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Biblioteca La Facultad de Fiscalizacin
Virtual Tributaria

Introduccin Pgina 2

I Aspectos Generales de la Fiscalizacin Tributaria Pgina 2

II Reglas Procedimentales de la Facultad de Fiscalizacin Pgina 11

III Inicio de la Fiscalizacin: Consideraciones a observar Pgina 14

IV Prrroga, Suspensin y Excepcin del Plazo para la Fiscalizacin por parte de

la Administracin Tributaria Pgina 22

V Cierre de Requerimiento. Observaciones de una adecuada culminacin de

la fiscalizacin

n INTRODUCCIN tario, en tanto y en cuanto esto permitir al

Los rganos administradores de tributos
constituyen entes administrativos que obli-
gatoriamente encuentran en la Facultad de
Fiscalizacin uno de sus principales meca-
nismos de control del estricto cumplimiento
de las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes, ya sean estas obligaciones de
naturaleza sustantiva o adjetivas (formales).
En un Procedimiento de Fiscalizacin exis-
ten obligaciones formales que deber cumplir
el contribuyente a requerimiento del Auditor
Fiscal, como es el presentar los libros conta-
bles, informes, entre otros. De igual modo, la
Administracin Tributaria se encuentra en la
obligacin de llevar a cabo la diligencia con-
forme a los lineamientos previstos en la Ley,
de acuerdo a los Principios del Debido Procedi-
miento, el Principio de Legalidad, entre otros.
Dentro de este contexto, el tema que pre-
tendemos delinear en trminos sencillos son
los principales aspectos a tener en cuenta
respecto de la facultad de fiscalizacin, as
como desarrollar los tpicos ms relevantes
a considerar durante un Procedimiento de
Fiscalizacin, que sirvan de gua y marco
general para la defensa del contribuyente en
el futuro Procedimiento Contencioso Tribu-
administrado cautelar el correcto desarrollo
del referido procedimiento, el cual deber su-
jetarse al marco positivo vigente y por ende,
respetar escrupulosamente los derechos del
administrado.
Finalmente, esperamos que esta obra
constituya una herramienta de consulta
para nuestros suscriptores, y en la medida
que ello ocurra, el esfuerzo realizado se ver
plenamente recompensado.
I. Aspectos Generales de la Fisca-
lizacin Tributaria
1. La Facultad de Fiscalizacin
Los rganos administradores de tributos
constituyen entes administrativos que obli-
gatoriamente encuentran en la Facultad de
Fiscalizacin uno de sus principales meca-
nismos de control del estricto cumplimiento
de las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes; sean estas obligaciones de
naturaleza sustantiva o adjetivas.
As, el segundo prrafo del artculo 62
del Cdigo Tributario, prescribe que el
ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye
la inspeccin, investigacin y el control del

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cumplimiento de obligaciones tributarias. Lo
anterior, como resulta evidente, constituye
una simple descripcin legal de los elemen-
tos que conforman la facultad de fiscaliza-
cin. Sin embargo, Jos Mara Lago seala
que la referida facultad busca: El examen
exhaustivo de la situacin tributaria del con-
tribuyente en el tributo concreto que se ha
analizado, a fin de verificar el cumplimiento
o incumplimiento por el sujeto inspeccionado
de sus deberes materiales y formales.
Remitindonos nuevamente al marco
normativo, del citado artculo 62 del Cdigo
Tributario fundamentalmente se desprenden
dos caractersticas concurrentes y comple-
mentarias entre s, como son: (i) el ejercicio
discrecional de la facultad de fiscalizacin
en salvaguarda del inters pblico y (ii) el
ejercicio de una relacin de medidas o me-
canismos preestablecidos en la Ley (poderes
de instruccin a desarrollarse dentro del
Procedimiento de Fiscalizacin).
1.1. La Discrecionalidad
El primer prrafo del artculo 62 del
Cdigo Tributario establece que: La
facultad de fiscalizacin de la Adminis-
tracin Tributaria se ejerce en forma dis-
crecional, de acuerdo a lo establecido
en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
A su vez, este ltimo artculo dispone
a la letra que: En los casos que la
Administracin Tributaria se encuentre
facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa
que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.
(1) DROMI, Roberto. Derecho Administrativo, Tomo I, 1ra. edicin peruana, Gaceta Jurdica, Lima, 2005, pg.
724.
(2) ROSEMBUJ, Tulio. Apuntes sobre la Discrecionalidad en Materia Tributaria. En: Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario N 25, Lima, 1993, pg. 43.
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 3
Del articulado glosado, conviene pre-
cisar en primer lugar los alcances del
trmino discrecionalidad. As, el jurista
argentino Roberto Dromi expresa sobre
el particular lo siguiente: Hay poder
discrecional cuando en determinadas
circunstancias de hecho, la autoridad
administrativa tiene libertad de decidir
y de tomar tal o cual medida. En otros
trminos, cuando el derecho no le ha
impuesto por anticipado un determina-
do comportamiento a seguir (1).
Por su parte, Tulio Rosembuj anota que:
Entre la actividad arbitraria (libre), de
un lado, y la actividad enteramente
vinculada, de otro, el ordenamiento
jurdico conoce actividades intermedias
que no son absolutamente libres ni en-
teramente vinculadas: la actividad dis-
crecional es una de ellas. Su rasgo es-
pecfico consiste en el poder, conferido
explcita o implcitamente por la ley, de
elegir en determinadas circunstancias
y frente a varias soluciones posibles la
solucin que concepte ms oportuna
en orden al inters pblico particular
que debe satisfacer (2) (el subrayado
nos corresponde).
Con la finalidad de clarificar la situacin
expuesta, en principio, podemos sea-
lar que cuando la norma hace referencia
al carcter discrecional de la facultad de
fiscalizacin, se entiende que la misma,
en puridad conceptual, es de libre ac-
tuacin por parte de la autoridad im-
positiva. De otro lado, cuando el dispo-
sitivo en mencin alude a la necesidad
de privilegiar el inters pblico, se est
refiriendo a la valoracin diferenciada
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que en el desarrollo de una actividad
de fiscalizacin o tambin denominada
doctrinalmente de instruccin, la auto-
ridad fiscal deba efectuar, en trminos
de oportunidad o de costo-beneficio,
entre los intereses privados y los de
carcter pblico y, en funcin a ello,
determinar la eleccin de los poderes
de instruccin que se deben ejercer
entre los contemplados por la ley y los
elegidos por los contribuyentes para
su inspeccin. Cabe sealar que, el
inters pblico constituye un concepto
de compleja definicin, en ese sentido,
sociolgicamente se entiende como la
utilidad o conveniencia o bien de los
ms ante los menos, de la sociedad
ante los particulares, del Estado sobre
los sbditos.
Estando a lo anterior, Juan Carlos Mo-
rn Urbina precisa que en el desarrollo
y ejercicio de una facultad administra-
tiva, como viene a calificar el tema de
estudio, queda descartada cualquier
posibilidad de desvo para satisfacer
abierta o encubiertamente algn inters
privado o personal de los agentes pbli-
cos, de grupos de poder u otro inters
pblico indebido, ajeno a la competen-
cia ejercida por el rgano emisor.
Lo explicado, trasladado al campo pro-
cedimental-tributario implica, en primer
lugar, que la autoridad fiscal en virtud
al carcter discrecional, tiene absoluta
libertad en la eleccin y aplicacin de
los mecanismos o actuaciones adminis-
trativas que estime idneas segn sea
la situacin especfica y, en atencin
a ello, poner en marcha la facultad de
instruccin.
En segundo lugar, dicha decisin ma-
(3) SUNAT. Glosario Tributario, IAT, Lima, 1995, pg. 91.
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terializada ya en una accin concreta,
debe perseguir una finalidad pblica,
la cual se considerar tangible una vez
culminada la fiscalizacin de las obliga-
ciones tributarias del contribuyente. En
este ltimo supuesto, el resultado de
dicha potestad se traducir, por citar un
caso, en el ingreso a las arcas fiscales
de algn concepto dejado de pagar o,
en la regularizacin va multa origi-
nado en la violacin o incumplimiento
de alguna norma positiva.
De conformidad con lo previsto por
el artculo 61 del Cdigo Tributario se
dispone que: La determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario est sujeta a fiscaliza-
cin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexac-
titud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determina-
cin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
Sobre el particular, debe tenerse presente
que, el Glosario Tributario publicado por
la SUNAT define a la fiscalizacin como:
La revisin, control y verificacin que
realiza la Administracin Tributaria res-
pecto de los tributos que administra, sin
la necesidad de que el contribuyente lo
solicite, verificando de esta forma, el co-
rrecto cumplimiento de sus obligaciones
tributarias (3). Como bien anota el Dr.
Rosendo Huaman Cueva, la facultad de
fiscalizacin incluye los siguientes proce-
dimientos: inspeccin, auditora, investi-
gacin, examen, evaluacin, control de
cumplimiento, presencia fiscalizadora en
el terreno, requerimientos generales de
informacin, acciones inductivas, cruce
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de informacin, aplicacin de presuncio-
nes, inspeccin de locales y medios de
transporte, incautacin o inmovilizacin
de libros y documentos, etc. (4).
A diferencia de la facultad de veri-
ficacin, en la cual el examen de la
Administracin Tributaria se limita a
verificar la veracidad de las declaracio-
nes tributarias de los contribuyentes
con lo anotado en sus libros y registros
contables, sin realizar ninguna labor
adicional (razn por la cual el artculo
78 del Cdigo Tributario prescribe la
emisin de una orden de pago en el
caso que se encuentren inconsistencias
al finalizar dicha labor); en cambio, en la
fiscalizacin la Administracin Tributaria
se encuentra dotada de una mayor can-
tidad de prerrogativas, a fin de inspec-
cionar la fehaciencia de las operaciones
y su arreglo con las normas tributarias
correspondientes, es por dicha razn
que el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N 085-2007-EF,
indica, en su artculo 10, que el Pro-
cedimiento de Fiscalizacin solamente
puede concluir con la emisin de una
resolucin de determinacin y/o una
resolucin de multa.
De esta forma, a diferencia de los actos
reglados, en los cuales la actividad de
la Administracin Pblica (en la cual
se encuentra incluida la SUNAT) se
encuentra minuciosamente regulada,
sindole imposible a la Administracin
apartarse de su contenido; en los actos
discrecionales, la autoridad administra-
tiva cuenta con un determinado margen
de arbitrio para decidir lo que considera
(4) HUAMAN CUEVA, Rosendo.Cdigo Tributario Comentado, 5ta. edicin, Jurista Editores, Lima, 2007, pg.
397.
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ms conveniente en la consecucin de
sus fines pblicos, con los lmites que
le impone los Principios Generales del
Derecho y los derechos constitucionales
del contribuyente.
Ahora bien, en la Sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Exp. N
00090-2004-AA/TC, se reconocen 3 tipos
de discrecionalidad:
Discrecionalidad Mayor: Es aque-
lla en donde el margen de arbitrio
para decidir no se encuentra acotado
o restringido por concepto jurdico
alguno. Por ende, el ente adminis-
trativo dotado de competencias no
regladas se encuentra en la libertad
de optar plenamente. Dicha discre-
cionalidad, en lo esencial, est sujeta
al control poltico y, residualmente
al control jurisdiccional, en cuanto
a la corroboracin de su existencia
institucional o legal, su extensin es-
pacial y material, tiempo de ejercicio
permitido, forma de manifestacin
jurdica y cumplimiento de las for-
malidades procesales.
Discrecionalidad Intermedia: Es
aquella en donde el margen de arbi-
trio se encuentra condicionado a su
consistencia lgica y a la coherencia
con un concepto jurdico indetermi-
nado de contenido y extensin.
Discrecionalidad Menor: Es aque-
lla en donde el margen de arbitrio se
encuentra constreido a la eleccin
entre algunas de las variables pre-
determinadas por la Ley.
En el caso que nos ocupa, la potestad
de fiscalizacin que ostenta la SUNAT
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representa una discrecionalidad del que la llevaron a elegir determinada

