CORRIENTES DEL PENSAMIENTO CONTABLE

Las principales corrientes contables son la funcionalista, la interpretativa y la crtica cada

una con una caracterstica diferente pero a la vez cada una muy ligada a las otras corrientes.
Cmo as? La corriente funcionalista o ms bien el funcionalismo combina una visin
objetivista del mundo con la preocupacin por la regulacin; se basa en la consideracin de
la sociedad como un sistema nico de elementos interrelacionados, en el que cada elemento
de la vida social cumple una funcin especfica y el investigador tiene el objetivo de
descubrir la naturaleza de esas funciones. Este tipo de investigacin se ocupa
principalmente del funcionamiento de la contabilidad, utiliza la observacin emprica y una
metodologa positivista. Siendo esta una contabilidad ortodoxa en que para ello lo nico
importante es la informacin cuantitativa para la maximizacin de la utilidad.

Como si evolucionara la corriente funcionalista, se encuentra despus la funcin

interpretativa en la que muy ligada a la funcionalista aparte de la informacin cuantitativa y
de una mera explicacin como la funcionalista va un poco ms all y aparte de explicar
tambin da un anlisis ya que la investigacin interpretativa tiene como objetivo explicar y
comprender los fenmenos contables dentro de una realidad construida social. Los estudios
realizados desde esta perspectiva tienen como objetivo describir, analizar e interpretar el
fenmeno contable como un proceso que est construido y mantenido socialmente. Al
contrario que la corriente funcionalista, no est interesada en resolver problemas.

Luego viene la investigacin crtica esta contabilidad heterodoxa su objetivo es interpretar

y explicar el papel de los mecanismos de control en las organizaciones, y proponer
programas de cambio social, centrndose en cuestiones como el poder, los conflictos, la
injusticia, etc. Surge como crtica de la investigacin interpretativa porque a pesar de
explicar, analizar y de establecer los procesos sociales no incorporaba programas de cambio
social.

Podemos decir que el enfoque crtico va a la ejecucin de todas esas explicaciones e

interpretaciones, en que aparte de lo cuantitativo tambin se interesa por lo cualitativo.

Hoy en da en Colombia y el mundo se puede apreciar aun aplicacin de cada una pero para
mi percepcin el enfoque ms aplicado es el Crtico ya que nuestros das en las empresas se
est aplicando mucho lo que es la responsabilidad social empresarial en el aparte de ver su
contabilidad para la maximizacin de sus utilidades buscan una forma de contribuir con la
sociedad a travs de procesos que ayudan a generar cambios sociales.

Y para m estoy totalmente de acuerdo con la investigacin critica, ya que un estudio en

este caso la contabilidad siempre tiene que tener un fin constructivo para la sociedad por lo
tanto es importante que adems de explicar, analizar todos esos datos cuantitativos tambin
le demos una aplicacin para ...

CORRIENTES DEL PENSAMIENTO CONTABLE

TEXTO 1
2. BREVE RESEA HISTRICA
En un primer intento de resear la evolucin histrica de la Contabilidad, y
siguiendo a
Montesinos Julve (1997) consideraremos cuatro grandes perodos en el
desarrollo de la
Contabilidad:
1. un perodo emprico : comprende desde la Antigedad y la Alta Edad Media
hasta
1202, fecha del Liber Abaci de Leonardo Fibonacci de Pisa.
2. perodo de gnesis y aparicin de la Partida Doble : que se inicia con la
revitalizacin
del comercio como consecuencia de las Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende
hasta la
publicacin de la obra de Pacioli en 1494.
3. perodo de expansin y consolidacin de la Partida Doble, en el que no hay
avances
tcnicos ni cientficos de importancia que se extiende hasta la primera mitad
del siglo
XIX
4. perodo cientfico que comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros
das
A. PERIODO EMPIRICO (Desde la Antigedad hasta 1202)
CARACTERISTICAS :
inexistencia de sistemas contables completos, destacndose
existencia de preocupaciones contables desde los tiempos ms remotos (se
encuentran anotaciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y
romanos)
conexin entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades econmicas
(en la Alta
Edad Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que exige el
perfeccionamiento gradual de la tcnica contable que pasar de la Partida
Simple al
mtodo de la Partida Doble.
B. PERIODO DEGENESIS Y APARICION DE LA PARTIDA DOBLE (1202-1494)
CARACTERISTICAS
desarrollo de la Partida Simple y su posterior transformacin en Partida Doble
crecimiento de la actividad comercial
expansin del comercio
desarrollo de las operaciones de crdito
nacimiento de las sociedades comerciales
aparicin del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionalidad
en sus
operaciones y para ello necesita contar con un sistema de registro que le
permita al
empresario mantener un contacto permanente con la marcha general del
negocio y
contar con un mnimo de informacin sobre los acontecimientos econmicos en
los que
participa y de sus resultados sobre el patrimonio de su explotacin.
confianza en el sistema contable como instrumento para controlar y
comprobar la
conducta del elemento personal de las empresas (los libros de Contabilidad
emn Partida
Doble, siempre que cumplieran ciertas condiciones de orden jurdico y formal,
se
consideraban una garantia contra el fraude y el error)
Sextas Jornadas "Investigaciones en la Facultad" de Ciencias Econmicas y
Estadstica, noviembre de 2001.
330
idea de resultado referida ms a operaciones que a perodos (los problemas
de valuacin
de inventarios no revestan importancia)
C. PERIODO DE EXPANSION Y CONSOLIDACION DE LA PARTIDA DOBLE (1494-
1840).
CARACTERISTICAS
extensin de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa)
progresivo perfeccionamiento de la misma.
concepto de resultado peridico y de valuacin de inventarios
etapa prolongada pero no fructfera
De 1494 a 1840 se seala como el perodo del contismo, las doctrinas
contables se
ocupan slo del campo referido a la tcnica de las anotaciones en partida
doble. Esta
escuela limita la Contabilidad al estudio y explicacin del funcionamiento de las
cuentas.
D. EL PERIODO CIENTIFICO (1840 HASTA NUESTROS DIAS)
El pensamiento contable de este perodo puede dividirse atendiendo a las
distintas
corrientes doctrinales. Consideramos que las ms importantes fueron

