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VII
:
rea: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido: VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte I) ....................................................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIN PRCTICA
Resumen de las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables a la presentacin
de los Estados Financieros ........................................................................................................................................................................................................ VII - 7
ASESORA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10
E
n esta oportunidad relacionaremos Acciones; aporte de socios colectivos y diente Cuenta del Activo que motiva la
las cuentas conformantes de la Clase reduccin del Capital Social.
E
comandatarios; Sociedades Mixtas:
5 del Plan Contable General Revisa- Capital Estatal y Privado; asimismo, de 9. Las acciones emitidas y por colocar en
S
do (PCGR) referidas al Patrimonio Neto, con acuerdo al criterio geogrfico de ser el el Mercado de Valores sern controla- P
las Normas Internacionales de Informacin caso, socios domiciliados o no domici- das en Cuentas de Orden de la Clase O. E
Financiera (NIIF). liados en el pas. 10. Los gastos incurridos en la emisin de C
Para ello, tendremos en consideracin el 2. El capital en las Sociedades Annimas Acciones sern registrados en la Cuen- I
anlisis y aplicacin de las cuentas que in- representa el aporte de los accionistas, ta 632 y/o 659, segn corresponda. A
tegran los rubros 50 - Capital y 59 - Resul- equivalente al valor nominal de las Ac- 11. A los efectos de una adecuada pre- L
tados Acumulados. ciones. En las Sociedades de Personas, sentacin en el Balance General, el sal-
el capital representa los aportes de los do de la Cuenta 144 - Accionistas (o
Capital socios participantes a travs de los Cer- Socios) Suscripciones Pendientes de
El rubro 50 - Capital, agrupa las cuentas tificados de Participacin. Cancelacin, ser mostrado deducido
divisionarias que representan las inversio- 3. El aporte en moneda extranjera ser del saldo de la presente Cuenta, en con-
nes o aportes en dinero y/o bienes de registrado al tipo de cambio a la fecha cordancia con la NIC 1 - Presentacin
los accionistas (o socios) o dueos de la de la operacin. A la fecha del Balan- de Estados Financieros.
empresa para el desarrollo de sus activi- ce General no ser considerada la va- 12. El descuento otorgado al colocar las
dades econmicas. riacin en el tipo de cambio, segn la nuevas Acciones emitidas, respecto a su
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en el valor nominal que detentan ser regis-
Tipo de Cambio. trado en la cuenta sugerida 565 - Des-
CUENTA: 4. En el caso que los aportes recibidos cuentos en Acciones.
501 CAPITAL SOCIAL estn constitudos por bienes tangibles 13. Al capitalizar en la Cuenta 503 el ex-
o intangibles as como, por ttulos-va- cedente de revaluacin registrado en
lores, stos sern registrados en las co- la Cuenta 573, habr de efectuarse en
Funcin rrespondientes Cuentas del Activo al forma proporcional con las Acciones de
Registran el aporte o la inversin efectua- Valor Atribuido de conformidad al Inversin en caso que exista saldo por
da por los socios o dueos con la finali- acuerdo que exista sobre el particular; tal concepto en la Cuenta 55 - Accio-
dad de desarrollar una actividad econ- de tratarse de documentos de crdito nes de Inversin.
mica conducente a la obtencin de renta se aplicar el criterio anterior con car- 14. Por lo menos al cierre del ejercicio eco-
o retribucin, por los recursos proporcio- go a la Cuenta 168 - Otras Cuentas por nmico, evaluar la posible reduccin del
nados a la empresa con carcter perma- Cobrar Diversas.
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INFORME ESPECIAL
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16. Se sugiere el empleo de la Cuenta Pro- transferencia del depsito a la Cuenta - Nivelacin de Cambio
puesta 564 - Ganancia o Prdida por 104 - Bancos Cuentas Corrientes sal- (S/. 3.30 - S/. 3.40) x US$ 6 000
Acciones de Tesorera para registrar el dando la citada Cuenta 109.
mayor o menor valor logrado en la d. Para efectos de la presentacin del Ba- 1 DEBE HABER
reventa de las Acciones de Tesorera de lance General, el Capital Social suscri-
la propia empresa. 14 CUENTAS POR COBRAR
to y pagado ser mostrado en el Patri- A SOCIOS Y PERSONAL
monio por la diferencia entre los sal-
Aplicaciones 144.2 Socios Suscripciones
dos de la Cuenta (501) menos la Cuen- Pendientes de Cancel. 600
Caso N. 1 ta (144).
