NOVEMBRO DE 2015 natureza, quer se trate de

trabalhos arquitetnicos,
REGULAMENTO DE IMPOSTO DE RENDA topogrficos, terraplenagem,
PESSOA JURDICA construes de alvenaria e
outras congneres, quer de
servios de utilidade pblica,
Captulo 1: CONTRIBUINTES DO IMPOSTO DE RENDA tanto de estudos como de
construes (art. 150, 2,
So contribuintes do Imposto de Renda: VI, RIR)
Corretores, leiloeiros e
Pessoas Jurdicas (art. 146, I) despachantes, seus
Empresas individuais (art. 146, II) prepostos e adjuntos (art.
CUIDADO: As empresas individuais so 150, 2, V, RIR)
consideradas EQUIPARADAS S Serventurios da justia,
PESSOAS JURDICAS como tabelies, notrios,
________________________________________________ oficiais pblicos e outros
(art. 150, 2, IV, RIR)
So consideradas Pessoas Jurdicas: Agentes, representantes e
outras pessoas sem vnculo
Sociedades submetidas ao regime de empregatcio que, tomando
liquidao extrajudicial (art. 146, 2, RIR) parte em atos de comrcio,
Sociedades submetidas ao regime de falncia no os pratiquem, todavia,
(art. 146, 2, RIR) por conta prpria (art. 150,
Sociedades civis de prestao de servios 2, III, RIR)
profissionais relativos ao exerccio de Profisses, ocupaes e
profisso legalmente regulamentada (art. 146, prestao de servios no
3, RIR) comerciais (art. 150, 2, II,
Empresas pblicas (art. 146, 4, RIR) RIR)
Sociedades de economia mista (art. 146, 4, Mdico, engenheiro,
RIR) advogado, dentista,
Sociedades cooperativas de consumo, que veterinrio, professor,
tenham por objeto a compra e fornecimento e economista, contador,
bens aos consumidores (art. 146, 5 e art. jornalista, pintor, escritor,
184, RIR) escultor e de outras que
Sociedades cooperativas de consumo quando lhes possam ser
assemelhadas (art. 150,
efetuares atividades estranhas sua
2, I, RIR)
finalidade (art. 183, RIR)
Pessoas fsicas que promoverem a
Fundo de investimento imobilirio (art. 146,
incorporao de prdios em condomnio ou
6, RIR)
loteamento de terrenos, a saber (art 150, III):
________________________________________________
Pessoas fsicas que
So consideradas Empresas Individuais assumirem a iniciativa e a
(equiparadas s pessoas jurdicas): responsabilidade de
incorporao ou loteamento
Firmas individuais (art. 150, I, RIR) em terrenos urbanos ou
rurais (art. 151, I, RIR)
Pessoa fsica que efetue explorao de obras
Proprietrio ou titular de
artsticas, didticas, cientficas, urbanstica,
terrenos ou glebas de terra
projetos tcnicos de construo, instalaes
que, sem efetuar o registro
ou equipamentos quando no explorados
dos documentos de
diretamente pelo autor ou criador do bem ou
incorporao ou loteamento,
da obra (art. 150, 2, VII, parte final, RIR)
neles promova a construo
Pessoas fsicas que, em nome individual,
de prdio com mais de duas
explorem, habitualmente e profissionalmente,
unidades imobilirias ou a
qualquer atividade econmica de natureza civil
execuo de loteamento
ou comercial, com o fim especulativo de lucro,
(art. 151, II, RIR)
mediante venda a terceiros de bens ou
Subdiviso ou
servios (art. 150, II, RIR), exceto as seguintes
desmembramento de imvel
pessoas listadas a seguir:
rural, havido aps 30 de
Explorao de obras
junho de 1977, em mais de
artsticas, didticas,
dez lotes, ou a alienao de
cientficas, urbansticas,
mais de dez quinhes ou
projetos tcnicos de
fraes ideais desse imvel
construo, instalaes ou
(art. 153, RIR)
equipamentos (art. 150,
________________________________________________
2, VII, RIR)
Explorao individual de
As pessoas fsicas consideradas empresas
contratos de empreitada individuais so obrigadas a:
unicamente de lavor,
qualquer que seja a
 Inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica CNPJ (art. 160, I, RIR)
Manter escriturao contbil completa em
livros registrados e autenticados por rgo da
Secretaria da Receita Federal (art. 160, II,
RIR)
Manter sob sua guarda e responsabilidade os
documentos comprobatrios das operaes,
pelos prazos previstos na legislao aplicvel
s pessoas jurdicas (art. 160, III, RIR)
Efetuar as retenes e recolhimentos do
imposto de renda na fonte (art. 160, IV)
Observao: Quando a pessoa fsica j estiver equiparada
empresa individual em face da explorao de outra
atividade, ela poder efetuar uma s escriturao para
ambas as atividades, desde que haja individualizao nos
registros contbeis, de modo a permitir a verificao dos
resultados em separado (art. 160, nico, RIR)
________________________________________________
Trmino da Equiparao: Quando a pessoa fsica:
No promover nenhum dos empreendimentos
(art. 166, RIR)
No efetuar nenhuma das alienaes de todas
as unidades imobilirias ou de todos os lotes
de terrenos integrantes do empreendimento
(art. 161, II, RIR e art. 166, RIR)
Durante o prazo de 36 (trinta e seis) meses
consecutivos no promover um dos casos
acima descritos (art. 166, RIR)
________________________________________________
Captulo 2: IMUNIDADES
So imunes ao Imposto de Renda:
Templos de qualquer culto (art. 168, RIR)
Autarquias (art. 171, 2, RIR)
Fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados suas
finalidades essenciais ou s dela decorrentes
(art. 171, 2, RIR)
Instituies de Educao e de Assistncia
Social, sem fins lucrativos (art. 170)
o CUIDADO! Incide Imposto de Renda
nos RENDIMENTOS E GANHOS DE
CAPITAL auferidos em APLICAES
FINANCEIRAS DE RENDA FIXA ou
de RENDA VARIVEL (art. 171, 1,
RIR)
Partidos polticos, inclusive suas fundaes
(art. 169, RIR), desde que:
o No distribuam qualquer parcela de
seu patrimnio ou de suas rendas, a
ttulo de lucro ou de participao no
resultado (art. 169, I, RIR)
o Apliquem seus recursos
integralmente no Pas,
manuteno de seus objetivos
institucionais (art. 169, II, RIR)
o Mantenham escriturao de suas
receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes
de assegurar sua exatido (art. 169,
III, RIR)
Entidades sindicais dos trabalhadores, sem
fins lucrativos (art. 169, RIR), desde que:
o No distribuam qualquer parcela de
seu patrimnio ou de suas rendas, a
ttulo de lucro ou de participao no
resultado (art. 169, I, RIR)
o Apliquem seus recursos
integralmente no Pas, na
manuteno de seus objetivos
institucionais (art. 169, II, RIR)
o Mantenham escriturao de suas
receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes
de assegurar sua exatido (art. 169,
III, RIR)
________________________________________________
Captulo 3: ISENES
So isentos do Imposto de Renda:
As instituies de carter filantrpico,
recreativo, cultural e cientfico e as
associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e os
coloquem disposio do grupo de pessoas a
que se destinam, sem fins lucrativos
(Sociedades Beneficentes, Fundaes,
Associaes e Sindicatos) (Art. 174, RIR)
CUIDADO! Incide Imposto
de Renda os rendimentos e
ganhos de capital auferidos
em aplicaes financeiras
de renda fixa ou de renda
varivel (art 174, 2, RIR)
Entidades de previdncia privada fechadas e
as sem fins lucrativos (art. 175, RIR)
CUIDADO! A iseno de que
trata este artigo NO se
aplica ao imposto incidente
na fonte sobre dividendos,
observado o disposto nos
art. 654, 662 e 666, juros e
demais rendimentos e
ganhos de capital recebidos
pelas referidas entidades, o
qual ser devido
exclusivamente na fonte,
no gerando direito
restituio (art. 175, 1,
RIR)
Companhias estrangeiras de navegao
martima e area se, no pas de sua
nacionalidade, as companhias brasileiras de
igual objetivo gozarem da mesma prerrogativa
(art. 176, RIR)
Empresas estrangeiras de transporte terrestre,
desde que, no pas de sua nacionalidade, haja
dispensa de tratamento idntico s empresas
brasileiras (art. 176, nico, RIR)
Associaes de Poupana e Emprstimo,
na
constitudas sob a forma de sociedade civil,
tendo por objetivo propiciar ou facilitar a
aquisio de casa prpria aos associados,
captar, incentivar e disseminar a poupana,
que atendam s normas estabelecidas pelo
Conselho Monetrio Nacional (art. 177, RIR)
 CUIDADO! Aplicaes
financeiras das Associaes
de Poupana e Emprstimo
pagaro imposto de renda
sobre aplicaes
financeiras, alquota de
15%, calculado sobre 28%
do valor dos referidos
rendimentos e ganhos
lquidos (art. 177, 1, RIR).
Tal tributao ser
DEFINITIVA (art. 177, 2,
RIR)
Sociedades de Investimento com Participao
de Capital Estrangeiro, se atenderem s
normas e condies que forem fixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional (art. 178, RIR)
Itaipu Binacional (art. 180, I, RIR)
Fundo Garantidor de Crdito (FGC) (art. 178,
II, RIR)
Rendimentos pagos a pessoa fsica residente
ou domiciliada no exterior por autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas fora
do territrio nacional e que correspondam a
servios prestados a esses rgos (art. 687,
RIR)
Rendimentos auferidos no pas por governos
estrangeiros, desde que haja reciprocidade de
tratamento em relao aos rendimentos
auferidos em seus pases pelo Governo
brasileiro (art. 688, RIR)
Valores pagos ao titular ou scio da
microempresa ou da empresa de pequeno
porte, exceto pro labore, alugueis ou servios
prestados (art. 206, RIR)
Ganho obtido nas operaes de transferncia
de imveis desapropriados para fins de
reforma agrria (art. 423, RIR)
Ganhos de capital na alienao de
participaes acionrias de propriedade de
sociedades criadas pelos Estados, Municpios
ou Distrito Federal, com o propsito especfico
de contribuir para o saneamento das finanas
dos respectivos controladores, no mbito de
Programas de Privatizao (art. 432, RIR)
Rendimentos e ganhos lquidos auferidos na
alienao, liquidao, resgate, cesso ou
repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras
e valores mobilirios integrantes das carteiras
dos FUNDOS DE INVESTIMENTO (art. 741, I,
RIR; art. 746, I, RIR)
Os juros sobre capital prprio recebidos pelos
FUNDOS DE INVESTIMENTO (art. 741, II,
RIR; art. 746, II, RIR)
________________________________________________
Captulo 4: NO INCIDNCIA
No incide imposto sobre a renda:
Sociedades cooperativas de consumo quando
efetuares atividades econmicas sem objetivo
de lucro (art. 182, RIR)
Rendimentos pagos ou creditados a empresa
domiciliada no exterior, pela contraprestao
de servios de telecomunicaes, por
empresa de telecomunicao que centralize,
no Brasil, a prestao de servios de rede
corporativa de pessoas jurdicas (art. 689,
RIR)
Rendimentos e ganhos lquidos auferidos
pelas carteiras dos fundos de investimento e
clubes de investimento, ressalvado o disposto
no art. 752 (art. 777, I, RIR) Operaes
Financeiras
Rendimentos auferidos nos resgates de
quotas de fundos de investimento, de
titularidade de fundos cujos recursos sejam
aplicados na aquisio de quotas de outros
fundos de investimento, ressalvado o disposto
no art. 754 (art. 777, II, RIR) Operaes
Financeiras
Rendimentos auferidos por pessoa fsica e
pelos condomnios de edifcios residenciais ou
comerciais em contas de depsitos de
poupana e os juros produzidos por letras
hipotecrias (art. 777, III, RIR) Operaes
Financeiras
Ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica
em operaes no mercado vista de aes
nas bolsas de valores e em operaes com
ouro, ativo financeiro, cujo valor das
alienaes realizadas em cada ms seja igual
ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs
reais e cinqenta centavos para o conjunto de
aes e para o ouro, ativo financeiro,
respectivamente (art. 777, IV, RIR)
Operaes Financeiras
Os juros produzidos pelos Bnus da Dvida
Externa Brasileira e pelas Notas do tesoura
Nacional NTN, de emisso do Tesouro
Nacional, que foram objeto de permuta por
dvida externa do setor pblico, registrada no
Banco Central do Brasil, por meio do Brazil
Investment Bond Exchange Agreement (art.
777, V, RIR) Operaes Financeiras
Os juros e comisses devidos a sindicatos
profissionais, cooperativas e outras entidades
sem fins lucrativos, quando os respectivos
emprstimos tiverem sido contrados pelo
extinto Banco Nacional da Habitao, ou seu
sucessor, ou por ele aprovados em favor de
entidades que integrem o Sistema Financeiro
da Habitao e se destinem ao financiamento
de construo residencial (art. 777, VI, RIR)
Operaes Financeiras
Os juros abonados pelo Fundo Especial do
Banco Central do Brasil, na conta de depsito
em moeda estrangeira, e os por ele cobrados
nos emprstimos concedidos em moeda
nacional destinados construo e venda de
habitao (art. 777, VII, RIR) Operaes
Financeiras
Os rendimentos decorrentes de Ttulos da
Dvida Agrria TDA, emitidos para os fins
previstos no art. 184 da Constituio,
auferidos pelo expropriado (art. 777, VIII, RIR)
Os rendimentos e ganhos de capital
decorrentes de operaes realizadas em
nome e com recursos do Fundo de
Participao PIS-PASEP, observadas as
instrues expedidas pelo Ministro de Estado
da Fazenda, bem como ao montante dos
depsitos, juros e quotas-partes creditados em
contas individuais pelo Fundo PIS/PASEP (art.
777, IX, RIR) Operaes Financeiras
 Os rendimentos e ganhos de capital, auferidos
pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento
FND, de aes de sua propriedade, de
debntures e operaes de crdito, inclusive
repasses, bem assim os decorrentes de
aplicaes financeiras quando realizadas
diretamente ou sua conta (art. 777, X, RIR)
Operaes Financeiras
O dividendo anual mnimo de 25% do
resultado lquido positivo apurado em cada
exerccio, atribudo s quotas do FND (art.
777, XI, RIR) Operaes Financeiras
Os resultados, rendimentos e operaes de
financiamento auferidos pelos Fundos
Constitucionais de Financiamento do Norte,
Nordeste e Centro-Oeste (art. 777, XII, RIR)
Operaes Financeiras
Os rendimentos produzidos por depsitos
judiciais, inclusive os realizados para garantia
de instncia, quando o seu levantamento no
se der em favor do depositante, observado o
disposto no art. 718 (art. 777, XIII, RIR)
Operaes Financeiras
________________________________________________
Captulo 5: Microempresa e Empresa de Pequeno
Porte optante pelo SIMPLES
Definies de Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno
porte:
MICROEMPRESA (ME): toda pessoa
jurdica que tenha auferido, no ano calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00
(art. 185, I, RIR). De acordo com a lei
complementar 123, ME toda a pessoa
jurdica que auferir, no ano calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00
EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP):
toda pessoa jurdica que tenha auferido, no
ano calendrio, receita bruta superior a R$
120.000,00 e inferior a R$ 1.200.000,00 (art.
185, II, RIR). De acordo com a lei
complementar 123, EPP toda a pessoa
jurdica que tenha auferido, no ano calendrio,
receita bruta superior a R$ 360.000,00 e
inferior a R$ 3.600.000,00
Observao: no caso de incio da atividade no prprio ano-
calendrio, os limites descritos acima sero proporcionais
ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver
exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses.
(art. 185, nico, RIR)
________________________________________________
Pessoas que no podem optar pelo SIMPLES (Comparar
com art. 192 do RIR e com o site:
http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/per
guntas/perguntas.aspx - acessado em 26/10/2015):
Que tenha auferido, no ano-calendrio
imediatamente anterior ou no ano-calendrio
em curso, receita bruta no mercado interno
superior a R$ 3.600.000,00 ou ao limite
adicional de igual valor para exportao de
mercadorias e servios;
Que tenha auferido, no ano-calendrio de
incio de atividade, receita bruta no mercado
interno superior ao limite proporcional de R$
300.000,00 multiplicados pelo nmero de
meses em funcionamento no perodo,
inclusive as fraes de meses, ou ao limite
adicional de igual valor para exportao de
mercadorias e servios;
De cujo capital participe outra pessoa jurdica;
Que seja filial, sucursal, agncia ou
representao, no Pas, de pessoa jurdica
com sede no exterior;
De cujo capital participe pessoa fsica que seja
inscrita como empresrio ou seja scia de
outra empresa que receba tratamento jurdico
diferenciado nos termos da Lei Complementar
n 123, de 2006, desde que a receita bruta
global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
Cujo titular ou scio participe com mais de
10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela Lei Complementar n 123, de
2006, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
Cujo scio ou titular seja administrador ou
equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
Constituda sob a forma de cooperativas,
salvo as de consumo;
Que participe do capital de outra pessoa
jurdica;
Que exera atividade de banco comercial, de
investimentos e de desenvolvimento, de caixa
econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito
imobilirio, de corretora ou de distribuidora de
ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de
seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
Resultante ou remanescente de ciso ou
qualquer outra forma de desmembramento de
pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos
5 anos-calendrio anteriores;
Constituda sob a forma de sociedade por
aes;
Cujos titulares ou scios guardem,
cumulativamente, com o contratante do
servio, relao de pessoalidade,
subordinao e habitualidade;
Que explore atividade de prestao
cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, gesto de crdito,
seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(asset management), compras de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
Que tenha scio domiciliado no exterior;
De cujo capital participe entidade da
administrao pblica, direta ou indireta,
federal, estadual ou municipal;
Que possua dbito com o Instituto Nacional do
Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
Que preste servio de transporte
intermunicipal e interestadual de passageiros,
exceto quando na modalidade fluvial ou
quando possuir caractersticas de transporte
urbano ou metropolitano ou realizar-se sob
 fretamento contnuo em rea metropolitana
para o transporte de estudantes ou
trabalhadores;
Que seja geradora, transmissora, distribuidora
ou comercializadora de energia eltrica;
Que exera atividade de importao ou
fabricao de automveis e motocicletas;
Que exera atividade de importao de
combustveis;
Que exera atividade de produo ou venda
no atacado de: cigarros, cigarrilhas, charutos,
filtros para cigarros, armas de fogo, munies
e plvoras, explosivos e detonantes, bebidas
alcolicas e cervejas sem lcool;
Que realize cesso ou locao de mo-de-
obra;
Que se dedique ao loteamento e
incorporao de imveis;
Que realize atividade de locao de imveis
prprios, exceto quando se referir a prestao
de servios tributados pelo ISS;
Com ausncia de inscrio ou com
irregularidade em cadastro fiscal federal,
municipal ou estadual, quando exigvel.
________________________________________________
Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas
jurdicas inscritas no SIMPLES NO PODERO ser objeto
de PARCELAMENTO (art. 189, 2, RIR)
Base de Clculo: Receita bruta mensal auferida (art. 188,
RIR)
Alquota: aplicao dos percentuais estabelecidos por lei
(art. 188, RIR)
As ME e EPP devero apresentar, ANUALMENTE,
declarao simplificada que ser entregue at o ltimo dia
til do ms de maio do ano-calendrio subseqente ao dia
da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e
contribuies (art. 190, RIR)
Formas de excluso do SIMPLES (art. 194, RIR):
Por opo
Obrigatoriamente
________________________________________________
Captulo 6: RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
So os sucessores, os quais respondero pelo imposto
devido:
Pessoa jurdica resultante da transformao de
outra (art. 207, I, RIR)
Pessoa jurdica constituda pela fuso de outras,
ou em decorrncia de ciso de sociedade (art.
207, II, RIR)
Pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do
patrimnio de sociedade cindida (art. 207, III, RIR)
Pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta
mediante liquidao, ou o seu esplio, que
continuar a explorao da atividade social, sob a
mesma ou outra razo social, ou sob firma
individual (art. 207, IV, RIR)
Os scios, com poderes de administrao, da
pessoa jurdica que deixar de funcionar sem
proceder liquidao, ou sem apresentar a
declarao de rendimentos no encerramento da
liquidao. (art. 207, V, RIR)
________________________________________________
Captulo 7: RESPONSABILIDADE DOS TERCEIROS
So pessoalmente responsveis pelo imposto devido:
Os administradores de bens de terceiros, pelo
imposto devido por estes (art. 210, I, RIR)
O sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela
massa falida ou pelo concordatrio (art. 210, II,
RIR)
Os tabelies, escrives e demais serventurios de
ofcio, pelo imposto devido sobre os atos
praticados por eles, ou perante eles, em razo do
seu ofcio (art. 210, III, RIR)
Os scios, no caso de liquidao de sociedade de
pessoas (art. 210, IV, RIR)
Os mandatrios, prepostos e empregados (art.
210, V, RIR)
Os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado (art. 210, VI,
RIR)
________________________________________________
Captulo 8: DOMICLIO FISCAL (ART. 212 E 213, RIR)
Quando existir um nico estabelecimento: o
lugar da situao deste
Pluralidade de estabelecimentos: o lugar onde
se achar o estabelecimento centralizador das suas
operaes ou a sede da empresa dentro do Pas
Na existncia de procurador: o lugar de seu
estabelecimento sede de sua representao no
pas
Na impossibilidade de aplicar as regras
anteriores: o lugar da situao dos bens ou da
ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao tributria
________________________________________________
Captulo 9: INSCRIO NO CNPJ
As pessoas jurdicas em geral, inclusive as
empresas individuais, sero obrigatoriamente
inscritas no CNPJ (art. 214, RIR)
Pessoa Jurdica que no apresentar a declarao
do IR por 05 (cinco) ou mais exerccios, ter sua
inscrio no CNPJ considerada INAPTA se, por
edital, no regularizarem sua situao no prazo de
sessenta dias contado da data da publicao da
intimao (art. 216, RIR)
________________________________________________
Captulo 10: BASE DE CLCULO DO IRPJ
Formas de apurao da Base de Clculo do
Imposto de Renda Pessoa Jurdica (art. 219,
RIR):
Lucro Real
o Apurao trimestral
o Apurao anual, pagamento
por estimativa (mensal)
 Esse um caso opcional
das Pessoas Jurdicas
Lucro Presumido
Lucro Arbitrado
O IR ser determinado com base no lucro real,
presumido ou arbitrado, por perodos trimestrais,
encerrados nos dias 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12
de cada ano-calendrio (art. 220, RIR) (LUCRO
REAL Apurao trimestral)
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a
apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento (art. 220,
1, RIR), observado o seguinte:
A pessoa jurdica que tiver parte
ou todo o seu patrimnio
absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso
dever levantar balano
especfico na data desse
evento (art. 235, caput, RIR)
No balano especfico, a
pessoa jurdica que tiver parte
ou todo o seu patrimnio
absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso,
poder avaliar os bens e
direitos pelo valor contbil ou
de mercado (art. 235, 2, RIR)
O balano a que se refere
dever ser levantado at 30
(trinta) dias antes do evento (art.
235, 3, RIR)
No caso de pessoa jurdica
tributada com base no lucro
presumido ou arbitrado, que
optar pela avaliao a valor de
mercado, a diferena entre este
e o custo de aquisio,
diminudo dos encargos de
depreciao, amortizao ou
exausto, ser considerada
ganho de capital, que dever
ser adicionado base de clculo
do imposto devido e da
contribuio social sobre o lucro
lquido (art. 235, 4, RIR)
Em resumo:
Ganho de Capital =
(+) Valor de mercado
() Custo de Aquisio
() Encargos de
Depreciao
() Encargos de
Amortizao
() Encargos de
Exausto
A pessoa jurdica incorporada,
fusionada ou cindida dever
apresentar declarao de
rendimentos correspondente ao
perodo transcorrido durante o
ano-calendrio, em seu prprio
nome, at o ltimo dia til do
ms subseqente ao do evento
(art. 235, 7, RIR e art. 810,
RIR)
Na extino da pessoa jurdica, a apurao da
base de clculo e do imposto devido ser
efetuada na data desse evento (art. 220, 2,
RIR)
Cap 10.1) LUCRO REAL Apurao anual, pagamento
por estimativa (Mensal)
Se a Pessoa Jurdica optar pelo pagamento mensal, ela
dever APURAR O LUCRO REAL EM 31 DE DEZEMBRO
DE CADA ANO (art. 221, RIR)
Base de Clculo: Aplicao do percentual sobre a Receita
Bruta auferida mensalmente, conforme tabela abaixo
Determinao da base de clculo (art. 223, RIR)
PERCENTUAL
ATIVIDADE
(%)
Prestao de servios em geral
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de
bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
Prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, 32,00
mercadolgica, gesto e crdito,
seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra
de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring)
Prestao de servios de transporte
Pessoa Jurdica prestadora de
16,00
servios em geral, cuja receita bruta
anual seja de at R$ 120.000,00
Prestao de servios de carga
Servios hospitalares
8,00
Receita bruta auferida
mensalmente (regra geral)
Atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, 1,60
lcool etlico carburante e gs natural
Percentual
Atividades diversificadas correspondente
a cada atividade
Base de Clculo Lucro Real MENSAL =
(+) Receita Bruta x Percentual (tabela indicada acima)
(+) Ganhos de Capital (art. 225, RIR)
(+) Demais receitas (art. 224, RIR)
(+) Receitas no abrangidas pelas vendas e servios
(art. 224, RIR)
( ) Aplicaes financeiras de renda fixa (art. 225, 1,
RIR) No adicionar!!!
( ) Aplicaes financeiras de renda varivel (art. 225,
1, RIR) No adicionar!!!
( ) Lucros (art. 225, 1, RIR) No adicionar!!!
( ) Dividendos (art. 225, 1, RIR) No adicionar!!!
( ) Resultado positivo de Equivalncia Patrimonial (art.
225, 1, RIR) No adicionar!!!
IR a pagar MENSAL (art. 228, RIR e art. 229, RIR) =
(+) Base de Clculo Lucro Real x Alquota (15%)
(+) (Base de Clculo Lucro Real parcela que exceder a
R$ 20.000,00) x Alquota Adicional (10%)
() Dedues mensais
Dedues mensais =
() Imposto pago ou retido na fonte sobre receitas que
integram a base de clculo (IRRF)
() Incentivos ao PAT (Programa de Alimentao do
Trabalhador)
() Doaes aos fundos da Criana e do Adolescente
() Atividades Culturais ou Artsticas
() Atividade Audiovisual
() Vale Transporte (at 31/12/1997)
Se o Imposto retido na fonte for superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o
imposto mensal a pagar relativo aos meses
subseqentes (art. 229, nico, RIR)
1. Em outras palavras:
IRRF > IR a pagar mensal
poder haver compensao
nos meses futuros
________________________________________________
Caso de SUSPENSO ou REDUO do PAGAMENTO
DO IMPOSTO (art. 230, RIR):
A pessoa jurdica poder suspender o pagamento do
imposto, desde que demonstre que o valor do imposto
devido, calculado com base no lucro real do perodo em
curso, igual ou inferior soma do imposto de renda pago
por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-
calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou
balancete levantado, conforme exemplo a seguir:
Exemplo 1: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias,
levantou balano para suspender o pagamento do IRPJ
em maro de 1998, tendo efetuado pagamento de imposto
utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de
janeiro e fevereiro/1998.
Janeiro/1998: Receita Bruta R$ 100.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Base estimada R$ 8.000,00
Alquota do IR x 15%
--------------------- --------------------
IR devido e pago R$ 1.200,00
Fevereiro/1998: Receita Bruta R$ 200.000,00
Percentual x 8%
------------------------ ---------------------
Base estimada R$ 16.000,00
Alquota do IR x 15%
------------------------ ---------------------
IR devido e pago R$ 2.400,00
Maro/1998 : Lucro Real at 31/03 R$ 20.000,00
Alquota do IR x 15%
---------------------------- ---------------------
I R apurado R$ 3.000,00
Como a pessoa jurdica pagou o valor de R$3.600,00
correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e
fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro
real do perodo compreendido a partir de 1 de janeiro at
31 de maro/1998 resultou no valor de R$3.000,00, a
mesma poder suspender o pagamento do imposto, uma
vez que o imposto, correspondente a esse perodo,
apurado com base no lucro real, inferior ao valor de
imposto pago com base na estimativa.
O valor do imposto mensal poder ser reduzido ao
montante correspondente diferena positiva entre o
imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto
de renda pago, correspondente aos meses do mesmo ano-
calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou
balancete levantado, conforme exemplo a seguir:
Exemplo 2: Pessoa jurdica, que comercializa mercadorias,
levantou balano para reduzir o pagamento do IRPJ em
maro de 1998, tendo efetuado pagamento de imposto
utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de
janeiro e fevereiro/1998.
Janeiro/1998: Receita Bruta R$ 100.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Base estimada R$ 8.000,00
Alquota do IR x 15%
----------------------- --------------------
IR devido e pago R$ 1.200,00
Fevereiro/1998: Receita Bruta R$ 200.000,00
Percentual x 8%
------------------------ -------------------
Base estimada R$ 16.000,00
Alquota do IR x 15%
------------------------ ---------------------
IR devido e pago R$ 2.400,00
Maro/1998: Receita Bruta R$ 150.000,00
Percentual x 8%
------------------------ --------------------
Cap. 10.2) LUCRO REAL Apurao trimestral
Base estimada R$ 12.000,00
Pessoas Jurdicas OBRIGADAS apurao do
Alquota do IR x 15% lucro real (art. 246, RIR):

