3-CAP-2-Elementos de Control Interno en Las Organizaciones

2.
Elementosdecontrolinternoenlas
organizaciones.MarcoIntegradodelControl
InternoCOSO.
MarcointegradodelInformeCOSO
(1992,revisadoen2013)
OCW 2014: Control Interno y Gestin de Riesgos para Contables . Lorea Andicoechea Arondo. UPV/EHU 37
TRADICIONALMENTE:
Identificacin de ACTIVIDADES DE CONTROL
con CONTROL INTERNO
1) Necesidad de distinguir
CONTROL INTERNO vs ACTIVIDADES DE GESTIN
Actividades de Gestin Gestin Control

interno
Establecimiento de objetivos a nivel de entidad:
declaraciones de misin y de valores
Planificacin estrategia
Establecimiento de factores del entorno de control
Establecimiento de objetivos a nivel de actividades
Identificacin y anlisis de riesgos
Gestin de riesgos
Direccin de actividades de control
Identificacin, recopilacin y comunicacin de informacin
Supervisin
Acciones correctivas
Definicin moderna del Control Interno
COSO (Comittee of Sponsoring Organizations) 1992
El control interno, de una manera amplia, se puede definir como un

proceso, efectuado por el consejo de administracin y los dems
miembros de una entidad, diseado para proporcionar un grado
razonable de seguridad de que se cumplen los siguientes objetivos:
la eficacia y eficiencia de las operaciones,

la fiabilidad de los informes financieros, y
el cumplimiento con la leyes y normas aplicables.
COSO 1992 primer esfuerzo serio en compilar y analizar todas las

implicaciones del control interno en la organizacin de las empresas.
Respuesta a las recomendaciones de la Comisin Treadway creada en
EEUU para analizar los factores relacionados con la informacin financiera
fraudulenta.
Modelo de evaluacin aplicable y aceptado por todas las partes implicadas
en el control interno: gestores, auditores internos y externos, organismos
reguladores o supervisores.
Control Interno. Marco Integrado
COSO (Comittee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission
Importancia de COSO:
1) El control interno va ms all de los mecanismos que lo constituyen, es
todo un proceso que afecta a cmo se realizan las operaciones en la
empresa,
2) En l estn implicados todos los miembros de la organizacin, tanto los
directivos como todos las dems personas con funciones en la misma.
3) El control interno es responsabilidad de los mximos niveles de la
organizacin.
4) Tiene que ver con objetivos amplios que estn relacionados con la
gestin eficiente y responsable respecto del entorno en el que acta la
empresa.
5) El control interno slo puede aportar un grado de seguridad razonable
Dirigido a los consejos de administracin de las empresas

privadas
Committee of Sponsoring Organizations de
la Treadway Commission (COSO)
COSO fue organizada en 1985 en EE.UU. a propuesta de la Comisin Nacional sobre
Informacin Financiera Fraudulenta (Treadway Commission), una iniciativa independiente
del sector privado que estudi los factores causantes que pueden conducir a la
informacin financiera fraudulenta. Tambin elabor recomendaciones para las empresas
pblicas (cotizadas) y sus auditores independientes, para la SEC y otros reguladores,
como para las instituciones educativas.
COSO fue patrocinado conjuntamente por las cinco principales asociaciones

profesionales con sede en los Estados Unidos:
la Asociacin Americana de Contabilidad (AAA),
el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA),
Financial Executives International (FEI), el Instituto de Auditores Internos (IIA), y
la National Association of Accountants (ahora Institute of Management Accountants [IMA]).
Totalmente independiente de cada una de las organizaciones patrocinadoras, la Comisin
incluy a representantes de las empresas, la profesin contable, empresas de inversin,
y la Bolsa de Valores de Nueva York
El objetivo de COSO es proporcionar liderazgo frente a tres temas
interrelacionados: la gestin del riesgo empresarial (ERM), del control
interno y la disuasin del fraude.
Elementos Del Control Interno (CI)
Informe COSO 1992 y 2013 asumidos por la norma de
auditora NIA 315
Est conformado por 5 elementos interrelacionados
Derivados del estilo de direccin
Integrados en el proceso de gestin
1. Entorno de control
2. Evaluacin de riesgos
3. Actividades de control
4. Informacin y comunicacin
5. Supervisin
Relacionados con los Objetivos
De OPERACIN Uso eficaz y eficiente de los recursos de la entidad.