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
Por acuerdo, tres personas se asocian para Caso N. 2 de Cambio 600
constituir una empresa suscribiendo el
capital social de S/. 20 000 con la partici- Los socios deciden constituir la empresa - Cancelacin de Suscripcin
pacin siguiente: suscribiendo el Capital Social de US$ 8 000, (US$ 6 000 x T.C: S/. 3.40)
pagando el 25% con la participacin si-
Participacin Capital DEBE HABER
Socio
% S/.
guiente: 2
10 CAJA Y BANCOS
A 20 4 000 Socio % Capital Pago 25% 104.2 Bancos Ctas. Ctes. 20 400
B 30 6 000
C 50 10 000 A 40 3 200 800 14 CUENTAS POR COBRAR
B 60 4 800 1 200 A SOCIOS Y PERSONAL
100 20 000
100 8 000 2 000 144.2 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 400
Asimismo, de acuerdo a la Ley General (para saldar la cuenta)
de Sociedades se pagar el 25% del Ca- Al momento de la operacin el tipo de
pital Social efectuando el depsito en el cambio es S/. 3.30 por dlar (supuesto). Notas
Banco. a. El cuarto dgito dos (2) identifica la ope-
- Suscripcin del Capital
- Suscripcin de Capital racin en moneda extranjera.
(US$ 8 000 x T.C. S/. 3.30 = S/. 26 400)
b. Los saldos en moneda extranjera de na-
1 DEBE HABER turaleza monetaria sern expresados
1 DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR por el tipo de cambio vigente al cierre
A SOCIOS Y PERSONAL 14 CUENTAS POR COBRAR o corte de la operacin, conforme lo
A SOCIOS Y PERSONAL estipula la NIC 21 - Efectos de las Va-
144.1 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 000 144.1 Socios Suscripciones riaciones en el Tipo de Cambio.
Pendientes de Cancel. 26 400
50 CAPITAL c. La misma NIC 21 seala que los saldos
Socio A $ 3 200 en moneda extranjera de naturaleza
501.1 Capital Social 20 000
Socio B $ 4 800 no monetaria, como es el caso del Ca-
50 CAPITAL pital Social, permanecern invariables,
- Depsito de Aporte 501.2 Capital Social 26 400 es decir, el tipo de cambio seguir sien-
(25% de S/. 200 000 = S/. 50 000) Socio A $ 3 200 do el que correspondi a la fecha de
constitucin del capital.
2 DEBE HABER Socio B $ 4 800
10 CAJA Y BANCOS
Caso N. 4
104.1 Bancos Cta. Cte. 5 000 - Depsito de Aporte
14 CUENTAS POR COBRAR
(25% de US$ 8 000 ) x T.C. S/. 3.30 En Junta de Accionistas se tom el acuerdo
A SOCIOS Y PERSONAL
de capitalizar reservas para reinversiones no
144.1 Socios Suscripciones DEBE HABER
1 efectuadas en S/. 5 000 y utilidades de
Pendientes de Cancel. 5 000
10 CAJA Y BANCOS libre disposicin de aos anteriores por
S/. 22 000.
104.2 Bancos Ctas. Ctes. 6 600
Notas:
14 CUENTAS POR COBRAR 1 DEBE HABER
a. El cuarto dgito uno (1) identifica la ope- A SOCIOS Y PERSONAL
racin en moneda nacional. 58 RESERVAS
144.2 Socios Suscripciones
b. Tanto la Cuenta por Cobrar (144) como Pendientes de Cancel. 6 600 581 Reservas para Reinvers. 5 000
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la Cuenta del Capital Social ( 501) pue- Socio A $ 800 59 RESULT. ACUMULADOS
de ser desagregada para identificar la Socio B $ 1 200 591 Utilidades no Distrib. 22 000
participacin de cada socio en el por- 50 CAPITAL
centaje correspondiente.
