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Construire un tableau damortissement dgressif

Publi dans la catgorie Les immobilisations


Comment faire un tableau damortissement dimmobilisation selon le mode dgressif en
comptabilit ? Compta-Facile vous aide construire un tableau damortissement dgressif (galement
appel plan damortissement).
Rgles gnrales sur lamortissement dgressif fiscal
Application de lamortissement dgressif fiscal

Lamortissement dgressif constitue un cadeau fiscal concd par ladministration aux entreprises. Il permet
damortir fortement un bien en dbut dutilisation.

La pratique dun amortissement dgressif nest tolr que pour les biens non usags au moment de leur
acquisition pour lesquels la dure normale dutilisation est dau moins 3 ans.

Montant de lamortissement dgressif fiscal

Amortissement dgressif = Valeur Rsiduelle du bien x Taux damortissement linaire x coefficient fiscal

Avec :

Valeur Rsiduelle = Valeur brute amortissements pratiqus

Coefficient fiscal = 1,25 pour les biens amortissables sur 3 ou 4 ans, 1,75 pour les biens amortissables sur 5 ou
6 ans et 2,25 pour les biens amortissables sur plus de 6 ans.

Attention, lorsque lannuit dgressive devient infrieure lannuit correspondant au quotient de la valeur
rsiduelle par le nombre dannes restant courir compter de louverture de lexercice, lentreprise applique
un amortissement gal cette dernire annuit linaire.

Date de dpart de lamortissement dgressif fiscal

Lamortissement dgressif se calcule, en comptabilit, compter de la date de mise en service du bien.

Fiscalement, la premire annuit est calcule comme si le bien avait t acquis au premier jour du mois de son
acquisition. De mme, pour le calcul de la dure totale damortissement, lexercice dacquisition est dcompt
pour une anne entire, mme si lacquisition a lieu en cours dexercice.

Amortissement dgressif fiscal et amortissement drogatoire

En comptabilit, lamortissement dgressif nest gnralement pas justifi (peu de biens sont utiliss de cette
faon). En thorie, le surplus damortissement rsultant de lapplication du mode dgressif doit obligatoirement
tre comptabilis en amortissements drogatoires. Ds que lannuit dgressive devient infrieure lannuit
linaire, les amortissements drogatoires sont repris pour la diffrence.

Cette mesure comptable ne sapplique pas aux entreprises rpondant aux conditions de la PME : elles nont pas
effectuer lclatement entre amortissements comptables et supplments damortissement fiscaux lis au
mode dgressif. Par consquent, lamortissement dgressif fait lobjet dune dotation unique.

Les entreprises concernes par cette exemption sont les PME qui ne dpassent pas deux des trois seuils
suivants :
total bilan 3 650 000 ,
chiffre daffaires hors taxes 7 300 000
et Salaris 50.

Exemple de calcul et de tableau damortissement dgressif fiscal

Une entreprise achte le 15 juin N du matriel industriel pour 50 000 euros. Elle souhaite lamortir selon le mode
dgressif pour une dure de 5 annes. Elle clture son exercice comptable sur lanne civile.

Voici le plan damortissement de limmobilisation amortie selon le mode dgressif :

Anne Base Annuit Cumul Valeur Taux amort.linaire Amort.linaire Amort.drogat


amortir rsiduelle thoriques

N 50 000 10 208 10 208 39 792 20% 5 444 4 764

N+1 39 792 13 927 24 135 25 865 25% 10 000 3 927

N+2 25 865 9 053 33 188 16 812 33% 10 000 -947

N+3 16 812 8 406 41 594 8 406 50% 10 000 -1 594

N+4 16 812 8 406 50 000 0 100% 10 000 -1 594

N+5 0 0 50 000 0 4 556 -4 556

Si lentreprise rpond aux conditions de la PME, elle pourra comptabiliser une dotation unique (10 208 en N, 13
927 en N+1, 9 053 en N+2 et 8 406 en N+3 et N+4). Dans le cas contraire, elle devra comptabiliser :

dune part, la fraction des amortissements correspondant un amortissement linaire


dautre part, le surplus en amortissement drogatoire

Lorsque lamortissement dgressif devient infrieur lamortissement linaire, elle devra procder une reprise
des amortissements drogatoires (signe de la colonne Amort.drogatoire de notre tableau).