------------------------ -------------------- 1. Receita total no ano for SUPERIOR a

R$ 24.000.000,00 ou proporcional ao
IR devido R$ 1.800,00 nmero de meses do perodo (art. 246,
I, RIR)
Maro/1998 : Lucro Real at 31/03 R$ 30.000,00 Observao: De acordo com a
lei 12814/2013 Art. 7: A
Alquota do IR x 15% pessoa jurdica cuja receita
bruta total no ano-calendrio
---------------------------- --------------------- anterior tenha sido igual ou
inferior a R$ 78.000.000,00
IR apurado R$ 4.500,00 (setenta e oito milhes de
reais) ou a R$ 6.500.000,00
Como a pessoa jurdica pagou o valor de R$3.600,00 (seis milhes e quinhentos mil
correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e reais) multiplicado pelo
fevereiro e como o imposto calculado com base no lucro nmero de meses de atividade
real do perodo compreendido a partir 1 de janeiro at 31 do ano-calendrio anterior,
de maro/1998 resultou no valor de R$4.500,00, a mesma quando inferior a 12 (doze)
poder reduzir o pagamento do imposto, pagando o valor meses, poder optar pelo
de R$900,00 (R$4.500,00$3.600,00) ao invs de pagar o regime de tributao com base
valor de R$1.800,00 apurado com base na estimativa de no lucro presumido.
maro/1998. 2. Cujas atividades sejam de bancos
comerciais, bancos de investimentos,
A diferena verificada, correspondente ao imposto de bancos de desenvolvimento, caixas
renda pago a maior, no perodo abrangido pelo balano de econmicas, sociedades de crdito,
suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o financiamento e investimento,
montante do imposto devido em meses subseqentes do sociedade de crdito imobilirio,
mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita sociedades corretoras de ttulos,
bruta e acrscimos. valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores
Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o mobilirios, empresas de
valor do imposto devido, em qualquer outro ms do ano- arrendamento mercantil, cooperativas
calendrio, dever levantar novo balano ou balancete do de crdito, empresas de seguros
perodo em curso. privados e de capitalizao e entidades
de previdncia privada aberta (art. 246,
MACETE: II, RIR)
3. Que tiverem lucros, rendimentos ou
SUSPENSO ganhos de capital oriundos do exterior
IR pago mensal IR a pagar apurao trimestral (art. 246, III, RIR)
4. Que, autorizadas pela legislao
REDUO tributria, usufruam de benefcios
IR pago mensal < IR a pagar apurao trimestral fiscais relativos a iseno ou reduo
do imposto (art. 246, IV, RIR)
Caso de DISPENSA de pagamento mensal do 5. Que, no decorrer do ano-calendrio,
imposto: Existncia de prejuzos fiscais apurados tenham efetuado pagamento mensal
a partir do ms de janeiro do ano-calendrio, por pelo regime de estimativa (art. 246, V,
meio de balanos ou balancetes mensais (art. 230, RIR)
2, RIR) 6. Que explorem as atividades de
prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia,
SALDO DO IR (art. 231, RIR) = mercadolgica, gesto de crdito,
(+) Lucro Real apurao trimestral (ltimo trimestre) seleo e riscos, administrao de
() Dedues anuais contas a pagar e a receber, compras de
direitos creditrios resultante de
vendas mercantis a prazo ou de
Dedues anuais = prestao de servios (factoring) (art.
() Incentivos fiscais de deduo do imposto 246, VI, RIR)
() Incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, 7. Que explorem as atividades de
calculados com base no lucro da explorao securitizao de crditos imobilirios,
() Imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre financeiros e do agronegcio (includo
Receitas computadas na determinao do lucro pelo artigo 22 da Medida Provisria
real 472/2009)
() Imposto paga por PAGAMENTO POR ESTIMATIVA 8. Empresas imobilirias, enquanto no
concludas as operaes imobilirias
________________________________________________ para as quais haja registro de custo
 orado (IN SRF 25/1999). O custo nos mercados de renda varivel e de swap
orado a modalidade de tratamento ) que excederem os ganhos auferidos nas
contbil dos custos futuros de mesmas operaes (art. 249, X, RIR)
concluso de obras. Valor da parcela da Contribuio para o
9. Sociedades de Propsito Especfico Financiamento da Seguridade Social
(SPE) constitudas por optantes pelo (+
(COFINS), compensada com a 11
Simples Nacional devero apurar o )
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
imposto de renda das pessoas (art. 249, XI, RIR)
jurdicas com base no Lucro Real (art. Gratificaes ou participaes no
56, 2, IV da Lei Complementar (+ resultado, atribudas aos DIRIGENTES ou
123/2006) 12
) ADMINISTRADORES da pessoa jurdica
(art. 303, RIR)
Conceito de Lucro Real (art. 247, RIR) Importncias declaradas como pagas ou
LR = LLE + Adies Excluses Compensaes creditadas a ttulo de comisses,
bonificaes, gratificaes ou
semelhantes, QUANDO NO FOR
Onde: (+ INDICADA A OPERAO OU A CAUSA
LR = Lucro Real 13
) QUE DEU ORIGEM AO RENDIMENTO E
LLE = Lucro Lquido do Exerccio QUANDO O COMPROVANTE DO
PAGAMENTO NO INDIVIDUALIZAR O
Adies = BENEFICIRIO DO RENDIMENTO (art.
Lucros ou quaisquer fundos ainda no 304, RIR)
(+
tributados para aumento do capital (art. 1 (+ Proviso para o imposto de renda (art. 339,
) 14
249, I, RIR) ) nico, RIR)
Pagamentos efetuados sociedade civil Deduo de perda no recebimento de
quando esta for controlada, direta ou crditos com pessoa jurdica que seja
indiretamente, por pessoas fsicas que CONTROLADORA, CONTROLADA,
(+ sejam diretores, gerentes, controladores da COLIGADA ou INTERLIGADA, bem como
2 (+
) PJ que pagar ou creditar os rendimentos, com pessoa fsica que seja ACIONISTA 15
bem como pelo cnjuge ou parente de )
CONTROLADOR, SCIO, TITULAR OU
primeiro grau das referidas pessoas (art. ADMINISTRADOR da pessoa jurdica
249, II, RIR) credora, ou parente at o terceiro grau
Encargos de depreciao correspondentes dessas pessoas fsicas (art. 340, 6, RIR)
(+ ao bem J INTEGRALMENTE Encargos incidentes sobre o dbito
3
) DEPRECIADO em virtude de gozo de vencido e no pago que tenham sido
incentivos fiscais (art. 249, III, RIR) (+
deduzidos como despesa ou custo, a partir 16
)
Perdas incorridas em operaes iniciadas da citao inicial para o pagamento do
(+ e encerradas no mesmo dia (Day-trade) dbito (art. 342, 3, RIR)
4
) (art. 249, IV, RIR; art. 771, RIR e art. 767, Montante dos crditos deduzidos que
RIR) (+
TENHAM SIDO RECUPERADOS (art. 343, 17
)
Despesas com alimentao de scios, RIR)
acionistas e administradores, EXCETO Multas por infraes fiscais, EXCETO:
(+ alimentao fora do estabelecimento da As de natureza compensatria (1
5
) empresa (esta integra remunerao dos exceo) e
beneficirios e tributada na fonte) (art. As impostas por infraes de que
249, V, RIR) (+
no resultem falta ou insuficincia 18
Contribuies no compulsrias, EXCETO )
de pagamento de tributo (2
as destinadas a custear seguros e planos exceo)
de sade, e benefcios complementares
(+
assemelhados aos da previdncia social, 6 (art. 344, 5, RIR)
)
instiudos em favor dos empregados e Inverses de capital em terrenos,
dirigentes da pessoa jurdica (art. 249, VI, instalaes fixas ou equipamentos
RIR) adquiridos para as pesquisas cientficas ou
As doaes (art. 249, VII, RIR e art. 365, tecnolgicas, inclusive com
RIR), EXCETO as efetuadas s (+
experimentao para criao ou 19
Instituies de ensino e pesquisa )
aperfeioamento de produtos, processos,
cuja criao tenha sido autorizada frmulas e tcnicas de produo,
(+ por lei federal (art. 365, I, RIR) (1 administrao ou venda (art. 349, 2,
7
) exceo) RIR)
Entidades civis, sem fins Alugueis pagos a scios ou dirigentes de
lucrativos, at o limite de 2% (dois empresas, e a seus parentes ou
por cento) (art. 365, II, RIR) (2 (+
dependentes, em relao parcela que 20
exceo) )
exceder ao preo ou valor de mercado (art.
(+ 351, 1, I, RIR) Alugueis
Despesas com brindes (art. 249, VIII, RIR) 8
) (+ As importncias pagas a terceiros para 21
Valor da Contribuio Social sobre o Lucro ) adquirir os direitos de uso de um bem ou
(+ Lquido (CSLL), registrado como custo ou direito e os pagamentos para extenso ou
9
) despesa operacional (art. 249, IX, RIR e modificao de contrato, que constituio
art. 343, 5, RIR) aplicao de capital amortizvel durante o
(+ Perdas apuradas nas operaes realizadas 10 prazo do contrato (art. 351, 1, II, RIR)
 Alugueis consultivos em relao:
Royalties pagos a scios, pessoas fsicas quelas retiradas no debitadas
(+ ou jurdicas, ou dirigentes de empresas, e em custos ou despesas
22
) a seus parentes ou dependentes (art. 353, operacionais, ou contas
nico, I, RIR) Royalties subsidirias, e as que, mesmo
As importncias pagas a terceiros para escrituradas nessas contas, no
adquirir os direitos de uso de um bem ou correspondam remunerao
direito e os pagamentos para extenso ou mensal fixa por prestao de
(+
modificao de contrato, que constituio 23 servios
)
aplicao de capital amortizvel durante o As percentagens e ordenados
prazo do contrato (art. 353, nico, II, RIR) pagos a membros das diretorias
Royalties das sociedades por aes, que
Royalties pelo uso de patentes de no residam no Pas
inveno, processo e frmulas de (art. 357, nico, incisos I e II, RIR)
fabricao, ou pelo uso de marcas de Juros, desconto, o lucro na operao de
indstria ou de comrcio, quando: reporte e os rendimentos de aplicaes
(+
Pagos pela filial no Brasil de financeiras de renda fixa, ganhos pelo 29
)
empresa com sede no exterior, contribuinte (art. 373, RIR) Receitas
em benefcio de sua matriz; Financeiras
(+
Pagos pela sociedade com sede 24 Juros, pagos ou creditados a empresas
)
no Brasil a pessoa com domiclio controladas ou coligadas, domiciliadas no
no exterior que mantenha, direta exterior, relativos a emprstimos
ou indiretamente, controle do seu (+ contrados, quando, no balano da
30
capital com direito a voto ) coligada ou controlada, constar a
existncia de lucros no disponibilizados
(art. 353, nico, III, alneas a e b, para a controladora ou coligada no Brasil
RIR) (art. 374, nico, RIR)
Royalties pelo uso de patentes de Contrapartidas das variaes monetrias
(+
inveno, processos e frmulas de (variaes monetrias ativas) (art. 375, 31
)
fabricao pagos ou creditados a RIR)
beneficirio domiciliado no exterior: (+ Perda de Equivalncia Patrimonial (art. 384
32
Que no sem objeto de contrato ) at art. 391, RIR)
registrado no BANCO CENTRAL (+ Subvenes e recuperaes de custo (art.
33
(+ DO BRASIL, ou ) 392, RIR)
25
) Cujos montantes excedam aos Prejuzos havidos em virtude de alienao
limites periodicamente fixados de aes, ttulos ou quotas de capital, com
pelo Ministro de Estado da desgio superior a 10% (dez por cento)
Fazenda para cada grupo de dos respectivos valores de aquisio,
atividades ou produtos (...) EXCETO:
Se a venda houver sido realizada
(art. 353, nico, VI, alneas a e b, RIR) em:
Royalties pelo uso de marcas de indstria A) BOLSA DE VALORES
(+
e comrcio pagos ou creditados a B) ONDE A VENDA NO 34
)
beneficirio domiciliado no exterior: EXISTIR, TIVER SIDO
Que no sejam objeto de contrato EFETUADA ATRAVS
registrado no BANCO CENTRAL DE LEILO PBLICO
DO BRASIL, ou DURANTE TRS DIAS
(+ NO PERODO DE UM
Cujos montantes excedam aos 26
) MS
limites periodicamente fixados
pelo Ministro de Estado da
Fazenda para cada grupo de (art. 393, RIR)
atividades ou produtos (...) Lucros, rendimentos e ganhos de capital
(+
auferidos no exterior (art. 394, RIR) 35
)
(art. 353, nico, V, alneas a e b, RIR) Atividade no exterior
Despesas pagas ou creditadas a ttulo de Lucros auferidos por filiais, sucursais ou
ASSISTNCIA TCNICA, CIENTFICA, (+ controladas, no exterior, de pessoas
36
ADMINISTRATIVA OU SEMELHANTE por: ) jurdicas domiciliadas no Brasil (art. 394,
Filial de empresa com sede no 5, RIR) Atividade no exterior
exterior, em benefcio da sua Lucros auferidos no exterior por coligadas
(+ matriz (+ de pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil
27 37
) Pela sociedade com sede no ) (art. 394, 6, RIR) Atividade no
Brasil a pessoa domiciliada no exterior
exterior que mantenha, direta ou Resultados lquidos, positivos ou
indiretamente, o controle de seu negativos, obtidos em operaes de
capital com direito a voto. cobertura (HEDGE) realizadas em
(+
(art. 354, 2, I e II, RIR) mercados de liquidao futura, diretamente 38
)
(+ Remunerao dos scios, diretores ou 28 pela empresa brasileira, em bolsas no
) administradores, titular de empresa exterior (art. 396, RIR) Atividade no
individual e conselheiros fiscais e exterior
(+ Adicionais ou reajustamento de preos 39
 APS O FATURAMENTO ORIGINAL DAS lucro lquido (art. 464, IV, RIR, combinado
MERCADORIAS ENVIADAS A SUAS com art. 467, I, RIR) Lucros Distribudos
) DEPENDNCIAS NO PAS, por empresa Disfaradamente
com sede no exterior (art. 397, 1, RIR) Ganho de capital, em relao ao ACERVO
Atividade no exterior LQUIDO que EXCEDER ao valor contbil
Depreciao de bens adquiridos no das aes ou quotas extintas (art. 430, I e
(+
mercado externo por EMPRESA II, RIR) 53
(+ )
INSTALADA EM ZONA DE 40 CUIDADO!!! Comparar com o item 50 das
)
PROCESSAMENTO DE EXPORTAO excluses!!! Caiu no concurso de Auditor
(ZPE) (art. 306, RIR e art. 400, RIR) Fiscal da Receita Federal em 2012!!!
Gastos incorridos no exterior para a Participaes nos lucros atribudas a
(+ explorao de PELCULAS (+ PARTES BENEFICIRIAS (art. 463, RIR)
41 54
) CINEMATOGRFICAS (art. 401, III, RIR) ) CUIDADO!!! Comparar com os itens 58 e
Atividades no exterior 59 das excluses!!!
Ganhos de capital (resultados na Participaes nos lucros atribudas aos
alienao, na desapropriao, na baixa por ADMINISTRADORES da pessoa jurdica
(+
(+ perecimento, extino, desgaste, (art. 463, RIR) 55
42 )
) obsolescncia ou exausto, ou na CUIDADO!!! Comparar com os itens 58 e
liquidao de bens do ativo permanente) 59 das excluses!!!
(art. 418, RIR) Pessoa Jurdica adquire, por valor
PERDA apurada NA ALIENAO DE BEM SUPERIOR ao de mercado, BEM DE
(+
que vier a ser TOMADO EM PESSOA LIGADA (art. 464, II, RIR, 55
(+ )
ARRENDAMENTO MERCANTIL pela 43 combinado com art. 467, II, RIR) Lucros
)
prpria vendedora ou com pessoa jurdica Distribudos Disfaradamente
a ela vinculada (art. 424, RIR) Pessoa Jurdica perde, em decorrncia do
PERDA apurada na ALIENAO OU no exerccio de direito aquisio de bem
BAIXA DE INVESTIMENTO adquirido e em benefcio de pessoa ligada, SINAL,
(+
mediante DEDUO DO IMPOSTO 44 (+ DEPSITO EM GARANTIA ou
) 55
DEVIDO PELA PESSOA JURDICA (art. ) IMPORTNCIA PAGA para obter opo de
429, RIR) aquisio (art. 464, III, RIR, combinado
(+ Reserva da reavaliao de bens (art. 435, com art. 467, III RIR) Lucros Distribudos
45
) RIR) Disfaradamente
Aumento de valor resultante de reavaliao Pessoa Jurdica paga a pessoa ligada
(+
de participaes Societrias avaliadas pelo 46 alugueis, royalties ou assistncia tcnica
)
Valor de Patrimnio Lquido (art. 438, RIR) (+ em montante que EXCEDE notoriamente
55
Valor da reserva na reavaliao na ) ao VALOR DE MERCADO (art. 464, V,
(+
subscrio de Capital ou Valores 47 RIR, combinado com art. 467, IV, RIR)
)
Mobilirios (art. 439, nico, RIR) Lucros Distribudos Disfaradamente
Valor da reserva na reavaliao na Fuso, Pessoa Jurdica realiza com pessoa ligada
(+
Incorporao ou Ciso (art. 440, nico, 48 qualquer outro negcio em condies de
)
RIR) favorecimento, assim entendidas
PARTICIPAES NO LUCRO atribudas a condies mais vantajosas para a pessoa
(+
TCNICOS ESTRANGEIROS, ligada do que as que prevaleam no 55
)
domiciliados ou residentes no exterior, para mercado ou em que a pessoa jurdica
(+ a execuo de servios especializados, contrataria com terceiros (art. 464, VI, RIR,
49 combinado com art. 467, V, RIR) Lucros
) EM CARTER PROVISRIO (art. 463,
nico, RIR) Distribudos Disfaradamente
CUIDADO!!! Comparar com os itens 57, 58 (+
Lucros Distribudos Disfaradamente 55
e 59 das excluses!!! )
PARTICIPAES NO LUCRO atribudas a
TCNICOS ESTRANGEIROS,
(+ domiciliados ou residentes no exterior, para Excluses =
50
) a execuo de servios especializados, Rendimentos e ganhos de capital nas
EM CARTER PROVISRIO (art. 463, ( transferncias de imveis desapropriados
1
nico, RIR) ) para fins de reforma agrria (art. 250,
Pessoa Jurdica aliena, por valor nico, a, RIR)
INFERIOR AO DE MERCADO, BEM DO Dividendos anuais mnimos distribudos
(
SEU ATIVO A PESSOA LIGADA. A pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento 2
)
(+ diferena entre o VALOR DE MERCADO e (art. 250, nico, b, RIR)
51
) o de ALIENAO ser adicionado ao lucro Os juros produzidos pelos Bnus do
lquido (art. 464, I, RIR, combinado com Tesouro nacional BTN e pelas Notas do
art. 467, I, RIR) Lucros Distribudos ( Tesouro Nacional NTN, emitidos para
3
Disfaradamente ) troca voluntria por Bnus da Dvida
(+ Pessoa Jurdica transfere a pessoa ligada, 52 Externa Brasileira (art. 250, nico, c,
) sem pagamento ou por valor inferior ao de RIR)
mercado, DIREITO DE PREFERNCIA ( Os juros reais produzidos por Notas do 4
SUBSCRIO DE VALORES ) Tesouro Nacional NTN emitidas para
MOBILIRIOS de emisso da companhia. troca compulsria no mbito do Programa
A diferena entre o VALOR DE MERCADO Nacional de Privatizao PNP,
e o de ALIENAO ser adicionado ao controlados na parte B do LALUR (art.
 250, nico, d, RIR) adies!!!
A parcela das perdas adicionadas nos Despesas com prospeco e cubagem de
(
mercados de renda varivel e de swap (art. 5 ( jazidas ou depsitos devido a Pesquisas
) 22
250, nico, e, RIR) ) Cientficas ou Tecnolgicas (art. 349, 1,
Custo de aquisio de bens do ativo RIR)
permanente que tiver: Despesas com aluguis, quando
( Valor INFERIOR a R$ 326,61 (art. necessrias para que o contribuinte
6 (
) 301, RIR), OU mantenha a posse, uso ou fruio do bem 23
)
Vida til que NO ULTRAPASSE ou direito que produz o rendimento (art.
01 (um) ano (art. 301, RIR) 351, I e II, RIR)
Depreciao de bens do Ativo Imobilizado Despesas com royalties, quando
quando INTRINSECAMENTE necessrios para que o contribuinte
( (
RELACIONADOS COM A PRODUO OU 7 mantenha a posse, uso ou fruio do bem 24
) )
COMERCIALIZAO DOS BENS E ou direito que produz o rendimento (art.
SERVIOS (art. 305, RIR) 351, RIR)
( Depreciao acelerada incentivada (art. Despesas com assistncia tcnica,
8 cientfica DESDE QUE atenda os
) 313 a 323, RIR)
( Amortizao e quota de amortizao (art. seguintes requisitos:
9 Constarem de contrato registrado
) 324 a 329, RIR)
Exausto de Recursos Minerais no Banco Central do Brasil
( (Diminuio do valor de recursos minerais, Corresponderem a servios
10 efetivamente prestados
) resultante da sua explorao) (art. 330 a
333, RIR) empresa atravs de tcnicos,
( Exausto de Recursos Florestais (art. 334, desenhos ou instrues enviadas
11 ao Pas, ou estudos tcnicos
) RIR)
Provises tcnicas de: ( realizados no exterior por conta
25
Companhias de seguro ) da empresa
( O montante anual dos
Companhias de capitalizao 12
) pagamentos no exceder ao limite
Entidades de previdncia privada
(art. 336, RIR) fixado por ato do Ministro de
( Proviso para pagamento de frias de Estado da Fazenda, de
13 conformidade com a legislao
) empregados (art. 337, RIR)
especfica
( Proviso para 13 salrio dos empregados
14
) (art. 338, RIR)
CUIDADO!!! Comparar com item 27 das
Proviso para PERDAS NO
adies!!!
RECEBIMENTO DE CRDITOS (regra
( (art. 354, RIR)
geral). 15
) Contraprestaes pagas ou creditadas por
CUIDADO! COMPARAR COM item 15 das (
fora de contrato de Arrendamento 26
adies!!!!! )
Mercantil (art. 356, RIR)
Multas por infraes fiscais com:
Remunerao dos Scios, Diretores ou
Natureza compensatria, e
Administradores, titular de empresa
As impostas por infraes de que ( individual e conselheiros fiscais e
no resultem falta ou insuficincia 27
( ) consultivos (art. 357, RIR)
de pagamento de tributo 16
) CUIDADO!!! Comparar com item 28 das
adies!!!
(art. 344, 5, RIR) Participaes atribudas aos empregados
CUIDADO!!! COMPARAR COM item 18 ( nos lucros ou resultados, dentro do prprio
das adies!!!!! 28
) exerccio de sua constituio (art. 359,
( Fundo de Garantia do Tempo de Servio RIR)
17
) (art. 345, RIR) Servios de assistncia mdia,
Despesas com reparos e conservao de ( odontolgica, farmacutica e social,
( bens e instalaes destinadas a mant-los 29
18 ) destinados indistintamente a todos os seus
) em condies eficientes de operao (art. empregados e dirigentes (art. 360, RIR)
346, RIR) Contribuies NO compulsrias
Juros sobre o Capital Prprio (art. 347, destinadas a CUSTEAR PLANOS DE
(
RIR) CASO DE TRIBUTAO NA 19 BENEFCIOS COMPLEMENTARES
)
FONTE!!!!! (art. 668, RIR) assemelhados aos da previdncia social,
Juros sobre capital: ( institudos em favor dos empregados e
Amortizao dos juros pagos ou 30
) dirigentes da pessoa jurdica. Tal valor
creditados aos acionistas NO PODER exceder a 20% do total dos
Juros pagos pelas cooperativas a salrios dos empregados e da
(
seus associados de at doze por 20 remunerao dos dirigentes da empresa,
)
cento ao ano sobre o capital vinculados ao referido plano (art. 361, RIR)
integralizado Contribuies pagas pela pessoa jurdica a
(art. 348, I e II, RIR) Plano PAIT por ela institudo, DESDE QUE
(
obedeam a critrios gerais e beneficiem, 31
( Despesas com pesquisas cientficas ou 21 )
no mnimo, 50% de seus empregados (art.
) tecnolgicas (art. 349, RIR). 362, RIR)
CUIDADO!!! Comparar com item 19 das ( Valor das quotas adquiridas em favor dos 32
 empregados ou administradores, do Fundo PRODUO INDEPENDENTE, AT O
de Aposentadoria Programada Individual ANO DE 2003 (art. 372, RIR e art. 484,
) FAPI, DESDE QUE o programa tinja, no RIR)
mnimo, 50% dos seus empregados (art.
363, RIR) **** CUIDADO!!! A partir de 2003, NO
Prejuzos por desfalque, apropriao PERMITIDA A DEDUO DO IMPOSTO
indbita e furto, por empregados ou APURADO! (art. 484, RIR). A DEDUO
( terceiros, QUANDO HOUVER inqurito para fins de apurao da BASE DE
33
) instaurado nos termos da legislao CLCULO PERMANECE!!!
trabalhista ou quando apresentada queixa Juros pagos ou incorridos pelo contribuinte
perante a autoridade policial (art. 364, RIR) (art. 374, RIR)
As doaes efetuadas s ( CUIDADO!!! Comparar com o item 30 das
41
Instituies de ensino e pesquisa ) adies (Juros pagos a empresas
cuja criao tenha sido autorizada controladas ou coligadas, domiciliadas no
por lei federal (art. 365, I, RIR) (1 exterior)!!!
exceo) Contrapartidas de variaes monetrias de
Entidades civis, sem fins ( obrigaes e perdas cambiais e
42
( lucrativos, at o limite de 2% (dois ) monetrias na realizao de crditos
34 (VARIAES PASSIVAS) (art. 377, RIR)
) por cento) (art. 365, II, RIR) (2
exceo) ( Variaes Cambiais Passivas (art. 378,
43
) RIR)
(art. 249, VII, RIR e art. 365, RIR) Ganho de Equivalncia Patrimonial (art.
384 at art. 391, RIR)
(-) 44
CUIDADO!!! Comparar com item 7 das CUIDADO!!! Comparar com o item 32 das
adies!!! adies!!!
Despesas de propaganda, quando Pessoas Jurdicas domiciliadas no exterior
( DIRETAMENTE relacionados com a e autorizadas no pas podero deduzir:
35 As quotas de depreciao,
) atividade explorada pela empresa (art. 366,
RIR) amortizao ou exausto dos
Gastos realizados com a FORMAO 36 bens SITUADOS NO PAS
(
PROFISSIONAL de empregados (art. 368, ( Provises relativas s operaes
) 45
RIR) ) de suas dependncias NO PAS
Despesas de ALIMENTAO fornecida Atividade no exterior
pela pessoa jurdica, indistintamente, A (art. 397, I e II, RIR)
TODOS OS SEUS EMPREGADOS (art.
369, RIR) CUIDADO!!! Comparar com item 39 das
( adies!!!
37
) **** CUIDADO!!! Comparar com art. 249, Provises tcnicas para garantia das
nico, V (despesas com alimentao de operaes das COMPANHIAS DE
(
scios, acionistas e administradores). Esse SEGUROS, CAPITALIZAO E 46
caso adicionado, conforme indicado no )
ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA
item 5 das adies!!! (art. 404, RIR)
Gastos comprovadamente realizados na PETROBRS poder deduzir as
CONCESSO DO VALE TRANSPORTE ( importncias aplicadas na PROSPECO
(art. 370, RIR) 47
) E EXTRAO DE PETRLEO CRU (art.
416, RIR)
( **** CUIDADO!!! Excesso de Vale Perdas de capital (art. 418, RIR)
38 (
) Transporte referente aos anos-calendrio CUIDADO!!! Comparar com item 42 das 48
de 1996 e 1997 NO DEVEM SER )
adies!!!
DEDUZIDOS NA BASE DE CLCULO, No ser computado na determinao do
mas sim, DEDUZIDOS NO IMPOSTO lucro real o acrscimo ou a diminuio do
APURADO (art. 590, RIR) valor de patrimnio lquido de investimento,
Valores efetivamente contribudos em favor ( decorrente de ganho ou perda de capital
de PROJETOS CULTURAIS OU 49
) por VARIAO NA PERCENTAGEM de
ARTSTICOS, na forma da regulamentao PARTICIPAO do CONTRIBUINTE no
do Programa Nacional de Apoio Cultura capital social da COLIGADA OU
PRONAC (art. 371, RIR) CONTROLADA (art. 428, RIR)
Perda de capital, a diferena entre o valor
**** CUIDADO!!! A Pessoa Jurdica PODE contbil e o valor do ACERVO LQUIDO
(
DEDUZIR DO IMPOSTO DE RENDA 39 avaliado A VALOR DE MERCADO (art.
) (
APURADO as contribuies efetivamente 430, I e II, RIR) 50
realizadas no perodo de apurao em )
CUIDADO!!! Comparar com o item 53 das
favor de projetos culturais devidamente adies!!! Caiu no concurso de Auditor
aprovados, na forma do PRONAC (art. Fiscal da Receita Federal em 2012!!!
475, RIR). Esse um caso que pode Contrapartida do aumento de valor de bens
haver deduo TANTO da base de clculo do ativo permanente ENQUANTO
QUANTO do imposto apurado!!! ( MANTIDA EM CONTA DE RESERVA DE
( Investimentos efetuados na produo de 40 51
) REAVALIAO (art. 434, RIR)
) OBRAS AUDIOVISUAIS CUIDADO!!! Comparar com o item 45 das
CINEMATOGRFICAS BRASILEIRA DE adies!!!
 CONTRAPARTIDA do AUMENTO do valor pagamentos em moeda nacional ou
de bens do ativo em virtude de estrangeira, efetuados a ttulo de royalties ,
REAVALIAO NA FUSO, de assistncia tcnica ou cientfica, at o
(
INCORPORAO OU CISO (art. 440, 52 limite de dez por cento da receita lquida
)
RIR). das vendas dos bens produzidos com a
CUIDADO!!! Comparar com o item 48 das aplicao da tecnologia objeto desses
adies!!! pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA
Importncias, creditadas a reservas de esteja vinculado averbao de contrato
capital, que o contribuinte com a forma de de transferncia de tecnologia, nos termos
companhia receber dos SUBSCRITORES do Cdigo da Propriedade Industrial. 9art.
DE VALORES MOBILIARIOS DE SUA 504, V, RIR) CUIDADO!!!!! VER ITEM
EMISSO a ttulo de: DOS BENEFCIOS FISCAIS!!!!!!
gio na emisso de aes por
( preo superior ao valor nominal Compensaes =
Valor da alienao de partes 53 PREJUZO FISCAL apurado em perodos
)
beneficirias e bnus de de apurao anteriores, limitada a
subscrio compensao a 30% (trinta por cento) do
Prmio na emisso de debntures lucro lquido ajustado pelas adies e
Lucro na venda de aes em compensaes, desde que a pessoa
tesouraria jurdica mantenha os livros e documentos,
(art. 442, I, II e III, RIR) exigidos pela legislao fiscal,
Subvenes para investimento e as comprobatrios do prejuzo fiscal utilizados
( para compensao (art. 250, III, RIR,
doaes, feitas pelo poder pblico (art. 54
) combinado com art. 510, caput, RIR e art.
443, RIR)
Lanamentos efetuados com valores da 510, 1, RIR)
Conta de Resultados a Compensar CRC
( CUIDADO!!!
das CONCESSIONRIAS DE SERVIOS 55
) No poder ocorrer compensao nos
PBLICOS DE ELETRICIDADE (art. 444,
RIR) seguintes casos:
PESSOA JURDICA NO
CAPITAL DAS APLICES DE SEGUROS
( OU PECLIO EM FAVOR DA PESSOA PODER COMPENSAR SEUS
56 PRPRIOS PREJUZOS SE
) JURDICA, PAGO POR MORTE DO
SCIO SEGURADO (art. 445, RIR) ENTRE A DATA DE APURAO
PARTICIPAES NO LUCROS DA E DA COMPENSAO HOUVER
PESSOA JURDICA ASSEGURADAS A ( OCORRIDO,
1
( DEBNTURES DE SUA EMISSO (art. ) CUMULATIVAMENTE,
57 MODIFICAO DE SEU
) 462, I, RIR)
CUIDADO!!! Comparar com os itens 54 e CONTROLE SOCIETRIO E DO
55 das adies!!! CAMO DE ATIVIDADE (art. 513,
RIR)
PARTICIPAES NO LUCROS DA
Pessoa jurdica sucessora por
PESSOA JURDICA ATRIBUIDAS A
( incorporao, fuso ou ciso, em
EMPREGADOS (art. 462, I, RIR) 58
) relao aos prejuzos fiscais da
CUIDADO!!! Comparar com os itens 54 e
55 das adies!!! sucedida. No entanto, no caso de
PARTICIPAES NO LUCROS DA ciso parcial, a pessoa jurdica
PESSOA JURDICA ATRIBUIDAS AOS cindida poder compensar os
( TRABALHADORES DA EMPRESA (art. seus prprios prejuzos,
59 proporcionalmente parcela
) 462, I, RIR)
CUIDADO!!! Comparar com os itens 54 e remanescente do patrimnio
55 das adies!!! lquido (art. 514, RIR)
O prejuzo fiscal apurado por
As indstrias de alta tecnologia ou de bens
de capital no seriados, titulares de PDTI, Sociedade em conta de
podero deduzir, como despesa Participao (SCP) SOMENTE
operacional, a soma dos pagamentos poder ser compensado com o
feitos a domiciliados no Pas ou no exterior, lucro real decorrente da mesma
a ttulo de royalties, de assistncia tcnica, SCP (art. 515, RIR)
cientfica, administrativa ou assemelhados,
( at o limite de dez por cento da receita CUIDADO!!!
60 A PARTIR DE 1996, FICA PROIBIDA A UTILIZAO DE
) lquida das vendas do produto fabricado e
vendido, resultante da aplicao dessa QUALQUER SISTEMA DE CORREO MONETRIA DE
tecnologia, desde que o PDTI esteja DEMONSTRAES FINANCEIRAS, INCLUSIVE PARA
vinculado averbao de contrato de FINS SOCIETRIOS (art. 446, RIR)
transferncia de tecnologia, nos termos do
Cdigo da Propriedade Industrial (art. 501,
RIR) CUIDADO!!!!! VER ITEM DOS Alquota:
BENEFCIOS FISCAIS!!!!!! (http://www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html)
( Deduo pelas empresas industriais ou 61
) agropecurias de tecnologia de ponta ou A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto,
de bens de capital no seriados, como pagar o imposto alquota de 15% (quinze por cento)
despesa operacional, da soma dos sobre o lucro real, apurado de conformidade com o
Regulamento. O disposto neste item aplica-se, inclusive,
pessoa jurdica que explore atividade rural.
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao
valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero
de meses do respectivo perodo de
apurao, sujeita-se incidncia de
adicional de imposto alquota de 10%
(dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos
de incorporao, fuso ou ciso e de
extino da pessoa jurdica pelo
encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se,
igualmente, pessoa jurdica que explore
atividade rural.
O adicional de que trata este item ser
pago juntamente com o imposto de
renda apurado pela aplicao da
alquota geral de 15%.
Exemplo de clculo do IR a pagar pelo lucro real,
apurao trimestral
Lucro Real de R$ 110.000 no 1 trimestre de 2.006:
a) IRPJ alquota normal = R$ 110.000 x 15% = R$
16.500
b) IRPJ Adicional = R$ 110.000 do Lucro Real menos R$
60.000 (R$ 20.000 x perodo de apurao de 3 meses) x
10% = R$ 5.000,00
Valor a Recolher (a + b) = R$ 16.500 + R$ 5.000 = R$
21.500
________________________________________________
Cap. 10.3) LUCRO PRESUMIDO
Pessoas que podem optar pelo lucro presumido:
Pessoa Jurdica cuja receita bruta total, no
ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou
inferior a 24 milhes de reais, ou a 2 milhes
de reais multiplicado pelo nmero de meses
de atividade no ano-calendrio anterior,
quando inferior a doze meses (art. 516, RIR)
Pessoa no obrigada pela tributao pelo
lucro real (art. 516, 3, RIR)
Base de clculo: aplicao dos seguintes
percentuais sobre a RECEITA BRUTA AUFERIDA
NO PERODO (art. 518, RIR)
PERCENTUAL
ATIVIDADE
(%)
Prestao de servios em geral
Intermediao de negcios
Administrao, locao ou cesso de
bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
Prestao cumulativa e contnua de
servios de assessoria creditcia, 32,00
mercadolgica, gesto e crdito,
seleo de riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, compra
de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring)
Prestao de servios de transporte
Pessoa Jurdica prestadora de
16,00
servios em geral, cuja receita bruta
anual seja de at R$ 120.000,00
Prestao de servios de carga
Servios hospitalares
8,00
Receita bruta auferida
mensalmente (regra geral)
Atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, 1,60
lcool etlico carburante e gs natural
Percentual
Atividades diversificadas
correspondente
a cada atividade
OBSERVAO: NOTE QUE OS VALORES DO ART.
518 SO OS MESMOS VALORES DO ART. 223 DO
MESMO REGULAMENTO.
Assim, o Lucro Presumido (LP) ser calculado como:
Lucro Presumido (LP) =
(+) Receita Bruta x Percentual da Tabela (art. 518)
(+) Ganhos de Capital (art. 521, RIR)
(+) Rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes financeiras (art. 521, RIR)
(+) Demais receitas (art. 521, RIR)
(+) Demais receitas no abrangidas pela receita
bruta (art. 521, RIR)
(+) Juros sobre capital prprio (art. 521, RIR)
(+) Multas por resciso contratual (art. 521, RIR)
(+) Valores recuperados, correspondentes a custos
e despesas, inclusive com perdas no recebimento
de crditos (art. 521, RIR)
(+) Omisso de receita (art. 528, RIR) *** ver
os casos de omisso de receita no captulo 15
deste resumo
(-) Dedues

