O Oramento Estado para 2017 e os Advogados

Foi recentemente publicada a Lei do Oramento de Estado para 2017 OE 2017 - Lei n 42/2016,
de 28 de dezembro de 2016. Analisando esta lei do Oramento na perspetiva dos advogados,
destacamos a introduo de um adicional ao IMI, a reduo gradual da sobretaxa de IRS e as
alteraes respeitantes a garantias na execuo fiscal. Lembrmos que a leitura da presente
newsletter no dispensa a anlise da respetiva lei.

Imposto sobre Rendimento das Pessoas Singulares

A Lei do OE 2017 prev a subida do subsdio de refeio atribudo aos funcionrios pblicos,
passando a ser de 4,52 a partir de 1 de janeiro e de 4,77 a partir de 1 de agosto (4,27 em
vigor em 2016). Esta atualizao produz um aumento do valor face a 2016 a partir do qual h
sujeio a IRS. Se o subsdio de refeio for atribudo sobre a forma de carto refeio, o valor a
partir do qual passa a estar sujeito a IRS de 7,23 a partir de 1 de janeiro e de 7,63 a partir de
1 de agosto.

Os rendimentos derivados da atividade de explorao de estabelecimentos de alojamento local

na modalidade de moradia ou apartamento, enquadrados no regime simplificado, sofrem um
agravamento de tributao, devido alterao do coeficiente aplicvel para determinao do
rendimento tributvel de 0,15, em 2016, para 0,35, em 2017.

Por opo dos respetivos titulares, as importncias relativas explorao de estabelecimentos

de alojamento local na modalidade de moradia ou apartamento, podem ser tributadas como
rendimentos prediais.

Houve ainda uma alterao dos limites no sujeitos a IRS em funo do grau de invalidez: 15%
dos rendimentos das categorias A e B (10% em 2016) e 10% dos rendimentos da categoria H,
mantendo-se igual ao previsto para 2016.

Deixa de ser excluda a opo pela entrega conjunta da declarao de IRS por sujeitos passivos
casados ou unidos de facto, no caso de declaraes entregues fora do prazo legal, que tanta
polmica causou em 2016. Prev-se que, no caso de no entrega de declarao anual de IRS, a
emisso da liquidao oficiosa pela AT se faa com base no regime de tributao separada.
Contudo, estabelece-se que, nestas situaes, os contribuintes podem optar pela tributao
conjunta at ao termo do prazo para reclamao da liquidao oficiosa, atravs de entrega da
respetiva declarao de rendimentos.

Passa a haver um nico prazo para a entrega das declaraes de IRS (Modelo 3), entre 1 de abril
e 31 de maio, independentemente da categoria de rendimentos a declarar e da forma de
entrega da declarao.

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A Lei do OE 2017 prev a atualizao de dos escales do IRS nos seguintes termos:

Rendimento coletvel (euros) Taxas

Normal (A) Mdia (B)

< 7.091 14,50 14,500

> 7.091 e < 20.261 28,50 23,600

> 20.261 e < 40.522 37,00 30,300

> 40.522 e < 80.640 45,00 37,613

> 80.640 48,00

Quaisquer pagamentos que no correspondam a operaes efetivamente realizadas e que

tenham um carcter anormal ou sejam de um montante exagerado, efetuados a pessoas
singulares ou coletivas ou para contas bancrias abertas em instituies financeiras residentes
ou domiciliadas em pases com regime fiscal claramente mais favorvel, deixam de ser
dedutveis para efeitos de determinao dos rendimentos da Categoria B, apurados de acordo
com o regime da contabilidade organizada.

Estende-se a tributao autnoma taxa de 35% a pagamentos realizados para contas abertas
em instituies financeiras residentes ou domiciliadas em pases com regime fiscal claramente
mais favorvel, ainda que o credor desses pagamentos no seja a residente;

As despesas com refeies escolares passam a ser consideradas para efeitos de deduo
coleta, a ttulo de despesas de formao e educao, com o limite de 30% das despesas
suportadas.

