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Aula 00

Direito Tributrio p/ AFRFB - 2017 (Com videoaulas)


Professor: Fbio Dutra

00000000000 - DEMO
DIREITO TRIBUTRIO AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL
Curso de Teoria e Questes Comentadas
Aula 00 - Prof. Fbio Dutra

AULA 00: Conceito e Classificao dos Tributos

SUMRIO PGINA
Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso 01
Cronograma do Curso 03
Apresentao da metodologia do curso 04
Noes Introdutrias 07
Conceito de Tributos 12
Natureza Jurdica dos Tributos 24
Espcies de Tributos 29
Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina 96
Lista das Questes Comentadas na Aula 102
Gabarito das Questes Comentadas na Aula 121
Resumo da Aula 122

Apresentao do Professor e Consideraes sobre o Curso

Ol, meu amigo(a)! Seja bem-vindo(a) ao nosso curso!

com enorme prazer e satisfao que lano mais um curso aqui no


Estratgia Concursos, dessa vez direcionado ao mais famoso cargo da rea
fiscal nesse Pas: Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, um dos
cargos mais importantes do Poder Executivo Federal!!!

A grande vantagem que ainda no temos edital na praa, e como o


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contedo bastante extenso, a hora de se preparar agora! Para motiv-lo,


lembre-se da remunerao inicial do cargo em 2016: R$ 16.116,64! Excelente
remunerao!

Tornar-se um AFRFB no uma tarefa fcil. Muitos candidatos no


conseguem lograr xito no concurso por no estarem bem preparados. A
banca responsvel pela elaborao das provas desse concurso ESAF - pega
muito pesado, sobretudo na disciplina de Direito Tributrio!

A ttulo de exemplo, no ltimo certame, realizado em 2014, tive notcias


de diversos candidatos que no conseguiram alcanar o mnimo em Direito
Tributrio. Sem dvidas, a prova foi de altssimo nvel. Para fazer os mnimos
(40% da disciplina) foi necessrio contar com uma boa e antecipada
preparao.

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por esse motivo que vamos realizar um curso completo, abordando


todos os detalhes necessrios para se fazer uma excelente prova! Vamos
aproveitar esse razovel tempo que temos para ficar craques em Direito
Tributrio e, mais importante, mandar muito bem na prova. Combinado?

Por falar em curso completo, eu tenho uma boa notcia: nosso curso
conter videoaulas! Isso mesmo! Alm de se preparar com o material em
PDF, voc poder assistir as videoaulas para deix-lo completamente pronto
para encarar a ESAF!

Nas pginas seguintes, explicaremos como ser a metodologia deste


curso. Antes, porm, permita-me fazer uma breve apresentao pessoal: meu
nome Fbio Dutra. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, lotado na
Delegacia da Receita Federal em Osasco SP.

Sou tambm ps-graduando em Direito Tributrio. Fui aprovado no


concurso de Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil de 2012, tendo
alcanado a 28 posio nesse certame extremamente difcil.

Destaco que o ndice de aprovao dos meus cursos aqui no


Estratgia Concursos muito prximo de 100%, sendo que em alguns
deles alcanamos a aprovao unnime dos alunos. Portanto, tenha certeza
de que voc est adquirindo um material de excelente qualidade!

Observao Importante: Este curso protegido por direitos autorais


(copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e
consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras
providncias.

Grupos de rateio e pirataria so clandestinos, violam a lei e


prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize o
trabalho de nossa equipe, adquirindo os cursos honestamente atravs
do site Estratgia Concursos.
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Cronograma do Curso

AULA ASSUNTO ABORDADO PUBLICAO


Aula 0 Conceito e Classificao dos Tributos. 3/12
Aula 1 Limitaes ao Poder de Tributar (Princpios Tributrios). 13/12
Aula 2 Limitaes ao Poder de Tributar (Imunidades
23/12
Tributrias).
Aula 3 Competncia Tributria.
2/1
Impostos de Competncia da Unio.
Aula 4 Impostos de Competncia dos Estados. 12/1
Aula 5 Impostos de Competncia dos Municpios.
22/1
Contribuies Sociais.
Legislao Tributria.
Aula 6 Vigncia da Legislao Tributria.
1/2
Aplicao da Legislao Tributria.
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.
Obrigao Tributria: Principal e Acessria.
Fato Gerador da Obrigao Tributria.
Aula 7 Sujeio Ativa e Passiva.
11/2
Capacidade Tributria.
Solidariedade.
Domiclio Tributrio.
Responsabilidade Tributria: Conceito.
Aula 8 Responsabilidade dos Sucessores.
21/2
Responsabilidade de Terceiros.
Responsabilidade por Infraes.
Crdito Tributrio: Conceito.
Aula 9 Constituio do Crdito Tributrio.
3/3
Lanamento: Conceito e Modalidades de Lanamento.
Hipteses de Alterao do Lanamento.
Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio:
Aula 10 Conceito e Modalidades. 00000000000
13/3
Excluso do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
Aula 11 Extino do Crdito Tributrio: Conceito e Modalidades.
23/3
Pagamento Indevido e Repetio do Indbito Tributrio.
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio.
Aula 12 Administrao Tributria: Fiscalizao, Dvida Ativa e 2/4
Certides Negativas.
Aula 13 Simples Nacional. 12/4
Aula 14 Simulado. 22/4

Observe a quantidade de contedo que temos que aprender para


enfrentar as provas de Direito Tributrio da ESAF! Pensando nisso, elaborei um
cronograma tranquilo, para que voc consiga absorver tudo!

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Apresentao da Metodologia do Curso

Ao analisar as ltimas provas da ESAF (de 2009 em diante), percebe-se


claramente que a banca tem trazido novidades, a fim de surpreender os
candidatos. Ou seja, mesmo aquele que domina o contedo, passa um certo
aperto na hora de resolver as provas.

Em 2014, a banca se superou, trazendo questes to especficas sobre


os impostos de competncia da Unio que parte da prova parecia se tratar da
disciplina Legislao Tributria.

Sendo assim, para que voc consiga fazer uma prova com maior
tranquilidade, ensinaremos nesse curso todo o contedo referente ao
Direito Tributrio. Como eu tambm sou responsvel pelos cursos de
Legislao Tributria aqui no Estratgia Concursos, recomendo que voc
participe dos dois cursos. Assim, o que no for visto aqui, certamente o ser
no outro curso.

Essa foi o melhor meio que eu encontrei para no fazer voc ficar lendo
centenas de pginas em cada aula. Torna-se muito cansativo e pouco
produtivo. Alm disso, voc precisa ser especialista em Direito Tributrio
e em Legislao Tributria tambm. Isso somente possvel em cursos
separados.

No que se refere a este curso especificamente, vamos abordar toda


teoria necessria para que voc compreenda os tpicos do edital de forma
completa. Lembrando-se de que no ser exigido de voc nenhum
conhecimento prvio de Direito Tributrio.

As aulas iniciais provavelmente tero um nmero maior de


pginas, tendo em vista o fato de o aluno estar comeando o estudo da
disciplina, o que muitas vezes uma tarefa difcil. Por esse motivo, busquei
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deixar o assunto bastante claro para qualquer nvel em que voc esteja.

medida que nosso curso for avanando, as explicaes vo se tornando


mais sucintas, j que voc j ser capaz de estabelecer uma boa relao entre
os assuntos. Sendo assim, faremos o possvel para trazer o assunto
completo no mnimo de pginas possvel.

Alm do material em PDF, como j foi dito, o aluno ter sua disposio
as videoaulas, que sero disponibilizadas em breve. Os vdeos sero
associados s respectivas aulas em PDF, a fim de que o seu estudo se torne
mais organizado.

Dessa forma, frisamos que esse curso ser aplicvel tanto aos
concurseiros iniciantes, como queles que se encontram em um nvel mais

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avanado, desejando apenas revisar os detalhes atinentes ao que a banca est


solicitando no edital. Isso porque o curso ser completo, e, ao mesmo tempo,
sucinto!

Alm da teoria, vamos comentar tambm inmeras questes, trazendo


para voc o mximo de questes da ESAF, para irmos, no decorrer do curso,
compreendendo a forma com que a banca aborda cada tpico do edital.
Contudo, cabe observar que tambm traremos questes de outras
bancas, a fim de explorar melhor o assunto estudado e prepar-lo para as
novidades que possam surgir na sua prova.

O nosso foco ser trabalhar os novos modelos de questes da ESAF!!!


Para isso, vamos nos debruar principalmente sobre as questes da
banca dos ltimos 5 anos! E no para por a! Todas as questes sero
devidamente comentadas!

Vale destacar que, atualmente, as bancas tendem a cobrar diversos


assuntos em uma mesma questo. Como voc est iniciando um curso do
zero, no faz o menor sentido incluir uma questo sobre crdito tributrio, por
exemplo, nessa aula, que ir tratar apenas sobre os conceitos e a classificao
dos tributos. Justamente por isso, dividiremos as questes em assertivas, no
modelo Certo e Errado!

H de se ressaltar que, quando as questes tratarem unicamente do


assunto abordado na aula, vamos inseri-la de maneira completa, ou seja,
com todas as respectivas alternativas.

Voc tambm vai se deparar com algumas questes inditas, elaboradas


por mim. O objetivo suprir com questes alguns assuntos ainda no
explorados pelas bancas, para que o candidato visualize como pode vir a ser
cobrado em sua prova.

Ns iniciaremos todos os assuntos trazendo os conceitos tericos e, em


seguida, comentaremos as questes a eles pertinentes. Ao final da aula, o
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aluno ter acesso a todas as questes sem os comentrios para treinar, haja
vista a importncia de se repetir a resoluo de questes em que o
aluno errou ou mesmo que julgou serem importantes!

De antemo, vamos adotar a seguinte tcnica de estudo: todas as


questes que voc errar ou que julgar importante ou mesmo difcil, faa um
sinal ao lado do seu cabealho, para posteriores resolues. Quando voc for
revisar os assuntos, parta direto para as questes biz.

Caso haja algum assunto especfico que voc no tenha entendido muito
bem durante as aulas, sinta-se vontade para me perguntar no nosso frum
de dvidas! No deixe de ler tambm as dvidas dos demais colegas,
pois elas podem ser as mesmas que as suas.

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Em tempo, cumpre destacar que, sempre que se fizer necessrio, ns


faremos um alerta sobre detalhes importantes acerca da matria! Ok?

Antes de comearmos a estudar, preciso que voc faa o seguinte:


imprima (caso tenha esse costume) ou salve em PDF o Cdigo Tributrio
Nacional completo e tambm a Constituio Federal, entre os arts. 145 a 162.

Seguem os endereos abaixo:

Cdigo Tributrio Nacional:


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172Compilado.htm

Constituio Federal (apenas entre arts. 145 a 156):


http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm

Pra que isso, professor?

A partir de agora, voc criar o compromisso comigo de ler esses


dois arquivos diariamente, nem que seja pouco (2 pginas de cada um por
dia). Alm disso, sempre que eu fizer meno a um dispositivo legal, voc
abrir o arquivo e observar como est escrito na lei.

Caso voc siga esse conselho, tenho certeza de que o seu


desempenho ser muito superior aos demais candidatos!

Por fim, desejo-lhe muito sucesso nesse caminho que voc se props a
trilhar!

Que venha a nossa primeira aula!! Comecemos!

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1 NOES INTRODUTRIAS

1.1 O Direito Tributrio

No se preocupe com a quantidade de pginas que essa aula possui.


Saiba que vamos comentar aqui mais de 100 assertivas, e, ao final da aula,
copiei todas elas, sem os comentrios, para posteriores resolues a ttulo de
treinamento.

Antes de iniciarmos o contedo propriamente dito da disciplina,


precisamos nos ater a alguns conceitos bsicos sobre o Direito Tributrio.
Vamos em frente!

Em primeiro lugar, destaca-se a importante diviso do Direito em


privado e pblico. O primeiro se refere s relaes entre particulares, bem
como quelas entre um particular e o Estado, desde que esse esteja despido
de seu poder de imprio. Para quem ainda no sabe, esse poder o que
permite ao Estado impor sua vontade o interesse pblico ao particular,
independentemente da vontade dele.

Sendo assim, o direito privado est relacionado aos interesses


particulares de cada pessoa, at mesmo do Estado. Cite-se, por exemplo, um
contrato de aluguel entre o Estado do Rio de Janeiro (locador) e um indivduo
(locatrio). Este contrato ser regido pelas normas de direito privado, mesmo
que uma das partes seja uma pessoa jurdica de direito pblico.

Por outro lado, o direito pblico rege as relaes em que uma das partes
necessariamente ser uma pessoa jurdica de direito pblico, e esta possui
poderes que a colocam em uma situao privilegiada diante dos
cidados. Isso tudo possvel porque o Estado est visando aos interesses
coletivos da sociedade de uma forma geral, enquanto o particular visa a seus
prprios interesses.

Outro aspecto interessante a respeito do regime jurdico de direito


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pblico so os seus princpios norteadores, quais sejam: supremacia do


interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.

Conforme eu afirmei logo acima, o princpio da supremacia do interesse


pblico sobre o particular est intimamente relacionado ao fato de que o poder
pblico deseja satisfazer os interesses coletivos e, para que isso seja
concretizado, muitas vezes necessrio ir contra a vontade de determinado
cidado. Como exemplo, pode-se citar a desapropriao de certo imvel de um
particular para a construo de uma escola pblica. Conseguiu entender a
lgica agora?

Vamos para mais um exemplo, agora mais prximo da nossa realidade


no Direito Tributrio. Imagine como seria a cobrana de tributos se o Estado

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no pudesse impor sua vontade arrecadatria sobre o particular? Cada um


pagaria o que quisesse, e ns sabemos que ningum iria querer pagar. Ento,
no haveria recursos pblicos para a satisfao do bem comum.

O outro princpio afirma que o interesse pblico indisponvel. Dessa


forma, um servidor pblico no pode fazer o que bem entender com o
patrimnio pblico, sob pena de responder pessoalmente por isso. Se um
sujeito deve ao Estado R$ 1.000,00 de IPVA, o agente pblico no pode
perdoar tal dvida, por entender que o cidado no possui recursos disponveis
para o pagamento da exao.

Perceba que, se os recursos so pblicos, somente o povo pode dispor


de tal patrimnio, o que feito mediante lei, editada pelos representantes do
prprio povo (deputados e senadores, no mbito federal). No ltimo exemplo,
somente uma lei estaria apta a conceder o perdo (remisso) de tal
dvida tributria. Veja que assim diz a CF/88 (Art. 150, 6):

6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,


concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente
tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII,
g.

Agora, fao uma pergunta: o Direito Tributrio um ramo do direito


pblico ou do direito privado? Se voc leu atentamente a explanao acima,
pde perceber que o Direito Tributrio uma ramificao do direito
pblico, pois os princpios norteadores do regime jurdico de direito pblico se
encaixam com os exemplos citados a respeito dos tributos.

Outra pergunta a ser feita: o Estado pode estar submetido ao direito


privado em alguma situao? Sim! Neste caso, no temos a presena do poder
extroverso de imprio -, capaz de se impor sobre o particular.
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Agora que voc j sabe que o Direito Tributrio uma das ramificaes
do direito pblico, vamos ao seu conceito. De acordo com o ilustre Luciano
Amaro1 (grifamos):

(...) o direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se


abrange todo o contedo de princpios e normas reguladores da criao,
fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria.

Com isso, voc percebe que h uma limitao de nosso estudo, pois no
nos interessa estudar as destinaes que sero dadas s receitas tributrias j

1
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14 Ed. Saraiva, 2008, Pg. 02

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arrecadadas. Tanto que o art. 4 do CTN evidencia que o destino da


arrecadao irrelevante para definir a natureza jurdica de um tributo. Tal
tema tratado de forma aprofundada pelo Direito Financeiro.

Contudo, cabe observar que veremos adiante algumas espcies de


tributos cuja destinao da receita importa ao estudo do Direito Tributrio,
porque assim diz a nossa CF/88.

Outra caracterstica do Direito Tributrio que voc precisa guardar que


se trata de um ramo autnomo do Direito. Isso ocorre porque tal ramo
possui princpios especficos prprios, como o princpio do no confisco, por
exemplo, que sero detalhados nas aulas seguintes.

O Direito em si uno. O que ocorre so ramificaes com


objetivo meramente didtico.

Vamos deixar isso esquematizado:

Direito
Direito Pblico Tributrio

DIREITO
Direito Privado

Apenas diviso didtica

1.2 Receitas Pblicas 00000000000

Com a evoluo das sociedades, tornou-se necessria a instituio de um


Estado, que coordenasse as aes em prol do interesse coletivo, pois tal tarefa
seria impossvel de ser realizada individualmente. Cada pessoa possui seus
interesses particulares, que podem ser desfavorveis construo de uma
determinada escola infantil, por exemplo.

Abstraindo os detalhes que no interessam ao nosso estudo, que ser


totalmente direcionado para concurso pblico, o Estado existe para a
consecuo do bem comum, para atender a interesses coletivos e promover
tambm a justia social.

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Vamos citar um trecho de nossa Constituio Federal (CF/88), que


aponta categoricamente os objetivos da Repblica Federativa do Brasil. So
eles (Art. 3):

I - construir uma sociedade livre, justa e solidria;

II - garantir o desenvolvimento nacional;

III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as


desigualdades sociais e regionais;

IV - promover o bem de todos, sem preconceitos de origem, raa,


sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.

Ora, se temos esses objetivos a serem cumpridos, certamente


precisaremos de dinheiro para alcan-los, concorda? Ao construirmos um
hospital, por exemplo, os pedreiros no iro trabalhar por outra mercadoria
que no seja grana. Afinal de contas, o escambo no existe mais. Da mesma
forma, aps a construo do hospital, os mdicos no vo trabalhar em troca
de sacos de arroz. Eles querem e aposto que voc tambm ir querer
aps ser aprovado no concurso dinheiro!

Ento, h duas formas de o Estado conseguir o dinheiro. So as


chamadas receitas originrias e receitas derivadas.

As receitas originrias so auferidas com base na explorao do


patrimnio do Estado, por meio de aluguis ou mesmo por empresas
estatais, que no se confundem com o prprio Estado, por possurem
personalidade jurdica prpria. So as chamadas empresas pblicas e
sociedades de economia mista.

A principal caracterstica desse tipo de receita que, alm de originar do


patrimnio do prprio Estado, ela tambm pode ser auferida por
particulares. Cite-se o exemplo dos contratos de aluguis. Da mesma forma
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que o Estado pode locar um terreno a outra pessoa, um particular tambm


pode faz-lo. Tambm podemos mencionar a explorao de atividade
econmica pelo Estado.

A receita auferida pelos particulares, evidentemente, no


receita pblica, mas apenas semelhante receita
pblica originria.

Justamente por esse motivo, as receitas originrias esto sujeitas


ao regime do direito privado. Isso ocorre, pois o Estado no se reveste de
seu poder de imprio para coagir as pessoas a pagarem. O vnculo obrigacional

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surge com um contrato, que feito por livre e espontnea vontade da outra
parte, que geralmente um particular.

importante observar que, atualmente, as receitas originrias se


tornaram exceo, pois a nossa CF/88 restringiu a atuao do Estado como
agente econmico, conforme vemos em seu art. 173:

Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a


explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser
permitida quando necessria aos imperativos da segurana
nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em
lei.

Alm dessa hiptese, o poder pblico tambm pode explorar atividade


econmica, quando esta estiver sujeita ao regime de monoplio, por
expressa determinao no art. 177, da CF/88.

Por outro lado, as receitas derivadas tm origem no patrimnio do


particular e entram nos cofres pblicos por meio de coao ao indivduo.
Por estarem sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, o Estado pode exigi-
las com base no poder de imprio que lhe conferido pelo prprio povo, tendo
em vista os interesses da coletividade.

Conforme o que descrevemos acima, podemos perceber que os tributos


so tpicas receitas derivadas, pois, alm de originarem do patrimnio do
particular, esto sujeitas ao regime jurdico de direito pblico, que necessrio
para que a arrecadao seja eficazmente realizada. Alm dos tributos,
temos ainda as multas e as reparaes de guerra, que se enquadram
no conceito de receitas derivadas.

Segue na prxima pgina um quadro que resume as principais


caractersticas das receitas pblicas.

RECEITAS PBLICAS 00000000000


RECEITAS PBLICAS
ORIGINRIAS DERIVADAS
Oriunda do patrimnio do particular
Explorao do patrimnio do Estado
(coao)
Sujeitas predominantemente ao reg.
Sujeitas ao reg. de direito pblico
de direito privado
No h poder de imprio H o poder de imprio
Sua fonte o contrato Sua fonte a lei

Para encerrar esse assunto, vamos citar exemplos de receitas


originrias: multas contratuais, preos pblicos obtidos pelo comrcio ou
industrializao realizados por empresa pblica ou sociedade de economia,
tarifas etc.

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Como exemplo de receitas derivadas, podemos citar os tributos, as


multas pecunirias e as reparaes de guerra. Ok?

Esquematizando:

ORIGINRIAS

RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS TRIBUTOS

2 CONCEITO DE TRIBUTOS

At agora falamos que os tributos so uma forma de receita pblica


denominada receita derivada. Tambm dissemos que o Direito Tributrio
est sujeito ao regime jurdico de direito pblico. Mas, afinal, o que vem a ser
tributo? Como podemos distinguir os tributos dos demais encargos que nos so
cobrados diariamente?

O conceito de tributo est definido no art. 3 do Cdigo Tributrio


Nacional (CTN), abaixo citado:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou


cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. 00000000000

Cumpre observar que o art. 3 do CTN traz a definio de tributos


exigida pela CF/88, no art. 146, III, a, primeira parte, conforme vemos a
seguir:

"Art. 146. Cabe lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,


especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao


aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;

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O CTN foi recepcionado pela CF/88 com status de lei


complementar. Portanto, ele atende aos requisitos do art.
146, III, a.

Perceba que o art. 3 realiza a funo de definir o que um tributo,


correto?

Tal definio do CTN pode ser dividida em 5 etapas, para facilitar o


entendimento do candidato. Vamos a elas:

1. Prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa


exprimir.

A afirmao acima deixa claro que o pagamento deve ser feito em


pecnia, que significa dinheiro. Isso vai ao encontro do que comentamos
acima, sobre a necessidade que o Estado tem de arrecadar dinheiro para
custear suas atividades. O conceito ainda permite inferir que no possvel a
instituio de tributos in natura ou in labore, cujo pagamento seria feito em
bens ou em servios, respectivamente.

Pela redao do art. 162 do CTN, tambm notamos que o pagamento


deve ser feito em dinheiro. Vejam:

Art. 162. O pagamento efetuado:

I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;

II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por


processo mecnico.

Observao: A estampilha e o papel selado so espcies de selos


adquiridos, por meio de entrega de dinheiro ao Fisco, sendo utilizados pelo
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contribuinte para comprovar a quitao dos tributos devidos. O processo


mecnico, por seu turno, significa a autenticao promovida pela Fazenda
Pblica, atestando o recolhimento do tributo.

Por ltimo, h que se ressaltar a alterao trazida pela Lei


Complementar 104/2001, ao acrescentar o inciso XI ao art. 156 da Lei 5.172
(CTN). O dispositivo prev o seguinte:

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

(...)

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies


estabelecidas em lei.

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Para os que no sabem, dao em pagamento significa pagar com algo


que no seja dinheiro. No caso em tela, o contribuinte poderia quitar a sua
dvida, oferecendo bens IMVEIS ao fisco. Tal hiptese no derroga o art.
3 do CTN, tendo em vista que este afirma que a quitao do tributo pode ser
feita por algo que possa ser expresso em moeda. Os bens imveis
inegavelmente podem ser expressos em moeda, concorda?

No confunda bens imveis com bens mveis, estes


proibidos por no constarem expressamente no CTN.
Portanto, um contribuinte poderia pagar com um terreno,
mas no com latinhas de refrigerante. As bancas
tentam confundir isso. Preste ateno!

Quanto a este tema, fica a pergunta: seria possvel determinada lei


prever outra forma de extino do crdito tributrio, como o pagamento em
bens MVEIS, por exemplo? Embora seja um tema bastante controvertido,
importante conhecermos o que estabelece o CTN acerca do assunto bem como
o que j foi decidido pelo STF!

O art. 141, do CTN, estabelece que o crdito tributrio s pode ser


extinto nos casos previstos no prprio CTN, e o CTN no prev em qualquer
ponto a extino do crdito tributrio por meio de entrega de bens mveis
(apenas imveis, lembre-se!).

Ao julgar a Medida Cautelar na ADI 1.917, o Supremo Tribunal Federal


considerou inconstitucional uma lei do Distrito Federal que permitia a dao
em pagamento com bens mveis. Alegou-se, na ocasio, haver reserva de
lei complementar para tratar de extino do crdito tributrio.

Observao: Primeiramente, voc deve se lembrar que comentamos que o


CTN possui status de lei complementar, correto? Neste caso, vlido conferir
o que estabelece o art. 146, III, b, da CF/88, ao reservar lei
complementar o estabelecimento de normas gerais acerca do crdito
tributrio.
00000000000

Ocorre que, depois desse julgamento, o STF apreciou um caso


semelhante (ADI 2.405-MC), desta vez relativo a uma lei do Estado do Rio
Grande do Sul, que previu o uso do instituto da dao em pagamento para
extino de crditos tributrios, mediante a entrega de bens imveis e mveis.
Neste caso, o STF decidiu pela possibilidade de o Estado-membro estabelecer
regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios, ou seja, foi
favorvel dao em pagamento com bens mveis. O interessante que
existem alguns doutrinadores que tambm defendem esta linha!