A OPO pela tributao com base no lucro

presumido ser DEFINITIVA em relao a TODO
O ANO CALENDRIO (art. 516, 1, RIR).
A OPO pela tributao com base no lucro
presumido ser MANIFESTADA com
PAGAMENTO DA PRIMEIRA OU NICA QUOTA
do imposto devido correspondente ao primeiro
perodo de apurao de cada ano-calendrio (art.
516, 4, RIR).
Dedues =
(+) Imposto pago (art. 526, RIR)
(+) Imposto retido na fonte (art. 526, RIR)
o Observao: No caso de omisso de
receita de uma pessoa jurdica com
atividades diversificadas, no sendo
possvel a identificao da atividade a que
se refere a receita omitida, o auditor
dever aplicar o PERCENTUAL MAIS
ELEVADO (art. 528, nico, RIR)
 (ART. 532, RIR)
BANCOS COMERCIAIS,
Alquota: Ver captulo 11 CAIXAS ECONMICAS,
Obrigaes acessrias: A Pessoa Jurdica est DENTRE OUTROS:
obrigada a manter: (art. 527, RIR) ADOTAR O PERCENTUAL
I. Escriturao contbil DE 45% SOBRE A
II. Livro Registro de Inventrio RECEITA BRUTA
III. Todos os livros de escriturao (ART. 533, RIR)
obrigatrios por legislao fiscal 1,5% (um inteiro e cinco
especfica dcimos) do lucro real
________________________________________________ referente ao ltimo perodo
em que a pessoa jurdica
manteve escriturao de
Cap. 10.4) LUCRO ARBITRADO acordo com as leis
comerciais e fiscais
Pessoas que podem optar pelo lucro arbitrado: 0,04% (quatro centsimos)
da soma dos valores do
O contribuinte, obrigado tributao com base ativo circulante, realizvel a
no lucro real, no mantiver escriturao na longo prazo e permanente,
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar existentes no ltimo
de elaborar as demonstraes financeiras balano patrimonial
exigidas pela legislao fiscal; (art. 530, I, conhecido;
RIR) 0,07% (sete centsimos) do
Escriturao a que estiver obrigado o valor do capital, inclusive a
contribuinte revelar evidentes indcios de sua correo monetria
fraudes ou contiver vcios, erros ou contabilizada como reserva
deficincias que a tornem imprestvel para de capital, constante do
identificar a efetiva movimentao financeira, ltimo balano patrimonial
inclusive bancria (art. 530, II, a, RIR) conhecido ou registrado
Escriturao a que estiver obrigado o nos atos de constituio ou
RECEITA BRUTA alterao da sociedade
contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou DESCONHECIDA 0,05 % (cinco centsimos)
deficincias que a tornem imprestvel para (art. 535) do valor do patrimnio
determinar o lucro real (art. 530, II, b, RIR) lquido constante do
Contribuinte deixar de apresentar autoridade ltimo balano
patrimonial conhecido
tributria os livros e documentos da
0,4 % (quatro dcimos) do
escriturao comercial e fiscal, ou o Livro
valor das compras de
Caixa, na hiptese do pargrafo nico do art.
mercadorias efetuadas no
527 (art. 530, III, RIR)
ms
Contribuinte optar indevidamente pela
0,4 % (quatro dcimos) da
tributao com base no lucro presumido; (art.
soma, em cada ms, dos
530, IV, RIR)
valores da folha de
Comissrio ou representante da pessoa
pagamento dos
jurdica estrangeira deixar de escriturar e empregados e das
apurar o lucro da sua atividade compras de matrias-
separadamente do lucro do comitente primas, produtos
residente ou domiciliado no exterior (art. 398); intermedirios e materiais
(art. 530, V, RIR) de embalagem
Contribuinte no mantiver, em boa ordem e
0,8 % (oito dcimos) da
segundo as normas contbeis recomendadas, soma dos valores devidos
Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e no ms a empregados
totalizar, por conta ou subconta, os 0,9 % (nove dcimos) do
lanamentos efetuados no Dirio. (art. 530, VI, valor mensal do aluguel
RIR) devido
Base de Clculo do Lucro Arbitrado (LA)
RECEITA BRUTA APLICAR OS Assim, o Lucro Arbitrado (LA) ser calculado como:
CONHECIDA PERCENTUAIS DA
TABELA DO LUCRO Lucro Arbitrado (LA) =
PRESUMIDO, (+) Receita Bruta x Percentual da Tabela do lucro
ACRESCIDOS DE 20%. arbitrado
(+) Ganhos de Capital (art. 536, RIR)
(EXEMPLO: SE O (+) Rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
PERCENTUAL NA TABELA aplicaes financeiras (art. 536, RIR)
FOR DE 32%, DEVE-SE (+) Demais receitas (art. 536, RIR)
AUMENTAR ESSE VALOR (+) Resultados positivos decorrentes de receitas
EM 20%, TOTALIZANDO no abrangidas pela receita bruta (art. 536, RIR)
EM 38,4% SOBRE A (+) Juros sobre capital prprio (art. 536, RIR)
RECEITA BRUTA) (+) Multas por resciso contratual (art. 536, RIR)
 (+) Valores recuperados, correspondentes a custos
e despesas, inclusive com perdas no recebimento
de crditos (art. 536, RIR)
(+) Lucros, rendimentos e ganhos de capital
oriundos do EXTERIOR, na hiptese de
arbitramento do lucro da pessoa jurdica
domiciliada no Brasil (art. 536, RIR)
(+) Omisso de receita (art. 537, RIR) *** ver
os casos de omisso de receita no captulo 15
deste resumo
(-) Dedues
Dedues =
(+) Imposto pago (art. 540, RIR)
(+) Imposto retido na fonte (art. 540, RIR)
Observao 1: No caso de omisso de
receita de uma pessoa jurdica com
atividades diversificadas, no sendo
possvel a identificao da atividade a que
se refere a receita omitida, o auditor
dever aplicar o PERCENTUAL MAIS
ELEVADO (art. 537, nico, RIR)
Observao 2: O arbitramento do lucro
NO EXCLUI a aplicao das
penalidades cabveis (art. 538,RIR)
Alquota: Ver captulo 11
________________________________________________
Captulo 11: ALQUOTAS DO IRPJ
15% (quinze por cento sobre) o LR, LP ou LA
10% sobre o que exceder a R$ 20.000,00 pelo
nmero de meses do respectivo perodo de
apura
________________________________________________
Captulo 12: INCENTIVOS FISCAIS (OU BENEFCIOS
FISCAIS)
* Os Incentivos Fiscais, segundo o Regulamento do
Imposto de Renda, oferecidos para as Pessoas
Jurdicas podem gerar:
1. COMPENSAO de Prejuzos Fiscais
2. Possibilidade de registrar DEPRECIAO
ACUMULADA
3. Possibilidade de registrar AMORTIZAO
ACUMULADA
4. Possibilidade de DEDUZIR o IR
5. Possibilidade de obter CRDITO do IR
6. Possibilidade de a Pessoa Jurdica obter
ISENO do IR
7. Possibilidade de a Pessoa Jurdica obter
REDUO do IR
________________________________________________
LUCRO DA EXPLORAO (art. 544, RIR)
Definio:
Lucro da Explorao (LE) =
(+) Lucro Lquido antes da Proviso do Imposto de
Renda (PIR)
() Parte das receias financeiras que exceder s
despesas financeiras
() Rendimentos e prejuzos das participaes
societrias
() Resultados no operacionais
O lucro da explorao ser utilizado para fins de
determinao dos incentivos enumerados nos casos 7 a 10,
conforme indicado abaixo.
Pessoas que devem calcular o lucro da explorao:
Empresas que atuam na rea da SUDAM E
SUDENE
Empreendimentos Hoteleiros e Tursticos
Programa Grande Carajs
Empresas que tenham efetuado exportaes
(BEFIEX) (art. 474, RIR)
Depsito para reinvestimento (art. 612, RIR)
________________________________________________
Descrio dos casos (Lista de 10 casos previstos no RIR,
sendo 2 deles extintos em 01/01/2014 e 1 extinto em
31/12/1999):
1. Programas Especiais de Exportao - BEFIEX (art.
470 at art. 474, RIR)
2. Programa Nacional de Apoio Cultura PRONAC
(art. 475, RIR)
3. Investimentos feitos na produo de OBRAS
AUDIOVISUAIS CINEMATOGRFICAS
BRASILEIRAS DE PRODUO INDEPENDENTE
(art. 484, RIR)
4. Programas Setoriais Integrados (PSI) (art. 490,
RIR)
5. Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial (PDTI) aprovados at 3 de junho de 1993
(art. 491, RIR)
6. Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial (PDTI) E Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Agropecurio (PDTA) aprovados a
partir de 3 de junho de 1993 (art. 504, RIR)
7. Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea
da SUDENE (art. 546 at art. 553, RIR) Extinto
em 01/01/2014
8. Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea
da SUDAM (art. 554 at art. 563, RIR) Extinto
em 01/01/2014
9. Incentivos ao desenvolvimento de
empreendimentos tursticos (art. 564 at art. 573,
RIR)
10. Incentivos a empresas montadoras e fabricantes
de veculos automotores nas regies norte,
nordeste e centro-oeste (art. 574 at art. 580, RIR)
Extinto em 31/12/1999
________________________________________________
1. Programas Especiais de Exportao - BEFIEX
(art. 470 at art. 474, RIR)
 Poder haver COMPENSAO DO
PREJUZO FISCAL
Poder haver DEPRECIAO
ACELERADA das mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos
novos
Benefcio vlido somente a:
empresas industriais titulares de
Programas Especiais
Exportao aprovados at 3 de
junho de 1993 e;
para empresas fabricantes de
produtos manufaturados que
tiver Programa Especial de
Exportao aprovado at 31 de
dezembro de 1987.
2. Programa Nacional de Apoio Cultura
PRONAC (art. 475, RIR)
permitido DEDUZIR DO IMPOSTO do
imposto cerca de 40% das doaes e de
30% dos patrocnios
Somente vlido na produo cultural dos
seguintes segmentos:
Artes cnicas
Livros de valor artstico, literrio
ou humanstico
Msica erudita ou instrumental
Circulao de exposies de
artes plsticas
Doaes de acervos para
bibliotecas pblicas e museus
3. Investimentos feitos na produo de OBRAS
AUDIOVISUAIS CINEMATOGRFICAS
BRASILEIRAS DE PRODUO INDEPENDENTE
(art. 484, RIR)
Programas aprovados at o exerccio de
2003:
IR devido da pessoa jurdica
poder ser DEDUZIDO com as
quantias sobre
investimento (art. 484, RIR)
Programas aprovados a partir do
exerccio de 2003:
IR NO PODER SER
DEDUZIDO (art. 372, RIR)
4. Programas Setoriais Integrados (PSI) (art. 490,
RIR)
Programas aprovados at 3 de junho de
1993: os programas podero prever a
DEPRECIAO ACELERADA de
mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos
5. Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial (PDTI) aprovados at 3 de junho de
1993 (art. 491, RIR)
Podero ser utilizada DEPRECIAO
ACELERADA, bem como amortizao
acelerada
As empresas titulares do PDTI podero
DEDUZIR, at o limite de 8% do imposto
devido, o valor equivalente aplicao da
alquota cabvel do imposto soma das
despesas de custeio incorridas no
perodo de apurao em atividades
voltadas exclusivamente para o
desenvolvimento tecnolgico industrial
(art. 496, RIR).
No sero admitidos os pagamentos de
assistncia tcnica, cientfica ou
assemelhados e de royalties por patentes
industriais, EXCETO quando efetuados a
instituio de pesquisa constituda no
de Pas. (art. 497, RIR)
Empresas podero ter CRDITO de at
50% do imposto retido na fonte
incidente sobre os valores pagos,
remetidos ou creditados a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior, a
ttulo de royalties, assistncia tcnica,
cientfica, administrativa ou
assemelhadas, e de servios tcnicos
especializados (...) (art. 500, RIR)
As indstrias de alta tecnologia ou de
bens de capital no seriados, titulares de
PDTI, podero DEDUZIR, como
despesa operacional, a soma dos
pagamentos feitos a domiciliados no Pas
ou no exterior, a ttulo de royalties, de
assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou assemelhados, at o
limite de dez por cento da receita lquida
das vendas do produto fabricado e
vendido, resultante da aplicao dessa
tecnologia, desde que o PDTI esteja
vinculado averbao de contrato de
transferncia de tecnologia, nos termos
do Cdigo da Propriedade Industrial (art.
501, RIR) (CUIDADO!!! ver item 60 das
excluses do lucro real!!!!!!)
6. Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial (PDTI) E Programas de
Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio
(PDTA) aprovados a partir de 3 de junho de
1993 (art. 504, RIR)
As empresas podero DEDUZIR at o
esse limite de 4% do imposto devido de
valor equivalente aplicao de alquota
cabvel do imposto soma dos
dispndios em atividades de pesquisa e
de desenvolvimento tecnolgico industrial
ou agropecurio, classificveis como
despesas pela legislao do tributo,
inclusive pagamentos a terceiros
Poder ser permitida a DEPRECIAO
ACELERADA
Poder ser permitida a AMORTIZAO
ACELERADA
Poder ser permitido CRDITO de:
30% relativamente aos perodos
de apurao encerrados a partir
de 01/01/1998 at 31/12/2003
20% relativamente aos perodos
de apurao encerrados a partir
de 01/01/2004 at 31/12/2008
10% relativamente aos perodos
de apurao encerrados a partir
de 01/01/2009 at 31/12/2013
Poder ser DEDUZIDA como despesa
operacional, da soma dos pagamentos
em moeda nacional ou estrangeira,
efetuados a ttulo de royalties, de
assistncia tcnica ou cientfica, AT O
LIMITE de 10% da receita lquida das
 vendas dos bens produzidos com a
aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos (art. 504, V, RIR)
7. Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na
rea da SUDENE (art. 546 at art. 553, RIR)
TODOS OS BENEFCIOS FISCAIS DA
REA DA SUDENE FICAM EXTINTOS A
PARTIR DE 01/01/2014!
Novos empreendimentos
protocolados at 14/11/1997:
Isentos de IR e adicionais no
restituveis sobre o LUCRO DA
EXPLORAO.
Projetos de Modernizao,
Ampliao ou Diversificao
protocolados at 14/11/1997:
Isentos de IR e adicionais no
restituveis sobre o LUCRO DA
EXPLORAO.
Empreendimentos Industriais ou
Agrcolas at a data de
31/12/1997 : O imposto ser
REDUZIDO.
8. Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na
rea da SUDAM (art. 554 at art. 563, RIR)
TODOS OS BENEFCIOS FISCAIS DA
REA DA SUDAM FICAM EXTINTOS A
PARTIR DE 01/01/2014!
Novos empreendimentos
protocolados at 14/11/1997:
Isentos de IR e adicionais no
restituveis sobre o LUCRO DA
EXPLORAO.
Projetos de Modernizao,
Ampliao ou Diversificao
protocolados at 14/11/1997:
Isentos de IR e adicionais no
restituveis sobre o LUCRO DA
EXPLORAO.
Empreendimentos Econmicos
de Interesse para
Desenvolvimento da Amaznia
at a data de 31/12/1997 : O
imposto ser REDUZIDO.
Integrantes do Programa
Grande Carajs: Decreto-lei
1825 de 22/12/1980: Art. 1
Poder ser concedida
pessoas jurdicas que, nos
termos dos artigos 1 e 2 do
Decreto-lei n 1.813, de 24 de
novembro de 1980, instalarem,
ampliarem ou modernizarem, at
31 de dezembro de 1985, na
rea do Programa Grande
Carajs, empreendimentos dele
integrantes, iseno, pelo prazo
de dez anos, do imposto de
renda e dos adicionais no
restituveis incidentes sobre o
lucro da explorao,
relativamente aos resultados
obtidos nos referidos
empreendimentos.
9. Incentivos ao desenvolvimento de
empreendimentos tursticos (art. 564 at art.
573, RIR)
PROJETOS APROVADOS AT
31/12/1985, PELO EXTINTO CONSELHO
NACIONAL DE TURISMO, PODERO
GOZAR DE REDUO DE AT 70% DO
IMPOSTO E ADICIONAIS NO
RESTITUVEIS, calculados sobre o
LUCRO DA EXPLORAO.
Somente podero gozar da reduo as
empresas:
Constitudas no Brasil
Registradas no Instituto
Brasileiro de Turismo
EMBRATUR
Com maioria de capital com
pleno direito de voto pertencente
a pessoas fsicas residentes e
domiciliadas no Pas
Podero gozar da reduo do imposto:
Hotis e outros meios de
hospedagem
Restaurantes de turismo
Empreendimentos de apoio
atividade turstica
10. Incentivos a empresas montadoras e
fabricantes de veculos automotores nas
regies norte, nordeste e centro-oeste (art. 574
at art. 580, RIR)
BENEFCIO FISCAL COM VIGNCIA
AT 31/12/1999!!!!
Concesso de ISENO do
imposto e adicionais, calculado
com base no LUCRO DA
EXPLORAO do
empreendimento,
exclusivamente s empresas
habilitadas pelo Poder executivo
at 31 de maio de 1997,
instaladas ou que venham a se
instalar nas regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste, e que
sejam montadoras e fabricantes
o de veculos, tratores,
caminhonetas, pick-ups, peas e
componentes dos veculos, etc
(art. 574 e art.
________________________________________________
* PESSOAS JURDICAS EXCLUDAS DO GOZO DOS
s INCENTIVOS FISCAIS (art. 614, RIR):
1. as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
presumido (art. 614, I, RIR)
2. as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro
arbitrado (art. 614, II, RIR)
3. as empresas instaladas em Zona de
Processamento de Exportao - ZPE (art. 614, III,
RIR)
4. as microempresas - ME e empresas de pequeno
porte - EPP, optantes pelo SIMPLES (art. 614, IV,
RIR)
5. as empresas referidas no 2 do art. 541,
relativamente parcela do lucro inflacionrio
tributada alquota de seis por cento; (art. 614, V,
RIR)
 6. as pessoas jurdicas com registro no Cadastro PESSOA FSICA TRANSFERIR A PESSOA JURDICA, A
Informativo de crditos no quitados do setor TTULO DE INTEGRALIZAO DE CAPITAL, BENS E
pblico federal - CADIN (art. 614, VI, RIR) DIREITOS PELO VALOR CONSTANTE NA RESPECTIVA
DECLARAO DE BENS
Pargrafo nico. A concesso ou reconhecimento de
qualquer incentivo ou benefcio fiscal, relativos a tributos e III - perde, em decorrncia do no exerccio de direito
contribuies administrados pela Secretaria da Receita aquisio de bem e em benefcio de pessoa ligada, sinal,
Federal, fica condicionada comprovao pelo contribuinte depsito em garantia ou importncia paga para obter opo
da quitao de tributos e contribuies federais (Lei de aquisio;
n 9.069, de 1995, art. 60).
________________________________________________ IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por
valor inferior ao de mercado, direito de preferncia
* RESTRIES AOS INCENTIVOS FISCAIS (4 casos subscrio de valores mobilirios de emisso de
previsto no RIR): companhia; NO SE APLICA NOS CASOS DE
DEVOLUO DE PARTICIPAO NO CAPITAL SOCIAL
1. MORA CONTUMAZ NO PAGAMENTO DE DE TITULAR, SCIO OU ACIONAISTA DE PESSOA
SALRIOS (art. 615, RIR) JURDICA EM BENS OU DIREITOS, AVALIADOS A VALOR
Empresa NO PODER SER CONTBIL OU DE MERCADO
FAVORECIDA COM QUALQUER
BENEFCIO DE NATUREZA FISCAL, V - paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia
TRIBUTRIA OU FINANCEIRA tcnica em montante que excede notoriamente ao valor de
Define-se mora contumaz como o mercado;
atraso ou sonegao de salrio dos
VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em
empregados por perodo igual ou
condies de favorecimento, assim entendidas condies
superior a trs meses, sem motivo
mais vantajosas para a pessoa ligada do que as que
grave e relevante, excludas as causas
prevaleam no mercado ou em que a pessoa jurdica
pertinentes ao risco do
contrataria com terceiros.
empreendimento.
3 A prova de que o negcio foi realizado no interesse
2. DANOS QUALIDADE AMBIENTAL (art. 616,
da pessoa jurdica e em condies estritamente
RIR)
comutativas, ou em que a pessoa jurdica contrataria com
Empresa poder PERDER ou
terceiros, exclui a presuno de distribuio disfarada de
SOFRER RESTRIO DE lucros (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 2 ).
BENEFCIOS E INCENTIVOS
FISCAIS
Constatado o LDD (art. 467, RIR), o valor dever
ser ADICIONADO no LUCRO REAL (ver o tpico
3. TRANSGRESSO S NORMAS DA LEI DA
das adies do Lucro Real)
SEGURIDADE SOCIAL (art. 617, RIR)
Empresa ser SUJEITA A REVISO
Fonte:
DE INCENTIVOS FISCAIS
https://www.webcontabil.com.br/ver_noticia_publica.php?
v1=102523&v2=www.sevilha.com.br
4.
CRIME CONTRA ORDEM TRIBUTRIA (art.
618, RIR)
Empresa poder PERDER os
1. Introduo
incentivos e benefcios de reduo ou
iseno Caracterizam-se como Distribuio Disfarada de Lucros
________________________________________________ (DDL), os negcios realizados entre a pessoa jurdica e as
pessoas a esta ligadas em que se presume que houve
favorecimento.
Captulo 13: LUCROS DISTRIBUIDOS
DISFARADAMENTE (LDD) So consideradas pessoas ligadas pessoa jurdica:

Casos de Lucros Distribudos Disfaradamente

- scio ou acionista, inclusive se for outra pessoa jurdica;
(LDD) (art. 464, RIR)
- administrador ou o titular da pessoa jurdica;
- o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive por
Art. 464. Presume-se distribuio disfarada de lucros no
afinidade, do scio pessoa fsica, ou do administrador ou
negcio pelo qual a pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598,
titular.
de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20,
2. Distribuio Disfarada de Lucros
inciso II):
Fica presumida a distribuio disfarada de lucros nos
I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado,
seguintes casos:
bem do seu ativo a pessoa ligada; NO SE APLICA
NOS CASOS DE DEVOLUO DE PARTICIPAO NO
CAPITAL SOCIAL DE TITULAR, SCIO OU ACIONAISTA
a - Alienao de bem ou direito da empresa a pessoa
DE PESSOA JURDICA EM BENS OU DIREITOS,
ligada por preo inferior ao de mercado
AVALIADOS A VALOR CONTBIL OU DE MERCADO
Nesse caso a diferena entre o valor de mercado e o de
II - adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado,
alienao dever ser adicionada ao lucro lquido do
bem de pessoa ligada; NO SE APLICA QUANDO A
perodo para fins de apurao do lucro real e da base de
clculo da Contribuio social sobre o Lucro Liquido.
A presuno no ser aplicada em relao s operaes
de entrega de bens e direitos da pessoa jurdica,
avaliados pelo valor contbil ou de mercado, a titular,
scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua
participao no Capital Social.
b - Aquisio de bem de pessoa ligada por valor superior
ao de mercado
A diferena entre o custo de aquisio do bem pela
pessoa jurdica e o valor de mercado no poder ser
considerado como custo ou prejuzo dedutvel quando o
bem for alienado ou baixado, a qualquer ttulo.
As parcelas indedutveis sero adicionadas na apurao
do lucro real e na base de clculo da CSLL do perodo
de apurao em que o bem for alienado ou os encargos
computados. Entretanto essa regra no se aplica s
operaes relativas a transferncias de bens ou direitos
de pessoa fsica, para fins de integralizao de capital,se
pelo valor constante na Declarao de Bens.
c - Perda de direito a aquisio de bem pela pessoa
jurdica em favor da pessoa ligada
Ocorre quando a pessoa jurdica, no exerce o direito
aquisio de bem em benefcio de pessoa ligada, e
perder sinal, depsito em garantia ou importncia paga
para se ter a opo de aquisio.
O valor da perda dever ser adicionado ao lucro lquido
para efeito de apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL.
d - Transferncia de direito a pessoa ligada sem
pagamento ou por valor inferior ao de mercado
Aqui tambm a empresa dever adicionar ao lucro
lquido a diferena entre o valor de mercado e o de
alienao, para fins de apurao do lucro real e da
CSLL. Excetua-se a essa regra quando a transferncia
decorrer da devoluo da participao, no Capital Social,
de titular, scio ou acionista da pessoa jurdica.
e - Pagamento de aluguis, royalties, ou assistncia
tcnica pagos em valor superior ao de mercado
A pessoa jurdica dever adicionar ao lucro lquido, para
fins de apurao do lucro real, os valores pagos a scios
ou dirigentes, e/ou parentes ou dependentes destes, a
ttulo de royalties, j que so considerados indedutveis.
Assim, a adio ao lucro lquido do total dos royalties
que exceder ao valor de mercado ser realizada, para
efeito de determinao da base de clculo da CSLL.
f - Realizao de outros negcios em condies de
favorecimento
Sempre que as importncias pagas ou creditadas
pessoa ligada caracterizarem favorecimento, devero ser
adicionadas ao lucro lquido, para efeito de determinao
do lucro real e da base de clculo da CSLL.
3. Conceitos
Para melhor entendimento necessrio nos atermos
conceituao de valor de mercado:
- Valor de mercado o quanto em espcie se pode
conseguir por determinado bem, ou ainda a importncia
em dinheiro que o vendedor pode obter mediante
negociao do bem no mercado conforme 1 do art. 465
do RIR/1999.
-Bens Sem Mercado Ativo
Quando o bem no tem mercado ativo, o valor do mesmo
poder ser determinado pelo valor atribudo em
negociaes anteriores e recentes do bem, ou em
negociaes de bens semelhantes, entre pessoas no
compelidas a comprar ou vender e que tenham
conhecimento das circunstncias que influam de modo
relevante na determinao do preo.
-Valor determinado atravs de laudo de avaliao
Caso a negociao tenha sido feita com base em laudo de
avaliao, autoridade tributria devera provar que o
negocio visou distribuio disfarada de lucros.
- Diferena Notria
A presuno de distribuio disfarada de lucros se d
quando a diferena entre o valor negociado e o valor de
mercado dos bens notria. Ou seja, que a diferena seja
conhecida por todos que costumam transacionar com os
bens ou possa ser comprovada por meio de publicaes
especializadas.
4. Excluso da presuno da DDL
Quando o Fisco presume a existncia da DDL em alguma
operao praticada pela pessoa jurdica, cabe a esta
provar que a transao foi realizada em condies
semelhantes quelas em que contrataria com terceiros.
5. Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido
O valor dos lucros distribudos disfaradamente, que forem
adicionados ao lucro lquido, para fins de determinao do
lucro real, dever, tambm, ser adicionado ao lucro lquido
para fins de determinao da base de clculo da
Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (Art. 60 da Lei
n 9.532/1997).
6. DDL no Lucro Presumido
Existem vrias controvrsias a respeito. De um lado
entende-se que ao alienar por exemplo, um bem por
notoriamente inferior ao de mercado, para pessoa ligada, a
diferena deveria ser adicionada na base de clculo do
lucro presumido, e outros entendem que no.
Entendemos que realmente o que acontece que as
regras da DDL no so aplicveis aos contribuintes que
apuram o imposto de renda com base no lucro presumido,
visto no haver fundamentao legal para tal exigncia,
entretanto usualmente adota-se o oferecimento a
tributao.
Fund. Legal: art.464, 3, 4 do art. 465, art, 466,
art.467 do RIR/1999.
________________________________________________
Captulo 14: DEDUES DO IMPOSTO DE RENDA A
PAGAR (APS EFETUADO O LR)
Fontes:
http://www.receita.fazenda.gov.br/PessoaFisica/IRPF/2014/
perguntao/perguntas/pergunta-419.html
RIR 1999
Aps apurado o clculo do Imposto a pagar, podero ser
feitas as seguintes dedues (10 casos listados):
1. Incentivos participao em programas
voltados ao trabalhador: Programas de
Alimentao do trabalhador (art. 581 at art.
589, RIR) PAT
Pessoa jurdica poder deduzir, do
imposto devido, valor equivalente
aplicao da alquota do imposto sobre a
soma das despesas de custeio
realizadas, no perodo de apurao, em
programas de alimentao do
trabalhador.
A deduo est limitada a 4% do imposto
devido em cada perodo de apurao,
podendo o eventual excesso ser
transferido para deduo nos dois anos-
calendrios subseqentes.
2. Incentivos participao em programas
voltados ao trabalhador: Vale-transporte (art.
590, RIR) VT
O EXCESSO relativo ao incentivo de
deduo do vale-transporte, APURADO
NOS ANOS-CALENDRIO de 1996 e
1997, PODER SER DEDUZIDO DO
IMPOSTO DEVIDO em AT dois anos-
calendrio subseqentes ao da apurao,
observado o limite de 8% do imposto
devido.
CUIDADO!!!
Vale transporte PODE SER
deduzido para fins de
determinao da base de clculo
do Lucro Real (art. 370, RIR.
Comparar com o item 38 das
dedues do Lucro Real). NO
CONFUNDIR com a deduo do
IMPOSTO apurado
3. Fundo de Amparo Criana e ao Adolescente
A pessoa jurdica poder deduzir do
imposto devido, em cada perodo de
apurao, o total das DOAES
efetuadas aos fundos dos Direitos da
Criana e do Adolescente nacional,
estaduais ou municipais devidamente
comprovadas, obedecidos os limites
estabelecidos pelo Poder Executivo,
vedada a deduo como despesa
operacional.
Limitada a deduo em 6% do imposto
devido apurado na declarao de ajuste
4. Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do
Idoso
Limitada a deduo em 6% do imposto
devido apurado na declarao de ajuste
5. Projetos culturais devidamente aprovados, na
forma da regulamentao do Programa
Nacional de Apoio Cultura PRONAC (art.
475, RIR)
Limitada a deduo em 4% do imposto
devido apurado na declarao de ajuste
A deduo ter como base:
i. 40% das DOAES
ii. 30% dos PATROCNIOS
Projetos especiais tambm podero ser
deduzidos do imposto de renda devido, a
saber: artes cnicas, livros de valor
artstico, literrio ou humanstico; msica
erudita ou instrumental; circulao de
exposies de artes plsticas; doaes
de acervos para bibliotecas pblicas e
museus.
Projetos aprovados pela ANCINE tambm
podem ser enquadrados nesse tpico.
6. Incentivo Atividade Audiovisual (art. 372 e art.
484, RIR)
A PARTIR DE 2003, NO SE ADMITE
ESSA DEDUO NO IMPOSTO FINAL.
Limitada a deduo em 6% do imposto
devido apurado na declarao de ajuste
CUIDADO! admitida a DEDUO NA
BASE DE CLCULO PARA FINS DE
APURAO DO LUCRO REAL (art. 372,
RIR). Compare com as excluses
7. Incentivo ao desporto (projetos aprovados pelo
Ministrio do Esporte)
Limitada a deduo em 6% do imposto
devido apurado na declarao de ajuste
8. Contribuio patronal paga Previdncia
Social pelo empregador domstico incidente
sobre o valor da remunerao do empregado.
9. Incentivo ao Programa Nacional de Apoio
Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia
(PRONAS-PCD)
10. Incentivo ao Programa Nacional de Apoio
Ateno Oncolgica (PRONON)
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e
aos patrocnios despendidos no ano-calendrio anterior, a
que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente
efetuados em prol de aes e servios, previamente
aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o
procedimento estabelecidos em ato do Poder Executivo, e
que estejam em consonncia com a poltica definida para o
setor no Plano Nacional de Sade e nas diretrizes desse
Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno
e combate ao cncer que englobam a promoo da
informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico, o
tratamento, os cuidados paliativos e a reabilitao
referentes s neoplasias malignas e afeces correlatas
destinatrias no mbito do Programa Nacional de Apoio
Ateno Oncolgica (Pronon).
________________________________________________