TEXTO 2
Las escuelas econmicas del pensamiento contable. (1850-1920/30)
Los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos
cientficas basadas en la relacin entre Contabilidad y administracin
empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron:
La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras
ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y
elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, Francesco Villa ha sido considerado el
padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra
Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850,
puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La
mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simpleinstrumento
utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo
de la empresa.
Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos
permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-
administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y
finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas.
En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la
empresa desde le punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los
objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la
manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no
slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884.
La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni, para quin el patrimonio es
considerado desde el punto de vista jurdico, ya que la disciplina contable
deba medir las responsabilidades jurdicas que se establecen entre las
distintas personas que intervienen en la administracin del patrimonio de la
empresa.
La escuela Toscana. Marchi, Cerboni, Rossi. En el ao 1867 apareci en Prato
una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).
En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista,
seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba
dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa.
Desdeel punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas
en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y
los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario,
por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y
corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores
que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe
Cerboni. Giuseppe Cerboni (1827-1917) naci en la isla de Elba. Ocupo
distintos cargos en la administracin militar de Toscana, de donde paso a la
Hacienda italiana.
En el ao 1869 se regul por ley la organizacin contable de la hacienda
Pblica del nuevo Estado italiano: Cerboni, que ya era un autor conocido,
present cuatro aos ms tarde, en el XI Congreso de Cientficos Italianos, un
estudio que causo sensacin: Primi saggi di logismografia, en el que propona
un nuevo sistema contable, rechazando el establecido.
La logismografa emparenta con la vieja doctrina de la personificacin de las
cuentas, pero tiene una visin de stas esencialmente jurdica. Segn Cerboni,
el hecho contable crea una relacin de cargo y abono entre personas, naturales
o jurdicas, susceptibles de derechos y obligaciones. Esas relaciones se anotan,
utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas en ellas.
Desde el punto de vista de Cerboni, la contabilidad debe tener en cuenta, en
primer termino, antes que la actividad meramente econmica de la empresa,
los actos de sus rganos administrativos, con la finalidad de ejercer un control
sobre ellos.
La magna obra de Cerboni fue publicada en Roma en 1886: La Ragioneria
Cientfica e le sue relazioni con le discipline amministrative e sociali. En ella
desarrollaba con vigor y profundidad su razonamiento contable.
Es fundamental, en el pensamiento del autor tosano, el concepto de azienda.
El trmino integra no slo las relaciones puramente jurdicas del propietario
con su propiedad, sino tambin las relacionadas econmicas conexas.
De acuerdo con el pensamiento de Cerboni, al estudiarse con detenimiento la
relaciones jurdicas implicadas en el concepto de azienda se percibe cuatro
categoras de personas titulares de esas relaciones: el propietario (persona o
grupo de personas a quienes corresponde la responsabilidad de los resultados),
el administrador (la persona que ha recibido del propietario el mandato de
desempear la administracin de la azienda), los agentes ( personas a las que
el propietario encomienda el manejo de los distintos bienes materiales de la
azienda: el cajero, al que se confe ale dinero en efectivo; el almacenista, etc.,
y finalmente, los corresponsales (personas deudoras y acreedoras de la
azienda).
Cerboni presenta, para aplicar su logismografa, un sistema contable basado en
cuatro libros fundamentales: el Diario, el Libro de Desarrollos, en el que se
dispone cuidadosamente una bien estudiada subdivisin de las cuentas
generales delDiario con el fin de facilitar la tarea analtica, las Minutas de la
cuentas, que suponen una especie de borrador, y el Cuadro de Contabilidad
sntesis de Diario y Desarrollos, visin general, resumida y ordenada de la
contabilidad de la empresa.
La logismografa facilita un rgido y puntual control en cada paso contable, aun
cuando su excesiva complicacin la ha hecho poco menos que inaplicable en la
prctica. Gracias a su estudio, sin embargo, la atencin de los tratadistas se
centr en el aspecto organizativo y funcional de la empresa anticipando los
modernos sistemas de control. Cerboni recibi el nombramiento de Contador
General del reino Italiano lo que le permiti hacer que se aplicara su sistema
contable a la Hacienda Pblica del pas. No obstante, cuando en 1892 el gran
autor toscano dej el cargo, la contabilidad pblica italiana volvi a sus
antiguos cauces.
Entre los numerosos autores de la escuela toscana destaca as mismo Giovanni
Rossi (1845-1921), que colabor con Cerboni durante ms de diez aos. Se
aplic preferiblemente al desarrollo de una teora matemtica de las cuentas,
que expuso en su Trattato dell unitt teortica dei metodi di srittura in partita
doppia (1885). Por otra parte, dedic tambin sus esfuerzos a la investigacin
histrica.
La Escuela Controlista de Fabio Besta, que define el patrimonio como un
conjunto de bienes o fondo de valores, es decir lo analiza desde el punto de
vista econmico. Las cuentas como elementos de representacinde los
elementos que componen el patrimonio, no van a captar derechos ni
obligaciones, sino hechos materiales (teora materialista), y valores (teora
valorista).
Fabio Besta. El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (1845-1922),
profesor de contabilidad en la Escuela Superior de Comercio de Venecia desde
1872 a 1918, desarroll su teora de las cuentas basando su pensamiento en la
obra del fundador de la escuela lombarda, Francesco Villa.
La obra cumbre de Besta, La Ragioneria, no fue editada en su totalidad hasta
1910. No obstante, los elementos fundamentales de su teora venan ya
esbozndose en multitud de contribuciones realizadas por Besta en las cuatro
dcadas anteriores. Puede decirse, por ello, que la escuela veneciana de
contabilidad pertenece al siglo XIX, aun cuando prolongue sus actividades
durante algunos decenios de nuestra centuria.
Si Cerboni ampliaba el mbito de la contabilidad hasta considerarla como
ciencia de la administracin, para Besta, ms modestamente, la contabilidad
aspira a ser la ciencia del control econmico. El patrimonio jurdico de una
empresa no tiene por qu coincidir con el patrimonio econmico; y la
contabilidad debe ir encaminada a la medicin de este ltimo. Besta pone un
ejemplo: si ha prestado una cantidad, ese dinero forma parte de mi patrimonio
jurdico, ya que tengo derecho a que me sea devuelto. Pero; deber ser tenido
en cuenta en mi patrimonio contable? Slo interesara a tal fin, en cuanto haya,
al menos, algunaposibilidad de que tenga efecto tal devolucin. Si ello no va a
ser posible, debido, por ejemplo, a la huida del deudor, por mucho mas
derechos que me asistan no ser razonable incluir aquella cantidad de dinero
en mi patrimonio contable. En la disyuntiva de personalizar o no todas las
cuentas, Besta eligi el camino de considerar slo el aspecto del valor de las
cuentas. Toda magnitud material que pueda ser expresada en valor monetario
es objeto de una cuenta.
Besta desarroll, al igual que sus grandes contemporneos italianos, una slida
doctrina organizativa de la administracin de empresas. Adems, fue un
notable historiador y un estudioso del tema de la contabilidad de la Hacienda
Pblica.
La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa, que opina que la finalidad
de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable
debe quedar subordinada a la determinacin del mismo.
La Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi, que sostiene que el objeto de la
investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto esttico y
dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno,
prudente y conveniente de tal patrimonio.
Vincenzo Masi (1956) creador de la escuela patrimonialista fue quien configur
finalmente los alcances del paradigma de beneficio econmico, al sealar que
la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus
manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relacin
adeterminado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las
generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la
medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la
empresa en marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las
tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y
uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja
adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y suministra uni-
direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el
clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quien la recibe y
por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio,
por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin
patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin Contable.

1. Cmo interpreta el termino Asunciones el autor en el texto?

Las asunciones, para el autor hacen referencia a las creencias desarrolladas desde diferentes
puntos de vista perspectivas de la teora contable, describiendo los principios, los
paradigmas y las epistemologas de cada una de esas creencias. De nuevo, configuran
nuestra comprensin del mundo, de lo que es o tiene que ser, de aquello que damos por
cierto o vlido, y de lo que no siempre somos muy conscientes.

2. Las corrientes del pensamiento contable se homologan a las asunciones? Si

su respuesta es positiva o negativa argumntela.

Las corrientes del pensamiento contable si se homologan a las asunciones, a

razn que las asunciones parten de las creencias de la gente y de su entorno
social y fsico, y la produccin del conocimiento esta delimitada por las reglas
hechas por el hombre de acuerdo a sus necesidades, y el pensamiento
contable desarrolla el conocimiento acoplndolo de acuerdo a las necesidades
de las personas y su entorno, es decir si una asuncin creencia varia en un
sentido al mismo tiempo y en el mismo sentido debe variar el pensamiento
contable.
Ejemplo claro: La globalizacin y la necesidad de interactuar en los diferentes
mercados, nos ha llevado (Colombia) a asumir en el proceso de contable las
normas establecidas conforme las NIFF. En este caso cambia el pensamiento
contable en cuanto a la Teora-Practica para satisfacer las necesidades del
entorno social y fsico.

3. De acuerdo al punto anterior cules corrientes y asunciones identifica el

autor en eltexto?
La autora partiendo de dos asunciones principales como son las ciencias
sociales y la sociedad misma menciona tres tipos de creencias:
I. Creencia sobre el conocimiento
Nos muestra la estrecha relacin entre epistemologa y metodologa, conde se
privilegia el mtodo cientfico.
II. Creencia sobre la realidad fsica y social
Muestra la relacin entre el objeto de estudio, las intenciones humanas y
racionalidad, el orden social, donde se desprende lo que es, y lo que no es.
III. Relaciones entre teora y prctica.
Muestra la relacin entre conocimiento y realidad teora/practica, donde se
deduce la racionalidad econmica y el paradigma dela utilidad de la
informacin contable, con un papel neutral del investigador, exento de critica y
aislado de la realidad en si misma.

Las corrientes son:

I. Funcionalista
II. Interpretativa
III. Radical humanista
IV. Radical estructuralista

4. Cuales son los principales elementos y/o posturas en cada corriente?

I. Funcionalista:
El funcionalismo combina una visin objetivista del mundo con la preocupacin
por la regulacin; se basa en la consideracin de la sociedad como un sistema
nico de elementos interrelacionados, en el que cada elemento de la vida
social cumple una funcin especfica y el investigador tiene el objetivo de
descubrir la naturaleza de esas funciones. Este tipo de investigacin se ocupa
principalmente del funcionamiento de la contabilidad, el funcionalismo parte de
una visin objetiva de la sociedad, considerando la conducta individual
comodeterminstica, utiliza la observacin emprica y una metodologa
positivista.
En conclusin los supuestos propios de la perspectiva funcionalista de la
contabilidad provienen principalmente de la creencia de la realidad como
objetiva y externa al sujeto. Debido a esto, los seres humanos no tienen
injerencia en ella, simplemente pueden descubrirla y observarla.