501 Capital Social 27 000
c. El depsito en el Banco tambin puede
27 000 27 000
ser registrado transitoriamente en la
Cuenta 109 - Fondos Sujetos a Restric- Caso N. 3
cin por todo el tiempo que demande Nota: efectuada la capitalizacin se pro-
el trmite de inscripcin de la empresa Los socios del caso anterior deciden can- ceder a la emisin de los Certificados de
en los Registros Pblicos y en el Banco celar el saldo de su participacin pagan- Participacin, o las Acciones Adicionales,
para formalizar la consiguiente apertu- do un total de US$ 6 000, momento en segn sea el caso, en el porcentaje de te-
ra de la cuenta corriente bancaria. Cul- que el tipo de cambio es S/. 3.40 por dlar nencia que le corresponde a cada socio o
minado el trmite se proceder a la (supuesto). accionista.
10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 72 000 Registra el aporte o la inversin efectuada
104.1 Bancos. Ctas. Ctes. 7 700 (importe neto cobr.) por el dueo o propietario con la finali-
56 CAPITAL ADICIONAL dad de desarrollar una actividad econ-
565 Dscto. en Acciones 8 000 mica en la empresa organizada como
(cuenta sugerida) Empresa Individual de Responsabilidad Li-
- Incidencia Tributaria mitada EIRL, o como Empresa Unipersonal.
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS Y PERSONAL
(Transferencia de inmueble) Saldo
144 Accionistas Suscripc.
Valor de mercado (tasacin) S/. 65 000 Pendientes de Cancel. 80 000 Acreedor, representa el importe total de
Valor contable (neto) 42 300 (para saldar la cta.) los recursos aportados por el dueo o pro-
Utilidad Presunta : 22 700 80 000 80 000 pietario de la empresa a la fecha del Ba-
lance General.
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INFORME ESPECIAL
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Apreciaciones Caso N. 2 en las oportunidades en que se realiza
1. En la empresa individual o unipersonal, la venta del activo fijo que lo gener.
el capital representa el aporte del due- 3. De existir saldo en la Cuenta 55 - Ac-
o o propietario tanto en dinero como El dueo de la empresa La nica EIRL ciones de Inversin exaccionariado la-
en bienes. del caso anterior, decide retirar una com- boral la capitalizacin del excedente
putadora del stock para su uso personal de valorizacin adicional se debe efec-
2. Los aportes y retiros que efecte el
cuyo costo es S/. 600. Asimismo, solicita tuar hasta el lmite del saldo de la Cuen-
dueo o propietario sern registrados
se le reintegre en efectivo S/. 400, retiros ta 501 - Capital Social.
en la Cuenta 509 - Cuenta Personal
que han de reducir el capital aportado. 4. La reduccin del capital social en fecha
del Propietario.
posterior al de la capitalizacin del ex-
3. Por extensin, es aplicable en lo que - Formalizacin de Reduccin del Ca- cedente de valorizacin adicional se
corresponda las apreciaciones a la pital debe efectuar hasta el lmite del saldo
Cuenta 501 - Capital Social, del nume-
de la cuenta 501 - Capital Social.
ral 3 al 12. 1 DEBE HABER
5. El saldo es de naturaleza no moneta-
Aplicaciones 50 CAPITAL SOCIAL ria, se ajusta por inflacin.
502 Capital Personal 1 000
Aplicaciones
Caso N. 1 46 CTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Cuentas por Caso N. 1
Pagar Diversas 1 000
Empresa La nica EIRL es constituida
(a favor del propietario)
con los aportes siguientes: Como corolario de la revaluacin efectua-
da por perito tasador, se tiene la informa-
- Dinero en efectivo 1 000 - Entrega de Dinero y Bienes cin siguiente:
- Mercaderas, 5 computadoras 3 000
- Camioneta de reparto 4 500 2 DEBE HABER
Cuenta
10 000 (333) Maquinaria Valor Original 20 000
46 CUENTAS POR PAGAR
(393) Deprec. Acumul. Original ( 8 000)
DIVERSAS
469 Otras Cuentas por 12 000
- Formalizacin del Capital Aportado Pagar Diversas 1 000 (353) Maquinaria Valor Adicional 6 000
(Para saldar la cta.) (395) Deprec. Acumul. Adicional ( 2 400)
1 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3 600
14 CUENTAS POR COBRAR (573) Excedente de Revaluacin 3 600
101 Caja 400
A SOCIOS Y PERSONAL Nuevo Valor del Act. Fijo 15 600
20 MERCADERAS
144 Suscripciones (Vida til estimada: 6 aos)
Pendientes de 201 Computadoras 600
Cancelacin 10 000 1 000 1 000 Se tom el acuerdo de capitalizar el 50%
50 CAPITAL del excedente de revaluacin en el mismo
502 Capital Personal 10 000 ejercicio econmico que se efecto la
Nota revaluacin del activo fijo con la consi-
Efectuada la reduccin del capital social a guiente entrega de Acciones en la propor-
- Cancelacin de Capital Aportado S/. 9 000 habr de modificar la Escritura cin de 5 a 1.