Algum tempo depois, no julgamento de mrito da ADI 1.917, que lei


local de determinado ente federado no pode estabelecer a dao em
pagamento de bens MVEIS, como forma de extino do crdito tributrio.

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Contudo, o argumento neste caso foi a ofensa ao princpio da licitao.


Vejamos:

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUICIONALIDADE. OFENSA AO


PRINCPIO DA LICITAO (CF, ART. 37, XXI). I - Lei ordinria distrital -
pagamento de dbitos tributrios por meio de dao em pagamento.
II - Hiptese de criao de nova causa de extino do crdito tributrio. III -
Ofensa ao princpio da licitao na aquisio de materiais pela
administrao pblica. IV - Confirmao do julgamento cautelar em que se
declarou a inconstitucionalidade da lei ordinria distrital 1.624/1997.

(STF, ADI 1.917/DF, Plenrio, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, Julgamento


em 26/04/2007)

Vamos a um exemplo: se o estado de Pernambuco recebe um lote de


papel A4 como quitao de algum tributo, ainda que amparado por lei
estadual, estaria adquirindo tais produtos sem a realizao de uma licitao.
Apenas como ilustrao, caso houvesse tal permisso, uma empresa
pernambucana fabricante de papel iria conseguir vend-lo ao governo, ainda
que perdesse a licitao.

Se este assunto for cobrado em sua prova, analise toda a


questo para verificar o que o examinador est
considerando na questo!

Se voc fez uma leitura atenta do inciso XI do art. 156 do CTN,


provavelmente notou que h um pequeno detalhe ao final: h necessidade de
que isso seja estabelecida em lei. O que isso significa? Ora, cada ente
tributante (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) que queira aceitar
bens imveis como forma de pagamento de tributos deve estabelecer em lei
prpria isso. 00000000000

Recentemente, a Lei Federal 13.259/2016 passou a prever a


possibilidade de haver dao em pagamento em bens imveis no
mbito da Unio.

O art. 4, da Lei 13.259/2016, regulamentou a dao em pagamento em


bens imveis, em conformidade com o disposto no art. 156, XI, do CTN.
Poucos dias aps sua publicao, o dispositivo j sofreu alteraes pela MP
719/2016.

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Embora no seja nosso objetivo esgotarmos o estudo dessa previso legal


neste momento, importante saber que a referida norma tornou possvel
essa modalidade de extino do crdito tributrio, em relao aos tributos
federais. Evidentemente, vrias condies foram impostas pelo legislador
com o objetivo de evitar que a regra geral, pagamento em moeda, torne-se
exceo.

2. Prestao Compulsria.

O pagamento de tributos no uma faculdade, mas sim uma obrigao.


No h opo para o contribuinte, seno o pagamento do que lhe cobrado.
claro que o indivduo pode contestar o valor devido ou mesmo a
legalidade da cobrana, mas essa questo tema que veremos em outras
aulas.

O importante que voc saiba que o tributo uma


prestao compulsria, sendo considerado uma
receita derivada.

3. Prestao instituda em lei.

O autor Joo Marcelo Rocha faz uma excelente observao, ao dizer que
esse item nem mesmo precisaria constar no conceito de tributo, eis que este j
uma obrigao compulsria, e por esse motivo deve, necessariamente, estar
institudo em lei, conforme expressa previso no texto constitucional:

Art. 5 (...):

II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno


em virtude de lei; 00000000000

Tal inciso demonstra claramente o princpio de um Estado de Direito. Ou


seja, o povo somente obrigado a fazer aquilo que est em lei. Como a
lei editada pelos seus prprios representantes (parlamentares), o prprio
povo, em tese, que decide ao que estar obrigado a fazer ou deixar de fazer.
Trata-se do velho brocardo No taxation without representation, que significa
que no haver tributao sem representao popular. A regra, portanto,
que os tributos sejam institudos por lei.

Contudo, cabe observar que o Supremo Tribunal Federal tem


aceitado a instituio de tributos, por meio de medidas provisrias, que
so editadas pelo Poder Executivo e somente tramitam pelas casas legislativas
no momento em que so convertidas ou no em lei.

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Enfim, o que devemos ter em mente sobre esse conceito que todo
tributo deve ser criado por lei, ordinria ou complementar em alguns casos,
ou ato normativo que possua a mesma fora de uma lei (medidas provisrias).
Esse o princpio da legalidade no Direito Tributrio.

No que se refere alterao de alquotas, h diversas excees ao


princpio da legalidade, que sero detalhadamente estudadas no decorrer do
curso. Contudo, a regra que mesmo as alteraes de alquotas tambm
devem ser feitas por lei. Guarde isso!

Vamos ao nosso esquema para facilitar o entendimento:

Instituio SEM
de tributos EXCEO

Lei Ordinria, Lei Complementar


ou Medida Provisria

Alterao de COM
EXCEES
alquotas

Como complemento do que foi acima exposto, Leandro Paulsen 2 ensina


que a necessidade de que o tributo seja institudo em lei requisito de
validade, e a compulsoriedade da obrigao tributria requisito de
existncia.

Com efeito, se um tributo for institudo por um decreto, no deixar de


ser um tributo, mas ser invlido, por no obedecer ao princpio da
legalidade. Por outro lado, uma obrigao que no seja compulsria pode,
de imediato, ser descartada do conceito de tributo, pois este um
requisito de existncia. Mas tome cuidado: s utilize esta definio
00000000000

doutrinria se a banca expressamente a solicitar! Caso contrrio, deveremos


seguir a definio tradicional do conceito de tributo, que estamos estudando no
art. 3, do CTN!

4. Prestao que no constitui sano de ato ilcito

Outro ponto importante do conceito de tributos o que os distingue do


conceito de multa. Os tributos so cobrados em decorrncia de um fato
gerador, que pode ser, por exemplo, a manifestao de riqueza por parte do
contribuinte ou mesmo a prestao de um servio especfico e divisvel pelo

2
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2014.
Pg. 737.

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Estado (vamos detalhar isso logo adiante). Com isso, percebemos que a
cobrana de tributos no possui o objetivo de punir, mas sim de arrecadar.

Vale destacar que h tributos cuja finalidade principal no a


arrecadao, mas sim a interveno em um setor econmico. So os
denominados tributos extrafiscais. De qualquer modo, tambm no tm como
finalidade a sano por um ato ilcito.

As multas, embora tambm sejam receitas derivadas, compulsrias e


institudas em lei, no podem ser comparadas aos tributos, pois possuem
natureza claramente sancionatria. Na verdade, o ideal que os atos
ilcitos no sejam praticados, para que as multas no venham a ser
cobradas.

H que se ressaltar que sobre o rendimento decorrente de atividades


ilcitas deve incidir imposto de renda (art. 43, CTN). Perceba que o tributo
no est sendo utilizado como punio, pois o fato gerador desse tributo
ocorreu, e o valor ser devido.

O embasamento legal o art. 118 do CTN, que afirma que a definio


legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da validade
jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos.

Se por um lado, pode parecer que o Estado est enriquecendo s custas


do trfico ilcito de entorpecentes, por outro, h o princpio da isonomia fiscal,
segundo o qual as pessoas que ganham a vida ilicitamente no podem
ser premiadas por isso, isto , no tributadas. Trata-se de um
posicionamento expresso pelo Supremo Tribunal Federal no HC 77.530-4/RS:

EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non


olet. Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais
organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das
empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em
00000000000

tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia


Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da
origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada
tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de
fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade
constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta
inspirao tica.

(STF, HC 77.530/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Seplveda Pertence,


Julgamento em 25/08/1998)

Esta hiptese considerada pela doutrina como o princpio do pecnia


non olet, que tem como traduo dinheiro no cheira. A origem da
expresso se deve a um imperador romano, que cobrava pelo uso dos

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banheiros pblicos, e, ao ser questionado sobre o fato pelo seu filho, o


imperador segurou uma moeda de ouro e lhe perguntou: cheira? Seu filho
disse: no cheira. Guarde esse conceito, pois tem sido cobrado
recorrentemente em provas de concurso.

Dessa forma, Leandro Paulsen3 esclarece:

Jamais um ato ilcito estar descrito na hiptese de incidncia de um


imposto ou contribuio, por exemplo, porquanto tributo no sano
por ato ilcito. Mas hipteses de incidncia a princpio lcitas, como a
propriedade, a aquisio de renda, a percepo de receita ou a circulao
de mercadorias, podem acabar sendo vislumbradas em fatos geradores
que consubstanciem situaes ilcitas, como a propriedade de bens
furtados, a aquisio de renda proveniente de estelionato, a percepo
de receita proveniente da explorao de jogos e a circulao de
entorpecentes proibidos.

Com efeito, admite-se a incidncia tributria sobre o ato ilcito, quando


este seja acidental norma de tributao, isto , quando estiver na
periferia da regra de incidncia. O que no se admite que o ato ilcito
seja o elemento essencial da norma tributria, sendo definido com o
prprio fato gerador do tributo. Assim, por exemplo, permite-se tributar a
renda auferida com o trfico de drogas, mas no a prpria atividade ilcita. Tal
entendimento foi preconizado pelo STJ, no julgamento do REsp 984.607/PR.

Esse raciocnio encontra harmonia com o j citado art. 118, do CTN, j


que o fato gerador no a prtica criminosa, mas a sua interpretao deve ser
realizada abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.

5. Prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente


vinculada.
00000000000

Se voc j estudou Direito Administrativo, sabe que os atos


administrativos podem ser vinculados ou discricionrios. Nos primeiros, no h
outra opo, seno a prtica do ato previsto em lei. Nos atos discricionrios,
no entanto, h avaliao do juzo de oportunidade e convenincia por parte do
agente pblico.

3
PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 2014.
Pg. 1030.

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A cobrana de tributos, como est estampado no prprio


conceito, atividade vinculada, de sorte que o servidor encarregado de tal
tarefa deve cobr-la, sem qualquer outra opo.

Caro aluno, agora que j entendemos o conceito de tributos, passaremos


a analisar as espcies de tributos existentes no ordenamento jurdico ptrio.

Questo 01 ESAF/MPOG-APO/2015

Tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria compulsria,


em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Comentrio: Como estudamos, tributo no constitui sano por ato ilcito,


conforme definio no art. 3, do CTN. Questo errada.

Questo 02 ESAF/ACE-MDIC/2012

A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.

Comentrio: Como vimos, tal tributao leva em considerao o princpio do


pecunia non olet, ou seja, dinheiro no cheira. Para o Fisco, pouco importa se
os rendimentos so oriundos da atividade ilcita, pois, conforme o art. 118 do
00000000000

CTN, a definio legal do fato gerador do tributo interpretada abstraindo da


validade jurdica dos atos praticados pelos contribuintes, bem como da
natureza do objeto a ser tributo ou dos seus efeitos. Esse o entendimento do
STF. Questo correta.

Questo 03 ESAF/ISS-NATAL/2008

Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.

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Comentrio: Embora consideremos a redao desta assertiva imprecisa, o


que se quis dizer que a incidncia tributria sobre atividades criminosas pode
ocorrer, em decorrncia do disposto no art. 118, I, do CTN. O que no pode
haver a definio do ato ilcito como elemento essencial na norma tributria.
De qualquer modo, no devemos nos esquecer da jurisprudncia pacfica do
STF, em relao ao princpio do pecunia non olet. Questo errada.

Questo 04 ESAF/AFTM/Natal/2008

Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no


h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.

Comentrio: Como vimos, a regra que a majorao das alquotas do tributo


seja feita por lei. H excees que permitem a alterao por meio de decreto,
mas no podemos nos esquecer da regra geral. Veremos isso mais com maior
profundidade nas prximas aulas. Questo errada.

Questo 05 ESAF/ISS-NATAL/2008

A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-


vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.

Comentrio: Ns j vimos que a cobrana dos tributos e os impostos so


espcies de tributos uma atividade vinculada. Alm disso, o fato de a
cobrana ser vinculada ou no nada tem a ver com o destino da arrecadao,
que um conceito distinto. Questo errada.

Questo 06 ESAF/ISS-NATAL/2008

A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de


00000000000

bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a


derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.

Comentrio: No h incompatibilidade entre o art. 3 do CTN e o art. 156, XI


(acrescentado pela LC 104/2001) da mesma lei, tendo em vista que o primeiro
diz que a prestao pode ser em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
Questo errada.

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Questo 07 ESAF/MPC/TCE/GO/2007

Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas


contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.

Comentrio: Sabemos, pelo conceito de tributo expresso no art. 3 do CTN,


que o tributo deve ser pago em dinheiro. Nosso sistema tributrio no admite
a instituio de tributo in labore (por exemplo, servio militar obrigatrio) e
tributo in natura (oferecimento de bens materiais que no sejam dinheiro).
Questo errada.

Questo 08 ESAF/GEFAZ-MG/2005

Assinale a opo correta.


a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.

Comentrio:

Alternativa A: Vimos que a atividade administrativa de cobrana dos tributos


plenamente vinculada, pois assim afirma o art. 3 do CTN. Portanto, no h
qualquer permisso para deixar de aplicar a lei. Item errado.

Alternativa B: No h dvidas de que necessria a edio de uma lei para


se instituir tributo. Em primeiro lugar, faz parte do prprio conceito de tributos,
expresso no art. 3 do CTN. Em segundo, ningum pode ser obrigado a fazer
00000000000

ou deixar de fazer algo, seno em virtude de lei (CF, art. 5, II). Item errado.

Alternativa C: Pela redao do art. 3 do CTN, sabemos que o tributo uma


prestao pecuniria que no constitui sano por ato ilcito. Alis, esse o
marco distintivo entre os tributos e as multas. Item correto.

Alternativa D: Consta do prprio conceito de tributo que este uma


obrigao compulsria, ou seja, obrigatria. Item errado.

Alternativa E: Como ainda estudaremos durante a aula, a natureza jurdica


do tributo determinada pelo fato gerador, e no pelo destino da arrecadao.
Assim preceitua o art. 4 do CTN. Item errado.
Gabarito: Letra C

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Questo 09 ESAF/AFPS/2002

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela


se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Comentrio: Questo totalmente literal. Quem prestou ateno no art. 3 do


CTN soube responder sem dvidas. Questo correta.

Questo 10 INDITA/2016

Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos


demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.

Comentrio: Podemos at dizer que o Direito Tributrio um ramo autnomo


do Direito, por possuir princpios especficos, conforme vimos em aula.
Contudo, destaque-se que esta autonomia meramente didtica, pois o
Direito, como um todo, uno. Portanto, no podemos falar em total
independncia. Questo errada.

Questo 11 FCC/Procurador-SE/2005

Direito Tributrio o conjunto de normas que:


a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias. 00000000000

Comentrio:

Alternativa A: O destino das arrecadaes tributrias estudado pelo Direito


Financeiro. Item errado.

Alternativa B: O comportamento dos agentes pblicos estudado no mbito


do Direito Administrativo e no Direito Penal. Item errado.

Alternativa C: Aplica-se aqui o comentrio realizado na alternativa anterior.


Item errado.

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Alternativa D: Essa uma definio simples do Direito Tributrio.


Basicamente, podemos dizer que este ramo do Direito regula o comportamento
das pessoas de levar o dinheiro aos cofres pblicos. Portanto, item correto.

Alternativa E: Tais leis dizem respeito ao oramento pblico, que estudado


pelo Direito Financeiro. Item errado.

Gabarito: Letra D

3 NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS

Dando continuidade ao nosso estudo, vamos observar com ateno


outros dois importantes artigos do CTN:

Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada


pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:

I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela


lei;

II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de


melhoria.

Colega concurseiro, ao analisarmos o art. 5 do CTN, vemos que o


entendimento adotado pelo legislador, l em 1966 ano de publicao do CTN
-, foi a corrente tripartida. Ou seja, havia apenas 3 tributos: impostos,
taxas e contribuies de melhoria.

E como fazemos para identificar a espcie de determinado tributo? Ora,


00000000000

pela redao do art. 4, devemos levar unicamente em considerao o fato


gerador que deu origem obrigao tributria.

Nesse sentido, temos que observar, caso a caso, qual o fato gerador
descrito na lei que instituiu o tributo. Se o fato se referir a uma manifestao
de riqueza do contribuinte, ser um imposto. Tal manifestao dar-se- por
meio de renda, propriedade ou consumo.

Ou seja, se o contribuinte auferiu rendimentos, incidir Imposto de


Renda; se possui um imvel localizado em zona urbana, incidir IPTU; se
vendeu um lote de mercadorias, sobre a venda pagar ICMS. Veja que o
tributo surge independentemente de qualquer atividade estatal relativa ao
contribuinte.

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Perceba que, no caso dos impostos, quem realiza o fato que enseja a
cobrana de tributos o contribuinte. Por outro lado, no que se refere s taxas
e contribuies de melhorias, quem realiza o fato gerador de cobrana o
prprio Estado.

No primeiro caso, o poder pblico presta determinados servios


especficos e divisveis ao contribuinte, ou exerce o seu poder de polcia,
fiscalizando-o. No segundo, h a realizao de uma obra pblica que gera
valorizao no imvel do contribuinte.

Esse foi o entendimento majoritrio durante esse perodo. Mas


voc precisa saber tambm que se trata de um ponto onde h muita
controvrsia doutrinria. H quem entenda, por exemplo, que todos os tributos
devem se enquadrar no conceito de impostos e taxas. Trata-se, portanto, de
outra corrente denominada dualista.

Contudo, aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o


entendimento predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco
espcies tributrias, dando origem corrente pentapartida. Isso ocorreu,
pois a prpria CF inseriu em seu Captulo que trata do Sistema Tributrio
Nacional novas espcies tributrias, que sero vistas adiante.

Uma rpida leitura do art. 145 da CF/88 nos leva a crer que h apenas
impostos, taxas e contribuies de melhoria (da mesma forma com o que est
disposto no art. 5 do CTN). No entanto, segundo o STF, ali esto elencados
apenas os tributos cuja competncia comum a todos os entes
federados.

Segundo a Suprema Corte (RE 146.733-9/SP, voto do Rel. Min. Moreira


Alves), os arts. 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, cuja
competncia , via de regra, da Unio: o emprstimo compulsrio e as
contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas.
00000000000

Exceto a contribuio de melhoria, todas as demais


contribuies so majoritariamente classificadas na
categoria contribuies especiais! Guarde isso!

O esquema abaixo ilustra as espcies tributrias segundo a teoria


pentapartida:

(Segue na prxima pgina...)

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Impostos

Taxas

Espcies Teoria
Contribuies de Melhoria Pentapartida
Tributrias
Emprstimos Compulsrios

Contribuies Especiais

O grande problema que os emprstimos compulsrios e as


contribuies especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do
produto de sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los
dos demais tributos.

Com isso, a nica interpretao que pode ser tomada agora a de que o
art. 4 do CTN foi parcialmente no recepcionado pela CF/88, pois no
aplicvel aos emprstimos compulsrios e s contribuies especiais.

Outro ponto a ser destacado o art. 145, 2 da CF/88 e a


interpretao dele decorrente. O texto afirma que as taxas no podem ter base
de clculo prpria de imposto. O que isso quer dizer? Quer dizer que a base
de clculo pode ser um elemento para diferenciar tributos tambm.
Concorda?

O cotejo entre a base de clculo e o fato gerador uma


forma de descobrir a natureza jurdica do tributo.
Guarde isso!
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Por ltimo, cabe destacar as diferenas entre tributo vinculado, tributo


cujo produto da arrecadao vinculado e tributo cuja cobrana uma
atividade administrativa vinculada.

Trata-se de situaes diferentes, mas que levam os mesmos ttulos


vinculados ou no vinculados. Para que voc no tenha dvidas quanto a
isso, vamos aprender agora!

Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o


fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado, como
j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os tributos
no vinculados, podemos citar os impostos.

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H certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de arrecadao


vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo destino de
tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado ao custeio
de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos compulsrios
(art. 148, pargrafo nico, CF/88).

O ltimo ponto, que se refere atividade de cobrana, ns j


abordamos, ao trabalhar com o conceito de tributos. Mas, no custa reforar,
certo? A cobrana dos tributos ato administrativo vinculado, que no
d margem de escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana
vinculada, afinal de contas, isso faz parte do conceito dos tributos. Tudo certo
at aqui?

Vamos aprender um pouco mais sobre as espcies tributrias


propriamente ditas!

Questo 12 ESAF/MPOG-APO/2015

A natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la tanto denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Comentrio: No se pode dizer que, constitucionalmente, a definio da


natureza jurdica especfica do tributo ocorra to somente em funo do fato
gerador, j que h tributos em que o destino da arrecadao torna-se critrio
relevante para a definio da sua natureza jurdica, como o caso dos
emprstimos compulsrios (CF, art. 148). Questo errada.
00000000000

Questo 13 ESAF/MPOG-APO/2015

As espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,


contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.

Comentrio: De acordo com o CTN, as espcies tributrias so: impostos,


taxas e contribuies de melhoria. J a CF/88, no entendimento do STF, define
as seguintes espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies especiais. De qualquer modo, a
questo est errada.

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Questo 14 ESAF/AFTM-NATAL/2008

O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da


respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.

Comentrio: Questo simples, que pode ser respondida com a literalidade do


art. 4 do CTN. Lendo o dispositivo, percebemos que a questo est correta.

Questo 15 ESAF/GEFAZ-MG/2005

Assinale a opo correta.


A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.

Comentrio: A questo bem tranquila, cobrando apenas o art. 4 do CTN.


Como vimos, a denominao dada ao tributo e a destinao do produto de sua
arrecadao so, via de regra, irrelevantes para determinar a natureza jurdica
do tributo. A resposta, por conseguinte, a Letra D.

Gabarito: Letra D

Questo 16 ESAF/IRB/2004

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador


da respectiva obrigao.

Comentrio: Questo bastante tranquila. Quem leu o art. 4 do CTN,


00000000000

responde sem dificuldades. A natureza jurdica do tributo , via de regra,


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. Questo correta.

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4 - ESPCIES DE TRIBUTOS

O art. 146, III, a, da CF/88, afirma que as espcies de tributos so


definidas por lei complementar. Tais espcies esto expressas no art. 5 do
CTN. Contudo, conforme eu j disse, o entendimento predominante hoje o de
que existem cinco espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies
de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.

Vamos tratar primeiramente dos impostos.

4.1 - Impostos

Como vimos, os tributos no vinculados esto relacionados a um fato do


contribuinte que, ao se enquadrar na hiptese prevista em lei, d origem ao
fato gerador.

Tambm aprendemos que os impostos so tributos no vinculados


por excelncia, por estarem relacionados com uma manifestao de
riqueza do contribuinte.

As pessoas em geral costumam se referir a impostos


como se fossem sinnimos de tributos. A partir de agora,
no admito que voc os trate assim. Os Impostos so
apenas uma espcie dos tributos!

Trata-se de tributos que buscam realizar a solidariedade social. As


pessoas contribuem para consecuo do bem comum, pois o poder pblico no
se obriga em prestar qualquer tipo de servio especfico para aqueles que
pagaram impostos.

O art. 16 do CTN claro, ao dizer que o imposto o tributo cuja


obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Isto , cabe ao
00000000000

contribuinte apenas pagar!! Podemos dizer, em outros termos, que o


pagamento de impostos no exige uma contraprestao por parte do
Estado.

Os impostos so tambm denominados tributos no


contraprestacionais e contributivos, por no exigirem
uma retribuio por parte do Estado.

Ademais, a receita auferida com os impostos no est vinculada, em


regra, a qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os

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chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o servio


de segurana pblica.

Por serem tributos no vinculados, mais do que justo que haja um


limite para a criao de impostos, pois, caso contrrio, os governos tenderiam
a criar uma infinidade deles, concorda?

Ento, a CF/88 definiu em seu texto os impostos que podem ser criados
por cada ente federado. Cabe ressaltar que, em regra, a competncia
privativa de cada um deles.

A exceo fica por conta da Unio, que poder instituir Impostos


Extraordinrios de Guerra IEG at mesmo sobre fatos geradores que
foram atribudos aos demais entes. Trata-se de uma exceo prevista pelo
constituinte originrio (art. 154) e, portanto, perfeitamente vlida. No se
preocupe com isso, pois veremos os detalhes nas prximas aulas.

Outro detalhe a ser ressaltado que a Unio pode criar outros impostos
e outras contribuies para a seguridade social no previstos na CF/88. a
chamada competncia residual s permitida para a Unio, desde que
respeitados os requisitos constitucionais.

Alm disso, a CF/88 ainda determina em seu art. 146, III, a, que todos
os impostos nela discriminados tenham os respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes definidos em lei
complementar (LC). Trata-se de uma exigncia feita apenas aos impostos,
no alcanando os demais tributos.

Note que a CF/88 no menciona alquotas, mas


apenas fatos geradores, bases de clculos e
contribuintes. Somente estes devem ser definidos em LC.

00000000000

Alm disso, destaque-se que a CF no cria tributos, mas apenas


defere a competncia tributria aos entes federados para que eles
editem as leis instituidoras. Como prova disso, temos o Imposto sobre
Grandes Fortunas IGF, que est previsto na CF/88, mas que ainda no foi
criado pela Unio. Observe a tabela abaixo, contendo os impostos previstos na
CF/88:

(Segue na prxima pgina...)

