XV CONVENO DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

26 a 28 de agosto de 2015 Bento Gonalves-RS

O PAPEL DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NA TOMADA DE DECISES

MAUREN CORRA DOS SANTOS

Contadora CRCRS n 86.030

ROBERTA GRAZIELLA VIVIAN CASTRO

Contadora CRCRS n 69.442
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O PAPEL DA CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO NA TOMADA

DE DECISES

Bento Gonalves
2015
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Resumo

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico CASP apresenta-se cada vez mais como
instrumento essencial na tomada de decises para o gestor pblico. As demonstraes e
relatrios contbeis retratam a situao do ente pblico e, tendo em vista a importncia dessas
informaes, que englobam todos os atos e fatos contbeis que interessam administrao,
possibilita que os seus usurios tenham plena capacidade para gerir a mquina pblica. Nesse
sentido, identificar como a CASP pode auxiliar o gestor tomada de decises o principal
objetivo desse estudo. Para tanto, realizou-se uma pesquisa aplicada, com abordagem
qualitativa, sem uso de mtodos e tcnicas estatsticas, somente descritiva, proporcionando a
avaliao do estudo com base na teoria existente. Assim, restou evidente que a Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico oferece informaes que podem ser utilizadas para evidenciar o
comportamento da receita e despesa oramentrias, do patrimnio pblico, com mensurao
de produtividade e da eficcia para o contnuo aperfeioamento das aes governamentais e
em benefcio direto da populao.

Palavras chaves: CASP. Tomada de decises. Gestor pblico.

1 Introduo

A contabilidade aplicada ao setor pblico (CASP) um ramo da contabilidade voltado

para as entidades pblicas. Antigamente, essa contabilidade era chamada de contabilidade
pblica e tinha como foco principal o oramento pblico e as questes patrimoniais estavam
em segundo plano. Com a edio das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico NBCASP e o processo de convergncia do Brasil s normas internacionais,
esse foco foi mudando. Hoje, o objetivo principal da CASP o patrimnio pblico.
Para que houvesse essa mudana, diversas adequaes tiveram que ser realizadas,
partindo do plano de contas que passou a contar com oito classes de contas (ativo, passivo,
variao patrimonial diminutiva, variao patrimonial aumentativa, controles da aprovao do
planejamento e oramento, controles da execuo do planejamento e oramento, controles
devedores e controles credores), agrupadas de acordo com a sua natureza de informao
(patrimonial, oramentria e controle). A estruturao do plano de contas aplicado ao setor
pblico permite que todas as contas sejam consolidadas a nvel nacional.
As demonstraes contbeis tambm tiveram que ser adaptadas s mudanas
ocorridas, como exemplo, o Balano Patrimonial que anteriormente era classificado em
Financeiro e Permanente, passou a ser Circulante e No Circulante, alm da incluso da
Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Mas, apesar das alteraes ocorridas nos demonstrativos,
eles no perderam sua funo que a de fornecer informaes contbeis ntegras, fidedignas e
confiveis, que embasam a tomada de decises.
Nesse contexto, surge a necessidade de se conhecer como a contabilidade aplicada ao
setor pblico pode auxiliar o gestor na tomada de decises? Para tanto, o objetivo geral da
pesquisa identificar como a contabilidade aplicada ao setor pblico pode auxiliar o gestor na
tomada de decises. Conjuntamente, buscar-se- conhecer como as informaes contbeis so
repassadas ao gestor pblico, definir quais informaes so mais relevantes tomada de
decises e apontar quais decises podem ser tomadas a partir das informaes contbeis
recebidas.
Justifica-se a presente pesquisa pela necessidade de compreender qual o papel que a
contabilidade aplicada ao setor pblico desempenha na tomada de decises em entidades
pblicas e como ela pode auxiliar o gestor pblico, na proporo e limites de suas
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competncias institucionais e em conformidade com os poderes inerentes administrao de

todas as entidades estatais, mediante o aponte das decises que podem ser tomadas a partir
das informaes contbeis apresentadas.
A escolha desse tema deve-se ao fato de haver pouco material relacionado ao papel
gerencial da contabilidade aplicada ao setor pblico e visa contribuir para um maior
reconhecimento de sua importncia para a gesto dos entes pblicos.
Aps a introduo, ser contextualizado o referencial terico em tpicos por assunto,
atravs de uma pesquisa bibliogrfica; na sequncia ser explicada a metodologia adotada,
com a identificao do tipo de pesquisa, dos objetivos e dos procedimentos tcnicos;
posteriormente sero apresentadas as consideraes finais.