15) OMISSES DE RECEITAS
CAIU NA ESAF/2014 !!!!
PRESUNO DE
OMISSO DA RECEITA
(caso que o contribuinte
apresenta a possibilidade
de PROVA e
CONTRAPROVA)
(art. 281, RIR)
fiscal, recibo ou documento
Saldo Credor de caixa
imveis ou quaisquer outras
Falta de escriturao de
bensou servios, bem como
pagamentos efetuados
Manuteno no passivo de
obrigaes j pagas ou cuja
exigibilidade no seja
comprovada
--------- (art. 286, RIR: A omisso de
receita poder, tambm, ser
---------
CSRF/1 Turma, sesso de
OBSERVAES:
PRESUNO DE OMISSO DE RECEITAS - FALTA DE
COMPROVAO DE COMPRAS EFETUADAS - No se
admite a presuno de omisso de receitas que esteja
baseada exclusivamente nas diferenas apuradas entre os
totais mensais faturados pelo fornecedor e os totais
mensais contabilizados pelo contribuinte, tendo em vista
que esta diferena se explica pelo fato da escriturao das
compras feita pela interessada na data do efetivo
OMISSO DA RECEITA recebimento das mercadorias e no na data do
(art. 283 , 286 e 287, RIR) faturamento. (Acrdo n 105-14.402, 1 CC/5 Cmara,
publ. 18/10/2004)
Falta de emisso de nota OMISSO DE RECEITAS - O lanamento requer prova
segura da ocorrncia do fato gerador do tributo. A
equivalente, no momento constatao de omisso de receitas pela pessoa jurdica,
da efetivao das deve ser devidamente comprovada pela fiscalizao,
operaes de venda de atravs da realizao das verificaes necessrias
mercadorias, prestao de obteno dos elementos de convico e certeza
servios, operaes de indispensveis validao do crdito tributrio. (Acrdo n
alienao de bens mveis, 103-21.437, 1 CC/3 Cmara, publ. 24/12/2003)
locao de bens mveis e
transaes realizadas com
OMISSO DE RECEITA - FALTA DE INTERNAO DE
NUMERRIO NA CONTABILIDADE - TRNSITO DE
a sua emisso com valor
RECURSOS FINANCEIROS SEM CONOTAO DE
inferior ao da operao.
RECEITA GESTO DE NEGCIOS - A mera passagem
Depsitos Bancrios de recursos pela contabilidade em face de certo contrato de
(Valores creditados em gesto no caracteriza percebimento de receita tributvel
conta de depsito ou de na empresa gestora. (Acrdo n 103-21.325, 1 CC/3
investimento mantida junto Cmara, publ. 23/09/2003)
a instituio financeira, em
relao aos quais o titular,
pessoa jurdica,
OMISSO DE RECEITA OPERACIONAL HIPTESE DE
regularmente intimado, no
INCIDNCIA NO CONFIGURADA O confronto entre a
comprove, mediante
documentao hbil e movimentao bancria contabilizada e a receita auferida,
idnea, a origem dos principalmente nos postos de gasolina quando
recursos utilizados nessas reconhecidamente existe a chamada troca de cheques em
operaes) fins de semana para atendimento clientela e fornecimento
Divergncia entre a de capital de giro, no suficiente para caracterizar o
quantidade de matria- desvio de receita por parte da pessoa jurdica, sendo
prima registrada na entrada necessrio maior aprofundamento na investigao para a
e a soma da quantidade de comprovao da omisso, sob pena da tributao
mercadorias registradas na meramente sobre depsitos bancrios. Recurso provido.
sada com os produtos em (Acrdo n 01-02.877, CSRF/1 Turma, sesso de
estoque 13/03/2000)
________________________________________________
determinada a partir de 16) PREOS DE TRANSFERNCIA (ART. 240 A 245,
levantamento por espcie RIR)
de quantidade de matrias-
primas e produtos Definio segundo a SRFB:
intermedirios utilizados no
processo produtivo da 1. so todos os controles
pessoa jurdica) 2. que esto sujeitas
A diferena de valores no as operaes comerciais ou
confronto entre a financeiras
movimentao bancria 3. realizadas
contabilizada e a receia entre partes relacionadas,
auferida registrada sediadas em diferentes
jurisdies tributrias (pessoas
(Acrdo n 01-02.877, vinculadas) ou
quando uma das partes est
13/03/2000) sediada em paraso fiscal.
Esto obrigados pela legislao brasileira
observncia de preos de transferncia:
 distribuidora ou concessionria, para a
1. Pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou compra e venda de bens, servios ou
domiciliadas no Brasil que praticarem direitos
operaes com pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no Preo parmetro: o preo apurado por meio dos
exterior, consideradas VINCULADAS, mtodos de preos de transferncia constantes
mesmo que por intermdio de interposta pela legislao brasileira que servir de referncia
pessoa; na comparao com o preo que foi efetivamente
praticado pela empresa
2. Pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou
domiciliadas no Brasil que realizarem Situaes para se verificar os preos de
operaes com qualquer pessoa fsica ou transferncia:
jurdica, ainda que no vinculada,
residente ou domiciliada em pas que 1. Receitas oriundas de exportao
NO TRIBUTE A RENDA ou que (exportao)
TRIBUTE ALQUOTA INFERIOR A 20% 2. Bens e servios adquiridos no exterior
(VINTE POR CENTO), ou CUJA (importao)
LEGISLAO INTERNA OPONHA 3. Juros a pessoas Vinculadas
SIGILO RELATIVO COMPOSIO
SOCIETRIA DE PESSOAS JURDICAS 16.1) RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO (art. 240,
OU SUA TITULARIDADE. (PARASO RIR)
FISCAL)
Conceitos:
So consideradas pessoas vinculadas (art. 244,
RIR):
PVex Preo Mdio de Venda de bens
1. A matriz da pessoa jurdica domiciliada no
para a exportao
Brasil, quando domiciliada no exterior
2. A filial ou sucursal, domiciliada no exterior PVM Preo Mdio de Venda de bens
3. Pessoa fsica ou jurdica, residente ou no Mercado brasileiro
domiciliada no exterior, cuja participao
societria no seu capital social a Quando PVEx < 90% PVM
caracterize como sua controladora ou
coligada Deve-se arbitrar a receita com pessoa
4. Pessoa jurdica domiciliada no exterior vinculada e efetuar o clculo por meio de
que seja caracterizada como sua um dos quatro mtodos abaixo. No caso
controlada ou coligada de se utilizar mais de um dos mtodos,
5. Pessoa jurdica domiciliada no exterior, adotar o MENOR valor dentre os
quando esta e a empresa domiciliada no encontrados:
Brasil estiverem sob controle societrio
ou administrativo comum ou quando pelo 1) PVex - Mtodo do Preo de Venda nas
menos 10% do capital social de cada uma Exportaes
pertencer a uma mesma pessoa fsica ou
jurdica o Mdia aritmtica
6. Pessoa fsica ou jurdica, residente ou o Preos de venda nas exportaes
domiciliada no exterior, que, em conjunto o Efetuadas
com a pessoa jurdica domiciliada no pela prpria empresa, OU
Brasil, tiver participao societria no por outra exportadora
capital social de uma terceira pessoa nacional de bens, servios
jurdica, cuja soma as caracterize como ou direitos, idnticos ou
controladoras ou coligadas desta similares
7. A pessoa fsica ou jurdica, residente ou
domiciliada no exterior, que seja sua 2) PVA - Mtodo do Preo de Venda por Atacado
associada, na forma de consrcio ou no Pas de Destino, Diminudo de Lucro
condomnio
8. Pessoa fsica residente no exterior que for o Mdia aritmtica
parente ou afim at o terceiro grau,
o Preos de venda de bens
cnjuge ou companheiro de qualquer um
de seus diretores ou de seu scio ou o Praticados no mercado ATACADISTA
acionista controlador em participao no pas de destino
direta ou indireta o DIMINUIDOS dos TRIBUTOS
9. Pessoa fsica ou jurdica, residente ou includos no preo
domiciliada no exterior, que goze de o DIMINUIDOS de MARGEM DE
exclusividade, como seu agente, LUCRO de 15% (quinze por cento)
distribuidor ou concessionrio, para a sobre o preo de venda no atacado
compra e venda de bens, servios ou
direitos 3) PVV - Mtodo do Preo de Venda a Varejo no
10. Pessoa fsica ou jurdica, residente ou Pas de Destino, Diminudo de Lucro
domiciliada no exterior, em relao qual
a pessoa jurdica domiciliada no Brasil o Mdia aritmtica
goze de exclusividade, como agente, o Preos de venda de bens
 o Praticados no mercado VAREJISTA
no pas de destino No caso de se utilizar mais de um
o DIMINUIDOS dos TRIBUTOS dos mtodos, adotar o MAIOR valor
includos no preo dentre os encontrados:
o DIMINUIDO de MARGEM DE
LUCRO de 30% (trinta por cento) 1) PRL - Mtodo do Preo de Revenda menos
sobre o preo de venda no varejo Lucro

4) CAP - Mtodo do Custo de Aquisio ou de o Mdia aritmtica

Produo mais Tributos e Lucro o Preos de revenda de bens, servios
ou direitos
o Mdia aritmtica o DIMINUIDOS dos
o Custos de aquisio OU de produo Descontos incondicionais
dos bens, servios ou direitos concedidos
o ACRESCIDOS dos IMPOSTOS e Dos IMPOSTOS e
CONTRIBUIES cobrados no Brasil CONTRIBUIES
o ACRESCIDO de MARGEM DE incidentes sobre as vendas
LUCRO de 15% (quinze por cento) Das COMISSES e
sobre a soma dos custos mais CORRETAGENS pagas
impostos e contribuies o DIMINUIDOS de MARGEM DE
LUCRO de 20% (vinte por cento),
Quando: calculada sobre o preo de revenda

Valor do Mtodo > PVex 2) PIC - Mtodo dos Preos Independentes

Valor excedente deve ser adicionado Comparados
ao lucro lquido para fins de apurao do
lucro real) o Mdia aritmtica
o Preos de bens, servios ou direitos
Valor do Mtodo < PVex o Apurados
Prevalece o montante da receita no mercado brasileiro OU
reconhecida (PVex) de outras pases
Valor do Mtodo (R$)
3) CPL - Mtodo do Custo de Produo mais
ADICIONAR ao Lucro Real Lucro

PVex (R$) o Custo mdio

o De produo de bens, servios ou
direitos
o No pas onde tiverem sido
originariamente produzidos
o ACRESCIDO dos IMPOSTOS e
TAXAS cobrados pelo referido pas
na exportao
o ACRESCIDO de MARGEM DE
Figura 1 Mtodo para verificao do preo de LUCRO de 20% (vinte por cento)
transferncia na EXPORTAO quando calculada sobre o custo apurado
Valor do Mtodo > PVex
________________________________________________ Quando:
Custo escriturado > Valor do Mtodo
Valor excedente deve ser adicionado
16.2) BENS E SERVIOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR ao lucro lquido para fins de apurao do
(IMPORTAO) (art. 241, RIR) lucro real)
Custo escriturado (R$)
Os custos, despesas e encargos relativos a bens,
servios e direitos, constantes dos documentos de ADICIONAR ao Lucro Real
importao ou de aquisio, nas operaes
efetuadas com pessoa vinculada, SOMENTE Valor do Mtodo (R$)
sero DEDUTVEIS na determinao do LUCRO
REAL AT O VALOR QUE NO EXCEDA O
PREO DETERMINADO POR UM DOS
MTODOS ABAIXO.

(Em outras palavras, o que exceder,

dever ser adicionado ao lucro lquido
para fins de apurao do lucro real; o que
no exceder, a deduo fica limitada ao
valor do custo escriturado)
Figura 2 Mtodo para verificao do preo de
transferncia na IMPORTAO quando
Custo escriturado > Valor do Mtodo

16.3) JUROS A PESSOAS VINCULADAS (art. 243, RIR)
Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada (art.
244) quando decorrentes de contrato no registrado no
Banco Central do Brasil, somente sero dedutveis para
fins de determinao do lucro real at o montante que no
exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para
depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo
prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a
ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a
que se referirem os juros.
________________________________________________
NOVEMBRO DE 2015
REGULAMENTO DE IMPOSTO DE RENDA
TRIBUTAO NA FONTE
Segundo o Regulamento de Imposto sobre a Renda, h 6
grandes casos de Tributao na Fonte, a saber:
1. Rendimentos sujeitos tabela progressiva
2. Rendimentos de Pessoa Jurdica sujeito
alquotas especficas
Pessoa fsica residente ou domiciliada no
Brasil que recebe rendimento de trabalho
assalariado, em moeda estrangeira, de
autarquias ou reparties do Governo
Tabela
3 brasileiro, situadas no exterior. A base de
Progressiva
clculo ser de 25% sobre os rendimentos
(art. 627, pargrafo 1) e os 75% restantes so
isentos (IN RFB 1500 de 29/10/2014, art. 5,
XVI)
Rendimentos do trabalho no assalariado,
PAGOS por PESSOAS JURDICAS, inclusive
Tabela
4 por COOPERATIVAS e pessoas jurdicas de
Progressiva
direito pblico, a pessoas fsicas ( PJ --> PF)
(art. 628, RIR)
Servios de transporte, de trator e
assemelhados, pagos por Pessoa Jurdica:
todos os rendimentos pagos por pessoa
Tabela
5 jurdica a pessoa fsica pela prestao de
Progressiva
servios de transporte, em veculo prprio,
locado ou adquirido com reserva de domnio
ou alienao fiduciria. (art. 629, RIR)
10% dos rendimentos percebidos pelos Tabela
6
Garimpeiros (art. 630, RIR) Progressiva
Aluguis e Royalties pagos por Pessoa
Tabela
7 Jurdica a Pessoa Fsica (PJ --> PF) (art. 631,
Progressiva
RIR)
Benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas
ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA,
INCLUSIVE as importncias correspondentes
ao resgate de contribuies. CUIDADO!!! So Tabela
8 isentos os pagamentos a Pessoa Fsica Progressiva
desligada do plano de benefcio da entidade, mensal
que recebe o resgate da contribuio E os
casos de morte e invalidez permanente (art.
39, XXXVIII e XLIV, RIR)
Resgates efetuados pelos quotistas do Fundo Tabela
9 de Aposentadoria Programada Individual - Progressiva
FAPI (art. 634, RIR) mensal
Tabela
Rendimentos de Partes Beneficirias
10 Progressiva
Atribudos a Pessoas Fsicas (art. 635, RIR)
mensal
Rendimentos efetivamente pagos aos scios
ou ao titular da microempresa e empresa de Tabela
11 pequeno porte, correspondentes a PRO Progressiva
LABORE, ALUGUEIS ou SERVIOS mensal
PRESTADOS (art. 636, RIR)

3. Rendimentos de participaes societrias Rendimentos pagos aos titulares, scios,

dirigentes, administradores e conselheiros de
Tabela
pessoas jurdicas, a ttulo de REMUNERAO
4. Rendimentos diversos 12
MENSAL por prestao de servios, de
Progressiva
mensal
GRATIFICAO ou PARTICIPAO NO
5. Rendimentos de residentes ou domiciliados no RESULTADO (art. 637, RIR)
exterior
Tabela
6. Tributao de operaes financeiras 13 13 Salrio (art. 638, RIR) Progressiva
________________________________________________ mensal

Outros rendimentos pagos por Pessoa Jurdica

1. Rendimentos sujeitos tabela progressiva a Pessoa Fsica, para os quais no haja Tabela
14 incidncia especfica e no estejam includos Progressiva
ALQUOTA entre aqueles tributados exclusivamente na mensal
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO fonte (art. 639, RIR)
(%)
Frias de empregado (art. 625, RIR), Tabela
Tabela
1 INCLUSIVE o 1/3 constitucional (IN RFB 1500, 15 Rendimentos recebidos acumuladamente Progressiva
Progressiva
art. 29) mensal
Participao dos trabalhadores nos lucros ou Tabela
2
resultados das empresas (art. 626, RIR) Progressiva Observao: So admitidas dedues sobre a base de
clculo:
Dependentes
Penses alimentcias
 Contribuies previdencirias pblicas (Unio,
Estados, DF e Municpios) e privadas
Proventos de Aposentadoria e Penses de
Maiores de 65 anos
________________________________________________
2. Rendimentos de Pessoa Jurdica sujeito
alquotas especficas
ALQUOTA
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO
(%)
Remunerao indireta paga a BENEFICIRIO
2 35,0
NO IDENTIFICADO (art. 675, RIR)
Lucros decorrentes de PRMIOS EM
DINHEIRO obtidos em loterias, inclusive as
instantneas, mesmo as de finalidade
assistencial, ainda que exploradas diretamente
pelo Estado, concursos desportivos em geral,
3
compreendidos os de turfe e sorteios de
30,0
qualquer espcie, exclusive os de antecipao
nos ttulos de capitalizao e os de
amortizao e resgate das aes das
sociedades annimas (art. 676, RIR)

Pessoas Jurdicas no ligadas: administrao

de bens ou negcios em geral (exceto
1 consrcios ou fundos mtuos para aquisio
de bens); advocacia; anlise clnica
laboratorial;etc. (art. 647, RIR)
2 Pessoas Jurdicas ligadas (art. 648, RIR)
Servios de Limpeza, Conservao,
3 Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-
obra (art. 649, RIR)
Mediao de negcios, Propaganda e
publicidade (importncias pagas ou creditadas
4 1,5
por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas) (PJ --> PJ) (art. 654, RIR)
Importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a COOPERATIVAS DE TRABALHO E
5 1,5
ASSOCIAES PROFISSIONAIS OU
ASSEMELHADAS (art. 652, RIR)
Pagamentos efetuados por rgos pblicos
Federais, suas autarquias e fundaes, a
6 15,0
Pessoa Jurdica, pelo fornecimento de bens ou
prestao de servios (art. 653, RIR)
3. Rendimentos de participaes societrias
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO
A partir de 1 de Janeiro de 1996: Lucros ou
dividendos apurados pelo Lucro Real, Lucro
1 Presumido e Lucro Arbitrado NO ESTO
SUJEITOS AO IMPOSTO DA FONTE. (art.
654 at art. 665, RIR)
Juros sobre o capital prprio (juros calculados
2 sobre as contas do patrimnio lquido) (art.
668, RIR)
Interesses e quaisquer outros rendimentos de
3 partes beneficirias ou de fundador pagos a
Pessoas Fsicas (art. 669, RIR)
Interesses e quaisquer outros rendimentos de
4 partes beneficirias ou de fundador pagos a
Pessoas Jurdicas (art. 669, RIR)
________________________________________________
4. Rendimentos diversos
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO
Pagamento efetuado pelas Pessoas Jurdicas
1 a BENEFICIRIO NO IDENTIFICADO (art.
674, RIR)
Prmios distribuidos sob a forma de BENS E
4 SERVIOS, atravs de concursos e sorteios 20,0
1,5
de qualquer espcie (art. 677, RIR)
Titulos de Capitalizao: Benefcios lquidos
resultantes da amortizao antecipada,
Tabela mediante sorteio, dos ttulos de economia
5 25,0
Progressiva denominados capitalizao; benefcios
mensal atribudos aos portadores de ttulos de
capitalizao nos lucros da empresa emitente
1,0 Prmios pagos aos PROPRIETRIOS E
6 CRIADORES DE CAVALOS DE CORRIDA 15,0
(art. 679, RIR)
Importncias pagas s Pessoas Jurdicas a
TTULO DE JUROS E INDENIZAES POR
7 5,0
LUCROS CESSANTES, DECORRENTES DE
SENTENA JUDICIAL (art. 680, RIR)
MULTAS ou quaisquer outras vantagens pagas
ou creditas por Pessoa Jurdica, ainda que por
ttulo de indenizao, a beneficiria Pessoa
8 15,0
Fsica ou Jurdica, inclusive a isenta, em
virtude de RESCISO DE CONTRATO (art.
681, RIR)
5. Rendimentos de residentes ou domiciliados no
ALQUOTA exterior
(%)
ALQUOTA
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO
(%)
NO
INCIDE O
IMPOSTO Rendimentos, ganhos de capital e demais
proventos pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada
no Pas, a Pessoa Fsica ou Jurdica
15,0 residente no exterior, sobre: GANHOS DE
1 CAPITAL relativos a moeda estrangeira; 15,0
GANHOS DE CAPITAL auferidos na
Tabela alienao de bens ou direitos; PENSES
Progressiva ALIMENTCIAS E OS PECLIOS; PRMIOS
mensal CONQUISTADOS EM CONCURSOS OU
COMPETIES (art. 685, I, RIR)
15,0
Rendimentos, ganhos de capital e demais
proventos pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos, por fonte situada
no Pas, a Pessoa Fsica ou Jurdica
residente no exterior, sobre: RENDIMENTO
DO TRABALHO, COM OU SEM VNCULO
EMPREGATCIO, E OS DA PRESTAO
ALQUOTA 2 25,0
DE SERVIOS; RENDIMENTOS
(%) DECORRENTES DE QUALQUER
OPERAO, EM QUE O BENEFICIRIO
SEJA RESIDENTE OU DOMICILIADO EM
35,0
PAS QUE NO TRIBUTE A RENDA OU
QUE A TRIBUTE A ALQUOTA MXIMA
INFERIOR A 20% (art. 685, II, RIR)
 Receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou
arrendamentos de embarcaes martimas
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras,
feitos por empresas, desde que tenham sido
3 aprovados pelas autoridades competentes,
bem assim os pagamentos de aluguel de
containers , sobrestadia e outros relativos ao
uso de servios de instalaes porturias
(art. 691, RIR)
comisses pagas por exportadores a seus
4 zero
agentes no exterior; (art. 691, RIR)
remessas para o exterior, exclusivamente
para pagamento das despesas com
promoo, propaganda e pesquisas de
mercado de produtos brasileiros, inclusive
aluguis e arrendamentos de stands e locais
5 zero
para exposies, feiras e conclaves
semelhantes, bem como as de instalao e
manuteno de escritrios comerciais e de
representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos (art. 691, RIR)
valores correspondentes a operaes de
cobertura de riscos de variaes, no
6 mercado internacional, de taxas de juros, de
paridade entre moedas e de preos de
mercadorias ( hedge ); (art. 691, RIR)
valores correspondentes aos pagamentos de
contraprestao de arrendamento mercantil
7 de bens de capital, celebrados com
entidades domiciliadas no exterior (art. 691,
RIR)
comisses e despesas incorridas nas
operaes de colocao, no exterior, de
aes de companhias abertas, domiciliadas
8 zero
no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco
Central do Brasil e pela Comisso de Valores
Mobilirios (art. 691, RIR)
solicitao, obteno e manuteno de
9 direitos de propriedade industrial, no exterior
(art. 691, RIR)
juros decorrentes de emprstimos contrados
no exterior, em pases que mantenham
acordos tributrios com o Brasil, por
empresas nacionais, particulares ou oficiais,
por prazo igual ou superior a quinze anos,
10
taxa de juros do mercado credor, com
instituies financeiras tributadas em nvel
inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos
respectivos acordos tributrios (art. 691,
RIR)
juros, comisses, despesas e descontos
decorrentes de colocaes no exterior,
previamente autorizadas pelo Banco Central
11 do Brasil, de ttulos de crdito internacionais,
inclusive commercial papers , desde que o
prazo mdio de amortizao corresponda, no
mnimo, a 96 meses (art. 691, RIR)
juros de desconto, no exterior, de cambiais
12 de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais (art. 691, RIR)
juros e comisses relativos a crditos obtidos
13 no exterior e destinados ao financiamento de
exportaes (art. 691, RIR)
O ganho de capital decorrente da diferena
positiva entre o valor patrimonial das aes
ou quotas adquiridas com a converso de
14 15,0
que trata o 4 (itens 10 e 11) e seguintes e
zero o valor da obrigao convertida (art. 691,
pargrafo 4, RIR)
A partir de 1 de Janeiro de 1996: Lucros ou
dividendos apurados pelo Lucro Real, Lucro
NO INCIDE
15 Presumido e Lucro Arbitrado NO ESTO
O IMPOSTO
SUJEITOS AO IMPOSTO DA FONTE. (art.
654 at art. 665, RIR)
No esto sujeitos incidncia do imposto
de que tratam os arts. 693 e 695 os valores
dos lucros ou dividendos distribudos por
sociedades brasileiras a seus scios ou
acionistas residentes ou domiciliados no
NO INCIDE
16 exterior, que sejam por eles doados a
O IMPOSTO
instituies filantrpicas, educacionais, de
pesquisa cientfica ou tecnolgica e de
desenvolvimento cultural ou artstico
domiciliadas no Brasil, que (...) (art. 696,
RIR)
zero OBSERVAR
TABELA DE
TRIBUT. NA
17 Operaes financeiras
FONTE DE
OPERAO
FINANCEIRA
zero
Importncia paga, creditada, entregue,
empregada ou remetida a BENEFICIRIO
RESIDENTE OU DOMICILIADO NO
18 EXTERIOR, POR FONTE SITUADA NO 15,0
PAS, A TTULO DE JUROS, COMISSES,
DESCONTOS, DESPESAS FINACEIRAS E
ASSEMELHADAS (art. 702, RIR)
zero Importncia paga, creditada, entregue,
empregada ou remetida a BENEFICIRIO
RESIDENTE OU DOMICILIADO NO
19 EXTERIOR, provenientes de 15,0
RENDIMENTOS produzidos por BENS
IMVEIS SITUADOS NO PAS (art. 705,
RIR)
zero PELCULAS CINEMATOGRFICAS:
importncias pagas, creditadas,
empregadas, remetidas ou entregues aos
produtores, distribuidores ou intermedirios
20 no exterior, como rendimento decorrente da 25,0
explorao de obras audiovisuais
estrangeiras em todo o territrio nacional ou
por sua aquisio ou importao, a preo
fixo (art. 706, RIR)
zero SERVIOS TCNICOS E ASSISTNCIA
TCNICA E ADMINISTRATIVA: rendimentos
de servios tcnicos e de assistncia
tcnica, administrativa e semelhantes
derivados do Brasil e recebidos por pessoa
21 fsica ou jurdica residente ou domiciliada no 25,0
zero exterior, independentemente da forma de
pagamento e do local e data em que a
operao tenha sido contratada, os servios
executados ou a assistncia prestada (ART.
zero
708, RIR)

