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LTIMO

DIRIO
18/02/2017

ANO: 51 2017 FECHAMENTO: 20/02/2017 EXPEDIO: 26/02/2017 PGINAS: 036/033 FASCCULO N: 08

Destaque
Materiais comprados de comerciante atacadista podem gerar crditos de IPI

O FECHAMENTO DESTE FASCCULO FOI ANTECIPADO EM VIRTUDE DO CARNAVAL

Sumrio

IPI
CRDITO
Aquisies de Atacadista No Contribuinte Orientao................................................................................................................................035
Aquisies de Atacadista No Contribuinte Soluo de Consulta 74 Cosit ..................................................................................................034
SUSPENSO
Remessa com Fim Especfico de Exportao Soluo de Consulta 80 Cosit...............................................................................................033

COMRCIO EXTERIOR
SISCOSERV
Informao Econmico-Comercial Soluo de Consulta 52 Cosit ................................................................................................................033

BA ICMS/IPI 036
COAD FASCCULO 08/2017 IPI

IPI

ORIENTAO CRDITO
Aquisies de Atacadista No Contribuinte

Materiais comprados de comerciante atacadista podem gerar crditos de IPI

Neste Comentrio, analisamos a possibilidade dos estabelecimen- i) os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem
tos industriais se aproveitarem de crditos do IPI referentes s mat- produtos de procedncia estrangeira, importados por sua conta e
rias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora; e
adquiridos de comerciantes atacadistas no contribuintes deste j) os estabelecimentos atacadistas dos produtos da posio 87.03
imposto. da Tipi.

1. INTRODUO 1.2. OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL


A possibilidade de aproveitamento de crditos de IPI nas aquisies As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo
de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de emba- Simples Nacional so impedidas de gerar, transferir ou se apropriar
lagem se aplica, inclusive, aos equiparados industria, e condicio- de crditos de IPI, razo pela qual no h o que se falar da possibili-
nada ao emprego dos materiais na industrializao de produtos dade de aproveitamento de crditos de IPI em aquisies de mat-
tributados pelo imposto, sendo vedado o crdito nos casos de rias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem
produtos classificados na Tipi como NT No Tributado. junto aos comerciantes atacadistas optantes pelo referido regime.

1.1. ESTABELECIMENTOS EQUIPARADOS INDSTRIA 2. CLCULO DO CRDITO


Dentre as hipteses de equiparao a estabelecimento industrial Para determinar o valor do crdito do IPI nas aquisies junto aos
previstas na legislao do IPI, destacamos as seguintes: comerciantes atacadistas, deve ser aplicada a alquota do imposto
prevista para o produto na Tabela de Incidncia do IPI sobre 50% do
a) os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia valor da aquisio da matria-prima, do produto intermedirio ou do
estrangeira, que derem sada a esses produtos; material de embalagem, constante na Nota Fiscal do Fornecedor.
b) os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para
comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos 3. CONCEITO DE COMERCIANTE ATACADISTA
importados por outro estabelecimento da mesma firma;
Para fins da legislao do IPI, devemos considerar como comercian-
c) as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de tes atacadistas os estabelecimentos que realizarem qualquer das
produtos importados, industrializados ou mandados industrializar vendas descritas a seguir:
por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles a) Venda de bens de produo, exceto a particulares, em quantidade
operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enqua- que no exceda a normalmente destinada ao seu prprio uso, consi-
drados no item anterior; derando-se como bens de produo:
d) os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao as matrias-primas;
haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de os produtos intermedirios, inclusive os que, embora no inte-
terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, grando o produto final, sejam consumidos ou utilizados no processo
produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes industrial;
ou modelos; os produtos destinados a embalagem e acondicionamento;
e) os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da as ferramentas, empregadas no processo industrial, exceto as
Tipi, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabeleci- manuais;
mento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do as mquinas, os instrumentos, os aparelhos e os equipamentos,
encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; inclusive suas peas, partes e outros componentes, que se destinem
f) os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classifi- a emprego no processo industrial;
cados nas posies 71.01 a 71.16 da Tipi; b) Venda de bens de consumo, em quantidade superior quela
g) os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores normalmente destinada a uso prprio do adquirente; ou
que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de pro- c) Venda a revendedores.
duo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06 e
22.08 da Tipi e acondicionados em recipientes de capacidade supe- 4. CONDIES BSICAS
rior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos
Para que os estabelecimentos industriais ou equiparados possam se
seguintes estabelecimentos:
apropriar do crdito do IPI relativo a matrias-primas, produtos inter-
industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo medirios e materiais de embalagem, adquiridos de comerciantes
na fabricao de bebidas; atacadistas no contribuintes do imposto, a legislao exige que
atacadistas e cooperativas de produtores; ou esses produtos adquiridos sejam:
engarrafadores dos mesmos produtos; tributados na origem, ou seja, no podem ser isentos, ter alquota
h) os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de zero ou classificao NT; e
estabelecimentos importadores produtos de procedncia estran- empregados na industrializao de produtos tributados, inclusive
geira, classificados nas posies 33.03 a 33.07 da Tipi; com alquota zero, isentos ou imunes.