II. Interpretativa
Es una corriente de investigacin tiene como objetivo la bsqueda de una
explicacin cientfica de los propsitos o intenciones humanas, buscado
comprender y explicar cmo se produce el orden social. Se ocupa de
comprender el mundo social y la naturaleza social de las prcticas contables;
algunos la objetan porque no busca proporcionar una crtica social y promover
el cambio radical aunque de todos modos procura comprender el carcter
social de la vida diaria (es subjetiva).

III. Radical humanista

Investigacin critica que posee una visin subjetiva de la realidad, donde el
individuo crea, modifica e interpreta el mundo

IV. Radical estructuralista

Investigacin crtica donde la visin de la realidad es objetiva, buscando leyes
universales que la expliquen.

En las corrientes III y IV les interesa explicar los cambios radicales, los
conflictos, las contradicciones en las organizaciones y la sociedad Desde la
perspectiva crtica, los investigadores se han cuestionado como la contabilidad
es una representacin subjetiva parcial, del mundo econmico y social, ms
bien que una representacin objetiva global, de la realidad econmica. Se
explica que la contabilidad no se puedeestudiar como una realidad de carcter
tcnico y racional, apartada de las relaciones sociales, de la poltica y de la
ideologa

5. Cules son las consecuencias segn punto cuatro?

De acuerdo con el punto anterior, resaltamos las siguientes consecuencias:

* En primer lugar, el contador es flexible ante las estructuras jerrquicas, los

propsitos o las relaciones de intercambio y produccin, se enfatiza en
proporcionar informacin financiera que satisfaga al capitalista, mas no se
preocupa ni evala el sistema de derechos de propiedad y la posibilidad de
cambiar la estructura organizacional, la distribucin de riquezas o la creacin
de oportunidades para producirla.

* En segundo lugar, el pensamiento contable, esta fundamentado por la

necesidad primordial de los propietarios, ya que no hay razonamiento ni
consentimiento cuando la meta de lo capitalistas sea la maximizacin de
utilidades, sin embargo los contadores y auditores sugieren el inters publico,
este se ve aceptado en el hecho de que los reportes financieros se piensan
para proteger los derechos de los inversionistas y acreedores.

La situacin mencionada con anterioridad tiene influencia en las

contradicciones sociales y la crisis que reflejan las organizaciones, a pesar de
que la investigacin contable no puede ofrecer una nueva comprensin de la
influencia de la contabilidad y de los contadores en el manejo del poder de las
organizaciones y las sociedades.

* Por ultimo la investigacin contable no ha sido profundizada por parte de los

investigadores, se conforman con unnocin emprica de una realidad objetiva,
ya que no nos preocupamos por el cuestionamiento de nuevos temas y
diferentes hallazgos de investigacin, lo cual no permitimos desarrollar un
conocimiento til y aplicable en las organizaciones.

6. Con cual corriente de pensamiento se siente mas identificado y porque?

De acuerdo con la lectura nos sentimos mas identificados con la corriente

interpretativa, ya que los contadores pblicos estamos acostumbrados a
interpretar y comprender los estados financieros y el carcter social de la vida
diaria, de tal manera que proporcionemos la suficiente informacin para la
toma de decisiones.

7. A qu conclusin llega realizada la lectura? (cada estudiante)

* De acuerdo a la lectura se concluye que, los contadores nos dedicamos mas a interpretar,
comprender, registrar y representar una aparente realidad, pero nos hemos olvidado de ir
mas all de manera que proporcionemos una evolucin por medio de la investigacin,
anlisis, profundizacin y aplicacin de temarios que nos permita comprender el mundo
social y la naturaleza social de las prcticas contables en las organizaciones.

* La contabilidad y sus pensamientos son desarrollados en marcos tericos de corrientes

alternativas como la interpretativa y la crtica; estas a su vez desprenden un anlisis basados
en asunciones, es decir, en teoras o practicas asumidas sobre la realidad fsica y social, el
conocimiento, el mundo social y las consecuencias para la sustentacin de las teoras que
llevaran a una respuesta o a una pregunta mayor para un avance hacia lainvestigacin
contable; Permitiendo as, que nosotros como investigadores contables logremos reflejarnos
en asunciones dominantes compartidas entre los practicantes de la profesin e identificar
las consecuencias de adoptar tal posicin, enriqueciendo y ampliando nuestra comprensin
de la contabilidad.

* Antes de realizar una investigacin se debe reconocer el tipo de corriente a utilizar, ya que
la perspectiva del mismo cambia en cada una de los tipos de investigacin (funcionalista,
crtica, interpretativa). Para los contadores pblicos es importante el papel que juega las
empresas, no solo nos forma como tal, sino que tambin adquirimos una corriente que en su
mayora es interpretativa, ya que a un empresario no le es conveniente que su contador le
critique y construya una sociedad empresarial, pensando no solo en la equidad sino tambin
en la transparencia a travs de dichas corrientes, por lo que el desarrollo social, esta cada
vez mas lejano.

Tema 1: Concepto de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad.

1.1 Sntesis de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad.

La historia de la ciencia no debe ser tratada con superfialdad, ya que la historia forma
parte de la propia ciencia y debe considerarse como un anlisis del porque ocurrieron los
hechos, con el objetivo de encontrarle sentido a nuestro presente. La historia es una
visin de los acontecimientos de la ciencia.

En la evolucin de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos

diferenciados; el emprico, el clsico y el cientfico.

Emprico:

Abarca desde las primeras prcticas del hombre para el control de sus haciendas y que
eran retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede decirse que la contabilidad es tan
antigua como el comercio. Estas prcticas se dieron en un periodo de cosas simples y
surgen por la necesidad que tiene el hombre para controlar su economa. Pero a medida
que las cosa se complican la memoria por su limitacin natural dejo de ser til, por lo
que se buscaron otros medios apareciendo las primeras prcticas escritas. Estas estaban
escritas en planchas de mrmol, papiros... Las manifestaciones que existan de estas
prcticas escritas fueron encontradas en documentos 2.000 A.C. en el cdigo
Hammurabi. Todas ellas eran bastante rudimentarias y aunque el registro era
cronolgico no se separaban las cantidades de las palabras. Estas prcticas se fueron
extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia, hasta alcanzar un importante desarrollo en el
imperio romano. Por tanto las prcticas escritas que tienen un mayor entidad son las
romanas; aqu se sita el origen de la contabilidad y el de las tcnicas registrables. Ya
que no se pueden considerar las retenciones mentales como el origen de la contabilidad,
ya que eran solo inquietudes.

En Roma y antes de su cada se usaban los libros:

El de cobros y pagos se denominaba Codex accepti et expensi.

Adversaria, que era un borrador del primero.

Comentarios, era un libro borrador de libro diario.

Liber rationum libro de cuentas, era el actual libro mayor, usado

mayormente por banqueros.

Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas patrimoniales y

sus alteraciones.

Con la invasin de los brbaros y la cada del imperio romano se produce un parntesis
en el desarrollo de las tcnicas contables, que produjo una laguna de ms menos 1.00
aos. Con motivo de las cruzadas (XI-XIII), renace el comercio, sobre todo en las
ciudades del norte de Italia y con ello aparecen las prcticas regstrales que van
adquiriendo importancia. Como consecuencia surgen distintos libros con el fin de saber
el empresario lo que debe y lo que le deben. El libro ms destacado de la poca es el
Memorial, donde las operaciones se anotaban cronolgicamente en forma narrativa y
sin clasificacin. En este sentido se mezclaban gastos de toda clase y cada vez que se
anotaba una operacin se dejaba un espacio en blanco para montar en su da la
operacin que cerraba la primera, cruzndose con una ralla las finalizadas. Con el uso
el memorial se fue desarrollando hacia formas ms complejas hasta derivar en lo que se
ha llamado la partida simple, tambin llamada mtodo un grfico. La caracterstica
principal es que solo representa fenmenos de forma cronolgica, aisladamente y sin
coordinacin. Dos libros, un diario donde se apuntaban las operaciones
cronolgicamente, sin relacin y un mayor. Adems la partida simple no responda a
unas directrices constantes porque existen muchas y variadas formas de desarrollo,
conocindose distintos mtodos de escritura simple.

