El Ingreso Tributario en MX

7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
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CEFP/007/2005
ElIngresoTributarioenMxico
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PALACIOLEGISLATIVODESANLZARO,FEBRERODE2005.
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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas
ndice
INTRODUCCIN....................................................................................................................................3
BASESCONSTITUCIONALES..............................................................................................................5
ActividadFinancieradelEstado..........................................................................................................5
PotestadesTributarias........................................................................................................................6
MARCOLEGAL......................................................................................................................................8
LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO.....................................................................................10
ClasificacindelSectorPblicoPresupuestario...............................................................................11
ClasificacindelosIngresosdelSectorPblicoPresupuestario......................................................13
IngresosTributarios...........................................................................................................................15
IngresosTributariosenlasEsferasdeGobiernos............................................................................16
ContribucionesFederales.................................................................................................................17
ContribucionesEstatales...................................................................................................................19
ContribucionesMunicipales..............................................................................................................23
IMPUESTOSOBRELARENTA...........................................................................................................24
AspectosGenerales..........................................................................................................................24
PersonasMorales:............................................................................................................................26
PersonasFsicas:..............................................................................................................................27
ResidentesenelExtranjeroconingresosprovenientesdefuentederiquezasituadaenterritorio
nacional:............................................................................................................................................31
Territoriosconregmenesfiscalespreferentesydelasempresasmultinacionales:.........................31
EstructuradelaLeydelISR..............................................................................................................34
EvasinyElusinFiscal....................................................................................................................35
ReformasFiscales20022005.........................................................................................................37
IMPUESTOALVALORAGREGADO...................................................................................................43
EstructuradelaLeydelIVA..............................................................................................................47
EvasinyElusinFiscal....................................................................................................................47
IMPUESTOESPECIALSOBREPRODUCCINYSERVICIOS..........................................................51
EstructuradelaLeydelIEPS............................................................................................................54
IMPUESTOALACTIVO........................................................................................................................56
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IMPUESTOALCOMERCIOEXTERIOR..............................................................................................58
IMPUESTOSOBREAUTOMVILESNUEVOS...................................................................................59
Reformasfiscales20022005...........................................................................................................60
IMPUESTOSOBRETENENCIAOUSODEVEHCULOS..................................................................60
RELACINDELOSIMPUESTOSCONLAECONOMA.....................................................................62
Losimpuestosylafuncindeasignacin.........................................................................................63
Losimpuestosylafuncindedistribucin........................................................................................64
Losimpuestosylafuncindeestabilizacin.....................................................................................64
EVOLUCINRECIENTEDELOSINGRESOSTRIBUTARIOS19902004.......................................65
ImpuestosIndirectos.........................................................................................................................65
ImpuestosobrelaRenta...................................................................................................................71
EvolucindelISR..............................................................................................................................74
MODERNIZACINDELOSINGRESOSTRIBUTARIOS....................................................................76
AdministracinTributaria...................................................................................................................76
MarcoJurdico...................................................................................................................................77
rganosdeAdministracinTributaria...............................................................................................78
RegistroyControl..............................................................................................................................79
Fiscalizacin......................................................................................................................................80
CONSIDERACIONESFINALES...........................................................................................................81
Anexos..................................................................................................................................................90
ImpuestoSobrelaRenta...................................................................................................................90
Bibliografa............................................................................................................................................98
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INTRODUCCIN
Hace25aos,elSistemaTributarioMexicanoestabaconstituidoporimpuestosespecialesala
produccinyalconsumoporunimpuestosobrelarentaalaactividadempresarial,enlaque
coexistaunatasafijaounatarifa,segneltipodecontribuyenteporunimpuestosobrelarenta
personalquetratabademaneradistintaacadatipodeingreso,queprovocabaladobletributacinde
unimpuestosobreingresosmercantilesquepiramidabaelgravamensegnelnmerodeetapasde
lacadenaproductivayfinalmente,porunesquemadeimposicinconcurrenteentrelosdistintos
rdenesdegobierno,queimpedalaarmonizacinfiscalanivelnacional.
Actualmente,elSistemaFiscalestconstituido,bsicamente,porunimpuestosobrelarenta
empresarial,contasasimpositivasadecuadasaunaeconomaabiertayglobalizadaporunimpuesto
sobrelarentapersonalcontasasefectivaspromediorelativamentemodestasparalamayorpartede
nivelessalarialesporunimpuestoalvaloragregadoquesustituyelimpuestosobreingresos
mercantilesy,porelimpuestoespecialsobreproduccinyserviciosquegravalaenajenacino
importacindediversosbienesyserviciosyquederogunagrancantidaddeimpuestosespeciales.
Adems,secuentaconelServiciodeAdministracinTributariaquetieneporobjetorecaudarlas
contribucionesfederalesdestinadasacubrirlosgastosprevistosenelPresupuestodeEgresosdela
Federacin,paralocualtieneelcarcterdeautoridadfiscalygozadeautonomatcnicaparadictar
susresoluciones.
ApesardelosavancesregistradosenelprocesodeevolucindelaestructuradelSistemaFiscal,as
comodelaAdministracinTributaria,larecaudacinfiscalpresentaunadebilidadcrnica,puesno
obstantelosesfuerzosporincrementarlacapacidadrecaudatoria,lamismasehamantenido
relativamenteestableenlosltimos24aos,agravadaporlagrandependenciadelingresopetrolero
quealcanzanivelesdelatercerapartedelmontototal.
Estosedebeengranmedidaaqueexistenimpuestosendondesehanincorporadounagran
variedadderegmenesfiscales,tantoalimpuestosobrelarentaempresarial,comoalimpuestosobre
larentapersonal,queademsdecrearunaseriedeprivilegiosfiscales,hanprovocadoerosinenla
basefiscal,conlasconsecuentesrepercusionesenlosnivelesderecaudacinfiscal.
Deigualforma,elimpuestoalvaloragregado,tienetratamientosdiferencialesportipodebien,de
servicioydereginporloquehaperdidosusventajaspropiasdegeneralidad,neutralidady
desalientoalaevasin,puesconlasdiferentestasasqueseaplicanydelasexencionesdequees
objeto,hadejadodeserunbueninstrumentodepolticafiscalderecaudacin.
Asimismo,elSistemaTributariosehadistorsionadoconlapromulgacindeleyesimpositivasque
hansidodeclaradasinconstitucionalesporelPoderJudicial,comoelImpuestoalaVentadeBienes
yServiciosSuntuarioselImpuestoSustitutivoalCrditoalSalarioydiversosartculosdelasleyes
envigor.
Enestecontexto,existeyaunamplioconsensosobrelanecesidaddellevaracabouna
modernizacinalSistemaTributario,pueslasfinanzaspblicassanassonprerrequisitoparala
estabilidadmacroeconmicayparalograruncrecimientosostenido.
Adems,ladebilidadestructuraldelsistematributario,hageneradoquelainsuficienciaderecursos
seaunodelosproblemasmsimportantesdelahaciendapblicafederalmsan,siseconsideran
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quelosrequerimientospresupuestalesencadaejerciciofiscalvanenaumento.Enconsecuencia,es
necesarioreducirlosrezagosenmateriadebienestarsocialeinfraestructuraproductivaparalograr
eldesarrollosostenibledelpas.Paragarantizarlageneracindeesosrecursos,esnecesario
replantearymejorarlaspolticas,estrategiasyesquemasdetributacinyrecaudacin.
As,lamodernizacindelSistemaTributarioenMexicano,deberserunaalternativaintegral,lgicay
coherente,quegravealingresoyalgastoenformageneral,consencillez,conuniformidaddetasas,
condeduccionesyexencionesquecontemplenlanecesidaddetodoslossectoresynoenprovecho
deunoscuantos.
Paralograrunsistematributarioeficientementerecaudatorioyequitativo,esdevitalimportancia
establecerestmulosfiscalestemporalesyefectivosalahorro,ampliarlabasedecontribuyentes,
fortalecimientodelamismarecaudacin,combatealailegalidadfiscal(frenoalaevasinyelusin
fiscal),seguridadycertezajurdicaparalaautoridadyloscontribuyentes
Enestecontexto,conelpropsitodecoadyuvareltrabajolegislativoenelestudioyanlisisdelos
ingresospblicosparafinanciarelPresupuestodeEgresosdelaFederacin,elCentrodeEstudios
delasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,haelaboradoelpresentedocumentoque
tienecomoobjetivomostrarlaconformacinestructuraldelosIngresosTributariosenMxico.
Paraello,seefectaunestudiodelaimposicindetributosenMxico,sehacereferenciaalmarco
legaldelsistematributario,secomentalaestructuradelaadministracintributariayseindicanlos
tresnivelesdecompetenciatributaria.
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BASESCONSTITUCIONALES
ActividadFinancieradelEstado
Laseleccindeobjetivossocioeconmicos,laobtencindemediosparaalcanzarlos,laserogaciones
querealiza,laadministracinygestindelosrecursospatrimoniales,sontareasfundamentalesque
elEstado1debecumpliryqueensuconjuntoesentendidacomolaActividadFinancieradelEstado,
loanteriorsepuederesumirenelsiguientecuadro:
ActividadfinancieradelEstado
ObtencindeIngresos.
AdministracindelosIngresos.
Aplicacindelosingresosparasatisfacerlas
necesidadesdelasociedad.
LaactividadfinancieraquerealizaelEstadoporsunaturalezaycontenidoestrelacionadacon
maticeseconmicos,polticos,jurdicosysociolgicoscomosemuestraenelcuadrosiguiente:
DisciplinasRelacionadasconlaActividadFinanciera2
PolticaFiscal
ActividadFinanciera
PolticaFinanciera PolticadegastoPblico
delEstado
Polticamonetariaycrediticia
PolticaFinanciera
Esentendidacomoconjuntodecriterios,lineamientosydirectricesqueutilizaelEstadopararegular
elsistemafinancieronacionalycanalizarlosrecursoshacialasactividadesproductivas.
Esdecir,seencargadeformularlosobjetivos,sealandolosinstrumentosadecuadosparacontrolar
losingresosyadministrarlos,ascomoparaelaborarelgastodelsectorpblico.Seencargadel
acopioderecursosfsicosyfinancierosquevanadeterminarelvolumendelgastopblico.
1 Entendidocomoelcuerpopolticodeunanacin,esdecir,lamsampliaexpresindelaAdministracin
PblicaCentraldeunPas.
2 J.SilvestreMndezM.,ProblemasEconmicosdeMxico.
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PolticaFiscal
EselconjuntodeinstrumentosymedidasquetomaelEstadoconelobjetoderecaudarlosingresos
necesariospararealizarlasfuncionesqueleayudenacumplirlosobjetivosdelapolticaeconmica3
general.
LosinstrumentosdelapolticafiscalqueutilizaelEstadoconobjetoderecaudarlosingresos
pblicos,entreotros,son:
Conjuntodeimpuestos(objetodenuestroestudio),derechos,productosyaprovechamientos
queconformaelsistematributariomexicano
Gananciasobtenidasdeempresasdelsectorpblico.
Financiamientopblicoelcualpuedeprovenirdeendeudamientopblicointernooexterno.
Ennuestropas,losinstrumentosantesmencionadosascomoelmontodecadaunodeellos,se
fijanenlaLeydeIngresosdelaFederacinparacadaejerciciofiscal.
PolticadegastoPblico
Definidacomoelconjuntodedirectricesquedeberserdestinadaslaserogacionesefectuadasporel
gobiernocentralyregionales.EnnuestropasserealizapormediodelPresupuestodeEgresosdela
Federacin.
Polticamonetariaycrediticia
Formapartedelapolticaeconmicageneralyfinancieraenparticular,constituidaporelconjuntode
medidaseinstrumentosqueaplicaelEstadoconelobjetoderegularycontrolarelsistemamonetario
ycrediticiodeunpas.
Ahorabien,consideramosimportanteconceptuaralSistemaTributarioMexicano,porlotanto
entendemosporsistema:Conjuntodereglasoprincipiossobreunamateriaestructuradosy
enlazadosentres4,portributo:CantidaddedineroquedebepagarunciudadanoalEstadopara
quehagafrentealascargasyserviciospblicos,entonces,sistematributariomexicanoesel
conjuntodereglasoprincipiosqueregulanlarelacinentrelaobligacindecontribuirdelCiudadano
ylaobtencindeingresosdelEstadoconobjetodefinanciarelgastopblicoenMxico.
PotestadesTributarias
LapotestadtributariaesentendidacomolafacultadjurdicadelEstadodeexigircontribucionescon
respectoapersonas,bienesoactosquesehallanoserealicenensujurisdiccin. 5
3 Eselconjuntodemecanismos,instrumentosyaccionesqueaplicaelEstadoconelobjetoderegularlos
hechosyfenmenoseconmicos.Elobjetivodelapolticaeconmicaeslograreldesarrollosocioeconmico
delpas.
4 DiccionarioEspaol.UniversidaddeOviedo.
5 RevistaINDETECFederalismoFiscal:Conceptos,principiosyteora.
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ElpodertributarioalserunafacultadotorgadaatravsdelaConstitucin,espermanente,esdecir,
notieneunplazolmite,dichopodernopuedesertrasladadoaunquesipuedesertrasladadoel
ejerciciodeste.
DeacuerdoconnuestraConstitucin,elartculo31fraccinIV6,sealaquelapotestadtributariase
divideenlaFederacin,losEstadosylosMunicipios,comosemuestraenelsiguientecuadro:
ElSistemaTributarioMexicanoenlaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos
rdenesdeGobierno DisposicinConstitucional
Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoFederal.
Art.73VII.Facultadparaimponercontribucionesnecesariasparacubrirelpresupuesto.
Federacin Art.73XXIX.MateriastributariasreservadasenformaexpresaalaFederacin.
Art.131.MateriastributariasreservadasenformaexpresaalaFederacin(ComercioExterior).
Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoEstatal.
Arts.117y118.RestriccionesexpresaalapotestadtributariadelosEstados.
Estado Art.124.LasfacultadesquenoestnexpresamentealaFederacin,seentienden
reservadasalosEstados.Enconsecuencia,losEstadostienenunpodertributario
genrico,conlalimitantedenogravarlasmaterasexclusivasdelaFederacin.
Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoMunicipal.
Art.115IV.ConformacindelaHaciendaPblicaMunicipal.
Municipio ContribucionesquelaslegislaturasestablezcanafavordelosMunicipios.
ContribucionesqueestablezcanlosEstadosSobre:
*PropiedadInmobiliaria *Sudivisin,consolidacin,traslacinomejora
*Sufraccionamiento *LaprestacindeserviciospblicosacargodelMunicipio
Asimismo,esprecisoaclararquelostresnivelesdegobiernoposeensupropiaLeydeIngresosyque
enelmarcodelSistemaNacionaldeCoordinacinFiscalquebuscaarmonizarlasrelaciones
fiscalesintergubernamentalesenelpascadaunodefinelosrubrosdeingresonecesariospara
atendersusnecesidadesdegasto.
Encualquiercaso,lacreacindenuevosimpuestosorubrosdeingresoengeneraldeberser
autorizadaporelH.CongresodelaUninenelcasoFederalyporlaslegislaturaslocalesenelcaso
delosEstadosyMunicipios.
Sinembargo,elsistematributariohasidoincapazdegenerarporsmismolosnivelesptimosde
recaudacindeingresosenlostresrdenesdegobierno,debidoaqueexistenrestricciones
constitucionalesenelcasodelashaciendasestatalesymunicipales.Eltemadecompetenciadela
Federacinenmateriadeimpuestoshasidodebatidoampliamente,especficamenteenelsupuesto
delaFederacin,sitienestafacultadexclusivaenalgunosmateriasoactos,oquesilafacultad
paralegislarnolimitaalosestadosacrearimpuestossobrelosmismosactos.
Enrelacinaloanterior,elartculo73fraccinVII,facultaalCongresoFederalaimponer
contribucionesnecesariasparasolventarelgastopublico,cabedestacarquenoespecificaalgnacto
omateriaexclusiva,relacionadoconelartculo31fraccinIV,queestablecelasrdenesdegobierno,
tantolaFederacincomolosestadospodrnimponercontribucionesalosgobernados.
6 Obligacindelosmexicanosacontribuiralgastopblico,asdelaFederacincomodelDistritoFederalodel
EstadoyMunicipios
7
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SianalizamoslafraccinXXIXdelartculo73,seotorgadeformaexclusivaalaFederacinalegislar
sobrecomercioexterior,aprovechamientosyexplotacinderecursosnaturales,sobreinstituciones
decrditoysociedadesdeseguros,impuestosespecialessobreenergaelctrica,producciny
consumodetabacoslabrados,gasolinayotrosproductosderivadosdelpetrleo,aguamiely
productosdesufermentacin,produccinyconsumodecervezaasmismo,sealaquelas
entidadesfederativaspodrnparticiparenelrendimientodeestascontribucionesespecialesenla
proporcinquelaleysecundariafederaldetermine.
Ahorabien,elartculo124establecequelasfacultadesquenoestnexpresamenteconcedidasalos
funcionariosdelaFederacin,seentenderreservadoparalosestados.
AdicionalmentelafraccinXdelartculo73,sealaqueesfacultaddelCongresodelaUninlegislar
entodalaRepblicasobreHidrocarburos,minera,industriacinematogrfica,comercio,juegocon
apuestasysorteos,intermediacinyserviciosfinancieros,energaelctricaynuclear,yparaexpedir
leyesdeltrabajoreglamentariasdelartculo123.
Loanterior,debeinterpretarsecomofacultadexclusivadelaFederacinellegislarsobreactoso
materiasquesealeexpresamentelapropiaConstitucin,excluyendoalaslegislaturaslocalesa
establecercontribucionesalasmismasmaterias,sinembargolapotestadparaexigirlacontribucin
sepuededelegaralasentidadesfederativas.
MARCOLEGAL
Afindeallegarsederecursoseconmicos,elEstadoMexicanocuentaconunmarcolegalparaello.
As,laConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanoscomoordenamientoprincipal,permite
alEstadoextraerrecursosdelaactividadeconmica,parallevaracaboelejerciciodesusfunciones
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pblicas.
DerivadasdelapropiaConstitucin,lasleyesimpositivas,elCdigoFiscaldelaFederaciny
diversosordenamientosestablecenlasbasesjurdicasqueindicanlafuente,labase,lacuota,tarifa,
etc.,quelosmexicanosdebencontribuirparaqueelEstadopuedadesarrollarsusfuncionespropias.
Paraqueennuestropasexistaunfortalecimientodelasfinanzaspblicasesnecesarioquela
materiajurdicanoresulteserunobstculoparaeldesarrollodelanacinensupropsitode
recaudacin,debeaparecercomouninstrumentoindispensableyeficazatravsdelosregmenes
fiscalespertenecientesaunsistemajurdicoyquedebengarantizarseguridadyjusticia.
Enestecontexto,elmarcolegaldelsistematributarioestsustentadobsicamente,enlossiguientes
ordenamientos:
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MarcoLegalBsicodelSistemaTributarioMexicano
ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.
Artculo31,FraccinIV.
Artculo36,FraccinI
Artculo73,FraccionesVII,X,XVII,XIX,yXXIX.
Artculo74,FraccinIV.
Artculo115,FraccinIV
Artculo117.FraccinIII,IV,V,VI,VII,VIII,IX
Artculo118,FraccinI
Artculo124.
Artculo126.
Artculo131.
LeydeIngresosdelaFederacin.
LeydelImpuestosobrelaRentaysuReglamento.
LeydelImpuestoalActivoysuReglamento.
LeydelImpuestoalValorAgregadoysuReglamento.
LeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServiciosysuReglamento.
LeyFederaldelImpuestosobreAutomvilesNuevos.
LeydelImpuestosobreTenenciaoUsodeVehculos.
LeyAduaneraysuReglamento.
LeydeComercioExteriorysuReglamento.
LeydeCoordinacinFiscal.
LeydelServiciodeAdministracinTributariaysuReglamento.
CdigoFiscaldelaFederacinysuReglamento
ConveniosdeColaboracinAdministrativa
MiscelneaFiscal
OtrosOrdenamientosTributarios
Adems,existenotrasleyesyordenamientoslegalesquedealgunaformaincidendirectamenteen
lasleyestributarias,oalascualessehacereferenciaenlasnormasfiscalesysedebentener
presenteparaelejerciciodelasmismas.Dichosordenamientosson,entreotros,lossiguientes:
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MarcoLegalComplementariodelSistemaTributarioMexicano
LeyOrgnicadelaAdministracinPblicaFederal.
LeyFederaldeEntidadesParaestatalesysuReglamento
LeyFederaldeResponsabilidadesdelosServidoresPblicos
LeydeAdquisicionesyObrasPblicasysuReglamento
LeydePlaneacin
LeyGeneraldeDeudaPblica
LeydePresupuesto,ContabilidadyGastoPblicoysuReglamento
LeyFederaldelTrabajo
LeydeInversinextranjera
LeydelSeguroSocial
LeydelosSistemasdeAhorroparaelRetiro
LeyOrgnicadelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa.
DecretodePresupuestodeEgresos
LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO
LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO
UnadelasherramientasmsimportantesconquecuentaelEstadopararealizarsusfuncionesen
materiadeFinanzasPblicaseslapolticafiscal7,definidacomoelconjuntodeinstrumentosy
medidasdiseadasparaobteneringresosydistribuirlosatravsdelgasto,afindecontribuira
cumplirlosobjetivosgeneralesdelapolticaeconmica.
As,comoaccindelEstadoenelcampodelasfinanzaspblicas,lapolticafiscalbuscaelequilibrio
entreloqueserecaudayloquesegasta,esdecir,serefierealaprogramacineficazdelosingresos
ygastospblicos,ascomolarelacinentreellosatravsdelpresupuesto.
Diversosautoreshansealadoquelaimportanciadelapolticafiscalradicademodofundamentalo
exclusivoenelgasto,bajoelcriteriodequelodeterminanteeselcmo,cundoydndehande
aplicarselosrecursos,sinimportartantocmo,cundoydndeobtenerlos.
Noobstante,cadavezresultamsevidentequelaorientacindelingreso,laeleccindesusfuentes,
lasmodalidadesqueseapliquenastas,ylostiemposylugaresenqueseobtengan,repercutirn
significativamenteenlaestructura,transformacinydesarrollodeunpas.
7 LaSHCPeslaencargadadeaplicarlosinstrumentosymecanismosqueconformanelsistemaimpositivoy
quesondefinidosporelEstado.
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Enelmarcodelapolticafiscal,seubicalapolticadeingresoscomounconjuntodedirectrices,
orientaciones,criteriosylineamientosqueelEstadodefine,conelpropsitodeobtenerlosrecursos
necesariosparasufragarsuactividad.
Eldocumentoqueestablecelapolticaanualdeingresos,eslapropiaLeydeIngresosdela
Federacin,mismaquecorresponderevisar,analizarydictaminaralH.CongresodelaUnin,a
diferenciadelPresupuestodeEgresos,quenicamenteesatribucindelaH.CmaradeDiputados8.
Enunadimensinmsespecficaseencuentralapolticatributaria,mismaqueapartirdediversos
criteriosyorientaciones,determinalacargaimpositivadirectaoindirectaquepermitafinanciarla
actividaddelEstado.
Generalmentesebuscaquelaestructuraimpositiva,noobstaculiceeldesarrollodelasactividades
productivasdeindividuosyempresas,evitandoconelloqueseafectenlasposibilidadesde
crecimientoeconmico.
ClasificacindelSectorPblico
Presupuestario
ElSectorPblicoenMxicoestintegradoporlosPoderesLegislativoyJudicial,elInstitutoFederal
Electoral,laAdministracinPblicaCentralizadaylasentidadesparaestatales,talcomosepuede
observarenelsiguientecuadro.
SectorPblicoPresupuestario
SectorPblicoPresupuestario
SectorPblicoPresupuestarioDirecto
Indirecto
GobiernoFederal
Organismosy OrganismosyEmpresasBajo
EmpresasBajoControl ControlPresupuestario
PodereseIFE AdministracinPblicaCentralizada PresupuestarioDirecto Indirecto
Legislativo PresidenciadelaRepblica PEMEX *Financieras

Judicial Gobernacin CFE Agroasemex
IFE RelacionesExteriores LFC Bancomext
Comisinde HaciendayCrditoPblico IMSS Banobras
Derechos DefensaNacional ISSSTE NacionalFinanciera
Humanos Agricultura,GanaderayDesarrolloRural Otros
Tribunales ComunicacionesyTransportes
Agrarios Economa
TribunalFederal EducacinPblica *NoFinancieras
deJusticiaFiscaly Salud Notimex
Administrativa
Marina PronsticosparalaAsistenciaPblica
TrabajoyPrevisinSocial AdministracionesPortuariasIntegrales
ReformaAgraria ServicioPostalMexicano
'MedioAmbienteRec.NaturalesyPesca TelecomunicacionesdeMxico
ProcuraduriaGeneraldelaRepblica FideicomisodeFomentoMinero
Energa ColegiodeBachilleres
DesarrolloSocial FondodeCulturaEconmica
Turismo ComisinNacionaldeLibrosGratuitos
FuncinPblica CAPUFE
LOTENAL
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Paraelcumplimientodelasfuncionesquetieneasignadaselsectorpblico,seestablecen
mecanismosquepermitenallegarserecursos.ElGobiernoFederalatravsdelcobrodeimpuestosy
otrascontribucionesquelasociedadaportadelosingresosprovenientesdelaventadelpetrleode
laventadebienesyserviciosdelasempresasyorganismospblicos,ascomodelos
financiamientosquecontrata,obtienelosingresosnecesariosparaatendersusnecesidadesde
gasto.
Enlaactualidad,lasprincipalesfuentesderecursosdelSectorPblicosontres:
Ingresospresupuestarios,queseconstituyendelosrecursosdelGobiernoFederalylosde
OrganismosyEmpresasbajocontroldirecto.
EndeudamientoNeto.
Diferimientodepagos.
LasfuentesyusosdelosrecursosdelSectorPblico,puedenobservarseenelcuadrosiguiente:
ConvienesealarqueladiferenciaentrelosIngresosTotalesmenoselGastoTotalequivaleal
BalanceEconmicodelSectorPblico,quepuedeserunsupervitoundficit.
8 Artculo74fraccinIVdelaCPEUM
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ClasificacindelosIngresosdelSector
PblicoPresupuestario
Deacuerdoaloantesexpuesto,losingresosdelsectorpblicopresupuestarioseclasificandela
siguienteforma:
IngresosOrdinariosyExtraordinarios
Enprimerlugar,losingresosdelSectorPblicoseclasificanenOrdinariosyExtraordinarios.
Soningresosordinariosaquellosqueconstituyenunafuentenormalyperidicaderecursosfiscales
delsectorpblicoyseencuentranestablecidosenunpresupuesto.
Dichosingresossoncaptadosporelsectorpblicoeneldesempeodesusactividadesdederecho
pblicoycomoproductordebienesyserviciosporlaejecucindelaLeydeIngresos.
Porsuparte,losingresosextraordinarios,comosunombreloindica,sonlosqueseobtienende
maneraexcepcionalyprovienenfundamentalmentedelacontratacindecrditosexternoseinternos
odelaemisindemoneda.
ClasificacinEconmica
Paraefectosdeanlisis,losingresosordinariostambinpuedenagruparseatendiendoasu
naturalezaeconmica.Enestecaso,losingresospuedensercorrientesodecapital.
Losingresoscorrientes,sonrecursosprovenientesdelavafiscaloporlasoperacionesquerealizan
losorganismosyempresas,mediantelaventadebienesyservicios(exceptuandolosactivosfijos),
erogacionesrecuperablesylastransferenciasdelGobiernoFederalparagastocorriente.Incluyenlos
ingresostributariosynotributariosqueseobtienenporlaejecucindelaLeydeIngresosysignifican
unaumentodelefectivodelsectorpblico,sinqueprovengandelaenajenacindesupatrimonio.
Porsulado,losingresosdecapitalsonaquellosrecursosprovenientesdelaventadeactivosfijosy
valoresfinancieros,financiamientointernoyexterno,ascomotransferenciasdelGobiernoFederal
parainversinfsica,financierayamortizacindepasivos.
LeydeIngresos
Ademsdelasdosclasificacionesanteriores,losconceptosincluidosenelArtculo1delaLeyde
IngresosdelaFederacinpuedenclasificarsedecuatroformasadicionales:porrubrodeingreso
segnsuorigenInstitucionalIngresosPetrolerosyNoPetrolerosTributariosyNoTributarios.
EnelcasodelaLeydeIngresos,losrecursosseagrupanporeltipodecontribucinylosaccesorios
quepaganlaspersonasfsicasymoralesenformadeImpuestosContribucionesdeSeguridad
SocialContribucindeMejorasyDerechos.
Adems,incluyelosProductosprovenientesdelascontraprestacionesporlosserviciosacargodel
Estadoensusfuncionesdederechoprivado,ascomoporeluso,aprovechamientooenajenacinde
bienesdedominioprivado.
13
Page16
TambinseincorporanlosAprovechamientosderivadosdefuncionesdederechopblicodistintosde
losconceptosanterioreslosingresosqueobtienenlosorganismosyempresasbajocontroldirecto,y
losfinanciamientos.
ClasificacinInstitucional
Estaagrupacinidentificalosingresosdelsectorpblicopresupuestariodeacuerdoalasentidades
queloscaptan:GobiernoFederalyOrganismosyEmpresasbajocontroldirectopresupuestario.
IngresosPetrolerosyNoPetroleros
EstaclasificacinresultadefundamentalimportanciaparaelanlisisdefinanzaspblicasdeMxico,
enrazndequelosingresosquecaptalahaciendafederalporlaventadeproductospetroleros
representaalrededordelatercerapartedelosingresospresupuestariostotales.
Losingresospetroleroscomprendenlosingresostributarios(impuestos)asociadosalsectorlos
derechosporhidrocarburos,losaprovechamientossobrerendimientosexcedentes,ascomolos
ingresospropiosdePEMEX.Porsuparte,losIngresosNoPetrolerosconsideranlosrecursos
obtenidosporfuentesdistintasdelpetrleoatravsdeImpuestos,Derechos,Productos,
AprovechamientosyContribucionesdeMejoras,ascomolosqueobtienenlosOrganismosy
Empresasbajocontroldirectopresupuestario,diferentesdePEMEX.
TributariosyNoTributarios
Estaclasificacintienecomopropsitoestablecerindicadoresdecargafiscal.Losingresos
tributarios,tienencomocaractersticabsicalaobligatoriedadparaloscontribuyentesyestn
representadosportodoslosimpuestos.
Porsuparte,losingresosnotributariossonaquellosingresosquecaptaelGobiernoFederal
porconceptodeDerechos,Productos,AprovechamientosyContribucionesdeMejoras,as
comolosrecursosqueobtienenlosOrganismosyEmpresasbajocontroldirecto
presupuestario.
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ClasificacindelosingresosdelSectorPblicoPresupuestario
LeydeIngresosde
Institucional PetrolerosyNoPetroleros TributariosyNoTributarios
laFederacin
Impuestos GobiernoFederal Petroleros Tributarios
*ISR Tributarios *IVA *ISR