REMUNERAO DE DIREITOS,
INCLLUSIVE TRANSMISSO POR MEIO
DE RDIO OU TELEVISO: importncias
pagas, creditadas, entregues, empregadas
ou remetidas para o exterior pela aquisio
ou pela remunerao, a qualquer ttulo, de
22
qualquer forma de direito, inclusive a
transmisso, por meio de rdio ou televiso
ou por qualquer outro meio, de quaisquer
filmes ou eventos, mesmo os de
competies desportivas das quais faa
parte representao brasileira (art. 709, RIR)
ROYALTIES: importncias pagas, creditadas,
entregues, empregadas ou remetidas para o
23
exterior a ttulo de royalties , a qualquer ttulo
(art. 710, RIR)
FRETES INTERNACIONAIS: rendimentos
recebidos por companhias de navegao
24 area e martima, domiciliadas no exterior,
de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes
ou domiciliadas no Brasil (art. 711, RIR)
OBSERVAES:
Compete fonte RETER o imposto, SALVO
DISPOSIO EM CONTRRIO (art. 717, RIR)
O imposto incidente sobre os rendimentos
tributveis pagos EM CUMPRIMENTO DE
DECISO JUDICIAL ser RETIDO NA FONTE,
quando for o caso, PELA PESSOA FSICA OU
JURDICA OBRIGADA AO PAGAMENTO (art. 718,
RIR)
Honorrios profissionais dos despachantes
aduaneiros autnomos, relativos execuo dos
servios de desembarao e despacho de
mercadorias importadas e exportadas e em toda e
qualquer outra operao do comrcio exterior,
realizada por qualquer via, inclusive no
desembarao de bagagem de passageiros, sero
recolhidos, ressalvado o direito de livre
sindicalizao, por intermdio da entidade de
classe com jurisdio em sua regio de
trabalho, a qual efetuar a correspondente
reteno e o recolhimento do imposto na fonte (art.
719, caput, RIR)
Despachante aduaneiro que no seja
sindicalizado: Reteno ser feita por pessoa
jurdica que efetuar o pagamento (art. 719,
pargrafo nico, RIR)
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS (art. 723,
RIR):
o Acionistas controladores
o Diretores
o Gerentes
o Representantes de pessoas jurdicas de
direito privado
DISPENSA DA RETENO (art. 724, RIR):
o Ser dispensado quando o valor do
imposto for igual ou inferior a R$ 10,00
________________________________________________
6. Tributao de operaes financeiras
ITEM HIPTESE DEFINIDA NO REGULAMENTO
MERCADO DE RENDA FIXA (art. 727 a 742, RIR)
Ganhos e rendimentos de capital, qualquer
1 20,0
que seja a denominao que lhes seja da da
Operaes de mtuo e de compra vinculada
revenda, no mercado secundrio, tendo por
2 objeto ouro, ativo financeiro: SO 20,0
EQUIPARADAS S OPERAES DE RENDA
15,0
FIXA (art. 734, RIR)
Fundos de investimento, clubes de
investimento, carteiras administrativas e
3 qualquer outra forma de investimento 20,0
associativo ou coletivo (art. 735 a art. 742,
RIR)
15,0
MERCADO DE RENDA VARIVEL (art. 743 a 768, RIR)
A partir de 01/01/1998: Fundos de
investimento, clubes de investimento, carteiras
1 administrativas e qualquer outra forma de 10,0
15,0 investimento associativo ou coletivo (art. 735 a
art. 742, RIR)
Rendimentos e ganhos de capital distribudos,
sob qualquer forma e qualquer que seja o
2 10,0
beneficirio, pelos Fundos de investimento
Cultural e Artstico - FICART (art. 748, RIR)
Rendimentos e ganhos lquidos auferidos
pelos FUNDOS DE INVESTIMENTO
3 20,0
IMOBILIRIO, APURADOS SEGUNDO O
REGIME DE CAIXA (art. 752 e art. 753, RIR)
LUCROS ACUMULADOS at 31/12/1998
pelos FUNDOS DE INVESTIMENTO
4 20,0
IMOBILIRIO constitudos at 29/01/1999 (art.
752 e art. 753, pargrafo 2 RIR)
LUCROS ACUMULADOS aps 31/01/1998
pelos FUNDOS DE INVESTIMENTO
5 25,0
IMOBILIRIO (art. 752 e art. 753, pargrafo 3
RIR)
Ganhos de capital e rendimentos auferidos na
ALIENAO OU RESGATE DE QUOTAS dos
6 FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO, 20,0
por qualquer beneficirio, inclusive por pessoa
jurdica isenta (art. 754, RIR)
Rendimentos auferidos em operaes de
7 20,0
SWAP (art. 756, RIR)
OPERAES EM BOLSA OU FORA DE
BOLSA: Ganhos lquidos auferidos por
qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica
8 10,0
isenta, em OPERAES REALIZADAS NAS
BOLSAS DE VALORES, de mercadorias, de
futuros e assemelhados (art. 758, RIR)
ASSOCIAES DE POUPANA E
EMPRSTIMO devero pagar o imposto
9 correspondente aos rendimentos e ganhos 15,0
lquidos, auferidos em aplicaes financeiras
(art. 776, RIR)
INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME
ESPECIAL: rendimentos de aplicaes nos
fundos e clubos de investimento de renda
10 varivel, em operaes de SWAP, e nas 10,0
operaes realizadas em mercados de
liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer
ativo (art. 783, pargrafo 3 , I, RIR)
INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME
ALQUOTA ESPECIAL: rendimentos de outros casos,
11 15,0
(%) inclusive em aplicaes financeiras de renda
fixa (art. 783, pargrafo 3 , II, RIR)