tipo intermedio, ya que su validez est
condicionada a la satisfaccin del in-
ters pblico que se esconde tras la
recaudacin oportuna de los tributos
con los que el Estado puede solventar
las necesidades sociales.
1.2. Los lmites constitucionales de la
discrecionalidad
El hecho que la Administracin Tributa-
ria cuente con facultades discrecionales
en el ejercicio de su funcin fiscalizado-
ra, no implica que los requerimientos
o las conclusiones a que se arriben
luego de dicho procedimiento no se
encuentren sujetos a ningn parmetro
de control. El Tribunal Constitucional en
la STC N 0090-2004-AA/TC razona
como sigue: El inters pblico, como
concepto indeterminado, se construye
sobre la base de la motivacin de las
decisiones, como requisito sine qua
non de la potestad discrecional de la
Administracin, quedando excluida
toda posibilidad de arbitrariedad.
Conocer cundo una decisin de la
SUNAT es legtima y cundo es arbi-
traria no es una cuestin nada sencilla;
sin embargo, el Dr. Gamba Valega nos
brinda las siguientes pautas sobre el
particular (5):
La actuacin o decisin administra-
tiva no puede obedecer a la mera
voluntad del funcionario, debiendo
la Administracin aportar las razones
consecuencia jurdica.
Las razones o criterios esgrimidos
por la Administracin como justi-
ficantes de su accionar deben ser
objetivos, razonables, racionales y
proporcionados con el fin que se
pretende alcanzar.
La decisin administrativa emitida
debe respetar los elementos regla-
dos de la potestad, as como sus
hechos determinantes.
En virtud de la tcnica de control de
la desviacin del poder, si la Admi-
nistracin se aparta de sus fines en
la actuacin de sus facultades discre-
cionales, entonces el acto adminis-
trativo emitido debe ser anulado.
Cabe agregar que la interdiccin de la
arbitrariedad no solamente constituye
un Principio General del Derecho (6),
sino que tambin encuentra arraigo
constitucional, ya que en la STC N
0090-2004-AA/TC se ha afirmado
que: La proscripcin de que los actos
discrecionales de la Administracin del
Estado sean arbitrarios exige que stos
sean motivados; es decir, que se basen
necesariamente en razones y no se
constituyan en la mera expresin de la
voluntad del rgano que las dicte, con-
cluyendo de la siguiente manera: En
los casos de discrecionalidad mayor la
intervencin jurisdiccional se orienta a
corroborar la existencia, el tiempo de

(5) GAMBA VALEGA, Csar. Breves Apuntes sobre la Discrecionalidad en el Derecho Tributario. En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario N 37, Lima, diciembre 1999, pgs. 112-113.
(6) En tal sentido, se ha expresado que: El control de los actos discrecionales basado en los principios generales
del Derecho, analiza la medida adoptada en funcin a los criterios de razonabilidad, racionalidad, proporciona-
lidad, interdiccin de la arbitrariedad, igualdad, equidad, seguridad jurdica, entre otros. En: GAMBA VALEGA,
Csar. Acerca del Ejercicio y Control de las Potestades Administrativas, publicado en la Revista Vectigalia N
03, Lima, 2007, pg. 36.

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ejercicio permitido, la extensin espa-
cial y material, as como la forma de
manifestacin jurdica constitucional o
legal de dicha prerrogativa de la libre
decisin y el cumplimiento de las for-
malidades procesales; y en los casos
de discrecionalidad intermedia y menor
aparecen adicionalmente los elementos
de razonabilidad y proporcionalidad.
Como ya habamos observado, la discre-
cionalidad de la Administracin Tributa-
ria en materia fiscalizadora es de una in-
tensidad intermedia, en vista a que sta
se haya limitada por el inters pblico.
De esta forma, cuando un requerimiento
cursado por la SUNAT no guarda pro-
porcin con sus objetivos recaudatorios
(inters pblico), entonces la medida
empleada es desproporcionada, y por
tanto arbitraria e inconstitucional.
Resulta claro que encontrndonos ofi-
cialmente en un Estado de Derecho en
el que se reconoce a los ciudadanos una
serie de prerrogativas inherentes a su
condicin de sujetos de derecho, toda
actuacin del Estado que emane de su
Ius Imperium, encuentra una serie de
restricciones en cuanto a su desarrollo
y correcta aplicacin.
En ese contexto, cualquiera sea la ac-
tuacin administrativa que ejerza la
autoridad fiscal frente a los administra-
dos, especficamente en el ejercicio de
su discrecional poder de fiscalizacin,
la misma se va a encontrar constreida
fundamentalmente por tres aspectos de
capital importancia.
Estos son: (i) el estricto respeto de los
derechos de los administrados, contem-
plados en forma enunciativa en el art-
culo 92 del Cdigo Tributario, los cuales
adems, no son supuestos taxativos
(es decir no constituyen una categora
numerus clausus); (ii) la observancia de
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La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 7
los criterios vinculantes o no, expedidos
por el Tribunal Fiscal y sobre todo por
el Tribunal Constitucional, as como,
en general; (iii) la relacin de medidas
previstas en el artculo 62 del Cdigo
Ttributario.
En ese orden de ideas, se observa que
el carcter discrecional en el ejercicio
de la facultad de fiscalizacin, no im-
plica que sta constituya una potestad
autrquica sin freno alguno, sino que
la misma, tambin en aplicacin del
concepto inters pblico inclusive,
debe observarse en armona con los
cnones expuestos, toda vez que si bien
el inters pblico en el Procedimiento
de Fiscalizacin, de una parte, se en-
cuentra dirigido a salvaguardar los inte-
reses fiscales, de otro lado, el concepto
del cual emana lo anterior (entindase
inters pblico), tambin comprende
el respeto por las prerrogativas que
ostenta todo administrado inmerso en
un procedimiento de tal naturaleza.
1.3. La Facultad de Fiscalizacin y la
Afectacin de Derechos Constitu-
cionales: El Derecho a la Intimi-
dad
Sobre el particular resulta pertinente re-
currir al Exp. N 4168-2006-AA/TC, en
el cual el mximo intrprete constitucio-
nal se pronunci en el siguiente sentido:
Resulta notorio que el requerimiento
hecho al actor de que identifique a la
persona con la que viaj deviene, prima
facie, desproporcionado, en la medida
que no aporta datos relevantes para de-
terminar el desbalance patrimonial del
actor, salvo que dicha persona sea de-
pendiente econmicamente de ste. En
efecto, si bien la Administracin goza de
las atribuciones fiscalizadoras anotadas,
ello no implica que no tenga que motivar
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adecuadamente sus requerimientos, ms
an cuando la informacin requerida no
determina por s misma una finalidad de
relevancia tributaria evidente. Se pone
de manifiesto entonces que la Adminis-
tracin no ha cumplido con sustentar
adecuadamente tal requerimiento, por
lo que, al no contarse con la fundamen-
tacin pertinente, tal solicitud deviene
en arbitraria, afectndose con ello, el
derecho a la intimidad (el subrayado
nos corresponde).
En el presente caso, el demandante
solicita la inaplicacin de algunos
puntos del requerimiento de SUNAT,
manifestando con carcter de decla-
racin jurada si en los ejercicios bajo
revisin realiz viajes al exterior slo
o acompaado, debiendo identificar a
la persona con la que viaj, fecha de
salida y retorno, entre otros, toda vez
que el carcter de dicha comunicacin
vulnera sus derechos a la intimidad,
tranquilidad, y legtima defensa.
ElTribunal Constitucional parte de consta-
tar que el artculo 62 del CdigoTributario
concede amplias facultades discrecionales
a la Administracin Tributaria con miras a
lograr sus objetivos recaudatorios, para
seguidamente recalcar que a mayor nivel
de discrecionalidad es exigible una mayor
motivacin del acto administrativo, a fin
de que el acto administrativo analizado no
devenga en arbitrario.
Respecto a la alegacin del demandante
sobre la trasgresin de su derecho a la
intimidad por el hecho que la SUNAT
le requiera datos sobre cunto consu-
me por alimentos, dnde se divierte,
con quines y cunto gasta; el Tribunal
Constitucional manifiesta que la funcin
de la SUNAT de definir cuando se est
ante un desbalance patrimonial, debe
ser concordada con los derechos fun-
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damentales del contribuyente; de tal
manera que el requerimiento efectuado
al deudor tributario para que identifi-
que la persona con quien viaj resulta
desproporcionado con las funciones
recaudatorias de la SUNAT, vulnerando,
por ende, su derecho a la intimidad.
Sobre el particular, el artculo 2 numeral
7) de la Constitucin Poltica reconoce
el siguiente derecho fundamental: Al
honor, la buena reputacin, a la intimi-
dad personal y familiar, as como a la
voz e imagen propias.
Sobre el particular, la Comisin Andina
de Juristas ha sealado que: El dere-
cho a la intimidad o a la vida privada
involucra al conjunto de actos, situa-
ciones o circunstancias que, por su ca-
rcter personalsimo, no se encuentran
normalmente expuestos al dominio
pblico. El derecho a la intimidad se
proyecta en dos dimensiones: como se-
creto a la vida privada y como libertad.
Concebida la intimidad como secreto,
atentan contra ella todas las divulgacio-
nes ilegtimas de hechos relacionados
con la vida privada o familiar, o las
investigaciones tambin ilegtimas de
acontecimientos propios de dicha vida.
Concebida como libertad individual, la
intimidad trasciende y se realiza en el
derecho de toda persona a tomar por
s sola decisiones que conciernen a la
esfera de su vida privada.
Reconociendo que el derecho a la inti-
midad constituye de por s un concepto
jurdico indeterminado, el Tribunal Cons-
titucional ha delimitado sus alcances
cuando en la STC N 6712-2005-HC/
TC ha precisado que: Es ms correcto
otorgarle un sentido positivo al derecho
a la intimidad, de tal forma que sobre
la base del right to be alone, se afirme
que es el mbito personal en el cual
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un ser humano tiene la capacidad de
desarrollar y fomentar libremente su
personalidad. Por ende, se considera
que la intimidad est constituida por
los datos, hechos o situaciones des-
conocidos para la comunidad que,
siendo verdicos, estn reservados al
conocimiento del sujeto mismo y de
un grupo reducido de personas, y cuya
divulgacin o conocimiento por otros
trae aparejado algn dao.
Estando a los criterios jurisprudencia-
les vertidos por el mximo Tribunal en
materia constitucional consideramos
que, el requerimiento de la SUNAT
exigiendo al administrado la presen-
tacin de informacin relativa a sus
acompaantes de viaje, configura una
investigacin ilegtima de dicha Enti-
dad en los acontecimientos propios de
la vida de aqul (administrado), que no
guarda relacin alguna con la correcta
determinacin tributaria, vulnerndose
as el contenido constitucionalmente
protegido del derecho a la intimidad.
1.4. Principales problemas que se pre-
sentan en la prctica
Teniendo en cuenta que discrecionali-
dad no significa poder irrestricto por
parte de la SUNAT o de cualquier otro
rgano administrador de tributos, cons-
tituye insoslayable obligacin de los
administrados tener presente ciertas
situaciones que con frecuencia ocasio-
nan controversia en el desarrollo de un
Procedimiento de Fiscalizacin.
Tales controversias, se encuentran vincu-
ladas con la posibilidad de convalidar los
efectos de un requerimiento respecto del
cual no se hubiera observado los plazos
mnimos que prescribe la Ley, a efectos
de la oportuna presentacin de documen-
tacin y/o anlisis, as como el supuesto
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La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 9
de efectos inmediatos de notificacin de
requerimiento de cierta clase de informa-
cin, cuyo uso al parecer viene siendo
de aplicacin extensiva a supuestos no
contemplados en la norma legal.
1.4.1. Informacin requerida sin
observar el plazo legal: Posibili-
dad de invocarse la Conservacin
Administrativa?
El presente tema es uno que conlleva
algunos inconvenientes en cuanto a su
aplicacin prctica. En efecto, segn se
observa de los considerandos finales
del numeral 1 del artculo 62 del C-
digo Tributario, slo en el caso que,
por razones debidamente justificadas,
el deudor tributario requiera un trmi-
no para la exhibicin y/o presentacin
de la informacin o documentacin
requerida, la Administracin Tributaria
deber otorgarle un plazo no menor de
dos (2) das hbiles. De otro lado, en
el caso que la SUNAT hubiera exigido
la presentacin de informes y anlisis
relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, sta
deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
Empero, en casos distintos a los seala-
dos precedentemente, la Administracin
Tributaria se encuentra en la obligacin
de conceder discrecionalmente un plazo
razonable a fin de que el contribuyente
cumpla cabalmente con la obligacin
formalmente exigida, ms an si se tiene
en cuenta, que conforme con la disposi-
cin contenida en el literal p) del artculo
92 del Cdigo Tributario constituyen
derechos de los administrados, obtener
de parte de la Administracin Tributaria
un servicio eficiente, as como obtener
del referido ente, las facilidades perti-
nentes a fin de cumplir sus obligaciones,
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como en esta hiptesis vendra a ser la
relacionada a la entrega de informacin
solicitada por el fisco. Circunstancia ope-
rativa que coadyuva a lo expuesto, se
encuentra referida al hecho que muchas
veces la documentacin tributaria y con-
table, dada su complejidad y detallada
organizacin, requiere, cuando menos,
de un plazo flexible para su correcta
presentacin o exhibicin. En atencin
a lo anterior, en el caso de un contribu-
yente que hubiera sido notificado con
un requerimiento y, considerase que el
plazo otorgado para la presentacin de
la informacin fuera insuficiente, tiene
la posibilidad de solicitar a la Adminis-
tracin Tributaria una prrroga del plazo
para la presentacin.
En tal supuesto, deber remitir un es-
crito dirigido a la divisin competente
del rgano administrador de tributos,
adjuntando a dicho escrito la informa-
cin que sustente su solicitud.
No obstante todo lo anteriormente ex-
puesto, situacin particular que de cierta
manera pone en tela de juicio la nece-
sidad de otorgar un plazo prudencial a
fin de cumplir con los requerimientos
exigidos por el auditor fiscalizador y
que adems colisiona directamente con
el derecho antes sealado; es el criterio
esgrimido por el Tribunal Fiscal en la
RTF N 148-1-2004, que constituye
Jurisprudencia de Observancia Obligato-
ria. En efecto, en la citada resolucin, el
tribunal administrativo ha establecido el
siguiente criterio vinculante: El requeri-
miento para la presentacin de la infor-
macin detallada en el segundo prrafo
del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, es nulo en aquellos casos en
que el plazo que medie entre la fecha
en que la notificacin del requerimiento
produce efecto, y la fecha sealada para
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la entrega de dicha informacin, sea
menor a 3 das hbiles. Ello conlleva la
nulidad del requerimiento en el extremo
vinculado al pedido de tal informacin.
No obstante lo expuesto, en el caso
que se hubiera dejado constancia en
el resultado del requerimiento que
el deudor tributario present la infor-
macin solicitada y siempre que sta
hubiera sido merituada por la Admi-
nistracin dentro del procedimiento
de fiscalizacin, procede conservar
los resultados de tal requerimiento
en virtud de lo dispuesto en el art-
culo 13.3 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, aprobada
por Ley N 27444, as como los actos
posteriores que estn vinculados a
dicho resultado.
En el lineamiento expuesto, asumimos
que el rgano colegiado en atencin al
Principio de Eficacia y de Conservacin
de los Actos Administrativos, consider
que si bien en la hiptesis surgida se
declar la nulidad del requerimiento,
cabe la posibilidad que los efectos del
mismo puedan subsistir, siempre que:
(i) el contribuyente hubiera presen-
tado la informacin requerida y; (ii)
sta hubiera sido valorada dentro del
Procedimiento de Fiscalizacin. Con lo
cual, se deja abierta la posibilidad que la
finalidad del requerimiento sea privile-
giada sobre formalidades no esenciales,
situacin que de plano, se constituye en
una garanta del inters pblico al que
anteriormente se hiciera referencia.
Bajo ese esquema, aquel contribuyen-
te que hubiera sido notificado con un
requerimiento a travs del cual se le
exigiera la presentacin y/o exhibicin
de informacin sin concedrsele el plazo
de Ley y, ste cumpliera con la presen-
tacin de la misma, no podra invocar la
Informativo
Caballero Bustamante