2 Fundamentao Terica

Atravs da conceituao, procurar-se- evidenciar, nesse tpico, a viso de diferentes

autores e legislaes sobre o assunto dessa pesquisa e que, posteriormente, serviro para o
embasamento das consideraes finais.

2.1 Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico

A contabilidade aplicada ao setor pblico, aps as alteraes trazidas pelas NBCASP,

est cada vez mais similar contabilidade privada. Para que se possa entender essas mudanas
que ocorreram, inclusive quanto ao seu objeto de estudo, faz-se necessrio trazer conceitos de
alguns autores e legislao sobre o assunto.

2.1.1 Conceituao

Consoante a NBCT 16.1 (2008), a contabilidade aplicada ao setor pblico um ramo

da cincia contbil que, na gerao de informaes, aplica os Princpios de Contabilidade e as
normas contbeis direcionadas ao controle patrimonial das entidades governamentais.
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP
(2013), a contabilidade aplicada ao setor pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, os princpios de contabilidade e as normas contbeis
direcionadas ao controle patrimonial das entidades do setor pblico. Tem como objetivo
fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico, em
apoio ao processo de tomada de deciso, adequada prestao de contas e ao necessrio
suporte para a instrumentalizao do controle social.
Slomski (2013) destaca que a contabilidade aplicada ao setor pblico objetiva
demonstrar o patrimnio da entidade, evidenciando os atos e fatos relativos administrao
oramentria e os atos ligados aos eventos da sua gesto financeira e patrimonial.
O seu objeto o patrimnio pblico e, atravs do fornecimento de informaes a ele
relacionada, desenvolve sua funo social de apoio tomada de decises, prestao de
contas de gesto e instrumentalizao do controle social (CRCRS, 2013).
Para Piscitelli e Timb (2010), as pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno, como a
Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias, fundaes pblicas e empresas
pblicas (quando utilizam recursos do Oramento Pblico) compem o campo de atuao da
contabilidade aplicada ao setor pblico.
Compreende-se que a contabilidade aplicada ao setor pblico busca fornecer, para seus
usurios, informaes de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio
das entidades governamentais, auxiliando, assim, no controle social. E ela objetiva demonstrar
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o patrimnio pblico, que o seu objeto. Para que possam ser prestadas informaes
contbeis das mais diversas naturezas e para que haja uniformidade na escriturao contbil
de todos os entes governamentais, torna-se imprescindvel a utilizao de um plano de contas
padro.