OBSERVAES:
vedado o pagamento ou resgate de qualquer
ttulo ou aplicao, bem como de seus
rendimentos ou ganhos, A BENEFICIRIO NO
IDENTIFICADO (art. 769, RIR)
PERDAS INCORRIDAS EM DAY-TRADE NO
SO DEDUTVEIS PARA FINS DE APURAO
DO LUCRO REAL (ver item 4 das adies do
Lucro Real) (art. 771, RIR)
________________________________________________
DECISES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL (STF)
Informativo 811
AG. REG. NO RE N. 809.476-SP
RELATOR: MIN. MARCO AURLIO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA NATURAL TABELA
PROGRESSIVA CORREO ATUAO JUDICIAL REPERCUSSO GERAL EM RE N. 855.649-RS
IMPOSSIBILIDADE PRECEDENTE. No cabe ao Poder
Judicirio autorizar a correo monetria, ante a ausncia
de previso legal nesse sentido, da tabela progressiva do
Imposto de Renda devido por pessoas naturais.
Precedente: Recurso Extraordinrio n 388.312/MG, Pleno
de minha relatoria, acrdo redigido pela ministra Crmem
Lcia, Dirio da Justia de 11 de outubro de 2011.
Ressalva da ptica pessoal.
Informativo 810
IR: aumento de alquota e irretroatividade
inconstitucional a aplicao retroativa de lei que majora
a alquota incidente sobre o lucro proveniente de
operaes incentivadas ocorridas no passado, ainda que
no mesmo ano-base, tendo em vista que o fato gerador se
consolida no momento em que ocorre cada operao de
exportao, luz da extrafiscalidade da tributao na
espcie. Com base nesse entendimento, o Plenrio deu
provimento a recurso extraordinrio em que se discutia a
possibilidade de aplicao de lei que majora alquota do
Imposto de Renda sobre fatos geradores ocorridos no
mesmo ano de sua publicao, para pagamento do tributo
com relao ao exerccio seguinte. Declarou, assim, a
inconstitucionalidade do art. 1, I, da Lei 7.988/1989. A
majorao de alquota de 6% para 18%, a qual se refletiria
na base de clculo do Imposto de Renda pessoa jurdica,
incidente sobre o lucro das operaes incentivadas no
ano-base de 1989, ofenderia os princpios da
irretroatividade e da segurana jurdica.
RE 592396/SP, rel. Min. Edson Fachin, 3.12.2015. (RE-
592396)
Informativo 806
Correo monetria, demonstraes, financeiras,
imposto de renda e Lei 8.200/1991 - 3
constitucional o inc. I do art. 3 da Lei 8.200/1991, que
dispe sobre a correo monetria das demonstraes legis de 120 dias, ou seja, a partir de 9 de junho de 2005.
financeiras para efeitos fiscais e societrios. Com base
nessa orientao, o Tribunal, em preliminar e, por maioria,
conheceu do recurso e, no mrito, deu-lhe provimento. Na
espcie, tribunal regional federal entendera que a
devoluo parcelada da diferena verificada no ano de
1990 entre a variao do IPC e do BTNF, estabelecida
pela mencionada norma, teria configurado emprstimo
compulsrio sem observncia dos requisitos
constitucionais v. Informativos 369 e 434. O Tribunal
adotou a jurisprudncia por ele firmada no julgamento do
RE 201.465/MG (DJU de 17.10.2003) no sentido de que
referido dispositivo, posteriormente modificado pelo art. 11
da Lei 8.682/1993, no representaria ilegtima e disfarada
espcie de emprstimo, mas sim favor fiscal criado pelo
legislador. Vencidos os Ministros Marco Aurlio (relator),
Ricardo Lewandowski (Presidente), Ayres Britto e Rosa
Weber, que a ele negavam provimento. Apontavam que a
devoluo parcelada da diferena verificada no ano de
1990 entre a variao do IPC e do BTNF configuraria
emprstimo compulsrio porque ausentes requisitos
constitucionais.
RE 201512/MG, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o
acrdo Min. Crmen Lcia.5.11.2015. (RE-201512)
Informativo 800
RELATOR: MIN. MARCO AURLIO
IMPOSTO DE RENDA DEPSITOS BANCRIOS
ORIGEM DOS RECURSOS NO COMPROVADA
OMISSO DE RENDIMENTOS CARACTERIZADA
INCIDNCIA ARTIGO 42 DA LEI N 9.430, DE 1996
ARTIGOS 145, 1, 146, INCISO III, ALNEA A, E 153,
INCISO III, DA CONSTITUIO FEDERAL RECURSO
EXTRAORDINRIO REPERCUSSO GERAL
CONFIGURADA. Possui repercusso geral a controvrsia
acerca da constitucionalidade do artigo 42 da Lei n 9.430,
de 1996, a autorizar a constituio de crditos tributrios
do Imposto de Renda tendo por base, exclusivamente,
valores de depsitos bancrios cuja origem no seja
comprovada pelo contribuinte no mbito de procedimento
fiscalizatrio.
Informativo 799
AG. REG. NO ARE N. 903.790-RJ
RELATORA: MIN. ROSA WEBER
EMENTA: DIREITO PROCESSUAL CIVIL E
TRIBUTRIO. PRESCRIO DA PRETENSO DE
REPETIO DE INDBITO TRIBUTRIO. MATRIA
COM REPERCUSSO GERAL RECONHECIDA E
JULGADA. RE 566.621 (REL. MIN. ELLEN GRACIE).
ACRDO RECORRIDO CONFORME O PRECEDENTE.
PREVIDNCIA PRIVADA. IMPOSTO DE RENDA.
RESGATE. REPETIO DE INDBITO. PRESCRIO.
VERIFICAO. MATRIA INFRACONSTITUCIONAL.
INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA SOBRE
BENEFCIO DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR APS
A LEI 9.250/95. EVENTUAL OFENSA REFLEXA NO
VIABILIZA O MANEJO DO RECURSO
EXTRAORDINRIO. ART. 102 DA LEI MAIOR.
ACRDO RECORRIDO PUBLICADO EM 06.05.2015.
1. Ao exame do RE 566.621, Rel. Min. Ellen Gracie, esta
Suprema Corte declarou a inconstitucionalidade do art. 4,
segunda parte, da LC 118/2005, considerando vlida a
aplicao do novo prazo prescricional de 5 anos to
somente s aes ajuizadas aps o decurso da vacatio
O entendimento adotado pela Corte de origem no
divergiu dessa orientao.
2. A controvrsia no alcana estatura constitucional. No
h falar em afronta aos preceitos constitucionais indicados
nas razes recursais. Compreender de modo diverso
exigiria a anlise da legislao infraconstitucional
encampada na deciso da Corte de origem, a tornar
oblqua e reflexa eventual ofensa, insuscetvel, como tal, natureza, no podero exceder o subsdio mensal, em
de viabilizar o conhecimento do recurso extraordinrio. espcie, dos Ministros do Supremo Tribunal Federal,
Desatendida a exigncia do art. 102, III, a, da Lei Maior, aplicando-se como limite, nos Municpios, o subsdio do
nos termos da remansosa jurisprudncia desta Suprema Prefeito, e nos Estados e no Distrito Federal, o subsdio
Corte. mensal do Governador no mbito do Poder Executivo, o
3. As razes do agravo regimental no se mostram aptas a subsdio dos Deputados Estaduais e Distritais no mbito
infirmar os fundamentos que lastrearam a deciso do Poder Legislativo e o subsdio dos Desembargadores
agravada. do Tribunal de Justia, limitado a noventa inteiros e vinte e
4. Agravo regimental conhecido e no provido. cinco centsimos por cento do subsdio mensal, em
espcie, dos Ministros do Supremo Tribunal Federal, no
Informativo 792 mbito do Poder Judicirio, aplicvel este limite aos
membros do Ministrio Pblico, aos Procuradores e aos
REPERCUSSO GERAL EM RE N. 855.091-RS Defensores Pblicos). Essa a concluso do Plenrio, que
RELATOR: MIN. DIAS TOFFOLI negou provimento a recurso extraordinrio em que
EMENTA: TRIBUTRIO. REPERCUSSO GERAL. discutida a definio do montante remuneratrio recebido
RECURSO EXTRAORDINRIO. INCIDNCIA DO por servidores pblicos, para fins de incidncia do teto
IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA. JUROS DE constitucional. No caso, servidores pblicos estaduais
MORA. ART. 3, 1, DA LEI N 7.713/1988 E ART. 43, aposentados, vinculados aos quadros do Executivo local,
INCISO II, 1, DO CTN. ANTERIOR NEGATIVA DE pretendiam que seus proventos lquidos fossem limitados
REPERCUSSO. MODIFICAO DA POSIO EM ao subsdio bruto do governador. O Colegiado registrou,
FACE DA SUPERVENIENTE DECLARAO DE preliminarmente, que a aplicao do redutor da
INCONSTITUCIONALIDADE DE LEI FEDERAL POR remunerao ao teto remuneratrio, conhecido como
TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL. abate-teto, previsto no art. 37, XI, da CF e alterado pela
EC 41/2003, seria objeto de outros recursos
_______________________________________________ extraordinrios com repercusso geral reconhecida. No
_ entanto, o caso em exame seria distinto dos demais,
porque a matria no seria relacionada submisso de
RE N. 675.978-SP determinadas parcelas remuneratrias ao teto, mas
RELATORA: MIN. CRMEN LCIA definio da base remuneratria para a aplicao do teto:
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. se o total da remunerao ou se apenas o valor lquido,
CONSTITUCIONAL. ART. 37, INC. XI, DA apurado depois das dedues previdencirias e do
CONSTITUIO DA REPBLICA, ALTERADO PELA imposto de renda. A respeito, reputou que a EC 19/1998
EMENDA CONSTITUCIONAL N. 41/2003. A BASE DE modificara o sistema remuneratrio dos agentes pblicos,
CLCULO PARA A INCIDNCIA DO TETO com a criao do subsdio como forma de remunerar
REMUNERATRIO PREVISTO NO ART. 37, INC. IX, DA agentes polticos e certas categorias de agentes
CONSTITUIO A RENDA BRUTA DO SERVIDOR administrativos civis e militares. A expresso espcies
PBLICO PORQUE: A) POR DEFINIO A remuneratrias compreenderia o subsdio, os
REMUNERAO/PROVENTOS CORRESPONDEM AO vencimentos e a remunerao. A fixao de limites e tetos
VALOR INTEGRAL/BRUTO RECEBIDO PELO para a remunerao de agentes pblicos seria um dos
SERVIDOR; B) O VALOR DO TETO CONSIDERADO mecanismos usados para tolher abusos, na medida em
COMO LIMITE REMUNERATRIO O VALOR que poucos servidores perceberiam vencimentos muito
BRUTO/INTEGRAL RECEBIDO PELO AGENTE acima da mdia do funcionalismo, enquanto os demais
POLTICO REFERNCIA NA UNIDADE FEDERATIVA seriam mal remunerados. Assim, qualquer tipo de
(PRINCPIO DA RAZOABILIDADE). A ADOO DE remunerao dos servidores deveria sujeitar-se ao teto
BASE DE CLCULO CORRESPONDENTE remuneratrio, alm de proventos e penses, percebidos
REMUNERAO/PROVENTOS DO SERVIDOR cumulativamente ou no, includas as vantagens pessoais
PBLICO ANTES DO DESCONTO DO IMPOSTO DE ou de qualquer outra natureza.
RENDA E DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS RE 675978/SP, rel. Min. Crmen Lcia, 15.4.2015. (RE-
CONTRARIA O FUNDAMENTO DO SISTEMA 675978)
REMUNERATRIO INSTITUDO NO SISTEMA
CONSTITUCIONAL VIGENTE. RECURSO AO QUAL SE _______________________________________________
NEGA PROVIMENTO. _
*noticiado no Informativo 781
Teto constitucional e base de clculo para incidncia
Informativo 781
de imposto e contribuio - 2
Teto constitucional e base de clculo para incidncia
O Tribunal enfatizou, no que se refere ao termo
de imposto e contribuio - 1
remunerao, que a legislao lhe daria sentidos
diversos, de carter mais amplo ou mais restrito. Numa
Subtrado o montante que exceder o teto ou subteto
acepo mais extensiva, remunerao seria a designao
previstos no art. 37, XI, da CF, tem-se o valor que serve
genrica dada totalidade de valores pecunirios
como base de clculo para a incidncia do imposto de
recebidos pelo servidor, ativo ou inativo, como retribuio
renda e da contribuio previdenciria (XI - a
pelo exerccio do respectivo cargo pblico. Em carter
remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos,
mais restrito, remunerao seria o vencimento do cargo
funes e empregos pblicos da administrao direta,
efetivo, acrescido das vantagens pecunirias permanentes
autrquica e fundacional, dos membros de qualquer dos
estabelecidas em lei. Dessa forma, definido que a
Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
remunerao constituiria os valores recebidos como
Municpios, dos detentores de mandato eletivo e dos
contraprestao pelos servios prestados Administrao
demais agentes polticos e os proventos, penses ou outra
e que o subsdio seria a remunerao paga aos agentes
espcie remuneratria, percebidos cumulativamente ou
polticos e aos membros de Poder em parcela nica
no, includas as vantagens pessoais ou de qualquer outra
ambos compreendendo o valor total previsto para o cargo
, de acordo com o art. 37, XI, da CF, o teto
remuneratrio deveria incidir sobre o montante integral
pago ao servidor, ou seja, sobre sua remunerao bruta.
Nos termos da redao constitucional, o redutor teria
aplicao sobre a remunerao e o subsdio dos
ocupantes de cargos, funes e empregos pblicos da
Administrao direta, autrquica e fundacional. Essa
concluso seria reforada, inclusive, pelo fato de que o
parmetro para a incidncia do limite remuneratrio o
subsdio dos Ministros do STF seria verificado em sua
totalidade, sem quaisquer descontos, e no seria razovel
realizar a comparao para fins de reduo com o valor
lquido a ser recebido pelo servidor. Seria necessrio,
portanto, comparar valores da mesma ordem: valor bruto
com valor bruto, para, em seguida, aplicar os descontos
devidos. Se assim no fosse, dar-se-ia norma do limite
remuneratrio exegese mais elstica do que se permite,
uma vez que a imposio do teto remuneratrio teria
tambm entre seus propsitos hierarquizar o servio
pblico, de forma a evitar distores como a do
subordinado que percebesse mais do que seu superior
mximo. Portanto, as dedues de imposto de renda e de
contribuies previdencirias deveriam incidir aps a
aplicao do abate-teto. Alm disso, aplicar o redutor
remuneratrio aps as dedues devidas afrontaria o
princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1).
Por outro lado, o art. 43 do CTN dispe que o imposto
sobre a renda e proventos de qualquer natureza teria
como fato gerador a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica de renda e de proventos de
qualquer natureza. Nessa linha, imposto de renda somente
poderia incidir quando ocorresse acrscimo patrimonial.
No se poderia considerar, para fins de incidncia
tributria, os montantes no percebidos em virtude da
aplicao do teto constitucional. Essas verbas no
adentrariam o patrimnio dos servidores e nem seriam por
eles usufrudas, de modo que no se poderia cogitar da
incidncia de tributo sobre elas. Se fosse possvel a
ultimao dessas retenes em momento anterior
aplicao do abate-teto, o Estado faria incidir tributos
sobre base econmica no disponibilizada pelo sujeito
passivo, em ofensa aos princpios da capacidade
contributiva e da vedao da utilizao do tributo com
efeito de confisco. Nessa hiptese, ao final, o valor pago
pelo servidor se daria sobre uma base econmica maior do
que aquela efetivamente posta sua disposio. Assim, o
Estado enriqueceria ilicitamente e o contribuinte sofreria
decrscimo patrimonial sem causa legtima. Ademais, a
reteno do imposto de renda, bem como da contribuio
previdenciria, somente poderia ocorrer aps a aplicao
do teto, de forma a incidir o redutor, portanto, sobre a
remunerao bruta do servidor.
RE 675978/SP, rel. Min. Crmen Lcia, 15.4.2015. (RE-
675978)
_______________________________________________
_ Rosa Weber, em voto-vista, e o Ministro Teori Zavascki,
Teto constitucional e base de clculo para incidncia
de imposto e contribuio - 3
O Plenrio acrescentou que a discusso sobre a exegese
do art. 37, XI, da CF seria antiga no mbito do STF, que
reiteradamente afirmara a autoaplicao dos limites
traados pela EC 41/2003. A expresso remunerao
percebida no deveria ser lida como o valor lquido da
remunerao. Isso porque, em primeiro lugar, o art. 37, XI,
da CF seria taxativo ao fixar que a remunerao e o
subsdio de servidores pblicos no poderiam exceder o
subsdio mensal, em espcie, dos Ministros do STF. Em
segundo lugar, porque o subsdio mensal pago aos
Ministros do STF e adotado como teto mximo para todos
os servidores pblicos e agentes polticos corresponderia a
um valor bruto fixado em lei, sobre o qual incidiria o
imposto de renda e a contribuio previdenciria.
Entendimento contrrio implicaria afronta aos princpios da
igualdade e da razoabilidade. Sucede que os prprios
Ministros do STF pagariam imposto de renda e
contribuio previdenciria sobre o valor integral de seus
subsdios, no limite estipulado em lei como teto geral
constitucional. Alm disso, o princpio da razoabilidade
seria afrontado pela desobedincia aos fundamentos do
sistema tributrio, previdencirio e administrativo na
definio e onerao da renda dos que seriam
remunerados pelos cofres pblicos. Essa limitao
constitucional do valor pago a ttulo de remunerao,
proventos ou subsdio importaria tambm limitao ao
poder de tributar do Estado, que no poderia exigir tributo
sobre valor que no poderia pagar ao particular. Ademais,
se o valor lquido das remuneraes e subsdios de
qualquer servidor pudesse atingir o valor bruto dos
subsdios das autoridades, elas deixariam de ocupar os
respectivos cargos. A observncia das normas
constitucionais atinentes aos tetos fixados no sistema
remuneratrio nacional decorreria da necessidade de o
cidado saber a quem paga e quanto paga a cada qual
dos agentes estatais. Por sua vez, a remunerao que
eventualmente superasse o teto ou o subteto
constitucional no seria necessariamente ilegal, porque as
parcelas que a compem, em geral, estariam pautadas em
atos normativos cuja presuno de constitucionalidade no
se poria em questo. Por isso, o STF j admitira a
possibilidade de recebimento automtico de parcelas em
decorrncia de futura elevao do subsdio de Ministro do
STF e dos demais agentes polticos do art. 37, XI, da CF.
RE 675978/SP, rel. Min. Crmen Lcia, 15.4.2015. (RE-
675978)
Informativo 777
Fundo de Participao dos Estados: descontos
relativos ao Proterra e ao PIN - 3
O Plenrio retomou julgamento de ao cvel originria em
que se pretende o reclculo dos valores e a liquidao
integral de parcelas, vencidas e vincendas, a contar de
abril de 1999 at o efetivo pagamento, concernentes aos
repasses do Fundo de Participao dos Estados - FPE.
Alega o autor haver reduo na base de clculo ante as
dedues, pela Secretaria do Tesouro Nacional, nos
valores recolhidos com o Imposto de Renda Pessoa
Jurdica - IRPJ, das contribuies do Programa de
Integrao Nacional - PIN e do Programa de
Redistribuio de Terras e de Estmulo Agroindstria do
Norte e do Nordeste - Proterra, criados pelos Decretos-leis
1.106/1970 e 1.179/1971 v. Informativo 544. A Ministra
acompanharam o Ministro Marco Aurlio (relator) e
julgaram procedente o pedido. A Ministra Rosa Weber
lembrou que a controvrsia diria respeito repartio das
receitas tributrias objeto dos artigos 157 a 162 da CF. Os
citados artigos, apesar de no dizerem respeito ao direito
tributrio, mas sim ao direito financeiro, por regularem a
partilha de recursos angariados com a cobrana de
tributos e no a tributao propriamente dita, estariam
inseridos, em nossa Constituio, no captulo do sistema
tributrio nacional. Os incentivos fiscais dedutveis do IRPJ
integrariam a receita bruta angariada com a arrecadao
do imposto, mas dela seriam abatidos, conjuntamente com
as restituies, para se chegar receita lquida. Esta seria
a base de clculo sobre a qual seriam apurados os valores
a serem destinados ao FPE. Na sistemtica vigente,
exsurgiria questo essencial soluo da lide: se o
produto da arrecadao mencionado pelo texto
constitucional se referiria receita bruta ou lquida. Em
princpio, deveria ser considerada a receita lquida, sob
pena de se inclurem valores irreais na base de clculo da
participao dos Estados-membros, dos quais a Unio no
teria disponibilidade financeira, como as restituies.
Ressalvou, no entanto, que o princpio federativo imporia
que se adicionassem, receita lquida, para fins de
determinao do produto da arrecadao que viesse a ser
partilhado com os Estados-membros, os incentivos fiscais.
ACO 758/SE, rel. Min. Marco Aurlio, 12.3.2015. (ACO-
758)
_______________________________________________
_
Fundo de Participao dos Estados: descontos
relativos ao Proterra e ao PIN - 4
A Ministra Rosa Weber aduziu que os referidos incentivos
seriam aqueles consistentes na deduo do prprio
imposto a pagar, de valores destinados a rgos, fundos
ou despesas federais, notadamente daqueles rgos que
contrastassem com a proibio constitucional da
vinculao da receita de impostos, nos termos do disposto
no art. 167, IV, da CF (Art. 167. So vedados: ... IV - a
vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento
do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por imposto de renda em virtude da juno do que percebido.
antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem
como o disposto no 4 deste artigo). o que ocorreria,
na espcie, com as contribuies ao PIN e ao Proterra.
Destacou que o STF teria reconhecido e garantido o direito
dos entes federativos participao nas receitas
tributrias. Com os programas de integrao nacional
PIN e Proterra a Unio tambm criara vinculaes
imprprias da receita de impostos, colocando-as sob a sua
administrao. No PIN, parcela do imposto de renda das
pessoas jurdicas utilizado em incentivos fiscais teria sido
direcionada a conta especial do Banco do Brasil, na qual
os recursos deveriam ser creditados como receita da
Unio. Por sua vez, no Proterra, teria sido determinado o
depsito dos recursos como receita da Unio em diversas
instituies financeiras ordem do Bacen. Frisou ser
cristalina a afetao indireta de parcela da receita do IRPJ
nesses casos, o que seria vedado pelo art. 167, IV, da CF.
O referido preceito constitucional consagraria o princpio
da no afetao dos impostos, destinado a impedir o
nocivo engessamento que decorreria das vinculaes
estabelecidas para as receitas angariadas, mediante
cobrana de impostos, a limitar o espao discricionrio dos
representantes populares, para escolher e implantar
polticas pblicas luz dos princpios constitucionais e das
aspiraes sociais, culturais e econmicas da sociedade
brasileira. Concluiu que, se o legislador no pudesse
vincular a receita de impostos diretamente ao rgo, ao
fundo ou despesa, seria evidente que no estaria
autorizado a faz-lo de modo indireto, sobretudo quando a
forma eleita para afetao indireta implicasse prejuzo a
outros entes polticos. Ao final, determinou que fosse
observada a prescrio quinquenal. O Ministro Teori
Zavascki observou que, com a adeso desses programas
pelos contribuintes, a receita que viesse a entrar cofres da
Unio a ttulo de imposto de renda e, portanto,
desvinculada de qualquer finalidade, ingressaria em outro
formato: PIN ou Proterra, com receita atrelada a uma
finalidade especfica. Assim, embora essa operao
pudesse resultar na atenuao de parte da carga tributria,
revelaria procedimento que no se ajustaria, a rigor,
noo de renncia fiscal. Afinal, parte dela seria
reinvestida pelo ente federal. Portanto, esse tipo de
incentivo poderia prejudicar a arrecadao de receitas
para o FPE, a deturpar o sentido das regras de distribuio
das receitas contidas na Constituio. Em seguida, pediu
vista dos autos o Ministro Gilmar Mendes.
ACO 758/SE, rel. Min. Marco Aurlio, 12.3.2015. (ACO-
758)
Informativo 764
IRPF e valores recebidos acumuladamente - 4
inconstitucional o art. 12 da Lei 7.713/1988 (No caso de
rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto
incidir, no ms do recebimento ou crdito, sobre o total
dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com
ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de
advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
indenizao). Com base nessa orientao, em concluso
de julgamento e por maioria, o Plenrio negou provimento
a recurso extraordinrio em que se discutia a
constitucionalidade da referida norma v. Informativo
628. O Tribunal afirmou que o sistema no poderia apenar
o contribuinte duas vezes. Esse fenmeno ocorreria, j
que o contribuinte, ao no receber as parcelas na poca
prpria, deveria ingressar em juzo e, ao faz-lo, seria
