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2. CODE DE L'IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ET DE L'IMPOT SUR LES
SOCIETES ....................................................................................................................................................................... 6
CHAPITRE I : IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES ................................................................................. 6
Section I : Dispositions gnrales ......................................................................................................................... 6
Sous-section I : Personnes imposables ......................................................................................................... 6
Sous-section II : Personnes exonres........................................................................................................... 7
Section II : Revenus imposables - Dfinitions gnrales........................................................................................ 7
Sous-section I : Dtermination des bnfices ou revenus nets.................................................................... 8
Sous-section II. Exonrations ...................................................................................................................... 22
Sous-section III. Dductions communes .................................................................................................... 24
Sous-section IV : Evaluations forfaitaires du revenu imposable .............................................................. 34
Section III : Taux et barme de l'impt............................................................................................................... 35
CHAPITRE II : IMPOT SUR LES SOCIETES .................................................................................................................... 39
Section I : Champ d'application.......................................................................................................................... 39
Section II : Exonrations .................................................................................................................................... 39
Section III : Dtermination du bnfice imposable .............................................................................................. 40
Section IV : Taux ............................................................................................................................................... 52
Section V : Rgime d'intgration des rsultats ................................................................................................... 53
Sous-section 1 : Dispositions gnrales ...................................................................................................... 53
Sous-section II : Dtermination du rsultat intgr soumis l'impt sur les socits ............................ 54
Sous-section III : Liquidation et paiement de l'impt sur les socits...................................................... 55
Sous-section IV : Obligations des socits concernes par l'intgration des rsultats ............................ 56
Sous-section V : Consquences de la sortie du rgime d'intgration des rsultats ................................. 56
CHAPITRE III : DISPOSITIONS COMMUNES ................................................................................................................ 60
Section I : Lieu d'imposition............................................................................................................................... 60
Section II : Modalits de paiement...................................................................................................................... 60
1. Acomptes provisionnels .......................................................................................................................... 60
2. Retenues la source................................................................................................................................. 61
3. Rgularisation........................................................................................................................................... 65
Section III : Obligations ..................................................................................................................................... 66
Section IV : Tenue de comptabilit ..................................................................................................................... 71
ANNEXE I : DETERMINATION DU REVENU FORFAITAIRE SELON LES ELEMENTS DU TRAIN DE VIE .................................. 73
ANNEXE II : TARIF DE L'IMPOT FORFAITAIRE ............................................................................................................ 74
3. ARRETE DU MINISTRE DU PLAN ET DES FINANCES DU 16 JANVIER 1990, FIXANT LES TAUX
D'AMORTISSEMENT LINEAIRE............................................................................................................................. 75
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Code de l'IRPP et l'IS 2
Article premier : Les textes annexs la prsente loi et relatifs l'imposition des revenus
et des bnfices des personnes physiques et des personnes morales sont runis sous le titre
"Code de limpt sur le Revenu des Personnes Physiques et de limpt sur les Socits".
Article 2 : Sont supprims pour les revenus et bnfices raliss partir du 1er Janvier
1990 :
- l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux prvu par l'article 9 de la loi n 85-
109 du 31 dcembre 1985, portant loi de finances pour la gestion 1986 ;
- l'impt sur les bnfices des professions non commerciales prvu par l'arrt du 30 mars
1954, tel que modifi ou complt par les textes subsquents ;
- l'impt sur les traitements et salaires publics et privs indemnits et moluments,
pensions et rentes viagres, institu par le dcret du 29 mars 1945, tel que modifi ou
complt par les textes subsquents;
- la taxe sur le revenu des valeurs mobilires et sur les intrts des crances hypothcaires
ou privilgies, institue par le dcret organique du 23 dcembre 1918, tel que modifi ou
complt par les textes subsquents;
- l'impt sur le revenu des crances institu par le dcret organique du 20 dcembre 1919,
tel que modifi ou complt par les textes subsquents;
- la contribution personnelle d'Etat institue par le dcret du 31 mars 1932, tel que
modifi ou complt par les textes subsquents ;
- et la contribution de solidarit institue par la loi n 73-72 du 19 novembre 1973, telle
que modifie ou complte par les textes subsquents.
Est galement supprim, pour les bnfices et revenus raliss compter du 1er janvier
1990, l'impt sur les bnfices des socits prvu par l'article 9 de la loi n 85-109 du 31
dcembre 1985, portant loi de finances pour la gestion 1986.
Article 3 : Il est institu un impt sur le revenu des personnes physiques dnomm
"l'impt sur le revenu" et un impt sur les bnfices des socits dnomm "l'impt sur les
socits" applicables dans les conditions dfinies par le code vis larticle 1er de la prsente
loi, aux revenus et bnfices raliss partir du 1er janvier 1990.
Article 4 : Les avances dues au titre de l'anne 1990 par les personnes physiques exerant
une activit commerciale ou non commerciale sont calcules sur la base de la somme de
limpt cdulaire, de la contribution de solidarit et de la contribution personnelle d'tat
dont ces personnes sont redevables au titre de leurs revenus de l'anne 1989.
Article 6 : Les excdents d'avances ou d'impts supprims sont imputables sur l'impt
sur le revenu des personnes physiques ou sur limpt sur les socits d en 1991 et
ultrieurement ou sur les avances dues au titre de ces impts et ce, dans les mmes
conditions et limites prvues par la lgislation supprime.
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Travaux prparatoires :
Discussion et adoption par la chambre des dputs dans sa sance du 29 dcembre 1989.
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Code de l'IRPP et l'IS 3
II - Toutefois, pour lapplication des avantages fiscaux prvus par les textes en vigueur, il
sera procd la reconduction dans les mmes conditions et limites :
1 - des avantages octroys au titre de la contribution personnelle d'tat au niveau de
l'impt sur le revenu.
2 - des avantages accords au titre de l'impt sur les bnfices des socits au niveau de
l'impt sur les socit.
3 - de l'exonration de l'impt sur le revenu des valeurs mobilires au profit des associs
non-rsidents, au niveau de l'impt sur le revenu.
Article 9 : I - Sont maintenues dans les mmes limites, les dductions au titre des
bnfices ou revenus rinvestis dans les projets raliss dans les zones dcentralises telles
que dfinies par les textes en vigueur ainsi que ceux rinvestis dans le secteur agricole et de
la pche et au titre des dpts en compte d'pargne projet.
II - Les dductions au titre des bnfices ou revenus rinvestis dans les projets agrs
avant le premier janvier 1990 en vertu des textes en vigueur restent applicables.
Toutefois, pour les socits d'investissement agres, cette disposition s'applique dans la
limite du capital initial souscrit avant le premier janvier 1990.
III - (Abrog par l'article 6 de la loi n 95-88 du 30 octobre 1995, portant dispositions
fiscales relatives aux socits dinvestissement).
Article 10 : Demeurent applicables les avantages accords en vertu des textes en vigueur
au titre des emprunts de l'Etat mis avant le 1er janvier 1990 et les emprunts obligataires
mis par les socits et ayant obtenu le visa de la bourse des valeurs mobilires avant le 1er
Janvier 1990.
Article 12 : I - L'impt sur les socits institu par l'article 3 de la prsente loi, est d au
taux minimum de 20%1 par toute personne morale bnficiaire d'une exonration totale ou
partielle de l'impt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur rgissant les
avantages fiscaux.
Toutefois, ce minimum d'impt ne s'applique pas aux :
- socits totalement exportatrices rgies par la loi n 87-51 du 22 aot 1987 portant code
des investissements industriels ;
- organismes financiers et bancaires agrs dans le cadre de la loi n 85-108 du 6
dcembre 1985 au titre de leurs oprations ralises avec les non-rsidents ;
- socits rgies par la loi n 88-18 du 2 avril 1988 portant code des investissements
agricoles et de pche ;
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L'ancien taux de 10% a t relev dans une premire phase 15% par l'article 22 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, portant loi de
finances pour la gestion 1997. Puis, il a t relev 20% en vertu de l'article 62 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de
finances pour la gestion 1998. Le nouveau taux de 20% s'applique partir du 1er janvier 1999.
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Code de l'IRPP et l'IS 4
Article 14 : I - Un impt global au taux de 20% est appliqu tout contribuable, personne
physique ou personne morale, qui dpose spontanment avant le 30 Septembre 1990 des
dclarations rectificatives concernant ses revenus et bnfices au titre des annes 1987, 1988
et 1989.
II - Ce taux s'applique aux montants supplmentaires dclars au titre des annes 1987 et
1988 et au montant supplmentaire dclar au titre de l'anne 1989 condition que la
dclaration soumise au rgime d'imposition en vigueur avant le 1er janvier 1990 dpasse de
15% au moins la dclaration initiale au titre de l'anne 1988.
III - Dans ce cas, les pnalits de retard ne s'appliquent pas ces dclarations qui ne sont
pas soumises vrification condition que le paiement de l'impt rsultant de la dclaration
rectificative soit effectu en deux tranches d'gal montant la premire au moment du dpt
de la dclaration rectificative et la deuxime pendant les six mois suivants.
IV - Les dispositions du prsent article ne s'appliquent pas aux contribuables qui ont fait
l'objet d'un arrt de taxation d'office avant le 31 Dcembre 1989.
Article 15 : Sous rserve des dispositions des articles 2 et 4 de la prsente loi, toutes
dispositions antrieures contraires sont abroges et notamment :
- l'article 3 du dcret du 12 mai 1955, relatif aux actes constatant une augmentation de
capital par incorporation de bnfices ou de rserves ;
1
Ajout par l'article 57 de la loi n 90-111 du 31/12/90, portant loi de finances pour la gestion 1991.
2
Ajout par l'article 111 de la loi n 92-122 du 29/12/1992, portant loi de finances pour la gestion 1993.
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Ajout par l'article 112 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992, portant loi de finances pour la gestion 1993 et modifi par l'article 42 de
la loi n 93-125 du 27 dcembre 1993, portant loi de finances pour la gestion 1994, puis par l'article 23 de la loi n 96-113 du 30 dcembre
1996, portant loi de finances pour la gestion 1997, qui a relev l'ancien taux de 30% 45%. Enfin, ce dernier taux a t relev 60% en
vertu de l'article 62 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998. Le nouveau taux de 60%
s'applique partir du 1er janvier 1999.
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"La charge fiscale additionnelle est arrte d'une manire dfinitive son montant liquid la date du 31 dcembre 1991".
"La charge fiscale additionnelle est intgre, par dcret, aux traitements, salaires ou pensions pour les agents de l'Etat, des collectivits
publiques locales et des tablissements publics caractre administratif". Article 61 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances
pour la gestion 1992.
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Code de l'IRPP et l'IS 5
Articles 16 et 17 : Abrogs par la loi 97-11 du 3 fvrier 1997, portant promulgation du code
de fiscalit locale.
Article 18 : L'article 18-I du code de la taxe sur la valeur ajoute est modifi comme suit :
Article 18-I (nouveau) : Les dispositions des articles 56 58, 62 65 et 85 du code de
l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits s'appliquent en
matire de taxe sur la valeur ajoute.
Article 20 : L'article 21-II du code de la taxe sur la valeur ajoute est modifie comme suit :
Article 21-II (nouveau)
Les dispositions du paragraphe III de l'article 27 du code de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les socits, relatives au recouvrement du principal
de l'impt, des pnalits et accessoires s'appliquent en matire de taxe sur la valeur ajoute.
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Code de l'IRPP et l'IS 6
Article premier : L'impt sur le revenu est d par toute personne physique, quelle que
soit sa situation familiale, au titre de son revenu net global.
Article 2 : Sous rserve des dispositions des conventions internationales et des accords
particuliers, l'impt sur le revenu est d au 1er janvier de chaque anne, par toute personne
physique ayant en Tunisie une rsidence habituelle sur l'ensemble de ses bnfices ou
revenus raliss pendant l'anne prcdente.
Article 3 : L'impt est galement d par les personnes physiques non rsidentes qui
ralisent des revenus de source tunisienne ou qui ralisent la plus-value prvue au
paragraphe 2 de l'article 27 du prsent code mais raison des seuls revenus ou plus-value.
- Les rmunrations payes par les entreprises totalement exportatrices telles que dfinies
par la lgislation en vigueur, au titre:
des droits d'auteur;
de l'usage, de la concession de l'usage ou de la cession d'un brevet, d'une marque de
fabrique ou de commerce, d'un dessin ou d'un modle, d'un plan, d'une formule ou d'un
procd de fabrication, y compris les films cinmatographique ou de tlvision;
de l'usage ou de la concession de l'usage d'un quipement industriel, commercial,
agricole, portuaire ou scientifique;
des informations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel,
commercial ou scientifique;
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Code de l'IRPP et l'IS 7
Article 4 : Sous rserve des dispositions de l'article 45 du prsent code, les associs des
socits en nom collectif, des socits de fait, des socits en commandite simple, les
coparticipants des socits en participation et les membres des groupements d'intrt
conomique, personnes physiques ou socits de personnes, ainsi que les membres des
socits civiles qui ne revtent pas en fait les caractristiques des socits de capitaux sont
personnellement soumis l'impt sur le revenu pour la part des bnfices sociaux
correspondant leurs droits dans les socits ou les groupements ayant une exploitation en
Tunisie1.
Sont aussi, personnellement soumis l'impt sur le revenu, les personnes physiques et
les socits des personnes copropritaires dans les fonds communs de crances prvus par
la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001, portant promulgation du code des organismes de
placement collectif et ce sur la base de la quote-part relative leurs participations dans
lesdits fonds2.
Article 5 : Toute personne ayant la qualit de chef de famille est soumise l'impt sur le
revenu raison de ses propres revenus et de ceux de ses enfants fiscalement charge.
Est considr comme chef de famille :
- l'poux ;
- le divorc qui a la garde des enfants ;
- le veuf ;
- l'adoptant.
Par drogation aux dispositions prcdentes, le chef de famille peut rclamer l'imposition
distincte de ses enfants mineurs qui ralisent des revenus de quelque nature que ce soit.
Article 6 : Sont exonrs de l'impt sur le revenu, les agents diplomatiques et consulaires
de nationalit trangre sous rserve de rciprocit.
Article 7 : 1. L'impt est tabli chaque anne sur le montant total des bnfices ou
revenus raliss ou perus pendant l'anne prcdente.
2. Lorsqu'un contribuable prcdemment non rsident en Tunisie, s'y tablit en cours
d'anne, son imposition est dtermine raison des revenus raliss ou perus compter du
jour de son tablissement en Tunisie.
3. Lorsqu'un contribuable, auparavant rsident en Tunisie, transfre son domicile hors de
Tunisie, l'impt est tabli sur ses revenus raliss ou perus pendant l'anne de son dpart
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Modifi par l'article 55 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Alina ajout par l'article 25 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
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Code de l'IRPP et l'IS 8
jusqu' la date de ce dpart ainsi que sur ceux qui lui sont acquis sans en avoir la disposition
avant cette date.
4. En cas de dcs, l'impt est tabli raison des revenus dont le contribuable a dispos
ou qu'il a ralis jusqu'au jour de son dcs.
La lgislation en vigueur au 1er janvier de l'anne de dpart ou du dcs est applicable
dans les cas viss aux paragraphes 3 et 4 du prsent article.
Article 8 : Le revenu net global servant de base l'impt est constitu par l'excdent du
produit brut y compris la valeur des profits et avantages en nature sur les charges et
dpenses effectues en vue de l'acquisition et de la conservation du revenu.
Ce revenu net global est constitu par le montant total des revenus nets dtermins
distinctement suivant les rgles propres chacune des catgories de revenus suivantes :
- Bnfices industriels et commerciaux ;
- Bnfices des professions non commerciales ;
- Bnfices de l'exploitation agricole et de pche ;
- Traitements, salaires, indemnits, pensions et rentes viagres ;
- Revenus fonciers ;
- Revenus de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers ;
- Autres revenus.
Le revenu ainsi constitu tient compte du dficit constat dans l'une des catgories de
revenu dgag par une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises. Si
le revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse tre intgralement opre,
le reliquat du dficit est report successivement, sur le revenu global des annes suivantes
jusqu' la quatrime anne inclusivement.
Ne sont plus dductibles les dficits non imputs sur les revenus des annes suivant celle
ayant enregistr le dficit et ce, dans la limite des revenus raliss1.