Cumplimiento de los objetivos operativos a todos
los niveles de la organizacin
De INFORMACIN Preparacin y publicacin de unos estados financieros

FINANCIERA fiables
Tambin para informacin fiable para uso interno
de gestin
De CUMPLIMIENTO Cumplimiento de las leyes y regulacin aplicable a la

entidad
A todos los niveles de la organizacin: a nivel entidad

(organizacin, empresa o grupo de empresas), a nivel unidad
de negocio, o a nivel actividad
Elementos Del Control Interno
Informe COSO 1992 y 2013 asumido en NIA 315
Entidad
Unidades de Negocio
Supervisin
Informacin y Comunicacin
Actividades
Fuente: Informe COSO:
Actividades de Control Control Interno Marco
Integrado 1992
Evaluacin del Riesgo
Entorno de Control
No es un proceso secuencial
Es un proceso multidireccional repetitivo y permanente,
en el cual ms de un componente influye en los otros
sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones cambiantes.
Informes relevantes:
InternalControl IntegratedFramework(1992) (sustituido en2013)
InternalControloverFinancialReporting GuidanceforSmallerPublic
Companies(2006)
GuidanceonMonitoringInternalControlSystems(2009)
InternalControl IntegratedFramework(2013)
(ElInstituto deAuditores Internos deEspaa hapublicado latraduccin autorizada)
Enfoque COSO para el Control Interno
Basada en PRINCIPIOS y ATRIBUTOS

Principios derivados del Marco COSO que guiarn a mecanismos
y metodologas de control
Cada principio est soportado en unos atributos
caractersticas asociadas a los principios y se espera que estn
presentes en la compaa (requisitos) no es necesario cumplir
todos los atributos relacionados, pero slo el cumplimiento de
atributos no es suficiente. Lo que importa es el principio
Herramientas
PRINCIPIOS = objetivos, conceptos
ATRIBUTOS = herramientas conceptuales operativas
ENFOQUE Y EJEMPLOS = herramientas tcticas
FORMULARIOS = herramientas de ayuda al anlisis
Elementos del Control Interno -COSO 1992
1. ENTORNO DE CONTROL.
Influye en la conciencia de control de los miembros de la

organizacin.
Establecimiento de objetivos
Anlisis de los riesgos
Ejecucin de actividades
Fundamento para el resto del control interno es referencia, da

disciplina y estructura.
Historia y cultura de la organizacin.
Importancia del clima de control de los mximos niveles de la

organizacin.
Elementos del Control Interno -COSO 1992
1. ENTORNO DE CONTROL.
Pautas de comportamiento y nivel de conciencia

del personal respecto del control.
1. Qu importancia da la organizacin al control? Existe un compromiso con los valores

de integridad y ticos?
2. Es el Consejo de Administracin el responsable del clima de control y se siente su

influencia y supervisin?
3. Es el estilo y filosofa gerencial coherente con la actitud respecto del control? Permite
el cumplimiento de la filosofa de control?
4. Es la estructura organizativa adecuada y coherente con el estilo y filosofa de gestin

y compromiso con el control? Cmo se articula la delegacin de autoridad y
responsabilidad y la rendicin de cuentas?
5. Est la organizacin comprometida con la competencia o capacidad profesional del

personal permanente y a todos los niveles?
6. Son coherentes las polticas y prcticas de recursos humanos (contratacin,

promocin, retribucin o recompensa) con la filosofa de control?
COSO 2013: Control Interno (CI) completo
1. La organizacin demuestra un compromiso con la integridad y
valores ticos.
ENTORNO DE 2. El consejo de administracin demuestra la independencia respecto

