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REA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII
:
rea: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido: VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte I) ....................................................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIN PRCTICA
Resumen de las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables a la presentacin
de los Estados Financieros ........................................................................................................................................................................................................ VII - 7
ASESORA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables


I
al Patrimonio Neto (Parte I) N
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Apreciaciones tamos de accionistas o socios en la F
Miembro del Comit de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. 1. Se establecer segn la personera jur- Cuenta 463. O
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la dica, cuentas divisionarias para diferen- 8. Se debitar esta cuenta, en su caso, por R
Universidad de San Martn de Porres. ciar la constitucin del Capital So- el retiro acordado de los bienes o dere- M
cial; trtese de Sociedades Anni- chos que integran el patrimonio de la E
mas; Sociedades en Comanditas por empresa, con abono a la correspon-

E
n esta oportunidad relacionaremos Acciones; aporte de socios colectivos y diente Cuenta del Activo que motiva la
las cuentas conformantes de la Clase reduccin del Capital Social.
E
comandatarios; Sociedades Mixtas:
5 del Plan Contable General Revisa- Capital Estatal y Privado; asimismo, de 9. Las acciones emitidas y por colocar en
S
do (PCGR) referidas al Patrimonio Neto, con acuerdo al criterio geogrfico de ser el el Mercado de Valores sern controla- P
las Normas Internacionales de Informacin caso, socios domiciliados o no domici- das en Cuentas de Orden de la Clase O. E
Financiera (NIIF). liados en el pas. 10. Los gastos incurridos en la emisin de C
Para ello, tendremos en consideracin el 2. El capital en las Sociedades Annimas Acciones sern registrados en la Cuen- I
anlisis y aplicacin de las cuentas que in- representa el aporte de los accionistas, ta 632 y/o 659, segn corresponda. A
tegran los rubros 50 - Capital y 59 - Resul- equivalente al valor nominal de las Ac- 11. A los efectos de una adecuada pre- L
tados Acumulados. ciones. En las Sociedades de Personas, sentacin en el Balance General, el sal-
el capital representa los aportes de los do de la Cuenta 144 - Accionistas (o
Capital socios participantes a travs de los Cer- Socios) Suscripciones Pendientes de
El rubro 50 - Capital, agrupa las cuentas tificados de Participacin. Cancelacin, ser mostrado deducido
divisionarias que representan las inversio- 3. El aporte en moneda extranjera ser del saldo de la presente Cuenta, en con-
nes o aportes en dinero y/o bienes de registrado al tipo de cambio a la fecha cordancia con la NIC 1 - Presentacin
los accionistas (o socios) o dueos de la de la operacin. A la fecha del Balan- de Estados Financieros.
empresa para el desarrollo de sus activi- ce General no ser considerada la va- 12. El descuento otorgado al colocar las
dades econmicas. riacin en el tipo de cambio, segn la nuevas Acciones emitidas, respecto a su
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en el valor nominal que detentan ser regis-
Tipo de Cambio. trado en la cuenta sugerida 565 - Des-
CUENTA: 4. En el caso que los aportes recibidos cuentos en Acciones.
501 CAPITAL SOCIAL estn constitudos por bienes tangibles 13. Al capitalizar en la Cuenta 503 el ex-
o intangibles as como, por ttulos-va- cedente de revaluacin registrado en
lores, stos sern registrados en las co- la Cuenta 573, habr de efectuarse en
Funcin rrespondientes Cuentas del Activo al forma proporcional con las Acciones de
Registran el aporte o la inversin efectua- Valor Atribuido de conformidad al Inversin en caso que exista saldo por
da por los socios o dueos con la finali- acuerdo que exista sobre el particular; tal concepto en la Cuenta 55 - Accio-
dad de desarrollar una actividad econ- de tratarse de documentos de crdito nes de Inversin.
mica conducente a la obtencin de renta se aplicar el criterio anterior con car- 14. Por lo menos al cierre del ejercicio eco-
o retribucin, por los recursos proporcio- go a la Cuenta 168 - Otras Cuentas por nmico, evaluar la posible reduccin del
nados a la empresa con carcter perma- Cobrar Diversas.
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Capital Social; si transcurrido un perodo


nente. 5. Las Acciones de Tesorera o Recompra econmico no se hubiera recuperado
Saldo de Acciones, para los efectos de pre- prdidas acumuladas superiores al 50%
sentacin en el Balance General sern del Capital pagado, salvo que se cuente
Acreedor, representa el importe total de mostradas como una deduccin del con reservas constituidas o se efecten
los recursos propios suscritos y pagados Capital Social o del Patrimonio Neto, nuevos aportes para resarcir las perdidas.
por los propietarios de la empresa, a la en aplicacin de la NIC 1 - Presenta-
fecha del Balance General, identificados 15. Es procedente analizar la incidencia de
cin de Estados Financieros. la utilidad diluida por Accin como con-
por ttulos emitidos de un valor nominal
6. La capitalizacin del excedente de secuencia de la capitalizacin de obli-
establecido, como son las Acciones; o de
revaluacin por valorizacin adicional (573) gaciones, en especial las de largo pla-
las aportaciones de los socios participan-
ser registrado en la Cuenta 503 - Capital zo; por ejemplo, las relacionadas con
tes de la empresa no constituda por Ac-
por Valorizacin Adicional. la colocacin de bonos. Esto ltimo, en
ciones, identificadas por los Certificados
de Participacin. 7. El aporte de capital adicional ser re- concordancia con lo sealado por la
gistrado en la Cuenta 563; y los prs- NIC 33 - Utilidad por Accin.