*IVA *ISR *IEPS *IVA
*IEPS *IVA *Importaciones *IEPS
*Importaciones *IEPS *DerechosyAprovechamientos*Importaciones
*OtrosImpuestos*Importaciones *PropiosdePEMEX *Tenencia
*Tenencia *ISAN
Aportacionesde
NoPetroleros
SeguridadSocial*ISAN *Otros
*Otros
Contribucionesde
NoTributarios
Mejoras Tributarios
No'Tributarios *ISR
Derechos *Derechos *IVA GobiernoFederal
*Productos *IEPS *Derechos
Contribucionesno *Aprovechamientos *Importaciones *Productos
comprendidasen *ContribucionesdeMejoras*Tenencia *Aprovechamientos
lospuntos
*ISAN *ContribucionesdeMejoras
anteriores,
causadasen OrganismosyEmpresas*Otros
ejercicios
anteriores
pendientesde
liquidacinopago OrganismosyEmpresas
*PEMEX No'Tributarios *PEMEX
Productos *CFE GobiernoFederal *CFE
*Resto *Derechos *Resto
Aprovechamientos *Productos
*Aprovechamientos
IngresosDerivados *ContribucionesdeMejoras
deFinanciamiento
PartidasInformativas OrganismosyEmpresas
OtrosIngresos PetrolerosyNopetrolerosDistintasdePEMEX
IngresosTributarios
Paraefectosdelpresenteestudio,nosenfocaremossobrelosingresostributarios,loscualesse
refierenalaprestacinendinerooenespeciequeelEstadofijaunilateralmenteyconcarcter
15
Page18
obligatorio,atodosaquellosindividuoscuyasituacincoincidaconlaquelaleysealacomohecho
generadordeuncrditofiscal9.
Caberecordarqueunaformadeclasificaralosingresosdelsectorpblicopresupuestarioes:
ingresostributariosynotributarios,yqueparaefectosdeesteestudioanalizaremosexclusivamente
losingresostributarios,quecomprenden,entreotros,elImpuestoSobrelaRenta,ImpuestoalValor
Agregado,ImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,ImpuestoalActivo,Impuestoal
ComercioExterior,ImpuestoSobreAutomvilesNuevoseImpuestoSobreTenenciayUsode
Vehculos.
IngresosTributariosenlasEsferasde
Gobiernos
SeconsideranecesariohacerreferenciaalaestructurapolticoadministrativadelEstadomexicano
queobedecealapresenciadetresrganosdepoder:Federacin,EstadosoEntidadesFederativasy
Municipios,cuyascaractersticasmsimportantessesealan:
1.Federacin.Estconstituidaporlauninde31EstadosyunDistritoFederalquecomponenla
RepblicaMexicana,lasqueatravsdeunpactoconsagradoporlaConstitucinhanconvenidoen
sometersealaautoridaddeunpodersoberanoparalaatencindetodaslasfuncionesdegobierno
queporsunaturalezarebasanelmbitomeramentelocaldecadaentidad,comoloson,entreotras,
lapolticainternacional,laemisindemoneda,laconstruccinyadministracindevasde
comunicacinnacionales,elcomercioexterior,ladefensanacionaletc.
Enesascondiciones,laFederacinaparececomolaesferadePoderSupremodelaRepblica,cuya
autoridadsoberanaseejerceentodoelterritorionacionalyenelmbitointernacional,deacuerdo
conlasatribucionesqueleotorgalaLeyFundamental.
2.EntidadesFederativasyelDistritoFederal.SonlaspartesintegrantesdelaFederacin,dotadas
deungobiernoautnomoenloquetocaasurgimeninterior,valedecirenlorelativoalmanejo
polticoadministrativodesusrespectivosproblemaslocales.EnacatamientoaloquemarcalaLey
Suprema,elrgimeninteriordelosEstados,apesardesuautonomarelativa,nopuedenenningn
casocontravenirlasestipulacionesdelpactofederal.
3.Municipios.ElmunicipiopuededefinirsecomolacluladelaorganizacindelEstadoMexicanoal
servirdebaseparaladivisinterritorialyparalasestructuraspolticasyadministrativasdelas
entidadesmiembrosdelaFederacin.Dentrodesemejantecontexto,losMunicipiossepresentan
comounaseriedepequeascircunscripcionesterritorialescuyoconjuntointegraunaEntidad
Federativa.
Ahorabien,elsistematributariomexicanosehacaracterizadoporunaltogradodecentralismodel
cualsobrevivisinmayoresdificultadespormuchosaos,graciasalasaltastasasdecrecimiento
econmicodelosaossesentaysetenta,ascomoalsistemapolticoprevaleciente.Actualmente,
lostresmbitosdegobiernoposeenciertogradodeautonoma,tantoensucapacidadpararecaudar
ingresoscomoensusdecisionesdegasto.Sinembargo,enlaprctica,talautonomahaestado
tradicionalmentemuylimitadaporlaconcentracindefuncionesenelGobiernoFederal.As,la
AquellosquetengaderechoapercibirelEstadoosusorganismosdescentralizadosqueprovengande
9
contribuciones,deaprovechamientosodesusaccesorios.Artculo4delCFF.
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recaudacintributarialarealizaatravsdebasesimpositivasamplias,comoson:laaplicacindel
impuestosobrelarentayalvaloragregado.Adems,delosingresosderivadosporenerga(petrleo
yelectricidad)ycomercioexterior(importacionesyexportaciones).
Encambio,losgobiernosestatalesyelDistritoFederal,tienenaccesoabasesimpositivasmuy
reducidas,entrelasquedestacaelimpuestosobrenminaslasparticipacionesenelimpuesto
especialsobreproduccinyserviciosyportenenciaousodeautomviles.Asmismo,losgobiernos
municipalesdependendelimpuestopredialqueessuprincipalfuentedeingresos.
Laasignacindecompetenciasentrelosnivelesdegobiernodeunestadofederalpuedehacersede
distintasformas:taxativa,enumerativayconcurrente.Ladelimitacintaxativaimplicalaenunciacin
defacultadesexclusivasdelosnivelesdegobierno(Federacin,EstadoyMunicipio).Elsistemade
enumeracinpuedeserlimitativoobasadoenlacompetenciadeprincipios.Enelsistema
concurrentenoseatribuyecompetenciaexclusivasobreciertasmateriasanivelalgunodegobierno.
EnlaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,ladistribucindecompetenciasentrela
Federacinylasentidadesfederativas,sedeterminadelasiguienteforma:
ExistenfacultadesatribuidasalaFederacinenformaexpresacomosesealanenelArtculo
73,ymediantecondicionesalasentidadesfederativas,comolasestablecidasenlosArtculos
117y118.
Facultadesatribuidasporexclusinalasentidadesfederativas.Artculo124.
Facultadesprohibidasalasentidadesfederativasquepuedenserabsolutas.Artculo117.
Facultadesprohibidasalasentidadesfederativasquepuedenejercerseconlaaprobacindel
CongresodelaUnin.Artculo118.
Derivadodeloanterior,seestablecequeenmateriahacendarialostresnivelesoesferasdegobierno
tienenunadelimitadacompetencia,loquesignificaquelaHaciendaPblicatieneunmbitoespacial
yfuncionaldistintosegnsetratedelaFederacin,losestadosolosmunicipios,locualnosignifica
quelosobjetivosgubernamentalesseanexcluyentesodiscordantesentreunoyotrosnivelesde
competenciaporlocontrario,losdiversosinstrumentoseconmicofinancierosseencuentran
ntimamentecorrelacionados,detalformaquesuarmonizacinpermitequelosobjetivosrealmente
puedanserviables.
ContribucionesFederales
LaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos(CPEUM)eselordenamientojurdico
constitucionalqueestableceelsistematributariomexicanoyenelmismosedefinenlasfacultadesde
cadaniveldegobierno,ascomolaposibilidaddequeendeterminadoscamposexistaconcurrencia
tributariaydobletributacin.
Adems,lapropiaConstitucinprevdemaneraexpresalasfacultadesexclusivasparacadaesfera
degobiernoyelsealamientodelascompetenciastributariasacordealasfunciones,caractersticas
ycapacidadesdecadaniveldegobierno.
17
Page20
ElprincipiodeLegalidadestablecequelascontribucionesnopuedensercobradasporelEstadosino
estnestipuladasenunaLey10,portantolaLeydeIngresosdelaFederacinestableceensuartculo
1.losingresosquepercibirlaFederacinprovenientesdelascontribucionesqueacontinuacinse
indican:
IngresosdelaFederacin
A.INGRESOSDELGOBIERNOFEDERAL
I. IMPUESTOS:
1.ImpuestosobrelaRenta
2.ImpuestoalActivo
3.ImpuestoalValorAgregado
4.ImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios
5.ImpuestoSobreTenenciayUsodeVehculos
6.ImpuestoSobreAutomvilesNuevos
7.ImpuestosobreServiciosexpresamentedeclaradosdeinterspblicoporley,enlosque
intervenganempresasconcesionariasdebienesdeldominiodirectodelanacin.
8.ImpuestoalosRendimientoPetroleros
9.ImpuestoalComercioExterior
10.Accesorios
II. CONTRIBUCIONESDEMEJORAS
III. DERECHOS:
IV. CONTRIBUCIONESNOCOMPRENDIDASENLASFRACCIONESPROCEDENTES
CAUSADASENEJERCICIOSFISCALESANTERIORESPENDIENTESDE
LIQUIDACINODEPAGO.
V. PRODUCTOS
VI. APROVECHAMIENTOS
B.INGRESOSDEORGANISMOSYEMPRESAS
VII. INGRESOSDEORGANISMOSYEMPRESAS
VIII.APORTACIONESDESEGURIDADSOCIAL
C.INGRESOSDERIVADOSDEFINANCIAMIENTO
INGRESOSDERIVADOSDEFINANCIAMIENTO.
Conbaseenlasreformasfiscalesaprobadasyatendiendoalescenariomacroeconmicopropuesto
porelEjecutivoenlaLeydeIngresosdelaFederacin,parael2005losingresospblicos,
incluyendofinanciamientos,ascenderna1billn818mil441.7millonesdepesos,cantidadsuperior
en74mil071.1millonesdepesos,alapropuestaenlaIniciativadelEjecutivo.Alexcluirlos
financiamientos,losingresospresupuestariossumarn1billn780mil986millonesdepesos,monto
querepresentaun22.3porcientodelProductoInternoBruto(PIB).
10 SeimpidequeelPoderEjecutivopuedacrearcargasfiscalesnoaprobadasporelPoderLegislativo.
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ContribucionesEstatales
Enesteordendeideas,setienequelascontribucionesquegravanlasentidadesfederativasque
emanandesuConstitucinEstatalydesusleyesfiscalesparticularesyque,entreotrasson:
ImpuestosEstatales:
ImpuestosobreErogacionesporRemuneracionesalTrabajoPersonal(Nminas)
ImpuestosobreTenenciaoUsodeVehculos(10aosoms)
ImpuestosobrecompraventadeAutosUsados
ImpuestosobreRifas,LoterasyJuegosconCrucedeApuestas
Conobjetodecubrirelgastopblicoydemsobligacionesasucargo,losEstadospercibirnencada
ejerciciofiscalingresosporlarecaudacindeimpuestos,derechos,aportacionesdemejoras,
productos,aprovechamientos,ascomoingresosderivadosdelacoordinacinhacendaria,eingresos
provenientesdefinanciamientos,establecidosenlaLeydeIngresos,esdecir,ningunacontribucin
podrrecaudarsesinoestprevistaenlaLeydeIngresosLocalcorrespondiente.
ParaefectosdeanalizarlosimpuestosestatalesnosbasaremosenelEstadodeMxico,debidoasu
desarrolloeconmicoyporquecuentaconunCdigoFinancieromoderno.
LaLeydeIngresosdelEstadodeMxicoparaelEjercicioFiscal2004,estimaobteneringresospor
conceptodeimpuestospor2mil839millones855milpesos,querepresentanun3.97%deltotalde
ingresospresupuestados,loscualesseubicanenlacantidadde71mil453millones349milpesos.
EstosimpuestossonreguladosenelCdigoFinancierodelEstadodeMxicomismoquea
continuacinseanaliza.
LascontribucionesestablecidasenelCdigoFinancierodelEstadodeMxicoseclasificanen:
I.Impuestos.SonlosestablecidosenesteCdigoquedebenpagarlaspersonasfsicasymorales,
queseencuentrenenlasituacinjurdicaodehechoprevistaporelmismo,yqueseandistintasalas
sealadasenlasfraccionesIIyIIIdeesteartculo.
II.Derechos.SonlascontribucionesestablecidasenesteCdigo,quedebenpagarlaspersonas
fsicasymorales,porelusooaprovechamientodelosbienesdeldominiopblicodelaEntidad,as
comoporrecibirserviciosqueprestenelEstado,susorganismosymunicipiosenfuncionesde
derechopblico.
III.AportacionesdeMejoras.SonlasestablecidasenesteCdigo,acargodelaspersonasfsicasy
morales,queconindependenciadelautilidadgeneral,obtenganunbeneficiodiferencialparticular
derivadodelarealizacindeobraspblicasodeaccionesdebeneficiosocial.
IV.Productos.SonlascontraprestacionesporlosserviciosqueprestenelEstadoylosmunicipiosen
susactividadesdederechoprivado,ascomoporeluso,aprovechamientoyenajenacindesus
bienesdedominioprivado,queestnprevistosenlaLeydeIngresos.
V.Aprovechamientos.SerefierealosingresosquepercibeelEstadoylosmunicipiosporfunciones
dederechopblicoyporelusooexplotacindebienesdeldominiopblico,distintosdelas
19
Page22
contribuciones,delosingresosderivadosdelacoordinacinhacendaria,ydelosqueobtenganlos
organismosauxiliaresdelEstado.
VI.Accesoriosdelascontribuciones.Sonlosrecargos,lassanciones,losgastosdeejecucinyla
indemnizacinpordevolucindecheques,yparticipandelanaturalezadelasuerteprincipal,cuando
seencuentrenvinculadosdirectamentealamisma.
ImpuestoSobreErogacionesporRemuneracionesalTrabajoPersonal
Esteimpuestoeselmasimportanteentrminosderecaudacin,peraelejercicio2004se
estimaobteneringresospor2mil601millones359milpesos,representael3.64porcientodel
totaldelosIngresos.
Obligadosalpagodelimpuesto,personasfsicasomoralesyasociacionesen
participacin.
Sujetos Tambinestnobligadosareteneryenteraresteimpuestoentrminosdelpresente
Pasivos Cdigo,laspersonasfsicasomoralesquecontratenlaprestacindeservicioscon
empresascuyodomicilioestubicadofueradelterritoriodeestaentidad,paraquele
proporcionenlostrabajadores,siemprequeelserviciopersonalsepresteenelterritorio
delEstado.Enestecasodebernentregaralapersonafsicaomoralqueleproporcione
lostrabajadores,laconstanciaderetencincorrespondiente.
Gravalospagosenefectivooespecieporconceptoderemuneracionesaltrabajo
Objeto
personal,prestadodentrodelterritoriodelEstado.
Remuneracionesaltrabajopersonal
Base
Por
yTasa
Tasadel2.5%
Impuestoapagar
ImpuestoSobreTenenciaoUsoDeVehculosAutomotores
ElEstadodeMxicoestimaobteneringresosporesteconcepto,paraelejercicio2004,la
cantidadde161millones267milpesos,loquerepresentanel0.23porcientodeltotalde
ingresos.
Laspersonasfsicasymoralespropietariasoposeedorasdevehculosautomotoresde
msdediezaosmodelodefabricacinoejercicioautomotriz
Sujetos
Pasivos Laspersonasquerecibanencomisin,consignacinotransmitanparasuenajenacin
vehculosautomotoresdemsdediezaosmodelodefabricacinoejercicioautomotriz.
Elimpuestosepagaranualmentemediantedeclaracin,dentrodelostres
primerosmesesdecadaao.
ObjetoGravalatenenciadevehculosautomotoresconantigedaddemasdediezaos.
Base I.Vehculosdeusoparticular,ladeterminacinseratendiendoalcilindrajedelmotor.
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yTasao
Cilindros NmerodeSalariosMnimosGenerales
Tarifa
VigentesdelreaGeogrfica"C".
Hasta4 4.0
De6 9.0
De8oms 13.0
II.Automvilesdeusoparticularimportadosalpas.sepagarunacuotade29dasde
salariomnimogeneralvigentedelreageogrfica"C".
III.Motocicletas,sepagarunacuotade3dasdesalariomnimogeneralvigentedelrea
geogrfica"C'.
IV.Vehculosdestinadosaltransportepblicodepasajeros,sepagarunacuotade13
dasdesalariomnimogeneralvigentedelreageogrfica"C'.
Tratndosedevehculosdeserviciopblicodetransportedepasajerosquepasenaser
deservicioparticular,nopagarnelimpuestoprevistoenestaseccinenelaoqueesta
circunstanciaocurra,siempreycuandoseencuentrenalcorrienteenelpagodeesta
contribucin.
V.Vehculosdestinadosaltransportedecarga,sepagarunacuotade2.5dasdesalario
mnimogeneralvigentedelreageogrficaC,porcadatoneladaofraccindecapacidad
decarga.
ImpuestoSobrelaAdquisicinDeVehculosAutomotoresUsados
Paraelejerciciode2004,esteimpuestorepresentael0.09porcientodeltotaldeingresos,
ubicndoseenlacantidadde65millones787milpesos.
Sujetos Laspersonasfsicasymoralesqueadquieranvehculosautomotoresusadosdentrodel
Pasivos territoriodelEstado,cuandonosecauseelImpuestoalValorAgregado.
Objeto LaadquisicindevehculosautomotoresusadosdentrodelterritoriodelEstado
Valordelaoperacin
Secomparaconelvalordemercado
Elmayordelosdos
Base
Por
yTasa Tasadel1.0%
ImpuestoaPagar
Elimpuestodebepagarsedentrodelossesentadashbilessiguientesalafechade
adquisicindelvehculo,juntoconlosderechosporcambiodepropietarioyentantose
efectaelpago,losvehculosautomotoresgarantizarnobjetivamenteelpagodeeste
impuesto.
21
Page24
ImpuestoSobreLoteras,Rifas,Sorteos,ConcursosyJuegos
PermitidosconCrucedeApuestas
Eselcuartoimpuestomasimportanteentrminosderecaudacin,sesitaenlacantidadde11
millones390milpesosyquetansolorepresentanun0.01porcientoparaelejerciciode2004.
Sujetos PersonasfsicasymoralesqueenelterritoriodelEstadorealicenlassiguientes
Pasivos operaciones:
I.Organicenoexplotenloteras,rifas,sorteos,concursosyjuegospermitidosconcruceo
captacindeapuestas.
II.Distribuyanovendanlosbilletes,boletos,contraseasoinstrumentosquepermitan
Objeto participarenloseventosoactividadesaqueserefiereestaseccin.
III.Reciban,registren,crucenocaptenapuestas,noobstantequeelorganizadordel
eventoseencuentrefueradelterritoriodelEstadoydequeeleventodecuyoresultado
dependalaobtencindelpremio,secelebretambinfueradelterritorioestatal.
Personasqueobtenganpremiosderivadosdelasloteras,rifas,sorteosoconcursos.
Valornominaldelasumadelosbilletes,boletos,contraseas,documentos,objetoso
registrosdistribuidosparaparticiparenloteras,rifasysorteos
Por
Tasadel6%
Base Impuesto
yTasa Obtenganpremiosderivadosdejuegospermitidosconcruceocaptacindeapuestas
Enelcasodeorganizacin,realizacinoexplotacindejuegospermitidosconcrucey/o
captacindeapuestas
valordelpremioMontototaldelosingresosobtenidos
Por
Tasadel3%
Impuesto
I.Lospartidosyorganizacionespolticasreconocidas.
II.Lasinstitucionesdeasistenciaprivadalegalmenteconstituidas.
III.LasasociacionesreligiosasregistradasantelaSecretaradeGobernacin.
IV.Lossorteosquelasagenciasautorizadasefectenparalaadjudicacindevehculos
automotores.
Sujetos
exentos V.Lasescuelasconautorizacinoficialdeestudios,entrminosdelalegislacinfederalo
estataldelamateria.
VI.Laenajenacindebilletesydemscomprobantesquepermitanparticiparenloteras,
rifas,sorteosyconcursosdetodaclase,organizadospororganismospblicos
descentralizadosdelaAdministracinPblicaEstatalcuyoobjetosocialsealaobtencin
derecursosparadestinarlosalaasistenciapblica.
VII.LosAyuntamientosdelEstadoquedestinenelproductodelasactividadesgravadas
poresteimpuestoalaasistenciasocialoprivada,previaautorizacindelaSecretara.
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ContribucionesMunicipales
Laactividadhacendariamunicipalcomounafuncinbsicadeesteniveldegobierno,enfrentaelreto
dedefinirelpapelquedebenjugarlosingresospblicoseneldesarrollomunicipaldesdeelpuntode
vistaeconmicoysocial,puesparaqueestaactividadrealmentetengaunimpactopositivo,deber
asegurar,porunlado,laasignacinoptimadelosrecursosy,porotro,quecontribuyaaldesarrollo
municipal.
Lapolticatributariadebedefinirlacargafiscaljustayequitativaparaloscontribuyentes,la
configuracindeloselementosdelostributos(base,tasa,tarifa,exenciones,etc).As,bajoel
enfoquedeequidadyproporcionalidad,lostributosnodebencausarlaruinadeloscontribuyentes,ni
llegaralextremodequenopuedansatisfacerlasnecesidadesmnimasdebienestar.
Acordealoanterior,lascontribucionesestablecidasanivelmunicipal,porlogeneral,abarcanlos
siguientesrubros:
ImpuestosMunicipales:
ImpuestoPredial
ImpuestosobreTraslacindeDominio
ImpuestosobreAnunciosPublicitarios
ContribucionesMunicipales
SujetosPasivos
Estnobligadasalpagodelimpuestoprediallaspersonasfsicasymoralesquesean
propietariasoposeedorasdeinmueblesenelEstado.
Impuesto
Base
Predial
Lospropietariosyposeedoresdeinmuebles,deberncalcularanualmenteelimpuesto
predialasucargoymanifestarlo.
Serbaseparaladeterminacindelimpuestopredial:
Tratndosedeinmueblesubicadosdentrodelasreasdeinterscatastral,elimporte
apagarserlacantidadqueresultedeaplicaralvalorcatastrallatarifaestablecida
SujetosPasivos
Impuesto
Sobre Estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasymoralesque
Adquisicin adquieraninmueblesubicadosenelEstado,ascomolosderechosrelacionadoscon
deInmuebles losmismos.
yOtras
Operaciones
Traslativasde
Dominiode
Inmuebles
SujetosPasivos
Impuesto
Sobre Estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasomoralesqueporso
Anuncios porinterpsitapersonacoloquenuordenenlainstalacinenbienesdeldominio
Publicitarios pblicooprivado,deanunciospublicitariossusceptiblesdeserobservadosdesdela
vapblicaolugaresdeusocomn,queanuncienopromuevanlaventadebieneso
servicios.
23
Page26
IMPUESTOSOBRELARENTA
AspectosGenerales
ElImpuestoSobrelaRenta(ISR)eslacontribucinquegravaelincrementopatrimonialdelas
personasfsicasomoralesqueresidanenMxico,delasagenciasosucursalesdeempresas
extranjerasydelosresidentesenelextranjerorespectoalosingresosprocedentesdefuentede
riquezasituadasenterritorionacional.
Esteeselimpuestomsimportanteentrminosdeingresostributarios.Paraelaode2004laLey
deIngresosdelaFederacinestimarecaudarporesteimpuestolacantidadde361mil533.7
millonesdepesos11loquerepresentael5.1porcientodelPIB.
DeacuerdoconlaestimacindelaSHCP,elcierrede2004paraelISRalcanzarunimportede348
mil608.9millonesdepesos,cifrain|ferioren12mil924.8millonesdepesosalocalculadoenlaLey
deIngresos.
Para2005,laleydeIngresosdelaFederacinestimarecaudar386mil075.6millonesdepesoscifra
superioren10mil313millonesdepesosrespectoalainiciativadelEjecutivoFederal.
ConlacreacindelImpuestoalActivo(IMPAC)en1989,algunosanlisisdedocumentosoficiales
sobrelaevolucindelarecaudacin,serealizanagrupandoladelISRyladelIMPAC,por
considerarloscomplementarios,todavezquelaesenciadeesteimpuestobuscagarantizarquelas
empresasquereportanprdidasduranteperiodosprolongadoscubranalmenosestegravamen,
comounpagomnimoquepuedeserrecuperadocuandoobtenganutilidadesenejercicios
posteriores.
RecaudacindelISR19802005
(Millonesdepesosconstantes,base2005=100)
ISR
450,000
400,000
350,000
300,000
250,000
ISR
200,000
150,000
100,000
50,000
0
19801981198219831984198519861987198819891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005
IncluyeImpuestoalActivo
Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadela
HaciendaPblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.
11 IncluyeelImpuestoalActivo
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Page27
Acontinuacinsepresentanlosregmenesaplicablestantoapersonasmorales,fsicas,residentes
enelextranjeroconfuentederiquezasituadaenterritorionacionalascomo,losterritorioscon
regmenesfiscalespreferentesydelasempresasmultinacionales.Tambinsepodrobservarenlos
anexos,laformadedeterminacindelimpuestoaplicableacadargimen.
RegmenesFiscales
RgimenGeneral
RgimendeInstitucionesFinancieras
Parapersonas
RgimendeConsolidacinFiscal
Morales:
RgimenSimplificado
RgimendePersonasMoralesconFinesnoLucrativos
Sueldosysalarios
ActividadesEmpresarialesyProfesionales
Arrendamiento
Parapersonas EnajenacindeBienes
Fsicas: AdquisicindeBienes
Intereses
Premios
Dividendos
DemsIngresos
Sueldos
Pensionesyjubilaciones
Honorarios
Residentesenel Arrendamientodeinmueblesoserviciostursticos
Extranjerocon
ingresosprovenientes Arrendamientodebienesmuebles
defuentederiqueza Enajenacindeinmuebles
situadaenterritorio
nacional: Enajenacindeacciones
Dividendosygananciasdistribuidas
Ingresosporintereses
Premiosobtenidosenjuegos,sorteos,rifas,etc.
Otrosingresosgravables
Territorioscon
regmenesfiscales
Inversionesconterritoriosconregmenesfiscalespreferentes
preferentesydelas
empresasmultinacionales
Empresasmultinacionales
25
Page28
PersonasMorales:
RgimenGeneral
EnestergimentributanlaspersonasmoralesresidentesenMxico,comprendidasentreotras,las
sociedadesmercantiles,losorganismosdescentralizadosquerealicenactividadesempresariales,
sociedadesyasociacionescivilesconfinespreponderantementelucrativos,laspersonasmorales
residentesenelextranjeroquetenganestablecimientopermanente12enterritorionacionalrespectoa
losingresosatribuiblesadichoestablecimientoloscualesestnsujetosalpagodelimpuestoala
tasadel30porciento13,esteporcentajeesaplicablesobrelabasegravablequeseobtienede
disminuiraltotaldeingresoscorrespondientesenelejerciciolasdeduccionesautorizadasporla
propiaLey.
RgimendeInstitucionesFinancieras
Tributarnconformeaestergimenlasinstitucionesdecrdito,institucionesdesegurosydefianzas,
losalmacenesgeneralesdedepsito,lasarrendadorasfinancieras,lasunionesdecrditoylas
sociedadesdeinversindecapitales,quieneslesonaplicablesloslineamientosdelrgimengeneral,
peroconalgunaslimitantesuobligaciones,entrelasquedestacanlaretencinquedebenefectuar
lasinstitucionesfinancierasquerealicenpagosporintereses,calculadasalatasaqueestablezcala
LeydeIngresosdelaFederacinsobreelmontodelcapital.
RgimendeConsolidacinFiscal
Enestergimenpodrntributar,siaslodesean14,lassociedadesmercantilesresidentesenMxico
(controladorasoholding)poseedorasdemasde50porcientodelasaccionesconderechoavotode
sussubsidiarias(controladas).Elrgimendeconsolidacinfiscal,ofrecealosgruposcorporativos
variosbeneficioscomoson:compensarprdidasfiscalesdeejercicioscorrientesdeempresasdel
grupoconutilidadesfiscalesdeejercicioscorrientesdeotrasempresasdelmismogrupo,tambin
podrndistribuirsedividendosquenoprocedandelaCuentadeUtilidadFiscalNetayquecausarn
elimpuestocuandoseenajenenlatotalidadopartedelasaccionesdelasociedadcontroladoraque
distribuylosdividendos,entreotrosbeneficios.
RgimenSimplificado
Bajoestergimenexistenobligacionesquedeberncumplir:laspersonasmoralesquesedediquen
exclusivamentealautotransportedecargaodepasajeros,losdedicadosalasactividadesagrcolas,
ganaderas,depescaosilvcola,ascomolasconstituidascomoempresasintegradoras,las
sociedadescooperativasdedicadasalautotransportedecargaodepasajeros.Calcularnsu
impuestoaplicandolatarifadelartculo17715sisonpersonasfsicasylatasaestablecidaenel
artculo10sisonpersonasmorales.Cabesealarquenopagarnelimpuestoporlosprimeros20
salariosmnimosgeneraleselevadosalao,porcadaunodesussociosoaccionistas,siempreque
12 Cualquierlugardenegociosenelquesedesarrollen,parcialototalmente,actividadesempresarialesose
prestenserviciospersonalesindependientes.
13 Aplicarnlatasadel33%parael2004,del30%parael2005,29%parael2006y28enel2007
14 Lassociedadescontroladoraspodrnoptarportributarbajoelrgimendeconsolidacinfiscal,siendoas
deberndeterminarsuresultadofiscalconsolidadoporunperiodonomenorde5aos.
15 Esunatarifaprogresivaqueiniciaconlatasadel3%hastael33aplicablealaode2004yqueparael2005
disminuyea30%,parael2006serdel29%quedandoen28%parael2007.
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noexcedanensutotalidadde200veceselsalariomnimoelevadoalao,asmismoestos
contribuyentesgozandeladisminucindesuimpuestoal50porciento16.
Elobjetodeestergimenesserviralasempresasdedicadasalosbienesyserviciosdeprimera
necesidad,aincorporarseypermanecerenlaactividadeconmicaatravsdefacilidadesya
comentadasenelprrafoanterior,sinembargo,existengrandescontribuyentesquesebeneficiande
estergimeninjustificadamente.
RgimendePersonasMoralesconFinesnoLucrativos
Lossindicatosdeobreros,lasasociacionesdepatrones,lascmarasdecomercioeindustria,
colegiosdeprofesionales,lasasociacionesciviles,lasinstitucionesdeasistenciaodebeneficencia,
lassociedadesoasociacionesquesedediquenalaenseanza,lasasociacionesosociedadesciviles
organizadassinfinesdelucro,lassociedadesdeinversinespecializadadefondosparaelretiro,
entreotras,nosonsujetosdelpagodeesteimpuesto.Sinembargo,estaspersonasmoralesdebern
determinarenelejercicioquecorrespondayentregarasusintegrantes,elremanentedistribuible,que
puedeserenefectivooenbienes.Elremanentedistribuibleseobtienededisminuirlasdeducciones
autorizadasalosingresosobtenidosenelao.Elimpuestosecalculardelasiguienteforma:sila
mayoradelosintegrantessonpersonasfsicas,sedeberaplicarlatabladelartculo177adicho
remanente,perosilamayoradelosintegrantessonpersonasmorales,seutilizarsobrelamisma
baselatasadelartculo10.
PersonasFsicas:
Sueldosysalarios
Tributanenestergimenlaspersonasfsicasqueprestenunserviciopersonalsubordinadoque
obtenganingresosporsalariosydemsprestacionesquederivendeunarelacinlaboral,asmismo,
sinserpropiamentesueldos,esdecirquenoprestanunserviciopersonalsubordinado,seasimilana
sueldoscomolasremuneracionesydemsprestacionesobtenidasporlosfuncionariosydems
trabajadoresdelaFederacin,delasEntidadesFederativasydelosMunicipiostambinson
asimiladosasueldoslosrendimientosyanticiposqueobtenganlosmiembrosdelassociedades
cooperativasdeproduccin,loshonorariosamiembrosdeconsejosdirectivos,entreotros,quienes
tributanbajoestergimen.
Asimismo,laspersonasfsicasqueprestenunserviciopersonalsubordinadoylosfuncionarioso
trabajadoresdelaFederacin,delosEstadosydelosMunicipios,calcularnsuimpuestoaplicando
latabladelartculo177,dichoimpuestopodrserdisminuidoatravsdeunsubsidioqueresultade
aplicarlatarifadelartculo178yconelcrditoalsalarioquecorrespondasegnelartculo116.Los
demscontribuyentesasimiladosasueldosnogozarndeladisminucindelimpuestoporconcepto
decrditoalsalarioexceptolostrabajadoresdelaFederacin,delosEstadosymunicipios.
16 Lareduccinparaelejercicio2004esdel50%,parael2005serdel46.67%,parael2006del44.83
quedandoen42.86%enel2007.
27
Page30
ActividadesEmpresarialesyProfesionales
Estergimenconstadetressecciones,enlaprimeraseccintributanlaspersonasfsicasque
realicenactividadesempresarialesylasqueprestenserviciosprofesionales,quienesdebern
calcularsuimpuestoaplicandolatarifadelartculo177alautilidadobtenidadedisminuiralos
ingresosacumulableslasdeduccionesautorizadasenlasegundaseccinseencuentranlas
personasqueexclusivamenterealicenactividadesempresariales,esdecirnoentranlos
profesionistas,llamadorgimenintermedio,peroquesusingresosdelejercicioanteriornohubiesen
excedidode4millonesdepesos,quienescalcularnsuimpuestoigualquelaseccinprimera,la
diferenciaradicaenqueestasegundaseccinotorgaalgunasfacilidadescomollevarcontabilidad
simplificada,efectuarladeduccininmediatadeactivosfijosexceptoautomviles,entreotrosyenla
ltimaseccin,PequeosContribuyentes,tributanlaspersonasquerealizanactividades
empresarialesexclusivamenteconelpblicoengeneralconingresosinferioresa2millonesalao17.
Apartirdel2003loscontribuyentesdelaseccinIIRgimenIntermediodebenefectuarpagos
mensualesalaEntidadfederativaenlacualobtengansusingresos.Elpagomensualsedeterminar
aplicandolatasadel5porcientosobrelautilidadgravable(vaseactividadempresarialy
profesional).EsteimpuestoLocalnorepresentaunacargatributariaadicionalparaelcontribuyente
debidoaquepodracreditarlocontraelimpuestoFederal.
Arrendamiento
Laspersonasfsicasqueobtenganingresosporarrendarosubarrendarsusinmuebles,debern
tributarconformeaestergimen.Calcularnsuimpuestoaplicandolatarifadelartculo177
disminuidoconelsubsidiodelartculo178.Paraestoscontribuyentes,existenvariasfacilidadespara
elpagodelimpuestoejemplo,loscontribuyentesquearriendensuinmuebleparacasahabitacin
efectuarnpagosprovisionalestrimestrales,loscontribuyentesquearriendensuinmuebleparauso
distintoacasahabitacinefectuarnpagosprovisionalesmensuales,peroloscontribuyentesque
cuyomontomensualnoexcedade10salariomnimoselevadosalmesnoestarnobligadosa
efectuarpagosprovisionales.
EnajenacindeBienes
Seconsideraqueuncontribuyenteobtieneingresosporlaenajenacindebienescuandoderivende:
transmisindelapropiedad,adjudicacin,laaportacinaunasociedadoasociacin,lasrealizadas
demediantearrendamientofinanciero,atravsdelfideicomiso,lasesindederechosquesetenga
sobrelosbienes,latransmisindedominiodeunbienintangible,latransmisindederechosde
crdito.
Paracalcularsuimpuestodeberndeterminarlagananciaporenajenacindeinmuebleslacualse
obtienededisminuirlasdeduccionesautorizadasaltotaldeingresosobtenidosporlaoperacin,
dichagananciasedividirentreelnmerodeaostranscurridosentrelafechadeadquisicinyla
fechadeenajenacin,alresultadoseleaplicarlatarifadelartculo177,elimpuestoqueresultese
multiplicarporelmismonmerodeaostranscurridos.
Apartirdelejericicio2005,latasadelimpuestoesdel2%aladiferenciaqueresultededisminuirasus
17
ingresoslacantidadde42mil222tratndosedeenajenacindebienes,de12mil666encasodeprestacin
deservicios.
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Cuandosetratedeoperacionesconsignadasenescriturapblica,elnotarioserelobligadoa
determinaryretenerelimpuestoyquedeberenterarlodentrodelos15dassiguientesalafechade
operacin,tratndosedelaenajenacindeotrosbienes,elpagoprovisionalserdel20porciento
sobreelmontototaldelaoperacinyserenteradoyretenidoporeladquirente.
Apartirdel2003,seestablecequelaspersonasfsicasqueobtenganingresosporlaenajenacinde
terrenosy/oconstrucciones,debenpagar,el5porcientosobrelagananciaobtenida,alaentidad
federativadondeseencuentreelinmueble,esteimpuestolocalseracreditablecontraelimpuesto
calculadoconformeelprrafoanterior,deformatalquenorepresentaunacargaimpositivaadicional
paraelcontribuyente.
AdquisicindeBienes
Deacuerdoaestergimen,seconsideraqueunapersonafsicaobtieneingresosporadquisicinde
bienesatravsdeladonacin,lostesoros,laadquisicinporprescripcin,lasconstrucciones,
instalacionesomejoraspermanentesenbienesinmueblesqueseotorguenenarrendamientoyque
dichasmodificacionesquedenenbeneficiodelpropietario.
Paradeterminarelclculodelimpuestoanual,altotaldeingresosobtenidosporlaadquisicinde
bienessepodrnefectuarlasdeducciones,comolascontribucionespagadasexceptoISR,losgastos
efectuadosporjuiciosenlosquesereconozcaelderechoaadquirir,entreotrosalresultadose
sumaralosingresosqueobtengadeotroscaptulos,ensucaso,yleaplicarlatarifadelartculo
177yelsubsidiodelartculo178.
Asimismo,deberncubrircomopagoprovisionalacuentadelimpuestoanual,elmontoqueresulte
deaplicarel20porcientosobreelingresopercibidosindeduccinalgunayquesepresentardentro
delos15dassiguientesalaobtencindelingreso.Cuandolaoperacinserealicemedianteavalo,
losnotarios,juecesydemsfedatarios,sernlosobligadosacalcularyenterarelimpuesto.
Intereses
Estergimenestablecequelaspersonasfsicasacumularnasusdemsingresosqueobtengan,los
interesesqueganenapartirde2003.Estoes,sialguienobtieneingresosporhonorarioseintereses
en2002,solamenteacumularloshonorariosycalcularelimpuestoanualsobreesteconceptopero
en2003deberacumularambosconceptosylgicamenteamayoringresomayorimpuesto,porque
labaseresultantedelasumadeingresosesmayorqueladeunconceptoaislado.
Sinembargo,elintersqueseracumulableserelintersreal,yseledenominaasalinters
nominalobrutoganado,menoslaparteinflacionariadeesosintereses.
Elclculoyenterodelimpuestoserealizarporlasinstitucionesfinancieras,demaneraqueno
tendrquesercalculadaporelcontribuyente,amenosqueenalgncasosetengadudadel
procedimientodeclculo.
Lamismaleycontemplaelcasoinverso:Aquelenquelosinteresesinflacionariosresultanmayores
quelosinteresesnominales.Enestecaso,elcontribuyentesufreunaprdidarealquelaleyfiscal
reconoce,aunquenoatodospermitesudeduccin.
Estaprdidapodrseraplicadaalosingresosacumulablesenelejercicioenquesesufraoenlos
cincosiguientesperolaspersonasfsicasconactividadempresarialylosprofesionistasnotendrn
derechoaestadeduccinrespectodelosingresosderivadosdeestasactividades,aunqueslos
29
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podrndisminuirdeotrosingresosqueobtenganyqueseandelosacumulablescomointereses
reales.
Laspersonasfsicasquenicayexclusivamenteobtenganingresosporinteresesenelejercicioy
hasta100milpesosenelaonomsdeesacifra,yslointeresesnotendrnobligacinde
presentardeclaracinanual,yelimpuestoretenidoserconsideradocomoimpuestodefinitivodel
ao.Perosilapersonaobtieneotrotipodeingresos,comohonorariosoarrendamientos,la
excepcinnoaplica,ycualquiercantidaddeintersqueseganeseracumulable.
Elestadocivilinfluyeenelmontodeimpuestosapagar,yaquelacantidadaacumulardependedesi
elcontribuyenteessolterooestcasadobajoelrgimendesociedadconyugal.Sisteltimofuera
elcaso,cadacnyugeacumularlosinteresesrealesenlosporcentajesestablecidosenlas
capitulacionesmatrimoniales(normalmenteel50%).Enrgimendeseparacindebienesacumulaal
100%quienganelosintereses.
Porotrolado,silacuentadelaqueprovienenlosinteresesestanombrededosomstitulares,los
interesesseasignarnacadacotitularporpartesigualesoenlaproporcinquesehayaestablecido
previamenteantelainstitucinfinanciera.
Premios
Seconsideraingresoporlaobtencindepremioslosquederivendelacelebracindeloteras,
sorteos,rifas,juegosconapuestasyconcursosdetodaclase.Elimpuestosecalcularaplicandola
tasadel1%cuandolasEntidadesFederativasapliquenunimpuestolocalaunatasaquenoexceda
del6%Serdel21%cuandolasEntidadesFederativasapliquenunimpuestolocalaunatasaque
excedadel6%.Notendrnderechodeduccinalguna.Elimpuestoserretenidoporlaspersonas
quehaganlospagos.NohabrretencincuandoelingresolopercibanloscontribuyentesdelttuloII
personasmorales
Dividendos
Actualmenteexistentrestiposdedividendosestablecidosenley,loscualestienentratamientofiscal
distinto,estosson:
DividendosFinancieros(contables)
DividendosqueprovienendelaCUFIN
DividendosFictos
Caberecordarqueenlosaosde1999a2001existalaposibilidaddediferirpartedelimpuestode
laspersonasmoralesyquedebanpagarlocuandodistribuyeralasutilidades.Paraestosefectos,la
personamoraldeberadeterminarlaCuentadeUtilidadFiscalNetaReinvertida(UFINRE).
ParaobtenerlosdividendosfinancierosesnecesariodeterminarlaCuentadeCapitaldeAportacin
(CUCA),quebsicamentesecomponedelasaportacionescontablesefectuadasporlosaccionistas
yquepagarnimpuestocuandoelaccionistapercibautilidadesoreembolsosmayoresalquele
correspondasegnlaCUCA.
Asimismo,losdividendosqueprovengandelaCuentadeUtilidadFiscalNeta(UFIN)nocausarn
impuesto,perolapersonafsicadeberacumulareldividendopercibidoasusdemsingresosy
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Page33
podracreditarelISRpagadoporlapersonaquedistribuylosdividendosenlaproporcinde
tenenciaaccionaria.
Losdividendosfictos,sonlascantidadesotorgadasalosaccionistasquesinserpropiamente
dividendos,estascantidadessignifiquenunbeneficioparaelaccionista.
DemsIngresos
Laspersonasfsicasqueobtenganingresosdistintosalossealadosanteriormente,tributarnen
estergimen,seentiende,entreotros,lossiguientes:Ingresosprovenientesdeinversionesen
sociedadesresidentesenelextranjero,dividendosdistribuidosporresidentesenelextranjero,los
quepercibanporderechosdeautorpersonasdistintasaeste,losprovenientesderegalas.
Declaracinanual
Laspersonasfsicasqueobtenganingresosenelaoporcualquieradelosconceptosanalizadosen
esteapartado,debernpagarsuimpuestoanualenlosmesesdemarzoyabrildelsiguienteao,
exceptolosquehayanpagadoimpuestodefinitivo(ejemplolospequeoscontribuyentes),esdecir,el
contribuyentedebersumaralfinaldelaotodossusingresosydisminuirlasdeducciones
correspondientes,ademspodrnrestarlasdeduccionespersonales18,asimismopodrndisminuir
delimpuestoanuallospagosprovisionalesefectuadosencadacaptuloyelimpuestoretenido.
ResidentesenelExtranjeroconingresos
provenientesdefuentederiquezasituada
enterritorionacional:
Estnobligadosalpagodelimpuestolosresidentesenelextranjeroqueobtenganingresosdefuente
deriquezasituadaenterritorionacional.Esimportantesealarquesiunresidenteenelextranjero
tieneenterritorionacionalunestablecimientopermanente19,debertributarenelTtuloIIsies
personamoralyenelttuloIVsiespersonafsica20.
Territoriosconregmenesfiscalespreferentes
ydelasempresasmultinacionales:
Inversionesconterritoriosconregmenesfiscalespreferentes
Conocidotambincomorefugiotributario,sonlugaresderesguardoimpositivo,esdecir,dondetipos
especialesdeinversin,puedenreduciroaplazarelimpuestoconobjetodeincrementarlas
gananciasfuturas.Existenpasesqueotorgandistintosformasdeincentivosimpositivosparalas
inversiones.
18 Lasdeduccionespersonalesserefierenbsicamenteagastosefectuadosporelcontribuyenteporconcepto
degastosmdicos,dentalesyhospitalarios,gastosfunerales,donativos,primasdesegurosdegastosmdicos,
interesesrealespagadospormotivodecrditoshipotecariosyaportacionesvoluntariasalasubcuentaderetiro.
19 Seentiendeporestablecimientopermanente:cualquierlugardenegociosenelquesedesarrollen,parcialo
totalmente,actividadesempresarialesoseprestenserviciospersonalesindependientes.
20 VerestructuradelaLeydelImpuestoSobrelaRenta.
31
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Existenvariostiposderefugiostributariosloscualessedescribendelasiguientemanera:
1.Refugiodeexencintotal.EnpasescomoAndorra,Bahamas,IslasCaimanesentreotros,nohay
impuestosobrelasrentasylasgananciasexistencostodeincorporacinyderechosanualespara
compaasdeinscripcinlocal.
2.Refugiosdebajosimpuestos.EstetipodeestmuloesaplicableenpasescomoIslasVrgenes
Britnicas,IslasdelCanal,IslasMan,Suizaentreotros.Estasjurisdiccionesalestarendesventaja
conlosrefugiosdeexencintotal,proporcionanunacombinacindetratadosimpositivosfavorablesy
tasasdeimpuestosrelativamentebajas.
3.Refugiosqueeximendeimpuestosalosingresosdelextranjero.AplicableenpasescomoCosta
Rica,ChipreHongKong,PanamFilipinas,entreotros.Consisteenqueexentantotalmentedel
impuestoalosingresosderivadosdefuentesexterioresalajurisdiccin.
4.Refugioparafabricantesexportadores.EstemodeloesutilizadoenIrlandaySingapur.Consiste
enlaexencindelcienporcientodelimpuestosobrelasrentasalascompaasdedicadasala
manufacturadeproductosparalaexportacin.
5.Refugiosdebajosimpuestosparanegociosinternacionales.EsutilizadoenAntigua,Barbados,
GranadaySanVicente.Lascompaasinternacionalesconnegociosenestoslugares,estnsujetas
aunatasadelimpuestosobrelarentadeslo2.5porciento.
6.Refugiodeincentivoespecialparalascorporaciones.SeutilizaenGibraltar,Grecia,Luxemburgo,
AntillasHolandesas.Estosrefugiosconcedenalasentidadescorporativasventajasimportantesque
incluyen:exencionesdelimpuestosobrelarenta,alicientestributariosparanuevasindustrias,
exencionesaderechosaduaneros,entreotros.
Cabesealarquetodoslosrefugiosgozandeventajasydesventajasdeformamuyvariada,portal
motivoserequieredeunanlisisdetalladoquesirvaparalasnecesidadespersonalesparaunplan
adecuado.
LaLeyestablecequeseconsideraninversionesenregmenesfiscalespreferenteslasestablecidas
enlasdisposicionestransitorias,enadelantesedenominarnTERRIFIS.
PodrnnoserconsideradascomoTERRIFIS,cuandodichosterritorioshayancelebradounacuerdo
ampliodeinformacintributariaconMxicoysiemprequeestoscumplandichoacuerdoenlos
trminospactados.
SeconsiderainversionesenTERRIFIS,yaseademaneradirectaoindirecta,en:sucursales,
personasmorales,bienesinmuebles,acciones,cuentasbancariasocuentadeinversinycualquier
formadeparticipacinenentidades,fideicomiso,asociacionesenparticipacinfondosdeinversin,
ascomocualquierotraformajurdicasimilar.
SeestimaqueunainversinestubicadaenunTERRIFI,cuando:setengapresenciafsicacuando
lascuentasoinversionesdecualquierclaseseencuentreneninstitucionesfinancierassituadasen
dichoterritoriosecuenteconundomiciliolapersonatengasusedededireccinefectivaoprincipal
endichoterritorioseconstituyaenlamismasecelebreoregulecualquierotrafigurajurdicao
constituida.
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Paradeterminarelimpuesto,seconsideraningresosgravableslosderivadosdelasinversionesen
TERRIFIS,enelejercicioquecorrespondayenelmomentoenquesegeneren,cabesealarque
estetipodeingresonoesacumulablealosdemsingresosdelcontribuyente.Elimpuestose
determinaraplicandolatasaprevistaenelartculo10,alingresogravable,utilidadfiscaloresultado
fiscal,segnseaelcaso.
Empresasmultinacionales
Comoelementosdecontrolenlasoperacionesenlasqueseinvolucranmsdedosempresas,cono
sinresidenciaimpositivaenunmismopasyconobjetodesupervisarquelasoperacionesque
efectensepaguenalarealidadynoseanpurasespeculacionesyaslograrbeneficiosfiscales,se
creelprocedimientodenominadopreciosdetransferencia.
Lospreciosdetransferenciasonutilizadosenlospasesdeestructurafiscalcomolanuestra,yes
utilizadacomounafiguraparaevitarestrategiasquepermitatrasladarlasutilidadesoprdidas
generadasenunpashaciaotroconmsfacilidadestributarias.
Asimismo,lostratadosparaevitarladobleimposicintributaria,jueganunpapelimportantedebidoa
queeliminanlasbarrerasalosinversionistasparaoperardeunpasaotro,esdecir,losconvenios
neutralizanlascargasimpositivasentrelospaseslograndounequilibrioentrelosimpuestos
involucrados.
Ahorabien,lospreciosdetransferenciaayudanaimpedirquelasutilidadesoprdidasgeneradasen
unpas,seanenviadasaotromedianteoperacionesvirtualescomodividendos,regalasintereses,
entreotros.
Seconsideraquedosomaspersonassonpartesrelacionadascuando:
Unaparticipademaneradirectaoindirectaenlaadministracin,controlocapitaldelaotra.
Unapersonaogrupodepersonasparticipedirectaoindirectamenteenlaadministracin,
controlocapitaldedichapersona.
Tratndosedeasociacinenparticipacin,seconsideracomoparterelacionadasus
integrantes.
Enelcasodeestablecimientospermanentesderesidentesenelextranjero,seconsidera
parterelacionadalamatrizuotrosestablecimientospermanentesdelamisma.
Paraefectosdedeterminarlosingresosacumulablesylasdeduccionesautorizadasaplicablealas
transaccionescontroladas 21,sedeberconsideraryconfrontarlospreciosymontosde
contraprestacionesquesehubieranutilizadoentrepartesindependientesenoperaciones
comparables,aplicandolosmtodosestablecidosenlaLey,loscualessonlossiguientesyquepor
suextensinnoseprocederasuanlisis.
Mtododepreciocomparablenocontrolado.
Mtododepreciodereventa.
21 Cualquiertipodetransaccinentrelascompaasqueseconsideranpartesrelacionadas.
33
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Mtododecostoadicionado.
Mtododeparticipacindeutilidades.
Mtodoresidualdeparticipacindeutilidades.
Mtododemrgenestransaccionalesdeutilidaddeoperacin.
EstructuradelaLeydelISR
LeydelimpuestoSobrelaRenta
Ttulo Concepto Artculo
TtuloI DisposicionesGenerales 19
TtuloII DelasPersonasMorales
DisposicionesGenerales 1016
CaptuloI DelosIngresos 1728
CaptuloII DelasDeducciones
SeccinI DelasDeduccionesenGeneral 2936
SeccinII DelasInversiones 3745

