacin.
Revisar transacciones y eventos
subsecuentes que ocurran antes de
terminar la auditora y que se
relacionen con la estimacin.
Otras consideraciones
El auditor debe reconocer que la
existencia de poca evidencia tambin
puede conducir a una conclusin.
Debido a restricciones de ndole
econmica con respecto al costo de la
evidencia es inconveniente buscar
evidencia fuera de toda duda.
Otras consideraciones.
Un auditor no podr estar satisfecho
con evidencia contradictoria o con
evidencia que no conduzca a
conclusiones.
Para tener una base para expresar
una opinin el auditor debe tener una
experiencia persuasiva respecto a
toda declaracin que considere
importante.
El Dictamen de los Estados
Financieros.
Esta gua est basada en el boletn
4010 del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos
EL DICTAMEN DEL AUDITOR.
QU ES EL DICTAMEN ?
o ES EL DOCUMENTO QUE SUSCRIBE
EL CONTADOR PBLICO CONFORME A
LAS NORMAS DE SU PROFESIN,
RELATIVO A LA NATURALEZA,
ALCANCE Y RESULTADO DEL EXAMEN
REALIZADO A LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA ENTIDAD.
CUL ES EL OBJETIVO DEL TRABAJO
DEL AUDITOR ?
o EXPRESAR UNA OPININ
PROFESIONAL INDEPENDIENTE
RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS
PRESENTAN LA SITUACIN
FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE
LAS OPERACIONES, LAS
VARIACIONES EN EL CAPITAL
CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA
SITUACIN FINANCIERAS DE UNA
EMPRESA DE ACUERDO CON LOS
P.C.G.A.
QU ESTADOS AUDITA ?
o EL BALANCE DE SITUACIN
o EL ESTADO DE RESULTADOS.
o EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA
SITUACIN FINANCIERA.
o ESTADO DE VARIACIONES EN EL
PATRIMONIO.
ESTADOS FINANCIEROS.
o LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS
NOTAS SON RESPONSABILIDAD DE
LA ADMINISTRACIN DE LA
COMPAA.
ALCANCES Y LIMITACIONES.
ALCANCES
o El Boletn tiene por objeto
proporcionar los elementos necesarios
para que el contador pblico aplique
las normas de auditora relativas a la
emisin del dictamen como resultado
de un examen de los estados
financieros realizado de acuerdo con
las normas de auditora generalmente
aceptadas.
Limitaciones.
o No se refiere a dictmenes sobre
estados financieros preparados de
acuerdo con bases diferentes a los
principios de contabilidad
generalmente aceptados ni tampoco a
opiniones que emite el auditor en el
ejercicio independiente de su
profesin, para lo cual se tienen
normas especficas.
Objetivo del Boletn.
Objetivo.
o Establecer la forma y contenido del
dictamen que debe emitir el auditor al
trmino de su examen practicado de
conformidad con las normas de
auditora generalmente aceptadas y
describir las modificaciones a dicho
documento cuando existan
limitaciones al alcance o desviaciones
de los P.C.G.A.
Elementos bsicos del Dictamen
Destinatario
o Generalmente el dictamen se
dirigir a los accionistas o a quien
haya contratado los servicios del
Auditor.
Identificacin de los estados.
o El dictamen del auditor se referir al
estado de situacin financiera y a los
estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de cambios en
la situacin financiera.
Estados Comparativos.
o Generalmente los estados
financieros que se presentan son
comparativos con el periodo anterior.
o Con respecto a la responsabilidad
del auditor se pueden presentar tres
casos:
Estados Financieros.
o Los estados financieros del ao
anterior fueron dictaminados por el
mismo auditor.
o Los estados financieros del perodo
anterior, fueron dictaminados por otro
auditor.
o Los estados financieros no fueron
auditados por contador pblico.
Responsabilidad.
o Si ambos periodos fueron auditados
por el mismo auditor, la
responsabilidad de ambos aos es del
mismo contador pblico.
o Si los estados financieros del
periodo anterior fueron auditados por
otro auditor se debe indicar as en el
dictamen y el tipo de dictamen que
emiti.
Responsabilidad.
o En el caso anterior no es necesario
dar el nombre del auditor que
dictamin los estados financieros en el
ao anterior.
o Si los estados financieros del ao
anterior no fueron auditados se debe
indicar claramente la leyenda "NO
AUDITADO".