Conclusion : construire un tableau damortissement dgressif ncessite de runir diffrentes donnes,


dont la dure damortissement, le coefficient fiscal et la valeur rsiduelle de limmobilisation amortie. Une
comparaison doit tre effectue avec le mode linaire afin de constater, pour les grandes entreprises, des
amortissements drogatoires.
Le systme de l'amortissement
dgressif
Le systme de l'amortissement dgressif est actuellement le systme d'amortissement
pour les biens d'quipement lists ci-aprs. Il est, cependant, facultatif en ce sens que
les entreprises peuvent, pour tout ou partie des immobilisations ouvrant droit cet
amortissement :
soit pratiquer un amortissement dgressif
soit pratiquer l'amortissement linaire
Dans le systme dgressif, l'annuit d'amortissement est calcule en appliquant la
valeur d'origine pour la premire anne, et la valeur rsiduelle pour les autres annes,
un taux d'amortissement constant dtermin en fonction de la dure d'amortissement
en usage dans chaque industrie. Dans ce systme :
le taux d'amortissement est constant
la base d'amortissement est dgressive
les annuits sont dgressives
Peuvent donner lieu l'amortissement dgressif les biens d'quipement autres que les
immeubles d'habitation, les chantiers et les locaux servant l'exercice de la profession
et qui ne sont pas usags. L'amortissement dgressif est applicable galement aux
investissements hteliers, meubles et immeubles ainsi qu'aux btiments industriels de
construction lgre.
Le taux d'amortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux de l'amortissement
linaire par un coefficient variable suivant la dure d'utilisation de l'immobilisation. Le
coefficient applicable est, pour chaque immobilisation acquise compter du
01/01/2001 :
1.25 lorsque la dure normale d'utilisation est de 3 ou 4 ans
1.75 lorsque cette dure normale est de 5 ou 6 ans
2.25 lorsque cette dure normale est suprieure 6 ans
Le systme de l'amortissement dgressif consiste appliquer, pour chaque
immobilisation, un taux d'amortissement constant :
la valeur d'origine de l'immobilisation pour l'exercice en cours la date de son
acquisition ou de sa fabrication
puis la valeur rsiduelle comptable de cette immobilisation, pour chacun des
exercices suivants
Le point de dpart de l'amortissement dgressif est constitu par le premier jour du
mois d'acquisition ou de construction mme si le bien n'est pas encore mis en service.
Le temps couru s'apprcie en mois pour l'amortissement dgressif, contrairement
l'amortissement linaire qui s'apprcie en jours. Pour les lments acquis en cours
d'exercice, la premire annuit est rduite au prorata temporis.
A la clture de chacun des exercices suivant celui de l'acquisition ou de la construction,
le montant de l'annuit d'amortissement est dtermin en appliquant le taux utilis pour
le calcul de la premire annuit la valeur rsiduelle comptable de l'immobilisation.
Lorsque l'annuit d'amortissement dgressif devient, la clture d'un exercice,
infrieure l'annuit correspondant au quota de la valeur rsiduelle par le nombre
d'annes d'utilisation restant courir compter de l'ouverture dudit exercice,
l'entreprise peut pratiquer un amortissement gal cette dernire annuit. L'exercice
d'acquisition est, pour ce calcul d'amortissement dgressif, dcompt pour une anne
entire. Si la priode restant courir ne correspond pas un nombre exact d'annes, il
convient de retenir le nombre entier d'annes immdiatement suprieur.
Soit un lment d'une valeur d'origine de 50000.00 euros hors taxes amortissable sur
une dure de 5 ans au taux dgressif de 35 % (20 % * 1.75 = 35 %) et acquis le 15 mai
20n.

Tableau

amortissement (dg) anne 20n : 50 000.00 * 0.35 * (8 / 12) = 11 666.67


amortissement (dg) anne 20n+1 : 38 333.33 * 0.35 = 13 416.67
amortissement (dg) anne 20n+2 : 24 916.56 * 0.35 = 8 720.83
amortissement (dg) anne 20n+3 : 16 095.83 * 0.35 = 5 633.54
attention ! amortissement (dg) < amortissement (lin) : 5 633.54 < (16 095.83 / 2 =
8047.91)
amortissement (lin) anne 20n+3 : 16 095.83 / 2 = 8 047.91 amortissement (lin) anne
20n+4 : 16 095.83 / 2 = 8 047.92