SYNTHESE DES CONCETPS & ENTREGISTRELMENTS

COMPTABLES
CONSTITUTION DE LA SOCIETE

Souscription du capital social D : 3461 (1) (2) C : 1111

Libration dapports en Numraire D : 5141 C : 34611 (libration
de 25%)
Libration dapports en Nature D : Compte dactif C : 34612
Rglement des frais de constitution D : 2111 C : 5141/5161
Lors du placement des fonds chez le D : 3488 C : 34611
notaire D : 5141 C : 3488
---- Lors du virement des fonds en
compte de la socit par le notaire
Cas dapport mixte= Apport pur et Lors de lenregistrement on crdite le
simple+ titre onreux (existence des compte Frs lors de la libration
dettes Frs)
Apport Net=Apport en Nature+
Apport en Numraire- Apport
titre onreux
Libration partielle des apports en
Numraire D : 34611 C : 1111
Fraction appele D : 1119 C : 1111
Fraction non appele (libration
ultrieure) D : 3462 C : 1119
Versement dune nouvelle
fraction du capital social (appel D : 5141 C : 3462
des 2, 3,4 quarts)
Lors du Versement
Versement anticip : Partie anticipe D : 5141 C : 4468
Libration en retard : D : 5141
Intrts de retard : Montant non C : 3462 (montant libr en retard)
libr*Taux*Priode de retard C : 7197 (charges supportes par
lE/se)
C : 7381 (Intrts de retard)
Dfaillance dun actionnaire
Articles de la vente des actions D : 5141 C : 6147 (commission
(il sagit de calculer les intrts bancaire)
de retard aussi pour le cas de la C : 34552 (Tva / com 10%)
dfaillance) C : 3462 et 4468
Article du rglement de D : 4468 C : 6147- 34552-7381
lactionnaire dfaillant : D : 4468 C : 5141

IMPOT SUR LES SOCIETES

IS (N) = Bnfice net fiscal (Rsultat net comptable+ rintgrations
dductions) * taux de lIS
Cm (N)= (CA HT+ Produits finis HT+ Subventions et dons reus) *0.25 ou
0.5% -plafond minimal 3000-
---------------- SI IS>CM--------Impt du = IS
---------------SI IS<CM-------- Impt du= CM

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Enregistrement en cas du rsultat
positif
(Is du en N>Acomptes verss en D : 3453 C : 5141-5161
N) : (mme article avec mme montant)
Versement des acomptes
provisionnels :
(31-3-N, 30-6-N, 30/9-N, 31-12-N)
Liquidation de limpt du D : 6701 (IS) ou 6705 (CM)
C : 4453
Dtermination du rsultat aprs impt D : 8600 et 6705 ou 6701
N C : 8800
Transfert du rsultat net dimpt D : 8800 C : 1191
Imputation des acomptes D : 4453 C : 3453 (somme des
acomptes)
Paiement en cas de reliquat D : 4453 C : 5141-5161
Enregistrement en cas du rsultat
ngatif
(Is du en N<Acomptes verss en D : 3453 C : 5141-5161
N) : (mme article avec mme montant)
Versement des acomptes
provisionnels :
(31-3-N, 30-6-N, 30/9-N, 31-12-N)
Liquidation de limpt du D : 6705 C : 4453
Dtermination du rsultat aprs impt D : 8800 C : 6705 et 8600
N
Transfert du rsultat net dimpt D : 1199 C : 8800
Imputation des acomptes D : 4453 C : 3453 (somme des
acomptes)
Enregistrement des acomptes de
N+1 : D : 3453 C : 3453
(31-3-N+1, 30-6-N+1, 30/9-N+1, 31- (mme article avec mme montant)
12-N+1)