nulidad de los efectos del resultado de
dicho requerimiento, toda vez que en ese
supuesto, discutiblemente resultaran de
aplicacin los criterios de conservacin,
eficacia y finalidad de los actos adminis-
trativos explicitados anteriormente.
Dicho cuestionable criterio, paralelamente
trae a colacin los fundamentos que justi-
fican la aplicacin de la novedosa teora
del fruto del rbol prohibido (fruit of the
poisonous tree doctrine) en el mbito
procesal tributario. En efecto, el Tribunal
Fiscal de la Nacin Argentina en algunas
controversias suscitadas en la actualidad,
ha venido aplicando con posiciones di-
vergentes los alcances de dicha teora, la
misma que expone la conservacin de la
validez probatoria de efectos derivados de
elementos probatorios obtenidos en con-
travencin de la normatividad jurdica.
1.4.2. Efectos inmediatos de noti-
ficacin de requerimiento de infor-
macin
El artculo 106 del Cdigo Tributario
establece la existencia de un supuesto
excepcional por el cual la notificacin
surte efectos en el momento de su re-
cepcin, y es la que especficamente se
produce cuando se notifican, entre otros
actos administrativos, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de ope-
raciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposi-
ciones pertinentes.
Se aprecia que en forma cuestionable se
regula un supuesto de efectos inmediatos
en cuanto a la notificacin de requerimien-
tos se refiere; el cual, se encuentra ceido
a la exhibicin de documentacin por las
operaciones antes sealadas, dejndose
adicionalmente abierta la posibilidad que
este mismo criterio pueda extenderse a
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 11
determinados actos procedimentales con-
templados en el Cdigo Tributario, como
pudiera ser el caso de ciertas actuaciones
que pueden realizar los denominados
fedatarios fiscalizadores.
No obstante lo anterior, cabe tener presen-
te que este supuesto debe ser interpretado
y aplicado en forma restrictiva, debindo-
se limitar nicamente a la exhibicin de in-
formacin por las operaciones detalladas
en el texto legal (v.g. registro de compras,
ventas, comprobantes de compras o ven-
tas), mas no a la exhibicin o presenta-
cin de informacin y/o documentacin
tributaria en general, ya que con relacin
a stas, el artculo en cuestin no hace re-
ferencia alguna, con lo cual, en el caso que
el auditor fiscalizador proceda a solicitar la
exhibicin de informacin distinta a la pre-
vista en la norma, estara quebrantando lo
taxativamente contemplado en las normas
glosadas, hiptesis que conllevara a que
el administrado evale la posibilidad de
interponer una queja en funcin a que se
estara contraviniendo la disposicin en
anlisis.
II. REGLAS Procedimentales de la
Facultad de Fiscalizacin
1. Qu es la Fiscalizacin?
Conforme lo seala el artculo 61 del
Cdigo Tributario, la determinacin de la obli-
gacin tributaria se sujeta a una fiscalizacin
o verificacin por parte del Ente Fiscal.
En el caso de la verificacin, esta dili-
gencia se limita a requerir y corroborar la
informacin vinculada a la determinacin de
obligaciones; mientras que en una fiscaliza-
cin dicha potestad es mucho ms amplia,
pues no solo abarcar estos actos, sino tam-
bin el cruce de la informacin con aquella
proporcionada por terceros.
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 12 Biblioteca Virtual

Esta diferencia ha sido mencionada por el
Tribunal Fiscal en la RTF N 4754-4-2008
(11.04.2008), en donde se seala que el ejerci-
cio de la fiscalizacin no se restringe a reque-
rir y/o verificar los datos que constan en los
libros y registros contables del contribuyente,
sino que incluye cualquier otra informacin
relacionada con los hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, tales como
reportes, anlisis, solicitar documentacin
comercial, solicitar documentacin a terce-
ros sean stos entidades pblicas y privadas
para que informen sobre el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al mbito de su competencia con
los cuales realizan operaciones.
Jos Mara Lago seala que la referida
facultad busca: () el examen exhaustivo de
la situacin tributaria del contribuyente en el
tributo concreto que se ha analizado, a fin de
verificar el cumplimiento o incumplimiento
por el sujeto inspeccionado de sus deberes
materiales y formales (7).
2. Inicio de la Fiscalizacin
El artculo 1 del Decreto Supremo N
085-2007-EF, Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT RPF SUNAT,
establece que el Procedimiento de Fiscaliza-
cin se inicia cuando surte efectos la notifi-
cacin(8) cursada al sujeto fiscalizado de la
Carta que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento. De notificarse los
referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento. En tal sentido, se definen
a los referidos documentos como sigue:
a. Cartas: Conforme al artculo 3 del RPF
SUNAT, mediante la carta se comunicar al
sujeto fiscalizado que ser objeto del pro-
cedimiento, presentando al Agente Fiscali-
zador, consignando los perodos y tributos
materia de verificacin. Tambin podrn in-
formar la ampliacin, suspensin o prrroga
del procedimiento de fiscalizacin.
b. Requerimiento: El artculo 4 del RPF
SUNAT, establece que a travs del requeri-
miento la Administracin solicita al sujeto
fiscalizado informacin relacionada con la
obligacin tributaria.
En cuanto a la emisin de los requeri-
mientos, tanto el Cdigo Tributario como el
RPF SUNAT, no desarrollan algunos temas
relacionados con los requerimientos, lo que
s es abordado por el Tribunal Fiscal a tra-
vs de su jurisprudencia, y que referimos a
continuacin:
Plazos mnimos entre los requerimien-
tos solicitados en la Fiscalizacin:
Al respecto, la RTF N 4568-2-2008
(07.04.2008) seala que, no existe dis-
posicin legal que determine plazos o
intervalos mnimos entre cada uno de los
requerimientos formulados y remitidos por
la Administracin Tributaria, en atribucin
a sus facultades fiscalizadoras contenidas
en el artculo 62 del Cdigo Tributario.
Necesidad de cerrar un requerimien-
to para empezar con otro en la Fis-

(7) Lago Montero, Jos Mara. En: El Procedimiento de Liquidacin. Tratado de Derecho Tributario, dirigido por
Andrea Amatucci. Tomo II, Editorial Temis, Bogot 2001, pg. 381.1.
(8) Conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surten efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin. Adicionalmente, por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando
se notifique resoluciones que ordenan () requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones per-
tinentes ().