posteriormente tributado com uma alquota superior de
Isso porque a exao em foco teria como fato gerador a
disponibilidade econmica e jurdica da renda. A novel Lei
12.350/2010, embora no fizesse aluso expressa ao
regime de competncia, teria implicado a adoo desse
regime mediante insero de clculos que direcionariam
considerao do que apontara como pocas prprias,
tendo em conta o surgimento, em si, da disponibilidade
econmica. Desse modo, transgredira os princpios da
isonomia e da capacidade contributiva, de forma a
configurar confisco e majorao de alquota do imposto de
renda. Vencida a Ministra Ellen Gracie, que dava
provimento ao recurso por reputar constitucional o
dispositivo questionado. Considerava que o preceito em
foco no violaria o princpio da capacidade contributiva.
Enfatizava que o regime de caixa seria o que melhor
aferiria a possibilidade de contribuir, uma vez que exigiria o
pagamento do imposto luz dos rendimentos efetivamente
percebidos, independentemente do momento em que
surgido o direito a eles.
RE 614406/RS, rel. orig. Min. Ellen Gracie, red. p/ o
acrdo Min. Marco Aurlio, 23.10.2014. (RE-614406)
_______________________________________________
_
REPERCUSSO GERAL EM ARE N. 784.854-CE
RELATOR: MINISTRO PRESIDENTE
EMENTA: TRIBUTRIO. GRATIFICAO DE ATIVIDADE
DE COMBATE E CONTROLE DE ENDEMIAS GACEN.
NATUREZA JURDICA. IMPOSTO DE RENDA.
INCIDNCIA. MATRIA DE NDOLE
INFRACONSTITUCIONAL. ATRIBUIO DOS EFEITOS
DA AUSNCIA DE REPERCUSSO GERAL.
IR de pessoa jurdica: fato gerador - 5
Informativo 762
Ante a peculiaridade do caso, consistente no uso do
RE N. 611.586-PR imposto de renda com funo extrafiscal, o Plenrio, em
RELATOR: MIN. JOAQUIM BARBOSA concluso de julgamento e por maioria, negou provimento
Ementa: TRIBUTRIO. INTERNACIONAL. IMPOSTO DE a recurso extraordinrio e, em consequncia, afastou a
RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA. incidncia retroativa do art. 1, I, da Lei 7.988/1989. A
PARTICIPAO DE EMPRESA CONTROLADORA OU mencionada norma, editada em 28.12.1989, elevou de 6%
COLIGADA NACIONAL NOS LUCROS AUFERIDOS POR para 18% a alquota do imposto de renda aplicvel ao
PESSOA JURDICA CONTROLADA OU COLIGADA lucro decorrente de exportaes incentivadas, apurado no
SEDIADA NO EXTERIOR. ano-base de 1989 v. Informativos 111, 419 e 485.
LEGISLAO QUE CONSIDERA DISPONIBILIZADOS OS Prevaleceu o voto do Ministro Nelson Jobim. Observou, de
LUCROS NA DATA DO BALANO EM QUE TIVEREM incio, que o Enunciado 584 da Smula do STF (Ao
SIDO APURADOS (31 DE DEZEMBRO DE CADA ANO). imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-
ALEGADA VIOLAO DO CONCEITO base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que
CONSTITUCIONAL DE RENDA (ART. 143, III DA deve ser apresentada a declarao) continuaria sendo
CONSTITUIO). adotado para fins de interpretao do fato gerador do
EMPRESA CONTROLADA SEDIADA EM PAS DE imposto de renda, de modo a corroborar orientao no
TRIBUTAO FAVORECIDA OU CLASSIFICADO COMO sentido de que, em razo de o fato gerador do imposto de
PARASO FISCAL. renda ocorrer somente em 31 de dezembro, se a lei fosse
MP 2.158-35/2001, ART. 74. LEI 5.720/1966, ART. 43, 2 editada antes dessa data, sua aplicao a fatos ocorridos
(LC 104/2000). no mesmo ano da edio no violaria o princpio da
1. Ao examinar a constitucionalidade do art. 43, 2 do irretroatividade. Ressaltou, entretanto, que na situao dos
CTN e do art. 74 da MP 2.158/2001, o Plenrio desta autos ter-se-ia utilizado o imposto de renda em seu carter
Suprema Corte se dividiu em quatro resultados: extrafiscal. No ponto, esclareceu que a Unio, por meio do
1.1. Inconstitucionalidade incondicional, j que o dia 31 de Decreto-lei 2.413/1988, reduzira a alquota do imposto
dezembro de cada ano est dissociado de qualquer ato cobrada sobre a renda auferida sobre certos negcios e
jurdico ou econmico necessrio ao pagamento de atividades, a fim de estimular as exportaes, a determinar
participao nos lucros; o comportamento do agente econmico. Essas operaes
1.2. Constitucionalidade incondicional, seja em razo do teriam, portanto, tributao diferenciada das demais, e
carter antielisivo (impedir planejamento tributrio) ou seriam tratadas como unidades contbeis distintas das
antievasivo (impedir sonegao) da normatizao, ou demais operaes. Por isso, o Ministro Nelson Jobim
devido submisso obrigatria das empresas nacionais reputou falacioso o argumento da Unio de que seria
investidoras ao Mtodo de Equivalncia Patrimonial materialmente impossvel tomar os rendimentos como
MEP, previsto na Lei das Sociedades por Aes (Lei unidades isoladas, pois, do contrrio, no poderia haver o
6.404/1976, art. 248); incentivo de operaes especficas. Asseverou que, uma
1.3. Inconstitucionalidade condicional, afastada a vez alcanado o objetivo extrafiscal, no seria possvel
aplicabilidade dos textos impugnados apenas em relao modificar as regras de incentivo, sob pena de quebra do
s empresas coligadas, porquanto as empresas nacionais vnculo de confiana entre o Poder Pblico e a pessoa
controladoras teriam plena disponibilidade jurdica e privada, e da prpria eficcia de polticas de incentivo
econmica dos lucros auferidos pela empresa estrangeira fiscal. Concluiu, destarte, que, no caso do imposto de
controlada; renda ser utilizado em carter extrafiscal, a configurao
1.4. Inconstitucionalidade condicional, afastada a do fato gerador dar-se-ia no momento da realizao da
aplicabilidade do texto impugnado para as empresas operao para, ento, ser tributado com alquota reduzida.
controladas ou coligadas sediadas em pases de tributao Dessa forma, depois da realizao do comportamento
normal, com o objetivo de preservar a funo antievasiva estimulado, a lei nova apenas poderia ter eficcia para
da normatizao. novas possibilidades de comportamentos, sob pena de
2. Orientada pelos pontos comuns s opinies majoritrias, ofensa ao princpio da irretroatividade da lei em matria de
a composio do resultado reconhece: extrafiscalidade. Os Ministros Carlos Velloso (relator),
2.1. A inaplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 s Joaquim Barbosa e Marco Aurlio tambm negaram
empresas nacionais coligadas a pessoas jurdicas provimento ao recurso, sob entendimento de que o fato
sediadas em pases sem tributao favorecida, ou que no gerador do imposto de renda de pessoa jurdica seria
sejam parasos fiscais; complexivo e ocorreria nos diversos momentos em que
2.2. A aplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 s acontecessem os fatos econmicos que afetassem o
empresas nacionais controladoras de pessoas jurdicas patrimnio da pessoa jurdica. Assim, afastaram o
sediadas em pases de tributao favorecida, ou Enunciado 584 da Smula do STF. Vencidos os Ministros
desprovidos de controles societrios e fiscais adequados Eros Grau e Menezes Direito, que davam provimento ao
(parasos fiscais, assim definidos em lei); recurso extraordinrio. Entendiam aplicvel o Enunciado
2.3. A inconstitucionalidade do art. 74 par. n., da MP 584 da Smula do STF, mesmo nos casos de imposto de
2.158-35/2001, de modo que o texto impugnado no pode renda com funo extrafiscal.
ser aplicado em relao aos lucros apurados at 31 de RE 183130/PR, rel. orig. Min. Carlos Velloso, red. p/ o
dezembro de 2001. acrdo Min. Teori Zavascki, 25.9.2014. (RE-183130)
3. No caso em exame, a empresa controlada est sediada
em pas inequivocamente classificado como paraso Informativo 745
fiscal.
Recurso extraordinrio conhecido, mas ao qual se nega Lei Geral da Copa: responsabilidade civil, auxlio
provimento. especial e iseno de custas - 3
*noticiado no Informativo 701
No que se refere concesso de prmio em dinheiro e
Informativo 760 pagamento de auxlio especial mensal aos ex-jogadores
(Lei 12.663/2012, artigos 37 a 47), o relator discorreu que
o aludido prmio seria cedido pelo Ministrio do Esporte,
em parcela nica no valor fixo de R$ 100.000,00 a todos
os titulares e reservas das equipes campes em 1958,
1962 e 1970. Quanto aos ex-jogadores j falecidos, o
pagamento seria feito a seus sucessores, os quais
poderiam habilitar-se para receber montantes
proporcionais respectiva cota-parte, desde que indicados
em alvar judicial expedido a requerimento dos
interessados, independentemente de inventrio ou
arrolamento. Ademais, a produo de efeitos dos
comandos ora examinados iniciar-se-ia em 1.1.2013,
afastada a incidncia do imposto de renda e da
contribuio previdenciria sobre os pagamentos. Alm
disso, as despesas necessrias para seu custeio
constariam de programao oramentria especfica do
Ministrio do Esporte. Quanto ao auxlio especial mensal,
frisou que seria destinado apenas aos ex-jogadores que
estivessem vivendo em dificuldade financeira. O
pagamento mensal seria feito pelo INSS, e o valor seria
complementar renda mensal do favorecido, at que
fosse alcanado o mximo do salrio de benefcio do
Regime Geral de Previdncia Social. A renda mensal de
cada um dos beneficirios, a ser apurada para esses
efeitos, consistiria da frao de 1/12 do valor total dos
rendimentos informados na Declarao de Ajuste Anual do
Imposto de Renda da Pessoa Fsica. Tambm teriam
direito percepo desse auxlio especial mensal, quanto
a atletas j falecidos, a esposa ou companheira, os filhos
menores de 21 anos ou os que tivessem sido declarados
invlidos antes de completar essa idade. Se houvesse
mais de um familiar, o valor de complementao, a ser
pago mediante rateio entre os beneficirios, seria baseado
na renda do ncleo familiar, sem que fosse permitido
reverter aos demais a parte do dependente cujo direito ao
auxlio cessasse. O relator enfatizou que estaria previsto o
pagamento retroativo do auxlio especial mensal data em
que, atendidos os requisitos, tivesse sido protocolado
requerimento ao INSS. Definiu que as despesas
necessrias ao custeio do auxlio constariam de
programao oramentria do Ministrio da Previdncia GERAL
Social, portanto no estariam atreladas ao oramento
prprio da Seguridade Social.
ADI 4976/DF, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 7.5.2014.
(ADI-4976)
Informativo 744
REPERCUSSO GERAL EM ARE N. 802.082-SC
RELATOR: MIN. TEORI ZAVASCKI
EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. RECURSO
EXTRAORDINRIO COM AGRAVO. ESTADO DE SANTA
CATARINA. SERVIDORES PBLICOS. HORAS DE
SOBREAVISO. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA.
NATUREZA DA VERBA. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. AUSNCIA DE
REPERCUSSO GERAL.
1. A controvrsia relativa incidncia do Imposto de Renda
sobre a importncia paga a ttulo de horas de sobreaviso
de natureza infraconstitucional, j que o carter
indenizatrio da verba foi decidido pelo Tribunal de origem
luz da legislao estadual pertinente, no havendo,
portanto, matria constitucional a ser analisada.
2. O Supremo Tribunal Federal firmou entendimento no
sentido de que nus do recorrente a demonstrao
formal e fundamentada de repercusso geral da matria
constitucional versada no recurso extraordinrio, com
indicao especfica das circunstncias reais que
evidenciem, no caso concreto, a relevncia econmica,
poltica, social ou jurdica. No presente caso, a alegao
de repercusso geral no est acompanhada de
fundamentao nos moldes exigidos pela jurisprudncia
desta Corte.
3. A teor do art. 102, III, a, da Constituio, fundamento da
interposio do presente recurso extraordinrio, no cabe
invocar nesse apelo a violao a norma infraconstitucional,
razo pela qual no se conhece a alegada violao aos
arts. 43, I e II, do CTN, 45, II, e 638, do Decreto 3.000/99.
4. cabvel a atribuio dos efeitos da declarao de
ausncia de repercusso geral quando no h matria
constitucional a ser apreciada ou quando eventual ofensa
Constituio Federal se d de forma indireta ou reflexa
(RE 584.608 RG, Min. ELLEN GRACIE, Pleno, DJe de
13/03/2009).
5. Ausncia de repercusso geral da questo suscitada,
nos termos do art. 543-A do CPC.
Informativo 739
REPERCUSSO GERAL EM RE N. 612.686-SC
RELATOR: MIN. LUIZ FUX
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. DIREITO
TRIBUTRIO. ENTIDADE FECHADA DE PREVIDNCIA
COMPLEMENTAR. INCIDNCIA DE IRPJ E DE CSLL.
BASE DE CLCULO PARA AS EXAES. RENDA E
LUCRO. NATUREZA JURDICA NO-LUCRATIVA DOS
FUNDOS DE PENSO DETERMINADA POR LEI.
ARGUIO DE INCONSTITUCIONALIDADE DA MP N
2.222/2001 REVOGADA PELA LEI N 11.053/04. LEI N
10.426. INCOMPATIBILIDADE DA RETENO DO IRPJ
NA FONTE. LEI N 6.465/77, REVOGADA PELA LEI
COMPLEMENTAR N 109/01. ALEGAO DE NO
OCORRNCIA DE FATO GERADOR DECORRENTE DE
VEDAO CONSTITUCIONAL E
INFRACONSTITUCIONAL. NATUREZA JURDICA.
EFEITOS. SITUAO QUE NO SE SUBSUME A TESE
DE IMUNIDADE RECHAADA PELO PLENRIO NO RE
202.700. CONTRADIO VERIFICADA. ARTIGO 543-A,
4, DO CDIGO DE PROCESSO CIVIL. REPERCUSSO
DA QUESTO CONSTITUCIONAL
RECONHECIDA.
1. A CSLL e o IRPJ, respectivamente, e a natureza jurdica
no-lucrativa das entidades fechadas de previdncia
complementar, determinada pela lei federal que trata
dessas pessoas jurdicas (Lei n 6.435/77, revogada pela
Lei complementar n 109/01, atualmente em vigor), em
tese, afasta a incidncia das exaes, uma vez que a
configurao do fato gerador desses tributos decorre do
exerccio de atividade empresarial que tenha por objeto ou
fim social a obteno de lucro.
2. Os rendimentos auferidos nas aplicaes de fundos de
investimento das entidades fechadas, uma vez ausente a
finalidade lucrativa dos fundos de penso para configurar o
fato gerador do tributo e as prvias constituies de
reserva de contingncia e reserva especial e reviso do
plano atuarial, ao longo de pelo menos 3 (trs) exerccios
financeiros para aferir-se sobre a realizao ou no do
supervit, no equivale a lucro, sob o ngulo contbil,
afastada a reteno do IRPJ.
3. In casu, argui-se no recurso extraordinrio a alegada
inconstitucionalidade da regra do artigo 1 da MP n 2.222,
de 4 de setembro de 2001, ao estabelecer que a partir de
1 de janeiro de 2002, os rendimentos e ganhos auferidos
nas aplicaes de recursos das provises, reservas
tcnicas e fundos de entidades abertas de previdncia
complementar e de sociedades seguradoras que operam
planos de benefcios de carter previdencirio, ficam
sujeitos incidncia do imposto de renda de acordo com
as normas de tributao aplicveis s pessoas fsicas e s
pessoas jurdicas no-financeiras.
4. A natureza da entidade de previdncia complementar
em regra se contrape incidncia dos tributos de IRPJ e
de CSLL, que pressupem a ocorrncia do fato gerador
lucro ou faturamento pela pessoa jurdica, ante previso
do artigo 195, I, a e c, da CF/88.
5. A inconstitucionalidade da MP n 2.222/01, reclama,
para apreciao dessa questo, a anlise prvia sobre a
possibilidade jurdica ou no na realizao do fato gerador
do IRPJ, que objeto da referida medida provisria.
6. Repercusso geral reconhecida, nos termos do artigo
543-A do Cdigo de Processo Civil.
Informativo 735
ADI N. 2.588-DF
RED P/ O ACRDO : MIN. JOAQUIM BARBOSA
EMENTA: TRIBUTRIO. INTERNACIONAL. IMPOSTO DE
RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA.
PARTICIPAO DE EMPRESA CONTROLADORA OU
COLIGADA NACIONAL NOS LUCROS AUFERIDOS POR
PESSOA JURDICA CONTROLADA OU COLIGADA
SEDIADA NO EXTERIOR.
LEGISLAO QUE CONSIDERA DISPONIBILIZADOS OS
LUCROS NA DATA DO BALANO EM QUE TIVEREM
SIDO APURADOS (31 DE DEZEMBRO DE CADA ANO).
ALEGADA VIOLAO DO CONCEITO
CONSTITUCIONAL DE RENDA (ART. 143, III DA
CONSTITUIO).
APLICAO DA NOVA METODOLOGIA DE APURAO
DO TRIBUTO PARA A PARTICIPAO NOS LUCROS
APURADA EM 2001. VIOLAO DAS REGRAS DA
IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE.
MP 2.158-35/2001, ART. 74. LEI 5.720/1966, ART. 43, 2
(LC 104/2000).
1. Ao examinar a constitucionalidade do art. 43, 2 do
CTN e do art. 74 da MP 2.158/2001, o Plenrio desta
Suprema Corte se dividiu em quatro resultados:
1.1. Inconstitucionalidade incondicional, j que o dia 31 de
dezembro de cada ano est dissociado de qualquer ato
jurdico ou econmico necessrio ao pagamento de
participao nos lucros;
1.2. Constitucionalidade incondicional, seja em razo do
carter antielisivo (impedir planejamento tributrio) ou
antievasivo (impedir sonegao) da normatizao, ou
devido submisso obrigatria das empresas nacionais
investidoras ao Mtodo de de Equivalncia Patrimonial
MEP, previsto na Lei das Sociedades por Aes (Lei
6.404/1976, art. 248);
1.3. Inconstitucionalidade condicional, afastada a
aplicabilidade dos textos impugnados apenas em relao
s empresas coligadas, porquanto as empresas nacionais
controladoras teriam plena disponibilidade jurdica e
econmica dos lucros auferidos pela empresa estrangeira
controlada;
1.4. Inconstitucionalidade condicional, afastada a
aplicabilidade do texto impugnado para as empresas
controladas ou coligadas sediadas em pases de tributao
normal, com o objetivo de preservar a funo antievasiva
da normatizao.
2. Orientada pelos pontos comuns s opinies majoritrias,
a composio do resultado reconhece:
2.1. A inaplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 s
empresas nacionais coligadas a pessoas jurdicas
sediadas em pases sem tributao favorecida, ou que no
sejam parasos fiscais;
2.2. A aplicabilidade do art. 74 da MP 2.158-35 s
empresas nacionais controladoras de pessoas jurdicas
sediadas em pases de tributao favorecida, ou
desprovidos de controles societrios e fiscais adequados
(parasos fiscais, assim definidos em lei);
2.3. A inconstitucionalidade do art. 74 par. n., da MP
2.158-35/2001, de modo que o texto impugnado no pode
ser aplicado em relao aos lucros apurados at 31 de
dezembro de 2001.
Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida e julgada
parcialmente procedente, para dar interpretao conforme
ao art. 74 da MP 2.158-35/2001, bem como para declarar
a inconstitucionalidade da clausula de retroatividade
prevista no art. 74, par. n., da MP 2.158/2001.
*noticiado no Informativo 701
Informativo 729
Plano Vero: IRPJ e correo monetria - 1
luz do entendimento esposado no julgamento do RE
208526/RS e do RE 256304/RS (v. em Plenrio),
concludos nesta assentada, o Tribunal declarou a
inconstitucionalidade do 1 do art. 30 da Lei 7.730/1989
e do art. 30 da Lei 7.799/1989. Em consequncia, deu
provimento a recursos extraordinrios para reconhecer aos
recorrentes o direito correo monetria considerada a
inflao do perodo nos termos da legislao revogada
pelo chamado Plano Vero. A Corte reputou que a base de
clculo do IRPJ seria a renda da pessoa jurdica, ainda
que em jogo contribuio social incidente sobre o lucro, o
imposto sobre o lucro lquido e o adicional do imposto de
renda estadual, que a Corte declarara inexigvel por falta
de regulamentao constitucional. Assinalou que,
inexistente renda, no seria concebvel imposto de renda,
e anotou que o legislador editara as leis impugnadas para
afastar as consequncias da inflao, ao dispor sobre a
elaborao do balano patrimonial. Assim, previra a
incidncia da correo monetria nos moldes legais
citados. Consignou que o legislador estabelecera, ainda, o
registro em conta especial das contrapartidas dos ajustes
de correo monetria e a deduo, como encargo, no
perodo-base do saldo da conta, se devedor, e o acrscimo
ao lucro real do saldo da conta, se credor. Explicitou que a
disciplina legal teria por objetivo afastar a repercusso da
inflao no perodo que, desconsiderada, apresentaria
resultados discrepantes da realidade. Ressaltou,
entretanto, que resultara na cobrana de tributo no sobre
a renda, mas sobre o patrimnio. Nesse sentido, sublinhou
o fator de indexao escolhido, a OTN, cujo valor implicara
desprezo inflao do perodo e fora aplicado de forma
retroativa, o que agravaria o quadro. Destacou, no
particular, o art. 44 do CTN (A base de clculo do imposto
o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou
dos proventos tributveis).
RE 215811/SC, rel. Min. Marco Aurlio, 20.11.2013. (RE-
215811)
RE 221142/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 20.11.2013. (RE-
221142)
_______________________________________________
Imposto de renda e deduo de prejuzos - 2
O direito ao abatimento dos prejuzos fiscais acumulados
em exerccios anteriores decorre de benefcio fiscal em
favor do contribuinte, que instrumento de poltica
tributria passvel de reviso pelo Estado. Ademais, a Lei
8.981/1995 no incide sobre fatos geradores ocorridos
antes do incio de sua vigncia. Com base nessa
orientao, a 1 Turma, em concluso de julgamento e por
maioria, conheceu em parte do recurso extraordinrio e, na
parte conhecida, negou-lhe provimento. No caso, o
acrdo recorrido considerara legtima a aplicao para
o perodo-base de 1994 dos artigos 42 e 58 da Medida
Provisria 812, publicada no DOU de 31.12.1994
(convertida na Lei 8.981/1995), que limitaram em 30% a
parcela dos prejuzos verificados em exerccios anteriores,
para efeito da determinao do lucro real para pagamento
de imposto de renda, e para fixao da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro v. Informativo 185. A
Turma afirmou que a questo teria sido dirimida pelo
Plenrio do STF no julgamento do RE 344944/SP (DJe de
28.8.2009), de modo que o precedente deveria ser
aplicado ao presente feito. Vencido o Ministro Ilmar
Galvo, relator, que conhecia em parte do recurso e, na
parte conhecida, dava-lhe provimento.
RE 244293/SC, rel. orig. Ilmar Galvo, red. p/ o acrdo
Min. Dias Toffoli, 19.11.2013. (RE-244293)
_______________________________________________
REPERCUSSO GERAL EM RE N. 688.001-RS
RELATOR: MIN. TEORI ZAVASCKI
EMENTA: TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL. RECURSO
EXTRAORDINRIO. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE
RENDA SOBRE O ABONO DE PERMANNCIA. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. AUSNCIA DE
REPERCUSSO GERAL (ART. 543-A DO CPC).
1. A controvrsia a respeito da incidncia do imposto de
renda sobre as verbas percebidas a ttulo de abono de
permanncia de natureza infraconstitucional, no
havendo, portanto, matria constitucional a ser analisada
(ARE 665800 AgR, de minha relatoria, Segunda Turma,
DJe de 20/08/2013; ARE 691857 AgR, Rel. Min. CRMEN
LCIA, Primeira Turma, DJe 19/09/2012; ARE 662017
AgR, Rel. Min. DIAS TOFFOLI, Primeira Turma, DJe de
03/08/2012; ARE 646358 AgR, Rel. Min. RICARDO
LEWANDOWSKI, Segunda Turma, DJe de 15/05/2012).
2. cabvel a atribuio dos efeitos da declarao de Constituio, com eficcia erga omnes e efeito vinculante,
ausncia de repercusso geral quando no h matria no sentido de que no se aplicaria s empresas coligadas
constitucional a ser apreciada ou quando eventual ofensa
Constituio Federal se d de forma indireta ou reflexa
(RE 584.608 RG, Min. ELLEN GRACIE, Pleno, DJe de
13/03/2009).
3. Ausncia de repercusso geral da questo suscitada,
nos termos do art. 543-A do CPC.
Informativo 702
MS N. 31.835-DF
RELATORA: MIN. CRMEN LCIA
EMENTA: MANDADO DE SEGURANA. SERVIDOR
APOSENTADO DO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
PORTADOR DE NEOPLASIA MALIGNA. BENEFCIOS
(INTEGRALIZAO DA APOSENTADORIA, ISENO DO
IMPOSTO DE RENDA, REDUO DA BASE DE
CLCULO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA).
LAUDO PERICIAL COM PRAZO DE VALIDADE.
REAVALIAO DO QUADRO CLNICO DO
APOSENTADO. JUNTA MDICA OFICIAL. CONTROLE
DA PATOLOGIA. CANCELAMENTO DOS BENEFCIOS.
LAUDO PERICIAL DEFICIENTEMENTE