Foi aprovada tambm uma norma transitria que prev que j na liquidao do IRS de 2016, as
despesas de educao referentes alimentao em refeitrio escolar e ao transporte, atravs
de passe social ou ttulo equivalente, sejam dedutveis coleta do IRS, a ttulo de despesas de
educao.

Alarga-se a deduo por exigncia de fatura ao IVA suportado na aquisio de passes sociais,
com o limite anual de 250.

Mantm-se a disposio transitria relativamente s dedues coleta: para efeitos do clculo

das dedues coleta previstas nos artigos 78.-C a 78.-E e 84. do CIRS, podem considerar-se
os valores declarados pelos sujeitos passivos, os quais substituem os que tenham sido
comunicados AT nos termos da lei.

Determina-se ainda a extino da sobretaxa para o 1 e 2 escales com efeitos a partir de 1 de

janeiro de 2017. No 3 escalo de rendimentos haver reteno na fonte da sobretaxa s taxas

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previstas para 2016 at 30 de junho de 2017 e nos 4 e 5 escales a reteno ocorrer at 30
de novembro de 2017.

A sobretaxa que se segue em funo dos escales:

3 escalo 0,88%

4 escalo 2,75%

5 escalo 3,21%

Imposto sobre as Pessoas Coletivas

So excludas do mbito de aplicao do regime de reinvestimento dos valores de realizao as

propriedades de investimento, ainda que contabilizadas como ativo fixo tangvel.

Prev-se que as perdas por imparidade e outras correes de valor em partes sociais ou outros
instrumentos de capital prprio, que tenham sido dedutveis em sede de IRC, se considerem
componentes positivas do lucro tributvel no perodo de tributao em que ocorra a respetiva
transmisso onerosa, desde que seja aplicvel o regime de participation exemption previsto no
artigo 51.-C do CIRC.

Passa a estar expressamente previsto o coeficiente a aplicar aos rendimentos resultantes da

explorao de estabelecimentos de alojamento local na modalidade de moradia ou
apartamento, no mbito do regime simplificado, o qual ascender a 0,35.

A previso de sujeio a tributao autnoma das despesas de representao, bem como das
ajudas de custo e dos encargos pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, passa a ser
independente do regime de dedutibilidade destas despesas em sede de IRC, pelo que, ainda que
no dedutveis ao lucro tributvel, sero tributadas autonomamente.

Passa a estar expressamente previsto que o volume de negcios, para efeitos do clculo do
pagamento especial por conta, dever apenas ter em conta as vendas e as prestaes de
servios sujeitas e no isentas de IRC.

Refere-se tambm que os sujeitos passivos que apenas aufiram rendimentos no sujeitos a
imposto, ou dele isentos, no se encontram obrigados realizao do pagamento especial por
conta.

O limite mnimo do pagamento especial por conta passa de 1.000 para 850.

Em consequncia da alterao introduzida pelo OE para 2016, que reduziu o perodo de reporte
dos prejuzos fiscais apurados pelas grandes empresas de 12 para 5 anos (relativamente aos
perodos de tributao que se iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2017), havia a possibilidade
de os prejuzos apurados mais recentemente caducarem antes dos mais antigos, caso se
mantivesse a obrigatoriedade de a deduo ser efetuada segundo o mtodo FIFO.Com a
alterao introduzida, permite-se que sejam deduzidos em primeiro lugar os prejuzos cujo
perodo de reporte se esgote primeiro.

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Imposto sobre o Valor Acrescentado

Por opo dos sujeitos passivos, o IVA poder deixar de ser exigido no momento do
desalfandegamento das mercadorias importadas, passando a ser autoliquidado pelo adquirente
e includo como tal nas declaraes peridicas.