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calizacin: La RTF N 10645-2-2009
(16.10.2009) contempla el siguiente cri-
terio, en el sentido que no existe norma
alguna que establezca que en una misma
fiscalizacin, antes de notificarse un re-
querimiento, necesariamente debe cerrar-
se o darse por concluidos los anteriores,
mxime si el cierre posterior a la fecha
sealada en el requerimiento redunda en
beneficio del contribuyente al constituir
en la prctica una prrraga tcita del plazo
otorgado para su cumplimiento.
Cierre de los Requerimientos: El cierre
de requerimiento es la etapa en la cual la
Administracin Tributaria ha culminado la
revisin de la documentacin entregada
por parte del deudor tributario dentro del
plazo proporcionado por sta, incluyendo
el plazo adicional en caso fuera solicitado
por la persona fiscalizada. En algunos
casos, se consigna la fecha de cierre del
requerimiento; sin embargo, el Tribunal
Fiscal precisa en la RTF N 9665-2-2001,
que la omisin de la fecha de cierre no
significa que este est abierto indefini-
damente, cuando exista evidencia que el
contribuyente tom conocimiento del re-
sultado del mismo en el procedimiento de
fiscalizacin se entender por cerrado.
3. Plazo para realizar la Fiscalizacin
El artculo 131 de la LPAG establece ca-
ractersticas especiales respecto a los plazos.
Estos deben ser entendidos como mximos,
siendo obligatorio que la autoridad adminis-
trativa respete los mismos, y el administrado
haga valer su derecho a exigir que stos se
cumplan. Dentro de este marco general, el
numeral 1 artculo 62-A del Cdigo Tributario
establece que el plazo para la fiscalizacin
definitiva es de (1) un ao, computado a
partir del momento en que el deudor tribu-
tario entregue la totalidad de la informacin
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 13
y/o documentacin que fuera solicitada por
la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su
facultad. Precisa el artculo que, en caso de
presentarse parcialmente dicha informacin
y/o documentacin no se tendr por entre-
gada hasta que se complete la misma.
En este sentido, se tiene como premisa
general que el inicio del Procedimiento de
Fiscalizacin ocurre a partir de la fecha en que
se notifica la carta y el primer requerimiento.
De notificarse en fechas distintas, se entende-
r iniciado el procedimiento en la fecha que
es notificado el ltimo documento, empezan-
do a computarse el plazo de un ao cuando
el sujeto fiscalizado presente la totalidad de
lo requerido en el primer requerimiento.
A manera de ilustracin, en el caso que la
fiscalizacin se inicie el 27.05.2010 (se notific
en esta fecha la carta y el requerimiento), y se
presenta la informacin ntegra el 02.06.2010,
el plazo mximo para realizar la fiscalizacin
se cumplir el 02.06.2011.
4. Efectos del Plazo
Sobre el particular, el legislador ha sido cla-
ro en sealar la imposibilidad de la notificacin
de otros actos administrativos solicitando infor-
macin y/o documentacin adicional a aquella
requerida dentro del plazo de la fiscalizacin (el
cual incluye aquel plazo adicional otorgado por
prrroga) respecto al mismo periodo o tributo
que es materia del procedimiento.
Cabe mencionar que estas situaciones
no enervan la facultad de la Administracin
Tributaria de requerir y recibir informacin de
terceros al respecto, o elaborar informacin
en torno a ello.
5. Vencimiento del Plazo
El numeral 5 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario, estipula que vencido el referido
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 14 Biblioteca Virtual
plazo, el efecto que se produce es que la
Administracin Tributaria no podr requerir
al contribuyente mayor informacin que la
solicitada en el plazo a que se refiere el pre-
sente artculo (1 ao); sin perjuicio de ello,
luego de transcurrido ste puede notificar
la Resolucin de Determinacin, Resolucin
de Multa o la Orden de Pago, de ser el caso,
dentro del plazo de prescripcin para la de-
terminacin de la deuda.
6. Finalizacin de la Fiscalizacin
De acuerdo al artculo 10 del RPF SUNAT,
el Procedimiento de Fiscalizacin culmina con
la emisin de la Resolucin de Determinacin
y/o la Resolucin de Multa.
III. inicio de la Fiscalizacin: Consi-
deraciones a observar
1. Aspectos generales
La notificacin del requerimiento de fiscali-
zacin constituye el punto de partida de dicha
facultad con la que cuenta la SUNAT a fin de
auscultar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de cargo de los administrados.
El solo hecho de exigir al contribuyente
que presente informacin va un requeri-
miento importa, de algn modo, una suerte
de mecanismo de coercin hacia ste, lo
cual se puede traducir en un riesgo, que de
manera clara, obliga al cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
De esta manera, al ser el requerimiento
el vehculo a travs del cual se solicita in-
formacin al contribuyente, otorgndole un
plazo debido para el cumplimiento del mis-
mo, se requiere que ste rena ciertas for-
(9) ROBLES MORENO, Carmen. El Requerimiento Es un acto administrativo?. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/18256. Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno:
Reflexiones sobre Derecho Tributario y Derecho Constitucional.
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malidades. De igual forma, resulta relevante
aquellos aspectos vinculados, entre otros, a
la notificacin de dicho requerimiento como
primer tema a dilucidar, sobre todo ante qu
persona de la empresa debe ser notificado,
si puede ser un empleado, un auxiliar o solo
el representante legal.
En virtud a lo expuesto, a continuacin
desarrollaremos los aspectos ms relevantes
a tener en cuenta cuando se recepciona un
requerimiento de fiscalizacin por parte de
la SUNAT.
2. El requerimiento
La Administracin Tributaria en lo que
al cumplimiento de sus funciones de fisca-
lizacin se refiere emite los denominados
requerimientos, los cuales constituyen actos
administrativos tendientes a solicitar al deu-
dor tributario o a terceros el cumplimiento
de obligaciones formales y/o deberes tribu-
tarios que se encuentran contenidos en las
disposiciones fiscales.
3. Tipos de requerimientos
Segn expresa ROBLES MORENO: ()
hay dos tipos de requerimiento: 1) Los Abier-
tos, son aquellos que nos permiten sustentar
lo requerido, por ejemplo un requerimien-
to donde se solicita al contribuyente que
sustente la necesidad del gasto (), 2) Los
especficos, son aquellos que, no generan
la obligacin de prever toda la informacin
relacionada con un pedido abstracto, sino
que obliga a prever las implicancias de la
documentacin que especficamente ha sido
solicitada, como por ejemplo demuestre la
forma de pago () (9).
Informativo
Caballero Bustamante

Mediante el primer requerimiento (tambin
denominado general) es usual que la Adminis-
tracin fije el alcance, objeto y condiciones del
Procedimiento de Fiscalizacin (plazos, lugar,
fecha de cumplimiento, forma, apercibimien-
tos, etc.); en este sentido, siendo el documento
que normalmente inicia un procedimiento de
oficio, se entiende que para su emisin se ha
tenido en cuenta la esencia de lo establecido
por el artculo 104 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General (10).
(Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General)
Parte pertinente
Artculo 104.- Inicio de oficio
104.1 Para el inicio de oficio de un procedimiento
debe existir disposicin de autoridad supe-
rior que la fundamente en ese sentido, una
motivacin basada en el cumplimiento de un
deber legal o el mrito de una denuncia.
104.2 El inicio de oficio del procedimiento es notifi-
cado a los administrados determinados cuyos
intereses o derechos protegidos puedan ser
afectados por los actos a ejecutar, salvo en
caso de fiscalizacin posterior a solicitudes o
a su documentacin, acogidos a la presuncin
de veracidad. La notificacin incluye la infor-
macin sobre la naturaleza, alcance y de ser
previsible, el plazo estimado de su duracin,
as como de sus derechos y obligaciones en
el curso de tal actuacin.
104.3 La notificacin es realizada inmediatamente
luego de emitida la decisin, salvo que la
normativa autorice que sea diferida por su
naturaleza confidencial basada en el inters
pblico.
4. Definicin de requerimiento bajo la
legislacin fiscal
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 4 del Reglamento de Fiscalizacin
(10) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007, pg. 422.
(11) Los beneficios tributarios constituyen tratamientos de tipo normativo a travs de los cuales se busca disminuir o
reducir la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo en especfico. En estos casos la obligacin tributaria
nace, pero con un importe menor o en todo caso con un plazo mayor para efectuar el pago del mismo.
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de la SUNAT, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 085-2007-EF, publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 29.06.2007, se define
al Requerimiento de la siguiente manera:
Mediante el Requerimiento se solicita al
Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presen-
tacin de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems docu-
mentos y/o informacin, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios(11).
De igual modo el artculo en mencin de-
termina que el requerimiento tambin ser
utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o docu-
mentaria respecto de las observaciones
e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fisca-
lizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusio-
nes del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario.
5. Qu formalidades debe contener el
requerimiento?
Conforme lo establece el artculo 2 del
Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT,
durante el Procedimiento de Fiscalizacin,
SUNAT podr emitir, entre otros, Cartas, Re-
querimientos, Resultados de Requerimiento
y Actas. En el mismo artculo se detallan
los requisitos mnimos que deben contener
cada uno de dichos documentos, los cuales
se detallan a continuacin:
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 16 Biblioteca Virtual