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VII-3
INFORME ESPECIAL
VII
16. Se sugiere el empleo de la Cuenta Pro- transferencia del depsito a la Cuenta - Nivelacin de Cambio
puesta 564 - Ganancia o Prdida por 104 - Bancos Cuentas Corrientes sal- (S/. 3.30 - S/. 3.40) x US$ 6 000
Acciones de Tesorera para registrar el dando la citada Cuenta 109.
mayor o menor valor logrado en la d. Para efectos de la presentacin del Ba- 1 DEBE HABER
reventa de las Acciones de Tesorera de lance General, el Capital Social suscri-
la propia empresa. 14 CUENTAS POR COBRAR
to y pagado ser mostrado en el Patri- A SOCIOS Y PERSONAL
monio por la diferencia entre los sal-
Aplicaciones 144.2 Socios Suscripciones
dos de la Cuenta (501) menos la Cuen- Pendientes de Cancel. 600
Caso N. 1 ta (144).
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
Por acuerdo, tres personas se asocian para Caso N. 2 de Cambio 600
constituir una empresa suscribiendo el
capital social de S/. 20 000 con la partici- Los socios deciden constituir la empresa - Cancelacin de Suscripcin
pacin siguiente: suscribiendo el Capital Social de US$ 8 000, (US$ 6 000 x T.C: S/. 3.40)
pagando el 25% con la participacin si-
Participacin Capital DEBE HABER
Socio
% S/.
guiente: 2
10 CAJA Y BANCOS
A 20 4 000 Socio % Capital Pago 25% 104.2 Bancos Ctas. Ctes. 20 400
B 30 6 000
C 50 10 000 A 40 3 200 800 14 CUENTAS POR COBRAR
B 60 4 800 1 200 A SOCIOS Y PERSONAL
100 20 000
100 8 000 2 000 144.2 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 400
Asimismo, de acuerdo a la Ley General (para saldar la cuenta)
de Sociedades se pagar el 25% del Ca- Al momento de la operacin el tipo de
pital Social efectuando el depsito en el cambio es S/. 3.30 por dlar (supuesto). Notas
Banco. a. El cuarto dgito dos (2) identifica la ope-
- Suscripcin del Capital
- Suscripcin de Capital racin en moneda extranjera.
(US$ 8 000 x T.C. S/. 3.30 = S/. 26 400)
b. Los saldos en moneda extranjera de na-
1 DEBE HABER turaleza monetaria sern expresados
1 DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR por el tipo de cambio vigente al cierre
A SOCIOS Y PERSONAL 14 CUENTAS POR COBRAR o corte de la operacin, conforme lo
A SOCIOS Y PERSONAL estipula la NIC 21 - Efectos de las Va-
144.1 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 000 144.1 Socios Suscripciones riaciones en el Tipo de Cambio.
Pendientes de Cancel. 26 400
50 CAPITAL c. La misma NIC 21 seala que los saldos
Socio A $ 3 200 en moneda extranjera de naturaleza
501.1 Capital Social 20 000
Socio B $ 4 800 no monetaria, como es el caso del Ca-
50 CAPITAL pital Social, permanecern invariables,
- Depsito de Aporte 501.2 Capital Social 26 400 es decir, el tipo de cambio seguir sien-
(25% de S/. 200 000 = S/. 50 000) Socio A $ 3 200 do el que correspondi a la fecha de
constitucin del capital.
2 DEBE HABER Socio B $ 4 800

10 CAJA Y BANCOS
Caso N. 4
104.1 Bancos Cta. Cte. 5 000 - Depsito de Aporte
14 CUENTAS POR COBRAR
(25% de US$ 8 000 ) x T.C. S/. 3.30 En Junta de Accionistas se tom el acuerdo
A SOCIOS Y PERSONAL
de capitalizar reservas para reinversiones no
144.1 Socios Suscripciones DEBE HABER
1 efectuadas en S/. 5 000 y utilidades de
Pendientes de Cancel. 5 000
10 CAJA Y BANCOS libre disposicin de aos anteriores por
S/. 22 000.
104.2 Bancos Ctas. Ctes. 6 600
Notas:
14 CUENTAS POR COBRAR 1 DEBE HABER
a. El cuarto dgito uno (1) identifica la ope- A SOCIOS Y PERSONAL
racin en moneda nacional. 58 RESERVAS
144.2 Socios Suscripciones
b. Tanto la Cuenta por Cobrar (144) como Pendientes de Cancel. 6 600 581 Reservas para Reinvers. 5 000
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la Cuenta del Capital Social ( 501) pue- Socio A $ 800 59 RESULT. ACUMULADOS
de ser desagregada para identificar la Socio B $ 1 200 591 Utilidades no Distrib. 22 000
participacin de cada socio en el por- 50 CAPITAL
centaje correspondiente.
501 Capital Social 27 000
c. El depsito en el Banco tambin puede
27 000 27 000
ser registrado transitoriamente en la
Cuenta 109 - Fondos Sujetos a Restric- Caso N. 3
cin por todo el tiempo que demande Nota: efectuada la capitalizacin se pro-
el trmite de inscripcin de la empresa Los socios del caso anterior deciden can- ceder a la emisin de los Certificados de
en los Registros Pblicos y en el Banco celar el saldo de su participacin pagan- Participacin, o las Acciones Adicionales,
para formalizar la consiguiente apertu- do un total de US$ 6 000, momento en segn sea el caso, en el porcentaje de te-
ra de la cuenta corriente bancaria. Cul- que el tipo de cambio es S/. 3.40 por dlar nencia que le corresponde a cada socio o
minado el trmite se proceder a la (supuesto). accionista.

VII-2 INSTITUTO PACFICO


REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Caso N. 5 Notas - Liberacin Parcial de Emisin
a. Las Acciones recepcionadas por la re- (Ocho mil Acciones colocadas)
En Junta de Accionistas se tom el Acuer- duccin del Capital Social deben ser eli-
4 DEBE HABER
do de reducir el Capital Social, consisten- minadas.
te en recepcionar las Acciones a su valor b. Para fines tributarios se deber agre- 09 CUENTAS DE ORDEN
gar S/. 22 700 en la Declaracin Jurada POR COMPRA
nominal del socio entregndole a cam-
bio un inmueble de la empresa, y la dife- del Impuesto a la Renta como utilidad 0901 Ttulos Valores Emit. 80 000
rencia se paga girando el cheque corres- presunta del ejercicio gravable en que 01 TITULOS VALORES EMIT.
pondiente. se decidi reducir el Capital Social. 011 Acciones Emitidas 80 000
La informacin referida a la operacin es
la siguiente:
Caso N. 6 - Presentacin en el Balance General
50 Acciones de La empresa apremiada emite diez mil Ac- Cuenta Concepto S/.
S/. 1.00 c/u 50 000
Inmueble de
ciones al valor nominal, de S/. 10 cada una.
501 Acciones 80 000
la empresa Sin embargo, por urgencia de liquidez lo- Menos:
- Terreno 15 000 gra colocar en el mercado burstil el 80% 565 Descuento en Acciones ( 8 000)
- Edificio 30 000 de la emisin otorgando un descuento del
Saldo a la fecha del
Deprec. Acumul. (2 700) 27 300 42 300 10% a los accionistas potenciales. Balance 72 000

