http://www.checkpoint.laleyonline.com.ar/maf/app/delivery/document/r...

La sociedad conyugal segn el nuevo Cdigo Civil y Comercial

D'Apice, Mara Lorena
Con la reforma y unificacin del Cdigo Civil y Comercial de la Nacin tambin se plantea la
necesidad de revisar las normas tributarias en lo que respecta a las uniones convivenciales y matrimonios
entre otras cosas- que trae impactos prcticos en la determinacin del impuesto a las ganancias y Bienes
Personales.
1. Segn la legislacin civil
En cuanto al matrimonio se refiere, la nueva redaccin normativa civil promueve los principios de
"libertad", ya que no hay distincin entre el sexo de los contrayentes, e "igualdad de los derechos" ya que
el compromiso de los esposos es el de desarrollar un proyecto de vida en comn basado en la cooperacin.
A. El matrimonio:
El nuevo Cdigo Civil en su Ttulo II, consagra dos regmenes patrimoniales del matrimonio: el de
comunidad de ganancias y el de separacin de bienes.
El artculo 446 del nuevo Cdigo Civil, dispone que antes de la celebracin del matrimonio, los futuros
cnyuges pueden hacer convenciones que tengan nicamente como objeto la designacin y avalo de los
bienes que cada uno lleva al matrimonio (bienes propios); la enunciacin de las deudas; las donaciones
que se hagan entre ellos; la opcin que hagan por alguno de los regmenes patrimoniales previstos en el
cdigo.
Estas convenciones, deben ser hechas por escritura pblica antes de la celebracin del matrimonio, y
slo producen efectos a partir de dicha celebracin y en tanto el matrimonio no sea anulado. Para que la
opcin del rgimen patrimonial produzca efecto respecto de terceros, debe anotarse marginalmente en el
acta de matrimonio.
Despus de la celebracin del matrimonio, el rgimen patrimonial puede modificarse por convencin
de los cnyuges.
I. Rgimen de Comunidad.
Este rgimen, tiene carcter supletorio a falta de la opcin hecha en la convencin matrimonial y
distingue entre los bienes propios de cada cnyuge, en los que cada uno mantiene la libre administracin y
disposicin artculo 469 CCyCN - de los gananciales, en los que la administracin y disposicin de los
bienes corresponde al cnyuge que los ha adquirido artculo 470 CCyCN-. Sin perjuicio de ello, es
necesario el asentimiento del otro para enajenar o gravar bienes registrables; las acciones nominativas no
endosables salvo oferta pblica; las participaciones societarias o establecimientos, etc.
En el caso de los bienes adquiridos conjuntamente, la administracin y disposicin corresponder en
conjunto a ambos, cualquiera sea la importancia de la parte correspondiente a cada uno.
La comunidad se extingue por:
a) Muerte comprobada o presunta de uno de los cnyuges;
b) La anulacin del matrimonio putativo;
c) El divorcio;
d) La separacin judicial de bienes;
e) La modificacin del rgimen matrimonial convenido.
II. Rgimen de Separacin de Bienes.
En el rgimen de separacin de bienes, cada cnyuge conserva la libre administracin y disposicin de
sus bienes personales, excepto los derechos sobre la vivienda familiar y los muebles indispensables de
sta, dispuesto por el artculo 505 del CCyCN.
Cada cnyuge responde por las deudas por l contradas, y responden solidariamente por las
obligaciones contradas por uno de ellos para solventar las necesidades ordinarias del hogar o el
sostenimiento y la educacin de los hijos.
Cada uno de los cnyuges puede demostrar la propiedad exclusiva de un bien por todos los medios de
prueba, tanto respecto del otro cnyuge como de terceros. En caso de que la propiedad exclusiva de los
bienes no pueda demostrarse, se presume que pertenecen a ambos cnyuges por mitades iguales.

1 de 3 23/03/2016 10:49 a.m.

 http://www.checkpoint.laleyonline.com.ar/maf/app/delivery/document/r...