a) Nombre o razn social del sujeto fiscali-
zado.
b) Domicilio fiscal.
c) RUC.
d) Nmero del documento.
e) Fecha.
f) Objeto o contenido del documento.
g) La firma del trabajador de la SUNAT com-
petente.
Dicho artculo tambin precisa la modali-
dad de notificacin de los citados documen-
tos, la cual se ceir a lo dispuesto en los
artculos 104 al 106 del Cdigo Tributario.
No olvidemos que adems de los requisitos
antes mencionados, el Requerimiento deber
indicar el lugar y la fecha en que el sujeto fis-
calizado debe cumplir con dicha obligacin.
De igual modo, toda aquella informacin y/o
documentacin que sea exhibida y/o presentada
por el sujeto fiscalizado, en cumplimiento de
lo solicitado en el Requerimiento, deber man-
tenerse a disposicin del Agente Fiscalizador
hasta que ste culmine su evaluacin.
6. La notificacin del requerimiento
6.1. Ante quin se debe entregar?
Partimos del hecho que dentro del uni-
verso de contribuyentes el deudor tri-
butario puede ser una persona natural
o una persona jurdica. En el primero
de los supuestos antes sealados, si la
Administracin Tributaria decide realizar
la notificacin de un requerimiento a la
persona natural lo podra hacer directa-
mente en el domicilio fiscal consignado
por ste en la ficha RUC expedida por
la SUNAT previa inscripcin en dicho
registro por el contribuyente.
En el caso de las personas jurdicas,
en principio, las notificaciones del re-
querimiento normalmente se llevan
a cabo en las oficinas de los propios
contribuyentes, ello equivale a decir, en
su propio domicilio fiscal. All la notifi-
cacin puede ser entregada a cualquier
dependiente de la empresa.
Solo en el caso que los representantes
legales se acerquen a las oficinas de la
propia SUNAT, ser posible que all se
produzca la notificacin por medio de una
constancia administrativa. Ntese que
este ltimo supuesto es excepcional.
Asimismo, de la lectura de lo glosado
no sera correcto que el requerimiento
se entregue a un auxiliar contable cuan-
do ste se acerque a las oficinas de la
Administracin Tributaria a presentar un
recurso de reclamacin. Lo anterior es
un criterio compartido por el Tribunal
Fiscal conforme a la RTF N 0652-3-
1997 (12) de fecha 24.07.97.
Recordemos que las notificaciones, al
ser actos administrativos, requieren
para su validez la certeza del conoci-
miento de su contenido por parte de
los administrados, de este modo, las
reglas que deben seguirse resultan
ser sumamente estrictas. Al respecto,
la doctrina especializada, advierte que
el riguroso sistema descrito para las

(12) El Tribunal Fiscal desestim el argumento de la Administracin Tributaria que estimaba que conforme a lo dis-
puesto en el artculo 23 del Cdigo Tributario se haba considerado a la notificacin al auxiliar contable como
de mero trmite asumiendo que la representacin se presume otorgada, lo cual no reviste tal calificacin debido
a que las notificaciones de actos administrativos no pueden ser consideradas como de mero trmite, debido
a que al ser llevadas a cabo por el fisco revisten una importancia formal y que de presentarse algn supuesto
en el cual se verifica la inobservancia de los requisitos para realizarla se acarrea la nulidad del procedimiento,
motivo por el cual al ser la notificacin una garanta del administrado sta se llevar a cabo conforme a la
formalidad sealada en el artculo 104 del Cdigo Tributario.

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notificaciones est sealado por la Ley
como una garanta del administrado
exclusivamente y debe ser interpretado
y aplicado desde esa perspectiva (13).
6.2. El Requerimiento de fiscalizacin,
debe ser recepcionado por cual-
quier trabajador o por el represen-
tante legal?
Considerando que el requerimiento de
informacin emitido por la Administra-
cin Tributaria es un acto administrativo,
el mismo constituye un acto reglado que
debe cumplir necesariamente con una
serie de requisitos incluyendo por su-
puesto aquellos vinculados con la forma
de notificacin prevista en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario.
De este modo, si la Administracin Tri-
butaria tiene la oportunidad de notificar
al deudor tributario un requerimiento de
fiscalizacin, entendemos que lo har
en el domicilio fiscal que ste previa-
mente ha consignado en la denominada
ficha RUC, reputndose como vlida la
notificacin en tanto no se haya variado
dicho domicilio.
En consecuencia, si se efecta la no-
tificacin de un requerimiento en el
domicilio fiscal sealado por el deudor
tributario y en dicho lugar un miembro
del personal de la empresa recepciona
la notificacin y no el representante
legal, entendemos que la notificacin
resulta vlida, siempre que exista acu-
se de recibo o negativa de recepcin,
segn sea el caso.
El caso tpico de la figura del repre-
sentante legal lo apreciamos por citar
un ejemplo en las sociedades anni-
mas. En efecto, conforme lo establece
(13) GARCA DE ENTERRA, Eduardo y RAMN FERNNDEZ, Toms. Curso de Derecho Administrativo, pg. 567.
Informativo
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La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 17
el numeral 2) del artculo 188 de la
Ley General de Sociedades el aludido
funcionario representa a la sociedad
contando para ello con las facultades
generales y especiales previstas en el
Cdigo Procesal Civil y las facultades
previstas en la Ley de Arbitraje. En aten-
cin a lo expuesto, podemos inferir que
no slo el representante legal es el ni-
co sujeto facultado para recepcionar las
notificaciones efectuadas por la SUNAT
en el domicilio fiscal de la empresa.
6.3. Puede recibir la notificacin una
persona con la cual el contribu-
yente no tiene vinculacin laboral
alguna?
Cabe adems preguntarse lo siguien-
te: Qu sucede si el deudor tributario
consigna un domicilio fiscal que se
encuentre en un inmueble sometido
a propiedad horizontal, es decir un
edificio? La notificacin debe llegar
necesariamente al propio domicilio? Al
respecto la RTF N 07646-1-2004 del
07.10.2004 se pronunci sobre un caso
de notificacin defectuosa respecto
de personas con las que el contribu-
yente no tena vinculacin alguna. El
Tribunal seal que de la constancia
de notificacin que remiti la Auto-
ridad Tributaria, se adverta que los
valores (por ejemplo resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa)
fueron dejados por el notificador en el
domicilio del quejoso (contribuyente)
siendo recibidos por una persona que
manifest ser el vigilante, sin precisar
si era el vigilante del domicilio fiscal en
el que se ubica la oficina del edificio al
que acudi el notificador.
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En atencin a ello, el colegiado conclu-
y que los valores en cuestin no se
dejaron en la oficina del contribuyente,
por tanto, en aplicacin de la normati-
vidad del Cdigo Tributario relacionada
con la suspensin del Procedimiento
de Cobranza Coactiva corresponda
suspender dicho proceso, dado que
la aludida constancia no acreditaba
fehacientemente que la diligencia de
notificacin se hubiera efectuado con-
forme a lo prescrito en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
Si bien en el caso planteado anterior-
mente se hace referencia a la entrega
de valores al deudor tributario, enten-
demos que el mismo razonamiento
puede ser aplicable a la entrega de re-
querimientos. De all que si la persona
que recepciona la documentacin no
tiene ninguna vinculacin con el deudor
tributario (nos referimos fundamental-
mente a una relacin de subordinacin),
no existir fehaciencia en la realizacin
de dicha actuacin, lo cual restara se-
guridad jurdica a dicho acto. A mayor
abundamiento podemos citar el criterio
recogido en la RTF N 05961-4-2006
del 03.11.2006, la cual precis que: No
es vlida la notificacin efectuada al
portero del edificio donde se encuentra
situado el domicilio fiscal cuando slo
cuenta con sello de portera sin ninguna
firma de recepcin.
En tal sentido, para que la notificacin
del requerimiento sea vlida, debe en-
tenderse directamente con el deudor
tributario o con alguna persona que ten-
ga vinculacin con la empresa y en el
domicilio fiscal, en el presente caso.
(14) Estos criterios representan guas para el contribuyente y se encuentran vigentes en tanto no entren en contra-
diccin con la normatividad tributaria o no hayan sido variados por el propio Tribunal Fiscal.
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7. El requerimiento debe contar con
requisitos de validez?
Con anterioridad a la publicacin del
Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT,
aprobado por el Decreto Supremo N 085-
2007-EF, ha sido el desarrollo de la juris-
prudencia del Tribunal Fiscal la que incor-
por determinados requisitos para que
el requerimiento tenga validez, los cuales
en caso no fueran observados por la Ad-
ministracin Tributaria precipitaran que el
mismo sea posteriormente declarado nulo.
A ttulo ilustrativo citamos algunos criterios
jurisprudenciales (14):
Criterios relacionados con el conte-
nido del requerimiento
Se debe precisar que el requerimiento
no puede exigir alguna conducta del
contribuyente que no guarde coherencia
con la normatividad legal vigente que
ampara la labor de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria. En ese sentido
la RTF N 0114-4-1998 del 11.02.1998
declar la nulidad del requerimiento,
toda vez que se exiga al contribuyente
el traslado de los libros contables a las
oficinas del fisco a efectos que proceda a
exhibirlos all y no en el establecimiento
de la empresa.
La RTF N 578-5-2000 del 11.08.2000
consider que la determinacin de la
obligacin tributaria, mediante la cual
el fisco exige el pago de la deuda tri-
butaria, solo puede hacerse mediante
Resolucin de Determinacin, ya que
as se pueden verificar los aumentos
o disminuciones del crdito fiscal, no
siendo correcto para tal fin (determina-
Informativo
Caballero Bustamante