Diferenc. por pag.: 7 700
- Por la Emisin de Acciones
(10 000 Acciones x S/. 10 c/u = Notas
Asimismo, cuenta con un informe de pe- S/. 100 000)
rito tasador que da cuenta que el inmue- a. La colocacin de Acciones a un valor
ble tiene el valor de tasacin de S/. 65 000 1 DEBE HABER inferior a su valor nominal est previs-
a la fecha de transferencia del bien. to en la Ley General de Sociedades, las
01 TTULOS VALORES EMIT.
cuales son denominadas Acciones bajo
- Reduccin del Capital Social 011 Acciones Emitidas 100 000 la par.
09 CUENTAS DE ORDEN b. El diferencial entre el valor nominal y el
x DEBE HABER POR EL CONTRARIO valor bajo la par ha sido registrado en la
0901 Ttulos Valores Emit. 100 000 Cuenta Patrimonial, sugerida 565 - Des-
50 CAPITAL
501 Capital Social 50 000
cuento en Acciones para reflejar la par-
te no cubierta por los socios.
39 DEPREC. ACUMULADA - Colocacin de Acciones
c. El saldo de la cuenta 565 - Descuento
393 Deprec. Acumulada, (80% de S/. 100 000 = S/. 80 000) en Acciones, ascendente a S/. 8 000
Inmb., Maq.y Equipo 2 700
ser mostrado en el Balance General
33 INMUEBLES, MAQUI- 8 000 Acciones a S/. 10 c/u 80 000 como deduccin del Capital Social. Por
NARIA Y EQUIPO Descuento, 10% ( 8 000)
ningn motivo ser aplicado a resulta-
331 Terrenos 15 000 Valor Neto : 72 000 dos como gasto o prdida de coloca-
332 Edificios y Otras cin; tampoco ser compensado con
Construcciones 30 000 el saldo de la Cuenta 562 - Primas de
46 CUENTAS POR PARA - Formalizacin de Compromisos Emisin u otra cuenta patrimonial.
DIVERSAS d. El reconocimiento de dividendos gana-
2 DEBE HABER
469 Otras Cuentas por dos por los titulares de las Acciones ser
Pagar Diversas 7 700 14 CUENTAS POR COBRAR en base al valor nominal de las mismas.
A ACCIONISTAS Y PERSONAL
52 700 52 700 e. Las Cuentas de Orden permiten con-
144 Accionistas Suscrip- trolar las Acciones que estn pendien-
ciones Pendientes 80 000 tes de colocacin, cuyo registro es a
- Cancelacin de Saldo 50 CAPITAL SOCIAL valor nominal.
501 Capital Social 80 000
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR CUENTA:
DIVERSAS - Cobranza de Suscripcin
502 CAPITAL PERSONAL
469 Otras Cuentas por 3 DEBE HABER
Pagar Diversas 7 700
(para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS Funcin
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10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 72 000 Registra el aporte o la inversin efectuada
104.1 Bancos. Ctas. Ctes. 7 700 (importe neto cobr.) por el dueo o propietario con la finali-
56 CAPITAL ADICIONAL dad de desarrollar una actividad econ-
565 Dscto. en Acciones 8 000 mica en la empresa organizada como
(cuenta sugerida) Empresa Individual de Responsabilidad Li-
- Incidencia Tributaria mitada EIRL, o como Empresa Unipersonal.
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS Y PERSONAL
(Transferencia de inmueble) Saldo
144 Accionistas Suscripc.
Valor de mercado (tasacin) S/. 65 000 Pendientes de Cancel. 80 000 Acreedor, representa el importe total de
Valor contable (neto) 42 300 (para saldar la cta.) los recursos aportados por el dueo o pro-

Utilidad Presunta : 22 700 80 000 80 000 pietario de la empresa a la fecha del Ba-
lance General.

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INFORME ESPECIAL
VII
Apreciaciones Caso N. 2 en las oportunidades en que se realiza
1. En la empresa individual o unipersonal, la venta del activo fijo que lo gener.
el capital representa el aporte del due- 3. De existir saldo en la Cuenta 55 - Ac-
o o propietario tanto en dinero como El dueo de la empresa La nica EIRL ciones de Inversin exaccionariado la-
en bienes. del caso anterior, decide retirar una com- boral la capitalizacin del excedente
putadora del stock para su uso personal de valorizacin adicional se debe efec-
2. Los aportes y retiros que efecte el
cuyo costo es S/. 600. Asimismo, solicita tuar hasta el lmite del saldo de la Cuen-
dueo o propietario sern registrados
se le reintegre en efectivo S/. 400, retiros ta 501 - Capital Social.
en la Cuenta 509 - Cuenta Personal
que han de reducir el capital aportado. 4. La reduccin del capital social en fecha
del Propietario.
posterior al de la capitalizacin del ex-
3. Por extensin, es aplicable en lo que - Formalizacin de Reduccin del Ca- cedente de valorizacin adicional se
corresponda las apreciaciones a la pital debe efectuar hasta el lmite del saldo
Cuenta 501 - Capital Social, del nume-
de la cuenta 501 - Capital Social.
ral 3 al 12. 1 DEBE HABER
5. El saldo es de naturaleza no moneta-
Aplicaciones 50 CAPITAL SOCIAL ria, se ajusta por inflacin.
502 Capital Personal 1 000
Aplicaciones
Caso N. 1 46 CTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Cuentas por Caso N. 1
Pagar Diversas 1 000
Empresa La nica EIRL es constituida
(a favor del propietario)
con los aportes siguientes: Como corolario de la revaluacin efectua-
da por perito tasador, se tiene la informa-
- Dinero en efectivo 1 000 - Entrega de Dinero y Bienes cin siguiente:
- Mercaderas, 5 computadoras 3 000
- Camioneta de reparto 4 500 2 DEBE HABER
Cuenta
10 000 (333) Maquinaria Valor Original 20 000
46 CUENTAS POR PAGAR
(393) Deprec. Acumul. Original ( 8 000)
DIVERSAS
469 Otras Cuentas por 12 000
- Formalizacin del Capital Aportado Pagar Diversas 1 000 (353) Maquinaria Valor Adicional 6 000
(Para saldar la cta.) (395) Deprec. Acumul. Adicional ( 2 400)
1 DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3 600
14 CUENTAS POR COBRAR (573) Excedente de Revaluacin 3 600
101 Caja 400
A SOCIOS Y PERSONAL Nuevo Valor del Act. Fijo 15 600
20 MERCADERAS
144 Suscripciones (Vida til estimada: 6 aos)
Pendientes de 201 Computadoras 600

Cancelacin 10 000 1 000 1 000 Se tom el acuerdo de capitalizar el 50%
50 CAPITAL del excedente de revaluacin en el mismo
502 Capital Personal 10 000 ejercicio econmico que se efecto la
Nota revaluacin del activo fijo con la consi-
Efectuada la reduccin del capital social a guiente entrega de Acciones en la propor-
- Cancelacin de Capital Aportado S/. 9 000 habr de modificar la Escritura cin de 5 a 1.
Pblica en lo referente al monto del Capi-
tal Social. x DEBE HABER
2 DEBE HABER
56 EXCEDENTE DE REVAL.
10 CAJA Y BANCOS
573 Valorizacin Adicional 1 800
101 Caja 1 500 (50% de S/. 3 600)
CUENTA: 503 CAPITAL POR
20 MERCADERAS VALORIZACION ADICIONAL 50 CAPITAL
201 Computadoras 3 000 503 Capital por Valori-
31 INMUEBLES, MAQUI- zacin Adicional 1 800
Funcin
NARIA Y EQUIPO
Registra el incremento del Capital Social
334 Unidades de Nota: se proceder a la emisin de las
Transporte 4 500
por la capitalizacin del excedente de
revaluacin adicional (573) por disposicin correspondientes Acciones adicionales. Para
14 CUENTAS POR COBRAR del activo fijo que lo gener. el caso, por cada Accin Comn se har
A SOCIOS Y PERSONAL entrega de cinco Acciones por Capitalizacin
144 Suscripciones Pen- Saldo del Excedente. Por lo tanto, el accionario se
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dientes de Cancel. 10 000 incrementar en 360 Acciones ms a favor