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II
Municpios e ISS
Distrito Federal
IE
IPTU
IR
ITBI IPI
Unio

IOF
ITCMD
Estados e ITR
Distrito Federal ICMS
IGF
IPVA IEG

I. Residuais

Observao: Neste momento, voc no precisa se preocupar com nenhum


desses impostos. Basta apenas saber que existem e que, alm disso, o
Distrito Federal pode instituir tanto os impostos estaduais como os impostos
municipais. o que se denomina de competncia cumulativa.

4.1.1 - Os impostos e o princpio da capacidade contributiva

Vamos discorrer neste tpico acerca da relao entre os impostos e o


princpio da capacidade contributiva. Veja o que diz a CF/88:

Art. 145

(...)
00000000000

1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e


sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

Pela redao do dispositivo, percebemos que obrigao do legislador,


se possvel, conferir carter pessoal aos impostos. O que seria isso?

Vamos citar o exemplo do Imposto de Renda, que um imposto que


incide sobre os rendimentos das pessoas, sendo, portanto, um imposto
pessoal (veremos que tambm existem os impostos reais, que incidem sobre
coisas). Podemos dizer que gradu-lo segundo a capacidade econmica do

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contribuinte seria possibilitar que contribuintes que ganham o mesmo salrio,


mas tenham despesas totalmente diferentes, possam contribuir com valores
diferentes. Ou seja, considera-se os aspectos pessoais de cada
contribuinte.

Se Joo e Pedro ganham R$ 5.000,00 mensais cada um, sendo que Joo
solteiro e Pedro casado e possui dois filhos, no seria justo tribut-los de
maneira igual, pois certamente o padro de vida de ambos no so iguais,
certo? Da mesma maneira, obviamente, se Joo e Pedro ganharem salrios
distintos, a tributao tambm deve ser diferenciada para cada um deles.

Embora a CF/88 apenas relacione o princpio da


capacidade contributiva aos impostos, o STF j afirmou
que nada impede que ele seja aplicado na criao
de taxas.

4.1.2 Os impostos e a lei complementar

Diferentemente do que ocorre em relao s demais espcies tributrias,


no caso dos impostos, a CF/88 (art. 146, III, a) imps que os seus
fatos geradores, bases de clculo e contribuintes devem ser definidos
em lei complementar.

Neste ponto, muitos alunos perguntam: isso significa que todos os


impostos devem ser institudos por lei complementar? Definitivamente, no! A
lei complementar a que alude o dispositivo constitucional no lei instituidora
de tributos, mas sim uma lei que definir normas gerais em matria tributria.

Diante do exposto, os entes tributantes, ao institurem determinado


imposto, no podem contrariar as definies da lei complementar, no que diz
respeito ao fato gerador, base de clculo e contribuintes.
00000000000

Para deixar este assunto bastante claro, vejamos a redao do referido


dispositivo:

Art. 146. Cabe lei complementar:


(...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,
especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos
impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;

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4.1.3 - Os Impostos e o princpio da no afetao (ou no vinculao)

Retomando o que dissemos acerca da no vinculao do produto da


arrecadao dos impostos, importante ressaltar que essa vinculao est
literalmente proibida pelo texto constitucional, no art. 167, IV. o que
chamamos de princpio da no afetao (ou no vinculao).

H que se destacar, contudo, que tal princpio possui excees, ou seja,


no um princpio absoluto. A seguir (na prxima pgina), trago um resumo
com as excees ao referido princpio:

Excees ao Princpio da No Afetao dos Impostos

Repartio constitucional dos impostos.


1

Destinao de recursos para a sade.

2 Destinao de recursos para o desenvolvimento do ensino.

Destinao de recursos para a atividade de ADM. Tributria.

Prestao de garantias para:

(I) Operaes de crdito por antecipao de receita.


3
(II) A Unio (garantia e contragarantia).

(III) Pagamento de dbitos para com esta.


Fonte: Eduardo Sabbag (2012) Adaptado

O quadro acima tem como nico objetivo deixar claro que existem
00000000000

excees ao princpio da no afetao, ou seja, h situaes excepcionais em


que a receita dos impostos pode ser destinada a um fim especfico.

As excees mais importantes para uma prova de Direito


Tributrio so a primeira (repartio constitucional e
sade/ensino/ADM. Tributria).

Recomendo uma rpida leitura dos arts. 157 a 162


e do art. 167, IV, todos da CF/88.

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Questo 17 ESAF/AFRFB/2009

As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no


com as taxas.

Comentrio: Conforme expliquei, o art. 16 do CTN afirma que o fato gerador


dos impostos uma situao independente de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte. Portanto, os impostos no so institudos para
financiar atividades especficas do Estado em relao ao contribuinte, mas sim
para promover o bem comum, por meio de atividades gerais, como sade e
educao, por exemplo. Questo correta.

Questo 18 ESAF/AFTM/Natal/2008

A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no


vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.

Comentrio: O candidato deve ficar atento com essas pegadinhas. A cobrana


de qualquer tributo (seja impostos ou qualquer outro) plenamente vinculada,
conforme diz o art. 3 do CTN. Contudo, se fosse para classificarmos os
impostos conforme o seu fato gerador, diramos que um tributo no
vinculado, pois independe de qualquer atuao do Estado em relao ao
contribuinte. Questo errada.

Questo 19 ESAF/IRB/2006
00000000000

Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo


diversa das taxas.

Comentrio: Conforme o art. 145, 1 da CF/88, sempre que possvel os


impostos tero carter pessoal. Com relao s bases de clculo dos impostos,
no h que se falar na expresso sempre que possvel, pois as bases de
clculo dessas duas espcies tributrias no podem se confundir. Ns vimos,
inclusive, que a base de clculo constitui um elemento para diferenciar a
natureza jurdica das taxas em relao aos impostos. Questo errada.

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Questo 20 ESAF/MDIC/2002

O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.

Comentrio: Basta ler o art. 16 do CTN. Com isso, chegamos,


indubitavelmente, resposta, que imposto. A alternativa correta a Letra C.

Questo 21 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002

Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados


segundo a capacidade econmica do contribuinte.

Comentrio: Conforme art. 145, 1, sempre que possvel, os impostos


tero carter pessoal. A assertiva cobra a literalidade do dispositivo. Lembre-
se de que os impostos so uma das espcies dos tributos. Questo errada.

Questo 22 ESAF/AFPS/2002

Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Comentrio: Nessa questo h uma boa pegadinha. Veja que a banca copiou
e colou o conceito do art. 16 do CTN, trocando apenas imposto por tributo.
Dessa forma, a questo ficou totalmente errada, pois a taxa, por exemplo,
uma espcie de tributo e possui como fato gerador uma atividade estatal
00000000000

relativa ao contribuinte. Ok? Questo errada.

4.2 - Taxas

Caros amigos, diferentemente do que vimos em relao aos impostos, o


fato gerador das taxas uma atividade que o poder pblico realiza
para o contribuinte. Para custear tais atividades, so institudas as taxas.

Assim, pode-se afirmar que o fato gerador da taxa, ou melhor, a


situao que faz surgir a obrigao de um contribuinte arcar com o pagamento
de taxa, um fato do Estado, e no do contribuinte. Isso significa que o
Estado que deve agir para realizar a cobrana da taxa.

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Com base em tais informaes, pode-se afirmar que ocorre a


referibilidade da atividade estatal em relao ao contribuinte, isto , a
atuao estatal que constitui o fato deve ser direcionada ao contribuinte, e no
coletividade. por isso que se diz que as taxas so tributos retributivos
ou contraprestacionais.

O fato gerador da taxa um fato do Estado.

Mas quais seriam os fatos geradores das taxas? Vamos observar o que
diz o art. 77 do CTN:

Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.

Em primeiro lugar, precisamos nos atentar ao fato de que as taxas so


tributos que podem ser institudos por qualquer um dos entes federados
(Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a depender das atribuies
constitucionalmente conferidas a cada ente. Por isso, dizemos que a
competncia para instituir taxas comum.

A competncia para se instituir taxas mesmo comum?


00000000000

Podemos dizer que a espcie tributria taxa de competncia comum,


podendo ser instituda pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Contudo, em relao a cada taxa a ser instituda, a competncia privativa
de cada ente. Isso significa que, em relao aos servios pblicos municipais
ou ao exerccio do poder de polcia municipal, ensejadores de cobrana por
meio de taxa, este tributo de competncia privativa dos Municpios.
Destaque-se que esse detalhe s deve ser considerado na prova se a questo
se aprofundar nisso!

Perceba que o dispositivo fala no mbito de suas respectivas


atribuies. Dessa forma, Unio, por exemplo, s cabe instituir taxas por
determinado servio pblico ou fiscalizao que seja de sua competncia.
Podemos dizer que ocorre o mesmo em relao aos demais entes.

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Caro aluno, o ponto mais importante e que mais cai em provas do art.
77 so os fatos geradores da taxa, quais sejam: exerccio regular do poder de
polcia e a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e
divisvel.

Por serem itens importantes, vamos dividi-los em dois tpicos,


abordando detalhadamente cada um dos fatos geradores que ensejam a
cobrana da taxa.

4.2.1 - Taxas de servios

As taxas de servio so criadas para custear servios pblicos prestados


pelo poder pblico populao em geral.

Cabe observar, como do conceito dos tributos, que o contribuinte


no poder fazer opo por no receber determinada prestao de
servio estatal.

Por outro lado, o Estado pode ou no optar por tributar


determinado servio (dependendo de uma lei para instituir a respectiva
taxa) que se enquadre na definio do CTN, que a seguir veremos:

Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:

I - utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;

b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam


postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento;

II - especficos, quando possam ser destacados em unidades


autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas;
00000000000

III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente,


por parte de cada um dos seus usurios.

Veja que o servio prestado pode ser utilizado efetivamente pelo usurio
ou no. Quando o CTN fala em utilizao potencial, est se referindo queles
casos em que o servio foi oferecido ao contribuinte, mas ele no o utilizou.

O que deve ser gravado que a disponibilizao do servio deve ser


efetiva, e o que pode ser potencial ou efetivo a utilizao por parte do
contribuinte.

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Cuidado! A disponibilizao do servio deve acontecer


para que haja a cobrana. Contudo, segundo o STF
(RE 588.322), a prestao pode ser potencial ou
a utilizao, sob a tica do contribuinte.

Vamos citar o exemplo da coleta domiciliar de lixo. Um caminho passa


em frente casa do Sr. Joo todos os dias para retirar o seu lixo domiciliar.
Consideremos, ainda, que Joo viaje e fique um ms de frias. Dever pagar a
taxa decorrente desse servio pblico?

evidente que sim. Percebam que houve a disponibilizao do servio,


ainda que o contribuinte no o tenha utilizado (utilizao potencial, neste
caso). Ok?

Outra caracterstica referente aos servios pblicos a de que devem ser


especficos e divisveis. Mas o que vem a ser isso?

Servios especficos nos dizeres do CTN, significa que podem ser


destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas. Segundo a doutrina, so aqueles servios prestados
singularmente a determinado usurio, permitindo, assim, identific-lo. So
servios direcionados a determinadas pessoas.

Servios divisveis pela redao do CTN, so divisveis quando suscetveis


de utilizao, separadamente, por cada um de seus usurios. Podemos dizer
que tais servios trazem benefcios individuais a cada usurio.

O mais importante deste trecho voc gravar a


terminologia utilizada pelo CTN, em seu art. 79, incisos II
e III.
00000000000

Agora que j vimos a parte conceitual a respeito da taxa de servio,


surge a dvida: quais servios estatais se enquadram no conceito legal e so
dignos de cobrana, por meio de taxas? E quais no podem? Veremos tudo
isso a seguir!

Em primeiro lugar, devemos ter em mente que as taxas s podem


custear servios especficos e divisveis, que tambm podem ser chamados de
uti singuli. Os servios gerais (uti universi), por outro lado, no podem ser
custeados por taxas, pela ausncia da especificidade e divisibilidade. Estes
devem ser financiados com a arrecadao de impostos. Esta a regra
geral e o que voc deve guardar.

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Por tal motivo, devemos saber que, segundo o STF, o servio de


iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Ora,
possvel identificar todos os beneficirios de tal servio? Certamente no ! Por
isso, o Tribunal publicou a seguinte smula vinculante:

Smula Vinculante 41 - O servio de iluminao pblica no pode ser


remunerado mediante taxa

Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula


670 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.

Qual a diferena das Smulas do STF para as Smulas Vinculantes


desta Corte?

Uma smula tem por finalidade refletir o entendimento do tribunal,


proporcionando uniformidade aos julgamentos que versarem sobre o mesmo
tema. A Smula Vinculante uma smula especial, que possui efeito
vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e
municipal. Foi criada pela Emenda Constitucional 45/04, com o objetivo de
ajudar a diminuir o nmero de recursos que chegam s instncias superiores
e ao prprio STF, conferindo maior celeridade aos julgamentos dos processos
judiciais.

A distino que, a partir da sua publicao, o posicionamento nela


contido possui efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder
Judicirio e administrao pblica direta e indireta.

Se os servios gerais devem ser financiados com a renda recebida dos


00000000000

impostos, ento deveria haver um imposto para custear a iluminao pblica?


No! Lembre-se de que o fato gerador dos impostos uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte
(CTN, art. 16).

Ainda nessa aula, estudaremos as demais espcies tributrias e veremos


que a iluminao pblica custeada por um tributo denominado Contribuio
de Iluminao Pblica (CF/88, art. 149-A). Foi a sada encontrada, j que no
era possvel instituir uma taxa ou um imposto, neste caso.

Outro servio pblico que no pode ser remunerado por taxa a


segurana pblica. Por ser atividade indivisvel, deve ser remunerada pelos
impostos. Segundo o entendimento do STF (ADI 1.942-MC, Rel. Min. Moreira
Alves), sendo a segurana pblica, dever do Estado e direito de todos,

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exercida para a preservao da ordem pblica e da incolumidade das pessoas


e do patrimnio, atravs, entre outras, da Polcia Militar, essa atividade do
Estado s pode ser sustentada pelos impostos, e no por taxa....

Ressalte-se que o servio de limpeza pblica tambm no pode


ser remunerado por taxa. Tal afirmao tem amparo na jurisprudncia do
STF e STJ. Frise-se que quando nos referimos limpeza pblica, estamos
tratando de atividades como varrio, lavagem, capinao etc. Repare que a
coleta domiciliar de lixo no est includa nesse rol.

Cuidado! O servio de limpeza pblica no se confunde


com o servio de coleta domiciliar de lixo.

Esta (a coleta domiciliar de lixo), por outro lado, pode ser remunerada
por taxa. Encontramos respaldo na jurisprudncia do STF, que culminou na
publicao da seguinte smula vinculante:

Smula Vinculante 19: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos


servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio
Federal.

O motivo que levou a Corte Suprema a entender dessa forma que o


servio de coleta domiciliar de lixo prestado aos proprietrios dos imveis,
tornando-se simples a identificao dos usurios de tal servio.

Veja que o destinatrio da ao estatal facilmente identificado, e os


benefcios tambm podem ser percebidos pelos contribuintes, de forma que o
servio se amolda aos conceitos do CTN, podendo ser custeado por taxas.
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H que se destacar que, de acordo com a Suprema Corte, tal atividade


(coleta domiciliar de lixo) s pode ser custeada pelas taxas se for
completamente dissociada de outros servios pblicos realizados em
favor da coletividade.

Por ltimo, devemos destacar que as custas judiciais e os


emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so
considerados taxas de servio, de acordo com o entendimento do STF. O
motivo bastante simples: so servios especficos e divisveis. Tudo bem at
aqui?

Vamos para a outra modalidade de taxas.

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4.2.2 - Taxas de polcia

Vimos que o art. 77 do CTN fala que o fato gerador das taxas tanto pode
ser a prestao de servios pblicos como o exerccio do poder de polcia. Mas
o que vem a ser poder de polcia?

Na definio do prprio CTN, temos que:

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao


pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo
de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos
costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.

O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para


restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em vista os
interesses coletivos.

H diversas atividades fiscalizadoras que podem ensejar a cobrana da


taxa de polcia. Vamos abordar nesse curso as principais delas.

Cite-se, primeiramente, a taxa de alvar (ou taxa de localizao), que


cobrada para custear a fiscalizao sobre as obras realizadas em determinado
municpio, verificando-se as caractersticas arquitetnicas destas obras.

Temos tambm a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental (TCFA),


cobrada em funo do exerccio regular do poder de polcia, realizado pelo
IBAMA, com objetivo de controlar e fiscalizar as atividades potencialmente
poluidoras e utilizadoras de recursos naturais.

Outro exemplo de taxa de polcia a taxa de fiscalizao dos mercados


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de ttulos e valores mobilirios pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Tal


taxa foi considerada constitucional pelo STF, como pode ser percebido pela
leitura da seguinte smula:

Smula STF 665 constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de


ttulos e valores mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989.

H tambm a taxa de fiscalizao de anncios, que visa a custear


a fiscalizao das atividades publicitrias dentro do municpio. A ttulo
de exemplo, em 1999 foi considerada constitucional pelo STF uma taxa desse
tipo instituda pelo Municpio de Belo Horizonte:

EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO.

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TRIBUTRIO. MUNICPIO DE BELO HORIZONTE. TAXA DE FISCALIZAO DE


ANNCIOS - TFA. TAXA DE FISCALIZAO, LOCALIZAO E
FUNCIONAMENTO - TFLF. ALEGADA OFENSA AO ART. 145, 2, DA
CONSTITUIO. CONSTITUCIONALIDADE. EFETIVO EXERCCIO DO PODER
DE POLCIA. REEXAME DE FATOS E PROVAS. SMULA N. 279 DO SUPREMO
TRIBUNAL FEDERAL. 1. Este Tribunal decidiu pela constitucionalidade
da cobrana da Taxa de Fiscalizao de Anncios - TFA e da Taxa de
Fiscalizao, Localizao e Funcionamento - TFLF, ambas do Municpio de
Belo Horizonte, por entender que so exigidas com fundamento no
efetivo exerccio do poder de polcia pelo ente municipal. 2. Firmou-se,
ainda, o entendimento de que no h identidade entre a base de clculo das
referidas taxas com a do IPTU, situao que no viola a vedao prevista no
disposto no artigo 145, 2, da Constituio do Brasil. 3. Assentada a
efetividade do exerccio do poder de polcia para a cobrana das taxas em
questo, para que se pudesse dissentir dessa orientao seria necessrio o
reexame de fatos e provas, circunstncia que impede a admisso do
extraordinrio ante o bice da Smula n. 279 do STF. Agravo regimental a
que se nega provimento.

(STF, Segunda Turma, AI 618.150-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, Julgamento


em 13/03/2007)

Cabe salientar que, para o STF, a existncia de rgo administrativo


constitui elemento para se concluir que houve o efetivo exerccio do poder de
polcia:

"O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder


de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis,
facultando apenas a estas a prestao potencial do servio pblico. A
regularidade do exerccio do poder de polcia imprescindvel para a
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao. luz da
jurisprudncia deste STF, a existncia do rgo administrativo no
condio para o reconhecimento da constitucionalidade da cobrana
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da taxa de localizao e fiscalizao, mas constitui um dos elementos


admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de polcia,
exigido constitucionalmente. constitucional taxa de renovao de
funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do
poder de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura
competentes para o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie
quanto ao Municpio de Porto Velho/RO."

(STF, Pleno, RE 588.322, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em


16/06/2010, Com Repercusso Geral.)

No mesmo sentido, temos o seguinte julgado:

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EMENTA: TAXA DE LICENA PARA LOCALIZAO E FUNCIONAMENTO.


EXERCCIO DO PODER DE POLCIA. ART. 145, II, DA CONSTITUIO. -
Ausncia de prequestionamento - fundamento suficiente, que no restou
impugnado pela agravante. - A cobrana da taxa de localizao e
funcionamento, pelo Municpio de So Paulo, prescinde da efetiva
comprovao da atividade fiscalizadora, diante da notoriedade do
exerccio do poder de polcia pelo aparato administrativo dessa
municipalidade. Precedentes. - Agravo regimental a que se nega
provimento.

(STF, 1 Turma, RE 222.252-AgR/SP, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em


16/04/2001, com repercusso geral.)

Fique atento, portanto, em relao forma com que a banca pode


cobrar o assunto. Se disser que o fato gerador da taxa, segundo o CTN, pode
ser o exerccio regular do poder de polcia, est correto. Tambm est correto
se disser que no h necessidade de efetiva visita da fiscalizao ao
estabelecimento do contribuinte para que seja cobrada a taxa de polcia.

Por fim, deve-se frisar que o exerccio do poder de polcia deve ser
regular, isto significa, de acordo com o par. nico do art. 78, do CTN, que deve
ser desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a
lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

4.2.3 - Base de clculo das taxas

De acordo com Aires Barreto, a base de clculo consiste em critrio


abstrato para medir os fatos tributrios que, conjugado alquota, permite
obter a dvida tributria.

No que se refere s taxas, a base de clculo deve ser utilizada para


permitir que o ente federado encontre um valor que satisfaa apenas as
despesas que ele teve com a prestao dos servios. Caso contrrio, haveria
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enriquecimento sem causa por parte do Estado. claro que no exigida


uma preciso dos valores, mas apenas que no haja total
desvinculao entre um valor e outro.

Foi com base neste raciocnio que o STF j considerou inconstitucional a


da Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento que tenha como base
de clculo o nmero de empregados. Vejamos um trecho da ementa deste
julgado:

Taxa de Licena de Localizao e de Funcionamento. Base de clculo.


Nmero de empregados. Inconstitucionalidade. A Corte adota entendimento
no sentido da inconstitucionalidade da cobrana da Taxa de Licena de
Localizao e de Funcionamento pelos municpios quando utilizado como

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base de clculo o nmero de empregados.

(STF, Primeira Turma, RE 614.246-AgR/SP, Rel. Min. Dias Toffoli, Julgamento


em 07/02/2012)

Dando continuidade ao nosso estudo, conforme dissemos no tpico


referente aos impostos, a base de clculo tambm pode ser usada para
identificar a natureza jurdica de um tributo, juntamente com a anlise do fato
gerador.

Nesse contexto, se o legislador criar um tributo e denomin-lo taxa,


mas, em sua base de clculo, inserir uma grandeza que no tenha a ver com
qualquer atividade estatal relativa ao contribuinte, estar na verdade criando
um imposto disfarado.

por isso que a nossa Constituio Federal proibiu a identidade entre a


base de clculo de uma taxa e de um imposto (tal proibio tambm pode ser
encontrada no art. 77, pargrafo nico, do CTN). Veja:

Art. 145: (...)

2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de


impostos.

Com base no texto constitucional, o STF editou a seguinte smula:

Smula STF 595 inconstitucional a taxa municipal de conservao de


estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto
Territorial Rural.

Perceba que h dois motivos que impedem a cobrana da taxa municipal


de conservao de estradas de rodagem. Um, ns sabemos, que o fato de
possuir base de clculo idntica do ITR. Mas qual seria o outro motivo? Voc
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j capaz de identificar?

Se ainda no encontrou, o segundo motivo que essa taxa no se refere


a um servio especfico e divisvel. Afinal, como mensurar exatamente aqueles
que utilizam uma determinada rodovia? Parece uma tarefa bem rdua, certo?

Cabe observar que, atualmente, o STF possui o entendimento de que


possvel que a taxa seja calculada sobre um ou mais elementos da
base de clculo de um imposto, desde que no haja identidade entre
uma base e outra. Observe a redao da seguinte smula vinculante:

Smula Vinculante 29 - constitucional a adoo, no clculo do valor


de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de
determinado imposto, desde que no haja integral identidade entre uma

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base e outra.

Vamos demonstrar a aplicabilidade da smula citada a um caso real,


ocorrido no Municpio de So Carlos. Nesse municpio, houve a repartio dos
custos da atividade de coleta domiciliar de lixo entre os proprietrios de bens
imveis, na proporo da rea construda de cada imvel beneficiado
com o servio.

O STF (RE 232.393-SP), ao se posicionar sobre o fato, entendeu que o


fato de a alquota da referida taxa variar em funo da metragem da rea
construda do imvel que constitui apenas um dos elementos que
integram a base de clculo do IPTU no implica identidade com a base
de clculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, 2, da CF.

Ainda sobre a base de clculo das taxas, o CTN acrescentou outro


detalhe, dizendo que as taxas tambm no podem ser calculadas em
funo do capital social das empresas, como vemos a seguir:

Art. 77: (...)

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador


idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.

Ora, o motivo bvio. Sabemos que o fato gerador das taxas deve ser
necessariamente um servio pblico prestado ou o exerccio do poder de
polcia. Sabemos tambm que deve haver uma correlao entre o custo
da atividade prestada ao contribuinte e o valor a ser cobrado dele.

Portanto, no nos parece razovel cobrar um valor que seria calculado


sobre o capital social de cada empresa. No haveria nenhuma relao com a
atividade prestada, muito menos com o custo que ela gerou ao Estado.
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Voc ainda est lembrado da Smula 665 do STF? Aquela que considera
constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores
mobilirios instituda pela Lei 7.940/1989?

A lei citada considerou que o capital das empresas era um fator de


referncia, para determinar o valor fixo da taxa a ser cobrada, de acordo com
uma tabela. Sendo assim, podemos dizer que o capital das empresas no
pode ser utilizado como base de clculo das taxas, mas pode ser um
fator de referncia, para calcular um valor fixo de taxa.

