Historia de la Auditora

La mencin ms antigua sobreviviente de un funcionario pblico encargado de los gastos

de auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio de Hacienda en
Inglaterra en 1314. Las Cuentas de las administraciones de anticipos se establecieron bajo
la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de la auditoria de los pagos de
Hacienda. Este sistema de forma gradual caducado y en 1780, los Comisarios de
Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas fueron designados por la ley. Desde 1834, los
Comisarios trabajaron conjuntamente con la Contralora del Ministerio de Hacienda, que se
encarga de controlar la cuestin de los fondos al gobierno.

Como Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone inici importantes reformas de las
finanzas pblicas y la responsabilidad parlamentaria. Su ministerio de Hacienda y de
Auditoria 1866 Departamentos ley exiga que todos los departamentos, por primera vez,
para elaborar las cuentas anuales, conocidas como cuentas de crdito. La ley tambin cre
el cargo de Contralor y Auditor General (C & AG) y Hacienda y un Departamento de
Auditoria (E & AD) para proporcionar personal de apoyo dentro de la administracin
pblica. El C & AG se le dieron dos funciones principales - de autorizar la emisin de
dinero pblico al gobierno del Banco de Inglaterra, tras haberse cerciorado de que estaba
dentro de los lmites del Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las cuentas de todos
los departamentos del Gobierno e
informar al Parlamento al respecto.

Auditoria del gasto pblico del Reino

Unido es ahora llevada a cabo por la
Oficina Nacional de Auditoria. Canta
la industria (actuando a travs de
diversas organizaciones en todo el
ao) en cuanto a las normas de
contabilidad para la informacin
financiera, y el Congreso de los
EE.UU. ha aplazado a la SEC.

Este es tambin el caso tpico en otras economas desarrolladas. En el Reino Unido, las
directrices de auditoria se establecen por los institutos (incluidos ACCA, ICAEW, ICAS y
ICAI), de los cuales las empresas de auditoria y los auditores individuales son miembros.

En consecuencia, las normas de auditoria financiera y los mtodos han tendido a cambiar
de manera significativa slo despus de los fracasos de auditoria. El caso ms reciente y
conocido es el de Enron. La compaa tuvo xito en ocultar algunos hechos importantes,
como los pasivos fuera de los libros, de los bancos y accionistas. Con el tiempo, Enron se
declar en quiebra, y (a partir de 2006 [actualizacin]) se encuentra en proceso de ser
disuelto. Un resultado de este escndalo es que Arthur Andersen, a continuacin, una de las
cinco mayores firmas de contabilidad en todo el mundo, perdieron su capacidad de auditar
las empresas pblicas, esencialmente, matando a la empresa.
Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escndalos contables de Enron
y Worldcom) ha sido una mayor atencin a los procedimientos de control interno, que
tienen por objeto garantizar la integridad, exactitud y validez de las partidas de las cuentas
y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este nfasis en el entorno de control
interno es ahora una parte obligatoria de la auditoria de las empresas de la SEC en la lista,
en virtud de las normas de auditoria de la Public Company Accounting Oversight Board
(PCAOB), creada por la Ley Sarbanes-Oxley.

Es una actividad realizada desde el siglo XII por los auditores, quienes oan
(auditing) la exposicin de los Sheriffes o Gobernadores del Condado quienes
eran los obligados a rendir cuentas ante un tribunal.

Evolucin de la Auditora como Profesin.

poca Descripcin
Siglo XII En Inglaterra se utilizaba empricamente como funcin fiscal.
Siglo XV En Inglaterra posteriormente se utiliz para asegurarse de que no se cometieran
fraudes.
Siglo XIX En Estados Unidos se adoptan modelos incipientes de Inglaterra. Se incorpora el
modelo de informe y procedimientos de anlisis.
Siglo XX Alcanza su desarrollo en Amrica.
1917 Se da la publicacin del primer documento de auditora preparado por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos y Auditores.
En Estados Unidos la Bolsa de Valores propicia la Auditora para evaluar la situacin
de las empresas.
En Inglaterra la auditora se haca por una ley, en cambio en Estados Unidos se hizo
por una necesidad y eso le dio un nuevo auge.
1965 Nace el Instituto Mejicano de Contadores Pblicos y auditores.

