Sie sind auf Seite 1von 38

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Y LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO LMITES

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Y LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO LMITES


LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO

I. INTRODUCCION

En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los denominados Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos
como los Lmites al Ejercicio de la Potestad Tributaria. Esto con la finalidad de conocer exactamente cules son, en qu consisten, que
sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como operadores del derecho tributario en estos casos.

A manera de adelanto podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al
Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios.
El sistema tributario peruano presenta un conjunto de caractersticas que apuntan hacia su debilidad fiscal y cuestionan la capacidad de
las polticas tributarias en trminos de la redistribucin de ingresos y la equidad. En primer lugar, el Per tiene una carga tributaria de
nivel medio en el contexto latinoamericano, pero baja respecto al resto de regiones y de las necesidades bsicas del pas, lo que refleja
una importante evasin, falta de capacidad de la administracin tributaria y un muy bajo grado de gobernabilidad. Segundo, tiene una
fuerte dependencia de los impuestos indirectos y un limitado men de impuestos al capital y a la renta, lo que eleva su inestabilidad y
vulnerabilidad ante los ciclos econmicos y crisis externas. Finalmente, el limitado impacto de los programas sociales no permite
contrarrestar las ineficiencias y los efectos negativos del sistema tributario sobre la distribucin de ingresos.

Est constituido por la totalidad de los ingresos denominados indirectos llamados tributos. Se considera implcitamente que l sistema
tributario es el conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un
pas destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones.

Al respecto cabe tener presente que el sistema tributario vigente en un pas, en una poca determinada, difcilmente es igual al de otro
pas ya que cada pas tiene sus propias peculiaridades que los diferencian y aun cuando tengan igual nombre pueden referirse a distintos
tributos o al contrario tienen diferente nombre pero la estructura tcnica bsica es igual.

II. LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO LMITES


II.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD:

Este principio constituye una regla de derecho tributario universalmente adoptada por los ordenamientos jurdicos contemporneos, este
pues se encarga de que el ESTADO a travs de la administracin tributaria someta su actuacin al imperio de la ley , evitando con ello
un actuar arbitrario de su parte en el ejercicio de su IUS IMPERIUM , dicho principio no es exclusivo del derecho tributario , puesto que
no es sino una especificacin del principio de legalidad consagrado en el literal a) numeral 24 de la constitucin poltica del Per, en
mrito del cual se prescribe que: nadie est obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohbe. en
materia tributaria se traduce en el Aforismo NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE, consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un
tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado. Entonces se puede observar que protege al contribuyente, es decir
cumple una funcin de garanta individual, al fijar un lmite a las posibles intromisiones arbitrarias del Estado en los espacios de libertad
de los ciudadanos, y cumple, tambin, una funcin plural, toda vez que se garantiza la democracia en los procedimientos de imposicin y
reparto de la carga tributaria, sealando que solamente el contribuyente puede cumplir con su obligacin tributaria cuando esta se
encuentre prevista en ley, puesto que su establecimiento corresponde a un rgano plural donde se encuentran representados todos los
sectores de la sociedad.

Asimismo este principio es la base rectora del artculo 74 de la Norma Fundamental dispone que: (...) los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo, estableciendo como nica excepcin el caso de
los aranceles y las tasas, los cuales pueden ser regulados por decreto supremo. Tambin establece la posibilidad de que los gobiernos
locales, mediante las fuentes normativas que les son propias, creen, modifiquen o supriman contribuciones y tasas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

Sealando pues el tribunal constitucional que para que se haga efectivo el principio de legalidad, debe precisar que los elementos
constitutivos del tributo deben estar contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo crea, es decir, el hecho generador
(hiptesis de incidencia tributaria), sujeto obligado, materia imponible y alcuota. (FJ 39), esta fundamentacin se puede encontrar en las
STC: N. 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC - Acumulados (05/10/04), Caso: Ley que crea el fondo y contribucin solidaria para la
asistencia previsional.