Esta medida vai entrar em vigor de forma faseada, prevendo-se uma aplicao plena apenas em
01/03/2018. A partir de setembro de 2017, a alterao passa a aplicar-se s importaes de bens
constantes do anexo C ao Cdigo do IVA, com exceo dos leos minerais.

O SAFT da faturao passar a ser entregue at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso da

fatura, sendo que era enviado at ao dia 25 do ms seguinte.

Passam a estar isentas de IVA as transmisses de prteses dentrias efetuadas por dentistas e
protsicos dentrios e so tributadas taxa intermdia as transmisses de flocos prensados
simples de cereais e leguminosas sem adies de acar;

O Governo compromete-se, durante os primeiros 120 dias do ano de 2017, a proceder ao

alargamento do mbito de aplicao da verba 2.9 da Lista I anexa ao Cdigo do IVA, de modo a
incluir todos os produtos, aparelhos e objetos de apoio cuja utilizao seja exclusiva de pessoas
com deficincia, sem prejuzo da incluso de mais produtos alm desses.

Imposto do Selo

Em resultado da criao do Adicional ao IMI, revogada a tributao em imposto do selo, taxa

geral de 1%, incidente sobre a propriedade, usufruto ou direito de superfcie de prdios
habitacionais ou terrenos para construo habitacional com VPT igual ou superior a 1 milho
(a famosa verba 28 da Tabela Geral do Imposto do Selo). A revogao produz efeitos a
31/12/2016, abarcando assim o imposto que seria devido em 2017 relativamente a 2016.

Patrimnio

A LOE 2017 cria um adicional ao IMI (AIMI). O novo imposto devido pelas pessoas singulares e
coletivas, bem como por estruturas ou centros de interesses coletivos sem personalidade
jurdica e heranas indivisas, que sejam proprietrios, usufruturios ou superficirios de prdios
urbanos situados no territrio portugus, com exceo dos prdios urbanos classificados como
comerciais, industriais ou para servios e outros (so sujeitos os prdios classificados como
habitao e os terrenos para construo).

O valor tributvel corresponde soma dos VPT reportados a 1 de janeiro do ano a que respeita
o AIMI.

Quando os sujeitos passivos so pessoas singulares ou heranas indivisas pode ser abatido ao
valor tributvel o montante de 600.000.

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Os sujeitos passivos casados ou unidos de facto podem optar pela tributao conjunta no AIMI,
passando a deduo ao valor tributvel a ser de 1.2 milhes.

No caso da herana indivisa possvel, por opo dos sujeitos passivos, distribuir o valor do
patrimnio imobilirio por cada um dos herdeiros segundo a quota devida, passando a
tributao do AIMI a ser feita na esfera dos herdeiros.

As taxas do AIMI aplicvel s pessoas singulares e s heranas indivisas so de 0,7% at 1

milho de valor tributvel ( 2 milhes no caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto
que optem pela tributao conjunta) e de 1% acima desse valor.

No que respeita a pessoas coletivas, a taxa de AIMI de 0,4% sobre o valor tributvel. No
entanto, no caso de prdios afetos ao uso pessoal dos titulares do capital, dos membros dos
rgos sociais ou de quaisquer rgos da administrao, gerncia ou fiscalizao, aplicada uma
taxa de 0,7%, sendo aplicvel parcela do valor tributvel que exceda 1 milho uma taxa
marginal de 1%.

Para os prdios propriedade de entidades sujeitas a um regime fiscal mais favorvel, a taxa de
AIMI aplicvel passa a ser de 7,5%.

Ao nvel da deduo em IRC do AIMI, limitada frao da coleta correspondente aos

rendimentos gerados por imveis sujeitos a AIMI, no mbito de atividades de arrendamento ou
hospedagem.

Em sede do IRS, no caso de imveis arrendados, o AIMI passvel de deduo coleta do IRS e
no um abatimento aos rendimentos auferidos.

