Chapitre II - Impôt Sur Le Revenu

Fiscalit 1re anne Grande Ecole
2me semestre
2015-2016
Chapitre II : LImpt sur le Revenu (I.R)
Enseignant : Hicham MOUCHIR
1
Sections traiter :
1. Champ dapplication de lIR
2. Base globale imposable lIR
3. Revenus professionnels
4. Revenus agricoles
5. Revenus salariaux
6. Revenus et profits fonciers
7. Revenus et profits de capitaux mobiliers

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-LI.R s'applique aux revenus et profits des personnes

physiques , ainsi que des personnes morales vises larticle 3
du C.G.I et nayant pas opt pour lI.S, sous rserve des
exonrations expressment prvues par le C.G.I.
-Le champ d'application de lI.R est par ailleurs dlimit,

conformment larticle 23 du CGI, par rfrence la notion
du domicile fiscal, la source des revenus et au droit dimposer
attribu au Maroc dans le cadre des conventions de non double
imposition conclues avec certains pays.
3
-Revenus et profits imposables lIR :

L'I.R s'applique aux catgories de revenus et profits suivants :
les revenus professionnels ;
les revenus provenant des exploitations agricoles ;
les revenus salariaux et revenus assimils ;
les revenus et profits fonciers ;
les revenus et profits de capitaux mobiliers.
4
Revenu global net imposable = la somme des revenus nets

catgoriels autres que ceux soumis aux taux libratoires

les dductions et abattements prvus larticle
28 du C.G.I
Revenu net de chaque catgorie de revenu =

revenu brut

dpenses ayant permis la ralisation de ce revenu
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-Personnes imposables lIR :

Les personnes concernes sont celles qui exercent titre
individuel ou dans le cadre dune socit de personnes ne
comprenant que des personnes physiques et nayant pas opt
pour lIS (SNC, SCS, socit de fait).
Le rsultat bnficiaire ralis par ces socits est considr

comme un revenu professionnel du principal associ et s'ajoute
par consquent ses autres revenus.
6
-Personnes exonres de lIR :

1) Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et
agents consulaires de nationalit trangre en poste au Maroc
ainsi que le personnel des organisations internationales pour
leurs revenus de source trangre, sous rserve de la
rciprocit ;
2) Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont

verss en contrepartie de lusage ou du droit lusage de droits
dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
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-Territorialit de lIR :
Sont passibles de l'I.R en vertu de larticle 23 du C.G.I, quelle
que soit leur nationalit, les personnes physiques :
ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble
de leurs revenus et profits de source marocaine et
trangre;
n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de
lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des
bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition
est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter
la double imposition en matire dI.R.
8
-Dfinition du domicile fiscal :

En vertu de l'article 23 - II du C.G.I, une personne physique est
considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc
lorsqu'elle y dispose de :
son foyer permanent d'habitation ;
du centre de ses intrts conomiques ;
ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au
Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
9
-Dfinition du domicile fiscal :

Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, le
revenu global imposable de l'anne de son installation est
constitu :
des revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et
le 31 dcembre de ladite anne ;
et des revenus et profits bruts de source trangre acquis
entre le jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de
la mme anne.
10
2. Base imposable (assiette)
Selon larticle 25 du C.G.I:

Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenu
(s) nets relevant d'une ou plusieurs des catgorie (s) prvues
l'article 22 du C.G.I lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux spcifique libratoire (Profits fonciers,
revenus et profits de capitaux mobiliers).
Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le

considrer en tant que tel, quelle que soit la priode effective
de son acquisition.
11
Revenu global imposable

=
Revenus nets catgoriels de source marocaine
+
Revenus et profits bruts de source trangre (sous rserve des
conventions fiscales de non double imposition)
-
Dductions et abattements prvus larticle
28 du C.G.I
12
-Base imposable lIR pour les socits de personnes :

Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif,
en commandite simple et de fait ne comprenant que des
personnes physiques, est considr comme un revenu
professionnel de l'associ principal (associ majoritaire dans le
capital/grant/garant) desdites socits et impos en son nom.
Lorsque le rsultat desdites socits est un dficit, celui-ci est

imputable sur les revenus professionnels raliss titre
personnel par le principal associ.
13
-Dductions sur le Revenu Global Imposable (RGI) :

