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GUBERNAMENTAL
Un enfoque comparativo entre la
Nacin y la Provincia de Crdoba
nse e
/
ADMINISTRACIN FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
Un enfoque comparativo
entre la Nacin y la Provincia de Crdoba
ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL
EDICIN Y CORRECCIN:
LUCIANATROCELLO
COORDINACIN:
LUCIANA PREZ SIMES
DISEO, DIAGRAMACINE
IMPRESIN:
EDITORIAL COPIAR
Fecha de catalogacin:26/05/2015
GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE CRDOBA
MINISTERIO DE FINANZAS
AUTORIDADES
VICEGOBERNADORA
ALICIA PREGNO
MINISTRO DE FINANZAS
NGELELETTORE
SECCIN 1
PRLOGO......................................................................................................................................7
2.
INTRODUCCIN
CAPTULO
1. El surgimiento
Rol delI-Estado
EL ROL
ALAADMINISTRACIN
delen
Estado
DEL
la sociedad
ESTADO
Moderno
........................................................................................19
EN ..................................................................................20
LA FINANCIERA
SOCIEDAD ......................................................19
GUBERNAMENTAL..................17
6. Evolucin
5.3
5.4
5.5
5.6
5.7
5.9
5.8 Combinacin
6.1 Objetivos
Clasificadores
Modificaciones
Conversores
Glosario
Presupuesto
de Tipos
interactivo..................................................................................................91
e importancia
................................................................................................................91
por
de
depresupuestarios
aPresupuesto
Clasificadores
Programas
los Clasificadores
..........................................................................................86
..................................................................................91
..................................................................................92
de
............................................................................89
recursos......................................................87
gastos..........................................................88
....................................................................91
Programacin de
5.1 Modificaciones
5.2 presupuestarias.
la ejecucin..............................................................................115
Concepto,
Fundamento
5.2.1 Tipos deymodificaciones
Tratamiento ..................................................................................115
presupuestarias en la Provincia de Crdoba: ....116
6. Evaluacin
6.2
6.1 Proceso
Medicin
presupuestaria................................................................................................117
dee Indicadores..........................................................................................118
evaluacin............................................................................................121
2.
1. Caractersticas de las empresas pblicas, fondos fiduciarios y
Introduccin ........................................................................................................................143
3. Presupuesto
entes
2.3
2.2
2.1 Sociedades
pblicos
Empresas
de......................................................................................................................143
fondos
delde
delEstado
economa
Estado............................................................................................144
fiduciarios
..............................................................................................144
mixta............................................................................145
y entes pblicos. Formulacin y
BIBLIOGRAFA
SECCIN
8.
6.
7.
3.
4.
5.
2.
CAPITULO
1. Reflexiones
Beneficios
Problemas
Funciones
Antecedentes
Metodologa
Qu
Introduccin
aprobacin
Presupuesto
4.2
4.1
3.1
3.2Antecedentes
3.3 es
Cuenta
Presupuesto
Fideicomisos
Clases
3el
IX-
del
Presupuesto
que
Finales
EL
..........................................................................................................................148
para
Consolidado
de
........................................................................................................................164
........................................................................................................................157
Ahorro,
Normativos..................................................................................................158
Presupuesto
presenta
PRESUPUESTO
fideicomisos
elaborar
consolidado
-normativos
............................................................................................................164
Concepto
Inversin
Plurianual?
eldel
Presupuesto
Plurianual............................................................................157
Plurianual
Sector
..........................................................................................149
PLURIANUAL................................................................157
........................................................................................148
......................................................................................148
del
y Financiamiento:
................................................................................157
Sector
Pblico
..........................................................................161
Plurianual
Pblico
................................................................151
....................................................160
yaspectos
Nacional
cmo superarlos..................163
generales
................................151
..............153
7.
BIBLIOGRAFA
SECCIN
6.
5.
4.
3.
1.
2.
SISTEMA
CAPTULO
Procedimientos
Condicionantes
Vinculacin
Composicin
Sistema
Aspectos
Marco Legal
4
DE
de
XCRDITO
relevantes............................................................................................................171
CRDITO
Crdito
con
..........................................................................................................................175
y
........................................................................................................................190
Clasificacin
para
los
y requisitos
Pblico.
dems
PBLICO..........................................................................................169
elPBLICO
endeudamiento
Sistemas................................................................................182
rgano
de
para la
......................................................................................171
el
deuda
Rector
Endeudamiento..................................................182
........................................................................188
pblica
y su competencia
........................................................175
..................................178
CAPTULO
1.
2.
3.
SISTEMA
Consideraciones
Definicin,
Vinculacin
DEXI
TESORERIA
objetivos
con
ORGANIZACIN
el
generales................................................................................................195
resto
y alcance
......................................................................................................193
de losDEL del
sistemas
Sistema
SISTEMATESORERA..........................................195
........................................................................197
..................................................................196
4.
5.
6
1.
CAPTULO
.Controles
Organizacin
Administracin
El 5.1
3.2
6.2
6.3
5.2
6.1
1.1
1.2
proceso el
Vinculacin
Fondo
Cesin
Embargo
La
Cesiones
Estimacin
importancia
XII
Cuenta
en
deUnificado
de de
PROGRAMACIN
y
programacin
ysistema
gestin
....................................................................................................................205
del
crdito
nica
embargos
de
con
Tesoro
ingresos
lael
de
......................................................................................................200
del
....................................................................................................205
programacin
Sistema
las
pagos
................................................................................................200
Tesoro
..............................................................................................204
financiera..........................................................................209
Cuentas
y gastos..........................................................................210
DEL....................................................................................202
Presupuestario
(CUT)......................................................................201
TESORO..............................................................209
Bancarias
en la ejecucinOficiales........................................198
....................................................198
2.
3.
4.
6.
5.
BIBLIOGRAFA
Elaboracin
Instrumentos
Sistemas
Salidas
Dficit
presupuestaria
estacional
dedeinformacin
control caja.
y de de
y........................................................................................................................216
vinculados
administracin
deaplicadosfinanciera..................................................................................211
con
Elementos
la Tesorera
la
a programacin
lalaTesorera
Caja
necesarios
..........................................................................215
del Tesoro....................................................212
................................................................214
delparaTesoro
su financiacin
........................................213
....................214
SECCIN 5
SISTEMA DE
CAPTULO XIII
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
PBLICA- CONCEPTOS
............................................................219
BSICOS ..........................221
6.
5.
7.
4. Normas
mbito
Aplicacin
6.1
4.1 Normas
4.2
6.2 Postulado
Principios
Cualidades
Provincial
Contables
particulares
de principios
generales
Bsico:
de
de
del
..............................................................................................................242
Contabilidad
de
laSector
Informacin
valuacin
generalmente
a
Equidad
nivel
Pblico
Nacional....................................................................243
y..................................................................................237
exposicin
Contable............................................................244
............................................................................243
aceptados ..........................................................245
......................................................236
determinacin
2.4
2.1
2.2 Dificultades
2.3 Registracin
El tratamiento
del en
momento
dede
la
losRecursos
los
determinacin
Recursos................................................................................247
Recursos
del devengado
en el enmbito
del
la Provincia
momento
................................................................247
Nacional........................................248
del
de Crdoba........................250
devengado
ejecucin
3.1 Registracin
presupuestaria
de losdel
gastos
gasto..................................................................................252
....................................................................................252
CAPTULO
1.
2.
4. Plan
Interrelacin
Cierre
1.2
1.3
3.3
1.1
1.5Asiento
1.4
3.2de
Plan
Glosario
Etapas
Cuenta
Manual
Catlogo
del
cuentas
XVI-
ejercicio
dede
entre
Cuentas cuentas.de
Contable......................................................................................................259
INTERRELACION
Contable......................................................................................................262
dede
de
contables.
la
Cuentas
Cuentas................................................................................................261
bienes
Ejecucin
clasificadores
financiero..........................................................................................257
......................................................................................................260
y................................................................................................262
Glosario
servicios
Presupuestaria
DEpresupuestarios
CLASIFICADORES................................................259
de............................................................................252
Manual
los
y elgastos....................................253
plan
de Cuentas
de ......................259
2.
1.
CAPTULO
Estado
Cuenta
cuentas
2.1
2.2
1.2
1.1 Importancia
Definicin
La
de
de
contables................................................................................................................263
XVIIEL
Cuenta
Ahorro
Inversin de
..................................................................................................................273
Inversin
BALANCE
de
Inversin
dellosEjercicio....................................................................................269
resultados
yDEL
Financiamiento..............................................................273
en
de nivel
SECTOR
la Provincia
del
Nacional
Estado
PBLICO de........................................................269
Ahorro
Crdoba......................................271
..................................................269
- Inversin
3. Estados
3.1Financiamiento
Importancia
Financieros............................................................................................................276
............................................................................................................276
(AIF) ..............................................................................................273
4. Presentacin
3.8
3.4
3.5
3.6
3.7
3.3 Desviaciones
Estadoyde
Notas
Modelo oportuna
Flujos
Evolucin de
Contable......................................................................................................280
Memoria
Recursos
aceptables
......................................................................................................280
Efectivo
la
ydel
Gastos................................................................................278
Cuenta
Patrimonio
y significacin
................................................................................279
de InversinNeto..........................................................282
........................................................277
o Balance de
BIBLIOGRAFA
SECCIN
Estado al
6 rgano
........................................................................................................................288
de control ..............................................................................................287
2.
CAPTULO
SISTEMAS
1. Tipos
El control
deDE
XVIII-
control
eficiente.
CONTROL
EL..................................................................................................................295
CONTROL
Aspectos
GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
generales ........................................................................295
....................................................................291
........................................................293
2.
3.
1. La
rgano
Control
necesidad
de
Externo
Control
del-Control
Definicin
Externo:
Externo....................................................................................337
Auditora
............................................................................................337
General de la Nacin ....................................338
10.
11.
9.
4.
8.
5. Atribuciones
6.
7. Funciones,
Tribunal
Comisin
Defensor
Sistema
Facultades
Participacin
de
de
del
Parlamentaria
competencias
Fiscalizacin
del
Cuentas
Pueblo............................................................................................................343
delCiudadana.
Tribunal
Tribunal
de la Mixta
Provincial
de
yProvincia
de
facultades
El
Cuentas
Cuentas
control
Revisora ................................................................................346
de
dedeCrdoba
la
de
laProvincia
Cuentas
Provincia
AGN
sociedad ........................................................347
........................................................339
..................................................341
de
................................................350
deCrdoba............................349
Crdoba..........................348
BIBLIOGRAFA
SECCIN 7 ........................................................................................................................352
RESPONSABILIDAD
CAPTULO XXIRESPONSABILIDAD
FISCAL ..................................................................................................355
FISCAL....................................................................357
1. Antecedentes
2. Las reglas fiscales.
normativos de reglas fiscales en la Argentina ....................................359
Marco conceptual..............................................................................357
AGRADECIMIENTOS................................................................................................................377
SECCIN 1
INTRODUCCIN ALAADMINISTRACIN
FINANCIERA GUBERNAMENTAL
AUTORES
De un lado o de otro, ya hacia la mitad del siglo XX eran pocos los autores
que conservaban como idea principal la concepcin del Estado como un complejo
de instituciones burocrticas. Sin embargo, esta idea comenz a recuperarse y a
renovarse a mediados de la dcada de 1970, en la medida en que diversas posturas
tericas comenzaron a contemplar que las determinaciones del Estado no siempre
eran consecuencia de demandas sociales de los sectores en pugna, sino que el Es
tado era ya un agente con fines y objetivos propios. En aquellos aos se concibe
la visin de los Estados autnomos, en el sentido de que stos, en tanto organi
zaciones con control sobre territorios y personas, formulan polticas que no son
necesariamente un reflejo de demandas o intereses de grupos o clases sociales.
Segn estas visiones, el Estado se revela como un actor en s mismo, con voluntad
de poder y con intereses propios, que posee iniciativas no necesariamente rela
cionadas ni con la voluntad de poder de los grupos o clases sociales, ni con inte
reses provenientes de stos.
Esta visin, sin embargo, soslayaba el carcter del Estado como garante
de determinadas relaciones sociales, que sin l no tendran vigencia. Quienes vean
al Estado como una entidad autnoma, eran criticados por no contemplar el ca
rcter que ste posee como sostn para el desarrollo y mantenimiento de deter
minadas reglas de convivencia social, tales como las relaciones de propiedad, las
formas de transferencia intergeneracional de la propiedad, o las configuraciones
generales de la relacin entre el capital y el trabajo.
A lo largo de los ltimos aos, si hay un punto en comn entre los abun
dantes y controvertidos abordajes tericos sobre el Estado, ste ha sido el cues
tionamiento sobre la relacin de prevalencia que existe entre el Estado y la
sociedad. Dicho de otro modo: es el Estado una entidad autnoma que acta con
una lgica propia y en forma independiente de los intereses de la sociedad?, o por
el contrario, es el Estado una institucin condicionada y determinada por el con
junto de las relaciones sociales? Ms an, quizs a la inversa de esto ltimo: es el
Estado el garante de las relaciones sociales instituidas?
Encontrar respuesta a estas preguntas excede las pretensiones de esta
obra. Sin embargo, es importante reflexionar acerca de ellas, toda vez que la prc
tica de la administracin financiera pblica se ve absolutamente condicionada por
la concepcin del Estado de la poca en la que se desarrolla.
rante. Esta crisis implic el quiebre del consenso existente acerca del Estado Li
beral como garante del libre funcionamiento del mercado.
En las primeras dcadas del siglo XX se comienzan a formular los postula
dos que darn lugar al paradigma del Estado de Bienestar. ste se configurar
como un nuevo modelo poltico en el que el Estado asume un rol absolutamente
nuevo como respuesta a los problemas que el liberalismo no lograba resolver. El
objetivo fue, en gran medida, atenuar la conflictividad para evitar la disgregacin
social y no llegar a una completa renuncia al sistema de mercado como principal
distribuidor de los recursos. El medio: garantizar un piso mnimo de condiciones
de vida a la poblacin.
2 Durante este perodo se observ una abrupta cada en los costos de transporte y comunicacin.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 27
fue la prdida de capacidad de control por parte de los Estados sobre las condi
ciones en las que las actividades econmicas se desarrollaran en sus respectivos
territorios. Los gobiernos pasan a encontrarse relativamente debilitados frente a
los capitales concentrados, perdiendo as muchos grados de libertad en relacin
a sus polticas monetarias y financieras, y quedando a expensas de los grandes
flujos financieros. El nuevo orden global signific la prdida de la centralidad de
los Estados en las relaciones econmicas.
En la Argentina, estos cambios de poca se manifestaron mediante una
serie de transformaciones estructurales que llev adelante el gobierno militar asu
mido en 1976. Se dio lugar a un proceso de privatizacin de la actividad empresa
rial estatal que tuvo en general dos mecanismos de accin: la liquidacin de
empresas industriales de pequeo tamao, y la privatizacin perifrica de las gran
des empresas pblicas, mediante la transferencia o subcontratacin de parte del
negocio al sector privado. . En paralelo se desarrollaron diversas polticas de des
centralizacin del gasto, tales como la transferencia de algunos servicios esencia
les al mbito provincial.
Las elecciones de 1983 pusieron en funciones a un gobierno democrtico
e institucionalmente legtimo que se propona instaurar un modelo de desarrollo
inclusivo que pusiera fin a la dependencia. Sin embargo, la internacionalizacin
de la economa capitalista estaba en su apogeo, y la crisis estructural del modelo
de Estado sigui su curso a pesar de las polticas de estabilizacin encaradas por
el nuevo gobierno, heridas de muerte por la lanza del dficit fiscal y el peso de la
deuda pblica. En efecto, durante la dcada de los ochenta la economa y la socie
dad argentina estuvieron sujetas al final del modelo Estado-cntrico, que culmin
con una crisis profunda en 1989, durante la que asumi el nuevo Presidente Carlos
S. Menem.
tatales y del alcance de sus operaciones. En los primeros aos, merced al supervit
fiscal y comercial logrado tras la cesacin de pagos, la recuperacin de la actividad
econmica y la mejora de los precios de las exportaciones argentinas, con la con
secuente acumulacin de reservas internacionales todos fenmenos no privati
vos de la Argentina sino propios de la dinmica de muchos pases emergentes el
Estado fue recobrando su capacidad de acumular poder, atenuar la dependencia
financiera internacional y consolidar la autonoma respecto de los intereses eco
nmicos transnacionales.
Durante todo el proceso previo de integracin econmica con el mundo,
los pases fueron encontrando diversas restricciones a las capacidades de los
Estados locales para intervenir. Al comienzo del nuevo siglo, los Estados nacio
nales fueron recuperando la capacidad de influir sobre el desarrollo de las po
blaciones que habitan sus territorios en adecuado equilibrio con las tendencias
a la integracin poltica y econmica internacional. El fortalecimiento de la au
toridad de intervencin sobre el sistema econmico se manifiesta a travs de
mayores controles a la actividad privada. Son rasgos constitutivos del nuevo mo
delo estatal: una fuerte poltica de mediacin entre el capital y el trabajo, la im
plementacin de polticas activas de transferencia y subsidio, polticas activas
orientadas al desarrollo y al crecimiento econmico, el desarrollo de polticas
explcitas en materia de distribucin del ingreso, el retorno del Estado al mono
polio de la seguridad social, la estatizacin de empresas de servicios pblicos y
una fuerte intervencin en materia de inversin pblica en infraestructura. En
suma, el Estado cobra nuevamente un rol preponderante.
Sin embargo, el retorno al Estado presente en la vida econmica y social no
se encuentra exento de contradicciones y conflictos. Hacia la segunda dcada del
nuevo siglo, la fuerte presencia estatal genera desequilibrios crecientes que se re
suelven siempre en ms presencia del Estado, lo que recuerda a aquel modelo en el
que la presencia permanente del sector pblico y de la economa planificada atenta
contra las posibilidades reales de desarrollo de un capitalismo nacional verdadera
mente competitivo. Adems, se configura un modelo de desarrollo que pretende ser
autnomo, muchas veces a costa de una integracin productiva con el mundo.
De todos modos, con sus logros y con sus contradicciones an irresueltas,
desde el inicio del nuevo siglo el Estado ha recuperado un rol preponderante en el
escenario social, con una clara tendencia hacia la profesionalizacin y moderniza
cin de la estructura, la regulacin del empleo pblico y la implementacin de tec
nologas. El desafo consiste en que este resurgimiento del Estado como actor
central no constituya, finalmente, una rplica extempornea del modelo estatal que
rigi durante el modelo de Estado de bienestar. Es menester que el nuevo modelo
de Estado no implique tan slo la sustitucin y el reemplazo del sector privado,
sino que por el contrario, se conciba a s mismo como un actor fundamental que
coopera y colabora con los dems actores, algunos tambin pblicos, pero otros
privados y de la sociedad civil, en un marco de libertad y respeto mutuo. El nuevo
modelo de Estado an debe encontrar el equilibrio adecuado para construir uno
que no sea omnipresente, pero que tampoco se encuentre completamente ausente.
En definitiva, el nuevo modelo de Estado an debe resolver su papel para
que su rol se concentre fundamentalmente en la reparacin de las desigualdades
sociales y en la creacin de oportunidades de desarrollo, velando por la soberana
30 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
4.1 Asignacin
El mecanismo de mercado est adaptado a la provisin de bienes privados,
la cual se basa en el intercambio y puede darse slo cuando existe un ttulo exclu
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 31
sivo de propiedad sobre los bienes o servicios a intercambiar. Dicho de otro modo,
el mercado funciona slo cuando existe la posibilidad de exclusin.
En este sentido, hay ciertos bienes cuyo consumo es no rival, es decir,
cuando un individuo consume un bien o servicio, los beneficios que derivan de su
consumo no reduce los beneficios del resto de la sociedad. Tal es el caso, por ejem
plo, de la defensa nacional o de la emisin area de radio.
En otras ocasiones, el consumo de ciertos bienes s es rival, pero la exclu
sin no es factible. Pensemos por caso en las calles, en hora pico, de una gran ciu
dad congestionada de peatones. Todos los transentes se molestan entre s, pero
es materialmente imposible excluir unos de otros y cobrar un precio por el dere
cho de paso.
Como vemos, ciertos bienes son no rivales y/o no suele ser factible la ex
clusin. Las preferencias del consumidor por tales bienes (el valor que los poten
ciales demandantes asignan a sucesivas unidades del producto) no se revelarn
voluntariamente. Adems, como el nmero de usuarios de muchos de estos bienes
es generalmente grande, por lo que el aporte de cada consumidor al consumo total
es relativamente poco significativo, los consumidores encontrarn que les interesa
actuar como usuarios que no pagan (free-riders).
En estos casos, el sistema de mercado se torna ineficaz y se hace preciso
un mtodo distinto de provisin que permita satisfacer las necesidades sociales.
La asignacin a travs de mecanismos de mercado se hace difcil e incluso imprac
ticable.
De este modo, si la provisin de estos bienes es considerada deseable por
la sociedad, ante la ausencia de un mecanismo de mercado para lograr una ade
cuada provisin de los mismos, se debe usar un proceso poltico de provisin.
Este sistema debe permitir obtener la revelacin de las preferencias (es decir, para
decirle al gobierno cules son los bienes sociales que deben suministrarse y en
qu cantidad) y al mismo tiempo, asignar los recursos necesarios para pagarlos.
La votacin sobre las decisiones relativas a impuestos y gastos, en las que
los votantes idealmente revelan sus preferencias a travs de su apoyo electoral a
distintas propuestas polticas, implica un mecanismo de eleccin entre diferentes
propuestas presupuestaria de obtencin y asignacin de los recursos pblicos.
Los procesos polticos de asignacin de recursos suelen presentar rigide
ces e imperfecciones que hacen que los resultados obtenidos a veces disten de lo
ideal, y suelen estar en proceso de rediseo continuo por parte de las sociedades
que los conciben, muchas veces de manera conflictiva.
4.2 Distribucin
El reparto de la renta y de la riqueza depende de la distribucin inicial de
las dotaciones de factores incluyendo tanto las capacidades individuales como las
dotaciones acumuladas o heredadas. Pero esta distribucin puede o no estar ajus
tada a lo que la sociedad considera deseable. El mercado puro, poco y nada puede
hacer en materia redistributiva.
32 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
4.3 Estabilizacin
En cuestiones tales como el nivel de empleo, la estabilidad de los precios,
la solidez de las cuentas externas, la permanencia en el sendero del crecimiento
econmico, es insoslayable el papel del Estado. La consecucin de objetivos rela
cionados con todas estas variables exige la direccin de la poltica pblica, que
permita evitar fluctuaciones importantes o largos perodos de inflacin o desem
pleo. Adems, con una interdependencia internacional creciente, los impulsos de
inestabilidad se pueden transmitir a travs de las fronteras de los pases, con lo
que el rol del Estado como estabilizador y desarrollador de polticas macroecon
micas activas, se potencia.
El Estado cuenta con un universo de instrumentos para tratar los proble
mas macroeconmicos, que pueden ser clasificados en monetarios y fiscales.
