You are on page 1of 19

CONTABILIDAD

SEMANA 4
Transacciones y anlisis
de cuentas y saldos

Todos los derechos de autor son de la exclusiva propiedad de IACC o de los otorgantes de sus licencias. No est
permitido copiar, reproducir, reeditar, descargar, publicar, emitir, difundir, poner a disposicin del pblico ni 1
ESTE
utilizarDOCUMENTO
los contenidos paraCONTIENE LAdeSEMANA
fines comerciales 1
ninguna clase.
2
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
NDICE

TRANSACCIONES Y ANLISIS DE CUENTAS Y SALDOS ......................................................................... 4


OBJETIVOS ESPECFICOS ...................................................................................................................... 4
INTRODUCCIN ................................................................................................................................... 4
1. REGISTRO DE TRANSACCIONES Y PROCESO DE ANLISIS ........................................................... 4
2. ANLISIS DE TRANSACCIONES ..................................................................................................... 5
3. REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR ..................................................................................................... 10
3.1. CUENTAS DE BALANCE ........................................................................................................... 10
3.2. CUENTAS DE RESULTADO ....................................................................................................... 11
4. ANLISIS DE SALDOS ..................................................................................................................... 11
5. TRANSACCIONES CON IVA ............................................................................................................. 13
5.1. ASPECTOS CONCEPTUALES .................................................................................................... 13
5.2. COMPRAS CON IVA ................................................................................................................ 14
5.3. VENTAS CON IVA .................................................................................................................... 15
COMENTARIO FINAL.......................................................................................................................... 17
REFERENCIAS ..................................................................................................................................... 18

3
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
TRANSACCIONES Y ANLISIS DE CUENTAS Y SALDOS

OBJETIVOS ESPECFICOS
Registrar las transacciones econmicas ms frecuentes en la empresa.

Analizar saldos y movimientos de cuentas contables.

INTRODUCCIN
A diario en las empresas existen diversas transacciones y movimientos econmicos, tales como
ventas, compras, prstamos, traspasos de dinero, inversiones, entre otros. Cada uno de ellos, es
centralizado en los diferentes libros contables, con las cuentas correspondientes al registro y sus
respectivos montos. Luego de registrarlos, las cuentas presentarn saldo deudor o acreedor,
dependiendo de la naturaleza de las mismas; antes de traspasar estos datos a los informes
financieros, se debe realizar un anlisis de los saldos y transacciones que se contabilizaron, con el
objetivo de validar el tratamiento contable utilizado y verificar que exista consistencia,
uniformidad y coherencia con la realidad de la compaa.

1. REGISTRO DE TRANSACCIONES Y PROCESO DE ANLISIS


Con el propsito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas, se analizarn las 10 siguientes
transacciones, siguiendo el razonamiento general que debe cumplirse frente a cualquiera
transaccin para determinar:

a) Las cuentas que intervienen.

b) El grupo al que pertenecen.

c) Cmo varan, aumentos o disminuciones.

d) Dnde se anota el valor, al debe o al haber.

A continuacin, se emplearn las cuentas esquemticas para agrupar el movimiento de cada una
de ellas. Y, finalmente, con base en estos ltimos antecedentes, se prepararn el balance y el
estado de resultados correspondiente (Torres, 2002).

4
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
2. ANLISIS DE TRANSACCIONES

Considere las siguientes transacciones:

1) Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en dinero.

2) Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crdito, en 2 cuotas.

3) Para administrar mejor el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del Pas, depositando
$580.000 del dinero en caja

4) Compra mercaderas por $300.000, pagando con cheque.

5) Vende 50% de la mercadera en $200.000 al crdito.

6) Paga con cheque los servicios de luz, agua y telfono por $27.000.

7) Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 en cheque

8) Se utilizan $10.000 de caja para publicidad.

9) Se paga la primera cuota de la compra del mobiliario, con cheque.

10) Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.

Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transaccin y efectuar las
contabilizaciones, el anlisis de cada una de las transacciones se basar en lo normado por la
Norma Internacional de Contabilidad n1 (NIC 1), respecto a las cuentas.

1) Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de $600.000 en dinero:

Las cuentas que intervienen son caja, para registrar el ingreso de dinero y capital y reflejar el
aporte del Sr. Arias.

5
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
La caja aumenta, porque est ingresando dinero y el capital tambin aumenta, porque se est
creando una obligacin con los dueos de la empresa, es decir, el capital refleja la porcin de
dinero que le pertenece a los dueos, ya que este contiene sus aportes.

El monto del aporte se anota al debe de la caja, en razn de que las cuentas de activo se cargan
por los aumentos, y al haber de la cuenta capital, debido a que los abonos aumentan las cuentas
de patrimonio

2) Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crdito, en 2 cuotas

Las cuentas que intervienen son mueble y acreedores.

La cuenta mueble aumenta, porque est ingresando mobiliario a la empresa y la cuenta


acreedores tambin aumenta, porque se est creando una obligacin por la compra al crdito.

El monto del mobiliario se anota al debe de la cuenta, en razn de que las cuentas de activo se
cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta acreedores, debido a que los abonos aumentan
las cuentas de pasivo.

3) Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del Pas, depositando
$580.000 del dinero en caja.

Las cuentas que intervienen son banco y caja.

6
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
La cuenta banco aumenta, porque est ingresando dinero a la cuenta corriente bancaria de la
empresa y la cuenta caja disminuye, porque se est transfiriendo el dinero en efectivo al banco.

El monto del dinero que ingresa al banco se anota al debe de la cuenta, en razn de que las
cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta caja, debido a que los
abonos disminuyen las cuentas de activo.

4) Compra mercaderas por $300.000, pagando con cheque.

Las cuentas que intervienen son mercadera y banco

La cuenta mercadera aumenta, porque est ingresando mercadera a la empresa y la cuenta


banco disminuye, porque se est pagando la compra con cheque del banco.

El monto de la mercadera que ingresa se anota al debe de la cuenta, en razn de que las cuentas
de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta banco, debido a que los abonos
disminuyen las cuentas de activo.

5) Vende 50% de la mercadera en $200.000 al crdito.

Las cuentas que intervienen son mercadera, costo de venta, clientes, ventas.

7
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
La cuenta clientes aumenta, porque se est creando una cuenta por cobrar al cliente por la venta
de mercadera, y la cuenta ventas aumenta para reflejar el resultado de la transaccin de venta de
mercadera al cliente, por su parte las cuentas de resultado ingreso aumentan al haber; la cuenta
costo de ventas aumenta para reflejar el costo de las mercaderas que estn saliendo de la
empresa, las cuentas de resultado prdida aumentan al debe y la cuenta mercaderas disminuye,
porque sale mercadera de la empresa ($300.000 monto de mercadera del inventario x 50%).

6) Paga con cheque los servicios de luz, agua y telfono por $27.000.

Las cuentas que intervienen son gastos por servicios bsicos (resultado prdida) y banco.

La cuenta servicios bsicos aumenta, porque se est reconociendo el gasto por los servicios
bsicos y la cuenta banco disminuye, ya que se pagan con cheque del banco.

El monto de los gastos por servicios bsicos se anota al debe de la cuenta, en razn de que las
cuentas de resultado prdida se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta banco, debido a
que los abonos disminuyen las cuentas de activo.

7) Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 lo depositan a la cuenta
corriente de la empresa.

Las cuentas que intervienen son caja, banco y clientes.

8
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
La cuenta caja y banco aumentan, porque est ingresando el dinero pagado por el cliente al banco
y a la caja, y la cuenta clientes disminuye, ya que los clientes estn abonando o disminuyendo el
dinero que deban a la empresa y la entidad ya no lo tiene por cobrar.

El monto de los pagos se anota al debe de la cuenta caja y a la de banco, en razn de que las
cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta clientes, debido a que los
abonos disminuyen las cuentas de activo.

8) Se utilizan $10.000 de caja, para publicidad.