En vertu des dispositions de l'article 28 du C.G.I, les
contribuables peuvent dduire de leur revenu global imposable:
le montant des dons en argent ou en nature octroys aux
organismes viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I ;
les intrts de prts contracts ou la rmunration
convenue dun contrat Mourabaha obtenus en vue de
l'acquisition ou la construction d'un logement usage
d'habitation principale dans la limite de 10% du RGI ;
et les primes ou cotisations se rapportant aux contrats
d'assurance retraite dune dure dau moins 8 ans et
dont les prestations sont servies aux bnficiaires
partir de lge de 50 ans, dans la limite de 10% du RGI.
14
-Dduction sur le Revenu Global Imposable (RGI) :

N.B/Dduction des primes et cotisations de retraite :
Pour le cas dun contribuable salari : dduction des
cotisations de retraite dans la limite de 50% de son salaire net
imposable ;
Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus
relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire, le
montant des cotisations de retraite, soit, dans la limite de 50%
de son salaire net imposable, soit, dans la limite de 10%, de
son revenu global imposable.
15
-Champ dapplication :
Selon larticle 30 du C.G.I, les revenus professionnels recouvre
les bnfices des professions :
-commerciales ;
-industrielles ;
-artisanales ;
-de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de
marchand de biens ;
-librales ou toutes professions autres que celles vises ci-
dessus.
+ Autres oprations rptitives effectues par des particuliers
+ Produits bruts verss/prestations des personnes physiques
ou morales non rsidentes ne relevant pas de lI.S
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Les entreprises exportatrices et celles qui vendent des produits
finis des entreprises installes dans les plates-formes
dexportation : exonration totale de lI.R pendant une priode
de 5 ans et imposition au taux de 20% au-del de cette
priode.
Les entreprises minires exportatrices bnficient de
limposition au taux rduit de 20%.
Les entreprises exerant des activits dans les zones franches
d'exportation : exonration totale durant les 5 premiers
exercices + rduction dimpt de 80% pour les 20 annes
conscutives suivantes.
17
Taux rduit de 20% pendant les 5 premiers exercices :
Les contribuables exerant des activits au niveau des
prfectures ou provinces faible dveloppement
conomique ( lexception des agents et promoteurs
immobiliers) ;
Les tablissements privs d'enseignement ou de
formation professionnelle ;
Promoteurs de cits et rsidences universitaires
conventionns avec lEtat.
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-Base imposable :
La base imposable au titre des revenus professionnels est le
rsultat net professionnel calcul selon un des 3 rgimes
suivants :
-Rgime du Rsultat Net Rel (RNR) : rgime de droit
commun, obligatoire pour les SNC, SCS et les socits en
participation nayant pas opt pour lIS ;
-Rgime du Rsultat Net Simplifi (R.N.S) et le Rgime
du Bnfice Forfaitaire : rgimes optionnels pour les
entreprises individuelles, socits de fait et les indivisions. Le
rgime du R.N.S ne peut tre adopt par la majorit des
professions librales.
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-Base imposable :
Pour les entreprises individuelles, les socits de fait et les indivisions:
Activits/Rgime RNR RNS Bnfice