4.3.1 Instrumentos Monetarios
Para que el resto de los mercados funcionen en relativa armona se re
quiere regular adecuadamente la oferta monetaria. Los grandes colapsos de sis
temas financieros nacionales y globales de fines del siglo XIX y principios del XX
dieron origen a la creacin de distintos mecanismos en los diversos pases, cuyo
objetivo es regular el funcionamiento del mercado del dinero. El sistema banca
rio, sin ningn control, acenta las tendencias a las fluctuaciones existentes en
el mercado de crdito. Por consiguiente, la oferta monetaria debe ser controlada
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 33
5. Subsidiariedad
Subsidiariedad y Sustitudiariedad
El principio de subsidiariedad hace referencia al hecho de que los
asuntos deben ser resueltos por la autoridad que se encuentre ms prxima
al objeto del problema. El principio de subsidiariedad es uno de los prin
cipios sobre los que se sustenta el federalismo.
Por su parte, la doctrina social de la iglesia ampla este concepto al
comprenderlo como el principio en virtud del cual el Estado se encuentra
inclinado a ejecutar una poltica, cuando advierte que los particulares no se
bastan adecuadamente, y al mismo tiempo, el Estado debe abstenerse de
intervenir all donde los grupos o asociaciones ms pequeas s pueden bas
tarse por s mismas.
Entonces, hablamos de principio de sustitudiariedad cuando el Es
tado transitoriamente debe ejercer funciones sustitutivas a aquellas que son
propias de la responsabilidad raigal de la sociedad civil o del mercado au
sente, debilitado o inexistente.
CAPTULO II
Fuente: Elaboracin propia en base a Presupuesto Nacional 2015 y Ley Nacional 24.126 y Ley Provincial 9086.
Cada uno de los grupos en los que se desagrega el Sector Pblico, se deno
mina Sector Institucional.
Tambin es necesario especificar que en nuestro pas existen tres niveles
de gobierno:
Nacional
Provincial
Municipal/Comunal
Entonces, es posible replicar tal desagregacin de los Organismos Pblicos
para cada nivel de Gobierno.
4.2 Consolidacin
Como se ha referenciado en el captulo anterior, el Estado es uno de los
principales actores econmicos del mercado y su intervencin puede darse a tra
vs de los mltiples organismos que lo conforman. Pero a la hora de analizar la
participacin del conjunto estatal y el impacto de su intervencin en la econo
ma, as como tomar dimensin del sector pblico en su totalidad, es necesario
llevar adelante un proceso mediante el cual se engloben los datos fsicos o finan
cieros correspondientes a todas las entidades3 pblicas que componen determi
nado Sector Institucional (Ej.: Sector Pblico NO Financiero, Administracin
General, Administracin Central, Empresas Pblicas, etc.). En el marco de la Ad
ministracin Financiera Gubernamental este proceso se denomina Consolidacin.
El procedimiento consiste en la exclusin de las transferencias, aportes y,
en general, todas las transacciones que se desarrollen entre organismos integran
tes del sector considerado, a fin de no duplicar registros.
4 Ley 24.156. ARTCULO 55.- La Oficina Nacional de Presupuesto preparar anualmente el presupuesto consolidado
del sector pblico, el cual presentar informacin sobre las transacciones netas que realizar este sector
con el resto de la economa.
5 Ley 25.917. ARTCULO 13.- No podrn crearse fondos u organismos que impliquen gastos que no consoliden en el
7Artculo2- Ley Nro. 24156: La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas, rganos, normas y
procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los recursos pblicos y su aplicacin
para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 43
A. Gestin
Regularidad financiera: debe evitarse, en la medida de lo posible, fluctua
ciones considerables en los flujos financieros (tanto de inyeccin como de absor
cin de recursos), debido a que ello atenta contra la estabilidad y previsibilidad
de la economa, principalmente la de los actores econmicos vinculados con el
Estado.
Legalidad: la gestin financiera estatal est siempre sujeta al marco norma
tivo previo que rige la materia. Es decir el Estado, para poder operar financiera
mente, requiere de normativa especfica que autorice tanto la fuente de recursos
que ha de utilizar, como el destino de los mismos. La principal norma regulatoria
es el presupuesto pblico, que es aprobado por el Poder Legislativo.
Economicidad, eficiencia y eficacia: todo el accionar en materia de admi
nistracin financiera debe estar orientado a producir la cantidad suficiente (ni
menos, ni ms) de bienes pblicos para cubrir adecuadamente las necesidades de
la poblacin, utilizando la menor cantidad posible de recursos. A tales fines la Ley
plantea Sistematizar las operaciones de programacin, gestin y evaluacin.
Estructurar sistemas de control: tanto interno como externo, a los fines de
procurar detectar, lo ms rpidamente posible, desvos respecto de los objetivos
planteados o de los mecanismos legalmente previstos para la gestin de los recur
sos pblicos.
B. Informacin y transparencia
Informacin oportuna y confiable: til para tomar decisiones en las mejores
condiciones posibles a fin de que permita tener en cuenta la mayor cantidad de
variables relevantes para minimizar el riesgo de decisiones equivocadas.
Evaluacin de la gestin de los responsables: esta informacin deber estar
disponible para ser analizada por todos los grupos de inters vinculados con lo
pblico, a efectos de poder evaluar acabadamente la gestin de los funcionarios a
cargo del erario estatal.
C. Responsabilidades de cada Organismo
Las mximas autoridades de cada una de las instituciones, organismos y
jurisdicciones que conforman en Sector Pblico, son los principales responsables
de implementar y mantener los sistemas, mecanismos y procedimientos necesa
rios para el acabado cumplimiento de las previsiones de la Ley. De esta manera se
evita que se diluyan las responsabilidades ante su falta de cumplimiento.
dos para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos econmicos que afecten
o puedan llegar a afectar el patrimonio de las entidades pblicas, siendo el rgano
Rector la Contadura General de la Nacin.
Como rgano de Control Interno del Poder Ejecutivo Nacin, la Ley deter
mina que ser la Sindicatura General de la Nacin, unidad dotada de personera
jurdica propia y autarqua administrativa y financiera que depende directamente
del Presidente de la Nacin. El rgano de control externo del Sector Pblico Na
cional corresponde a la Auditora General de la Nacin.
En el marco de la Provincia de Crdoba, la Ley Nro. 9.086 estableci un Sis
tema Integrado de Administracin Financiera compuesto por: Subsistema de Pre
supuesto; Subsistema de Tesorera; Subsistema de Contabilidad; Subsistema de
Crdito Pblico; y Subsistema de Inversiones Pblicas.
A diferencia de lo establecido en la Ley Nro. 24.156, la Ley Provincial 9.086
dispone que el rgano coordinador de todos los subsistemas es el Ministerio de
Produccin y Finanzas, el que ser responsable de la coordinacin, supervisin y
mantenimiento de los subsistemas contemplados en la Ley. Por el contrario, a nivel
nacional, la Ley Nro. 24.156 no designa un rgano coordinador, sino que dispone
que sea el Poder Ejecutivo Nacional el que lo determine.
En lo que respecta al control de la Hacienda Pblica, el rgano de Control
Interno en materia provincial, est compuesto por la Fiscala de Estado y por la
Direccin de Auditora, quienes actuarn coordinadamente.
Finalmente, el Control Externo est a cargo del Tribunal de Cuentas, orga
nismo de control regido por la Constitucin Provincial (artculos 126 y 127) y por
su Ley Orgnica Nro. 7.630.
9 En 1975, Chile aprueba la Ley Orgnica de Administracin Financiera, mediante la cual, se reestructuraron las enti
dades responsables de la administracin financiera; regulaban los procedimientos y la recaudacin de in
gresos, sus usos en los procesos de presupuesto, as como los procedimientos contables y administrativos.
50 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
que deben ser aportados para llevarlos a cabo y por otro las inversiones y sus res
pectivas fuentes de financiamiento.
El Poder Ejecutivo poda crear crditos de emergencia.
Existan cuentas especiales, todava no se haba establecido la cuenta
nica del Tesoro Nacional.
Se incluy el rgimen de contrataciones, que continu vigente hasta el
ao 2000, siguiendo el principio fundamental de la licitacin pblica.
Se restituyo al Poder Legislativo la facultad constitucional de fijar con al
cance limitativo, cuantitativo y cualitativo los gastos pblicos.
El ao financiero se fij entre el 1 de noviembre y el 31 de octubre.
Se introducen las ordenes de disposicin en reemplazo de las ordenes
de pago a fin de agilizar el mecanismo de pagos que por aquel entonces
se encontraba vigente,
Se cre el Tribunal de Cuentas de la Nacin que tendr a su cargo el con
trol externo de la hacienda pblica.
Se reestructur la Contadura General de la Nacin, a quien le queda re
servado el control administrativo interno y pas a ser un rgano depen
diente del Poder Ejecutivo.
Por otro lado, la Ley estuvo en vigencia por 35 aos, periodo en el cual el
pas estuvo sumergido en cambios polticos, econmicos y sociales trascenden
tales que marcaran la historia argentina.
A finales de la dcada del 80 y principios de los 90 la situacin en la que se
encontraba la Administracin Financiera del Gobierno Nacional podemos resu
mirla de la siguiente manera (Ministerio de Economa y Finanzas):
El presupuesto pblico no era utilizado como instrumento de fijacin de
polticas y de asignacin de recursos. No exista la administracin pre
supuestaria.
No existan normas que regularan el crdito pblico ni una organizacin
que lo administrase.
La Tesorera Nacional cumpla funciones de administracin de una caja
pagadora sin vincularse con los aspectos monetarios y financieros del
sector pblico nacional.
La actividad contable central no haba integrado, adecuadamente, a las
distintas ramas que la conforman y slo brindaba informacin para posi
bilitar el control legal del uso de los recursos y para la elaboracin de la
Cuenta General del Ejercicio. El sistema no generaba informacin opor
tuna y confiable sobre la gestin financiera pblica, lo que origin el des
arrollo de metodologas ad-hoc, producto de los requerimientos de las
autoridades responsables de administrar las finanzas pblicas nacionales.
Se desconoca el monto de los activos pblicos y de los pasivos reales y
contingentes.
El sistema estaba regulado por una Ley de Contabilidad, desactualizada
en su concepcin y que no responda a la tecnologa administrativa actual
ni a la dinmica del proceso pblico, por lo que en los hechos fue com
plementada con una profusin de normas, especialmente las contenidas
en la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, que hicieron ab
solutamente engorrosa e ineficiente la tarea de tratar de conocer la nor
mativa vigente en el rea.
Se descuid la capacitacin permanente de los recursos humanos de este
sector institucional.
El equipamiento del rea, sobre todo en equipos informticos, era insufi
ciente y estaba desintegrado en lo que hace a sistemas y desactualizado
en lo que respecta a equipos.
El sistema legal administrativo de la poca no dio lugar a una participa
cin del Congreso Nacional en decisiones claves del sector, tal es el caso
de la administracin presupuestaria o la del crdito pblico.
16 Con excepcin de los Artculos 51 a 54, referidos a la Gestin de bienes del Estado, y los Artculos 55 a 64, relativos
a las Contrataciones.
54 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
17Artculo 32, Ley 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional.
18 El Gobierno de la Provincia de Crdoba sanciona su Ley el 19 de Febrero de 2003, Ley Provincial Nro. 9.086 que
luego sera reglamentada a travs del Decreto 150/04, el 15 de Marzo de 2004.
CAPTULO IV
internos y resultados obtenidos, que a la vez, facilitan los medios para la verifica
cin, evaluacin y seguimiento de dicha informacin.
El desarrollo de polticas de transparencia eficientes establece una relacin
entre los poderes del Estado, la sociedad civil y el sector privado, basada en cana
les de participacin, comunicacin, interaccin, supervisin y el control de todos
los actores.
En un sentido ms estricto, las polticas de transparencia implican el di
seo e implementacin de determinadas polticas pblicas que garanticen el cum
plimiento de los requisitos de publicidad de los actos de gobiernos.
BIBLIOGRAFA
SISTEMA PRESUPUESTARIO
AUTORES
1.1 Introduccin
En un Estado de Derecho, bajo la forma representativa y republicana de
gobierno, el poder ejecutivo debe asegurar que la renta pblica se administre de
modo tal que las erogaciones se realicen en un marco de legalidad y razonabilidad
bsicos. Para ello, cuenta con las acciones de control y validacin del poder legis
lativo como corresponde a un sistema republicano de gobierno.
En este sentido, la Ley de Presupuesto, en palabras del Dr. Juan Brgge, es
un instrumento de alta poltica que permite hacer, real y efectivo, los objetivos de
bien general establecidos en la constitucin del Estado (Brgge, 2012).
El Presupuesto es uno de los actos de gobierno ms importantes, contiene
la estimacin de los ingresos y gastos del Estado para el ao siguiente a la promul
gacin de la norma.
El proceso de presupuestacin debe comenzar con la Planificacin, ya
que sin un plan o estrategia de gobierno, resulta improvisado confeccionar una
Ley de Presupuesto.
La funcin de gobernar es una tarea de transformacin de la realidad, la
cual exige una estrategia de gestin encaminada a la accin de gobierno que no
puede reducirse solamente a una mera labor administrativa.
Una correcta planificacin estratgica permite apoyar en ella la toma de
decisiones de las organizaciones en relacin al quehacer actual y al camino que
deben recorrer en el futuro, para adecuarse a los cambios y a las demandas que
les impone el entorno y lograr la mayor eficiencia, eficacia y calidad en los bienes
y servicios que se proveen; cobrando de esta manera una mayor vigencia la crea
cin de Valor Pblico19.
19 El valor pblico se crea cuando se realizan actividades capaces de aportar respuestas efectivas y tiles a necesidades
o demandas polticamente deseables, de propiedad colectiva y que posibiliten cambios en la sociedad. Enten
diendo al Valor Pblico que deben gestionar los estados en este nuevo paradigma desde dos perspectivas:
A- Posicionado como generador de condiciones para el desarrollo y el bienestar.
B- Productor de servicios e infraestructura.
62 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
20 Sobre este particular, el trmino concejo empleado por la Constitucin mencionada, es correcto ortogrficamente
hablando, dado, que dicha palabra es derivada del trmino latino concilium, y es la empleada actualmente
para denominar a los concejos deliberantes en el mbito Municipal.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 63
21 El autor hace referencia a la obra de de Juan Bautista AlberdiBases y Puntos de Partida para la organizacin po
ltica de la Repblica Argentina-Segunda Edicin, corregida, aumentada, en la imprenta del Mercurio, Sep
tiembre de 1852Valparaso Chile,
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 65
paada del plan de recursos; y da cuenta del uso y ejercicio del presupuesto ante
rior (Artculo 108inciso 13).
En igual sentido, la Constitucin de 1854 de la Provincia de Mendoza, con
sus reformas, seala como atribuciones del Poder Ejecutivo Hacer recaudar los
impuestos y rentas de la Provincia y decreta su inversin con sujecin a las Leyes
de presupuesto y contabilidad debiendo hacer publicar mensualmente el Estado
de la Tesorera, y como atribucin de la Legislatura: Fijar anualmente el presu
puesto de gastos y clculo de recursos, no pudiendo aumentar los gastos ordinarios
y sueldos proyectados por el Poder Ejecutivo. Si el Poder Ejecutivo no presenta el
proyecto de presupuesto en el penltimo mes del perodo ordinario de sesiones
corresponder la iniciativa a la Legislatura, tomando por base el presupuesto vi
gente. Si la legislatura no sanciona el presupuesto al 31 de diciembre continua el
vigente.
Con lo antes dicho, surge clara la competencia en materia presupuestaria
que tienen las provincias, en ejercicio de la autonoma econmica financiera desde
vieja data. As, el gobierno provincial por s slo tiene potestades para presupues
tar sus gastos, recursos, inversiones y prioridades econmicas financieras, deter
minando el gasto y resolviendo la disposicin de los recursos, cuyas
caractersticas se desarrollarn oportunamente al tratar los principios constitu
cionales de la erogacin en la Constitucin de la Provincia de Crdoba vigente a la
fecha.22(Brgge, 2012).
22 Bases Constitucionales del Presupuesto Gubernamental y el Control Externo de su Ejecucin. 1ra. Edicin.
Material de Curso Virtual de Vinculacin Plan Presupuesto. 2013 JUAN FERNANDO BRUGGE
ntrol_Externo_de_su_ejecucion.pdf
http://www.atcpc.org.ar/files/trabajos/47/Bases_Constitucionales_del_Presupuesto_Gubernamental_y_el_Co
68 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Sntesis:
Constitucin Nacional
Ley N 24.156 y Decreto Reglamentario N 1.344/07 de Administracin finan
ciera y de Control del Sector Pblico Nacional.
Ley N 24.629 Normas Complementarias del Presupuesto y Reorganizacin
Administrativa.
Ley N 25.152 de Solvencia Fiscal y Calidad de la Gestin Pblica Nacional.
Ley N25.917 y Decreto Reglamentario N 1.731/04 Rgimen Federal de Res
ponsabilidad Fiscal.
Leyes Anuales de Presupuesto Nacional.
Ley N 11.672 Complementaria de Presupuesto (t.o. 2005).
Decisiones Administrativas de Distribucin de las Leyes de Presupuesto.
Constitucin Nacional:
La Constitucin Nacional establece aspectos relacionados con el Presu
puesto pblico:
El Artculo 4 confiere responsabilidad al Gobierno Federal en los gastos de
la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional e indica sus principales fuentes del
financiamiento.
El Artculo 75 establece las facultades que se otorga al Congreso Nacional.
Las expresamente referidas al presupuesto pblico son las siguientes:
En materia de recursos:
En materia de gastos:
Se indican las caractersticas que debe tener la distribucin entre la Na
cin y las provincias, destacando que se debe efectuar tomando en
cuenta la relacin directa existente con las competencias, servicios y fun
ciones de cada una de ellas (Inc.2).
Arreglar el pago de la deuda interna y externa de la Nacin (Inc.7).
Se abre la posibilidad de acordar subsidios del Tesoro Nacional a las pro
vincias cuyas rentas sean insuficientes para cubrir sus gastos ordinarios
(Inc. 9).
Sntesis:
Constitucin Provincial.
Ley N 9.086 (Ley de Administracin Financiera).
Decreto N 150/2004 (Reglamentario de la Ley N 9086 y sus modificatorias).
Ley N 5901 (Ley de Ejecucin del Presupuesto).
Ley N10119 de Comportamiento Fiscal
23 El Sistema de Administracin Financiera Gubernamental est conformado por el conjunto de principios, leyes, ins
tituciones, normas, subsistemas, procesos y procedimientos que se aplican en el mbito gubernamental
para la captacin, custodia, asignacin, uso, registro y evaluacin de los recursos financieros que se requie
ren para cumplir con los objetivos y metas del Estado en la forma ms eficaz y eficiente posible.
72 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Ninguna Ley puede disminuir el monto de los gravmenes una vez que han
vencido los trminos generales para su pago, en beneficio de los morosos o eva
sores de las obligaciones tributarias.
La Ley determina el modo y la forma para la procedencia de la accin judi
cial donde se discuta la legalidad del pago de impuestos y tasas.
En lo que respecta al Tesoro Provincial el Artculo 72 dispone:
Artculo 72: El Tesoro Provincial se integra con recursos provenientes de:
1. Tributos de percepcin directa y/o provenientes de regmenes de co
participacin.
2. Renta y lo producido de la venta de sus bienes y actividad econmica
del Estado.
3. Derechos, convenios, participaciones, contribuciones o cnones, deri
vados de la explotacin de sus bienes o de recursos naturales.
4. Donaciones y legados.
5. Los emprstitos y operaciones de crdito.
ARTCULO 24.-El Poder Ejecutivo Nacional fijar ARTCULO 21.-Formulacin. El Poder Ejecutivo
anualmente los lineamientos generales para la fijar anualmente los lineamientos generales
formulacin del proyecto de Ley de presupuesto para la formulacin del proyecto de Ley de pre
general. supuesto en el marco de los planes y polticas
A tal fin, las dependencias especializadas del provinciales.
mismo debern practicar una evaluacin del El rgano rector confeccionar el proyecto de
cumplimiento de los planes y polticas naciona presupuesto, previa realizacin de los ajustes
les y del desarrollo general del pas y sobre estas que resulte necesario introducir, sobre la base
bases y una proyeccin de las variables macro de:
econmicas de corto plazo, preparar una pro a) La proyeccin del presupuesto en ejecucin,
puesta de prioridades presupuestarias en ms visin, misin, objetivos y cuantificacin de
general y de planes o programas de inversiones metas, preparado por las unidades operativas
pblicas en particular. perifricas presupuestarias, elevados a trmino,
Se considerarn como elementos bsicos para a la Direccin General de Presupuesto e Inversio
iniciar la formulacin de los presupuestos, el nes Pblicas por los titulares de las jurisdiccio
programa monetario y el presupuesto de divisas nes y entidades;
formuladas para el ejercicio que ser objeto de b) Las jurisdicciones y entidades debern ajus
programacin, as como la cuenta de inversiones tar sus propuestas a la ejecucin anualizada del
del ltimo ejercicio ejecutado y el presupuesto presupuesto vigente, ms los nuevos programas
consolidado del sector pblico del ejercicio vi o actividades con financiamiento garantizado.
gente. Sobre la base de la proyeccin del presupuesto
El programa monetario y el presupuesto de divi en ejecucin, preparado por el rgano rector, el
sas sern remitidos al Congreso Nacional, a t Poder Ejecutivo remitir el proyecto definitivo a
tulo informativo, como soporte para el anlisis la Legislatura.
del proyecto de Ley de presupuesto general.
ARTCULO 18.- Contenido del Presupuesto. El
ARTICULO 25.-Sobre la base de los anteproyec presupuesto general de gastos y clculo de recur
78 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
PRESENTACIN
cicio inmediato anterior. Las empresas del Estado se rigen por sus propios presu
puestos.
La Ley de Administracin Financiera Provincial Ley 9.086, en su artculo 12
establece el siguiente concepto:
El presupuesto es el instrumento constitucional de rdenes, lmites, garan
tas, competencias y responsabilidades, que prev los recursos pertinentes, auto
riza las inversiones y gastos. Fija el nmero de agentes pblicos y explicita los
objetivos que deben ser cuantificados cuando la naturaleza de los mencionados
lo permita.
h) Especificidad:
Este principio se refiere, bsicamente, al aspecto financiero del presu
puesto y significa que, en materia de ingresos, deben sealarse con precisin las
fuentes que los originan y, en materia de gastos, las caractersticas de los bienes
y servicios que deben adquirirse o pagarse.
i) Periodicidad:
Este principio tiene su fundamento en la caracterstica dinmica de la ac
cin estatal por un periodo determinado, que constitucionalmente se establece
en un ao calendario.
j) Continuidad:
Debe reflejar la continuidad del Estado y de los servicios que estn a su
cargo, postula que todos y cada uno de los elementos del presupuesto anual, deben
apoyarse en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las expectati
vas de los ejercicios futuros.
k) Flexibilidad:
La aplicacin de este principio conduce a que el presupuesto no tenga ri
gideces que le impidan constituirse en un eficaz instrumento de administracin
de gobierno y de programacin econmica y social.
La flexibilidad tiende al cumplimiento de los objetivos del Estado, para lo
cual deben posibilitarse las modificaciones presupuestarias que sean necesarias
para su ejecucin.
l) Equilibrio:
Este principio postula que el total de gastos deben ser igual al total de re
cursos.
m) Anticipacin:
El presupuesto, al ser un instrumento preventivo, debe formularse, tratarse
y aprobarse antes de comenzar el ejercicio.
n) Transparencia:
Impulsa ofrecer informacin oportuna, confiable y sistemtica.
o) Publicidad:
Garanta de que las diversas fases del ciclo presupuestario sean pblicas,
de forma que pueda informarse sobre las decisiones y conductas de sus represen
tantes acerca de la actividad econmica de la Entidad.