Al ir complicndose el comercio la partida simple se hace insuficiente para atender las

necesidades de informacin, de ah el surgimiento en 1494 la doble partida y con ello el
comienzo del periodo clsico.

Clsico:

En 1494 se imprime en Venecia la 1 edicin de suma arithmtica, geometra,

proportioni et proportionalita, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el
captulo 11 a la contabilidad, exponindose los principios de la partida doble. Constituy
uno de los acontecimientos ms trascendentes en las prcticas y la historia de la
contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo.

Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemtico y se

impuso en materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia.
Su doctrina logra una amplia difusin dentro y fuera de Italia, perfeccionndose cada
vez ms. La partida doble es un mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y
coordinacin contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una
transaccin econmica, mediante el registro de esta ltima a travs de una doble
anotacin que coordina: el origen, causa financiacin que origina una anotacin en el
haber lo que propicia un abono con aplicacin, efecto inversin que se anota en el
doble y que supone un cargo.

La aplicacin de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del
diario(est en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones
distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los trminos A y
por respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en
el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor.
Despus de Paccioli hay un periodo de 300 aos en el que se desarrollan y divulgan los
postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la
contista, y detrs de esta otras:

-Escuela contista cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la

que ms a influido en la doctrina espaola. Surge en 1795 como consecuencia de la
publicacin de la primera publicacin E. Degranges. En ella se exponen los principios
de esta escuela que se basa en la reduccin de la contabilidad a cinco cuentas (de ah
cinquecontista): Caja, Mercaderas, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Prdidas y
ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste en llevar
simultneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal. Esta doctrina se fue
abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en da podra seguir usndose si las
contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas.

El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada

cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.

-Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia ms que una escuela. Surge
en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distingui entre
tenedura de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha.

-Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela ms significativa que
aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la mxima figura y expresin de
esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teora de la
personificacin de cuentas. Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por
ejemplo el dinero de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este
ante el empresario. Para aplicar la teora del cargo ym el abono el que recibe es deudor,
y se anotar en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en el HABER y supone
un abono. Esta teora se basa en la concepcin de las responsabilidades jurdicas, ya que
entiende que la contabilidad se lleva a garanta frente a terceros. Tiene un enfoque
legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las garantas
frente a ellos.

Escuela materialista, valorista, econmica, controlista bestana: surge en 1891 como

reaccin a la anterior con la publicacin de la obra Ragioneria Generale por Fabio
Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor y mxima figura de esta
escuela. En su obra expone la teora materialista de las cuentas, materializndose todas
las cuentas, incluso las materiales. Para explicar la teora del cargo y el abono se basa
en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un abono
que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no sirve como garanta,
sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misin registrar las alteraciones de valor que experimentan los
elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas ms significativos de la
contabilidad, ya que asienta las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto
tecnicista que hasta entonces haba tenido. Esta es la razn por la que se sita en esta
escuela los orgenes de la contabilidad.

-Escuela hacendalista: su mxima figura Giovanni Rosi que basa su teora de las
haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad:

La econmica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de las cosas

desde un punto de vista econmico.

La jurdica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.

La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversa actividades

desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines establecidos.

Cientfico:

Va desde 1914 hasta nuestros das. Por ser fechas cercanas todava no puede hablarse de
escuelas, sino de tendencias, por ello el anlisis lo realizaremos por pases destacando en
cada uno de ellos lo ms importante.

Doctrina italiana: aunque Italia fue el pas cuna de la contabilidad ha ido perdiendo
bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales:

Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atencin porque en el discurso de

apertura del ao 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias econmicas y
comerciales de Venecia enunci la doctrina econmico-hacendal, en la que deca que
debera refundirse las doctrinas de gestin, organizacin y contabilidad en una ciencia
denominada economa hacendal.

Esto pona en peligro la autonoma de la contabilidad, sin embargo esta idea no

prosper, aunque si creo una ciencia de economa hacendal que contena la
organizacin y la gestin. Su discpulo ms destacado fue Pietro Onida.

Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio.
Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la
contabilidad, el esttico y el dinmico.

Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge informacin tanto para

comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y predecir el futuro.
Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacar Dumarchay. Enunci
la teora valorista diferencialista de las cuentas en La teora positiva de la
contabilidad. Considera a la cuenta como el instrumento conceptual del registro de
valor, de manera que las cuentas no se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor.
La mecnica contable se realiza mediante el uso de dos series de cuentas:

-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones
cuentas de activo y pasivo.

-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las

variaciones en los elementos patrimoniales.

Tambin se le debe a Dumarchay la teora esttica del balance en la que el balance

ocupa un lugar principal y a partir de l se obtiene el resultado. Esta teora est en
contraposicin con la teora dinmica sostenida por Schmalenbach.

Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos

econmicos, por ello es de gran importancia en el enfoque econmico de la contabilidad.
Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider.

Schmalenbach en su obra el balance dinmico enuncia la teora dinmica del

balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de l se obtiene el
balance, en contraposicin con la teora esttica del balance. Realiz la primera
proposicin formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de
cuentas alemn. Fue publicado como monista(no separa entre mbito interno y externo).

Schneider Contabilidad industrial es una obra de gran valor cientfico y prctico y

constituye una aportacin valiossima a la problemtica de la contabilidad de costes. Fue
el primero en concretar la conceptuacin de una serie de magnitudes fundamentales
como son el gasto, coste... Adems elabor el esquema de la circulacin de valores en la
empresa, distinguiendo entre:

-Ciclo administrativo, comercial o econmico-financiero: Configura el mbito externo

de la empresa.

-Ciclo tcnico, industrial o econmico-tcnico: Configura el mbito interno de la

empresa.

Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores

ms destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva.
Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto
Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), Dauria y Lopes de Sa(Brasil).

Doctrina norteamericana: Hasta las ltimas dcadas esta doctrina no ha aportado nada
con verdadera identidad, ya que el desarrollo terico ser basa en las prcticas
profesionales, quizs excesivamente. Destacan:

Roy Kestes (principal), Dohr, Paton, Neunes y Lang.

En las ltimas dcadas la doctrina norteamericana a experimentado una notable

evolucin de carcter cientfico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la
investigacin contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a:

Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Cuyas aportaciones giran en torno a la
aplicacin de las modernas tcnicas de contabilidad y la axiomatizacin. Se caracteriza
por la aplicacin a la contabilidad de tcnicas como la teora de conjuntos, matrices.

Doctrina espaola: No se ha distinguido por ninguna aportacin de identidad, tras el

periodo clsico de tendencia contista, surge la orientacin de ndole matemtica
sostenida por los profesores Sacristn y Zabala y Del Junco que consideraban la
contabilidad como una rama de las matemticas aplicadas. En este aspecto didctico-
prctico destacan: Boter Mauri y Jos Gardo. Sobre los aos 40 hay un importante
progreso conceptual y en esta lnea son dignos de mencin: Gonzlez de Castro, Lluch
Capdevila y Rodrguez Pita culminando esta corriente con el profesor Jose Mara
Fernndez Pita, cuya obra teora econmica de la contabilidad es de gran importancia
y relieve a nivel mundial. Se realiza un estudio profundo de la contabilidad y le da un
carcter econmico.

En esta linea esta Calfell Castell, Pifarr Riera y Rivero romero. Posteriormente la
literatura contable espaola inicia un acentuado matiz de carcter formal, muy
influenciado por la doctrina norteamericana. Destacan: Caibano, Moiss Garca
Garca y Montesinos Julve. En la actualidad existe una gran y variado profusin
bibliogrfica, principalmente entorno al marco conceptual de la contabilidad, normativa
internacional. existiendo un buen nivel.

Paralelamente a al historia de la contabilidad, se ha desarrollado la evolucin del

concepto de contabilidad destacando tres enfoques:

Legalista: Segn el cual la contabilidad se lleva para servir de garanta frente a

terceros y no para recoger informacin. Esta basado en el enfoque legalista de las
responsabilidades jurdicas de Cerboni y es el enfoque determinante en la doctrina
contable del siglo XIX.
 Econmico: Se inicia con Besta, para el cual la contabilidad sirve para el
conocimiento y control de las haciendas. No sirve como garanta ante terceros, ya que la
contabilidad es una ciencia de informacin de los fenmenos econmicos. Alcanza su
plenitud con la teora dinmica del balance.