Desarrollo de la Auditora en Guatemala.

poca Descripcin
1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditora. La Inglesa Layton, Bennet
Chieme y Tate. Tambin Gibson que luego fue Peat Marwick.
1937 Se crea la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de
Guatemala el 25 de mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937
1943 Egresa el primer profesional con el ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas y
Contador Pblico y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.
10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Pblicos y Auditores y
Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de las
Ciencias Econmicas.
1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
IGCPA-
2001 Segn Decreto nmero 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se constituye el
 Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.
2005 El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios Profesionales, el
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores.

Concepto Actual de Contabilidad

Segn el profesor Caibano la contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que
tiene por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente
y futuro de la realidad econmica en trminos cuantitativos en todos sus niveles
organizativos, mediante la utilizacin de un mtodo especfico apoyado en bases
suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones
financieras externas y las de planificacin y control internas.

Para una mejor comprensin de la definicin anterior se van a ir respondiendo las

siguientes cuestiones: qu persigue la contabilidad?, de qu informa?, a quin va
dirigida? y cmo se elabora esta informacin?

2.1. Qu persigue la contabilidad?

La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que emite datos
estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la realidad econmica, como
son las familias, las empresas, el sector pblico y la nacin. Estos datos, tras ser analizados
e interpretados, son empleados por los sujetos econmicos para controlar los recursos con
los que cuentan y tomar las medidas oportunas para hacerlos ms fructferos y, en todo
caso, para evitar una situacin deficitaria que pondra en peligro su supervivencia.

2.2. De qu informa?

En principio, estos datos indican cules son los recursos econmicos y financieros de los
que dispone la unidad econmica objeto de anlisis.

Para que esta informacin sea til a aquellos que la emplean, ha de satisfacer una serie de
requisitos, aunque a veces en la prctica no sea fcil cumplirlos; stos son:

Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo mismo. Para ello
se han convenido unas normas, de forma que quien elabora la informacin sabe que
ha de ajustarse a los patrones establecidos para que no quepan distintas lecturas.
Por ejemplo, un edificio que se compr hace 20 aos por una empresa podra figurar
en su contabilidad por lo que cost en esa fecha, por lo que le daran ahora si fuera a
venderlo o por lo que debera pagar si lo comprase hoy. No es difcil comprender
que si no se aplica un criterio comn puede inducir a que el usuario decida
errneamente.
 Creble. La informacin ha de ser fidedigna. Por ello es comprobada y verificada
por los auditores, que han de ser completamente independientes de la unidad
econmica a la que auditan.

Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para poco. Por lo
tanto, la informacin se ha de emitir a tiempo.

Clara y asequible. Si la informacin contable slo va dirigida a peritos en esta

materia, su fin queda muy restringido. Tal y como funciona el mundo actual, estos
datos han de ser lo suficientemente comprensibles, puesto que son muchos los
sujetos que los han de utilizar.

Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad econmica.

Algunos hechos econmicos no se pueden medir con exactitud, por lo que habr que
conformarse con una aproximacin.

2.3. Cmo se elabora la informacin?

La informacin contable se elabora siguiendo un mtodo especfico, que recoge, clasifica y

sintetiza los acontecimientos que pueden resultar importantes para sus usuarios. Las
consecuencias de estos hechos, generalmente, se expresarn en unidades monetarias.

Los datos as obtenidos se plasman en unos cuadros de sntesis que son los estados
financieros o contables.

2.4. A quin va dirigida?

La informacin que se difunde al exterior de la unidad econmica ha de ser til para que los
distintos agentes econmicos aumenten sus posibilidades de acumulacin de recursos.
Entre ellos se podran sealar a los acreedores, los trabajadores, la Administracin Pblica
del Estado (sobre todo en materia de impuestos), las entidades financieras que colaboran
con la entidad, etc.

Otra informacin de distinto contenido, denominada informacin interna, slo es utilizada

en el mbito interno de la unidad empresarial. Los datos que sta proporciona sirven, a los
responsables de la unidad empresarial, para planificar y controlar la gestin, as como para
delimitar responsabilidades a fin de actuar eficaz y eficientemente.