Justamente pelo fato de a taxa ter que possuir um valor que corresponda
ao custo da atividade estatal foi que o STF editou a seguinte smula:

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Smula STF 667 Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a


taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa.

Cabe destacar que o STJ possui entendimento favorvel cobrana


da Taxa de Incndio, instituda pela Lei Estadual 14.938/03 (MG), uma vez
que, para o Tribunal, preenche os requisitos de especificidade e divisibilidade,
embora a doutrina entenda de outra maneira.

Na mesma linha, o STF tambm j decidiu que a taxa cobrada em razo


da preveno de incndios legtima:

EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE INCNDIO.


CONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - legtima a cobrana
da Taxa cobrada em razo da preveno de incndios, porquanto
instituda como contraprestao a servio essencial, especfico e divisvel.
Precedentes. II - Agravo regimental improvido.

(STF, Primeira Turma, AI 677.891/AgR-MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,


Julgamento em 17/03/2009)

A Taxa de Incndio constitucional.

Por ltimo, lembre-se de que deve haver correspondncia entre o valor


cobrado a ttulo de taxa e o custo da atividade prestada ao contribuinte:

"Taxa: correspondncia entre o valor exigido e o custo da atividade estatal. A


taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o
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custo real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o


Estado pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os
elementos pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei. Se o
valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio prestado ou
posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma situao
de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de equivalncia
entre os fatores referidos (o custo real do servio, de um lado, e o valor exigido
do contribuinte, de outro), configurar-se-, ento, quanto a essa
modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula vedatria inscrita
no art. 150, IV, da CF. Jurisprudncia. Doutrina."

(STF, Plenrio, ADI 2.551, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em 02/04/2003)

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4.2.4 - Taxas e Preos Pblicos

Para voc, candidato que se prepara para concursos pblicos, de


extrema importncia saber as principais caractersticas que diferenciam as
taxas dos preos pblicos (ou tarifas).

Primeiramente, a diferena entre os dois institutos situa-se no regime


jurdico a que esto submetidos. As taxas, por serem tributos, esto sujeitas
ao direito pblico e seus princpios. J as tarifas, seguem os princpios do
direito privado. Como consequncia, as taxas s podem ser cobradas por
pessoa jurdica de direito pblico, ao passo que as tarifas podem ser cobradas
por pessoa jurdica de direito pblico ou privado.

Por essa distino, podemos deduzir praticamente todas as demais


distines entre as taxas e as tarifas. Ora, se as taxas esto sujeitas ao
direito pblico, natural que sejam obrigaes compulsrias, e que
tambm sejam institudas em lei. Por outro lado, as tarifas so facultativas,
por se originarem de um contrato administrativo.

Tambm podemos dizer que, por serem compulsrias, as taxas no


permitem autonomia de vontade do particular em pagar ou no, mas veja que
isso possvel no que se refere s tarifas, afinal, o seu pagamento
facultativo.

Vamos verificar agora se sua memria est boa e se voc est


entendendo bem a matria. As taxas so receitas derivadas ou originrias? E
os preos pblicos? Tranquila essa pergunta, no? As taxas so receitas
derivadas, e os preos pblicos, receitas originrias. Caso tenha dvida,
no hesite em ler novamente essa parte da aula.

Em decorrncia do que j foi exposto nesse tpico, podemos inferir


tambm que a resciso no admissvel para as taxas, mas o para os
preos pblicos, pois estes se originam de um contrato.
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Ento, para facilitar, vamos esquematizar o que acaba de ser visto:

Taxa Preo Pblico (Tarifa)


Possui natureza tributria No possui natureza tributria
Decorre de lei Decorre de contrato administrativo
No h manifestao de vontade H manifestao de vontade
Carter compulsrio Carter facultativo
Regime jurdico de direito pblico Regime jurdico de direito privado
Cobrada por pessoa jurdica de Cobrada por pessoa jurdica de direito
direito pblico pblico e privado
Receita derivada Receita originria

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Nesse rumo, h que se ressaltar que, tanto o servio de energia eltrica


como o de gua e esgoto so remunerados por tarifas (ou preos pblicos):

EMENTA: (...) A tarifa de energia eltrica no considerada de natureza


tributria. Sendo assim, o prazo prescricional vintenrio. (...)

(STJ, REsp 30.847/SP, Rel. Min. Helio Mosimann, Julgamento em 02/10/1995)

EMENTA: GUA E ESGOTO TARIFA VERSUS TAXA. A jurisprudncia do


Supremo no sentido de haver, relativamente ao fornecimento de gua
e tratamento de esgoto, o envolvimento de tarifa e no de taxa.

(STF, AI 753.964-AgR/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, 15/10/2013)

O STJ, embora j tenha entendido que o servio de gua e esgoto era


remunerado mediante taxa, a partir de 2009 passou a seguir o
entendimento do STF, qual seja o de que se trata de tarifa, e no de
taxa.

Fornecimento de Energia Eltrica e gua e


Tratamento de Esgoto = Tarifa

O entendimento bsico que devemos ter sobre o assunto o de


somente pessoa jurdica de direito pblico pode ser sujeito ativo de uma
relao tributria, conforme o que diz o art. 7 e 119 do Cdigo Tributrio
Nacional. Se uma questo afirmar isso, considerando o CTN, com
certeza ela estar correta. Se a questo mencionar a diferena entre taxa e
preo pblico, utilize a jurisprudncia do STF ou STJ, conforme o caso.

O STF tambm j sumulou entendimento que expe claramente a


00000000000

necessidade de que as taxas sejam cobradas compulsoriamente, como vemos


a seguir:

Smula STF 545 - Preos de servios pblicos e taxas no se confundem,


porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua
cobrana condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei
que as instituiu.

Ressalte-se que a ltima parte da redao da referida smula deve ser


interpretada com muita cautela, porque se refere ao princpio da anualidade,
atualmente inexistente em nossa CF/88. Atualmente, a cobrana de tributo
no est condicionada a prvia autorizao oramentria, em relao a lei que
o tenha institudo.

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Observao: A Smula 545 do STF foi aprovada e publicada em 1969.

No obstante, j encontramos questes de prova considerando o texto


literal desta smula como correto. Portanto, se voc encontr-la na prova,
analise a questo com muito cuidado!

Finalizamos a segunda espcie de tributo tratada nesse curso. Vamos em


frente.

Questo 23 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016

Pode ser remunerado por taxa o servio de


a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.

Comentrio: Servios que no sejam especficos e divisveis no podem ser


remunerado por taxa. Dessa forma, o servio de iluminao pblica, segurana
pblica, limpeza pblica de vias e logradouros e tambm o servio de sade
pblica no podem ser remunerados por taxa. Das opes apresentadas,
apenas o servio de coleta de lixo pode ensejar a cobrana de taxa de servio.
Essa , inclusive, a jurisprudncia pacfica do STF.
00000000000

Gabarito: Letra B

Questo 24 ESAF/MPOG-APO/2015

A espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e


constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
Comentrio: De fato, tais afirmaes esto condizentes com a definio legal
(CTN) e constitucional das taxas. Questo correta.

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Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012

Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da


Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.

I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder


de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.

a) Apenas I, II e IV esto corretos.


b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.

Comentrio:

Item I: Conforme mencionamos, a disponibilizao do servio deve ocorrer


para que haja a cobrana. Entretanto, se o contribuinte no utilizou o servio,
00000000000

podemos dizer que houve uma prestao potencial, segundo o STF. Item
correto.

Item II: Esse o entendimento do STF, e o que devemos levar para a prova.
De nada adiantaria prestar um servio especfico e divisvel associado a outro
que concedido a toda a populao, concorda? Item correto.

Item III: Meu amigo, essa questo muito capciosa. A banca adotou como
correta, por seguir a literalidade da smula 545 do STF. No entanto, o final da
redao de tal smula fala do princpio da anualidade, hoje no mais existente
no nosso sistema tributrio. Essa questo caiu de forma idntica no concurso
ISS-RJ/2010, realizado pela mesma banca! Portanto, muita ateno com as
questes da ESAF. Item correto.

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Item IV: Trata-se de cpia parcial da ementa do julgamento da ADI 2.551.


Deve haver equivalncia entre o custo real da atuao estatal e o valor da
conseqente taxa cobrada do contribuinte. Item correto.
Portanto, todos os itens esto corretos, sendo a resposta correta a Letra E.

Gabarito: Letra E

Questo 26 ESAF/ISS-RJ/2010

Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto


disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.

Comentrio: Lembre-se de que o servio que permite a cobrana de taxas


deve ser sempre estatal. Portanto, a questo est correta porque o que foi
pedido era se a afirmao estava incorreta e realmente est. Questo correta.

Questo 27 ESAF/AFRFB/2009

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;


este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.

Comentrio: Vimos durante a aula que o fato gerador da taxa a prestao


de uma atividade do Estado (exerccio do poder de polcia ou a prestao de
servio pblico especfico e divisvel). Portanto, trata-se de fato do Estado.
Questo correta.

Questo 28 ESAF/AFRFB/2009

A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode


consistir no exerccio regular do poder de polcia.
00000000000

Comentrio: O fato gerador da taxa a prestao de uma atividade do


Estado, podendo ser o exerccio do poder de polcia ou a prestao de servio
pblico especfico e divisvel. Questo correta.

Questo 29 ESAF/AFRFB/2009

A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode


consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
Comentrio: De fato, a utilizao do servio pode ser efetiva ou potencial. De
qualquer modo, o servio deve ser especfico e divisvel. Questo errada.

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Questo 30 ESAF/AFRFB/2009

O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular


quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

Comentrio: Questo simples e literal. Basta ler o pargrafo nico do art. 78


do CTN. Questo correta.

Questo 31 ESAF/APOFP-SP/2009

Assinale a opo que representa uma taxa pblica.


a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal.

Comentrio: Vamos resolver esta questo por eliminatria, ok? De imediato,


com base no que acabamos de ver, as letras A, B e C esto erradas, pois so
servios remunerados por tarifas. A letra D tambm est errada, pois o STF
(ADI 800) j decidiu que o pedgio no possui natureza tributria (este
assunto ser estudado na prxima aula). Por ltimo, s nos resta a letra E.

A melhor explicao para justificar esse posicionamento da ESAF a de que o


servio postal de competncia exclusiva da Unio (art. 21, X, da CF/88). Por
tal motivo, no pode ser explorado mediante delegao. Sendo assim, o
gabarito da questo a letra E.

Observao: A melhor maneira de memorizar isso assim: para a ESAF,


servio postal representa taxa! 00000000000

Questo 32 ESAF/PGDF/2007

inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e


valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.

Comentrio: A questo inverte totalmente o conceito da smula 665 do STF.


Na realidade, a CVM possui poder de polcia, e por esse motivo tal cobrana
pode ser caracterizada como taxa. Questo errada.

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Questo 33 ESAF/PFN/2006

Territrio Federal pode instituir taxa.

Comentrio: Territrio Federal no ente federado como a Unio, os Estados,


o DF e os Municpios. Portanto, no tem competncia tributria para instituir
taxa ou qualquer outro tributo. Veremos isso na aula em que tratarmos sobre
a competncia tributria. Questo errada.

Questo 34 ESAF/AFTE/RN 2005

No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de


rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.

Comentrio: De acordo com a smula 595 do STF, inconstitucional essa


cobrana. O motivo que a taxa no pode ter base de clculo prpria dos
impostos. Questo correta.

Questo 35 ESAF/AFRF/2005

Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a


modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos
e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Sobre a
taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de clculo ou fato
gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser calculada em
funo do capital das empresas.

Comentrio: A questo bastante tranquila, seguindo a literalidade do art. 77


do CTN. Contudo, como a banca afirma que o conceito est errado, a questo
acaba se tornando incorreta. Questo errada.
00000000000

Questo 36 ESAF/AFRF/2005-Adaptada

Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.

Comentrio: Preste ateno no jogo de palavras. A questo fala que errado


que os servios utilizados efetivamente so aqueles que foram postos
disposio do contribuinte. Sim, est errado, e o fato de a assertiva estar
errada faz dela uma resposta correta, pois foi isso o que o enunciado pediu.
Questo correta.

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Questo 37 FGV/ISS-Cuiab/2016

Assinale a opo que define corretamente preo pblico.


a) Preo pblico constitui uma prestao pecuniria a um servio especfico e
divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua disposio.
b) Preo pblico uma prestao pecuniria no compulsria, decorrente de
uma relao contratual.
c) Preo pblico est sujeito s limitaes ao poder de tributar e decorre de
uma relao de cunho negocial.
d) Preo pblico uma receita originria e seu pagamento compulsrio.
e) Preo pblico uma receita derivada, e sua majorao somente pode ser
cobrada no exerccio financeiro seguinte.

Comentrio:

Alternativa A: No necessariamente o preo pblico ir decorrer da prestao


de um servio especfico e divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua
disposio. Esta restrio se aplicam aos servios remunerados por taxas.
Alternativa errada.

Alternativa B: Deveras, preo pblico uma prestao pecuniria no


compulsria, decorrente de uma relao contratual. Alternativa correta.

Alternativa C: Como o preo pblico no possui natureza tributria, no est


sujeito s limitaes ao poder de tributar. Alternativa errada.

Alternativa D: Preo pblico uma receita originria, mas o seu pagamento


no compulsrio. Alternativa errada.

Alternativa E: Preo pblico configura receita originria, e no derivada, e sua


majorao no se sujeita ao princpio da anterioridade anual, haja vista no
possui natureza tributria. Alternativa errada.
00000000000

Gabarito: Letra B

Questo 38 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

Sobre a disciplina da espcie tributria taxa na Constituio Federal e no


CTN, correto afirmar que:
a) um tributo de competncia privativa da Unio;
b) poder ter base de clculo prpria de imposto;
c) tributo de competncia comum Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios;
d) tributo que poder ter como fato gerador a prestao de servio pblico
especfico e indivisvel;
e) um tributo cuja majorao da respectiva base de clculo exceo ao
princpio da anterioridade.

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Comentrio:

Alternativa A: A taxa no tributo de competncia privativa da Unio, mas


de competncia comum, ou seja, de todos os entes federados. Alternativa
errada.

Alternativa B: A taxa no pode ter base de clculo prpria de imposto,


conforme estabelece o art. 145, 2, da CF/88. Alternativa errada.

Alternativa C: De fato, a taxa tributo de competncia comum Unio,


Estados, Distrito Federal e Municpios. Alternativa correta.

Alternativa D: O fato gerador da taxa deve ser o exerccio do poder de polcia


ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Alternativa
errada.

Alternativa E: A majorao da base de clculo exceo ao princpio da


anterioridade. Alternativa errada.

Gabarito: Letra C

Questo 39 - FCC / Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro


Estadual- Sefaz PE / 2015

Sobre a constitucionalidade das taxas, correto afirmar:


a) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao
pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
b) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
c) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa
00000000000

de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuao


estatal especfica e divisvel.
d) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base de
clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
e) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e
localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o
respectivo exerccio.

Comentrio: Esta questo retrata a nova realidade da FCC, no sentido de


cobrar jurisprudncia em suas questes! Vamos l!

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Alternativa A: De acordo com a Smula Vinculante 41, o servio de


iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. Alternativa
errada.

Alternativa B: De acordo com a Smula Vinculante 19, a taxa cobrada


exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no
viola o artigo 145, II, da Constituio Federal. Logo, no inconstitucional.
Alternativa errada.

Alternativa C: O STF j decidiu que a cobrana de taxas por emisso ou


remessa de carns/guias de recolhimento de tributos inconstitucional.
Alternativa errada.

Alternativa D: De fato, o STF j considerou constitucional a taxa de


preveno de incndio. Contudo, as taxas no podem ter bases de clculo
prprias do imposto, e no caso citado a taxa tem base de clculo prpria do
IPTU (valor venal do imvel). Alternativa errada.

Alternativa E: O STF j decidiu que constitucional taxa de renovao de


funcionamento e localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder
de polcia, demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para
o respectivo exerccio, tal como verificado na espcie quanto ao Municpio de
Porto Velho/RO. Alternativa correta.

Gabarito: Letra E

Questo 40 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /


2015

O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que As taxas


cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
00000000000

pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua


disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.
III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.
IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.

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V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado


pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.

Comentrio:

Item I: De acordo com o art. 79, III, do CTN, consideram-se servios pblicos
divisveis quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada
um dos seus usurios. Item errado.

Item II: De acordo com o art. 79, I, a, do CTN, consideram-se servios


pblicos utilizados pelos contribuinte efetivamente quando por ele usufrudos a
qualquer ttulo. Item correto.

Item III: De acordo com o art. 79, II, do CTN, consideram-se servios
pblicos divisveis especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas. Item
errado.

Item IV: De acordo com o art. 79, I, b, do CTN, consideram-se servios


pblicos utilizados pelos contribuinte potencialmente, quando, sendo de
utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento. Item errado.

Item V: o que dispe o par. nico, do art. 78, do CTN, considera-se regular
o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se
00000000000

de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de


poder. Item correto.

Gabarito: Letra A

Questo 41 CESPE/ TRF-Juiz Federal Substituto /2015

A Unio instituiu taxa com a finalidade de remunerar a efetiva atividade


desenvolvida pela Fora Nacional de Segurana Pblica. Os cidados residentes
nas localidades de atuao da Fora Nacional devero pagar a taxa referente
apenas ao perodo em que essa atuao persistir. Nessa situao hipottica, a
taxa a ser cobrada

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a) constitucional, por fundamentar-se na utilizao efetiva ou potencial,


pelos contribuintes, de servio pblico de segurana.
b) inconstitucional, visto que servios de segurana pblica devem ser
remunerados por tarifa.
c) inconstitucional, uma vez que os servios de segurana pblica no podem
ser usufrudos individualmente, mas atendem a um nmero indeterminado de
pessoas.
d) constitucional, por ser fundamentada no efetivo exerccio do poder de
polcia pelo Estado.
e) inconstitucional, por no atender aos critrios da generalidade e da
universalidade.

Comentrio: Conforme foi estudado durante a aula, o servio de segurana


pblica no constitui servio pblico especfico e divisvel, atendendo a um
nmero indeterminado de pessoas. Logo, no pode ser remunerado mediante
taxa. Dessa forma, a alternativa que corresponde ao gabarito da questo a
Letra C.

Questo 42 CESPE/ TJ-SE-Analista Judicirio /2014

Para que o Estado possa cobrar determinada taxa, no suficiente que a


populao esteja ciente de que servio ser financiado com a arrecadao
dessa taxa.

Comentrio: Na verdade, no basta que a populao esteja ciente de que


servio ser financiado com a arrecadao da taxa, mas sim que seja
beneficiria do servio pblico especfico e divisvel. Sendo a taxa tributo
contraprestacional, a sua exigncia decorre da prestao do servio pblico
diretamente a determinada pessoa, ainda que a utilizao seja potencial.
Questo correta.

4.3 Contribuies de Melhoria


00000000000

As contribuies de melhoria j haviam sido previstas em outras


constituies anteriores atual, no sendo, portanto, qualquer novidade a sua
previso no texto constitucional de 1988. So tributos que surgem com a
realizao de uma obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria aos
contribuintes. O motivo evitar que haja enriquecimento de um determinado
nmero de pessoas s custas da coletividade.

Vou dar um exemplo para que voc entenda melhor o motivo da


cobrana.

Digamos que o Sr. Joo more em um loteamento onde as ruas no so


caladas e existam poucos vizinhos naquele isolado bairro. Com o passar dos
anos, o Municpio realiza a pavimentao de todas as ruas do bairro,
providenciando iluminao, arborizao, a construo de um parque entre

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outras benfeitorias. A casa do Sr. Joo, que antes era avaliada em R$


50.000,00, agora j est valendo cerca de R$ 200.000,00, em decorrncia da
valorizao do lote naquele requisitado bairro.

Vamos analisar a situao: o poder pblico gastou recursos pblicos para


realizar tais obras pblicas. Tudo isso foi feito com o dinheiro pblico que,
como sabemos, pertence sociedade como um todo.

Seria justo o Sr. Joo ter o seu imvel valorizado nesse montante sem
dispor de qualquer centavo de seu bolso? bvio que no. nesse instante
que surge a cobrana da contribuio de melhoria.

Vamos ler o que diz a CF/88 acerca desse tributo:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero


instituir os seguintes tributos:

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Perceba que a CF/88 definiu que todos os entes federados (Unio,


Estados, Distrito Federal e Municpios) podero instituir a contribuio de
melhoria. Podemos dizer, ento, que um tributo de competncia
comum, assim como a taxa. No se preocupe quanto a essa classificao de
competncias, pois aprenderemos isso no momento certo.

A contribuio de melhoria guarda um detalhe interessante. Ns temos


duas normas ditando regras gerais sobre essa espcie tributria: o CTN e o
Decreto-Lei 195/67. Como assim?

A relao entre o Decreto-Lei 195/67 e a Lei 5.172/66 (CTN).


00000000000

O Decreto-Lei 195/67 foi editado antes da entrada em vigor da CF/67, ou


seja, ainda estava vigente a CF/46. Esta previa a competncia da Unio para
editar normas gerais acerca desse tributo, sem, contudo, restringir o tema
lei complementar. Dessa forma, o Decreto-Lei 195/67 foi recepcionado pela
CF/67 e tambm pela CF/88 com status de lei complementar, assim como o
CTN.

Observe que o DL 195/67 foi editado posteriormente ao CTN (1966). Dessa


forma, h quem diga que aquele revogou os arts. 81 e 82 deste, no que diz
respeito s normas sobre contribuio de melhoria. Contudo, o STJ no
considera revogados tais dispositivos do CTN, devendo ser interpretados de
modo complementar um ao outro.

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Vamos abordar agora os conceitos trazidos pelo CTN, e que dizem


respeito a esse tributo:

Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos


Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

Eu negritei, de preto, a parte do artigo que menciona o fato gerador que


justifica a cobrana da contribuio de melhoria. Veja que se a obra pblica
no gerar valorizao imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.
Portanto, devemos gravar que o fato gerador a valorizao imobiliria, e
no a obra pblica em si. Vamos confirmar isso, lendo o art. 1, do DL 195/67:

Art. 1 A Contribuio de Melhoria, prevista na Constituio Federal tem


como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas
reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas.

Ao analisar o art. 81, do CTN, tambm podemos dizer que o CTN trouxe
detalhes no mencionados na CF/88. Esses detalhes se referem aos limites aos
quais a contribuio de melhoria est sujeita.

A CF/88 omissa quanto aos limites individuais e totais


da contribuio de melhoria. Guarde isso!

O limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo
de contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra. 00000000000

Como limite individual, foi estabelecido o valor que corresponde


valorizao que a obra pblica gerou para cada particular. No caso do Sr. Joo,
a contribuio de melhoria poderia chegar at a R$ 150.000. inacreditvel,
mas possvel.

Precisamos ficar atentos tambm que, da mesma forma como ocorre


com as taxas, o fato gerador que justifica a cobrana das contribuies
de melhoria uma atividade estatal, que no caso uma obra pblica.
Portanto, podemos dizer que se trata de um tributo vinculado.

Vamos aproveitar para estudar as obras previstas no DL 195/67 (art.


2), como ensejadoras da cobrana de contribuies de melhoria:

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I - abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos


pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas;

II - construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis


e viadutos;

III - construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido inclusive todas as


obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema;

IV - servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes


de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de
suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade
pblica;

V - proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de


drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais,
retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao;

VI - construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e


melhoramento de estradas de rodagem;

VII - construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos;

VIII - aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive


desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto paisagstico.

Quanto a essas obras, vale ressaltar o entendimento do STF (RE


116.148/SP, Rel. Min. Octavio Gallotti) de que o mero recapeamento de via
pblica j asfaltada no jusitifica a cobrana do tributo. Apenas a
realizao de uma nova pavimentao seria capaz de ensejar a cobrana da
contribuio de melhoria, se houvesse valorizao imobiliria, em
conformidade com o que vimos acima.

00000000000

Obras de pavimentao asfltica no justificam a


cobrana de taxas, mas sim de contribuies de
melhoria, caso valorizem imveis particulares.

Outro ponto digno de nota que, sendo a contribuio de melhoria um


tributo, evidente que deve ser uma prestao instituda em lei, em virtude do
disposto no art. 3, do CTN, e do princpio da legalidade tributria, previsto no
art. 150, I, da CF/88. A respeito dessa lei instituidora de contribuio de
melhoria, o art. 82, do CTN, previu requisitos mnimos a serem nela
observados:

I - publicao prvia dos seguintes elementos:

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a) memorial descritivo do projeto;

b) oramento do custo da obra;

c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela


contribuio;

d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a


zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;

II - fixao de prazo no inferior a 30 dias, para impugnao pelos


interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;

III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da


impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao
judicial.

O 1, do art. 82, do CTN, estabelece, ainda, que a contribuio de cada


imvel deve ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra
pblica realizada pelos imveis situados na zona beneficiada em funo
dos respectivos fatores individuais de valorizao.

Ademais, o 2, do art. 81, previu que, por ocasio do respectivo


lanamento (com o objetivo de exigir o tributo do contribuinte), cada
contribuinte dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos
prazos de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.

Por fim, destaque-se que o tributo no pode ser cobrado antes da


realizao da obra pblica, j que a consequncia dela que justificaria a
cobrana tributria. Contudo, nada impede a instituio do tributo aps o
trmino de parte da obra, se j houver resultado em valorizao
imobiliria para o contribuinte. 00000000000

Questo 43 ESAF/IRB/2006

A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser


cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.