2.1.2 Plano de contas aplicado ao setor pblico

Segundo Feij e Ribeiro (2014), o plano de contas uma relao de contas que
possibilita o controle dos elementos patrimoniais de uma entidade e que permite demonstrar a
sua situao oramentria, financeira, patrimonial e econmica.
O plano de contas aplicado ao setor pblico (PCASP) uma das maiores conquistas da
contabilidade aplicada ao setor pblico e que permitiu diversas inovaes: segregao das
informaes oramentrias e patrimoniais; registro dos fatos que afetam o patrimnio pblico
segundo o regime de competncia; registro de procedimentos contbeis gerais em observncia
s normas internacionais; e elaborao de estatsticas fiscais nos padres exigidos
internacionalmente (MCASP, 2014).
Para Silva (2014), o principal objetivo do PCASP normatizar os procedimentos para
o registro das operaes do setor pblico, possibilitar a consolidao a nvel nacional das
contas pblicas e atender s exigncias dos agentes externos, principalmente, s Normas
Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP). Ele divide-se em classes de
contas, tendo no 1 nvel as classes (ativo, passivo...), no 2 nvel os grupos (ativo circulante,
passivo no circulante...) e no 3 nvel os subgrupos (disponvel, crditos em circulao...).
O plano de contas uma estrutura bsica que possibilita a padronizao de
procedimentos contbeis e formado por um conjunto de contas pr-estabelecido. Objetiva
atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro dos atos e fatos praticados pela
Administrao Pblica (MCASP, 2013).
Consoante a NBC T 16.5, o plano de contas das entidades do setor pblico dever
compreender: a terminologia, a codificao, a funo e o funcionamento de todas as contas; a
utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros; e uma tabela de codificao
dos registros.
Constata-se que o plano de contas aplicado ao setor pblico uma ferramenta
indispensvel, pois nele que se encontram informaes que visam facilitar a escolha de qual
conta utilizar em cada registro contbil, com uma estrutura de cdigos padronizada para todos
os entes, possibilita que as demonstraes contbeis sejam consolidadas a nvel federal.

2.2 Demonstraes contbeis aplicadas ao setor pblico

De acordo com a NBC T 16.6 (2008) as demonstraes contbeis refletem as

informaes disponveis nos registros e documentos pertencentes ao sistema contbil dos
rgos da administrao pblica.

2.2.1 Balano Oramentrio

Consoante o art. 102, da Lei 4.320/64, o Balano Oramentrio demonstrar as

receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.
De acordo com o MCASP (2014), o Balano Oramentrio composto pelo quadro
principal, quadro da execuo dos restos a pagar no processados e quadro da execuo dos
restos a pagar processados. Ainda, ele demonstrar as receitas detalhadas por categoria
econmica e origem e as despesas por categoria econmica e grupo de natureza da despesa.
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Para Silva (2014), ocorre o supervit oramentrio quando h diferena a maior entre a
execuo da receita e da despesa oramentria (despesa empenhada), j o dficit oramentrio
deriva da diferena a menor dessa execuo. A anlise do Balano Oramentrio fornece
informaes complementares acerca da influncia da execuo oramentria no atingimento
das metas fiscais de resultado primrio, nominal e montante da dvida consolidada lquida.
Ele deve ser elaborado conforme o Anexo 12 da Lei 4.320/64, alterado pela Portaria n
749/2009, da Secretaria do Tesouro Nacional (QUINTANA et al., 2011).
Conforme leciona Kohama (2014), o Balano Oramentrio pode ser conceituado
como um quadro de contabilidade com duas sees, em que se distribuem as receitas
previstas no oramento como tambm as realizadas, as despesas fixadas e as
realizadas, igualando-se as somas opostas com os resultados, o previsto e o realizado, e o
dficit ou supervit.
Apura-se que o Balano Oramentrio um demonstrativo contbil que fornece
informaes de natureza oramentria, apresentando, basicamente, as receitas e despesas
previstas em confronto com as realizadas.

2.2.2 Balano Financeiro

O art. 103, da Lei 4.320/64, define que o Balano Financeiro evidenciar a receita e
despesa oramentrias, os recebimentos e pagamentos extraoramentrios, os saldos em
espcie do exerccio anterior e os que sero transferidos para o prximo exerccio.
Segundo o MCASP (2014), um nico quadro contendo a receita oramentria
realizada e a despesa oramentria executada por fonte/destinao de recurso; os
recebimentos e os pagamentos extraoramentrios; as transferncias financeiras recebidas e
concedidas; e o saldo em espcie do exerccio anterior e para o exerccio seguinte que so
demonstrados pelo Balano Financeiro. E ele quem possibilita a apurao do resultado
financeiro do exerccio das entidades pblicas.
O resultado financeiro do exerccio calculado atravs da soma dos ingressos
oramentrios com os extraoramentrios, menos os dispndios oramentrios e
extraoramentrios, mas que no deve ser confundido com o supervit ou dficit do exerccio
que calculado atravs do Balano Patrimonial da entidade (SILVA, 2014).
Quintana et. al (2011) ressalta que a sua estrutura obedecer ao Anexo 13 da Lei
4.320/64, ajustado pela Portaria n 749/2009, da Secretaria do Tesouro Nacional.
Para Kohama (2014), pode-se dizer que o Balano Financeiro um quadro de
contabilidade com duas sees, receita e despesa, em que se distribuem as entradas e as
sadas de numerrio, demonstrando-se as operaes de tesouraria e de dvida pblica,
igualando-se as duas somas com os saldos de caixa, o inicial e o existente.
Diante do exposto, o Balano Financeiro uma demonstrao contbil mais
abrangente que o Balano Oramentrio, pois alm das receitas e despesas oramentrias,
tambm evidencia os recebimentos e pagamentos extraoramentrios e os saldos de caixa
inicial e final.