applicable forfaitaire
Professions CA > 2 MDH 1MDH<CA<=2MDH CA<=1 MDH
commerciales,
industrielles,
artisanales ou
armateur de pche
Prestations de CA>500 000,00DH 250 000<CA<=500 000 DH CA<=250 000
services ou DH
professions librales
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-Base imposable :
Rsultat Net Rel (RNR) = Rsultat Net Fiscal selon les
mmes rgles que lI.S = produits imposables charges
dductibles.
N.B:
La rmunration de lexploitant individuel nest pas
dductible;
Les rmunrations des associs dirigeants des socits
soumises lIR (SNC, SCS, des socits de fait et des
socits en participation), ne sont pas dductibles.
Rsultat Net Simplifi (RNS) = Rsultat Net Fiscal sans
prise en considration des provisions et de limputation des
dficits antrieurs.
21
-Base imposable :
Prcision importante: Cotisation minimale
Le montant de lIR pour ces 2 rgimes (R.N.R et R.N.S) ne
peut tre infrieur la cotisation minimale (taux normal =
0,5%, taux pour les activits avec prix rglements = 0,25%,
taux pour les professions librales = 6% avec un minimum de
1 500,00 DH).
Les contribuables soumis limpt sur le revenu sont exonrs
de la cotisation minimale pendant les trois (3)
premiers exercices comptables suivant la date du dbut de leur
activit professionnelle.
22
-Base imposable :
Prcision importante: Cotisation minimale (suite)
Imputation du crdit de la cotisation minimale au mme titre
que pour lI.S
La cotisation minimale est verse par avance avant le 1er
fvrier de lanne N+1 (acompte sur lIR de lanne N).
23
-Base imposable :
Bnfice Forfaitaire = Chiffre daffaires x coefficient fix
dans le C.G.I en fonction de lactivit concerne. Ce bnfice
ne peut tre infrieur un minimum gal la valeur
locative annuelle normale auquel est appliqu un
coefficient variant entre 0,5 et 10 fix selon
limportance de ltablissement et le niveau dactivit.
A ce bnfice, sajoutent la plus-value de cession des
immobilisations, les indemnits de cessation dactivit
ou de transfert de clientle et les primes, subventions
et dons reus.
24
Au sens de larticle 46 du C.G.I, sont considrs comme des
revenus agricoles, pour lapplication de lI.R :
les bnfices raliss par un agriculteur ;
les bnfices raliss par un leveur ;
provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle
de production vgtale et/ou animale dont les produits sont
destins lalimentation humaine et/ou animale, ainsi que des
activits de traitement desdits produits lexception des
activits de transformation ralises par des moyens
industriels.
25
Exonrations permanentes :
Les contribuables disposant des revenus agricoles et ralisant
un CA annuel infrieur 5.000.000 Dhs au titre desdits
revenus.
A titre transitoire, les revenus agricoles seront imposs comme
suit :
Date deffet Seuil de CA
partir de 2016 >= 35 MDH
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Imposition temporaire au taux rduit :
Les exploitants agricoles imposables bnficient de limposition
au taux de 20% pendant les 5 premiers exercices conscutifs,
compter du premier exercice dimposition.
27
-Base imposable :
Conformment aux dispositions de larticle 48 du C.G.I, il existe
deux rgimes pour la dtermination du bnfice net agricole :
le rgime du bnfice forfaitaire et le rgime du rsultat net
rel (rgime optionnel sauf dans les 2 cas ci-dessous).
Sont soumis obligatoirement au rgime du rsultat net rel :
a)les exploitants individuels et les copropritaires dans
lindivision, dont le CA annuel agricole > 2 MDH.
b)les socits ne relevant pas de lIS (SNC, SCS et socit en
participation).
28
-Base imposable :
Rgime du bnfice forfaitaire :
Le rgime du bnfice forfaitaire est applicable aux exploitants
agricoles individuels et aux copropritaires dans lindivision ne
relevant pas, de droit ou sur option, du rgime du R.N.R.
Lvaluation du bnfice forfaitaire comporte trois phases :
la fixation dans le cadre de chaque prfecture ou province et
par commune, des lments de calcul du bnfice forfaitaire
par nature des terres;
la dtermination, laide de ces lments, et lchelle
communale des bases imposables des diverses exploitations du
contribuable situes dans la mme commune ;
le regroupement des revenus agricoles.
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-Base imposable :
Terres de culture :
Bnfice forfaitaire = bnfice estim lhectare x superficie
de la terre
Arbres fruitiers et forestiers :
Bnfice forfaitaire = bnfice forfaitaire estim par essence
et par pied x nombre de pieds de l'essence considre.
30
-Base imposable :
Les pertes de rcolte par suite de gele, grle, inondation,
incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements
extraordinaires sont prises en considration pour la
dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous
rserve de prsenter une rclamation dans un dlai de 30
jours.
Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, lindemnit
dassurance est prise en considration pour la rectification du
revenu net imposable.
31
-Base imposable :
Rgime du rsultat net rel :
Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au
31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs
lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les
mmes conditions que celles prvues pour lIS.
32
Selon larticle 56 du C.G.I, les revenus salariaux comprennent :
les traitements et les salaires ;
les indemnits et moluments ;
les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais
et autres rmunrations alloues aux dirigeants rsidents des
socits ;
les pensions ;
les rentes viagres ;
les avantages en argent ou en nature accords en sus des
revenus prcits.
33
-Base imposable :
Revenu salarial net imposable
=
Revenu Revenus salariaux bruts
Brut
Imposable
lments exonrs (article 57 du CGI)