Las cuentas que interviene son caja y gasto en publicidad.

Transaccin Cuenta Naturaleza de Variacin Debe Haber


Contable la cuenta
Pago Gasto Resultado Aumenta 10.000
publicidad publicidad prdida

Caja Activo Disminuye 10.000

La cuenta gasto en publicidad aumenta, porque se est registrando el gasto por publicidad de la
empresa y la cuenta caja disminuye, ya que el gasto se paga en efectivo.

El monto del pago se anota al debe de la cuenta gasto por publicidad, en razn de que las cuentas
de resultado prdida se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta caja, debido a que los
abonos disminuyen las cuentas de activo.

9) Se paga la primera cuota de la compra del mobiliario, con cheque.

Las cuentas que intervienen son banco y acreedores.

La cuenta acreedores disminuye, porque se est pagando la cuota o deuda que se mantena con el
acreedor, y la cuenta banco disminuye, ya que este pago se realiza con cheque.

9
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
El monto del pago se anota al debe de la cuenta acreedores, en razn de que las cuentas de pasivo
se cargan por las disminuciones, y al haber de la cuenta banco, debido a que los abonos
disminuyen las cuentas de activo.

10) Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.

Las cuentas que intervienen son remuneraciones (resultado prdida) y banco.

La cuenta remuneraciones aumenta, porque se est registrando el monto de las remuneraciones


del personal de la empresa, y la cuenta banco disminuye, ya que este pago se realiza con cheque.

El monto del pago se anota al debe de la cuenta remuneraciones, en razn de que las cuentas de
resultado prdida se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta banco, debido a que los
abonos disminuyen las cuentas de activo.

3. REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR

A continuacin se tomarn los cargos (anotaciones en el debe) y abonos (anotaciones en el haber)


y se registrarn en el libro mayor o cuentas T3

3.1. CUENTAS DE BALANCE

Caja Banco Muebles


600.000 580.000 580.000 300.000 420.000
80.000 27.000
70.000 10.000
210.000 420.000 0
670.000 590.000
32.000 420.000
80.000
660.000 569.000
91.000

10
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
Clientes Mercadera Capital
200.000 150.000 300.000 150.000 600.000
50.000 150.000 0 600.000
600.000

Acreedores
210.000 420.000
210.000 420.000
210.000

3.2. CUENTAS DE RESULTADO

4. ANLISIS DE SALDOS

Con apoyo en el libro de Contabilidad: Informacin y control en las empresas de Gabriel Torres
(2002), se puede realizar el siguiente anlisis:

Cuentas del balance

11
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
Caja: es una cuenta de activo. Su saldo deudor de $80.000 representa el dinero disponible
en efectivo. Este saldo se comprueba mediante arqueo de los fondos, el cual consiste en
contar y reconocer los valores existentes en caja.

Banco: cuenta de activo y su saldo deudor de $123.000 indica el dinero disponible en


cuenta corriente bancaria. Se comprueba mediante la conciliacin bancaria, que consiste
en comparar el saldo del libro mayor con el saldo de la cartola bancaria en la que figura el
movimiento registrado por el banco.

Muebles: pertenece al activo. El saldo deudor de $420.000, indica el valor del mobiliario
existente. La comprobacin de este saldo se efecta por medio de un inventario fsico,
verificando presencialmente los distintos tipos de bienes que integran este inventario y
comparando las unidades fsicas y sus valores con lo registrado en contabilidad.

Clientes: pertenece al activo. Su saldo deudor de $50.000 representa el total adeudado


por los clientes. Para comprobar el saldo se debe identificar las deudas de cada cliente,
informacin que se obtiene, generalmente, de registros y libros auxiliares o
complementarios que apoyan y sustentan la informacin contable.

Mercaderas: se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $150.000 corresponde


al costo de la mercadera en existencia que est disponible para la venta. Este saldo se
verifica mediante un inventario fsico; contando, midiendo o pesando las mercaderas en
existencia y luego valorizar estas cantidades y se comparan con los saldos contables.