CONTROL de los rganos de gestin y ejerce la supervisin para el desarrollo y
el desempeo del control interno.
3. Los rganos de Gestin establece, con la supervisin de la junta,

las estructuras, lneas de responsabilidad, y las autoridades
competentes y las responsabilidades en la consecucin de objetivos.
4. La organizacin demuestra el compromiso en atraer, desarrollar y

retener a personas competentes en la alineacin con los objetivos.
5. La organizacin sostiene que los individuos sean responsables de

sus responsabilidades de control interno en la bsqueda de objetivos.
Quin/essonresponsablesdelcontrolinterno?
FuncionesdelosrganosdeunaSA/SRL
Aprobar acuerdos:
Socios JUNTA GENERAL / Capital, Estatutos,
ASAMBLEA de SOCIOS CCAA, Auditora,
Nombrar
Representantes Administradores ...
de Gestores, ADMINISTRADOR/ES
de Socios, Administrar:
Trabajadores, Directors /Governance Accountability: control
(Acreedores), Establecer estrategia
Otros... econmica y financiera
Supervisin de gestores
Transparencia
GESTORES/DIRECCIN
Management
Desarrollar polticas
econmicas y financiera:
EMPLEADOS actividad
Control
Colaborar con
Administracin
Responsabilidades respecto del Control Interno
CONSEJO DE ADMINISTRACIN
COMIT DE AUDITORA
AUDITORA INTERNA
DIRECCIN GENERAL
OTROS DIRECTIVOS Y PERSONAL

(dentro de la organizacin y a todos los niveles)
OTROS GRUPOS DE INTERS (auditores, consultores, inversores

)
Responsabilidades respecto del Control Interno:
Normativa espaola
JUNTA GENERAL Nombra/Destituyea Administradores yapruebasugestin.
DEACCIONISTAS DecisionesrelativasaEstatutos
CONSEJODE Escompetenciadelosadministradoreslagestinylarepresentacindelasociedad.
ADMINISTRACIN desempearnsucargoconladiligencia, comounrepresentantelealendefensadel
interssocial,entendidocomointersdelasociedad,ycumplirnlosdeberesimpuestos
porlasleyesylosestatutos.(TRLSC art209,225y226).
Responsabledelaestrategiaempresarialylossistemasparacumplirlos
objetivos.Debereservarse,entreotras,lassiguientesresponsabilidades la fijacinde
lapolticadecontrolygestinderiesgos,ascomoelseguimientoperidico
delossistemasinternosdeinformacinycontrol(Recomendacin8.viidel
CdigoUnificadodeGobiernoCorporativo, 2006).
COMITDE FormapartedelConsejo deAdministracin,ypor delegacindeste,tiene
AUDITORA funcionesdesupervisindela funcindeauditorainternaconfuncionesen
materiadecontrolygestinderiesgosndeauditorainternaascomoejercer
importantes: definicinde estrategiaysistemasdegestinderiesgos ycontrolinterno
(Recomendacin49 delCdigoUnificadodeGobiernoCorporativo, 2006).
FUNCIN DE Ayudaaunaorganizacinacumplirsusobjetivosaportandoundisciplinadoenfoque
AUDITORA sistemticoparaevaluarymejorarlaeficaciadelagestinderiesgos,controlygobierno
INTERNA (InstitutodeAuditoresInternos)
Actividadesdeauditorainternaincluyenelexamen,laevaluacinyelcontroldela
adecuacinyeficaciadelossistemascontablesydecontrolinterno,elexamendela
informacinfinancierayoperativa,Revisindelaeconomicidad,eficienciayeficaciadelas
operaciones,yRevisindelcumplimientodelasleyesyotrasnormas.
Puentequecubrelabrechaentreladireccinyelconsejodeadministracin
Otras Responsabilidades respecto del Control Interno
DIRECCIN PordelegacindelConsejodeAdministracinyconapoyodelafuncinde
GENERAL auditorainterna,desarrollodelaspolticasparadarcumplimientoalas
estrategiasfijadasporlosadministradores.
OTROS Cumplimientodelasdirectrices delaDireccinenmateriaoperativa
DIRECTIVOSY
PERSONAL
(dentrodela
organizaciny
atodoslos
niveles)
OTROSGRUPOS Enapoyoalcumplimientoyenfavoreceropromoverlamejoradel
DEINTERS cumplimientodelosobjetivos decontrolinterno.
(auditores,
consultores,
inversores)
Componentes del entorno de control
Condicionan preferencias, juicios
1. Integridad y tica compromiso y de valor, y estilos de direccin
valores Compromiso de adhesin a unos
valores
Capacidad de llevarlos ala prctica
de forma permanente
2. Responsabilidad del Consejo de