Dductions (article 59 du CGI)
Lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur
valeur relle. Lorsque lavantage est accord moyennant une
retenue pratique sur le salaire du bnficiaire, le montant de
cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite.
34
Exonrations :
Suivant larticle 57 du C.G.I, sont exonres de lIR les
indemnits et rmunrations suivantes:
1- les indemnits destines couvrir des frais engags dans
lexercice de la fonction ou de lemploi, dans la mesure o elles
sont justifies, quelles soient rembourses sur tats ou
attribues forfaitairement.
2- les allocations familiales et dassistance la famille ;
3- les majorations de retraite ou de pension pour charges de
famille ;
4- les pensions dinvalidit servies aux militaires et leurs
ayants cause ;
35
Exonrations :
5- les rentes viagres et allocations temporaires accordes
aux victimes daccidents du travail ;
6- les indemnits journalires de maladie, daccident et de
maternit et les allocations dcs servies en application de la
lgislation et de la rglementation relative la scurit sociale ;
7- dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en
vigueur en matire de licenciement :
- lindemnit de licenciement ;
- lindemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts
accordes par les tribunaux en cas de licenciement.
- 36
Exonrations :
8- les pensions alimentaires ;
9- les retraites complmentaires souscrites paralllement aux
rgimes de base et dont les cotisations nont pas t dduites
pour la dtermination du revenu net imposable ;
10- les prestations servies au terme dun contrat dassurance
sur la vie ou dun contrat de capitalisation dont la dure est au
moins gale huit (8) ans ;
11- la part patronale des cotisations de retraite et de scurit
sociale ;
37
Exonrations :
12- la part patronale des primes dassurances-groupe
couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13- le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture
ou dalimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris
afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix des
repas ou des produits alimentaires et ce, dans la limite de 20
dirhams par salari et par jour de travail.
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre
suprieur 20% du salaire brut imposable du salari.
38
Exonrations :
14- labondement support par la socit employeuse dans le
cadre de lattribution doptions de souscription ou dachat
dactions ses salaris.
Toutefois, lexonration est subordonne aux deux conditions
suivantes :
a) Labondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de
laction la date de lattribution de loption ;
b) les actions acquises doivent revtir la forme nominative et
leur cession ne doit pas intervenir avant une priode
dindisponibilit de 3 ans compter de la date de la leve de
loption.
39
Exonrations :
15- les salaires verss par la Banque Islamique de
dveloppement son personnel ;
16- lindemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000
Dhs pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31
dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de lenseignement
suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les
entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode
de 24 mois.
40
Exonrations :
17- les bourses dtudes ;
18- les prix littraires et artistiques dont le montant ne
dpasse pas annuellement 100.000 Dhs ;
19- le montant de labondement vers dans le cadre dun plan
dpargne entreprise par lemployeur son salari, dans la
limite de 10%, du montant annuel du salaire imposable.
20-le salaire mensuel brut plafonn 10 000 Dhs, pour une
dure de vingt quatre (24) mois compter de la date
de recrutement du salari, vers par une entreprise cre
durant la priode allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre
2019 dans la limite de 5 salaris.
41
-Base imposable :
Dductions :
Sont dductibles des sommes brutes au titre des revenus
salariaux :
1. les frais inhrents la fonction ou lemploi, calculs aux
taux forfaitaires suivants : 20% pour les personnes ne
relevant pas des catgories professionnelles vises aux B et
C de larticle 59 du CGI dans la limite de 30.000 Dhs/an
(base de calcul : RBI non compris les avantages en argent
ou en nature) ;
2. les retenues supportes pour la constitution de pensions ou
de retraites auprs des organismes marocains ;
42
-Base imposable :
Dductions :
3. les cotisations aux organismes marocains de prvoyance
sociale et les cotisations salariales de scurit sociale pour la
couverture des dpenses des prestations court terme .
Taux global de cotisations salariales la CNSS : 4,29% calcul