cin de la obligacin tributaria) el uso
de un requerimiento, el cual solo sirve
para solicitar informacin que ser pos-
teriormente verificada.
La RTF N 1013-3-2000 del 10.05.2000
declar fundada la queja planteada por
el contribuyente, toda vez que en los
requerimientos de fiscalizacin la Admi-
nistracin no ha sealado expresamente
las condiciones para la presentacin
de la documentacin requerida, como
tampoco ha precisado que la misma
fuera presentada en las oficinas fisca-
les, en aplicacin a lo preceptuado en
el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, por lo que se debieron cerrar
en el domicilio fiscal del quejoso. En
ese sentido, al haberse vulnerado el
procedimiento regulado en el Cdigo
Tributario, el Tribunal Fiscal declar fun-
dada la queja interpuesta, ordenndose
a la Administracin dejar sin efecto los
resultados de los requerimientos en
cuestin.
Criterios relacionados con la notifi-
cacin del requerimiento
La RTF N 5839-1-2005 del 10.10.2001
determina que el requerimiento necesaria-
mente debe ser vlidamente notificado, caso
contrario se incurre en nulidad. Efectivamen-
te, el Tribunal Fiscal en uno de los conside-
randos de la mencionada RTF determina que:
() si bien existiran irregularidades en la
notificacin el Requerimiento N 00136079 y
de su resultado, al haberse notificado confor-
me a ley el Requerimiento N 00079811, que
se refiere a los mismos tributos y comprende
los perodos y documentacin solicitada por
el primer requerimiento, no puede entender-
se como un acto sucesivo vinculado al mis-
mo, sino uno independiente, por lo que de
conformidad con lo dispuesto por el artculo
13 de la Ley del Procedimiento Administra-
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 19
tivo General, Ley N 27444, los vicios de la
notificacin del Requerimiento N 00136079
y de su resultado, no afectan la validez de
las dems actuaciones en el procedimiento
de fiscalizacin".
La RTF N 926-4-2001 del 23.07.2001
que constituye Jurisprudencia de Obser-
vancia Obligatoria permite que la notifi-
cacin se realice en da inhbil. El criterio
establecido precisa que: De conformidad
con lo previsto en el artculo 106 del C-
digo Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo N 816, las notificaciones que
hayan sido efectuadas de conformidad con
el artculo 104 surten efecto el primer da
hbil siguiente al de su recepcin, siendo
irrelevante que las mismas se hayan rea-
lizado en da inhbil. Cabe indicar que, la
referida jurisprudencia fue publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 18.08.2001.
IV. Prrroga, Suspensin y Excep-
cin del Plazo para la Fiscali-
zacin por parte de la Adminis-
tracin Tributaria
1. Aspectos generales
Entre las garantas que impone la insti-
tucin del Debido Procedimiento al interior
del trmite del Procedimiento de Fiscali-
zacin definitiva, se encuentra el cumpli-
miento de un plazo mximo de duracin
del mismo, el que no podr exceder de
un (1) ao. Este plazo puede prorrogarse
o suspenderse, inclusive exceptuarse, de-
pendiendo de las causales que se invoquen.
En el presente apartado abordaremos estas
figuras incidiendo en las causales por las
cuales la Administracin puede aplicarlas,
con la finalidad que el contribuyente co-
nozca sus alcances y efectos, y tome en
cuenta las medidas pertinentes a adoptar
ante estos supuestos.
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 20 Biblioteca Virtual
2. Prrroga de plazo
Se entiende por prrroga (15) la continua-
cin de la fiscalizacin a pesar de cumplir el
plazo de un (1) ao, por otro ao adicional.
Este acto deber estar contenido en una car-
ta, la cual indicar las causales de la misma y
deber notificarse un mes antes de cumplirse
el referido plazo, ello conforme lo indica el
artculo 15 del RPF SUNAT.
En el supuesto de vencer el plazo para cul-
minar la fiscalizacin el 02.06.2011, si la Admi-
nistracin Tributaria desea prorrogar el plazo,
deber comunicar ello mediante carta un mes
antes de vencerse el plazo. En el presente caso,
el mes anterior se cumple el 02.05.2011.
3. Causales para la Prrroga del Plazo
de Fiscalizacin
El numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario establece los siguientes supuestos
en que procede la prrroga de un (1) ao
adicional:
a. Exista complejidad de la fiscalizacin, de-
bido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispersin geogr-
fica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entre otras circuns-
tancias. Estas causales debern estar
contenidas y motivarse en la carta, con
la finalidad de coadyuvar al cumplimiento
del Debido Procedimiento.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas
u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal. De igual modo, deber
motivarse debidamente este supuesto,
evitando de esta manera la arbitrariedad
por parte de la Administracin Tributaria.
(15) Voz prrroga: Continuacin de algo por un tiempo determinado. Ver: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=prrroga
(16) Voz suspender: Detener o diferir por algn tiempo una accin u obra. Ver: http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=suspensin.
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c. Cuando el deudor tributario sea parte de
un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial
y otras formas asociativas. El presente
supuesto est referido a figuras con-
tractuales que por la complejidad de su
anlisis podran necesitar mayor plazo,
como es el caso de asociaciones en par-
ticipacin, joint venture, consorcios con
o sin contabilidad independiente o las
holding empresariales.
4. Suspensin del Plazo de Fiscaliza-
cin
Se entiende por suspender, al acto por el
cual se detiene por algn tiempo una accin
u obra (16). Para el caso materia del informe la
suspensin detiene el plazo de fiscalizacin;
y superado el motivo que origin la suspen-
sin, contina el cmputo del plazo.
El artculo 14 del RPF SUNAT, establece
que la SUNAT notificar al sujeto fiscaliza-
do, mediante carta, todas las causales y los
perodos de suspensin, as como el saldo
del plazo a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario, un mes antes de cumplirse
el plazo de un (1) ao o de dos (2) aos, en
el caso de aplicar la prrroga del plazo.
A continuacin detallamos las modalida-
des de comunicacin de la Administracin
Tributaria:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin
del plazo cuando otorgue, mediante acta
o carta, la prrroga al sujeto fiscalizado a
que se refiere el artculo 7 del RPF SUNAT,
referido a la exhibicin o presentacin de
la documentacin. O, cuando proceda al
cierre del requerimiento de acuerdo a lo
Informativo
Caballero Bustamante

sealado en el ltimo prrafo del inciso
b) artculo 8 del RPF SUNAT; supuesto
que establece que en el caso de no ex-
hibirse y/o presentarse la totalidad de
lo requerido en la fecha en que el sujeto
fiscalizado debe cumplir con lo solicitado
se proceder en dicha fecha, a efectuar el
cierre del requerimiento.
b) La SUNAT comunicar las causales, los
perodos de suspensin y el saldo del
plazo, cuando al amparo de lo dispuesto
en el inciso e) del artculo 92 del Cdigo
Tributario el sujeto fiscalizado, solicite
conocer el estado del procedimiento.
Las causales de suspensin estn contem-
pladas en el numeral 6 del artculo 62-A del
Cdigo Tributario, las cuales son:
a. Durante la tramitacin de las pericias. El
inciso a) del artculo 13 del RPF SUNAT,
precisa que, el plazo se suspender desde
la fecha en que surte efectos la notificacin
de la solicitud de la pericia hasta la fecha
en que la SUNAT reciba el peritaje.
b. Durante el lapso que transcurra desde
que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases
hasta que dicha informacin se remita. El
inciso b) del artculo 13 del RPF SUNAT,
aclara que, cuando la SUNAT solicite in-
formacin a autoridades de otros pases,
el plazo se suspender desde la fecha
en que se presenta la solicitud hasta la
fecha en que se reciba la totalidad de la
informacin de las citadas autoridades.
c. Durante el plazo en que, por causas de
fuerza mayor, la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades. Para el pre-
sente supuesto, el inciso c) del artculo 13
del RPF SUNAT, seala que deber tenerse
en cuenta las figuras de caso fortuito y
fuerza mayor, tomando en consideracin
lo dispuesto en el artculo 1315 del C-
digo Civil.
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 21
d. Durante el lapso en que el deudor tribu-
tario incumpla con la entrega de la infor-
macin solicitada por la Administracin
Tributaria. En el presente supuesto, el
inciso d) del artculo 13 del RPF SUNAT,
consigna que, cuando el sujeto fiscalizado
incumpla con entregar la informacin soli-
citada a partir del segundo Requerimiento
notificado por la SUNAT, se suspender
el plazo desde el da siguiente a la fecha
sealada para que el citado sujeto cumpla
con lo solicitado hasta la fecha en que
entregue la totalidad de la informacin.
e. Durante el plazo de las prrrogas solicita-
das por el deudor tributario. El inciso e) del
artculo 13 del RPF SUNAT, indica que, se
suspender el plazo por el lapso de dura-
cin de las prrrogas otorgadas expresa o
automticamente por la SUNAT.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judi-
cial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Al respecto, el inciso f) del artculo 13 del
RPF SUNAT, indica que:
i) Iniciado el proceso judicial con ante-
rioridad al inicio del cmputo del plazo
establecido en el artculo 62-A del C-
digo Tributario, se suspender el citado
plazo desde la fecha en que el sujeto
fiscalizado entreg la totalidad de la
informacin solicitada en el primer
Requerimiento hasta la culminacin
del proceso judicial, segn las normas
de la materia.
ii) Iniciado el proceso judicial con pos-
terioridad al inicio del cmputo del
plazo establecido en el artculo 62-A
del Cdigo Tributario, se suspender
el citado plazo desde el da siguiente
de iniciado el proceso judicial hasta su
culminacin.
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 22 Biblioteca Virtual
iii) Que en el proceso judicial se ordenen
la suspensin de la fiscalizacin, en
este supuesto se suspender el plazo
desde el da siguiente en que se noti-
fique a la SUNAT la resolucin judicial
que ordena dicha suspensin hasta la
fecha en que se notifique su levanta-
miento.
g. Durante el plazo en que otras entidades
de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vincu-
lada al Procedimiento de Fiscalizacin
que solicite la Administracin Tributaria.
El inciso g) del artculo 13 del RPF SU-
NAT, indica en este caso que, cuando se
requiera informacin a otras entidades
de la Administracin Pblica o entidades
privadas, el plazo se suspender desde la
fecha en que surte efectos la notificacin
de la solicitud de informacin hasta la
fecha en que la SUNAT reciba la totalidad
de la informacin solicitada.
Finalmente el inciso h) del artculo 13 del
RPF SUNAT, aclara que, de concurrir dos o
ms causales, la suspensin se mantendr
hasta la fecha en que culmine la ltima cau-
sal.
5. Excepciones al plazo de Fiscaliza-
cin
El numeral 3 del artculo 62-A del
Cdigo Tributario, establece una nica ex-
cepcin al plazo sealado en el referido
artculo, y lo constituye el supuesto en que
la Administracin Tributaria fiscaliza mate-
rias relacionadas con normas de precios de
transferencia. Es decir, cuando la SUNAT
est frente a los temas de vinculacin, pre-
cios de transferencia y/o parasos fiscales.
En estos casos, el plazo de 1 2 aos no
resulta aplicable, pudiendo extenderse ms
tiempo.
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6. Presentacin de Queja
El artculo 155 del Cdigo Tributario re-
coge la Queja, la cual se interpone cuando
existen actuaciones o procedimientos que
afecten o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario. Para el presente caso, si median-
te la carta u otro acto administrativo, se le
informa al sujeto fiscalizado que se prorro-
gar, suspender o se har ejercicio de la
excepcin, y el contribuyente entiende que
no existe una suficiente motivacin o se vul-
nera las causales contempladas en el artculo
62-A del Cdigo Tributario, podr interponer
Queja. Cabe indicar que estando a lo previsto
en el artculo 155 del Cdigo Tributario, no
existe plazo para la interposicin del citado
recurso, motivo por el cual deber interpo-
nerse en el ms breve trmino, desde que se
afecten los derechos del deudor tributario.
V. Cierre de Requerimiento. Obser-
vaciones de una adecuada cul-
minacin de la fiscalizacin
1. Aspectos generales
Conforme lo determina el artculo 6 del
Reglamento del Procedimiento de Fiscaliza-
cin de la SUNAT, aprobado mediante De-
creto Supremo N 085-2007-EF, el documento
que comunica el resultado del requerimiento
es aquel por el cual: (...) se comunica al Su-
jeto Fiscalizado el cumplimiento o incumpli-
miento de lo solicitado en el Requerimiento.
Tambin puede utilizarse para notificarle los
resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto
de las observaciones formuladas e infrac-
ciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin".
El segundo prrafo del referido artculo
precisa que este documento se utilizar
(...)para detallar si, cumplido el plazo otor-
Informativo
Caballero Bustamante