CaptuloIII DelAjusteporInflacin 4648
CaptuloIV DelasInstitucionesdeCrdito,deSegurosydeFianzas,de 4960
losAlmacenesGeneralesdeDepsito,Arrendadoras
Financieras,UnionesdeCrditoydelasSociedadesde
Inversin
CaptuloV DelasPrdidas 6163

CaptuloVI DelRgimendeConsolidacinFiscal 6478
CaptuloVII DelRgimenSimplificado 7985
CaptuloVIII DelasObligacionesdelasPersonasMorales 8689

CaptuloIX DelasFacultadesdelasAutoridades 9092
TtuloIII DelRgimendelasPersonasMoralesconFinesno 93105
Lucrativos
TtuloIV DelasPersonasFsicas
DisposicionesGenerales 106109
CaptuloI DelosIngresosporSalariosyenGeneralporlaPrestacin 110119
deunServicioPersonalSubordinado
CaptuloII DelosIngresosporActividadesEmpresarialesy
Profesionales
SeccinI DelasPersonasFsicasconActividadesEmpresarialesy 120133
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Profesionales
SeccinII 134136
DelRgimenIntermediodelasPersonasFsicascon
ActividadesEmpresariales
SeccinIII 137140
DelRgimendePequeosContribuyentes
CaptuloIII 141145
DelosIngresosporArrendamientoyenGeneralporOtorgar
elUsooGoceTemporaldeBienesInmuebles
CaptuloIV DelosIngresosporEnajenacindeBienes 146154
CaptuloV DelosIngresosporAdquisicindeBienes 155157
CaptuloVI DelosIngresosporIntereses 158161

CaptuloVII DelosIngresosporObtencindePremios 162164
CaptuloVIII DelosIngresosporDividendosyenGeneralporlas 165
GananciasDistribuidasporPersonasMorales
CaptuloIX Demsingresosqueobtenganlaspersonasfsicas 166171
CaptuloX Requisitosdelasdeducciones 172174
CaptuloXI Declaracinanual 175178
TtuloV Residentesenelextranjeroconingresosprovenientes 179211