Adems la contabilidad es una disciplina que se ocupa especialmente de estudiar y realizar

mediciones sobre las finanzas y patrimonios que disponen los individuos o las empresas
para de esta manera conocer a ciencia cierta el estado de las cuentas y as estos puedan
disponer mejor del dinero, planear inversiones, compras, entre otras operaciones y por otro
lado, que stos cumplan en tiempo y forma con los tributos y reglamentaciones vigentes en
sentido tributario.
Y por su parte la palabra bsica refiere a aquello que resulta ser fundamental y es la base
sobre la cual se encuentra sustentada alguna cuestin. Entonces, la contabilidad bsica es la
ciencia que se ocupa fundamentalmente del anlisis y la medicin de los patrimonios de
individuos o de empresas.

A travs de la contabilidad, los contadores, tal como se denomina a los profesionales que se
dedican exclusivamente al desempeo de esta actividad, se encargarn de registrar, en
documentos destinados a tal efecto, todas las actividades econmicas que lleva a cabo una
empresa o una persona. En estos se fijarn tanto los gastos en los que se incurri como los
ingresos que resultaron producto de las actividades comerciales.

Ahora bien, estos estados contables que nos permite conocer la contabilidad a partir de sus
actividades nos dar cuenta de la situacin financiera en la cual se halla una persona o
empresa y adems sern fundamentales para la toma de decisiones econmicas, es decir, si
yo s que dispongo de tanto dinero y tengo tal flujo de gastos, sabr cuanto puedo gastar en
vacaciones, entre otras cuestiones.

Las cuentas o el patrimonio de un individuo o empresa son plasmados en los llamados

libros de contabilidad, que son documentos especiales para verter tal informacin. En el
libro contable se presentarn dos columnas, por un lado, el debe o el dbito, o sea, el dinero
que sale y en la otra columna el crdito o el haber que se consigue producto de ventas,
ingresos por salarios, entre otras alternativas.

Una vez que se establecen las cuentas de un perodo, del da, o del tiempo que se requiera,
se podr calcular el saldo, que es la diferencia que resulta del crdito y el dbito y es a
partir de l que podr elaborarse los balances cada semestre de cada ao.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

Para muchas personas la contabilidad no es vista ms que una obligacin legal, algo que
debe llevarse porque no hay ms remedio, ignorando lo importante y lo til que puede
llegar a ser.

La contabilidad, quizs es el elemento ms importante en toda empresa o negocio, por

cuanto permite conocer la realidad econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus
tendencias y lo que se puede esperar de ella.

La contabilidad no slo permite conocer el pasado y el presente de una empresa, sino el

futuro, lo que viene a ser lo ms interesante.

La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa. Permite

tomar decisiones con precisin. Permite conocer de antemano lo que puede suceder. Todo
est plasmado en la contabilidad.
La contabilidad es mucho ms que unos libros y estados financieros que se tienen para
presentrselos a las diferentes autoridades administrativas que lo pueden solicitar.
Para el pequeo empresario, la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de evitar por
todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos.

Pero ignoran la herramienta que les permitir administrar correctamente su efectivo, sus
inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus
ingresos.

Tener el conocimiento global la empresa, y de cmo funciona, permite el empresario tomar

mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles, o poder prever grandes
oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por consiguiente no podr
aprovechar.

La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para conocer a fondo
su empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de
mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde
detectarlas.

Por qu es importante la contabilidad?

Porque todos tenemos en nuestra vida cotidiana la necesidad de tener un cierto control de
cules son nuestros gastos y nuestros ingresos. Necesitamos conocer a qu necesidades
debemos hacer frente y con qu recursos contamos para ello. Sin este control, nos
arriesgaramos a agotar nuestros ingresos a mitad de mes, o desconoceramos el importe de
los prstamos que nos hubiese concedido el banco para comprar un piso y que todava se
debe devolver.

Esta tarea puede resultar sencilla en el mbito de una familia (basta con una libreta en la
que anotar los gastos en que se vaya incurriendo y el dinero disponible), pero en buena
medida depende de la cantidad de operaciones que se quieran registrar.