5. Clasificadores presupuestarios
5. 1 Introduccin
Los gastos y recursos de la actividad gubernamental se pueden agrupar de
acuerdo a diversos criterios, para esto se establecen clasificaciones que aplicando
aspectos comunes para las operaciones administrativas gubernamentales, facilitan
la toma de decisiones.
86 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
5.2 Definicin
El Texto Ordenado de las Clasificaciones Presupuestarias de recursos y
gastos del Sector Pblico Nacional, segn Resolucin 71/2003 emitida por la Se
cretaria de Hacienda (MECON) define:
Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos que
agrupan los recursos y gastos de acuerdo a ciertos criterios, cuya estructuracin
se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferenciados de las opera
ciones gubernamentales.
Las clasificaciones presupuestarias al organizar y presentar todos los as
pectos posibles de las transacciones pblicas, conforman un sistema de informa
cin ajustado a las necesidades del gobierno y de los organismos internacionales
que llevan estadsticas sobre los sectores pblicos nacionales, posibilitando un
anlisis objetivo de las acciones ejecutadas por el sector pblico.
En la Provincia de Crdoba, el Decreto Reglamentario N 150/04 de la Ley
9.086 de Administracin Financiera Gubernamental, define como Clasificador Pre
supuestario al Plan de Cuentas que permite determinar, ordenar, agrupar y pre
sentar con precisin, cul es el origen y la composicin de los recursos y el
responsable, la composicin y el destino de las erogaciones realizadas por el Es
tado.
Los Clasificadores Presupuestarios en la Provincia de Crdoba son aplica
bles a todos los organismos o entidades componentes del sector pblico provincial
no financiero y se elaboran siguiendo los criterios que adopta el gobierno nacio
nal, y las recomendaciones del Foro Permanente de Direcciones de Presupuesto y
Finanzas de la Repblica Argentina.
Tienen como principal objetivo lograr la simplificacin del registro, una
mayor eficiencia, como as tambin, contar con informacin uniforme y homog
nea que posibilite la agregacin a nivel pas para la utilizacin de cuentas en el
Sector Pblico Argentino.
Registrar por partida simple y por partida doble, toda transaccin eco
nmica y financiera, haciendo posible la modernizacin y una mayor
transparencia de la gestin pblica.
Realizar el seguimiento peridico de la ejecucin presupuestaria de
pagos, de inversiones y de crdito pblico, as como el cierre legal del
presupuesto.
5.9 Conversores
La Ley 25.917 Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal creada con la fi
nalidad de establecer reglas de comportamiento fiscal y dotar de una mayor trans
parencia a la gestin pblica, en su Artculo 4 establece: A propuesta de una
Comisin formada por representantes del Foro Permanente de Direcciones de Pre
supuesto y Finanzas de la Repblica Argentina se establecern los conversores
que utilizarn los gobiernos provinciales y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires
para obtener clasificadores presupuestarios homogneos con los aplicados en el
mbito del Gobierno nacional..
6.1.3 Metodologa
Para la aplicacin de esta tcnica resulta conveniente responder a deter
minadas preguntas, a continuacin se presenta un ejemplo prctico en el Ministerio
de Educacin:
94 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Descripcin de Jurisdiccin
La descripcin de Entidad o Jurisdiccin formaliza en el presupuesto la mi
sin, la visin, los objetivos que cada organismo se propone alcanzar, y las estra
tegias que, con sus iniciativas y acciones, prev desarrollar para lograrlo.
En dicha descripcin se especifican las razones y concepciones que fun
damentan el accionar de cada ministerio, secretara, agencia u otro ente que forme
parte del sistema pblico no financiero.
La misin es la razn de ser del Organismo y orienta su planificacin. Es el
motivo de su existencia y detalla la orientacin de sus actividades, por lo que fija
los propsitos, fines y lmites del servicio que presta. Debe estar completamente
alineada con lo establecido en la Ley de estructura orgnica u otros instrumentos
legales particulares de creacin o modificacin de cada entidad u organismo. Mi
sin= Razn de ser. QUDEBEMOS HACER?
La visin refleja los valores y principios de la organizacin que orienta a
dar el marco para el accionar de su propsito, imagen objetivo. Es una inspiracin
y a la vez una expresin de voluntad. Sintetiza el Cmo se quiere ver el Organismo
en los prximos aos, hacia donde se quiere ir. Visin = CMO QUEREMOS SER?
Mapa de Programa
El mapa de programa organiza la informacin de las categoras program
ticas de un modo esquemtico indicando la naturaleza, el servicio administrativo,
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 95
Se clasifican en:
a. Rentas Generales: provienen del Tesoro Provincial por impuestos,
tasas, etc.
b. Recursos con Afectacin Especfica o Cuentas especiales: estn afec
tados por Ley o instrumento legal a gastos especficos.
Descripcin de programa
Se detalla la misin de cada unidad ejecutora del gasto, la naturaleza de
los problemas que se pretenden resolver y las caractersticas de las demandas que
deben ser atendidas. Adems se establece la vinculacin de la produccin de
bienes y/o servicios brindados, en relacin a la satisfaccin de necesidades de
tectadas para el incremento del bienestar de la poblacin; en definitiva los desti
natarios y el alcance del programa.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 97
2. Planificacin Operativa
2.1 Las Iniciativas para el mediano y corto plazo;
2.2 Los Indicadores de Producto;
2.3 Las Actividades de corto plazo;
2.4 Las Metas Fsicas
Estructura Programtica.
Cuadros de Recursos Humanos por categora programtica.
Presupuesto Plurianual de Gastos por Programas o Categoras Equiva
lentes.
Presupuesto de Gastos por Inciso.
Descripcin del Programa, Subprograma y otras Categoras Presupues
taria.
Metas, Produccin Bruta Terminal e Indicadores.
Programacin de los Proyectos de Inversin, sus Obras y Actividades.
Programacin Financiera de los Gastos en Bienes y Servicios que com
prometen ejercicios futuros.
Programacin Financiera de las Transferencias e Inversiones Financieras
para Financiar Gastos de Capital.
25 Anexo A, Captulo I, Articulo 1 Compendio Normativo y Anexo E, Captulo I, Artculo 1 Manual de Procedimien
tos; Resolucin N 02 dictaminado por resolucin de la Secretaria de Administracin Financiera del Minis
terio de Finanzas en 2014.
104 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
cuentran los recursos de origen provincial y los recursos de origen nacional. Los
primeros son los que cada Estado provincial debe estimar, ya que los provenientes
de nacin son producto de proyecciones que efecta el gobierno nacional al esti
mar su propio presupuesto.
Los ingresos impositivos de origen provincial se proyectan de acuerdo a
una serie de variables:
-Variables Macroeconmicas:
Inflacin.
Crecimiento Econmico.
Incremento del Producto Bruto Geogrfico.
Tasa de variacin de venta de automviles.
Tasa de construccin.
- Acciones de Administracin Tributaria:
Seguimiento de Planes de Pago u otorgamiento de nuevos planes.
Gestin de la deuda de acuerdo a la instancia en la que se encuentre (ad
ministrativa, prejudicial o judicial).
Fiscalizacin.
Programacin Fiscal.
- Medidas de Poltica Econmica:
Modificacin de alcuotas (incremento, reduccin o unificacin).
Creacin o eliminacin de nuevo rgimen.
Modificacin de los mnimos no imponibles.
Modificacin de tope de base imponible para aplicar alcuota reducida.
Elevacin de tope de base imponible para gozar de exenciones.
Actualizacin de base imponible en el impuesto inmobiliario.
hora de medir, como por ejemplo la capacidad del Estado de elevar la sensacin
de riesgo que debe tener el contribuyente a la hora de decidir evadir o eludir el
pago de sus obligaciones tributarias o la concientizacin de la importancia de una
buena cultura tributaria.
Por ltimo se presenta el clculo del impacto de las medidas de poltica
tributaria, el cual se efecta tomando la cantidad de contribuyentes afectados por
la medida, sobre la base de lo recaudado el ao anterior y teniendo en cuenta tam
bin, para el caso de los tributos que as lo requieran, el efecto de las variables
macroeconmicas proyectadas.
26 http://www.mecon.gov.ar/onp/html/
110 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
27 En la provincia de Crdoba, tal como establece la Ley9086 en su Artculo19, la Ley de presupuesto, en planillas
anexas establecer el nmero de cargos de planta de personal y de horas ctedras, a tal efecto detallar los
cargos y horas ctedras de los Agentes de Planta Permanente, Autoridades, Directivos y Funcionarios del
Estado, perciban o no remuneraciones.
28 http://www.cba.gov.ar/presupuestos/
112 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
5. Ejecucin Presupuestaria
La ejecucin presupuestaria es la movilizacin de la administracin pblica
a efectos de llevar a cabo las acciones y procesos necesarios de utilizacin de los
recursos reales y financieros que posibilitan lograr los productos bienes o servi
cios- en la cantidad y calidad adecuada y en el tiempo y lugar previstos, empleando
la tecnologa correspondiente, teniendo presente los criterios de eficiencia y efi
cacia, necesarios en todo proceso productivo.
En el plano financiero y tomando en cuenta slo el presupuesto de gastos,
la ejecucin presupuestaria consiste en la utilizacin de los crditos presupuesta
rios, definiendo como crdito inicial al que se corresponde con la programacin
de gastos aprobados por la Ley de Presupuesto y como crdito vigente, al que re
sulta de la incorporacin de modificaciones al presupuesto aprobado
En materia de ingresos, la ejecucin financiera del presupuesto es la ob
tencin de los medios de financiamiento necesarios para atender la provisin de
bienes y servicios y efectuar las transferencias corrientes y de capital, contem
pladas en el presupuesto de gastos.
En la fase de la ejecucin presupuestaria, corresponde a la tcnica presu
puestaria examinar la coherencia cuantitativa y cualitativa de las acciones que
deben efectuar las instituciones que integran el Sector Pblico. Ello se cumple me
diante la coordinacin de la ejecucin del presupuesto.
La coordinacin de la ejecucin presupuestaria implica un proceso de pro
gramacin y de adopcin de medidas, previas a la ejecucin o concomitantes con
ella, a fin de obtener los productos terminales e intermedios previstos, logrando, a la
vez, la mxima racionalidad posible en el empleo de los recursos reales y financieros.
Esto implica prever los problemas que se presentan durante la ejecucin
y a los cuales debe drseles soluciones adecuadas y oportunas, teniendo siempre
presente el logro de los objetivos originalmente programados, con un mnimo de
alteraciones o posibilitando los cambios cuando, situaciones de tipo coyuntural,
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 115
as lo ameriten. Los instrumentos bsicos que se utilizan en esta etapa son la Pro
gramacin de la Ejecucin y las Modificaciones Presupuestarias.
6. Evaluacin presupuestaria
Es el proceso que, partiendo de la definicin de los resultados esperados,
mide la ejecucin presupuestaria, analiza los desvos respecto de lo programado
y culmina con la definicin de acciones correctivas que retroalimentan el sistema.
Es til sealar que en el proceso estn presentes los siguientes pasos para
llevar a cabo la evaluacin:
118 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Indicador-Concepto
Un indicador es una representacin cuantitativa y/o cualitativa que sirve
para medir el cambio de una variable comparada con otra. Adems se utiliza para
valorar el resultado medido y para evaluar el logro de objetivos planteados.
Un buen indicador debe ser claro, relevante con el objeto de medicin y
debe proporcionarse peridicamente. Por ende, se puede decir que un indicador
es un instrumento de monitoreo y observacin de un sistema construido a partir
de la evaluacin y relacin de variables del sistema.
En cualquier caso, un indicador debe cumplir con un conjunto de atributos
para minimizar su ambigedad y maximizar su posibilidad de uso en el proceso
de toma de decisiones. Debe poseer, al menos, los elementos que se sealan a con
tinuacin:
Un nombre.
Una descripcin.
Una unidad de medida.
Un valor de referencia
Un perodo de referencia, en el que se alcanzar la meta.
Un algoritmo de clculo o frmula.
Un medio de verificacin.
Un valor final para alcanzar y metas parciales de seguimiento.
Una dependencia responsable de su cumplimiento.
cumpliendo con sus objetivos, sin considerar necesariamente los recursos asig
nados para ello. Ejemplos:
F Cursos realizados sobre el total de cursos planeados.
F % de avance de obra civil en relacin a lo planificado.
F % de victimas de trata en tratamiento de rehabilitacin/victimas que so
licitaron asistencia.
F % de internos capacitados/total existente
F Realismo de la programacin
Es fundamental disponer de elementos de juicio sobre la viabilidad tc
nico-poltica de los objetivos y metas planteados as como su relacin con los
recursos reales y financieros asignados; es decir, se debe verificar el grado de
sinceridad y viabilidad con que se formul el presupuesto.
F Flujo de informacin
En ntima relacin con el punto anterior, es necesario que la informacin
fluya regularmente en la organizacin y desde la organizacin, de forma tal que
se garantice para todos los niveles la disponibilidad de los datos necesarios y
oportunos, para conocer resultados, interpretar desvos y facilitar decisiones, lo
cual genera condiciones de mayor objetividad en la tarea de evaluacin.
F Cambios tcnicos
Durante la gestin, cambios tcnicos no programados pueden ocasionar
efectos relevantes en la ejecucin, tanto en los niveles operativos, como en los
administrativos, que acten como causa de desvos. Es imprescindible, por tanto,
que dichos cambios sean de conocimiento del evaluador.
FComportamiento de la organizacin
La motivacin de la organizacin para programar sus actividades, vigilar
el cumplimiento de las metas y volmenes de trabajo y la bsqueda de la mejor
combinacin de recursos humanos, materiales y financieros, es de suma impor
tancia para los resultados de todo el proceso presupuestario. El anlisis del com
portamiento de la organizacin es una fuente bsica para explicar las
caractersticas con que se lleva a cabo la ejecucin y por lo tanto debe merecer
particular atencin de parte del evaluador.
Sin pretender agotar las distintas acciones correctivas que se pueden pro
poner, a continuacin se sealan algunas medidas que, a nivel de un programa pre
supuestario, pueden ser objeto de consideracin (MECON, 2011):
Reformulacin del programa
Racionalizacin de mtodos y procedimientos, a travs de modificacio
nes tcnicas.
Definicin de nuevas fuentes de financiamiento.
Reasignacin de recursos reales.
Cambio en la coordinacin del programa.
Suspensin o supresin del programa.
FORMULARIOS E INSTRUCTIVOS
Los formularios e instructivos han sido realizados para que los organis
mos o jurisdicciones de cualquier Administracin pblica realicen su anteproyecto
de presupuesto bajo esquemas metodolgicos uniformes.
124 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
VISION Permitir una adecuada asignacin de recursos tendientes a obtener con mayor eficacia y
Hacia donde se economicidad la promocin de polticas que incrementen el bienestar social en materia
quiere ir. COMO de educacin.
QUEREMOS SER
INDICADOR DE RESULTADO
OBJETIVO Tasa de crecimiento plurianual del gasto pblico
ESTRATEGICO destinado a educacin
CMO se Promover la Inclusin y calidad % nios y jvenes escolarizados / total de la
contribuye Educativa poblacin, por nivel.
a atender Porcentaje de reinsercin escolar por nivel.
necesidades ndice de terminalidad por nivel.
del sector. Evaluacin de calidad educativa: ubicacin en el
ranking nacional.
INICIATIVA
Que BIENES Y
SERVICIOS Construccin edificios escolares INDICADOR DE PRODUCTO
contribuyen al Cantidad de edificios escolares construidos
logro del Objetivo
Estratgico.
A- PLAN DE GOBIERNO:
1. Poltica educativa, cultural y cientfica: Financiamiento educativo, promocin de la inclu
sin, infraestructura, mejora continua de la Calidad.
2. Polticas de administracin, gestin y mejora de procesos: Modernizacin del estado.
B-EJES ESTRATGICOS:
1. a) Denominacin: Mejorar el nivel de educacin de la provincia de Crdoba.
b) Descripcin: Asegurar la adecuada asignacin de recursos, la planificacin e implemen
tacin de planes tendientes a obtener con mayor eficiencia y eficacia para la promocin de
polticas que incrementen el bienestar social en materia de educacin, logrando una mayor
equidad, universalidad y calidad en la educacin.
c) Horizonte temporal: Cuatrianual.
2. a) Denominacin: Incrementar la Transparencia de la Gestin Pblica Provincial
b) Descripcin: La informacin de gestin constituye una herramienta esencial para conocer
la realidad de la provincia, la que debe suministrarse en tiempo y forma adecuada, sin res
tricciones, con la mxima calidad posible y asegurando que su acceso sea universal, evitando
cualquier tipo de discriminacin.
c) Horizonte temporal: Mayor a Cuatrianual.
C- INDICADORES DE IMPACTO:
Indicador de IMPACTO 1: Disminucin del Fracaso Escolar.
a) Descripcin: Relevamiento cuantitativo y cualitativo sobre el nivel
de rendimiento individual y colectivo, en los distintos niveles.
b)Tipo: Eficiencia.
c)Unidad de Medida: Porcentaje
d) Horizonte temporal: Anual con comparativa quinquenal.
e) Meta: Disminucin al 8%
f) Datos de Base: 12%
Mejorar
de
Ejeeducacin
Estratgicode1:
el nivel g) Fuente de informacin: Direccin Provincial de Estadsticas y Censos.
h) Peso Relativo:80%
i) Metas parciales planificadas: ao 1xx, ao 2xx, ao 3xx
la provincia de Indicador de IMPACTO 2: Disminucin de la Desercin Escolar.
Crdoba. a) Descripcin: Relevamiento cuantitativo y cualitativo sobre el aban
dono total o parcial de asistencia, en los distintos niveles.
b)Tipo: Eficiencia.
c)Unidad de Medida: Porcentaje
d) Horizonte temporal: Anual. Con comparativa trianual.
e) Meta: Disminucin porcentual constante 3%
f)Datos de Base: 14 %
g) Fuente de informacin: xx
h) Peso Relativo:20%
i) Metas parciales planificadas:
Eje Estratgico 2:
Incrementar la
Transparencia de Indicador de IMPACTO 1: ndice de Transparencia de la Gestin.
la Gestin Pblica
Provincial
D- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 127
OBJETIVO
Est reservado a la descripcin del organismo, los objetivos que se pro
pone alcanzar y las acciones que prev desarrollar para lograrlos adecundose al
plan de Gobierno. De este modo, con este formulario se pretende:
Perfeccionar las definiciones de poltica necesarias para iniciar la elaboracin
del anteproyecto de presupuesto. La formulacin preliminar de la poltica
presupuestaria implica una fijacin temprana de prioridades por parte del
organismo, que habilita a su vez una elaboracin ms eficiente de su ante
proyecto de presupuesto, en la medida que favorece el involucramiento de
los responsables de las unidades ejecutoras y el cumplimiento de los plazos
estipulados en el cronograma para la presentacin del anteproyecto.
Verificar la misin de la entidad con el objeto de establecer un parmetro de
medicin y control de los objetivos planteados y los resultados esperados.
Conocer la visin del organismo que se propone para su desarrollo a me
diano y largo plazo. Hacia adentro de las entidades esta instancia es muy til
para replantear la visin institucional en el caso de que se detecte su desac
tualizacin.
Contar con una versin inicial o gua de planificacin estratgica a incluir en
el Proyecto de Ley de Presupuesto de la Administracin Provincial para el
ao prximo.
Propiciar, en el ejercicio siguiente, la evaluacin del cumplimiento durante
la ejecucin del presupuesto de los objetivos de poltica formulados por la
organizacin.
RESPONSABLES
La responsabilidad directa por el contenido de la poltica presupuestaria
de la entidad es de la mxima autoridad del organismo, no obstante le corresponda
al referente institucional en planificacin trabajar en conjunto y coordinadamente
con el director de administracin y las unidades ejecutoras de las categoras pro
gramticas de la misma en la preparacin del formulario.
REGISTRO DE LA INFORMACIN
Es importante leer las instrucciones y consejos que acompaan el formu
lario previamente a su confeccin.
Se deben brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambiguos,
procurar que la redaccin sea accesible para aquellos lectores no especializados
en la materia especfica de cada organismo y no citar nmeros de normas sin la
respectiva denominacin.
En este formulario no se deben detallar descripciones de las iniciativas,
categoras programticas ni de actividades, para ello se prevn los formularios si
guientes.
128 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
INFORMACIN
Los tems siguientes se corresponden con los ubicados en el diseo grfico
del formulario por lo que se recomienda leer atentamente y seguir las instruccio
nes de llenado:
A-CDIGO Y NOMBRE DE ORGANISMO/ENTIDAD: Ingresar el cdigo y deno
minacin vigente del Ministerio, Secretara, Agencia, Ente Descentralizado.
B-MISIN INSTITUCIONAL: Es la razn de ser del Organismo y orienta su pla
nificacin. Es el motivo de su existencia y detalla la orientacin de sus acti
vidades, por lo que fija los propsitos, fines y lmites del servicio que presta.
Debe estar alineada con lo establecido en los instrumentos legales particu
lares de creacin o modificacin de cada entidad u organismo. Misin=
Razn de ser. QUDEBEMOS HACER?
C-VISIN INSTITUCIONAL: Refleja los valores y principios de la organizacin
que orienta a dar el marco para el accionar de su propsito, imagen objetivo.
Es una inspiracin y a la vez una expresin de voluntad. Sintetiza el cmo
se quiere ver el Organismo en los prximos aos, hacia donde se quiere ir.
Visin =Cmo queremos ser?
D-PLAN DE ORGANISMO: Lo establece la mxima autoridad del organismo de
modo coherente con el plan macro o de gobierno, adecuando su gestin al
plan de mediano y largo plazo. Del plan de organismo surgen los objetivos
estratgicos y los indicadores de resultado. Dato relevante: formaliza la vi
sin del ministerio. Orienta a la formulacin de iniciativas.
E-EJES ESTRATGICOS: los planes de cada organismo deben estar relacionado
a uno o ms Ejes estratgicos establecidos la mxima autoridad del go
bierno (descriptos en Formulario A)
F-OBJETIVOS ESTRATGICOS: Es la descripcin de la situacin futura dese
ada, alcanzable por los efectos de la gestin propia de la organizacin. Es
importante recordar que la poltica presupuestaria se refiere a los objetivos
estratgicos del organismo en relacin con su razn de ser para atender de
terminadas demandas de la comunidad. Objetivo = cmo se contribuye a
atender necesidades del sector.
Se debe nominar a los objetivos en funcin de la necesidad pblica que se
pretende atender, y los cambios respecto de los objetivos trazados para el
ejercicio anterior. Esta enumeracin debe realizarse en un orden de jerar
qua decreciente, tambin se debe especificar si el objetivo es de mediano
o largo plazo:
N +TTULO+ Descripcin + Resultados Esperados.
Cada objetivo debe ser redactado en infinitivo (verbo + sustantivo + adje
tivo. Ej.: Contar con personal calificado). Tambin se debe consignar una
breve descripcin del alcance propuesto.