sur le SBI dans la limite de 6 000 Dhs + 0,19% pour cotisation
relative lindemnit de perte demploi+ Cotisation AMO 2,26%
4. la part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
5. les remboursements des prts contracts ou du cot
dacquisition+rmunration du contrat Mourabaha, pour
lacquisition dun logement social (habitation principale) ;
superficie entre 50 et 80 m et prix vente HT < 250 000 Dhs.
43
-Base imposable :
Rduction sur lIR pour charges de famille :
Il est dduit du montant annuel de lIR en raison des charges
de famille, une somme de 360 Dhs par personne charge.
Toutefois, le montant total des rductions pour charge de
famille ne peut pas dpasser 2 160 Dhs.
Sont la charge du contribuable :
-son pouse ;
-ses propres enfants ainsi que les enfants lgalement recueillis
par lui son propre foyer condition quils ne disposent pas,
par enfant, dun revenu global annuel suprieur la tranche
exonre du barme de lIR + leur ge nexcde pas 27 ans.
44
-Modalits dimposition :
Prlvement de lIR salarial par lemployeur par voie de retenue
la source ;
Les titulaires des revenus salariaux sont dispenss dtablir la
dclaration annuelle de leurs revenus lorsquils disposent dun
seul revenu, moins quils sestiment surimposs ou quils
entendent bnficier des dductions praticables sur le revenu
global ou de celles praticables sur lIR.
LIR est calcul selon le barme progressif.
45
-Modalits dimposition :
LIR est calcul selon le barme progressif :
Tranche du revenu Taux Somme dduire
imposable
0 - 30 000 0% 0
30 001 50 000 10% 3 000
50 001 60 000 20% 8 000 Barme annuel dIR
60 001 80 000 30% 14 000
80 001 180 000 34% 17 200
+ de 180 000 38% 24 400
0 - 2 500 0% 0
2 500 4 166,67 10% 250
4 166,67 5 000 20% 666,67
Barme mensuel de lIR
5 000 6 666,67 30% 1 166,67
6 666,67 15 000 34% 1 433,33
+ de 15 000 38% 2 033,33
46
A-Revenus fonciers :
- Champ dapplication : Revenus imposables : les revenus
fonciers imposables comprennent selon larticle 61 du CGI :
les revenus acquis au titre de la location des immeubles btis
et non btis et des constructions de toute nature ;
les revenus acquis au titre de la location des proprits
agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et
mobile y attachs ;
la valeur locative des immeubles et constructions que les
propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers ;
les indemnits dviction verses aux occupants des biens
immeubles par leurs propritaires en compensation du
prjudice caus.
47
-Champ dapplication : Revenus fonciers hors champ
Daprs l'article 62 du C.G.I, est exclue du champ dapplication
de l'I.R, la valeur locative des immeubles que les propritaires
mettent gratuitement la disposition des personnes et entits
suivantes :
-les ascendants et descendants du contribuable lorsque ces
immeubles sont affects l'habitation des intresss qu'il
s'agisse de rsidence principale ou secondaire ;
-les administrations de l'Etat, des collectivits locales et des
hpitaux publics ;
-les uvres prives d'assistance et de bienfaisance et les
associations reconnues dutilit publiques.
48
-Base imposable :
Il y a lieu de distinguer entre le :
revenu foncier net des immeubles urbains ;
revenu foncier net des proprits agricoles.
Revenu net des immeubles urbains = Revenu foncier brut +
dpenses incombant normalement au propritaire et supportes
par le locataire - dpenses incombant au locataire et supportes
par le propritaire - abattement de 40%
Revenu net des proprits agricoles = Total des loyers en
argent ou la valeur de la rmunration en nature + dpenses
incombant normalement au propritaire et supportes par le
locataire - dpenses incombant au locataire et supportes par le
propritaire
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B-Profits fonciers :
-Champ dapplication : Profits imposables : Les profits
fonciers imposables sont ceux raliss loccasion :
de la vente dimmeubles ou de droits rels immobiliers ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ;
de lapport en socit dimmeubles ou de droits rels
immobiliers ;
de la cession titre onreux ou de lapport en socit de titres
mis par les socits immobilires transparentes ;
de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit de
titres des socits prpondrance immobilire non cotes (au
moins 75% de lactif brut immobilis est constitu dimmeubles
ou de titres de socits immobilires) ;
50
-Champ dapplication : Profits imposables : Les profits
fonciers imposables sont ceux raliss loccasion (suite) :
de lchange, considr comme une double vente, portant sur
les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou
parts sociales des socits immobilires vises ci-dessus ;
du partage dimmeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas,
limpt ne sapplique quau profit ralis sur la cession partielle
qui donne lieu la soulte ;
des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les
droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus.
51
-Champ dapplication : Profits hors champ :
annulation dune cession effectue suite une dcision
judiciaire ayant force de chose juge ;
rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble,
lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24)
heures de la cession initiale.
-Champ dapplication : Exonrations :
ole profit ralis par toute personne qui effectue dans lanne
civile des cessions dimmeubles dont la valeur totale nexcde
pas 140 000 dirhams.
52
-Champ dapplication : Exonrations (suite) :
ole profit ralis sur la cession dun immeuble ou partie
dimmeuble occup titre dhabitation principale depuis au
moins 6 ans au jour de ladite cession, par son propritaire ou
par les membres des socits immobilires transparentes.
Toutefois, une priode de 12 mois compter de la date de la
vacance du logement est accorde au contribuable pour la
ralisation de lopration de cession.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel
est difie la construction dans la limite de 5 fois la superficie
couverte.
53
-Champ dapplication : Exonrations (suite) :
ole profit ralis sur la cession de droits indivis dimmeubles
agricoles, situs lextrieur des primtres urbains entre
co-hritiers. En cas de cession ultrieure, le profit taxable est
constitu par lexcdent du prix de cession sur le cot
dacquisition par les co-hritiers ayant t exonrs.
ole profit de la cession du logement social (superficie entre 50
et 80m et prix de vente <=250 000DH HT), occup titre
dhabitation principale depuis au moins 4 ans.
oles cessions titre gratuit portant sur les biens prcits
effectues entre ascendants et descendants et entre poux,
frres et surs.
54
-Base imposable :
Profit foncier = prix de cession - frais de cession - prix
dacquisition - frais dacquisition dpenses dinvestissement
intrts de crdits (acquisition ou construction du bien cd)
Frais de cession : frais de publicit, dactes, de courtage,
indemnits dviction etc.
Frais dacquisition: frais dactes, droits
denregistrement/timbre, de publicit, de courtage, de la
conservation foncire etc.(valus forfaitairement 15% du
prix dacquisition).
Le prix et les frais dacquisition sont rvalus sur la base du
coefficient rglementaire li lanne dacquisition et/ou
dinvestissement.
55
-Base imposable :
Coefficients de rvaluation des prix et frais dacquisition :
Anne Coefficient applicable Anne Coefficient applicable
2015 1 2002 1.255
2014 1.016 2001 1.282
2013 1.020 2000 1.294
2012 1.039 1999 1.318
2011 1.052 1998 1.330
2010 1.060 1997 1.367
2009 1.070 1996 1.377
2008 1.106 1995 1.415
2007 1.146 1994 1.487
2006 1.170 1993 1.549
2005 1.209 1992 1.633
2004 1.220 1991 1.716
2003 1.244 1990 1.877
56
-Base imposable (suite) :
En cas de cession dimmeubles acquis par hritage, le prix
dacquisition considrer est :
-le prix dacquisition par le de cujus titre onreux du bien
hrit par le cdant augment des dpenses dinvestissement
ou son prix de revient en cas de sa construction par le de
cujus;
-ou, dfaut, la valeur vnale des immeubles au moment de
leur mutation par voie dhritage ou de donation au profit du de
cujus qui est dclare par lhritier cdant.
En cas de cession, titre gratuit, le prix de cession ou
dacquisition considrer est la valeur dclare dans lacte.
57
-Liquidation de lIR sur profit foncier :
Taux de lIR sur profit foncier : taux libratoires
20% : pour les immeubles btis urbains et agricoles et les
terrains agricoles ;
30% : pour la 1re cession de terrains urbains ;
A partir de la 2me cession de terrains urbains :
- 20%, si la dure entre lacquisition et la cession est <4 ans ;
- 25%, si cette 4 ans <= dure < 6 ans ;
- 30%, si cette dure est >= 6 ans.
58
-Liquidation de lIR sur profit foncier :
Cotisation minimale en matire dIR/profit foncier:
Le minimum dimposition ou le minimum de lIR sur profit
foncier, mme en labsence de profit, ne peut tre infrieur
3% du prix de cession.
En cas de taxation doffice, la base dimposition est gale au
prix de cession diminu de 20%.
Dlai de dclaration des cessions de biens immeubles :
Les redevables de lIR sur profit foncier doivent remettre contre
rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale
dans les 30 jours qui suivent la date de la cession, le cas
chant, en mme temps que le versement de limpt d.
59
A-Revenus de capitaux mobiliers :