BA ICMS/IPI 035
COAD FASCCULO 08/2017 IPI

Tambm ser permitido o crdito se os materiais forem empregados produto, sobre 50% (cinquenta por cento) do valor indicado na
na industrializao de produtos no sujeitos ao pagamento do IPI, respectiva nota fiscal.
quando a legislao autorizar expressamente a manuteno do
crdito. CRDITO EXTEMPORNEO APROVEITAMENTO.
Admite-se a utilizao do crdito do IPI escriturado de modo extem-
5. ENTENDIMENTOS RECENTES DA RFB porneo, desde que dentro do prazo prescricional de cinco anos,
Sobre as questes analisadas neste Comentrio, a Receita Federal contado da data da entrada do produto no estabelecimento industrial
do Brasil se pronunciou recentemente da seguinte forma: ou a ele equiparado, e respeitadas as demais condies estabele-
cidas na legislao de regncia.
Soluo de Divergncia 9 Cosit, de 25-1-2017
EMENTA: As aquisies, por estabelecimento industrial, de mat- 6. EXEMPLIFICAO PRTICA
ria-prima, produto intermedirio e material de embalagem com no- Uma empresa industrial localizada no Rio de Janeiro adquiriu, de
tao NT na Tipi, provenientes de estabelecimento atacadista no comerciante atacadista no contribuinte do IPI, tambm situado no
contribuinte do IPI, no do direito ao crdito de que trata o art. 227 Rio de Janeiro, 6.000 kg de pregos, no valor total de R$ 30.000,00,
do Ripi/2010. conforme discriminado na Nota Fiscal Eletrnica n 750, de
27-1-2017, os quais sero empregados na fabricao de produtos
Soluo de Consulta 74 Cosit, de 23-1-2017 tributados.
EMENTA: BENEFCIO FISCAL CRDITO INSUMOS AQUISI- Os pregos adquiridos, segundo a atual Tipi, classificam-se no cdigo
O DE COMERCIANTE ATACADISTA NO CONTRIBUINTE 7317.00.90, e so tributados alquota de 10%.
PRODUTO INDUSTRIALIZADO ISENTO OU SUJEITO ALQUO- CLCULO DO CRDITO
TA ZERO. Valor da Operao (constante da Nota Fiscal
A matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem, de aquisio)...........................................................R$ 30.000,00
adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte que no seja Base de Clculo do Crdito do IPI: 50%
optante pelo regime especial unificado de arrecadao de tributos e dos R$ 30.000,00 ....................................................R$ 15.000,00
contribuies (simples nacional), empregados na industrializao Crdito do IPI: 10% de R$ 15.000,00.....................R$ 1.500,00
de produto isento do imposto ou sujeito sua incidncia alquota de
0% (zero por cento) ensejam o direito de o estabelecimento indus- FUNDAMENTAO LEGAL: Decreto 7.212, de 15-6-2010 Ripi
trial, e o que lhe equiparado, creditar-se do respectivo imposto, artigos 9; 14, inciso I; 178, inciso I; 225; 227; 228; 251; 254; 456; e
calculado mediante a aplicao da alquota a que estiver sujeito o 610.

SOLUO DE CONSULTA 74 COSIT, DE 23-1-2017 CRDITO


(DO-U DE 26-1-2017) Aquisies de Atacadista No Contribuinte

Indstrias podem se creditar do IPI decorrente de


aquisies de atacadistas no contribuintes do imposto

A Cosit Coordenao-Geral de Tributao, da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovou as seguintes ementas da Soluo de
Consulta em referncia:
A matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte que no seja
optante pelo regime especial unificado de arrecadao de tributos e contribuies (simples nacional), empregados na industrializao de
produto isento do imposto ou sujeito sua incidncia alquota de 0% (zero por cento) ensejam o direito de o estabelecimento industrial, e o que
lhe equiparado, creditar-se do respectivo imposto, calculado mediante a aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50%
(cinquenta por cento) do valor indicado na respectiva nota fiscal.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n 7.212, de 2010, artigos 227, 228 e 251, caput e 1; Lei n 9.779, de 1999, art. 11.
Admite-se a utilizao do crdito do IPI escriturado de modo extemporneo, desde que dentro do prazo prescricional de cinco anos,
contado da data da entrada do produto no estabelecimento industrial ou a ele equiparado, e respeitadas as demais condies estabelecidas na
legislao de regncia.
DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n 9.779, de 1999, art. 11; Decreto n 7.212, de 2010, artigos 256 e 257; Instruo Normativa SRF n 33, de
1999, artigos 2 e 4; Parecer Normativo n 515, de 1971, itens 5 e 6.