Benefcios Fiscais

O benefcio relativo remunerao convencional do capital passa a aplicar-se a todas as

sociedades residentes em territrio portugus (at 2016 limitado a PME), bem como s entradas
de capital realizadas por scios pessoas coletivas (at 2016 s se aplicava s contribuies
efetuadas por scios pessoas singulares).

Simultaneamente, eleva-se o valor da deduo de 5% para 7% do montante das entradas

realizadas at 2 milhes de euros, limitada a cada exerccio.

O tipo de entradas elegveis para efeitos de deduo tambm alargado, abrangendo para alm
das entregas em dinheiro, a converso de suprimentos ou de emprstimos de scios, no mbito
da constituio de sociedade ou do aumento do capital social.

O capital social no pode ser reduzido para restituio aos scios, no prprio perodo de
tributao em que sejam realizadas as entradas e nos cinco perodos de tributao seguintes
(sob pena de haver penalizaes).

A deduo efetuada no apuramento do lucro tributvel relativo ao perodo de tributao em

que sejam realizadas as entradas mencionadas na alnea anterior e nos cinco perodos de
tributao seguintes (atualmente apenas 3).

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As PME localizadas nas regies do interior, que exeram a ttulo principal uma atividade
econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios, passam a
poder beneficiar de uma taxa de 12,5% relativamente aos primeiros 15.000 de matria
coletvel (por oposio taxa de 17%).

As regies beneficirias desta medida sero definidas por portaria, com base em critrios como
emigrao e envelhecimento, atividade econmica e emprego, empreendedorismo, entre
outros.

criado um benefcio fiscal aplicvel aos investidores individuais em startups, a deduo

coleta, em sede de IRS, de 25% do investimento elegvel. Os investimentos tm que ser
enquadrados no mbito do Programa Semente.

Este investimento ter que respeitar um limite referente s participaes sociais, que no
podero ser superiores a 30% do capital ou dos direitos de voto da sociedade, tem que
corresponder a entradas em dinheiro efetivamente pagas, o montante anual de investimento
elegvel no pode ser superior a 100 mil por sujeito passivo, entre outros requisitos.

A deduo limitada a 40% da coleta, embora no se defina um montante especfico, com

possibilidade de deduo nos dois perodos subsequentes em caso de insuficincia de coleta,
no podendo, contudo, o montante de investimentos elegveis exceder o limiar de minimis.

As mais-valias decorrentes da alienao das participaes no sero tributadas se as mesmas

forem detidas durante, pelo menos, 48 meses e o valor de realizao for reinvestido no prprio
ano ou no ano seguinte ao da transmisso em participaes elegveis nos termos do regime,
estando tambm prevista a possibilidade de reinvestimento parcial.

No RFAI o limite de investimento elegvel que beneficia da aplicao de uma taxa de 25% de
deduo coleta de IRC, passa de 5 milhes para 10 milhes, mantendo-se taxa de 10% para
investimentos superiores queles limites.

Os investimentos realizados no perodo de tributao que se inicie em ou aps 1 de janeiro de

2016 podero ainda beneficiar daquela deduo, desde que no tenham sido j integrados em
qualquer um dos perodos.

No SIFIDE as despesas relacionadas com projetos de conceo ecolgica de produtos passam a

poder ser majoradas em 110%.

A referida majorao fica dependente da submisso, e respetiva aprovao, do projeto

Agncia Portuguesa do Ambiente (APA).

Garantias dos Contribuintes

A Lei 46/2016 introduz algumas alteraes Lei Geral Tributria (LGT), ao Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio (CPPT) e ao Regime Geral das Infraes Tributrias
(RGIT), que passamos a identificar

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Lei Geral Tributria

Na LGT foram alterados os artigos 46., 52., 63.-D e 68..

O artigo 46., 1, respeitante suspenso da caducidade da liquidao, veio clarificar a contagem

do prazo nos casos em que a inspeo dura mais do que seis meses. A lei determina que cessa a
suspenso e que se conta o prazo desde o incio da inspeo.