Formal: Es el que rige el ltimo periodo y se da porque la contabilidad estaba

necesitada de una rigorizacin formal de sus enunciados. Empieza a desarrollarse con
Schneider para alcanzar su mxima expresin con Mattessich. Culmina con la
axiomatizacin de la contabilidad, es decir la aplicacin a esta de la teora de conjuntos,
matrices... Esta formalizacin se realiza sobre una concepcin econmica por lo que se
debera denominar enfoque econmico-formal. Por tanto este enfoque aunque la
contabilidad no ha dejado de ser econmica, si lo ha hecho en el sentido de que es
aplicable a fenmenos no econmicos con estructura circulatoria.

2 Adscripcin cientfica de la contabilidad: Objeto y fin.

Aunque tradicionalmente se viene considerando como campo de observacin de la

contabilidad solo a la realidad econmica, el profesor Ijiri destac que no existe ninguna
razn para ello, ya que ahora se acepta el que la contabilidad sea aplicada a sistemas no
econmicos siempre que tengan estructura circulatoria. Por tanto la contabilidad puede
ser aplicable a un ser vivo y tambin a un ente artificial, ya que en ambos casos existen
entradas acumulacin y salidas. Las empresas responden a relaciones distintas sin
embargo hoy solo es un avance terico, no aplicandose desde el punto de vista prctico,
por lo que se aplica la contabilidad a entes artificiales de naturaleza econmica; quizs
debido a la falta de procesos de mediacin adecuados, por ello a partir de ahora todo se
desarrollar desde el punto de vista econmico.

La contabilidad pura atendiendo a la modalidad de los conocimientos se dividir en:

Historia de la contabilidad: que se refiere al conjunto de principios bsicos

correspondientes al pasado. Se ocupa de las circunstancias del lugar y poca de la
contabilidad. Estudia la contabilidad hasta el presente teniendo dnde y cundo
ocurrieron los hechos y utilizando los mismos para fundar las concepciones
metodolgicas de nuestra poca.

El estudio general de la contabilidad se refiere al estudio actual de la contabilidad y los

principios bsicos vigentes. La contabilidad aplicada la podemos dividir atendiendo a la
clase de unidad econmica donde se representa un problema. Se divide en:

Macrocontabilidad o contabilidad nacional (en sentido universal): es la contabilidad

de las macrounidades econmicas que se concretan en las unidades econmicas de
carcter social y que pueden ser provinciales, regionales, nacionales, supranacionales y
mundial. Suponen la consideracin conjunta del fenmeno econmico sin atender a los
elementos que la componen. No estudia transacciones individuales, sino la renta
nacional, El P.I.B.. Esta parte de la contabilidad no la estudia la contabilidad
propiamente dicha

La microcontabilidad o contabilidad de las microunidades econmicas: incluye las

unidades econmicas de carcter pblico y privado y suponen la consideracin de cada
uno de los elementos que constituyen la realidad econmica de una empresa, familia... se
pueden dividir segn dos criterios: 1)Segn las clases de unidades microeconmicas a
que se apliquen y bajo este punto de vista hablaremos de contabilidad pblica y
privada.2) Segn la problemtica de la que se ocupe; contabilidad interna y externa.

Segn la primera, la microcontabilidad pblica se ocupa del estudio de la

problemtica de los entes pblicos, englobando la contabilidad de la administracin
central que incluye al estado y a los organismos autctonos. La contabilidad territorial,
controla la contabilidad comunidades autnomas y las corporaciones locales
(Diputacin ayuntamiento y Cabildos insulares, seguridad social).

La microeconoma privada se ocupa del estudio de los entes microeconmicos de

ndole privada, entre los que distinguiremos microunidades de consumo y produccin.
Dando lugar a: la contabilidad de las unidades de consumo, familias(no tiene nimo de
lucro); y a la contabilidad de las unidades de produccin entre las que se encuentran
comprendidas tanto empresas industriales, comerciales y de servicios, ya que hay
produccin cuando hay un incremento en la utilidad.

La microcontabilidad en su segundo factor distingue entre microcontabilidad externa e

interna:

Externa : Tiene por objeto el estudio de los hechos econmicos pertenecientes al crculo
administrativo o comercial de la empresa de mbito externo. Se ocupa de las compra-
venta y equivalentes monetarios (actos de inversin y desinversin, actos financieros).

Interna, industrial analtica de gestin o explotacin: Tiene por objeto el estudio de los
hechos econmicos pertenecientes al ciclo econmico tcnico de la empresa, y engloba
los actos de consumo, produccin y valoracin de los mismos.

Proceso metodolgico integral contable: la contabilidad de la empresa.

Es una instrumentacin cientfica debido al profesor Calafell, dicho autor estudia el

discurrir metodolgico de la contabilidad desde su origen hasta el final y lo plasma en
un esquema donde quedan diferenciados: inductivo, deductivo y uno de origen.
Concepcin o Origen

Captacin Organizacin contable

Simbolizacin Anlisis Contable Realidad

Realidad Medicin Subproceso Balance Subproceso Interpretacin Revelada

Econmica Valoracin Inductivo Deductivo Conclusiones

Representacin Subproceso

Coordinacin intermedio

Integracin

Valoracin o constatacin Consolidacin o integracin

Contable Contable

En un principio nos encontramos con una realidad econmica desconocida y por

desvelar. La contabilidad incide sobre la realidad, que est dispersa, para conocerla. La
primera operacin que se lleva a cabo es la captacin o concepcin y simbolizacin.
Concibe las cuentas y les pone nombre. A continuacin lleva a cabo la medicin y
valoracin de esa realidad y finalmente se representacin, coordinacin y agregacin.

El conjunto de las operaciones de concepcin, simbolizacin, medicin y valoracin,

integran el anlisis precontable y sera lo que se denomina subproceso deductivo
cientfico, mientras que el resto son el subproceso intermedio. Se llega al balance lo que
define el subproceso inductivo.

La contabilidad adems acta sobre el balance, a partir de l el subproceso deductivo

nos permite llagar a realidad revelada basndose en el anlisis de la informacin de la
informacin sintetizada en el balance y su interpretacin. Lo que va a permitir la
obtencin de conclusiones, surgiendo as el anlisis contable.

Independientemente de los anteriores hay que hablar del subproceso intermedio. Por
una parte se trata de que la contabilidad de una imagen veraz de la realidad, exprese la
imagen fiel de la empresa para lo que ser necesario realizar un proceso de verificacin,
revisin contable o auditoria.
La contabilidad de la empresa queda definida como la rama de la contabilidad que con
respecto a la microeconoma lucrativa o de produccin nos permite en todo momento el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad microeconmica, con el fin
genrico de poner en relieve la situacin de dicha microunidad y su evolucin en el
tiempo...

En el esquema de la divisin solo se tuvo en cuenta respecto a la contabilidad de la

empresa su proceso inductivo, pero si atendemos al proceso metodolgico contable se
quedar de la siguiente forma:

Contabilidad externa

Subproceso inductivo

Contabilidad interna

Contabilidad Subproceso deductivo Anlisis contable

de la Integracin contable

empresa Subproceso intermedio

Auditoria contable

Origen contable Organizacin

1.5 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias.

Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite considerar a
una ciencia como autnoma es su objeto formal. La contabilidad es una ciencia
autnoma e independiente, pero no aislada ye que se relaciona con otras.

Segn el profesor Jose Mara Fernndez Pirla dichas relaciones pueden ser de cuatro
tipos:

Relaciones esenciales: se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto material. La
contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economa y con el derecho
mercantil.

Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y condiciona a
las otras. Mantiene este tipo de relaciones con el derecho general, ya que la legislacin
vigente condiciona la contabilidad.
 Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de instrumento
de trabajo para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las matemticas y la
estadstica.

Relaciones teleolgicas o en funcin de su finalidad: Surgen cuando el fin de una

ciencia sirve para otras. Mantiene estas relaciones con la economa de la empresa,
derecho, ya que la contabilidad suministra informacin que resulta til para ambas
disciplinas.