AFFECTATION DES BENEFICES

La rserve lgale
La rserve lgale est destine donner plus de garantie aux cranciers de la
socit.
Elle est obligatoire dans toutes les catgories de socits et gale 5% du
bnfice net de lexercice diminu, le cas chant, des pertes antrieures.
Les autres rserves
Les statuts prvoient gnralement la constitution dautres rserves telles que
les rserves statutaires et facultatives.
Le report nouveau
Il est prvu par les statuts ou dfaut par lassemble gnrale des associs et
permet de reporter sur le rsultat de lexercice suivant un solde trs minime du
bnfice (report nouveau crditeur) ou den dduire toute perte ventuelle.
Les dividendes
Cest la part des bnfices distribus aux dtenteurs dactions. Ils comprennent :
Le premier dividende ou lintrt statutaire : il reprsente lintrt calcul sur le
montant libr et non rembours des actions ;

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Le superdividende : il reprsente la somme supplmentaire attribue
lensemble des actionnaires de faon galitaire selon le nombre de titres
possds quils soient librs en totalit ou partiellement.
Dividende global= Premier dividende+ Superdividende
Bnfice distribuable= Rsultat net de lexercice+ Report nouveau
(SC) + Prlvement sur les rsultats constitus antrieurement- Report
nouveau (SD)- Dotations (rserve lgale, rglemente, statutaire,
facultative et autre rserves)
Tableau daffectation du rsultat
Affectations Origines
Origines
1 RAN antrieur (SC) *
2 Rsultat net de *
lexercice
3 Prlvement sur les *
rserves
Affectations
4 RAN antrieur (SD) *
5 Affectations aux *
rserves
Lgale- Rglementes- *
Statutaires- Facultatives
6 Dividendes *
7 Autres rpartitions *
8 RAN (SC) *
TOTAUX
Tableau de calcul de la retenue la source
Elments BRUT (1) RETENUE A LA NET
SOURCE 15% (2) (3) : (1)-(2)
Intrt statutaire X X*15% A= 85%X
Superdividende Y Y*15% B=85%Y
TOTAUX X+Y 15%X+15%Y A+B
Enregistrement Comptable
Rpartition des bnfices D : 1191 1161 115
C : 1140- 1151- 1152- 1161- 1169-
4452-4465
(Montants correspondants tirs des
deux tableaux tablis prcdemment)
Paiement de la retenue la source D : 4452 C : 5141 ou 5161
Paiement des actionnaires D : 4465 ou 4463 C : 5141-5161
Ecriture alternative (passage par le D : 1191 C : 1181
compte 1181 : Rsultat net en
instance daffectation)

EVALUATION DES TITRES SOCIAUX

Evaluations fondes sur le rsultat

Valeur financire des titres VFB= d/i
sociaux : (dividende brut par titre/taux de
Soit : i (taux dintrt pour 1 dh ou capitalisation)
taux de capitalisation) & d (dividende VFN= dividende net par titre/ taux

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distribu au cours de lexercice) de capitalisation
Valeur de rendement des titres VR= B/I
sociaux : (bnfice net par titre/taux de
Soit : I (taux de capitalisation) & B capitalisation)
(bnfice net par titre ne pas
confondre avec le dividende)
Evaluations fondes sur le patrimoine
Valeur mathmatique comptable :
Actif Net comptable ANC : Actif rel-dettes (passif
rel)
Ou : Capitaux propres et assimils
Actif fictif
Valeur mathmatique Actif rel= actif total- Actif fictif
comptable (immobilisations en non-valeur)
Deux cas de figure : VMC coupon VMC : ANC/nombre des titres
attach (dividende inclus) & VMC
coupon dtach (dividende exclus)
Valeur mathmatique intrinsque
(corrige ou relle) :
Actif Net rel Actif rel- dettes +ou- values
latentes
Ou : Capitaux propres et assimils
Valeur mathmatique relle actif fictif +ou- values latentes
VMR : ANR/nombre des titres
Evaluation boursire des actions cotes en bourse :
VB dune action un montant donn : Montant de sa cotation
Valeur Boursire : Cours boursier unitaire*Nombre dactions composant
le capital social
Evaluation Multicritre : Tient compte des diffrentes mthodes avec le
calcul des moyennes simples ou pondres des diffrentes valeurs.
Cas particuliers
Valeur mathmatique dans le cas Deux tapes :
dune simple participation Evaluer les titres possds
Calculer la Valeur
mathmatique des titres de la
socit participante en prenant
en compte la valeur des titres
possds.
Valeur mathmatique dans le cas Calcul des VMC et VMR par la
dune prestation rciproque rsolution dun systme algbrique
sous deux tapes :
Prsenter un tableau du calcul
de lANR pour obtenir la PV sur
les titres.
Rsoudre un systme deux
inconnus pour dterminer la
VMR des titres.
Valeur mathmatique dans le cas des VM des actions partiellement
actions partiellement libres libres= VM des actions
Calculer les 2 VMC totalement librs part des