Responsabilidad.
o Se debe indicar claramente que los
estados financieros son
responsabilidad de la administracin.
o La responsabilidad del auditor
consiste en emitir una opinin sobre
los mismos, basndose en su
auditora.
Descripcin del Alcance de la
Auditora.
Alcance
o En el dictamen se deber describir
el alcance del trabajo efectuado,
mediante las afirmaciones siguiente:
Alcance
o Que el trabajo fue realizado de
acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
o Que la auditora fue planeada y
llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de que los
estados financieros estn libres de
errores importantes, y que estn
preparados de acuerdo con los
P.C.G.A.
Alcance
o Que el examen se efectu mediante
pruebas selectivas.
o Que la auditora incluy la
evaluacin de los principios de
contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas efectuadas
por la administracin de la compaa
en la preparacin de los estados
financieros.
Alcance
o Debe indicarse que se hizo una
evaluacin de los estados financieros
tomados en su conjunto.
o Que la auditora proporcion una
base razonable para emitir una
opinin.
Opinin del Auditor.
Opinin del Auditor.
o El dictamen deber establecer
claramente la opinin del auditor
acerca de si los estados financieros
presentan razonablemente, en todos
los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la
situacin financiera de acuerdo con los
P.C.G.A.
Redaccin y firma del Dictamen
o Siempre deber aparecer la firma
del contador pblico para mantener la
responsabilidad profesional individual
de quien suscribe el dictamen. Sin
embargo, el dictamen puede
redactarse utilizando la primera
persona del plural, cuando el contador
pblico sea socio de una firma de
contadores pblicos.
Fecha del Dictamen.
o Como regla general, la fecha del
dictamen debe ser la misma en la que
el auditor termin el trabajo de
campo, una vez obtenida la evidencia
de la informacin que est
dictaminando.
o Las excepciones a esta regla se
describen posteriormente.
Pronunciamientos relativos al
Dictamen con Salvedades.
Generalidades.
o En ocasiones el auditor no se
encuentra en condiciones de expresar
una opinin sin salvedades, ya sea
por existir desviaciones en la
aplicacin de los principios de
contabilidad generalmente aceptados
o por limitaciones en el alcance del
examen.
Dictamen.
o Los dictmenes pueden ser:
o Sin salvedades
o Dictamen con salvedades.
o Abstencin de Opinin.
o Opinin Negativa.
Dictamen.
o El dictamen con salvedades se
origina en:
o Violacin de Principios Contables.
o Limitacin de Alcance.
Dictamen
o El dictamen negativo se origina en
violacin grave de principios
contables.
o El dictamen de abstencin de
opinin en limitacin significativa al
alcance de la auditora.
Dictamen
o Cuando se emite un dictamen con
salvedades, las mismas se deben
ubicar entre el prrafo de alcance y el
prrafo de opinin.
o Dependiendo de las causa de la
salvedad, as debe ser la variacin
que se hace en la redaccin del
dictamen.
Dictamen
o Si se trata de una limitacin al
alcance afecta la redaccin del prrafo
de alcance, el cual debe de redactarse
de esta forma.
o Excepto por lo que se indica en el
prrafo nmero....., mi examen fue
realizado de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas.
Dictamen.
o Justificacin.
o Se debe variar la redaccin porque
para que el auditor pueda emitir una
opinin sin salvedades, debe obtener
evidencia competente y suficiente, lo
que no se logra en este caso por
limitaciones prcticas o bien
impuestas por la administracin de la
empresa.
Dictamen
o Si se presenta una limitacin al
alcance por alguna de estas causas,
no podramos afirmar que el examen
fue realizado de acuerdo con las
normas de auditora generalmente
aceptadas, ya que no se estara
cumpliendo con la Norma Tres de
Ejecucin del Trabajo, que obliga a
obtener evidencia competente y
suficiente.
Criterio.
o El auditor debe aplicar su criterio
profesional para determinar si esta
limitacin permite emitir un dictamen
con salvedades o si es preferible
emitir un dictamen de abstencin de
opinin.
Dictamen
o En el prrafo de opinin se debe
indicar la salvedad efectuada con esta
redaccin u otra similar.
o En mi opinin, excepto por los
efectos de los ajustes, que pudieren
haberse efectuado si.......