defuentederiquezaubicadaenterritorionacional
TtuloVI Territoriosconregmenesfiscalespreferentesydelas
empresasmultinacionales
CaptuloI Inversionesconterritoriosconregmenesfiscales 212214
preferentes
CaptuloII Empresasmultinacionales 215217
TtuloVII Estmulosfiscales 218224
EvasinyElusinFiscal
Parainiciarconesteapartado,consideramosnecesariodefiniralaevasinyelusinfiscal,debidoa
queestosconceptoscausanconfusin.
Entonces,porevadirentendemos:nocumplirunaobligacinprevista,fugarse,escaparporeludir:
huir,librarsedealgo,evitarestosconceptosnormalmentesonutilizadoscomosinnimos,perono
operaparaefectosjurdicos.
Enmateriajurdica,FloresZavala,establecequehaydostiposdeevasinfiscal.Elprimeroserefiere
alaevasinlegaldefinidacomo:laelusinaldeberdecubrirunacontribucinylaevasinilegal,que
esentendidacomo:unilcitoquellevaaparejadasconsecuencias.Eselincumplimientodeundeber
legaltipificado,quesurgedeloquesellamahechogeneradordelcrditofiscal,yalquealgunos
autores,especialmenteextranjeros,denominan"hechoimponible",odanotrosnombres.
Enconclusin,paradiferenciarunadeotra,entendemosporelusinfiscal,elnopagodelas
contribucionesdemaneralcitaesdecir,aprovechandolosespaciosohuecosdelaleyydeesta
35
Page38
maneranoseubicaenlahiptesisnormativayporevasinfiscal,elnopagodelascontribuciones
demaneradolosayquetieneconsecuenciaslegales.
Ahora,enlaomisindelpagodeunacontribucinintervienen,ademsdequiensebeneficia
directamenteporlamisma,otraspersonasquienesdeacuerdoconlaleysontambinresponsables
delactoquedorigenaesteilcito.
As,elartculo26CdigoFiscaldelaFederacin(CFF)establecelosdiversosresponsables
solidarios,entreotrosson,losretenedoresyrecaudadoresdeimpuestos,losliquidadores,los
sndicosdejuiciosconcursales,administradoresdenegociaciones,representantesdesujetos
pasivos,sociosdeempresas,legatarios,donatariosysociedadesescindidas.
Sitodosestosentessonresponsablesdelpagodecontribuciones,encasodeomisin,sern
igualmenteculpablesdelaevasindelimpuestoyhabrndesufrirlapenarelativa.
Tratndosedelaelusin,stanoimplicainfraccinnidelito,suutilizacindependedelapericiadel
contribuyente.Estoseobservaalanalizarlasderogacionesyespecialmentelasmodificacionesalas
leyesfiscalescadaao,senotarquefrecuentementehantenidocomopropsitocerrarloscaminos
alaelusin.
Diversasmedidasimpuestasporlaley,tienenlatendenciadeevitarlaevasin.Sinembargo,la
conductadeunempresarioqueenlugardedomiciliarsusnegociosenunterritorioenquesean
gravados,loslleveacaboenotroenquenoloseanobienqueenlugardededicarseaactividades
gravadas,lassustituyaporotrasquenoloson,olosoneninferiorproporcin.Estasformasde
conductadeloscontribuyentes,sonlasquelasautoridadesfiscalestienenqueenfrentar.
Enelmbitonacional,comoenlointernacional,laelusindelimpuestoconstituyeunproblemaquea
lalegislacincorresponderesolver.Loscriteriosparadeterminaralsujetopasivodelimpuestoporel
domicilio,porlaubicacindelafuentedeingresoyporlanacionalidadnohansidosuficientespara
daralosEstadosinteresadossolucinaestaevasinlegal.
Paraquelaevasinylaelusinfiscal,queesunaprcticacomnenlamayoradelospases,
puedadisminuir,debenconsiderarseunaseriedefactores:
Aplicacinestrictaycrebledelaley,loqueimplicacapacidadesderecoleccinyfiscalizacin
apropiadas.
Conjuntodecastigosparaaqullosqueevadanimpuestos.Elcastigodebeserlo
suficientementealtoparaquesereduzca,entrminosrelativos,elcostodecumplir.
Contarconunsistematributarioproporcionalymenoscomplicadoatravsdelaeliminacino
simplificacindelosdistintosregmenesfiscales.Lacomplejidadcreahuecosenlaleyque
hacenqueladeteccindeirregularidadesseamuydifcil.Asimismo,creamuchas
posibilidadesparalaelusinfiscal.
SimplificacinAdministrativa.Lacomplejidadadministrativaparaelcumplimientode
obligacionesfiscalescreacostosadministrativoseinseguridadalcontribuyente.
Creacindeestmulosparafomentarlaculturadepago.Estoayudaraaincrementarel
padrndecontribuyentesqueactualmenteevadenelpagodeimpuestos.
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Page39
ReformasFiscales20022005
Reformaspara2005
ElEjecutivoFederal,enejerciciodelafacultadconstitucionalconcedida,sometiaconsideracindel
HonorableCongresodelaUnin,elpasado8deseptiembre,laIniciativadeDecretoqueReforma,
Adiciona,DerogayEstableceDiversasDisposicionesFiscales.
Acontinuacinsecomentanlasprincipalesmodificacionespropuestasparaelejercicio2005
ReduccindelaTasaEmpresarial.SereducelatasadeImpuestosobrelaRentagradualmente,
aplicandolatasadel30%parael2005,el29%parael2006,paraquedarenel28%enel2007..
Derivadodeestamodificacin,seajustanlosfactoresqueseutilizanenladistribucindedividendos.
PagosProvisionalesTratndosedeLiquidacin.Dentrodelmessiguientealafechaenlaque
terminelaliquidacin,elliquidadordeberpresentarladeclaracinfinaldelejercicioenliquidacin
asimismo,elliquidadordeberpresentarpagosprovisionalesmensualesacuentadelimpuestodel
ejercicioenliquidacin.Tambinseestablecequelassociedadesenliquidacinpresenten
declaracionesaltrminodecadaaodecalendario,enlugardelassemestrales.
ParticipacindelosTrabajadoresenlasUtilidades(PTU).LaPTUpagadaserdisminuidadela
utilidadfiscal,elcualtendrefectohastael2006.
DeduccindeCombustible.Tratndosedecombustiblesparavehculosautomotores,seestablece
comorequisitodededuccin,queelpagocorrespondienteseamediantechequenominativo,tarjeta
decrdito,dedbitoomonederoelectrnico,ancuandodichosconsumosnoexcedande2mil
pesos.
DeduccindeMaquinariayequipo.Lasinversionesenmaquinariayequipoparalageneracinde
fuentesrenovablespuedenserdeduciblesal100%enunsoloejercicio,siemprequelasmantengan
enoperacinyfuncionandoadecuadamenteenunperiodomnimodecincoaos.
CapitalizacinDelgada.Tratndosedeinteresesprovenientesdeendeudamiento,seestableceque
silaproporcindelosinteresesesmayorde3a1entreelpasivoyelcapitalcontable,seconsiderar
nodeducibleelexcedente.
DeduccindeSueldos.Serndeducibleslospagosefectuadosporconceptodesueldosysalarios
ancuandonohubierepresentadoladeclaracininformativa,siemprequestasepresenteenun
plazode60dasapartirdequesenotifique.
CostodeVentas.Ladeduccindeadquisicindemercancas,sesustituyeporladeduccindel
costodeventas.
DeclaracinInformativaClientesyProveedores.Seestablecequesupresentacinsea
obligatoria.
RgimenSimplificadodelasPersonasMorales.Seapruebaqueenlugardelareduccindel50%
delimpuesto,seadeacuerdoalosiguiente:para2005del46.67%,para2006del44.83ypara2007
en42.86%.
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Page40
NuevaTarifaparaPersonasFsicas.Seapruebaunanuevatarifaestructuradaendosrangos,
quedandoexentosdelimpuestolosingresoshasta76milpesosanuales.Segnlatarifapropuesta,
paraingresosdehasta5millones,seaplicarlatasadel25%yparalosingresosqueexcedan,
correspondelatasade28%.
Latasamximasedisminuirgradualmente.As,paraelejerciciode2005,seaplicaralatasadel
30%,parael2006latasadel29%,quedandoen28%parael2007.
Mediantedisposicionestransitorias,latarifaestructuradaendosrangosseraplicableapartirde
2006.Tratndosedelejercicio2005,seaplicarlamecnicavigentehastael31dediciembrede
2004,considerandocomotasamxima30%.
PequeosContribuyentes.TratndosedelosRepecos,paradeterminarsuimpuestoaplicarnla
tasadel2%,aladiferenciaqueresultededisminuirasusingresos,lacantidadde42mil222
tratndosedeenajenacindebienes,de12mil666encasodecontribuyentesquepresten
servicios.AdemsdequesemodificaellmiteparaqueseconsiderenREPECOS,paraquedaren2
millonesdepesosanualesdeingresos.
ResidentesenelExtranjero.Seajustanloscriteriosrelativosalorigendelafuentederiquezaen
ingresosporhonorariossehomologanlosrequisitosestablecidosparareestructurasinternacionales
desociedadescuandoconsistasolamenteencanjedeacciones.
RegmenesPreferentes.SecambiaelconceptodelTtuloVIdenominadoDelosTerritorioscon
RegmenesFiscalesPreferentesydelasEmpresasMultinacionalesparaquedarDelosRegmenes
FiscalesPreferentesydelasEmpresasMultinacionales.
ModificaelCaptuloIdelTtuloVI,denominado:DelasInversionesenTerritoriosconRegmenes
FiscalesPreferentesparaquedar:DelosRegmenesFiscalesPreferentes.
ImpuestoalActivo..Seconsideracomodeudalascontratadasconelsistemafinancieroyconel
extranjero.
Reformaspara2004
Contratosdearrendamiento.Seestableceelrgimenfiscalaplicablealabursatilizacinde
contratosdearrendamientodebienesinmuebles,elcualconsisteenasimilarlacesindelcontratoa
unaoperacindefinanciamiento.
PagosProvisionales.Elclculodelcoeficientedeutilidadparalospagosprovisionalesdelas
personasmoralesesconbaseenlautilidadfiscaldeclarada,sinconsiderarajustealgunoporpartidas
cuyotratamientofiscalvaredeunaoaotro.
PequeosContribuyentes.LosRepecospagarnelgravamenconformeaunacuotafija
determinadayrecaudadaporlasentidadesfederativascoordinadasparaesteefecto.
Fideicomisos.Losfideicomisosinmobiliariosgozarndeunestmulofiscalconsistenteennoefectuar
pagosprovisionalesdelimpuesto.
TasaEmpresarial.DeacuerdoaloqueestablecelaFraccinLXXXIIdelArtculoSegundo
TransitoriodelaNuevaLeydelImpuestoSobrelaRentade2002,latasaaplicableparalaspersonas
moralesqueseindicaenelartculo10aplicableparael2004,serdel33porciento
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Page41
TasamximaparapersonasFsicas.Asimismo,sealalaFraccinLXXXVIII,quelatasamxima
aplicableenel2004parapersonasfsicasesdel33porciento.
Reformaspara2003
TasadelImpuesto.ConlaentradadelanuevaLeydelISRelprimerodeenerodel2002se
establecequelatasadelImpuestoparalaspersonasmoralesylaspersonasfsicasdiminuirenun
tantoporcentualcadaaohastallegaralatasadel32%paralasprimerasy33%paralassegundas,
detalformaqueparaelaodel2003seaplicarlatasadel34%tantoalaspersonasmoralesy
fsicas.
ContribuyentesDedicadosalaEdicindeLibros.Loscontribuyentesdedicadosexclusivamentea
laedicindelibrospodrndisminuirdelimpuestoasucargoenelporcentajequelecorresponda
segnelaodetalformaqueparael2003podrndisminuirloenun30%.
EstablecimientoPermanente.Seespecificaquenoseconsideraqueunresidenteenelextranjero
tieneunestablecimientopermanenteenelpas,derivadodelasrelacionesdecarcterjurdicoo
econmicoquemantenganconempresasquellevenacabooperacionesdemaquila,queprocesen
habitualmenteenelpasestableciendolascondicionesquedebencumplir.
PagadoporDividendos.SeestablecequeelacreditamientodelISRsobrelosdividendos,desdeel
primerejercicioenelquesepaguenlosdividendosyenlosdossiguientes,adicionalmentese
especificaelclculodelimpuestodelosdividendosoutilidadesdistribuidostratndosedepersonas
moralesquesedediquenaactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasosilvcola.
PrdidasFiscales.Seapruebaqueseapliqueenformadirectalasprdidasfiscalesdeejercicios
anterioresalospagosprovisionales,ynoendoceavaspartesoenproporcinalingresoobtenidoen
elejercicioanterior.
IngresosAcumulablesyDeduccionesgenerales.Seeliminatantolaacumulacinyladeduccin
delasoperacionesobtenidosporladiferenciadeinventariostratndosedecontribuyentesdedicados
alaganadera.
ConsumodeCombustiblesparaVehculosAutomotores.Sepropusoquelaserogaciones
realizadaspormotivodeconsumodecombustibleparavehculosautomotoresseefectenmediante
chequenominativo,tarjetadecrditoomonederoelectrnico,ancuandodichaserogacionesno
excedandelacantidadantessealada,ElCongresonoaprobestamedida.
DeduccindeInversiones.Seincrementaelmontodededucibilidadparalainversinde
automvilesde$200,000.paraquedaren$300,000.
DeclaracinInformativa.Seeliminalaobligacindeinformarlosingresosexentosono
acumulables.
IngresosExentosdelasPersonasFsicas.Seeliminalaexencinalasgratificacionesobtenidas
portrabajadoresdelaFederacinyEntidadesFederativassinembargosemantienelaexencinde
ingresosporgratificacionesanualesenbeneficiodelostrabajadoresdelEstado,limitndoloa
aquellosqueseencuentrensujetosacondicionesgeneralesdetrabajo.
Asimismo,elCongresoestablecequelosingresosobtenidosporconceptodederechosdeautor
estarnexentosporlosprimerosveintesalariosmnimoselevadosalao.
CrditoalSalario.Elartculo115y116establecenlamecnicadedeterminacindelcrditoal
salariotantomensualcomoanual.Seproponeeliminarelclculodelcrditoalsalariodeformaanual.
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Page42
Deduccionesdeserviciosprofesionales.Seestablecequeloscontribuyentesquepresten
serviciosprofesionalescuyosingresosnohubiesenexcedidode$840,000.00,podrndeducirlas
erogacionesefectivamenterealizadasenelejercicioparalaadquisicindeactivosfijos,gastoso
cargosdiferidosexcepto,automviles,terrenosyconstrucciones,
PagoalasEntidadesFederativasporContribuyentesdelRgimendePequeos
Contribuyentes.Tratndosedelospequeoscontribuyentesefectuarnpagosprovisionales
mensualesynosemestrales,loscualesdebernenterarsealasEntidadesFederativasdonde
obtenganelingreso,siemprequedichasEntidadescelebrenconveniosdecoordinacinpara
administraresteimpuestoasimismo,seadicionaunatablaparaefectosdedeterminarelimpuesto
cuyatasamximaesdel2%.
DeduccinAdicional.Lospatronespodrnhacerdeducibleunacantidadigualalveinteporciento
delacantidadpagadaporconceptodesalarioasutrabajadordiscapacitado.
ImpuestoSustitutivoalCrditoalSalario.Elejecutivoproponeelevarlatasaestablecidaparael
clculodelISCASdel3%al6%,asimismoelCongresoconsideramodificarlatasaencomentopara
quedarenun4%.
Reformaspara2002
Comopartedelpaquetedereformasfiscalesqueentraronenvigorapartirdel1deenerode2002,
destacalaNuevaLeydelImpuestosobrelaRenta.Enrazndeladiversidaddetemasy
disposicionesquesecontienenenlanuevaLeydelISR,acontinuacinseenuncianlasprincipales
caractersticasdecadaTtulo.
TtuloI,DisposicionesGenerales.seestablecieronmodificacionesrelativasasujeto,objeto,base,
tarifa,ydisposicionesgeneralesquelesonaplicablesatodosloscontribuyentesdeestegravamen
seregullaposibilidaddequelosresidentesenMxicoacreditencontraelimpuestosobrelarentaa
sucargoelimpuestopagadoenelextranjero,ascomoelprocedimientoparaajustaroactualizarel
valordebienesuoperaciones.
TtuloII,DelasPersonasMorales.seestableceelrgimenfiscalalquedebensujetarselas
personasmoralesconactividadesempresariales,porloqueseprecisalamecnicaparacalcularel
impuesto,ascomolatasaaplicablealarentagravableloslineamientosparacalcularelimpuesto
pordistribucindedividendosoutilidadesdistribuidaslaformaenquesedebencalcularyenterarlos
pagosprovisionalesylabaseparadeterminarlaparticipacinenlasutilidadesdelasempresas.
OtrasmedidasimportantesincorporadasenesteTtulosonlasdeeliminarlaposibilidaddediferir
partedelImpuestosobrelaRentadelejercicio,cuandosereinviertanlasutilidadesdelasempresas,
tomandoencuentaqueestafacilidadnodemostrserunincentivoparalareinversindeutilidades.
Asimismo,comosesealanteriormente,enel2002latasageneraldelimpuestoseradel35por
cientosinembargo,dichatasasereducirgradualmenteenunpuntoporcentualanual,detalsuerte
queapartirde2005latasadelISRempresarialserdel32porciento.
Enloquehacealoscontribuyentesdedicadosexclusivamentealaedicindelibros,seestablecela
posibilidaddereducirelISRenporcientosquevanreducindosegradualmentede10en10,
quedandoen2002con40porciento,paraquedarenel2005en10porcientoenelcasodelas
personasmoralesquerealicennicamenteactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasosilvcolas,
nopagaranelimpuestoporsusingresos,siemprequestosnoexcederande20veceselsalario
mnimogeneralelevadoalaoporcadaunodesussocios.
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Page43
Seestablece,adems,laeliminacindelaposibilidaddeefectuarpagosprovisionalestrimestralesy
quelocontribuyentesquevenanrealizandolospagosenesostrminosefectenlospagos
provisionalescorrespondientesalosprimerostresmesesdelejercicio2002enunasoladeclaracin.
Porotrolado,laperdidafiscalquesepodrdisminuirencadapagoprovisional,seraenlaparte
proporcionalquecorrespondealperodoporelqueseefectaelpago.
EnelTtuloIII,DelRgimendelasPersonasMoralesconFinesNoLucrativos.Seconsiderque
lanomenclaturadePersonasMoralesNoContribuyentes,dabalaideadequeseestabaregulandoa
contribuyentesquenosoncausantesdelImpuestosobrelaRenta,porloqueafindeprecisaraltipo
decontribuyentesquedebanquedarcomprendidos,semodificsudenominacin,incluyndoseen
esteTtuloalasSociedadesCooperativasdeAhorroyPrstamoaqueserefierelaLeydeAhorroy
CrditoPopular.
TtuloIV,DelasPersonasFsicas.Enlorelativoalrgimendedividendosoutilidadespercibidas
porpersonasfsicas,seefectuarondiversasadecuacionesafindehomologarestergimenconel
tratamientoqueseaplicaalaspersonasmoralesseestimnecesarioreubicarlaobligacindelas
personasfsicasdeacumularasusdemsingresoslosderivadosdedividendosoutilidades
distribuidosporpersonasmoralesauncaptuloespecfico,porloquesecreelCaptuloVIIIdentro
deesteTtulodenominadoDelosingresospordividendosyengeneralporlasganancias
distribuidasporPersonasMoralesademsseconsidernecesarioestablecerlossupuestosenlos
queseestimaqueexisteladistribucindeundividendooutilidad(dividendosfictos).
QuedestablecidoenlaLeyquelaspersonasfsicasqueenelejerciciohayanobtenidoingresos
totales,(incluyendoaquellosporlosquenoseestobligadoalpagodelimpuestoyporlosquese
pagelimpuestodefinitivo),superioresa$1,500,000.00pesos,deberninformarensudeclaracin
anualelmontoquehayanpercibidoporconceptodeviticosdesuspatrones,porlaenajenacinde
casahabitacinyporherenciaolegadosencasodeincumplimiento,estosingresosquedarn
gravados.
Enloqueserefiereasalarios,conmotivodelaeliminacindelospagosprovisionalestrimestralesde
lasPersonasMorales,ahoratodoslosempleadoresdebernefectuarlasretencionesalos
trabajadoresyasimilablesylosenterosdelasmismasenformamensualaunquepersistiel
conceptodecrditoalsalario,paraqueelpatrnpudieradisminuirdesusdemsimpuestos
cantidadesenefectivoentregadasalostrabajadoresporeseconcepto,debiendocumplirademsde
losrequisitosestablecidosenlaantigualey,condosrequisitosadicionales.
Enformaparalelaalcrditoalsalario,seestableciunanuevacontribucindenominadaImpuesto
sustitutivodelcrditoalsalario,comounacontribucindistintaalImpuestosobrelaRenta,cuyatasa
seradel3porcientoycorreraacargodelaspersonasfsicasymorales.Elimpuestoseracalculado
sobreeltotaldelaserogacionesporlaprestacindeunserviciopersonalsubordinado,incluyendo
aqullasconocidascomoasimilablesasalarios,peseaqueestasltimasnogozandelcrditoal
salario.
Elimpuestosecalculaenformaanual,realizandopagosprovisionalesmensualesydeclaracionesen
lasmismasfechasquelasdelISR.
ReferenteaIngresosporactividadesempresarialesyprofesionales,seintegranenunsoloCaptulo
losingresosporactividadempresarialylosingresosporhonorariosy,engeneral,porprestacinde
unserviciopersonalindependiente,realizndosediversasmodificacionesparadaroperatividadaesta
integracinresaltaelhechodequelosingresosporactividadesempresarialestributaransobrebases
41
Page44
deefectivoylautilidadfiscalseacumulaasusdemsingresos,conlocualdesapareceelrgimende
distribucindeutilidadesyreduccionesdecapital.
Porotraparte,sedetermineliminarapartirde2003,laexencinalosinteresesdelosttulosde
largoplazo,ascomoalosprovenientesdedeudacolocadaacargodelGobiernoFederaladems,
seestimconvenientedejarlaexencinalascantidadesquepaguenlasinstitucionesdesegurosa
losaseguradosoasusbeneficiarioscuandoocurraelriesgoamparadoenlaplizacontratada
asimismo,seconsidernecesarioestablecercomoexencinlosingresosderivadosdelaenajenacin
dederechosparcelarios.
Finalmente,seeliminelrgimendederechosdeautor,todavezqueconstituauntratamiento
preferencial,cuyapermanencianosejustificaba.
TtuloV,DelosResidentesenelExtranjeroconIngresosProvenientesdeFuentedeRiqueza
UbicadaenTerritorioNacional.Sedefineaestoscontribuyentescomosujetosdelpagodeeste
impuestoenMxicoseestablecetambinlaposibilidaddegarantizarelpagodelISRquepudiera
causarseconmotivodelarealizacindesusactividadesenterritorionacionalmediantedepositoen
cuentasdegarantaysehomologanalalza,lastasasderetencindeISRaplicablesaingresos
provenientesdeingresosdefuentederiquezaubicadaenterritorionacional.
Enloqueserefierealaenajenacindebienesinmueblesendondelasoperacionessean
consignadasenescrituraspblicas,losfedatariospblicosdebencalcularelimpuestoyenterarloen
lasoficinasautorizadasy,adems,debenpresentardeclaracinrespectodelasoperaciones
realizadasenelejercicio.
Porotrolado,seamplialadefinicindelconceptodeintersmediantelaincorporacinenunmismo
precepto,tantoenlosinteresestpicoscomodelosasimilables,aexcepcindelintersquese
generaenlasoperacionesfinancierasderivadasdedeudareguladasporseparado.
Enlasoperacionesfinancierasderivadasdecapital,seeliminaelrequisitodenombrarrepresentante
legalenelpas,paraefectosdelpagodelImpuestosobrelaRentasobrelagananciaobtenida,
siemprequesucontraparteenaloperacin,residenteenMxico,manifiesteporescritoalaautoridad
fiscalsuvoluntadparaasumirlaresponsabilidadsolidariaporelpagodelimpuestocausado
finalmente,seestablecilaretencindel5porcientosobreelmontodelosdividendosoutilidades
distribuidasalosresidentesenelextranjero.
TtuloVI,DelosTerritoriosconRegmenesFiscalesPreferentesydelasEmpresas
MultinacionalesAgrupaenunsolocaptulolasdisposicionesrelativasalosparasosfiscales,
denominadosactualmenteporlaLeycomoterritoriosconregmenesfiscalespreferentes.
EnelCaptulorelativoaempresasmultinacionales,seaclaraquelosestudiosdepreciosde
transferenciasernaplicablesnicamenteparalasoperacionescelebradasconpartesrelacionadas
enelextranjerotambinfueronincorporadasalosartculostransitoriosdelaLey,ascomo
disposicionesmiscelneasaplicablesaMaquiladoras.
Parael2002,seincorporaalaleyelTtuloVII,DelosEstmulosFiscales.Sedestacaentreotras
cosas,laposibilidadaloscontribuyentesquerealiceninversionesy/ogastoseninvestigaciny
desarrollodetecnologa,deaplicaruncrditofiscalpordichosgastoseinversionesdeun30por
cientocontraelimpuestoacargodelcontribuyenteensudeclaracinanual.
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Tambin,seincorporacomoestmulofiscalladeduccininmediataenunsoloejerciciodelvalor
presentedelmontototaldelasinversionesdebienesnuevosdeactivofijomediantelaaplicacindel
porcentajequeparacadatipodebienseestablezca,disposicinquesolamenteseraplicablepara
laspersonasfsicasymoralesqueobtenganingresosporactividadesempresarialesyprofesionales,
entreotros.
IMPUESTOALVALORAGREGADO
AspectosGenerales
ElImpuestoalValorAgregado(IVA),esunimpuestoindirectoquegravaelconsumodelos
contribuyentesnorepercuteenformadirectasobrelosingresos,sinoquerecaesobreloscostosde
produccinyventadelasempresasysetrasladaalosconsumidoresatravsdelosprecios.
ElImpuestoalValorAgregado,eselsegundoimpuestomsimportanteentrminosderecaudacin,
despusdelISR.DeacuerdoconlaLeydeingresos,laFederacinesperarecaudartratndosedel
ejerciciodel2004,lacantidadde271mil614.9millonesdepesos,loquerepresentael3.8porciento
respectoalPIB.
ParaelEjerciciode2005,laLeydeIngresosdelaFederacinestimarecaudarporconceptodeIVA
313mil739.9millonesdepesoscifrasuperioren13mil400millonesrespectoalainiciativadel
EjecutivoFederal.
Almesdeoctubre,laSHCPestimqueparaelcierrede2004,secalculaobtener278mil233.8
millonesdepesos,osea,6mil618.9millonesdepesosmsdeloestimadoenLeydeIngresos
RecaudacindelIVA19802005
IVA
350,000
300,000
250,000
200,000
IVA
150,000
100,000
50,000
0
19801981198219831984198519861987198819891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005
Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadela
HaciendaPblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.
Unadesuscaractersticasessuneutralidad,porqueigualalacargafiscaldebienesyproductos
similares,independientementedelnmerodeetapasporlasquehayanpasadoensuprocesode
43
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produccinocomercializacin.Adems,igualalacargafiscaldeproductosimportados,enrelacin
conlosnacionales,porqueambosproductosestngravadosconlamismatasa.
DeacuerdoconlaLeydelIVA,estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasy
moralesqueenelterritorionacionalenajenenbienes,prestenserviciosindependientes,otorguenel
usoogocetemporaldebienes,eimportenbienesoservicios.
LaestructuradelaLeydelIVA,permiteidentificarlaexistenciadetasasdiferencialesyregmenes
especiales.Enparticular,tipificalastasasdel15porciento,del10porciento,ylade0porciento
ascomounrgimendeexencin.EstosregmenesenlaLeydelIVA,puedenobservarseenel
esquemasiguiente.
LeydelImpuestoalValorAgregado
Rgimen EnajenacindeBienes.
General PersonasFsicas PrestacindeServiciosIndependientes.

oMorales OtorgarelUsooGoceTemporaldeBienes.
Tasa15%
ImportarBienesoServicios.
Rgimen
PersonasFsicas Actosoactividadesporlasquesedebapagarimpuesto,querealicenlos
Fronterizo
oMorales residentesenlareginfronterizaozonaslibres.
Tasa10%
Rgimen Laenajenacindeanimalesyvegetalesquenoestnindustrializados,las
PersonasFsicas medicinasdepatentesyproductosdestinadosalaalimentacin.
Especial
oMorales Laprestacindeserviciosindependientesalaagroindustria.
Tasa0%
LaexportacindeBienesyServicios.
ActividadesEmpresarialesquenicamenteenajenenoprestenserviciosal
PersonasFsicas
pblicoengeneral,hastaciertolmitedeingresos.
*Enajenaciones:
Elsueloycasahabitacin.
Libros,peridicosyrevistas,bienesmueblesusados.
Billetesdelotera,rifas,sorteosojuegosdeazar.
MonedaNacionaloExtranjera.
Partessociales,documentospendientesdecobroyttulosdecrdito.
Lingotesdeoro.
*Servicios:
Comisionesdecrditoshipotecarios.
Losserviciosdeenseanzaymedicina.
Serviciosprestadosenformagratuita.
Eltransportepblicoterrestreymartimointernacional.
Elaseguramientoagropecuario.
Interesesyoperacionesfinancieras.
Rgimen Personas Losproporcionadosamiembrosdeasociaciones.

Fsicas Losdeespectculospblicosyderechosdeautor.
Especial
oMorales *Usoogocetemporaldebienes:
Exento
Inmueblesparacasahabitacin.
Fincasagrcolasyganaderas.
Bienestangiblesderesidentesenelextranjero.
Librosperidicosyrevistas.
*Importaciones:
Lasquenolleguenaconsumarse.
Equipajesymanejedecasa,bienesdonados,obrasdearte,oroyvehculosde
gobiernosextranjeros.
*Exportacin:
Laquetengacarcterdedefinitiva.
Laenajenacindebienesaresidentesenelextranjero.
Elusoogocedebienesintangiblesenelextranjero.
Latransportacinnacional.
LaenajenacindebienesdeempresasPITEX.
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TasaGeneraldel15%.LaLeyestablecequeelIVAsecalcularaplicandoestatasaalosactoso
actividadesdeenajenacindebienesprestacindeserviciosindependientesotorgamientodeusoo
gocetemporaldebienes,eimportacindebienesyservicios.
Tasadel10%enlazonafronteriza.LapropiaLeydelIVAsealalaaplicacindeunatasadel10
porcientocuandolosactosoactividadesporlosquesedebapagarelimpuesto,serealicenporlos
residentesenlareginfronterizaysiemprequelaentregadematerialdelosbienesolaprestacin
deservicios,selleveacaboenesaregin.
Seconsideracomoreginfronteriza,lafranjade20kilmetrosparalelaalaslneasdivisorias
internacionalesdelnorteysurdelpas,ademsdetodoelterritoriodelosestadosdeBajaCalifornia,
BajaCaliforniaSuryQuintanaRoo,ascomounareginparcialdelestadodeSonora.
Tasacero.Seestablecelaaplicacindelatasadel0porcientoenlaenajenacindeanimalesy
vegetalesmedicinasdepatenteyproductosdestinadosalaalimentacinhieloyaguaixtle
maquinaria,equipoagrcolayembarcacionesparapescacomercialfertilizantesyplaguicidas
invernaderoshidropnicosyequiposdeirrigacin,yoro,ascomolaprestacindeservicios
independientesvinculadosalsectoragropecuarioypesqueroelusoogocedemaquinariayequipo
destinadoalaagricultura,ylaexportacindebienesoservicios.
Dentrodelosproductosdestinadosalaalimentacinsujetosatasacero,seexcluyenlasbebidas
distintasdelaleche,entrelasquesecuentanlosjugos,nctaresyconcentradosdefrutasode
verdurastambinseexcluyenlosjarabesoconcentradosparaprepararrefrescosconcentrados,
polvos,jarabesoextractosdesaboresquealdiluirsepermitanobtenerrefrescoscaviar,salmn
ahumadoyangulassaborizantes,microencapsuladosyaditivosalimenticios.
Exenciones.LaLeydefineunconjuntodebienesyserviciosquederivandelaenajenaciny
prestacindeserviciosexentos,entrelosquedestacanlaenajenacindesueloventayrentade
viviendalibrosbienesmueblesusadosbilletesmonedaspartessociales,documentospendientes
decobroyttulosdecrditolingotesdeorocomisionesycontraprestacionesencrditos
hipotecarioscomisionesporadministrarfondosdeahorroparaelretiroserviciosdeenseanza
transportepblicoterrestreymartimointernacionalsegurosinteresesoperacionesfinancieras
espectculospblicosserviciosprofesionalesdemedicina,entreotros.
Ladiferenciaentretributaratasaceroporcientoyestarexentodelimpuestoradicaenquelos
contribuyentessujetosatasacero,podrnsolicitaralSistemadeAdministracinTributaria(SAT)el
IVAquelesfuetrasladadoaladquirirsusinsumosnecesariosenelcasodeestarexento,elIVA
trasladadomencionado,nopodrnsolicitarlo,deformatalqueseconvierteenunadeduccinpara
efectosdelImpuestoSobrelaRenta(ISR).
Esdecir,siunacompaadedicadaalaelaboracindemedicinas,adquiereinsumospara
empaquetarsusproductosen100pesosmasIVA($115)yalvenderlasmedicinasestasnocausan
IVA22,porlotantonopodracreditarlos15pesosquelefuerontrasladadosporlacompradesus
insumos,loscualessernsolicitadosporlacompaafarmacuticaalSATylos100pesosrestantes
sondeduciblesparaefectosdelISR.
Enelsupuestodequelamismacompaafarmacuticaestuvieraexentadelpagodelimpuestoy
considerandolosmismosdatosdelejemploanterior,los15pesosporconceptodeIVAsern,junto
22 LaenajenacindemedicinasseencuentraalatasaceroporcientoArtculo2AfraccinIincisob).
45
Page48
conlos100pesos,deduciblesparaefectosdeISR,aselSATnodevolvercantidadalgunayel
contribuyentealabsorbercomocostolos15pesoslorecuperaparcialmentealdeducirlos.
EnMxico,latasadelIVAhasufridoajustesimportantesdesdesucreacin.En1980,elimpuestose
calculabaconunatasageneraldel10porciento,perohabaunatasadel6porcientoparalazona
fronterizaApartirde1981,seadicionalatasaceroparalosproductosalimenticiosnoprocesadosy
paraciertosalimentosprocesadosdegranpesoespecficoenlaalimentacinpopularascomoun
rgimendeexencinparadistintosbienesyservicios,entreotros,laeducacin,libros,peridicosy
revistas.
En1983,latasageneralseincrementaa15porcientoylatasaenlafronterasemantieneen6por
ciento,aunqueciertosproductosquedansujetosalatasageneral.Enestemismoaoseaplicauna
tasadel20porcientoabienesyserviciosdelujo,entrelosquesecontabanlaimportacindecaviar,
salmnahumado,champaa,televisionesacolor,armasdefuego,aeronaves,tarjetasdecrdito,
televisinporcable,entreotros.Tambineneseejercicio,seaproblaeliminacindelaexencina
profesionistas,exceptomdicos,buscandodarmayorgeneralidadalimpuesto.
Esimportantedestacarqueentre1983y1987,algunosalimentosprocesadosymedicamentos,que
venansujetosatasacero,permanecierongravadoscontasasreducidasdelIVAestehasido,de
hecho,elnicoperiodoenlahistoriadelIVAenMxicoenquesehacobradoelimpuestoaestos
bienes.Ciertamente,losalimentosnoprocesadosyalgunosprocesadosimportantescomolaleche,
aceite,pastascomestibles,entreotros,continuaronentasacero.
Apartirdenoviembrede1991,dentrodelasreformasfiscalesaprobadasporelH.Congresodela
Unin,seredujolatasageneraldelIVAdel15al10porciento,destacandoelhechodequese
unificentodoelpasyseeliminlatasadel20porcientoabienessuntuarios.
LamsrecientereformarealizadaalatasadelIVAenMxicosedioenelmarcodelacrisis
econmicaqueenfrentelpasen1995.ElCongresoaprobqueapartirdeabrildeeseao,latasa
generalseelevaraal15porciento,manteniendolatasade10porcientoenlareginfronteriza.
TambinseestablecilaopcinparaqueelIVAaplicablealosinteresesderivadosdecrditosal
consumo,detarjetasdecrditoydeservicios,ascomodearrendamientofinanciero,nicamentese
causarporlapartedelintersreal.
Desdeesareforma,elesquemageneraldelIVAsehamantenidoprcticamenteinalteradohastael
2003.Unatasageneralde15porcientoaplicableentodoelpasunatasadel10porcientoenla
zonafronterizaunatasadelceroporcientoparaalimentosbsicosymedicinasyunrgimende
exencinparadeterminadosbienesyserviciosdeconsumogeneralizadoentrelapoblacin.
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Page49
EstructuradelaLeydelIVA
CaptuloI DisposicionesGenerales 17
CapituloII DelaEnajenacin 813
CaptuloIII DelaPrestacindeServicios 1418A

CapituloIV DelUsooGoceTemporaldeBienes 1923
CaptuloV DelaImportacindeBienesyServicios 2428