Asimismo en el mbito constitucional tributario, este principio no quiere decir que el ejercicio de la potestad tributaria del estado se
encuentre sometida solo a leyes de la materia, sino antes bien esta debe ejercerla de acuerdo a lo establecido en la constitucin, debido
a ello no puede haber tributo sin un mandato constitucional que as lo ordene, por lo tanto la potestad tributaria se encuentra sometida en
primer lugar a la constitucin y en segundo lugar a la ley. (FJ 11) conforme nos lo seala el jurista Sotelo Castaeda, Eduardo y Luis
Vargas Len. En torno a la definicin de tributo: un vistazo a sus elementos esenciales.
II.2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY:

Este principio atiende a los elementos fundamentales del tributo ( hiptesis de incidencia y consecuencia normativa) , los cuales solo
pueden ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurdico , a travs de una ley o norma de rango anlogo, es
decir protege y ampara el Principio de Legalidad , porque busca mantener el poder originario en un solo tipo de norma jurdica que es la
ley, o norma con rango anlogo de tal manera que no perjudique la contribucin del sujeto pasivo de la obligacin tributaria, lo que se
busca en la participacin del estado, es que sus rganos que son designados como depositarios de la voluntad general tomen una
adecuada intervencin en su modo de funcionamiento lo cual vendr dado por la tradicin institucional y el tipo de organizacin poltica
adoptada por cada estado , a travs de este principio lo que se busca es que el poder ejecutivo no puede entrar a travs de sus
dispositivos generales en lo materialmente reservado por la constitucin al poder legislativo, esto se manifiesta como una clausula de
salvaguarda frente a la posible arbitrariedad del poder ejecutivo en la imposicin de tributos, ya que como se comento anteriormente solo
por delegacin mediante norma autoritaria el poder ejecutivo adquiere la potestad tributaria.

Es por ello que el tribunal constitucional en STC: N. 0042-2004-AI/TC

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos (Corrida de toros) considera que ambos principios no son iguales, sino que se
encuentran entrelazado uno con el otro, porque mientras que el principio de legalidad en sentido general, se entiende como la
subordinacin del todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se
halla sometida a un control de legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario, implica una
determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de ciertas materias, el principio de legalidad es solo un lmite,
mientras que la reserva de la ley implica exigencia reguladora .
En cuanto a la participacin del tribunal fiscal encontramos su pronunciamiento a este principio en : Resolucin tribunal fiscal 960-3-98
(no puede desconocerse el pago realizado por el contribuyente, sino exista ningn dispositivo legal que precise la forma y condiciones
como deba presentarse el formulario para efectuarlo) RTF 1032-3-98 ( solo por ley se puede designar al deudor tributario) y RTF 990-2-
98, 214-99 Y 104-4-99 ( no se puede exigir el pago de un tributo cuando la tasa del tributo ha sido establecida por un decreto supremo).

II.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD:

Antes de hablar del principio de igualdad es necesario conocer:

Que la igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el artculo 2 de la Constitucin de 1993, que establece: toda
persona tiene derecho a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin,
condicin econmica o de cualquiera otra ndole.

Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera nos da a conocer
que la norma debe ser aplicable por igual a todos los que se encuentren en la situacin descrita en el supuesto de la norma; mientras
que la segunda implica que un mismo rgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos sustancialmente
iguales, y que cuando el rgano en cuestin considere que debe apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello una
fundamentacin suficiente y razonable. Tal y como lo seala Hernndez Martnez, Mara. El principio de igualdad en la jurisprudencia
del Tribunal Constitucional espaol (como valor y como principio en la aplicacin jurisdiccional de la ley.

Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un principio rector de la organizacin del Estado Social y
Democrtico de Derecho y de la actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda desigualdad constituye
necesariamente una discriminacin; la igualdad solamente ser vulnerada cuando el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y
razonable. Entonces se observa que puede existir el trato desigual por parte del sujeto activo de la obligacin tributaria pero en este tiene
que mediar justificacin objetiva y razonable, pues de lo contrario se vulneraria el principio de igualdad, porque perjudicara el nivel
econmico y social del contribuyente.

Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa
entre los sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones econmicas diferentes. Es decir a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas,
debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional, este principio apunta a la materia imponible, En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya
que, como podemos apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se presumen.

Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en
casa de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma
deduccin. (Hace algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio de
causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que
para efectos de la fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas, desde mi punto de vista este principio al
aplicarse causa perjuicios al contribuyente vulnerando su capacidad contributiva , porque como se observa en el ejemplo los dos sujetos
tienen una capacidad contributiva distinta y para efectos de cumplir con su obligacin tributaria es que tienen que someterse a una
deduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran es distinta y esto es lo que origina que los contribuyentes no cumplan
con sus obligaciones, entonces quin es el beneficiario de esta relacin tributaria? : El estado a quien lo nico que le interesa es la
recaudacin y no las formas en la que este brinda garanta a la sociedad.

Su estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que es pues un beneficio a favor del contribuyente, formulada dentro
del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas, garantizando que la carga tributaria
sea directamente proporcional a la capacidad econmica de los contribuyentes. STC: N 0001-2004-AI/TC: Ley que crea el fondo y
contribucin solidaria para la asistencia provisional., pues esto es sustento del principio de igualdad pero en la realidad se cumplir?

II.4. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

Este principio parte pues en beneficio del contribuyente, otorgndole respeto al derecho de propiedad, que deba tener el sujeto que
ejerce la competencia tributaria de tal manera que pretende constituirse en un lmite a su ejercicio desproporcionado.

En este sentido un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una parte importante de la manifestacin de riqueza concreta
que establece el contribuyente.

Mediante este principio lo que se busca es que los tributos no excedan de la capacidad contributiva del contribuyente, defendiendo
bsicamente el derecho a la propiedad ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

Caso: Inversiones DREAMS S.A La capacidad contributiva de una persona es una sola y todos los tributos que recaen en el mismo
contribuyente afectan un mismo patrimonio. De este modo la confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso
econmico sirve de base imponible...

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer La confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia indebidamente de los
bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. Esto pues se
observa constantemente, de tal manera que ya no sera la lesin solo de la capacidad tributaria sino de los derechos fundamentales de la
persona humana, haciendo ejercicio abusivo de la potestad tributaria.
Como se ha sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de
legalidad), este principio de legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la norma,
pero no constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de
las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes de un pas no estn dispuestos a
tolerar su carga. En este sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil de
establecer, El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles,
de tal modo que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos postulados polticos,
econmicos, o sociales.

Es por ello que se puede observar que Todo gravamen influye sobre la conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando
llega a determinada medida o la pasa, es por ello que la doctrina suele hablar de lmites de la imposicin cuando su medida influye sobre
la conducta Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener
presente los siguientes lmites a la imposicin:

a) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria

b) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria.

c) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la Constitucin y en la
Jurisprudencia. Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha recogido el concepto de la razonabilidad como
medida de la confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de su alcuota es
irrazonable. As, se sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de soberana, debe reunir
distintos requisitos, entre los cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo. Asimismo La confiscacin puede evaluarse
desde un punto de vista:

1. Cualitativo: es cuando se produce un sustraccin ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por
ejemplo) sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso ser soportable por el contribuyente. 2. Cuantitativo: es cuando el
tributo es tan oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque excede totalmente
sus posibilidades econmicas.

Esto lo podemos observar en la STC: N 0041-2004-AI/TC Caso: Municipalidad de Santiago de Surco arbitrios, ...la confiscatoriedad
puede evaluarse no slo desde el punto de vista cuantitativo, sino tambin cualitativo, cuando se produzca una sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios...

Y en cuanto a la probanza de la afectacin real al patrimonio de la persona natural o jurdica, el tribunal constitucional nos expresa, STC:
N 4227-2005-AA/TC: Royal Gaming S.A.C. ...que para acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es necesario probar la afectacin
real al patrimonio empresarial de la persona jurdica, como en el caso de autos. Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega
afectacin exorbitante a la propiedad privada..., y como ltimo principio explicito tenemos:

II.5. RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:


En cuanto a este principio el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho
Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria
no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de
asociacin, al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per.