1. Dfinition
Article 10 : I. Est compris dans le total du revenu servant de base l'impt sur le revenu,
le bnfice net ralis par chaque assujetti pendant l'anne prcdente ou pendant la priode
de douze mois dont les rsultats ont servi l'tablissement du dernier bilan, lorsque cette
priode ne concide pas avec l'anne civile.
II. Si l'exercice clos au cours de l'anne prcdente s'tend sur une priode de plus ou
moins de douze mois, l'impt sur le revenu est tabli d'aprs les rsultats dudit exercice.
III. Si aucun bilan n'est dress au cours d'une anne quelconque, l'impt sur le revenu est
tabli d'aprs les bnfices de la priode coule depuis la fin de la dernire priode
impose, ou, dans le cas d'entreprise nouvelle, depuis le commencement de ses activits
jusqu'au 31 dcembre de l'anne considre.
1
Ajout par la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.
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Code de l'IRPP et l'IS 9
Ces mmes bnfices viennent ensuite en dduction des rsultats du bilan dans lequel ils
sont compris.
IV. Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne, le total des
rsultats de ces bilans sert d'assiette l'impt d au titre de l'anne suivante.
Article 11 :
Paragraphe I. (Modifi par l'art. 49 de la loi 97-88 du 29/12/1997, portant loi de finances pour
la gestion 1998 et larticle 53 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour
lanne 2008).
Le rsultat net est dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute
nature effectues par l'entreprise y compris notamment la cession de tout lment d'actif1.
Nest pas admise en dduction la moins-value provenant de la cession des actions ou des
parts des organismes des placements collectifs en valeurs mobilires prvus par le code des
organismes des placements collectifs promulgu par la loi n2001-83 du 24 juillet 2001, telle
que modifie et complte par les textes subsquents, et ce, dans la limite de la dprciation
de la valeur liquidative rsultant de la distribution des bnfices ou revenus.
Toutefois, ne font pas partie du bnfice imposable, la plus-value de cession des actions
admises la cote de la bourse des valeurs mobilires de Tunis et la plus value de cession des
actions ralise dans le cadre dune opration dintroduction la bourse des valeurs
mobilires de Tunis2.
Ne fait pas galement partie des bnfices soumis l'impt, la plus value provenant de la
cession des parts des fonds d'amorage et des parts des fonds communs de placement
risque prvus par la lgislation les rgissant3.
Les entreprises ayant bnfici de cette dduction seront tenues du paiement de l'impt
non acquitt au titre de la plus-value dduite en vertu des dispositions du prsent
paragraphe major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en
vigueur en cas de non dpt, au centre ou au bureau de contrle des impts comptent,
d'une attestation prouvant l'introduction de la socit mre ou la socit holding ayant
bnfici de l'apport, la bourse des valeurs mobilires de Tunis dans un dlai ne dpassant
pas le troisime mois suivant l'expiration du dlai susvis.
Les pnalits de retard ne seront pas exigibles en cas de prsentation d'une attestation
dlivre par le conseil du march financier prouvant que la non introduction de la socit
mre ou de la socit holding la bourse des valeurs mobilires de Tunis est due des
1
2
Modifi par larticle 65 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004 et l'article 30 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre
2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
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Alina ajout par l'article 1er de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57) et modifi par l'article 25 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
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Code de l'IRPP et l'IS 10
Paragraphe I bis2. Les revenus et les bnfices exceptionnels lis lactivit principale
des entreprises sont dductibles dans les mmes limites et conditions prvues par la
lgislation en vigueur pour les revenus et les bnfices provenant de lexploitation. Il sagit :
- des primes dinvestissements accordes dans le cadre de la lgislation relative
lincitation linvestissement et les primes de mise niveau accordes dans le cadre dun
programme de mise niveau approuv et des primes accordes dans le cadre de la
promotion des exportations,
- de la plus-value provenant des oprations de cession des lments de lactif
immobilis affects lactivit principale des entreprises lexception des immeubles btis,
des immeubles non btis et des fonds de commerce,
- des gains de change relatifs aux ventes et aux acquisitions des entreprises dans le
cadre de lexercice de lactivit principale,
- du bnfice de labandon de crances.
Pour que les entreprises exportatrices puissent bnficier de ces dispositions il faut que
la cession des lments de lactif soit ralise ltranger ou au profit des entreprises
totalement exportatrices au sens de la lgislation fiscale en vigueur en ce qui concerne la
plus value provenant de la cession des lments de lactif, et que les autres bnfices
exceptionnels susviss soient lis lopration dexportation.
Paragraphe II. Le rsultat net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net
la clture et l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt
sur le revenu, diminue des supplments d'apports et augmente des prlvements
effectus au cours de cette priode par l'exploitant ou par les associs.
L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif par les
crances des tiers, les amortissements et les provisions admises en dduction.
Paragraphe III. Pour l'application des paragraphes I et II du prsent article, les stocks et
les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Paragraphe IV. Les subventions d'quipement accordes aux entreprises ne sont pas
comprises dans les rsultats de l'anne de leur encaissement.
Ces subventions doivent tre rapportes aux rsultats nets des exercices concurrence du
montant des amortissements pratiqus, la clture desdits exercices, sur le prix de revient
des immobilisations amortissables, lorsqu'elles sont utilises pour la cration ou l'acquisition
de ces immobilisations.
Les subventions affectes la cration ou l'acquisition d'immobilisations non
amortissables doivent tre rapportes par fractions gales au rsultat de chacune des dix
annes y compris celle de la cration ou de l'acquisition de ces immobilisations.
En cas de cession des immobilisations vises au prsent article, la fraction de la
subvention non encore rapporte aux bases de l'impt, est retranche de la valeur comptable
de ces immobilisations pour la dtermination de la plus-value imposable ou de la moins-
value dductible.
1
Alinas 4 7 ajouts par l'article 31 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Paragraphe ajout par larticle 34 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
3
Alina ajout par larticle 36 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
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Code de l'IRPP et l'IS 11
Article 11 bis : Ajout par l'article 12 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi
de finances pour l'anne 2007.
Les cas dincapacit de poursuivre la gestion de lentreprise sont fixs par dcret.
II- Est dductible du bnfice imposable la plus value provenant de la cession des
entreprises en difficults conomiques dans le cadre du rglement judiciaire prvu par la loi
n 95-34 du 17 avril 1995 relative au redressement des entreprises en difficults conomiques
telle que complte et modifie par les textes subsquents ou de la cession dune branche de
son activit ou dun ensemble de branches complmentaires.
III- Les dispositions de larticle 49 decies du prsent code relatives la plus value
dapport sappliquent aux oprations dapport des entreprises individuelles dans le capital
de socits soumises limpt sur les socits.
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Code de l'IRPP et l'IS 12
Article 12 : Le rsultat net est tabli aprs dduction de toutes charges ncessites par
l'exploitation, celles-ci comprennent notamment :
2. Abrog par larticle 43 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances
pour lanne 2008 (voir Article 12 bis).
3. Les crances douteuses dont le nominal par client ne dpasse pas cent dinars sous
rserve que l'entreprise ne continue pas entretenir des relations d'affaires avec le dbiteur,
que leur chance remonte plus d'un an et que l'entreprise prsente l'administration un
tat nominatif des dbiteurs concerns joint la dclaration de l'impt sur le revenu.
4. Les provisions pour crances douteuses y compris les impts indirects qu'elles ont
subis, pour lesquelles une action en justice est engage, les provisions pour dprciation des
stocks destins la vente et pour dprciation des actions cotes en bourse, et ce, dans la
limite de 50% (1) du bnfice imposable. "La condition relative lengagement dune action
en justice n'est pas exigible pour le besoin de la dduction des provisions pour crances
douteuses des entreprises en difficults conomiques et ce durant la priode de suspension
des procdures judiciaires prvus par la loi n 95-34 du 17 avril 1995 relative au
redressement des entreprises en difficults conomiques telle que modifie et complte par
les textes subsquents"2.
Les provisions constitues pendant une anne sont rintgres aux bnfices imposables
de la 3me anne qui suit celle de leur constitution dans la mesure o l'action en justice
concernant les crances auxquelles elles se rapportent suit encore son cours.
Les provisions constitues et devenues sans objet au cours d'un exercice sont rintgres
au rsultat de cet exercice.
Pour bnficier de ces dductions, les entreprises ayant pratiqu des provisions sont
tenues de joindre leur dclaration de l'impt sur le revenu un tat dtaill des provisions
constitues.
L'tat des provisions dductibles relatives aux crances des entreprises en difficults
conomiques doit mentionner les rfrences de la dcision de suspension des procdures
judiciaires4.
1
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Dispositions ajoutes par l'article 21 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Modifi par l'article 35 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997, puis par l'article 5 de la loi n 99-92 du 17 aot 1999.
4
Alina ajout par l'article 21 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
12
Code de l'IRPP et l'IS 13
5. Dans la mesure o ils sont justifis et concurrence de 2(2 pour mille) du chiffre
d'affaires brut, les dons et subventions servis des uvres ou organismes d'intrt gnral,
caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social ou culturel.
Cependant, les dons et subventions accords aux organismes, projets et uvres sociales
dont la liste est fixe par dcret sont dductibles pour leur totalit2.
7. Les cotisations payes dans le cadre des contrats collectifs d'assurance vie viss au
paragraphe 2 de l'article 39 du prsent code3.
Article 12 bis4 :
II. Les amortissements viss au paragraphe I du prsent article sappliquent aux actifs
immobiliss ou leurs composantes dont la dure dutilisation diffre de celle de lactif
principal, soumis dprciation et proprit de lentreprise y compris les constructions sur
sol dautrui. Lamortissement est calcul partir de la date dacquisition ou de construction
ou de fabrication ou de mise en service ou dexploitation, si elle intervient ultrieurement,
ou partir de la date dentre en production pour les plantations agricoles, et ce, sur la base
du prix de revient dacquisition ou de construction ou de fabrication ou de la plantation.
Ne fait pas partie de lassiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur
ajoute rcuprable.
1
Ajout par l'article 72 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
2
Modifi par l'article 95 de la loi n 94-127 du 2612/1994, portant loi de finances pour la gestion 1995.
3
Numro supprim par l'article 54 de la loi n 95-109 du 25 dcembre 1995, puis rajout par l'article 46 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par larticle 41 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
13
Code de l'IRPP et l'IS 14
Lamortissement est calcul partir de la date de mise en service sur la base du prix de
revient dacquisition par les entreprises exerant lactivit de leasing major des dpenses
engages par lentreprise exploitant les actifs et ncessaires pour leur mise en exploitation.
Ne fait pas partie de lassiette de calcul des amortissements la taxe sur la valeur
ajoute rcuprable.
IV. Est admise en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, la valeur
comptable nette des actifs mis au rebut des rsultats de lanne de leur mise au rebut, et ce,
sur la base des pices justificatives.
Article 13 :
I. Par drogation aux dispositions de l'article 12 bis du prsent code, les entreprises
qui construisent, font construire ou achtent des immeubles d'habitation destins au
logement de leur personnel titre gratuit, peuvent ds achvement des constructions ou
leur acquisition, effectuer un amortissement exceptionnel gal 50% de leur prix de revient,
dductible pour l'tablissement du bnfice. La valeur rsiduelle desdites constructions
tant amortissable sur une dure de dix ans.
Les immeubles sont considrs comme destins au personnel au sens de l'alina ci-dessus
si les trois quarts au moins de leur superficie totale sont rservs au logement du personnel
de l'entreprise.
Article 14 : Par drogation aux dispositions de l'article 12- 1er du prsent code, ne sont
pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice :
1. les cadeaux de toutes natures, les frais de rception y compris les frais de restauration
et de spectacle qui dpassent un centime du chiffre d'affaires brut ralis par l'entreprise
avec un maximum dductible de vingt mille dinars par exercice.
2. La retenue la source supporte par l'entreprise aux lieu et place des personnes non
14
Code de l'IRPP et l'IS 15
6. les intrts servis l'exploitant ou aux associs des socits de personnes ou des
associations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse de
l'entreprise en sus de leur apport en capital
9. les dons et subventions qui n'ont pas t dclars conformment aux dispositions du
paragraphe II de l'article 59 du prsent code4.
10. La quote-part des loyers exigibles par les exploitants des actifs immobiliss objet des
contrats de leasing au titre du remboursement du prix de revient d'acquisition des actifs en
question par les tablissements de leasing5.
Article 15 : Par drogation aux dispositions de l'article 12 bis du prsent code, n'est pas
admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement :
1. des terrains ;
2. des fonds de commerce ;
3. Abrog par larticle 41 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances
pour lanne 2008 ;
4. des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de
l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que
des rsidences secondaires ;
5. des vhicules de tourisme, d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeurs
l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation6.
1
Modifi par l'article 51 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
2
Modifi par l'article 92 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 52 de la loi 95- 109 du 25/12/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.
4
Ajout par l'article 48 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
5
N ajout par l'article 43 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
6
Modifi par l'article 53 de la loi 95- 109 du 25/12/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.
15
Code de l'IRPP et l'IS 16
16
Code de l'IRPP et l'IS 17
1. Dfinition
Article 22 : I. Le bnfice net des activits non commerciales est constitu par la
diffrence entre les produits bruts raliss au cours de l'anne civile et les charges
ncessites par l'exploitation au titre de la mme anne.
Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes qui
justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises1.
II. Cependant, les intresss peuvent opter, l'occasion du dpt de leur dclaration de
l'impt sur le revenu, pour leur imposition sur la base d'un bnfice forfaitaire gal 70% de
leurs recettes brutes ralises.
III. Dans le cas o les intresss ont t soumis au titre d'une anne donne l'impt sur
le revenu selon le rgime rel, ledit rgime demeure dfinitif et ne peut faire l'objet de
renonciation2.
1. Dfinition
Article 24 : Le bnfice net des exploitations agricoles ou de pche est constitu par
l'excdent des recettes totales ralises au cours de l'anne civile sur les dpenses ncessites
par l'exploitation pendant la mme anne compte tenu du jeu des stocks.
Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes qui
justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises3.
1
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Parag. ajout par l'article 71 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
17
Code de l'IRPP et l'IS 18
1. Dfinition
Article 26 : I. Le revenu net est dtermin en dduisant du montant brut des lments du
revenu viss l'article 25 du prsent code y compris les avantages en nature :
- les retenues obligatoires effectues par l'employeur en vue de la constitution de rentes,
de pensions de retraite ou pour la couverture de rgimes obligatoires de scurit sociale ;
- les frais professionnels fixs forfaitairement 10% du reliquat aprs dduction de ces
retenues.
II. Les pensions et rentes viagres bnficient pour leur imposition d'un abattement de
25% de leur montant brut.
III. Les avantages en nature sont valus d'aprs leur valeur relle. Toutefois, les
personnes qui bnficient de droit d'une indemnit de logement et qui occupent un
logement, proprit de l'employeur sans bnfice de l'indemnit, sont soumises l'impt
sur la base du montant de l'indemnit qui devait leur tre servie.
Le mme procd est retenu en cas d'utilisation d'une voiture de service pour des besoins
personnels.
V. Revenus fonciers
1. Dfinition
Article 27 : Sont compris dans la catgorie des revenus fonciers lorsqu'ils ne sont pas
inclus dans les autres catgories de revenus :
1. Le loyer des proprits bties et des proprits non bties y compris celui des terrains
occups par les carrires.
2. La plus-value de cession des droits sociaux dans les socits immobilires, des terrains
btir situs dans les plans d'amnagement urbain, dans les primtres d'intervention
foncire et dans les primtres de rserves foncires cres conformment aux dispositions
des articles 40 et 41 du code de l'amnagement du territoire et de l'urbanisme, ou
d'immeubles btis, sauf lorsque la cession est faite au conjoint, aux ascendants, aux
descendants, au bnficiaire du droit de priorit d'achat l'intrieur des primtres de
rserves foncires ou dans le cadre d'une expropriation pour cause d'utilit publique ou de
la cession dun seul local usage dhabitation dans la limite dune superficie globale ne
dpassant pas 1000 m2 y compris les dpendances bties et non bties et ce pour la premire
opration de cession1.
3. La plus-value de cession de lots ou parties de lots dont l'origine de proprit provient
de la cession, autre que par voie d'change, de terres domaniales vocation agricole et qui
ont perdu cette vocation2.