G-INDICADORES DE RESULTADO: Por cada plan del organismo se debern for
mular indicadores de gestin que en este nivel corresponde a los denomi
nados de resultado ya que estos instrumentos permitirn medir el nivel de
logro del mencionado plan.
Esquema de informacin:
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 129
1- Denominacin
2- Descripcin
3- Frmula
4- Tipo de desempeo: Eficiencia, Eficacia, Calidad, Economa.
5- Tipo de Reto: Acumulado no acumulado: de aumento o disminucin,
acumulado o no.
6- Frecuencia de medicin: trimestral, semestral, anual.
7- Fuente de verificacin29: especificar el instrumento a travs del cual
se podr verificar el valor real del indicador consignado en el sistema
y los datos para ubicarlo.
8 Fecha de inicio
9 Fecha fin (ltima fecha a la que se dejara de medir el indicador)
10-Valor de referencia Anual: se debe consignar la meta que se pretende
alcanzar, (regido por la unidad de medida).
Unidad de Medida: Beneficiario (Persona fsica o jurdica) Kilmetro
Metro- Metro Cuadrado Hectrea ToneladaNmero Hora, etc.
11-Peso: peso del indicador para el clculo del semforo del objetivo. La
suma del peso de los distintos indicadores de resultado debe ser
100%.
12-Persona responsable.
13-METAS PARCIALES: se debera poder cargar en una primera instancia
la fecha planificada y el valor planificado,
a. Fecha planificada parcial: Siempre debe ser posterior a la fecha
inicio mencionada en el punto 8. Adems debe tener relacin con
la frecuencia reflejada en el pto. 6.
b.Valor planificado parcial: valor de referencia a alcanzar en la fecha
planificada correspondiente.
Esta informacin es fundamental para el seguimiento de la ejecu
cin mediante la carga de lo realizado por lo que despus, con cada
vencimiento de la fecha, se debera poder cargar el valor ejecu
tado.
c. Valor ejecutado: se puede informar datos financieros invertidos en
aos anteriores.
d. % de desvo entre valor ejecutado y valor planificado.
e. Causas operativas del desvo.
H. RESPONSABLE: Datos referencia del titular del organismo.
I. ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario.
CONTROL: Datos de referencia del responsable de la jurisdiccin.
29 Tambin se puede agregar el Reto del Indicador: puede ser de aumento o disminucin, teniendo en cuenta si el in
dicador es de aumento o disminucin. Ejemplo de indicador de aumento: ndice de escolaridad, indicador
de disminucin: tasa de desercin escolar.
130 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
INFORMACIN
Los tems siguientes se corresponden con los ubicados en el diseo grfico
del formulario por lo que se recomienda leer atentamente y seguir las instruccio
nes de llenado:
A) CDIGO/NOMBRE DE ORGANISMO: ingresar cdigo y nombre del Mi
nisterio, Secretara o Agencia.
1. UNIDAD EJECUTORA
B) DENOMINACIN DE INICIATIVA: (Titulo)
1. OBJETIVO ESTRATEGICO RELACIONADO: (Titulo)
C) DESCRIPCIN de INICIATIVA: Completar con informacin precisa sobre
la relacin de la categora programtica con los objetivos expuestos en el formu
lario FI:
Aporte concreto a los objetivos estratgicos
La naturaleza de los problemas que se pretenden resolver y las carac
tersticas de las demandas que deben ser atendidas.
La vinculacin de la produccin de bienes y/o servicios, en relacin con
la satisfaccin de necesidades detectadas para el incremento del bien
estar de la poblacin.
D) N CATEGORA PROGRAMTICA- DENOMINACIN DE PROGRAMA: Se
leccin de programa y subprograma en el que se ejecutara la iniciativa.
E) MONTO DE LA INICIATIVA: Presupuestacin total de la misma, corres
ponde a la suma de los insumos requeridos para cada actividad, mediante la se
leccin y asignacin de monto de uno o ms objeto del gasto.
F) INDICADOR DE PRODUCTO: Cada iniciativa deber contar con indicado
res que reflejen el efecto concreto de las acciones desarrolladas para concretarla,
mediante la ejecucin de la categora programtica. Hace referencia al grado de
alcance en el cumplimiento de las iniciativas propuestas.
Esquema de informacin:
132 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
1- Denominacin
2- Descripcin
3- Frmula
4- Tipo de desempeo: Eficiencia, Eficacia, Calidad, Economa.
5- Tipo de Reto: Acumulado no acumulado: de aumento o disminucin,
acumulado o no.
6- Frecuencia de medicin: trimestral, semestral, anual.
7- Fuente de verificacin30: especificar el instrumento a travs del cual se
podr verificar el valor real del indicador consignado en el sistema y
los datos para ubicarlo.
8- Fecha de inicio
9- Fecha fin (ltima fecha a la que se dejara de medir el indicador)
10- Valor de referencia Anual: se debe consignar la meta que se pretende
alcanzar, (regido por la unidad de medida)
Unidad de Medida: Beneficiario (Persona fsica o jurdica) Kilmetro
Metro - Metro Cuadrado Hectrea Tonelada Nmero Hora, etc.
11- Peso: peso del indicador para el clculo del semforo del objetivo. La
suma del peso de los distintos indicadores de resultado debe ser 100%.
12- Persona responsable.
13- METAS PARCIALES: se debera poder cargar en una primera instancia
la Fecha Planificada y el Valor Planificado,
a. Fecha planificada parcial: Siempre debe ser posterior a la fecha ini
cio mencionada en el punto 8. Adems debe tener relacin con la
frecuencia reflejada en el pto. 6.
b.Valor planificado parcial: valor de referencia a alcanzar en la fecha
planificada correspondiente.
Esta informacin es fundamental para el seguimiento de la ejecucin
mediante la carga de lo realizado, por lo que despus con cada ven
cimiento de la fecha se debera poder cargar el Valor Ejecutado
c. Valor ejecutado: se puede informar datos financieros invertidos en
aos anteriores.
d. % de desvo entre valor ejecutado y valor planificado.
e. Causas operativas del desvo.
G) PERSONARESPONSABLE: Datos de contacto del titular del rea en que
se desarrollan las actividades.
H) ELABOR: Datos referencia del agente que ha elaborado el formulario
CONTROL: Datos de referencia del responsable de la unidad ejecutora.
30 Tambin se puede agregar el Reto del Indicador: puede ser de aumento o disminucin, teniendo en cuenta si el in
dicador es de aumento o disminucin. Ejemplo de indicador de aumento: ndice de escolaridad, indicador
de disminucin: tasa de desercin escolar.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 133
OBJETIVO
Contar con informacin detallada sobre las actividades programadas para
la realizacin de aquellas iniciativas planteadas en el Formulario II.
Identificar claramente las metas fsicas y financieras planificadas, necesa
rias para el avance en la ejecucin de las iniciativas: Contar con informacin en
134 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
INFORMACIN
Los tems siguientes se corresponden con los ubicados en el diseo grfico
del formulario por lo que se recomienda leer atentamente y seguir las instruccio
nes de llenado:
A). NOMBRE DE JURISDICCIN/ENTIDAD y CDIGO DEJURISDICCIN/EN
TIDAD:
1. UNIDAD EJECUTORA
2. INICIATIVA RELACIONADA
B) DENOMINACIN: Nombre de la Actividad.
C) DESCRIPCIN DE ACTIVIDAD: contenido y alcance de la actividad.
D) PESO RELATIVOACTIVIDAD: Aporte de la actividad en relacin a todas
las otras planteadas, sobre la iniciativa, debiendo analizarse en qu medida la con
secucin de la misma influye en el logro de la iniciativa. Se debe indicar en % sa
biendo que la sumatoria de debe dar 100%.
E) PRODUCCIN DE BIENES Y/OSERVICIOS: Deber indicarse la clase de
bienes o servicios que se producen mediante la ejecucin de la categora progra
mtica. Es fundamental que se puedan identificar unidades fsicas para luego poder
cuantificar y establecer relacin con sus correspondientes insumos. En la descrip
cin de producto se puede utilizar el catlogo de bienes segn listado de tems pa
trimonial, con el fin de estandarizar datos.
J) METAS FSICAS
1- Meta fsica anual: Estimacin fsica de producto/servicio planificado
para la actividad en el ejercicio que se est proyectando, debe guardar
coherencia con la unidad de medida antes consignada.
2- Meta final: Estimacin fsica de producto/servicio planificado para la
actividad en el caso que sea multianual, debe guardar coherencia con
la unidad de medida antes consignada. Implica cuantificar el logro.
3- Realizado o Nivel de Base: Informe de avance fsico para el caso de
actividades multianuales, se completar con los resultados logrados
en el periodo presupuestario. Si se trata de una actividad nueva el
monto Realizado Ser 0.
4- Proyectado ao subsiguiente: Estimacin fsica de producto/servicio
planificado para la actividad, en el caso que sea multianual, y abarque
el ejercicio posterior.
5- Montos metas parciales: Dato planificado por etapa consignado,
segn la unidad de medida ya establecida, para el seguimiento de la
ejecucin en funcin de la frecuencia de medicin antes consignada.
Esta programacin de resultados fsicos por trimestre se constituye
en la referencia para monitorear el avance de la gestin. Se puede
completar en porcentajes si antes ya se inform en unidades fsicas
el total anual.
136 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
K) METAS FINANCIERAS
1- Monto Financiero: Corresponde a la suma de los insumos requeridos
para cada actividad, mediante la seleccin y asignacin de monto de
uno o ms objetos del gasto.
2- Monto Financiero Ejecutado: Calculo del devengado + proyeccin a di
ciembre.
3- Proyectado ao subsiguiente: Estimacin financiera de producto/ser
vicio planificado para la actividad, en el caso que sea multianual y
abarque el ejercicio posterior.
4- Categora programtica asociada: Cdigo y denominacin de la cate
gora programtica en la que se ejecutan los gastos ya seleccionada
en la iniciativa.
5- Principales insumos: Es un campo de seleccin con el clasificador pre
supuestario de erogaciones por objeto del gasto, el cual se utiliza con
el fin de estandarizar datos. Se deben utilizar tantos renglones como
insumos corresponda informar y totalizando luego en la columna co
rrespondiente a monto estimado.
6- Montos metas parciales: distribucin de la ejecucin financiera plani
ficada segn el periodo de relevamiento antes consignado. La suma
toria de los montos parcial deber ser igual al monto financiero.
L) OBSERVACIONESO INFORMACIN RELEVANTE
K- METAS FINANCIERAS:
Monto Financiero Anual: $78.000.000
Monto Financiero Ejecutado: $950.000.000
Proyectado Ao Subsiguiente: 0
Categora Programtica Asociada: 353 Programa Infraestructura Escuelas.
Principales Insumos: Trabajos Pblicos $60.000.000 Servicios Tcnicos $8.000.000
Materiales $10.000.000
Montos Metas Parciales:
1 Trimestre: 2 Trimestre: 3 Trimestre: 4 Trimestre:
$20.000.000 $20.000.000 $20.000.000 $18.000.000
K- METAS FINANCIERAS:
Monto Financiero Anual: 10.000.000
Monto Financiero Ejecutado: $350.000.000
Proyectado Ao Subsiguiente:
Categora Programtica Asociada:353 Programa Infraestructura Escuelas.
Principales Insumos: Materiales: $6.000.000 Servicios Tcnicos $4.000.000
Montos Metas Parciales: (segn unidad de medida antes seleccionada)
OBJETIVO
Contar con informacin actualizada sobre las descripciones de las catego
ras programticas en las que se estructura y organiza el presupuesto.
Identificar los productos y servicios que provee cada categora program
tica, los beneficiarios y alcance de los mismos.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 139
RESPONSABLES
La descripcin de categora programtica debe ser elaborada por los res
ponsables de cada una de las categoras programticas (programa osubprograma)
del organismo, en coordinacin con el responsable administrativo y el equipo de
vinculacin.
REGISTRO DE LA INFORMACIN
La elaboracin de la informacin debe ser realizada con la participacin
del referente de planificacin del organismo en conjunto con el/los titulares del
rea de administracin y los responsables de las unidades ejecutoras.
Nota: Es importante leer las instrucciones y consejos previamente a la con
feccin del formulario.
Es importante brindar descripciones concretas, suprimir trminos ambi
guos, procurar que la redaccin sea accesible para aquellos lectores no especiali
zados en la materia especfica de cada organismo y no citar nmeros de normas
sin la respectiva denominacin.
INFORMACIN
A. CDIGO DE JURISDICCIN/ENTIDAD. NOMBRE DE JURISDICCIN/ENTI
DAD: ingresar cdigo y nombre del Ministerio, Secretara o Agencia.
B. N CATEGORA PROGRAMTICA- DENOMINACIN DE PROGRAMA: Ve
rificar que la codificacin y la denominacin sean las vigentes.
C. FINALIDAD-FUNCIN-DETALLE:Verificar que la codificacin y la deno
minacin sean las vigentes.
D. DESCRIPCIN Completar con informacin precisa sobre la relacin de
la categora programtica con los objetivos expuestos en el formulario FII:
La naturaleza de los problemas que se pretenden resolver.
Las caractersticas de las demandas que deben ser atendidas
140 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
C-FINALIDAD-FUNCIN-DETALLE:3-4-5-Administracin de la Educacin
INICIATIVAS ASOCIADAS:
Cdigo Denominacin
xx Construccin de edificios escolares.
xx xx
H- ELABOR: FECHA:
CONTROL: FECHA:
CAPTULO VIII
1. Introduccin
Las empresas pblicas, los fondos fiduciarios y otros entes pblicos, son
creados fuera de la administracin central, dotados de personalidades jurdicas
propias y constituidas por rganos propios que expresan la voluntad del ente.
Roberto Dromi en su libro Instituciones del Derecho Administrativo sos
tiene que la descentralizacin tiene lugar cuando el ordenamiento jurdico con
fiere atribuciones administrativas o competencias pblicas en forma regular y
permanente a entidades dotadas de personalidad jurdica, que actan en nombre
y por cuenta propios, bajo el control del Poder Ejecutivo (Dromi, 1973).
puesto de las ARTCULO 48.- La Oficina Nacional de ARTCULO 42. EL Ministerio de Produc
Empresas y Presupuesto analizar los proyectos de cin y Finanzas analizar los proyectos
otros Entes presupuesto de las Empresas Pblicas y de presupuesto de las empresas y otros
Entes Pblicos no comprendidos en Ad entes y preparar un informe destacando
ministracin Nacional y preparar un in si los mismos encuadran en el marco de
forme destacando si los mismos se las polticas, planes y estrategias fijados
encuadran en el marco de las polticas, para este tipo de instituciones, aconse
planes y estrategias fijados para este tipo jando los ajustes a practicar en el pro
de instituciones, y aconsejando los ajus yecto de presupuesto si, a su juicio, la
tes a practicar en el proyecto de presu aprobacin del mismo sin modificacio
puesto si, a su juicio, la aprobacin del nes puede causar un perjuicio patrimo
mismo sin modificaciones puede causar nial al Estado o atentar contra los
un perjuicio patrimonial al Estado o aten resultados de las polticas y planes vigen
tar contra los resultados de las polticas tes.
y planes vigentes.
Aprobacin ARTCULO 49.- Los proyectos de presu ARTCULO43.-. Los proyectos de presu
de los Proyec puesto, acompaados del informe men puesto, acompaados del informe men
tos de Presu cionado en el Artculo anterior, sern cionado en el Artculo anterior, sern
puestos por sometidos a la aprobacin del Poder Eje sometidos a la aprobacin del Poder Eje
el Poder Eje cutivo Nacional de acuerdo con las mo cutivo, de acuerdo con las modalidades
cutivo dalidades y los plazos que establezca la y los plazos que establezca la reglamen
reglamentacin. El Poder Ejecutivo Na tacin. El Poder Ejecutivo aprobar, en
cional aprobar, en su caso con los ajus el marco de los artculos 69 y 70 de la
tes que considere convenientes, antes Constitucin Provincial, en su caso con
del 31 de diciembre de cada ao, los pre los ajustes que considere convenientes,
supuestos de las Empresas Pblicas y los presupuestos de las empresas.
Entes Pblicos no comprendidos en Ad Si las empresas y otros entes pblicos no
ministracin Nacional, elevados en el presentaren sus proyectos de presu
plazo previsto en el Artculo 46 de la pre puesto en el plazo previsto, el Poder Eje
sente Ley, pudiendo delegar esta atribu cutivo, por medio del rgano rector del
cin en el ministro de Economa y Obras subsistema, elaborar de oficio los res
y Servicios Pblicos. pectivos presupuestos, antes de la remi
Si las Empresas Pblicas y Entes Pblicos sin del anteproyecto de Ley a la
no comprendidos en Administracin Na Legislatura.
cional no presentaren sus proyectos de Reglamentacin: Facultase al Ministro de
presupuesto en el plazo previsto, la Ofi Finanzas a determinar los cronogramas
cina Nacional de Presupuesto elaborar del proceso de elaboracin de los presu
de oficio los respectivos presupuestos y puestos de las Empresas y otros Entes, a
los someter a consideracin del Poder los efectos de garantizar la presentacin
Ejecutivo Nacional. en trmino por parte del Poder Ejecutivo
del Presupuesto General a la Legislatura.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 147
Prohibicin ARTCULO 54.-Se prohbe a las entidades ARTCULO 49.-. Se prohbe a las entida
del sector pblico nacional realizar apor des del sector pblico realizar aportes o
tes o transferencias a Empresas Pblicas transferencias a empresas y otros entes
y Entes Pblicos no comprendidos en Ad pblicos cuyo presupuesto no est apro
ministracin Nacional cuyo presupuesto bado en los trminos de esta Ley, requi
no est aprobado en los trminos de esta sito que tambin ser imprescindible para
Ley, requisito que tambin ser imprescin realizar operaciones de crdito pblico.
dible para realizar operaciones de crdito
pblico.
148 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
3.2Antecedentes Normativos
En la Argentina, el uso de este instrumento se contempl en el Cdigo Civil
desde el ao 1871.
La Ley 24.441 Financiamiento de la Vivienda y la Construccin sancionada
en 1994, dio el marco normativo para los contratos de fideicomiso, desarrollando
el concepto fiduciario que enunciaba el Artculo 2.662 del mencionado Cdigo. La
Ley fue promovida por el Banco Hipotecario Nacional con el objetivo de facilitar
el financiamiento para la construccin de nuevas viviendas.
El Artculo 1 establece que: habr fideicomiso, cuando una persona (Fi
duciante), transmita o se obligue a transmitir la propiedad fiduciaria de bienes
determinados o determinables a otra (Fiduciario), quien se obliga a ejercerla en
beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario) y transmitirlo al cum
plimiento de un plazo al fideicomisario (que puede ser el fiduciante o el benefi
ciario).
31Sptimas jornadas actuariales, ao 2006, Los fideicomisos y su contribucin a la transparencia en la gestin de los
recursos pblicos Fantoni, Mariano; Dellasanta, Alicia.
http://www.econ.uba.ar/www/institutos/cma/publicaciones/Libros/32%20VII%20Jornadas%20actuariales%202006.pdf
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 149
Fideicomisos Pblicos
Los fideicomisos pueden ser pblicos o privados. El carcter pblico que
se le asigna tiene que ver con el grado de participacin del Estado.
Es importante destacar que la figura del fideicomiso pblico no se encuen
tra tipificada en la legislacin actual. Ni siquiera existe una definicin jurdica re
lacionada a la misma, ni una diferenciacin con la figura del fideicomiso privado.
No obstante, por analoga se aplica la Ley 24.441 Financiamiento de la Vivienda y
la Construccin.
Kiper y Lisoprawski definen al Fideicomiso Pblico como un Contrato por
medio del cual la administracin, por intermedio de alguna de sus dependencias
facultadas y en su carcter de fiduciante o fideicomitente, transmite la propiedad
de bienes del dominio pblico o privado del Estado, o afecta fondos pblicos, a
un fiduciario (por lo general instituciones nacionales o provinciales de crdito),
para realizar un fin lcito, de inters pblico (Kiper y Lisoprawski, 2003).
dos total o parcialmente por bienes y/o fondos del Estado nacional, a suministrar
a la Secretaria de Hacienda la informacin que esta requiera, en especial aquella
relacionada con los Estados presupuestarios, contables y financieros de los fondos
involucrados, conforme a los lineamientos que a tal efecto determine dicha secre
tara (Artculo 34).
A travs de la Ley 25.565 (Presupuesto del Ao 2002) se introdujeron nue
vas exigencias, a saber:
Se estableci que toda creacin de fondo fiduciario integrado total o par
cialmente con bienes y fondos del Estado Nacional requiere del dictado de una
Ley (Artculo 48). Se exceptu del cumplimiento de esta disposicin al Banco Na
cin y al BICE, en lo que respecta a aquellos fideicomisos cuyo destino sea el otor
gamiento de asistencia crediticia dentro de los lmites de sus objetos sociales.
Se aprobaron por primera vez los flujos y usos de cada fideicomiso para el
ejercicio correspondiente (Artculo 49).
Se defini una metodologa a seguir para realizar modificaciones presu
puestarias, reservando al Ministerio de Economa aquellas que impliquen altera
cin con signo negativo del resultado econmico o financiero, o el incremento del
endeudamiento autorizado. A su vez se estableci la obligatoriedad de informar
al final del ejercicio financiero a la Contadura General de la Nacin el cierre de
sus presupuestos, acompaando un informe de gestin sobre los resultados obte
nidos (Artculo 50).
Se determin que los fondos no podrn tener personal a su cargo (tanto
permanente como temporario); los mismos debern integrar las plantas de perso
nal de las jurisdicciones de las cuales dependen. Dichos gastos en personal podrn
ser financiados a travs de transferencias a las jurisdicciones y/o entidades. La fa
cultad de realizar las modificaciones necesarias en las plantas de personal recay
sobre el Jefe de Gabinete (Artculo 51).
Se oblig a los fideicomisos a cumplir con las disposiciones contenidas en
la Ley de Administracin Financiera, por lo que pasaron a formar parte del deno
minado Sector Pblico Nacional, modificndose el Artculo 8 de la Ley 24.156 (Ar
tculo 70). Esto oblig a la Sindicatura General de la Nacin a reformular su
estructura y crear una Coordinacin de Fondos Fiduciarios, la cual tiene a su cargo
el control sobre los mismos (Resol. SIGEN; N29/02).
La Ley 25.917 (de Responsabilidad Fiscal) extendi la obligacin de incluir
en las Leyes de Presupuesto Anual, la previsin de todos los recursos, de carcter
ordinario y extraordinario, afectados o no, de los fondos fiduciarios. El plazo m
ximo otorgado fue de dos (2) ejercicios fiscales, contados desde la sancin de la
Ley. A su vez estableci un instructivo para la elaboracin de los presupuestos de
los fondos, y otro para la confeccin de la ejecucin econmico financiera.
Normas Aplicables
Ley N 2662 y ss. del Cdigo Civil Argentino.
Ley N 24.441 Financiamiento de la vivienda y la construccin.