Imaginmonos ahora un empresario en la realizacin de sus actividades.

Este empresario necesitar conocer, de alguna manera, cmo va la marcha de sus negocios.
Si en el caso de los particulares, esto se puede conseguir de forma relativamente fcil, en el
caso de una empresa esta operacin puede ser sumamente compleja. Una empresa puede
mover cada da gran cantidad de dinero, y realizar multitud de operaciones que deben ser
registradas. Lgicamente, este registro no puede hacerse de cualquier manera, es necesario
que se haga de forma clara, ordenada y metdica para que posteriormente, el empresario o
cualquier otra persona, pueda consultarlo sin problemas.

El empresario requerir de algn sistema de registro que le permita:

1. Conocer en cada momento la situacin de su empresa y de sus negocios.

2. Disponer de informacin que le facilite la toma de decisiones.

La misin de la contabilidad va a ser ayudarle en esa tarea.

A la contabilidad le encargaremos tres grandes misiones:

1. El conocimiento del patrimonio de la empresa.

Ser necesario que se conozca el conjunto de bienes y derechos con que cuenta le empresa
para el desarrollo de sus actividades, as como las obligaciones a que debe hacer frente.

2. El registro de las operaciones que realice la empresa en el curso de sus actividades.

3. El clculo de los resultados de la actividad.

La obtencin de un beneficio es la razn por la que acta un empresario, por tanto, su

estimacin lo ms exacta posible es de gran importancia para el empresario.

Principios Bsicos de Contabilidad en Guatemala:

Son conceptos bsicos que establecen, identifican, delimitan las bases de los registros
contables, y la presentacin de la informacin financiera y contable a travs de estados
financieros de una empresa.

En otras palabras, los principios de contabilidad son reglas y normas de aceptacin general
que deben observarse para la adecuada preparacin de los estados financieros. Los
objetivos del uso de dichos principios, tienen que ver con el registro adecuado de los
activos, pasivos y patrimonio de una empresa; tambin con la presentacin adecuada de la
inversin de los accionistas o inversionistas; presentar adecuada y razonablemente el
resultado de operaciones del negocio; y que los estados financieros sean preparados
observando el principio de entidad.
En Guatemala, antes de la entrada en vigencia de las normas internacionales de
contabilidad se consideraban 11 principios bsicos para preparar los estados financieros,
los que se detallan a continuacin:

Entidad

Negocio en Marcha

Unidad Monetaria

Conservatismo

Sustancia antes que forma

Costos histrico Original

Realizacin

Perodo Contable

Revelacin Suficiente

Importancia Relativa

Consistencia o Uniformidad

El Cdigo de Comercio decreto 2-70 establece en el artculo 368 lo siguiente:

Contabilidad y Registros Indispensables:

Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo

con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente
aceptados.

El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, public en el Diario Oficial

el da 20 de diciembre de 2007, la resolucin mediante la cual decide adoptar como
principios de contabilidad generalmente aceptados a los que se refiere el cdigo de
comercio, el Marco Conceptual para la Preparacin de Estados Financieros y las Normas de
Informacin Financiera (NIIF). Dicha adopcin tuvo carcter optativo para el perodo
comprendido de enero a diciembre del ao 2008, pero a partir del ao 2009 es de
observancia obligatoria, es decir los principios que se detallaron al inicio fueron derogados.
Qu empresas deben observar el marco conceptual?

Es de aplicacin general a empresas industriales, comerciales, o negocios del sector pblico

o privado.

El Marco conceptual para la preparacin de estados financieros est dividido para tratar
cuatro puntos importantes los cuales son:

El Objetivo de los estados financieros

Caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de los estados financieros

Definicin, reconocimiento y valoracin de los elementos que integran los estados

financieros

Conceptos y mantenimientos de capital

Para cumplir sus objetivos, los estados financieros deben de prepararse sobre la base
contable del devengo (mtodo de lo devengado). Esta base indica que los efectos de las
transacciones y otros sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero o equivalente de efectivo.