1
Modifi par l'article 106 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992, puis par l'article 3 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant
simplification des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt, puis par l'article 74 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001,
portant loi de finances pour lanne 2002, et par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Modifi par l'article 106 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 et l'article 4 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des
procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
18
Code de l'IRPP et l'IS 19
II. Le revenu net des proprits bties est dtermin en dduisant du revenu brut 30% au
titre des charges de gestion, des rmunrations de concierge, d'assurances et
d'amortissement, ainsi que les frais de rparation et d'entretien justifis et la taxe sur la
valeur locative acquitte.
Le revenu net des proprits non bties loues est valu en dduisant du revenu brut le
montant des dpenses justifies et ncessites pour la production de ce revenu ainsi que la
taxe foncire sur les terrains non btis acquitte.
III. Les dispositions des articles 10 20 du prsent code sont applicables aux personnes
qui justifient de la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises1.
Pour les cessions de biens acquis par donation entre ascendants et descendants t entre
poux, le prix de revient est dtermin sur la base de leur valeur la date de leur possession
par le donateur. La dure de dtention est calcule, dans ce cas, compter de la date de
possession par le donateur4.
1. Dfinition
Article 29 : I. Les personnes morales dont les bnfices distribus relvent de la catgorie
des revenus de valeurs mobilires sont :
1. Les socits passibles de l'impt sur les socits ainsi que les coopratives et leurs
1
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Modifi par l'article 107 de la loi n 92-l22 du 29 dcembre 1992 et par l'article 5 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification
des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
3
Modifi par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Alina ajout par l'article 4 de la loi n 2006-69 du 28 octobre 2006, relative l'exonration des donations entre ascendants et
descendants et entre poux du droit d'enregistrement proportionnel.
19
Code de l'IRPP et l'IS 20
unions ;
2. Les associations en participation qui revtent en fait une forme juridique qui les
rendrait imposables l'impt sur les socits ;
3. Les tablissements tunisiens de socits trangres ayant la forme de socits vises
aux alinas 1 et 2 du paragraphe I du prsent article.
II bis : Sont aussi considrs comme revenus distribus, les revenus des parts des fonds
communs de placement en valeurs mobilires prvus par la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001,
portant promulgation du code des organismes de placement collectif, ainsi que des parts des
fonds d'amorage et des parts des fonds communs de placement risque prvus par la
lgislation les rgissant1.
III. Les bnfices viss l'alina "a" du paragraphe II du prsent article sont constitus de
ceux ayant servi de base au calcul de l'impt sur les socits.
Toutefois, ces bnfices sont :
- majors des bnfices exonrs ou de source trangre et ;
- diminus de l'impt sur les socits, des amendes et pnalits ainsi que des charges non
admises en dduction pour la dtermination de l'assiette de l'impt sur les socits dans la
mesure o elles ne correspondent pas une diminution de l'actif net.
Article 31 : I. Lorsqu'une personne morale soumise l'impt sur les socits cesse d'y
tre assujettie, ses bnfices et rserves capitaliss, depuis moins de cinq ans, sont rputs
distribus aux associs en proportion de leurs droits.
II. A l'exception des socits unipersonnelles responsabilit limite prvues par le code
des socits commerciales, l'appropriation des actions ou des parts sociales par un seul
associ constitue un cas de cessation d'activit2.
Article 31 bis : La catgorie des revenus des valeurs mobilires comprend galement la
plus-value de cession des actions et des parts sociales, et ce, pour les oprations de cession
effectues partir du 1er janvier 20043.
1
Ajout par l'article 22 de la loi n 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par l'article 25 de la loi n
2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Modifi par l'article 62 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
3
Modifi par larticle 61 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
20
Code de l'IRPP et l'IS 21
Article 33 : Le revenu net est constitu par le montant brut des revenus distribus tels
que dfinis aux articles 29, 30, 31 et 32 du prsent code.
La plus-value vise larticle 31 bis du prsent code est gale la diffrence entre le prix
de cession des actions ou des parts sociales dune part, et leur valeur dacquisition dautre
part et provenant des oprations de cession ralises au cours de lanne prcdant celle de
limposition aprs dduction de la moins-value rsultant des oprations susvises1.
1. Dfinition
Article 35 : Le revenu net est constitu par le montant brut des intrts et tout autre
produit ou avantage que le crancier peroit au cours de l'anne prcdant celle de
l'imposition, quelques priodes de temps qu'ils s'appliquent, sans distinction entre ceux
affrents ladite anne et ceux pays par anticipation ou titre d'arrirs.
1. Dfinition
Article 36 : Les autres revenus sont constitus des revenus de source trangre n'ayant
pas t soumis au paiement de l'impt dans le pays d'origine.
Article 37 : Le revenu net est constitu par les sommes effectivement perues de
l'tranger.
Le revenu net des traitements, salaires, pensions et rentes viagres est dtermin
1
Modifi par larticle 61 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par larticle 66 de la loi de finances pour lanne 2004.
3
Alina ajout par l'article 27 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
21
Code de l'IRPP et l'IS 22
3. les traitements, salaires et indemnits servis par les Etats trangers au profit du
personnel dtach auprs du gouvernement Tunisien dans le cadre de la coopration
technique ;
4. les allocations, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit en
application de la lgislation relative l'assistance, l'assurance et la scurit sociale ;
5. la gratification de fin de service dans les limites fixes dans le cadre de la lgislation
rgissant le travail ou dans les limites des montants fixs dans le cadre des oprations de
licenciement de salaris pour des raisons conomiques et approuves par la commission de
contrle des licenciements ou par l'inspection du travail ou fixes dans le cadre des
dcisions de la commission d'assainissement et de restructuration des entreprises
participations publiques3 ;
7. les intrts d'pargne logement servis aux titulaires de contrat d'pargne - logement 4;
9. les intrts des comptes courants ouverts entre industriels, commerants ou exploitants
agricoles la condition que les oprations inscrites au compte courant se rattachent
exclusivement la profession ;
10. les revenus distribus au sens des dispositions de l'alina "a" du paragraphe II et du
paragraphe II bis de l'article 29, du paragraphe 3 de l'article 30 et de l'article 31 du prsent
code l'exclusion des jetons de prsence viss au paragraphe VI de l'article 48 du prsent
code5.
11. l'indemnit d'expatriation, moluments, indemnits et autres avantages reus par les
salaris au titre de leur activit l'tranger condition que leur employeur soit domicili ou
tabli en Tunisie et que l'activit se rapporte aux :
1
Cet alina est ajout par l'article 61 de la loi n 97-88, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Alina ajout par l'article 35 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Modifi par la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
4
Modifi par l'article 30 de la loi n 9l -98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
5
Modifi par l'article 50 de la loi n 94-127 du 26/12/94 puis par l'article 23 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001.
22
Code de l'IRPP et l'IS 23
12. les intrts des comptes d'pargne pour les tudes, ouverts auprs des banques, par
les parents au profit de leurs enfants.
Les conditions d'application de cette mesure seront fixes par dcret2.
13. la plus-value ralise par les salaris suite la leve de l'option de souscription au
capital social des socits vises l'article 48 bis du prsent code ou l'acquisition de leurs
actions ou parts sociales, condition que :
- l'offre de l'option ne concerne pas les salaris dont la participation au capital social de la
socit excde, au moment de l'offre de l'option, 10% de son capital souscrit,
- les actions ou les parts sociales concernes ne fassent pas l'objet de cession avant
l'expiration de la troisime anne suivant celle au cours de laquelle l'option est leve.
Pour l'application des dispositions du prsent paragraphe, la plus-value est calcule sur
la base de la diffrence entre la valeur relle des actions et des parts sociales, dtermine la
date de la leve de l'option conformment aux dispositions de l'article 48 bis du prsent
code, d'une part, et la valeur de souscription ces actions ou parts sociales ou de leur
acquisition, d'autre part.
14. Les cotisations payes par les employeurs dans le cadre des contrats collectifs
d'assurance vie viss par le paragraphe 2 de l'article 39 du prsent code3.
15. Les intrts des comptes pargne pour l'investissement prvus par l'article 39 bis du
prsent code dans la limite de 2000 dinars par an4.
16. Les rentes viagres vises au deuxime tiret de lalina 2 du paragraphe I de larticle
39 du prsent code5.
- provenant des oprations de cession des actions cotes la Bourse des valeurs
mobilires de Tunis et des oprations de cession des actions dans le cadre dune opration
dintroduction ;
- provenant des oprations de cession ralises pour le compte des tiers personnes
physiques par les socits dinvestissement capital risque exerant dans le cadre de la loi
n 88-92 du 2 aot 1988 relative aux socits dinvestissement, telle que modifie et
complte par les textes subsquents ;
1
Ajout par l'article 60 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Ajout par l'article 45 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Alina ajout par l'article 47 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par l'article 22 de la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.
5
Ajout par larticle 44 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
23
Code de l'IRPP et l'IS 24
march financier.
18. La plus-value prvue par larticle 31 bis du prsent code dans la limite de 10.000
dinars par an2.
19. La plus value provenant de la cession totale des actions ou des parts sociales dtenues
par un dirigeant dans le capital de la socit quil dirige suite latteinte par ce dernier de
lge de la retraite ou suite son incapacit de poursuivre la gestion de la socit.
Article 39 : I - L'impt sur le revenu est tabli sur la base du montant total des revenus
nets dtermins conformment aux dispositions prvues par la section II du prsent
chapitre et sous dduction des charges ci-aprs lorsqu'elles n'entrent pas en compte pour
l'valuation de l'une des catgories de revenus :
1. les arrrages des rentes payes titre obligatoire et gratuit ;
2. les primes affrentes aux contrats d'assurance vie individuels ou collectifs4 dont
l'excution dpend de la dure de la vie humaine lorsque ces contrats comportent l'une des
garanties suivantes :
- garantie d'un capital l'assur en cas de vie d'une dure effective au moins gale dix
ans,
- garantie d'une rente viagre l'assur avec jouissance effective diffre d'au moins dix
ans ;
1
Le 4me tiret a t ajout par l'article 32 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par larticle 63 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ce numro 19 a t ajout par l'article 13 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
4
Modifi par l'article 45 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
24
Code de l'IRPP et l'IS 25
Ces versements sont admis en dduction dans la limite de 1.200 dinars par an, majors
de:
- 600 dinars au titre du conjoint ;
- et 300 dinars au titre de chacun des enfants charge au sens des paragraphes II et III de
l'article 40 du prsent code1.
Le rachat du contrat dassurance par lassur avant lexpiration de la priode de dix ans
susvise entrane le paiement de limpt sur le revenu non acquitt en vertu des dispositions
du prsent paragraphe major des pnalits dues conformment la lgislation en vigueur.
Les pnalits de retard ne sont pas dues lorsque lassur procde au rachat du contrat
dassurance suite la survenance dvnements imprvisibles tels que dfinis par la
lgislation en vigueur ou aprs lexpiration dune priode minimale dpargne de 5 ans 2.
II. En outre, sont dductibles de la base imposable les intrts perus par le contribuable
au cours de l'anne au titre des comptes spciaux d'pargne ouverts auprs des banques, ou
de la Caisse d'Epargne Nationale de Tunisie ou au titre des emprunts obligataires mis
partir du 1er janvier 1992 dans la limite d'un montant annuel de mille cinq cent dinars
(1.500D) sans que ce montant n'excde mille dinars pour les intrts provenant des comptes
spciaux d'pargne ouverts auprs des banques et auprs de la Caisse d'Epargne Nationale
de Tunisie5.
III 6- Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus raliss par les
contribuables au titre de la location d'immeubles ou de la restauration au profit des
tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur
et ce, durant les dix premires annes d'activit compter de la date de commencement
desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les
bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment un cahier des charges.
III bis 7 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus
1
Modifi par l'article 52 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998. Les montants ont t relevs en vertu
de larticle 23 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Disposition ajoute par larticle 23 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
3
Ajout par larticle 61 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Ajout par l'article 46 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
5
Modifi par l'article 30 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
6
Ajout par l'article 77 de la loi n 94-127 du 26/12/1994, portant loi de finances pour la gestion 1995, et modifi par l'article 55 de la loi
n 97-88 du 29 dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998.
7
Ajout par l'article 56 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
25
Code de l'IRPP et l'IS 26
rinvestis dans la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui
ralisent des projets d'hbergement ou de restauration au profit des tudiants
conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur.
Le bnfice de cet avantage est subordonn :
- l'engagement du promoteur raliser le projet dans un dlai de trois ans compter de
la date de son approbation par le Ministre de tutelle du secteur et l'exploitation directe du
projet pendant une priode de 10 ans ;
- l'mission de nouvelles actions ou parts sociales ;
- la non rduction du capital pendant une priode de cinq ans partir du 1er janvier de
l'anne qui suit celle de la libration du capital sauf cas de rduction pour rsorption de
pertes ;
- la prsentation par les bnficiaires de la dduction lors du dpt de la dclaration
d'impt d'une attestation de libration du capital souscrit et des informations ncessaires sur
le projet et notamment son cot, son schma de financement et d'une attestation justifiant
l'approbation du ministre de tutelle du secteur pour la ralisation du projet et de
l'engagement susvis.
III ter : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les revenus
rinvestis dans la ralisation de projets d'hbergement ou de restauration au profit des
tudiants conformment un cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur.
La dduction s'opre sur les revenus raliss au titre de l'anne au cours de laquelle le projet
a t ralis partiellement ou totalement et dans la limite des dpenses justifies pour sa
ralisation.
26
Code de l'IRPP et l'IS 27
La dduction s'effectue nonobstant le minimum d'impt prvu par l'article 12 bis susvis
dans le cas o la socit d'investissement capital risque justifie l'emploi de 80% au moins
de ses fonds propres dans les investissements viss l'alina ci-dessus sans que l'emploi des
fonds propres dans les investissements raliss dans les zones de dveloppement soit
infrieur 50 %.
La dduction vise au prsent paragraphe s'applique, dans les mmes limites, aux
revenus rinvestis dans la souscription aux parts des fonds communs de placement risque
prvus par la lgislation les rgissant qui emploient leurs actifs dans les conditions susvises
et dans les mmes dlais prvus cet effet1.
1
Les trois paragraphes relatifs aux fonds communs de placement risque ont t ajoute par l'article 23 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
27
Code de l'IRPP et l'IS 28
Paragraphe V (1) -
1
Ce paragraphe a t ajout par l'article 26 de la loi n 98-111 du 28/12/1998 puis abrog et remplac conformment l'article 26 de la loi
n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
28
Code de l'IRPP et l'IS 29
Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1er
janvier 2000.
VI 2 - Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les revenus rinvestis dans
la souscription au capital initial ou son augmentation des entreprises qui s'installent
l'tranger ayant pour objet exclusif la commercialisation de marchandises et de services
tunisiens et ce dans la limite du montant du capital libr.
VII 3 - Sont dductibles de l'assiette de l'impt, les revenus provenant de la location des
constructions verticales destines l'habitat collectif, social ou conomique dans le cadre de
projets raliss cette fin conformment un cahier des charges approuv par arrt du
ministre de tutelle du secteur, et ce, durant les dix premires annes d'activit, sans que
l'impt d soit infrieur 30% du montant de l'impt calcul sur la base du revenu global
compte non tenu de la dduction.
1
Ajout par l'article 31 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000, portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Ce paragraphe VI a t ajout par l'article 28 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Ce paragraphe VII a t ajout par l'article 47 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
29
Code de l'IRPP et l'IS 30
VIII1 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre
1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles du revenu imposable, les sommes dposes dans
des comptes intituls "comptes pargne en actions" ouverts auprs d'un tablissement de
crdit ayant la qualit de banque ou auprs d'un intermdiaire en bourse, pour la
souscription ou l'acquisition d'actions admises la cote de la bourse et de bons du trsor
assimilables ou d'actions ou de parts des organismes de placement collectif en valeurs
mobiliers dont les actifs sont employs pour l'acquisition d'actions cotes en bourse et de
bons du trsor assimilables. La dduction seffectue dans la limite de 20.000 dinars par an2.
Les pnalits de retard ne sont pas exigibles lorsque le retrait des sommes dposes
intervient aprs l'expiration de la troisime anne qui suit celle du dpt ou lorsque le retrait
intervient suite des vnements imprvisibles.
La liste des vnements imprvisibles sera, cet effet fixe, par arrt conjoint du
ministre des finances, du ministre de la sant publique et du ministre des affaires sociales.
Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du prsent code commencent
courir partir du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle a eu lieu le
retrait des sommes dposes.