Administracin Dejar sentir su presencia en el control
y direccin de la organizacin.
Cuestionar las decisiones y polticas

de la direccin
3. Estilo y filosofa gerencial
Marcan el nivel de riesgo empresarial:

afecta al riesgo de control.
Actitud frente al control interno.
Conveniente a sus necesidades.
Define lneas de responsabilidad y
autoridad, y los canales por los que fluye
la informacin
4. Estructura organizativa
Jerrquica/Descentralizada
5. Competencia profesional Valoracin de puestos: habilidades

requeridas
Asignacin a personas capacitadas:
procesos de definicin de puestos y
actividades, de seleccin de personal,
de formacin, de evaluacin y de
promocin
Compromiso de trabajo bien hecho,
eficaz y eficiente
6. Delegacin de poderes y
responsabilidades
Asignacin de funciones y responsabilidades.
Asuncin de objetivos de la organizacin.
Supervisin.
7. Polticas y prcticas de recursos

humanos Niveles ticos y de competencia profesional
exigidos y valorados por la organizacin.
Contratacin, formacin, evaluaciones,
promociones y asesoramiento y control del
personal.
2. EVALUACIN DE RIESGOS Identificar, analizar y tratar los riesgos
Riesgo tiene que ver con la probabilidad de que un evento en un entorno de

incertidumbre tenga impacto significativo en la capacidad de conseguir los
objetivos de la organizacin.
Teniendo en cuenta los objetivos establecidos para

Operaciones
Informacin para gestin e informacin financiera, y
Cumplimiento de Normas y Leyes
1. Qu factores pueden afectar al incumplimiento cuantitativa o cualitativamente? Qu

objetivos se ven afectados?
2. Identificacin y anlisis de riesgos: Se conoce su naturaleza? Se conoce su

importancia o significatividad del riesgo? Se puede cuantificar su impacto? Y su
probabilidad? Anlisis del modo de aproximarse al tratamiento o gestin del riesgo
3. Considerar el Riesgo de cambios en

Entorno operacional, e impacto de nuevas tecnologas
Nuevas actividad y productos
Crecimiento rpido de la organizacin
Rotacin del personal
COSO 2013
6. En la organizacin se especifican los objetivos con claridad
suficiente para permitir la identificacin y evaluacin de los
riesgos relacionados con los objetivos.
EVALUACIN
DEL RIESGO 7. La organizacin identifica los riesgos para el logro de sus
objetivos a lo largo de la entidad, y analiza los riesgos como base
para determinar cmo deberan ser gestionados.
8. La organizacin considera la posibilidad de fraude en la

evaluacin de los riesgos respecto al logro de los objetivos
9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran

afectar significativamente al sistema de control interno.
RIESGOS OPERATIVOS: Riesgo operativo, Riesgos financieros
(de liquidez, de crdito, de mercado), Riesgo de regulacin y de
cumplimiento, Riesgo de seguridad informtica, Riesgo
Medioambiental, Riesgo poltico y riesgo-pas.
RIESGOS DE INFORMACIN: Riesgo en captacin de

informacin, procesamiento, preparacin de informes, para
informacin en todos los mbitos de actividad de la empresa,
incluida la informacin contable (polticas y criterios contables)
RIESGOS DE CUMPLIMIENTO: Riesgo de regulacin y de