Pblica en lo referente al monto del Capi-
tal Social. x DEBE HABER
2 DEBE HABER
56 EXCEDENTE DE REVAL.
10 CAJA Y BANCOS
573 Valorizacin Adicional 1 800
101 Caja 1 500 (50% de S/. 3 600)
CUENTA: 503 CAPITAL POR
20 MERCADERAS VALORIZACION ADICIONAL 50 CAPITAL
201 Computadoras 3 000 503 Capital por Valori-
31 INMUEBLES, MAQUI- zacin Adicional 1 800
Funcin
NARIA Y EQUIPO
Registra el incremento del Capital Social
334 Unidades de Nota: se proceder a la emisin de las
Transporte 4 500
por la capitalizacin del excedente de
revaluacin adicional (573) por disposicin correspondientes Acciones adicionales. Para
14 CUENTAS POR COBRAR del activo fijo que lo gener. el caso, por cada Accin Comn se har
A SOCIOS Y PERSONAL entrega de cinco Acciones por Capitalizacin
144 Suscripciones Pen- Saldo del Excedente. Por lo tanto, el accionario se
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INFORME ESPECIAL
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que no alcanzan el valor de una Accin Apreciaciones - Importe de Utilidades a favor
laboral por cada trabajador. Por extensin es aplicable en lo pertinente 1 DEBE HABER
Saldo lo expresado para la Cuenta 551 - Accio-
nes Laborales. 86 DISTRIBUCIN LEGAL
Acreedor, representaba el importe total de DE LA RENTA
la inversin del trabajador en la utilidad 862 Participacin Comu-
de la empresa que individualmente an nidad Laboral 13 723
no cubre el valor integral de cada Accin CUENTA: 559 ACCIONES
55 ACCIONES DE INVERSIN
laboral. LABORALES POR EMITIR
559 Acciones Laborales
Apreciaciones por Emitir 13 723
Funcin
1. Es aplicable en lo pertinente, lo expre-
sado para la Cuenta 551 - Acciones La- Registra la participacin de utilidades a fa-
borales. vor de los trabajadores, en proceso de cons- - Certificados Provisionales
tituir las Acciones laborales definitivas.
2. El saldo es de naturaleza no moneta- (Monto mltiplo de Acciones )
ria, se ajusta por inflacin. Saldo
2 DEBE HABER
Acreedor, representa el importe total de la
CUENTA: 553 ACCIONARIADO utilidad para ser destinada al accionariado 55 ACCIONES DE INVERSIN
LABORAL POR VALORIZACION laboral, a la fecha del Balance General. 559 Acciones Laborales
ADICIONAL por Emitir 13 000
Apreciaciones 55 ACCIONES DE INVERSIN
Funcin 1. Con la finalidad de controlar la pro- 557 Certificados Provisio-
porcin entre la participacin patrimo- nales de Participacin
Registra el incremento del Accionariado nial del trabajo y el capital social de la Patrimonial 13 000
Laboral por la capitalizacin proporcional empresa, se establecern los registros
del excedente de revaluacin adicional contables pertinentes, mediante
(573), por disposicin del activo fijo que divisionarias a cinco dgitos en Cuentas
lo gener. - Remanentes de Acciones
de Orden en la Clase 0, tales como 0550
Participacin Patrimonial del Trabajo (No alcanzar el valor de una Accin por
Saldo (Debe) y 0551 Inversiones y Aplicacio- cada titular)
Acreedor, representa el importe capitali- nes de la Participacin Patrimonial del
x DEBE HABER
zado parcial o total del excedente de Trabajo (Haber).