2.2.3 Balano Patrimonial

O Balano Patrimonial demonstrar qualitativa e quantitativamente a situao

patrimonial dos rgos da administrao pblica. Sua estrutura divide-se em Ativo, Passivo e
Patrimnio Lquido e, baseado em critrios de conversibilidade e exigibilidade, classifica os
elementos do patrimnio em circulante e no circulante (NBC T 16.6, 2008).
Silva (2014) afirma que os ativos classificam-se como circulantes quando atenderem a
um dos seguintes critrios: encontrarem-se disponveis para realizao imediata ou tiverem a
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expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Os passivos sero considerados

circulantes quando: corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte ou
corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nomes deles, quando a entidade do
setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais
ativos e passivos que no se enquadram nesses critrios sero classificados como no
circulante.
Ainda, de acordo com Silva (2014), as contas do ativo so classificadas em ordem
decrescente do seu grau de conversibilidade e as contas do passivo, em ordem decrescente do
seu grau de exigibilidade.
Compem o Balano Patrimonial os seguintes quadros: principal; dos ativos e
passivos financeiros e permanentes; das contas de compensao; e do supervit/dficit
financeiro. Podem-se fazer vrias anlises da situao patrimonial da entidade atravs desse
demonstrativo (MCASP, 2014). O Anexo 14 da Lei 4.320/64, alterado pela Portaria n
749/2009, da Secretaria do Tesouro Nacional que discrimina a sua estrutura (QUINTANA
et. al, 2011).
Segundo Kohama (2014), o Balano Patrimonial o quadro de contabilidade com
duas sees, ativo e passivo, nas quais se distribuem os elementos do patrimnio
pblico, igualando-se as duas somas com a conta patrimnio lquido, especificamente com
a conta Resultados Acumulados, que pode ser supervit ou dficit, que representariam
aumento patrimonial ou diminuio patrimonial, respectivamente.
Depreende-se que o Balano Patrimonial, como o prprio nome j diz, demonstra
informaes de natureza patrimonial da entidade, agrupadas em trs grandes classes: Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, que so classificadas, segundo critrios de conversibilidade e
exigibilidade, em circulante e no circulante.

2.2.4 Demonstrao das Variaes Patrimoniais

De acordo com a NBC T 16.6, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais demonstra