cumplimiento. Riesgo legal y de litigios: mercantil, laboral,
seguridad, calidad, contractual,
Riesgo de Informacin: Afirmaciones sobre tipos de
transacciones y hechos durante el periodo y al cierre
(i) Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a

la entidad. Los activos, pasivos y el patrimonio neto de fecha de cierre existen.
(ii) Integridad: se han registrado todos los hechos y transacciones que tenan que
registrarse.
(iii) Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos de los
activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad.
(iv) Exactitud: las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y hechos se
han registrado adecuadamente.
(iv) Valoracin e imputacin: los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los
estados financieros por importes apropiados y cualquier ajuste de valoracin o
imputacin resultante ha sido adecuadamente registrado.
(v) Corte de operaciones: las transacciones y los hechos se han registrado en el
periodo correcto.
(vi) Clasificacin y presentacin: las transacciones y los hechos se han
registrado en las cuentas apropiadas, y presentadas en el lugar correspondiente
en los Estados Financieros, y se ha revelado toda la informacin relevante.
Metodologa de Anlisis
Identificar factor de riesgo
Determinar las reas de procesos significativos que deben ser
evaluadas
Financieras, operacionales y/o de cumplimiento, que podra tener la exposicin
al riesgo
Establecer la Tasa de riesgo de cada actividad
Considerar el origen del riesgo, los procesos actuales y los controles existentes
Incluir anlisis cuantitativo y cualitativo
Establecer la escala de calificacin basado en la combinacin de riesgo y la
tolerancia en funcin de prcticas del sector y la cultura de la organizacin.
Matriz de riesgos (ejemplo)
Tasa deRiesgo Probabilidad Impacto Cualitativo
BAJO <10% <10.000
MEDIOBAJO 10% 50%
MEDIO 50% 70%
MEDIOALTO 70% 90%
ALTO >90% >50.000
Matriz de riesgos
Alto Riesgo Medio Riesgo Alto
I
M Controlar / Evitar
P
A
C Riesgo Riesgo Medio
T bajo
O
Aceptar= Controlar
No hacer nada
Bajo PROBABILIDAD Alto
Anlisis del modo de aproximarse al tratamiento o gestin del

riesgo ACTIVIDADES DE CONTROL
Elementos del Control Interno
3. ACTIVIDADES DE CONTROL
QuPolticasyprocedimientosqueayudanaasegurarquesecumplenlos
objetivosempresarialesdelaformamarcadaporrganosdeadministraciny
gestinensustrescategoras?
Operativos
Informacinfinanciera
Cumplimiento
Consistenen:
Accionesparatratarlosriesgossobrecumplimientodeobjetivos.
Transcurrenjuntoconlasactividadesdelaorganizacinatodoslos
nivelesyentodaslasactividades.
Incluyen:autorizaciones,verificaciones,reconciliaciones,revisionesdela
actuacinoperativa,salvaguardadeactivosysegregacindefunciones.
Tipos:
Preventivos/Detectivos
Manuales/Automatizados/Informticos
Empleados/Gestores
Controlescontables/Nofinancieroscuantitativos/
Controlescualitativos(financieros)ocontrolesdegestin.
COSO 2013
10. La organizacin selecciona y desarrolla actividades
de control que contribuyan a la mitigacin a niveles
aceptables de los riesgos para el logro de los objetivos.
ACTIVIDADES DE
CONTROL 11. La organizacin selecciona y desarrolla actividades de
control general sobre la tecnologa para apoyar el logro
de los objetivos.
12. La organizacin implementa las actividades de control

tal y como se definen en las polticas, que establecen lo
que se espera, y en los procedimientos pertinentes que
se lleven a cabo las polticas.
Polticas y procedimientos que pueden adoptarse como