revaluacin adicional a la fecha del Balan- 2. Las inversiones para Bonos de Trabajo 55 ACCIONES DE INVERSIN
ce General. sern registradas en la Cuenta 465 - Bo- 559 Acciones Laborales
nos y Obligaciones; los Ttulos de Inte- por Emitir 723
Apreciaciones rs Social en la Cuenta 469 - Otras 55 ACCIONES DE INVERSIN
1. La capitalizacin proporcional del ex- Cuentas por Pagar Diversas; en tanto 552 Remanente para
cedente de valorizacin adicional se que las inversiones de la participacin Acciones Laborales 723
efecta tambin en las oportunidades patrimonial de los trabajadores distin-
en que se realiza la venta del activo fijo tas a las Acciones laborales, que estn
que lo gener. por invertir sern registradas por ejem-
plo en la Cuenta 464. - Emisin y Entrega de Acciones
2. La reduccin del accionariado laboral
en fecha posterior al de la capitaliza- 3. Por extensin es aplicable en lo pertinen- x DEBE HABER
cin del excedente de valorizacin adi- te lo expresado en la Cuenta 551 - Ac-
cional, se debe efectuar hasta el lmite ciones Laborales. 55 ACCIONES DE INVERSIN
del saldo de la Cuenta 552 - Acciones 557 Certif. Provisionales de
Laborales. Aplicaciones Participac. Patrimonial
A continuacin se desarrollan con carc- (para saldar la cuenta) 13 000
ter ilustrativo algunos casos prcticos re- 55 ACCIONES DE INVERSIN
CUENTA: 557 lacionados con las Acciones de Inversin, 551 Acciones Laborales
CERTIFICADOS PROVISIONALES antes denominadas Acciones Laborales. (de Inversin) 13 000
DE PARTICIPACION PATRIMONIAL Tngase en cuenta que en la actualidad
slo se encuentra vigente la Cuenta 551
por los saldos existentes a la fecha de
Funcin dacin del Decreto Legislativo N. 677 que Caso N. 2
Registra la participacin legal de la renta modifica los derechos patrimoniales de los
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neta a favor del trabajador, ttulo que ser trabajadores. Se tom el Acuerdo de capitalizar el exce-
canjeado en su oportunidad por las co- dente de revaluacin voluntaria ascenden-
rrespondientes Acciones Laborales defini- te a S/.10 000.
tivas, una vez que se incremente el Caso N. 1
Para ello, se dispone de la informacin si-
Accionariado Laboral o se rediman las Ac-
guiente:
ciones laborales existentes. Conforme a Ley, la empresa deber de-
traer de la utilidad antes de impuesto a Acciones % Importe
Saldo la renta un determinado porcentaje a
Acreedor, representa el importe de la in- favor de la Comunidad Laboral para Comunes 80 200 000
versin en las utilidades de la empresa, an constituir las correspondientes Acciones. Laborales 20 50 000
no canjeado por los ttulos representati- El monto de la utilidad para tal fin ascien- 100 250 000
vos del Accionariado Laboral. de a S/. 13 723.
como las contenidas en los informes de y los ingresos y gastos, no pueden com-
rados y presentados teniendo en cuenta pensarse salvo que la compensacin
las necesidades de los citados usuarios. Los la gerencia, los discursos del presidente
de la compaa, las discusiones o anlisis est permitida o sea exigida por otra
informes financieros para propsitos es- NIIF.
peciales, por ejemplo los folletos de infor- por parte de la administracin o gerencia,
macin burstil o las declaraciones para u otras similares que pueden estar inclui- Comparabilidad:: la informacin com-
efectos fiscales, caen fuera del alcance de das en los informes anuales o en la infor- parativa correspondiente al ejercicio an-
este Marco Conceptual. No obstante, el macin financiera. terior debe presentarse para los impor-
Marco Conceptual puede usarse, en la Tomando en cuenta que las empresas es- tes incluidos en los estados financieros.
preparacin de tales informes para pro- tn cerrando sus ejercicios contables y pre- La informacin comparativa deber in-
psitos especiales, cuando las normas por parando la informacin financiera, es re- cluirse tambin en la informacin de
las que se rigen lo permitan. comendable tener en cuenta los criterios tipo descriptivo siempre que sea rele-
que sealan las Normas Internacionales de vante para la adecuada comprensin
El prrafo 7, seala que Los estados fi- de los estados financieros del perodo
nancieros forman parte del proceso de Informacin Financiera NIIF.
corriente.