Asimismo es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de Reforma de la Constitucin, en la separata especial
publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del ao 2001 seala que en los Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad
tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos

Fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Y en donde
Se sugiere que los principios deban ser: legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y generalidad Como podemos apreciar, no se seala al
respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea
legtima, porque es este limite el que va proteger y brindar garanta al contribuyente frente a la actuacin arbitraria del estado.

II.6. PRINCIPIOS IMPLICITOS:

son aquellos que no se encuentran de manera expresa en el art 74 de la constitucin vigente, pero que a mi parecer son necesario para
equilibrar el otorgamiento de los principios de legalidad, reserva de ley, igualdad y no confiscatoriedad, porque van a permitir el
cumplimiento de derechos y deberes por parte de ambos sujetos (contribuyente y estado), en la obligacin tributaria.

Dentro de ellos tenemos:


II.7. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud
econmica que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias, asimismo Impone tambin el respeto de los niveles
econmicos mnimos, para calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin
exceder la capacidad de pago. Esto pues lo encontramos en la STC : N. 0053-2004-AI/TC (12/08/2005) Caso : Municipalidad de
Miraflores arbitrios, El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre
expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que
constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir
a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad,
sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).

Asimismo existen dos tipos de capacidad contributiva:

a) Absoluta: es aquella aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a los tributos creados por el estado en
ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita
los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite
fijar cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.

Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente
comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, tambin la produccin de bienes,
venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.

El principio de capacidad contributiva lo que exige es una exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin,
es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la existencia
de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad
econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es justamente la razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos,
como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer las condiciones
mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y de su familia.

II.8. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD:

Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para poder tener vigencia, ya que sin publicacin
no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia.
En este principio se presenta una controversia en cuanto a los trminos de promulgacin y publicacin, estableciendo que la primera es
el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as
como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo
108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la
Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince das. En relacin a la publicacin esta consiste en hacer de conocimiento
de todos los ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso.
Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario oficial.

Entonces se puede entender con lo expresado en El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado y con lo establecido en el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Luego de que se establece la diferencia entre promulgacin y publicacin al observar, el artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin se puede
entender, para todos que los efectos que seala el (caso del artculo 74) no se trata de una promulgacin, sino de la publicacin de la
ley. Como se puede apreciar la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es
relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre
temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de
diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y
no de su promulgacin. Es por ello que no es adecuado hablar de promulgacin, sino publicacin, ya que como sabemos por lo general
se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles, por cuando el Presidente al promulgar una
ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta
oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, que es la de ya no sealar promulgacin sino publicacin.

II.9. PRINCIPIO DE EQUIDAD:

Este principio es aquel que seala que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa, entendiendo a la justicia como
razonable, su antecedente lo encontramos en el principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se precisa que Los sbditos
de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades:
es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente de la observancia o menosprecio de esa
mxima depende lo que se llama equidad o falta de equidad en los impuestos, segn el profesor Ruiz de Castilla en relacin a la presin
tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de
stos se detrae para destinarla al pago de tributos; asimismo establece las clases de equidad, ( horizontal y vertical), entendiendo como
equidad horizontal aquella mediante la cual los contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben soportar idntica

carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva asuman
menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms
elevada, entonces es necesario que el estado al momento que ejerza la potestad tributaria para crear, derogar o modificar tributos deba
tener en cuenta una norma justa que le permita actuar de manera razonable, teniendo como primaca la realidad econmica que percibe
el contribuyente.
II.10. PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no puede generar un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma
genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de
economa en la recaudacin.