CapituloVI DelaExportacindeBienesyServicios 2931
CaptuloVII DelasObligacionesdelosContribuyentes 3237
CapituloVIII DelasFacultadesdelasAutoridades 3840
CaptuloIX DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 4145
Transitorios
EvasinyElusinFiscal
Caberecordarqueentendemosporelusinfiscalelnopagodelascontribucionesdemaneralcita,
esdeciraprovechandolosespaciosohuecosdelaleyydeestamaneranoseubicaenlahiptesis
normativayporevasinfiscal,elnopagodelascontribucionesdemaneradolosaoenformailcita.
ElCentrodeInvestigacinyDocenciaEconmica,presentundocumentodenominadoEvasin
FiscalenMxico:ELcasodelIVA,enelcualrealizanmetodologasparaestimarlaevasinen
Mxico,basadoenelSistemadeCuentasNacionalesporelperiodode1995hasta2001,elcual
consisteenestimarelpotencialtributarioquetieneelpas,considerandolosdiferentestratamientos
especialescontenidosenlaLeydelIVAcomoson:tasacero,exentos,tasaspreferencialesenzona
fronterizasecomparaconlarecaudacinobservadayasdeterminarelniveldeevasin.
Enlasiguientegrficasemuestraunresumendelosresultadosobtenidosdeestaestimacin
47
Page50
Comosepuedeobservar,laexistenciadetasasdiferencialesdel15,10yceroporciento,ascomo
exencionesdelpagodelimpuesto,porlaenajenacin,prestacindeservicioseimportacinde
ciertosconceptos,hacequelarecaudacinseveainsuficiente.
Esdecir,conlosresultadosobtenidosdelestudio,silatasaceroylosexentosestaranaunatasa
preferencialdel5porciento,larecaudacinascenderaen0.8porcientodelPIB
Reformaspara2005
DisminucindelaTasadelImpuesto.ElEjecutivoFederalPropusodisminuirlatasageneraldel15
al12%ydel10al7%enlareginfronteriza,conobjetodedarcabidaalimpuestolocalsobrelos
bienesyserviciosalpblicocontasadel3%sinembargoelCongresonoloaprob.
AcreditamientodelIVAporlaFederacin,EntidadesFederativasyMunicipios.Seaprobque.
laFederacin,lasentidadesfederativas,losmunicipios,organismosdescentralizadosylas
institucionespblicasdeseguridadsocial,podrnnicamenteacreditarelIVAdesusgastose
inversionessiemprequeseanidentificadosconsusactividadesgravadas.
RgimendePequeosContribuyentes.Seaprobreducirelcoeficientedevaloragregadode20al
15porcientotratndosedeenajenacinyotorgamientodelusoogocetemporaldebienesydel50al
40porcientoparalaprestacindeservicios.
AcreditamientodelImpuesto.Semodificaelsistemadeacreditamientodelimpuestoconobjetode
corregirlamecnicadelmismo.Paraelefecto,envezdetomarenconsideracinlosdatosdelao
anteriorensulugarconsideralaproporcinquecorrespondealmesporelquesecalculael
impuestoadems,modificaelmecanismodeacreditamientorespectodelimpuestorelacionadocon
activosfijosyotrotipodeinversiones.
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Page51
Conestareforma,elCongresosubsanaladeclaratoriadeinconstitucionalidademitidaporlaSuprema
CortedeJusticiadelaNacin(SCJN),referenteaqueelfactordeacreditamientoaqueserefiereel
artculo4tofraccinIII,delaLeydelIVAvulneraelprincipiodeproporcionalidadtributaria,debidoa
queparasuclculoseconsideranlosdatosdelejercicioinmediatoanterioraaquelaque
correspondaelpagomensualenqueseaplica,puesnoreflejalacapacidadeconmicadel
contribuyentedelejercicioactual.
ImpuestoCedular.Seestableceunimpuestodecarcterestatal,enformacedularyparalas
personasfsicasqueobtenganingresospor:
Salarios
Honorariosprofesionales
Arrendamientodeinmuebles
Enajenacindeinmueblesy
Actividadesprofesionales
Latasaesentre2y5%ysubasesehomologaraaladelISRfederal,delacualestenuevo
impuestoseradeducible.Estegravamen,permitiraeliminar,ensucaso,elimpuestosobrenminas
estatal.
Reformaspara2004
Revistas.Laenajenacinderevistasrealizadaporeleditorestafectaalatasadel0%.
PequeosContribuyentes.LosRepecospagarnelIVAconformeaunacuotafijaestimada,lacual
serestablecidaconbaseenuncoeficientedevaloragregado,segnsugirooactividad.
OtrasDisposicionesaplicablesenel2004
Hoteles.Conmotivodelareformaefectuadaenel2003alaFraccinVIIdelArtculo29delaleydel
IVA,apartirde2004lasempresasresidentesenelpascalcularnelimpuestoaplicandolatasasdel
ceroporcientoalvalordelosserviciosdehotelerayconexos,realizadosporempresashotelerasa
turistasextranjerosqueingresenalpasparaparticiparexclusivamenteencongresos,convenciones,
exposicionesoferiasacelebrarseenMxico.
Reformaspara2003
Seadicionaron3artculos,loscualesprincipalmentesebasanenotorgaralasentidadesfederativas
potestadparacobrodeimpuestosdeacuerdoalosiguiente:
Lafacultadalasentidadesfederativasdecobrarunimpuestoalasventasyserviciosalpblicoen
generalenlaenajenacindebienes,prestacindeserviciosyenelarrendamientodebienes
muebles,aunatasamximadel3%,consuscorrespondientesexenciones,(Artculo43)
Asimismo,lasentidadesfederativaspodrnestablecerunimpuestosobrelosingresosqueobtengan
laspersonasfsicasdelRgimenIntermedio,conunatasamximadel5%yseapliquesobrela
utilidadfiscalefectivamentepercibidayparaelrgimendepequeoscontribuyentesunatasaqueno
excedadel2%sobrelosingresosbrutosefectivamenteobtenidos.(Artculo44)
49
Page52
Lasentidadesfederativas,podrnestablecerunimpuestosobrelagananciaenlaenajenacinde
terrenosoconstrucciones,querealicenlaspersonasfsicas,sinqueseconsiderecomoun
incumplimientodelosconvenioscelebradosconlaSecretaradeHaciendayCrditoPbliconidel
artculo41delaleydelIVA,siempreycuandodichoimpuestonoexcedadel5%yseapliquesobrela
gananciaobtenidaporlaenajenacindeterrenosoconstruccionesubicadosenlaEntidadFederativa
dequesetrate,nosegraveconelimpuestoprevistoenesteartculo,laenajenacindeterrenoso
construcciones,porcuyaganancianoseestobligadoalpagodelimpuestosobrelarenta.(Artculo
45)
Reformaspara2002
Momentodecausacin.Secausaenelmomentodelcobro
AcreditamientodelImpuesto.Elacreditamientosetomahastaqueelimpuestohayasido
efectivamentepagado
Enajenacinaplazos.Sesealanrequisitosadicionalesparalaemisindecomprobantesencaso
deventasparciales
FactorajeFinanciero.Sesealanreglasparticularesparaelcobroatravsdeempresasdefactoraje
financiero
ImpuestoalaVentadeBienesyServiciosSuntuarios.Impuestodel5%enoperacionesconel
pblicoengeneralporlaenajenacindebienes,prestacindeservicios,arrendamientodebienes
muebleseimportacindealgunosbienesconsideradosdelujo
Seconsideraoperacinconelpblicoengeneralcuandoenloscomprobantesqueseexpidannose
trasladeenformaexpresayporseparadoelIVAocomprobantessimplificados
Artculosgravados:
Perfumes
Automvilesconcapacidadhastade15pasajerosyunpreciosuperiora$250,000.00
Prendasdevestirdesedaopiel.(exceptozapatos)
Diversosartculoselectrnicos
Equiposdecmputoconvalorsuperiora$25,000.00
Cuotasdemembresaenrestaurantesybares.
Consumoenbares.
Cantinasyrestaurantesdondesevendanbebidasalcohlicas.(exceptocervezayvinode
mesa)
FacultadesalasEntidadesFederativas.Puedenestablecerunimpuestosobrelosingresosque
percibanlaspersonasfsicasporconceptodeactividadesempresarialesyprofesionalesdeigual
formaunimpuestosobreventasdeservicioalpblicoengeneral,cuyatasanopodrsersuperioral
3%
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Page53
IMPUESTOESPECIALSOBREPRODUCCIN
YSERVICIOS
AspectosGenerales
LaLeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS)entrenvigoren1981y
comprendedisposicionesimpositivasenlaenajenacino,ensucaso,enlaimportacindelos
siguientesbienes:cerveza,vinosdemesa,sidrasyrompopesalcohol,aguardienteybebidas
alcohlicasgas,gasolinaydieseltabacoslabradoscigarros,cigarrospopularessinfiltro,purosy
otrostabacoslabrados,ypetrolferos.Asimismo,extiendelaimposicinalacomisin,mediacin,
agencia,representacin,corredura,consignacinydistribucin,ascomoporlaenajenacinde
determinadosbienes.
Dentrodelostresprincipalesimpuestosentrminosderecaudacin,seencuentraelImpuesto
EspecialSobreProduccinyServicios,despusdelISRyelIVA.Para2004,laFederacinespera
recaudarporesteconcepto,lacantidadde137mil803millonesdepesos,loquerepresentael1.9
porcientorespectoalPIB.
Lossujetosqueseencuentranobligadosalpagodeesteimpuesto,sonlaspersonasfsicasolas
moralesqueenterritorionacionalenajenenoimportenlosbienessealadosenlaLeydelIEPS,
conformealsiguientecuadro.
LaLeydeIngresosdelaFederacindelejercicio2005,estimarecaudarlacantidadde110mil805.9
millonesdepesos,cifrainferioren19mil148.5millonesdepesosrespectoalaIniciativadelEjecutivo
Federal.
51
Page54
ImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios
A.Bebidasalcohlicasycervezas.
1.Graduacinalcohlicahasta14GL 25%
2.Graduacinalcohlicade14a20GL 30%
3.Graduacinalcohlicademsde20GL 50%
B.Alcoholyalcoholdesnaturalizadoymieles 50%
incristalizables.
C.TabacosLabrados.
Enajenenen
territorio 1.Cigarros
110%
nacionalo 2.Purosyotrostabacoslabrados
importen 20.9%
D.Gasolina.
Art.2Ay2B
E.Diesel.
Art.2Ay2B
F.Derogado
Derogado
G.Aguasmineralizadas,refrescos,bebidas
20%
hidratantes,polvos.
H.Jarabesoconcentradosparapreparar
refrescos. 20%
A.Comisin, Mediacin, Agencia, Latasaaplicable

Prestacinde Representacin,Corredura,Consignaciny serlaquele
servicioscon distribucinconmotivodelosbienes correspondaporla
motivode sealadosenlosincisosA,B,C,G,H. enajenacin.
enajenacin
B.Derogado
AcontinuacinsedescribenlosprincipalesregmenesdelaLeydelImpuestoEspecialSobre
ProduccinyServicios:
Bebidasalcohlicas
Anteriormenteal31dediciembrede1999,lasbebidasalcohlicassegravabandeacuerdoasu
contenidoalcohlicoysuformadepagopermitacadenasdecausacin,puesporunladoel
impuestodelvendedorlotrasladabaalcomprador,ypodaacreditarelimpuestodelcompradoral
fisco,porloqueseestableciunanuevamecnicapormediodelacualelfiscopodaobtenerel
impuestoenelmomentoenquelasbebidasalcohlicaseranproducidas,envasadas,fabricadaso
importadas.Conestamedida,seeliminlacadenadecausacinyelacreditamientodelimpuestosin
tenerqueesperarhastaquellegaraalconsumidorfinal.
Hastael31dediciembrede2001,lasbebidasalcohlicasoperabanbajoelsistemadecuotaporlitro
dependiendodeltipodebebidaalcohlica.Paraeseaoexistandosconceptos,elqueprevaleca
paralosvinosdemesaloscualesgravabanalatasadel25%yelotrollamadobebidasalcohlicas,
quecomosecoment,estabansujetasalacuotaporlitro.
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Apartirdel2002Seadoptaelmecanismodeadvalorem,gravndosealassiguientestasas:
GraduacinAlcohlica(OGL) Tasa
Hasta13.5O 25%
Msde13.5Oa20O 30%
Msde20O 60%
Engeneral,elmecanismodeadvaloremalqueseincorporannuevamentelasbebidasalcohlicas,
consisteeneltrasladoyacreditamientodelIEPS,deformasimilaralesquemaconocidoparaelIVA
ybajolasbasesfundamentalesestablecidashastael2001paralaenajenacineimportacin
definitivasdebebidasalcohlicasfermentadas,bebidasrefrescantesycervezas.
Apartirdel2002,estexentalaenajenacindebebidasalcohlicasalpblicoengeneralparasu
consumoenelmismolugar,siemprequelaventaserealiceporcopeoyquienlasenajenenosea
fabricante,productoroenvasador.
TabacosLabrados
Apartirdel2002,seincrementanysehomologanenel2005,lastasasaplicablesalaenajenacine
importacindefinitivadecigarrosconysinfiltro(generalmentepopulares),modificndosedel100%y
20.9%,respectivamente,al110%.Noobstante,esprecisomencionarqueseestableciunrgimen
transitorioparaesteincrementocomoacontinuacinseseala:
ConFiltro SinFiltro
Ao Tasa Ao Tasa
2002 105% 2002 60%
2003 107% 2003 80%
2004 110% 2004 100%
2005 110% 2005 110%
Cabemencionarqueparalosefectosdelatransicinexpuesta,seconsiderarcomocigarrossin
filtro,lospopulareselaboradoscontabacosobscuroscontamaomximode77milmetrosyquesu
preciomximoalpblicoal1deenerode2002seade$.40porcigarro.Paralosaosde2003y
2004elpreciomximocomentadosefijaratravsdelaLeydeIngresosdelaFederacin.
Lostabacoslabradosparaefectosdelimpuestocontinandefinindosecomoloscigarros,lospurosy
losdemstabacoslabrados(cernidos,picados,dehebra,demascar,rap),sinembargo,ahorase
especificaloquedebeentenderseporcigarrosypuros.
53
Page56
Enelcasodecigarros,labasedelgravamenseguirsiendoelpreciodeventaaldetallista,y
tratndosedepurosydeotrostabacoslabradosloserlacontraprestacinpactada.
Asimismo,seestablecequeseestarexentocuandoserealicelaenajenacinalpblicoengeneral
depurosyotrostabacoslabrados,siemprequeelvendedornoseafabricante,productor,distribuidor
oimportadordelosbienes,nicuandoseancomerciantesqueobtenganlamayorpartedesus
ingresosdelasenajenacionesdedichosbienes.Noobstante,consideramosqueestaexencinno
tendraaplicacin,envirtuddequeelimpuestosecausanicamenteenlaprimeraenajenacinque
efectanprecisamentelosfabricantes,productoresoimportadores.
EstructuradelaLeydelIEPS
CaptuloI DisposicionesGenerales 16A
CapituloII DelaEnajenacin 711
CaptuloIII DelaImportacindeBienes 1216
CapituloIV DellaPrestacindeServicios 1718
CaptuloV DelasObligacionesdelosContribuyentes 1921
CapituloVI DelasFacultadesdelasAutoridades 2226
CaptuloVII DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 2728
Transitorios
Reformaspara2005
GasolinayDiesel.SepropusoajustarlosfactoresparaladeterminacindelastasasdelIEPSpara
laenajenacindegasolinaydiesel,debidoalareduccinpropuestaalatasadelIVA.Comonofue
aprobadaladisminucindetasasdelIVA,nofuenecesariosaprobaresteajuste.
Gaslicuadodepetrleoparacombustinautomotriz.Sepropusogravaralgaslicuadode
petrleoparacombustinautomotrizenformagradual,conunatasaimpositivamximadel20%de
talformaque,paraelmesdeenerode2005latasaseradel0%yapartirdelmesdejuliose
ajustarahastallegara20%.MediantelaLeydeIngresos,seproponequelorecaudadoporconcepto
degaslicuadodepetrleoparacombustinautomotriz,seadestinadoalaconstitucindeunfondo
queseutilicepararealizarinversioneseninmueblesdelsectorpblicoconobjetodebuscarenergas
renovables,incorporando,entreotros,panelessolaresquepermitanaprovecharlaenergasolar.Sin
embargo,elCongresonoaprobestapropuesta.
MarbetesparaVinosyCigarros.Seapruebalaadhesindemarbetesencigarrosybebidas
alcohlicas.Enelcasodeloscigarros,enlacajetilladetalformaqueserompacuandoseabraen
lasbebidasalcohlicas,enelcuellodelabotellaoenlaetiquetafrontal.
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Page57
Refrescos,Bebidashidratantes,jarabesyconcentrados.Seestablecequelaimportacincomola
enajenacin,nopaguenelimpuesto,siemprequeutilicencomoedulcoranteselazcardecaa
Vinosdemesa.Seaprobquelasdeclaracionesinformativasqueactualmentesontrimestrales,
seansemestrales,tratndosedefabricantes,productores,envasadoreseimportadoresdevinosde
mesa.
Reformaspara2004
Alcoholyalcoholdesnaturalizado.Seestablecequelaenajenacineimportacindealcohol,
alcoholdesnaturalizadoymielesincristalizablesestngravadasalatasadel50%,inclusocuandoel
contribuyentecumplalasobligacionesestablecidasenley.
BebidasAlcohlicas.Elcontribuyentepodracreditarelimpuestopagado,contraelcausadoenla
ventadebebidasalcohlicaso,sinosededicaaestaactividad,contraelISRasucargo.
EliminacindepagodelImpuesto.Seeliminalaobligacinalpagodelimpuestoporlaenajenacin
deaguasmineralizadas,losserviciosdetelecomunicacionesyconexos,ascomolaventade
bebidasalcohlicasrealizadaalpblicoengeneralenbotellasabiertasoporcopeo,parasuconsumo
enelestablecimientodelaventa,
Reformaspara2003
nicamenteserealizaronmodificacionesenalgunosdelosconceptosagravarseyenlatasaala
nicamenteserealizaronmodificacionesenalgunosdelosconceptosagravarseyenlatasaala
cualsecausaresteimpuesto,ascomoenladefinicindelosmismos.
Reformaspara2002
Nuevosactosgravados.Seconsideraobjetodelpagodeesteimpuesto,alaenajenacine
importacindeaguasgasificadasominerales,refrescos,bebidashidratantesyrehidratantes,
concentrados,polvos,jarabes,esenciasoextractosdesabores,quealdiluirsepermitanobtener
refrescos,bebidashidratanteorehidratantes,ascomojarabesoconcentradosparapreparar
refrescosqueseexpendanenenvasesabiertos,utilizandoaparatosautomticos,elctricoso
mecnicos,queutilicenedulcorantesdistintosdelazcardecaa.Elimpuestoserdel20%del
montodelaenajenacin.
Causacindelimpuesto.AligualqueenlasdisposicionesrelativasalIVA,secausarconbaseen
unesquemadeflujodeefectivo,SedisponequeelIEPSsecausehastaquesecobrenlas
contraprestaciones,objetodelaactividadsujetaagravamen.
Acreditamiento.ElIEPSseircausandoalolargodetodoelprocesodecomercializacindel
productodequesetratehastagenerarunimpactofinalenelconsumidor.
Sinembargo,laLeyestablecelaposibilidadderealizarelacreditamiento,encasodelIEPSquese
trasladeporlaenajenacinderefrescos,bebidasrehidratantes,jarabesoconcentrados,entreotros,
cuandoelimpuestoconsteporseparadoenelcomprobantequeseemitaparatalefecto.
Pagosdefinitivos.Seestablecenciertasreglasrelativasalasobligacionesquederivandeeste
impuesto.Porejemplo,sedisponequelospagosprovisionalesdebernser,entodosloscasos,
mensualesydefinitivos,mientrasquehasta2001,eranacuentadelimpuestodelejercicio.
Exportaciones.Seestablecequelasexportacionesqueseefectenestarnexentasdelpagodel
impuesto,originandolaimposibilidadprcticadepodersolicitarladevolucindelimpuesto
acreditable.
55
Page58
Bebidasalcohlicas.Seestableceunesquemadegravamenatravsdetodoelprocesode
comercializacin,quegenerarquesecauseimpuestoporelmontodeutilidadqueincluyacada
miembrodelacadena.Porsupuesto,elloincrementarelimpuestoquesepagahastallegaral
consumidorfinal.
IMPUESTOALACTIVO
LaLeydelImpuestoalActivo(IAC),sepublicenelDiarioOficialdelaFederacinel31dediciembre
de1988,entrandoenvigoraldasiguientedesupublicacin,elcualfueconcebidocomoun
impuestocomplementariodelImpuestoSobrelaRenta(ISR),debidoaquediversasempresasvenan
presentandoprdidasfiscales,sinenterarpagoalgunodeISR.
Losobligadosalpagodeesteimpuestoson:
ResidentesenMxico.
Laspersonasfsicasquerealicenactividadesempresariales.
Laspersonasmorales.
ResidentesenelExtranjeroconestablecimientopermanenteenterritorionacionalporel
activoatribuibleadichopas.
Sinestablecimientopermanenteperoquetenganinventariosenterritorionacional.
Queensucarcterdecondominiosofideicomisariosdeuninmuebledestinadosahospedaje,
queseotorgueenadministracinaunterceroparahospedarapersonasdistintasdel
contribuyente.
Laspersonasfsicasqueotorguenelusoogocetemporaldeinmuebles.
Personasfsicasomoralesquenorealicenactividadesempresarialesqueotorguenelusoo
gocetemporaldeinmueblesqueseutilicenporotroscontribuyentesquerealicenactividades
empresariales.
Queensucarcterdecondominioofideicomisariodeuninmuebledestinadoalhospedaje
otorgadoenadministracinaunterceroparahospedarapersonasdistintasdelcontribuyente.
Empresasdelsistemafinanciero,porelactivonoafectoasuintermediacin.
Cabedestacarquenoseestobligadoalpagodelimpuestoenlosejerciciossiguientes:
Elperiodopreoperativo.
Eldeiniciodeactividades.
Losdossiguientesejericios.
Eldeliquidacin(sinoduramasdedosaos).
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Asimismo,existelaposibilidaddesolicitarladevolucindelimpuestoalactivopagadoenlosdiez
ejerciciosanteriores.LadevolucinnopodrsermayorqueladiferenciaentreelIACyelISR.La
devolucinsoloprocedecuandoenelejercicioenquesesolicite,elISRexcedadelIAC.
Tambin,existeunDecretoPresidencial,queestablecelaexencindelpagodelIACalos
contribuyentesquesusingresostotalesnohubieranexcedidode14millones700milpesos.
Acontinuacinsemuestraelprocedimientoparadeterminarelimpuesto:
Operacin Concepto Artculo
Promediodeactivosfinancieros Art.2
Mas Promediodeactivosfijosycargosdiferidos
Mas Promediodeterrenos
Mas Promediodeinventarios
Menos Promediodedeudas Art.5
Igual Valordelactivo
por Tasadel1.8% Art.2
Igual ImpuestoalActivoCausado
Nota:
Laspersonasmoralesdebernpresentarelimpuestodelejercicioamas
tardardentrodelostresprimerosmesesdelsiguienteejercicio
Laspersonasfsicasdebernpresentarelimpuestodelejerciciodentrodel
perododefebreroaabrildelsiguienteao
LospromediosseactualizarnconformeelArt.3.
Laspersonasfsicaspodrndisminuirdelvalordelactivo15veceselsalario
mnimogeneral
Podrndeterminarelimpuestodelejercicioconsiderandoelimpuestoqueles
hubieracorrespondidoenelcuartoejercicioinmediatoanterioractualizado.
LoscontribuyentesdelISRquetenganderechoalareduccindedicho
impuestopodrnreducirlospagosprovisionales,ascomoelimpuestodel
ejercicioenlamismaproporcinenquereduzcaelISRasucargo
57
Page60
IMPUESTOALCOMERCIOEXTERIOR
LaLeydeIngresosdelaFederacin,estimarecaudarporconceptodeimpuestoalaimportacin,
paraelejercicio2004,lacantidadde24mil076.3millonesdepesos,loqueequivaleal0.3porciento
delPIB.
Paraelejercicio2005,laLeydeIngresosdelaFederacinestimarecauda25mil996.9millonesde
pesos,mismacantidadquelaIniciativadelEjecutivoFederal
Laevolucindelarecaudacindelosimpuestosalaimportacinyalaexportacin,eselclaroreflejo
delapolticadeaperturacomercialqueseaplicenelpasdesdeprincipiosdeladcadadelos
ochenta.
Estehechogeneruncambioradicalenlacomposicindeestosgravmenes,puesmientrasen
1980losingresosprovenientesdelosimpuestosalaexportacinrepresentabanel74.1porcientode
losingresosporimpuestosalcomercioexterior,paraelcierrede1997dejarondeserrepresentativos.
RecaudacinporImpuestosalComercioExterior19802005
200,000
180,000
160,000 Importaciones
140,000 Exportaciones
120,000
100,000
80,000
60,000
40,000
20,000
0
19801981 19821983 19841985 19861987 19881989 19901991 19921993 19941995 19961997 19981999 20002001 20022003 20042005
Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadelaHacienda
PblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.
Losimpuestosalcomercioexterior,hantendidoalabajacomoconsecuenciadelaglobalizacinde
laeconomamexicanaycomoreflejodelosTratadosComercialesInternacionalesdelosqueMxico
esparteintegrante.Estasituacinhaafectadolacaptacinderecursostributariosyseesperaque
entremsavancenlosplazosestablecidosparaladesgravacindeotrasmercancasyservicios,la
disminucindeingresosfiscalesporesteconceptoseharmsevidente.
EnocasionesseconfundesielIVAyelIEPS,quegravanlaimportacindebienes,debenser
consideradosImpuestosalcomercioExterior,locualesindebido,puesestosimpuestosnopueden,
nidebenserconsideradoscomoImpuestosalComercioExterior,puessuobjetoesmuydiferente.
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Page61
Adems,delaimportacinyexportacin,existenenlaLeyaduanera,losregmenesaduaneros
siguientes:DefinitivosdeImportacinydeExportacin,TemporalesdeImportacinydeExportacin,
DepsitoFiscal,TrnsitodeMercancas,Elaboracin,TransformacinoReparacinenRecinto
Fiscalizado.
IMPUESTOSOBREAUTOMVILESNUEVOS
Estnobligadosalpagodelimpuestolaspersonasfsicasomoralesqueenajenenoimporten
vehculosconformealosiguiente:
Operacin Concepto
Preciodeenajenacindelautomvil
Por Tarifaotasadelartculo3
Igual Impuestoapagar
Nota:
Elimpuestosecalcularporejerciciosfiscalesqueserpresentada
mediantedeclaracinamastardaredentrodelostresprimerosmesesdel
ejerciciosiguiente
Lospagosprovisionalessecalcularnmensualmenteysernpresentadasa
mastardarel17delmessiguiente
Elpreciodeenajenacinnodeberincluirseelvalordelblindaje
ElIVAnoformapartedelprecio
Enelcasodeimportacinalpreciodeenajenacinsedeberincluirel
impuestogeneraldeimportacinylascontribucionesquetenganquepagar
pormotivodelaimportacin
Caberecordarqueparaelao2002losautomvilesconvalorsuperiora
$250,000.00causaronelimpuestosuntuario
Cabesealarquenosepagarelimpuestoenlossiguientescasos:
Enlaexportacindeautomvilesconcarcterdedefinitivo.
Enlaenajenacinalpblicoengeneraldeautomvilescompactosdeconsumopopular.
59
Page62
Reformasfiscales20022005
Reformaspara2005
Paraelejerciciofiscalde2005enmateriadelaleydelImpuestoSobreAutomvilesNuevos,nohubo
reformas.
Reformaspara2004
Conceptodecomerciante.Seincorporalafiguradecomercianteenelramodevehculos.
ActualizacindelasTarifas.Latarifaparaelclculodelimpuestoseactualizaranualmente,en
lugardecuatrimestralmente.
IMPUESTOSOBRETENENCIAOUSODE
VEHCULOS
VEHCULOS
Duranteelperiodo19802005,elpesoespecficodeestosdosimpuestoseneltotaldela
recaudacintributariadelGobiernoFederalfuemuybajo,yapenasalcanzel1.1porcientodeltotal
enpromediosinembargo,debedestacarsequelosingresosderivadosdeestosimpuestoscrecieron
8.5porcientoanualrealenelperiododeestudio,destacandoparticularmentelacaptacindel
impuestosobretenencia.
Enlasiguientegrficasemuestralatendenciaascendentedelarecaudacinrealdelostributos
ISANyTenencia,enparticularladelimpuestosobretenencia,cuyarecaudacinenel2004
equivaldracincoveceslade1980yrepresentaalrededorde2.5veceslacaptacindelISAN.
LaLeydeIngresosdelaFederacinparaelejercicio2005,estimarecaudarporTenencia14mil
207.1millonesdepesosyporISAN5mil295.2millonesdepesos.
RecaudacindeTenenciaeISAN19802005
16,000.0
14,000.0
12,000.0 Tenencia
ISAN
10,000.0
8,000.0
6,000.0
4,000.0
2,000.0
0.0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0
9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2
Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadelaHaciendaPblica
Federal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.
60 www.cefp.gob.mx
Page63
EsimportantedestacarquelarecaudacindelISANtuvounapresenciasignificativaen1985cuando
duplicladelimpuestosobretenencia,aunqueen1996prcticamentenosecaptaronrecursospor
habersedejadodecobrar.
Reformaspara2005
BaseyTasadelImpuesto.Conrelacinalacontroversiasdeordenjurdicoconrelacinala
incorporacinalabasedelimpuestodelIVA,semodificaelconceptodevalortotaldelvehculo,con
objetodequenoseaconsideradocomopartedelabasegravableelImpuestoalValorAgregado.
Derivadodelamodificacinalabase,semodificanlastasas,conobjetodegarantizarelmismonivel
derecaudacin,sinqueelaumentodetasassignifiqueunincrementoenlacargafiscaldel
contribuyente.
Embarcaciones.Sesimplificaelclculodelimpuestoaembarcaciones,veleros,esquesacuticos
motorizados,motocicletasacuticas,tablasdeoleajeconmotor,entreotros.Latasaserdel1.5%
aplicablesobreelvalordelosmismos.
Automvilesimpulsadosconcombustibleyelectricidad.Seestablecequelatasareducidaseaal
0.16%delvalordelautomvil,tratndosedeaquellosvehculosqueademsdeserimpulsadoscon
electricidad,cuentenconmotordecombustininterna.
Reformaspara2004
MomentodeCausacindelImpuesto.Elimpuestodeberenterarsealmomentodesolicitarel
registro,permisoprovisionaldecirculacinoaltadelautomvil.
ConceptodeComerciantes.Seincorporalafiguradeloscomerciantesenelramodevehculos.
Motocicletas.Elimpuestoporlatenenciademotocicletassecalculaconbaseenunatarifa,enlugar
delcilindrajedelamotocicleta.
Noacreditamientodelimpuestopormotivoderobo:Latenenciapagadanodevengadaenvirtud
delroboolaprdidatotaldelautomvil,yanopodracreditarsecontraelimpuestodelprximoao.
Reformaspara2003
DefinicindeVehculoNuevo.Porvehculonuevoseentiendeelimportadodefinitivamentealpas
quecorrespondaalosnueveaosmodelosinmediatosanterioresalaodelaimportacindefinitiva.
ResponsabilidadSolidaria.Seprecisaquesonsolidariamenteresponsablesdelpagodelimpuesto
establecidoenestaLey,lasautoridadesfederales,estatalesomunicipalescompetentes,que
autoricenelregistrodevehculos,matrculas,altas,cambiosobajasdeplacasoefectenla
renovacindelosmismos,sinhabersecercioradoquenoexistanadeudosporesteimpuesto,
correspondientealosltimoscincoaos,salvoenloscasosenqueelcontribuyenteacreditequese
encuentraliberadodeestaobligacin.Asimismolasautoridadesfederales,estatalesomunicipales
competentes,solamenteregistrarnvehculoscuyospropietariosseencuentrendomiciliadosensu
territorio.
61
Page64
Clculodelimpuestodevehculosnuevos.Semodificalamecnicautilizadaparala
determinacindelimpuestoenanlisis,estableciendounatarifaqueledaprogresividadalgravamen
yquecumpleconlosprincipiosdeproporcionalidadyequidad.Adicionalmente,seestablecequelas
cantidadescontenidasenlatablaaqueelmismoserefiere,seactualizarnenlosmesesdeenero,
abril,julioyoctubredecadaao,yconsiderandoquelainflacinanualesdesloundigito,seestim
prudenteproponerquelaactualizacincorrespondienteserealiceanualmente.
Automvilesnuevosparatransportedemsde15pasajeros.Enlamecnicaparala
determinacindelimpuesto,tratndosedeautomvilesnuevosdestinadosaltransportedemsde15
pasajeros,noaclaraqueeseprocedimientotambinresultaaplicableparalosautomvilesnuevos
quecuentenconplacasdeserviciopblicodetransportedepasajerosdenominadostaxis.Porello,
seproponeaclararquedichoprocedimientotambinesaplicableparaesetipodevehculos.
Clculodelimpuestoexceptovehculosparatransportedemsde15pasajeros.Elartculo15
BdelaLeydelISTUV,establecequelosvehculosdefabricacinnacionaloimportados,excepto
automvilesdestinadosaltransportedehasta15pasajeros,elimpuestoserelqueresultede
multiplicarelimportedelimpuestocausadoenelejerciciofiscalinmediatoanterior,porelfactorde
ajuste.Conelobjetodeevitarposiblesconfusionesenladeterminacindelimpuestoporpartedelos
contribuyentes,seproponeprecisarquedichoprocedimientonicamenteresultaaplicablerespecto
delosvehculosestablecidosenlosartculos5o.,fraccinIVy11,delaLeyencomento.
RELACINDELOSIMPUESTOSCONLA
ECONOMA
Lapolticaimpositivadeunpastieneunpapelfundamentalparaqueelgobiernocumplaconsus
funcioneseconmicas,nosloporqueproveedelosrecursosnecesariosparallevarlasacabo,sino
porquelosimpuestostienenefectossobrelaasignacinderecursos,ladistribucindelingresoyel
niveldelademandaagregada.Lapolticaimpositivadebeentoncesbuscarunamezcladeimpuestos
talquepermitaavanzarenlamayorpartedelosobjetivosdedesarrollodeunpas.
Parasituarelpapeldelosimpuestosesmuytilpensarenlasfuncioneseconmicasdelsector
pblicoenlostrminospropuestosporMusgrave[1959].llasdivideentresgrandesapartados:1)la
funcindeasignacin2)lafuncindedistribuciny3)lafuncindeestabilizacin.
Atravsdelafuncindeasignacin,elgobiernosepreocupaporladivisindelosbienesyservicios
quepuedenserproducidosconlosrecursosdisponiblesenelpas.Paracumplirconestafuncinel
gobiernohaceusodelapolticafiscalydelaregulacin,ascomodelaprovisinpblicadeciertos
bienesyservicios,paralograrlaasignacinptimaderecursosalolargodeltiempo.
Atravsdelafuncindereparticinsebuscalaequidadenladistribucindelingresodeacuerdocon
losobjetivosdelasociedad.Paracumplirconestafuncin,elgobiernoutilizalapolticafiscal.
Porltimo,atravsdelafuncindeestabilizacinelgobiernobuscaasegurarquelaeconoma
produzcaalmximonivelposibleconlosrecursosdisponibles.Estoincluyecuidarelniveldeprecios,
lainflacinyeldesempleo,yenunaeconomaabierta,labalanzadepagos.Elgobiernollevaacabo
estafuncinmediantelaspolticasmonetariayfiscal.
Comosepuedeapreciar,lapolticafiscaljuegaunpapelmuyimportanteenlastresfunciones.El
gobiernocuentacondosinstrumentosdentrodelapolticafiscal:losingresosyelgasto.As,
62 www.cefp.gob.mx
Page65
mediantelarecaudacindeingresosatravsdeimpuestosylaasignacindelgastoelgobierno
definesupolticafiscal.
Aldisearlapolticaimpositivadeunpasesimportantehacerunesfuerzoporencontrarunamezcla
deimpuestosconsistenteconavanzarenlamayorpartedelosobjetivosposibles,sinentorpecerde
manerasignificativaaotros.Estamezclaptimatieneobjetivosmuyparticulares:
altaysostenidatasadecrecimientorealdelingresonacionalydelingresonacionalpercpita
altaysostenidatasadecrecimientodelempleo
disminuirlavariabilidadfrenteafluctuacionesenlaseconomasdeotrospases,queengran
partesignificareducirladependenciadeunascuantasexportacionesprimariasydiversificarla
estructuraproductivadelaeconoma
aunqueexistelaposibilidaddequeenelcortoplazoelusodeinversinextranjeray
prstamosdelexteriorpermitanunmayorniveldeformacindecapital,enellargoplazoel
financiamientodeldesarrolloconrecursosdomsticosesunanecesidad,tantoporla
certidumbredelflujoderecursos,comoporlaindependenciaeconmica(ypoltica)queesto
genera
reducirladesigualdadenladistribucindelingresoentrepersonas,regionesysectores(de
acuerdoconelconceptoquelasociedadtengasobreladistribucindelingreso).
Losimpuestosylafuncindeasignacin
Respectoalafuncindeasignacin,elgobiernosepreocupaporsaberculesseranlosefectosde
losimpuestosenlospreciosrelativos,yaqueestecambioafectalaasignacindelosrecursos.De
acuerdoconLeibfritz,et.al.(1997),losimpuestosinterfierenconlosincentivosaahorrar,invertiry
trabajardebidoalcambioenlospreciosrelativosqueocurrecuandolosimpuestossontrasladadosa
travsdelascadenasdeproduccinydistribucin.Estetrasladosedasielpreciodeloquesegrava
cambiaalimponerelimpuesto,loqueocurregeneralmenteamenosquelademandasea
perfectamenteelstica.
Lospasesenvasdedesarrollo,ensuintentoporconseguirunamayortasadecrecimiento
econmico,utilizanlapolticafiscalparaaumentarlatasadeacumulacindecapital,locualafecta
principalmenteladecisinentreahorroyconsumo.
Siguiendolascuentasnacionales,elfinanciamientoagregadodelainversinestdadaporlasuma
delahorroprivado,ahorropblicoyahorroexterno.Enloquerespectaaestaltimafuente,la
intencinalutilizarlaesgenerarmayorestasasdecrecimientoeconmicoporlamayorinversin
externayasincrementarelniveldeahorrodomsticoenellargoplazo.Sinembargo,suuso
requierequelosingresosdelgobiernoaumentenenelcortoplazo,tantoparareponerel
financiamientoquesehaceconrecursosdelexterior,comoparapagarelserviciodeladeuda.
Esdecir,elahorroprivadooelahorropblico,olosdos,tienenquecrecermsqueelingreso.El
ahorropblicosepuedeincrementaraumentandolosingresosoincrementandolainversinpblica.
Sinembargo,enlosltimosaossehaobservadoenelmbitointernacionalunatendenciacreciente
aquelademandaporserviciosgubernamentalesaumentecuandoelingresopercpitaaumentaa
costadelainfraestructurapblica.
63
Page66
Elahorroprivadodomsticodependeengranmedidadeunsistemamacroeconmicoestableydela
efectividaddelgobiernoparaincentivarelahorrodirectamente.Estoltimodependedelarespuesta
delsectorprivadoaesosincentivos,porlotanto,paraelgobiernoslosondirectamentecontrolables.
Comosesealanteriormente,elprimerodestosesslounasolucindecortoplazo,mientrasque
elsegundotieneproblemasdeimplementacindetipopoltico,porloquepuedesermuyvalioso
contarconunsistemaimpositivotalqueautomticamenteaumentelosingresosalaumentarel
ingresonacional.
Losimpuestosylafuncindedistribucin
Respectoalafuncindedistribucin,elgobiernoseinteresaenlapregunta:anteunadisminucindel
gastoprivadoprovocadaporlosimpuestos,quinexperimentarunareduccinensuingresoreal?
Desdeestepuntodevista,casitodoslospasesenelmundoestncomprometidosateneralgn
gradodeprogresividadensusistemaimpositivo.Unsistemaprogresivopuedeserdefinidocomo
aqulenelquelatasapromediodeunimpuestoalingresoseincrementacuandoelingreso
aumenta.
Unatasapromediomsaltadeimpuestosalosingresosmsaltosimplicaquecuandounosemueve
demenoresamayoresingresoslatasamarginalesmsaltaquelatasapromedio.Debidoaltraslado
enlacargadelimpuestoporelcambioenpreciosrelativos,esimportanteconsiderarlaincidenciadel
impuestoalmomentodehaceralgunainferenciarespectodelgradodeprogresividaddeunimpuesto
odetodoelsistemafiscal.
Losimpuestosylafuncindeestabilizacin
Respectoalafuncindeestabilizacin,elgobiernosepreocupaporconocerenqumedidaun
impuestoreducirelniveldelgastoprivadoenconsumoyeninversin.Unareglaaseguires
establecerelnivelylacomposicindelosimpuestosdetalmaneraquelademandaagregadano
excedalacapacidadproductivadelaeconoma.Elgobiernotambindebegarantizarunacierta
respuestaautomticadesupresupuestoantefluctuacionesnoanticipadasenloscomponentesdela
demandaagregada.Unaformadelograrloescontarconunatasamarginalimpositivamsaltaenel
ingresoadicional.
Lateoraeconmicasealaqueparacumplirconlafuncindeestabilizacin,lapolticafiscaldel
gobiernodebesercontracclica.DeacuerdoconBlanchardyFischer(1989)enunaeconomaenla
cuallasfluctuacionesenelproductosedebenalacombinacindeefectossobrelademanda
agregadayarigidecesnominales,lapolticafiscalpuedereducirlasfluctuacionesenlademanda
agregadaydeestamaneraincrementarelbienestar.Sinembargo,alestabilizarelingresoes
necesariotomarencuentalasdistorsionesquecausanlosimpuestosylaasignacindelgasto.
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Page67
EVOLUCINRECIENTEDELOSINGRESOS
TRIBUTARIOS19902004
Lasreformasqueenmateriadepolticadeingresossellevaronacaboaprincipiosdeladcadade
losnoventa,tuvieronlafinalidaddehacerdelsistemafiscalmexicanounomseficiente,neutraly
equitativo.Enestesentido,muchasdelasmedidastomadasduranteelperiododeestabilizacinde
finalesdelosochentanobuscaronincrementarlarecaudacin,sinohacermscompetitivanuestra
economa.Elestadoactualdelsistematributariomexicanomuestracaractersticasparadjicas.En
algunosaspectos,Mxicocuentaconunrgimentributarioaltamentesofisticado,caracterizadopor
unaltogradodeneutralidadenrelacinconlaasignacinderecursos,inclusoencomparacinconlo
queprevaleceenmuchospasesindustrializados.Sinembargo,apesardealcanzaraltastasasde
crecimientoeconmico,elsistemafiscalmexicanogeneranivelesderecaudacinquedeacuerdoa
losestndaresinternacionales,resultanbajos.Aunincluyendoenlosingresostributarioslasrentas
relacionadasconlaextraccindepetrleo,sonnivelesquecomoproporcindelPIB,seencuentrana
menosdelamitaddeloqueregistraelpromediodelospasesmiembrosdelaOCDE.Estemismo
rezagoseobservasilacomparacinsehaceconlospasesdeesaorganizacinconmenorgradode
desarrollo.
LabajacargafiscalqueprevaleceenMxicoseexplicaenmayormedidaporunatasa
desproporcionadamentealtadeevasin.Ladesigualdadendistribucindelingresopodraserotro
factorcontributivo.Sinembargo,hechodequeseainclusoinferioraladepasesconunadistribucin
delingresosimilar,comoeselcasodelaseconomaslatinoamericanas,sugierelapreponderanciade
laevasin.Elprocesodeprivatizacindeentidadespblicasylosingresosderivadosdelas
exportacionesdepetrleogenerarontambinlosmrgenesnecesariosparaatenderlaspresiones
quesuelensatisfacerseconerogacionesdelgobiernoenunmomentodado.Cabetambinsealar
queestosdosfactoreshanpropiciadoqueenalgunasocasionessehayaincurridoensacrificiosde
recaudacinparasatisfacerpresionespolticas.Noobstante,laabsorcindeunmontoimportantede
obligacionesporpartedelgobiernocomoresultadodelrescatedelsistemafinancieroenlasegunda
mitaddelosaosnoventaylapresenciadeprogramaspblicosdepensionesdeficientemente
diseadosapuntaaqueenelfuturocercanolacargafiscaldeberfortalecerse.Lainestabilidadque
tpicamentemuestranlosingresospetrolerostambinapuntaenestadireccin.Durantelosltimos
14aos,losingresostributariosdelGobiernoFederalhanfluctuadoentreel8.9%yel12.0%delPIB,
sinmostrarunatendenciadefinida.Encontrasteconestaausenciadetendencia,lacargafiscals
muestraciertarelacindirectaenrelacinconlasfluctuacioneseconmicasdecortoplazo.
ImpuestosIndirectos
Aprincipiosdeladcadadelosochentasellevacabolareestructuracindelesquemade
imposicinindirecta.Elcambioenlaestructuraconsistiporunaparte,enlaeliminacindelImpuesto
sobreIngresosMercantiles(ISIM),deungrannmerodeimpuestosestatalesymunicipales,de
impuestosespecialesfederalesydelostributosalcabalatoriosyporotra,enlaintroduccindel
ImpuestoalValorAgregado(IVA)yelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS).
Asimismo,seestableciquelasentidadesfederativasparticiparanenunporcentajedeltotaldela
recaudacindelosimpuestosfederales,adiferenciadelpasadoenquelasparticipacionesse
integrabanfundamentalmenteconunporcentajedelarecaudacindelISIM.
65
Page68
LasustitucindealgunosimpuestosespecialesporelIVA,incrementlaeficienciadelsistema,al
reducirselasdistorsionessobrelospreciosrelativosyalreducirlaevasinconbaseenla
autofiscalizacindelsistemadeacreditamiento.
ElIVAinicisuoperacinen1980conunatasageneralde10%,unatasade6%enlasfranjas
fronterizasyunnmerolimitadodeartculosyserviciosexentosocontasade0%.Conelfinde
minimizarlasdistorsionesdelimpuestosobrelasdecisionesdeconsumodelosindividuos,en1992
seeliminaronalgunastasasdiferencialesqueprevalecierondurantelosochenta,yseimpusouna
tasageneralde10%entodoelpas.
CuandoseintrodujoelIVA,laresponsabilidaddesuadministracinrecayenlasentidades
federativas.Sinembargo,en1990setrasladsuadministracinalGobiernoFederaldadoellimitado
esfuerzoquelosestadosrealizabanenlafiscalizacindelimpuesto.Estecambiosetradujoenun
crecimientorealdelarecaudacinen1990de20.8%.
EnlaactualidadelIVArepresentaelsegundoimpuestoenimportanciaenelsistemafiscalmexicano.
Durante1996contribuyconel30.3%deltotaldelosingresostributariosnopetroleros,slopor
debajodelISR,queenesemismoaoparticipconel50.9%deesetotal.
ImpuestoalValorAgregado
Entrminosgenerales,elIVAseconcibecomounafuenterecaudatoriaclavedelossistemas
tributarios.Loanteriorsederivadequeesteimpuestoinvolucraunaadministracinsingrandes
complicaciones,yconstituyeunaformadetributacinqueresultarelativamenteneutralenrelacin
conlaasignacinderecursos.Enestesentidodestacatantoque,adiferenciadelosimpuestosal
ingreso,elIVAnodesalientalaformacindecapitalporquelasinversionesenactivofijoeinventarios
sonacreditables.Adems,nodistorsionalaasignacinintersectorialderecursosalconferirun
tratamientosimtricoalosdiferentesbienesyserviciosdisponiblesenlaeconoma.Sinembargo,en
elcasodeMxico,debidoalaexistenciadeunamultiplicidaddetratamientosespeciales,elIVA
carecedelascaractersticasdesimplicidadadministrativa,potencialrecaudatorioyneutralidadantes
mencionadas.Lostratamientosespecialesdanlugaraampliasoportunidadesdeevasin,disminuyen
significativamenteelpotencialderecaudacin.Tambinintroducendistorsionesimportantesenla
asignacinderecursos.
Desdeunpuntodevistaconceptual,elIVAesunimpuestodiseadoparagravarenformauniforme
elgastodomsticoenconsumodeunaeconoma.Conestefin,todaslasventasdebienesy
servicios,incluyendolasimportaciones,estngravadas,alavezquesepermiteacreditarelimpuesto
trasladadoenlascompras.Alestarincluidoenlascomprasaquellasqueserefierenabienesde
capital,elimpuestodejafueradelabaselaformacindecapitalfijo.Estemismotratamientose
extiendealainversineninventariosenlamedidaenqueelimpuestosecausasloconla
enajenacindebienes.Porotraparte,alasexportacionesselesconfiereeltratamientodetasacero,
esdecir,nosecausaelimpuestoconlaenajenacinmientrasquesseacreditaelIVAtrasladadoen
lascompras,locualdejaelvalordeaquellaslibredelIVA,bajolaideadequenoconstituyengasto
enconsumodelosresidentesdelpas.
Entrminosgenerales,lasactividadesexentasincluyendiversosservicios,comolosfinancieros,los
mdicosylosdeeducacin,ascomolastransaccionesrelacionadasalsuelo,laconstruccinde
casashabitacinylarentadelasmismas.LamayoradelosregmenesdeIVAtambinexentan
actividadesque,porsupequeaescaladeoperacin,incurriranencostosdesproporcionadospara
cumplirconlasdisposicionesdelimpuesto.Laexencindelosserviciosmdicosycomponentesde
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Page69
inversindecapitalhumanoydeeducacinbuscaconferirciertasimetraaltratamientoqueseleda
alaformacindecapitalfsico.
Laampliaparticipacindelgobiernoenestasactividadespodraserunajustificacinadicionalaeste
respecto.Sinembargo,debeadvertirsequelaexencinimplicaquelasinversioneseinsumosdelos
proveedoresdeestosserviciosquedangravadasalatasageneral.Porotraparte,enrelacinconlos
serviciosfinancieroselproblemaradicaenlasdificultadesparadefinirenformaapropiadalabasedel
impuesto.Decualquiermanera,enlamedidaenquelasventasdelosusuariosdeservicios
financierosestngravadasporelIVAystosnoestnenposibilidaddetomarelcrditoque
corresponderaaltrasladodeIVAalosproveedoresdeserviciosfinancieros,estosltimoscaen
dentrodelasredesdelimpuesto.
Finalmente,enrelacinconlaconstruccindecasashabitacin,seaplicaunrazonamientosimilar
exceptoque,enestecaso,alquedarlaventafinalexentadelIVA,elimpuestoseaplicasloalos
materialesdeconstruccin.Sinembargo,estosejustificaconbaseenlasdificultadesparafiscalizar
aunagrancantidaddeobras.
Msalldelasexenciones,enelcasodeMxicoexisteungrannmerodeactividadesqueestn
sujetasatasacerolocual,enprincipio,significaunbeneficioinclusomayorqueelqueseconfiere
conlaexencin.Estetratamientoseaplicaalasactividadesagropecuarias,incluyendolosinsumos
delasmismas,alosproductosalimenticiosyalasmedicinas.
LarecaudacindelIVAenMxicohafluctuadoentre3.8%y5.6%delPIB,ubicndoseactualmente
en5.6%delPIB.Lamayorpartedeestasfluctuacionesesatribuibleavariacionesenelvalordela
tasageneral,aunquetambinseadvierteciertainfluenciadelcicloeconmicoenlasmismas.Por
otraparte,lacadaenlarecaudacinrespectoalmximohistricoseexplicaenbuenamedidapor
unacontraccinenlarelacinconsumoaPIBencomparacinconlaqueprevalecienlaprimera
mitaddeladcadadelosnoventayporunaumentoenlaparticipacindelosbienessujetosatasa
cero,incluyendolasexportaciones,enelPIB.Sinembargo,aparentementeunamayorevasindel
impuestotambinexplicaesteresultado.
67
Page70
Grfica1.EvolucindelIVA,19902003.
(porcentajesrespectoalPIB)
3.7%
3.5%
3.3%
3.1%
2.9%
2.7%
2.5%
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003e/
Fu ente:Elab orado porelCentro d eEstudio sdelasFin an zasP blicasdelaH.CmaradeDip utad os,con b aseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 0 0 3 .
20 03.
OtrosImpuestosIndirectos
Lossistemastributarioscuentan,ademsdeunimpuestoquegravaelgastoenconsumoaunatasa
msomenosuniforme,conunconjuntodeimpuestosquegravanelconsumoespecficodeciertos
bienesoservicios.Esteconjuntodeimpuestosconstituyen,juntoconlosgravmenesalas
importaciones,unadelasformasdetributacinmsantiguasdelmundoyentrminosgeneralesson
consideradoscomounaformaeficientedefortalecerlosingresostributariosenlamedidaenquese
aplicanabienesoservicioscuyademandasecomportaconunaelasticidadreducida,obienabienes
oservicioscuyoconsumopuederesultarinconvenientedesdeunpuntodevistasocial(comolas
bebidasalcohlicasylosproductostabacaleros),aunquerecientementetambinlosimpuestossobre
loscombustiblessonincluidosenestegrupo.
Estetipodeimpuestossecaracterizatambinporlasfacilidadesqueofrecendesdeunpuntodevista
administrativo.EnelcasodeMxico,losImpuestosEspecialessobreProduccinyServiciosyel
ImpuestosobreAutomvilesNuevos(ISAN)pertenecenaestegrupo.
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Page71
ImpuestosEspecialessobreProduccinyServicios
Estosimpuestosseaplicanalconsumodeungruporeducidodeproductosqueincluyen
combustibles,cerveza,vinos,bebidasalcohlicasdestiladasytabaco,cadaunodeloscuales,en
concordanciaconloquesueleobservarseenotrospases,recibeuntratamientoespecfico.
AntesdelainstrumentacindelIVAestetipodeimpuestosseaplicabatambinalconsumode
electricidad,alosserviciostelefnicosyalasbebidasnoalcohlicas.Asimismo,recientemente
tambinseutilizunimpuestoalosserviciostelefnicos,queporsuformadeaplicacin,no
constituaestrictamenteunimpuesto.Labasedeestetipodeimpuestoses,entrminosgenerales,el
consumo,locualimplicaquelosIEPSseaplicantantoalaproduccindomsticacomoalas
importaciones,otorgndosesureembolsoenlaexportacin.
Cabenoobstantesealar,quedebidoaladeficienciaderecursosadministrativosqueprevaleceenel
pas,noesclaroquelaelevacindeestetipodegravmenesresulteenunaopcinatractivapara
fortalecerlarecaudacin.Losmayoresincentivosalcontrabandoyaotrasactividadesinformales
podranfrustrarposiblesincrementosenlosingresostributarios.Losimpuestosaloscombustibles
porlogeneralestnconcentradosenlosaceitesmineralesysesubdividendeacuerdocon
consideracionestcnicas:gasolinaconysinplomo,diesel,turbosina,combustiblespesadosetc.
Algunospasesgravantambinotrosenergticoscomoelgas,elcarbnolaenergaelctrica.
EnelcasodeMxicoestosimpuestosseaplicanalasgasolinas,algasnaturalparavehculos
automotoresyaldiesel,ysedeterminandeacuerdoaladiferenciaentreelpreciofinaldelos
combustibles,queesdefinidodiscrecionalmenteporelEjecutivoconbaseadecretos,yunprecio
internacionaldereferenciaajustadopormrgenesdetransporteydecomercializacin.
Enlamedidaenqueelimpuestosedeterminaesencialmenteconbaseenladiferenciaentreun
conjuntodepreciosdeterminadosdiscrecionalmenteporelEjecutivoylospreciosinternacionalesde
loscombustiblesafectados,latasaimplcitadelimpuestoestsujetaavariacionesdeacuerdoalas
intencionesdelEjecutivoenunmomentodado,comobajarlainflacinoacomodarlasfluctuaciones
enlospreciosinternacionalesdelospetrolferos.Estamecnicahadadolugaraquedeunaoaotro
elvalormediodelatasaimplcitahayacadodemsde100%aun25%.
Loanteriorharesultadoenvariacionespronunciadasdeunaoaotroenlarecaudacinasociadaa
estosimpuestos(equivalentea1.3puntosporcentualesdelPIB,apreciosconstantes,enpromedio
paraelperiodo19902003,que,noobstante,enpartesecompensapormovimientosendireccin
opuestaenlosingresosporexportacionespetroleras)yendistorsionesimportantessobrela
asignacinderecursos,enlamedidaenquelospreciosdelospetrolferosqueenfrentanlos
consumidoresnacionalesguardaunarelacincaprichosaconelvaloreconmicodelosmismos.
69
Page72
Entre1990y2003,larecaudacinderivadadelosIEPSfluctuentre1.5%y2.3%delPIB,
ubicndoseactualmenteenalrededordel2.3%deesemismoagregado.Lamayorpartedeestas
fluctuacionesesatribuiblealaimportanciaquesehadadoendiferentesmomentosalimpuestoalas
gasolinasduranteelperiodoencuestin,locualesenbuenamedidaatribuiblealamecnicade
determinacindelmismo.
Grfica2.EvolucindelosIEPS,19902003.
(porcentajerespectoalPIB)
2.5%
TotaldeIEPS
2.0%
1.5%
1.0%
IEPSCerveza
IEPSGasolina
0.5% IEPSTelfono IEPSAlcohol