Acreedor, representa el importe capitali-
(para saldar la cta.) de los titulares del Capital Social.
10 000 10 000 zado parcial o total del excedente de
revaluacin adicional a la fecha del Balan-
ce General. Caso N. 2
Nota
Apreciaciones
El primer asiento contable puede ser Con la informacin del caso anterior se tie-
obviado; sin embargo, tiene por finalidad 1. Se establecern, segn el criterio geo- ne la depreciacin del perodo.
dejar sentado en libros el monto del capi- grfico, las cuentas divisionarias para
tal que se encuentra en trmite, su diferenciar la que corresponde a socios S/. 15 600 6 aos = S/. 2 600
formalizacin legal ante Notario Pblico y domiciliados en el pas y el extranjero.
Valor original 2 000
consiguiente inscripcin en los Registros 2. La capitalizacin del excedente por va- Valor adicional 600
Pblicos. lorizacin adicional se efecta tambin

VII-4 INSTITUTO PACFICO


REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
- Contabilizacin de Depreciacin del 2. El importe de los retiros, dinero y bie- Caso N. 2
Ao nes, a los efectos de la determinacin
1 DEBE HABER del resultado generado en el ejercicio,
ser sumado al saldo obtenido entre Al trmino del ciclo econmico, la cuenta
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO capital inicial y el capital de cierre del personal del propietario de negocio indi-
681.1 Deprec. Inmuebles, propietario. vidual muestra saldo deudor de S/. 800.
Maquinaria y Equipo 2 000 3. Los aportes estn constitudos por di- Decidi entregar S/. 500 en efectivo y de-
681.2 Deprec. Inmuebles, nero, bienes de cambio y de uso; igual- ducirlo de las utilidades del ao.
Maq.y Equipo-Val. Adic. 600 mente los retiros por lo general no
39 DEPRECIACIONES Y AMOR- x DEBE HABER
restitudos estn referidos a los cita-
TIZACIN ACUMULADA dos rubros, salvo el caso de los bienes 10 CAJA Y BANCOS
393 Deprec. Acumulada del activo fijo, que en eventuales oca- 101 Caja 500
Inmb., Maq. y Equipo 2 000 siones se produce. 59 RESULTADOS ACUMULADOS
395 Deprec. Acumulada 4. Los retiros de bienes deben efectuarse
Inmuebles, Maq. y 591 Utilidades no
Equipo-Valor Adic. 600
a su valor en libros. Distribuidas 300
5. Para los fines de ajuste por inflacin, 50 CAPITAL
2 600 2 600
esta cuenta ser de naturaleza No Mo- 509 Cuenta Personal
netaria en tanto exista la exigencia de de Propietario 800
- Aplicacin del Excedente de la reexpresin de los correspondientes (para saldar la cta.)
Revaluacin Estados Financieros, cuya actualizacin
800 800
se obtendr por el movimiento que
(Capitalizacin)
tuvo la cuenta en el ciclo econmico
considerando los valores No Moneta- Accionariado Laboral
2 DEBE HABER
rios y Monetarios, es decir, tanto los que El Rubro 55 - Accionariado Laboral, agru-
57 EXCEDENTE DE REVAL. se ajustan como los que no se ajustan pa las cuentas divisionarias que represen-
573 Valorizacin Adicional 600 por inflacin. tan las participaciones de los trabajadores
50 CAPITAL en las utilidades de la empresa que han
Aplicaciones sido invertidas o que se encuentran por
503 Capital por Valori-
zacin Adicional 600
invertir de conformidad a normas legales
Caso N. 1 especficas.

Notas El dueo de la empresa individual Taller


CUENTA: 551 ACCIONES
a. En concordancia con la Resolucin Automotriz durante el perodo econmi-
LABORALES
N. 12-98 del Consejo Normativo de co del Ao 4, retir dinero para su uso
Contabilidad, el incremento patrimo- personal por el monto de S/. 1 700; asi-
nial por la valorizacin adicional ser mismo, entreg repuestos de automvi- Funcin
capitalizado por las mayores deprecia- les para su venta en dicho ao ascenden- Registra la inversin representativa de los
ciones generadas; que para el caso ser te a S/.2 300. trabajadores en la utilidad generada por
S/. 600 en cada ao. la empresa.
b. Aplicando la misma relacin del caso - Por el Retiro de Dinero
anterior de 5 a 1, se emitir y entrega- Saldo
1 DEBE HABER
r 120 Acciones adicionales a los titu- Acreedor, representa el importe total in-
lares. 50 CAPITAL vertido en la utilidad por los trabajadores
509 Cuenta Personal a la fecha del Balance General.
del Propietario 1 700
CUENTA: 509 CUENTA PERSONAL 10 CAJA Y BANCOS Apreciaciones
DEL PROPIETARIO 101 Caja 1 700 1. En la actualidad, las Acciones Laborales
tienen por denominacin Acciones de In-
versin, segn lo estipula la Ley N. 27028.
Funcin
- Por la Entrega de Mercaderas 2. EL Decreto Legislativo N. 677 y la Ley
Registra el movimiento de los aportes y N. 27028 han modificado los alcances
retiros en dinero y/o bienes efectuados por 2 DEBE HABER referentes a los derechos patrimoniales
el dueo de la empresa, constituyndose de los trabajadores, especficamente en
20 MERCADERAS
en la prctica en la cuenta particular del no tener voz y voto en la Junta General
propietario, a manera de una cuenta co- 201 Repuestos de
Automvil 2 300 de Accionistas.
rriente.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

50 CAPITAL 3. La capitalizacin profesional del exce-


Saldo 509 Cuenta Personal
dente de revaluacin por valorizacin
del Propietario 2 300 adicional ser registrado en la Cuenta
Acreedor o Deudor, representa la posicin 553 - Accionariado Laboral por Valori-
de la cuenta particular del dueo o pro- zacin Adicional.
pietario a la fecha del Balance General.
Nota
Apreciaciones El saldo acreedor de la cuenta personal del
propietario al 31 de diciembre del Ao 4, CUENTA : 552 REMANENTE
1. Por lo general el uso de esta cuenta PARA ACCIONES LABORALES
corresponde a las empresas organi- en el monto de S/. 600 podr ser reem-
zadas como Empresa Individual de bolsado al dueo; o efectuar la transfe-
Responsabilidad Limitada EIRL; o rencia para incrementar el saldo del capi- Funcin
como Empresa Unipersonal. Ver tal registrado en la Cuenta 502 - Capital Registraba la participacin patrimonial de
Cuenta 502 - Capital Personal. Personal. los trabajadores, a travs de las utilidades,