FUNDAMENTADO. INOBSERVNCIA DO
CONTRADITRIO E DA AMPLA DEFESA. ORDEM
CONCEDIDA.
1. A alterao na aposentadoria do Impetrante foi efetivada
por ato do Presidente do Tribunal de Contas da Unio,
autoridade que figura dentre aquelas arroladas na al. d do
inc. I do art. 102 da Constituio da Repblica: excluso
da Secretria de Gesto de Pessoas da Secretaria Geral
de Administrao do Tribunal de Contas da Unio do plo
passivo da impetrao.
2. O reconhecimento da condio de portador de neoplasia
maligna ao Impetrante gerou presuno juris tantum de
manuteno desse quadro no prazo estipulado no Manual
de Percia Mdica da rea de Sade do Tribunal de
Contas da Unio (cinco anos): imprestabilidade de mera
declarao de ausncia de evidncias clnicas de sinais e
sintomas dessa enfermidade.
3. O prazo de validade do laudo pericial no qual
constatada a doena ( 1 do art. 30 da Lei n. 9.250/1995)
exige o comparecimento do servidor perante junta mdica
oficial para reavaliao do seu quadro de sade, para
atestar o controle ou a cura da doena por laudo
fundamentado, a fim de se garantir o contraditrio e a
ampla defesa do interessado.
4. Mandado de segurana concedido.
*noticiado no Informativo 700
Informativo 701
IR e CSLL: lucros oriundos do exterior - 14
Em concluso, o Plenrio, por maioria, julgou parcialmente
procedente pedido formulado em ao direta ajuizada,
pela Confederao Nacional da Indstria - CNI, contra o
2 do art. 43 do CTN, acrescentado pela LC 104/2001, que
delega lei ordinria a fixao das condies e do
momento em que se dar a disponibilidade econmica de
receitas ou de rendimentos oriundos do exterior para fins
de incidncia do imposto de renda, e o art. 74, caput e
pargrafo nico, da Medida Provisria 2.158-35/2001, que,
com o objetivo de determinar a base de clculo do IRPJ e
da CSLL, considera disponibilizados, para a controladora
ou coligada no Brasil, os lucros auferidos por controlada ou
coligada no exterior, na data do balano no qual tiverem
sido apurados v. Informativos 296, 373, 442, 485, 636 e
700. Estabeleceu-se que, ao art. 74 da Medida Provisria
2.158-35/2001, seria dada interpretao conforme a
localizadas em pases sem tributao favorecida (no
parasos fiscais), e que se aplicaria s empresas
controladas localizadas em pases de tributao favorecida
ou desprovidos de controles societrios e fiscais
adequados (parasos fiscais, assim definidos em lei).
Deliberou-se, ainda, pela inaplicabilidade retroativa do
pargrafo nico do aludido dispositivo.
ADI 2588/DF, rel. orig. Min. Ellen Gracie, red. p/ o
acrdo Min. Joaquim Barbosa, 10.4.2013. (ADI-2588)
Informativo 700
IR e CSLL: lucros oriundos do exterior - 12
O Plenrio retomou julgamento de ao direta de
inconstitucionalidade ajuizada pela Confederao Nacional
da Indstria - CNI contra o 2 do art. 43 do CTN,
acrescentado pela LC 104/2001, que delega lei ordinria
a fixao das condies e do momento em que se dar a
disponibilidade econmica de receitas ou de rendimentos
oriundos do exterior para fins de incidncia do imposto de
renda, e o art. 74, caput e pargrafo nico, da Medida
Provisria 2.158-35/2001, que, com o objetivo de
determinar a base de clculo do IRPJ e da CSLL,
considera disponibilizados, para a controladora ou coligada
no Brasil, os lucros auferidos por controlada ou coligada no
exterior, na data do balano no qual tiverem sido apurados
v. Informativos 296, 373, 442, 485 e 636. Em voto-vista,
o Min. Joaquim Barbosa, Presidente, julgou parcialmente
procedente o pedido para dar interpretao conforme a
Constituio ao art. 74 da Medida Provisria 2.158-
35/2001, de modo a limitar a sua aplicao tributao
das pessoas jurdicas sediadas no Brasil cujas coligadas
ou controladas no exterior estivessem localizadas em
pases de tributao favorecida, ou seja, desprovidos de
controles societrios e fiscais adequados, normalmente
conhecidos como parasos fiscais.
ADI 2588/DF, rel. Min. Ellen Gracie, 3.4.2013. (ADI-
2588)
_______________________________________________
IR e CSLL: lucros oriundos do exterior - 13
De incio, asseverou inexistir relao necessria entre o
trmino do ano civil e a disponibilizao de recursos
provenientes de participaes nos lucros e resultados de
investimentos. Em seguida, aduziu que a legislao
impugnada poderia conduzir tributao imotivada,
porquanto a autoridade fiscal no precisaria demonstrar a
existncia de disponibilidade jurdica ou econmica da
participao nos resultados. Isso ocorreria em virtude da
presuno de o contribuinte ser considerado sonegador.
Alm disso, rejeitou a invocao do Mtodo de
Equivalncia Patrimonial - MEP como soluo satisfatria
ao caso. Aps discorrer sobre esse mtodo, concluiu que
ele no supriria a disponibilidade jurdica da renda
proveniente da participao de lucros. Nessa linha,
aplicvel o regime de competncia para fins de apurao
do imposto de renda das pessoas jurdicas, pois bastaria a
disponibilidade jurdica para a caracterizao do ingresso
de renda no patrimnio do contribuinte,
independentemente do efetivo recebimento da quantia.
Destacou que a sujeio ao MEP para presumir-se a
repartio de lucros poderia ser mantida se o objetivo da
medida fosse o combate sonegao causada pela
distribuio disfarada de lucros devidos pelas empresas
estrangeiras s controladoras ou s coligadas no Brasil.
Entretanto, da forma como redigido, o texto questionado
excederia esse escopo por tratar de forma indistinta pases
com tributao favorecida e pases com patamar normal
ou alto. Assentou a possibilidade de conciliao da
garantia de efetividade dos instrumentos de fiscalizao
com os princpios do devido processo legal, da proteo
propriedade e do exerccio de atividades econmicas
lcitas. Consignou que a presuno de intuito evasivo
somente seria vivel se a entidade estrangeira estivesse
localizada em pases com tributao favorecida ou que
no impusessem controles e registros societrios rgidos.
Assim, se a empresa estrangeira no estiver situada em
paraso fiscal, cabvel autoridade tributria a prova da
evaso fiscal. Aps, o julgamento foi suspenso.
ADI 2588/DF, rel. Min. Ellen Gracie, 3.4.2013. (ADI-2588)
* * *
DECISES DO SUPREMO TRIBUNAL DE JUSTIA (STJ)
Ano de 2015
Recursos Repetitivos
DIREITO TRIBUTRIO. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE
RENDA SOBRE O ADICIONAL DE 1/3 DE 50 FRIAS
GOZADAS. RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO CPC
E RES. 8/2008-STJ). TEMA 881. Incide imposto de renda
sobre o adicional de 1/3 (um tero) de frias gozadas.
Recursos Repetitivos
DIREITO TRIBUTRIO. CORREO MONETRIA DO
VALOR DO IR INCIDENTE SOBRE VERBAS RECEBIDAS
ACUMULADAMENTE EM AO TRABALHISTA.
RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO CPC E RES.
8/2008-STJ). At a data da reteno na fonte, a correo
do IR apurado e em valores originais deve ser feita
sobre a totalidade da verba acumulada e pelo mesmo
fator de atualizao monetria dos valores recebidos
acumuladamente, sendo que, em ao trabalhista, o
critrio utilizado para tanto o Fator de Atualizao e
Converso dos Dbitos Trabalhistas (FACDT).
Segunda Turma
Se pessoa jurdica adquire por meio de cesso de
direito precatrio cujo beneficirio seja pessoa fsica, o
clculo do imposto de renda (IR) retido na fonte (art. 46
da Lei 8.541/1992) na ocasio do pagamento da carta
precatria dever ser realizado com base na alquota
que seria aplicvel pessoa fsica cedente, ainda que a
alquota aplicvel a pessoa fsica seja maior do que a
imposta a pessoa jurdica. Segundo o art. 43 do CTN, o
fato gerador do imposto de renda, em seu critrio material
da hiptese de incidncia, a aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica de renda ou de proventos de
qualquer natureza. Importa esclarecer que "no se deve
confundir disponibilidade econmica com disponibilidade
financeira. Enquanto esta ltima (disponibilidade financeira)
se refere imediata 'utilidade' da renda, a segunda
(disponibilidade econmica) est atrelada ao simples
acrscimo patrimonial, independentemente da existncia de
recursos financeiros" (REsp 983.134-RS, Segunda Turma,
DJe 17/4/2008). Por sua vez, o precatrio uma carta
(precatria) expedida pelo juiz da execuo ao Presidente
do Tribunal respectivo a fim de que, por seu intermdio,
seja enviado pessoa jurdica de direito pblico obrigada o
ofcio de requisio de pagamento. Trata-se de um
documento que veicula um direito de crdito lquido, certo e
exigvel proveniente de uma deciso judicial transitada em
julgado. Sendo assim, o precatrio veicula um direito cuja
aquisio da disponibilidade econmica e jurdica j se
operou com o trnsito em julgado da sentena a favor de
um determinado beneficirio, motivo pelo qual esse credor
original do precatrio pode realizar a cesso total ou parcial
do crdito, conforme o disposto no 13 do art. 100 da CF.
Desse modo, o momento em que nasce a obrigao
tributria referente ao Imposto de Renda com a ocorrncia
do seu critrio material da hiptese de incidncia
(disponibilidade econmica ou jurdica) anterior ao
pagamento do precatrio (disponibilidade financeira) e essa
obrigao j nasce com a sujeio passiva determinada
pelo titular do direito que foi reconhecido em juzo
(beneficirio), no podendo ser modificada pela cesso do
crdito, por fora do art. 123 do CTN ("Salvo disposies de
lei em contrrio, as convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem
ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio
legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes"). Assim, o pagamento efetivo do
precatrio apenas a disponibilidade financeira do valor
correspondente, o que seria indiferente para efeito do
Imposto de Renda no fosse o disposto no art. 46 da Lei
8.541/1992 (art. 718 do RIR/1999), que elenca esse
segundo momento como sendo o momento do pagamento
(reteno na fonte) do referido tributo ou o critrio temporal
da hiptese de incidncia. Nesse contexto, o caput do
aludido art. 46 determina que "O imposto sobre a renda
incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de
deciso judicial ser retido na fonte pela pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o
beneficirio". Com efeito, o "beneficirio" a que alude o art.
46 da Lei 8.541/1992 (art. 718 do RIR/1999) o credor
originrio do precatrio, de modo que, para efeito da
alquota aplicvel na reteno na fonte, no importa se
houve cesso de direito anterior, e, igualmente, no
interessa a condio pessoal do cessionrio, at porque o
credor originrio (cedente) no pode ceder parte do crdito
do qual no dispe referente ao Imposto de Renda a ser
retido na fonte. Dessa maneira, no momento em que o
credor originrio cede o crdito consubstanciado no
precatrio, est 374 cedendo o direito ao recebimento do
rendimento que lhe ser pago nos termos e limites do art.
46 da Lei 8.541/1992, ou seja, o valor lquido em relao ao
desconto referente ao Imposto de Renda. Em outras
palavras, a natureza da obrigao tributria, pelos motivos
j alinhavados, permite concluir que a totalidade do crdito
compreende to somente o valor do qual o beneficirio
pode dispor, qual seja, aquele que lhe ser entregue por
ocasio do pagamento deduzida a importncia retida na
fonte a ttulo de Imposto de Renda. Interpretao contrria
implicaria a cesso de parte do crdito do qual o
beneficirio no dispe, ou seja, cesso da prpria parcela por se tratar de recuperao ou devoluo de custos, seja
do Imposto de Renda. Por fim, no possvel
desconsiderar a relao jurdica original em que figura no
polo ativo da execuo o beneficirio primeiro do crdito
objeto de sentena transitada em julgado (o cedente), sob
pena de permitir situaes absurdas como, por exemplo, a
cesso do crdito a terceiro isento ou imune, para fins de
no pagamento do tributo em questo, subvertendo-se a
sistemtica de arrecadao do Estado e, at mesmo,
possibilitando eventuais fraudes, abuso das formas e
eluses fiscais, que devem ser evitadas. RMS 42.409-RJ,
Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 6/10/2015,
DJe 16/10/2015 (Informativo 571).
Segunda Turma
DIREITO TRIBUTRIO. INCIDNCIA DE IR SOBRE
LUCROS CESSANTES. 377 Os valores percebidos, em
cumprimento de deciso judicial, a ttulo de
pensionamento por reduo da capacidade laborativa
decorrente de dano fsico causado por terceiro so
tributveis pelo Imposto de Renda (IR). Para a
materializao da hiptese de incidncia do IR, requer-se,
simplesmente, a existncia de acrscimo patrimonial,
consistente na aquisio de riqueza nova,
independentemente da fonte ou procedncia do ganho,
exceto em situaes de imunidade ou iseno. Tal
afirmao encontra-se em sintonia com o princpio tributrio
intitulado pecunia non olet, que, de acordo com a doutrina,
significa que o dinheiro no tem cheiro, razo pela qual subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
o tributo ser cobrado de todos aqueles que apresentam
capacidade contributiva (capacidade econmica). Feitas
essas consideraes, sob a tica do Cdigo Civil,
notadamente dos arts. 402 e 403, tem-se que indenizao
corresponde a perdas e danos, devendo englobar no
apenas o que o indivduo perdeu, como tambm o que
deixou de lucrar, este ltimo denominado lucros
cessantes. Nesse contexto, a natureza indenizatria dos
lucros cessantes no os retira do mbito de incidncia do
IR, pois o que interessa para a tributao por intermdio do
referido tributo, como visto acima, a obteno de riqueza
nova, ou seja, a ocorrncia de acrscimo patrimonial.
Assim, para fins de incidncia do IR, o nomen iuris atribudo
verba irrelevante. No caso dos valores percebidos a
ttulo de pensionamento por reduo da capacidade
laborativa decorrente de dano fsico causado por terceiro,
no obstante a verba ostente a natureza de lucros
cessantes o que a qualifica como verba indenizatria ,
h acrscimo patrimonial apto a autorizar a incidncia do IR
com base no art. 43, II, do CTN. REsp 1.464.786-RS, Rel.
Min. Og Fernandes, julgado em 25/8/2015, DJe 9/9/2015
(Informativo 568).
Segunda Turma
DIREITO TRIBUTRIO. VALORES DO REINTEGRA E
BASE DE CLCULO DA CONTRIBUIO AO PIS E DA
COFINS. 381 At o advento da Lei 12.844/2013, os
valores ressarcidos no mbito do Regime Especial de
Reintegrao de Valores Tributrios para as Empresas
Exportadoras (REINTEGRA) incorporavam a base de
clculo da contribuio ao PIS e da COFINS, sobretudo
no caso de empresas tributadas pelo lucro real na
sistemtica da no cumulatividade do PIS e da COFINS
instituda pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003. A Lei
12.546/2011, que institui o REINTEGRA, tem como objetivo
reintegrar valores referentes a custos tributrios federais
residuais existentes nas cadeias de produo de tais
empresas. A propsito, extrai-se dos arts. 1 e 2 dessa lei,
que esse benefcio fiscal tem natureza de reintegrao de
valores referentes a custos tributrios. Dessa forma, seja
por se tratar de subveno corrente para custeio ou
operao, os valores do benefcio fiscal criado pelo
REINTEGRA integram a receita bruta operacional da
empresa por expressa determinao do art. 44 da Lei
4.506/1964, de forma que, salvo autorizativo legal, tais
valores integram a base de clculo do PIS e da COFINS no
regime da no cumulatividade previsto nas Leis
10.637/2002 e 10.833/2003. A propsito, conforme
entendimento adotado pela Segunda Turma desta Corte
nos autos dos EDcl no REsp 1.462.313-RS, DJe
19/12/2014 e do AgRg no REsp 1.518.688-RS, DJe
7/5/2015, os valores do REINTEGRA so passveis de
incidncia do imposto de renda, at o advento da MP
651/2014, posteriormente convertida na Lei 13.043/2014,
de forma que a concluso lgica que se tem a de que tais
valores igualmente integram a base de clculo do PIS e da
COFINS, que mais ampla e inclui, a priori, ressalvadas as
dedues legais, os valores relativos ao IRPJ e CSLL,
sobretudo no caso de empresas tributadas pelo lucro real
na sistemtica da no cumulatividade do PIS e da COFINS
instituda pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, cuja
tributao se d com base na receita bruta mensal da
pessoa jurdica, a qual, por expressa disposio do art. 44
da Lei 4.506/1964, abrange as recuperaes ou devolues
de custos, dedues ou provises e as subvenes
correntes, para custeio ou operao, recebidas de pessoas
jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas
naturais. Nos termos do art. 150, 6, da CF, qualquer
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,
relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio. Nesse sentido,
somente com o advento da Lei 12.844/2013, que incluiu o
12 no art. 2 da Lei 12.546/2011, que os valores
ressarcidos no mbito do REINTEGRA foram excludos
expressamente da base de clculo do PIS e da COFINS.
Por no se tratar de dispositivo de contedo meramente
procedimental, mas sim de contedo material (excluso da
base de clculo de tributo), sua aplicao somente alcana
os fatos geradores futuros e aqueles cuja ocorrncia no
tenha sido completada (consoante o art. 105 do CTN), no
havendo que se falar em aplicao retroativa. REsp
1.514.731-RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado
em 26/5/2015, DJe 1/6/2015 (Informativo 563).
Segunda Turma
DIREITO TRIBUTRIO. INCIDNCIA DE IRPJ E CSLL
SOBRE OS VALORES DE REPETIO DO INDBITO
TRIBUTRIO. Incide IRPJ apurado pelo regime de
lucro real ou presumido e CSLL sobre os valores
referentes restituio ou compensao de indbito
tributrio se, em perodos anteriores, tiverem sido
computados como despesas dedutveis do lucro real e
da base de clculo da CSLL. De fato, o art. 53 da Lei
9.430/1996 dispe que Os valores recuperados,
correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas
no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao
lucro presumido ou arbitrado para determinao do imposto
de renda, salvo se o contribuinte comprovar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido
ao regime de tributao com base no lucro real ou que se
refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de
tributao com base no lucro presumido ou arbitrado.
Tendo em vista o referido dispositivo, o art. 1 do Ato
Declaratrio Interpretativo da Secretaria da Receita Federal
25/2003 assim disciplinou: Os valores restitudos a ttulo de
tributo pago indevidamente sero tributados pelo Imposto
sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) e pela
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), se, em
perodos anteriores, tiverem sido computados como
despesas dedutveis do lucro real e da base de clculo da
CSLL. A interpretao literal do art. 1 do ADI SRF 25/2003
poderia levar concluso de que os valores recuperados,
correspondentes a despesas deduzidas anteriormente da
receita do contribuinte, somente poderiam ser adicionados
ao lucro presumido ou arbitrado, mas no ao lucro real.
Todavia, como a regra de adies e excluses, para a
definio da base de clculo do IRPJ, tpica do regime de
apurao pelo lucro real, infere-se que o esprito do
legislador foi to somente positivar a possibilidade de
adicionar, mesmo na sistemtica do lucro presumido ou do
lucro arbitrado, os valores ressarcidos ao contribuinte.
Acrescente-se que a quantia eventualmente recuperada de
despesas, tributrias ou no, que em dado exerccio foram
excludas da base de clculo do IRPJ e da CSLL, configura
acrscimo patrimonial, de modo que o valor restitudo deve
ser adicionado referida base no perodo de apurao em
que ele se tornar disponvel. Logo, independentemente da
previso contida no art. 53 da Lei 9.430/1996, que apenas
explicita que o raciocnio vlido para os casos de
tributao pelo lucro presumido ou arbitrado, da prpria
hiptese de incidncia do imposto de renda (arts. 43, II, e
44, do CTN) que decorre a exigncia do tributo. O mesmo
raciocnio se aplica ao fato de o art. 53 da Lei 9.430/1996
no constar do rol do art. 28 da mesma lei como passvel
de aplicao apurao da base de clculo e ao necessria sua subsistncia e sobre os custos inerentes
pagamento da CSLL, haja vista a existncia de outras
normas da legislao vigente que possibilitam a incidncia
da exao. Agregue-se, dentro da tica de que para fins de
incidncia tributria a regra que o acessrio segue a sorte
do principal, que a Primeira Seo do STJ pacificou
entendimento, em acrdo submetido ao regime do art.
543-C do CPC, no sentido de que os juros incidentes na
repetio do indbito tributrio, inobstante a constatao de
se tratarem de juros moratrios, se encontram dentro da
base de clculo do IRPJ e da CSLL, dada a sua natureza
de lucros cessantes, compondo o lucro operacional da
empresa a teor art. 17, do 383 Decreto-lei n. 1.598/77, em
cuja redao se espelhou o art. 373, do Decreto n. 3.000/99
RIR/99, assim como o art. 9, 2, do Decreto-Lei n
1.381/74 e art. 161, IV do RIR/99, estes ltimos explcitos
quanto tributao dos juros de mora em relao s
empresas individuais (REsp 1.138.695-SC, Primeira
Seo, DJe 31/5/2013). Nesse contexto, firmada a
orientao de que os juros incidentes na repetio do
indbito tributrio se incluem na base de clculo do IRPJ e
da CSLL, dessume-se que a verba principal no foge
tributao. REsp 1.385.860-CE, Rel. Min. Humberto
Martins, julgado em 12/5/2015, DJe 19/5/2015 (Informativo
562).
Segunda Turma
DIREITO TRIBUTRIO. ISENO DE IMPOSTO DE
RENDA SOBRE PROVENTOS ORIUNDOS DE
PREVIDNCIA PRIVADA COMPLEMENTAR. So isentos
do imposto de renda os proventos percebidos de fundo
de previdncia privada a ttulo de complementao da
aposentadoria por pessoa fsica acometida de uma das
doenas arroladas no art. 6, XIV, da Lei 7.713/1988. Isso
porque a iseno do imposto de renda prevista no art. 6,
XIV, da Lei 7.713/1988 da qual faz jus pessoa fsica
portadora de doena grave arrolada nesse inciso que
receba proventos de aposentadoria ou reforma engloba
benefcio complementar pago por entidade de previdncia
privada. preciso ressaltar que o regime da previdncia
privada facultativo e baseia-se na constituio de
reservas que garantam o benefcio contratado, nos termos
do art. 202 da CF e da exegese do art. 1 da LC 109/2001.
Assim, o capital acumulado em plano de previdncia
privada representa patrimnio destinado gerao de
aposentadoria ainda que intitulada de complementar ,
possuindo natureza previdenciria, mormente ante o fato de
estar inserida na seo sobre Previdncia Social da CF
(EREsp 1.121.719- SP, Segunda Seo, DJe 4/4/2014), o
que legitima a iseno sobre a parcela complementar. Alm
disso, o carter previdencirio da aposentadoria privada
encontra respaldo no prprio Regulamento do Imposto de
Renda (Decreto 3.000/1999), que estabelece a iseno
sobre os valores decorrentes da complementao de
aposentadoria no 6 do seu art. 39: As isenes de que
tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam
complementao de aposentadoria, reforma ou penso.
Ademais, conforme a doutrina, os planos previdencirios
privados tm por ponto principal permitir uma continuidade
no padro de vida da pessoa, numa fase madura da vida.
Nesse sentido, a iseno concedida aos portadores de
doena grave consubstancia benefcio fiscal que visa
abrandar o impacto da carga tributria sobre a renda
ao tratamento da doena, legitimando um padro de vida
o mais digno possvel diante do estado de enfermidade.
Precedente citado: REsp 1.204.516- PR, Segunda Turma,
DJe 23/11/2010. REsp 1.507.320-RS, Rel. Min. Humberto
Martins, julgado em 10/2/2015, DJe 20/2/2015 (Informativo
556).