respuesta a cada riesgo identificado que se ha decidido
controlar
Segregacin de funciones
Anlisis realizados por la direccin
Controles fsicos
Mecanismos de seguimiento del proceso de informacin
Gestin de funciones de actividad
Indicadores de rendimiento
Controles especficos de los sistemas de informacin
Actividades de control
RIESGOS Comparar planes de produccin con previsiones de ventas
OPERATIVOS: Comunicar planes de compras a Dpto de recepcin
Procedimientos de manejo y distribucin de material
Procedimiento de seleccin de proveedores
Establecer prioridades de actividad
RIESGOS DE Circulacin de copias/ datos a todos los departamentos

implicados
INFORMACIN:
Sistemas de autorizaciones y Documentacin
Polticas contables claras segn PCGA y actualizadas
Cruce de informacin entre recepcin y compras para
imputacin de precios
Seguridad fsica de mercanca
Segregacin de funciones entre manejo de existencias y
supervisin a travs de inventario peridico.
RIESGOS DE Controles de calidad de productos

CUMPLIMIENTO: Ajuste de produccin para cumplir plazos de entrega
Mtodos no contaminantes
Revisin de normativa fiscal actualizada
4. INFORMACIN Y COMUNICACIN
Identificar informacin relevante
Medios para captar y comunicar informacin en forma y

tiempo oportunos
Sistemas de captacin e intercambio de datos para

operaciones
Medidas de comunicacin y salvaguarda
COSO 2013
13. La organizacin obtiene, genera y utiliza la informacin relevante
y de calidad para apoyar el funcionamiento de otros componentes de
control interno.
INFORMACIN Y
COMUNICACIN 14. La organizacin interna comunica la informacin, incluidos los
objetivos y las responsabilidades de control interno, necesarios para
apoyar el funcionamiento de otros componentes de control interno.
15. La organizacin se comunica con las partes externas sobre

asuntos que afectan al funcionamiento de otros componentes de
control interno.
5. SUPERVISIN
Reaccin y adaptacin
Evaluacin de los sistemas y procesos.
Revisin sistemtica o peridica.
Mecanismos de Deteccin, comunicacin y
correccin de las debilidades significativas
Prevenir riesgos operativos o informativos
COSO 2013
16. La organizacin selecciona, desarrolla y realiza las
evaluaciones en curso y / o por separado para determinar si los
componentes del control interno estn presentes y en
SUPERVISIN funcionamiento.
17. La organizacin evala y comunica las deficiencias de

control interno de una manera oportuna a las partes
responsables de tomar acciones correctivas, incluyendo la alta
gerencia y el consejo de administracin, segn proceda.
CI y PYMES
Referencia de consulta: Marco de Control Interno COSO (1992), y Control Interno sobre la
Informacin Financiera para las pequeas compaas cotizadas (2006)
PYMEs necesitan controles adecuados a sus caractersticas y

riesgos.
Afrontan mismos tipos problemas que grandes empresas

escala diferente.
Objetivo: gestin, no informacin a terceros.

Menos formalizacin y documentacin
Mayor concentracin de autoridad
Canales de comunicacin ms directos
CI y PYMES
RETOS PARA EL CONTROL INTERNO EN PYMEs
Recursos para conseguir segregacin de funciones

Capacidad de los directivos de controlar la actividad: eluden los
controles?
Capacidad para atraer a profesionales competentes como
miembros del Consejo de Administracin o Comit de Auditora.
Capacidad para atraer a profesionales competentes para la
implantacin y desarrollo del control interno e informacin
financiera.
Capacidad de controlar la tecnologa de la informacin
BUSQUEDA DE CONTROLES COMPENSATORIOS
CI adaptado a PYMEs
Ampliar el conjunto de miembros del Comit de Auditora o Consejo

de Administracin.
Construir el CI sobre la cultura de la organizacin.
CI enfocado al riesgo significativo.
Uso de modelos y plantillas de software para el diseo e

implantacin.
Uso de tecnologa de la informacin para estandarizar controles.
Control directo de los gestores.
Subcontratar actividades.
CI adaptado a PYMEs
Organizar la evaluacin sobre la base de principios.
Analizar el Control Interno a travs de un modelo de riesgo.
Analizar el Control Interno como conjunto ms que como

componentes separados.
Equilibrio entre controles formales e informales efectivos.
Desarrollar un enfoque sistemtico de la revisin y

documentacin sistemtica del control interno.
Por ltimo planteaInformacin sobre CI ?
Informe a terceros exige:

Mayor formalizacin de controles.
Mejor documentacin para proporcionar evidencia.
COSTES
CONTRAPARTIDAS:
Informacin financiera ms efectiva y eficiente

Mejores datos para la toma de decisiones
Aumenta la confianza de inversores, con impacto
potencial en reduccin de coste de capital
Acceso a mercados financieros
Carcter Dinmico del Control Interno
Condiciones del entorno del negocio: globalizacin,

internacionalizacin, competencia, incertidumbre, cambio
Control Interno debe ser EVOLUTIVO => capaz de responder a
evolucin del entorno y la naturaleza de los riesgos
ORGANIZACIONES FLEXIBLES para adaptarse a ambigedad e
incertidumbre
Descentralizacin creciente => DELEGACIN de responsabilidad
sobre PROCESOS COMPLETOS
Tendencia tradicional a SISTEMAS FORMALIZADOS de control
interno respecto de centros de responsabilidad
CRISIS DE SISTEMAS
TRADICIONALES DE CONTROL
(puestos intermedios,
segregacin de funciones, reglas
y polticas definidas, etc.)
76
Carcter Dinmico del Control Interno
Importancia de motivacin y actitudes

CONCEPTO A POTENCIAR particulares fomento del autocontrol
Control interno =
Proteccin
Prevencin Apoyado / Incentivado por
Disuasin
Fomentan condiciones ms Cultura

favorables para evitar errores, Corporativa
negligencias o fraudes.
Afectar al proceso de decisin y

accin induciendo actitudes,
comportamientos o actuaciones
para reducir los riesgos y evitar
Valores organizativos
acciones redundantes.
tica de los negocios
77
Evaluacin de la Efectividad del Control
Interno
QUE IMPLICA LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO?
Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con
diferentes niveles de efectividad.
En forma similar, un sistema en particular puede operar en forma
diferente en tiempos diferentes.
Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable,
puede ser "efectivo".
El control interno puede ser juzgado efectivo, si el consejo de
Administracin y la Gerencia tiene una razonable seguridad de que:
Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones
de las entidades estn siendo alcanzados.
Los informes financieros estn siendo preparados con informacin
confiable.
Se estn observando las leyes y los reglamentos aplicables.
Evaluacin de la Efectividad del Control
Interno
El control interno es un proceso Efectividad depende de su estado o
condicin en un punto en el tiempo.
Determinar si un sistema de control interno en particular es "efectivo: es un

juicio subjetivo resultante de una evaluacin de si los cinco componentes
mencionados estn presentes y funcionando con efectividad. Su
funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al logro de los
objetivos de uno o ms de los logros citados. De esta manera, estos
componentes constituyen tambin criterios para un control interno efectivo.
El control interno depende de las personas: riesgo inherente de error de

aplicacin, de juicio, o actuacin indebida.
Los cinco elementos deben ser adecuados
No significa que cada componente deba funcionar idnticamente o al mismo

nivel, en entidades diferentes.
Puede haber algunos ajustes entre ellos dado que los controles pueden
obedecer a una variedad de propsitos, aquellos incorporados a un
componente en que previenen un riesgo en particular, sin embargo en
combinacin con otros pueden lograr un efecto de conjunto satisfactorio.
Limitaciones del Control Interno
LO QUE PUEDE CONSEGUIRSE:
Ayuda a que una entidad logre sus objetivos de actuacin y rentabilidad, y a
prevenir prdida de sus recursos
Ayuda a asegurar informacin financiera fiable
Ayuda a asegurar el cumplimiento de las leyes y regulaciones evitando prdida
de reputacin y sus consecuencias
PERO ESTO NO SIGNIFICA QUE:

Garantice el xito y supervivencia a largo plazo de la empresa
Garantice la fiabilidad de los estados financieros que se hacen pblicos.
Garantice el cumplimiento de toda la legislacin y normativa que le afecta.
El control interno efectivo implica la reduccin del riesgo hasta niveles

aceptables, proporciona seguridad razonable pero no su eliminacin
absoluta.
El control interno contribuye al seguimiento adecuado de la situacin

empresarial que permita reaccionar oportunamente, y establecer
mecanismos que permitan prevenir y detectar actuaciones que
perjudiquen los intereses y a los objetivos previstos.