Dictamen
o Cuando existan violaciones a
principios contables el auditor deber
describir en forma precisa en qu
consisten, cuantificar su efecto y as
indicarlo en el dictamen.
o Si no se pudieran cuantificar los
efectos de las violaciones en los
principios contables, as deber
indicarse en el dictamen.
Dictamen
o El auditor deber de usar su juicio
profesional, considerando la
importancia relativa que pudieran
tener las desviaciones de los
principios de contabilidad, para
determinar si emite un dictamen con
salvedades o bien un dictamen
negativo.
Dictamen
o Para efectos didcticos hemos
considerado por aparte la redaccin
del dictamen con salvedades por
limitacin de alcance y por violacin
de principios contables, pero, debe
indicarse que en la prctica en el
mismo dictamen pueden presentarse
ambos.
Pronunciamientos Relativos al
Dictamen Negativo.
Dictamen Negativo.
o El auditor debe expresar una
opinin negativa o adversa, cuando
como consecuencia de su examen,
concluye que los estados financieros
no estn de acuerdo con los PCGA y
las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresin de una
opinin con salvedades no sera
adecuada.
Dictamen Negativo.
o El hecho de expresar una opinin
negativa no eximir al auditor de la
obligacin de revelar todas las
desviaciones importantes a los
principios de contabilidad y las
limitaciones importantes que haya
tenido en el alcance de su trabajo.
Dictamen Negativo.
o Lo anterior implica que cuando se
presenten violaciones graves a los
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y a la vez
haya habido limitaciones al alcance,
aunque se emita un dictamen
negativo, las limitaciones al alcance
deben de revelarse.
Dictamen Negativo.
o En el caso en que se emita un
dictamen negativo, el auditor no
deber incluir en su dictamen una
opinin parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados
financieros, en vista que se hara
contradictorio y confuso su dictamen.
Dictamen Negativo.
o En mi opinin, debido a la
importancia que tiene ( indicar
violacin al Principio) segn se explica
en el prrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la
situacin financiera de la compaa X.
S.A. Al 31 de diciembre de 19 y 19, ni
el resultado de sus operaciones, las
variaciones en el capital contable....
Dictamen Negativo
o y los cambios en su situacin
financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de
conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Pronunciamientos Relativos al
Dictamen con abstencin de opinin.
Abstencin de Opinin.
o El auditor debe abstenerse de
expresar una opinin cuando el
alcance de su examen haya sido
limitado en forma tal que no proceda
la emisin de un dictamen con
salvedades. En este caso, deber
indicar todas las razones que dieron
lugar a dicha abstencin.
Abstencin de Opinin.
o La abstencin de opinin, no
obstante que implica la imposibilidad
del auditor de expresar una opinin
sobre los estados financieros tomados
en su conjunto, se considera como
dictamen para efectos de las normas
de auditora.
Abstencin de Opinin
o El hecho de abstenerse de opinar no
eximir al auditor de la obligacin de
revelar todas las desviaciones
importantes en la aplicacin de
principios de contabilidad, detectados
en su revisin.
Abstencin de Opinin.
o La abstencin de opinin no debe
usarse en sustitucin de una opinin
negativa. Cuando el contador pblico
ha llegado a la conclusin de que los
estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera
y/o el resultado de las operaciones
conforme a los PCGA, as deber
expresarlo en su dictamen.
Abstencin de Opinin.
o En el caso de que se exprese una
abstencin de opinin, el auditor no
deber incluir en su dictamen una
opinin parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que hara
contradictorio y confuso su dictamen.
Abstencin de Opinin.
o Cuando se emite un dictamen con
abstencin de opinin, se debe
modificar:
o La redaccin del prrafo de alcance
o La redaccin del prrafo de opinin.
o Se debe de omitir lo relativo a la
responsabilidad del auditor.
Abstencin de Opinin.
o El dictamen se comenzar de la
siguiente manera:
o Fui contratado para examinar el
estado de situacin financiera de la
Compaa X, S.A....
Abstencin de Opinin.
o Dichos estados financieros son
responsabilidad de la compaa........
o Note que se omite la frase donde se
indica que la responsabilidad del
auditor consiste en dar una opinin
sobre los mismos basado en su
auditora.
