Deberes fiscales 2017 en materia de outsourcing

Las modificaciones a la LISR y LIVA publicadas en el DOF el pasado 1o. de diciembre y que entrarn en vigor el
prximo 1o. de enero de 2017 no solo afectarn a las empresas de outsourcing o contratistas, sino tambin a las
beneficiarias o contratantes.

A continuacin te describimos estos cambios para desde el primer da del ao entratante cumplas con la
norma:
Tienes personal subcontratado? Requisitos del SAT e IMSS para deducir gastos por Outsourcing en 2017

Se avecinan cambios importantes en materia de comprobacin fiscal de nminas en 2017, uno de estos grandes
cambios son los de la Subcontratacin de Personal. El SAT y el IMSS tienen la tarea de exigir a los
contribuyentes ms requisitos para poder deducir los gastos por Outsourcing.

Algunas de las medidas son para evitar prcticas de evasin fiscal y fortalecer el control de obligaciones de los
contribuyentes por parte de las autoridades fiscales ante las diferentes conductas que se han detectado en el
uso de la figura de la subcontratacin.

Estos son los principales cambios tanto para los que dan el servicio de subcontratacin de personal como los
que adquieren el servicio:

Complemento de CFDI de Nmina 1.2 para Outsourcing

El SAT dio a conocer de manera anticipada la versin 1.2 del Complemento para elaborar los Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet para Nominas.

Este nuevo complemento tiene ms de 77 conceptos entre obligatorios, opcionales y condicionales, los nuevos
conceptos para la nmina aplicable a las empresas que otorguen servicios de subcontratacin de personal
debern realizar sus CFDI de nmina con el complemento 1.2.

El XML de Nominas para 2017 tendr nuevos nodos y atributos, entre los principales campos se encuentran los
que tienen que llenar los que tengan a personal subcontratado.

Estos campos sern obligatorios para los que presten el servicio de subcontratacin de personal:

SubContratacion: Nodo condicional para expresar la lista de las personas que los subcontrataron.

RfcLabora: Atributo requerido para expresar el RFC de la persona que subcontrata.

PorcentajeTiempo: Atributo requerido para expresar el porcentaje del tiempo que prest sus
servicios con el RFC que lo subcontrata.

Llenar los CFDI de Nomina del Personal Subcontratado

La informacin del nodo SubContratacion es la relativa a los casos en donde el emisor del comprobante
presta servicios de subcontratacin o de tercerizacin de nmina. Se debe ingresar cuando se est obligado
conforme a las disposiciones aplicables.

RFCLabora: Es el rfc de la persona o empresa que subcontrata o terceriza, es decir de la persona o empresa
en donde el trabajador presta directamente sus servicios, misma que paga a otra que es que funge como patrn.

PorcentajeTiempo: Es el porcentaje del tiempo que prest sus servicios con el rfc que lo subcontrata. La
suma de los valores de este campo, cuando el trabajador haya prestado servicios para distintas empresas, debe
ser igual a 100.

Ejemplo del llenado

La empresa A contrata a la empresa B, para que esta ltima le proporcione trabajadores que desarrollan sus
actividades para la empresa A, siendo dichos trabajadores contratados directamente por la empresa B, misma
que funge como su patrn. En este caso el rfc que se requiere es el de la empresa A.

Documentacin de la Outsourcing al Contratante

A partir de 2017 los contribuyentes que tengan servicios de Outsourcing debern de tener la documentacin
necesaria para poder deducir los pagos por dicho concepto.
Como requisito de las deducciones el contratante deber obtener del subcontratista y ste estar obligado a
entregarle, copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, as como de la declaracin de entero de
las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al
Instituto Mexicano del Seguro Social.

Artculo 27.

1.

Tratndose de subcontratacin laboral en trminos de la Ley Federal del Trabajo, el contratante deber obtener
del contratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de recibo, as como de la declaracin de entero de
las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al
Instituto Mexicano del Seguro Social. Los contratistas estarn obligados a entregar al contratante los
comprobantes y la informacin a que se refiere este prrafo.
Nuevos requisitos para deduccin y acreditamiento en subcontratacin laboral

Una de las novedades de la Reforma Fiscal 2017, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de
noviembre de 2016, y que entrar en vigor a partir del 01 de enero de 2017, consiste en establecer nuevos y
mayores requisitos para la deduccin de las erogaciones por servicios de outsourcing laboral para el Impuesto
Sobre la Renta (ISR) y para el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

En materia de ISR, se reform el artculo 27 de la ley de la materia, y en la fraccin V se agreg un nuevo

requisito para las deducciones, que exige que tratndose de subcontratacin laboral en trminos de la Ley
Federal del Trabajo, el contratante deber obtener del contratista la siguiente informacin en copia:

1. Comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan proporcionado el
servicio subcontratado.

2. Declaraciones de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores.

3. Declaraciones de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social.

4. Acuses de recibo de las declaraciones antes mencionadas.

Los contratistas estarn obligados a entregar al contratante los comprobantes y la informacin a que se refiere
este prrafo.

Por lo que se refiere al IVA, el artculo 5 fraccin II del ordenamiento aplicable prev que el contratante
deber obtener del contratista copia simple de la declaracin correspondiente y del acuse de recibo del pago del
IVA, as como de la informacin reportada al Servicio de Administracin Tributaria sobre el pago de dicho
impuesto.

A su vez, el contratista estar obligado a proporcionar al contratante copia de la documentacin mencionada,

misma que deber ser entregada en el mes en el que el contratista haya efectuado el pago.

El contratante, para efectos del acreditamiento en el mes a que se refiere el segundo prrafo del artculo 4 de
la propia ley, en el caso de que no recabe la documentacin a que se refiere esta fraccin deber presentar
declaracin complementaria para disminuir el acreditamiento mencionado.

Es importante sealar que los anteriores requisitos solamente son aplicables a los trabajos en rgimen de
subcontratacin, definidos por el artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, de la siguiente manera:

El trabajo en rgimen de subcontratacin es aquel por medio del cual un patrn denominado contratista
ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contratante,
persona fsica o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios o
la ejecucin de las obras contratadas.

Por lo tanto, es importante que cada empresa que utiliza servicios de un tercero para realizar diversas
actividades, determine si se ubica o no en el supuesto previsto por el artculo 15-A de la Ley Federal del
Trabajo, es decir si el beneficiario del servicio (denominado por la ley contratante, pero tambin conocido
como prestatario o cliente) fija las tareas del prestador (denominado contratista) y lo supervisa en el
desarrollo de los servicios o la ejecucin de las obras contratadas.
En caso de que la respuesta a la anterior interrogante fuera afirmativa, ambas partes debern observar las
nuevas disposiciones legales a partir del 01 de enero de 2016, con el fin de que el contratante tenga derecho a
deducir las facturas que le expida el prestador del servicio y pueda acreditar el IVA que ste le traslade.