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Comentrio: No h essa previso de que, em caso de omisso do ente


executor da obra, tal tributo pode ser cobrado pela Unio. Questo errada.

Questo 44 ESAF/AFTE/PA/2002

Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico


o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.

Comentrio: A contribuio de melhoria o tributo que foi previsto para que


no haja enriquecimento sem causa, por parte dos contribuintes. Ora, no
seria justo que o Estado dispusesse de grandes somas de dinheiro para realizar
determinada obra pblica, e que isso s beneficiasse parte da populao. Letra
E.

Questo 45 ESAF/AFTE/MS 2001

Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.

Comentrio: A contribuio de melhoria um tributo de competncia comum,


ou seja, todos os entes federados podem institu-la. Como a questo no
mencionou os municpios, ela est errada.

Questo 46 FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016

Relativamente aos tributos de competncia dos entes federados, a Constituio


Federal permite apenas aos Municpios instituir e cobrar a contribuio de
melhoria. 00000000000

Comentrio: Todos os entes federados so competentes para instituir


contribuies de melhoria, e no apenas os Municpios. Questo errada.

Questo 47 FCC/ISS-Teresina-Auditor Fiscal/2016

Um Municpio brasileiro foi beneficiado com as seguintes obras, no exerccio de


2015:
I. Construo de uma fbrica de laticnios, por grupo econmico privado, cuja
produo ser destinada exportao, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os muncipes, aumentando sensivelmente sua renda e
valorizando os imveis prximos fbrica.

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II. Implantao de uma escola e de um posto de sade em bairro da periferia,


por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorizao dos imveis
localizados em sua proximidade.
III. Construo de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a
produo de laticnios que sero produzidos no Municpio, o que acabou por
valorizar os imveis que circundam esse porto, em um raio de dois
quilmetros.
IV. Construo de uma balana rodoviria de cargas, em rodovia municipal,
para evitar o trnsito de veculos com excesso de peso nos limites do
Municpio.
Em razo dos benefcios trazidos pela realizao dessas obras, o referido
Municpio, observada a disciplina legal estabelecida pelo Cdigo Tributrio
Nacional a respeito da contribuio de melhoria, poder lanar e cobrar esse
tributo em relao a
a) I e IV, apenas.
b) II e III, apenas.
c) III, apenas.
d) I, II, III e IV.
e) II, apenas.

Comentrio: Para cobrar a contribuio de melhoria, necessrio que a obra


pblica tenha sido realizada pelo prprio ente tributante, e que, alm disso,
tenha gerador valorizao imobiliria.

Item I: No se trata de obra pblica. No cabvel a cobrana de contribuio


de melhoria. Item errado.

Item II: No se trata de obra realizada pelo Municpio, e sim pelo Estado. No
cabvel a cobrana de contribuio de melhoria. Item errado.

Item III: Trata-se de obra realizada pelo Municpio e que acarretou


valorizao nos imveis que circundam o referido porto. Portanto, cabvel a
cobrana de contribuio de melhoria. Item correto.
00000000000

Item IV: No se trata de obra pblica que tenha acarretado valorizao


imobiliria. No cabvel a cobrana de contribuio de melhoria. Item errado.

Gabarito: Letra C

Questo 48 - FCC / Procurador Autrquico-Manausprev/ 2015

De acordo com o que estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio


de melhoria um tributo que pode ser cobrado
a) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica
de direito pblico que nele realizou benfeitorias.

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b) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos


comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em razo
de obra pblica realizada em suas cercanias.
d) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
e) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da
realizao de obra pblica.

Comentrio: A contribuio de melhoria tributo cobrado de particular em


decorrncia da realizao de obras pblicas das quais resulte valorizao
imobiliria no imvel do contribuinte.

Gabarito: Letra E

Questo 49 - FCC / Auditor Fiscal Sefaz PI / 2015

Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,


a contribuio de melhoria
a) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua propriedade,
por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha resultado
valorizao do referido imvel.
b) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
c) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao
prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
d) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
e) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
00000000000

Comentrio:

Alternativa A: De fato, possvel que a Unio venha a ser tributada por


algum Municpio, em relao obra pblica que tenha realizado da qual tenha
resultado valorizao do referido imvel pertencente Unio. Alternativa
correta.

Comentrio: Ainda neste curso, estudaremos as imunidades, dentre as quais


encontra-se a imunidade recproca que veda a incidncia de impostos sobre o
patrimnio, renda e servios, dos entes federativos. Veja, portanto, que tal
imunidade restringe-se espcie tributria impostos, no alcanando as
contribuies de melhoria.

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Alternativa B: No pertence ao gnero contribuies sociais, tampouco s


contribuies especiais. Alternativa errada.

Alternativa C: No faz o menor sentido o prprio ente figurar com tributante


e como devedor do tributo. Alternativa errada.

Alternativa D: Trata-se de tributo que pode ser institudo no s pela Unio,


mas tambm pelos Estados, DF e Municpios. Alternativa errada.

Alternativa E: Na verdade, o limite total do tributo a despesa realizada, e


no a despesa orada. Alternativa errada.

Gabarito: Letra A

Questo 50 CESPE/ TC-DF-Analista de Administrao Pblica /2014

O DF competente para instituir a contribuio de melhoria, tributo que tem


por finalidade fazer face ao custo de obras pblicas das quais decorram
valorizao imobiliria.

Comentrio: Deveras, a contribuio de melhoria tributo vinculado, tendo


por finalidade fazer face ao custo de obras pblicas das quais decorram
valorizao imobiliria. Questo correta.

Questo 51 CESPE/ PGE-PI-Procurador do Estado Substituto /2014

Por ser tributo vinculado, a contribuio de melhoria somente pode ser exigida
quando realizada obra pblica que proporcione a valorizao de imvel de
propriedade do contribuinte, estando sua cobrana limitada pelo valor global
da obra pblica e, concomitantemente, pelo valor do benefcio econmico
auferido pelo contribuinte.
00000000000

Comentrio: De fato, a contribuio de melhoria tributo vinculado, somente


podendo ser exigida quando realizada obra pblica que proporcione a
valorizao de imvel de propriedade do contribuinte. Ademais, sua cobrana
tambm est limitada a dois limites: valor global da obra pblica (limite total)
e valor do benefcio econmico auferido pelo contribuinte (limite individual).
Alternativa correta.

4.4 Emprstimos Compulsrios

Em relao aos emprstimos compulsrios, devemos saber que o STF j


chegou a entender que eles no eram tributos, e sim um contrato, por ter
natureza restituvel. Tal entendimento chegou a ser sumulado pela Suprema
Corte.

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Contudo, antes mesmo da CF/88, a Emenda Constitucional


18/1965 colocou fim s controvrsias que existiam sobre o tema, ao
dispor sobre esse tributo no Sistema Tributrio Nacional daquela
poca.

Portanto, hoje devemos entender que a Smula 418 do STF perdeu a


validade (RE 111.954/PR) e que os emprstimos compulsrios, alm de terem
sido tratados novamente pela CF/88 (art. 148) no captulo do Sistema
Tributrio Nacional, se encaixam perfeitamente no conceito de tributos
(CTN, art. 3) que vimos anteriormente.

Voc poderia questionar: E a questo da restituio? Poderiam ser


tributos mesmo tendo que ser devolvidos posteriormente? Ora, o art. 3, que
define o que tributo, fala algo sobre a necessidade de que a receita seja
definitiva? H alguma restrio para que se devolva o que foi cobrado? No!
Portanto, so tributos!

Alm disso, devemos gravar que os emprstimos compulsrios


constituem uma espcie distinta de tributos, que no se confunde com as
demais. Voc se lembra que falamos da corrente pentapartida? L, estudamos
que uma das espcies eram os emprstimos compulsrios, certo? Portanto,
podemos dizer que eles so uma espcie autnoma de tributos, conforme
a doutrina majoritria e jurisprudncia (RREE 146.733-9/SP e 138.284/CE).

Outro aspecto importante sobre os emprstimos compulsrios que eles


devem ser institudos por lei complementar. Dessa forma, podemos
afirmar que as medidas provisrias (ato normativo editado pelo executivo e
que no pode tratar de assuntos reservados s leis complementares por
expressa disposio no art. 62, 1, III) no so capazes de instituir
emprstimos compulsrios.

Para ajud-lo a guardar essa caracterstica, Luciano Amaro (2008) afirma


que exige a Consituio o rigor formal da lei complementar, certamente com o
propsito de evitar os abusos que houve no passado.
00000000000

Guarde isto: emprstimos compulsrios no podem ser


institudos por lei ordinria ou medida provisria!
NUNCA!

Devem ser institudos por lei complementar.

Uma peculiaridade que cobrada recorrentemente em concursos


pblicos diz respeito competncia tributria para instituir tal espcie de
tributo. Saiba que somente a Unio pode institu-los. Trata-se, portanto, de
um tributo de competncia exclusiva da Unio.

Vejamos agora o artigo que aborda esse assunto na CF/88:

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Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir


emprstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade


pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante


interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de


emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

Eu negritei parte do caput do art. 148 para voc visualizar que muito do
que vimos at agora est estampado na CF/88.

Perceba que h trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que


justificam a cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias
decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de
carter urgente e de relevante interesse nacional.

Vamos entender o conceito de despesas extraordinrias com as lies de


Sacha Calmon:

Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente necessrias, aps


esgotados os fundos pblicos inclusive os de contingncia. Vale dizer, a
inanio do Tesouro h de ser comprovada. (COLHO, Sacha Calmon
Navarro. Comentrios Constituio de 1988/Sistema Tributrio
Nacional. Pg. 147)

Fique atento, pois algumas questes de concursos costumam abordar o


tema como est na CF, em duas partes. Dessa forma, comum voc se
deparar com questes que mencionam apenas dois pressupostos fticos,
00000000000

englobando as duas primeiras (despesas extraordinrias) como se fossem


apenas uma possibilidade. Trata-se apenas de uma questo de diviso,
no tornando a questo errada.

Se voc ler o art. 15 do CTN, ir perceber que a redao do art. III no


foi includa na CF/88. Tal inciso menciona outra possibilidade para a instituio
do referido tributo, que a conjuntura que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo. Saiba que esse inciso no foi recepcionado pela Magna Carta,
devendo ser consideradas incorretas as questes que mencionem tal
hiptese. Ok?

Creio que pode ter surgido outra dvida na sua cabea: seriam esses,
portanto, os fatos geradores do emprstimo compulsrio? No! Como eu disse,
trata-se de pressupostos fticos ou situaes que autorizam a instituio de

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um emprstimo compulsrio. O fato gerador foi deixado a critrio do


legislador.

No confunda fato gerador com situao autorizadora


(hipteses previstas no art. 148 da CF/88).

Agora, iremos falar um pouco sobre o pargrafo nico do art. 148. Veja
que ele afirma que os recursos que foram gerados pela arrecadao sero
vinculados s despesas que fundamentaram a instituio do tributo. Isso
significa que os emprstimos compulsrios so tributos de
arrecadao vinculada. Contudo, isso no quer dizer que eles
necessariamente sejam tributos vinculados (pois a escolha do fato
gerador fica a cargo do legislador). Entendido at aqui?

Por ltimo, observe que o pargrafo nico do art. 15 do CTN exige que a
lei instituidora do tributo fixe o prazo do emprstimo e as condies de
resgate. Ressalte-se que o STF possui entendimento no sentido de que a
restituio deve ser efetuada na mesma espcie do que foi recolhido
(RE 175.385/CE). Como sabemos que o tributo uma prestao pecuniria,
sua devoluo tambm deve ser em moeda. Ok?

Questo 52 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,


00000000000

pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.

Comentrio: No h comentrios a serem feitos, depois de tudo o que j


estudamos. Questo correta.

Questo 53 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que espcie de


confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista,
cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n. 8.024/90).

Comentrio: Nunca se deixe levar pelo que o examinador inventa na questo.


O que importa saber que os emprstimos compulsrios so tributos. Quando

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estudarmos os princpios constitucionais, veremos que o confisco uma


penalidade, e sabemos que isso os tributos esto impedidos de ser. Questo
errada.

Questo 54 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que o conceito de


despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio
Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.

Comentrio: Despesas extraordinrias so aquelas absolutamente


necessrias, aps o esgotamento dos fundos pblicos, inclusive os de
contingncia. Questo errada.

Questo 55 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que se conceitua


como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade
de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao.
Comentrio: No se trata de um contrato, mas de uma obrigao instituda
por lei (complementar). Se fosse contrato, o Estado estaria em condies de
igualdade em relao ao particular. Questo errada.

Questo 56 ESAF/AFPS/2002

A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,


dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.

Comentrio: Vimos que a competncia tributria para instituir emprstimos


compulsrios foi conferida exclusivamente Unio, e que isso deve ser feito
00000000000

por meio de lei complementar. No se esquea desses detalhes. Questo


errada.

Questo 57 ESAF/IRB/2006

A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser


preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Comentrio: No h tal preferncia. O que o aluno deve ter em mente que


o destino dos recursos arrecadados com os emprstimo compulsrios deve ser
vinculado despesa que fundamentou a instituio do referido tributo.
Questo errada.

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Questo 58 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002

So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,


taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas
privadas.

Comentrio: Ns discriminamos quais so as espcies, segundo a teoria


amplamente adotada, que a pentapartida. As espcies so: imposto, taxa,
contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e as demais contribuies
que esto inseridas dentro das contribuies especiais. Esquea essa
pegadinha de compensao financeira. Isso no tributo, ok? Questo
errada.

Questo 59 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

motivo que possibilite Unio instituir emprstimo compulsrio a


necessidade de:
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de guerra interna;
b) enfrentar conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo;
c) atender a despesas ordinrias, decorrentes de guerra interna;
d) realizar investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional;
e) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de conflito armado no
interior do pas.

Comentrio:

Alternativa A: Na verdade, o emprstimo compulsrio no pode ser institudo


para atender a necessidade de atender a despesas extraordinrias,
00000000000

decorrentes de guerra interna, mas to somente de guerra externa ou sua


iminncia, conforme prev o art. 148, I, da CF/88. Alternativa errada.

Alternativa B: Embora conste prevista no art. 15, III, do CTN, esta situao
no foi recepcionada pela CF/88. Alternativa errada.

Alternativa C: Conforme dito, o emprstimo compulsrio pode ser institudo


em caso de guerra externa ou sua iminncia, conforme prev o art. 148, I, da
CF/88. Alternativa errada.

Alternativa D: Trata-se de pressuposto ftico previsto no art. 148, II, da


CF/88. Alternativa correta.

Alternativa E: Tal situao no prevista na CF/88 como pressuposto ftico


para instituio de emprstimo compulsrio. Alternativa errada.

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Gabarito: Letra D

Questo 60 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista Legislativo


/2014

A restituio de emprstimo compulsrio pode ser feita mediante a


transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade de economia mista,
ainda que o recolhimento do tributo tenha ocorrido mediante valor pecunirio.

Comentrio: A restituio de emprstimo compulsrio deve ser feita na


mesma espcie do que foi recolhido, ou seja, em dinheiro. Portanto, a
restituio mediante transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade
de economia mista no pode ser feita. Questo errada.

Questo 61 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014

So pressupostos dos emprstimos compulsrios a ocorrncia de calamidade


pblica, guerra, investimento pblico urgente e de relevante interesse
nacional, e uma conjuntura econmica que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo, exigindo- se, em todos os casos, aprovao por lei
complementar.

Comentrio: A questo foi imprecisa, pois levou em considerao o que


dispe o CTN acerca dos emprstimos compulsrios. O art. 15, III, do CTN,
que dispe como pressuposto para instituio dessa espcie tributria a
conjuntura econmica que exija a absoro temporria de poder aquisitivo,
no foi recepcionado pela atual Constituio Federal. Questo errada.

Questo 62 CESPE/TJ- DF -Titular de Servios de Notas e de


Registros/2014

No h previso constitucional para a instituio de emprstimos compulsrios


no caso de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
00000000000

Comentrio: Inobstante a previso contida no art. 15, III, do CTN, acerca da


instituio de emprstimos compulsrios no caso de conjuntura que exija a
absoro temporria de poder aquisitivo, a CF/88 no recepcionou tal
dispositivo, razo pela qual a questo est correta.

4.5 - Contribuies Especiais

H, ainda, mais uma espcie de tributo que tem sido reconhecida pela
doutrina e jurisprudncia, que so as contribuies especiais, tambm
denominadas contribuies.

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Observao: As contribuies no se confundem com as contribuies de


melhoria. So espcies tributrias distintas!

Devemos lembrar que o art. 4 do CTN afirma que a natureza jurdica do


tributo definida pelo fato gerador, e que o destino da arrecadao no um
critrio relevante para definir as espcies tributrias. Entretanto, j sabemos
que isso aplicvel apenas aos impostos, taxas e contribuies de melhoria,
certo?

Quando o assunto contribuies especiais e emprstimos


compulsrios, lembre-se de que, por se tratarem de tributos de
arrecadao vinculada (tambm denominados tributos finalsticos), o
destino do que foi arrecadado um critrio relevante para definir de
que tributo estamos tratando. Portanto, a anlise do fato gerador
insuficiente para determinar a natureza jurdica das contribuies
especiais.

Ressalte-se que, de acordo com Marco Aurlio Greco (2000), se a


finalidade da exigncia de uma contribuio especial for alterada,
altera-se a prpria exigncia. Isso no quer dizer, contudo, que ela
deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova finalidade for
admitida no texto constitucional, ela poder subsistir como novo
tributo!

Se a finalidade da exigncia de uma contribuio especial


for alterada, nem sempre ela se tornar
inconstitucional.

No que se refere s contribuies especiais, importante que saibamos


que elas j foram denominadas contribuies parafiscais. Conforme veremos
mais frente, os tributos parafiscais so aqueles institudos por uma pessoa
00000000000

poltica (a Unio, por exemplo) e arrecadados e fiscalizados por outra pessoa


jurdica. Em alguns casos, tais entidades parafiscais nem mesmo arrecadam e
fiscalizam os tributos, mas ficam apenas com o destino da arrecadao.

Atualmente, a espcie tributria contribuies especiais no pode ser


considerada, em todos os casos, contribuies parafiscais, tendo em vista que
h algumas subespcies cujos recursos so destinados ao prprio
Estado. Mas quem seria competente para institu-las? Somente a Unio ou
todos os entes federados? Vejam o que diz o art. 149 da CF/88:

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies


sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua
atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e

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150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente


s contribuies a que alude o dispositivo.

Veja que cabe somente Unio instituir tais contribuies, e que elas se
dividem basicamente em trs tipos, conforme eu negritei acima. Contudo, h
uma exceo, que permite aos Estados, DF e Municpios institurem
contribuies especiais, no 1 do art. 149, a saber:

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro


contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de
cargos efetivos da Unio.

Repare que a exceo se refere ao regime prprio de previdncia dos


servidores pblicos dos demais entes federados. Observe, ainda, que h um
detalhe muito importante: as alquotas da contribuio instituda por tais
entes no pode ser inferior que a Unio cobra dos servidores dela.

A alquota da contribuio instituda pelos Estados, DF e


Municpios no pode ser inferior da Unio, mas pode
ser igual ou superior!

Destaque-se que, segundo o STF (RE 573.540), a expresso regime


previdencirio no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos. Nada impede, contudo, que
tais servios sejam oferecidos aos seus servidores, desde que a adeso e a
contribuio no sejam compulsrias.

Alm das contribuies que relacionadas nos dispositivos acima citados,


h tambm a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.
Essa contribuio foi permitida com a EC 39/2002, e a competncia para
00000000000

institu-la do Distrito Federal e dos Municpios. No vou entrar em


detalhes a respeito dessa contribuio, pois iremos estud-la nos prximos
tpicos desta aula.

O que importa que voc saiba que a competncia para instituir


contribuies sociais , via de regra, apenas da Unio. Deve saber tambm
que os Estados, DF e Municpios podem instituir contribuies de seus
servidores, e que o DF e os Municpios podem instituir uma contribuio para
custear o servio de iluminao pblica.

Ento, com o conhecimento que j temos podemos fazer o seguinte


esquema:

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TIPOS DE CONTRIBUIO
COMPETNCIA PARA INSTITUIR
ESPECIAL
Unio (Exceo: todos os demais
entes podem instituir contribuio
Contribuies Sociais
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)

de se destacar tambm que, de acordo com o STF (RE 138.284-8/CE),


as contribuies sociais so divididas da seguinte forma: contribuies
de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais. Ainda nesta aula, vamos estudar todas elas.

Alm disso, outro ponto digno de nota nesse art. 149 da CF/88 o seu
2, que afirma que tanto as contribuies sociais como as CIDEs devero
ter as seguintes caractersticas:

No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;

Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou


servios;
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica.

As alquotas ad valorem so aquelas em que se aplica um percentual sobre


o valor a ser tributado (por exemplo, 10% sobre R$ 500,00). As alquotas
especficas so diferentes e menos usuais. Elas tomam por base a unidade de
medida adotada. Por exemplo, R$ 1,00 de tributo a cada mao de cigarro.

Ademais, no caso da incidncia das referidas contribuies sobre as


00000000000

operaes de importao, permitiu-se equiparar a pessoa natural


destinatria a pessoa jurdica, na forma da lei. o que prev o art. 149,
3, da CF/88.

Digno de nota tambm o 4 deste artigo, ao estabelecer a


possibilidade de incidncia monofsica de tais contribuies. A incidncia
monofsica se justifica em tributos cuja incidncia ocorre vrias vezes sobre o
mesmo produto. Dessa forma, por questo de praticabilidade, permite-se
uma nica incidncia.

4.5.1 - Contribuies Sociais

Veremos agora a primeira das subespcies das contribuies especiais.


Conforme dissemos, as contribuies sociais merecem ainda mais uma diviso,

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de forma que podemos classificar as contribuies sociais em: contribuies


de seguridade social, outras contribuies sociais e contribuies
sociais gerais.

Vamos estud-las, uma por uma...

4.5.1.1 - Contribuies de seguridade social

As contribuies de seguridade social tm por objetivo carrear recursos


para a seguridade social, obviamente. A seguridade social, de acordo com o
art. 194 da CF/88, compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa
dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos
relativos sade, previdncia e assistncia social.

Memorize:

Seguridade Social = Sade, Previdncia e


Assistncia Social.

As regras especficas dessas contribuies foram dispostas fora


do captulo do Sistema Tributrio Nacional, estando inseridas captulo que
trata especificamente da seguridade social. Por esse motivo, vrios aspectos
atinentes ao Direito Tributrio sero vistos no art. 195 da Magna Carta.

De acordo com esse artigo, as contribuies para seguridade social


podero incidir sobre vrias bases econmicas. Vou listar os principais e
apresentar os tributos que foram institudos para satisfazer a disposio
constitucional.

Base Econmica Contribuio Instituda


Receita ou Faturamento COFINS (LC 70/91)
00000000000

Lucro CSLL (Lei 7.689/88)


Importao de bens ou servios do PIS/PASEP-Importao e COFINS-
exterior Importao (Lei 10.865/2004)

Alm disso, as contribuies sociais podero incidir sobre as seguintes


bases econmicas:

Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados,


a qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio ao empregador;
Do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas
pelo regime geral de previdncia social;
Receita de concursos prognsticos.

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Existe distino entre o Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)


do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)?

RGPS Regime de previdncia social aplicvel os trabalhadores da iniciativa


privada em geral. O trabalhador contribui at a aposentadoria, momento em
que passar a no incidir contribuio previdenciria sobre aposentadoria.
Tambm no incide esse tributo sobre as penses concedidas pelo RGPS.

RPPS Regime de previdncia social abrange apenas os servidores pblicos


efetivos. Cada ente federativo competente para instituir o seu RPPS (CF,
art. 149, 1). Neste caso, a contribuio incide no s enquanto o servidor
pblico est na ativa, mas tambm quando se aposenta. Tambm incidir
contribuio previdenciria sobre as penses concedidas pelo RPPS. Cabe
observar que os proventos de aposentadoria e penses somente sofrero
incidncia da contribuio previdenciria sobre o valor que ultrapassar o teto
estabelecido para os benefcios do RGPS.

Essas ltimas trs hipteses no foram especificadas, por serem


cobradas de modo superficial no Direito Tributrio. Trata-se de assunto objeto
de estudo do Direito Previdencirio.

H tambm outra contribuio que incide sobre o faturamento, que a


contribuio ao PIS/PASEP, instituda com base no art. 239 da prpria CF/88.
De acordo com o STF, trata-se, na verdade, de um bis in idem
permitido pela CF/88.

Bis in idem ocorre quando um ente federado institui mais de um tributo


sobre um mesmo fato gerador. Na caso em tela, o fato gerador o
faturamento. Se a prpria CF permite que se cobre os dois tributos
concomitantemente, no h que se falar em qualquer restrio. Mas isso
00000000000

assunto de outra aula, ok? No se preocupe, por enquanto.

Acrescentamos, ainda, o fato de que atualmente os bancos comerciais e


as instituies financeiras contribuem com alquota superior ao que cobrado
dos demais setores da economia. Tal cobrana perfeitamente possvel, por
estar de acordo com 9 do art. 195 da CF/88. Ademais, o STF (AC 1.109-
MC/SP) j se posicionou favoravelmente a essa exao.