L'impt sur le revenu qui a fait l'objet d'une exonration est d par l'tablissement auprs
duquel le compte est ouvert dans le cas o les sommes n'ont pas t utilises aux fins pour
lesquelles elles ont t dposes et selon les conditions relatives la gestion des comptes
prcits, major des pnalits liquides selon la lgislation fiscale en vigueur.
Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du prsent code commencent
courir partir du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les sommes
n'ont pas t utilises aux fins pour lesquelles elles ont t dposes ou au cours de laquelle
les conditions relatives la gestion des comptes prcits n'ont pas t respectes.
1
Ajout par l'article 4 de la loi n 99-92 du 17 aot 1999, relative la relance du march financier puis modifi par l'article 30 de la loi
2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Lancienne limite de 50 % a t remplace par 20.000 dinars en vertu de larticle 45 de la loi de finances pour lanne 2004.
30
Code de l'IRPP et l'IS 31
Les conditions d'ouverture des comptes susviss et les conditions de leur gestion, et
l'utilisation des sommes et titres qui y sont dposs sont fixes par dcret1.
XI. 4 Nonobstant les dispositions de l'article 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable dans la limite de 50%, les
revenus provenant de l'exploitation des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales, et ce,
durant les trois premires annes d'activit.
Le bnfice de cette dduction est subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des entreprises;
- l'exploitation du bureau d'encadrement et d'assistance fiscales conformment un
cahier des charges approuv par le Ministre des Finances.
Article 39 bis5 : Sous rserve des dispositions de l'article 12 bis de la loi n89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits, les montants dposs par les personnes physiques
dans des comptes pargne pour l'investissement ouverts auprs de la Caisse d'Epargne
Nationale de Tunisie ou auprs d'un tablissement de crdit ayant la qualit de banque,
1
Dcret n 99-2773 du 13 dcembre 1999, tel que modifi par le dcret n 2002-1727 du 29/7/2002 et le dcret n 2005-1977 du 11/7/2005
(JORT n 57).
2
Ajout par l'article 43 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
3
Ajout par l'article 15 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
4
Ajout par l'article 55 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
5
Ajout par l'article 21 de la loi 2002-101 du 17 dcembre 2002, portant loi de finances pour l'anne 2003.
31
Code de l'IRPP et l'IS 32
sont dductibles de l'assiette de l'impt sur le revenu au titre de l'anne de dpt dans la
limite de 20000 dinars par an.
Les montants dposs dans les comptes prvues au paragraphe ci-dessus ainsi que les
intrts y affrents doivent tre bloqus et ne peuvent retirs que pour la ralisation de
nouveaux projets individuels, par le titulaire du compte ou par ses enfants, ligibles aux
avantages fiscaux prvues par la lgislation en vigueur ou pour la souscription au capital
initial d'entreprises ouvrant droit dduction des retenus ou bnfices rinvestis
conformment la lgislation en vigueur relative l'incitation l'investissement.
Les montant dposs dans les comptes pargne pour l'investissement, y compris les
intrts y affrents, doivent tre utiliss au plus tard le 31 dcembre de l'anne qui suit
l'expiration de la priode de l'pargne. Toute opration de retrait des fonds pour une raison
autre que la ralisation des projets prvus par le prsent article ou tout projet ralis aprs
l'expiration de la priode susvise, entrane le paiement de l'impt d et non acquitt au
titre des montants dposs y compris les intrts y affrents major des pnalits calcules
conformment la lgislation fiscale en vigueur. Les pnalits de retard ne seront pas
exigibles lorsque le retrait des montants dposs a lieu suite la survenance d'vnements
imprvisibles tels que dfinis par la lgislation en vigueur.
L'emploi des montants dposs dans les comptes pargne pour l'investissement pour la
ralisation de projets ou pour la souscription au capital d'entreprises n'ouvre pas droit la
dduction prvue par la lgislation fiscale au titre du rinvestissement des revenus.
Les conditions d'ouverture et de fonctionnement des comptes pargne pour
l'investissement, les modalits de leur gestion, ainsi que la priode de l'pargne, sont fixes
par arrt du ministre des finances.
Article 39 quater : Ajout par l'article 14 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant
loi de finances pour l'anne 2007.
I. Sous rserve des dispositions de larticle 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits, les personnes physiques qui acquirent des entreprises dans le cadre
des paragraphes I et II de larticle 11 bis du prsent code bnficient de la dduction des
revenus ou bnfices rinvestis cette fin et ce dans la limite de 35% des revenus ou des
bnfices soumis limpt sur le revenu de lanne de lacquisition.
1
Ajout par l'article 3 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).
32
Code de l'IRPP et l'IS 33
La dduction est accorde sur la base dune dcision du Ministre des Finances ou de
toute personne dlgue par le Ministre des Finances cet effet.
Le bnficiaire de la dduction est tenu du paiement de limpt non acquitt au titre des
montants rinvestis major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation
en vigueur et ce, en cas darrt de lexploitation de lentreprise acquise avant lexpiration des
trois annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne sappliquent pas en cas
darrt de lexploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables au bnficiaire de la
dduction, fixs par dcret.
II. Sous rserve des dispositions de larticle 12 bis de la loi n 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits, sont dductibles les revenus ou bnfices rinvestis dans
lacquisition dactions ou de parts sociales de socits exerant dans les secteurs prvus par
le code dincitation aux investissements pour les oprations dacquisition intervenant dans
le cadre du n 19 de larticle 38 du prsent code et ce, dans la limite de 35% des revenus ou
bnfices soumis limpt sur le revenu de lanne de lacquisition.
La dduction est accorde sur dcision du Ministre des finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.
- la tenue dune comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises pour les
personnes physiques ralisant des revenus dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou dans la
catgorie des bnfices des professions non commerciales,
Le bnficiaire de la dduction est tenu du paiement de l'impt non acquitt au titre des
montants rinvestis, major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation
en vigueur et ce en cas d'arrt de l'exploitation de la socit avant l'expiration des trois
annes suivant celle de la dduction. Ces dispositions ne s'appliquent pas en cas d'arrt de
l'exploitation pour des motifs qui ne sont pas imputables la socit, fixs par dcret.
33
Code de l'IRPP et l'IS 34
Article 40 : I - Sur le montant de ses revenus nets, le chef de famille tel que dfini
l'article 5 du prsent code a droit une dduction de 150 dinars.
IV. En outre, tout contribuable a droit une dduction au titre de chaque parent charge
dans la limite de 5% du revenu net soumis l'impt avec un maximum de 150 dinars par
parent charge, la double condition que :
- le montant dductible figure sur la dclaration des revenus du bnficiaire de la pension
qui doit tre dpose concomitamment avec celle de l'intress ;
- le revenu du ou des parents charge, augment du montant de la dduction, n'excde
pas le salaire minimum interprofessionnel garanti.
Lorsque la charge des parents est assure par plus d'un enfant, le montant de la
dduction est rparti entre tous les enfants.
V. Les salaris pays au salaire minimum interprofessionnel garanti bnficient dune
dduction supplmentaire de 500D de leur revenu annuel net2.
Article 41 : L'impt sur le revenu ne constitue pas une charge dductible pour la
dtermination du revenu imposable.
II - Les lments, dont il est fait tat pour la dtermination de la base d'imposition d'un
contribuable, comprennent ceux des personnes considres comme tant sa charge lorsque
1
Lex montant de 500 D a t relev 750 D en vertu de larticle 50 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour
lanne 2005.
2
Paragraphe ajout par larticle 49 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
34
Code de l'IRPP et l'IS 35
IV - Les revenus expressment exonrs ainsi que ceux du conjoint sont, en cas
d'imposition forfaitaire, dduits de la base imposable dtermine en application des
dispositions qui prcdent.
Cette procdure est utilise lorsque le montant de cette valuation, augment des frais de
subsistance et compte tenu du train de vie de l'intress dpasse son revenu dclar lequel
est dtermin selon le mme procd retenu en matire d'imposition forfaitaire en fonction
des lments de train de vie.
Article 44 : I - Pour le calcul de l'impt sur le revenu, il est fait application de la rgle
d'arrondissement des chiffres de manire dcompter la fraction du dinar comme un dinar
entier conformment au barme suivant :
II - L'impt annuel calcul conformment aux dispositions du prsent code et selon les
conditions du premier paragraphe du prsent article ne peut tre infrieur, pour les activits
commerciales et les activits non commerciales, un montant gal 0,1% du montant brut
du chiffre d'affaires ou des recettes l'exception du chiffre d'affaires ou des recettes
provenant de l'exportation avec un minimum gal 100 dinars exigible mme en cas de non
ralisation de chiffre d'affaires. Ce minimum ne s'applique pas aux entreprises nouvelles
durant la priode de ralisation du projet sans que cette priode dpasse dans tous les cas
1
Alina 1er modifi et 2 ajout en vertu de l'article 59 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
35
Code de l'IRPP et l'IS 36
trois ans compter de la date du dpt de la dclaration d'existence prvue par l'article 56
du prsent code.
Le minimum d'impt fix 100 dinars s'applique aux entreprises en cessation d'activit
et qui n'ont pas dpos la dclaration prvue par le paragraphe I de l'article 58 du prsent
code l'exception des entreprises totalement exportatrices telles que dfinies par la
lgislation en vigueur.
Les dispositions du prsent paragraphe ne s'appliquent pas aux entreprises exerant
dans les zones de dveloppement rgional ou dans les secteurs de dveloppement agricole
durant la priode prvue par la lgislation en vigueur pour le bnfice de la dduction totale
de leurs bnfices ou de leurs revenus provenant de l'exploitation1.
IV. 1. Sont soumis l'impt sur le revenu selon le rgime forfaitaire d'imposition, les
petits exploitants qui ralisent des revenus dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux, lorsqu'il s'agit d'entreprises5 :
- Individuelles tablissement unique et activit unique ;
- Non importatrices, non exportatrices ;
- Non rmunres par des commissions ;
- N'exerant pas l'activit de commerce de gros et ne fabricant pas de produits base
d'alcool ;
- Ne possdant pas plus d'un vhicule de transport en commun de personnes ou de
transport de marchandises dont la charge utile ne dpasse pas 3 tonnes et demi ;
- Non soumises la taxe sur la valeur ajoute selon le rgime rel ;
- Dont le chiffre d'affaires n'excde pas 30.000 D ;
1
Modifi par l'article 45 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998 et par l'article 42 de la loi n 2005-106
du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Modifi par l'article 1er de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
3
Alina ajout par larticle 60 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
4
Ajout par larticle 62 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
5
Cet alina 1er a t modifi par l'article 47 de la loi n 93-125 du 27/12/1993, puis par les articles 31 34 de la de la loi n 97-88 du 29
dcembre 1997, portant loi de finances pour la gestion 1998 ainsi que par les articles 59 et 60 de la loi n 98-111 du 28/12/1999.
36
Code de l'IRPP et l'IS 37
- Qui n'ont pas t soumises l'impt sur le revenu des personnes physiques selon le
rgime rel suite un contrle fiscal ;
- Et dont les exploitants ne ralisent pas d'autres catgories de revenus, autres que les
revenus de valeurs mobilires et de capitaux mobiliers.
1 bis 1 L'impt forfaitaire est tabli sur la base du chiffre d'affaires annuel
conformment l'annexe II du prsent code.
Toutefois, les intresss peuvent opter pour le paiement d'un impt forfaitaire annuel
gal 1.500 dinars au titre de l'activit relevant de la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux. Cet impt est dfinitif et ne peut faire l'objet d'une augmentation qu'en cas de
ralisation d'un chiffre d'affaires annuel suprieur 100.000 dinars.
L'option a lieu lors du dpt de la dclaration annuelle de l'impt sur le revenu et sera
dfinitive et ne peut faire l'objet de renonciation qu'en cas d'option pour le rgime rel
d'imposition.
2. Les personnes vises au prsent paragraphe peuvent opter pour le rgime rel. Dans ce
cas, les dispositions des articles 10 20 et des paragraphes I et II de l'article 62 du prsent
code leur sont applicables.
L'impt calcul sur la base du barme figurant l'annexe II du prsent code3 est dfinitif
pour les personnes ne disposant pas d'autres catgories de revenus et pour celles qui n'ont
pas t soumises l'impt selon le rgime rel suite un contrle fiscal4.
L'impt forfaitaire est libratoire de la taxe sur la valeur ajoute.
Le rgime forfaitaire est retir par dcision motive du ministre des finances ou par toute
personne dlgue par le ministre des finances cet effet ayant la qualit de chef
d'administration centrale ou rgionale des impts, et ce dans le cas de non respect de l'une
des conditions vises au paragraphe 1 susvis autre que celle relative au chiffre d'affaires.
La dcision de retrait est notifie l'intress selon les procdures en vigueur concernant
la notification de l'arrt de taxation d'office.
Le contribuable est tenu au respect des obligations fiscales prvues pour le rgime rel
partir du 1er janvier de l'anne qui suit celle du retrait.
L'impt forfaitaire y compris les acomptes provisionnels sont dductibles de l'impt sur
le revenu ou de la taxe sur la valeur ajoute pour les personnes qui seront soumises au
rgime rel5.
3 - Le bnfice soumis l'impt est dtermin, en cas de cession par les personnes vises
l'alina 1 ci-dessus au cours d'une anne donne du fonds de commerce, sur la base de la
diffrence entre les recettes et les dpenses relatives l'anne concerne, augmente de la
plus-value de cession dudit fonds.
1
Ce paragraphe 1 bis a t ajout par l'article 61 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998.
2
Modifi par l'article 62 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
3
Modifi implicitement par l'article 60 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
4
Modifi par l'article 62 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
5
Modifi par l'article 103 de la loi 92-122 du 29/12/92, portant loi de finances pour la gestion 1993 et par l'article 54 de la loi n 99-101 du
31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
37
Code de l'IRPP et l'IS 38
Dans ce cas, et nonobstant les dispositions de l'alina l bis du prsent paragraphe, l'impt
annuel sur le revenu est liquid, sur la base du barme de l'impt sur le revenu prvu par le
paragraphe l du prsent article, sans que l'impt exigible ainsi calcul soit infrieur l'impt
forfaitaire exigible selon le chiffre d'affaires ou l'impt forfaitaire optionnel1.
1
Numro ajout par l'article 72 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
38
Code de l'IRPP et l'IS 39
Article 45 : I - Sous rserve des dispositions de l'article 4 du prsent code, l'impt sur les
socits s'applique aux socits et autres personnes morales ci-aprs dsignes, quel que soit
leur objet, exerant leur activit en Tunisie :
1. les socits vises l'article 7 du code des socits commerciales1 ,
2. les coopratives de production, de consommation ou de services et leurs unions ;
3. les tablissements publics et les organismes de l'Etat, des gouvernorats et des
communes caractre industriel et commercial jouissant de l'autonomie financire ;
4. les socits civiles s'il est tabli qu'elles prsentent en fait les caractristiques des
socits de capitaux ;
5. Les coparticipants des socits en participation, les membres des groupements d'intrt
conomique et les coparticipants dans les fonds communs de crances viss l'article 4 du
prsent code lorsqu'ils ont la forme de personnes morales soumises l'impt sur les
socits2.
II - L'impt sur les socits est galement d par les personnes morales non tablies ni
domicilies en Tunisie qui ralisent des revenus de source tunisienne ou une plus-value
provenant de la cession d'immeubles sis en Tunisie ou des droits y relatifs ou de droits
sociaux dans les socits civiles immobilires et non rattachs des tablissements situs en
Tunisie et ce raison des seuls revenus ou plus-value.
La plus-value soumise l'impt sur les socits et provenant de la cession d'immeubles
ou des droits viss au prsent paragraphe, est gale la diffrence entre le prix de cession et
le prix de revient ou d'acquisition.
L'impt n'est pas d sur les revenus prvus au deuxime paragraphe de l'article 3 du
prsent code3.
SECTION II : EXONERATIONS
Article 46 : Sont exonrs de l'impt sur les socits dans la limite de leur objet social :
1. Les groupements interprofessionnels qui ne ralisent pas titre principal des activits
lucratives et dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale ;
2. Les assurances mutuelles rgulirement constitues ;
3. Les caisses d'pargne et de prvoyance administres gratuitement ;
4. Les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivits publiques
locales sans but lucratif;
5. Les coopratives de services dont l'activit concourt la commercialisation des
produits agricoles ou de pche et oprant dans l'enceinte des marchs de gros ;
6. Les coopratives de services agricoles et de pche ;
7. Les coopratives ouvrires de production ;
8. La caisse des prts et de soutien des collectivits locales4 ;
9. Les socits d'investissement capital variable prvues par la loi n 2001-83 du 24
juillet 2001 portant promulgation du code des organismes de placement collectif5.