Cesa la separacin de bienes por la disolucin del matrimonio y por la modificacin del rgimen
convenido entre los cnyuges.
B. Uniones Convivenciales:
En el Ttulo III la normativa civil reconoce a las Uniones Convivenciales como la unin basada en
relaciones afectivas de carcter singular, publica, notoria, estable y permanente de dos personas que
conviven y comparten un proyecto de vida comn, sean del mismo o de diferente sexo.
La existencia de la unin convivencial, su extincin y los pactos que los integrantes de la pareja hayan
celebrado deben inscribirse en el registro que corresponda a la jurisdiccin local, solo a los fines
probatorios. Y no procede una nueva inscripcin de una unin convivencial sin la previa cancelacin de la
preexistente. Dicha registracin deber ser solicitada por ambos integrantes.
Las uniones convivenciales podrn celebrar pactos de convivencia en los que se acuerdan los
regmenes patrimoniales. A falta de un pacto convivencial, cada integrante de la unin ejerce libremente
las facultades de administracin y disposicin de los bienes de su titularidad, excepto la vivienda familiar
y los bienes muebles indispensables que se encuentren en ella, en los casos de uniones inscriptas.
C. Sociedades Conyugales:
A travs del punto 2.14 del Anexo II de la Ley N 26.994 (B.O. 08/10/2014), se introduce la
modificacin del artculo 27 de la Ley N 19.550, mediante la cual se prev que los cnyuges pueden
integrar entre s sociedades de cualquier tipo y las sociedades de tipo simple (1).
Cabe destacar que antes de esta modificacin la ley de sociedades comerciales impeda que los
cnyuges integraran sociedades distintas a los tipos S.R.L. o S.A..
2. Segn la ley de impuesto a las ganancias
De acuerdo a las modificaciones introducidas por el nuevo Cdigo Civil sealadas en el acpite
precedente, actualmente, no existe normativa especfica que aplique en el mbito del Impuesto a las
Ganancias.
En la actual redaccin de la Ley del Impuesto a las Ganancias solo se prev el tratamiento para las
ganancias de los componentes de la sociedad conyugal en los artculos 28, 29, 30 y 32 del citado texto
legal y del artculo 51 del Decreto Reglamentario, el que se entiende aplicable por principio de
aproximacin- para el caso del "Rgimen Patrimonial de Comunidad". (2)
Sin perjuicio de ello, consideramos necesarias algunas aclaraciones en lo pertinente a los bienes
adquiridos conjuntamente, previstos en los artculos 471 a 474 del nuevo Cdigo Civil, en lo que respecta
a su tratamiento como condominio o cuando no hay un mandato expreso en la administracin, o tal como
lo expresa la reciente doctrina (3), si la comunidad familiar se podr considerar a los fines tributarios
como una "unidad contribuyente" a la cual se le atribuye capacidad contributiva unitaria.
Queda, entonces, dilucidar acerca de cul ser el tratamiento a dispensar a la opcin del Rgimen
Patrimonial de Separacin de Bienes dispuesta en el artculo 505 del CCyCN y a las Uniones
Convivenciales dispuestas en el artculo 509 del CCyCN, lo que hace necesaria la adaptacin del texto de
la LIG.
Parecera razonable que haya aclaraciones tendientes a resolver, en el caso de las Uniones
Convivenciales, que suceder con los bienes adquiridos antes del matrimonio, por ejemplo, o cmo se
justificara en el impuesto a las ganancias, la economa financiera destinada a bienes comunes, en los
casos de un Rgimen de Separacin de Bienes.
En este sentido, cabe mencionar, que desde la sancin de la Ley del matrimonio igualitario, la Ley del
Impuesto a las Ganancias no se ha modificado y por el contrario la Administracion Federal dict la
Circular (AFIP) 8/2011 (BO: 28/4/2011) de carcter aclaratorio, resultando en cierta forma la derogacin
tcita del artculo 30 de LIG, toda vez que del mismo surge la distincin de gnero para la atribucin de
las rentas.
Esperamos que esta vez sea distinto.
3. Segn la ley del impuesto sobre los bienes personales
La necesidad normativa que opera para el Impuesto a las Ganancias, tambin lo es para el Impuesto
sobre los Bienes Personales.
El artculo 18 de la Ley de Bienes Personales establece que en el caso de patrimonios pertenecientes a

2 de 3 23/03/2016 10:49 a.m.

 http://www.checkpoint.laleyonline.com.ar/maf/app/delivery/document/r...

los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir al marido adems de los bienes propios,
la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio,
empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin
judicial.
Por su parte el artculo 2 del DR, menciona que: a los fines del artculo 18 de la Ley, corresponde
atribuir a cada cnyuge la totalidad de sus bienes propios. Los bienes gananciales se atribuirn de acuerdo
con lo establecido por la mencionada norma y, en el caso de separacin judicial de los bienes, los mismos
se imputarn de acuerdo con lo determinado por el respectivo fallo.
El Rgimen de Sociedad Conyugal vigente en nuestra legislacin tributaria imputa la titularidad de los
bienes respecto de quin los adquiri o respecto de quin pueda justificar los fondos.
Cmo ser la imputacin de los bienes adquiridos en forma conjunta?, o en los casos de separacin de
bienes, los bienes destinados a vivienda familiar y los bienes muebles indispensables en los que ambos
cnyuges conservan los mismos derechos?
Entendemos oportuna la adecuacin de las normas tributarias que entonen con la estructura civil
actual.
(1) Seccin IV de la Ley N 19.550
(2) Recordemos que el artculo 28 establece: "Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter
ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en
cambio de aplicacin las normas contenidas en los artculo siguientes."Por su parte, el artculo 29 dispone
que: "Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de: a) Actividades personales
(profesin, oficio, empleo, comercio, industria). b) Bienes propios. c) Bienes adquiridos con el producto
del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria."Asimismo, el artculo 30 prev que:
"Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto: a) Que se trate
de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c) del artculo anterior. b) Que
exista separacin judicial de bienes. c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer
en virtud de una resolucin judicial."El artculo 51 del DR establece que: "Las ganancias provenientes de
bienes muebles e inmuebles gananciales sern declaradas por la esposa cuando se compruebe
fehacientemente que han sido adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo,
comercio o industria." Por ltimo el artculo 32 de la Ley del gravamen dispone que: "A los efectos del
presenta gravamen, slo ser admisible la sociedad entre cnyuges cuando el capital de la misma est
integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de
los artculos 29 y 30."
(3) "Rgimen patrimonial del matrimonio. Nuevo Cdigo Civil y Comercial de la Nacin. Ley 26.994 -
Daro Rajmilovich" 25/08/2015 Thomson Reuters La Ley
Thomson Reuters

3 de 3 23/03/2016 10:49 a.m.