as variaes quantitativas, qualitativas e o resultado patrimonial decorrentes da execuo
oramentria. As variaes quantitativas so aquelas que aumentam ou diminuem o
patrimnio da entidade e as qualitativas no alteram o patrimnio lquido, apenas modificam a
composio dos elementos patrimoniais. Pelo confronto das variaes quantitativas
aumentativas e diminutivas que se apura o resultado patrimonial do perodo.
Conforme Silva (2014), o resultado patrimonial de uma entidade o seu indicador de
gesto e, tambm, objeto de anlise do anexo de metas fiscais integrante da Lei de Diretrizes
Oramentrias, tendo em vista sua influncia na evoluo do patrimnio lquido de um
perodo.
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) assemelha-se a Demonstrao do
Resultado do Exerccio (DRE) do setor privado que utilizada para medir o desempenho da
entidade em termos de lucro ou prejuzo. No setor pblico, a DVP serve como base para
verificar o quanto o servio pblico ofertado influenciou quantitativamente nos elementos
patrimoniais da entidade e permite, tambm, a anlise do desempenho das entidades pblicas
(MCASP, 2014).
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais Quantitativas um quadro de
contabilidade com duas sees, Variaes Patrimoniais Diminutivas e Variaes
Patrimoniais Aumentativas, para a sua organizao utiliza-se das informaes registradas nas
contas da classe 3 Variaes Patrimoniais Diminutivas e nas contas da classe 4 Variaes
Patrimoniais Aumentativas, que so escrituradas com a finalidade de controlar e consolidar os
elementos que alteraram o patrimnio durante o exerccio, identificado por contas que, por si
s , refletem o tipo de variao ocorrida e onde o Resultado Patrimonial do exerccio obtido
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atravs da diferena entre a soma das Variaes Patrimoniais Aumentativas e a soma das
Variaes Patrimoniais Diminutivas (KOHAMA, 2014).
Entende-se que a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia todas as
variaes de uma entidade decorrentes da execuo de seu oramento, independentemente
delas afetarem ou no o seu patrimnio lquido. Tambm, demonstra o resultado patrimonial
do exerccio que apurado pelo confronto entre as variaes aumentativas e as diminutivas.

2.2.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Consoante a NBC T 16.6, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) possibilita a

projeo dos fluxos de caixa futuros e a anlise de eventuais alteraes em torno da
capacidade de manuteno do financiamento dos servios pblicos.
Quintana et. al (2011) descreve que a DFC elaborada utilizando-se o mtodo direto
ou o mtodo indireto e deve representar as movimentaes que ocorreram nos caixas e
equivalentes de caixa nos fluxos das operaes, dos investimentos e dos financiamentos da
entidade.
Segundo Silva (2014), no fluxo de caixa das operaes esto demonstrados os
ingressos, inclusive os de receitas originrias e derivadas, os desembolsos relacionados com a
atividade pblica e os demais fluxos que no se enquadrem como investimento ou
financiamento. No fluxo de caixa dos investimentos esto os recursos relativos aquisio e
alienao de ativo no circulante, recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos
ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes similares. E, no fluxo de caixa
dos financiamentos incluem-se os recursos relacionados captao e amortizao de
emprstimos e financiamentos.
As fontes de gerao dos fluxos de entrada de caixa, os itens de consumo de caixa
durante o perodo das demonstraes contbeis e o saldo do caixa na data das demonstraes
contbeis podero ser identificados atravs da Demonstrao dos Fluxos de Caixa, conforme
o MCASP (2014).
Reconhece-se que a Demonstrao dos Fluxos de Caixa um instrumento voltado para
a evidenciao das movimentaes financeiras dos caixas e equivalentes de caixa da entidade,
segregado em trs fluxos: operaes, investimento e financiamento. Ele possibilita, da mesma
forma, que sejam feitas projees futuras de caixa.

2.2.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

De acordo com o MCASP (2014), a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio

Lquido (DMPL) evidenciar a evoluo do patrimnio lquido da entidade, apresentando os
ajustes de exerccios anteriores, as transaes de capital com os scios, o supervit ou dficit
patrimonial, destinao do resultado e outras manutenes do patrimnio lquido.
Apenas as empresas estatais dependentes e os entes que as incorporarem na
consolidao das contas que devem elabor-la (NBC T 16.6, 2008).
Silva (2014) aponta que o aumento ou diminuio da riqueza de uma entidade
demonstrado atravs das alteraes em seu patrimnio lquido. A DMPL contemplar:
Patrimnio Social/Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliao Patrimonial;
Reservas de Lucros; Aes/Cotas em Tesouraria; e Resultados Acumulados.
Constata-se que essa demonstrao no obrigatria para todos os entes
governamentais, somente para as empresas estatais dependentes e os entes que as incorporam
na consolidao de contas. Ela demonstra a evoluo do patrimnio lquido da entidade no
perodo, evidenciando os ajustes, as movimentaes, se houve supervit ou dficit e a
destinao do resultado.
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2.3 Anexos da Lei de Responsabilidade Fiscal

Consoante a Lei Complementar 101/2000, em seu art. 48, o Relatrio Resumido da

Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal so instrumentos de transparncia da
gesto fiscal e que devem ser amplamente divulgados, inclusive em meios eletrnicos.