1
Modifi par l'article 62 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Modifi par l'article 56 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 46 de la loi n 2002-101, portant loi de finances pour l'anne 2003.
4
Ajout par l'article 62 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
5
Ajout par l'article 5 de la loi n 95-88 du 30 octobre 1995, portant dispositions fiscales relatives aux socits d'investissement puis
modifi par l'article 94 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2002.
39
Code de l'IRPP et l'IS 40
Article 47 : Les bnfices passibles de l'impt sur les socits sont ceux raliss dans le
cadre d'tablissements situs en Tunisie et ceux dont l'imposition est attribue la Tunisie
par une convention fiscale de non double imposition.
Les provisions pour crances douteuses couvrent les provisions au titre de laval octroy
aux clients par les tablissements de crdit ayant la qualit de banque prvus par la loi
n2001-65 du 10 juillet 2001 relative aux tablissements de crdit et par les tablissements
bancaires non rsidents prvus par la loi n85-108 du 6 dcembre 1985 portant
encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant essentiellement avec les non
rsidents3.
1
Paragraphe modifi par l'article 37 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007, et larticle 47 de
la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Le I a t modifi par l'art. 6 de la loi n 99-92 du 17/8//99, relative la relance du march financier puis par lart. 14 de la loi n 2001-
123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Alina ajout par larticle 48 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
4
Ce numro I bis a t ajout par l'article 38 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996 puis modifi par l'article 15 de la loi n 2001-123 du
28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et larticle 47 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de
finances pour lanne 2008.
5
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.
40
Code de l'IRPP et l'IS 41
Pour l'application du prsent paragraphe, les actions et les parts sociales sont values
sur la base :
- de la valeur d'aprs le cours moyen du dernier mois de l'exercice au titre duquel les
provisions sont constitues pour les actions des socits admises la cote de la Bourse des
Valeurs Mobilires de Tunis;
- de la valeur intrinsque pour les autres actions et les parts sociales.
I ter 1 : Le taux des provisions dductibles du bnfice soumis l'impt sur les socits
prvues aux paragraphes I et I bis du prsent article est relev 100% du bnfice imposable
pour les tablissements de crdit ayant la qualit de banque, les tablissements financiers de
leasing et les tablissements bancaires non rsidents prvus par la loi n85-108 du 6
dcembre 1985 portant encouragement dorganismes financiers et bancaires travaillant
essentiellement avec les non rsidents, et ce, au titre des bnfices raliss compter du 1er
janvier 2005 jusqu'au 31 dcembre 2009.
Le taux des provisions prvues par l'alina premier du paragraphe I bis susvis est relev
50% pour les socits d'investissement capital risque et ce, au titre des bnfices raliss
partir du 1er janvier 2002 jusqu'au 31 dcembre 2009 (2).
2) dans la limite de 50% (4) du bnfice imposable aprs dduction des provisions
techniques dductibles en totalit et avant dduction des bnfices rinvestis pour les
provisions pour risque d'exigibilit des engagements techniques.
III - En outre, sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, les
revenus distribus au sens des dispositions de l'alina "a" du paragraphe II et du
paragraphe II bis de l'article 29, du paragraphe 3 de l'article 30 l'exclusion des jetons de
1
Ce numro I ter a t ajout par l'article 38 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, et modifi par l'article 30 de la loi n 2005-106 du
19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006, puis par les articles 46 et 47 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007,
portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Modifi par l'article 40 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
3
Paragraphe modifi par l'article 33 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Lancien taux de 30% a t relev 50% en vertu de lart. 45 de la loi 2007-70, portant loi de finances pour lanne 2008.
41
Code de l'IRPP et l'IS 42
V - Les rmunrations alloues aux associs grants, ne sont pas admises en dduction
pour la dtermination de l'impt d par les socits responsabilit limite, lorsque la
majorit des parts sociales est possde par l'ensemble des grants.
Pour l'application de la disposition qui prcde, les grants qui n'ont pas
personnellement la proprit des parts sociales sont considrs comme associs si leur
conjoint ou leurs enfants non mancips sont des associs.
Dans ce cas, comme dans celui o le grant est associ, les parts, appartenant en toute
proprit ou en usufruit au conjoint et aux enfants non mancips du grant, sont ajoutes
celles de ce dernier.
VII - Les intrts servis aux associs raison des sommes qu'ils versent ou qu'ils laissent
la socit en sus de leur part dans le capital social sont dductibles dans la limite du taux
de 8% condition que le montant des sommes productives d'intrt n'excde pas en
moyenne 50% du capital social et que ce dernier soit entirement libr.
Font partie des rsultats soumis limpt, au taux de 8% les intrts non dcompts ou
dcompts un taux infrieur ce taux au titre des sommes mises par la socit la
disposition des associs.
Les dispositions du prsent paragraphe ne sont pas applicables lorsquil sagit
dtablissements de crdit ayant la qualit de banque ou dtablissements mixtes de crdit
crs par des conventions ratifies par une loi. Dans ce cas, le taux dintrt pris en
considration, est celui pratiqu par lesdits tablissements au titre des crdits avec les tiers.
Sont admises en dduction, les sommes payes au titre de la rmunration des titres
participatifs prvues par larticle 369 du code des socits commerciales dans la limite de 8%
de la valeur nominale des titres3.
VII bis 4 - Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable les bnfices provenant de la
location d'immeubles ou de la restauration au profit des tudiants conformment un
cahier des charges tabli par le Ministre de tutelle du secteur et ce, durant les dix premires
annes d'activit compter de la date de commencement desdites activits.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la prsentation annuelle, par les
bnficiaires de la dduction, lors du dpt de la dclaration d'impt, d'une attestation
dlivre par le ministre de tutelle du secteur justifiant l'exploitation du projet
conformment un cahier des charges.
1
Modifi par l'article 24 de la loi n 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2 Modifi par l'article 51 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
3
Ajout par larticle 75 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
4 Ajout par l'article 78 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995 et modifi par l'article 55 de la loi n
97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
42
Code de l'IRPP et l'IS 43
VII ter 1 -Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n 89-114 du 30 dcembre
1989, portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles de l'assiette imposable, les bnfices rinvestis dans
la souscription au capital des socits d'investissement capital risque prvues par la loi n
88-92 du 2 aot 1988 telle que modifie par les textes subsquents ou placs auprs d'elles
dans des fonds de capital risque et qui justifient l'emploi de 30% au moins de leurs fonds
propres :
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales nouvellement mises par des socits
exerant dans les zones de dveloppement prvues par les articles 23 et 34 du code
d'incitation aux investissements, ou
- dans l'acquisition d'actions ou de parts sociales nouvellement mises par des socits
ralisant des investissements dans les secteurs de la technologie de la communication et de
l'information et des nouvelles technologies. Les secteurs de la technologie de la
communication et de l'information et des nouvelles technologies sont fixs par dcret, ou
- pour le financement des investissements des nouveaux promoteurs tels que dfinis par
le code d'incitation aux investissements, ou
- pour le financement de projets nouveaux raliss dans le cadre de petites et moyennes
entreprises telles que dfinies par la lgislation en vigueur.
La dduction s'effectue nonobstant le minimum d'impt prvu par l'article 12 susvis
dans le cas o la socit d'investissement de capital risque justifie l'emploi de 80% au moins
de ses fonds propres dans les investissements viss l'alina ci-dessus sans que l'emploi des
fonds propres dans les investissements raliss dans les zones de dveloppement soit
infrieur 50%.
La socit est tenue avec les bnficiaires de la dduction chacun dans la limite de la
dduction dont il a bnfici de payer le montant de l'impt sur les socits d et non
acquitt et des pnalits y affrentes en cas de non respect de la condition relative l'emploi
de ses fond propres dans les conditions susvises ou dans le cas d rduction de son capital
avant l'expiration de la priode susvise.
La dduction vise au prsent paragraphe s'applique et dans les mmes limites aux
bnfices rinvestis dans la souscription aux parts des fonds communs de placement
risque prvus par la lgislation les rgissant qui emploient leurs actifs dans les conditions
43
Code de l'IRPP et l'IS 44
VII quater 2 - Est dductible du bnfice imposable, la plus value de cession des actions
et des parts sociales ralises par les socits d'investissement de capital risque, prvues par
la loi 88-92 du 2 Aot 1988, et les textes qui l'ont modifie, qui remplissent les conditions
prvues par ladite loi, pour leur compte ou pour le compte d'autrui conformment aux
dispositions de l'article 21 de la loi susvise.
VII septies - ajout par l'article 50 de la loi n 97-88 et abrog par la loi 2003-80.
1
Les trois paragraphes relatifs aux fonds communs de placement risque ont t ajoute par l'article 23 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
2
Ce numro a t ajout par l'article 2 de la loi 95-88 du 30/10/95, portant dispositions fiscales relatives aux socits d'investissement.
3
Ce numro a t ajout par l'article 4 de la loi 95-88 du 30/10/95.
4
Ce numro a t ajout par l'article 40 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996, puis modifi par l'article 17 de la loi n 2001-123 du 28
dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et l'article 33 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006.
5
Ajout par l'article 57 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
44
Code de l'IRPP et l'IS 45
VII nonies 1 Pour la dtermination du bnfice imposable, sont admis en dduction, les
intrts des dpts et des titres en devises et en dinars convertibles.
VII decies (2) : Les dispositions de ce paragraphe VII decies seront abroges partir du
1er janvier 2011.
VII dcies bis 3: Nonobstant les dispositions de l'article 12 de la loi n' 89-114 du 30
dcembre 1989 portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impt sur les socits sont dductibles de l'assiette imposable dans la
limite de 50% les bnfices provenant des oprations de courtage international qui consiste
en la mise en rapport d'un acheteur et d'un vendeur non rsidents au sens de la loi de
change durant les dix premires annes d'activit partir de l'anne au cours de laquelle
intervient la premire opration de courtage.
1
Ajout par l'article 57 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Ajout par l'art. 27 de la loi 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999 puis abrog et remplac en vertu de l'art. 27
de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
3
Ajout par l'article 32 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
45
Code de l'IRPP et l'IS 46
Pour le dcompte de la priode de dix ans pour les entreprises en activit avant le 1er
janvier 2001, sont prises en considration les oprations de courtage ralises partir du 1er
janvier 2000.
Le bnfice de cette dduction est subordonn au respect des conditions prvues par le
paragraphe V bis de l'article 39 du prsent code.
VII terdecies 3 Sont dductibles de l'assiette imposable de l'exercice au cours duquel est
intervenu l'abandon, les crances en principal et en intrts, abandonnes par les banques
au profit des entreprises en difficults et ce, dans le cadre du rglement amiable ou du
rglement judiciaire prvus par la loi n 95-34 du 17 avril 1995, relative au redressement des
entreprises en difficults conomiques.
Le bnfice de cet avantage est subordonn la production par l'tablissement bancaire,
l'appui de la dclaration annuelle de l'impt sur les socits, d'un tat dtaill des crances
abandonnes indiquant le montant de la crance, en principal et en intrts, l'identit du
bnficiaire de l'abandon et les rfrences des jugements ou des arrts en vertu desquels a
eu lieu l'abandon.
En cas de renonciation l'abandon des crances pour quelque motif que ce soit, les
sommes dduites conformment aux dispositions du prsent paragraphe sont rintgrer
dans les rsultats de l'exercice au cours duquel a eu lieu la renonciation.
Les dispositions prvues par le prsent paragraphe s'appliquent aux crances et intrts
1
Ajout par 'l'article 29 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
2
Ajout par l'article 30 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
Ajout par l'article 39 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
46
Code de l'IRPP et l'IS 47
VII quaterdecies 2 Les tablissements bancaires peuvent radier de leurs bilans les
crances irrcouvrables ayant fait l'objet des provisions requises.
Cette opration ne doit pas aboutir l'augmentation ou la diminution du bnfice
soumis l'impt sur les socits de l'anne de la radiation.
1
Alina ajout par l'article 22 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par l'article 40 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
3
La priode de 4 annes t rduite 2 annes par l'article 18 de la loi n 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour
lanne 2002.
4
Ajout par larticle 43 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005 et modifi par l'article 39 de la loi n
2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
5
Ajout par l'article 48 de la loi n 98-111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
6
Ajout par l'article 44 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
47
Code de l'IRPP et l'IS 48
1
Ajout par l'article 16 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
2
Paragraphe ajout par l'article 16 de la loi n 2000-98 du 31/12/2000, portant loi de finances 2001.
48
Code de l'IRPP et l'IS 49
En cas de non utilisation des actifs du fonds aux fins prvues par la lgislation susvise
relative auxdits fonds, dans les dlais et selon les conditions fixes par la lgislation en
vigueur, le bnficiaire de la dduction sera tenu solidairement avec le gestionnaire du
fonds du paiement de l'impt sur les socits au titre des montants rinvestis dans
l'acquisition des parts du fonds qui n'a pas t pay en vertu des dispositions du prsent
paragraphe, major des pnalits de retard exigibles conformment la lgislation en
vigueur.
VIII - L'impt sur les socits n'est pas admis parmi les charges dductibles pour la
dtermination du bnfice imposable.
IX4 Le dficit enregistr au titre d'un exercice et dgag par une comptabilit conforme
la lgislation comptable des entreprises est dduit successivement des rsultats des
exercices suivants et ce jusqu' la quatrime anne inclusivement.
Pour tout exercice bnficiaire, la dduction des dficits et des amortissements s'effectue
selon l'ordre suivant :
a- Les dficits reportables ;
b- Les amortissements de l'exercice concern ;
1
Ajout par l'article 56 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour l'anne 2001.
2
Ajout par larticle 48 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ajout par l'article 3 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).
4
Modifi par la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
49
Code de l'IRPP et l'IS 50
II. La moins-value vise au paragraphe I du prsent article est calcule sur la base de la
diffrence entre la valeur relle des actions ou des parts sociales, la date de l'offre de
l'option et leur valeur fixe cette mme date pour y souscrire ou pour les acqurir.
La valeur relle des actions et des parts sociales est dtermine, la date de l'offre de
l'option, d'aprs :
- leur cours moyen journalier la Bourse des Valeurs Mobilires de Tunis du dernier
mois de l'exercice prcdant celui au cours duquel l'option est offerte pour les actions cotes
la bourse;
- leur valeur relle dtermine d'aprs le bilan de l'exercice prcdant celui au cours
duquel l'option est offerte pour les autres actions et pour les parts sociales.
III. Le bnfice du droit dduction prvu par le paragraphe I du prsent article est
subordonn :
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises;
- l'exclusion de l'option des salaris dont la participation au capital de l'entreprise excde,
au moment de l'offre de l'option, 10% de son capital souscrit,
- la production, l'appui de la dclaration annuelle de l'impt, d'un tat dtaill
comportant les noms des salaris bnficiaires de l'option, le nombre d'actions ou de parts
sociales souscrites ou acquises par chacun d'eux ainsi que la valeur relle et la valeur de
souscription ou d'acquisition de ces titres et la moins-value dduite;
- la non dlivrance des actions leurs titulaires et le non changement des noms des
bnficiaires de parts sociales avant l'expiration de la troisime anne suivant celle au cours
de laquelle l'option est leve.
Article 48 ter. Les entreprises qui font recours la technique de l'essaimage, telle que
dfinie par la lgislation en vigueur, peuvent dduire les dpenses engages pour la
1
Modifi par l'article 53 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Alina ajout par l'article 54 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par l'article 29 de la
loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
50
Code de l'IRPP et l'IS 51
Article 48 quater : Ajout par l'article 14 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant
loi de finances pour l'anne 2007.
I. Sous rserve des dispositions de l'article 12 de la loi n89- 114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, les personnes morales qui acquirent des entreprises dans le cadre
des paragraphes I et II de l'article 11 bis du prsent code bnficient de la dduction des
bnfices rinvestis cette fin et ce, dans la limite de 35% des bnfices soumis limpt sur
les socits de lanne de lacquisition.
La dduction est accorde sur dcision du Ministre des Finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.