Ley de Solvencia Fiscal N 25.152
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 151
SECTORPBLICO NACIONAL
CUENTAAHORRO- INVERSIN-FINANCIAMIENTO En millones de pesos
2014
EMPRESAS Y OTROS ENTESPBLICOS
CONCEPTO ADMINIST. EMPR. PB. FONDOS OTROS TOTAL
NACIONAL NAC. FIDUCIARIOS ENTES
I) INGRESOS CORRIENTES 858.837,70 494,9 15.337,10 56.206,70 930.876,40
- INGRESOS TRIBUTARIOS 505.336,20 213,9 13.018,10 15.825,40 534.393,60
- APORTES YCONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD
SOCIAL 250.065,40 0 0 36.774,20 286.839,60
- INGRESOS NOTRIBUTARIOS 14.903,70 0 817,8 3.167,50 18.889,00
-VENTAS DE BS.YSERV.DE LAS ADM.PB. 3.529,40 0 0 3,3 3.532,70
- RENTAS DE LA PROPIEDAD 84.485,50 206,7 1.501,20 148,2 86.341,60
- TRANSFERENCIAS CORRIENTES 517,5 30 0 2,8 550,3
-OTROS INGRESOS CORRIENTES 0 44,3 0 285,3 329,6
- SUPERVIT OPERAT. EMPRESAS PB. Y OTROS 0 0 0 0 0
II) GASTOS CORRIENTES 695.452,90 31.898,50 26.789,10 66.746,80 820.887,30
- GASTOS DE CONSUMO 130.453,00 0 161,9 29.771,20 160.386,10
Remuneraciones 94.915,40 0 0 24.870,10 119.785,50
Bienes y Servicios 35.537,60 0 161,9 4.901,10 40.600,60
- INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD 77.259,90 399,3 2.652,50 10,8 80.322,50
- PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL 329.235,70 0 0 0 329.235,70
-IMPUESTOS DIRECTOS 45,6 1.644,30 48 0 1.737,90
- OTRAS PRDIDAS 0 21.645,30 37,3 0 21.682,60
-TRANSFERENCIAS CORRIENTES 158.458,70 0 23.889,40 36.964,80 219.312,90
- DFICIT OPERAT. EMPRESAS PB. Y OTROS 0 8.209,60 0 0 8.209,60
III)RESULTADO ECON.:AHORRO/DESAHORRO (I-II) 163.384,80 -31.403,60 -11.452,00 -10.540,10 109.989,10
IV)RECURSOS DE CAPITAL 233,9 0 54 0 287,9
- RECURSOS PROPIOS DE CAPITAL 33,4 0 0 0 33,4
-TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 76,6 0 54 0 130,6
- DISMINUC. DE LA INVERSIN FINANCIERA 123,9 0 0 0 123,9
V) GASTOS DE CAPITAL 76.098,00 25.623,10 4.016,20 999,6 106.736,90
- INVERSIN REAL DIRECTA 27.005,40 25.623,10 1,9 999,6 53.630,00
-TRANSFERENCIAS DE CAPITAL 43.132,30 0 4.014,30 0 47.146,60
- INVERSIN FINANCIERA 5.960,30 0 0 0 5.960,30
VI) TOTAL RECURSOS (I+IV) 859.071,60 494,9 15.391,10 56.206,70 931.164,30
VII) TOTALGASTOS (II+V) 771.550,90 57.521,60 30.805,30 67.746,40 927.624,20
VIII)TOTALGASTOS PRIMARIOS 694.303,30 57.122,30 28.152,80 67.735,60 847.314,00
IX)RESULT. FINANC.ANTES DEFIGURAT. (VI-VII) 87.520,70 -57.026,70 -15.414,20 -11.539,70 3.540,10
X) CONTRIBUCIONES FIGURATIVAS 158.186,80 57.109,00 17.943,10 13.325,60 246.564,50
XI) GASTOSFIGURATIVOS 244.877,60 0 1.686,90 0 246.564,50
XII) RESULTADO FINANCIERO(VIII+IX-X) 829,9 82,3 842 1.785,90 3.540,10
XIII) RESULTADO PRIMARIO 78.077,50 481,6 3.494,50 1.796,70 83.850,30
XIV)FUENTES FINANCIERAS 380.980,90 4.217,00 27.410,60 282,2 412.890,70
-DISMINUC. DE LA INVERSIN FINANCIERA 16.714,80 1.491,30 16.180,90 165,9 34.552,90
- ENDEUDAM.PB. EINCREM.OTROS PASIVOS 360.735,10 2.724,10 11.051,40 116,3 374.626,90
- AUMENTO DEL PATRIMONIO 0 1,6 178,3 0 179,9
- CONTRIB.FIGURATIVAS P/APLIC.FINANCIERAS 3.531,00 0 0 0 3.531,00
XV) APLICACIONES FINANCIERAS 381.810,80 4.299,30 28.252,60 2.068,10 416.430,80
- INVERSIN FINANCIERA 97.845,20 2.153,80 18.097,40 2.032,00 120.128,40
-AMORT.DEUDAS Y DISMIN.OTROS PASIVOS 280.434,60 2.145,50 10.076,90 36,1 292.693,10
- DISMINUCIN DEL PATRIMONIO 0 0 78,3 0 78,3
- GASTOS FIGURATIVOS P/APLIC.FINANCIERAS 3.531,00 0 0 0 3.531,00
FUENTE: Presupuesto Resumen 2014-Extracto del Cuadro N25 Pag 122
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 153
Resultado Primario
Resulta de Contraponer los recursos (corrientes y de capital) con los gas
tos primarios.
Resultado Financiero
Tambin denominado resultado sobre la lnea se puede definir:
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 155
Beneficios
La cuenta ahorro-inversin permitir determinar implicancias econmicas
del presupuesto del sector pblico y su ejecucin, tales como: consumo pblico,
inversin pblica, presin tributaria, pagos de transferencias, presin tributaria
neta de transferencias, participacin del sector pblico en la demanda agregada,
valor agregado pblico, dficit o supervit fiscal, financiamiento con ahorro in
terno y externo de ese dficit o utilizacin del supervit pblico.
Los resultados que surgen de la cuenta (ahorro, resultado financiero) per
miten disponer de indicadores resumen de la poltica fiscal. El ms relevante de
esos indicadores es el resultado financiero, o sea el supervit o dficit fiscal o p
blico, tambin designado este ltimo, necesidad de financiamiento. Para su deter
minacin se divide a los recursos y gastos pblicos segn se los ubique por
encima o por debajo de la lnea (del resultado). Por encima de la lnea se colocan
los recursos y gastos corrientes y de capital, que corresponden estrictamente al
campo de la poltica fiscal; por debajo de la lnea se ubican las fuentes y aplicacio
nes financieras, que relacionan lo fiscal con lo monetario y financiero, y determinan
la evolucin de la deuda pblica, su nivel y composicin.
La cuenta Ahorro-Inversin-Financiamiento se vincula con el equilibrio ma
croeconmico. En una economa cerrada y sin sector pblico la condicin de equi
librio se verifica cuando el ahorro es igual a la inversin. Si a esa economa se le
agrega el sector pblico, la condicin de equilibrio incluir el ahorro privado y p
blico y la inversin pblica y privada, que debern ser iguales. Por ejemplo si el
ahorro pblico no alcanza a cubrir la inversin pblica ser necesario destinar
ahorro privado a financiar el presupuesto. Si se considera una economa abierta
se incorpora el ahorro externo, que no es otra cosa que el dficit de la cuenta co
156 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Finalidad
La cuenta Ahorro-Inversin-Financiamiento tiene por propsito ordenar las
cuentas pblicas de modo de permitir su anlisis econmico. Surge de relacionar
la clasificacin econmica de los recursos pblicos con la clasificacin econmica
de los gastos pblicos, permitiendo determinar diferentes resultados.
CAPTULO IX
EL PRESUPUESTO PLURIANUAL
1. Introduccin
La extensin del horizonte presupuestario hace ms evidente la necesidad
de avanzar en la ampliacin del horizonte para el planeamiento del accionar del Es
tado. Cada vez es ms notorio el peso creciente de los gastos sociales, cuyos progra
mas muchas veces se cumplen o maduran en el mediano plazo, siendo insuficiente
el perodo anual para saber si se estn obteniendo los resultados esperados.
Es por ello que la principal caracterstica del Presupuesto Plurianual es la
perspectiva de mediano plazo. Como se observa en varios pases, los motivos de
creacin del PP fueron diversos, sin embargo el factor comn se halla en la per
cepcin de que el perodo anual resulta insuficiente para una adecuada adminis
tracin de los asuntos vinculados con las finanzas del Estado, en un contexto
mundial interconectado.
2. Qu es el Presupuesto Plurianual?
El Presupuesto Plurianual es un instrumento que contiene la distribucin
del gasto que se estima realizar y los recursos que se prevn recaudar, hasta un
cierto nivel de detalle. Por lo general el plazo de los presupuestos plurianual oscila
de tres a cinco aos, considerando este tiempo como un mediano plazo donde se
pueden construir instrumentos que armonicen las polticas (Martirene 2007:9).
4. Antecedentes Normativos
Los antecedentes normativos que abarcan cuestiones referentes al Presu
puesto Plurianual son diversas, comenzando desde la Constitucin Nacional hasta
proyectos de implementacin desde la ONP de MECON.
De manera resumida se detalla a continuacin la normativa que justifica
y da sustento al PP:
1- La Constitucin Nacional. El Artculo 75, inciso 8 se refiere al Presu
puesto General de Gastos y Clculo de Recursos de la Administracin
Nacional, que se efectuar en base al Programa General de Gobierno y
Plan de Inversiones Pblicas.
2- Ley de Administracin Financiera. En su Artculo 15 de la Ley 24.156, in
troduce un horizonte de mediano plazo para el caso de crditos para
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 159
32 La Ley de Administracin Financiera Provincial N9.086, establece en sus artculos 19 y 26 que debern presentarse
las proyecciones de recursos y gastos plurianuales y el plan plurianual de inversin pblica, respectivamente.
As tambin, en el Art.2 de la Ley provincial de Comportamiento Fiscal N10.119 establece que se debe infor
mar y publicar para un perodo tri anual, la proyeccin de presupuestos plurianuales.
33 La Constitucin de la Provincia de Crdoba, en su Art.70 establece que las proyecciones del presupuesto pueden
realizarse por ms de un ejercicio, sin exceder el trmino del mandato del titular del Poder Ejecutivo.
34El Sistema Presupuestario en la Administracin Nacional de la Repblica Argentina (2011). MECON, Ministerio de
B. Son tiles como freno a la toma de decisiones sobre gastos sin finan
ciamiento o medidas que alteren negativamente el resultado fiscal.
Existen decisiones que requieren ser tomadas teniendo en cuenta un ho
rizonte plurianual, tales como:
Rgimen de contrataciones, para verificar si se encuentra dentro de los
gastos previstos.
Cambios impositivos, en el sistema de liquidacin de pensiones, parti
cipacin del gasto como la educacin, defensa y justicia. Estas modifi
caciones afectan los recursos y erogaciones del Estado, de manera que
es necesario tener una proyeccin de ellos con los cambios.
Reclamos salarias, previsionales.
Cambios en los regmenes de seguridad y/o justicia. Requieren de nue
vos equipos de trabajo, equipamiento, as como nuevos lugares fsicos.
C. Disminuyen la rigidez de la estructura de gastos, permitiendo la reo
rientacin de los saldos para finalizar con programas y proyectos.
El enfoque plurianual incrementa los mrgenes de flexibilidad para la apli
cacin de los recursos pblicos.
Como se puede observar en el siguiente esquema grfico, en un perodo
de tiempo es posible identificar ahorros por eficiencia o liberacin de recursos
por la finalizacin de programas, proyectos o actividades, que pueden ser desti
nados a nuevos planes; siempre respetando el techo presupuestario.
8. Reflexiones Finales
El presupuesto plurianual sirve como instrumento para la conduccin po
ltica de las finanzas pblicas.
Puede ayudar a las autoridades a encaminar el Estado de algunas variables
cuando sean demasiado voltiles.
La iniciativa de avanzar en la programacin presupuestaria plurianual su
pone al mismo tiempo la decisin de perfeccionar las prcticas y metodologas de
proyeccin, tanto a nivel macro como sectorial.
BIBLIOGRAFA
AUTORES
Lucas Carrer
Daniela Yanina Rodolfi Tuzinkevicz
CAPTULO X
CRDITO PBLICO
1. Aspectos relevantes
La base del crdito se encuentra directamente relacionada con la confianza
puesta en un sujeto que se encontrar dispuesto a cumplir con sus deberes y obli
gaciones, y la disposicin de medios econmicos que le permitan llevar a cabo su
cumplimiento.
En el crdito pblico, el punto esencial se corresponde con la fe o la con
fianza que inspira el Estado.
En el mbito nacional, la Constitucin Nacional en su artculo 4, establece
que, entre otras cosas, el Gobierno Federal se encontrar provisto para afrontargas
tos por medio de emprstitos y operaciones de crdito que decrete el Congreso para
urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Cabe destacar que la Constitucin acoge el concepto de emprstito atribuido
por las finanzas clsicas, en donde dichas finanzas tenan el objetivo de atender si
tuaciones extraordinarias. Es decir, se corresponda a un recurso de excepcin en
lugar de considerarse como una fuente de financiamiento disponible para la organi
zacin de las polticas de Estado.
Por otro lado, bajo la concepcin actual, se adopta al crdito pblico como
una forma genuina de captar recursos, utilizndolo como una opcin dentro de las
posibilidades que tiene el Estado para obtener fondos (Giuliani Fonrouge, 2011).
En la dcada de los aos 90 se produce una profunda reforma en la Adminis
tracin Financiera Nacional, sancionndose con fecha 30 de septiembre de 1992 la
Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector
Pblico Nacional.
Esta Ley se encuentra acorde a los lineamientos establecidos en la Constitu
cin y le otorg entidad al crdito pblico como sistema integrado al sistema de ad
ministracin financiera. De esta manera otorga una estructura y un ordenamiento
que restringe su alcance y profundidad. Permiti tambin contar con un sistema que
brinde informacin de la deuda pblica de manera permanente.
Segn reza en su artculo 56 se entender por crdito pblico a la capacidad
que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento
para realizar inversiones reproductivas, para atender casos de evidente necesidad na
172 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
2. Marco Legal
La regulacin legal de crdito pblico est dada, en primer lugar, por la Cons
titucin Nacional que, como se mencion anteriormente, en su artculo 4 enumera
como un medio de obtencin de fondos a los emprstitos y a las operaciones de
crdito pblico, y en su artculo 75 le atribuye al Congreso de la Nacin la facultad
de contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin y arreglar el pago de la
deuda interna y externa de la Nacin (Constitucin de la Nacin Argentina).
Luego, con la sancin de la Ley N 24.156 y sus modificatorias se establece
el marco legal que regula en su Ttulo III el Sistema de Crdito Pblico; reglamentada
por el Decreto PEN N 1.344/07.
Cualquier operacin de Crdito Pblico realizada en contravencin a las nor
mas dispuestas en dicha Ley son consideradas nulas y sin efecto. Asimismo, todas
aquellas caractersticas y condiciones de las operaciones de crdito pblico que re
alicen las entidades del sector pblico nacional que no hayan sido previstas en dicha
Ley, debern ser fijadas por el rgano coordinador de los sistemas de administracin
financiera.
Cabe aclarar que se excepta de las disposiciones de dicha Ley al Banco Cen
tral de la Repblica Argentina cuando realice operaciones de crdito con entidades
financieras internacionales para garantizar la estabilidad cambiaria y monetaria.
Tambin se puede citar la Ley N 11.672Complementaria permanente de pre
supuesto.
Con respecto al marco legal a nivel provincial, adems de la Constitucin
Provincial podemos citar la Ley N 9.086, de Administracin Financiera y del Control
Interno de la Administracin General del Estado Provincial; Decreto Reglamentario
N 150 de fecha 15 de marzo de 2.004 y sus modificatorias y Ley N25.917 Rgimen
Federal de Responsabilidad Fiscal y Decreto Reglamentario N 1.731 de fecha 7 de
diciembre de 2004.
damiento por parte del Estado; ms an, si contemplamos la nocin moderna del
emprstito que lo considera un medio normal y no extraordinario de obtencin
de recursos, siendo la seleccin entre ellos una simple cuestin de oportunidad.
As, como se expuso anteriormente, la Ley N 24.156 regula al crdito p
blico, creando un Sistema de Crdito Pblico, definiendo su alcance, rgano rector,
funciones y dems caractersticas.
En el Artculo 56 define cul es el destino que debe drsele a los recursos
provenientes del financiamiento, como por ejemplo: para aplicarlo a inversiones
reproductivas, para casos de evidente necesidad nacional, y para reestructurar o
refinanciar pasivos. Y deja expresamente prohibido su aplicacin a financiar gastos
operativos o corrientes.
Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 59, cualquier entidad
del sector pblico nacional para poder realizar operaciones de crdito pblico
debe requerir autorizacin del rgano coordinador de los sistemas de administra
cin financiera, vale decir de la Secretara de Hacienda de la Nacin.35
No obstante, para el caso de que se trate de una operacin de crdito p
blico que sea financiada, en parte o en su totalidad, por los Organismos Financieros
Internacionales, para el inicio de las negociaciones, se debe contar con la autori
zacin del Jefe de Gabinete de Ministros y con un dictamen del Ministro de Econo
ma y Finanzas Pblicas que se refiera a la viabilidad de la operacin.
Adems de la autorizacin requerida por el Artculo 59, el Artculo 60 dis
pone que ninguna entidad del sector pblico podr formalizar una operacin de
crdito pblico que no est contemplada en la Ley de presupuesto general del ao
respectivo o en una Ley especfica. Esta Ley debe contener como mnimo caracte
rsticas referidas a tipo de deuda, monto mximo autorizado, plazo mnimo de
amortizacin y destino de los fondos.
Pero en el caso que el Poder Ejecutivo Nacional realice operaciones de cr
dito pblico con los organismos financieros internacionales de los que forme parte,
no se requiere de la autorizacin legislativa.
Otro requisito necesario, normado en el Artculo 61, pero slo para aque
llas operaciones que constituyen deuda pblica externa, es obtener opinin del
Banco Central de la Repblica Argentina sobre el impacto de la misma en la balanza
de pagos.
Para las Empresas y Sociedades del Estado, adems de las autorizaciones
emanadas de los Artculos 59 y 61, las mismas debern considerar los lmites que
fijen su responsabilidad patrimonial.
36 Como ejemplo se puede enunciar el Artculo 34 de la Ley N 10.248 Presupuesto General de la Administracin P
blica Provincial para el ao 2015.
186 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
nistracin general no supere el veinte por ciento (20%) de los recursos proyecta
dos para la misma, en el ejercicio financiero correspondiente.
Igualmente, la Constitucin Provincial en su Artculo 73, dispone que los
recursos afectados para el pago de amortizacin e intereses de deudas autorizadas
no pueden comprometer ms del veinte por ciento de la renta provincial, a cuyo
efecto se debe tener como base de clculo el menor de los ingresos anuales ordi
narios de los tres ltimos ejercicio considerados a valores constantes.
Por lo tanto, puede inferirse que el Estado puede contraer deuda pblica
para el financiamiento de los programas a que hace referencia el artculo 73, ahora
bien, los fondos que afecte para su pago no pueden superar el 20% de la renta pro
vincial, evitando con esto, entre otras cosas, a que no sea una generacin la que
soporte la carga de pagar la deuda cuando el beneficio o la obra beneficia a varias
generaciones.
Considerando lo anterior, el lmite no est dado para el monto de la deuda
a contraer, lmite ste que es impuesto por la Ley de presupuesto para cada anua
lidad -uso del crdito-, sino para los recursos que se van a afectar para su pago,
los cuales no podrn superar el veinte por ciento de la renta provincial, a cuyo
efecto se debe tener como base de clculo el menor de los ingresos anuales ordi
narios de los tres ltimos ejercicios considerados a valores constantes.37
Por otra parte, resulta necesario considerar que la norma hace expresa re
ferencia a valores constantes y no a valores corrientes, donde el efecto inflaciona
rio fehacientemente quiso ser dejado de lado.
Otro condicionante que deben cumplir los Gobiernos de las Provincias y
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires se rigen por Ley N 25.917 de Responsa
bilidad Fiscal, que en su Artculo 21 dispone que dichos gobiernos debern tomar
las medidas necesarias para que el nivel de endeudamiento de sus jurisdicciones
sea tal que en cada ejercicio fiscal los servicios de la deuda instrumentada no
superen el quince por ciento (15%) de los recursos corrientes netos de transferen
cias por coparticipacin a municipios.
Quienes superen el porcentaje citado no podrn acceder a un nuevo en
deudamiento, excepto que constituya un refinanciamiento del existente y en la me
dida en que de tal refinanciacin resulte un mejoramiento de las condiciones
pactadas en materia de monto, plazo y/o tasa de inters aplicable, y/o los finan
ciamientos provenientes de Organismos Multilaterales de Crdito y de programas
nacionales, en todos los casos sustentados en una programacin financiera que
garantice la atencin de los servicios pertinentes.
Se resalta que la Ley en su Artculo 34 invita a las provincias y a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires a adherir a este Rgimen. La Provincia de Crdoba se
adhiri a travs de la Ley N 9237 con fecha 11 de mayo del ao 2005.38
39 Mercado de capitales: es un mercado en el cual se ofrecen y demandan fondos o medios de financiacin a corto,
mediano y largo plazo. Su principal funcin es actuar como intermediario, canalizando el ahorro de los in
versores hacia las empresas, para que las mismas puedan llevar adelante sus proyectos de inversin.
188 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
des Standard & Poors International Rating LLC, Fitch Argentina Calificadora de
Riesgo S.A. y Moodys Latin America Calificadora de Riesgo S.A. y Evaluadora La
tinoamericana S.A. Calificadora de Riesgo.
Desde el ao 2013, a travs de la sancin de la Ley de Mercado de Capitales
N 26.831 y su Decreto Reglamentario N 1023/2013, se establecieron pautas para
los Agentes Calificadores de Riesgo.
Si bien podrn calificar cualquier valor negociable40 y debern estar regis
tradas para poder funcionar como tales, se establecieron ciertas restricciones entre
las cuales se puede citar a la prohibicin de prestar servicios de auditora, consul
tora, asesoramiento a las entidades contratantes o a entidades pertenecientes a
su grupo de control y tambin la prohibicin de no poder formular propuestas o
recomendaciones a las entidades clientes.
Asimismo los agentes de calificacin de riesgo no pueden tercerizar fun
ciones operativas relativas a la calificacin y deben abstenerse de realizar cual
quier recomendacin explcita o directa sobre las polticas soberanas.
Con respecto a las metodologas de calificacin de riesgo, deben estar pre
viamente registradas ante la autoridad fiscalizadora, y luego, sern de acceso p
blico.
Como novedad se permite a las Universidades pblicas inscribirse como
Agentes de Calificacin de Riesgo, siempre y cuando cumplan con los requisitos que
establezca la CNV.
40 Valor negociable: es un ttulo valor emitido en forma caratular o escritural, representativo de un crdito o derechos
creditorios, acciones, cuotapartes de fondos comunes de inversin, ttulos de deuda, certificados de parti
cipacin en fideicomisos financieros o de otro vehculo de inversin colectiva.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 189
41 El Artculo 60 de la Ley N24.156 establece como excepcin las operaciones de crdito pblico que formalice el
Poder Ejecutivo Nacional con los organismos financieros internacionales de los que la Nacin forma parte.
190 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
dito pblico sin la autorizacin previa del Ministerio de Finanzas. As mismo, estas
operaciones no pueden superar el lmite establecido en el Artculo 73 de la Cons
titucin Provincial.