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APLICACIN PRCTICA
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Conjunto de estados financieros: tengan el efecto ms significativo en a corto plazo (menos de 3 meses des-
un conjunto completo de estados fi- los importes registrados en los esta- de la fecha de adquisicin), fcilmente
nancieros debe incluir un balance ge- dos financieros; y convertibles en importes determinados
neral, un estado de desempeo o de - Las principales hiptesis en relacin de efectivo, estando sujetos a un ries-
ganancias y prdidas, un estado de con el futuro, y otras fuentes princi- go poco significativo de cambios en su
cambios en el patrimonio neto, un es- pales de incertidumbre en las esti- valor. Generalmente no incluyen parti-
tado de flujos de efectivo, polticas con- maciones, que impliquen un riesgo cipaciones de capital.
tables y notas explicativas. significativo de causar un ajuste Presentacin de las actividades por
Estado de cambios en el patrimo- material en los valores contables de separado: los flujos de efectivo pro-
nio neto: el estado de cambios en el los activos y pasivos en el prximo cedentes de actividades de explotacin,
patrimonio neto debe reflejar: ejercicio. inversin y financiacin deben presen-
- Todos los cambios habidos en el pa- Modelos y ejemplos de estados fi- tarse por separado.
trimonio neto; o nancieros: existen apndices en la NIC Mtodos: los flujos de efectivo de las
- Los cambios en el patrimonio neto 1 con ejemplos ilustrativos del balan- actividades de explotacin se presen-
distintos de los procedentes de ope- ce, estado de resultados y estado de tan utilizando el mtodo directo (reco-
raciones con socios que acten en cambios en el patrimonio neto. mendado) o el indirecto.
calidad de tales. Modificaciones efectuadas en el Presetacin de los tributos paga-
Periodicidad: los estados financieros ao 2005: el 18 de agosto del 2005, dos: los flujos de efectivo procedentes
deben ser objeto de presentacin con el IASB emiti una modificacin a la NIC de impuestos sobre beneficios se clasi-
una periodicidad generalmente anual. 1 denominada Presentacin de Estados fican como de explotacin salvo que
Si cambia la fecha de cierre del ejerci- Financieros - Informacin a reveler so- puedan identificarse especficamente
cio, y los estados financieros se presen- bre el capital, que introduce las exigen- con actividades de financiacin o in-
tan para un perodo distinto a un ao, cias relativas a la informacin a revelar versin.
ser necesario informar de este hecho. sobre el capital de una entidad. Tipo de cambio: el tipo de cambio
Presentacin de activos y pasivos utilizado para la conversin de opera-
corrientes:: la distincin entre activos ciones denominadas en una moneda
y pasivos corrientes y no corrientes es, Interpretaciones SIC relacio- extranjera y los flujos de efectivo de una
por lo general, obligatoria. La presen- nadas con la NIC 1 filial extranjera deber ser el tipo vigente
tacin segn el grado de liquidez se en la fecha de los flujos de efectivo.
utilizar cuando proporcione una in- SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos Flujos de efectivo agregados deri-
formacin relevante que sea ms fia- de concesin de servicios vados de adquisiciones y enajena-
ble. En general, los hechos posteriores La presentacin de informacin es obliga- ciones de filiales y otros negocios:
a la fecha del balance no se tienen en toria, si una entidad presta servicios que debern presentarse por separado y
cuenta a efectos de clasificar partidas den acceso pblico a importantes recur- clasificarse como actividades de inver-
como corrientes o no corrientes. sos econmicos y sociales. sin, revelando informacin adicional
Informacin mnima a revelar: la NIC especfica.
1 especifica los rubros o epgrafes que Fecha de vigencia Presentacin por separado: las
como mnimo deben presentarse en el La NIC 1 Presentacin de Estados Finan- operaciones de inversin y financiacin
balance general, el estado de ganancias cieros, revisada en el 2003 es aplicable en que no supongan el uso de efectivo de-
y prdidas, y el estado de cambios en el el Per para los ejercicios que comenza- bern excluirse de los estados de flujos
patrimonio neto, e incluye directrices ron el 1 de enero del 2006. A nivel inter- de efectivo, pero debern revelarse por
para identificar partidas adicionales. nacional entr en vigencia el 1 de enero separado.