gado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el
Sujeto Fiscalizado present o no sus obser-
vaciones debidamente sustentadas, as como
para consignar la evaluacin efectuada por
el Agente Fiscalizador de stas".
Ahora bien, el cierre de requerimiento
es la etapa en la cual la Administracin
Tributaria ha culminado la revisin de la
documentacin entregada por parte del
deudor tributario dentro del plazo que le
fuera proporcionado por sta, incluyendo
el plazo adicional en caso fuera solicitado
por la persona notificada.
Sobre el particular no cabe duda que
resulta imprescindible para el contribuyente
tener claro cuando se produce el cierre del
requerimiento y los respectivos efectos que
ello conllevan.
En la actualidad, es comn verificar que
la notificacin del cierre del requerimiento
de fiscalizacin es entregada personalmen-
te al propio deudor tributario por el agente
fiscalizador que se encarg de la revisin de
la documentacin solicitada en dicho docu-
mento. Sin perjuicio de ello, el ltimo prrafo
del artculo 2 del Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalizacin, determina que la
notificacin del requerimiento se ceir a
lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del
Cdigo Tributario, es decir bajo las distintas
modalidades de notificacin previstas en el
mencionado cuerpo legal.
Bajo la modalidad de notificacin per-
sonal, el deudor tributario al recepcionar el
documento que contiene el cierre del reque-
rimiento deber rubricar en el cargo respec-
tivo que le alcancen como mecanismo que
acredita la recepcin; sin embargo, ello no
significa que debe considerarse la aceptacin
del contenido del mismo. Vale decir que, re-
cepcin no equivale a conformidad. Tan es as
que el deudor tributario puede formular sus
observaciones al cierre del requerimiento en
Informativo
Caballero Bustamante
La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 23
el plazo que el agente fiscalizador le indique
por escrito en el mismo documento.
Pero qu sucede si el cierre de reque-
rimiento no tiene fecha? Al respecto, con-
viene recurrir a lo sealado por el Tribunal
Fiscal segn RTF N 9665-2-2001 del
05.12.2001, en virtud de la cual se establece
que: A travs del cierre del requerimiento,
la Administracin pone en conocimiento del
contribuyente, los resultados del mismo y,
de ser el caso, las observaciones efectuadas
respecto de la informacin y la documenta-
cin solicitada, siendo preciso sealar que, la
falta de consignacin de la fecha de cierre en
el resultado del requerimiento, no significa
que ste contine abierto indefinidamente,
cuando exista evidencia que el contribuyente
tom conocimiento del resultado del mismo
en algn momento del proceso de fiscaliza-
cin, debiendo considerarse a este momento
como la fecha de cierre del requerimiento.
Por otro lado, cabe precisar que no existe
norma legal alguna que obligue a la Admi-
nistracin a comunicar al contribuyente los
resultados de la evaluacin de los descargos
que ste hubiera presentado con posteriori-
dad al cierre de los requerimientos, lo que
en ningn caso significa vulnerar su derecho
de defensa, mxime cuando el contribuyente
tom conocimiento de las observaciones que
le fueron efectuadas, present sus descargos
y stos fueron evaluados.
Existen casos en los cuales el deudor tri-
butario no est de acuerdo con el resultado
del requerimiento y al momento de su recep-
cin estampando su firma agrega un texto
en el reverso del documento que contiene
el referido cierre, dejando constancia as de
su disconformidad.
Es interesante revisar el comentario de
HUAMAN CUEVA cuando seala que en
estos resultados: (...) se harn constar con
claridad y precisin (RTF Nros. 2439-4-96,
209-3-2000 y 2272-3-2002) todos los he-
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chos (incluyendo sin duda la constancia del
cumplimiento o no de lo requerido), reparos
u observaciones si hubiesen, que luego, si co-
rrespondiese, se materializarn como deuda
en los respectivos valores (RTF N 728-3-
98); asimismo, deber hacerse constar las
observaciones, si las plantease, del deudor
a aquellos reparos u observaciones (17).
Es pertinente mencionar que en el se-
gundo prrafo del artculo 75 del Cdigo
Tributario se precisa que previamente a la
emisin de los valores (entendidos estos
como la Resolucin de Determinacin, Reso-
lucin de Multa Tributaria u Orden de Pago,
de ser el caso), la Administracin Tributaria
podr comunicar sus conclusiones a los con-
tribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corres-
ponda, las infracciones que se les imputan,
siempre que a su juicio la complejidad del
caso tratado lo justifique.
De presentarse el supuesto mencionado
en el prrafo anterior y dentro del plazo que
la Administracin Tributaria establezca en
dicha comunicacin; el que no podr ser me-
nor a tres (3) das hbiles; el contribuyente
o responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de
ser el caso. La documentacin que se pre-
sente ante la Administracin Tributaria luego
de transcurrido el mencionado plazo no ser
merituada en el Procedimiento de Fiscaliza-
cin o Verificacin.
Cabe agregar que, cuando se cierra el
requerimiento el funcionario de la SUNAT
le entrega al contribuyente una copia de las
(17) HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007, pg. 423-424.
(18) Al respecto recomendamos revisar el Informe Especial titulado: Conoce las nuevas implicancias al solicitar
un plazo de prrroga durante una fiscalizacin?: El novsimo Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT, publi-
cado en el Informativo Caballero Bustamante correspondiente a la segunda quincena de agosto de 2007, pg.
A1-A5.
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observaciones que dicha entidad formul a
la documentacin solicitada, permitindole
a aquel, en un plazo determinado por el
fisco, formule sus observaciones. Debemos
precisar que el plazo lo consigna la Adminis-
tracin y no es prerrogativa del administrado
solicitar una prrroga a este plazo. En este
mismo sentido se pronuncia el Informe N
064-2008-SUNAT/2B0000, del 24.04.2008
el cual seala que: No es posible que, a
solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue
el plazo otorgado a ste para la presentacin
de sus observaciones a las conclusiones co-
municadas por la Administracin Tributaria
en el Requerimiento emitido en virtud de
lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del
Cdigo Tributario.
Por parte de la empresa, quien debe
suscribir el cierre del requerimiento es el
contribuyente, el representante legal o el
apoderado que cuente con la debida autoriza-
cin, inclusive el Tribunal Fiscal no cuestion
que sea el contador tcnico de la empresa
quien atendi determinados requerimientos
al representar al contribuyente, conforme
lo determina la RTF N 685-5-2001 del
18.07.2001.
2. De la exhibicin y/o presentacin de
la documentacin (18)
El artculo 7 del Reglamento del Procedi-
miento de Fiscalizacin habida cuenta regula
los plazos ampliatorios, por decirlo de alguna
manera, que puede solicitar el sujeto fiscaliza-
do para efectos de cumplir con la exhibicin
y/o presentacin de la documentacin exigida
por la Administracin Tributaria.
Informativo
Caballero Bustamante
 La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 25

De la lectura de dicho artculo, se detallan exigidos en el requerimiento, el agen-

claramente tres (3) supuestos tpicos, en
virtud de los cuales cabe solicitar un plazo
ampliatorio, a saber:
2.1 Primer supuesto: Cuando la Ad-
ministracin Tributaria requiere la
exhibicin y/o presentacin de la
documentacin de manera inmedia-
ta y el contribuyente justifique la
aplicacin de un plazo mayor para
la realizacin de la misma
En este supuesto, frente al requerimien-
to inmediato que realiza el fisco, si el
contribuyente justifica (19) la aplicacin
de un plazo debido, ente otras cosas,
al hecho que le es materialmente im-
posible acceder a la presentacin de
la documentacin exigida, el Agente
Fiscalizador deber elaborar un Acta,
la cual debe contener:
Las razones comunicadas por el con-
tribuyente y la evaluacin de stas.
La nueva fecha en la que debe cum-
plirse lo requerido.
te fiscalizador proceder a elaborar el
resultado del requerimiento (21).
De igual modo, se elaborar el do-
cumento en mencin (resultado de
requerimiento) cuando las razones
esgrimidas por el contribuyente no jus-
tifican el otorgamiento de la prrroga,
motivo por el cual el agente fiscalizador
deber indicar en el Resultado del Re-
querimiento la evaluacin efectuada.
2.2 Segundo supuesto: Cuando la ex-
hibicin y/o presentacin de la do-
cumentacin debe cumplirse en un
plazo mayor a los tres das hbiles
de notificado el requerimiento
De presentarse este caso, si el sujeto
fiscalizado considera necesario presen-
tar una solicitud de prrroga, deber
cumplir con entregar un escrito en el
cual sustentar sus razones con una
anticipacin no menor a tres (3) das
hbiles anteriores a la fecha en que
debe cumplirse con lo requerido.

De ser procedente la solicitud para la 2.3 Tercer supuesto: Cuando la exhibi-

extensin del plazo, la SUNAT en virtud
a dicha Carta (20) deber otorgar un plazo
no menor de dos (2) das hbiles para
que cumpla con lo requerido.
En la hiptesis que el sujeto fiscalizado
no solicite la prrroga del plazo para
la presentacin de los documentos
cin y/o presentacin de la docu-
mentacin debe cumplirse dentro
de los tres (03) das hbiles de
notificado el requerimiento
En este supuesto, si el sujeto fiscalizado
considera necesario solicitar una prrroga
debera advertir que slo podr realizarla

(19) En realidad el tema es altamente casustico debido a que las justificaciones variarn en cada caso concreto.
En ese sentido, ha sido la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que ha establecido criterios orientadores. As, al
revisar la RTF N 433-1-1998 de fecha 26.05.1998 en donde se precis: Que teniendo en cuenta la naturaleza y
las dimensiones del negocio de la recurrente, al tratarse de una botica, se advierte que por razones justificadas
se encontraba imposibilitada de cumplir con la exhibicin solicitada en la fecha sealada para tal efecto, por
lo que debi de otorgrsele un plazo hasta que culminara el perodo vacacional del que iba a hacer uso.
(20) Vase la definicin de Carta en el artculo 3 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin.
(21) Vase la definicin de Resultado de Requerimiento en el artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Fis-
calizacin.