Por fim, julgamos relevante transcrever a ementa do julgamento do


Recurso Extraordinrio 573.540, no qual o STF deixa patente o seu
entendimento acerca do vem a ser regime previdencirio:

EMENTA: CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DOS SERVIOS DE


ASSISTNCIA MDICA, HOSPITALAR, ODONTOLGICA E FARMACETICA.

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ART. 85 DA LEI COMPLEMENTAR N 62/2002, DO ESTADO DE MINAS


GERAIS. NATUREZA TRIBUTRIA. COMPULSORIEDADE. DISTRIBUIO DE
COMPETNCIAS TRIBUTRIAS. ROL TAXATIVO. INCOMPETNCIA DO
ESTADO-MEMBRO. INCONSTITUCIONALIDADE. RECURSO EXTRAORDINRIO
NO PROVIDO.
I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85 da Lei
Complementar n 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a
compulsoriedade de sua cobrana.
(...)
III - A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matria no implica automaticamente a competncia para a
instituio de tributos. Os entes federativos somente podem instituir os
impostos e as contribuies que lhes foram expressamente outorgados pela
Constituio.
IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que
tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus
servidores. A expresso "regime previdencirio" no abrange a
prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e
farmacuticos.

(STF, Plenrio, RE 573.540/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em


14/04/2010)

Entendamos a situao: o Estado de Minas Gerais instituiu contribuio


para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e
farmacutica. No se nega a compulsoriedade da referida contribuio,
possuindo natureza tributria.

Contudo, o objeto do julgamento a incompetncia dos Estados para


instituir outra contribuio especial, que no seja a destinada ao custeio do
regime de previdncia de seus servidores. Nesse contexto, ficou definido que a
expresso "regime previdencirio" no abrange a prestao de
servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.
00000000000

4.5.1.2 Outras contribuies sociais

Estudamos nessa aula que h vrias contribuies para a seguridade


social institudas em nosso pas.

Alm de tais contribuies, a Unio pode criar outras, cujas fontes de


financiamento no foram previstas no art. 195 da CF/88. A permisso para a
instituio desses outros tributos foi prevista no art. 195, 4 da prpria
CF/88. a chamada competncia residual que s permitida para a Unio
e deve respeitar os critrios discriminados no art. 154, I, a saber:

Devem ser institudas por lei complementar;


Devem ser no cumulativas;

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No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras


contribuies j existentes.

A respeito dessas novas contribuies, necessrio saber que todas as


contribuies, sem exceo, esto sujeitas lei complementar de normas
gerais (que o CTN). Ora, as contribuies so tributos, logo, esto adstritas
aos ditames das normas gerais de Direito Tributrio que constam no CTN.

Contudo, apenas aquelas cuja base econmica no foi prevista na CF/88


sero institudas por lei complementar. As demais o sero por lei ordinria.
Assim decidiu o STF:

"Todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se lei complementar


de normas gerais, assim ao C.T.N. (art. 146, III, ex vi do disposto no art.
149). Isto no quer dizer que a instituio dessas contribuies exige lei
complementar: porque no so impostos, no h a exigncia no sentido
de que os seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes
estejam definidos na lei complementar"

(STF, RE 148.754/RJ, Rel. Min. Carlos Velloso, 24/06/1993)

Pois bem, lendo o texto do art. 154, I, vemos que ele no se aplica
propriamente s contribuies, mas tambm aos impostos. Por que isso,
professor?

Ora, estudaremos que a Unio tambm tem a competncia residual para


instituir novos impostos, e que os critrios que devem ser obedecidos so os
mesmos que discriminamos acima. Portanto, a Unio tem competncia para
instituir impostos residuais e contribuies sociais residuais.

Parte da doutrina intitula nominadas as contribuies j


00000000000

previstas na CF e inominadas aquelas que chamamos


de residuais. Da mesma forma, os impostos residuais
tambm so conhecidos por impostos inominados.

Contudo, um detalhe que deve ser guardado pelo candidato que o


entendimento do STF que os Impostos Residuais devem ter fato
gerador e base de clculo diferentes dos outros impostos previstos na
lei, e no das contribuies sociais. Podemos dizer o mesmo a respeito das
contribuies residuais, ou seja, elas podem ter fato gerador e base de
clculo prprios de outro imposto, mas no idnticos s contribuies
j existentes na CF/88.

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Voc poderia me questionar que a COFINS uma contribuio cuja base


econmica j havia sido prevista na CF/88, mas que foi instituda por lei
complementar (LC 70/91). Sim, isso verdade. Contudo, a lei que a
instituiu considerada como uma lei materialmente ordinria, e que o
fato de ela ter sido instituda por lei complementar no a torna uma
contribuio residual. Esse o entendimento do STF a respeito do assunto,
e isso que voc tem que levar para a prova. O mesmo acontece com a
contribuio ao PIS/PASEP, que foi instituda pelas LC 7/70 e 8/70.

Portanto, o que devemos levar para a prova o seguinte: se a CF/88


previu a fonte de financiamento em seu prprio texto, a contribuio pode ser
instituda por lei ordinria. Se, por outro lado, trata-se de uma nova fonte,
deve seguir o rito da lei complementar.

De qualquer modo, todas as contribuies, sem exceo, sujeitam-se


lei complementar de normas gerais, que o CTN (Lei 5.172/1966).

Nesse ponto, bom que o candidato relembre o que dissemos durante


esta aula, ao falarmos sobre os impostos. Foi dito que, conforme o art. 146,
III, a, da CF/88, os impostos discriminados na Constituio devem ter bases
de clculo, fatos geradores e contribuintes definidos em lei complementar.
Veja que essa exigncia no foi feita em relao s contribuies
especiais.

4.5.1.3 Contribuies Sociais Gerais

Vamos estudar agora a ltima das modalidades de contribuies sociais


que podem ser criadas pela Unio. As contribuies sociais gerais so aquelas
destinadas a custear atividades do poder pblico na rea social, mas que no
estejam destinadas seguridade social.

Como exemplo, podemos citar o salrio-educao, que foi institudo com


base no art. 212, 5 da CF/88 e tambm as contribuies ao Sistema S,
previstas no art. 240 da CF. 00000000000

Estas ltimas destinam-se ao custeio dos Servios Sociais


Autnomos (SESC, SENAI etc.). A classificao delas como
contribuies sociais gerais deriva-se do prprio entendimento do STF.
Estas entidades so pessoas jurdicas de direito privado, no pertencendo
administrao pblica direta ou indireta, mas realizam atividades de interesse
pblico, e por isso podem receber recursos pblicos.

Vejam que se trata de um caso em que os recursos so destinados a


outras entidades, que no o Estado. Por esse motivo, podemos afirmar
que tais contribuies so exemplos de tributos parafiscais.

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4.5.1.3.1 Natureza Jurdica do FGTS

Existem fortes controvrsias sobre qual seria a natureza jurdica da


contribuio dos empregadores ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio
(FGTS), se tributria ou no. Para fins de concursos pblicos, importante
saber que existem as seguintes contribuies ao FGTS:

Lei 8.036/90: Contribuio tradicional, correspondente a 8% da


remunerao paga pelo empregador ao trabalhador;

Lei Complementar 110/01: Contribuio correspondente a 10% sobre o


montante de todos os depsitos realizados ao FGTS durante o perodo do
contrato de trabalho, em caso de despedida de empregado sem justa causa.
a denominada multa de 10% do FGTS.

Observao: A LC 110/01 tambm instituiu outra contribuio devida pelos


empregadores alquota de 0,5% sobre a remunerao devida mensalmente
a cada trabalhador. Contudo, esta, por expressa disposio na referida lei
complementar, foi devida pelo prazo de 60 meses, a contar de sua
exigibilidade, que se iniciou em 2002. Por conseguinte, no mais devida
atualmente.

A contribuio tradicional ao FGTS, instituda pela Lei 8.036/90, no se


caracteriza como tributo, em razo de os recursos no serem destinados ao
Estado, mas sim aos prprios trabalhadores. Nesse sentido, o Plenrio do STF,
em 1987, formulou deciso no mbito do RE 100.249-S/SP, cuja ementa foi
parcialmente transcrita abaixo:

Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua natureza jurdica.


Constituio, art. 165, XIII. Lei n 5.107, de 13.9.1966.

As contribuies para o FGTS no se caracterizam como crdito


tributrio ou contribuies a tributo equiparveis. Sua sede est no art.
165, XIII, da Constituio. Assegura-se ao trabalhador estabilidade, ou fundo
00000000000

de garantia equivalente. Dessa garantia, de ndole social, promana, assim, a


exigibilidade pelo trabalhador do pagamento do FGTS, quando despedido, na
forma prevista em lei. Cuida-se de um direito do trabalhador. D-lhe o
Estado garantia desse pagamento. A contribuio pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da obrigao, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra constitucional aludida, sua
fonte.
(...)

(STF, RE 100.249-2/SP, Plenrio, Rel. p/ Acrdo Min. Nri da Silveira, DJU


01/07/1988)

Observao: A contribuio ao FGTS foi originalmente instituda pela Lei

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5.107/66. Mesmo assim, tal posicionamento da Suprema Corte foi


reiteradamente adotado aps a CF/88.

Diferentemente da aludida contribuio instituda pela Lei 8.036/90, as


contribuies institudas pela LC 110/01 tiveram como objetivo o pagamento
da atualizao monetria das contas vinculadas de FGTS, que, por conta do
Plano Vero e Plano Collor, sofreram expurgos. No se trata, pois, de
contribuies decorrentes de contrato de trabalho.

Assim, no julgamento das ADIs 2.556 e 2.568, o STF decidiu pela


constitucionalidade da contribuio de 10%, entendendo que houve perda de
objeto, no que se refere contribuio de 0,5%, j extinta, por expressa
disposio legal. Posteriormente, quando do julgamento das ADIs, foi
reforada a natureza tributria da contribuio, tanto que a submete ao
princpio constitucional tributrio, previsto no art. 150, III, b, da CF (princpio
da anterioridade nonagesimal):

(...)
A segunda contribuio criada pela LC 110/2001, calculada alquota
de cinco dcimos por cento sobre a remunerao devida, no ms anterior, a
cada trabalhador, extinguiu-se por ter alcanado seu prazo de vigncia
(sessenta meses contados a partir da exigibilidade art. 2, 2 da LC
110/2001). Portanto, houve a perda superveniente dessa parte do objeto de
ambas as aes diretas de inconstitucionalidade. Esta Suprema Corte
considera constitucional a contribuio prevista no art. 1 da LC
110/2001, desde que respeitado o prazo de anterioridade para incio das
respectivas exigibilidades (art. 150, III, b da Constituio).
(...)

(STF, ADI 2.556/DF, Plenrio, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em


13/06/2012) 00000000000

Observao: Em sede de cautelar, julgada em 2002, o STF entendeu tratar-


se de contribuies sociais gerais.

No obstante toda a explanao acima acerca da conturbada natureza


jurdica das contribuies ao FGTS, h os que entendem que as contribuies
institudas pela LC 110/01 se sujeitam ao mesmo regime jurdico da
contribuio instituda pela Lei 8.036/90, de forma que, se aquelas so
consideradas tributos, esta tambm deveria o ser. Controvrsias parte, o
tema deve ser levado para a prova com muito cuidado, lembrando-se, ainda,
de que o STJ possui smula vigente, que, se cobrada literalmente, pode ser
considerada correta pela banca examinadora:

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Smula STJ 353 - As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se


aplicam s contribuies para o FGTS.

4.5.2 - Contribuies de Interveno no domnio econmico

Dando continuidade ao nosso estudo sobre as contribuies especiais,


vejamos alguns aspectos importantes sobre a Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico, amplamente conhecida por CIDE. Tal contribuio de
competncia apenas da Unio (j expusemos isso em um quadro nessa
aula).

Pela prpria nomenclatura que lhe foi dada pelo constituinte,


percebemos que a CIDE no se trata de um imposto, cuja finalidade principal
arrecadar recursos para os cofres pblicos. A sua denominao nos remete a
uma interveno estatal na economia, no mercado. Portanto, como veremos
ainda nessa aula, um tributo extrafiscal, pois a finalidade intervir no
funcionamento da economia do pas.

Note ainda que, diferentemente dos impostos cuja arrecadao, via de


regra, no pode ser vinculada , as CIDEs so tributos de arrecadao
vinculada, e o prprio destino da arrecadao que faz com que ela
intervenha na economia, direcionando recursos para setores
especficos. Com efeito, se o Governo quiser estimular um setor da economia,
ele pode instituir uma CIDE, e utilizar os recursos arrecadados para fomentar
tal setor.

Nesse contexto, vimos que, assim como as contribuies sociais, as


CIDEs no incidiro sobre exportaes, mas incidiro sobre as importaes de
produtos ou servios estrangeiros. Vimos tambm que suas alquotas podem
ser ad valorem ou especficas.

Um aspecto importante a ser comentado sobre as CIDEs que a CF no


delineou os fatos geradores sobre os quais o tributo deveria incidir. Por conta
disso, podemos dizer que a Unio possui certa autonomia para criar
00000000000

novas Contribuies de Interveno no Domnio Econmico.

At aqui, comentamos os aspectos gerais das CIDEs. A partir de agora,


vou falar o que preciso saber sobre as principais CIDEs que j foram
institudas, bem como os entendimentos do STF acerca do tema.

Voc provavelmente j ouviu falar da CIDE-Combustveis, certo? Pois


bem, ela foi instituda pela Lei 10.336/2001 e sobre ela podemos dizer que a
nica CIDE cujo fato gerador e o destino da arrecadao foram
expressamente previstos no corpo da prpria CF/88. Seno, vejamos
(art. 177, 4):

4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio


econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de

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petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool


combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

I - a alquota da contribuio poder ser:

a) diferenciada por produto ou uso;

b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se


lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;

II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool


combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de
petrleo;

b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a


indstria do petrleo e do gs;

c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de


transportes.

importante que o candidato tenha em mente que a CIDE-Combustveis


obedecer aos requisitos dos art. 149, 2 e tambm ao art. 177, 4. Veja
que sua alquota poder ser diferenciada por produto ou por uso, e que
tambm ter regras especiais para ser reduzida e restabelecida (esse detalhe
ser visto no estudo dos princpios constitucionais tributrios). Grave tambm
a destinao que pode ser dada aos recursos arrecadados com essa
modalidade de CIDE.

Vejamos outros exemplos de CIDEs existentes em nosso ordenamento


jurdico:

Adicional ao Frete para Renovao da Marinha (AFRRM) - Lei


00000000000

10.893/2004
Contribuies para o SEBRAE (Lei 8.029/90) Considerada CIDE pelo
STF
Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88) Considerada CIDE pelo STF
Contribuio de interveno de domnio econmico destinada a financiar
o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio
Inovao (Lei 10.168/2000) Denominada CIDE-Royalties

4.5.3 Contribuio para o Custeio do servio de Iluminao Pblica

Estudamos durante a aula que, para o STF (Smula 670), o servio de


iluminao pblica no pode ser custeado por taxas, por no atender aos

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requisitos de especificidade e divisibilidade exigidos tanto pela CF/88 (art. 145,


II) quanto pelo CTN (art. 77).

Diante desse impedimento, o correto que fosse utilizada parte da


arrecadao decorrentes dos impostos. Contudo, os municpios alegavam que
no havia recursos disponveis para financiar este servio.

Por esse motivo, o legislador constituinte derivado, por meio da Emenda


Constitucional 39/2002, acrescentou o art. 149-A ao texto constitucional. Tal
dispositivo prev a criao da Contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica (COSIP).

Vejamos o que diz o art. 149-A:

Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir


contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de
iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se


refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

Trs aspectos devem ser levados em conta, na leitura dos dispositivos


supra citados:

A competncia restrita aos Municpios e ao DF;


A arrecadao do tributo vinculada ao custeio do servio de
iluminao pblica;
facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de
consumo de energia eltrica.

Poderamos discutir muito acerca da natureza jurdica dessa contribuio,


bem como sobre a suspeita de inconstitucionalidade da Emenda Constitucional
39/2002. Contudo, o nosso objetivo que voc seja aprovado no concurso
pblico, e no ficar perdendo tempo divagando em assuntos que no vo
00000000000

significar pontos em na prova.

Portanto, o que importa que voc saiba que hoje a EC 39/2002


vlida, e os entes federados tem se utilizado dela para instituir tal tributo.
Alm disso, podemos levar para a prova que a classificao da COSIP como
contribuio especial no quer dizer que ela se assemelhe s outras
previstas no caput do art. 149. Ok?

Por fim, um dos pontos mais importantes deste tpico o julgado


abaixo, que demonstra os entendimentos do STF a respeito dessa contribuio.
Prestem ateno:

I - Lei que restringe os contribuintes da COSIP aos consumidores de

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energia eltrica do municpio no ofende o princpio da isonomia,


ante a impossibilidade de se identificar e tributar todos os
beneficirios do servio de iluminao pblica.
II - A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo da
iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da capacidade contributiva.
III - Tributo de carter sui generis, que no se confunde com um
imposto, porque sua receita se destina a finalidade especfica, nem com uma
taxa, por no exigir a contraprestao individualizada de um servio ao
contribuinte.
IV - Exao que, ademais, se amolda aos princpios da razoabilidade e
da proporcionalidade.
V - Recurso extraordinrio conhecido e improvido.

(Pleno, RE 573.675-SC, rel. Min. Ricardo Lewandowski)

Vamos entender melhor o que a Suprema Corte quis dizer com essas
afirmaes. Em primeiro lugar, possvel identificar os usurios do servio de
iluminao pblica? Essa uma tarefa nada fcil. Portanto, para o STF, no
ofende o princpio da isonomia a lei que restringir os contribuintes da COSIP
aos consumidores de energia eltrica.

Alm disso, de acordo com o Tribunal, no considerada afronta ao


princpio da capacidade contributiva a progressividade da alquota da referida
contribuio. Ora, como ainda vamos estudar, tal princpio assevera que as
pessoas devem ser tributadas de acordo com a sua situao financeira.

Portanto, nada mais justo do que cobrar mais tributos de quem consome
mais energia eltrica. Afinal, podemos pressupor que aqueles que gastam mais
energia eltrica possuem condio financeira melhor.

Essa a lgica da progressividade de alquotas. Aqueles que possuem


maiores gastos com energia eltrica podem contribuir proporcionalmente
mais do que os demais.
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Enfim, a contribuio de iluminao pblica considerada um


tributo sui generis, pois no se confunde com as demais espcies
tributrias. Alis, como eu disse no incio deste tpico, ela tambm no pode
ser confundida com as demais contribuies especiais, pois contm
caractersticas que lhe so prprias.

4.5.4 Contribuies Corporativas

As contribuies de interesse das categorias profissionais ou


econmicas (contribuies corporativas) so tributos cuja competncia
exclusiva da Unio. So institudas para financiar atividades de entidades que

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representam determinadas classes profissionais, sendo, por isso mesmo, mais


um exemplo de tributo parafiscal.

Nesse contexto, identificamos a contribuio cobrada pelos conselhos


profissionais de fiscalizao e regulamentao do exerccio profissional e a
contribuio sindical.

1. Contribuies para o custeio dos conselhos de fiscalizao e


regulamentao de categorias profissionais

Em primeiro lugar, o que vem a ser esses conselhos? So aquelas


famosas autarquias que regulamentam determinadas categorias profissionais,
como o CREA, o CRC, o CRA e o CRM, por exemplo. A previso para que estas
entidades existam est prevista no art. 5, XIII, da CF/88.

Devemos ficar atento, pois a OAB no se enquadra nesse rol de


entidades que cobram tributos e que so autarquias. De acordo com o STJ
(REsp 1066288/PR), as contribuies cobradas no tm natureza
tributria.... Alm disso, o STF tambm j se posicionou, afirmando que a
OAB no pode ser tida como congnere dos demais rgos de fiscalizao
profissional. A OAB no est voltada exclusivamente a finalidades
corporativas.

As contribuies cobradas pela OAB NO so


consideradas tributos. No entanto, as anuidades
cobradas pelos demais conselhos de fiscalizao
profissionais so consideradas tributos. Guarde isso!

2. Contribuies Sindicais

Pela redao do art. 8, IV, da CF/88, podemos perceber que h dois


tipos de contribuies relacionadas ao sindicado. Uma denominada
contribuio confederativa, cobrada apenas daqueles que se filiaram a essas
00000000000

entidades representativas. Vejamos o entendimento do STF:

Smula Vinculante 40 - A contribuio confederativa de que trata o art.


8, IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato
respectivo.

Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula


666 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.

A outra a contribuio sindical compulsria, instituda em lei e


quem possui natureza tributria, pois atende a todos os requisitos
previstos no art. 3 do CTN. Veja que essa contribuio cobrada
independentemente da filiao sindical.

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As contribuies confederativas no so tributos. Por


outro lado, as contribuies sindicais so tributos e, por
esse motivo, se enquadram em todas as caractersticas
previstas no conceito de tributo (art. 3 do CTN).

Questo 63 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015

A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica pode ser


instituda
a) por Estados, Municpios e Distrito Federal.
b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia eltrica.
c) mediante a utilizao de elemento prprio da mesma base de clculo de
imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminao dos edifcios pblicos prprios.

Comentrio:

Alternativa A: A competncia para instituio da COSIP pertence apenas aos


Municpios e Distrito Federal. Alternativa errada.

Alternativa B: No se trata de imposto, e sim de contribuio. Alternativa


errada.
00000000000

Alternativa C: No h vedao utilizao de elemento prprio da base de


clculo de imposto na COSIP, como ocorre com as taxas. Portanto,
plenamente possvel a situao apresentada nesta assertiva. Alternativa
correta.

Alternativa D: A contribuio pode ser instituda por lei ordinria, j que o


art. 149-A, da CF/88, no reservou tal tema lei complementar. Alternativa
errada.

Alternativa E: A contribuio instituda para cobrir despesas com iluminao


pblica, e no com iluminao dos edifcios pblicos prprios. Alternativa
errada.

Gabarito: Letra C

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Questo 64 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.

Comentrio: Como estudamos, a progressividade da alquota, que resulta do


rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores de energia
eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. Sendo assim, a
questo est correta.

Questo 65 ESAF/AFRFB/2012 - Adaptada

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as


contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses concedidos pelo RPPS
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido
no ato de aposentadoria.

Comentrio: A EC 41/2003 introduziu o 18, no art. 40, da CF/88 a


obrigao de que os servidores pblicos inativos e os pensionistas tambm
contribuam com a previdncia. A questo aborda a deciso do STF, na ADI
3.105, em que o entendimento da Suprema Corte foi o de que no h ofensa
ao direito adquirido a sujeio dos vencimentos e proventos contribuio
previdenciria.

Diferentemente do que ocorre com o regime de previdncia dos servidores


pblicos titulares de cargo efetivo (Regime Prprio de Previdncia Social ou
RPPS), no Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) do qual fazem parte os
trabalhadores em geral, os vencimentos e proventos no esto submetidos
00000000000

contribuio previdenciria, em decorrncia do disposto no art. 195, II, da


CF/88. Questo errada.

Questo 66 ESAF/AFRFB/2012

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as


contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.

Comentrio: As nicas contribuies especiais que devem ser criadas por lei
complementar so aquelas denominadas residuais. Alm disso, a previso
de que apenas as contribuies para seguridade social possam ser residuais.

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Portanto, no h possibilidade de haver CIDEs ou contribuies corporativas


residuais. Ok? Analisando a questo, ao dizer que no se pode prescindir, o
examinador afirma que indispensvel a lei complementar para criar as
referidas contribuies, o que errado, como acabamos de dizer. Questo
errada.

Questo 67 ESAF/MDIC/2012

Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social


significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.

Comentrio: Como as contribuies sociais so tributos finalsticos, ao se


alterar a finalidade da exao, altera-se sim a prpria exigncia. Contudo, no
necessariamente deixar de ter fundamento constitucional, pois se a nova
finalidade estiver prevista na Magna Carta, ela poder ser aceita como outro
tributo. Questo errada.

Questo 68 ESAF/MDIC/2012

vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.

Comentrio: No isso o que a CF e o CTN dizem. Na verdade, o que no


permitido que as taxas tenham base de clculo prpria de imposto. Questo
errada.

Questo 69 ESAF/MDIC/2012

Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo


e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.
00000000000

Comentrio: Nem sempre haver essa identidade, tendo em vista que, em


alguns casos, a Unio faz a cobrana do tributo e destina a terceiros, como o
caso das contribuies parafiscais. Questo errada.

Questo 70 ESAF/MDIC/2012

A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os


demais tributos.

Comentrio: O fato de a referibilidade ser ou no uma caractersticas das


contribuies muito controverso na doutrina. Contudo, de uma coisa temos
certeza e o que invalida a questo: a referibilidade no aplicvel a todos os
tributos, como afirma sua redao. Por exemplo, os impostos tem como fato

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gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal relativa ao


contribuinte. Questo errada.

Questo 71 ESAF/AFRFB/2012

Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e


Municpios, norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.

Comentrio: O 1 do art. 149 da CF/88 assevera que as alquotas das


contribuies previdencirias, cobradas dos servidores dos Estados, DF e
Municpios, no podem ser inferiores quelas cobradas pela Unio dos seus
servidores. Se a alquota mnima igual, nunca ser inferior, concordam?
Portanto, no h qualquer sombra de inconstitucionalidade em tal previso.
Questo errada.

Questo 72 ESAF/AFRFB/2012

A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio


de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.