-Champ dapplication : Revenus imposables :
Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers :
les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
les revenus de placements revenu fixe.
Le fait gnrateur de limpt dcoule du versement, de la mise

la disposition ou linscription en compte des personnes
physiques ou morales soumises lIR et ayant au Maroc leur
domicile fiscal ou leur sige social.
60

-Champ dapplication : Revenus exonrs :
les dividendes et autres produits de participation similaires
distribus par les socits installes dans les zones franches
dexportation, lorsquils sont verss des non-rsidents ;
les intrts perus par les personnes physiques titulaires de
comptes dpargne auprs de la caisse dpargne nationale ;
les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement
condition que :
oles sommes investies soient destines lacquisition ou la
construction dune habitation principale ;
oconservation des sommes+intrts pendant au moins 3 an;
ole montant des versements <= 400 000 dirhams.
61

-Champ dapplication : Revenus exonrs (suite) :
les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation
condition que :
oles sommes investies soient destines au financement des
tudes dans tous les cycles denseignement ainsi que dans
les cycles de formation professionnelle des enfants charge;
ole montant des versements et des intrts y affrents soient
intgralement conservs dans ledit plan pour une priode
dau moins 5 ans ;
ole montant des versements effectus dans ledit plan ne
dpasse pas 300 000 dirhams par enfant.
62

les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le
cadre dun plan dpargne en actions cotes condition que :
oles versements et les produits capitaliss y affrents soient
intgralement conservs pendant une priode dau moins 5
ans ;
ole montant des versements effectus par le contribuable
dans ledit plan, ne dpasse pas 600 000 dirhams.
63

les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le
cadre dun plan dpargne entreprise au profit des salaris
constitu par des actions cotes ou titres OPCVM actions
condition que :
o les versements et les produits capitaliss y affrents soient
intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode
dau moins 5 ans ;
o le montant des versements effectus dans ledit plan, ne
dpasse pas 600 000 dirhams.
64

-Base imposable :
Revenu net imposable =
montant brut des
revenus
-
agios et frais
dencaissement, de tenue de compte ou de garde
65
B-Profits de capitaux mobiliers :

-Champ dapplication : Profits imposables :
Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
les profits nets annuels raliss par les personnes physiques
sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance mises par les personnes morales lexception
des socits prpondrance immobilire, non cotes, et des
socits immobilires transparentes.
le profit net ralis entre la date de louverture dun plan
dpargne en actions ou dun plan dpargne entreprise et la
date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de
clture desdits plans.
66

-Champ dapplication : Profits exonrs :
la donation entre ascendants et descendants et entre poux,
frres et surs, des valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance ;
le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur
ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance, ralises au cours dune anne
civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le seuil de 30 000
dirhams ;
le profit dgag par le plan dpargne en actions ou le plan
dpargne entreprise sous rserve du respect des conditions
indiques au niveau des exonrations des revenus de capitaux
mobiliers.
67