- lexercice par lentreprise cde de son activit dans les secteurs prvus par le code
d'incitation aux investissements,
- la poursuite de lexploitation de l'entreprise ou de l'unit cde par lentreprise
cessionnaire pendant une priode de trois ans au moins compter du premier janvier de
lanne qui suit celle de l'acquisition,
- la tenue d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises,
- la production lappui de la dclaration annuelle de l'impt de l'anne de la dduction
d'un tat des lments acquis dans le cadre des paragraphes I et II de l'article 11 bis prcit
comportant notamment valeur d'acquisition et d'une copie de la dcision du Ministre des
Finances prcite.
II. Sous rserve des dispositions de larticle 12 de la loi 89-114 du 30 dcembre 1989
portant promulgation du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de
l'impt sur les socits, sont dductibles les bnficies rinvestis dans lacquisition dactions
ou de parts sociales de socits exerant dans les secteurs prvus par le code d'incitation aux
investissements pour les oprations dacquisition intervenant dans le cadre du n 19 de
larticle 38 du prsent code et ce, dans la limite de 35% des bnfices soumis l'impt sur les
socits de lanne de l'acquisition.
La dduction est accorde sur dcision du Ministre des Finances ou toute personne
dlgue par le Ministre des Finances cet effet.
1
Ajout par l'article 5 de la loi n 2005-56 du 18 juillet 2005 (JORT n 57).
51
Code de l'IRPP et l'IS 52
SECTION IV : TAUX
Article 49 : I - Le taux de l'impt sur les socits, appliqu au bnfice imposable arrondi
au dinar infrieur, est fix 30%1.
Ce taux s'applique galement la plus-value prvue au paragraphe II de l'article 45 du
prsent code.
Toutefois, les intresss peuvent opter pour le paiement de l'impt sur le revenu des
personnes physiques et de l'impt sur les socits au titre de ladite plus-value au taux de
15% du prix de cession2.
1
L'ancien taux de 35% a t ramen 30% en vertu de l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des
taux de l'impt et l'allgement de la pression fiscale sur les entreprises.
2
Ajout par l'article 48 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour l'anne 2003.
3
Tiret ajout par l'article 5 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, modifi par les articles 12 et 34 de la loi n2007-70 du 27 dcembre
2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
52
Code de l'IRPP et l'IS 53
- les socits de recouvrement de crances prvues par la loi n 98-4 du 2 fvrier 1998
relative aux socits de recouvrement des crances telle que modifie et complte par la loi
n 2003-42 du 9 juin 2003,
- les oprateurs de rseaux des tlcommunications prvus par le code de
tlcommunications promulgu par la loi n2001-1 du 15 janvier 2001 tel que modifie et
complte par la loi n 2002-46 du 7 mai 2002,
- les socits de services dans le secteur des hydrocarbures prvues par le code des
hydrocarbures promulgu par la loi n 99-93 du 17 aot 1999 tel que modifi et complt par
les textes subsquents et notamment la loi n2004-61 du 27 juillet 2004,
- les entreprises exerant dans le secteur de production et de transport des hydrocarbures
et soumises un rgime fiscal dans le cadre de conventions particulires et les entreprises
de transport des produits ptroliers par pipe-line,
- les entreprises exerant dans le secteur de raffinage du ptrole et de vente des produits
ptroliers en gros prvues par la loi n 91-45 du 1er juillet 1991 relatives aux produits
ptroliers1.
II - L'impt annuel ne peut tre infrieur un montant gal 0,1% du chiffre d'affaires
brut autre que celui provenant de l'exportation avec un minimum exigible mme en cas de
non ralisation de chiffre d'affaires gal :
- 100 dinars pour les entreprises soumises au taux de 10% ;
- 250 dinars pour les entreprises soumises au taux de 30% ou au taux de 35%2.
Article 49 bis : I. Toute socit qui dtient directement ou indirectement, au moins 75%5
du capital d'autres socits, peut opter en sa qualit de socit mre pour son imposition
l'impt sur les socits sur la base de l'ensemble des rsultats raliss par elle et par les
autres socits.
Le bnfice du rgime de l'intgration des rsultats est subordonn la satisfaction des
conditions suivantes :
- La socit mre doit sengager introduire ses actions la Bourse des Valeurs
Mobilires de Tunis dans un dlai ne dpassant pas la fin de lanne qui suit celle de lentre
en vigueur du rgime de lintgration des rsultats. Ce dlai peut tre prorog dune anne
1
Paragraphe ajout par l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 1er de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
3
Modifi par l'article 43 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
4
Les articles de cette section ont t ajouts par l'article 30 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000.
5
Lancien taux de 95% a t ramen 75% par larticle 17 de la loi de finances pour lanne 2004.
53
Code de l'IRPP et l'IS 54
par dcision du Ministre des Finances sur la base dun rapport motiv du Conseil du
March Financier1.
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent tre tablies en Tunisie ;
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent tre soumises l'impt sur
les socits;
- les socits concernes par l'intgration des rsultats doivent avoir les mmes dates
d'ouverture et de clture de lexercice.
Le rgime de lintgration des rsultats est accord sur autorisation du Ministre des
Finances ou de toute personne dlgue par le Ministre des Finances cet effet, sur la base
dune demande crite de la socit mre, accompagne de laccord des autres socits, de
lengagement susvis, et dun tat dtaill selon un modle tabli par ladministration
comportant notamment2:
- l'identit de la socit mre
- l'identit des participants son capital et les taux de leur participation ;
- l'identit de chaque socit concerne par le rgime de l'intgration des rsultats ainsi
que la structure de son capital.
Le rgime de l'intgration des rsultats prend effet compter des rsultats de l'anne au
cours de laquelle l'autorisation a t accorde et s'applique pour une dure minimale de cinq
ans compter de l'anne de son entre en vigueur, renouvelable par tacite reconduction
pour des priodes gales chacune cinq ans.
Toute socit qui remplit les conditions ncessaires pour le bnfice du rgime de
l'intgration des rsultats aprs son entre en vigueur, peut demander adhrer ce
rgime. Dans ce cas, l'intgration de ses rsultats prend effet partir des rsultats raliss
pendant l'anne au cours de laquelle les conditions ncessaires sont runies.
Il peut tre mis fin au rgime la fin de toute priode de cinq ans, sur la base d'une
demande prsente par la socit mre au Ministre des finances ou la personne dlgue
par le Ministre des Finances cet effet, et ce, au plus tard, la date du dpt des
dclarations des rsultats de l'anne qui suit la dernire anne de toute priode concerne
par l'intgration des rsultats.
II. La socit mre est tenue de conserver le taux de participation prvu au paragraphe 1
du prsent article durant toute la priode concerne par l'intgration des rsultats.
Article 49 ter : Les comptes des socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats sont soumis au contrle d'un commissaire aux comptes durant toute la priode
concerne par l'application dudit rgime.
Article 49 quater : I. Le rsultat intgr est constitu par la somme des rsultats nets
raliss par la socit mre et les socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats tels que dtermins conformment aux dispositions prvues par le prsent code.
Ne sont pas pris en considration pour la dtermination du bnfice imposable desdites
socits, les intrts non dcompts sur les sommes dpos dans les comptes courants des
socit entre elles, et ce, nonobstant les dispositions du deuxime alina du paragraphe VII
de larticle 48 du prsent code3.
Toutefois, les rsultats des socits concernes par le rgime d'intgration des rsultats
soumises l'impt sur les socits des taux diffrents du taux d'imposition de la socit
mre sont pris en compte dans le rsultat intgr dans la limite d'une quote-part gale au
rapport entre le taux diffrent et le taux d'imposition de la socit mre4.
1
Modifi par larticle 18 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par larticle 19 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Ajout par larticle 20 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
4
Alina modifi par l'article 3 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des taux de l'impt et l'allgement de la
pression fiscale sur les entreprises.
54
Code de l'IRPP et l'IS 55
II. Pour la dtermination du rsultat intgr soumis l'impt sur les socits au niveau
de la socit mre :
1. Sont admises en dduction, les crances consenties entre les socits concernes par le
rgime de l'intgration des rsultats et abandonnes aprs l'entre en vigueur dudit rgime.
2. Sont rintgres les provisions constitues aprs l'entre en vigueur du rgime de
l'intgration des rsultats au titre des crances douteuses entre les socits concernes par le
rgime de l'intgration des rsultats, et ayant t dduites pour la dtermination du bnfice
imposable de la socit qui les a constitues conformment aux dispositions des articles 12 et
48 du prsent code.
3. Sont rintgrs les bnfices rinvestis entre les socits concernes par le rgime de
l'intgration des rsultats aprs l'entre en vigueur dudit rgime conformment aux
conditions prvues par la lgislation en vigueur, sauf dans le cas d'utilisation effective par la
socit bnficiaire des sommes souscrites dans son capital et libres pour la ralisation
d'investissements au sein d'elle-mme. A cet effet, la socit mre est tenue de produire
l'appui de la dclaration des rsultats intgrs un tat indiquant le montant des sommes
souscrites et libres et les investissements raliss par la socit bnficiaire de la
souscription.
II. L'impt sur les socits ainsi liquid ne peut tre infrieur au minimum prvu au
paragraphe II de l'article 49 du prsent code liquid sur la base du chiffre d'affaires total des
socits concernes par l'intgration des rsultats2.
III. Sont imputables, conformment aux dispositions de l'article 54 du prsent code, sur
l'impt sur les socits d par la socit mre sur la base des rsultats intgrs, les retenues
la source et les avances supportes par les socits concernes par le rgime de
l'intgration des rsultats, en vertu des dispositions des articles 51 ter et 52 du prsent code
ainsi que les acomptes provisionnels dus par la socit mre sur la base de l'impt sur les
socits au titre des rsultats intgrs et les acomptes provisionnels pays par les socits
pendant l'anne d'entre en vigueur du rgime de l'intgration des rsultes.
1
Modifi par l'article 3 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 43 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
55
Code de l'IRPP et l'IS 56
Est aussi imputable l'excdent des retenues la source, des avances et des acomptes
provisionnels enregistr par les socits concernes par le rgime de l'intgration des
rsultats avant l'entre en vigueur dudit rgime.
Toutefois, elles ne sont pas tenues de dposer les dclarations relatives aux acomptes
provisionnels dus sur la base des dclarations annuelles dposes conformment aux
dispositions du prsent paragraphe sur la base des rsultats qu'elles ont raliss comme si
elles n'taient pas concernes par le rgime de l'intgration des rsultats.
III . Nonobstant les dispositions du paragraphe II du prsent article, toutes les socits
demeurent tenues de dposer les dclarations relatives aux acomptes provisionnels dus
durant l'anne d'entre en vigueur du rgime de l'intgration des rsultats.
IV. La socit mre doit dposer auprs du centre ou du bureau de contrle des impts
comptent, une attestation prouvant son introduction la Bourse des Valeurs Mobilires de
Tunis, et ce, dans un dlai ne dpassant pas la fin de troisime mois de la deuxime anne
qui suit celle de lentre en vigueur du rgime de lintgration des rsultats ou de la
troisime anne dans le cas de prorogation du dlai prvu au paragraphe I de larticle 49 bis
du prsent code1.
1
Ajout par larticle 21 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
56
Code de l'IRPP et l'IS 57
l'impt pay sur la base des rsultats intgrs au titre de la mme priode, major des
pnalits exigibles.
Dans ce cas, les dlais de prescription commencent courir partir du premier janvier de
l'anne qui suit celle de la sortie dudit rgime.
Les dispositions du premier paragraphe du prsent article sont applicables dans le cas de
renonciation par la socit mre ou l'une des autres socits au rgime de l'intgration des
rsultats ou en cas de sortie de l'une des socits pour dfaut de l'une des conditions
ncessaires pour le bnfice dudit rgime. Toutefois, elles ne s'appliquent pas dans le cas de
sortie de l'une des socits suite une opration de fusion ralise entre des socits
concernes par le rgime de l'intgration des rsultats.
Les dispositions du premier paragraphe du prsent article sappliquent galement dans
le cas de non dpt de lattestation prvue par le paragraphe IV de larticle 49 sexies du
prsent code1.
Article 49 octies : Les dficits enregistrs au niveau des rsultats intgrs ne sont pas
admis en dduction des rsultats des socits ayant quitt le rgime de l'intgration des
rsultats.
Lorsqu'il est mis fin au rgime de l'intgration des rsultats pour quelque motif que ce
soit, lesdits dficits sont admis en dduction des rsultats de la socit mre, et ce,
conformment aux dispositions du paragraphe IX de l'article 48 du prsent code.
Les dispositions des deuxime et troisime alinas susviss ne sappliquent pas dans le
cas o les plus-values qui auraient t ralises par la socit absorbe ou la socit scinde
lors de la cession des lments en question seraient dductibles de lassiette imposable ou
exonres de limpt sur les socits en vertu de la lgislation en vigueur.
1
Ajout par larticle 22 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
57
Code de l'IRPP et l'IS 58
II. En cas de fusion ou de scission totale de socits, les provisions dduits conformment
aux dispositions des paragraphes I, I bis et 1ter de larticle 48 du prsent code et nayant pas
perdu leur objet ne sont pas rintgres aux rsultats de la socit absorbe ou de la socit
scinde condition que lesdites provisions soient inscrites aux bilans des socits ayant reu
les actifs objet des provisions dans le cadre de lopration de fusion ou de lopration de
scission.
II bis1. Sont admis en dduction des rsultats de la socit ou des socits ayant reu les
lments dactif dans le cadre dune opration de fusion ou dune opration de scission
totale de socits, les amortissements rputs diffrs en priodes dficitaires et les dficits
enregistrs au niveau de la socit absorbe ou de la socit scinde et qui nont pas pu tre
dduits des rsultats de lanne de la fusion ou de lanne de la scission totale de socits.
Les dficits et les amortissements sont dductibles conformment aux dispositions du
prsent code, sans que la priode de report pour les dficits excde le reliquat de la priode
prvue par le paragraphe IX de larticle 48 du prsent code.
Les dficits et les amortissements rputs diffrs sont dductibles au niveau des socits
ayant reu les lments dactif dans le cadre dune opration de scission totale de socits
chacune dans la limite des actifs nets reus de la socit scinde par rapport au total des
actifs nets objet de la scission.
III. La socit fusionne ou scinde doit dposer au centre ou au bureau de contrle des
impts comptent, dans un dlai ne dpassant pas la fin du troisime mois compter de la
date de la tenue de la dernire assemble gnrale extraordinaire ayant approuv
lopration de fusion ou lopration de scission :
- une copie du procs-verbal de ladite assemble et une copie des documents viss
larticle 418 ou larticle 429 du code des socit commerciales selon le cas ;
- une liste des lments dactif objet de lapport, comportant leur valeur dorigine, le
total des amortissements, leur valeur comptable nette, la valeur dapport et la plus-
value ou la moins-value rsultant de lopration de fusion ou de lopration de
scission ;
- une liste comportant les lments dactif objet des provisions et les provisions
constitues ce titre.
1
Ajout par larticle 36 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
58
Code de l'IRPP et l'IS 59
socits ayant reu les lments dactif dans le cadre de lopration de fusion ou de
lopration de scission. Dans ce cas, la plus-value ou la moins-value rsultant de lapport
des lments dactif est dtermine sur la base de leur valeur comptable nette au niveau de
la socit fusionne ou de la socit scinde la date de la clture du bilan de lanne qui
prcde de la fusion ou lanne de la scission.
IV bis1. Les dispositions du prsent article sappliquent aux oprations de fusion et aux
oprations de scission totale de socits qui ont lieu conformment aux dispositions du code
des socits commerciales et condition que les socits concernes soient lgalement
soumises laudit dun commissaire aux comptes et que leurs comptes au titre du dernier
exercice cltur la date de la fusion ou de la scission totale des socits soient certifis.
V. Les socits ayant reu les lments dactif dans le cadre de lopration de fusion ou de
lopration de scission et ayant bnfici des dispositions du prsent article, sont tenues, en
cas de ralisation doprations de scission avant la fin dune priode de trois ans compter
du 1er janvier de lanne qui suit celle de la fusion ou celle de la scission, de payer limpt
sur les socits non acquitt en application des dispositions du prsent article, ainsi que les
pnalits exigibles conformment la lgislation fiscale en vigueur.
VI. Les dispositions du prsent article sappliquent aux oprations de scission totale de
socits qui prennent effet compter du 1er janvier 20042.