O art. 52. altera os pressupostos da iseno de garantia nas execues fiscais, tornando mais
fcil (pelo menos em teoria) a concesso dessa iseno, O contribuinte ter agora que alegar e
provar que a prestao de garantia lhe causa um prejuzo irreparvel ou manifesta falta de
meios econmicos revelada pela insuficincia de bens penhorveis para o pagamento da dvida
exequenda e acrescido, desde que no existam fortes indcios de que a insuficincia ou
inexistncia de bens se deveu a atuao dolosa do interessado.

No art. 63.-D, respeitante a pases, territrios ou regies com um regime fiscal claramente
mais favorvel, passa a ter dois novos nmeros um que alarga o conceito de paraso fiscal (n.
5) e outro que faz cessar a aplicao do regime quando exista cooperao administrativa fiscal
equivalente estabelecida na Unio Europeia,

Finalmente, o n. 2 do art. 68. altera o prazo de resposta nas informaes vinculativas

urgentes para 75 dias.

Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio

No CPPT so alterados os artigos 59. e 198..

No n. 5 do art. 59. determina-se que a declarao de substituio entregue no prazo legal

para a reclamao graciosa, quando a administrao tributria no proceder sua liquidao,
convolada em reclamao graciosa, de tal se notificando o sujeito passivo.

No 198., aumenta-se o valor a partir do qual dispensada a prestao de garantia nos

pagamentos em prestaes. Desde 01/01/2017 dispensada a prestao de garantia quando,
data do pedido, o devedor tenha dvidas fiscais, legalmente no suspensas, de valor inferior a
(euro) 5000 para pessoas singulares, ou (euro) 10 000 para pessoas coletivas.

A LOE 2017 adita ainda ao CPPT o artigo 183.-B, segundo o qual a garantia prestada para
suspender o processo de execuo fiscal caduca se na ao de impugnao judicial ou de
oposio o garantido obtiver deciso integralmente favorvel em 1. instncia. O n. 2, por sua
vez, determina que o cancelamento da garantia cabe ao rgo de execuo fiscal,
oficiosamente, no prazo de 45 dias aps a notificao da deciso a que se refere o nmero
anterior.

Nos processos com sentenas proferidas at 31 de dezembro de 2016, o prazo para cancelar a
garantia de 120 dias (artigo 231. da Lei 46/2016)

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Regime Geral das Infraes Tributrias:

Relativamente ao RGIT, foram alterados os artigos 28., 92., 119. e 120..

O art. 28. manda agora aplicar a sano acessria de perda de dinheiro lquido infrao do
artigo 108., 6 a partir de 10.000 euros (quando anteriormente era a partir de 150.000 euros).

No art. 92., passa a haver crime de contrabando quando algum omitir, entrada ou sada
do territrio nacional, a declarao de dinheiro lquido, tal como definido na legislao
comunitria e nacional, quando esse montante seja superior a (euro) 300 000 e no seja, de
imediato, justificada a sua origem e destino (al. e);

J no n. 5 do art. 119., passa a dizer-se que s omisses ou inexatides relativas situao

tributria nas declaraes a que se referem os n.os 2 e 3 do artigo 58.-A do Cdigo do IRS, que
no constituam fraude fiscal nem contraordenao prevista no artigo anterior, aplicvel a
coima prevista no n. 1 do artigo 117..

Tambm aditado o n. 6 que determina que no aplicada a coima prevista no nmero

anterior se estiver regularizada a falta cometida e a mesma revelar um diminuto grau de culpa,
o que se presume quando as inexatides se refiram ao montante de rendimentos comunicados
por substituto tributrio.

Quando ao artigo 120., relativo inexistncia de contabilidade ou livros fiscalmente relevantes,

foi modernizada a referncia a registos e documentos em vez de livros, registos e documentos
relacionados com a contabilidade.

Suzana Fernandes da Costa

Advogada especialista em Direito Fiscal

Vogal Tesoureira do CRP

scar Veloso.
ROC

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