Capital: cuenta de patrimonio. El saldo acreedor de $600.000 corresponde al aporte inicial


hecho por el propietario. Se verifica en las declaraciones por inicio de actividades o
escrituras de constitucin de sociedades.

Acreedores: es cuenta de pasivo. Su saldo acreedor de $210.000 representa el monto


adeudado a terceros. Para comprobar este saldo se deben identificar las deudas a favor de
cada acreedor de acuerdo a la documentacin de respaldo.

Cuentas de resultado

Ventas: es de resultado (ganancia o ingreso), el saldo acreedor de $200.000 representa el


monto de las mercaderas vendidas a los precios de venta.

Costo de ventas: es de resultado (prdida), el saldo deudor de $150.000 representa el


monto del costo con el que estn registradas, las mercaderas que se vendieron.

Las dems cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (prdida), sus saldos son
deudores y el significado de estos corresponde a los gastos acumulados en el perodo, siendo

12
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
identificables con el nombre de cada cuenta as; gastos por servicios bsicos, saldo deudor de
$27.000; publicidad, saldo deudor de $10.000; y remuneraciones, saldo deudor de $32.000.

5. TRANSACCIONES CON IVA

5.1. ASPECTOS CONCEPTUALES

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) est establecido en el Decreto Ley 825/1974 y grava la
transferencia de bienes y servicios. Ha tenido diferentes tasas desde su aplicacin, en la actualidad
(ao 2014) corresponde a una tasa del 19%. Esto significa que cada compra o venta de un bien o
servicio debe agregrsele un monto por IVA, conforme la tasa indicada. Se trata de un impuesto de
declaracin y pago mensual, el IVA de un mes, por regla general, se declara dentro de los 12 das
del mes siguiente.

A continuacin se definen algunos conceptos contables-tributarios, que servirn en la aplicacin


de las transacciones con IVA, obtenidos, en su mayora, desde la pgina del Servicio de Impuestos
Internos (http://goo.gl/KUvJQJ).

IVA dbito fiscal: Impuesto al Valor Agregado recargado en las ventas y servicios en
Boletas, Facturas, Liquidaciones, Notas de Dbito y Notas de Crdito.

IVA crdito fiscal: Impuesto soportado en las Facturas de Proveedores, Facturas de


Compra, Notas de Dbito y Notas de Crdito.

Remanente: Concepto asociado a la diferencia positiva entre el IVA Crdito Fiscal e IVA
Dbito Fiscal.

Libro de compras: libro auxiliar del diario para registrar todas las compras y controlar el
IVA crdito.

Libro de ventas: libro auxiliar del libro diario para registrar todas las ventas y controlar el
IVA dbito.

Facturas: documento que respalda de la operacin de compra o venta, lleva el IVA


separado del valor de la mercadera o servicio.

Boletas: documento que respalda de la operacin de compra y venta, lleva el IVA


incorporado al valor de la mercadera o servicio. No da derecho a crdito fiscal.

Nota de Dbito: Documento tributario emitido por el Vendedor o Proveedor, originado


por un aumento en la facturacin.

13
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
Nota de Crdito: Documento tributario emitido por el Vendedor o Proveedor, a raz de
una disminucin en la facturacin.

En el tratamiento del IVA, las empresas actan como intermediarios entre el fisco (beneficiario del
impuesto), y el consumidor final, que es quien paga este tributo. La funcin de la empresa, es
recaudar este impuesto y pagar al fisco lo que resulte de rebajar al dbito fiscal el crdito fiscal.

Si la empresa tiene remanentes a su favor, por conceptos de IVA Exportador, IVA Adquisicin de
Activo Fijo e IVA por Cambio de Sujeto, es factible solicitar al Fisco la devolucin por estos
conceptos en conformidad a las disposiciones del Decreto Ley 825 y a las circulares e instrucciones
vigentes emitidas por el SII.