-Base imposable :
Profit net de cession =
prix de cession
-
frais de cession, notamment les frais de courtage et de
commission
-
prix dacquisition
-
frais dacquisition, notamment les frais de courtage et de
commission
68

-Base imposable :
N.B :
1- En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix
diffrents, le prix dacquisition retenir est le CMUP des dits
titres.
Les moins-values subies au cours dune anne sont imputables
sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la
mme anne.
Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables
sur les annes suivantes jusqu lexpiration de la 4me anne
qui suit celle de la ralisation de la moins-value.
69

-Base imposable :
N.B :
2- En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de
capital et de crance acquis par donation exonre, le prix
dacquisition considrer est :
-soit le prix dacquisition de la dernire cession titre onreux;
-soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la
dernire mutation par hritage si elle est postrieure la
dernire cession.
En cas de taxation doffice, limposition est gale 15% du prix
de cession.
70
-Liquidation de lIR : Taux applicables :

Catgorie/ 15% libratoire 20% 30%
Taux
Revenus -produits des actions et Non libratoire: Libratoire:
de parts sociales -produits des placements revenu fixe -produits des
capitaux -revenus bruts de verss aux personnes morales et placements revenu
mobiliers capitaux mobiliers de personnes physiques soumises lIR fixe verss aux
source trangre selon les 2 rgimes (RNR et RNS) sous personnes physiques
rserve de dcliner leur identit soumises lIR
forfaitaire et aux autres
personnes physiques
-cessions dactions cotes Libratoire : Nant
Profits de en bourse; -cessions dobligations et autres titres
capitaux -cessions dactions ou de crance ;
mobiliers parts dO.P.C.V.M dont -cessions dactions non cotes et autres
lactif est investi en titres de capital ;
permanence hauteur -cession dactions ou parts dO.P.C.V.M
dau moins 60% autres que ceux viss pour les 15% ;
dactions; -cessions des valeurs mobilires
-rachat ou retrait des mises par les fonds de placement
titres ou de liquidits dun collectif en titrisation ;
plan dpargne en actions -cessions de titres dO.P.C.R;
ou dun plan dpargne -profits bruts de capitaux mobiliers de
entreprise avant la dure source trangre. 71
prvue.

Chapitre II - Impôt Sur Le Revenu

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Fiscalit 1re anne Grande Ecole

Chapitre II : LImpt sur le Revenu (I.R)

Enseignant : Hicham MOUCHIR

1. Champ dapplication de lIR

2. Base globale imposable lIR

6. Revenus et profits fonciers

7. Revenus et profits de capitaux mobiliers

-LI.R s'applique aux revenus et profits des personnes

-Le champ d'application de lI.R est par ailleurs dlimit,

-Revenus et profits imposables lIR :

Revenu global net imposable = la somme des revenus nets

Revenu net de chaque catgorie de revenu =

-Personnes imposables lIR :

Le rsultat bnficiaire ralis par ces socits est considr

-Personnes exonres de lIR :

2) Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont

-Dfinition du domicile fiscal :

-Dfinition du domicile fiscal :

Selon larticle 25 du C.G.I:

Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le

Revenu global imposable

-Base imposable lIR pour les socits de personnes :

Lorsque le rsultat desdites socits est un dficit, celui-ci est

-Dductions sur le Revenu Global Imposable (RGI) :

-Dduction sur le Revenu Global Imposable (RGI) :

Activits/Rgime RNR RNS Bnfice

A-Revenus de capitaux mobiliers :

Le fait gnrateur de limpt dcoule du versement, de la mise

A-Revenus de capitaux mobiliers :

A-Revenus de capitaux mobiliers :

A-Revenus de capitaux mobiliers :

A-Revenus de capitaux mobiliers :

A-Revenus de capitaux mobiliers :

B-Profits de capitaux mobiliers :

B-Profits de capitaux mobiliers :

B-Profits de capitaux mobiliers :

B-Profits de capitaux mobiliers :

B-Profits de capitaux mobiliers :

-Liquidation de lIR : Taux applicables :

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