Existe otra clasificacin de las relaciones de profesor Arvalo que establece dos tipos de
relaciones:

Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o que tienen el
mismo objeto material.

Dependencia o verticales: Se da entre ciencias de otro campo u otro objeto material.

Matemticas y estadstica.

RESUMEN
En su evolucin histrica, la Contabilidad como parte de las ciencias econmicas ha constituido un
elemento esencial en el desarrollo del comercio, la industrializacin y en un sentido ms general,
en la civilizacin humana en los ltimos siglos. Existen dos elementos que no pueden estar
ausentes en la definicin de la Contabilidad, en primer lugar que la misma es una ciencia; el
segundo elemento est relacionado con la naturaleza de sus operaciones y relaciones que se
establecen en su aplicacin, por lo cual es un proceso, estando en correspondencia con su objetivo
fundamental: proporcionar informacin financiera referente a una entidad econmica, garantizando
de esa forma la optimizacin de sus operaciones de la misma pueda fluir y ser de gran utilidad. La
contabilidad por partida doble tiene su basamento en las operaciones comerciales empleando la
tcnica de doble anotacin contable, garantizando la igualdad entre los bienes (financieros y
materiales) y sus fuentes de financiamiento.

Terminologas claves usadas en este artculo:Ciencia, contabilidad, proceso, registro,

clasificacin, informacin, ciclo contable, interpretacin, partida doble, debe, haber, ingresos,
gastos.

INTRODUCCIN
La contabilidad se practicaba en la antigedad desde el mismo momento en que los excedentes
productivos se convirtieran en formas de poder econmico y poltico en los albores de la
civilizacin. encontrado vestigios de esta actividad en las civilizaciones Egipto, Grecia,
Mesopotamia, e incluso en la India.

Las necesidades de incrementar la eficiencia de la informacin se hace cada vez ms evidente en

el transcurso de los siglos con el desarrollo de las relaciones comerciales fundamentalmente en la
cuenca del mediterrneo. En 1494 el monje veneciano Fray Luca Paccioli publica el primer libro
que recoge el mtodo de doble entrada o partida doble denominado De Computis et Scrituris lo
cual revolucion las formas de registro existentes y hacindolos de uso universal. constituyendo
esta ciencia un elemento esencial en el desarrollo del comercio, la industrializacin y en un sentido
ms general, en la civilizacin. Siendo su objetivo primordial el suministro de informacin con un
significativo nivel de anlisis y razonamiento, sobre la base de los registros tcnicos, de las
operaciones realizadas; permitiendo a la mxima direccin la evaluacin del funcionamiento
financiero de la entidad.

DESARROLLO
- El funcionamiento contable. Elementos sociohistricos y conceptuales
La contabilidad en su forma rudimentaria se practicaba en la antigedad, encontrando vestigios de
su presencia en las civilizaciones del antiguo Egipto, Grecia e incluso en la India se han encontrado
vestigios de esta actividad.

Los moradores del Nilo hace unos seis o siete mil aos, pagaban tributo mediante la entrega de
una porcin de sus cosechas, los cuales se anotaban en jeroglficos sobre las paredes de adobe
de sus viviendas. Estas anotaciones eran controladas por los representantes del estado, quienes
tenan como mtodo persuasivo para obtener una satisfactoria rendicin de cuentas la interrupcin
de la irrigacin.

En Roma, encontramos antecedentes relacionados con la prctica contable en los registros

llevados por los jefes de familia, pues los mismos registraban sus ingresos y gastos en el
"Adversaria", el cual podramos considerar un borrador, pues estos registros eran asentados de
forma permanente en un libro llamado, "Codex o Tubulae"; en el cual se reflejaban los ingresos
(acceptum), y los gastos (expensum).

Hay indicios que en la poca medieval ya se empleaban las rendiciones de cuentas de los factores
de los estados feudales y haciendas privadas. Los efectuaban personas competentes que
escuchaban las rendiciones de cuentas de los funcionarios y agentes, quienes por falta de
instruccin no podan presentarlos por escrito.

Las necesidades de incrementar la eficiencia de la informacin se hace cada vez ms evidente en

el transcurso de los siglos con el desarrollo de las relaciones comerciales fundamentalmente en la
cuenca del mediterrneo, pues el auge de esta actividad y la prosperidad de los negocios fue
imprescindible la obtencin de nuevos instrumentos que permitieran el registro de todas las
operaciones de un negocio y de paso saber a ciencia cierta dejaba los dividendos esperados.

El mtodo de registro de doble entrada se inici en las ciudades Estado comerciales italianas; los
intentos por registrar por este mtodo se conservan en libros de contabilidad que se conservan,
procedentes de la ciudad de Gnova, datan del ao 1340, dando muestra del desarrollo de las
tcnicas de registro. En otros lugares del mundo como China con el incremento de las relaciones
comerciales aparecieron los primeros formularios de tesorera y de los bacos, lo cual permiti el
progreso de las tcnicas contables en Oriente.

En 1494 el monje veneciano Fray Luca Paccioli publica el primer libro que recoge el mtodo de
doble entrada o partida doble denominado De Computis et Scrituris lo cual revolucion las formas
de registro existentes y hacindolos de uso universal, mostrando el mtodo de la partida doble tal y
como lo utilizamos en la actualidad. De la referida obra se plantea entre sus principales
presupuestos el siguiente: ...de todo cuanto pongas en ella la hars deudora da por da en tus
libros..... y haz como si este almacn fuese una persona deudora de cuanto en el pongas o gastes
por cualquier concepto y as tambin, por el contrario lo hars acreedora comn de todo cuanto
saques o recibas de ella, como si fuera un deudor que te pagase en parte. Son muchos los que en
sus libros hacen deudora a la persona a cuyo cargo tiene el almacn, aunque esto no debe
hacerse sin contar con dicha persona.

Otro gran aporte a su desarrollo lo realiz Benedetto Cotingli Rangeo en su libro "Della mercatura
et del mercanti perfetto", publicado en 1573. Este libro brinda las herramientas fundamentales del
mtodo de la partida doble, sobre la base del uso de tres formas de registro, el Mayor, Giornale
(Diario) y Memoriale (Borrador). La importancia de la contabilidad se increment durante la
revolucin industrial, fundamentalmente en Inglaterra, Escocia y Estados Unidos de Norteamrica,
en la que la produccin a gran escala de bienes incrementaron la comercializacin lo cual exigi el
perfeccionamiento de los sistemas contables y del personal calificado para desempear dichas
funciones.

El primer contador profesional del que se tiene noticias fue el escocs George Watson, el cual
naci en 1645. el cual estableci la primera oficina que prestaba servicios en todas las esferas de
la contabilidad.

En 1854 se funda la primera asociacin de Contadores Pblicos en Edimburgo, Escocia. En 1870

se constituye en Londres el Institute of Accountants y en 1888 se funda la primera asociacin de
contadores pblicos en los Estados Unidos de Norteamrica. Pero no es hasta el siglo XX con el
apogeo y la internacionalizacin de las relaciones comerciales que las ciencias contables se
hicieran imprescindibles para el desarrollo de las mismas.

El registro contable se ha ido informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX. El uso
ms generalizado de los equipos informticos ha permitido el incremento de las operaciones a
niveles no sospechados hace algunos aos atrs, sacando un mayor provecho de la contabilidad
convirtindola en una herramienta imprescindible en la toma de decisiones en el mundo
empresarial moderno.

muestra de lo que ha representado y representa la contabilidad para la sociedad se puede resumir

en lo expresado por un comerciante londinense en el siglo XVII cuando expreso: Es imposible
para un comerciante ser prspero en el comercio sin conocer de contabilidad, como para un
marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin

Al realizar un anlisis de la ciencia contable y su incidencia en el desarrollo se hace cada vez ms

necesaria la siguiente interrogante:Qu es la Contabilidad?

No son pocos los que de una u otra forma han conceptualizado la Contabilidad como ciencia, arte,
aptitud, etc. Coincidiendo en la mayora de los casos la funcin de registrar y medir los hechos
econmicos y financieros que se producen en una entidad determinada. es as como Charles Les
Ventes la define como: ...es la ciencia que nos ensea a anotar y presentar las operaciones
mercantiles de un modo tal, que nos permita saber, en cualquier tiempo la situacin econmica de
un negocio y el modo de determinar correctamente la ganancia exacta que ha sido realizada en un
lapso de tiempo determinado, llamado perodo contable.