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 29 VII-5
VII-3
INFORME ESPECIAL
VII
que no alcanzan el valor de una Accin Apreciaciones - Importe de Utilidades a favor
laboral por cada trabajador. Por extensin es aplicable en lo pertinente 1 DEBE HABER
Saldo lo expresado para la Cuenta 551 - Accio-
nes Laborales. 86 DISTRIBUCIN LEGAL
Acreedor, representaba el importe total de DE LA RENTA
la inversin del trabajador en la utilidad 862 Participacin Comu-
de la empresa que individualmente an nidad Laboral 13 723
no cubre el valor integral de cada Accin CUENTA: 559 ACCIONES
55 ACCIONES DE INVERSIN
laboral. LABORALES POR EMITIR
559 Acciones Laborales
Apreciaciones por Emitir 13 723
Funcin
1. Es aplicable en lo pertinente, lo expre-
sado para la Cuenta 551 - Acciones La- Registra la participacin de utilidades a fa-
borales. vor de los trabajadores, en proceso de cons- - Certificados Provisionales
tituir las Acciones laborales definitivas.
2. El saldo es de naturaleza no moneta- (Monto mltiplo de Acciones )
ria, se ajusta por inflacin. Saldo
2 DEBE HABER
Acreedor, representa el importe total de la
CUENTA: 553 ACCIONARIADO utilidad para ser destinada al accionariado 55 ACCIONES DE INVERSIN
LABORAL POR VALORIZACION laboral, a la fecha del Balance General. 559 Acciones Laborales
ADICIONAL por Emitir 13 000
Apreciaciones 55 ACCIONES DE INVERSIN
Funcin 1. Con la finalidad de controlar la pro- 557 Certificados Provisio-
porcin entre la participacin patrimo- nales de Participacin
Registra el incremento del Accionariado nial del trabajo y el capital social de la Patrimonial 13 000
Laboral por la capitalizacin proporcional empresa, se establecern los registros
del excedente de revaluacin adicional contables pertinentes, mediante
(573), por disposicin del activo fijo que divisionarias a cinco dgitos en Cuentas
lo gener. - Remanentes de Acciones
de Orden en la Clase 0, tales como 0550
Participacin Patrimonial del Trabajo (No alcanzar el valor de una Accin por
Saldo (Debe) y 0551 Inversiones y Aplicacio- cada titular)
Acreedor, representa el importe capitali- nes de la Participacin Patrimonial del
x DEBE HABER
zado parcial o total del excedente de Trabajo (Haber).
revaluacin adicional a la fecha del Balan- 2. Las inversiones para Bonos de Trabajo 55 ACCIONES DE INVERSIN
ce General. sern registradas en la Cuenta 465 - Bo- 559 Acciones Laborales
nos y Obligaciones; los Ttulos de Inte- por Emitir 723
Apreciaciones rs Social en la Cuenta 469 - Otras 55 ACCIONES DE INVERSIN
1. La capitalizacin proporcional del ex- Cuentas por Pagar Diversas; en tanto 552 Remanente para
cedente de valorizacin adicional se que las inversiones de la participacin Acciones Laborales 723
efecta tambin en las oportunidades patrimonial de los trabajadores distin-
en que se realiza la venta del activo fijo tas a las Acciones laborales, que estn
que lo gener. por invertir sern registradas por ejem-
plo en la Cuenta 464. - Emisin y Entrega de Acciones
2. La reduccin del accionariado laboral
en fecha posterior al de la capitaliza- 3. Por extensin es aplicable en lo pertinen- x DEBE HABER
cin del excedente de valorizacin adi- te lo expresado en la Cuenta 551 - Ac-
cional, se debe efectuar hasta el lmite ciones Laborales. 55 ACCIONES DE INVERSIN
del saldo de la Cuenta 552 - Acciones 557 Certif. Provisionales de
Laborales. Aplicaciones Participac. Patrimonial
A continuacin se desarrollan con carc- (para saldar la cuenta) 13 000
ter ilustrativo algunos casos prcticos re- 55 ACCIONES DE INVERSIN
CUENTA: 557 lacionados con las Acciones de Inversin, 551 Acciones Laborales
CERTIFICADOS PROVISIONALES antes denominadas Acciones Laborales. (de Inversin) 13 000
DE PARTICIPACION PATRIMONIAL Tngase en cuenta que en la actualidad
slo se encuentra vigente la Cuenta 551
por los saldos existentes a la fecha de
Funcin dacin del Decreto Legislativo N. 677 que Caso N. 2
Registra la participacin legal de la renta modifica los derechos patrimoniales de los
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

neta a favor del trabajador, ttulo que ser trabajadores. Se tom el Acuerdo de capitalizar el exce-
canjeado en su oportunidad por las co- dente de revaluacin voluntaria ascenden-
rrespondientes Acciones Laborales defini- te a S/.10 000.
tivas, una vez que se incremente el Caso N. 1
Para ello, se dispone de la informacin si-
Accionariado Laboral o se rediman las Ac-
guiente:
ciones laborales existentes. Conforme a Ley, la empresa deber de-
traer de la utilidad antes de impuesto a Acciones % Importe
Saldo la renta un determinado porcentaje a
Acreedor, representa el importe de la in- favor de la Comunidad Laboral para Comunes 80 200 000
versin en las utilidades de la empresa, an constituir las correspondientes Acciones. Laborales 20 50 000

no canjeado por los ttulos representati- El monto de la utilidad para tal fin ascien- 100 250 000
vos del Accionariado Laboral. de a S/. 13 723.

VII-6 INSTITUTO PACFICO


REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Distribucin del Excedente Caso N. 3 ....viene DEBE HABER
58 RESULTADOS ACUMUL.
Acciones % Importe
Se tom el Acuerdo de resarcir prdidas 592 Prdidas Acumuladas 5 000
Comunes 80 8 000 acumuladas ascendentes a S/. 5 000 apli- (Para saldar la cuenta)
Laborales 20 2 000 cando proporcionalmente las reservas fa- 5 000 5 000
cultativas y las Acciones Laborales existen-
100 10 000
tes a la fecha del Acuerdo.
Se dispone de la informacin siguiente : Caso N. 4
Capitalizacin del Excedente
Concepto S/. % Prdidas
x DEBE HABER Se tom el Acuerdo de redimir Acciones
Capital Social 68 000 85 4 250 de Inversin por un total de S/. 3 500.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN Acciones de
Inversin 12 000 15 750 x DEBE HABER
573 Valorizac. Adicional 10 000
( Para saldar la cta.) 80 000 100 5 000 55 ACCIONES DE INVERSIN
50 CAPITAL 551 Acciones de Inversin 3 500
503 Capital por Valoriza- Aplicacin del Excedente 10 CAJA Y BANCOS
cin Adicional 8 000 x DEBE HABER 104 Ctas. Ctes. Bancos 3 500
55 ACCIONES DE INVERSIN
55 ACCIONES DE INVERSIN
553 Acciones de Inversin Nota
por Valoriz. Adicional 2 000 551 Acciones de Inversin 750
La redencin de las Acciones puede incluir
57 RESERVAS
10 000 10 000 el saldo correspondiente por remanente
585 Reservas Facultativas 4 250 van... para Acciones registrado en la Cuenta 552.
Continuar en la siguiente Edicin.......