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Dterminer lactif Net total actions non librs.
partir des capitaux propres
Calculer la VMC des titres
totalement librs.

EMPRUNT OBLIGATAIRE

Nombre dobligations : Mt de lemprunt/ prix de remboursement

de lobligation
Taux dintrt : Coupon dintrt= VN*taux dintrt
nominal*Nombre dobligations
Valeur nominale ou faciale= valeur unitaire de chaque obligation
Prix dmission : prix pay par lobligataire (gal la valeur
nominale on parle dmission au pair/ infrieur la valeur
nominale on parle dmission au-dessous du pair)
Prix de remboursement : prix pay par le souscripteur (gal la
valeur nominale on parle de remboursement au pair/ suprieur
la valeur nominale on parle de remboursement au-dessus du pair)
Montant de lemprunt=Prix de remboursement*Nombre
dobligations
Prime dmission : Nombre dobligations (VN- Px Em de
lobligation)
Prime de remboursement : Nombre dobligations (VN-Px Remb-Px
Emission)
Date de jouissance : la date partir de laquelle le coupon
commence se calculer
Double prime : Prime de remboursement + Prime dmission

Service de lemprunt Obligataire :

Mthode de lamortissement Constant A chaque anne un mme nombre
dobligations est rembours.
Mthode de lannuit constante A chaque anne une mme somme
est rembourse (coupon +
remboursement).
Mthode de lamortissement unique Remboursement des obligations une
(en bloc, in fine) seule fois au terme de la dure.
Amortissement constant : obligation rembourser*prix de
remboursement
Annuit : intrts + principal (ou amortissement)
Intrts : Obligations vivantes*VN*Taux dintrt nominal

Tableau damortissement de lemprunt obligataire

Anne Obligations Coupons Amortissements

s Vivantes dintrt Obligati Montan Annuits
ons ts
Amortie
s

Comptabilisation des emprunts

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Emission de lemprunt D : 5141-5161 C : 1410
Frais dmission
Montants de la souscription* D : 2125 et 34552
%commission C : 5141-5161
TVA = frais dmission*taux
de TVA
Prime de remboursement des D : 2130 C : 5141-5161
obligations
Ecriture abrge D : 5141, 2125, 34552, 2130
C : 1410
Oprations de fin dexercice D : 6191 C : 28125
Contrepasser ces critures D : 61912 C : 2813
louverture de lexercice suivant D : 6311 C : 4493
Ecriture la date dchance D : 1410 et 6311
C : 4484 et 4485
Paiement du service de lemprunt D : 4484, 4485, 61473, 34552
C : 4452, 5141ou 5161
--- Les intrts sur obligations verss aux personnes morales ainsi
que les personnes physiques sont soumis la retenue la source de
20% si leurs identits sont dclines sinon 30%.