5.2. COMPRAS CON IVA

Segn el Decreto Ley n825 (1975), las compras de bienes o servicios pueden referirse a:

Mercaderas para la venta


Servicios (gastos de luz, agua, gas).
Insumos (tiles de oficina, materias primas).
Activos fijos (muebles, vehculos

El asiento estndar para estas compras, obtenido del total del libro auxiliar de compras, ser
cargar las distintas cuentas, segn el tipo de compras, por el valor neto de la misma, carga la
cuenta IVA crdito fiscal por el impuesto y la cuenta proveedores, cuentas por pagar o acreedores,
segn el plan de cuenta de la empresa, por el total compra.

Suponiendo la siguiente compra, segn factura 1920 de enero de 2015, con los datos de:

Compra de mercadera: $100.000

IVA crdito fiscal 19%: $19.000

Total factura: $119.000

14
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
Posteriormente, al efectuar el pago de la compra, se carga la cuenta proveedores con abono a
efectivo o banco segn la forma del pago, quedando saldada (en cero) la cuenta proveedores.

5.3. VENTAS CON IVA

Segn el Decreto Ley 825, las ventas pueden referirse a bienes y servicios, de la misma forma que
las compras. El asiento de centralizacin estndar para estas ventas, obtenido del total del libro
auxiliar de ventas, ser cargar las distintas cuentas, cliente, deudores o deudores por ventas por el
total de la factura, segn el tipo de ventas, y abonar la cuenta IVA dbito fiscal por el monto de
IVA y la cuenta ventas, por el monto de la venta o servicio.

Obsrvese el siguiente ejemplo de venta con factura 1110:

Venta de mercadera: $150.000

IVA dbito fiscal 19%: $28.500

Total factura: $178.500

Cliente 178.500

Ventas 150.000

Iva Debito Fiscal 28.500

Posteriormente, al recibir el pago por el total, se carga la cuenta efectivo o banco, segn la forma
del pago y se abona la cuenta cliente, para dejarla saldada (en cero).

COSTO DE VENTAS

Adicionalmente, en el caso de las ventas, es necesario efectuar un asiento por el costo de la


mercadera vendida. Siguiendo el ejemplo anterior y bajo el supuesto que se vendi la totalidad de
la mercadera comprada, esto es, $100.000, el asiento estndar queda as:

15
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
De esta forma queda saldada la cuenta mercaderas y el valor de la compra se transforma en el
costo de ventas. Ahora relacionando el precio de venta de $150.000, menos el costo de ventas de
$100.000, se determina el resultado, pues la cuenta ventas es de resultado ganancia y la cuenta
costo de ventas es de resultado prdida.

16
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
COMENTARIO FINAL

Para realizar un correcto anlisis de cuentas, se debe contabilizar adecuadamente las


transacciones diarias ocurridas en la entidad; realizando donde corresponda los cargos y abonos
siguiendo el tratamiento de cada una de las cuentas contables de balance y resultado.

El anlisis de los saldos es una de las fases ms importantes del proceso contable, ya que esta
determina la coherencia de la informacin que se presenta, en relacin con la naturaleza de la
cuenta contable y con la realidad econmica - financiera de la empresa.

Analizar los saldos y realizar una revisin de las transacciones realizadas en un perodo
determinado, permite controlar la correcta imputacin a las cuentas contables y el adecuado
registro de las mismas, adems de que se puede identificar de manera particular las transacciones
econmicas de una entidad.

17
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
REFERENCIAS
IASB. (2014). Norma Internacional de Contabilidad N1.

Ernst & Young. (2007). Una gua para implementacin de IFRS en Chile. Santiago de Chile:

LegalPublishing.

Decreto Ley 825. (1974). Ley sobre impuesto a las ventas y servicio. Ministerio de Hacienda. Diario

Oficial 31 de diciembre de 1974. Recuperada de: Publicada en el el http://bcn.cl/1m058

Torres, G. (2002). Contabilidad: Informacin y control en las empresas. 5 edicin. Chile: Lexis

Nexis.

PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:

IACC (2014). Transacciones y anlisis de cuentas y saldos. Contabilidad. Semana 4.

18
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1
19
ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 1