Resumen de las Normas Internacionales de A


Informacin Financiera aplicables a la presentacin de los P
Estados Financieros L
I
Carlos Paredes Retegui informacin financiera. Normalmente, un
NIC 1 - Presentacin de Esta-
C
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo conjunto completo de estados financie- A
Colegio de Contadores Pblicos de Lima ros comprende un balance, un estado o dos Financieros (revisada en
2005) C
cuenta de resultados, un estado de cam-
bios en la posicin financiera (que puede
I
El prrafo 6 del Marco Conceptual de las
ser presentado en varias formas, por ejem-
Objetivo
Normas Internacionales de Informacin La NIC 1 Presentacin de Estados Finan- N
Financiera, seala que este marco se refie- plo como un estado de flujos de efectivo
o un cuadro de financiacin), as como cieros, tiene por objetivo, establecer el
re a los estados financieros elaborados con marco general para la presentacin de es-
propsitos de informacin general, inclu- unas notas, estados complementarios y P
otro material explicativo que forma par- tados financieros con fines generales, in- R
yendo en este trmino los estados finan- cluyendo directrices para su estructura y
cieros consolidados. te integrante de los estados financieros.
En ellos pueden tener tambin cabida el contenido mnimo.
Tambin indica que tales estados financie- C
cuadros suplementarios y otra informa-
ros se preparan y presentan al menos cin basada en, o derivada de, tales es- Resumen de los principales asuntos que T
anualmente, y se dirigen a cubrir las ne- tados financieros, que se espera sea le- contiene la norma I
cesidades comunes de informacin de una da junto con ellos. Los cuadros suple- Postulados fundamentales: son C
amplia gama de usuarios. Algunos de es- mentarios y la informacin aludida pue- aquellos que subyacen a la preparacin A
tos usuarios pueden exigir, y tienen el de estados financieros, incluyendo el
den, por ejemplo, referirse a la informa-
poder de obtener, otra informacin adi- postulado de empresa en marcha o en
cin financiera sobre los segmentos de
cional a la contenida en los estados finan- funcionamiento, la uniformidad de la pre-
negocios o geogrficos, o bien presen-
cieros. Sin embargo, muchos de ellos con- sentacin y clasificacin, el postulado
fan en los estados contables como su prin- tar el efecto de los cambios en los pre-
cios. Sin embargo, los estados financie- contable del devengado y la materialidad.
cipal fuente de informacin financiera y, Compensacin:: los activos y pasivos,
por tanto, estos estados deben ser prepa- ros no incluyen informaciones tales
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

como las contenidas en los informes de y los ingresos y gastos, no pueden com-
rados y presentados teniendo en cuenta pensarse salvo que la compensacin
las necesidades de los citados usuarios. Los la gerencia, los discursos del presidente
de la compaa, las discusiones o anlisis est permitida o sea exigida por otra
informes financieros para propsitos es- NIIF.
peciales, por ejemplo los folletos de infor- por parte de la administracin o gerencia,
macin burstil o las declaraciones para u otras similares que pueden estar inclui- Comparabilidad:: la informacin com-
efectos fiscales, caen fuera del alcance de das en los informes anuales o en la infor- parativa correspondiente al ejercicio an-
este Marco Conceptual. No obstante, el macin financiera. terior debe presentarse para los impor-
Marco Conceptual puede usarse, en la Tomando en cuenta que las empresas es- tes incluidos en los estados financieros.
preparacin de tales informes para pro- tn cerrando sus ejercicios contables y pre- La informacin comparativa deber in-
psitos especiales, cuando las normas por parando la informacin financiera, es re- cluirse tambin en la informacin de
las que se rigen lo permitan. comendable tener en cuenta los criterios tipo descriptivo siempre que sea rele-
que sealan las Normas Internacionales de vante para la adecuada comprensin
El prrafo 7, seala que Los estados fi- de los estados financieros del perodo
nancieros forman parte del proceso de Informacin Financiera NIIF.
corriente.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 29 VII-3
VII-7
APLICACIN PRCTICA
VII
Conjunto de estados financieros: tengan el efecto ms significativo en a corto plazo (menos de 3 meses des-
un conjunto completo de estados fi- los importes registrados en los esta- de la fecha de adquisicin), fcilmente
nancieros debe incluir un balance ge- dos financieros; y convertibles en importes determinados
neral, un estado de desempeo o de - Las principales hiptesis en relacin de efectivo, estando sujetos a un ries-
ganancias y prdidas, un estado de con el futuro, y otras fuentes princi- go poco significativo de cambios en su
cambios en el patrimonio neto, un es- pales de incertidumbre en las esti- valor. Generalmente no incluyen parti-
tado de flujos de efectivo, polticas con- maciones, que impliquen un riesgo cipaciones de capital.
tables y notas explicativas. significativo de causar un ajuste Presentacin de las actividades por
Estado de cambios en el patrimo- material en los valores contables de separado: los flujos de efectivo pro-
nio neto: el estado de cambios en el los activos y pasivos en el prximo cedentes de actividades de explotacin,
patrimonio neto debe reflejar: ejercicio. inversin y financiacin deben presen-
- Todos los cambios habidos en el pa- Modelos y ejemplos de estados fi- tarse por separado.
trimonio neto; o nancieros: existen apndices en la NIC Mtodos: los flujos de efectivo de las
- Los cambios en el patrimonio neto 1 con ejemplos ilustrativos del balan- actividades de explotacin se presen-
distintos de los procedentes de ope- ce, estado de resultados y estado de tan utilizando el mtodo directo (reco-
raciones con socios que acten en cambios en el patrimonio neto. mendado) o el indirecto.
calidad de tales. Modificaciones efectuadas en el Presetacin de los tributos paga-
Periodicidad: los estados financieros ao 2005: el 18 de agosto del 2005, dos: los flujos de efectivo procedentes
deben ser objeto de presentacin con el IASB emiti una modificacin a la NIC de impuestos sobre beneficios se clasi-
una periodicidad generalmente anual. 1 denominada Presentacin de Estados fican como de explotacin salvo que
Si cambia la fecha de cierre del ejerci- Financieros - Informacin a reveler so- puedan identificarse especficamente
cio, y los estados financieros se presen- bre el capital, que introduce las exigen- con actividades de financiacin o in-
tan para un perodo distinto a un ao, cias relativas a la informacin a revelar versin.
ser necesario informar de este hecho. sobre el capital de una entidad. Tipo de cambio: el tipo de cambio
Presentacin de activos y pasivos utilizado para la conversin de opera-
corrientes:: la distincin entre activos ciones denominadas en una moneda
y pasivos corrientes y no corrientes es, Interpretaciones SIC relacio- extranjera y los flujos de efectivo de una
por lo general, obligatoria. La presen- nadas con la NIC 1 filial extranjera deber ser el tipo vigente
tacin segn el grado de liquidez se en la fecha de los flujos de efectivo.
utilizar cuando proporcione una in- SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos Flujos de efectivo agregados deri-
formacin relevante que sea ms fia- de concesin de servicios vados de adquisiciones y enajena-
ble. En general, los hechos posteriores La presentacin de informacin es obliga- ciones de filiales y otros negocios:
a la fecha del balance no se tienen en toria, si una entidad presta servicios que debern presentarse por separado y
cuenta a efectos de clasificar partidas den acceso pblico a importantes recur- clasificarse como actividades de inver-
como corrientes o no corrientes. sos econmicos y sociales. sin, revelando informacin adicional
Informacin mnima a revelar: la NIC especfica.
1 especifica los rubros o epgrafes que Fecha de vigencia Presentacin por separado: las
como mnimo deben presentarse en el La NIC 1 Presentacin de Estados Finan- operaciones de inversin y financiacin
balance general, el estado de ganancias cieros, revisada en el 2003 es aplicable en que no supongan el uso de efectivo de-
y prdidas, y el estado de cambios en el el Per para los ejercicios que comenza- bern excluirse de los estados de flujos
patrimonio neto, e incluye directrices ron el 1 de enero del 2006. A nivel inter- de efectivo, pero debern revelarse por
para identificar partidas adicionales. nacional entr en vigencia el 1 de enero separado.
Clasificacin de gastos: la entidad del 2005 y para la informacin a revelar Uso de apdices: existen apndices
presentar un desglose de los gastos, sobre el capital de una entidad, entrar en en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos
utilizando para ello una clasificacin vigencia el 1 de enero del 2007. del estado de flujos de efectivo.
basada en la naturaleza de los mismos
o en la funcin que cumplan dentro
de la entidad, dependiendo de cul NIC 7 - Estados de Flujos de Interpretaciones SIC relacio-
proporcione una informacin que sea Efectivo (revisada en 1992) nadas con la NIC 7
fiable y ms relevante. Las entidades
que clasifiquen sus gastos por funcin Objetivo Ninguna.
revelarn informacin adicional sobre la La NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo,
naturaleza de tales gastos, que incluir tiene como objetivo exigir a las empresas Fecha de vigencia
al menos el importe de los gastos por que suministren informacin acerca de los La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo,
depreciacin y amortizacin y el gasto movimientos histricos en el efectivo y los revisada en el 1992 es aplicable en el Per
por beneficios a los empleados. equivalentes al efectivo a travs de la pre- a partir del 1 de enero de 1998, fecha en
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Prohibicin de presentar partidas sentacin de un estado de flujos de efecti- que entr en vigencia la nueva Ley Gene-
con el nombre de extraordinarios: vo, clasificados en el perodo segn que ral de Sociedades. A nivel internacional
la NIC 1 prohbe revelar informacin procedan de actividades de explotacin, entr en vigencia el 1 de enero de 1994.
sobre partidas extraordinarias en los de inversin y de financiacin.
estados financieros.
Revelaciones mnimas: la NIC 1 es- Resumen de los principales asuntos que NIC 10 - Hechos Posteriores a
pecifica las revelaciones mnimas que contiene la norma. la Fecha del Balance General
deben contener las notas. Deben incluir Contenido: los estados de flujos de (revisada en 2003)
informacin sobre: efectivo deben analizar los cambios en
- Las polticas contables seguidas; el efectivo y los equivalentes al efectivo Objetivo
- Los criterios que ha adoptado la ge- durante un perodo. El objetivo de la NIC 10 Hechos poste-
rencia en el proceso de aplicar las Equivalentes de efectivo: los equi- riores a la fecha del balance general es es-
polticas contables de la entidad que valentes al efectivo incluyen inversiones tablecer:

VII-8 INSTITUTO PACFICO


REA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Cundo debe una empresa proceder a activo por impuestos diferidos para to-
ajustar sus estados financieros por he- NIC 12 - Impuesto a la Renta das las diferencias temporales proce-
chos posteriores a la fecha del balance (revisada en 2000) dentes de inversiones en subsidiarias,
general, y sucursales y asociadas, o de partici-
Las informaciones a proporcionar en Objetivo paciones en negocios conjuntos, slo
cuanto a la fecha en que se autoriz la La NIC 12 Impuesto a la Renta, tiene en la medida que las diferencias
emisin de los estados financieros, as como objetivo prescribir el tratamiento temporarias vayan a revertir en un fu-
como respecto a los hechos posterio- contable del impuesto a la renta, as como turo previsible y se espere disponer de
res a la fecha del balance. establecer los principios y facilitar directri- ganancias fiscales contra las cuales car-
ces para la contabilizacin de las conse- gar las citadas diferencias temporales.
Resumen de los principales asuntos que cuencias actuales y futuras, a efectos del - El activo por impuestos diferidos
contiene la norma. impuesto a la renta, de: surge del reconocimiento inicial de
Hechos posteriores: los hechos pos- La recuperacin (liquidacin) en el fu- un activo o pasivo, no derivado de
teriores a la fecha del balance son to- turo del importe en libros de los acti- una combinacin de negocios que,
dos aquellos eventos, ya sean favora- vos (pasivos) que se han reconocido en en el momento de la operacin, no
bles o desfavorables, que se han pro- el balance general de una empresa; y afecte al resultado contable ni a su
ducido entre la fecha del balance y la base imponible.
Las transacciones del ejercicio en curso
fecha de autorizacin de emisin de los que han sido objeto de reconocimien- Los (activos) pasivos por impuestos di-
estados financieros. to en la cuenta de resultados, o direc- feridos deben calcularse a los tipos
Ajustes: hechos que implican ajustes: tamente en el patrimonio neto. impositivos que se espera que se apli-
ajustar los estados financieros para re- quen cuando el pasivo sea liquidado o
flejar aquellos hechos que suministran Resumen de los principales asuntos que el activo realizado, sobre la base de ti-
evidencia de condiciones, que existan contiene la norma. pos impositivos / leyes fiscales que ha-
en la fecha del balance (como la reso- Los activos y pasivos por impuestos co- yan sido aprobados, o prcticamente
lucin de un juicio despus de la fecha rrientes deben reconocerse a efectos de aprobados, antes de la fecha del ba-
del balance). los impuestos del ejercicio en curso y lance general.
Revelaciones: hechos que no impli- de ejercicios anteriores, calculados se- El descuento de los activos y pasivos por
can ajustes: no ajustar los estados fi- gn los tipos aplicables al perodo. impuestos diferidos est prohibido.
nancieros para reflejar hechos que apa- Una diferencia temporal es una dife- Los impuestos anticipados y diferidos
recieron despus de la fecha del balan- rencia entre el valor contable de un deben presentarse como partidas no
ce (como una reduccin en los precios activo o pasivo y su base imponible. corrientes en el balance.
de mercado despus del cierre del ejer- La NIC 12 especifica la informacin que
Deben reconocerse pasivos por impues-
cicio, que no cambie la valoracin de debe revelarse en relacin con los im-
tos diferidos por las futuras consecuen-
inversiones a la fecha del balance). cias tributarias de todas las diferencias puestos a la renta.
Dividendos: Los dividendos propues- temporales sujetas a tributacin con
tos o declarados con respecto a instru- tres excepciones:
mentos de capital despus de la fe- Interpretaciones SIC relacio-
- Pasivos por impuestos diferidos de-
cha del balance no debern regis- nadas con la NIC 12
rivados del reconocimiento inicial del
trarse como pasivo en la fecha del fondo de comercio;
balance. Es obligatorio revelar informa-
cin al respecto. - Pasivos por impuestos diferidos de- SIC 21, Impuesto sobre las ganancias -
rivados del reconocimiento inicial de Recuperacin de activos no depreciables
Empresa en marcha: una entidad no un activo o pasivo no surgido de una
deber preparar sus estados financie- revalorizados
combinacin de negocios que, en
ros bajo la hiptesis de empresa en fun- Calcular el activo o pasivo por impuestos
el momento de la operacin, no
cionamiento si los hechos posteriores diferidos derivado de la revalorizacin en
afecte al resultado contable ni a la
a la fecha del balance indican que esta funcin de las consecuencias fiscales deri-
base imponible; y
hiptesis no es apropiada. vadas de la venta del activo y no de su
- Pasivos derivados de ganancias no uso.
Revelacin de la fecha de autori- distribuidas procedentes de inversio-
zacin de emisin de los estados nes cuando la empresa sea capaz de
financieros: una entidad deber re- SIC 25, Impuesto a la renta - Cambios
controlar la fecha de la reversin de en la situacin fiscal de la empresa o de
velar la fecha de autorizacin de emi- la diferencia y sea probable que la
sin de sus estados financieros, as sus accionistas
reversin no se produzca en el futu-
como quin ha dado su autorizacin. ro previsible. Las consecuencias tributarias corrientes y
diferidas del cambio deben ser incluidas
Debe reconocerse un activo por im- en la ganancia o prdida neta del ejercicio
Interpretaciones SIC relacio- puestos diferidos por las diferencias a menos que esas consecuencias estn re-
nadas con la NIC 10 temporales deducibles, las prdidas fis- lacionadas con transacciones o hechos que
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