En cuanto a la recaudacin, esta actividad es considerada como la funcin ms importante que debe cumplir la Administracin Tributaria,
y ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado
tributo, entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo
contrario no tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto
para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario y que no permitir que la recaudacin de los contribuyentes
cumpla con el objetivo sealado en el presupuesto pblico, sino que se solo se cubrira los gastos para la recaudacin de determinados
tributos.

II.11. PIRNCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD

Este principio consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, para poder excluir toda duda sobre los derechos y deberes de
los contribuyentes, determinando con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades
de pago, exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una
actuacin ilegal de la administracin pblica, tal y como lo manifiesta el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El
principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su
entendimiento y aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la Administracin Tributaria, en la actualidad es
difcil lograr que los sistemas tributarios ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad y la simplicidad. Los

sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le
corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que ser razonable, establecindose algo ilgico en cuanto
que ms esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas, las reglas resultan ms numerosas y complicadas,
alejndose del ideal de simplicidad.

en nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como
los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin
necesidad de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria como por ejemplo la
Declaracin de Predios, que en lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad en el sistema, lo cual origina
una obstruccin en el cumplimiento de la obligacin tributaria y trae condigo un abuso por parte de la administracin pblica, ya que sus
rganos no brindan al contribuyente la orientacin adecuada, debido a que no existe simplicidad en la interpretacin de la norma
impositiva.

En conclusin podemos entender que los principios constitucionales tributarios, son aquellas directrices, reglas, preceptos de carcter
operativo que se encargan de controlar el ejercicio del IUS IMPERIUM del estado (potestad tributaria) y la participacin del contribuyente
en la obligacin tributaria, y en especial son aquellos que establecen que para que la potestad tributaria del estado sea considerada
como legitima es necesario el respeto a los derechos fundamentales de la persona humana, considerndoseles ya no como un principio
si no como el formato para dicha potestad no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la potestad tributaria derivada que se le
otorga en ciertos casos el poder ejecutivo por medio de la ley autoritativa que posee el poder legislativo en cuanto a la creacin,
modificacin , derogacin , exoneracin del pago de tributos.
Asimismo desde mi punto de vista creo que es necesario determinar de manera expresa los principios implcitos en la constitucin, ya
que en muchos casos solo los que estudiamos esta ciencia jurdica como es el derecho conocemos cuales son los limites al ejercicio de
la potestad tributaria del estado y muchos de los contribuyentes ignoran como es que pueden defender estos principios que nuestra
constitucin otorga en materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto pasivo dentro de la obligacin tributaria ya que como
se conoce el estado se encuentra de pie por las contribuciones que realiza el contribuyente, entonces ambos deberan cumplir con sus
derechos y obligaciones para poder mantener el desarrollo del pais.

III. SITEMA TRIBUTARIO PERUNO

Se desenvuelve dentro del marco conceptual que le brinda el derecho tributario que le brinda el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y
la Ley Penal Tributaria.Se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones y tasas que constituyen ingresos tributarios de los
diferentes niveles del gobierno. El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.

Estructura

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de
gobierno:

Nacional.

Regional.
Local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos
deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Divisin del sistema tributario nacional


Principios Tributarios de un buen sistema

NEUTRALIDAD, el sistema no afecto a la economa.

SIMPLICIDAD, de entender, de administrar y de recaudar.

FLEXIBILIDAD, para que se adapte a los constantes cambios.

SUFICIENCIA, Para aportar efectivamente los recursos necesarios.

IGUALDAD, para que los iguales paguen en forma similar.


CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, el que tiene ms paga ms.

GENERALIDAD, para que todos tributen.

PROGRESIVIDAD, el que tiene ms paga a tasas mayores para redistribuir.

TRANSPARENCIA, para que los ciudadanos estn enterado


El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Per.

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra organizado en tres niveles de
gobierno: nacional, regional y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios pblicos cuyos costos operativos
deben ser financiados bsicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Es el conjunto ordenado, racional y coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de tributos en nuestro pas.

Elementos del Sistema Tributario Peruano


El Sistema Tributario est constituido por los siguientes elementos:

Poltica tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.
Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y Finanzas.