Comentrio: No entendimento da Suprema Corte, tal expresso no abrange


outros servios, se restringindo apenas previdncia social. Contudo, nada
impede que tais servios possam ser prestados aos servidores, desde que a
adeso e a contribuio no sejam compulsrias. Questo correta.

Questo 73 ESAF/AFRFB/2012
00000000000

Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por


finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.

Comentrio: Exatamente. Aos Estados s permitido instituir, a ttulo de


contribuio especial, a contribuio previdenciria cobrada de seus servidores.
Questo correta.

Questo 74 ESAF/ATA/MF/2009

Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio


Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio
social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta
formulada.

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a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra


j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.

Comentrio: Analisemos cada uma das assertivas propostas pela ESAF:

Alternativa A: No pode haver nova contribuio social com o mesmo fato


gerador de outra j existente. Item errado.

Alternativa B: De fato, o rol de contribuies sociais no taxativo. Item


correto.

Alternativa C: Sim, h previso constitucional de competncia residual, no


entanto, apenas para a Unio. Item correto.

Alternativa D: Exatamente. A diversidade da base de financiamento (art. 194,


VI, da CF/88), est relacionada com a competncia residual, para que a Unio
institua outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da
seguridade social. Item correto.

Alternativa E: Item correto, com base nas explicaes das demais assertivas.

Gabarito: Letra A

Questo 75 ESAF/AFRFB/2009 - Adaptada

Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser


financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
00000000000

Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.


Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: o financiamento da seguridade
social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal
financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem
relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias
de benefcios.

Comentrio: No necessariamente preciso ser destinatrio do benefcio para


contribuir com a seguridade social. Questo errada.

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Questo 76 ESAF/MDIC/2012

No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada


inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
instituio e cobrana.

Comentrio: A CIDE um tributo de arrecadao vinculada. Nesse sentido, a


lei que desvie os recursos arrecadados por essa contribuio a outras
finalidades que no as que deram ensejo sua instituio ser
inconstitucional. Questo correta.

Questo 77 ESAF/AFRFB/2009

A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,


de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.

Comentrio: Trata-se da possibilidade de se instituir a CIDE-Combustveis,


prevista no art. 177, 4, da CF/88. Questo correta.

Questo 78 ESAF/AFRFB/2009

Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade


social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

Comentrio: Apenas as contribuies residuais necessitam de lei


complementar, no se aplicando o mesmo rigor s contribuies nominadas,
ou seja, aquelas previstas no caput do art. 195 da CF/88. Questo correta.
00000000000

Questo 79 ESAF/AFRFB/2009-Adaptada

Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser


financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos.

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Comentrio: No h problemas na questo, pois, de fato, a solidariedade no


autoriza a cobrana de tributo sem lei, nem tampouco as demais afirmaes
feitas na questo, estando, portanto, correta.

Questo 80 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2007

Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.

Comentrio: As contribuies previdencirias fazem parte do grupo das


contribuies destinadas a custear a seguridade social. Portanto, podemos
classific-las como contribuies sociais e, ainda, como contribuies especiais.
Questo correta.

Questo 81 ESAF/AFRF/2005

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?

Comentrio: Consoante o disposto no pargrafo nico do art. 149-A, da


CF/88, faculta-se a cobrana da COSIP na fatura de consumo de energia
eltrica. Questo correta.

Questo 82 FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016

Relativamente aos tributos de competncia dos entes federados, a Constituio


Federal autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a
instituir impostos, taxas, contribuies sociais e de melhoria, cabendo somente
Unio instituir emprstimos compulsrios.

Comentrio: As contribuies sociais, em regra, so de competncia da


Unio, alm dos emprstimos compulsrios, evidentemente. Dessa forma, no
se pode dizer que todos os entes podem instituir indistintamente contribuies
00000000000

sociais. Quanto aos emprstimos compulsrios, realmente, somente a Unio


pode institu-los. Questo errada.

Questo 83 FGV/ISS-Cuiab/2016

A Constituio Federal de 1988 autoriza a instituio de novas contribuies de


seguridade social, destinadas a garantir a sua manuteno ou expanso. As
opes a seguir apresentam os requisitos para a instituio de novas
contribuies de seguridade social, exceo de uma. Assinale-a.
a) Ser instituda por lei complementar.
b) Ser no cumulativa.
c) Ser instituda pela Unio.

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d) Ter fato gerador distinto das contribuies sociais j previstas na


Constituio Federal.
e) Ter base de clculo distinta dos impostos j previstos na Constituio
Federal.

Comentrio: A instituio de novas contribuies de seguridade social deve


respeitar as regras previstas no art. 154, I, da CF/88, que dizem respeito aos
impostos residuais. Assim sendo, elas devem ser institudas em lei
complementar, devem ser no cumulativas e, alm disso, no podem ter fato
gerador ou base de clculo prprios das demais contribuies previstas na
CF/88.

No obstante o dispositivo mencione a inovao do fato gerador e base de


clculo para os impostos, o STF entende que, ao instituir novas contribuies,
o critrio de diferenciao deve ocorrer em relao s demais contribuies.

Portanto, o erro da Letra E est em afirmar que a base de clculo da


contribuio residual deve ser distinta dos impostos j previstos na
Constituio Federal.

Gabarito: Letra E

Questo 84 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

Conforme previso constitucional, a contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica pode:
a) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica;
b) ser instituda pela Unio e pelos Estados;
c) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal;
d) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei que
a instituir;
e) ter suas alquotas aumentadas por decreto.
Comentrio: 00000000000

Alternativa A: De fato, a COSIP pode ser cobrada na fatura de consumo de


energia eltrica. Alternativa correta.

Alternativa B: A COSIP somente pode ser instituda pelos Municpios e pelo


Distrito Federal. Alternativa errada.

Alternativa C: No h qualquer regra nesse sentido na CF/88. Alternativa


errada.

Alternativa D: Em razo do princpio da anterioridade anual, a COSIP no


pode ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei
que a instituir. Alternativa errada.

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Alternativa E: Em cumprimento ao princpio da legalidade tributria, a COSIP


no pode ter suas alquotas aumentadas por decreto, mas apenas por meio de
lei. Alternativa errada.

Gabarito: Letra A

5 CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS SEGUNDO A DOUTRINA

Caro candidato, existem diversas formas de classificarmos os tributos,


utilizando vrios critrios para compar-los. Esse assunto vez ou outra pode
ser cobrado em prova. Entretanto, a minha maior preocupao aqui que voc
entenda bem tais conceitos, pois sero utilizados no entendimento de outros
assuntos que ainda sero vistos.

Acredito que ficar mais organizado se dividirmos o assunto em tpicos.


Ento, vamos ao primeiro deles.

5.1 - Classificao quanto hiptese de incidncia

Ns j estudamos essa classificao no decorrer da aula, voc est


lembrado? A grosso modo, podemos entender que fato gerador significa o
mesmo que hiptese de incidncia, a diferena que esta uma previso
abstrata, na lei, e aquele j foi concretizado no mundo real. Ok?

Em que consiste, portanto, essa classificao? Ora, precisamos saber se


os tributos possuem o fato gerador (ou hiptese de incidncia) vinculada a
alguma atuao por parte do Estado ou no.

Aps termos estudado todas as espcies tributrias, vocs j devem ser


capazes de distinguir quais tributos dependem de uma atuao estatal para
00000000000

serem cobrados (vinculados) e quais no dependem (no vinculados).

As taxas e as contribuies de melhoria so tributos vinculados,


pois nos dois casos o tributo somente surge com alguma atuao do Estado,
em relao aos contribuintes (servio pblico especfico e divisvel ou poder de
polcia no primeiro caso e obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria
no segundo).

Os impostos, por outro lado, so tributos no vinculados por


excelncia. Foram criados para custear os servios gerais prestados pelo
poder pblico, a exemplo da segurana e da sade.

E quanto aos emprstimos compulsrios e as contribuies especiais?


No h nenhuma norma legal ou constitucional que defina isso. Portanto,

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devemos analisar caso a caso para verificar se o tributo vinculado ou


no.

Caso uma questo de prova pergunte apenas se o


tributo vinculado ou no, ela est se referindo ao
fato gerador deste.
Os tributos vinculados podem ser chamados tambm
de retributivos, bilaterais, contraprestacionais ou
sinalagmticos. GUARDE ISSO!

5.2 - Classificao quando ao destino da arrecadao

No tpico anterior, falamos da vinculao ou no do tributo quanto ao


seu fato gerador. O que iremos estudar agora sobre a vinculao do destino
do produto da arrecadao de certo tributo a uma atividade especfica.

Portanto, se um tributo possui arrecadao vinculada, tudo o que


for arrecadado com a sua cobrana ser direcionado para um fim. Por
outro lado, caso o tributo seja de arrecadao no vinculada, o Estado
poder utilizar os recursos para custear atividades gerais.

Como exemplo de tributos de arrecadao vinculada, temos as


contribuies sociais para o financiamento da seguridade social. Como se pode
perceber, o prprio nome de tais contribuies especiais j denota a
necessidade de vinculao das receitas auferidas com o tributo. Alm desses
tributos, os emprstimos compulsrios tambm possuem arrecadao
vinculada, devido ao que est previsto no pargrafo nico do art. 148 da
prpria CF/88.

Conforme vimos nos tpicos anteriores, a CIDE-


Combustveis tambm possui receita vinculada a
determinadas atividades. (art. 177, 4, II, CF/88)
Grave isso! 00000000000

Para facilitar o seu entendimento, vamos citar tambm os tributos de


arrecadao no vinculada, a exemplo dos impostos, os quais, como
regra, no podem ter destinaes especficas, salvo o disposto no art. 167, IV
da CF/88.

No que se refere s taxas, no existe qualquer previso constitucional


que determine destinao especfica para o produto da arrecadao desse
tributo, com exceo das taxas judicirias, pois o art. 98, 2 da CF/88
vinculou expressamente as receitas decorrentes desse tributo para
custear os servios afetos s atividades especficas da Justia.

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de se destacar que, no entendimento do STF, a lei (nem mesmo as


Constituies Estaduais ou Leis Orgnicas dos municpios e do Distrito Federal)
no pode vincular a arrecadao das taxas a pessoas jurdicas de
direito privado.

Desse modo, a destinao das taxas, s pode ser feita a fundos


pblicos ou entidades de direito pblico, havendo, ainda, a
necessidade de que o destino da arrecadao tenha relao com a
atividade estatal que justificou a cobrana da taxa.

Em relao s contribuies de melhoria, no faz qualquer sentido terem


destinao vinculada obra pblica da qual decorreu a valorizao imobiliria,
j que o tributo s pode ser cobrado aps a realizao da obra, e a
consequente valorizao.

5.3 - Classificao quanto finalidade

Nem sempre a instituio e cobrana de tributos tem como finalidade a


arrecadao de recursos. No podemos negar que essa , quase sempre, a
finalidade do Estado. Qual este o objetivo principal do tributo, diz-se que se
trata de tributo fiscal.

Contudo, atualmente, a tributao pode ser utilizada para intervir


na economia do pas. Estes so os tributos extrafiscais. Cite-se, por
exemplo, a hiptese de o Governo querer restringir a importao de
determinado produto. Como fazer isso? Ora, basta que ele majore as alquotas
do Imposto de Importao, e o reflexos surgiro imediatamente.

De acordo com Nabais (2009), a principal funo da extrafiscalidade


a prossecuo de objetivos econmico-sociais. O referido autor ainda
argumenta que a extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas
jurdicas de tributao, por meio de impostos e majorao de impostos, e
tambm as normas jurdicas de no tributao, podendo ser efetivada
mediante a concesso de benefcios fiscais.
00000000000

Para Paulo de Barros Carvalho (2013), no existe tributo que se


presta unicamente fiscalidade ou extrafiscalidade. Continua o autor
que os dois objetivos convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva,
sendo apenas lcito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.

Continuando no nosso exemplo, por mais que se diga que o Imposto de


Importao tenha como finalidade principal a interveno na economia, h
como objetivo secundrio, ainda que mnimo, a obteno de recursos.

Portanto, temos os tributos fiscais, que so aqueles cuja finalidade


principal arrecadar recursos para o errio. Temos tambm os tributos
extrafiscais, que possuem a finalidade de interveno na economia. Por ltimo,
h os tributos parafiscais.

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Os tributos so parafiscais quando a lei que os criou nomeia outra


pessoa jurdica para ser sujeito ativo (capaz de cobrar os tributos) e
destina-lhe os recursos arrecadados. Por exemplo, temos as contribuies
cobradas pelas autarquias responsveis pela regulamentao e fiscalizao das
atividades profissionais, como o CRC e CRM.

H quem entenda que a parafiscalidade se faz presente mesmo quando a


Unio arrecada os recursos, desde que eles sejam destinados a outra pessoa
jurdica, que no seja o prprio Estado.

Com o que acabamos de ver, podemos inferir que nem todas as


contribuies relacionadas na CF/88 podem ser chamadas de
contribuies parafiscais, pois algumas so arrecadadas pela Unio e o
destino da arrecadao a prpria seguridade social, a exemplo da COFINS e
CSLL.

5.4 - Classificao quanto possibilidade de transferncia do encargo


tributrio

H tributos que, por permisso constitucional e legal, tm como


caracterstica a transferncia do encargo econmico aos consumidores. Ou
seja, o vendedor inclui o tributo no preo a ser pago pelos seus clientes. Tais
tributos so denominados tributos indiretos.

Veja que o vendedor quem recolhe o valor aos cofres pblicos, contudo,
quem efetivamente onerado pelo tributo so os consumidores. Surge,
portanto, a figura do contribuinte de direito (comerciante, que nomeado
pela lei a recolher os tributos) e contribuinte de fato (quem acaba sofrendo
o nus financeiro).

H tambm os tributos que no permitem esta transferncia, pois o


contribuinte de direito o mesmo que o contribuinte de fato. Por exemplo, se
00000000000

um sujeito possui um automvel, ele ir pagar IPVA. Vejam que no h


possibilidade de ele repassar esse nus a outra pessoa. Esses so os tributos
diretos.

Em alguns casos, mesmo nos tributos diretos, quem acaba arcando com
encargo so os consumidores. Por exemplo, se uma empresa contribui com
Imposto de Renda sobre os seus lucros, bvio que ela ir incluir este tributo
em seu preo de custo. Dessa forma, de qual bolso saiu o dinheiro no fim das
contas? Dos seus clientes, claro.

No entanto, o que acabamos de fazer foi uma anlise econmica da


situao e, segundo o STJ (REsp 118.488), no possvel utilizar-se de
critrios econmicos para qualificar um tributo como direito ou

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indireto. Nossa anlise para classificar os tributos conforme esse quesito


deve ser feita com base na lei unicamente.

Questo 85 ESAF/MPOG-APO/2015

Denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde o
denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.

Comentrio: Na verdade, no caso dos tributos indiretos, no o contribuinte


de direito que assume o encargo financeiro, mas sim o contribuinte de fato,
exatamente o contrrio do que foi afirmado na assertiva. Questo errada.

Questo 86 ESAF/AFRFB/2014

Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de


importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas
operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.

Comentrio: O imposto de importao ntido tributo extrafiscal. Sendo


assim, o Estado pode se valer de suas caractersticas para restringir a entrada
de determinadas mercadorias no territrio nacional. Questo correta.
00000000000

Questo 87 ESAF/AFRFB/2014

Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio


econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.

Comentrio: A tributao extrafiscal tem justamente como objetivo intervir


no domnio econmico, como o caso das CIDEs. Logo, a questo est errada.

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Questo 88 ESAF/AFRFB/2014

A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de


tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).

Comentrio: A banca cobra as palavras do autor Nabais, segundo o qual a


extrafiscalidade em sentido prprio engloba tanto as normas jurdico-fiscais de
tributao como as de no tributao. Questo correta.

Questo 89 ESAF/AFRFB/2014

No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de


realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.

Comentrio: Conforme aprendemos, no existe tributo totalmente fiscal, nem


totalmente extrafiscal, sempre ambos esto presentes, havendo apenas a
predominncia de um sobre o outro. Questo correta.

Nossa aula chegou ao fim! Espero que tenha gostado.

Caso ainda no tenha se matriculado neste curso, fica o convite para


caminharmos juntos nas prximas aulas rumo aprovao!

Bons estudos!

00000000000

Prof. Fbio Dutra


Email: fabiodutra08@gmail.com
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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NA AULA

Questo 01 ESAF/MPOG-APO/2015

Tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria compulsria,


em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Questo 02 ESAF/ACE-MDIC/2012

A renda obtida com o trfico de drogas deve ser tributada, j que o que se
tributa o aumento patrimonial, e no o prprio trfico.

Questo 03 ESAF/ISS-NATAL/2008

Tendo em vista que o tributo no pode constituir uma sano por ato ilcito,
no se faz possvel a incidncia de tributos sobre atividades criminosas,
pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele
proibida.

Questo 04 ESAF/AFTM/Natal/2008

Tributo toda prestao pecuniria compulsria instituda em lei. Todavia, no


h restrio para que o Municpio majore alquotas de tributos, sob sua
competncia, por meio de decreto.

Questo 05 ESAF/ISS-NATAL/2008

A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no-


00000000000

vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer


despesas previstas no oramento.

Questo 06 ESAF/ISS-NATAL/2008

A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dao em pagamento de


bens imveis, como forma de extino do crdito tributrio, promoveu a
derrogao do art. 3 do CTN, que confere ao tributo uma prestao
pecuniria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.

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Questo 07 ESAF/MPC/TCE/GO/2007

Excepcionalmente admitido no direito brasileiro o tributo in labore nas


contribuies de melhoria quando a obra pblica for realizada pelo prprio
sujeito passivo tributrio.

Questo 08 ESAF/GEFAZ-MG/2005

Assinale a opo correta.


a) Na atividade de cobrana do tributo a autoridade administrativa pode, em
determinadas circunstncias, deixar de aplicar a lei.
b) No preciso lei para exigir um tributo.
c) O tributo se caracteriza tambm pelo fato de no resultar da aplicao de
uma sano por um ato ilcito.
d) A prestao do tributo no obrigatria.
e) A destinao da arrecadao com o tributo determina sua natureza.

Questo 09 ESAF/AFPS/2002

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela


se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei
e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Questo 10 INDITA/2016

Pode-se dizer que h plena autonomia do Direito Tributrio em relao aos


demais ramos do Direito, devido ao fato de possuir princpios prprios.

Questo 11 FCC/Procurador-SE/2005
00000000000

Direito Tributrio o conjunto de normas que:


a) regula o destino dos valores arrecadados a ttulo de tributo dentro da
mquina do Estado.
b) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria da
Administrao Pblica Direta e Indireta.
c) regula o comportamento dos agentes pblicos na conduo oramentria
apenas da Administrao Pblica Direta.
d) regula o comportamento das pessoas de levar dinheiro aos cofres pblicos.
e) compem a Lei Oramentria, a Lei Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias.

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Questo 12 ESAF/MPOG-APO/2015

A natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente,


determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la tanto denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei quanto a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Questo 13 ESAF/MPOG-APO/2015

As espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa,


contribuio de melhoria, contribuio social, contribuio de interveno no
domnio econmico, contribuio de interesse de categoria econmica ou
profissional e contribuio de iluminao pblica.

Questo 14 ESAF/AFTM-NATAL/2008

O que determina a natureza jurdica de um tributo o fato gerador da


respectiva obrigao, independentemente de sua denominao e da
destinao legal do produto de sua arrecadao.

Questo 15 ESAF/GEFAZ-MG/2005

Assinale a opo correta.


A natureza jurdica do tributo determinada:
a) pela denominao legal.
b) pelo critrio quantitativo da norma que o criou.
c) pela finalidade de sua arrecadao.
d) pelo fato gerador.
e) pela previso ou no de obrigaes acessrias.

Questo 16 ESAF/IRB/2004 00000000000

A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador


da respectiva obrigao.

Questo 17 ESAF/AFRFB/2009

As atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e no


com as taxas.

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Questo 18 ESAF/AFTM/Natal/2008

A cobrana de impostos decorre de uma atividade administrativa no


vinculada, haja vista os recursos poderem ser utilizados com quaisquer
despesas previstas no oramento.

Questo 19 ESAF/IRB/2006

Os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo


diversa das taxas.

Questo 20 ESAF/MDIC/2002

O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.

Questo 21 ESAF/PROC. FORTALEZA/2002

Sempre que possvel, os tributos tero carter pessoal e sero graduados


segundo a capacidade econmica do contribuinte.

Questo 22 ESAF/AFPS/2002

Tributo um gravame cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
00000000000

contribuinte.

Questo 23 ESAF/ANAC-Especialista em Regulao/2016

Pode ser remunerado por taxa o servio de


a) iluminao pblica.
b) coleta de lixo.
c) segurana pblica.
d) limpeza pblica de vias e logradouros.
e) sade pblica.

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Questo 24 ESAF/MPOG-APO/2015

A espcie tributria taxa pode ter como fato gerador, legal e


constitucionalmente, o exerccio regular do poder de polcia ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em qualquer caso, a
respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.

Questo 25 ESAF/ACE-MDIC/2012

Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da


Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.

I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder


de polcia daquelas de utilizao de servios especcos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
II. O Supremo Tribunal Federal entende como especcos e divisveis, e
passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no
pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo xadas em lei.
00000000000

a) Apenas I, II e IV esto corretos.


b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.

Questo 26 ESAF/ISS-RJ/2010

Sobre as taxas, incorreto armar que o servio prestado ou posto


disposio, que permite a instituio de uma taxa, sempre estatal,
podendo, excepcionalmente, ser servio prestado por empresa privada.

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Questo 27 ESAF/AFRFB/2009

O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado;


este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que
dela se aproveitam.

Questo 28 ESAF/AFRFB/2009

A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode


consistir no exerccio regular do poder de polcia.

Questo 29 ESAF/AFRFB/2009

A atuao estatal refervel, que pode ensejar a cobrana de taxa, pode


consistir na prestao ao contribuinte, ou na colocao disposio deste, de
servio pblico especfico, divisvel ou no.
Questo 30 ESAF/AFRFB/2009

O poder de polcia, que enseja a cobrana de taxa, considera-se regular


quando desempenhado pelo rgo competente e nos limites da lei aplicvel,
com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Questo 31 ESAF/APOFP-SP/2009

Assinale a opo que representa uma taxa pblica.


a) Servio de gua.
b) Servio de energia.
c) Servio de esgoto.
d) Pedgio explorado diretamente ou por concesso.
e) Servio postal. 00000000000

Questo 32 ESAF/PGDF/2007

inconstitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e


valores mobilirios instituda pela Lei n. 7.940, de 1989, haja vista no
ser conferido, pelo ordenamento jurdico positivado, poder de polcia
Comisso de Valores Mobilirios.

Questo 33 ESAF/PFN/2006

Territrio Federal pode instituir taxa.

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Questo 34 ESAF/AFTE/RN 2005

No permitido instituir e cobrar taxa de conservao de estradas de


rodagem cuja base de clculo seja idntica do imposto sobre
propriedade territorial rural.

Questo 35 ESAF/AFRF/2005

Taxas, na dico do artigo 145, inciso II, da Constituio Federal, constituem a


modalidade de tributo que se podem cobrar em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio. Sobre a taxa, errado afirmar que um tributo cuja base de
clculo ou fato gerador h de ser diversa dos de imposto, e no pode ser
calculada em funo do capital das empresas.

Questo 36 ESAF/AFRF/2005-Adaptada

Sobre a taxa, errado afirmar que os servios pblicos que ensejam sua
cobrana consideram-se utilizados pelo contribuinte, efetivamente, quando,
sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento.

Questo 37 FGV/ISS-Cuiab/2016

Assinale a opo que define corretamente preo pblico.


a) Preo pblico constitui uma prestao pecuniria a um servio especfico e
divisvel, prestado a um indivduo ou posto sua disposio.
b) Preo pblico uma prestao pecuniria no compulsria, decorrente de
uma relao contratual.
c) Preo pblico est sujeito s limitaes ao poder de tributar e decorre de
00000000000

uma relao de cunho negocial.


d) Preo pblico uma receita originria e seu pagamento compulsrio.
e) Preo pblico uma receita derivada, e sua majorao somente pode ser
cobrada no exerccio financeiro seguinte.

Questo 38 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

Sobre a disciplina da espcie tributria taxa na Constituio Federal e no


CTN, correto afirmar que:
a) um tributo de competncia privativa da Unio;
b) poder ter base de clculo prpria de imposto;
c) tributo de competncia comum Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios;

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d) tributo que poder ter como fato gerador a prestao de servio pblico
especfico e indivisvel;
e) um tributo cuja majorao da respectiva base de clculo exceo ao
princpio da anterioridade.

Questo 39 - FCC / Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro


Estadual- Sefaz PE / 2015

Sobre a constitucionalidade das taxas, correto afirmar:


a) constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminao
pblica, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio
dessa espcie tributria.
b) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis, uma vez que realizados em benefcio da populao
em geral e de forma indivisvel.
c) constitucional a instituio e a cobrana de taxas por emisso ou remessa
de carns/guias de recolhimento de tributos, visto que consubstancia atuao
estatal especfica e divisvel.
d) constitucional a exigncia de taxa de preveno de incndio, cuja base de
clculo cobrada em funo do valor venal do imvel, pois mensura
indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder pblico se v
obrigado a desempenhar.
e) constitucional a taxa de renovao da licena de funcionamento e
localizao municipal, desde que efetivo o exerccio do poder de polcia,
demonstrado pela existncia de rgo e estrutura competentes para o
respectivo exerccio.