2.3.1 Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

O art. 52, da Lei Complementar 101/2000, define que o Relatrio Resumido da

Execuo Oramentria (RREO) abrange todos os poderes e o Ministrio Pblico, deve ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de:
balano oramentrio que especificar, por categoria econmica, as receitas por fontes
e as despesas por grupo de natureza;
demonstrativos da execuo das receitas por categoria econmica e fonte, das despesas
por categoria econmica e grupo de natureza da despesa e, das despesas por funo e
subfuno.

Conforme o art. 53, tambm da Lei de Responsabilidade Fiscal, os seguintes

demonstrativos acompanharo o Relatrio Resumido:
apurao da receita corrente lquida;
receitas e despesas previdencirias;
resultados nominal e primrio;
despesas com juros;
Restos a Pagar, detalhados por Poder e rgo.

Integraro o relatrio do ltimo bimestre de cada exerccio os demonstrativos:

do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o
3o do art. 32;
das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos
da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos
dela decorrentes.

Este Relatrio j est previsto no pargrafo 3 do artigo 1651 da Constituio Federal e

no se trata de um relatrio a ser elaborado pelo Poder Executivo e pelo Poder Legislativo. Na
realidade constitui-se em um nico relatrio que consolida as informaes do Poder

1
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
1 A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e
metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas
aos programas de durao continuada.
2 A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica
federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei
oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento.
3 O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio
resumido da execuo oramentria.
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Executivo e da Cmara Municipal, a ser apresentado e publicado at 30 dias aps o

encerramento do bimestre (CRCRS, 2001).
O Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) dever, ainda, se for o
caso, apresentar as devidas justificativas para limitao de empenho e da frustrao de
receitas. Neste caso deve especificar as medidas de combate sonegao e evaso fiscal,
adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana (CRCRS, 2001).

2.3.2 Relatrio de Gesto Fiscal

O Relatrio de Gesto Fiscal ser emitido e assinado pelo titulares dos Poderes e
rgos da administrao nas trs esferas de governo: federal, estadual e municipal e, tambm,
pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas em cada poder ou rgo por ato prprio (ART. 54, DA LEI
COMPLEMENTAR 101/2000).
Consoante o art. 55, da Lei de Responsabilidade Fiscal, comporo o relatrio de gesto
fiscal:
comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos seguintes
montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos
limites;
demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.

Esse relatrio expressa a situao dos Poderes quanto ao cumprimento dos diversos
limites estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), indicando, inclusive, as
medidas corretivas adotadas ou a serem adotadas no caso de algum limite ter sido
ultrapassado (CRCRS, 2001).
Compreende-se que o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) e o
Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) so de divulgao obrigatria pelas entidades pblicas,
neles so apresentadas informaes referentes execuo oramentria, ao montante da
dvida pblica, ao atingimento das metas, ao limite das despesas de pessoal, inscrio de
restos a pagar, receita corrente lquida, dentre outras. Essas informaes, juntamente com as
demonstraes contbeis, permitem ao gestor analisar a real situao da entidade, possibilitam
que ele trace estratgias e monte planos de ao, auxiliando-o, assim, na tomada de deciso.