1
Ajout par larticle 36 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Ajout par larticle 23 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
59
Code de l'IRPP et l'IS 60
Article 50 : Abrog par loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
1. ACOMPTES PROVISIONNELS
Les acomptes provisionnels susviss sont dus, dans le cas o l'impt sur le revenu est d
conformment aux dispositions de l'alina 3 du paragraphe IV de l'article 44 du prsent
code, sur la base du montant de l'impt forfaitaire qui serait exigible en absence de
l'opration de cession du fonds de commerce5.
III - Les retenues d'impt sous forme d'avances prvues par l'article 52 du prsent code
sont dductibles des acomptes provisionnels dus en vertu du paragraphe I du prsent
article.
En cas d'impossibilit d'imputation totale ou partielle, l'excdent est imputable sur les
acomptes ultrieurs ou ventuellement sur l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits.
1
Modifi par l'art. 36 de la loi 93-125 du 27/12/93, l'art. 28 de la loi 96-113 du 30/12/96 et l'article 62 de la loi n 98-111 du 28/12/98.
2
Alina ajout par l'article 56 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, et modifi par l'article 57 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001.
3
Alina ajout par l'article 45 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
4
Cet alina a t ajout par l'article 29 de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996.
5
Alina ajout par l'article 73 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
60
Code de l'IRPP et l'IS 61
II. L'avance est due au taux de 25% sur la base des bnfices raliss au titre de l'anne
prcdente3.
III - La dclaration de l'avance et son paiement s'effectuent dans les dlais viss au
deuximement du paragraphe I de l'article 60 du prsent code4.
Article 51 ter : L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits font l'objet d'une avance
au titre des importations des produits de consommation au taux de 10% de la valeur en
douane des produits majore des impts et droits exigibles. La liste des produits soumis
cette avance est fixe par dcret5.
2. RETENUES A LA SOURCE
Article 52 : Paragraphe I :
Alina 1 : L'impt sur le revenu et l'impt sur les socits font l'objet d'une retenue la
source aux taux suivants :
a) 15% au titre des honoraires, commissions, courtages, loyers et rmunrations des
activits non commerciales quelle qu'en soit l'appellation pays par l'Etat, les collectivits
locales, les personnes morales ainsi que les personnes physiques soumises l'impt sur le
revenu selon le rgime rel (7).
1
Modifi par l'article 36 de la loi n 93-125 du 27/12/93, puis l'article 71 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006.
2
Modifi par l'article 58 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Modifi par l'article 55 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
4
Ajout par l'article 44 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
5
Dcret n 96-500 du 25 mars 1996 (JORT n 27).
6
Ajout par l'article 47 de la loi n 95-109 du 2512/95, portant loi de finances pour la gestion 1996.
7
Taux relev de 10% 15% en vertu de larticle 69 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
8
Modifi par larticle 13 de la loi n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
61
Code de l'IRPP et l'IS 62
- 2,5% au titre des honoraires en contrepartie dtudes pays aux bureaux dtudes
soumis limpt sur les socits ou exerant dans le cadre des groupements ou socits
vises larticle 4 du prsent code et aux personnes physiques soumises limpt sur le
revenu selon le rgime rel quau moins de 50% de leur chiffre daffaires hors taxe sur la
valeur ajoute au titre de lexercice prcdant celui au cours duquel les honoraires ont t
pays provient de lexportation.
b) 15% au titre :
- Abrog par la loi de finances pour l'anne 1997
- Abrog par la loi de finances pour l'anne 1997
- Des rmunrations et revenus servis aux non domicilis ni tablis et non raliss dans le
cadre d'un tablissement situ en Tunisie et ce, sous rserve des dispositions des alinas "c"
et "e" du prsent paragraphe1
- Abrog par larticle 69 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour
lanne 2005.
- Du prix de cession des immeubles ou des droits viss au paragraphe II de l'article 45 du
prsent code pay par l'Etat, les collectivit locales, les socits ou les personnes physiques
soumises un l'impt sur le revenu selon le rgime rel2.
c) 20% au titre des revenus des capitaux mobiliers l'exception des intrts des dpts et
des titres en devises et en dinars convertibles et au titre des jetons de prsence accords aux
membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits anonymes et
des socits en commandite par actions3 ;
e) 2,5% au titre des intrts des prts pays aux tablissements bancaires non tablis en
Tunisie4 ;
f) 2,5% du prix de cession dclar dans l'acte et pay par l'Etat, les collectivits locales, les
personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu selon le
rgime rel, au titre de la plus-value immobilire vise au paragraphe 2 de l'article 27 du
prsent code.
Les sommes retenues la source sont dductibles de l'impt sur le revenu d, au titre de
la plus-value immobilire, en application des dispositions de l'alina 1 du paragraphe III de
l'article 44 du prsent code5.
g) 1.5% des :
- montants pays au titre des marchs conclus avec les personnes morales et les
personnes physiques soumises limpt sur le revenu selon le rgime rel, et ce, sous
rserve des taux spcifiques prvus au prsent article ;
- montants gaux ou suprieurs 1 000 D y compris la taxe du la valeur ajoute, pays
par lEtat, les collectivits locales et les tablissements et entreprises publics au titre de leurs
1
Modifi par l'article 47 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
2
Modifi par l'article 49 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
3
Modifi par l'article 31 de la loi n 96-113 du 30/12/96, portant loi de finances pour la gestion 1997 et l'article 43 de la loi n 98-111 du
28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
4
Ajout par l'article 54 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
5
Ajout par l'article 55 de la loi n 94-127 du 26/12/94 et modifi par l'article 2 de la loi n 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des
procdures fiscales et rduction des taux de l'impt.
62
Code de l'IRPP et l'IS 63
Alina 3 : Cette retenue doit tre effectue par la personne qui paie les revenus viss
l'alina 1er du prsent paragraphe que ce paiement soit effectu pour son propre compte ou
pour le compte d'autrui3.
Alina 4 : Les modalits de la retenue la source pour les revenus des capitaux mobiliers
relatifs aux titres d'emprunt ngociables et le mode de son imputation sur l'impt sur le
revenu ou sur l'impt sur les socits sont fixs par dcret4.
2) Les revenus de capitaux mobiliers raliss par les personnes morales non soumises
l'impt sur les socits ou qui en sont totalement exonres en vertu de la lgislation en
vigueur ainsi que les revenus de capitaux mobiliers raliss par le fonds commun de
placement en valeurs mobilires prvu par la loi n 2001-83 du 24 juillet 2001, portant
promulgation du code des organismes de placement collectif sont soumis une retenue la
source dfinitive et non susceptible de restitution au taux de 20%. Cette retenue est opre
par la personne qui paie ces revenus6. Les dispositions du prsent paragraphe s'appliquent
aux revenus de capitaux mobiliers raliss par les fonds d'amorage et les fonds communs
de placement risque prvus par la lgislation les rgissant7.
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux revenus de capitaux mobiliers en devises ou en
dinars convertibles8.
3) Les personnes non rsidentes qui ralisent des travaux de construction ou des
oprations de montage ou des activits de surveillance sy rattachant en Tunisie ainsi que les
1
Tiret ajout par l'article 81 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
2
Ajout par larticle 74 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
3
Modifi par l'article 45 de la loi n 90-111 du 31 dcembre 1990, portant loi de finances pour la gestion 1991 et l'article 31 de la loi 91-98
du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992.
4
Alina ajout par l'article 57 de la loi n 99-101 du 31/12/1999, portant loi de finances pour lanne 2000.
5
Modifi par larticle 71 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004, et par larticle 69 de la loi n 2004-90 du
31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
6
Modifi par l'article 31 de la loi n 91-98 du 31/12/91, portant loi de finances pour la gestion 1992, puis par l'article 21 de la loi n 2001-
123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
7
Alina ajout par l'article 5 de la loi n 2005-59 du 18 juillet 2005 (JORT n 57) et modifi par l'article 25 de la loi n 2005-106 du 19
dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006.
8
Ajout par l'article 99 de la loi n 92-122 du 29 dcembre 1992 et modifi par l'article 43 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998,
portant loi de finances pour la gestion 1999.
63
Code de l'IRPP et l'IS 64
associs et les membres non rsidents des socits et des groupements viss larticle 4 du
paragraphe 5 de larticle 45 du prsent code et qui sont constitues en Tunisie pour une
priode limite pour la ralisation dun march dtermin, et dont chaque membre ou
associ ralise en son nom personnel sa quote-part des travaux et services constituant lobjet
de la socit ou du groupement, sont soumises limpt sur le revenu ou limpt sur les
socits au titre des sommes leur revenant dans ce cadre par voie de retenue la source, et
ce, lorsque les travaux de construction, les oprations de montage, les services ou les autres
travaux ne dpassent pas en Tunisie la priode de six mois.
Toutefois, les personnes concernes peuvent opter pour le paiement de limpt sur le
revenu ou de limpt sur les socits sur la base des revenus ou bnfices nets raliss au
titre des activits susvises et qui sont dtermins dans les conditions du prsent code.
Loption est exerce par voie dune demande dposer cette fin auprs du bureau ou
du centre de contrle des impts comptent lors du dpt de la dclaration dexistence
prvue par larticle 56 du prsent code par les personnes concernes ou par la socit ou le
groupement. Les personnes concernes doivent informer le dbiteur des sommes leur
revenant, au titre des activits susvises, de cette option.
En cas doption pour le paiement de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits
sur la base des bnfices nets raliss en Tunisie au titre des activits susvises et de non
respect des obligations fiscales et comptables prvues par le prsent code, limpt sur le
revenu ou limpt sur les socits d au titre des sommes leur revenant ne doit pas tre
infrieur au montant de limpt calcul sur la base de la retenue la source prvue par le
deuxime alina du prsent paragraphe1.
Paragraphe III - L'impt sur le revenu d raison des traitements, salaires, pensions et
rentes viagres y compris la valeur des avantages en nature, donne lieu une retenue la
source obligatoire oprer par l'employeur ou le dbiteur des rentes ou des pensions tabli
ou domicili en Tunisie.
Les personnes qui peroivent des particuliers, des socits ou des associations, domicilis
ou tablis hors de Tunisie, des traitements ou salaires2 sont tenues d'oprer elles-mmes la
retenue d'impt calcule dans les mmes conditions que la retenue vise l'alina 1er du
prsent paragraphe.
Paragraphe IV. Les retenues opres quelque titre que ce soit sont reverses la recette
des finances concerne :
- par les personnes physiques dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours
duquel elles sont effectues et dans les 15 premiers jours du mois qui suit chaque trimestre
de l'anne civile au cours de laquelle ces retenues ont t effectues, et ce, pour les
personnes vises au paragraphe IV de l'article 44 du prsent code et durant les 15 premiers
jours du mois de janvier et du mois de juillet qui suivent le semestre au cours duquel ces
retenues ont t effectues, et ce, pour les personnes exerant dans le secteur du transport
de personnes par le biais des voitures de taxis, louages, ou transport rural, soumises
1
Ajout par larticle 70 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
2
Modifi par l'article 36 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
64
Code de l'IRPP et l'IS 65
- et par les personnes morales durant les vingt huit premiers jours de ce mme mois2.
Toutefois, les retenues non effectues sur les sommes payes des non rsidents sont
considres comme tant la charge du dbiteur domicili ou tabli en Tunisie.
Article 53 : I - La retenue effectue par tout employeur ou dbiteur des rentes ou des
pensions dont le service de la paie est informatis, est gale pour chaque paie, l'impt
annuel calcul selon les dispositions du prsent code applicables une personne qui n'a de
revenu que son salaire ou sa pension divis par le nombre de paies.
La retenue effectue sur chaque paie supplmentaire ou indemnit occasionnelle est gale
la diffrence entre l'impt annuel dtermin dans les conditions ci-dessus sur la base du
traitement annuel major de cette paie ou indemnit et l'impt annuel dtermin sans tenir
compte de cette paie ou indemnit.
II. La retenue effectue par tout autre employeur ou dbiteur des rentes ou des pensions
ainsi que par les personnes vises au deuxime alina du paragraphe III de l'article 52 du
prsent code est opre selon un barme tabli par l'administration.
Toutefois, lorsque le montant global net du revenu annuel n'excde pas 1.500D, la
rtribution occasionnelle n'est pas soumise la retenue la source.
II bis : Sous rserve des dispositions du deuxime alina du paragraphe II susvis, les
rmunrations payes aux salaris et aux non salaris en contrepartie d'un travail
occasionnel ou accidentel en dehors de leur activit principale, sont soumises une retenue
la source de 15% de leur montant total3.
3. REGULARISATION
Article 54 : I. Sur justification, les acomptes provisionnels, l'avance et les retenues, autres
que libratoires viss aux articles 51, 51 bis et 52 du prsent code et pays par tout
contribuable ou pour son compte au titre d'un exercice, sont imputables sur l'impt sur le
revenu ou l'impt sur les socits d raison des revenus ou bnfices raliss par
l'intress ou lui revenant pendant ce mme exercice4.
L'excdent non imput est reportable sur les acomptes provisionnels ou sur l'impt
annuel exigible ultrieurement. Il peut faire l'objet d'une restitution s'il provient de l'avance
1
Modifi par l'article 54 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de finances pour l'anne 2006 et larticle 62 de la loi
n2007-70 du 27 dcembre 2007, portant loi de finances pour lanne 2008.
2
Modifi par l'article 33 de la loi n 93-125 du 27/12/1993, portant loi de finances pour la gestion 1994.
3
Paragraphe ajout par l'article 61 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000 portant loi de finances pour 2001.
4
Modifi par l'article 46 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
65
Code de l'IRPP et l'IS 66
ou de la retenue la source1.
En cas d'impossibilit d'imputation de l'excdent provenant des acomptes provisionnels
dans un dlai de 3 ans partir de la date de sa constatation ou en cas de cessation d'activit,
l'excdent peut faire l'objet d'une restitution sur demande2.
La retenue la source supporte par le fonds commun de crances vis l'article 4 du
prsent code, au titre des revenus de capitaux mobiliers est imputable sur la retenue la
source exigible sur les revenus qu'il paie aux copropritaires3.
Nonobstant les dispositions du prsent article la retenue la source opre au titre des
sommes revenant aux socits et groupements viss l'article 4 du prsent code ainsi que
l'avance paye par lesdites socits et groupements au titre de l'importation des produits de
consommation sont imputables sur l'avance due par ces derniers conformment aux
dispositions de l'article 51 bis du mme code.
L'excdent non imput est report sur les avances dues au titre des annes ultrieures, il
peut galement tre restitu conformment la lgislation fiscale en vigueur4.
Ce certificat comporte :
- l'identit et adresse du bnficiaire ;
- le montant brut qui lui est pay ;
- le montant de la retenue la source ;
- le montant net qui lui est pay.
Les socits et groupements viss l'article 4 du prsent code sont tenus de dlivrer, aux
1
Modifi par l'article 46 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
2
Modifi par l'article 46 de la loi n 90-111 du 31/12/90, portant loi de finances pour la gestion 1991.
3
Alina ajout par l'article 26 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Ajout par l'article 53 de la loi n 2002-101, portant loi de finances pour la gestion 2003.
5
Ce sous-paragraphe 2 a t abrog par l'article 41 de la loi 93-125 du 27 dcembre 1993. Il a t ensuite ajout par l'art. 63 de la loi 98-
111 du 28/12/98, portant loi de finances pour la gestion 1999.
6
Modifi par l'article 93 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
66
Code de l'IRPP et l'IS 67
II - Toute personne physique ou morale versant des traitements et salaires, des pensions
et rentes viagres est tenue de dlivrer aux bnficiaires un certificat annuel comportant
outre les indications ci-dessus numres :
- le nombre d'enfants charge dont il a t tenu compte pour le calcul des retenues ;
- le montant des indemnits pour frais d'emploi ;
- le dtail des avantages en nature ;
- le montant des investissements exonrs raliss par l'intress et dont il a t tenu
compte pour le calcul des retenues.
III - Les dbiteurs susviss sont tenus de dposer, contre accus de rception, dans un
dlai n'excdent pas le 28 fvrier de chaque anne, au centre ou bureau de contrle des
impts ou la recette des finances dont ils relvent une dclaration des sommes vises aux
paragraphes I et II du prsent article avec l'identit complte de leurs bnficiaires. En cas
de cession ou cessation, la dclaration doit tre dpose dans les dlais prvus l'article 58
ci-aprs du prsent code3.
Le bureau de contrle des impts comptent dlivre aux personnes susvises une carte
didentification fiscale. Les personnes concernes sont tenues de laccrocher au lieu de
lexercice de lactivit4.