Asimismo, los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la

empresa est en funcionamiento y continuar sus actividades de operacin dentro del
futuro previsible y se asume que la misma no tiene intencin ni necesita liquidar o reducir
sus actividades de forma significativa. Si esto fuera as, los estados financieros deben
prepararse sobre una base diferente y se revelar informacin sobre la base utilizada.

Ahora pasaremos a ver las caractersticas que determinan la utilidad de los estados
financieros, de acuerdo a el marco conceptual, en esto podremos determinar que existe una
semejanza con los principios bsicos que se mencionaron al inicio, pero que estn
ordenados de otra manera.

Caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de los estados financieros:

Comprensibilidad:

Indica que la informacin contenida en los mismos, debe ser entendible para los usuarios,
pero se supone que las personas deben tener cierto conocimiento razonable del negocio, de
la contabilidad y tener disposicin para entender la informacin con razonable diligencia;
pero el hecho de que una persona no pueda comprender ciertos temas complejos que
afectan la informacin, no es motivo para excluirlos de la presentacin financiera.

Relevancia:
La informacin tiene la cualidad de ser relevante cuando influye directamente en la toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, porque les ayuda a evaluar
sucesos pasados, presentes y futuros , o tambin les sirve para corregir o confirmar
evaluaciones que se han realizado.

Materialidad o Importancia Relativa:

La informacin contable adquiere esta caracterstica porque si se omite algo, o si se

presenta de manera errnea puede influir significativamente en las decisiones de los
usuarios de los estados financieros.

La materialidad depende de la cuanta de una partida que se omite, o del error de valuacin.

Fiabilidad:

Es la cualidad que posee la informacin contable porque est libre de algn error material
o de sesgo o prejuicio, por lo tanto los usuarios pueden estar seguros de que es la imagen
fiel de lo que se pretende presentar.

Representacin fiel:

Caracterstica que indica que una empresa debe presentar en su informacin financiera de
manera fiel, todas las transacciones y dems sucesos que pretende dar a conocer.

El fondo sobre la forma:

Las transacciones y dems sucesos deben de contabilizarse y presentarse de acuerdos con

su fondo y realidad econmica y no solo de acuerdo a lo que indica la legislacin.

Neutralidad:

La informacin que se incluye en los estados financieros debe estar libre de prejuicios o
sesgos, y no deben de influir en la toma de decisiones financieras premeditadas. En otras
palabras esta caracterstica indica que debe de existir objetividad a la hora de preparar la
informacin financiera y la misma no debe ir encaminada a presentar cierto resultado
(manipulando las cifras) para que se tome cierta decisin financiera por conveniencia.

Prudencia:

Es la inclusin de cierto grado de precaucin al hacer juicios que son necesarios para hacer
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos e
ingresos no se sobrevaloren y que los pasivos y gastos no se infravaloren. No deben de
crearse reservas o provisiones ocultas o excesivas porque entonces los estados financieros
careceran de neutralidad y por ende no seran fiables.

Integridad:
No debe olvidarse que la informacin financiera debe estar completa, observando la
importancia relativa, porque una omisin puede ser causante de que la presentacin de la
informacin sea falsa o equvoca y por lo tanto no fiable y sea irrelevante su uso.

Comparabilidad:

La informacin debe cumplir con esta caracterstica, que indica que los estados financieros
de una empresa deben de ser comparables en cualquier tiempo, para identificar las
tendencias de la situacin financiera y el rendimiento. La comparabilidad no debe
confundirse con la uniformidad, porque no es apropiado para una empresa continuar
contabilizando una transaccin de una forma, si esta lo ha venido realizando de una forma
inapropiada y no guarda las caractersticas de relevancia y fiabilidad.

De igual forma, si las polticas contables no son relevantes ni fiables, debe considerarse un
cambio a las mismas, por otras que si lo sean.

Oportunidad:

Esta caracterstica hace que la informacin tenga relevancia, porque cuando no existen
retrasos en la preparacin y entrega de la informacin, la misma es til para la toma de
decisiones.

Equilibrio entre coste y beneficio:

Los beneficios que se obtienen deben exceder a los costos erogados para la obtencin de la
informacin.

Presentacin razonable:

Indica que los estados financieros presentan razonablemente, la situacin financiera de una
empresa.
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