DISSOLUTION ET LIQUIDATION DES SOCIETES

Rintgration des Amortissements D : 28 C : Compte de

limmobilisation 2
Pour solde de lactif fictif D : 1198 C : 2120 (par exemple)
Cession des lments dactifs D : 5141 C : compte de lactif
C : 1198
Recouvrement des crances clients D : 5141 et 1198
pour solde C : 3421 et 3424 (cas des clients
douteux)
Annulation des provisions D : Compte de provision
C : 1198
Rglement pour solde des fournisseurs D : 4410 et 4480
C : 1198 et 5141ou 5161
Rglement pour solde de lEtat D : 4450 C : 5141ou 5161
Rglement des frais de liquidation D : 1198 C : 5141ou 5161
Aprs on procde llaboration des comptes en T 1198 et 5141 tout en
calculant les soldes.
IS : RL*T DE LIS
Rsultant net de liquidation : RL-IS

Paiement de lIS D : 1198 C : 5141ou

5161
Aprs il sagit dlaborer le bilan de liquidation. Ainsi par la suite on procde
au partage de lactif net entre les actionnaires proportionnellement leurs
parts.
Boni de liquidation : Actif net-capital social

Constatation des droits des D : 1111, 1140, 1150, 1198

actionnaires C : 1199, 4463

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Pour solde de tous comptes D : 4463
C : 5141 et 5161

AUGMENTATION DU CAPITAL

Augmentation du capital par apports nouveaux

Augmentation du capital ne Rapport de souscription :

concernant que les anciens nombre dactions nouvelles/
actionnaires nombre dactions anciennes
On procde soit : Rpartir le capital avant et
Par mission dactions nouvelles aprs augmentation
prix gal au nominal Journal :
Par augmentation du nominal -Libration des apports : D : Cpt actif
des actions existantes et 5141
C : 4462
-Constatation de laugmentation du
capital :
D : 4462 C : 1111 et (1121 cas de
la prime dmission)
-Rglement des frais daugmentation :
D : 2113 C : 5141ou 5161

Augmentation du capital avec Prime dmission : (prix

entre de nouveaux actionnaires
VN de laction<= Prix dmission de la
nouvelle action <=valeur relle de
lancienne action
Soit : N : nb dactions anciennes
N : nb dactions nouvelles mises
V : VR de laction avant
laugmentation
V : VR de laction aprs augmentation
E : prix dmission de laction nouvelle
DS : V-V : V*[(NV+NE)/N+N] :(V-
E)*(N/N+N)
On distingue 2 cas de figure :
dmission-VN)*nombre dactions
mises
Rapport de souscription :
RS : Nombre dactions nouvelles/
nombre dactions anciennes
Droit de souscription :
DS : valeur relle de laction
avant augmentation du capital-
valeur relle de laction aprs
augmentation du captal

Utilisation directe par lactionnaire ancien de ses droits de souscription :

Lactionnaire ne subit aucun prjudice ainsi il conserve sa partie dans le
capital social.
Ngociation par lactionnaire ancien de ses droits de souscription : 2 points
de vue :
i) La cession des droits de souscription permet lancien actionnaire
de compenser la baisse de la valeur des actions mais sa partie dans
le capital social diminue.
ii) Lacquisition des droits de souscription permet au nouvel actionnaire
de participer la souscription des actions nouvelles.

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NB : Tenir compte du versement anticip, libration en retard, dfaillance de
lactionnaire, lorsque laugmentation est faite par apports en numraire
partiellement librs.
-Les souscripteurs possdent simultanment :
* Souscription titre irrductible : X= (N/N)*Nb dactions dtenues par
lactionnaire
*Souscription titre rductible : lorsque la premire nabsorbe pas la totalit des
actions nouvelles

Augmentation de capital par incorporation des rserves, bnfices

ou primes

Augmentation de la valeur D : 1151 et 1152

nominale des titres C : 1111
Nouvelle valeur nominale :
(capital social avant
augmentation+ parts des
rserves, bnfices ou primes
incorpores)/ nombre des titres
Emission de nouveaux titres D : 1151 et 1152
gratuits C : 1111
Nombre dactions gratuites :
rserves, bnfices ou primes
incorpores/ valeur nominale
Rapport dattribution RA : Nombre dactions nouvelles gratuites/ nombre
dactions anciennes : N/N
Droit dattribution : Valeur thorique du droit dattribution : valeur relle de
laction avant augmentation- valeur relle de laction aprs augmentation :
(V*N)/ (N+N)
V : VR de laction avant augmentation & N : nb actions nouvelles gratuites
mises& N : nb actions anciennes.
On distingue 2 cas de figure galement :