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hasta el da hbil siguiente de llevada a
cabo la diligencia de notificacin.
3. Efectos que se producen cuando no
se cumplen los plazos para solicitar
la ampliacin del plazo del requeri-
miento
En el segundo y tercer supuestos plan-
teados anteriormente, la SUNAT al verificar
que el sujeto fiscalizado no cumple con la
presentacin de la solicitud de prrroga
hasta las fechas lmite que correspondan,
considerar como no presentada la referida
solicitud, salvo que se alegue la existencia
de caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentada.
Pero qu significado tienen los trminos
caso fortuito y fuerza mayor?
Por caso fortuito, podemos entender
a aquel: () suceso inopinado, que no se
pudo prever ni resistir (22). Como ejemplos
de ello se puede mencionar los hechos pro-
ducidos por la naturaleza, tales como los
terremotos, el desborde de los ros, un hu-
racn, el brote de epidemias, los incendios
forestales, derrumbes de paredes, etc.
En cambio, cuando se hace mencin a
fuerza mayor verificamos que es aquel:
"(...) acontencimiento que no ha podido
preverse o que, previsto, no ha podido re-
sistirse" (23). Los casos de fuerza mayor se
originan en hechos en los cuales el hombre
participa, tales como: la guerra, la coaccin
material, las capturas, una huelga y otros
hechos similares.
Para estos efectos el artculo 7 del Regla-
mento del Procedimiento de Fiscalizacin,
deber tener en consideracin lo dispuesto
en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
(22) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta SRL. Buenos Aires,
1982, pg. 47.
(23) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Ob. Cit., pg. 138.
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Asimismo, tambin se considerar como no
presentada la solicitud de prrroga cuando se
alegue la existencia de caso fortuito o fuerza
mayor y no se sustente dicha circunstancia.
Aqu se aprecia que no es suficiente cumplir
con la presentacin de la solicitud de prrroga
y la alegacin del caso fortuito o fuerza mayor
sino que se requiere la debida probanza no se-
alando la norma cul es el medio probatorio
idneo, el que quedar a criterio de la eva-
luacin que realice SUNAT debiendo ser sta
(evaluacin) una de naturaleza razonable.
4. Cmo responde la SUNAT a la soli-
citud de ampliacin de plazo presen-
tada por el sujeto fiscalizado?
La AdministracinTributaria dar a conocer
su decisin al sujeto fiscalizado a travs de
una Carta y no de una Resolucin. Aquella no
es pasible de ser objeto de impugnacin.
Esta Carta podr ser notificada hasta el
da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el re-
querimiento, lo cual en la prctica no le deja
posibilidades reales al sujeto fiscalizado para
saber a ciencia cierta si se le otorgar un
plazo mayor o no, crendose una situacin
de incertidumbre que se elimina solo el da
anterior al vencimiento del plazo para la pre-
sentacin de la documentacin solicitada.
Ntese que se utiliza el vocablo podr
y no el trmino deber. Ello nos permite
apreciar adems, que en realidad es opcin
de la Administracin Tributaria el hecho de
contestar la solicitud de ampliacin del plazo
de requerimiento de informacin planteada
por el sujeto fiscalizado. De otro lado, del tex-
to del ltimo prrafo del artculo 7 del Regla-
mento del Procedimiento de Fiscalizacin se
Informativo
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 La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 27

podra inferir que si la notificacin de la Carta
se efectuase el mismo da del vencimiento
del plazo originalmente sealado en el reque-
rimiento se tendr por concedida la prrroga.
La consecuencia de la falta de notificacin se
desarrolla en el numeral siguiente.
5. Qu sucede si la SUNAT no notifica
su respuesta al sujeto fiscalizado?
De presentarse el caso que la SUNAT no
realice la notificacin de su respuesta, hasta
el da anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el reque-
rimiento, el sujeto fiscalizado considerar
que se le han concedido automticamente
los siguientes plazos:
Consideramos que la regulacin dispen-
sada a este tpico, vulnerara principios de
orden constitucional y administrativos tales
como el Derecho a la Defensa y al Debido
Procedimiento, en razn a la forma en que
se otorgan los plazos y las consecuencias
de la falta de pronunciamiento de la Ad-
ministracin Tributaria, ya que en rigor sus
efectos perjudicaran ostensiblemente al
contribuyente.
As, resulta discutible que la Administra-
cin Tributaria considere como plazo mxi-
mo para emitir un pronunciamiento sobre
la solicitud de ampliacin del plazo para el
requerimiento, precisamente el penltimo
da del plazo otorgado al sujeto fiscalizado,
de tal manera que si se deniega la solicitud
ste deber hacer lo imposible para cumplir
con presentar la documentacin solicitada
al no encontrar respuesta favorable del fisco
para el otorgamiento de la prrroga.
6. Si la Administracin Tributaria cursa
nuevos requerimientos ello implica el
otorgamiento de plazos ampliatorios
para la presentacin de informacin?
De conformidad con lo establecido en el
penltimo prrafo del artculo 4 del Regla-
mento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT el Requerimiento deber indicar
el lugar y fecha en que el sujeto obligado
deber cumplir con la obligacin a su car-
go, esto es, para el caso que nos ocupa, la
informacin solicitada. Lo anterior no hace
sino confirmar lo que a nivel jurisprudencial,
a ttulo de antecedente, se estableca como
criterio mnimo de un debido procedimiento
lo que posibilita que el contribuyente pueda
ejercer su derecho de defensa. As, el Tribunal
Fiscal consideraba, con gran acierto como
corresponda, y con anterioridad a la dacin
del Reglamento del Procedimiento de Fisca-
lizacin de la SUNAT que los requerimientos
deban sealar como plazo mnimo para la
presentacin de libros, registros y documen-
tacin susceptible de generar obligaciones
tributarias, el de dos (2) das hbiles.
Por otro lado, en lo referente a la posibi-
lidad que le asiste a la SUNAT de reiterar la
exhibicin y/o presentacin de la documen-
tacin mediante la notificacin de sucesivos
requerimientos (24) somos de la opinin que
aquella es una prerrogativa, intrnseca por
cierto, de la SUNAT sustentada en la facultad

(24) Conviene citar aqu el criterio de observancia obligatoria sentado por el Tribunal Fiscal (RTF N 04794-1-2005)
el cual si bien hace referencia a la comisin de una infraccin tributaria, se alude a la prrroga del plazo para
el cumplimiento de la exhibicin de la informacin debido a la notificacin de un requerimiento posterior. La
citada RTF estableci el siguiente criterio: La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, se configura cuando el deudor tributario no cumple con exhibir en su domicilio fiscal la documenta-
cin solicitada por la Administracin Tributaria al vencimiento del plazo otorgado para tal efecto; sin embargo,
se entender prorrogado el plazo sealado cuando dentro de la misma fiscalizacin se cursen nuevos reque-
rimientos solicitndose la misma informacin sin que haya procedido al cierre del requerimiento inicial.

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discrecional de la que goza, toda vez que la
intencionalidad del Ente impositor no es otra
que la de velar por el estricto cumplimiento
de las obligaciones tributarias y proceder, de
ser el caso, a determinar su cuanta, motivo
por el cual resulta previsible que agote todos
los medios para lograr ello.
7. Alcances del cierre del requerimiento
La norma no seala que la Administracin
Tributaria al emitir un requerimiento, deba
cerrar el mismo antes de emitir otro; ello es
comprensible toda vez que dentro de la fisca-
lizacin que la Administracin est efectuando
podra requerir informacin relacionada con
la verificacin del cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias que no solicit en el primer
requerimiento por lo que resulta necesaria la
evaluacin y verificacin de otros documentos
relacionados con la informacin solicitada en
el requerimiento anterior. En consecuencia, la
AdministracinTributaria, ejerciendo su facul-
tad de fiscalizacin puede emitir ms de un
requerimiento sin que necesariamente deba
cerrar el requerimiento anterior para poder
emitir un nuevo requerimiento.
Lo que debe mencionarse es que el artculo
8 del Reglamento de Fiscalizacin de la SUNAT
considera determinadas reglas que guardan
relacin con el cierre del requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin
y/o presentacin el Agente Fiscalizador no
asiste al lugar fijado para ello (en principio
entendemos deberan ser las oficinas del
contribuyente), se entender en dicho da,
iniciado el plazo a que se refiere el artculo
62-A del Cdigo Tributario, es decir el plazo
de un ao en el cual la Administracin debe
llevar a cabo la fiscalizacin, siempre que el
(25) Ntese que la Administracin Tributaria a diferencia de la primera comunicacin que es el Requerimiento,
emitir ahora una Carta, en donde comunicar la fecha en la cual el contribuyente deber cumplir con exhibir
y/o presentar la informacin solicitada.
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sujeto fiscalizado exhiba o presente la tota-
lidad de lo requerido en la nueva fecha que
la SUNAT le comunique mediante Carta(25).
Es en esta ltima fecha en la cual se deber
realizar el cierre del Requerimiento.
Notificacin de los dems requeri-
mientos
El literal b) del artculo 8 del Reglamento
de Fiscalizacin de la SUNAT precisa que en
los dems requerimientos que deban notifi-
carse al contribuyente, se proceder al cierre
una vez que haya vencido el plazo consig-
nado en el Requerimiento o, la nueva fecha
otorgada en caso de haberse otorgado una
prrroga; y culminada la evaluacin de los
descargos del sujeto fiscalizado a las obser-
vaciones imputadas en el Requerimiento.
Qu sucede si el contribuyente no exhibi
o no present la totalidad de los documentos
requeridos en la fecha solicitada? La Adminis-
tracin Tributaria proceder en dicho momen-
to a efectuar el cierre del Requerimiento.
8. Cuntas ampliaciones del requeri-
miento se pueden realizar?
Entendiendo que la Administracin Tribu-
taria tiene la facultad discrecional de fiscaliza-
cin, puede efectuar la ampliacin del reque-
rimiento solicitndole al contribuyente mayor
informacin documental, siendo vlido ello
por el propio accionar del Procedimiento de
Fiscalizacin el cual tiene por finalidad realizar
una exhaustiva revisin de informacin.
En tal sentido, tratndose de una fiscali-
zacin se requiere necesariamente de ms
tiempo, toda vez que se debe realizar cruces de
informacin, anlisis de operaciones, compara-
cin de ratios, entre otros datos, motivo por el
Informativo
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cual se justifica la ampliacin del requerimien-
to. Se puede agregar tambin que en muchos
casos dentro del Procedimiento de Fiscalizacin
una informacin obliga a la obtencin de otra
sea, por relacin o complementariedad, de tal
manera que si el agente fiscalizador necesita
mayor informacin simplemente ampliar el
requerimiento tantas veces sea necesario a fin
de cumplir con el objetivo que se traz al inicio
de la fiscalizacin.
Un efecto importante es que mientras ms
requerimientos se soliciten, el requerimiento ini-
cial no se puede cerrar, permaneciendo abierto
hasta el momento final en que se concluya con
la presentacin de toda la documentacin solici-
tada al contribuyente. Es por ello que no existe
un nmero mnimo ni mximo de ampliaciones
de requerimientos de informacin.
Criterios relacionados con la emisin
y cierre del requerimiento
La RTF N 8382-5-2001 del 10.10.2001
determina que un requerimiento no pue-
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La Facultad de Fiscalizacin Tributaria 29
de ser emitido y cerrado en la misma
fecha. Para tal efecto se cita uno de los
considerandos de la mencionada RTF,
cuando precisa que: () de lo expues-
to se observa que el Requerimiento N
97000002694M, en que se sustentan las
Resoluciones de Multas N 064205514 a
064205522, giradas por no presentar las
declaraciones del Impuesto General a las
Ventas de enero a septiembre de 1996 y
ser detectada por la Administracin, fue
emitido y cerrado en la misma fecha, no
obstante que de acuerdo con lo previsto
en el artculo 106 del Cdigo Tributario,
las notificaciones surten sus efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin o
publicacin, lo que determina que dicho
requerimiento, su resultado y las multas
emitidas a su amparo sean nulos, en vir-
tud de lo prescrito en el numeral 2) del ar-
tculo 109 del mismo cuerpo legal, criterio
recogido en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 161-2-2000 del 25.02.2000.
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