IEPSTabaco
0.0%
0.5%
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003e/
Fu ente:Elabo radoporelCentrod eEstudiosdelasFinanzasPb licasdelaH.CmaradeDip utad os,conbaseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 00 3 .
2 0 03 .
ImpuestoSobreAutomvilesNuevos
Ademsdelosimpuestosespecficosalconsumo,diversospasestambingravanlaadquisicinoel
usodeautomviles,independientementedequestasestnafectadasporelIVAoporlosimpuestos
sobrecombustibles.Losimpuestossobrelaadquisicindevehculosregistranunagranvariedaden
cuantoasuclculo,tratamientoyadministracin.Estosimpuestossuelencontenerunimpuesto
especfico,uncargoporregistroymatriculacinountratamientoespecialdelIVA.
EnelcasodeMxicoelgravamenseaplicanicamentealacompradeautomvilesnuevos,sin
contemplarseuntratamientoespecialporIVA.Elmontodelimpuestosedeterminaporuna
combinacindecuotafijaytasaadvalorem,dandolugaraunniveldecargafiscalsimilaraloquese
observaenotrospases.
70 www.cefp.gob.mx
Page73
Enelperiodo19902003larecaudacinpromediodelISANfuede0.01%delPIB,conunmximo
de0.1%delPIBen19911992.Considerandoestebajonivelderecaudacin,convienecuestionar
siesteimpuestomereceserconservado,tomandoencuentasobretodoqueesunimpuestoconun
impactonegativosobrelascaractersticasdelparquevehicular.Sinembargo,eltratamientoquesele
daactualmentealarecaudacindelmismo,lacualsedistribuyeensutotalidadalosgobiernos
estatales,abogaraporlapermanenciadelimpuesto.
ImpuestosobrelaRenta
Losimpuestosalingresosehacennecesariospararedistribuirelingreso,conelfindeir
disminuyendoladesigualdadeseconmicasentrelosagenteseconmicos,loquepermiteestablecer
unapolticadefomentoydireccionamientodelahorrointernoyconestofortalecerlarecaudacin,por
estaraznalinducirciertaprogresividaddentrodelsistematributario,puedepromoversela
perspectivadelcicloeconmico.
Conceptualmente,larentaeselcambioenelpatrimoniorealdeunapersonaduranteunperodo
determinado.Lacontabilidadysusprincipioshantratadodeestablecerloscriteriosbsicosde
medicin.Sinembargo,apesardeloquesehaavanzado,ydelacomplejidadalcanzada,enmuchas
ocasionessedebatenanalgunosdeloscriteriosysusimplicaciones.
ElISRpresentafortalezasconsiderablesderivadasdelaformaenqueintegraelingresodelas
personasfsicasconelingresodelasempresasenladefinicindelingresogravableyporla
utilizacindediversosmecanismosdeindizacinenestamismatarea.Estascaractersticasle
confierenalISRaplicadoenMxicounaltogradodeequidadydeneutralidadconrespectoalas
diferentesformasdefinanciamientodelainversin,inclusoenrelacinconlosregmenesque
prevalecenenmuchospasesindustrializados.Enelcasodelaintegracin,quizelaspectoms
sobresalientetienequeverconeltratamientoqueseledaalosdividendos,elcualalintegrarlosal
ingresopersonalevitaundoblegravamensobrelasutilidadesdelasempresas,obienpropiciaqueel
capitalnopermanezcacongeladoenusosimproductivos.
Laindizacinintegraldelsistemafiscalen1987representunadelasmedidasmsimportantespara
frenarelcontinuodeterioroquesufranlosingresospblicosyconelloreducirlacargafiscaldelos
gruposdemenoresingresosymantenerelniveldeprogresividaddelsistema,evitandodistorsiones
enlasdecisionesquelasempresastomabantantoenrelacinconsuestructurafinanciera,comoen
laasignacindesusrecursos.
Larelevanciadeestareforma,radicaenquelosaltosnivelesdeinflacinquecaracterizaronala
economamexicanadurantegranpartedelosochentaerosionabalosingresospblicos.Bajoeste
escenario,lainflacintenaefectosrealessobrelaeconoma.Laposibilidaddededucirintereses
nominalesynopermitirlaindizacindelcapitaldeaportacindelosaccionistasalmomentode
liquidaroreducireltamaodelasempresas,seconstitua,porunlado,enunclaroincentivoal
endeudamientoy,porotro,enunabarreraimportantealamovilidaddecapitales(afectandola
asignacindelosrecursos).
Enestecontexto,laindizacinintegralincluyactivos,pasivosycapital.Seestablecilaacumulacin
ydeduccindelosinteresesajustadosporinflaciny,ensucaso,laprdidaogananciainflacionaria
seautorizladepreciacindelosactivosindizadosseintrodujolaindizacindelasaportaciones
netasdecapitaldelosaccionistasydelasprdidaspendientesdeamortizar.Asimismo,seestableci
laindizacindelISRpersonal.
71
Page74
Tambinantesdelasreformasdelosochenta,lastasasdelISRdelasempresasyespecialmentede
laspersonasfsicas,eranelevadasenrelacinconlasexistentesenlospasesconlosqueMxico
mantenaunaestrecharelacincomercial.Porello,paraconsolidarunesquemacompetitivoera
necesariaunareduccindelacargaimpositiva.
Estareduccinserealizpordosvas:(a)lareduccindelatasaimpositivadelISRy(b)eliminacin
dediversosimpuestosmenores.LatasadelISRempresarialdisminuyenunperiodode10aos,de
42a30%,comoobservaacontinuacin.
LatasamarginalmximadeISRpersonalseredujode55a30%,reduciendoenmayormedidael
gravamenalostrabajadoresdemenoresingresos.Paraelloseinstrumentunmecanismode
subsidiofiscal,queconsisteenunadisminucindelimpuestoapagar.Elsubsidiosereduce
conforme:(a)elingresototalseincrementa,y(b)laproporcinexentadelingresoesmsgrande.
Comopuedeobservarse,conestesubsidiotambinseredujoladistorsinqueprovocalaexencin
deciertosrubrosdeingreso(prestaciones,gratificaciones,etc.)enlaestructuradepagosdelas
empresas.
Adicionalmente,apartirde1993seestableciunabonificacinfiscalalsalarioparalostrabajadores
demenoresingresos,queesrecibidaenefectivoyacreditadaporelempleadorcontracualquier
impuestofederalasucargo.
Paraevitarquelareduccinenlacargafiscalsetradujeraenunadisminucinenlarecaudacinque
pudieradesequilibrarlasfinanzaspblicas,fuenecesarioampliarlabasetributariadelsistema.
Paraelloseinstrumentaronmedidastendientesareducirlaevasinyelusinfiscales,atravsdela
incorporacindelsectorinformalalpadrndecontribuyentesylaaplicacindeinstrumentosde
control.
Entrelasdiversasmedidasimplementadasdestacaporsugrancapacidadrecaudatoriaysu
contribucinamejorarlaeficienciaycontroldelsistema,laintroduccindelImpuestoalActivo(IA)en
1989.ElIAsedisecomounpagomnimoenunejercicio,paraloscontribuyentesque,atravsde
lamanipulacincontabledelabasegravableoatravsdelusodepreciosdetransferencia,internao
internacionalmente,presentabanutilidadesnulasoprdidasrecurrentes.Dichopagorepresentaun
anticiporespectodelISRquesepagarenperiodosenquelaempresatengautilidadesquele
permitanrecuperarsusprdidasymantenerlarentabilidadpromediomnimaexigibleaunainversin.
LabaseparaelpagodelIAsonlosactivosdelasempresas.Latasaqueinicialmentesecobrfue
2%.Estatasacorrespondaalimpuestoquepagaraunaempresaconunrendimientorealanual
sobresusactivostotalesde5.7%.Apartirde1995,seredujolatasaa1.8%,queequivaleaaplicarla
tasade34%delISRaunrendimientorealde5.3%sobreeltotaldelosactivos.Cabesealar,quela
leydelIAcontienedisposicionesqueaplazansuefectosobrelasempresasderecientecreacin,las
querealizanactividadesquepresentanunasignificativafluctuacinensusutilidades,ysobrelas
inversionesqueexigenlargosperiodosdemaduracin.
Otrasdisposicionesconducentesareducirelniveldeincumplimientodelasobligacionesfiscalespor
partedeloscontribuyentesconsistieronenlaeliminacinderegmenesespeciales,enlimitarlas
deduccionesempresarialesqueseprestabanaabusosyenelevarlaspenaspordelitosfiscales.
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Page75
ISRalasempresas
ElISRdelasempresastomacomobaseunconceptocomprehensivodeingresosqueabarcaincluso
aquellosquenosonenefectivoylasgananciasinflacionariasquesederivandeladisminucinenel
valorrealdelasdeudas.Demaneracorrecta,lasaportacionesdecapital,bajodiferentesformas,no
sonconsideradascomoingresos,mientrasque,bajoelesquemadeintegracinantesmencionado,
losdividendosoutilidadespercibidasdeotraspersonasmoralesresidentesenelpasnoestn
sujetosaacumulacinparaelclculodelabasegravableyaqueanteriormentefuerongravadas.Las
gananciasdecapitalsonconsideradascomocualquierotraformadeingresoyensuclculose
incorporaunajusteporinflacin,locualgarantizaquesolamentelaparterealdelasmismasest
sujetaalimpuesto.Enelcasodelaenajenacindeaccioneselajusteincluyetambinelmontode
utilidadesnetasreinvertidas,conelpropsitodeevitarundoblegravamendelasmismas.
Elajusteporinflacinseincorporaenlosbalancesdeloscontribuyentes,llevandodeestamaneraa
unmnimolasdistorsionesfiscalesasociadasalosaumentosenelnivelgeneraldeprecios.Esdecir,
laindizacinpermitequesloelcomponenterealdeinteresessegraveodeduzca,yqueseajusten
lasdeduccionespordepreciacinparareflejarelverdaderodeteriorodelosactivosporla
depreciacin.Asimismo,segravanodeducenlasgananciasoprdidasdevengadasocasionadaspor
losmovimientoscambiarios,paradarlessimetraalosajustesporinflacin.
Porotraparte,elrgimenespecialparapequeoscontribuyentesfueintroducidorecientementecon
elpropsitodeincorporaralasempresasdelsectorinformalenelpadrndecontribuyentesbajoun
esquemaqueesclaramentesencillo.Sinembargo,msquecontribuiraestefin,estergimenha
promovidoqueempresaspreviamenteregistradasseacojanalmismo,dandolugaraunaerosinen
larecaudacin.
Antesdelejerciciofiscalde1999,laposibilidaddeconsolidarestabasujetanicamentealas
restriccionesdetipolegalycontable.Sinembargo,conelargumentodequelaconsolidacinhaba
dadolugaraabusosporpartedeloscontribuyentes,apartirdeeseejerciciofiscalseempezarona
introducirunmayornmeroderestriccionesalamisma.Estasrestriccionesimponenunlmiteenel
porcentajesujetoaconsolidacinmenoralquesederivadelatenenciaaccionaria,exigenunmnimo
msestrictoenlaparticipacinaccionariadelaempresaconsolidadorayexcluyendelprocedimiento
alassubsidiariasdeempresasextranjeras.
ISRaPersonasFsicas
ElISRapersonasfsicasincluyeensubasetodaslasfuentesdeingreso,incluyendosueldosy
salarios,honorariosprofesionales,dividendosyotrosingresosporactividadesempresariales,
gananciasdecapitaleintereses.Elrgimenaplicablealosingresosporactividadesempresariales
realizadasporpersonasfsicassetratandemanerasimilarquealassociedades.
ApesardelosavancesqueharegistradoelISRentrminosdeintegracin,enlaactualidadlos
ingresosporinteresesrecibenuntratamientoespecial,alnointegrarseaotrosrubrosdeingresopara
elclculodelabasegravable.Sinembargo,existeunaretencinenlafuentedondeseaplicauna
tasafija.Noobstante,enelcasodelosinteresessobrelosvaloresqueemiteelgobiernoysobre
ttulosdelargoplazocomerciadospblicamente,seotorgalaexencindelimpuesto.
Asimismo,lasgananciasdecapitalsobreaccionesquecotizanenlaBolsaMexicanadeValoresse
encuentranexentasdelISRdelaspersonasfsicas.Algunasprestacionessocialesyciertospagos
porservicioslaboralessondeduciblesparaelempleadorynogravablesparaeltrabajador.En
actividadesagropecuariasypesquerasseeximenlosingresoslaboralesdehasta20salarios
mnimos.
73
Page76
Page76
Laexclusindelasgananciasdecapitalenbolsarespondeprincipalmentealaideadequelas
mismassonunreflejodelasvariacionesenelperfildeutilidadesdelasemisoras,lascualesyase
encuentrangravadas.Porotraparte,existetambinlaintencindeevitarcomplicacionesenla
administracindelimpuesto.Sinembargo,larecaudacinsacrificadaporestaexencinesnulauna
vezquesetomaencuentaquelospreciosdelasaccionestambinexperimentanbajasyquecomo
consecuencialasprdidasresultantestendranqueserdeducibles.
Impuestoalactivo
Esteimpuestohaestadovigentedesde1989ysuprincipalpropsitohasidofortalecerlarecaudacin
delISR.Loanteriorsederivadequeengenerallosincentivosylasfacilidadesparasubreportar
consistentementeelvalordelasutilidadessonmayoresqueloquesepresentaenrelacinconel
preciodelosactivos.Enestesentidoelimpuestoalactivohajugadounpapelsobresalienteen
trminosdecontrol.Sinembargo,tambinconstituyeunmecanismoqueconfieremayorequidady
eficienciaalsistematributarioenlamedidaenquepermitegravaralasempresas
independientementedelasfacilidadesconquestascuentenparaocultarutilidades.
Latasaactualdelimpuestoesde1.8%.EstatasaresultaequivalentealadelISRsobreutilidades
reinvertidascuandoelrendimientorealdelosactivosantesdeimpuestosesde6%.Loanterior
implicaqueslosielrendimientodelcapitalfuesemenoraeseporcentaje,elgravamenderivadodel
impuestoalactivoseramayoralprescritoporelISR.Considerandoqueelrendimientoantes
mencionadoesrelativamentemodesto,lacargaderivadadelimpuestoalactivoparecemoderada.El
beneficioquerecibenciertasactividadesencuantoalatasadelISResdecir,elsectorprimariocon
excepcindelamineraylaindustriaeditorialseaplicatambinalimpuestoalactivo.Asimismo,las
empresascuyaescaladeoperacinseencuentrapordebajodeciertonivelestnexentasdel
impuesto.
Labasedelimpuestoestintegradaporelvalordelosactivos,incluyendoenstoslosfijos,los
financieros,latierraylosinventarios,netosdelvalordelospasivosafavorderesidentesydelas
inversionesaccionariasenotrasempresas.
Atravsdeltiempo,lamecnicadeaplicacindeestegravamenhaidoincorporandodiferentes
disposicionesquebuscanunamayorcorrespondenciaentreelimpuestoapagarylacapacidadde
pagodeloscontribuyentes.Deestamanera,lalegislacinactualcontemplaperiodosdegraciade3
aosparaempresasnuevas,exencionesparaempresasenliquidaciny,enalgunoscasos,la
acreditacincontraelimpuestoalactivodelISRpagadoporencimadestedurantelos3ejercicios
previos.TambinesposibleacreditarelimpuestoalactivocontraelISRpagadoenexcesodeste
enlos10ejerciciosposteriores.
Porotraparte,elimpuestoalactivosiempreesacreditablecontraelISRdelmismoejercicio,locual
resultaenqueelimpactomarginaldelprimerosobrelasdecisionesdeinversinseadepoca
consideracin.
EvolucindelISR
LosingresostributariosporISR(incluyendoelimpuestoalactivo)pasaronde4.9%en1990a5.6%
en2003,comoporcentajerespectodelPIB,auncuandolastasasimpositivasdisminuyeronparacasi
todoslosgravmenes,demostrandoelesfuerzoporincrementarlarecaudacinporlavadel
aumentoenlabasetributaria.
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Noobstantelaadministracinfiscalnohamejoradoenlosltimosaos.Elporcentajedejuicios
perdidosesaproximadamentedel60%.
Laseveracontraccindelproductoexperimentadadurante1995setradujoenunadramtica
reduccindelosingresosporISR.Durantelosaospreviosalacrisis,losingresosporISR
alcanzaronunniveldel5%delPIB.
Sinembargo,arazdelacrisisde1995,larecaudacinexperimentunacadaqueentrminos
proporcionalesfuesuperioralacontraccindelPIB.EntrminosdelPIB,pasaronde5.0%en1994a
3.8%en1996.
Entre1990y2003,larecaudacintotaldelISRhafluctuadoentre3.8%y5.6%delPIB,ubicndose
actualmenteen5.6%delPIB.
Grfica3.EvolucindelISR,19902003.
(porcentajesrespectoalPIB)
6.0 %
5.5 %
5.0 %
4.5 %
4.0 %
3.5 %
3.0 %
1990 199 1 199 2 19 93 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2 0 0 3 e/
Fuente:Elabo rado porelCentro d eEstudiosdelasFin anzasP blicasdelaH.CmaradeDip utad os,co n b aseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 0 0 3 .
2 003.
75
Page78
MODERNIZACINDELOSINGRESOS
TRIBUTARIOS
AdministracinTributaria
Parainiciarconesteapartadoconsideramospertinentedefiniralgunosconceptoscomo
AdministracinTributaria,AdministracinPblica,AdministracinFinanciera,fisco,tributo,entre
otros,deacuerdoalosiguiente:
ElconceptodeAdministracinPblicahasidoutilizadocomosinnimodegobiernoopoder
ejecutivo,setratadelmanejodelosinteresesdelpueblodirigidosaunfin,esdecir,laactividadque
elgobiernorealiza,atravsdelapromulgacinyaplicacindelasdisposicionesnecesariasparael
cumplimientodelasleyes,conobjetodelaconservacinyfomentodelosinteresespblicos,
medianterganosauxiliares.
Alrespectocabesealarqueelartculo90denuestraConstitucin,dividealaAdministracinPblica
encentralizadayparaestatal,conformealaLeyOrgnicaqueexpidaelCongreso.
PortantoentendemoscomoAdministracinPblicaCentral,Conjuntodedependencias
administrativasintegradopor:laPresidenciadelaRepblica,lasSecretarasdeEstado,laConsejera
JurdicadelEjecutivoFederalylosDepartamentosAdministrativosquedetermineeltitulardel
EjecutivoFederal,yporAdministracinPblicaParaestatal,Conjuntodeentidadesdecontrol
presupuestariodirectoeindirectointegradopor:losorganismosdescentralizados,lasempresasde
participacinestatal,lassociedadesnacionalesdecrdito,lasorganizacionesauxiliaresnacionales
decrdito,lasinstitucionesnacionalesdesegurosylosfideicomisos.
RecordandoqueunadelasactividadesfinancierasdelEstadoeslaadministracindelosingresos,
esdecirlaAdministracinfinanciera,lacualesentendidacomolatcnicaquetieneporobjetola
obtencinderecursosfinancierosquerequiereunaempresa,incluyendoelcontrolyadecuadouso
delosmismos,ascomoelcontrolyproteccindelosactivosdelaempresa.Dichaactividades
confiadaalaAdministracindelaHaciendaPblica.
Ahorabien,porAdministrarlaHaciendaPblica,entendemoseltipodeaccionesqueconducenala
obtencindelingresoquepotencialmentelahaciendaprocura,conobjetodeejercerelgasto.
Asimismo,entendemosporAdministracinTributaria,lagestindelostributos,esdecir,enMxico
aplicaelsistemadeautodeterminacindelascontribuciones,elcualconsistebsicamenteenqueel
contribuyentecalculayenterasuimpuestoenunperiododeterminado,unavezpresentadala
declaracindelcontribuyente,laautoridadprocedearevisarquetantoelclculoyenterodeltributo
sehayarealizadocorrectamente.
Lostrminoshaciendapblicayfisco,hansidoutilizadoscomosinnimos,refirindoseelprimer
trminoalafuncingubernamentalorientadaaobtenerrecursosmonetariosdediversasfuentespara
financiareldesarrollodelpas.Consisteenrecaudardirectamentelosimpuestos,derechos,
productosyaprovechamientosascomocaptarrecursoscomplementarios,mediantelacontratacin
decrditosyemprstitosenelinteriordelpasyenelextranjeroyeltrminofiscoesentendidocomo
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Page79
elrganodelaAdministracinPblicaFederalqueseencargaderecaudaryexigiralosparticulares
lascontribucionesquelaleyseala.
Derivadodeloanterior,estamosencondicionesparaconcluirqueadministracintributariaeslaparte
delaadministracinpblicaqueseencargadelmanejodetodolaqueconciernealascontribuciones,
dichodeotraforma,eselconjuntoderganosdelaadministracinpblicaencargadosdela
planeacin,recaudacinyelcontroldelosingresosfiscalesy,engeneral,delaaplicacinyvigilancia
delcumplimientodelasleyestributarias.
Enconsecuencia,lacompetenciatributariaesejercidaporelEjecutivoFederal,atravsdela
administracintributariaquienrealizalasaccionesdecobroycomprobacin,osea,lagestin
tributaria.
MarcoJurdico
Deacuerdoalartculo31delaLeyOrgnicadelaAdministracinPblicaFederal(LOAPF),ala
SecretaradeHaciendayCrditoPblico(SHCP),lecorresponde,entreotros,eldespachodelos
siguientesasuntos:
ProyectarycalcularlosingresosdelaFederacin,delGobiernodelDistritoFederalydelas
entidadesparaestatales,considerandolasnecesidadesdelgastopblicofederal,lautilizacin
razonabledelcrditopblicoylasanidadfinancieradelaadministracinpblicafederal
Estudiaryformularlosproyectosdeleyesydisposicionesfiscalesydelasleyesdeingresos
delaFederacinydelDepartamentodelDistritoFederal
Determinarloscriteriosymontosglobalesdelosestmulosfiscales,escuchandoparaelloa
lasdependenciasresponsablesdelossectorescorrespondientesyadministrarsuaplicacin
enloscasosenquelocompetaaotraSecretara
Cobrarlosimpuestos,contribucionesdemejoras,derechos,productosyaprovechamientos
federalesenlostrminosdelasleyesaplicablesyvigilaryasegurarelcumplimientodelas
disposicionesfiscales
LaLeydelServiciodeAdministracinTributaria(LSAT),estableceensuartculoprimeroqueelSAT
esunrganodesconcentradodelaSHCP,concarcterdeautoridadfiscalyfacultadessealadasen
estaLey.
LasatribucionesquetieneelSAT,segnelartculosptimo,entreotras,sonlassiguientes:
Recaudarimpuestoscontribucionesdemejoras,derechos,productos,aprovechamientos
federalesysusaccesoriosdeacuerdoalalegislacinaplicable
Dirigirlosserviciosaduanalesydeinspeccin,ascomolaUnidaddeApoyoparala
InspeccinFiscalyAduanera
Determinar,liquidaryrecaudarlascontribuciones,aprovechamientosfederalesysus
accesorioscuando,conformealostratadosinternacionalesdelosqueMxicoseaparte,
estasatribucionesdebanserejercidasporlasautoridadesfiscalesyaduanerasdelorden
federal
77
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Vigilaryasegurareldebidocumplimientodelasdisposicionesfiscalesyaduanerasy,ensu
caso,ejercerlasfacultadesdecomprobacinprevistasendichasdisposiciones
rganosdeAdministracinTributaria
Comosecomentencaptulosanteriores,elEstadorequieredeingresosparasatisfacerlas
necesidadesdelasociedadatravsdelgastopblico,aloquelellamamosactividadfinancieradel
Estado,lacualdebeestarsustentadajurdicamente.Ahorabien,elrganoencargadodelacaptacin
delosingresostributarioseslaSecretaradeHaciendayCrditoPblico(SHCP),atravsdel
ServiciodeAdministracinTributaria(SAT),yqueacontinuacinseanaliza:
ServiciodeAdministracinTributaria
Apartirdelprimerodejuliode1997surgeelServiciodeAdministracinTributaria(SAT)comoun
rganodesconcentradodelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,concarcterdeautoridad
fiscalconatribucionesyfacultadesvinculadasconladeterminacinyrecaudacindelas
contribucionesfederalesquehastalafecha,habaejercidolaSubsecretaradeIngresos,quetiene
porobjetorecaudarlosimpuestosfederalesyotrosconceptosdestinadosacubrirlosgastos
previstosenelpresupuestodeegresosdelaFederacin,paralocualgozardeautonomatcnica
paradictarsusresoluciones.
ElSATnacecomorespuestaademandasynecesidadesquesurgendelapropiadinmica
econmicaysocialdelpas,yseenmarcaenlatendenciamundialorientadaamodernizary
fortalecerlasadministracionestributarias,comoherramientaparaquelaactividadderecaudacinde
impuestosserealicedemaneraeficazyeficientey,antetodo,enunmarcodejusticiayequidad
contributiva.
Estamedidaesdecapitalimportanciaporquepermitirdisponerdelosrecursosnecesariospara
ejecutarlosprogramaspropuestosporelgobiernofederalparaimpulsareldesarrollonacional.
ElSATtienecomomisinrecaudarconcalidadyeficiencialascontribucionesfederalesnecesarias
parafinanciarelgastopblico,garantizandolacorrectayequitativaaplicacindelalegislacinfiscal,
propiciandosucumplimientovoluntarioyoportuno.
Sinembargo,laelevadacantidaddetrmitesquesedebencumplirparaelcumplimientodelas
obligacionesfiscales,ladificultadparaelllenadodelasformasfiscales,considerandoquecambian
constantemente,eltiempoenpuedentardardichostrmites,laintroduccindelnuevoesquemade
presentacindedeclaraciones,siesporinternetoporventanillabancariaincidendirectamenteenla
recaudacincomofactoresquedesalientanaloscontribuyentesapagarsusimpuestos.
Ahorabien,apartirdel13dejuniode2003,elSATparalaconsecucindesuobjetoyelejerciciode
susatribuciones,cuentaconlossiguientesrganos:
Juntadegobierno.
JefedelSATy
LasUnidadesAdministrativasqueestablezcasureglamentointerior.
LaJuntadeGobiernodelSATseintegradelaSiguienteforma:
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Page81
ElSecretariodeHaciendayCrditoPblico,quienlapresidir
TresrepresentantesdelSHCP,designadosporeltitulardeesadependencia
EljefedelServiciodeAdministracinTributariay
Tresconsejerosindependientes,designadosporelPresidentedelaRepblica,dosdeestosa
propuestadelareuninnacionaldefuncionariosfiscales.
LaJuntadeGobiernotendr,entreotras,lasatribucionessiguientes:
OpinarycoadyuvarconlasautoridadescompetentesdelaSHCP,enlaelaboracindelas
medidasdepolticafiscalyaduanerasnecesariasparalaformulacinyejecucindelPlan
NacionaldeDesarrolloydelosprogramassectoriales.
SometeraconsideracindelasautoridadescompetentesdelaSHCP,suopininsobrelas
iniciativasdeley,decretos,acuerdos,rdenes,resolucionesadministrativas.
AprobarlosprogramasypresupuestosdelSAT.
AprobarlaestructuraorgnicabsicadelSAT.
ElPresidentedelaRepblica,serquiennombreyremuevaalJefedelServiciodeAdministracin
Tributaria,quientendrlasatribucionessiguientes:
AdministraryrepresentarlegalmentealSAT,ensucarctercomoautoridadfiscal.
Dirigir,supervisarycoordinareldesarrollodelasactividadesdelasunidadesadministrativas
delSAT.
Expedirlasdisposicionesadministrativasnecesariasparaaplicareficientementelalegislacin
fiscalyaduanera.
FungircomoenlaceentreelSATylasadministracionespblicasfederal,estatalesy
municipalesenlosasuntosfiscales.
RegistroyControl
Sipartimosdelaobligacinconstitucionaldequelosmexicanos,ascomolosextranjerosresidentes
ennuestropasoconfuentederiquezaubicadaenterritorionacional,acontribuirparalosgastos
pblicosyalhablardemexicanossomostodosperoparacontribuirslounoscuantos,portantouna
adecuadafiscalizacinesatravsdeuneficienteregistrosistemticoacercadeluniversode
contribuyentesensusdatosdeidentificacinylasobligacionesfiscalesalqueestnsujetos,
permitiendoalaautoridadfiscalalossujetospasivosyestarenposibilidaddecontrolaryrevisarel
cumplimiento.
Esdecir,elregistroycontroldeloscontribuyentes,tieneporobjetoproporcionarlosmedios
necesariosparaquelaautoridadfiscalpuedaidentificar,clasificaryobtenerinformacinrespectode
laspersonas,tantofsicascomomorales,quetienenlaobligacindepresentardeclaraciones,
79
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ademsdeinscribiryemitirlascdulascorrespondientesaloscontribuyentes,capturarlos
movimientos(altas,bajas,cambiodedomicilioetc.)enelpadrnyrealizaraaccionesdeverificacin.
EnMxico,elregistroesenbaseaunconceptodeclavealfanumricoa13posiciones,llamado
RegistroFederaldeContribuyentes(RFC),estaclavecontienenlosdatosdeidentificacindel
contribuyenterelativoalasinicialesdelnombreyfechadenacimientoytrescaracteresestablecidas
porlaautoridad.
Sinembargo,existeunaltogradodecomplejidad,debidoalvolumendeinformacinqueseprocesa
yenlanecesidaddemantenerloactualizado,portantolaeficaciadelregistroycontroldelos
contribuyentesdependedelgradoenquelainformacinseapeguealarealidad.
Elcontarconunregistroactualizadoyconfiable,sepodrobtenerinformacincomonivelde
cumplimiento,consultasefectuadas,autorizacionesotorgadas,devolucionesycompensacionesde
impuestossolicitadas,pagosenparcialidades,entreotros.Enrelacinconquelaautoridadtributaria
debeveralcontribuyentecomosuclienteyenbasealainformacinverazyeficientedelregistrode
contribuyentes,otorgardescuentosobonificacionesenrelacinconelniveldecumplimientode
obligacionesfiscales,entreotrasmedidasdeayuda.
Fiscalizacin
Eltrminofiscalizacin,esutilizadocomosinnimodeinspeccin,devigilancia,deseguimientode
auditoria,desupervisin,decontrolydealgunamaneradeevaluacin,yaqueevaluaresmedir,y
medirimplicacomparar.Eltrminosignifica,cuidarycomprobarqueseprocedaconapegoalaleyy
alasnormasestablecidasalefecto.
Portanto,eltrminofiscalizacin,estrelacionadocontemascomoincumplimientodepagoporlos
contribuyentes,eficaciadelaadministracintributaria,complejidaddelsistematributario,lafaltade
certezajurdica,entreotros.
Tratndosedelafaltadepagoporloscontribuyentes,autorescomoMiguelngelGarcaDomnguez
yLuisLlanes,mencionanquelascausasson,entreotras:lafaltadeconcienciafiscal,lafaltadeuna
organizacinadministrativaeficiente,lacomplejidaddelossistemasimpositivos,carenciadeun
adecuadosistemadeinfraccionesysanciones.
Lamayoradelosautoresespecialistasenlamateria,coincidenenquelascausasdeincumplimiento
delasobligacionestributariassondeformasmuydiversasycomplejascomo,racessociolgicas,
psicolgicas,culturales,educativasyeconmicas,sinembargo,lascausasdeincumplimientose
podranencerrarendosgrandesgrupos,laculturafiscaldecadapuebloylaeficienciadela
administracintributaria.
Esdecir,enMxicoexisteungrandesconocimientodelasdisposicionestributarias,asimismo,la
malaimagendelfisco,quejasdelapoblacinportratoscarentesdeequidad,alrespectobastaracon
recordarlosucedidoenmateriadelImpuestoSobreTenenciaoUsodeVehculos,elcualestablece
queelimpuestodeberserenteradodentrodelostresprimerosmesesdelao,yelltimoda,es
decirel31demarzode2003,fuepublicadoenelDOF,eldecretodondeseamplaelplazohastael
31demayodelmismoaoparaenterarelimpuestoestamedidaocasiondescontentoala
poblacinquecumplicabalmenteconsusobligacionestributarias.
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Ahorabien,enlamedidaenquelaculturafiscaldelcontribuyenteseveareflejadaenunincremento
enelpagovoluntariooportunoenrelacinconlaeficienciaactividaddecomprobacin,atravsde
factorescomoseguridadjurdicadelcontribuyente,facilidadparaelcumplimientodelasobligaciones
fiscales,seestaraanteuninstrumentoeficientedefiscalizacin.
EnMxico,enlosltimosaossehanestablecidomedidascomoorientacinpersonal,orientacin
telefnica,conferencias,talleres,cursosdeactualizacin,orientacinrespectodetrmites,difusin
dereformas,ascomoelaboracinydistribucindematerialimpresocomofolletos,trpticos,carteles
yguas.
Enmateriadetecnologa,hayquemencionarlasrelativasainternet,esdecir,sistemasautomticos
deconsulta,presentacindedeclaracionesencoordinacinconlabancacomercial,programaspara
elllenadodedeclaraciones,entreotras.
Sinembargo,seconsideraquelaAdministracinTributaria,comoautoridadlogresusobjetivos,debe
contarconapoyodelacomunidad,paraestolaautoridaddebeconsideraralcontribuyentecomo
cliente,osea,debeprestarserviciosdecalidad,debereducirleselcostodecumplimiento,conocer
susnecesidadesysatisfacerlasmedianteunmejoramientocontinuoensusservicios.
Otrodelosfactoresqueintervienenenlafaltadecumplimientodeobligacionesfiscalesesla
complejidaddelsistematributario,esdecir,enlamedidaenquelasleyestributariasseanprcticasy
realistas,quepuedanseraplicadastantoporloscontribuyentesylapropiaautoridadenformasimple,
nohabrcampoparalasambigedad,confusin,loquegeneraunamayorevasinyelusinfiscal.
Estoes,lafaltadeclaridadenalgunostextoslegislativos,generadiversasinterpretacionesendonde
secreainseguridadjurdicaalcontribuyente,ademselexcesodetrmitesseconviertenenun
obstculoparaelcumplimientodeobligacionesfiscales.
AlrespectobastaconrecordarlosucedidoconelImpuestoalaVentadeBienesyServicios
Suntuario,elcualestablecaqueelpagodelimpuestoeraelequivalenteamultiplicarelpreciodel
bienporlatasadel5porciento,enelcasoparticulardelasprendasdevestirdesedaodepiel
exceptoelzapato,siempreycuandonocubraeltobillo.Estetipodeimpuestoocasionmalestare
inseguridadjurdicaenelcontribuyente,alfinalesteimpuestofuedeclaradoinconstitucional.
CONSIDERACIONESFINALES
Basesconstitucionales.
LapotestadtributariaeslafacultadquetieneelEstado,paraimponer,atravsdelpoderlegislativo,
contribucionesasusgobernados,sinembargodichascontribucionesdeberobservarunaseriede
principiosestablecidosennuestraConstitucin,loscualesgarantizanlalegalidad,proporcionalidad,
equidad.
Asimismo,lapotestadtributariarecaesobrelaFederacin,losestados,elDistritoFederalylos
municipios,sinembargosololostresprimerostienenfacultadesparaexigircontribuciones,debidoa
quelosmunicipioscarecenderganolegislativo,portanto,nicamentepuedenadministrarlas
contribucionesquelesasignensusrespectivaslegislaturas.
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Derivadodeloanterior,existeconcurrenciaimpositiva,esdecir,unamismafuentepuedesergravada
pordistintosnivelesdegobierno.Loanteriorhasidoresueltoatravsconvenios,locualpermiteque
losnivelesdegobiernocoordinensusacciones,sinperderelgradodeautonomadecadaunode
ellos.
Sinembargo,nosehanalcanzadolosnivelesptimosderecaudacindeingresosenlostres
rdenesdegobierno,debidoaquehafaltadoaprovecharelpotencialdegestindelas
administracionespblicaslocalesymunicipales,paraqueconjuntamenteconlaFederacin,
administrenmejorlosgravmenes,existasimplificacinenelsistemaimpositivo,prestenmejores
serviciosaloscontribuyentesyaplicareficientementelosprincipiosdeproporcionalidadyequidad
tributaria.
MarcoJurdico.
EsapartirdelaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,lafuentedelderecho
tributario,aldictarlaobligacindecontribuirparaelgastopblico,paraestosefectoselEstado
necesitadeunaseriedeordenamientosjurdicosquelepermitaextraerrecursosfinancierospara
llevaracaboelejerciciodesusfunciones.
Paraqueennuestropasexistaunfortalecimientodelasfinanzaspblicasesnecesarioqueen
materiajurdicanoresulteserunobstculoparaeldesarrollodelanacinensupropsitode
recaudacin,debeaparecercomouninstrumentoindispensableyeficazatravsdelosregmenes
fiscalespertenecientesaunsistemajurdicoyquedebengarantizarseguridadyjusticia.
LosIngresosTributarios.
ElSectorPblicoPresupuestario,paraelcumplimientodesusfunciones,establecemecanismosque
lepermitanallegarsederecursosyesatravsdetresprincipalesfuentesderecursos,primero,los
ingresospresupuestarios,queconstituyenlosrecursosdelgobiernofederalylosorganismosy
empresasbajocontrolindirecto,segundo,elendeudamientonetoyporltimoeldiferimientodepago.
Ahorabien,losingresospresupuestariossepuedenclasificareningresostributariosynotributarios,
refirindoselosprimerosalaprestacinendineroqueelEstadofijaunilateralmenteyconcarcter
obligatorio,atodosaquellosindividuoscuyasituacincoincidaconlaquelaleysealacomohecho
generaosdeuncrditofiscal.
Dentrodelosingresostributariosencontramos,entreotros,elImpuestoSobrelaRenta,elImpuesto
alValorAgregado,ElimpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,elImpuestoSobre
AutomvilesNuevos,elImpuestoSobreTenenciayUsodeVehculos.
Bajoesteordendeideas,losimpuestossondefinidosenladoctrinacomo:laprestacinpecuniaria
requeridaalosparticularesporvadeautoridadattulodefinitivoysincontrapartida,conelfinde
cubrirlasobligacionespblicas,asmismoelCFF,definealosimpuestoscomo:lascontribuciones
establecidasenLeyquedebenpagarlaspersonasfsicasymoralesqueseencuentranenla
situacinjurdicadehechoprevistaporlamismayqueseandistintasalasaportacionesde
seguridadsocial,contribucionesdemejorasylosderechos.
LadefinicinefectuadaporelCFF,hasidocriticada,debidoaquenointegraalgunosconceptos
como:
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Indicarquelosimpuestosderivandeunarelacinunilateraldederechopblicoqueseda
entreelfiscoyloscontribuyentes.
Queconstituyenunaprestacinpecuniaria.
QuelosimpuestosconfiguranuntpicoactodesoberanaporpartedelEstado.
Nomencionaquelosimpuestosdebenestardestinadosasufragarlosgastospblicos.
SistemaTributarioenlosrdenesdeGobierno.
Ennuestropas,existentresrganosdepoder:laFederacin,cuyacaractersticaeslaesferade
podersupremo,esdecir,suautoridadsoberanaseejerceentodoelterritorionacionalyenelmbito
internacional,deacuerdoconlasatribucionesqueleotorgalaConstitucin.Elsegundorganode
poder,seencuentraenlosEstadosoEntidadesFederativas,quesonparteintegrantedela
Federacin,quegozandeungobiernoautnomoenloquecorrespondeasurgimeninterioryque
nopuedenenningncasocontravenirlasestipulacionesfederales.Porltimo,losMunicipios,quees
lacluladelaorganizacindelEstadoMexicano,elcualsirvedebaseparaladivisinterritorialy
paralasestructuraspolticasadministrativasdelasentidadesmiembrosdelaFederacin.
Sinembargoelsistematributariomexicano,sehacaracterizadoporunaltogradodecentralismo,an
ycuandolostresrdenesdegobiernogozandeunaautonoma,dichaautonomahaestadomuy
limitadaporlaconcentracindefuncionesenelGobiernoFederal.
EsatravsdelaCPEUM,dondeemanaelsistematributarioyenelmismosedefinenlasfacultades
exclusivasdecadaesferadegobiernoyelsealamientodelascompetenciastributariasacordealas
funciones,caractersticasycapacidadesdecadaniveldegobierno.
Loanteriorsignifica,queenmateriahacendaria,lostresnivelesoesferasdegobiernotienenuna
delimitadacompetencia,esdecirlahaciendapblicatieneunmbitoespacialyfuncional.
Enesteordendeideas,eselGobiernoFederalquienpercibelosgravmenesfiscalescomoson:el
ImpuestoSobrelaRenta,ElimpuestoalValorAgregado,quesonsindudalosmsimportantesen
trminosderecaudacin,adems,percibeingresosdelimpuestoespecialquegravalaproducciny
elconsumodealcoholytabaco,entreotros.Losmunicipiosencambio,recibenprincipalmente,el
ImpuestoPredial,ImpuestoSobreAdquisicionesdeInmueblesyelImpuestoSobreAnuncios
Publicitarios,loqueesinsuficienteparalograrlosserviciosbsicoscomoseguridadpblica,
bomberos,drenaje,aseourbanoyconservacindecalles,portantodichosserviciosson
considerablementedeficientes.
Asimismo,resultainconcebiblequeseafederalelimpuestoqueseaplicaalasventasdecervezay
otrasbebidasalcohlicas,queserealizanenalgunosmunicipiosdelpas,delamismaformasucede
conlosproductoresdetabaco,esdecir,quelosmunicipiosnorecibanlamayorparteontegramente
elbeneficiofiscalporlaproduccinyventadedichosproductos.
Portanto,lacentralizacindeingresosfiscaleshaimpedidoobteneringresosporlaexplotacindesu
riquezademateriasprimasoproductosquelanaturalezaoelesfuerzodesushabitanteslesha
proporcionado.
Derivadodeloanterior,consideramosquesedebeavanzarhaciaunaparticipacin,delostres
nivelesdegobierno,enespecialelmunicipal,quepermitaunaintegracintributarianacional,enla
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queseaprovechetantoelpotencialdegestindelasadministracionespblicaslocalesy
municipales.
LosImpuestosFederalesenMxico.
Duranteeldesarrollodeestedocumentosecoment,queelEstadoparacumplirconsusfunciones
pblicas,buscalaformadeallegarsederecursoseconmicosyunodeellosesatravsdela
actividadtributaria,dichaactividadesnormadaporleyes,reglamentosydisposiciones
administrativas,asmismosecoment,quelosingresosqueobtienenelEstadoensuconjunto,
puedenclasificarseentributariosynotributarios,refirindoselosprimerosalosimpuestos,
recordandotambin,queexistentresrdenesdegobiernocomosonlaFederacin,losestadosylos
municipiosyquecadaunodeestosselesotorgapotestadtributariapararecaudaringresosatravs
delascontribucionesdelosciudadanos.Esascomollegamosalosimpuestosfederalesyque
procedemosasuscomentarios.
Enmateriaderecaudacin,losingresostributarios,duranteelperiodo19802002,representaronen
promedioel69porcientodelosingresosdelGobiernoFederal,destacandoporsuimportanciatres
gravmenes:elImpuestoSobrelaRenta,elImpuestoalValorAgregado,yelImpuestoEspecial
SobreProduccinyServicios,queconjuntamenteaportaronel85.9porcientodelosingresos
tributariosobtenidosentodoelperiodo.
Sinembargo,lacargafiscal(entendidacomoelporcentajequerepresentanlasrecaudacionesreales
oefectivasdecadapas,respectodelPIBdelmismoao),enMxicocomparadoconotrospases
miembrosdelaOCDE,esmuybaja,esdecir,lacargafiscaldelISRparaMxicoesde5.1porciento,
mientrasqueenpasescomoEstadosUnidosyCanad,esdel14.2y18.7porciento.
Enrelacinaloanterior,elsistematributariohasidohastaciertopuntoincapazdegenerarpors
mismolosnivelesderecaudacindeingresosenlostresrdenesdegobierno.Enelcasodelas
haciendaspblicasestatalesymunicipaleslasrestriccionesconstitucionalesgeneranunaimportante
escasezderecursosfinancierosysiaestoagregamoslaineficienciadelaparatoadministrativose
agravaanmsalabajarecaudacin.
TratndosedelImpuestoSobrelaRenta(ISR),consideradoelimpuestomsimportanteentrminos
deingresostributarios.Esteimpuestosecomponebsicamentedelosregmenesaplicablestantoa
personasmorales,fsicas,residentesenelextranjeroconfuentederiquezasituadaenterritorio
nacional,ascomolosterritoriosconregmenesfiscalespreferentesydelasempresas
multinacionales.
Sinduda,esteeselimpuestomsimportanteentrminosderecaudacinyelmscomplejoensu
aplicacin,queconformaelsistematributarioenMxico.Esdecir,quienpretendaconoceryaplicar
estaLey,deberrealizarunesfuerzointelectualconsiderable,debidoaqueseverobligado,
necesariamente,alanlisistantodelapropiaLey,comodesuReglamento,ascomolasreglas
administrativas,criteriosdeinterpretacinyaplicacindictadosporlaAutoridadHacendaria,sin
olvidarlassentenciasqueensucasoespecficohubierandictadolostribunalesrespectivosyla
SupremaCortedeJusticiadelaNacin,entreotros.
Tratndosedeladistribucindelpagodelimpuesto,serealizunanlisisaniveldehogarespor
decilesdeingresos,conobjetodeobtenerunpanoramasobrelaequidaddeesteimpuesto,enel
sentidodequelosindividuosdebencontribuiralarecaudacinenfuncinasucapacidaddepago.
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Losresultadosdelanlisismuestranqueslolasfamiliasdelprimerdecildeingresostienenun
impuestonegativolasfamiliasdeldcimodecilsonquienessoportanlamayorcargadelimpuesto,
relacinqueseconservabajocualquiercriteriodeordenamiento.
Ahorabien,LosdistintosregmenesfiscalescontenidasenLey,ascomolasdeduccioneso
exencionesdepagos,consideramosquesonindispensablesparaladeterminacindelimpuesto,o
lasexencionesodisminucindeimpuestosenlosregmenesespecialescomoapoyoaciertos
sectoresdelaeconoma,sinembrago,losbeneficiosotorgadostantoporLeyoDecretos,
actualmentesonaprovechadosporcontribuyentesconciertacapacidaddepago,loquehace
necesariounarevisindelaLeydeISRaconciencia,debidoaqueNosontodoslosqueestnyno
estntodoslosqueson,esdecir,eliminaraquellosconceptosqueslobeneficienaciertossectores
decontribuyentes.
Secomentquehaydostiposdeevasinfiscal,laevasinilegalylegal.Laprimeraserefiereal
incumplimientodeundeberlegaltipificado,quesurgedeloquesedenominahechogeneradordel
crditofiscal,ylaevasinlegalserefierealaelusinaldeberdecubrirunacontribucin.Esdecir,
paradiferenciarunadeotraentendemosporelusinfiscalelnopagodelascontribucionesde
maneralcita,aprovechandolosespaciosoviciosdelaley,yporevasinfiscal,elnopagodelas
contribucionesdemaneradolosayquetienenconsecuencias.
Ahorabien,elImpuestoalValorAgregado(IVA),esentendidocomounimpuestoindirectoquegrava
elconsumodeloscontribuyentesnorepercuteenformadirectasobrelosingresos,sinoquerecae
sobreloscostosdeproduccinyventadelasempresasysetrasladaalosconsumidoresatravsde
losprecios.
Eselsegundoimpuestomsimportanteentrminosderecaudacin,despusdelISR.Esteimpuesto
esaplicablealaspersonasfsicasymoralesqueenelterritorionacionalenajenenbienes,presten
serviciosindependientes,otorguenelusoogocetemporaldebienes,eimportenbienesoservicios.
LastasasdiferencialesyregmenesespecialestipificadosenlaLey,sondel15porciento,del10por
ciento,ylade0porcientoascomounrgimendeexencin.
Laexistenciaderegmenesespecialesylastasasdiferenciales,hangeneradoquenoseaprovechen
lasventajasqueofreceunimpuestoalconsumo,comoelIVA.
Esdecir,elfuncionamientodeestosregmenesespecialesyaplicacindetasasdiferenciales,han
ocasionadoqueseotorguensubsidiosaltosalossectoresdemayoresingresos.
Esdecir,deacuerdoconelestudioefectuadosobreladistribucindelpagodelimpuesto,seobtuvo
quelasfamiliasmspobrescercadel50porcientodesugastoestdestinadoabienessujetosa
tasacero,proporcinquesereduceenlamedidaenqueelniveldeingresosesmayor,detalmanera
queeldecildeingresosmsalto,destinasloel14.6porcientodesugastototalaesosbienes.
Porelcontrario,losdecilesdemsaltosingresosdestinanlamayorpartedesusgastosabienesy
serviciossujetosalpagodelatasageneralyexentos.DehechoelsubsidioimplcitodelIVAes
relativamentealtoenelsectordemayoresingresos,porqueentrminosabsolutosgasta,
comparativamente,muchomsenalimentos,medicinas,peridicos,librosyserviciodesalud,quela
poblacindemenoresrecursos.
Dichodeotraforma,lossectoresdealtosingresosdelapoblacin,contribuyenenmayorcantidada
larecaudacindelIVA,respectoconlossectoresdemenoresrecursos,loqueenprincipio
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estaramoshablandodeunimpuestoprogresivo.Sinembargo,siseconsideraenproporcindel
ingresoporlossectoresdelapoblacin,losdemayoresrecursoscontribuyenenmenorproporcin
respectoasusingresos,quelosdemenoresrecursos,quienescontribuyenenmayorproporcin
respectodesusingresosloquesignificaqueestamosanteunimpuestoregresivo.
Loanterior,hacenecesariounarevisinadetallesobrelosdistintosproductososerviciosquese
encuentranatasacerooexentos,asimismo,ladisminucindelatasageneraldelIVA,beneficiara
enmayormedidaalossectoresconmayoresrecursosdelapoblacin.
Cabedestacar,tantolatasasdiferentesalageneraylasexencionesdelpagodelimpuesto,en
ocasiones,sonconcedidosporrazoneseconmicas,peroenotrasocasiones,sonotorgadospor
razonesdeordenpoltico,debidoaqueobedeceapresionesejercidasporciertossectoresdela
economa,loqueprovocaunagravedistorsineconmica.Portanto,esindispensablerealizar
estudiosquevalidenlaexistenciatantodelastasasylasexencionesdelpagodeimpuesto.
TratndosedelaLeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS),entrenvigoren
1981ycomprenderegmenesimpositivasenlaenajenacino,ensucaso,enlaimportacinde
bienescomo:cerveza,bebidasalcohlicasgas,gasolinaydieseltabacoslabradoscigarros,
cigarrospopularessinfiltro,purosyotrostabacoslabrados,ypetrolferos.Asimismo,extiendela
imposicinalacomisin,mediacin,agencia,representacin,corredura,consignacinydistribucin,
delosbienessujetosaesteimpuesto.Ascomoporlaenajenacindedeterminadosbienes.
Unodelosprincipalesregmenesdeesteimpuestoes,sinduda,eldebebidasalcohlicas,quea
partirdel2002,semodificradicalmenteelsistemadelgravamen.Anteriormenteseaplicabancuotas
porlitroenfuncindeltipodebebida,causndolosolamenteelproductor,envasador,importador,
parapasaraotrosimilaraldelImpuestoalValorAgregado.Conformealnuevoprocedimiento,se
establecentasasenfuncinalosgradosdealcoholquecontenganlasbebidasyquesecausanen
lasdiferentesetapasdeproduccinycomercializacin.
Seconsideraqueestamedidanoeslamejorparacontrolarlarecaudacin,debidoaquecadafase
delacomercializacindeestetipodeproducto,estintegradoporcadenasdedistribucindelos
mismosproductores,importadores,mayoristas,distribuidores,supermercadosyunsinnmerode
pequeosnegociosdeventaaldetalle,quedifcilmentepodrnsercontroladosenlaprcticaporlas
autoridadesdefiscalizacin.
Porotraparte,lastasasestablecidassonmuyaltas,comoeselcasodelasbebidasconcontenido
alcohlicodemsde20G.L.,latasaaplicableesdel60porciento.Portanto,siconsideramosque
ademsestosproductoscausanelIVAalatasadel15porciento,laenajenacindeestetipode
productos,quedasujetaaunatasacombinadadel84porciento.
LoanteriorprovocqueelEjecutivo,medianteDecretopublicadoenelDOF,elda5demarzode
2002,redujeralatasaal50porciento.
Anconsiderandodichareduccin,unatasadeesenivelevidentementepropicialaevasin,elroboy
elcontrabando.Adems,gravarcadaetapadelacomercializacin,dificultalafiscalizacin,loque
provocaquelarecaudacinseveamermada.
EnloquerespectaalImpuestoalActivo,fuecreadoendiciembrede1988,conobjetodeserun
impuestocomplementarioalImpuestoSobrelaRenta,debidoaqueempresasquevenan
presentandoprdidasfiscales,portantosinpagodeISR,contribuanmedianteelIMPAC,alatasa
del1.8porciento.
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Alrespecto,esteimpuestopermiteelnopagoporlosprimeros4ejercicios,asimismolaposibilidadde
solicitarladevolucindelIMPACpagadoenlos10ejerciciosanteriores,dichadevolucinslo
procedecuandoenelejercicioenquesesolicite,elISRexcedadelIAC.
Tambin,elEjecutivo,atravsdeunDecretopublicadoenabrildelpresenteao,exentadelpago
delIMPACaloscontribuyentesqueenelejerciciode2002,susingresostotalesnohubieran
excedidode14millones700milpesos.
TratndosedelImpuestoalComercioexterior,laLeyAduanera,establecequeseentiendepor
comercioexterior,elImpuestoGeneraldeImportacinyelImpuestoGeneraldeExportacin.
Ademsdelaimportacinyexportacin,,existenenlaLeyAduanera,losregmenescomo:
Definitivosdeimportacinyexportacin,temporalesdeimportacinyexportacin,depsitofiscal,
trnsitodemercancas,elaboracin,transformacinoreparacinenrecintofiscalizado.recinto
fiscalizadoestratgico.
Losimpuestosalcomercioexteriorhantendidoalabajacomoconsecuenciadelaglobalizacindela
economamexicanaycomoreflejodelosTratadosComercialesInternacionalesdelosqueMxicoes
parteintegrante.Estasituacinhaafectadolacaptacinderecursostributariosyseesperaqueentre
msavancenlosplazosestablecidosparaladesgravacindeotrasmercancasyservicios,la
disminucindeingresosfiscalesporesteconceptoseharmsevidente.
AdministracinTributaria.
Enesteapartadoseanalizaronalgunosconceptocomoeldeadministracintributaria,entendida
comolapartedelaadministracinpblicaqueseencargadelmanejodetodolaqueconciernealas
contribuciones,dichodeotraforma,eselconjuntoderganosdelaadministracinpblica
encargadosdelaplaneacin,recaudacinyelcontroldelosingresosfiscalesy,engeneral,dela
aplicacinyvigilanciadelcumplimientodelasleyestributarias.
Portanto,lacompetenciatributariaesejercidaporelEjecutivoFederal,atravsdelaadministracin
tributariaquienrealizalasaccionesdecobroycomprobacin,osea,lagestintributaria.
Ahorabien,elrganoencargadodelaadministracintributaria,eslaSecretaradeHacienday
CrditoPblico(SHCP),atravsdelServiciodeAdministracinTributaria(SAT),encargadadela
captacindelosingresostributarios.
ElSATsurgiapartirdejuliode1997comounrganodesconcentradodelaSHCP,concarcterde
autoridadfiscalconatribucionesyfacultadesvinculadasconladeterminacinyrecaudacindelas
contribucionesfederales,destinadosacubrirlosgastosprevistosenelPresupuestodeEgresosdela
Federacin,paralocualgozardeautonomatcnicaparadictarsusresoluciones.
Paraelcumplimientodesusfunciones,elSATcuentaconunregistroycontroldeloscontribuyentes,
elcualtieneporobjetoproporcionarlosmediosnecesariosparaquelaautoridadfiscalpueda
identificar,clasificaryobtenerinformacinrespectodelaspersonas,tantofsicascomomorales,que
tienenlaobligacindepresentardeclaraciones,ademsdeinscribiryemitirlascdulas
correspondientesaloscontribuyentes,capturarlosmovimientos(altas,bajas,cambiodedomicilio
etc.)enelpadrnyrealizaraaccionesdeverificacin.
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Sinembargo,existeunaltogradodecomplejidad,debidoalvolumendeinformacinqueseprocesa
yenlanecesidaddemantenerloactualizado,portantolaeficaciadelregistroycontroldelos
contribuyentesdependedelgradoenquelainformacinseapeguealarealidad.
Elcontarconunregistroactualizadoyconfiable,sepodrobtenerinformacincomonivelde
cumplimiento,consultasefectuadas,autorizacionesotorgadas,devolucionesycompensacionesde
impuestossolicitadas,pagosenparcialidades,entreotros.Enrelacinconquelaautoridadtributaria
debeveralcontribuyentecomosuclienteyenbasealainformacinverasyeficientedelregistrode
contribuyentes,otorgardescuentosobonificacionesenrelacinconelniveldecumplimientode
obligacionesfiscales,entreotrasmedidasdeayuda.
Ahorabien,eltrminofiscalizacin,entendidocomocuidarycomprobarqueseprocedaconapegoa
laleyyalasnormasestablecidasalefecto,yqueestrelacionadocontemascomoincumplimiento
depagoporloscontribuyentes,eficaciadelaadministracintributaria,complejidaddelsistema
tributario,entreotros,loquesinduda,afectaalarecaudacindelosingresostributarios.
Asimismo,silaadministracintributaria,eseficienteujusta,entonceslograrevitarlaevasiny
avanzarenelcaminohaciaquecadaquienpaguelojustodeconformidadconsucapacidad
contributiva.Paraello,laautoridaddebebuscarquelosciudadanossepancualessonsus
obligacionestributariasycmodebencumplirlasqueconozcancualessonlasconsecuenciasdel
incumplimientoquecuentenconmediosdedefensaadecuadosy,sobretodo,queconun
AdministracinTributariadispuestaaayudaracumpliryagarantizarlajustaaplicacindelaley,es
decir,quelaautoridadtratealcontribuyentecomocliente.
Consideramos,queesimprescindible,unareformatributariadecarcterintegral,esdecir,que
participentodoslossectoresinvolucradoscomoson,entreotros,lossectoressociales,privados,el
sectoracadmico,losprofesionalesenlamateria,autoridadespblicasquepermitaquela
legislacintributariarespondaalasnecesidadesdeunMxicoactual.Sinembargo,sabemosque
unareformacontalescaractersticasnopuederealizarsedeundaparaotro,sinoquedebe
realizarseenbaseaunplangeneralconmirasmuchomsprofundasquenicamenteresolviendo
coyunturasanualesosexenales.Portanto,nuestropasdebecontarconuncuerpodenormas
verdaderamentesimple,sistemtico,estableyjusto,atravsdelcumplimientodelosprincipios
constitucionales,doctrinarios,queotorguenseguridadjurdicaaloscontribuyentes.
ControversiasenelSistemaTributarioMexicano.
Lascontroversiasqueconsideramosmsimportantesentrminosderecaudacin,abusode
facultades,principiosconstitucionales,entreotros,sonlossiguientes.
EnmateriadeImpuestoSobrelaRenta,seestableciqueapartirdel2002,lostrabajadoresal
serviciodelaFederacinydelasEntidadesFederativas,estntotalmenteexentosdelpagodel
impuestoencomento,porlosingresosquepercibanderivadosdegratificacionesqueseotorguenen
formaanualoconperiodicidaddistintaalmensual.
Alrespecto,elprincipiodeequidadobligaaquenoexistadistincinentresituacionestributariasque
puedanconsiderarseiguales,portanto,sedeclaroinconstitucional.
Sinembargo,parael2003,laH.CmaradeSenadores,modificlaexencinencomento,para
quedargozandodelprivilegiodenopago,slolostrabajadoressujetosacondicionesgeneralesde
trabajo(sindicalizados),ycomoeradeesperarse,tambinfuedeclaradoinconstitucional,violandoel
88 www.cefp.gob.mx
Page91
principiodeequidadtributaria,debidoaquelaexencindelimpuestologozaunpequeosector
respectodeltotaldelostrabajadores,sinraznojustificacinalguna.
Porotraparte,elImpuestoSustitutivoalCrditoalSalario,tambinfuedeclaradoinconstitucional,
debidoaqueviolaelprincipiodeproporcionalidad,caberecordarqueesteprincipioradicaenquelos
contribuyentesdebencontribuiralosgastospblicosenfuncindesurespectivacapacidad
econmica.
Portanto,lafaltadeproporcionalidaddeesteimpuesto,esenfuncindequeelementosajenosala
capacidadcontributivadelsujetopasivo,intervienenenladeterminacindeltributo,esteelemento
ajenoeselcrditoalsalarioqueesdeterminadoenfuncinalosdistintosnivelesdesueldos.
TratndosedelImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,elEjecutivoFederal,atravsdel
Decretopublicadoel5demarzode2002,eximidelpagodelimpuestoquesecauseporla
enajenacinoimportacindeaguasgasificadas,refrescos,entreotrosproductossimilares,que
utilicenedulcorantesdistintosdelazcar.
Derivadodeloanterior,laSupremaCortedeJusticiadelaNacin,sealqueelEjecutivoseexcedi
enlaesferadecompetenciaconstitucional,debidoaqueslopuedeotorgarestmulosfiscalesenlos
casosenlosquedebidoacatstrofessufridasporfenmenoseconmicos,socialesy
meteorolgicos,plagasoepidemias,sepongaenriesgolaactividadeconmicadealgunaregino
sectordelpas.
89
Page92
Anexos
ImpuestoSobrelaRenta
Operacin RgimenGeneral Artculos
Ingresosacumulables 1720
Menos Deduccionesautorizadas 2945
Igual UtilidadFiscal
Menos PrdidasFiscalesdeejerciciosanteriores 6163
Igual ResultadoFiscal BASE
Por Tasadel30%(Ao2005) 10
Igual ISRcausado
Menos PagosProvisionales 14
Igual ISRacargooafavor
Operacin ConsolidacinFiscal Artculos
UtilidadFiscaldelasControladas 68
Menos PrdidaFiscaldelasControladas
Menos PrdidasfiscalesdeEj.Ant.Controladas
MasMenos UtilidadprdidadelaControladora
Menos PrdidasfiscalesdeEj.Ant.Controladora
MasMenos Modificacinaccionaria
Menos
Prdidaenenajenacindeacciones
Mas Prdidaenenajenacindeaccionesdeducida
Igual UtilidadFiscalConsolidada
Menos PrdidasFiscalesConsolidadas
Igual ResultadoFiscalConsolidado
Por Tasadel30% 10
Igual ISRcausado
Menos PagosProvisionalesindividuales 14
Igual ISRporpagar
Nota:
Lascantidadesaconsiderarparaelclculodebenser
enelporcentajedeparticipacinaccionaria.
90 www.cefp.gob.mx
Page93
Operacin RgimenSimplificado Artculos
IngresosAcumulablesCobrados 81
Menos IngresosExentos 81ltimoprrafo
Menos Deduccionesautorizadas
Igual UtilidadFiscal
61
Menos PrdidasFiscalesdeejerciciosanteriores
Igual ResultadoFiscal
10
Por Tasadel30%TablaArt.177
Igual ISRcausado
81penltimoprrafo
Menos Reduccindelimpuesto
81y127
Menos PagosProvisionales
Operacin PersonasMoralesconfinesnoLucrativos Artculos
IngresosdelaPMnocontribuyente
Menos DeduccionesautorizadasttuloIIIV 93
Igual Remanentedistribuible
Por Tasadel30%TablaArt.177 10
Igual ISRcausado
Elremanentedistribuibleeslacantidadqueotorgala
personamoralnocontribuyenteasusintegrantes.
Operacin SueldosySalarios Artculos
Ingresosporsalariosydemsprestaciones 110
Menos Ingresosexentos 109
Igual Basegravable
Por TarifadeISR 113
Igual ISRantesdelsubsidioycrditoalsalario. 114
Menos subsidio 115
Menos crditoalsalario
91
Page94
Igual ISRareteneroCrditoalsalario
Elclculoyenterodelaretencinlecorrespondeal
patrn.
Encasodeobtenercrditoalsalarioelpatrnlo
entregaraltrabajador.
Operacin Actividadempresarialyprofesional Artculos
Ingresosacumulables 121
Igual UtilidadgravabledelaseccinIyII
Por TarifadeISR 113
Igual ISRantesdelsubsidio
Menos Subsidio 114
Igual ISRCausado
Menos Pagosprovisionalesefectuados 127
Menos Retencionesefectuadasporpersonasmorales 127
igual ISRapagar
Clculoyenteromensual.
Notienenderechoalcrditoalsalario.
Elingresoseacumularcuandoseaefectivamente
percibido.
Paraesteejercicioylossiguienteslosprofesionistas
podrndeterminarprdidasfiscales.
Lasprdidasobtenidasporlarealizacindeestas
actividadessolopodrnserdisminuidasdelas
utilidadesdedichasactividades.
Paraactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasy
silvcolastendrnderechoadisminuirdelabase
gravable40dasdesalariomnimoelevadoalao,
artculo109fraccinXXVII.
Operacin PequeosContribuyentes Artculos
Ingresosdelmes 138
Menos $42,222.22o$12,666.66 138
Igual BASE
92 www.cefp.gob.mx
Page95
Por 2% 138
Igual PagodeISRdefinitivo
Clculoyenteromensualconsideradoscomo
definitivos.
percibido.
Ladisminucindelos$42,222.22estratndosede
contribuyentesqueenajenenbienesylos12,666.66es
aquellosqueprestenservicios.
Operacin Arrendamiento Artculos
PFqueobtenganingresosporarrendamientode
inmueblesdestinadosacasahabitacin.
PFqueobtenganingresosporarrendamientode
inmueblesdistintosacasahabitacin.
Ingresosporarrendamiento
141
Deduccionesautorizadas
Menos 142
Basegravable
Igual
TarifadeISR
Por ISRantesdelsubsidio 113
Igual
Subsidio
Menos 114
ISRCausado
Igual
Pagosprovisionalesefectuados
Menos 143
Retencionesefectuadasporpersonasmorales
Menos 143
ISRapagar
Igual
Clculoyenterotrimestralparaprovenientesdecasa
habitacin.
Clculoyenteromensualparaprovenientesdistintos
decasahabitacin.
Noefectuarnpagosprovisionalesdelimpuesto
cuandoelingresonoexcedade10salariosmnimos
elevadosalmes.
93
Page96
percibido.
Opcinadeterminarladeduccinciegadel35%del
ingresoacumulable.
Operacin EnajenacindeBienes Artculos
Ingresosporlaenajenacindebienes 146
Igual Gananciaporenajenacindebienes
Entre No.Aostranscurridosentrelafechade 147,154
adquisicinyenajenacin
Igual Base
Menos Prdidasfiscales 149
Igual Basegravable
Por TarifadeISR 113