2.4 A tomada de deciso

A Administrao Pblica tarefa nobre e requer que seus agentes estejam envolvidos
para cumprir sua misso de melhor gerir a mquina pblica, preservando o interesse pblico
em suas aes governamentais.
Para Chiavenato (2010), as decises que, principalmente, os administradores tomam
sobre o presente e o futuro de uma organizao que influenciam no seu sucesso ou fracasso.
Pode-se definir a deciso como sendo um processo de escolha e anlise entre as mais variadas
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alternativas disponveis e envolve os seguintes elementos: tomador de deciso, objetivos,

preferncias, estratgia, situao e resultado.
Conforme Ulbra (2008), as decises e escolhas fazem parte da nossa vida e, a cada
instante, para vivermos, temos que tomar as mais diversas decises. Da mesma forma, nas
empresas h a necessidade do gestor, constantemente, estar tomando as mais diversas
decises para possibilitar a continuao e o sucesso do seu negcio.
A contabilidade quem fornece os dados e informaes corretas de que o gestor
necessita para embasar suas escolhas e decises, atravs de relatrios, que tambm so
conhecidos como demonstraes contbeis (ULBRA, 2009).
Oliveira (2009) destaca que as decises podem ser tomadas em condies de certeza e
em condies de risco ou incerteza. As condies de certeza ocorrem quando o profissional
decisor sabe exatamente o que vai ocorrer no futuro como decorrncia da deciso tomada
hoje. As condies de risco ocorrem quando existem casualidades que podem influenciar os
resultados da deciso tomada.
Todo administrador toma decises e as executa com os olhos fixados,
concomitantemente, no assunto imediato e no efeito dessas decises sobre situaes futuras,
isto , sobre as repercusses para a organizao. Sempre que o administrador leva em
considerao essas consequncias indiretas, est preocupando-se com a organizao (SIMON,
1979).
Verifica-se que a escolha entre uma ou outra alternativa faz parte do trabalho do
administrador, constantemente ele forado a escolher entre investir ou manter, entre
contratar ou demitir, entre produzir ou comprar, e com o gestor pblico no diferente, o
sucesso ou fracasso de sua administrao ir depender das decises que ele ir tomar.
Um instrumento bastante importante para subsidiar suas decises a informao
fornecida pela contabilidade. atravs da anlise dos relatrios e demonstraes contbeis
que o gestor poder apurar se as receitas e despesas esto ocorrendo conforme havia sido
previsto, o quanto de sua receita corrente lquida est comprometida com as despesas com
pessoal, se houve supervit ou dficit, dentre outras muitas possibilidades de anlise.

3 Metodologia

Quanto a sua natureza, a presente pesquisa pode ser classificada como aplicada, pois
buscar esclarecer como a contabilidade aplicada ao setor pblico pode auxiliar o gestor na
tomada de decises. Relativamente abordagem do problema, ser uma pesquisa qualitativa,
pois as concluses encontradas sero demonstradas sem a utilizao de mtodos e tcnicas
estatsticas. Quanto aos objetivos, ser descritiva, tendo em vista que no haver interferncia
sobre os resultados encontrados, os mesmos sero somente descritos.
A pesquisa bibliogrfica foi utilizada para atender aos procedimentos tcnicos, com a
consulta a diversos autores consagrados no assunto, alm das leis que norteiam a
contabilidade aplicada ao setor pblico no Brasil e do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico, que uma obra indispensvel para conhecimento e orientao para todos que
atuam na contabilidade de rgos pblicos. O estudo delimita-se a identificar como a
contabilidade aplicada ao setor pblico pode auxiliar o gestor na tomada de decises.

4 Consideraes finais

Atravs da presente pesquisa, que teve como tema: o papel da contabilidade aplicada
ao setor pblico na tomada de decises, procurou-se, a partir de seu objetivo geral, identificar
como a contabilidade aplicada ao setor pblico pode auxiliar o gestor na tomada de decises.
Para tanto, fez-se necessrio, tambm, conhecer como as informaes contbeis so
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repassadas ao gestor, definir quais informaes so mais relevantes tomada de decises e