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2.

Actividades de Gestin Gestin Control

El control interno, de una manera amplia, se puede definir como un

la eficacia y eficiencia de las operaciones,

COSO 1992 primer esfuerzo serio en compilar y analizar todas las

Dirigido a los consejos de administracin de las empresas

COSO fue patrocinado conjuntamente por las cinco principales asociaciones

Derivados del estilo de direccin

Integrados en el proceso de gestin

De OPERACIN Uso eficaz y eficiente de los recursos de la entidad.

De INFORMACIN Preparacin y publicacin de unos estados financieros

De CUMPLIMIENTO Cumplimiento de las leyes y regulacin aplicable a la

A todos los niveles de la organizacin: a nivel entidad

Evaluacin del Riesgo

InternalControl IntegratedFramework(1992) (sustituido en2013)

(ElInstituto deAuditores Internos deEspaa hapublicado latraduccin autorizada)

Basada en PRINCIPIOS y ATRIBUTOS

ATRIBUTOS = herramientas conceptuales operativas

ENFOQUE Y EJEMPLOS = herramientas tcticas

FORMULARIOS = herramientas de ayuda al anlisis

Influye en la conciencia de control de los miembros de la

Fundamento para el resto del control interno es referencia, da

Historia y cultura de la organizacin.

Importancia del clima de control de los mximos niveles de la

Pautas de comportamiento y nivel de conciencia

1. Qu importancia da la organizacin al control? Existe un compromiso con los valores

2. Es el Consejo de Administracin el responsable del clima de control y se siente su

4. Es la estructura organizativa adecuada y coherente con el estilo y filosofa de gestin

5. Est la organizacin comprometida con la competencia o capacidad profesional del

6. Son coherentes las polticas y prcticas de recursos humanos (contratacin,

ENTORNO DE 2. El consejo de administracin demuestra la independencia respecto

3. Los rganos de Gestin establece, con la supervisin de la junta,

4. La organizacin demuestra el compromiso en atraer, desarrollar y

5. La organizacin sostiene que los individuos sean responsables de

OTROS DIRECTIVOS Y PERSONAL

OTROS GRUPOS DE INTERS (auditores, consultores, inversores

2. Responsabilidad del Consejo de

Cuestionar las decisiones y polticas

Marcan el nivel de riesgo empresarial:

5. Competencia profesional Valoracin de puestos: habilidades

7. Polticas y prcticas de recursos

Riesgo tiene que ver con la probabilidad de que un evento en un entorno de

Teniendo en cuenta los objetivos establecidos para

1. Qu factores pueden afectar al incumplimiento cuantitativa o cualitativamente? Qu

2. Identificacin y anlisis de riesgos: Se conoce su naturaleza? Se conoce su

3. Considerar el Riesgo de cambios en

8. La organizacin considera la posibilidad de fraude en la

9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran

RIESGOS DE INFORMACIN: Riesgo en captacin de

RIESGOS DE CUMPLIMIENTO: Riesgo de regulacin y de

(i) Ocurrencia: las transacciones y hechos registrados han ocurrido y corresponden a

Alto Riesgo Medio Riesgo Alto

Anlisis del modo de aproximarse al tratamiento o gestin del

12. La organizacin implementa las actividades de control

Polticas y procedimientos que pueden adoptarse como

Anlisis realizados por la direccin

Mecanismos de seguimiento del proceso de informacin

Gestin de funciones de actividad

Controles especficos de los sistemas de informacin

RIESGOS DE Circulacin de copias/ datos a todos los departamentos

RIESGOS DE Controles de calidad de productos

Identificar informacin relevante

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