BA ICMS/IPI 034
COAD FASCCULO 08/2017 IPI/COMRCIO EXTERIOR

SOLUO DE CONSULTA 80 COSIT, DE 24-1-2017 SUSPENSO


(DO-U DE 26-1-2017) Remessa com Fim Especfico de Exportao

Cosit dispe sobre a suspenso do IPI nas remessas destinadas exportao

A Cosit Coordenao-Geral de Tributao, da Secretaria da sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, no caso de
Receita Federal do Brasil, aprovou a seguinte ementa da Soluo de ECE de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de
Consulta em referncia: 1972.
Os produtos destinados exportao podero sair do esta- O CFOP deve ser utilizado de acordo com o Convnio
belecimento industrial com suspenso do IPI quando: Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais
I) adquiridos por Empresa Comercial Exportadora (ECE), com SINIEF s/n, de 15 de dezembro de 1970, alterado por ajustes poste-
o fim especfico de exportao; riores.
II) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde DISPOSITIVOS LEGAIS: CF, art. 155, 3; Lei n 5.172, de
se processe o despacho aduaneiro de exportao. 1966, art. 46, pargrafo nico (CTN); DL n 1.248, de 1972; Lei n
Consideram-se adquiridos com o fim especfico de expor- 9.532, de 1997, art. 39; Decreto n 7.212, de 2010, arts. 4 e 43, V, e
tao as mercadorias ou produtos remetidos, por conta e ordem 1 (RIPI, de 2010); Decreto n 6.759, de 2009, arts. 228 e 229
da ECE, diretamente do estabelecimento da pessoa jurdica (RA); Decreto n 7.660, de 2011 (TIPI Captulos 25, 26 e 27); IN
para: i) embarque de exportao ou para recintos alfandegados; RFB n 1.152, de 2011, arts. 2 e 4; IN RFB n 1.464, de 2014, arts.
ou ii) embarque de exportao ou para depsito em entreposto 4 e 23; Convnio SINIEF s/n, de 1970.

COMRCIO EXTERIOR

SOLUO DE CONSULTA 52 COSIT, DE 19-1-2017 SISCOSERV


(DO-U DE 26-1-2017) Informao Econmico-comercial

Cosit esclarece sobre o registro no Siscoserv de aquisio de passagem area

A Cosit Coordenao-Geral de Tributao, da Secretaria da A subscrio e integralizao em dinheiro no envolvem pres-


Receita Federal do Brasil, aprovou as seguintes ementas da Soluo tao de servio nem a transferncia de um direito subjetivo de frui-
de Consulta em referncia: o ou gozo, nem constam da NBS, no devendo, assim, serem
Em relao a viagens de pessoas fsicas ao exterior a servio informadas no Siscoserv.
da pessoa jurdica: Porm, a integralizao por meio da cesso definitiva de um
intangvel gera a obrigao de informar a respectiva transferncia.
A aquisio junto a companhia area residente ou domicilia- Em relao prestao do servio pelo fornecedor estrangei-
da no exterior do servio de transporte areo de passageiro deve ro por meio de fornecedores subcontratados, tal circunstncia no
ser registrada no Siscoserv, ainda que a compra das respectivas tem efeito sobre a obrigao de registro no Siscoserv do adquirente
passagens tenha sido intermediada por agncia de turismo no residente/domiciliado no Brasil, de modo que este deve informar
Brasil. A data de incio da prestao do servio a de embarque do como um todo o servio adquirido, descabendo deduzir ou fazer
passageiro na aeronave. registros separados para as prestaes executadas pelos fornece-
O registro da operao ser, contudo, de responsabilidade da dores subcontratados.
agncia de turismo na hiptese em que esta emitir fatura de seu ineficaz a pergunta sobre classificao de servio na NBS
servio em que conste o valor integral da operao. carente de elementos mnimos necessrios caracterizao do
servio objeto da pergunta.
Os gastos pessoais no exterior de pessoas fsicas residen-
DISPOSITIVOS LEGAIS: Instruo Normativa RFB n 1.396,
tes no Brasil com hospedagem, alimentao, locomoo etc. so
de 16 de setembro de 2013, art. 18, I, c/c art. 3, 2, III; e art. 22;
passveis de registro no Siscoserv, devendo-se, porm, observar Manual do Mdulo Aquisio do Siscoserv 11 edio, institudo
as particularidades previstas no Manual do Mdulo Aquisio do pela Portaria Conjunta RFB/SCS n 768, de 13 de maio de 2016; SC
Siscoserv. Cosit n 66, de 14 de maro de 2014, n 257, de 26 de setembro de
A obrigatoriedade de registro independe do meio de paga- 2014, n 344, de 16 de dezembro de 2014 e n 105, de 22 de abril de
mento utilizado. 2015.

BA ICMS/IPI 033