Utilisation directe des droits dattribution par les anciens actionnaires :

Aucun prjudice et conservation des parts dans le capital social.
Vente des droits dattribution au nouvel actionnaire : vente la valeur
thorique
Compensation de la baisse de la valeur mais diminution de la part du
capital social.

Double augmentation du capital : modalits combins : (apports

nouveaux+ incorporation)

Double augmentation simultane D : 5141 C : 4462

du capital D : 4462 C : 1111 et 1121
Dans ce cas les 2 oprations D : 1152 (par exemple) C : 1111
daugmentation se droulent au mme D : 2113 C : 5141ou 5161

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moment
Double augmentation successive D : 5141 C : 4462
du capital D : 4462 C : 1111 et 1121
Soit apports nouveaux puis D : 1152 (par exemple) C : 1111
incorporation des rserves ou D : 2113 C : 5141ou 5161
linverse, on obtient les mmes DA &
DS et le mme journal.
Augmentation du capital par conversion des dettes sociales

Incorporation au capital de tout D : 4463 C : 4462

ou partie des comptes crditeurs D : 4462 C : 1111 et 1121
des associs :
Constater la libration par la
conversion des crances sur la socit
puis laugmentation.
Conversion des dettes ordinaires D : 1486 C : 4462
en actions : D : 4462 C : 1111 et 1121
Enregistrer la libration des apports
des cranciers puis laugmentation.
Conversion dobligations en D : 1410 C : 4462
actions D : 4462 C : 1111 et 1121

REDUCTION DU CAPITAL SOCIAL

Rduction du capital pour compensation des pertes

D : 1111 C : 1169 C : 1121 (ou bien un compte de rserve)
Comme laugmentation, la rduction peut se faire soit en agissant sur le
nominal ou bien sur le nombre dactions.
Rduction du capital pour ajustement au volume dactivit
Trois modalits distinguer :

Remboursement dune fraction D : 1111 C : 4461

de la VN : D : 4461 C : 5141
- Calculer la nouvelle VN ainsi
que le nouveau capital
- Dterminer le capital
rembourser chaque
actionnaire en fonction du
pourcentage.
Remboursement chaque D : 1111 C : 4461
associ dune proportion D : 4461 C : 5141
dactions quil possde :
- Nb dactions annuler : Mt
du cap dduire/VN
- Rapport dannulation : Nb
dactions annuler /Nb total
des actions
Rachat dactions : Trois cas distinguer :

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Les actions rachetes sont -Toutes les actions sont
comptabiliss dans le compte 3503, entirement libres :
le bnfice ralis au 7382 et la D : 1111, 6147, 34552
perte dans le 6384 C : 5141, 1121, 1152
-Toutes les actions sont libres
dune mme fraction :
D : 1111 C : 1119
-Toutes les actions sont
ingalement libres :
D : 1111 C : 1119 et 4461
D : 4461 C : 5141

AMORTISSEMENT DU CAPITAL SOCIAL

Principes gnraux

Amortissement du capital social D : 1151 et 1152 ou toute autre

rserve
C : 4452 et 4461
Remboursement des actionnaires D : 4461 C : 5141/5161
Paiement de la retenue la source D : 4452 C : 5141/5161
Conversion des actions totalement ou partiellement amorties
en actions de capital
Versement la socit du montant D : 5141 C : 1151 (selon type
amorti des actions de rserve)
Prlvement obligatoire sur la part D : 1191
des bnfices sociaux (il sagit C : 1140-1151-1152-1161-4452-
dlaborer le tableau de 4465
rpartition des bnfices et
calculer la retenue la source)

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