Abstencin de Opinin.
o El prrafo de alcance se comienza
de la siguiente forma....
o Con excepcin de lo que se
menciona en el prrafo....., mi
examen fue realizado de acuerdo con
las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas.
Abstencin de opinin.
o El prrafo de opinin se encabezar
de la siguiente forma:
o Debido a la limitacin en el alance
de mi trabajo, que se menciona en el
prrafo..., y en vista de la importancia
de los efectos que pudiera tener.... me
abstengo de expresar una opinin.
Mencin de un Aspecto Importante en
el Dictamen.
Aspectos Importantes.
o Existen circunstancias en que es
necesario que el auditor haga nfasis
en su dictamen sobre un hecho
importante que deba revelarse en los
estados financieros.
o Estas aclaraciones o menciones no
implican salvedades.
o Algunos de estos casos se pueden
presenta cuando:
Aspectos Importantes.
o Existan contingencias no
cuantificables, tales como demandas,
problemas de continuidad del negocio
en marcha etc.
o Existan cambios en la aplicacin de
Principios de Contabilidad o en reglas
particulares o por ajustes a periodos
anteriores por correccin de errores.
Aspectos Importantes.
o Existen operaciones importantes con
partes relacionadas, empresas en
etapa pre operativa, en liquidacin,
fusiones, escisiones etc.
Contingencias no cuantificables
Contingencias.
o Las contingencias no cuantificables
pueden incidir en el dictamen de la
siguiente forma:
o Cuando, atendiendo su importancia,
sea necesario incluir un prrafo de
nfasis en el dictamen.
Contingencias.
o En este caso, no obstante que la
contingencia se encuentre
debidamente revelada en una nota a
los estados financieros, el auditor
deber mencionarla en el prrafo de
nfasis en su dictamen.
Contingencias.
o Como se menciona en la nota X a
los estados financieros, la compaa
fue demandada por un cliente que
considera que ciertos equipos que le
vendi por $....., no renen las
caractersticas especificadas y reclama
la devolucin del importe sealado y
el pago de daos y perjuicios por
$......
Contingencias.
o La compaa est en proceso de
demostrar al cliente que los equipos
cumplan con todos sus
requerimientos tcnicos, sin embargo,
a la fecha de este informe, la
administracin de la compaa y sus
asesores legales no estn en posicin
de determinar el resultado final del
asunto.
Contingencias.
o Otro caso es cuando por falta de
evidencia competente y suficiente sea
necesario incluir una salvedad por
limitaciones en el alcance de su
revisin.
Contingencias.
o Si el auditor no ha podido obtener
evidencia para soportar las
declaraciones de la administracin en
relacin a la completa revelacin de
una contingencia en los estados
financieros.
Contingencias.
o De presentarse esta situacin,
deber considerarse la necesidad de
expresar una salvedad en su opinin
por limitacin al alcance de su trabajo
o una abstencin de opinin, de
acuerdo con la importancia de la
misma.
Contingencias.
o Puede presentarse tambin el caso
de que por falta de revelacin
suficiente sea necesaria una salvedad
por desviacin en la aplicacin de los
principios de contabilidad.
Contingencias.
o Si el auditor concluye que una
contingencia no est adecuadamente
revelada en los estados financieros de
conformidad con los PCGA , deber
expresar una salvedad o una opinin
negativa, segn la importancia de la
misma.
Conclusin.
o Entonces:
o En el dictamen
o Cmo tratamos las contingencias ?
Caso 1
o La contingencia est
adecuadamente revelada de acuerdo
con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y el auditor
puede efectuar las pruebas necesarias
para obtener evidencia competente y
suficiente sobre la misma.
Efecto en el Dictamen.
o El auditor lo revelar por medio de
un prrafo de nfasis, el cual, de
acuerdo con lo que se dijo
anteriormente no constituye una
salvedad.
Caso 2
o El auditor puede aplicar todas las
pruebas necesarias con respecto a la
contingencia pero considera que la
misma no est adecuadamente
revelada de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente
aceptados.
Efecto en el Dictamen
o El auditor deber emitirlo con una
salvedad por violacin de principios de
contabilidad generalmente aceptados
o bien emitir una opinin negativa, si
considera que la gravedad de la
violacin a los principios es
significativa.