Igual ISR
Por MismoNo.Deaos 147,154
Igual ISRaenterar
Losaostranscurridosentrelafechadeadquisiciny
deenajenacinnopodrexcederde20aos.
Enelcasodelclculoanuallabasegravableeslaque
sesumaralosdemsingresosdeotroscaptulosen
sucaso.
Sedeterminarelimpuestodelagananciano
acumulable,dichoimpuestosesumaralcalculado.
LasprdidasfiscalessedividirnentreelNo.deaos
transcurridosentrelafechadeadq.yenajenacinque
noexcedade10aos,elresultadoeselquepodrn
disminuirdelosdemsingresos.
Tratndosedeotrosbieneselpagoprovisionalser
del20%sobreelmontodelaoperacin.
Operacin AdquisicindeBienes Artculos
94 www.cefp.gob.mx
Page97
Ingresopercibido 155
Por Deduccionesautorizadas 156
Igual BasedelImpuesto
20%. 157
Montodelpagoprovisional
Operacin ObtencindePremios Artculos
Valordelpremiocorrespondiente 162
Por Tasadel1%,6%o21% 163
Igual ISRporpremios
Operacin IngresosporDividendos Artculos
Procedimientoparalapersonafsicaqueobtiene
dividendos
165
DividendoPercibido
ISRpagadoporlasociedadque
mas
distribuylosdividendos
Ingresoacumulablealosdemsingresos
Igual
Procedimientoparalapersonamoralquedistribuyelos
dividendos
DividendooUtilidad
1.4286 11
Por
Resultado
Igual
Tasadel30% 10
Por
ISR
Igual
DividendooUtilidad 10
95
Page98
ISR
Por Base
Igual Tasadel30%
Por ISRsobredividendos
Igual
Lapersonafsicadeberacumularasusdems
ingresostantoeldividendorecibidocomoelimpuesto
pagadoporlasociedadypodracreditarlodelimpuesto
anual.
Lapersonamoralpodracreditardelimpuestopagado
sobredividendosenelejerciciooenlosdossiguientes.
Operacin DemsIngresos Artculos
Ingresosporgananciacambiariaointereses 168
Por Tarifa 113
Igual ISR
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0072005.pdf&gws_rd=cr&ei=oHm_WKm7I 100/105
Sindeduccinalguna.
Pagoprovisionalsemestral.
170
Sielingresoseobtienedeunapersonamoraldebern
retenerelimpuestoqueresultedeaplicarsobrelos 170
intereseslatasamximaquecorrespondasegnla
tarifadelartculo177.
Por
Igual
Ingresopercibidoenformaespordica
Tasadel20%
ISR
170
Sindeduccinalguna.
113
Pagoprovisionaldentrodelos15dassiguientesala
fechadeobtencindelingreso.
Ingresopercibidoenformaperidica
Tarifa
ISR
Por Sindeduccinalguna.
Igual Pagoprovisionalsemestral.
96 www.cefp.gob.mx
Page99
Sielingresoseobtienedeunapersonamoraldebern
retenerel20%sobreelingresosindeduccinalguna.
DeclaracinAnual
Operacin Artculos
Totaldeingresosdeloscaptulos23
I,III,IV,V,VI,VII,VIIIyIX
Menos Deduccionesautorizadasencadacaptulo 172174
Mas Utilidadgravabledelassecciones 130y134
IoIIdelcaptuloII
Menos Deduccionespersonales 176
Igual Basegravable BASE
Por TarifadeISR 177
Igual ISRcausado
Menos PagosProvisionales decadacaptulo
Menos Crditoalsalariootorgadoporpatrones 116
Menos RetencionesdeISR decadacaptulo
Menos ISRpagadoenelextranjero 6,165y170
NoseintegralabasedelaseccinIIIdelcaptuloII
porqueseconsideracomounimpuestodefinitivo.
Paraefectosdedeterminarelimpuesto,podrnaplicar
elsubsidiodelart.178ynoaselcrditoalsalario.
23 VerestructuradelaLeydelImpuestoSobrelaRenta
97
Page100
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Page101
99
Page103
Page102
H.CmaradeDiputados
LIXLegislatura
enerode2005
www.cefp.gob.mx
PresidentedelComit
Dip.JosLuisFloresHernndez
Secretario Secretario
Dip.MarkoAntonioCortsMendozaDip.RafaelFloresMendoza