Tributarias normas
Son los dispositivos legales a travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y
una serie de normas que lo complementan.

Administracin tributaria
Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos
entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de
Administracin de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la mayor parte de los casos.
TRIBUTO
Se conoce as a las aportaciones en dinero o en especie que el Estado, o entidades pblicas designadas por ley, exigen con el objeto de
obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades pblicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el
impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino
a travs de los servicios estatales de educacin, salud, administracin de justicia, etc.

Contribucin
Genera beneficios derivados de servicios colectivos especficos que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD,
benefician directamente en prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus familias.

Tasa
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo,
el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales.

Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de
derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha de registro) en los Registros Pblicos. Licencias:
Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN SU ADMINISTRACIN

1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios

2. Gobiernos Locales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
Contribuciones a la Seguridad Social
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial SENATI
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO

1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las
rentas percibidas de fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en
personas jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto.
En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus
rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o
ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el
ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan
cumplido con 6 meses de permanencia en el

Pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas.


2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las regalas, situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente
en el pas.
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio
del Per.
4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en
el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto
actividades comerciales, industriales, etc., debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

UIT (La Unidad Impositiva Tributaria):

Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para
aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3
100.00.

Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos externos:

1.- 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos:
en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y,
que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms
tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se
pague a beneficiarios del extranjero.

2.- 30%: que se aplicar de la siguiente forma:


Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de
inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha
tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con
la que se encuentre vinculada econmicamente.

3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como
resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera
categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54
UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior
hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones
durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria).
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa
progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin
del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del
impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetos
a una tasa de 4,1%.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas IGV (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de
bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la
deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.


Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.

Impuesto de Promocin Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo
tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la
sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal.

Impuesto Selectivo al Consumo


El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados
bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de
azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero
se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas
respectivas.

Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin
relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las
remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de
2%.

Derechos Arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre
algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto,
se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades, centros educativos y los comprendidos
en concesiones mineras.
Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio.

La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del
comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los
concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias
patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de
inversin privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al
Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor de los mismos.

Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station
wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de
1%.
Contribucin al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de las
Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.

La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

Contribucin al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO, las personas naturales y jurdicas que
construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el
sistema de contratacin de obras.

Contribucin a la Seguridad Social

a. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un
organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de
salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras
de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de
dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados
regulares (cnyuge e hijos).

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.

A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de
Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la
duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de
Pensiones.
Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable
Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:
Pensin de invalidez;
Pensin de jubilacin;
Pensin de sobrevivientes;
Capital de defuncin;

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas.

Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus
operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalizacin individual.

Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.

Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber
obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o
incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

a. Aportes obligatorios
El 8% de la remuneracin asegurable.
Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio.
Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

b. Aportes voluntarios

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar
aportes voluntarios.

Clasificacin presupuestaria

1.- Recursos o ingresos originarios o patrimoniales.

Provienen de la explotacin de los bienes del Estado.

Provienen de la explotacin de los recursos naturales.

2.- Recursos o ingresos derivados o tributarios.

Provienen del ejercicio de la potestad tributaria.

Impuestos contribuciones y tasa.

Clasificacin de los recursos pblicos

Segn la recaudacin:
Rentas originarias o recursos originales: constituyen parte del patrimonio privado del estado y lee pertenecen al Estado y le pertenecen
a este de igual manera que los bienes privados de un particular particular forman parte del patrimonio de este.

Rentas o recursos derivados del derecho pblico: los que el Estado percibe por razones de orden poltico y leyes de orden
constitucional fundamentales.

Conclusiones

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas.

El decreto Legislativo N. 771, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Regula la estructura dl sistema tributario peruano, identificando cuatro grupos de tributos: Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales,
Gobiernos locales y otras instituciones pblicas ESSALUD, ONP, SENATI y SENCICO entre otros.

La clasificacin de los recursos pblicos segn la recaudacin esta dada por: Rentas originarias y recursos derivados.