Clasificacin de gastos: la entidad del 2005 y para la informacin a revelar Uso de apdices: existen apndices
presentar un desglose de los gastos, sobre el capital de una entidad, entrar en en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos
utilizando para ello una clasificacin vigencia el 1 de enero del 2007. del estado de flujos de efectivo.
basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplan dentro
de la entidad, dependiendo de cul NIC 7 - Estados de Flujos de Interpretaciones SIC relacio-
proporcione una informacin que sea Efectivo (revisada en 1992) nadas con la NIC 7
fiable y ms relevante. Las entidades
que clasifiquen sus gastos por funcin Objetivo Ninguna.
revelarn informacin adicional sobre la La NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo,
naturaleza de tales gastos, que incluir tiene como objetivo exigir a las empresas Fecha de vigencia
al menos el importe de los gastos por que suministren informacin acerca de los La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo,
depreciacin y amortizacin y el gasto movimientos histricos en el efectivo y los revisada en el 1992 es aplicable en el Per
por beneficios a los empleados. equivalentes al efectivo a travs de la pre- a partir del 1 de enero de 1998, fecha en
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Prohibicin de presentar partidas sentacin de un estado de flujos de efecti- que entr en vigencia la nueva Ley Gene-
con el nombre de extraordinarios: vo, clasificados en el perodo segn que ral de Sociedades. A nivel internacional
la NIC 1 prohbe revelar informacin procedan de actividades de explotacin, entr en vigencia el 1 de enero de 1994.
sobre partidas extraordinarias en los de inversin y de financiacin.
estados financieros.
Revelaciones mnimas: la NIC 1 es- Resumen de los principales asuntos que NIC 10 - Hechos Posteriores a
pecifica las revelaciones mnimas que contiene la norma. la Fecha del Balance General
deben contener las notas. Deben incluir Contenido: los estados de flujos de (revisada en 2003)
informacin sobre: efectivo deben analizar los cambios en
- Las polticas contables seguidas; el efectivo y los equivalentes al efectivo Objetivo
- Los criterios que ha adoptado la ge- durante un perodo. El objetivo de la NIC 10 Hechos poste-
rencia en el proceso de aplicar las Equivalentes de efectivo: los equi- riores a la fecha del balance general es es-
polticas contables de la entidad que valentes al efectivo incluyen inversiones tablecer:
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 29 VII-9
VII-3
ASESORA APLICADA
VII
A
Asesora Aplicada
S C.P.C. Jos Luis Garca Quispe 2. Por la emisin de la factura por con- del 24-01-99); asimismo se debe pro-
E Miembro del staff interno de la cepto de anticipo recibido. ceder a regularizar la factura emitida
S revista Actualidad Empresarial inicialmente por concepto de anticipo;
x DEBE HABER
O en este caso, se emitir una Nota de
12 CLIENTES 11 900 Crdito en la que se haga referencia a
R 121 Facturas por Cobrar la factura emitida por el anticipo.
La consulta est relacionada a una ope- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190 Por la factura emitida en donde se de-
A racin de anticipo, de la cual se solici-
401 Gobierno Central talla los bienes vendidos:
ta saber el tratamiento contable desde
4011 Impuesto a las ventas
A el punto de vista del proveedor. x DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
P 12 CLIENTES 11 900
Procedencia: Ica 491 Ventas Diferidas 121 Facturas por Cobrar
L
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
I Respuesta 3. Cancelacin del comprobante emitido. 401 Gobierno Central
C Para el desarrollo de la presente con- x DEBE HABER 4011 Impuesto a las Ventas
A sulta, vamos asumir que el importe de 12 CLIENTES 11 900 70 VENTAS 10 000
D la operacin (monto adelantado y a la 122 Anticipos de Cliente
491 Ventas Diferidas
A vez, precio de venta) es por S/. 11 900.00
12 CLIENTES 11 900
del cual pasamos a dar tratamiento con- 5. Contabilizacin de la Nota de Crdito.
table: 121 Facturas por Cobrar
x DEBE HABER
1. El pago (anticipo) recibido: 4. Cuando se entregan las mercaderas 49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
acordadas, tambin debe emitirse el 491 Ventas Diferidas
x DEBE HABER respectivo comprobante de pago, en 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
10 CAJA Y BANCO 11 900 donde se deben detallar los bienes 401 Gobierno Central
101 Caja materia de la operacin, tal como lo 4011 Impuesto a las Ventas
12 CLIENTES 11 900 establece el Reglamento de Compro-
12 CLIENTES 11 900
bantes de Pago (Resolucin de
122 Anticipos de Cliente 121 Facturas por Cobrar
Superintendencia N. 007-99/SUNAT
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de marzo 2007