Por otra parte, La Real Academia cuyo criterio asume Lista Blanco, J. la define como "Aptitud de
las cosas para poder reducirlas a cuenta o clculo. Sistema adoptado para levar la cuenta y razn
en las oficinas pblicas y particulares.

Fernndez Cepero plantea: ...la contabilidad como ciencia, comprende el estudio de las leyes a
que debe ajustarse la determinacin, exposicin e interpretacin del estado y desarrollo de las
economas particulares y establecer las reglas de arte de llevar las cuentas necesarias para ello...

Lpez Durn. J. (1941) la define como: la ciencia que trata de la clasificacin, anotacin,
presentacin e interpretacin de los hechos econmicos con fines informativos

Para Horngren y Harrison. (1991) "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del
negocio, procesa esa informacin convirtindola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar las decisiones"

Sito Cabo, A. (1998) la define como: La contabilidad es el proceso de interpretar, registrar,

clasificar, medir y resumir en trminos monetarios la actividad econmica que acontece en una
entidad

Catacora, F. (1998) por su parte plantean que: La contabilidad es el lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la
situacin financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de
efectivo"

La enciclopedia Encarta 2005: ..... Proceso mediante el cual se identifica, mide, registra y
comunica la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de que los gestores
puedan evaluar la situacin de la entidad.

Un estudio de las definiciones anteriores y de otros autores tanto nacionales como forneos nos
permiten aceptar a los efectos de su anlisis, la integracin de varios elementos que nos
permitiran una definicin ms acertada y objetiva del trmino Contabilidad.

A juicio de los autores, existen dos elementos que no pueden estar ausentes en la definicin de la
Contabilidad, en primer lugar que la misma es una ciencia, la cual es reconocida la academia de
las ciencias francesas basadas en la obra de R. P. Coff (1836); el segundo elemento est
relacionado con la naturaleza de sus operaciones y relaciones que se establecen en su aplicacin,
por lo cual es un proceso, ya que est compuesta de una multiplicidad de hechos relacionados
entre s, los cuales estn en correspondencia con su objetivo fundamental: proporcionar
informacin financiera referente a una entidad econmica. Por lo cual una definicin de la misma,
debe integrar estos dos componentes pues en los mismos se sustenta su esencia.

La contabilidad ha de proporcionar la informacin necesaria sobre la entidad econmica sobre la

base de registros tcnicos de las operaciones realizadas, permitiendo obtener informacin sobre la
situacin financiera de la empresa, etc. Sin embargo, su fundamental objetivo a juicio del autor es:
Suministrar informacin con un significativo nivel de anlisis y razonamiento, sobre la base de los
registros tcnicos, de las operaciones realizadas; permitiendo a la mxima direccin la evaluacin
del funcionamiento financiero de la entidad.

Para el logro de este propsito los sistemas contables deben garantizar la optimizacin de sus
operaciones de modo tal que la informacin derivada de la misma pueda fluir y ser de gran
utilidad.
Es necesario primeramente crear un registro sistemtico de la actividad diaria de la entidad. Esta
actividad se realiza a travs de la ejecucin de diferentes transacciones que tienen un soporte
documental y estos documentos se expresan en trminos monetarios y son la base de las
inscripciones en los registros de contabilidad. El registro completo de todas las actividades de una
entidad implica un gran volumen de datos, de ah la necesidad de clasifica la informacin en grupos
o categoras. Para que la informacin contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones
esta debe estar muy resumida y suministrar informacin clara y precisa de la situacin financiera
en un momento determinado y de los resultados de las operaciones en un perodo delimitado.

A estos tres elementos o funciones del proceso contable citados por Redondo (1989) y Sito (1998),
se integran adems la comunicacin de esta informacin y el anlisis e interpretacin de esta la
cual estar orientada a la toma de decisiones a los diferentes niveles de direccin.

Un anlisis mucho ms pormenorizado de las etapas planteadas por los autores antes
mencionados est relacionado con siete momentos que podemos denominar ciclo contable; los
cuales se desarrollan en perodos econmicos de igual longitud, repitindose constantemente; el
cual a criterio de los autores tiene principio y fin en los estados financieros. En breve sntesis los
mostramos a continuacin: balance general de inicio de perodo: Consiste en el inicio del ciclo
contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobacin y del mayor general del
perodo anterior; registro de las operaciones: identificacin de las operaciones mediante el anlisis
de los documentos primarios y se determinan las cuentas a afectar en la operacin utilizando las
reglas de contabilizacin (debitar y acreditar segn corresponda); anotaciones en el mayor: se
anotan los datos de los comprobantes contables en las cuentas apropiadas del mayor; preparar el
balance de comprobacin por saldos: es la relacin de todas las cuentas del mayor con sus saldos
que proporciona la exactitud de que el total de los dbitos es igual al del total de los crditos;
realizar los ajustes requeridos: en ocasiones el importe de algunas cuentas pueden requerir se
ajustados. Estos ajustes actualizan los saldos de las cuentas para que las mismas muestren saldos
correctos y actualizados siendo mostrados en los Estados Financieros; elaborar el balance de
comprobacin de saldos ajustados. Con posterioridad a la anotacin de los comprobantes en el
Mayor se confecciona un segundo Balance de Comprobacin Ajustado; confeccionar los estados
financieros: con posterioridad a la elaboracin del Balance de Comprobacin Ajustado tenemos a
nuestra disposicin toda la informacin necesaria para confeccionar los Estados Financieros, entre
los que encontramos el Balance General, Estado de Resultado, etc.

- La contabilidad por partida doble. Conceptos y aplicaciones

La contabilidad por partida doble tiene su basamento en las operaciones comerciales realizadas. Si
usted es un empresario y paga un determinado importe a cualquiera de sus proveedores, podra
registrar esta operacin de pago como una afectacin a su efectivo, con lo cual hara una
operacin contable por partida simple. Pero si aparejado a esto se rebaja el mismo importe de la
obligacin(deuda) que usted contrajo con el proveedor al cual realiz el pago, realizara una
operacin por partida doble.

El mtodo, tal y como se ha expresado, emplea la tcnica de doble anotacin contable,

concretamente, registrar los hechos econmicos por el mismo valor; de esta forma se garantiza la
igualdad entre los bienes (financieros y materiales) y sus fuentes de financiamiento.

Estos elementos antes mencionados constituyen los componentes que refleja el Estado de
Situacin o Balance General, por lo que el mismo es llamado por muchos autores la base de la
contabilidad.

Los mismos nos da a conocer los tres elementos constitutivos, que de forma
sencilla y asequible mostramos a continuacin:
1- Lo que se posee en el negocio, entidad, empresa, etc.
2- Lo que se debe a otras personas, negocios, entidades, empresas, etc.
3- El capital

Comercialmente hablando, lo que se posee en un negocio, entidad, empresa, etc se llama ACTIVO
y representa la relacin exacta de los bienes( dinero, valores, crditos, mercancas, muebles e
inmuebles apreciados en su valor real). Sintetizando, el ACTIVO representa los derechos que la
entidad posee y controla.

Las obligaciones o deudas las identificamos bajo el nombre de PASIVO, representando la relacin
de las deudas u obligaciones pendientes que tuviera la entidad, negocio, empresa, etc.
Generalmente estas deudas son contradas por la necesidad de financiamiento externo, compras y
servicios resultantes de sus propias operaciones.

El CAPITAL, est relacionado con el exceso de ACTIVO sobre el PASIVO, siendo este exceso
muestra de la situacin financiera de la entidad. Otra forma de analizarlo parte de las formas de
financiamiento, pero con la finalidad de que el mismo surge con la entidad, siendo el capital
aportado por los propietarios. Incrementndose su valor en correspondencia a la generacin de
utilidades por parte del negocio, empresa o entidad.

Este anlisis ha expuesto tres de los principales conceptos de la contabilidad, los mismos se han
de reflejar partiendo del ordenamiento lgico de sus componentes, que tiene su basamento en el
mtodo de registro de los hechos econmicos o transacciones que denominamos partida doble,
que como habamos expresado con anterioridad, las transacciones quedan registradas doblemente
por su valor, denominando este ordenamiento ecuacin bsica contable.