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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico

Legislativo PresidenciadelaRepblica PEMEX *Financieras

Impuestos GobiernoFederal Petroleros Tributarios

*ISR Tributarios *IVA *ISR

Ttulo Concepto Artculo

SeccinII DelasInversiones 3745

CaptuloV DelasPrdidas 6163

CaptuloVIII DelasObligacionesdelasPersonasMorales 8689

CaptuloVI DelosIngresosporIntereses 158161

TtuloV Residentesenelextranjeroconingresosprovenientes 179211

General PersonasFsicas PrestacindeServiciosIndependientes.

Rgimen Personas Losproporcionadosamiembrosdeasociaciones.

Ttulo Concepto Artculo

CaptuloIII DelaPrestacindeServicios 1418A

CaptuloV DelaImportacindeBienesyServicios 2428

CaptuloVII DelasObligacionesdelosContribuyentes 3237

CapituloVIII DelasFacultadesdelasAutoridades 3840

CaptuloIX DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 4145

A.Comisin, Mediacin, Agencia, Latasaaplicable

2002 105% 2002 60%

2003 107% 2003 80%

2004 110% 2004 100%

2005 110% 2005 110%

Ttulo Concepto Artculo

CaptuloI DisposicionesGenerales 16A

CapituloII DelaEnajenacin 711

CaptuloIII DelaImportacindeBienes 1216

CapituloIV DellaPrestacindeServicios 1718

CaptuloV DelasObligacionesdelosContribuyentes 1921

CapituloVI DelasFacultadesdelasAutoridades 2226

CaptuloVII DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 2728

Operacin Concepto Artculo

por Tasadel1.8% Art.2

0.5% IEPSTelfono IEPSAlcohol

Operacin RgimenGeneral Artculos

Menos Deduccionesautorizadas 2945

Menos PrdidasFiscalesdeejerciciosanteriores 6163

Igual ResultadoFiscal BASE

Operacin ConsolidacinFiscal Artculos

Operacin RgimenSimplificado Artculos

Menos IngresosExentos 81ltimoprrafo

Operacin PersonasMoralesconfinesnoLucrativos Artculos

Operacin SueldosySalarios Artculos

Menos Ingresosexentos 109

Por TarifadeISR 113

Igual ISRantesdelsubsidioycrditoalsalario. 114

Menos subsidio 115

Operacin Actividadempresarialyprofesional Artculos

Menos Deduccionesautorizadas 123126

Menos Subsidio 114

Menos Pagosprovisionalesefectuados 127

Menos Retencionesefectuadasporpersonasmorales 127

Operacin PequeosContribuyentes Artculos

Menos $42,222.22o$12,666.66 138

Operacin Arrendamiento Artculos

Operacin EnajenacindeBienes Artculos

Entre No.Aostranscurridosentrelafechade 147,154

Menos Prdidasfiscales 149

Por TarifadeISR 113

Por MismoNo.Deaos 147,154

Operacin AdquisicindeBienes Artculos

Por Deduccionesautorizadas 156

Operacin ObtencindePremios Artculos

ISR Tributarios IVA *ISR