La Contadura General de la Provincia, a travs de la Direccin de Uso del
Crdito y Deuda Pblica, actualizar los registros contables pertinentes.
-Negociacin: las entidades y jurisdicciones interesadas negocian y en la
Ley de presupuesto o Ley especfica se determinan las condiciones bsicas del en
deudamiento.
-Formalizacin: previo a la formalizacin de la operacin, la Legislatura de
la Provincia aprueba el endeudamiento por Ley de presupuesto o Ley especfica.
Esta etapa consiste en la celebracin del contrato respectivo que contem
ple las clusulas que regulen las distintas operaciones de endeudamiento.
La Contadura General de la Provincia, a travs de la Direccin de Uso del
Crdito y Deuda Pblica, registra el contrato.
-Ejecucin de Operaciones: esta es la etapa en donde la Direccin de Uso
del Crdito y Deuda Pblica, dependiente de la Contadura General, efecta el re
gistro, seguimiento y control de las operaciones de crdito pblico que se encuen
tran bajo la rbita de la Administracin Central, con posterior control del Tribunal
de Cuentas de la Provincia.
-Pago de Servicios de Deuda: segn el Artculo 60 de la Ley N 9.086, cons
tituye el servicio de deuda la amortizacin del capital, los intereses, las comisio
nes, y cualquier otro cargo convenido en las operaciones de crdito pblico. A
nivel provincial, la competencia de atender el pago de los servicios de deuda est
a cargo de la Direccin General de Tesorera y Crdito Pblico.
Cabe aclarar que para el caso de los gobiernos provinciales, de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y de los Municipios, se debe tener presente lo dis
puesto por Ley N 25.917 Rgimen Federal de Responsabilidad Fiscal, que en su
Artculo 25 establece que para que los mismos puedan acceder a operaciones de
endeudamiento y otorgar garantas y avales debern elevar los antecedentes y la
documentacin correspondiente al Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas
de la Nacin, el que efectuar un anlisis a fin de autorizar tales operaciones. En
el Anexo V del Artculo 25 del Decreto N 1.731/04 Reglamentario de la Ley se enu
mera toda la documentacin que se debe presentar para cada tipo de endeuda
miento.
BIBLIOGRAFA
SISTEMA DE TESORERA
AUTORES
Silvana Castellano
Armando Guillermo Garca
CAPTULO XI
1 Consideraciones Generales
Tal como se menciona en el Captulo I, el proceso de reforma de la Admi
nistracin Financiera Gubernamental argentino fue iniciado con la sancin de la
Ley Nacional N24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control
del Sector Pblico Nacional en el ao 1992, y a nivel provincial con la Ley N9086
en el ao 2003.
En tal sentido, se han tomado como marco de referencia para la presente
seccin a ambas Leyes y a sus Decretos Reglamentarios, a nivel nacional el N
1.344 del ao 2007 y a nivel provincial el N 150/2004.
Los criterios fundamentales en los cuales se sustenta el proceso de reforma
de la Administracin financiera del sector pblico nacional y provincial, se basan
en la centralizacin normativa y la descentralizacin operativa en el marco de la
teora general de sistemas.
Desde ese criterio, se estructura a partir de un rgano rector, bajo la direc
cin de una persona que tenga a su cargo el mismo y quien asume la responsabi
lidad de disear las normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del
sistema de tesorera, y de supervisar su aplicacin en todo el sector pblico.
El artculo 75 de la ley nacional 24156 establece: la Tesorera General es
tar a cargo de un tesorero general que ser asistido por un subtesorero general.
Ambos funcionarios sern designados por el Poder Ejecutivo Nacional. Para ejer
cer ambos cargos se requerir titulo universitario en alguna de las ramas de las
ciencias econmicas y una experiencia en el rea financiera o de control no inferior
a cinco aosY el Artculo 76 de la misma Ley establece el tesorero general dic
tar el reglamento interno de la Tesorera General de la Nacin y asignar funciones
al subtesorero general.
En el mbito Provincial, el Artculo 70 de la Ley9086 establece: la Direc
cin General de Tesorera y Crdito Pblico, funcionar bajo la direccin de un Te
sorero General. El Tesorero General es el Jefe de la reparticin, tiene a su cargo el
Gobierno interno de la misma y ejerce su representacin.
El Tesorero General ser secundado por un Sub Tesorero General, que es
su reemplazante natural en caso de ausencia o impedimento, y compartir con
aquel las tareas diarias de despacho y conduccin.
196 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
el Cdigo Civil que las define y regula en un ttulo especfico, entre los artculos
1434 a 1484.
En cuanto a las consecuencias de cada instituto, podemos resaltar que:
Un embargo afecta a los crditos en cabeza del embargado con el al
cance indicado por el juez, por lo tanto, si no se puede cumplir con el
primer pago porque es realizado por facturas o certificados de obra que
fueron cedidos con anterioridad a la recepcin del oficio, deber cum
plirse sobre facturas o certificados de obra que no hubieren sido cedi
dos, o que lo hubieren sido luego de notificado el embargo mediante
oficio.
Una cesin afecta al crdito representado en determinadas facturas o
determinados certificados de obra, por lo tanto, si se abonan esas fac
turas o esos certificados de obra ejecutando un embargo notificado con
anterioridad a la cesin, sta nunca ser cumplida (Art. 1434 del Cdigo
Civil).
6.3 Embargo
Un embargo es una orden emanada del Poder Judicial, de cumplimiento
obligatorio para quien es destinatario de ella.
206 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Dicha orden es librada por el tribunal que entiende en la causa en que una
persona fue demandada, y tiene por objeto garantizar que la sentencia sea cum
plida, independientemente de la buena o mala voluntad del deudor.
Lo expresado se materializa mediante una orden que, para ser registrada
y atendida, debe constar en un escrito denominado oficio, que deber reunir los
siguientes requisitos detallados en la resolucin de la Secretara de Administra
cin Financiera N 02/2014 Anexo A:
1) Cartula del expediente en que fue librado.
2)Juzgado y Secretara.
3) Apellido y nombre (o razn social) del embargado.
4)Monto del embargo.
5)Crdito contra el que se aplicar el embargo.
6) Banco en que debe ser depositado el dinero.
7) Nmero de cuenta en la que debe realizarse el depsito.
8) Firma de juez y secretario.
Definicin
La programacin financiera es un proceso en el cual se plantean distintos
escenarios de estimaciones posibles de flujo de fondos futuro, en funcin de va
riadas hiptesis, en las que se identifican la estacionalidad de los recursos y gastos
previstos en la ley de presupuesto que determinan el saldo de caja, para cada sub
perodo que integra el ejercicio fiscal.
Objetivos
Generar informacin confiable y con la mayor anticipacin para que la
toma de decisiones en la ejecucin presupuestaria, sea lo ms racional y eficiente
posible, tendiendo a optimizar los recursos de tesorera, de modo que se les ase
gure a las distintas unidades ejecutoras del gasto, una oportuna percepcin de los
recursos y as permitirles proveer los servicios que el Estado proyect, de una ma
nera efectiva y regular.
La programacin financiera se puede planificar a corto, mediano y largo
plazo, debiendo existir una total coordinacin entre los distintos perodos, de
modo que las modificaciones que se producen en alguno de estos se deben reflejar
en los otros. Se trata de un proceso dinmico que se va actualizando permanente
mente a medida que las cifras reales van reemplazando a las proyectadas.
Mtodo
El mtodo no se encuentra definido en la legislacin nacional, ni en la le
gislacin de la provincia de Crdoba.
La ley 24.156 de la nacin, tan slo establece en su art. 34 la necesidad de la
programacin fsica y financiera del presupuesto de las jurisdicciones de la admi
nistracin, a fin de garantizar el cumplimiento del equilibrio presupuestario, coor
210 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Periodicidad
En el Manual Sistema de Tesorera de la Tesorera de la Nacin se describe
un proceso denominado Programacin de la ejecucin en donde se determinan
cuotas trimestrales, y en ellos se asigna un techo financiero para cada jurisdiccin
clasificando los pagos utilizando los clasificadores presupuestarios por objeto de
gasto, econmicos, jurisdiccional y/o combinaciones de los mismos, con distintos
grados de apertura en cada caso.
Para la fijacin de los techos peridicos se toma en cuenta por cada juris
diccin la deuda inicial proveniente de gastos devengados no pagados vencidos y
a vencer, como as tambin la cuota de saldo devengado disponible que determina
la disponibilidad para ejecutar gasto de cada sector de la administracin. La suma
de todos estos conceptos, permite visualizar un escenario inicial que fija un m
ximo a pagar terico, del que se partir para asignar el porcentaje efectivo de pago
programado para el perodo definido.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 213
BIBLIOGRAFA
AUTORES
como se pueden lograr stos con recursos limitados (Arango). En este sentido,
todo ente estatal -para lograr los objetivos trazados-, debe gestionar la obtencin
de ingresos y otros recursos, coordinar la ejecucin y el control de los gastos e in
versiones y, finalmente, elaborar y controlar el presupuesto necesario para realizar
las actividades propuestas.
El estudio que lleva a cabo la disciplina de la hacienda pblica busca lograr
como objetivos fundamentales y finales, la redistribucin de los recursos para dar
un mayor bienestar a la poblacin en general, mediante una distribucin mas equi
tativa de los recursos, en post de la estabilidad y el desarrollo de la economa, ob
jetivos estos que -si se cumplen-, permiten el buen desempeo presente y futuro
del Estado y el bienestar general de la poblacin en su conjunto.
Tal como se ha desarrollado en la seccin 1, en las ltimas dcadas se ha
producido una transformacin de la concepcin del papel que debe cumplir el Es
tado, visto ste como un regulador ms activo de los ciclos econmicos, transfor
mndose la Hacienda Pblica en un verdadero instrumento de poltica econmica.
etc., las que son fijadas por leyes nacionales o provinciales y reguladas por los c
digos tributarios. En el caso de los entes municipales o comunales, la fijacin de
los tributos se establece mediante ordenanzas.
Naturaleza de la gestin: Debemos destacar como diferencia fundamental
la naturaleza de la gestin en ambas haciendas. En la privada, la decisin individual
o colectiva de un directorio es la encargada de determinar el rumbo de la explota
cin comercial, la organizacin de la produccin o comercializacin, el flujo de in
versin o la aprobacin de los mayores o menores costos. En la hacienda pblica,
todo se encuentra normado y regulado legalmente, y los funcionarios a cargo de
la administracin y/o gestin de la misma, deben ajustarse fielmente a los princi
pios de legalidad administrativa y transparencia. Los ingresos y los gastos pblicos
son fijados y pautados por ley de presupuesto, y la administracin debe ejecutar
el mandato legal que se sanciona.
mina que los distintos estados financieros que se elaboren, al estar tcnicamente
bien definidos, sean coherentes entre si, ya que son originados en la misma fuente
informativa. Entre los objetivos generales del SUAF, se encuentran llevar adelante
una eficiente administracin financiera, econmica y patrimonial y generar infor
macin completa, confiable, oportuna y homognea para garantizar la mejor asig
nacin de los recursos pblicos.
El sistema requiere primeramente del ingreso entrada de datos que sur
gen de los eventos o hechos contables de relevancia. Luego son analizados, orde
nados y clasificados, llegando a consolidarse como datos seguros y fidedignos.
Por ltimo, los datos consolidados salen como informacin de importancia que
permite la toma de decisiones y el control administrativo de lo registrado.
En este marco, uno de los requisitos bsicos es que los datos se incorporen
una nica vez y a partir de ese registro sea factible generar todas las salidas que
se demanden. Ese registro debe contener todos los atributos necesarios para su
posterior proceso, dado que constituye la entrada nica de informacin. El registro
nico dota de seguridad y eficiencia al sistema.
En el orden internacional
1) Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP):
Estas Normas son emitidas por la Federacin Internacional de Contado
res (IFAC), siendo 32 normas en base al devengado que exponen y miden
en general los bienes y sus costos, los ingresos de los entes y su conso
lidacin. Si bien el uso de las mismas no es obligatorio, las ventajas de
su aplicacin, radica en que utilizan un lenguaje comn posibilitando su
comparabilidad y el desarrollo de prcticas uniformes de informacin fi
nanciera. Asimismo permiten reformar el marco gubernamental, cumplir
con las rendiciones de cuentas, y aumentar la transparencia en las cuen
tas pblicas.
En el orden nacional
1) Ley N 24.156 - Administracin financiera y de los sistemas de control
del sector pblico nacional:
En lo que respecta a la rbita nacional, el 30 de septiembre de 1992, se
sancion la ley N 24.156 de Administracin financiera y de los sistemas
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 235
En el orden Provincial
1) Ley N 9.086-Administracin financiera y del control interno de la admi
nistracin general del estado provincial. Dicha norma fue sancionada el
19 de Febrero de 2003 y publicada en el Boletn Oficial el 21 de Febrero
de 2003. Con su aprobacin se derog casi totalmente la anterior ley de
Contabilidad N 7.631.
2) Decreto N 150/2004 y sus modificatorias Reglamentario de la ley N
9.086 el cual se sancion el 15 de marzo de 2004 y se public en el Boletn
Oficial el da 25 de marzo de 2004. El mismo reglament parcialmente la
ley 9.086.
3) Ley N 10.119 Ley de Comportamiento Fiscal del Estado Provincial, san
cionada el 12 de Diciembre de 2012 y publicada en el Boletn Oficial el da
28 de diciembre de 2012. Su principal objetivo es obtener informacin am
plia, oportuna y transparente de la gestin pblica logrando el cumpli
miento de las reglas fiscales y la sustentabilidad de las finanzas pblicas.
4) Resolucin (Ministerio de Finanzas)220/2013-Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados adaptados al Sector Pblico Provincial, Normas
Generales de Contabilidad y Normas Particulares de Contabilidad del Sec
tor Pblico Provincial (NPCSP); resolucin del Ministerio de Finanzas del
da 19 de septiembre de 2013. La mencionada resolucin derog la reso
lucin (Ministerio de finanzas) N 377/2009 agregando las Normas parti
culares de contabilidad del sector pblico provincial.
5) Resolucin (Secretara de administracin financiera) 02/2014 Anexo A
Compendio Normativo.
236 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
2. Ente en Actividad
Enunciado
Todo ente se presume en actividad continua con proyeccin de futuro, de
acuerdo con su norma legal de creacin, excepto que en la misma se estipule un
plazo determinado para su funcionamiento.
238 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Alcance
Se considera que la existencia de los entes tiene permanencia y continui
dad, determinando ello, por lo tanto, la necesidad de adoptar criterios que expre
sen la incidencia de las operaciones econmico-financieras en el tiempo.
Dichas operaciones se clasificarn de acuerdo con criterios de corto y
largo plazo, segn se trate de los doce meses siguientes al momento de acaecida
cada operacin o en perodos superiores, respectivamente, en coincidencia con
el criterio adoptado en la formulacin del presupuesto y en el catlogo bsico de
cuentas.
3. Ejercicio Contable
Enunciado
A efectos de posibilitar la formulacin de estados financieros y de ejecu
cin presupuestaria de manera peridica, como as tambin hacer posible la com
paracin de los mismos durante perodos homogneos respecto a la evolucin del
ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de un ao, que con
forman el perodo contable, al cual se lo denomina ejercicio financiero.
Esta divisin temporal permite expresar la situacin patrimonial y los re
sultados de la gestin ocurridos en el ejercicio.
Alcance
A los efectos de conocer los resultados de la gestin y la situacin econ
mico-financiera de los entes se hace necesario determinar la actividad de los mis
mos en perodos iguales de doce meses, registrando esos eventos entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
4. Bienes Econmicos
Enunciado
La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligacio
nes que posean valor econmico y, por ende, que sean susceptibles de servalua
dos objetivamente en trminos monetarios.
Alcance
Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos
en los estados financieros, los cuales deben incluir tanto los bienes materiales
como los inmateriales y los derechos y obligaciones cuantificables econmica
mente y que componen o afectan el patrimonio del ente, como as tambin los re
cursos y gastos del mismo.
6. Moneda de Cuenta
Enunciado
Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de re
cursos y gastos sern registradas por la contabilidad de cada ente en moneda co
rriente de curso legal.
Alcance
Los estados financieros reflejan las variaciones patrimoniales y de recursos
y gastos mediante la unificacin de todos sus componentes a una expresin comn
que permita agruparlos y compararlos. Este recurso consiste en elegir una mo
neda de cuenta y valorizar los hechos patrimoniales y de resultados aplicando
un precio uniforme y corriente a cada transaccin.
En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pa
ses, la contabilizacin de stas debe efectuarse al valor que cotiza la unidad mo
netaria de curso legal en el pas y mantenerse como informacin complementaria
los valores en la moneda extranjera que corresponda a los crditos u obligaciones.
7. Valuacin al Costo
Enunciado
Las transacciones se registran por su valor original de adquisicin, cons
truccin o produccin.
Para determinados bienes especficos, su valuacin ser el valor de coti
zacin de mercado, el estimado de realizacin o aqul que surja del mtodo de va
luacin que el rgano Rector, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN), le asigne
bajo condiciones que lo justifiquen adecuadamente con carcter de excepcin.
Alcance
El costo original de adquisicin, construccin o produccin es el adecuado
para reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su
incorporacin al patrimonio del ente.
Para determinadas inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica,
corresponder utilizar el valor de mercado para su valuacin.
240 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
8. Exposicin
Enunciado
Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin
necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmico-financiera y de los
recursos y gastos del Ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados
adecuadamente y tomar las decisiones pertinentes.
Alcance
La informacin contable y financiera se relaciona con distintos rganos vo
litivos, directivos y de control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es impor
tante que se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente a los
efectos de su correcta interpretacin.
9. Universalidad
Enunciado
La contabilidad debe registrar todos los hechos econmicos, cualquiera
sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gas
tos del Ente.
Alcance
Las operaciones que realiza el Ente corresponden a diversas etapas de su
gestin; por consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabi
lidad y sus estados complementarios.
11. Uniformidad
Enunciado
La registracin contable y los estados financieros resultantes deben ser
elaborados mediante la aplicacin de los mismos criterios de identificacin, eva
luacin y exposicin durante los perodos en que se exponen las actividades del
ente.
Alcance
La identificacin de las transacciones del ente se efecta sobre la base de
la aplicacin de los clasificadores presupuestarios de manera uniforme, lo cual
hace compatible la informacin que generan todas las reas de gestin de la ad
ministracin nacional.
La interpretacin y anlisis de los estados financieros requiere, en la ma
yora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una enti
dad y sus resultados de operacin en distintas pocas de su actividad;
consecuentemente, es necesario que las prcticas y procedimientos contables
sean aplicados uniforme y consistentemente no slo para el ejercicio al que se re
fieren los estados financieros sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.
5. mbito Provincial
En el mbito de la provincia de Crdoba, la resolucin (Ministerio de Fi
nanzas)377/2009, aprob los principios de contabilidad generalmente aceptados
adaptados al sector pblico provincial y las normas generales de contabilidad.
Posteriormente, Mediante la resolucin (Ministerio de Finanzas) 220/2013, se de
rog la resolucin (Ministerio de Finanzas)377/2009 y se aprob el texto de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados adaptados al Sector P
blico Provincial, las Normas Generales de Contabilidad y las Normas Particulares
de Contabilidad del Sector Pblico Provincial (NPCSP).
Los principios de contabilidad aprobados en Crdoba, son de aplicacin
obligatoria para la administracin general del sector pblico provincial no finan
ciero y de aplicacin supletoria para las empresas, agencias y entes estatales.
En la norma local, estn contemplados todos los principios que existen
en el orden nacional, agregndose otros principios que no existen a nivel nacio
nal y que seguidamente se detallan:
1. Registro:
Enunciado
Todos los hechos contables deben ser registrados en oportuno orden cro
nolgico, sin que puedan existir vacos, saltos o lagunas en la informacin.
Alcance
El registro de los hechos debe efectuarse mediante los procedimientos
tcnicos ms adecuados a la organizacin de la entidad contable, de forma que
se garantice la coherencia interna de la informacin.
2. Objetividad:
Enunciado
El sistema de contabilidad gubernamental reconocer formalmente los
cambios que se produzcan en el activo, pasivo y en el patrimonio neto, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medicin en mo
neda de cuenta.
Alcance
La informacin contable debe estar desprovista de aspectos subjetivos
que importen desvos en el proceso contable (Resolucin Ministerio de Finanzas
220/2013 NPCSP).
A modo de sntesis entonces podemos decir que los principios general
mente aceptados a nivel nacional y provincial son los siguientes:
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 243
Los estados que presente el ente administracin central y cada uno de los
organismos descentralizados y las instituciones de la seguridad social debern
contener informacin suficiente, basada en los principios de contabilidad general
mente aceptados para el sistema de contabilidad gubernamental, en las normas
tcnicas que le son aplicables, en el catlogo bsico de cuentas y en los clasifica
dores presupuestarios para el sector pblico nacional.
Asimismo, dichas normas deben ser de fcil interpretacin, confiables y
de utilidad para todos los Entes que integran el sector pblico nacional.
Es de destacar que la categorizacin de las normas contables generales, a
ser desarrolladas, puede desagregarse conforme se expone a continuacin.
1. Introduccin
Podemos definir como momentos de los registros presupuestarios y con
tables, al conjunto de etapas vinculadas y necesarias, atinentes a la percepcin de
recursos y a la ejecucin presupuestaria del gasto, que exponen las transacciones
programadas, y que implican una secuencia ordenada que va desde el ingreso del
recurso hasta el momento del pago de la contratacin de un bien o servicio por
parte del Estado.
La importancia en la registracin de los momentos contables, radica en
que permite mostrar de manera real, las implicancias presentes y futuras que tiene
el gasto pblico en el presupuesto de los gobiernos, y las consecuencias patrimo
niales que afectan a la hacienda pblica. Asimismo posibilita la elaboracin de las
cuentas de inversin, y en general los estados de las cuentas pblicas. Por ltimo,
y en lo que respecta a la informacin, permite realizar estadsticas, brindado in
formacin til y oportuna para la toma de decisiones futuras sobre la marcha de
la hacienda pblica.
mismo, a los ingresos corrientes, podemos dividirlos en: ingresos impositivos, con
tribuciones, ingresos no impositivos y transferencias corrientes y rentas de la pro
piedad. Entre los ingresos de capital, podemos diferenciar a los provenientes de
venta de activos, transferencias de capital y los que provienen de otros ingresos
de capital.
Es importante destacar que no todas las etapas del gasto deben tener un
registro en la contabilidad, en este sentido, solo las etapas del devengado y del
pagado tienen un reflejo contable.
La etapa del compromiso no constituye un hecho econmico que modifi
ni
que los activos ni los pasivos por lo cual no implicara la registracin de ningn
asiento contable.
Ahora bien, por ejemplo, si el Estado ya recibi los medicamentos para
cierto hospital y tiene su correspondiente factura, no hay duda que eso s modifica
el activo y el pasivo, de lo que se desprende que la etapa del devengado es un
hecho econmico que genera un asiento contable y que ira expuesto en los esta
dos contables.
En cuanto a la etapa presupuestaria ordenado a pagar tampoco implicara
el reconocimiento de un hecho econmico ya que solo se dispone la cancelacin
de los gastos legtimos realizados.