apontar quais decises podem ser tomadas a partir das informaes recebidas.
Visando atingir os objetivos geral e especficos, realizou-se uma pesquisa bibliogrfica
entre diversos autores consagrados nessa rea e na legislao correlata, a qual est sendo
demonstrada de forma qualitativa e descritiva.
Constatou-se que as informaes contbeis so repassadas para o gestor atravs das
demonstraes contbeis (Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial e das
Demonstraes das Variaes Patrimoniais, dos Fluxos de Caixa e das Mutaes do
Patrimnio Lquido) e dos relatrios exigidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal (Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria e Relatrio de Gesto Fiscal).
Todas as informaes constantes nas demonstraes e relatrios mencionados so
relevantes e embasam o gestor para que ele defina qual deciso ir tomar, pois se referem a
informaes de natureza oramentria, como o comparativo entre o previsto e o arrecadado
das receitas; natureza financeira, os ingressos e desembolsos do perodo; natureza patrimonial,
o resultado patrimonial; natureza de controle; alm das referentes ao limite do endividamento,
dos valores inscritos em restos a pagar, da receita corrente lquida, dos limites de despesa com
pessoal, dentre outras.
Com as informaes recebidas da contabilidade, o gestor pode tomar inmeras
decises, sendo algumas exemplificadas a seguir:
Balano Oramentrio: aumentar a fiscalizao para ter uma maior arrecadao com
vistas a investir mais ou para cumprir a previso de arrecadao, cortar gastos para
diminuir as despesas, quando essas esto muito elevadas e comprometendo o
equilbrio oramentrio, verificar se os restos a pagar no processados que ainda no
foram liquidados so passveis de cancelamento;
Balano Financeiro: definir estratgias para aumento da arrecadao e/ou diminuio
de despesas que iro influenciar, tambm, nos saldos disponveis de caixa e
equivalentes de caixa, elaborar cronogramas de desembolsos;
Balano Patrimonial: impulsionar a cobrana dos crditos de dvida ativa, programar
os pagamentos de fornecedores, decidir por alienar bens;
Demonstrao das Variaes Patrimoniais: aumentar as receitas e diminuir as despesas
visando um resultado patrimonial positivo;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa: projetar os fluxos de caixas futuros.
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: tambm decises de natureza
oramentria, como aumentar a arrecadao e/ou diminuir as despesas, criar
estratgias para o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio, efetivar o
cancelamento dos restos a pagar que ainda podem ser cancelados, realizar operaes
de crdito para atender s despesas de capital, definir como sero aplicadas as receitas
de alienaes, fomentar a aplicao de recursos em sade e educao, aplicar o recurso
do Fundeb para pagamento dos profissionais do magistrio.
Relatrio de Gesto Fiscal: diminuir as despesas com pessoal ou realizar a contratao
de mais pessoal, planejar medidas para retorno da despesa com pessoal aos limites,
reduzir o montante da dvida consolidada, contratar ou no contratar operaes de
crdito, diminuir os gastos para no comprometer a disponibilidade de caixa, projetar
o fluxo de pagamento dos restos a pagar.

Essas so algumas dentre muitas decises possveis que podem ser tomadas pelo
gestor, mas, para isso, ele precisa dispor de dados fidedignos, que sejam emitidos por pessoas
confiveis e o contador pblico tem que ter em mente que a deciso est nas suas mos, que
as informaes por ele fornecidas serviro de suporte para a elaborao de estratgias e
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adoo de diversas medidas sendo, dessa forma, o seu trabalho e o papel da contabilidade
aplicada ao setor pblico de suma importncia para o sucesso de uma boa administrao.
Portanto, conclui-se que a contabilidade aplicada ao setor pblico auxilia o gestor na
tomada de decises, subsidiando-o de informaes necessrias para a elaborao de
estratgias e adoo de medidas com vistas ao melhor gerenciamento da administrao da
entidade pblica.
Esse trabalho, realizado somente atravs de consultas bibliogrficas, atingiu aos
objetivos propostos, mas pode, e deve, ser aprimorado, como com a realizao de estudos de
caso, atravs de entrevistas ou questionrios, com gestores e contadores de entidades pblicas
para evidenciar o quanto as informaes contbeis so utilizadas pelos gestores no seu dia-a-
dia. Que esse trabalho sirva para enaltecer a importncia que tem a contabilidade nos rgos
pblicos, que ela no uma mera emissora de empenho e prestadora de contas, mas que tem
papel imprescindvel para uma boa gesto pblica.

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