Article 57 : Tout document constatant les modifications des statuts, le transfert de sige
ou d'tablissement, l'augmentation ou la rduction de capital, l'approbation et l'affectation
des rsultats ainsi que les rapports des commissaires aux comptes et des auditeurs sont
dposs auprs du centre ou du bureau de contrle des impts duquel les intresss
relvent contre dcharge ou par envoi recommand, dans les trente jours de la date des
dlibrations de l'Assemble Gnrale qui les a dcids ou qui en a pris connaissance.
De mme, les personnes morales prvues par l'article 4 du prsent code, les socits
unipersonnelles responsabilit limite et les personnes physiques exerant une activit
industrielle ou commerciale ou une activit artisanale ou une profession non commerciale
sont obliges de dposer auprs du bureau de contrle des impts dont elles relvent une
dclaration de changement de l'adresse de l'tablissement ou du sige social ou du sige
principal selon le mode susmentionn dans les trente jours de la date du transfert de
l'tablissement ou du sige5.
1
Modifi par l'article 60 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
2
Ajout par l'article 45 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
3
Modifi par l'article 69 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
4
Alina ajout par larticle 65 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
5
Paragraphe ajout par l'article 68 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
67
Code de l'IRPP et l'IS 68
II - En cas de cession, qu'elle ait lieu titre onreux ou titre gratuit, le cessionnaire est
responsable, concurrence du prix de cession du payement des droits dus au titre de
l'exploitation cde, solidairement avec le cdant pendant vingt jours compter de la date
de souscription par ce dernier de la dclaration vise au paragraphe I du prsent article sauf
si le cessionnaire informe par crit l'administration fiscale de l'opration dans les mmes
dlais impartis au cdant.
III - Lorsqu'il s'agit de personnes physiques, les impositions tablies en cas de cession ou
de cessation, en application de la lgislation en vigueur cette date, viennent en dduction,
le cas chant, du montant de l'impt sur le revenu des personnes physiques calcul
ultrieurement raison de l'ensemble de leur revenu.
II - Les personnes morales et les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu
selon le rgime rel doivent fournir l'appui de leur dclaration annuelle :
- les tats financiers ;
- un tableau de dtermination du rsultat fiscal partir du rsultat comptable ;
- un relev dtaill des amortissements ;
- un relev dtaill des provisions pour crances douteuses indiquant l'identit du
dbiteur, la valeur nominale par crance, les provisions constitues et la valeur comptable
nette ;
- un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des
stocks indiquant le cot d'origine, les provisions constitues et la valeur comptable nette par
catgorie de stocks;
- un relev dtaill des provisions constitues au titre de la dprciation de la valeur des
actions et des parts sociales indiquant le cot d'origine, les provisions constitues et la
valeur comptable nette des actions et des parts sociales ;
- un relev dtaill des dons et subventions accords indiquant l'identit des bnficiaires
et les montants qui leur ont t accords3.
Toutefois, les personnes vises au paragraphe III de l'article 62 du prsent code non
astreintes la tenue d'une comptabilit conformment la lgislation comptable des
entreprises4 sont tenues de joindre leur dclaration un tat indiquant leur chiffre d'affaires
ou recettes annuelles, selon le cas, ainsi que le montant de leurs achats et des dpenses
qu'elles prtendent dduire pour dterminer leur bnfice ou revenu.
1
Ajout par larticle 66 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
2
Ajout par l'article 69 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995 et modifi par l'article 7 de la loi n
2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
3
Modifi par l'article 79 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
4
Modifi par l'article 76 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
68
Code de l'IRPP et l'IS 69
III - Les socits de personnes, les socits en participation et les groupements d'intrt
conomique, mme s'ils ne sont pas imposables en leur nom, sont tenus de dposer une
dclaration portant mention de leur bnfice global dtermin en application des
dispositions du prsent code ; un tat de rpartition de ces bnfices entre les associs, les
coparticipants ou les membres imposables en leur nom est joint la dclaration2.
Les gestionnaires des fonds communs de crances viss l'article 4 du prsent code, sont
tenus de dposer une dclaration annuelle portant mention des revenus de capitaux
mobiliers raliss, de l'identit des copropritaires bnficiaires de ces revenus et soumis
l'impt en leur propre nom, des montants de la retenue la source effectue et des montants
de la retenue la source impute conformment aux dispositions des articles 52 et 54 du
prsent code3.
IV4 - Les personnes morales soumises l'impt sur les socits doivent joindre leurs
dclarations de l'impt sur les socits un tat selon un modle tabli par l'administration de
leurs participations dpassant 10% du capital d'autres socits et comportant notamment, la
raison sociale des socits, leur sige social, leur matricule fiscal et le taux de participation
dans le capital desdites socits
1. Personnes physiques :
a) jusqu'au 25 fvrier pour les personnes qui ralisent des revenus de capitaux mobiliers,
des revenus fonciers et des revenus de source trangre;
c) jusqu'au 25 mai pour les prestataires de services et les personnes qui exercent une
activit industrielle ou une profession non commerciale ainsi que les personnes qui exercent
plusieurs activits ou qui ralisent plus d'une seule catgorie de revenu.
1
Ajout par l'article 71 de la loi n 94-127 du 26/12/94, portant loi de finances pour la gestion 1995.
2
Modifi par l'article 61 de la loi 2001-123 du 28 dcembre 2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
3
Alina ajout par l'article 28 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002.
4
Paragraphe ajout par l'article 70 de la loi 2002-101, portant loi de finances pour lanne 2003.
5
Ajout par larticle 64 de la loi n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
6
Modifi par l'article 37 de la loi n 93-125 du 27/12/93, portant loi de finances pour la gestion 1994.
7
Ajout par larticle 64 de la loi n 2003-80, portant loi de finances pour lanne 2004
69
Code de l'IRPP et l'IS 70
Les revenus viss l'alina (a) ci-dessus sont considrs comme une seule catgorie.
d) jusqu'au 25 juillet pour les personnes qui exercent une activit artisanale. Ce dlai
s'applique galement aux personnes qui ralisent, en plus des bnfices des activits
artisanales, les revenus viss l'alina "a" du prsent paragraphe1 ;
e) jusqu'au 25 aot pour les personnes qui ralisent des bnfices d'exploitation agricole
ou de pche.
La dclaration doit tre dpose jusqu'au vingt cinquime jour du troisime mois qui suit
la date de clture de l'exercice si celui-ci est arrt une date autre que le 31 dcembre.
Ce dlai s'applique galement aux personnes qui ralisent, en plus des bnfices de
l'exploitation agricole ou de pche, les revenus viss aux alinas "a" et "d" du prsent
paragraphe2.
2. Personnes morales
La dclaration doit tre dpose dans un dlai n'excdant pas le 25 mars de chaque anne
ou dans un dlai n'excdant pas le vingt cinquime jour du troisime mois qui suit la date
de clture de l'exercice si celui-ci est arrt une date autre que le 31 dcembre.
Les dclarations comportant liquidation de l'impt sur les socits pour les socits
soumises lgalement laudit d'un commissaire aux comptes lorsqu'elles sont dposes
avant la runion de l'assemble gnrale des associs devant approuver les comptes dudit
exercice ou avant la certification des comptes de lanne concerne par un commissaire aux
comptes pour les socits unipersonnelles responsabilit limite, conservent un caractre
provisoire et sont susceptibles de modifications dans les 15 jours qui suivent la date
d'approbation ou de la certification des comptes selon le cas et au plus tard le vingt
cinquime jour du troisime mois suivant la date limite fixe lalina prcdent4.
L'impt peru sur cette base constitue une avance dductible de l'impt d lors de la
cession effective de tout ou partie du terrain. Cette avance constitue un minimum d'impt
d au titre de la plus-value ralise lors de la cession.
1
Modifi par l'article 80 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
2
Cet alina a t ajout par l'article 81 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997.
3
Cet alina a t ajout par l'article 82 de la loi n 97-88 du 29 dcembre 1997.
4
Alina modifi par l'article 67 de la loi n 2006-85 du 25 dcembre 2006, portant loi de finances pour l'anne 2007.
5
Modifi par l'article 108 de la loi 92-122 du 29/12/92 et l'article 6 de la loi 98-73 du 4 aot 1998, portant simplification des procdures
fiscales et rduction des taux de l'impt.
70
Code de l'IRPP et l'IS 71
cette base sauf reprise par l'Etat des terres conformment la lgislation en vigueur.
La constatation n'a pas lieu s'il est justifi que l'impt a fait l'objet d'une retenue la
source conformment aux dispositions de l'article 52 du prsent code.
III - Les personnes vises l'article 7-3 du prsent code doivent dposer leur dclaration
et payer les impts leur charge dans le mois qui prcde celui de leur dpart.
IV - En cas de dcs, la dclaration doit tre dpose par les ayants droit du dfunt dans
les 6 mois de la date du dcs et ne peut donner lieu un impt excdant la moiti de l'actif
net successoral avant paiement des droits de mutation par dcs.
Article 61 : Abrog par la loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
III - Sont dispenses de la tenue des documents viss aux paragraphes I et II du prsent
article :
4. Les personnes physiques soumises l'impt sur le revenu au titre des bnfices
industriels et commerciaux selon le rgime rel d'imposition et dont le chiffre d'affaires
annuel n'excde pas 100.000 dinars. Toutefois, ces personnes doivent tenir :
- Un registre ct et paraph par les services du contrle fiscal sur lequel sont ports au
1
Alina modifi par l'article 6 de la loi n 2000-82 du 9 aot 2000, portant promulgation du CDPF.
2
Modifi par l'article 75 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998 et par larticle 63 de la loi n 2004-90
du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
3
Modifi par l'article 75 de la loi n 97-88 du 29/12/97, portant loi de finances pour la gestion 1998.
71
Code de l'IRPP et l'IS 72
jour le jour les produits bruts et les charges sur la base des pices justificatives ;
- Et un livre d'inventaire ct et paraph par les services du contrle fiscal o sont
enregistrs annuellement les immobilisations et les stocks1.
IV. Les livres de commerce et autres documents comptables, et d'une faon gnrale, tous
documents dont la tenue et la production sont prescrites en excution du prsent code
doivent tre conservs pendant dix ans.
1
Ajout par l'article 70 de la loi n 94-127 du 26 dcembre 1994 et modifi par l'article 64 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998,
portant loi de finances pour la gestion 1999.
72
Code de l'IRPP et l'IS 73
73
Code de l'IRPP et l'IS 74
N.B. : Les annexes III ont t supprims en vertu des dispositions de l'article 60 de la loi
n 98-111 du 28 dcembre 1998, portant loi de finances pour la gestion 1999.
1
Modifi par l'article 101 de la loi 92-122 du 29/12/92, portant loi de finances pour la gestion 1993.
Le titre de l'annexe II a t modifi par l'article 60 de la loi n 98-111 du 28 dcembre 1998.
2
L'ancien montant de 15 dinars a t relev 25 dinars en vertu de l'article 44 de la loi n 2005-106 du 19 dcembre 2005, portant loi de
finances pour l'anne 2006.
74
Code de l'IRPP et l'IS 75
Article Premier : Les taux d'amortissements linaires prvus par l'article 12 du code de l'impt
sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits sont fixs comme suit :
75
Code de l'IRPP et l'IS 76
Article premier. - Le taux de l'impt sur les socits "prvu par le paragraphe I"1 de
l'article 49 du code de l'impt sur le revenu des personnes physiques et de l'impt sur les
socits, est rduit 20% pour les socits qui procdent l'admission de leurs actions
ordinaires la cote de la bourse condition que le taux d'ouverture du capital au public soit
au moins gal 30%, et ce, pendant cinq ans partir de l'anne d'admission.
Cette rduction est accorde aux socits dont l'admission la cote de la bourse intervient
dans un dlai de trois ans compter du premier fvrier 1999.
Cette priode est proroge jusquau 31 dcembre 20092.
Art. 2. - Les socits dont les actions sont admises la cote de la bourse avant le premier
fvrier 1999, et dont le taux d'ouverture de leur capital au public est infrieur 30%,
bnficient de la rduction prvue par l'article premier de la prsente loi lorsqu'elles
procdent l'ouverture de leur capital un taux additionnel au moins gal 20% sans que
le taux d'ouverture global ne soit infrieur 30%, et ce, pendant cinq ans compter de
l'anne de l'ouverture additionnelle de leur capital.
Cette rduction est accorde aux socits dont l'ouverture additionnelle du capital
intervient dans un dlai de 3 ans partir du premier fvrier 1999.
Cette priode est proroge jusquau 31 dcembre 2009.(1)
Art. 3. - La radiation des actions des socits vises aux articles 1 et 2 de la prsente loi de
la cote de la bourse entrane la dchance de l'avantage et le paiement de la diffrence entre
l'impt d "au taux de 30% ou de 35%"3 et l'impt d au taux de 20% major des pnalits
liquides selon la lgislation fiscale en vigueur.
Dans ce cas, les dlais de prescription prvus par l'article 72 du code de l'impt sur le
revenu des personnes physiques et de l'impt sur les socits commencent courir partir
du premier janvier de l'anne qui suit celle au cours de laquelle la radiation a eu lieu.
Toutefois, et au cas o la socit produit une attestation dlivre par le conseil du march
financier justifiant que la radiation a eu lieu pour des motifs non imputables la socit, la
dchance de l'avantage prend effet partir de l'anne de la radiation.
1
Modifi par l'article 4 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006, relative la rduction des taux de l'impt et l'allgement de la pression
fiscale sur les entreprises.
2
Alina ajout par l'article 29 de la loi 2001-123 du 28/12/2001, portant loi de finances pour lanne 2002 et modifi par larticle 42 de loi
n 2004-90 du 31/12/2004, portant loi de finances pour lanne 2005.
3
Modifi par l'article 4 de la loi n 2006-80 du 18 dcembre 2006.
76
Code de l'IRPP et l'IS 77
Articles 50 54 de la loi n 2000-98 du 25/12/2000, portant loi de finances pour l'anne 2001
ARTICLE 50 :
Les bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales sont des entits prives dont l'objet
consiste assister leurs clients et leur prter aide et assistance pour l'accomplissement de
leurs obligations fiscales.
A cet effet, ces bureaux sont habilits accomplir, au profit de leurs clients, les tches
suivantes :
- la diffusion de la culture fiscale et l'information des contribuables de leurs droits et
obligations fiscales
- l'tablissement des dclarations fiscales ;
- l'assistance et la reprsentation des contribuables devant l'administration fiscale ;
- l'accomplissement de toutes autres formalits administratives caractre fiscal.
Les bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales ne peuvent tenir la comptabilit pour
le compte des tiers ni reprsenter le contribuable devant les tribunaux, sauf si l'exploitant du
bureau est habilit cet effet conformment la loi.
ARTICLE 51
La personne physique ou le reprsentant lgal de la personne morale exploitant un
bureau d'encadrement et d'assistance fiscales doit remplir les conditions suivantes
- tre de nationalit tunisienne
- tre domicili en Tunisie ;
- jouir de tous ses droits civiques et ne pas avoir d'antcdents judiciaires ;
- tre titulaire d'une matrise dans une discipline en rapport avec la fiscalit ;
- assurer personnellement et directement la direction du bureau et la supervision de son
activit.
ARTICLE 52 :
La cration et le fonctionnement des bureaux d'encadrement et d'assistance fiscales sont
soumis un cahier des charges approuv par arrt du ministre des finances, fixant
notamment :
- les moyens matriels, financiers et humains dont ces bureaux doivent tre dots ;
- les obligations professionnelles de ces bureaux
- les obligations des clients de ces bureaux ;
- le tarif des prestations ralises par ces bureaux.
Les services comptents du ministre des finances contrlent le respect par lesdits
bureaux des dispositions prvues par le cahier des charges
ARTICLE 53 :
L'obligation du secret professionnel s'applique toute personne appele en raison de ses
fonctions ou attributions prendre connaissance des renseignements dtenus par le bureau
d'encadrement et d'assistance fiscales dans le cadre de l'exercice de son activit.
ARTICLE 54 :
Outre l'interdiction de l'exercice de l'activit et le retrait des avantages fiscaux, est
passible d'une amende de 1000 5000 dinars toute personne exploitant un bureau
d'encadrement et d'assistance fiscales en infraction aux dispositions des articles 50, 51 et 52
de la prsente loi.
Les infractions vises au paragraphe premier du prsent article sont constates et
poursuivies conformment aux procdures en vigueur en matire des infractions fiscales
pnales.
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