Por ltimo en las etapas de la ejecucin presupuestaria est el pagado,
hecho econmico que implica el pago del gasto, emisin del cheque o transferen
cia bancaria (disminucin de Activo) y cancelacin de la deuda (disminucin del
Pasivo), la cual si constituye un hecho econmico que da origen a un asiento con
table que se expone en los estado contables.
Como conclusin y reforzando lo antes expuesto, solo las etapas del de
vengado y del pagado tienen incidencia en la contabilidad y son expuestos en los
estados contables.
En materia de ejecucin de gastos, es imprescindible primero contar con
el presupuesto general del ao aprobado, mediante el cual se hayan asignado los
correspondientes crditos a las distintas Jurisdicciones que componen la admi
nistracin pblica no financiera, inicindose en ste momento el trabajo de ejecu
cin del presupuesto.
En el mbito de la provincia de Crdoba, la ley n 9.086 de administracin
financiera y del control interno de la administracin general del estado provincial,
regula los momentos del gasto en sus artculos 79 a 82. El artculo 79 de la men
cionada ley, dispone que los estados de ejecucin presupuestaria de gastos debe
rn exponer las transacciones programadas en sus etapas del compromiso,
devengado, ordenado a pagar y pagado hasta el mximo nivel de desagregacin
previsto por el clasificador de cuentas presupuestarias, an cuando el decreto ana
ltico de distribucin del crdito, determine competencias de modificaciones pre
supuestarias y control del crdito ms agregados. La etapa del compromiso podr
distinguir los momentos de la afectacin preventiva y definitiva del gasto.
En concordancia, el artculo 80 de la ley n 9.086 define la etapa del com
promiso preventivo cuando se proyecta la realizacin de una determinada eroga
cin la cual tiene su origen en la solicitud de gastos o en la previsin de crdito
correspondiente hasta tanto se resuelva el trmite administrativo que autorice o
adjudique el acto a un tercero determinado.
Es decir que el compromiso preventivo constituye una herramienta de
gestin administrativa que se utiliza a los fines de asegurar la existencia de saldo
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 255
INTERRELACIN DE CLASIFICADORES
Como ejemplo:
Ejemplos:
1.1 ACTIVO CORRIENTE
Son los bienes y derechos que por su naturaleza se espera convertir en efectivo o equivalente
o se mantiene para vender o consumir en el transcurso del ejercicio siguiente. Es efectivo u otro
medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o
usado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre de ejer
cicio.
1.1.1 Disponibilidades
Comprende la existencia en poder del ente de moneda de curso legal moneda extranjera, che
ques, giros bancarios y postales a la vista y depsitos sin restricciones especficas en entidades
bancarias.
1.1.1.1 Caja
Comprende los recursos en dinero efectivo, de poder liberatorio inmediato, cheques y otros va
lores legales, sin restricciones especficas.
1.1.1.2 Bancos.
Comprende los recursos depositados en entidades bancarias, de poder liberatorio inmediato y
sin restricciones de disponibilidad.
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende los bienes de uso, bienes y derechos cuya realizacin se espera efectuar despus
de los doce (12) meses desde la fecha de cierre del cierre de ejercicio.
1.2.1 Crditos.
Son derechos del ente, emergentes de obligaciones contradas por terceros en concepto de im
puestos, tasas, ventas de bienes, regalas, locacin de inmuebles, anticipos y adelantos otorga
dos a proveedores y contratistas por bienes o servicios a recibir cuyo vencimiento se producir
despus de los doce (12) meses desde la fecha de cierre de ejercicio.
1.2.1.1 Cuentas a cobrar.
Derechos de cobro a terceros, provenientes de la potestad del Estado de establecer gravmenes
y de la actividad principal en los organismos de la administracin nacional, cuya percepcin se
prev concretar con posterioridad a los doce (12) meses desde la fecha de cierre de ejercicio.
262 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
DBITO CRDITO
Por la recepcin de dinero efectivo, Por el depsito en las cuentas bancarias
cheques y otros valores legales. correspondientes, del dinero efectivo y
cheques recibidos.
SUBCUENTAS: no tiene.
Bienes de Consumo 153
a Banco XX 153
Relacin:
502000000000000 Bienes de consumo. 02 0201-Nafta
Aunque desde el gobierno, debido a las etapas del gasto, se efecta pri
mero la asignacin presupuestaria:
Relacin:
020201-Nafta 502000000000000 Bienes de consumo.
Ejemplo 2
Se compra una computadora por $ 2.589.-, el tipo de gasto es de inversin
o de capital, para la contabilidad de partida doble el asiento sera el siguiente:
Bienes de Uso 2.589.
a Banco XX 2.589.
Ejemplo 3
Si un contribuyente deposita el pago de Ingresos Brutos por $ 147, seria
recaudacin de tributos, presupuestariamente se puede analizar el clasificador
de recursos:
PASIVO NO CORRIENTE
Son las obligaciones con vencimiento superior a los doce meses pos
teriores al cierre del perodo,
Deuda pblica.
Son las obligaciones contradas por el ente pblico, en virtud de la
capacidad que le es otorgada por ley para celebrar contratos de endeuda
miento pblico, tales como emisin y colocacin de ttulos y bonos de la
deuda pblica, emprstitos internos y externos.
2.1 Definicin
Como se observara en la seccin II, tanto a nivel nacional como a nivel pro
vincial, dentro de los estados de ejecucin presupuestaria, se genera el estado
ahorro-inversin-financiamiento que constituye un componente esencial de la
cuenta de inversin del ejercicio. Este estado, de carcter financiero, rene los flu
jos de ingresos y gastos en un perodo determinado, cuya estructura facilita el an
lisis del impacto econmico de la gestin gubernamental.
Como su nombre lo indica, est constituido por tres partes fundamentales:
1) la Cuenta corriente que incluye los ingresos corrientes y los gastos co
rrientes;
2) la Cuenta capital que incluye los ingresos y gastos de capital;
3) la Cuenta financiamientoque incluye las fuentes financieras y las apli
caciones financieras.
3. Estados Financieros
3.1 Importancia
Otro componente importante de la cuenta de inversin la constituyen los
estados financieros los que bsicamente son una representacin estructurada de
la situacin patrimonial y econmica de la administracin general. El objetivo de
los mismos es suministrar informacin acerca de la situacin patrimonial, econ
mica y de flujos de efectivo de la administracin general, que sea til para un am
plio espectro de usuarios a efectos de que puedan tomar y evaluar decisiones
respecto a la asignacin de recursos y tambin para constituir un medio para la
rendicin de cuentas de la administracin general por los recursos que le han sido
confiados.
Los estados financieros tambin pueden tener un papel predictivo o pro
yectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos re
queridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones
pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. La informacin finan
ciera puede tambin suministrar a los usuarios informacin que indique: a) si la
obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con el presupuesto le
galmente aprobado; y b) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de confor
midad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financieros
establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.
Para cumplir estos objetivos, los Estados Financieros suministran informa
cin acerca de los siguientes elementos de la administracin general:
los activos;
los pasivos;
los recursos;
los gastos;
la evolucin del patrimonio neto;
los flujos de efectivo.
Patrimonio institucional.
Variaciones patrimoniales / revalo.
Reservas.
Resultados acumulados.
Ajuste resultados ejercicios anteriores.
Resultado del ejercicio (ahorro/desahorro).
la base para la elaboracin de los estados contables del sector pblico provincial.
Dichas permiten obtener homogeneidad y comparabilidad de la informa
cin respecto a otros perodos de tiempo y a otras jurisdicciones brindando mayor
transparencia para los usuarios y consiguiendo una mayor calidad en la elabo
racin de los estados financieros por parte de la administracin pblica provincial.
Dichas normas aprobadas constituyen un avance importante hacia las Normas In
ternacionales de Contabilidad adaptadas al Sector Pblico (NICSP).
Esta resolucin 220/13 establece como modelo contable para la
preparacin de los Estados Financieros los siguientes criterios:
a) La unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) la gestin continua;
d) el devengamiento; y
e) la partida doble.
a) Unidad de medida
Los Estados Financieros deben expresarse en moneda homognea, de
poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, excepto el estado de ejecu
cin presupuestaria. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda ho
mognea se utilizar la moneda nominal.
b) Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplan las
condiciones para reconocerse en los estados financieros, pueden basarse en los
siguientes atributos:
Activos
1) costo histrico;
2) costo de reposicin;
3) valor neto de realizacin;
4) valor actual del flujo futuro neto de fondos;
5) porcentaje de participacin en el patrimonio neto de personas jurdicas
distintas a la administracin general (valor patrimonial proporcional o
mtodo de la participacin); o
6) valuacin tcnica o modelo de revaluacin.
Pasivos
Importe original
Costo de cancelacin; o
Valor actual del flujo futuro de fondos a desembolsar.
282 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
c) Gestin contina
Se considera que la administracin general tiene existencia permanente,
salvo modificacin posterior de la norma legal de creacin por la que se determine
lo contrario.
Al preparar los estados financieros de la administracin general se debe
realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la administracin general con
tine en funcionamiento. Los estados financieros deben preparase con base en el
principio de gestin continua.
d) Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben re
conocerse en el ejercicio en que ocurren, con independencia del momento en el
cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados.
e) Partida doble
La aplicacin de la partida doble alcanza a todas las transacciones de la
administracin general.
Saldo Saldo
al cierre al inicio
Notas $
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo xx
Inversiones xx
Crditos xx
Otros crditos xx
Bienes de cambio xx
Otros activos xx
Total de Activo Corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Otros crditos xx
Inversiones xx
Bienes de uso de dominio privado xx
Activos intangibles xx
Participacin en empresas, agencias y entes estatales xx
Bienes de uso de dominio pblico xx
Bienes del patrimonio histrico, artstico y cultural xx
Otros activos xx
Total Activo No Corriente
Total del Activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Acreedores xx
Deudas fiscales xx
Remuneraciones y cagas sociales xx
Deuda publica xx
Otras deudas financieras xx
Acreedores por recursos con afectacin especfica xx
Otros acreedores xx
Previsiones xx
Total de Pasivo Corriente
PASIVO NO CORRIENTE
Acreedores xx
Deudas Fiscales xx
Deuda pblica xx
Acreedores por recursos con afectacin especfica xx
Otros acreedores xx
Previsiones xx
GASTOS
Personal xx
Consumo de bienes xx
Servicios no personales xx
Rentas de la propiedad xx
Gastos financieros xx
Diferencias de cambio xx
Transferencias otorgadas xx
Depreciacin y amortizacin xx
Otras prdidas xx
Gastos figurativos xx
Total gastos
Resultado del ejercicio (Ahorro/Desahorro)
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 285
Saldos al inicio
del ejercicio
anterior
Modificacin
del saldo
Ajuste resulta
dos ejercicios
anteriores
Saldos al inicio
del ejercicio
anterior
modificado
Constitucin /
Utilizacin de
reservas
Resultado del
ejercicio
(Ahorro/
Desahorro)
Saldos al cierre
del ejercicio
anterior
Constitucin /
Utilizacin de
reservas
Resultado del
ejercicio
(Ahorro/
Desahorro)
Saldos al cierre
del presente
ejercicio
286 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Actividades de inversin
Pago de bienes de uso
Cobro de bienes de uso
Cobro por ventas de inversiones
Compra de valores en moneda extranjera
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)
las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Efectivo recibido en prstamos
Reembolso (pago) de endeudamiento
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)
las actividades de financiacin
BIBLIOGRAFA
AUTORES
EL CONTROL GUBERNAMENTAL
42 Definicin proporcionada por el Sistema Integrado Modelo de Administracin Financiera, Control y Auditora para
Amrica Latina (SIMAFAL. Agencia para el Desarrollo Internacional, Abril 1991).
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 295
2. Tipos de control
Los controles pueden ser muy diversos y de distintos tipos; estn en fun
cin de las necesidades de la organizacin, y estos pueden ser diseados de
acuerdo a lo que se quiere controlar y como se puede o debe hacerlo. En esta
ocasin mencionamos algunos de los tipos de controles que se pueden realizar:
296 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Desde el punto de vista del modo en que se ejerce el control puede ser
directo o indirecto. El directo es aquel que lleva cabo la propia persona u rgano
responsable de las operaciones, mientras ejecuta la tarea y el indirecto es reali
zado por una persona diferente a aquel que ejecuta la tarea.
Segn la permanencia del control en la organizacin, el control puede ser
permanente o no rutinario: siendo el control permanente aquel que esta pre
sente desde el momento del diseo o creacin del proceso, que prev controles
propios o automticos, que permitan detectar errores e induzcan a tomar accio
nes correctivas. El control no rutinario o por excepcin es aquel que se efecta
en forma peridica o de manera sorpresiva cuando existen elementos de juicio
que indican que es necesario su ejecucin.
Segn el alcance de los controles, los mismos pueden ser puntuales o in
tegrales. Los primeros se limitan a la evaluacin del control dentro de una unidad
de la organizacin, a aspectos especficos: mientras que los controles integrales
implican la revisin peridica de la eficacia del Sistema de Control Interno en la
organizacin o de sus componentes.
Si nos atenemos al momento en que es realizado, el control puede ser
previo, concomitante o posterior. El control previo, preliminar o preventivo es
aquel que se realiza con anticipacin a las acciones u operaciones que se van a
controlar, en el momento de la planificacin o programacin. El control conco
mitante tambin llamado control de ejecucin o permanente, es el que se ejerce
de forma continuada mientras dura el proceso de realizacin de la obra, tarea o
propsito, para que su ejecucin discurra conforme a lo programado o previsto.
Control posterior es el que se ejerce expost con el objeto de comparar realiza
ciones con previsiones, objetivos o prescripciones. Es un control que agota o
consume la funcin de control. Es efectuado por una persona ajena a la respon
sabilidad operativa.
Hablamos de control previo, cuando se practica con anterioridad a la emi
sin del acto administrativo, y de un control posterior cuando es llevado a cabo
luego de la ejecucin de los actos. En este punto, cabe aclarar la nocin de con
trol preventivo que difiere del contralor previo, en tanto se practica sobre actos
ya dictados pero an no ejecutados.
Dependiendo de la ubicacin del rgano controlante respeto del contro
lado podemos hablar de un control externo, cuando el examen, juicio y, en su
caso, la exigencia de responsabilidades corresponde a un rgano ajeno al ente
fiscalizado (CALDERN, 2008:41-48) y de un control interno, cuando el rgano
fiscalizador est inserto en la misma organizacin a controlar y es diseado para
proporcionar seguridad razonable con miras a la consecucin de objetivos ins
titucionales: la efectividad y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la
informacin financiera y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
a la organizacin. En otras palabras, conforme esta clasificacin el control vara
segn la ubicacin del sujeto que controla y de los sujetos controlados.
En la poca actual, las organizaciones deben poseer un sistema de control
interno consistente, idneo y slido que tienda a lograr la eficiencia operativa.
La finalidad del control interno es: salvaguardar los bienes y recursos; asegurar
la exactitud,fiabilidad, integridad y oportunidad de los datos contables; prevenir
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 297
43 Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos
y Organismos de Control Pblico de la Repblica Argentina. Op. Cit. Pg. 59.
298 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
a los acusados por la cmara de diputados, debiendo sus miembros prestar jura
mento para este acto. Cuando el acusado sea el presidente de la nacin, el senado
ser presidido por el presidente de la corte suprema. Ninguno ser declarado cul
pable sino a mayora de los dos tercios de los miembros presentes. Su fallo no ten
dr ms efecto que destituir al acusado, y aun declararle incapaz de ocupar ningn
empleo de honor; de confianza o a sueldo en la nacin. Pero la parte condenada
quedar, no obstante, sujeta a acusacin, juicio y castigo conforme a las leyes ante
los tribunales ordinarios (artculo 59 y 60 de la Constitucin Nacional).
En la provincia de Crdoba, la responsabilidad poltica, est prevista en la
constitucin en su captulo cuarto. La misma en el artculo 112 dispone: el gober
nador, el vicegobernador, los miembros del tribunal superior de justicia y del tri
bunal de cuentas, los ministros del poder ejecutivo, el fiscal de estado, el fiscal
general y el defensor del pueblo pueden ser sometidos a juicio poltico por las cau
sales de mal desempeo, delito en el ejercicio de sus funciones, delitos dolosos
comunes, incapacidad fsica o squica sobreviniente, o indignidad.
44 La Ley N 25.188 de tica Pblica fue sancionada en septiembre de 1999 y promulgada en octubre del mismo ao,
luego fue modificada por ley N 26.857 y el Decreto N 895/13.
45 La Ley N217 del 26 de Septiembre de 1859, dictada por la Confederacin, estuvo vigente hasta 1870, cuando fue
reconstituida la Unidad Nacional mediante la incorporacin de Buenos Aires a la Confederacin y fue reem
plazada por la Ley N 428.
46 Comienza la etapa de organizacin del pas y se sanciona la Ley N428. Esta configur un verdadero cdigo de con
tabilidad pues previ casi todos los aspectos para el ordenamiento de la Hacienda Pblica del Estado Federal
con vigencia hasta 1947.
47 El rpido crecimiento de la Administracin Pblica Nacional, la creacin de nuevos organismos y reparticiones, la
ganizacin del Tribunal de Cuentas de la Nacin y de la Contadura General de la Nacin. La reforma implic
mejoras en el rgimen de control y gestin de la Hacienda del Estado Federal. Este cuerpo normativo cons
tituy un ejemplo de tcnica legislativa, por su correcta redaccin, por la sistemtica de su ordenamiento,
por la claridad y precisin de sus disposiciones.
302 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
49 Instituto de Estudios Tcnicos e Investigaciones del Secretariado Permanente de Tribunales de Cuentas, rganos
y Organismos de Control Pblico de la Repblica Argentina. Op. Cit. Pg. 59. Disponible en: www.ietei.com.ar.
50 dem.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 303
51 Instituto Nacional de la Administracin Pblica (INAP). Anlisis y evaluacin de los mecanismos de control ciuda
dano en la Administracin Pblica Nacional Pg. 19.
304 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
CONTROL INTERNO
1. Aspectos Generales
En primera instancia, es importante conceptualizar el trmino control,
para luego avanzar con el anlisis del control interno concebido en el mbito
de la administracin pblica. Teniendo en consideracin el amplio espectro de
definiciones existentes referidas al trmino control, consideraremos la siguiente:
Comprobar que las actuaciones realizadas por el rgano controlado han sido lle
vadas a cabo con sujecin estricta al ordenamiento jurdico o que se han ajustado
a lo que con anterioridad se hubiese programado, alcanzando los objetivos previa
mente fijados (FUENTESVEGA, 1986:16).
De esta manera se relaciona al control con la verificacin del comporta
miento de la administracin; y cuando este es ejercido por ella misma a travs
de determinados rganos dotados de competencias para efectuarlo dentro de
su estructura general- estaremos en presencia del denominado control interno.
Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), ste comprende el plan de or
ganizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad
para proteger sus recursos, verificar la exactitud de su informacin tanto finan
ciera como administrativa, buscando alcanzar la eficiencia en sus operaciones,
y lograr el cumplimiento de las objetivos pautados y reglamentaciones.
Debe considerarse que esta idea de verificar el accionar se encuentra ba
sado en dos conceptos bien definidos: la eficiencia, que comprende el marco de
la legalidad referido a procedimientos y objetivos- y al concepto de eficacia,
considerado este ltimo como un medio para alcanzar los objetivos econmi
cos.
El control interno tiene una funcin preventiva y continua a lo largo del
tiempo, permitiendo adems:
Advertir sobre la existencia de condiciones favorables para la comisin
de errores y/o anomalas.
Orientar la organizacin hacia el mejoramiento continuo de sus funcio
nes.
306 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
La esencia del control est en las acciones tomadas para dirigir o llevar a
cabo las operaciones. Dichas medidas incluyen la correccin de deficiencias y
adopcin de medidas correctivas, de manera que las operaciones estn en con
formidad con las normas prescritas y los objetivos deseados.
Tradicionalmente se ha considerado al control interno como una herra
mienta orientada a cubrir todo el sector pblico a travs de acciones y mecanis
mos ajenos a la entidad especfica. Actualmente se ha modernizado y ampliado el
concepto, ponindose foco en el autocontrol o control interno como una respon
sabilidad de cada entidad y limitando la actividad de control externo, al examen y
evaluacin del desempeo de la entidad al asumir su propia responsabilidad de
controlarse.
En algunos pases estos nuevos conceptos se han puesto en prctica a tra
vs de disposiciones orgnicas que establecen sistemas de control, en los cuales
el Organismo Superior de Control tiene facultades de normatividad general y de re
visin y evaluacin a travs de la auditora, encontrndose la entidad plenamente
facultada para establecer su propio sistema de control interno o control interno ge
rencial, integrando los mecanismos de control interno en sus procesos administra
tivos y operativos normales incluyendo una unidad de auditora interna que evala
dicho sistema y presenta recomendaciones a la gerencia proponiendo mejoras.
Como rgano rector del sistema de control interno del poder ejecutivo na
cional, normativo, de supervisin y coordinacin, corresponde a la Sindicatura
General de la Nacin dictar normas de control interno, las cuales constituyen un
esquema bsico para la transparencia de la gestin pblica, en el marco de la le
galidad, la tica y la rendicin de cuentas republicana.
La Ley N 24.156 en su Artculo 104 establece las funciones de la Sindicatura
General de la Nacin:
a) Dictar y aplicar normas de control interno, las que debern ser coordi
nadas con la Auditoria General de la Nacin.
b) Emitir y supervisar la aplicacin, por parte de las unidades correspon
dientes, de las normas de auditoria interna.
c) Realizar o coordinar la realizacin por parte de estudios profesionales
de auditores independientes, de auditoras financieras, de legalidad y
de gestin, investigaciones especiales, pericias de carcter financiero
o de otro tipo, as como orientar la evaluacin de programas, proyectos
y operaciones.
d) Vigilar el cumplimiento de las normas contables, emanadas de la Con
tadura General de la Nacin.
e) Supervisar el adecuado funcionamiento del sistema de control interno,
facilitando el desarrollo de las actividades de la Auditoria General de la
Nacin.
f) Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal de las unida
des de auditoria interna.
g) Aprobar los planes anuales de trabajo de las unidades de auditoria in
terna, orientar y supervisar su ejecucin y resultado.
h) Comprobar la puesta en prctica, por los organismos controlados, de
las observaciones y recomendaciones efectuadas por las unidades de
auditoria interna y acordadas con los respectivos responsables.
i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el poder ejecutivo na
cional y las autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia
de control y auditora.
j) Formular directamente a los rganos comprendidos en el mbito de su
competencia, recomendaciones tendientes a asegurar el adecuado cum
plimiento normativo, la correcta aplicacin de las reglas de auditora
interna y de los criterios de economa, eficiencia y eficacia.
k) Poner en conocimiento del presidente de la nacin los actos que hubie
sen acarreado o estime puedan acarrear significativos perjuicios para
el patrimonio pblico.
I) Mantener un registro central de auditores y consultores a efectos de la
utilizacin de sus servicios.
m) Ejercer las funciones del artculo 20 de la ley 23.696 en materia de pri
vatizaciones, sin perjuicio de la actuacin del ente de control externo.