Caso 3
o El auditor no puede aplicar pruebas
que le permitan obtener evidencia
competente y suficiente sobre la
contingencia.
Efecto en el Dictamen.
o El auditor deber emitir un dictamen
con salvedades por limitacin de
alcance, o bien emitir una abstencin
de opinin, de acuerdo con la
importancia de la partida.
Continuacin como Negocio en
Marcha.
Negocio en Marcha.
o El auditor tiene la responsabilidad
de evaluar si existen dudas
sustanciales con relacin a la
posibilidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha.
o Existen aspectos que hacen dudar
de la continuacin de una empresa
como negocio en marcha, tales como:
Negocio en Marcha.
o Problemas de liquidez y solvencia.
o Prdidas de operacin recurrentes.
o Incapacidad de obtener
financiamiento para continuar las
operaciones proyectadas.
o Incapacidad de pagar pasivos y de
renegociar sus plazos.
Negocio en Marcha.
o En estas circunstancias, el auditor
podr cuestionarse, la existencia de la
entidad como negocio en marcha y,
por lo tanto, podr tener dudas
respecto a la valuacin de los activos
y pasivos en los estados financieros.
Negocio en Marcha.
o Debe evaluar tambin factores que
pueden atenuar estos hechos tales
como:
o Capacidad para obtener nuevos
financiamientos.
o Posibilidad de reducir costos y
gastos.
o Obtencin de capital adicional.
Negocio en Marcha.
o La responsabilidad del auditor
incluye el ao siguiente a su auditora,
es decir si el auditor no revelara la
existencia de problemas de negocio
en marcha y el negocio los tuviera en
el siguiente perodo contable, el
auditor tendra tener responsabilidad
por no haber revelado este hecho.
Negocio en marcha.
o Si el auditor concluye que existen
problemas de negocio en marcha,
deber revelarlo en su dictamen por
medio de un prrafo de nfasis y de
velar porque este hecho se presente
correctamente en las notas a los
estados financieros.
Cambios en Principios de Contabilidad.
Principios de Contabilidad.
o El auditor tiene la obligacin de
evaluar en su examen, que los
estados financieros se presenten de
acuerdo con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
incluyendo las reglas particulares de
valuacin y presentacin.
Principios de Contabilidad.
o El objetivo es garantizar al lector la
comparabilidad de los estados
financieros entre perodos, aun
cuando estos no se presenten
comparativos,
Principios de Contabilidad.
o El auditor debe evaluar los cambios
en la aplicacin de los principios de
contabilidad o en sus reglas
particulares de valuacin y
presentacin, y convencerse de lo
siguiente:
Principios de Contabilidad.
o Que el nuevo principio adoptado
incluyendo el mtodo de aplicacin,
est de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
o Que la justificacin de la entidad
para efectuar el cambio es razonable
y se encuentre debidamente revelado.
Principios de Contabilidad.
o Si un cambio en los principios de
contabilidad no cumple con estas
condiciones, el auditor deber
expresar una opinin con salvedad o
bien, si el efecto del cambio es
trascendente, deber emitir una
opinin negativa sobre los estados
financieros.
Principios de Contabilidad.
o Si el auditor determina que el
cambio en los principios cumple con
los aspectos antes indicados, deber
incluir un prrafo de nfasis, con el fin
de llamar la atencin al lector a la
nota en los estados financieros donde
la administracin analiza, justifica y
de ser posible cuantifica el cambio con
mayor detalle.
Estados Financieros Comparativos.
Estados Financieros Comparativos
o Si en el ao anterior hubo
salvedades o se dio una opinin
negativa o bien el auditor se abstuvo
de opinar, tales aseveraciones
debern mencionarse en el dictamen
actual, si an son vlidas.
Estados Financieros Comparativos
o En caso de que ya no existan los
hechos que dieron origen a estas
aseveraciones, el auditor deber
mencionar en su dictamen los
cambios en las circunstancias, y en su
caso modificar la opinin previamente
emitida.
Estados Financieros Comparativos
o Cuando los estados de ejercicios
anteriores no hayan sido
dictaminados, el auditor deber hacer
constar este hecho en su dictamen y
hacer constar que se presentan
nicamente para efectos
comparativos.
o Es conveniente que en la columna
de las cifras se indique la mencin de
ser NO AUDITADOS.