Esta ecuacin consta de los tres elementos anteriormente mostrados, Activo, Pasivo y Capital.
Debiendo tener en cuenta que el Activo ha de igualar siempre al Pasivo ms el Capital, o que el
Capital sea igual al Activo menos el Pasivo.

La ecuacin puede estar representada de las siguientes formas:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

Para la comprensin del funcionamiento de la ecuacin bsica mostraremos el

siguiente ejemplo:
Supongamos que el activo de una persona(mobiliario, edificios, efectivo tanto en su poder como en
el banco, etc) asciende a $10 000,00 y que sus deudas(pasivo) ascienden a $4000,00 entonces
podemos afirmar que el capital(analizndolo de una forma mucho ms simple, es lo que realmente
pertenece a la persona) es de $6000,00.

Al ilustrarlo en la ecuacin bsica quedara de la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Capital
$10 000,00 = $4000,00 + $6000,00

Activo - Pasivo = Capital

$10 000,00 - $4000,00 = $6000,00

En ocasiones puede ocurrir que los pasivos (obligaciones o deudas) sean mayores que los Activos;
cuando ocurre esta situacin estamos en presencia de un Dficit o Insolvencia.

Todas las operaciones no pueden entrarse a niveles de los grupos estudiados (Activo, Pasivo y
Capital), pues sera un anlisis excesivamente general; es por ello que se utiliza la divisin en
partes de estos grupos, cada parte o componente es denominada Cuenta. Las cuales identifican
cada uno de los recursos y obligaciones que una persona o entidad, adems de los diferentes tipos
de ingresos o gastos incurridos. Ejemplo de cuentas podemos citar: Efectivo, Mobiliario, Cuentas
por Pagar a......, etc.

Para comprender el funcionamiento de las cuentas en la contabilidad nos apoyaremos en una

herramienta bsica del funcionamiento contable. La cuenta T, en la que se representan los
aumentos y disminuciones en correspondencia con la naturaleza de la operacin, afectndose uno
de sus lados, el izquierdo o el derecho.

En la cuenta T mostrada observamos la identificacin de los lados en izquierdo y derecho; el lado

izquierdo en el lenguaje tcnico es denominado Debe y el lado derecho es denominado Haber. Por
lo tanto toda operacin que se realice en el debe se denominar dbito y toda operacin que se
realice en el haber se denominar crdito.

Cmo debitar o acreditar?

Al utilizar el mtodo de la partida doble, las operaciones realizadas deben anotarse en
correspondencia al tipo de operacin. La misma por lo menos, incluir dos o ms cuentas las
cuales aumentarn o disminuirn segn corresponda, originando una operacin en el debe, lo que
representa un dbito y una operacin en el haber, lo que representa un crdito. Para el logro de
esta operacin es necesario regirse por determinadas normas de anotacin las que
denominaremos Reglas de debitar y acreditar en Contabilidad.

Estas reglas son las siguientes:

Primera regla: Los activos aumentan por el debe y disminuyen por el haber.
Segunda regla: El pasivo disminuye por el debe y aumenta por el haber.
Tercera regla: El capital disminuye por el debe y aumenta por el haber.

Analicemos el siguiente ejemplo:

Operacin Nro. 1
El cinco de enero de 2006, Jorge Gonzlez da inicio a las operaciones de su empresa con
$3000,00 en Efectivo, Mercancas por $3500,00 y tiene Cuentas por Pagar por $700,00. Siendo el
Capital de Jorge Gonzlez $5800,00.

a) Represente estas operaciones en cuentas T.

Para la realizacin de este ejercicio es necesario determinar primeramente los grupos que estn
afectados en la operacin. Para ello nos remitiremos a los conceptos de Activo, Pasivo y Capital
analizados con anterioridad.

Dentro de estos grupos determinaremos las cuentas que estn presentes en la

operacin.
1- Efectivo
2- Mercancas
3- Cuentas por Pagar
4- Jorge Gonzlez, Capital.

Por lo cual confeccionaremos cuatro cuentas T, las que sern representadas a continuacin:

Para determinar si anotamos por el debe o por el haber, nos remitiremos a las tres reglas de
debitar o acreditar; la primera plantea que los activos aumentan por el debe, por lo que la primera
anotacin de una cuenta de este grupo se anotar al debe. Si entendemos que los activos
representan la totalidad de los bienes del empresario, entonces las cuentas de activo seran el
Efectivo y las Mercancas. Siendo representadas de la siguiente forma:

Observacin: El nmero que aparece en el extremo izquierdo identifica la operacin realizada.

La segunda regla establece que los pasivos(obligaciones) aumentan por el haber. Por tanto el
registro de la Cuenta por Pagar sera:
Cuentas por Pagar
La tercera regla muestra al capital que aumenta por el haber, por lo que al igual que el activo y el
pasivo, la primera anotacin se realizar segn la regla, por lo que la cuenta se representar
como:

Para comprobar que el procedimiento sea el correcto representaremos la siguiente cuenta T donde
ser presentada la Ecuacin Bsica.
Activo = Pasivo + Capital

El siguiente ejemplo muestra ms claramente el funcionamiento del mtodo de la Partida doble:

Operacin Nro. 2
El diez de enero compra mercancas al crdito por $1000,00

Para la operacin Nro 2, tomaremos el procedimiento planteado por Charles Les Ventes referido a
la formulacin de las siguientes preguntas para el anlisis de las operaciones mercantiles.
1- Qu grupos estn afectados por esta operacin?
2- Cmo quedan afectados?
3- Qu lado queda afectado y por qu?
4- Qu cuenta debito y cul acredito?

A continuacin daremos respuesta a las interrogantes planteadas para el anlisis

de la operacin Nro.2:
Respuesta a las preguntas 1 y 2
Se afectan dos grupos, primero el Activo por la compra de la mercanca, lo que representa un
aumento de las mismas, significando esto un aumento de los bienes de la empresa. El segundo
grupo afectado es el Pasivo ya que aumenta por la deuda contrada por la compra de la mercanca.

Respuesta a las preguntas 3 y 4

El Activo aumenta al debe por la compra de mercancas (regla Nro 1) y el pasivo aumenta al haber
por la deuda contrada para su compra. Por lo que las cuentas afectadas son las siguientes:
Dbito: Mercancas
Crdito: Cuentas por Pagar
Observacin: Estas cuentas fueron afectadas en la operacin Nro.1 por lo que tomaremos
estas cuentas T tal y como se registraron en la anterior operacin.

Cmo se integran estos componentes a la ecuacin bsica de la contabilidad?

Partiendo del anlisis anterior su integracin est estrechamente relacionada con el grupo de
capital, por lo cual para determinar su ubicacin en la ecuacin bsica se hace imprescindible
remitirnos a la regla del capital dentro de la ecuacin tratada en prrafos anteriores:
Tercera regla: El capital disminuye por el debe y aumenta por el haber.

Basndonos en esta regla y el anlisis del esquema anterior se puede inferir que su los ingresos
constituyen aumentos del capital han de registrarse en el haber; por lo contrario si los gastos
constituyen disminuciones del capital, por lgica deben registrarse en el debe.

CONCLUSIONES
- En su evolucin histrica, la Contabilidad como parte de las ciencias econmicas ha constituido
un elemento esencial en el desarrollo en los ltimos siglos.
- Existen dos elementos que no pueden estar ausentes en la definicin de la Contabilidad, en
primer lugar que la misma es una ciencia; el segundo elemento est relacionado con la naturaleza
de sus operaciones y relaciones que se establecen en su aplicacin, por lo cual es un proceso, ya
que est compuesta de una multiplicidad de hechos relacionados entre s, los cuales estn en
correspondencia con su objetivo fundamental: proporcionar informacin financiera referente a una
entidad econmica.
- Para el logro de su objetivo, los sistemas contables deben garantizar el registro sistemtico de la
actividad diaria de la entidad; la clasificacin de la informacin en grupos o categoras y finalmente
resumirla y suministrarla de forma clara y precisa.
- El registro contable que se emplea como prctica reconocida mundialmente para dejar constancia
de las operaciones efectuadas es el mtodo de la partida doble.
- Al utilizar el mtodo de la partida doble, las operaciones realizadas deben anotarse en
correspondencia a su tipologa. La misma por lo menos, incluir dos o ms cuentas las cuales
aumentarn o disminuirn segn corresponda, originando una operacin en el debe, lo que
representa un dbito y una operacin en el haber, lo que representa un crdito.

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