8.5 Supervisin
El objetivo de la supervisin es asegurar que el control interno funcione
adecuadamente, a travs de dos modalidades:
a) Evaluaciones continuas: son aquellas incorporadas a las actividades
normales y recurrentes, que ejecutndose en tiempo real generan res
puestas dinmicas a las circunstancias sobrevinientes.
b) Evaluaciones puntuales: responden a una determinada metodologa, y
su alcance y frecuencia estn dados por la naturaleza e importancia de
los cambios y riesgos, de la competencia y de la experiencia de quienes
aplican los controles; son ejecutadas por los propios responsables de
las reas de gestin, la auditora interna y los auditores externos.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 317
Independencia y objetividad
La actividad del auditor debe ejecutarse manteniendo independencia de
criterio respecto del auditado, desarrollando su trabajo con objetividad e impar
cialidad en la formulacin de los juicios incluidos en sus planes e informes.
53 Ibd.
320 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Capacitacin continua
El auditor debe preocuparse por mantener su competencia tcnica en per
manente actualidad. Esta actualizacin se refiere preferentemente a los avances en
normas, procedimientos y tcnicas de auditora, en general, y de la auditora in
terna, en particular. Es necesario proveer su asistencia a conferencias, seminarios,
cursos y programas de capacitacin, dentro de un proceso de educacin continua.
Secreto profesional
El auditor deber obrar con absoluta reserva, manteniendo y garantizando
la confidencialidad acerca de la informacin obtenida durante sus tareas, con la
amplitud y restricciones establecidas en la normativa vigente. Esta norma deter
mina que no debe divulgarse o ponerse en conocimiento de otras personas, que
no sean las competentes, la informacin lograda por el auditor como consecuen
cia de su desempeo profesional en una entidad gubernamental. Ello incluye co
mentarios orales o por escrito de aquello que debe mantenerse en reserva, hasta
el momento de su debida exposicin.
A. Planeamiento
Es esencial planear el trabajo de auditora con anticipacin para fijar las
reas que deben ser examinadas por el personal de auditora, permitir una pro
gramacin sistemtica del trabajo y una mayor utilizacin del potencial humano,
de acuerdo con esta norma bsica de examen y evaluacin de auditora guber
namental. Sin embargo, los planes de auditora deben ser suficientemente flexi
bles a fin de posibilitar exmenes especiales segn las nuevas necesidades o
pueden ser controlados por el auditor ya que son propios de los sistemas y de las
actividades de la organizacin, a diferencia del riesgo de deteccin, el cual s se
relaciona con las tareas del auditor y tambin con los procedimientos de auditora
aplicados.
Ser entonces el auditor quien deber evaluar el funcionamiento de ambos
para establecer un grado de confianza, como as tambin las debilidades que re
presenta, determinando naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditora a emplear.
Por otra parte, deben fijarse en la etapa de planeacin los criterios de au
ditora; estos son los parmetros para evaluar, en la fase de ejecucin. Alcanza a
las normas de rendimiento y control sistemas de produccin y control interno
por medio de la que se evalan los sistemas, as como el nivel de eficacia, eficiencia
y economa del ente auditado. Deben ser relevantes, confiables, neutrales, enten
dibles y completos.
Los criterios de auditora tienen diversas fuentes, entre ellas, cabe citar52:
disposiciones y normas,
normas o estndares tcnico-profesionales,
opinin de expertos,
buenas prcticas de administracin,
informacin de prcticas de organismos similares al auditado,
sentido comn.
B. Ejecucin
En esta etapa se apunta a la obtencin de evidencias y a la formulacin de
observaciones con sus pertinentes recomendaciones, soluciones factibles de apli
car sobre el proceso y/o rea auditada, los cuales estn aprobados en el plan de
auditora. Las herramientas utilizadas en la ejecucin de la auditora deben per
mitir recolectar suficiente evidencia, para demostrar la trascendencia de los cri
terios detallados en la fase anterior.
Los programas de trabajo servirn para controlar todas las actividades de
auditora que se lleven a cabo. Estos programas prevn las tareas que deben rea
lizarse durante el trabajo de verificacin y estn basados en los objetivos que fue
ron incluidos en el plan de auditora como as tambin en la informacin disponible
sobre la entidad auditada.
Puede ocurrir que los procedimientos definidos de antemano resulten in
suficientes o intiles para alcanzar los objetivos planteados, debiendo realizarse
ajustes sobre el alcance o naturaleza de la planificacin inicial. Por otra parte, ser
importante tambin que el auditor estime los efectos inmediatos o de ocurrencia
futura de los desvos o incumplimientos observados, evaluando los costos e im
pactos desde un punto de vista econmico y financiero, esto servir de orientacin
para los responsables del ente auditado al momento de implantar cambios o me
joras en la gestin.
55 Ibd.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 327
D. Seguimiento
La tarea de los auditores debe tender a modificar las conductas de los au
ditados, brindando apoyo con el fin de mejorar la gestin del ente, esto ser posi
ble mediante el seguimiento que deben realizar de aquellas faltas que se hayan
detectado en auditoras anteriores las cuales fueron plasmadas oportunamente en
el informe final. Esto le brindar al auditor un estado de situacin acerca de los
hechos que haban sido evaluados, las medidas de mejoras que en consecuencia
se hayan implementado, y permitir analizar tambin la conveniencia de realizar
una nueva auditora para un mayor anlisis.
57 Ibd.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 331
a) Auditora financiera
La auditora financiera alcanza a los controles que se realizan sobre los es
tados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
El objetivo es determinar si los estados financieros del auditado presentan
una situacin financiera razonable, y si sus operaciones y sus flujos de efectivo
responden a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, ac
tividades, funciones o segmentos, con la intencin de determinar si estos se pre
sentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados por escrito.
c) Auditora de gestin
La auditora de gestin tiene por objeto analizar los comportamientos sus
tantivos relacionados con la economa, eficacia y eficiencia de las operaciones en
la organizacin en su conjunto, como as tambin en una funcin, proceso, pro
grama de la actividad de un ente del Estado. Debiendo evaluarse tambin el cum
plimiento de los controles implantados por el ente auditado y el cumplimiento de
las normas y disposiciones que rigen el funcionamiento del ente.
En esta auditora se identifican las actividades con sus objetivos, insumos
y productos. Su alcance incluye el anlisis de la calidad de los bienes y servicios
producidos, el bienestar del ciudadano, y el grado de responsabilidad demostrado
en la gestin.
La auditora de gestin procurar proporcionar una base para mejorar la
asignacin y el manejo de los recursos, administrndolos racionalmente.
332 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
-Evaluacin de la economa
El objetivo de esta evaluacin estar en analizar si la entidad tuvo a dispo
sicin los recursos segn fue planificado, en la cantidad y calidad acorde, en el
momento oportuno, y al menor costo posible. El anlisis de los recursos hace re
ferencia tanto a los materiales, tecnolgicos como as tambin a los humanos y fi
nancieros.
Deber observarse durante la verificacin: el tipo de polticas y procedi
mientos formales y documentacin utilizados para la compra de insumos; el uso
apropiado y conservacin de recursos, la emisin de informes vlidos y confiables
relativos a la economa de los recursos y que los informes fueron apropiadamente
canalizados a los centros decisorios; como as tambin analizar si se cometieron
incumplimientos relevantes.
-Evaluacin de la eficiencia
Las operaciones sern consideradas eficientes cuando se alcance un nivel
mximo de producto de una cierta calidad o caracterstica, habiendo aplicado una
cantidad estipulada de insumos. Por lo tanto el anlisis consistir en evaluar el
grado de optimizacin en el uso de los recursos afectados al logro de los objetivos.
En esta evaluacin se deber analizar, entre otros: la coordinacin de las
actividades, si no existe superposicin de tareas, subutilizacin de recursos, du
plicacin de esfuerzos o actividades, eficiencia de los procedimientos de adminis
tracin de los recursos (humanos, tcnicos, financieros, etc.), gastos que excedan
a lo realmente necesario para el desempeo de la actividad o tarea, tipo de uso
dado a los equipos y materiales (analizando posibles subutilizacin), acumulacin
de recursos innecesaria, etc.
58 Ibd.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 333
-Evaluacin de la eficacia
Es un aspecto fundamental a evaluar, ya que valora el grado en que el or
ganismo est cumpliendo con sus fines y metas establecidos.
Tiene por fin determinar en qu medida se alcanzaron los objetivos de pro
duccin del organismo, sus programas, proyectos, obras, operaciones, activida
des, etc.; determinando si el producto o prestacin de sus servicios se brindaron
en la cantidad, calidad y oportunidad acorde a los objetivos fijados.
d) Auditora informtica
Tiene por fin analizar la gestin y control de las tecnologas de la informa
cin y sus procesos relacionados, verificando el cumplimiento de la normativa en
ese aspecto y la revisin de la gestin que se est llevando a cabo con los recursos
informticos.
De esta forma, se busca asegurar el uso eficiente y adecuacin a los obje
tivos de la organizacin por parte de los sistemas operativos.
Esta tipo de auditora ayuda a optimizar la seguridad, fiabilidad, privacidad,
eficacia, de la organizacin.
En la auditora informtica pueden llevarse a cabo las siguientes pruebas:
- pruebas sustantivas: permiten verificar el grado de confiabilidad del sis
tema de informacin del ente. Pueden obtenerse mediante observacin,
entrevistas muestreos, etc.
- pruebas de cumplimiento: controlan el cumplimiento del resultado del
anlisis de la muestra. Permite confirmar que los controles prioritarios
existen y se aplican correctamente.
334 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
CONTROLEXTERNO
ditora externa a aplicar, las que debern atender a un modelo de control y audi
tora externa integral que abarque los aspectos financieros, de legalidad, y de eco
noma, eficiencia y eficacia.
Est compuesta por un cuerpo con direccin colegiada: seis auditores ge
nerales y un presidente. Este ltimo ser designado a propuesta del partido pol
tico de oposicin con mayor nmero de legisladores en el congreso, segn lo
dispone la CN en el artculo 85, mientras que los otros seis integrantes son elegidos
siguiendo exclusivamente las pautas de la ley n 24.156, a falta de una ley regla
mentaria del artculo 85 de la Constitucin. Cada Cmara del Congreso designa a
tres miembros, dos por la mayora y uno por la minora. La ley otorga a los siete
auditores generales un mandato de ocho aos, y seala que pueden ser reelegidos.
Esta conformacin imposibilita que la oposicin disponga el control efectivo de la
AGN, puesto que lo habitual es que el partido del gobierno cuente con mayora en
ambas cmaras. El peso relativo que significa para la oposicin contar con la pre
sidencia del organismo no es suficiente al momento de decidir programas de au
ditoras o confeccionar informes dirigidos al Congreso que no deberan sufrir
cortes o atenuaciones. El partido en el Gobierno ha contado habitualmente con
mayora de miembros dentro del Colegio de Auditores.
Por ltimo, el artculo 86 establece que el Defensor del Pueblo cuenta con
legitimacin procesal. Esto significa que cuenta con el poder-deber de ejercer la
accin judicial en aquellos casos en que la violacin cometida por la administra
cin pblica de un derecho humano o de un derecho, garanta o inters protegido
por la Constitucin, no puede ser reparada con la actividad extrajudicial de aquel
rgano. Por lo tanto, esta clusula constitucional le atribuye un poder pero tam
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 345
ilegitimidad;
falta de respuesta a reclamos efectuados;
insuficiente o deficiente informacin;
violaciones a los Derechos Humanos, a los derechos del usuario y del
consumidor, a gozar de un medio ambiente sano.
El Tribunal de Cuentas est integrado por tres miembros; puede por ley
ampliarse su nmero, el que siempre ser impar y no podr exceder los siete.
Deben ser argentinos, abogados o contadores pblicos, con diez aos de ejercicio
en la profesin, cinco aos de residencia en la provincia y treinta aos de edad
como mnimo. Son elegidos por el pueblo de la provincia con representacin de
las minoras y duran cuatro aos en sus cargos. Tienen las mismas inmunidades y
remuneraciones que los Jueces de Cmara. Es incompatible el cargo de miembro
del Tribunal de Cuentas con el desempeo de comisiones o funciones pblicas
rentadas, encomendadas por el poder ejecutivo u otro poder del Estado, con ex
cepcin de la docencia. Es asimismo incompatible dicho cargo con la intervencin
en juicios contra el Estado provincial o los municipios, salvo el caso de causa pro
pia o del cnyuge, ascendientes y descendientes en primer grado por consangui
nidad o afinidad.
sobre los representantes polticos sino tambin sobre los comportamientos indi
viduales de los administradores pblicos y las organizaciones que brindan servi
cios pblicos, cualquiera sea su carcter (dem: 3). La posibilidad de que el
ciudadano ejerza algn tipo de control sobre la administracin pblica est sub
ordinada a la existencia de un insumo clave como es el acceso a la informacin
pblica. Es decir, el control slo podr ser ejercido en la medida en que la ciuda
dana tenga un acceso relativamente fcil a una informacin pblica que sea tc
nicamente objetiva y de sencilla interpretacin.
Definido en estos trminos, el control social sobre la administracin p
blica se ejerce de abajo hacia arriba, cuando la sociedad se organiza autnoma
mente para ejercer el control sobre aquellas instituciones en las cuales no tiene
poder formal; o de arriba hacia abajo, cuando el espacio para el ejercicio del con
trol social es generado desde el mismo Estado y se lleva a la prctica, por ejemplo,
a travs de la participacin ciudadana en los consejos directivos de las institucio
nes pblicas.
La participacin ciudadana como punto clave para el mejoramiento del
control de las cuentas pblicas est expresamente reconocida en la Convencin
de las Naciones Unidas61 contra la corrupcin que dispone que cada Estado parte,
formular y aplicar o mantendr en vigor polticas coordinadas y eficaces contra
la corrupcin, que promuevan la participacin de la sociedad (VASSER: 2013:5).
Esto lleva a comprender la importancia que reviste publicar los resultados
del control y conservar el derecho de acceder a ellos por parte de la ciudadana,
fomentando de esta manera una mayor trasparencia del control del sector pblico.
Ms an, este control social se presenta no slo como una herramienta central
para fortalecer las prcticas republicanas del Estado de Derecho, sino como el
medio para que los ciudadanos puedan ejercer derechos de los que gozan como
ser el derecho a elegir a sus representantes.
Desde el ao 2002, la Auditora General de la Nacin se abri a la interven
cin de personas fsicas y organizaciones no gubernamentales, reglamentando un
procedimiento de recepcin y tratamiento de las presentaciones de particulares
que hagan referencia a posibles desvos en la operatoria de los entes comprendi
dos en el mbito de control (DESPOUY, 2012: 198). Mediante este procedimiento,
la AGN capta ciertos hechos que representan en primera instancia antecedentes
de auditoras, y en los casos en que la envergadura de las imputaciones y la vero
similitud de la prueba documental acompaada lo amerite, se encarga de propiciar
el inicio inmediato de exmenes y la intervencin de la Justicia Federal.
Sobre la base de estas consideraciones es que la AGN, en el ao 2003, puso
en marcha el programa Planificacin participativa, mecanismo de consulta ciuda
dana previsto en el Artculo 13 del Reglamento Interno del Colegio de Auditores,
lo que ha posibilitado un verdadero acercamiento entre la auditora general y las
organizaciones no gubernamentales.
En este contexto, las organizaciones pueden exponer sus temas de inters y
otras demandas de la comunidad, y la AGN puede evaluar la posibilidad de incluirlos
BIBLIOGRAFA
FUENTES
RESPONSABILIDAD FISCAL
AUTORES
Martn Manchado
Luciana Prez Simes
CAPTULO XXI
RESPONSABILIDAD FISCAL
62 Actualmente, hay 21 jurisdicciones provinciales adheridas, a saber: Buenos Aires, Catamarca, Chaco, Chubut, Cr
doba, Corrientes, Entre Ros, Formosa, Jujuy, La Rioja, Mendoza, Misiones, Neuqun, Ro Negro, Salta, San
Juan, Santa Fe, Santa Cruz, Santiago del Estero, Tierra del Fuego y Tucumn.
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 361
Consolidacin de la informacin
A fin de asegurar la homogenizacin de la informacin entre jurisdicciones
y permitir la comparabilidad, se establece como metodologa de uso la dispuesta
por ley 24.156 y la utilizacin complementaria de los conversores presupuestarios,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 de la ley 25.917. Adicionalmente, en el
artculo N 13 se establece la prohibicin de crear fondos u organismos que no
consoliden en el presupuesto general o que no estn sometidos a las reglas gene
rales de ejecucin presupuestaria. En estos trminos la informacin ser homog
nea, es decir, ajustada de acuerdo a los parmetros establecidos en los
conversores aprobados y contendr a todos los organismos contemplados dentro
del sector pblico no financiero y/o de la administracin pblica no financiera,
segn corresponda. El decreto reglamentario de la ley (DN 1.731/2004) define cla
ramente cules son los organismos involucrados en cada caso y establece los for
matos en los que se debe presentar la informacin mencionada. En el captulo 2
de la Seccin I de este libro se desarroll el proceso de consolidacin.
362 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
63 Impuesto sobre los Ingresos Brutos, Impuesto Inmobiliario, Impuesto a la Propiedad Automotor e Impuesto de Se
llos.
364 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Indicadores de Gestin
Los gobiernos debern calcular parmetros e indicadores homogneos64
de gestin pblica que debern medir eficiencia y eficacia en materia de ges
tin recaudatoria, de forma tal que permitan evaluar el desempeo de las admi
nistraciones tributarias, as como la presin tributaria ejercida, el desempeo
fiscal y financiero y la eficiencia del gasto pblico, permitiendo adems cap
tar el costo de los insumos utilizados.
Teniendo en cuenta esas dimensiones, lo indicadores de gestin se con
vierten en herramientas que pueden ser utilizadas para mostrar y controlar el
comportamiento de las cuentas pblicas, brindando informacin respecto de la
entrega de bienes o servicios pblicos generados por la Administracin Pblica
y permitiendo establecer diversas comparaciones con relacin a perodos an
teriores, fijar metas y objetivos que luego se comparan con los resultados efec
tivamente obtenidos.
En este sentido, para que un indicador sea til debe definirse asegurando
los principios de pertinencia, homogeneidad, confiabilidad, simplicidad y com
prehensividad, oportunidad y no redundancia.
En el marco de la Ley de Responsabilidad Fiscal y a propuesta del Foro
Permanente de Direcciones de Presupuesto y Finanzas de la Republica Argen
tina, se establecieron los Indicadores de Gestin que, una vez aprobados, fueron
aceptados por cada una de las provincias adheridas, para dar cumplimiento a
la obligacin impuesta por el rgimen. En trminos generales, estos indicadores
se clasificaron en tres grandes grupos65:
Indicadores Fiscales y Financieros, que muestran a nivel consolidado los
resultados de la administracin pblica no financiera.
Los Indicadores Sectoriales, que permiten acceder a una visin abarca
tiva del grado de eficiencia en la prestacin de bienes y servicios pblicos.
Indicadores Tributarios, que miden la eficiencia y la eficacia en las tareas
de recaudacin tributaria.
A modo de ejemplo, dentro del primer grupo de indicadores pueden ci
tarse los siguientes:
64 En todos los casos, los indicadores deben ser calculados de una manera en la que se permita la comparacin entre
jurisdicciones.
65 El detalle de los indicadores aprobados y los parmetros pueden ser consultados en: http://epresup.mecon.gov.ar/
foro_presupuesto/files/trabajos/indicadores_presupuestarios.pdf
366 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Estimacin de Ingresos
La Ley establece, de alguna manera, el procedimiento a seguir para el cl
culo de los recursos de cada proyecto de presupuesto para cada ao fiscal. En este
sentido especifica que la proyeccin de dichos recursos deber basarse en la eje
cucin presupuestaria previa o en una metodologa que contemple las modifica
ciones de la poltica tributaria prevista para el ejercicio fiscal y que debern
explicitarse, en cada caso, las variables consideradas y los supuestos asumidos al
realizar la estimacin.
66 Por otra parte, mediante Resolucin 22 del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal del ao 2006, se estableci
que, al momento de calcular el incremento del gasto se detraern todos aquellos gastos financiados con
Transferencias no Automticas de Origen Nacional con asignacin especfica, por cuanto corresponden a
gastos que no constituyen decisiones del gobierno de las Provincias. Adems por Resolucin 34 del ao
2006, el CFRF contempl que ante eventuales incumplimientos no sern considerados los gastos salariales
y previsionales derivados de sentencias judiciales, en el ejercicio en que se concreten as como tambin el
impacto que pudieran ocasionar en los ejercicios fiscales siguientes y tampoco el incremento nominal de
los gastos en Educacin, Ciencia y Tcnica por sobre el gasto del ejercicio de referencia. Por ltimo, por Re
solucin 61 del ao 2009 el CFRF estableci que ante la verificacin de incumplimiento, se descontar el in
cremental de las erogaciones respecto del ejercicio precedente en concepto de transferencias corrientes
por coparticipacin de recursos a los Municipios, por tratarse de un gasto automtico que evoluciona inde
pendientemente del comportamiento del PBI ya que depende de la evolucin de los recursos. Las mencio
nadas resoluciones estn publicadas en la pgina web del Consejo Federal de Responsabilidad Fiscal
(http://www2.mecon.gov.ar/cfrf/) no obstante se encuentran disponibles nicamente para los miembros del
Consejo y del Comit de Responsabilidad Fiscal.
368 ADMINISTRACIN FINANCIERAGUBERNAMENTAL
Asimismo, establece que, en caso de que la tasa de crecimiento del PBI sea
negativa, los gastos primarios debern permanecer constantes.
El organismo de aplicacin (CFRF) evaluar el cumplimiento de tal indica
dor al momento de aprobarse el presupuesto anual respecto al crdito vigente del
ao en curso. Utilizar para tal fin el Producto Bruto Interno a precios de mercado
previsto en el marco macrofiscal, el cual debe ser publicado por el Gobierno Na
cional antes del 30 de agosto de cada ao, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
2 de la misma ley. Luego, en el segundo trimestre de cada ao, el organismo de
aplicacin evaluar la tasa nominal de variacin del gasto primario, base deven
gado, del cierre del ejercicio respecto al cierre del ao inmediato anterior. Para
este clculo se utilizar el dato de PBI publicado por el Instituto Nacional de Esta
dsticas y Censos.
En el mismo lineamiento de contencin del gasto, el artculo 12 establece
que el producido de la venta de activos fijos y el endeudamiento no podrn desti
narse a gastos corrientes nigenerar aumentos automticos para el ao siguiente,
excepto las operaciones de reestructuracin de deuda en condiciones ms favo
rables, el financiamiento de Organismos Multilaterales de Crdito y el financia
miento nacional con fines sociales y de obra pblica.
Por otra parte, la Ley estableci como medida adicional para mejorar los
resultados fiscales que las jurisdicciones slo podran aprobar mayores gastos
siempre que estuviera asegurado un financiamiento especialmente destinado a su
atencin. Asimismo, prohibi todas aquellas modificaciones presupuestarias que
implicaran incrementos en los gastos corrientes a expensas de gastos de capital.
Transparencia
Obligacin de Publicar
Presupuestario
Equilibrio
Un enfoque comparativo entre la Nacin y la Provincia de Crdoba 373
BIBLIOGRAFA
AUTORIDADES
VICEGOBIERNADORA
ALICIA PREGNO
MINISTRO DE FINANZAS
NGELELETTORE
IS N 978-987-45854-1
es Insterinde
CORDA | | |||| |
9 |789874 |5.854 1 7