Estados Financieros Comparativos
o Cuando los estados de ejercicios
anteriores fueran dictaminados por
otro auditor se deber mencionar este
hecho y en su caso las salvedades
expresadas.
o No ser necesario mencionar el
nombre del auditor anterior.
Correccin de Errores de Ejercicios
Anteriores.
Correccin de Errores.
o En el caso de correccin de errores
en que es necesario afectar, mediante
ajustes retroactivos a los estados
financieros de ejercicios anteriores, el
auditor deber observar que se hagan
las revelaciones necesarias para
ayudar a los lectores en su
interpretacin.
Correccin de Errores.
o En estos casos, el auditor deber,
atendiendo la importancia relativa,
mencionar este hecho en un prrafo
de nfasis en su dictamen para
destacar el efecto de dichos ajustes
retroactivos.
Correccin de Errores.
o Cuando la empresa no reformule los
estados financieros modificando las
partidas que se hubieren afectado, el
auditor deber, en su caso, expresar
la salvedad correspondiente en su
dictamen.
Hechos posteriores.
Hechos posteriores.
o Existen hechos o transacciones que
es necesario revelar en los estados
financieros y que ocurren con
posterioridad a la fecha de
terminacin de la auditora.
o Dichos hechos pueden suceder entre
las siguientes fechas:
Hechos posteriores.
o De la fecha del dictamen a la fecha
en que se entregue a la entidad.
o De la fecha del dictamen a la fecha
en que, debido a propsitos diversos
se solicite al auditor emitir
nuevamente su opinin.
Hechos posteriores.
o Cuando el auditor conozca de
hechos que ocurran despus de que
haya concluido su trabajo de
auditora, pero antes de que entregue
su dictamen y que tengan un efecto
en ste, se pude seguir cualquiera de
las dos alternativas que a
continuacin se indican:
Hechos posteriores.
o Utilizar dos o ms fechas, dejando
la fecha original de terminacin de la
auditora y mencionando enseguida la
nueva fecha referida exclusivamente
al hecho posterior revelado en una
nota a los estados financieros.
Hechos posteriores.
o En este caso el auditor es
responsable nicamente por los
hechos ocurridos hasta la fecha de
terminacin de la auditora, excepto
por el hecho posterior.
Hechos posteriores.
o Cambiar la fecha del dictamen a la
del hecho posterior, en cuyo caso el
auditor se responsabiliza por todos los
hechos ocurridos hasta la nueva
fecha.
Hechos posteriores.
o En este caso, el auditor se hace
responsable de todos los hechos
ocurridos hasta la nueva fecha del
dictamen.
Hechos posteriores.
o Cuando al auditor se le solicite
emitir nuevamente su dictamen, este
deber levar la misma fecha que el
originalmente emitido a menos que se
tenga conocimiento de hechos
ocurridos despus de esa fecha que
afecten en forma importante el
contenido e informacin de los
estados financieros.
Hechos posteriores.
o En este caso, el auditor deber
referirse a su dictamen anterior y
explicar los hechos posteriores que
originaron los cambios, fechando el
nuevo dictamen conforme lo
establecido en los incisos anteriores.
Hechos posteriores.

o Cuando despus de haber emitido

su dictamen, el auditor se enterara de
hechos que de haber sido conocidos
en el momento de emitirlos hubiera
cambiado su opinin, el auditor
deber hacer lo siguiente:
Hechos posteriores.
o Solicitar a la entidad que notifique
de estos hechos a las personas que se
sabe que estn haciendo uso de los
estados financieros y del dictamen o
que lo hayan hecho, para que
suspenden su uso y esperen a que los
estados financieros y el
correspondiente dictamen revisado
sean nuevamente emitidos.
Hechos posteriores.

o En este caso el auditor deber

referirse a su dictamen anterior y
explicar los hechos descubiertos que
originaron los cambios.
Hechos posteriores.
o Si la entidad rehusara hacer las
revelaciones solicitadas por el auditor,
este deber notificar por escrito al
consejo de administracin o junta
directiva de esa negativa y tomar las
medias que considere pertinentes en
las circunstancias, entre ellas notificar
por escrito a las personas que sabe
estn haciendo uso del dictamen.
Hechos posteriores.

o En estos casos, se recomienda que

el auditor se asesore legalmente
sobre el camino a tomar