cales no utilizadas y los crditos fisca- fueran reconocidos directamente en el


les no utilizados en la medida en que patrimonio.
Ninguna. sea probable que se disponga de ga-
nancias fiscales con cargo a las cuales Fecha de vigencia
Fecha de vigencia puedan utilizarse las diferencias tem-
La NIC 10 Hechos posteriores a la fecha porales deducibles salvo si el activo por La NIC 12 Impuesto a la Renta es aplica-
del balance general, revisada en el 2003, impuestos diferidos surge del recono- ble en el Per a partir del 1 de enero de
es aplicable en el Per para los ejercicios cimiento inicial de un activo o pasivo, 1998, fecha en que entr en vigencia la
que comenzaron el 1 de enero del 2006. no derivado de una combinacin de nueva Ley General de Sociedades. A nivel
A nivel internacional entr en vigencia el negocios que, en el momento de la internacional entr en vigencia el 1 de
1 de enero del 2005. operacin, no afecte al resultado con- enero de 1998. Algunas revisiones son
table ni a su base imponible. No obs- efectivas para perodos que comiencen a
tante, la entidad debe reconocer un partir del 1 de enero del 2001.
Fuente: Deloitte ias plus.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 29 VII-9
VII-3
ASESORA APLICADA
VII
A
Asesora Aplicada
S C.P.C. Jos Luis Garca Quispe 2. Por la emisin de la factura por con- del 24-01-99); asimismo se debe pro-
E Miembro del staff interno de la cepto de anticipo recibido. ceder a regularizar la factura emitida
S revista Actualidad Empresarial inicialmente por concepto de anticipo;
x DEBE HABER
O en este caso, se emitir una Nota de
12 CLIENTES 11 900 Crdito en la que se haga referencia a
R 121 Facturas por Cobrar la factura emitida por el anticipo.
La consulta est relacionada a una ope- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190 Por la factura emitida en donde se de-
A racin de anticipo, de la cual se solici-
401 Gobierno Central talla los bienes vendidos:
ta saber el tratamiento contable desde
4011 Impuesto a las ventas
A el punto de vista del proveedor. x DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
P 12 CLIENTES 11 900
Procedencia: Ica 491 Ventas Diferidas 121 Facturas por Cobrar
L
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
I Respuesta 3. Cancelacin del comprobante emitido. 401 Gobierno Central
C Para el desarrollo de la presente con- x DEBE HABER 4011 Impuesto a las Ventas
A sulta, vamos asumir que el importe de 12 CLIENTES 11 900 70 VENTAS 10 000
D la operacin (monto adelantado y a la 122 Anticipos de Cliente
491 Ventas Diferidas
A vez, precio de venta) es por S/. 11 900.00
12 CLIENTES 11 900
del cual pasamos a dar tratamiento con- 5. Contabilizacin de la Nota de Crdito.
table: 121 Facturas por Cobrar
x DEBE HABER
1. El pago (anticipo) recibido: 4. Cuando se entregan las mercaderas 49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
acordadas, tambin debe emitirse el 491 Ventas Diferidas
x DEBE HABER respectivo comprobante de pago, en 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
10 CAJA Y BANCO 11 900 donde se deben detallar los bienes 401 Gobierno Central
101 Caja materia de la operacin, tal como lo 4011 Impuesto a las Ventas
12 CLIENTES 11 900 establece el Reglamento de Compro-
12 CLIENTES 11 900
bantes de Pago (Resolucin de
122 Anticipos de Cliente 121 Facturas por Cobrar
Superintendencia N. 007-99/SUNAT

Preguntas y Respuestas rea: Contabilidad y Costos

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de febrero 2007


1. Qu tratamiento contable reciben los x 3. Qu tratamiento con-
rendimientos de acciones por ejercicios 10 CAJA Y BANCOS XXX table reciben los rendi-
anteriores a su adquisicin? 104 Caja y Bancos mientos de acciones por ejer-
cicios anteriores y posteriores a
De acuerdo a lo establecido en el prrafo 32 de 31 VALORES XXX
su adquisicin?
la NIC 18 - Ingresos, cuando se cobran los rendi- 311 Acciones
mientos (intereses) de una determinada inversin, x En el presente caso, si se trata de rendimien-
stas deben identificar qu monto corresponde tos (intereses) acumulados y rendimientos pos-
a rendimientos acumulados con anterioridad a 2. Qu tratamiento contable reciben los teriores a su adquisicin, es necesario que sean
rendimientos de acciones por ejercicios identificados, los cuales sern contabilizadas de la
su adquisicin y qu monto corresponde a ren-
posteriores a su adquisicin? siguiente manera:
dimientos posteriores a su adquisicin.
Respecto a los rendimientos (intereses) posterio-
La identificacin del rendimiento (anterior y pos- res a la fecha de adquisicin, stos se reconocen x
terior a la adquisicin de la inversin) permitir como ingresos ordinarios. El tratamiento conta- 10 CAJA Y BANCOS XXX
dar el correspondiente tratamiento contable; que ble sera el siguiente: 104 Caja y Bancos
en este caso corresponde a los rendimientos acu- x 31 VALORES XXX
mulados anteriores a su adquisicin los cuales 10 CAJA Y BANCOS XXX 311 Acciones
deben deducirse del costo de dichas inversiones, 104 Caja y Bancos
el cual, llevado al uso de las cuentas del Plan Con- 77 INGRESOS FINANCIEROS XXX
77 INGRESOS FINANCIEROS XXX
table General Revisado daran el siguiente asiento 777 Dividendos Recibidos
777 Dividendos recibidos
contable: x x
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la primera quincena de marzo 2007

1. Cmo se contabiliza la devolucin del drawback?


2. Cmo se contabiliza una DUA de importacin de mercaderas?
3. Cul es el tratamiento contable de las multas determinadas en una inspeccin de la SUNAT?

VII-10 INSTITUTO PACFICO

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