Questo 40 - FCC / Auditor Fiscal da Fazenda Estadual- Sefaz PI /


2015

O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que As taxas


cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
00000000000

no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio


regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.
III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.

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IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo


contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado
pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) II e V.
b) IV e V.
c) I, II e V.
d) I, III e IV.
e) II, III e IV.

Questo 41 CESPE/ TRF-Juiz Federal Substituto /2015

A Unio instituiu taxa com a finalidade de remunerar a efetiva atividade


desenvolvida pela Fora Nacional de Segurana Pblica. Os cidados residentes
nas localidades de atuao da Fora Nacional devero pagar a taxa referente
apenas ao perodo em que essa atuao persistir. Nessa situao hipottica, a
taxa a ser cobrada
a) constitucional, por fundamentar-se na utilizao efetiva ou potencial,
pelos contribuintes, de servio pblico de segurana.
b) inconstitucional, visto que servios de segurana pblica devem ser
remunerados por tarifa.
c) inconstitucional, uma vez que os servios de segurana pblica no podem
ser usufrudos individualmente, mas atendem a um nmero indeterminado de
pessoas.
d) constitucional, por ser fundamentada no efetivo exerccio do poder de
polcia pelo Estado.
e) inconstitucional, por no atender aos critrios da generalidade e da
universalidade.
00000000000

Questo 42 CESPE/ TJ-SE-Analista Judicirio /2014

Para que o Estado possa cobrar determinada taxa, no suficiente que a


populao esteja ciente de que servio ser financiado com a arrecadao
dessa taxa.

Questo 43 ESAF/IRB/2006

A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser


cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se
beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio.

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Questo 44 ESAF/AFTE/PA/2002

Identifique, nas opes abaixo, o tributo cujo fundamento tico-jurdico


o no enriquecimento injusto.
a) imposto.
b) taxa.
c) emprstimo compulsrio.
d) contribuio social.
e) contribuio de melhoria.

Questo 45 ESAF/AFTE/MS 2001

Somente a Unio e os Estados podem instituir contribuies de melhoria.

Questo 46 FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016

Relativamente aos tributos de competncia dos entes federados, a Constituio


Federal permite apenas aos Municpios instituir e cobrar a contribuio de
melhoria.

Questo 47 FCC/ISS-Teresina-Auditor Fiscal/2016

Um Municpio brasileiro foi beneficiado com as seguintes obras, no exerccio de


2015:
I. Construo de uma fbrica de laticnios, por grupo econmico privado, cuja
produo ser destinada exportao, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os muncipes, aumentando sensivelmente sua renda e
valorizando os imveis prximos fbrica.
II. Implantao de uma escola e de um posto de sade em bairro da periferia,
por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorizao dos imveis
localizados em sua proximidade. 00000000000

III. Construo de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a


produo de laticnios que sero produzidos no Municpio, o que acabou por
valorizar os imveis que circundam esse porto, em um raio de dois
quilmetros.
IV. Construo de uma balana rodoviria de cargas, em rodovia municipal,
para evitar o trnsito de veculos com excesso de peso nos limites do
Municpio.
Em razo dos benefcios trazidos pela realizao dessas obras, o referido
Municpio, observada a disciplina legal estabelecida pelo Cdigo Tributrio
Nacional a respeito da contribuio de melhoria, poder lanar e cobrar esse
tributo em relao a
a) I e IV, apenas.
b) II e III, apenas.
c) III, apenas.

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d) I, II, III e IV.


e) II, apenas.

Questo 48 - FCC / Procurador Autrquico-Manausprev/ 2015

De acordo com o que estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio


de melhoria um tributo que pode ser cobrado
a) em decorrncia da valorizao de imvel de propriedade da pessoa jurdica
de direito pblico que nele realizou benfeitorias.
b) como consequncia do aumento do faturamento dos estabelecimentos
comerciais prximos ao local em que foi realizada a obra pblica que atraiu a
freguesia.
c) como resultado da melhoria do fluxo virio de determinada regio, em razo
de obra pblica realizada em suas cercanias.
d) em decorrncia da melhoria da qualidade de vida de uma regio, com o
consequente aumento do valor dos imveis ali localizados, ocasionada pela
remoo das indstrias poluentes daquela rea.
e) de sujeito passivo que teve seu imvel valorizado em decorrncia da
realizao de obra pblica.

Questo 49 - FCC / Auditor Fiscal Sefaz PI / 2015

Com base nas normas da Constituio Federal e do Cdigo Tributrio Nacional,


a contribuio de melhoria
a) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua propriedade,
por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha resultado
valorizao do referido imvel.
b) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies
sociais.
c) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao
prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel. 00000000000

d) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de


todas as espcies.
e) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.

Questo 50 CESPE/ TC-DF-Analista de Administrao Pblica /2014

O DF competente para instituir a contribuio de melhoria, tributo que tem


por finalidade fazer face ao custo de obras pblicas das quais decorram
valorizao imobiliria.

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Questo 51 CESPE/ PGE-PI-Procurador do Estado Substituto /2014

Por ser tributo vinculado, a contribuio de melhoria somente pode ser exigida
quando realizada obra pblica que proporcione a valorizao de imvel de
propriedade do contribuinte, estando sua cobrana limitada pelo valor global
da obra pblica e, concomitantemente, pelo valor do benefcio econmico
auferido pelo contribuinte.

Questo 52 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que um tributo,


pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.

Questo 53 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que espcie de


confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de depsitos a vista,
cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por ocasio do chamado
Plano Collor (Lei n. 8.024/90).

Questo 54 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que o conceito de


despesa extraordinria a que alude o art. 148, inciso I, da Constituio
Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.

Questo 55 ESAF/AFRFB/2009

Em relao aos emprstimos compulsrios, correto afirmar que se conceitua


00000000000

como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da obrigatoriedade


de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua criao.

Questo 56 ESAF/AFPS/2002

A instituio de emprstimos compulsrios requer lei complementar da Unio,


dos Estados ou do Distrito Federal, conforme competncia que a Constituio
confere a cada um desses entes da Federao.

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Questo 57 ESAF/IRB/2006

A aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser


preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Questo 58 ESAF/Procurador-Fortaleza/2002

So espcies tributrias previstas na Constituio Federal: imposto,


taxa, emprstimo compulsrio, contribuio de melhoria, contribuio
social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categorias profissionais ou econmicas e compensao
financeira aos Estados pela explorao de petrleo por empresas
privadas.

Questo 59 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

motivo que possibilite Unio instituir emprstimo compulsrio a


necessidade de:
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de guerra interna;
b) enfrentar conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo;
c) atender a despesas ordinrias, decorrentes de guerra interna;
d) realizar investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional;
e) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de conflito armado no
interior do pas.

Questo 60 CESPE/Cmara dos Deputados-Analista Legislativo


/2014

A restituio de emprstimo compulsrio pode ser feita mediante a


transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade de economia mista,
00000000000

ainda que o recolhimento do tributo tenha ocorrido mediante valor pecunirio.

Questo 61 CESPE/PGE-PI-Procurador do Estado Substituto/2014

So pressupostos dos emprstimos compulsrios a ocorrncia de calamidade


pblica, guerra, investimento pblico urgente e de relevante interesse
nacional, e uma conjuntura econmica que exija a absoro temporria de
poder aquisitivo, exigindo- se, em todos os casos, aprovao por lei
complementar.

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Questo 62 CESPE/TJ- DF -Titular de Servios de Notas e de


Registros/2014

No h previso constitucional para a instituio de emprstimos compulsrios


no caso de conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.

Questo 63 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015

A contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica pode ser


instituda
a) por Estados, Municpios e Distrito Federal.
b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia eltrica.
c) mediante a utilizao de elemento prprio da mesma base de clculo de
imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminao dos edifcios pblicos prprios.

Questo 64 ESAF/AFRFB/2012-Adaptada

Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue


o seguinte item: A progressividade da alquota, que resulta do rateio do custo
da iluminao pblica entre os consumidores de energia eltrica, no afronta o
princpio da isonomia.

Questo 65 ESAF/AFRFB/2012 - Adaptada

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as


contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: A sujeio de
vencimentos e de proventos de aposentadoria e penses concedidos pelo RPPS
incidncia de contribuio previdenciria constitui ofensa ao direito adquirido
00000000000

no ato de aposentadoria.

Questo 66 ESAF/AFRFB/2012

Com relao ao entendimento do STF sobre as contribuies sociais gerais, as


contribuies de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, julgue o item seguinte: No se pode
prescindir de lei complementar para a criao das contribuies de interveno
no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.

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Questo 67 ESAF/MDIC/2012

Alterar a finalidade da exigncia de uma contribuio para a seguridade social


significa alterar a prpria exigncia, o que a faz deixar de ter fundamento
constitucional, no podendo subsistir.

Questo 68 ESAF/MDIC/2012

vedado que impostos e contribuies possuam idntica base de clculo.

Questo 69 ESAF/MDIC/2012

Nas contribuies especiais, haver sempre a identidade entre o sujeito ativo


e a pessoa jurdica destinatria dos recursos e que ter a obrigao de lhes dar
a finalidade que fundamente a sua instituio.

Questo 70 ESAF/MDIC/2012

A referibilidade um trao que caracteriza as contribuies, assim como os


demais tributos.

Questo 71 ESAF/AFRFB/2012

Sobre competncia concorrente da Unio, Estados, Distrito Federal e


Municpios, norma que pretendesse fixar alquota mnima igual da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos na Unio, para a
contribuio a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.
00000000000

Questo 72 ESAF/AFRFB/2012

A expresso "regime previdencirio" de seus servidores, a ensejar a instituio


de contribuio pelos Estados-membros, no abrange a prestao de servios
mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos.

Questo 73 ESAF/AFRFB/2012

Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio que tenha por


finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.

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Questo 74 ESAF/ATA/MF/2009

Alm das inmeras contribuies sociais institudas no texto da Constituio


Federal, h possibilidade de instituio de novas espcies de contribuio
social? Assinale a assertiva que responde incorretamente pergunta
formulada.
a) Pode haver contribuio social com o mesmo fato gerador de outra
j existente.
b) O rol de contribuies sociais no taxativo.
c) H previso constitucional de competncia residual.
d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuies
sociais.
e) A Unio pode instituir outras contribuies sociais.

Questo 75 ESAF/AFRFB/2009 - Adaptada

Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser


financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: o financiamento da seguridade
social se dar por toda a sociedade, revela-se o carter solidrio de tal
financiamento. Todavia, as pessoas fsicas e jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da seguridade se tiverem
relao direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatrias
de benefcios.

Questo 76 ESAF/MDIC/2012

No caso da contribuio de interveno no domnio econmico, considerada


inconstitucional a lei oramentria no que implique desvio dos recursos das
contribuies para outras finalidades que no as que deram ensejo sua
00000000000

instituio e cobrana.

Questo 77 ESAF/AFRFB/2009

A Constituio Federal prev a possibilidade da criao, exclusivamente por lei,


de contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel.

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Questo 78 ESAF/AFRFB/2009

Para a instituio de contribuies ordinrias (nominadas) de seguridade


social, quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio, basta a via legislativa da lei ordinria, consoante o entendimento
pacificado do Supremo Tribunal Federal.

Questo 79 ESAF/AFRFB/2009-Adaptada

Segundo o art. 195, caput, da Constituio Federal, a seguridade social ser


financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, e das contribuies sociais que enumera.
Nesse sentido, julgue a assertiva a seguir: a solidariedade no autoriza a
cobrana de tributo sem lei, no autoriza exigncia de quem no tenha sido
indicado por lei como sujeito passivo de obrigao tributria, e no autoriza
que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exerccio vlido
da competncia relativamente a quaisquer tributos.

Questo 80 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2007

Contribuio previdenciria classifica-se como contribuio social.

Questo 81 ESAF/AFRF/2005

Podem os Municpios instituir contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica, cobrando-a na fatura de consumo de energia eltrica?

Questo 82 FCC/SEFAZ-MA-Auditor Fiscal/2016


00000000000

Relativamente aos tributos de competncia dos entes federados, a Constituio


Federal autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a
instituir impostos, taxas, contribuies sociais e de melhoria, cabendo somente
Unio instituir emprstimos compulsrios.

Questo 83 FGV/ISS-Cuiab/2016

A Constituio Federal de 1988 autoriza a instituio de novas contribuies de


seguridade social, destinadas a garantir a sua manuteno ou expanso. As
opes a seguir apresentam os requisitos para a instituio de novas
contribuies de seguridade social, exceo de uma. Assinale-a.
a) Ser instituda por lei complementar.
b) Ser no cumulativa.
c) Ser instituda pela Unio.

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d) Ter fato gerador distinto das contribuies sociais j previstas na


Constituio Federal.
e) Ter base de clculo distinta dos impostos j previstos na Constituio
Federal.

Questo 84 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015

Conforme previso constitucional, a contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica pode:
a) ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica;
b) ser instituda pela Unio e pelos Estados;
c) ter alquotas mximas e mnimas fixadas pelo Senado Federal;
d) ser cobrada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei que
a instituir;
e) ter suas alquotas aumentadas por decreto.

Questo 85 ESAF/MPOG-APO/2015

Denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro da tributao desde o
denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de
direito.

Questo 86 ESAF/AFRFB/2014

Na medida em que se pode, atravs do manejo das alquotas do imposto de


importao, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no
territrio nacional, at o ponto de inviabilizar economicamente determinadas
operaes, revela-se o potencial de tal instrumento tributrio na conduo e no
controle do comrcio exterior.

Questo 87 ESAF/AFRFB/2014
00000000000

Por meio da tributao extrafiscal, no pode o Estado intervir sobre o domnio


econmico, manipulando ou orientando o comportamento dos destinatrios da
norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.

Questo 88 ESAF/AFRFB/2014

A extrafiscalidade em sentido prprio engloba as normas jurdico-fiscais de


tributao (impostos e agravamento de impostos) e de no tributao
(benefcios fiscais).

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Questo 89 ESAF/AFRFB/2014

No existe, porm, entidade tributria que se possa dizer pura, no sentido de


realizar to somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos
convivem, harmnicos, na mesma figura impositiva, sendo apenas lcito
verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.

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7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NA AULA

1 Errada 31 Letra E 61 Errada


2 Correta 32 Errada 62 Correta
3 Errada 33 Errada 63 Letra C
4 Errada 34 Correta 64 Correta
5 Errada 35 Errada 65 Errada
6 Errada 36 Correta 66 Errada
7 Errada 37 Letra B 67 Errada
8 Letra C 38 Letra C 68 Errada
9 Correta 39 Letra E 69 Errada
10 Errada 40 Letra A 70 Errada
11 Letra D 41 Letra C 71 Errada
12 Errada 42 Correta 72 Correta
13 Errada 43 Errada 73 Correta
14 Correta 44 Letra E 74 Letra A
15 Letra D 45 Errada 75 Errada
16 Correta 46 Errada 76 Correta
17 Correta 47 Letra C 77 Correta
18 Errada 48 Letra E 78 Correta
19 Errada 49 Letra A 79 Correta
20 Letra C 50 Correta 80 Correta
21 Errada 51 Correta 81 Correta
22 Errada 52 Correta 82 Errada
23 Letra B 53 Errada 83 Letra E
24 Correta 54 Errada 84 Letra A
25 Letra E 55 Errada 85 Errada
26 Correta 56 Errada 86 Correta
27 Correta 57 Errada 87 Errada
00000000000

28 Correta 58 Errada 88 Correta


29 Errada 59 Letra D 89 Correta
30 Correta 60 Errada - -

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8 RESUMO DA AULA

8.1 Noes Introdutrias

O Direito Tributrio ramo didaticamente autnomo do direito pblico,


prevalecendo dois princpios norteadores, quais sejam: supremacia do
interesse pblico sobre o particular e indisponibilidade do interesse
pblico.

Direito
Direito Pblico
Tributrio

DIREITO
Direito Privado

Apenas diviso didtica

As receitas pblicas so originrias ou derivadas. As receitas originrias


so auferidas com base na explorao do patrimnio do Estado, por
meio de aluguis ou mesmo por empresas estatais. J as receitas derivadas
tm origem no patrimnio do particular e entram nos cofres pblicos
por meio de coao ao indivduo. Portanto, os tributos so classificados
como receitas derivadas.

ORIGINRIAS

RECEITAS
PBLICAS
DERIVADAS TRIBUTOS
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8.2 Conceito de Tributos

O conceito de tributo foi previsto no art. 3, do CTN, e pode ser


desmembrado e esquematizado da seguinte forma:

Prestao pecuniria

Prestao compulsria

Tributo Prestao que no constitui sano por ato ilcito

Prestao instituda em lei

Prestao cobrada por atividade vinculada

8.3 Natureza Jurdica dos Tributos

O CTN definiu que, para identificarmos a natureza jurdica especfica do


tributo, isto , a espcie tributria (impostos, taxas, etc.), deve-se levar em
considerao apenas o fato gerador. Assim, para o legislador, a
denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei bem
como a destinao legal do produto da arrecadao do tributo so
irrelevantes para definir a sua natureza jurdica.

Aps o surgimento da Constituio Federal de 1988, o entendimento


predominante o de que existem no apenas trs, mas cinco espcies
tributrias, dando origem corrente pentapartida.

importante saber que os emprstimos compulsrios e as contribuies


00000000000

especiais so tributos finalsticos, ou seja, a destinao do produto de


sua arrecadao um critrio relevante para diferenci-los dos
demais tributos.

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Impostos

Taxas

Espcies Teoria
Contribuies de Melhoria Pentapartida
Tributrias
Emprstimos Compulsrios

Contribuies Especiais

8.4 - Espcies de Tributos

8.4.1 - Impostos

Impostos so tributos no vinculados, por estarem relacionados


com uma manifestao de riqueza do contribuinte. Por exemplo,
paga-se IPTU porque possui imvel urbano, e no porque o Municpio lhe
presta algum servio especfico. A obrigao de pagar o imposto independe
de qualquer contraprestao estatal.

A receita auferida com os impostos no est vinculada, em regra, a


qualquer destinao. Ou seja, esse mais um argumento de que os
recursos devem ser usados em benefcio da coletividade, remunerando os
chamados servios gerais uti universi. Cite-se, como exemplo, o
servio de segurana pblica.

II
ISS

Municpios e
00000000000

IE
Distrito Federal IPTU
IR
ITBI IPI

Unio IOF
ITCMD
Estados e ITR
Distrito Federal ICMS
IGF
IPVA IEG

I. Residuais

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8.4.2 Taxas

Todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)


podero instituir taxas. Podemos dizer, ento, que a taxa um tributo
de competncia comum.

Taxas so tributos vinculados e contraprestacionais. Isso significa que o


fato gerador dessa espcie tributria est relacionado a uma
prestao estatal especfica ao contribuinte, seja por meio de servios
pblicos ou pelo exerccio do poder de polcia. As taxas podem ser
institudas pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies.

Exerccio Regular do
Poder de Polcia

Taxa

Especfico e Divisvel
Utilizao de Servio
Pblico
Utilizao Efetiva ou Potencial

Competncia: Unio/Estados/DF/Municpios

O poder de polcia aquele que a administrao pblica dispe para


restringir alguns direitos individuais de cada particular, tendo em
vista os interesses coletivos. H diversas atividades fiscalizadoras que
podem ensejar a cobrana da taxa de polcia. Como exemplo, temos a Taxa
de Controle e Fiscalizao Ambiental (TCFA), instituda pela Lei
10.165/2000, tendo como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia conferido ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos
Naturais Renovveis Ibama para controle e fiscalizao das atividades
00000000000

potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais.

Tambm necessrio ter ateno, pois tanto os servios efetivamente


utilizados pelo contribuinte como aqueles potencialmente utilizados
ensejam a cobrana de taxas. Neste ponto, cabe esclarecer que a
utilizao potencial aquela em que, em que pese a disponibilizao do
servio pblico, o contribuinte no o utiliza. o caso da taxa de lixo, que
cobrada independentemente de ser utilizado ou no o servio de coleta
domiciliar de lixo.

Quanto natureza do servio pblico, importante ter em mente que


apenas servios pblicos especficos e divisveis podem ser
remunerados por meio de taxas, o que no ocorre, por exemplo, com o
servio de iluminao pblica.

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8.4.3 Contribuies de Melhoria

Todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios)


podero instituir a contribuio de melhoria. Podemos dizer, ento, que
um tributo de competncia comum, assim como a taxa. Trata-se de
tributo vinculado a uma atividade estatal (realizao de obra
pblica).

O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria, e no


a obra pblica em si. Assim, se uma obra pblica no gerar valorizao
imobiliria, no h justificativa para cobrana do tributo.

O CTN previu os limites totais e individuais da contribuio de melhoria. O


limite total se refere ao valor mximo que pode ser arrecadado a ttulo de
contribuio de melhoria. O CTN estabeleceu como limite o valor total
gasto com a obra. Como limite individual, foi estabelecido o valor que
corresponde valorizao que a obra pblica gerou para cada particular.

8.4.4 Emprstimos Compulsrios

Os emprstimos compulsrios so reconhecidos pelo STF como sendo


tributos. Foram previstos no art. 148, da CF/88, dentro do captulo do
Sistema Tributrio Nacional e se encaixam perfeitamente no conceito
de tributos (CTN, art. 3).

Os emprstimos compulsrios so de competncia exclusiva da Unio,


s podendo ser institudos por meio de lei complementar (no pode ser
utilizada medida provisria).

H trs pressupostos fticos ou situaes autorizadoras que justificam a


cobrana de um emprstimo compulsrio: despesas extraordinrias
decorrentes de calamidade pblica, despesas extraordinrias decorrentes de
guerra externa ou sua iminncia e os investimentos pblicos de carter
urgente e de relevante interesse nacional.
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8.4.5 Contribuies Especiais

As contribuies especiais podem ser sintetizadas no quadro abaixo:

TIPOS DE CONTRIBUIO
COMPETNCIA PARA INSTITUIR
ESPECIAL
Unio (Exceo: todos os demais
entes podem instituir contribuio
Contribuies Sociais
previdenciria a ser cobrada de
seus servidores)
Contribuio de Interveno no
Somente a Unio
Domnio Econmico (CIDE)
Contribuies de interesse das
Somente a Unio
categorias profissionais
Contribuio para Custeio do Servio
Somente Distrito Federal e Municpios
de Iluminao Pblica (COSIP)

De acordo com a CF/88, as contribuies sociais as CIDEs devero ter


as seguintes caractersticas:

No incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;


Incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou
servios;
Podero ter alquotas ad valorem ou especfica.

Alm das contribuies para custeio da seguridade social j previstas na


CF/88, a Unio pode criar outras, denominadas contribuies residuais.
Para tanto, deve-se obedecer os critrios discriminados no art. 154, I, a
saber:

Devem ser institudas por lei complementar;


Devem ser no cumulativas;
No podem ter base de clculo ou fato gerador prprios de outras
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contribuies j existentes.

A Contribuio de Iluminao Pblica s foi prevista na CF/88, com a EC


39/02. Trata-se de contribuio especial com as seguintes caractersticas:

A competncia para sua instituio restrita aos Municpios e ao DF;


A arrecadao do tributo vinculada ao custeio do servio de iluminao
pblica;
facultado que a cobrana desse tributo seja feita na fatura de consumo
de energia eltrica.

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DIREITO TRIBUTRIO AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL
Curso de Teoria e Questes Comentadas
Aula 00 - Prof. Fbio Dutra

8.5 Classificao dos Tributos Segundo a Doutrina

Ao dizer que um tributo vinculado ou no, estamos dizendo que o


fato gerador est vinculado ou no a uma atividade realizada pelo
Estado relativa ao contribuinte. Como exemplo de tributo vinculado,
como j vimos, pode-se citar as taxas e as contribuies de melhoria. J os
tributos no vinculados, podemos citar os impostos.

H certa diferena entre o que foi dito acima e o conceito de arrecadao


vinculada. Neste caso, estamos nos referindo a tributos, cujo destino de
tudo o que foi arrecadado com sua cobrana est vinculado ao
custeio de algo previsto na lei. Como exemplo, temos os emprstimos
compulsrios (art. 148, pargrafo nico, CF/88).

Quanto atividade de cobrana, ns j abordamos, ao trabalhar com o


conceito de tributos. Mas, no custa reforar, certo? A cobrana dos
tributos ato administrativo vinculado, que no d margem de
escolha ao agente pblico. Todo tributo possui cobrana vinculada, afinal
de contas, isso faz parte do conceito dos tributos.

Outro conceito importante a finalidade do tributo. Se a finalidade precpuo


arrecadar recursos, trata-se de tributo fiscal. Por outro lado, se o tributo
for utilizado principalmente com finalidade interventiva, estar-se- diante
de tributo extrafiscal. Por ltimo, os tributos so parafiscais quando a
lei que os criou nomeia outra pessoa jurdica para ser sujeito ativo
(capaz de cobrar os tributos) e destina-lhe os recursos arrecadados.

H tributos que possuem como caracterstica a transferncia do encargo


econmico aos consumidores. Ou seja, o vendedor inclui o tributo no preo
a ser pago pelos seus clientes. Tais tributos so denominados tributos
indiretos. De outro modo, se a pessoa que est pagando o tributo
tambm aquela que suportar efetivamente o encargo, trata-se de tributo
direto.
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